時間：2023-08-04 09:19:25
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（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設(shè)項目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設(shè)項目是否具備執(zhí)行竣工財務(wù)決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設(shè)報告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價審核報告、審價定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計變更、工程量變更、各年財務(wù)報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。
（三）對項目建設(shè)程序的審計
一是項目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項是否進(jìn)行了招投標(biāo)。
三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。
（四）對基本建設(shè)財務(wù)管理情況的審計
一是建設(shè)單位或項目核算單位基本建設(shè)財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。
二是對基本建設(shè)項目是否嚴(yán)格實行單獨核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會計賬簿體系和財務(wù)報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設(shè)項目的預(yù)算管理情況，項目資金預(yù)算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算執(zhí)行。
四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結(jié)算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報項目竣工財務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設(shè)置情況。如，項目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；
2.審查建設(shè)成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權(quán)債務(wù)的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范。
5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的5%。
6.審查建設(shè)資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產(chǎn)交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項目竣工財務(wù)決算對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
（2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項核實；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。
9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。
二、重點關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）、《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項目竣工財務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)
審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財產(chǎn)物資清查盤點，各項賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財務(wù)會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財務(wù)決算說明書、財務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。
（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項支出，包括：超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項目達(dá)到驗收條件之日起3個月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)擔(dān)的支出。
審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計費等支出由于各種原因未及時支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務(wù)決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項目建設(shè)成本。
審計人員還應(yīng)重點審核是否存在項目達(dá)到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支?！痘窘ㄔO(shè)財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項目竣工價款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項目竣工驗收后3個月內(nèi)完成。嚴(yán)格對支出時間的審計，有利于預(yù)防基本建設(shè)項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運行。
（三）業(yè)務(wù)招待費的開支比例
財建[2016]504號文規(guī)定，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項目業(yè)務(wù)招待費，列支金額不能超過項目建設(shè)管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務(wù)招待費支出。
審計人員還應(yīng)關(guān)注財建[2016]504號文對建設(shè)管理費（原“建設(shè)單位管理費”）的限制性規(guī)定，以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財建[2016]504號文修改了建設(shè)管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費和建設(shè)管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設(shè)管理費總額。
會計師事務(wù)所常常會接受政府委托，審計政府招標(biāo)的代建制項目，審計人員應(yīng)關(guān)注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設(shè)管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結(jié)余資金
《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗收合格后3個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結(jié)余資金。
三、提高項目竣工財務(wù)決算審計效率的措施
一個基本建設(shè)項目的完成，往往長達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項目竣工財務(wù)決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務(wù)決算審計的審計效率，降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務(wù)承接時的風(fēng)險評估
在承接審計項目時，審計人員應(yīng)從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項目是否具備審計條件，另一方面應(yīng)評估會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
工程成本就是整個工程項目的各個環(huán)節(jié)中所有人力、物力所產(chǎn)生的花費的總和。工程成本管理簡單來講就是對這些成本費用進(jìn)行的預(yù)測、計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制的一系列的活動。進(jìn)行工程成本管理的目的主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費用；另一方面則是盡可能的實現(xiàn)成本目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益最大化。
工程成本管理貫穿于整個工程管理的全過程，從中標(biāo)簽約、前期準(zhǔn)備到現(xiàn)場施工，最后到竣工驗收，每一部分涉及到成本的耗費，也就存在成本管理活動。
二、財務(wù)審計在工程成本管理中的地位和作用
1.財務(wù)審計在工程成本管理中的地位
財務(wù)審計本身就是一種對工程項目的財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)，有著重要的地位。
一方面，財務(wù)審計是對工程項目中涉及的各項財務(wù)報表、數(shù)據(jù)以及等財務(wù)制度等各方面進(jìn)行加以審核監(jiān)督，這就需要它必須要由一個獨立的部門和機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，也只有作為第三方的專門的審計機(jī)構(gòu)和人員才能夠客觀、公平地對工程成本的情況做出評價，并給出反饋和建議，有助于對工程成本做出合理的調(diào)整和有效地控制，對成本管理發(fā)揮著重要的作用。審計的這種獨立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。
另一方面，財務(wù)審計無論在任何項目當(dāng)中都需要相應(yīng)的法律法規(guī)作為依據(jù)，當(dāng)前在審計工作方面，我國已有對應(yīng)的《審計法》和《注冊會計師法》，對審計工作進(jìn)行了定義和審計內(nèi)容的明確。在這種前提下，財務(wù)審計在對工程成本進(jìn)行監(jiān)督和管理時，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規(guī)化、制度化和法律化，也使得工程建設(shè)單位更加重視審計工作，不斷提升審計在工程成本管理中的地位。
審計單位的獨立性和審計意見的有效性、以及審計工作的法制化都決定了財務(wù)審計在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。
2.財務(wù)審計在工程成本管理中的作用
正如上文給出的工程成本管理的內(nèi)涵所說，任何的工程項目最終追求的始終是能夠為國家或者社會帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而工程項目中的財務(wù)審計可以通過其對整個工程在造價、投資、過程以及結(jié)算方面的有著控制的監(jiān)督作用，能夠有效反映出項目的社會和經(jīng)濟(jì)效益，對工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實施過程以及竣工等各個階段以及整個工程成本管理中得到體現(xiàn)：
（1）在工程項目前期
在工程項目的施工準(zhǔn)備階段，財務(wù)審計人員根據(jù)國家對于建設(shè)和審計方面相關(guān)法律法規(guī)和工程相關(guān)規(guī)定和規(guī)范，結(jié)合項目所提供的工程設(shè)計資料和相關(guān)合同進(jìn)行工程預(yù)算審計。對工程進(jìn)行預(yù)算審計是工程前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)，通過預(yù)算審計可以講工程造價控制在能夠滿足設(shè)計需要的概預(yù)算范圍內(nèi)。同時通過審計可以針對不同的階段的工程資金投入制定相應(yīng)的計劃，可以很大程度上減少不合理預(yù)算、無計劃資金投入帶來的資金浪費和可能出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)問題，從而實現(xiàn)節(jié)約成本和提高資金的使用效益的目的。
（2） 在工程項目實施階段
在工程項目的施工階段，工程項目的實際資金投入和使用以及預(yù)算計劃實施情況等可以通過動態(tài)的財務(wù)審計進(jìn)行有效的監(jiān)控。同時工程的具體實施不可能與計劃完全相符，在過程當(dāng)中，可能會出現(xiàn)由于突況、設(shè)計變更、項目負(fù)責(zé)人要求等原因而出現(xiàn)工程變更，隨之帶來的就是在投資預(yù)算以及成本變動。財務(wù)審計可以講這些變更情況進(jìn)行記錄和核實，一方面可以作為最?K決算審計的真實有效的財務(wù)依據(jù)；另一方面也可以對當(dāng)下的工程進(jìn)度、資金投入和成本調(diào)整重新實施監(jiān)督和控制?？梢钥闯?，財務(wù)審計在施工過程當(dāng)中實施動態(tài)的監(jiān)督控制，可以及時有效地應(yīng)對工程變更帶來的成本變化，從而加強(qiáng)了對工程成本管理的力度和及時性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監(jiān)督預(yù)算實施情況，避免不必要的成本增加。
（3）在工程項目竣工決算階段
工程項目的竣工決算就是對整個在工程的經(jīng)濟(jì)效益的反映，主要是將工程前期的概算和預(yù)算與施工過程當(dāng)中實際的資金使用進(jìn)行對比分析，以確定工程的最終造價和實際成本效益?？⒐Q算階段的財務(wù)審計，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價外的單價和施工材料的價格動態(tài)變化等各方面的審核，以保證其真實性。準(zhǔn)確性和有效性，避免出現(xiàn)成本誤差，保證工程項目的成本效益，有效提高整個工程成本管理水平。
（4）對整個工程的成本管理
項目工程一般具有較大的時間跨度，過程漫長、多方參與，其中涉及到資金的環(huán)節(jié)和部分也非常多，在項目工程中往往很容易滋生腐敗現(xiàn)象。通過有效的財務(wù)審計一方面可以起到監(jiān)督和震懾的作用，使得很多企圖投機(jī)的人員打消念頭；另一方面，一旦出現(xiàn)腐敗情況，通過財務(wù)審計可以很快發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的責(zé)任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規(guī)違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時，財務(wù)審計不僅能夠進(jìn)行財務(wù)成本方面的監(jiān)督控制，對于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行建議反饋，使錯誤能夠及時糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產(chǎn)損失問題；另一方面也可以優(yōu)化工程成本管理，提升其管理效率。
三、加強(qiáng)工程項目財務(wù)審計成本管理作用的建議
通過對財務(wù)審計在工程成本管理中的地位和作用進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計對降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)審計在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點建議：
1.做好工程前期審計工作
在整個項目的開初，審計人員就要提前做好準(zhǔn)備，在招投標(biāo)階段就對招標(biāo)文件等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，盡可能地確保招標(biāo)文件符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，避免招標(biāo)文件出現(xiàn)不合理之處，給后期帶來成本預(yù)算或者核算困難；同時對于標(biāo)底工作也不能忽視，要保證標(biāo)底價格的合理性和準(zhǔn)確性。在項目準(zhǔn)備階段對過程的招投標(biāo)過程加強(qiáng)審計，一方面可以有效降低可能出現(xiàn)的工程造價成本風(fēng)險；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個工程的造價。
2.制定切實可行的財務(wù)審計計劃和方案
正如上文所說，項目工程的具體實施和實踐過程不可能完全與計劃保持一致，其中難免遇到各種突發(fā)或者其他情況。因此，財務(wù)審計人員在制定財務(wù)審計計劃和方案時，一方面要結(jié)合工程建設(shè)的實際情況，制定符合要求和能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)審計目標(biāo)的、具有針對性的計劃和方案；另一方面，財務(wù)審計人員要根據(jù)需要，進(jìn)行動態(tài)的跟蹤審計，并隨時作出方案調(diào)整，確保審計審計人?T的監(jiān)督指導(dǎo)工作能夠具備及時性和有效性，使審計工作能夠順利開展，充分發(fā)揮其對工程成本管理工作的有效作用。
3.建立高效的信息化的財務(wù)審計體系
Abstract: The construction project financial audit as an effective cost control methods, has been widely used in the construction field, and has obtained the very good effect, reduce the waste of money and loss, improve the infrastructure project investment, this paper will focus on the financial audit of capital construction project analysis.
Key words: construction project; financial audit; audit content
中圖分類號：F239.41
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務(wù)審計成為必需?；üこ特攧?wù)審計是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧?wù)審計作為一項成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務(wù)審計的重點進(jìn)行具體的分析。1、基建項目審計的特征
1.1審計環(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復(fù)雜
基建項目的審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標(biāo)到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進(jìn)行全面審計。涉及內(nèi)容多且復(fù)雜，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。
1.2審計監(jiān)督具有連續(xù)性的特點
一般項目建設(shè)期分為三個階段：前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段和竣工決算階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續(xù)性。項目前期審計開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計可以對設(shè)計概算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計滯后，保持審計的連續(xù)性。通過開工前審計、在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應(yīng)來實現(xiàn)項目審計的連續(xù)性，以便全面地對整個基建項目的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正的評價。
1.3審計評價政策性強(qiáng)，涉及面廣
基建項目審計作為一項綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，不僅要從經(jīng)濟(jì)方面審查基建項目，而且要從技術(shù)、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學(xué)性及交付使用后的效益性；還要審查與建設(shè)項目有關(guān)的設(shè)計、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴(yán)。
2、明確基建工程各項費用基建工程財務(wù)審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務(wù)審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計。第二，會計核算。基建工程的財務(wù)審計需要對工程項目的財務(wù)收支情況進(jìn)行會計核算，審查財務(wù)收支情況是否按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財務(wù)審計工作。第四，財務(wù)憑證?；üこ痰呢攧?wù)審計還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會計賬簿、財務(wù)報表等的記錄是否真實，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財務(wù)往來做好財務(wù)審計工作。
3、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務(wù)審計的重點也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費用計取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。
4、項目施工過程中的財務(wù)審計基建工程的財務(wù)審計的重點是對施工過程中發(fā)生的各項費用進(jìn)行財務(wù)審計，從而保證建設(shè)項目的順利完工以及保證工程項目的經(jīng)濟(jì)效益。可以從以下幾個方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項目上。第二，基建工程的財務(wù)審計還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計，還要對報銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。
5、對基建工程的項目成本進(jìn)行財務(wù)審計基建工程財務(wù)審計的重點還需要對工程項目的成本進(jìn)行審計。首先，要審查建設(shè)工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報工程款、重復(fù)計算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。
6、其他相關(guān)項目的審計
6.1工程物資管理進(jìn)行審計，其審查項目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時，要正確的計算設(shè)備材料的實際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點。工程項目竣工后對，及時對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財務(wù)審計的重點項目。
6.2基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價值、安裝工程費、其他費用等內(nèi)容的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實物盤點情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。
7、結(jié)束語基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務(wù)審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務(wù)審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務(wù)審計的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項目的財務(wù)審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個好的環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展及各院校教育規(guī)模的擴(kuò)大，高等教育與市場經(jīng)濟(jì)逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學(xué)風(fēng)險。這對內(nèi)審人員提出了更高、更新的要求，筆者認(rèn)為財務(wù)審計和工程審計結(jié)合不僅能夠適應(yīng)新時代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設(shè)提供更全面的監(jiān)督與服務(wù)。這種結(jié)合審計有實在的內(nèi)涵，更有廣泛的外延意義。工程結(jié)算審計和項目的財務(wù)收支審計同時進(jìn)行，分工合作，對項目中的一切違紀(jì)違法行為做到準(zhǔn)確、及時的發(fā)現(xiàn)，大大提高了審核項目結(jié)算的正確性、費用使用的合法性以及賬目收支的真實性。此外，內(nèi)審人員還可以運用工程管理、工程經(jīng)濟(jì)和財務(wù)管理等綜合知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進(jìn)行多方位、深層次的定性和定量分析。
1．2兩者相結(jié)合，是實現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項目立項、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。
1．3兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當(dāng)前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。
2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機(jī)構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進(jìn)行了試點審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進(jìn)行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進(jìn)行，可以共享項目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進(jìn)行整合，對決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進(jìn)控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進(jìn)行造價咨詢的社會機(jī)構(gòu)審計都無法得到的。
2．1事前結(jié)合審計
事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進(jìn)行項目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項目立項與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設(shè)立項建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面。審計人員從項目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。
2．2事中結(jié)合審計
事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項目實施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、招標(biāo)人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費超概算等問題上運用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ茫苊饬颂摿谐杀?、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。一個項目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅持先審計后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認(rèn)真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料簽證、招投標(biāo)文件、取費標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財務(wù)人員實際結(jié)算的價款進(jìn)行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進(jìn)行深度審查。
工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項目立項、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。
1．2兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當(dāng)前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。
2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機(jī)構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進(jìn)行了試點審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進(jìn)行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進(jìn)行，可以共享項目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進(jìn)行整合，對決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進(jìn)控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進(jìn)行造價咨詢的社會機(jī)構(gòu)審計都無法得到的。
2．1事前結(jié)合審計
事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進(jìn)行項目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項目立項與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設(shè)立項建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面。
審計人員從項目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。
2．2事中結(jié)合審計
事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項目實施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、招標(biāo)人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費超概算等問題上運用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ茫苊饬颂摿谐杀?、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。
一個項目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅持先審計后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認(rèn)真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料簽證、招投標(biāo)文件、取費標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財務(wù)人員實際結(jié)算的價款進(jìn)行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進(jìn)行深度審查。
2．3事后結(jié)合審計
事后結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決算、效益等方面的把關(guān)工作。工程竣工決算審計包含工程和財務(wù)兩個專業(yè)內(nèi)容，主要是對工程項目建設(shè)的批復(fù)，對預(yù)決算的金額、決算編制依據(jù)、項目建設(shè)資金的循環(huán)過程、債權(quán)債務(wù)、辦理交付固定資產(chǎn)等事項的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計。它貫穿于建設(shè)項目的整個過程，要求審計人員具備相當(dāng)高的財務(wù)和工程專業(yè)方面的知識與能力，內(nèi)審人員不僅要對工程管理、固定資產(chǎn)管理、工程結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對財務(wù)信息的合法真實性作出評價?？傊こ炭⒐Q算審計有助于提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)項目經(jīng)驗，改善基本建設(shè)項目管理。決算審計應(yīng)在結(jié)算審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點審查工程項目概算執(zhí)行情況、工程項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況、工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況等，財務(wù)人員可以通過竣工財務(wù)報表進(jìn)行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)情況，還可通過審計賬表的對應(yīng)性，為資金使用的績效分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用多種專業(yè)技術(shù)審計法，審查結(jié)算中定額的套用情況、工程量計算規(guī)則的復(fù)核、審查取費標(biāo)準(zhǔn)、利潤和稅金的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對，審查是否有漏項等問題。
【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部 財務(wù)審計 工程審計 運用
教育是國家培育人才的重點，在實際發(fā)展的過程中需要將教育建設(shè)工作放在現(xiàn)代化建設(shè)工作的優(yōu)先發(fā)展區(qū)域，高等教育在整體教育方案中占據(jù)重要地位。在新形勢下的高校教育改革和教學(xué)管理都增加了高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的難度，內(nèi)部財務(wù)審計工作是高校財務(wù)管理的重點，結(jié)合內(nèi)部財務(wù)審計可以明確財務(wù)管理工作中的問題，是高校內(nèi)部管理的重點內(nèi)容。由此，在實際發(fā)展中，結(jié)合高校內(nèi)部財務(wù)審計與工程審計是發(fā)展的主要方向。
一、財務(wù)審計與工程審計結(jié)合的重要性
其主要分為以下幾點：第一，兩者結(jié)合是新形勢發(fā)展背景下的必然。工程結(jié)算審計與項目的財務(wù)收支審計一起實施，分工合作，對于項目中出現(xiàn)違法的行為實施全面而又準(zhǔn)確的監(jiān)察，有助于提升審核項目結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)性、費用支出的科學(xué)性以及賬目收支的現(xiàn)實性。另外內(nèi)審工作者還可以依據(jù)應(yīng)用工程管理、工程經(jīng)濟(jì)以及財務(wù)管理等整體知識對項目方案、管理以及投資等問題實施全方面的定量研究。第二，兩者結(jié)合是整體跟蹤審計的一種方式。工程預(yù)算審計和基建素材審計工作在整個跟蹤審計工作中都存在，與以往的審計方案相比，兩者結(jié)合的形式具備以下幾點優(yōu)勢，如審計信息更為全面和標(biāo)準(zhǔn)；提升了審計工作的效率；可以全方位展現(xiàn)審計成績。第三，兩者結(jié)合是高校內(nèi)部效益審計依據(jù)定性向定量研究轉(zhuǎn)變的重要形式。財務(wù)審計與工程造價審計彼此結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要依據(jù)，在高校內(nèi)部審計全面研究的過程中，其是一種新式的技術(shù)方案，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確有一定的引導(dǎo)作用，審計強(qiáng)度也在一定意義上得到了有效的提升，此時內(nèi)審評估工作更為全面?，F(xiàn)階段，效益審計是高校審計工作的重點，將財務(wù)于工程審計彼此結(jié)合應(yīng)用，從而確保其滿足教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性等特點。
二、財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中的結(jié)合
（一）事前結(jié)合審訓(xùn)
事前結(jié)合審計主要是說，高校審計部門結(jié)合工程審計和財務(wù)審計融合的形式實施方案、計算等相應(yīng)工作。
事前結(jié)合審計主要實施項目建設(shè)前期工作的審計工作，其中包含了項目明確和審批、工程計算、合同明確等工作，這些工作主要出現(xiàn)在項目的計劃時期、設(shè)計階段以及招標(biāo)和合同明確的過程中。在這一時期，審計工作者需要依據(jù)財務(wù)審計與工程審計結(jié)合的形式，合理掌控監(jiān)察方案的精確度，掌握好計算編制的全面性。
結(jié)合實際整合信息可知，項目在實際建設(shè)過程中，投資計算時期對工程造價和效益等方面的影響較大，由此計劃方面的掌控工作是審計工作的重點，財務(wù)審計與工程審計融合的審計工作主要包含了項目的檢查、評價以及研究工作，其檢查方向有項目建設(shè)明確建議書和初級設(shè)計方案；評價工作包含了可行性分析報告和生產(chǎn)建設(shè)要求等內(nèi)容；分析內(nèi)容有技術(shù)方案、可行性要求、經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益等內(nèi)容。工程審計與財務(wù)審計工作者需要在各自專業(yè)技術(shù)上，結(jié)合相關(guān)的法律要求，分工合作，有步驟的實施檢查工作。其中包含了項目計算依據(jù)和深度、項目建設(shè)的要求以及項目設(shè)施規(guī)制、數(shù)量和配置等內(nèi)容。
（二）事中結(jié)合審訓(xùn)
事中結(jié)合審計主要是指高校審計部門結(jié)合工程審計和財務(wù)審計結(jié)合的形式實施資金、計算等相應(yīng)工作。
在項目建設(shè)的過程中，事中結(jié)合審計展現(xiàn)在以下幾點工作中，如素材質(zhì)量證明、招標(biāo)人費用項目管理、付款管理、施工單位轉(zhuǎn)分包等。事中結(jié)合審計需要重點檢查的內(nèi)容有紛紛稱計算的審查和工作情況、合同中有關(guān)資金規(guī)定的科學(xué)性和實施情況、工程進(jìn)度款計算以及設(shè)施素材的管理等內(nèi)容。同時，工作者在合同整合的科學(xué)性、構(gòu)建規(guī)范的執(zhí)行情況、單位管理費超預(yù)算等問題中應(yīng)用結(jié)合審計的方案也非常多。財務(wù)審計與工程審計工作者在審計工作中，彼此交換自身獲取的信息，且結(jié)合溝通觀點，對項目的各項成本費用和工作情況實施檢查，從而確保每項資金的支出和應(yīng)用都滿足要求，防止工程建設(shè)中出現(xiàn)擠占、挪用、亂開支、損失浪費等問題，確保撥款與工程建設(shè)工作的相同性。
審計需要深入研究，獲取證據(jù)，確保資金真正落實到實處，保障撥款工作的正確性和合理性，促使資金應(yīng)用是結(jié)合國家規(guī)定在為工程建設(shè)工作奠定基礎(chǔ)，解決以往建設(shè)中存在的問題，有助于管理造價，從而為后期的決算審計工作提供有效的依據(jù)。
（三）事后結(jié)合審訓(xùn)
事后結(jié)合審計主要是說，高校審計部門依據(jù)工程審計和財務(wù)審計兩者結(jié)合的形式實施方案設(shè)計和效益計算等工作。工程結(jié)束的審計包含了工程和財務(wù)兩者，主要是對工程項目建設(shè)的審批、對預(yù)算的數(shù)額、決算設(shè)計基礎(chǔ)、項目建設(shè)資金的循環(huán)過程以及辦理交付固定資產(chǎn)等內(nèi)容的現(xiàn)實性、科學(xué)性和規(guī)范性實施審計。其融入在整體工程建設(shè)項目中，需要審計工作者具備高效的財務(wù)和工程專業(yè)理論知識和操作技能，內(nèi)審工作者不但需要對工程管理、固定資產(chǎn)管理以及工程結(jié)算實施監(jiān)察，還對財務(wù)信息的科學(xué)性提出了評估。由此，工程結(jié)算之后的決算審計可以提升竣工決算工作的質(zhì)量，綜合評估投資效益，整合建設(shè)工程工作中的經(jīng)驗，優(yōu)化基礎(chǔ)建設(shè)項目管理工作。
結(jié)束語：總而言之，在新形勢的發(fā)展背景下，高校的內(nèi)部環(huán)境也受到了一定的影響，多元化的經(jīng)濟(jì)管理形式和資源等特點都需要合理、正確的內(nèi)部財務(wù)審計實施全面的管理。各大院校領(lǐng)導(dǎo)者需要明確內(nèi)部財務(wù)審計工作與工程審計工作的結(jié)合對于新形勢下的高校發(fā)展有一定的引導(dǎo)作用，全面展現(xiàn)內(nèi)部審計職能和工程審計特點，有助于高校平穩(wěn)、有效的發(fā)展下去。
參考文獻(xiàn)：
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我國很多企業(yè)基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，各部門之間缺少溝通和交流，導(dǎo)致重復(fù)工作或接不上檔的情況時常發(fā)生。此外，在基建工程中，還存在財務(wù)審計力度不足、參與度不強(qiáng)，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。
1.2工程概算精細(xì)化不足
我國大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財務(wù)部門工作人員按照合同、工程部門和監(jiān)督部門核定的工程進(jìn)度表撥款。但由于工程概算的精細(xì)化程度不高，概算細(xì)項的控制流程和標(biāo)準(zhǔn)也不明確，所以，財務(wù)部門容易與審計部門、工程部門產(chǎn)生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開展，進(jìn)而影響工程款的結(jié)算進(jìn)度。
1.3信息化水平比較低
基建工程財務(wù)審計管理的信息量較大，內(nèi)容覆蓋面積較廣，數(shù)據(jù)較多，環(huán)節(jié)煩瑣。因此，財務(wù)審計對信息化的管理水平要求較高。但目前，我國基建工程財務(wù)部門信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結(jié)算管理的銜接性較差，無法實現(xiàn)項目的全過程、全方位跟蹤。這些問題不利于基建工程項目成本的監(jiān)督和控制，不利于高效展開工作，也不利于提高基建工程的投資效益。
2完善基建工程財務(wù)審計的措施
基建工程財務(wù)審計大多為事后審計，在財務(wù)審計過程中可能會出現(xiàn)一些問題，為了減少這些問題的出現(xiàn)，就要明確各項費用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來源?；üこ痰捻椖抠Y金除了本金外，還有各個銀行的貸款。基建工程財務(wù)審計要明確各項資金的來源，審核清楚各項資金的來源是否正當(dāng)，在使用過程中是否出現(xiàn)資金漏洞，是否能切實保證在后續(xù)過程中資金可及時到位，審計工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財務(wù)審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統(tǒng)一管理，避免多頭采購，使每一項資金都用到實處；審計資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，與預(yù)算有哪些出入，能否在預(yù)算范圍內(nèi)使用。③明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。在施工過程中，要做好對財務(wù)往來的審計工作。只有對每個環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計工作，才能減少甚至避免差錯的產(chǎn)生。④打好基建工程財務(wù)管理的基礎(chǔ)。具體而言，要建立健全基建工程財務(wù)管理制度，財務(wù)管理部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人在遵循我國政策法規(guī)的前提下，適當(dāng)完善和改進(jìn)現(xiàn)有的財務(wù)管理制度，對所有模糊的問題進(jìn)行明確說明，以保證基建工程建設(shè)所需的項目資金都可用在實處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。⑤培養(yǎng)工作人員按照規(guī)章制度工作的意識。
2.1做好財務(wù)審計
項目的成本審計對基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項目成本審計工作，可以制止施工單位隨意抬高造價、變更建設(shè)內(nèi)容，也可以檢測施工單位有無虛報款項，落實工程進(jìn)度表，按照進(jìn)度表結(jié)算，從而提高投資效益。通過審計基建工程的成本，還可以檢測基建工程的項目成本是否符合會計制度中的規(guī)定，同時，還可以審核基建工程的成本是否真實、有效、合法，從而使基建工程的項目成本控制在預(yù)算中。
2.2提高基建財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
基建工程財務(wù)管理工作具有環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務(wù)特點，需要工作人員保持銜接性，不能發(fā)生中間斷層，否則就會影響其他人員的工作。因此，基建工程的財務(wù)部門應(yīng)專門培養(yǎng)一些人作為儲備人才，以備不時之需。但就我國目前的狀況而言，基建工程財務(wù)管理人員儲備不足，很可能會出現(xiàn)人才中間斷層的情況。此外，我國基建工程財務(wù)管理的系統(tǒng)性不強(qiáng)，工作人員僅是每日按部就班地進(jìn)行各種審計核驗，團(tuán)隊意識較差，沒有樹立基建工程項目全方位、全過程的管理理念；財務(wù)部門、工程部門和審計部門在工程造價、工程管理和結(jié)算等方面的專業(yè)知識和能力相對缺乏，因此，時常發(fā)生分歧，這不利于控制基建工程建設(shè)中的成本、合理使用資金和提高投資效益。
2.3增強(qiáng)基建工程物資管理
應(yīng)提高物資會計核算的管理水平，及時跟蹤物資情況，系統(tǒng)分類基建工程物資。物資管理部門應(yīng)定期進(jìn)行實物盤點，并組織不定期的抽查活動，從而確保基建工程物資不丟失。應(yīng)增強(qiáng)物資采購和出入庫管理，保證基建工程物資的購買數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量與預(yù)算數(shù)量相同。在采買時，應(yīng)與商家簽訂好采購合同，準(zhǔn)確記錄購買物品的種類、數(shù)量和單價，以便核對時一目了然、真實有效，并及時與財務(wù)部門溝通，辦理物資結(jié)算；出入庫時，應(yīng)嚴(yán)格依照規(guī)章制度進(jìn)行，憑證領(lǐng)取，避免工程物資丟失。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對包工頭的監(jiān)管，施工單位應(yīng)嚴(yán)格按照工程的實際用料辦理領(lǐng)、退料。應(yīng)遵循“零庫存”的原則，做好工程物資的采購計劃。工程物資的采購計劃通常由設(shè)計單位提出、計劃和核驗。當(dāng)出現(xiàn)施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時，應(yīng)由施工單位承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)施工單位與設(shè)計單位發(fā)生沖突時，雙方應(yīng)通過協(xié)商達(dá)成共識，從而確保工程物資及時到位，保證施工進(jìn)度。
投資審計中的工程審計內(nèi)容一般是基于對業(yè)務(wù)資料的審查來發(fā)現(xiàn)問題，如對招投標(biāo)資料、合同文本、工程變更簽證、結(jié)算資料等的審查。而傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法是建立在查賬基礎(chǔ)上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結(jié)構(gòu)特點，對財務(wù)審計的內(nèi)容缺乏敏感度，忽視了財務(wù)審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標(biāo)情況、施工及監(jiān)理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產(chǎn)生事半功倍的效果。綜上，投資審計運用財務(wù)審計方法的總體思路也就是工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合，打破工程組和財務(wù)組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務(wù)審計的方法取得了一定的效果。
二、財務(wù)審計手段在工程審計中的具體應(yīng)用
（一）招投標(biāo)審計中運用財務(wù)審計方法
招投標(biāo)審計中審查建設(shè)項目是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、化整為零等規(guī)避招標(biāo)現(xiàn)象，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為等審計事項可以通過查賬等財務(wù)審計手段輔助進(jìn)行。工程審計人員在審查建設(shè)項目的招投標(biāo)情況時，僅根據(jù)建設(shè)單位提供的合同及招投標(biāo)臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經(jīng)正式招投標(biāo)程序或建設(shè)單位有意向?qū)徲嬋藛T隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務(wù)組對建設(shè)項目資金支付的賬務(wù)審查，篩選出與建設(shè)單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進(jìn)行比對，臺賬中未出現(xiàn)的單位則應(yīng)成為工程組應(yīng)繼續(xù)關(guān)注的對象，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一些可能被刻意隱藏的應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)等現(xiàn)象。對參建單位是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為的審查時，除了對投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行比對等方式，還應(yīng)在有可能的情況下對中標(biāo)單位的財務(wù)資料做延伸調(diào)查。在延伸中一是可以審查中標(biāo)單位是否存在投標(biāo)前分別向其它單位轉(zhuǎn)入投標(biāo)保證金的行為，如存在則可能存在串標(biāo)行為。二是在中標(biāo)單位的賬務(wù)處理中是否存在諸如“投標(biāo)費”、“中標(biāo)管理費”等費用列入成本的現(xiàn)象，如有則應(yīng)做進(jìn)一步審查以確認(rèn)是否存在串標(biāo)行為。
（二）工程建設(shè)管理審計中運用財務(wù)審計方法
建設(shè)項目工程管理審計的一項重要內(nèi)容是對參建單位如施工和監(jiān)理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質(zhì)等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監(jiān)理單位現(xiàn)場項目管理人員的審核，確定其現(xiàn)場管理人員是否屬于中標(biāo)單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質(zhì)或掛靠等行為。對現(xiàn)場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關(guān)系，但現(xiàn)實中存在違規(guī)行為的單位往往會將投標(biāo)文件中的項目管理人員臨時派駐現(xiàn)場以應(yīng)對檢查，待檢查結(jié)束后再調(diào)回現(xiàn)場人員。此時，延伸審計項目部的財務(wù)核算資料就成為鎖定其出借資質(zhì)或掛靠等違規(guī)事實的有力手段。一是通過對項目部財務(wù)核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發(fā)放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質(zhì)使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監(jiān)理單位出借資質(zhì)或掛靠的違規(guī)行為。同時，在對項目部財務(wù)核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。
（三）工程造價審計中運用財務(wù)審計方法
在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關(guān)注的是施工單位是否存在高估冒算現(xiàn)象，主要通過對工程量計算是否準(zhǔn)確、定額套取是否恰當(dāng)、材料定價是否合理等方法進(jìn)行審核。實踐中工程審計人員還應(yīng)關(guān)注施工單位是否存在套取各種專項經(jīng)費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發(fā)現(xiàn)施工單位通過虛假發(fā)票套取安全生產(chǎn)或環(huán)保專項經(jīng)費的現(xiàn)象就長期存在，這時我們就需要結(jié)合財務(wù)審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應(yīng)核查安全生產(chǎn)計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發(fā)票的真?zhèn)?。然后財?wù)審計人員應(yīng)進(jìn)一步檢查施工單位對該發(fā)票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經(jīng)費”科目的計提使用情況。若用于計量的發(fā)票是真實發(fā)票，但施工單位對該筆發(fā)票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發(fā)票套取安全經(jīng)費。若用于計量的發(fā)票是假發(fā)票，則應(yīng)通過確認(rèn)該發(fā)票在施工單位的安全專項經(jīng)費中未入賬加以證實其套取安全經(jīng)費的行為。
所謂把握一條“主線”，就是要牢牢把握資金的流動這條主線，從賬戶入手，資金走向哪里追蹤審計到哪里。這就要求審計人員先要從資金管理單位賬戶入手，摸清資金來源和去向及使用的總額，對原始單據(jù)進(jìn)行復(fù)核、對比、分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點。對工程項目要對其招投標(biāo)資料、承包合同、工程預(yù)（決）算資料、工程款發(fā)票、付款情況等等原始資料進(jìn)行審核；對發(fā)放給農(nóng)戶的資金要認(rèn)真審核發(fā)放表，重點審核表上農(nóng)戶簽名是“農(nóng)民字”還是“干部字”，我們對某鄉(xiāng)“毛竹林低改補(bǔ)助發(fā)放表”審核時，通過仔細(xì)核對筆跡，發(fā)現(xiàn)很多屬于“干部字”。通過上戶調(diào)查，證實幾張發(fā)放表金額150 000多元全是假的，都是干部冒充農(nóng)民簽字；對購買種苗等材料款項，不僅要認(rèn)真審核發(fā)票、合同、驗收單、檢疫證等，還要和運費、干部差旅費結(jié)合起來查，如果其它資料都齊全，而沒發(fā)生運費和差旅費，這就很值得懷疑。
中圖分類號：D922.27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
基建工程審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，項目投資正變得越來越多樣化，利益結(jié)構(gòu)多元化，又迫切需要進(jìn)行工程審計。通過各種適用的審計方法，提高審計監(jiān)督，加強(qiáng)審計監(jiān)督?，F(xiàn)就我目前在實際工程項目審計過程中遇到的問題談幾點想法。
1 工程項目審計存在的主要問題
1.1 建設(shè)單位項目管理薄弱、意識薄弱。我國確立市場經(jīng)濟(jì)體制以來，全社會固定資產(chǎn)投資增長迅速，年均增長率超過25%，總投資逾億元，其中新項目的投資比例達(dá)到60%。一是投資逐年增加，另一方面，是項目建設(shè)和運營的投資效益低，損失浪費嚴(yán)重的問題相當(dāng)嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會的廣泛關(guān)注。提高建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益審計評價，已成為國家審計制度，內(nèi)部審計面臨的一項重要任務(wù)。但目前，企業(yè)項目管理落后，技術(shù)人員或管理人員少。工程項目合同管理混亂，缺乏內(nèi)部員工的素質(zhì)和工作效率的監(jiān)測和管理，從而影響整個工程效益。主要在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督制度和措施，內(nèi)部審計人員或企業(yè)富余人員，職能人員參與項目水平有限。
1.2 對企業(yè)審計缺乏正確認(rèn)識，導(dǎo)致審計環(huán)境。財務(wù)審計項目的審計工作作為一項重要的審計形式，檢查的不足，監(jiān)督，建議，主要的補(bǔ)救措施，并失去時效，缺乏實際意義。產(chǎn)生審計給人的印象是檢查錯誤找到證據(jù)的感覺，從而導(dǎo)致被審計單位的消極，積極防御，雙邊關(guān)系的緊張，甚至造成整個項目的審計環(huán)境，嚴(yán)重影響了正常的審計工作發(fā)展。但是現(xiàn)在，全過程跟蹤審計，也因為審計部門和項目單位缺乏有效的溝通，并實施時間短，缺乏認(rèn)識。
1.3 傳統(tǒng)的審計方法缺乏足夠的新技術(shù)和新方法的支持。隨著新知識，新技術(shù)和新產(chǎn)品的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法形成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺和通信技術(shù)日益發(fā)達(dá)，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，單一的會計電算化，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及走在前面的審計工作。許多審計仍停留在手工審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)用新技術(shù)，感到無所適從，不提技術(shù)開發(fā)。
1.4 財政收入和支出預(yù)算嚴(yán)重混亂，工程?；ㄘ攧?wù)管理。一是會計規(guī)則。有些項目單位財務(wù)會計，不單獨設(shè)賬；某些活動和工程獨立支出；一些拆除舊的收入直接進(jìn)入項目，可以清楚地反映項目資金。二是違反現(xiàn)金管理規(guī)定，直接將現(xiàn)金作為投標(biāo)保證金，并沒有反映真實身份的投標(biāo)單位。三是建設(shè)工程的付款收據(jù)或發(fā)票證明，建筑材料以抵消項目，導(dǎo)致其他關(guān)稅和稅款。
1.5 審計人員的專業(yè)知識，結(jié)構(gòu)單一，很難適應(yīng)發(fā)展工程項目集成審計要求。項目審計是降低工程成本，提高工程經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計，在技術(shù)上，經(jīng)濟(jì)上尋求如何提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于更高層次的審計，審計人員，除要求審計專業(yè)知識和技能，而且還需要知識，高質(zhì)量。國外工程審計在相對良好的國家審計人員將更注重人員素質(zhì)綜合。知識結(jié)構(gòu)多元化，進(jìn)一步有效地開展各類效益審計創(chuàng)造了良好的條件。
1.6 項目跟蹤審計項目參與方不能正確處理的跟蹤評估監(jiān)理服務(wù)與項目管理的關(guān)系。在當(dāng)前實施全過程跟蹤審計的建設(shè)項目，最不能正確區(qū)分建設(shè)單位的管理職責(zé)和項目跟蹤審計責(zé)任，存在“保險”的心理，認(rèn)為通過全過程跟蹤審計，可以減少管理，所有的跟蹤審計人員的決定，以期推卸責(zé)任不承擔(dān)責(zé)任；工程監(jiān)理單位也存在，只有把握質(zhì)量，進(jìn)度，成本的跟蹤審計單位，這使得“三控制”的弱成本控制環(huán)節(jié)失控；有些單位還存在于全過程跟蹤審計跟蹤認(rèn)識不清的問題，實際工作的監(jiān)事身份代替管理員或中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，從而失去了全過程跟蹤審計方向。
2 如何解決工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題
工程監(jiān)查項目常見的問題，不管涉及建設(shè)單位還是施工單位，都需要監(jiān)理企業(yè)部門和審計，財政和其他部門一起去深入檢查監(jiān)督。筆者從個人角度簡單分析解決工程項目審計問題需要從以下幾個方面入手：
2.1 監(jiān)查員的方案是有效前提下展開審計項目。重視指導(dǎo)有效的審計項目，監(jiān)查員提案項目審計時要注意：第一，審查前的準(zhǔn)備有的放矢。經(jīng)常組織介入調(diào)查研究，掌握手頭資料，可以提高審計工作速度，提高效率。工程決算監(jiān)査取經(jīng)驗和技術(shù)參數(shù)組合，耐心分析和觀察，與測量方法相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)問題。審計項目的直接責(zé)任人，能遇到從各個方面的壓力，要及時調(diào)整關(guān)系，以確保審計工作的順利進(jìn)行。
2.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效果的審計全面引進(jìn)。建設(shè)工程項目的經(jīng)濟(jì)效益的審計成為一個重要的形式，可以實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計監(jiān)督和評價活動的根本目的是評價服務(wù)項目的經(jīng)濟(jì)效果，可以提高經(jīng)濟(jì)效率的審計，實現(xiàn)對目標(biāo)單位的關(guān)注指導(dǎo)?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計的地位可以改善風(fēng)險管理。項目開展經(jīng)濟(jì)效益的審計，目的是評價工程建設(shè)的消耗和占用的經(jīng)濟(jì)資源的合理合法性，能夠降低成本，推動建設(shè)和運營的目標(biāo)的實現(xiàn)，所以，這是現(xiàn)代的內(nèi)部審計中最有效的形式。
2.3 重視與傳統(tǒng)的審計手段結(jié)合。財務(wù)審計和項目審計密切聯(lián)系，通過財務(wù)審計和項目審計的有機(jī)結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計和審計項目的一方的行動，建筑安裝工程投資審計、財務(wù)審計、審計項目密切合作，要完成項目審計、預(yù)算和決算，項目的控制，是否超預(yù)算，還可以估計未完成的項目，虛擬建筑安裝投資等問題。建設(shè)單位供給散裝材料和施工決算審査通過后，固定材料消耗控制，建設(shè)單位過剩的物資籌措，反復(fù)評價或損失等問題。項目審計通過設(shè)計、施工監(jiān)理單位的投標(biāo)文件審查，能明確雙方的責(zé)任，權(quán)利，義務(wù)。
2.4 規(guī)范國家建設(shè)項目的審計程序，強(qiáng)化審計監(jiān)督，重視審計風(fēng)險的防范。目前的審計程序不完善，主要表現(xiàn)在審計機(jī)關(guān)審計項目的建設(shè)過程中，只有建設(shè)單位的審計公告，沒有考慮到國家建設(shè)項目審計的特殊性，而不是建設(shè)項目工程結(jié)算有關(guān)的建設(shè)，監(jiān)督，設(shè)計，供應(yīng)及其他單位都應(yīng)發(fā)出相應(yīng)的審計通知書，由于最終審計決定建設(shè)單位，設(shè)計，施工，監(jiān)理等相關(guān)單位履行為完成建設(shè)單位，而不是一個黨的執(zhí)行，因此，只有建設(shè)單位的審計公告，審計決定的執(zhí)行機(jī)構(gòu)有法律上的偏差，致使審計決定無法得到有效的執(zhí)行，甚至產(chǎn)生行政訴訟。在行政訴訟中，人民法院更是從審計執(zhí)法程序，審計決定的合法性，從而導(dǎo)致判決和審計決定不一致的結(jié)果。
在目前的國家法律和條例尚未修訂前，充分利用本地立法保證審計的國家建設(shè)項目工程結(jié)算合同違反規(guī)定或合同的執(zhí)行結(jié)果，損害國家利益的監(jiān)督作用。對建設(shè)單位，并非所有國家承擔(dān)建設(shè)工程項目施工單位了解和掌握施工，如安裝高度的專業(yè)知識，這就不可避免地在建筑工程投標(biāo)，設(shè)計，預(yù)算，施工等方面有泄漏，并造成損失的國家。由于這種損失具有極大的隱蔽性，容易形成表面覆蓋的法律合同。因此，加強(qiáng)國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督就顯得尤為重要。
參考文獻(xiàn)
[1]蔡雪梅，工程造價審計中的審計風(fēng)險[J].審計與理財，2006（04）.
關(guān)鍵詞 ：供電企業(yè)；財務(wù)審計；風(fēng)險防范
我國供電企業(yè)有其特殊性，在經(jīng)濟(jì)體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現(xiàn)實形式下，財務(wù)審計工作愈顯復(fù)雜，因此，正常開展財務(wù)審計工作愈發(fā)重要。規(guī)避和防范審計風(fēng)險，有助于提高供電企業(yè)財務(wù)審計的質(zhì)量水平。
一、供電企業(yè)財務(wù)審計存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網(wǎng)后，國網(wǎng)公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開展內(nèi)部審計以防范各類風(fēng)險顯得尤為迫切。現(xiàn)階段我國的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時，問題也相繼浮現(xiàn)出來，體現(xiàn)在供電公司財務(wù)審計的風(fēng)險上，主要是以下幾點。
1.傳統(tǒng)財務(wù)審計方式落后
供電企業(yè)財務(wù)審計的意義在于防止和規(guī)避差錯，而目前應(yīng)用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部控制審計有效地結(jié)合。近幾年來，財務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計手段及技術(shù)的推廣實施。
同時，對固定資產(chǎn)審計偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計，如竣工工程財務(wù)決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運行階段；對財務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度，明顯高于對資產(chǎn)管理風(fēng)險的關(guān)注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運營機(jī)制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財務(wù)審計模式轉(zhuǎn)型。
2.審計部門欠缺獨立性
供電企業(yè)的財務(wù)審計部門往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關(guān)部門和個人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務(wù)審計部門的自身獨立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營管理中充分發(fā)揮作用。
3.審計人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性
當(dāng)前，供電企業(yè)的財務(wù)審計部門對工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實際中審計人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計人才。同時，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無法適應(yīng)復(fù)雜的審計任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對審計人員開展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。
二、供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的影響因素分析
1.財務(wù)審計工作不斷拓展
當(dāng)前，供電企業(yè)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計業(yè)務(wù)項目也突破了對收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，而是向招投標(biāo)、電費、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業(yè)務(wù)部門之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財務(wù)審計風(fēng)險由此增加。
此外，工程項目審計的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點分散，各種工程項目數(shù)量繁多，這對項目審計提出了更高的技術(shù)性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范疇廣
供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一直是題中應(yīng)有之意，而界定個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)實反映出以下幾類問題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財務(wù)管理方面出問題，其責(zé)任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀(jì)行為時，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會增加財務(wù)審計的風(fēng)險。
3.財務(wù)審計能力偏低
現(xiàn)階段供電企業(yè)的財務(wù)審計，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計中，統(tǒng)計抽樣技術(shù)未能得到很好的運用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯?？偟膩碚f，企業(yè)的財務(wù)審計部門缺少事前計劃、報告、復(fù)核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險也由此增加。還有一點是，審計人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財務(wù)審計帶來一定的風(fēng)險。
三、供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的控制措施
1.強(qiáng)化財務(wù)審計部門的獨立性
企業(yè)財務(wù)審計部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財務(wù)審計的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展、經(jīng)費、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨立，使本部門不與企業(yè)的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業(yè)務(wù)、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題，嚴(yán)格審計程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來防范審計風(fēng)險的發(fā)生。
2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)謹(jǐn)性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅針對經(jīng)濟(jì)活動，并僅對主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評價，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計過程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個方面，所以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計事項；評價所依據(jù)的事實和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進(jìn)財務(wù)審計方法及技術(shù)
鑒于供電企業(yè)財務(wù)審計對象的復(fù)雜性，加之審計業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實踐表明，采用統(tǒng)計抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因為統(tǒng)計抽樣法要求事先依據(jù)被審計單位的實際情況來設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險。與此同時，要實施財務(wù)審計質(zhì)量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計風(fēng)險。
4.建設(shè)高素質(zhì)的財務(wù)審計人才隊伍
財務(wù)審計工作要求較高的技術(shù)性與專業(yè)性，審計人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專業(yè)知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計工作者開展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計風(fēng)險。同時，積極建立審計人員職業(yè)風(fēng)險防范和應(yīng)對機(jī)制，以及推進(jìn)計算機(jī)輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規(guī)范財務(wù)審計行為，減輕審計人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險。
四、結(jié)語
企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的存在具有一定客觀性。供電企業(yè)由國家直接調(diào)控，企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財務(wù)審計工作對于供電企業(yè)而言非常必要。有效分析和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量水平，不僅能夠保證供電企業(yè)審計工作的有效開展，更有利于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]候文華,葉華章.在風(fēng)險基礎(chǔ)審計中利用模糊綜合評判評價控制風(fēng)險[J].重慶工學(xué)院學(xué)報，2011年04期.
