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1、國際商務(wù)學(xué)習(xí)課程：基礎(chǔ)英語、專業(yè)英語、口語、外貿(mào)英語函電、國際貿(mào)易、國際金融、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)、市場營銷學(xué)、財政與金融、會計學(xué)基礎(chǔ)、國際結(jié)算、貨幣銀行學(xué)、國際市場營銷學(xué)，國際經(jīng)濟(jì)合作、國際商法、談判與技巧、市場調(diào)查與預(yù)測、公共關(guān)系學(xué)。
2、本專業(yè)要求掌握經(jīng)濟(jì)基本理論和方法，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法，國際商事活動的基本知識和基本技能；能利用計算機(jī)和其他經(jīng)濟(jì)分析工具從事涉外經(jīng)濟(jì)工作的能力。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
19世紀(jì)80年代，審計職業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)隊(duì)伍大量擴(kuò)充，許多審計理論探討都集中于審計程序結(jié)構(gòu)的安排及其定量化上(W.Robert Kneehel，2007)。會計師事務(wù)所設(shè)計并執(zhí)行了高度結(jié)構(gòu)化的審計程序(Imhoff，2003)，這意味著機(jī)械的審計決策，它把注冊會計師的行動限制在特定的任務(wù)中。審計程序結(jié)構(gòu)化極大地降低了審計成本，提高了審計效率(Efficiency)，但注冊會計師失去了職業(yè)判斷，審計效果(Effective)得不到保證。21世紀(jì)初國內(nèi)外會計造假事件頻頻，審計程序結(jié)構(gòu)化就被指責(zé)為審計失敗的罪魁禍?zhǔn)?。會計師事?wù)所進(jìn)行審計業(yè)務(wù)流程再造，考慮降低審計成本的同時，必須注意到審計程序安排的效果。
一、審計業(yè)務(wù)流程再造：一個審計效率與審計效果的函數(shù)
近年來國內(nèi)外一連串會計造假事件使注冊會計師職業(yè)陷入信任危機(jī)。(zeft，2003)審計服務(wù)能增加價值嗎?人們指責(zé)注冊會計師的同時，又期望注冊會計師能為證券市場“混亂”的局面提供一個解決辦法(Power，2003)。重塑注冊會計師職業(yè)在資本市場中的地位，提升注冊會計師職業(yè)的競爭能力，近幾年是注冊會計師職業(yè)發(fā)展的一個分水嶺。
20世紀(jì)80年代以前管理會計的發(fā)展歷程基本上可以分為50年代的執(zhí)行性管理會計和50年代之后的決策性管理會計兩個階段。在執(zhí)行性管理會計階段，管理會計追求的是“效率”(Effective)，強(qiáng)調(diào)把事情做好，從而降低成本。在決策性管理會計階段，管理會計追求的是“效益”(Efficiency)，強(qiáng)調(diào)首先把事情做對(Doing Right Thing)，然后再把事情做好(Doing Thing Right)，從而達(dá)到企業(yè)“價值最大化”的財務(wù)目標(biāo)。(聶新軍、張立民，2008)從注冊會計師審計服務(wù)競爭力角度思考，就是以最少的審計資源耗費(fèi)完成審計戰(zhàn)略目標(biāo)，最終滿足顧客——審計委托人的需求。我們以ACI代表“審計服務(wù)競爭力指數(shù)”，以S代表“審計委托人滿意度”，以C代表“審計資源耗費(fèi)”，建立注冊會計師審計服務(wù)競爭力模型：
審計服務(wù)競爭力指數(shù)(ACI)=審計委托人滿意度(S)/審計資源耗費(fèi)(C) (1)
模型(1)顯示，增加“審計服務(wù)競爭力指數(shù)”的ACI值，可以提高等式右邊分子“審計委托人滿意度”的S值，即選擇增加審計委托人價值的項(xiàng)目做(DoingRightThing)，一切組織行為均以增加“顧客價值”為目標(biāo)。ACI值的提升也可以通過降低等式右邊分母“審計資源耗費(fèi)”的C值獲得，即把所選擇的事情做好(Doing Thing彤ght)，以最高的效率完成審計計劃。在審計戰(zhàn)略決策的過程中。審計項(xiàng)目的選擇是關(guān)鍵，如果會計師事務(wù)所選擇的項(xiàng)目不是委托人需要的，那么審計服務(wù)提供的越多，質(zhì)量越好，因?yàn)榉较虮车蓝Y，浪費(fèi)的審計資源將越大?！癝”值提高的同時“C”值降低，審計服務(wù)才是“物美價廉”、高性價比的產(chǎn)品，如此才具有旺盛的競爭力。
審計服務(wù)是通過具體的審計業(yè)務(wù)流程完成的，提高審計服務(wù)的競爭力必須有一個高效的審計業(yè)務(wù)流程。怎樣才能根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做好審計業(yè)務(wù)流程再造?審計業(yè)務(wù)流程必須能夠增加審計的價值(張立民、聶新軍，2007)。同時審計成本又最低。我們把模型(1)的“審計委托人滿意度”的S值換成“審計效果”Effective值，把“審計資源耗費(fèi)”的C值換成“審計效率”EffiEiency值，建立審計業(yè)務(wù)流程再造模型：
審計業(yè)務(wù)流程再造指數(shù)(ASAI)=審計效果(Effective)/審計效率(Efficiency) (2)
審計業(yè)務(wù)流程再造指數(shù)ASAI值等于“審計效果“Ef-fective值除以“審計效率”Efficiency值。注冊會計師審計程序業(yè)務(wù)流程再造過程中，必須考慮到審計效果與審計效率兩個方面。
二、審計程序結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化：提高審計效率
Bamber，Snowbll和Tubbs(1989)把審計結(jié)構(gòu)描述為審計“人員、任務(wù)和指令”的嚴(yán)格安排，以達(dá)到對組織工作更精確和預(yù)先的控制的目的。Cushing和Loebbccke(1986)認(rèn)為審計結(jié)構(gòu)包括“人員、任務(wù)和指令的安排”與“審計技術(shù)”兩個部分。審計技術(shù)又包括審計工具和決策助手。對于會計師事務(wù)所管理層(Management)來說，審計結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化能夠有效地降低審計成本，對于會計師事務(wù)所審計從業(yè)人員(Practitioner)來說，機(jī)械化的審計決策方法簡化了審計程序。
1.“自上而下”降低審計成本的驅(qū)動。1990年代，審計客戶給注冊會計師施加巨大壓力以減少收費(fèi)(zeft，2003)，同時，內(nèi)部審計的出現(xiàn)加劇了注冊會計師審計收費(fèi)的壓力，內(nèi)部審計給審計客戶提供了一種成本更加低廉的信息質(zhì)量可靠性保證的服務(wù)。注冊會計師審計服務(wù)市場表現(xiàn)出明顯的低價競爭特征，事務(wù)所維持審計租金變得困難重重(Hay & Knechel，2005)，它們都想取得長期客戶關(guān)系以獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益(De Angelo，1981；Simon & Francis，1988)。然而，當(dāng)客戶費(fèi)用意識增加時。審計計劃及其執(zhí)行受到愈來愈大的壓力，標(biāo)準(zhǔn)化“成本固定”的審計程序似乎是適時的應(yīng)對措施，會計師事務(wù)所努力使審計程序形式化。
審計結(jié)構(gòu)的增加體現(xiàn)在審計程序的許多方面。統(tǒng)計抽樣的精煉(Felix，Gfimlund，Koster，& Roussey，1990)，風(fēng)險基礎(chǔ)測試(Kreutzfeldt & Wallace。1990)，分析程序(Knech-el，1988)。決策助手(Messier & Hansen，1987)，以及持續(xù)經(jīng)營評估(Mutchler & Williams。1990)等都是該信念的自然產(chǎn)物。增加審計結(jié)構(gòu)是會計師事務(wù)所管理層控制寬泛的和多樣化審計操作的最好方法，為降低審計程序中對判斷的嚴(yán)重錯誤，大型會計師事務(wù)所管理層自上而下下達(dá)命令給具體的審計從業(yè)人員(Knechel，2000)。從審計效率角度上說，結(jié)構(gòu)多比結(jié)構(gòu)少好，標(biāo)準(zhǔn)化審計結(jié)構(gòu)嚴(yán)格控制了審計成本。在審計失敗案件中。標(biāo)準(zhǔn)化審計結(jié)構(gòu)甚至被認(rèn)為是審計工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇~，因此，標(biāo)準(zhǔn)化審計結(jié)構(gòu)對審計結(jié)論更有防御性(WMlaee，1983)。
2.“自下而上”簡化審計程序的要求。引起審計程序標(biāo) 準(zhǔn)化的另一原因是會計師事務(wù)所審計從業(yè)人員(Practi-tioner)自下而上的結(jié)構(gòu)要求。會計師事務(wù)所新聘從業(yè)人員沒有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，他們期望審計工作是一些不需要思考的、“勾勾劃劃”的、按部就班的形式化程序。標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序免除了審計從業(yè)人員對不確定的和不明確的審計環(huán)境的職業(yè)判斷。他們的任務(wù)就是按照標(biāo)準(zhǔn)的審計程序操作，這大大降低了他們的責(zé)任和風(fēng)險(Bamber et a1.，1989)。
在美國，20世紀(jì)80年代會計師事務(wù)所的擴(kuò)充導(dǎo)致公司雇傭越來越多的員工，其中大部分是應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生(Imhoff，2003)。這批1985年左右網(wǎng)上招聘的畢業(yè)生大都習(xí)慣于學(xué)校以計算為主的會計業(yè)務(wù)練習(xí)，這種機(jī)械的方法只適合于學(xué)校里低級會計課程(Big Eight White Paper，1989)。在參加工作進(jìn)入充滿不確定性的審計職業(yè)，沒有那種清楚而確定的環(huán)境。這讓許多新人審計從業(yè)人員感到不適。缺少實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的審計專業(yè)人士希望事務(wù)所對他們的職責(zé)和工作中作出確切的安排。從而產(chǎn)生了對審計結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)在需求。因此，即使沒有上面管理層的推動，審計程序結(jié)構(gòu)仍然在悄無聲息地標(biāo)準(zhǔn)化，以減少審計從業(yè)人員對審計環(huán)境中模棱兩可和不確定性的把握(Francis，1994)。
3.審計程序標(biāo)準(zhǔn)化的局限性。審計程序標(biāo)準(zhǔn)化，操作性強(qiáng)，可以統(tǒng)一作為專業(yè)整體的審計師行為，如同規(guī)則導(dǎo)向下的會計準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)化審計程序很容易被規(guī)避。標(biāo)準(zhǔn)化審計程序具體表現(xiàn)出以下局限性：第一。標(biāo)準(zhǔn)化審計程序抹殺了審計工作的靈活性。習(xí)慣于標(biāo)準(zhǔn)程序的審計人員不太可能跟上舞弊和掩飾手段方面的革新。即使他們認(rèn)識到了，標(biāo)準(zhǔn)化操作原則可能不會給予他們足夠的靈活性，以追查可能發(fā)現(xiàn)的線索或錯誤行為。第二，標(biāo)準(zhǔn)化審計程序抹殺了審計從業(yè)人員的創(chuàng)造性和職業(yè)判斷，準(zhǔn)則不可能就所有的事項(xiàng)和狀況進(jìn)行規(guī)定，如果準(zhǔn)則沒有明文規(guī)定，審計人就無所適從。第三，審計程序調(diào)整成本高。調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序，以適應(yīng)一個不斷變化的環(huán)境和審計技術(shù)將花費(fèi)更多代價。
當(dāng)形式主義彌漫于整個審計程序結(jié)構(gòu)時，審計職業(yè)判斷和特別事件的個性化處理就顯得無關(guān)緊要了(Lemon et al.，2000)。極端地說，此時職業(yè)判斷和靈活性的缺失對審計實(shí)務(wù)威脅到達(dá)功能性障礙的程度。Fischer(1996)實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，審計人員好像對審計技術(shù)深層次方面的問題不加以討論。Healy和Palepu(2003)注意到：“審計被標(biāo)準(zhǔn)化方式的一個重要的問題是——它使審計師把他們承擔(dān)的職責(zé)退位到信息處理工作”。結(jié)果是。較多的機(jī)械化工作和較少的職業(yè)判斷，更加快速的審計商業(yè)化。這種局面為新一輪的審計內(nèi)部流程再造播下革命的種子。
三、審計職業(yè)判斷與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞壕劢箤徲嬓Ч?/p>
審計實(shí)務(wù)界通過機(jī)械的和固定的結(jié)構(gòu)以標(biāo)準(zhǔn)化審計程序，從而提高審計效率(Cushing & Loebbecke，1986)。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，企業(yè)間的結(jié)合更緊密了，而且企業(yè)更加依靠于技術(shù)了。會計公司也許豪賭他們高度結(jié)構(gòu)化審計方法的效能，雖然審計程序被現(xiàn)代技術(shù)武裝到牙齒，但事實(shí)證明它們的愿望并沒有實(shí)現(xiàn)，20世紀(jì)90年代審計程序結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化為十年后審計失敗系列案埋下了禍根。
1.注冊會計師審計回到歷史原點(diǎn)：職業(yè)判斷。財務(wù)報表審計是以財務(wù)報表的公允反映為審計主題的信息審計，財務(wù)報表是通過對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計規(guī)則進(jìn)行辨別、認(rèn)識、計量和描寫等高度專業(yè)性質(zhì)的會計加工而形成的信息。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是企業(yè)各個部門的業(yè)務(wù)人員為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而進(jìn)行的行為的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。企業(yè)有各種各樣內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對應(yīng)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理也多種多樣。雖然在系統(tǒng)性的會計規(guī)則框架下會計處理是有據(jù)可循的過程，可是在什么樣的情況下選擇什么樣的會計規(guī)則的決定必然伴隨著主觀判斷。所以會計行為是在正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的基礎(chǔ)上，通過運(yùn)用特定的會計規(guī)則，將該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變換為信息的過程。經(jīng)營者和會計人員的判斷對會計規(guī)則的選擇和運(yùn)用具有非常大的影響。而財務(wù)報表是通過受他們的判斷影響的會計過程編制而成的(謝少敏，2006)。
審計是會計工作的延伸(胡玉明，2002)。審計在這樣充滿主觀判斷的領(lǐng)域。通過評價注冊會計師自身獲取的證據(jù)，對經(jīng)營者選擇和運(yùn)用會計規(guī)則判斷是否符合被審計單位實(shí)際情況。為了做到從公正的立場(即不受企業(yè)方面的干涉或壓力的影響)對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，否則注冊會計師很容易被被審計單位牽著鼻子走。只有充分的專業(yè)能力和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相輔相成，才能獨(dú)立地進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛唷?/p>
審計程序結(jié)構(gòu)的好處來自于自動、機(jī)械的判斷，審計程序方面加入結(jié)構(gòu)通常表現(xiàn)為正式的決策幫助、檢查表和強(qiáng)制性程序、計算機(jī)一輔助等形式。然而，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)表明，藉由指導(dǎo)審計師行為的嚴(yán)格的輔助通常不能獲得成功，從而標(biāo)準(zhǔn)化審計程序時常遭到有足夠洞察力的注冊會計師的抵抗，他們意識到威脅，這些工具在審計中不可能替代他們的工作。成功的決策輔助系統(tǒng)應(yīng)該提高對判斷的使用(比如，記憶輔助)，而不是替代職業(yè)判斷(Knechel，2000)。
2.審計業(yè)務(wù)流程再造：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。注冊會計師迫于削減(Cutback)審計成本的壓力不斷地使審計程序標(biāo)準(zhǔn)化，這樣，即便是新招聘的助理人員也能按部就班的行事，但這樣的工作并沒有增加對利益相關(guān)者(Stakehold-ers)的價值(W.Robert Knechel，2007)。一家國際會計公司內(nèi)部研究發(fā)現(xiàn)，盡管他們盡了最大努力控制成本，但過度不必要的和多余的審計工作仍然存在，分派給低級審計人員的工作表現(xiàn)的更為明顯(Knechel，Rouse，& Schelleman，2005)。
隨著企業(yè)財務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，鑒于傳統(tǒng)審計方法不能達(dá)到審計的效果(滿足審計委托人的需要)，國外一些會計師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代開始進(jìn)行新一輪審計業(yè)務(wù)流程再造，這就出現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想、以被審計單位的重大錯報風(fēng)險評估為基礎(chǔ)、充分考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種新的審計模式。其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此，有效的審計應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。我國2007年1月1號開始實(shí)施的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號《財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則中》第十六條中規(guī)定：“被審計單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險?！?/p>
新版IPPF的條文表述更為清晰、簡練、精確。例如，2004年修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(Professional Practice Framework，簡稱PPF)使用“應(yīng)當(dāng)”一詞代表強(qiáng)制性義務(wù)，而新版IPPF使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項(xiàng)準(zhǔn)則；使用“應(yīng)當(dāng)”一詞表示某項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)期得到遵循，除非根據(jù)專業(yè)判斷，所涉及情形允許偏離《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)的要求。2009年1月，IIA在IPPF的同時還了兩個立場公告：“內(nèi)部審計在審計活動資源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外，除了應(yīng)用“詞匯表”對《標(biāo)準(zhǔn)》所用術(shù)語的特定含義進(jìn)行詳細(xì)解釋外，IPPF還增加了“釋義”，對《標(biāo)準(zhǔn)》中的術(shù)語和短語作出進(jìn)一步闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》條款之下。為了正確理解和運(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，需要同時考慮相關(guān)闡釋和釋義。例如，在有關(guān)獨(dú)立性與客觀性的條款中，IPPF增加了相應(yīng)的“釋義”，詳細(xì)說明獨(dú)立性與客觀性的含義、如何保持獨(dú)立性與客觀性、可能損害獨(dú)立性與客觀性的情況等等，毫無疑問，這些“釋義”增強(qiáng)了，IPPF的明晰性。更能說明這一點(diǎn)的是。IPPF新增了“實(shí)務(wù)指南”，側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運(yùn)用方面提供指引，包括詳細(xì)的流程、程序、方法和步驟。例如工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。
二、透明度提高
IPPF的原則和理念是內(nèi)部審計專業(yè)發(fā)展的堅實(shí)基礎(chǔ)，也充分體現(xiàn)了作為國際公認(rèn)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)――國際內(nèi)部審計師協(xié)會的宗旨，即通過提供相關(guān)的研究和教育成果，拓展內(nèi)部審計知識，提高全球內(nèi)部審計專業(yè)水平，加深人們對內(nèi)部審計工作的了解。因此，新版IPPF突出強(qiáng)調(diào)了其范圍的國際化和多樣化，在供廣大內(nèi)部審計人員使用的同時，更注重方便更多的人理解和使用，并提出改進(jìn)建議。例如，為了使對內(nèi)部審計感興趣的社會各界人士更好地了解重大的治理、風(fēng)險或控制事項(xiàng)以及內(nèi)部審計在其中扮演的角色和作用，IPPF新增了“立場公告”，表明IIA關(guān)于內(nèi)部審計在特定事項(xiàng)中的角色及職責(zé)所持的立場或觀點(diǎn)。另外，為了促使公眾更好地參與到內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，增加專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定、復(fù)核及頒布過程的透明度和一貫性，IIA還在世界范圍內(nèi)公布草案，征求公眾意見，并將反饋信息歸類，對備受關(guān)注的問題反復(fù)進(jìn)行論證，形成修訂稿并再次征詢意見，任何人都可以通過信函、電話、電子郵件等形式與IIA交流意見，并自由登陸IIA網(wǎng)站查詢IPPF的更新與修訂情況。2009年1月的IPPF就是經(jīng)過多次咨詢和論證而形成的。
三、時效性提升
為了適應(yīng)全球內(nèi)部審計職業(yè)的快速發(fā)展，將IIA的權(quán)威指南以一種可以及時修訂的方式整合起來，使全球內(nèi)部審計實(shí)務(wù)工作者能夠?qū)Σ粩喟l(fā)展的市場作出反應(yīng)，以便提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)，HA指出：鑒于《標(biāo)準(zhǔn)》的審視和發(fā)展是一個持續(xù)的過程，將《標(biāo)準(zhǔn)》的修訂周期確定為三年。同時，IIA還在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，歡迎內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計從業(yè)人員、廣大利益相關(guān)方、政府機(jī)構(gòu)、專業(yè)組織、高等院校師生等任何對內(nèi)部審計感興趣的人士對IPPF提出各類意見和建議，這些意見和建議可以以電話、信函、電子郵件等各種形式反饋給IIA。同時，任何人都可以自由登陸IIA網(wǎng)站(省略)，通過“專業(yè)指南”欄目查詢IPPF的更新與修訂情況。當(dāng)然，并非每三年都需要修改《標(biāo)準(zhǔn)》，IIA此舉旨在持續(xù)地對《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行全面審核，并視需要進(jìn)行修訂。
四、嚴(yán)謹(jǐn)與可信
如上文所述，新版IPPF使用“必須”一詞特指無條件的強(qiáng)制性要求，在某些例外情況下使用“應(yīng)當(dāng)”一詞來表示期待相關(guān)要求得到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。遵守“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是強(qiáng)制性義務(wù)，其強(qiáng)制性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中得到確認(rèn)，它們是內(nèi)部審計對治理、風(fēng)險管理和控制作出的客觀確認(rèn)之所以被信任的基礎(chǔ)，也體現(xiàn)了IPPF的嚴(yán)謹(jǐn)和可信。
《職業(yè)道德規(guī)范》以“誠信、客觀、保密、勝任”為原則，既適用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的個人，也適用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的團(tuán)體。對于違反《職業(yè)道德規(guī)范》的協(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者，將根據(jù)協(xié)會的規(guī)章和制度予以評價和管理。在行為準(zhǔn)則中沒有提及的特殊行為，如果其無法被接受或有損信譽(yù)，協(xié)會會員、IIA資格獲得者或申請者將接受紀(jì)律處罰。
《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是關(guān)于內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)和評價內(nèi)部審計工作效果的基本要求，普遍適用于全球范圍內(nèi)的組織和個人。IIA要求內(nèi)部審計師根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展內(nèi)部審計服務(wù)，持續(xù)提高專業(yè)勝任能力和服務(wù)質(zhì)量。為了增強(qiáng)利益相關(guān)方的信賴，IPPF制定了更為詳盡的“質(zhì)量保證與改進(jìn)程序”，強(qiáng)調(diào)將持續(xù)監(jiān)督納入管理內(nèi)部審計活動的日常政策和實(shí)踐，進(jìn)一步強(qiáng)化了持續(xù)的“內(nèi)部評估”和獨(dú)立的“外部評估”。只有在“質(zhì)量保證與改進(jìn)程序”的結(jié)果證實(shí)內(nèi)部審計活動遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》時，首席審計執(zhí)行官才可以進(jìn)行“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”的聲明，否則要在業(yè)務(wù)報告中披露未完全遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的情況、未遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的原因以及對業(yè)務(wù)及已報告結(jié)果的影響。
五、與時俱進(jìn)
1、罰息：創(chuàng)業(yè)基金無息貸款到期不還將不再享受國家財政的貼息優(yōu)惠，除了需要支付貸款本來的利息之外，還會針對逾期還款時間收取一定的罰息；
2、上征信：創(chuàng)業(yè)基金無息貸款是會上征信的，一旦逾期不還就會被上報至個人征信，還會影響到以后的貸款產(chǎn)品；
3、起訴：逾期時間過長還會被起訴至法院，會被法院強(qiáng)制執(zhí)行履行還款義務(wù)。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
中圖分類號:F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)07-174-02
一、引言
審計與咨詢應(yīng)否分拆的問題,在安然、瑞士航空、凱瑪特和世界通信相繼破產(chǎn)之后就一直是業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。目前國際五大會計師事務(wù)所先后完成了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的分拆,德勤的咨詢業(yè)務(wù)分拆為博敦咨詢,畢馬威的咨詢業(yè)務(wù)分拆為畢博咨詢,普華永道的咨詢業(yè)務(wù)分拆后被收購。伴隨著《薩班斯――奧克斯萊法案》的頒布,審計與咨詢的分拆似乎成為了不可避免的趨勢,然而長時間以來,一直有人持反對意見,他們認(rèn)為審計和咨詢是相互促進(jìn)的,沒有必要強(qiáng)行分拆。
獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,是由審計需求開始到完成審計業(yè)務(wù)過程的基石。審計市場規(guī)則的核心是保持注冊會計師的獨(dú)立性,它主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個方面。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個不同的概念,它們密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的,難以衡量的;而形式上的獨(dú)立性是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人之間沒有任何特殊的利益關(guān)系,形式上的獨(dú)立性是有形的,可以觀察的。筆者在這里結(jié)合我國的實(shí)際情況,分析我國審計鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分拆,保證注冊會計師執(zhí)業(yè)在形式上的獨(dú)立。
二、咨詢業(yè)務(wù)對鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性影響的現(xiàn)狀分析
1.鑒證和咨詢業(yè)務(wù)的概念。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。在我國,注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)包括鑒證對象年度會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見的一般目的的審計業(yè)務(wù),以及就鑒證對象年度會計報表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見的特殊目的的審計業(yè)務(wù)。它是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)生活中的這種監(jiān)督作用能夠提高被鑒證對象財務(wù)信息的可信賴程度,降低會計信息的搜尋、識別成本,幫助會計信息使用者進(jìn)行決策。而要使注冊會計師的鑒證結(jié)果能達(dá)到這個目標(biāo),就必須在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會計師職業(yè)的靈魂。咨詢(包括會計服務(wù)業(yè)務(wù),下同)包括資產(chǎn)評估、記賬、稅務(wù)、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計財務(wù)制度、制定會計政策、培訓(xùn)會計人員等。咨詢業(yè)務(wù)一般是咨詢?nèi)伺c客戶之間的契約,咨詢?nèi)思醋稍兎?wù)的提供者,針對客戶需求給予其決策有關(guān)的建議,包括建議客戶決策時應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息,甚至可以為客戶實(shí)施該項(xiàng)建議。本質(zhì)上咨詢服務(wù)的對象僅限于客戶而不涉及第三人。因此,咨詢服務(wù)不須具有獨(dú)立性。與審計業(yè)務(wù)相比,企業(yè)選擇購買咨詢服務(wù)的動機(jī)要比選擇購買審計服務(wù)的動機(jī)更強(qiáng)。因?yàn)檫@種購買行為能給企業(yè)管理當(dāng)局帶來有效的建議,從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
2.咨詢業(yè)務(wù)對鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的影響。雖然咨詢業(yè)務(wù)能擴(kuò)展注冊會計師行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域,提高會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入,在一定程度上方便了客戶,但也有可能影響到注冊會計師的獨(dú)立性,從這一層次上講咨詢服務(wù)又是一把雙刃劍。咨詢業(yè)務(wù)對鑒證獨(dú)立性的影響從理論上講,表現(xiàn)在兩個方面:一方面會計師事務(wù)所審計人員和非審計人員的不同職責(zé)影響鑒證獨(dú)立性。會計師事務(wù)所審計人員和非審計人員在社會經(jīng)濟(jì)活動中扮演著不同的角色,會計師事務(wù)所審計人員以經(jīng)濟(jì)“警察”的身份履行經(jīng)濟(jì)鑒證的職責(zé),其不僅向管理層負(fù)責(zé),而且向會計報表使用者負(fù)責(zé),工作是實(shí)施審計程序?qū)媹蟊砗戏ㄐ约肮市蕴峁┖侠淼谋ＷC,并通過審計收費(fèi)獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益;而會計師事務(wù)所非審計人員則是作為客戶的支持者履行保護(hù)客戶利益的職責(zé),是對管理層負(fù)責(zé),同樣通過服務(wù)收費(fèi)尋求經(jīng)濟(jì)利益。兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同決定了履行的社會責(zé)任不同。如果注冊會計師同時提供這兩項(xiàng)業(yè)務(wù),這兩項(xiàng)工作職能的沖突,會在一定程度上影響注冊會計師發(fā)表鑒證意見的獨(dú)立性。另一方面,咨詢業(yè)務(wù)對鑒證對象決策的影響力威脅鑒證獨(dú)立性。注冊會計師在履行與管理層簽訂的咨詢服務(wù)契約時,需要站在管理者的角度,提供各種與經(jīng)營決策相關(guān)的信息及專家建議。這些信息和建議在管理層的潛意識中具有權(quán)威性,滲透到企業(yè)管理決策中的概率很高。在這種情況下,雖然注冊會計師并未替公司做出最終決策,但是當(dāng)其意見被采納后,就容易造成注冊會計師的自我評價等問題,從而威脅鑒證獨(dú)立性。此外,咨詢業(yè)務(wù)收入的提高甚至超過鑒證業(yè)務(wù)收入的情況,很可能導(dǎo)致注冊會計師因?yàn)閾?dān)心失去高額的非鑒證服務(wù)收入,而在鑒證工作中屈從于被審計客戶,提供不真實(shí)的鑒證報告,使鑒證獨(dú)立性喪失。
3.現(xiàn)階段我國審計鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分拆的觀點(diǎn)。(1)我國咨詢業(yè)務(wù)與審計鑒證業(yè)務(wù)的沖突表現(xiàn)并不明顯。與國外會計師事務(wù)所將審計作為獲取管理咨詢服務(wù)而不得不提供的服務(wù)相比,我國市場上的管理咨詢則是為了獲取審計而不得不提供的服務(wù)。我國會計師事務(wù)所收入主要來源于審計業(yè)務(wù),而咨詢服務(wù)相對較弱,且咨詢費(fèi)用占審計費(fèi)用比例較小,極少出現(xiàn)事務(wù)所從同一家企業(yè)所獲得的咨詢收入成為其主要經(jīng)濟(jì)來源的現(xiàn)象,而利用較低的審計費(fèi)用吸引咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)象也不明顯。(2)我國當(dāng)前咨詢業(yè)務(wù)的規(guī)模尚小。目前,我國事務(wù)所也開展咨詢業(yè)務(wù),但業(yè)務(wù)層次低;業(yè)務(wù)范圍主要是局限于記賬、稅務(wù)、資產(chǎn)評估等;收入規(guī)模小,僅占事務(wù)所收入的30%左右。有人認(rèn)為,我國目前事務(wù)所急需利用其人力資源優(yōu)勢,創(chuàng)造與客戶良好的關(guān)系,借助鑒證與咨詢的互動關(guān)系推進(jìn)事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。
三、鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分拆的建議
從目前國外會計師事務(wù)所的分拆狀況來看,鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分拆,不僅能提高審計的獨(dú)立性,從而能達(dá)到鑒證與咨詢的相對獨(dú)立。對于我國而言,目前會計師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)尚未發(fā)展成型,阻力還尚小。我們要做到防范于未然,分拆鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù),從根本上讓二者分拆做到真實(shí)的獨(dú)立性。等到咨詢在總收入中的比例增大了,二者的沖突較為明顯時,再考慮將咨詢業(yè)務(wù)剝離,這可能會重演“安然”事件。具體在鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分拆上,筆者有如下的建議:
1.修改中國注冊會計師法或出臺相關(guān)法案。中國注冊會計師法第二條規(guī)定:“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員”。第十五條規(guī)定:“注冊會計師可以承辦咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)”。該法并沒有明確規(guī)定鑒證(審計)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)必須分拆。因此,筆者建議應(yīng)該修改該法,明確規(guī)定這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的分拆要求,或另外出臺法案對此做出明確的規(guī)定。
2.完善相關(guān)準(zhǔn)則和制度。(1)一是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè),加強(qiáng)審計準(zhǔn)則對獨(dú)立性和誠信方面的規(guī)范;二是建立咨詢準(zhǔn)則委員會,負(fù)責(zé)相關(guān)準(zhǔn)則的制定和改進(jìn),規(guī)定注冊會計師從事咨詢業(yè)務(wù)的操守規(guī)范,并開展咨詢師考試和培訓(xùn);三是嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所從同一客戶取得收入的比例,如可參照香港會計師公會做法,規(guī)定會計師事務(wù)所從同一客戶取得的收入不能超過會計師事務(wù)所總收入的15%等,進(jìn)行法律約束,形成有序市場。(2)我國當(dāng)前法律對注冊會計師審計失敗所承擔(dān)的責(zé)任規(guī)定得并不清晰,投資者采用集體訴訟的方式尋求利益保護(hù)亦不多見,而舉證責(zé)任仍沿用“誰主張,誰舉證”的制度,法律制度環(huán)境的低風(fēng)險難以約束注冊會計師。為此,有必要加強(qiáng)法律約束及法律懲罰力度,從整體上提高事務(wù)所的法律風(fēng)險可在一定程度上促進(jìn)注冊會計師在執(zhí)業(yè)時,特別是在同時從事咨詢服務(wù)時更為謹(jǐn)慎,以避免承擔(dān)各種行政、民事以及刑事責(zé)任,避免事務(wù)所慘遭社會淘汰。
3.鑒證與咨詢業(yè)務(wù)分拆的程度。美國《薩班斯――奧克斯萊法案》規(guī)定,會計師事務(wù)所不允許向?qū)徲嫺鲬籼峁┳稍兎?wù),到目前為止,美國“四大會計公司”均已將其咨詢業(yè)務(wù)完全從其會計公司分拆出去。針對本文前述的我國的情況,筆者認(rèn)為我國這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在改革的初期只要求一定程度的分拆,過渡期后再實(shí)行完全、徹底的分拆。所謂一定程度的分拆,是指允許會計師事務(wù)所承接咨詢業(yè)務(wù),但咨詢業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)不能來源于同一家客戶公司,即承接了某家公司的鑒證業(yè)務(wù)就不能再承接這家公司的咨詢業(yè)務(wù),或承接了某家公司的咨詢業(yè)務(wù)就不能再承接這家公司的鑒證業(yè)務(wù)。
4.加強(qiáng)對咨詢與鑒證業(yè)務(wù)的分拆的監(jiān)管機(jī)制。按照筆者的設(shè)想,在改革初期,我國會計師事務(wù)所仍然可以保持分拆的咨詢業(yè)務(wù),這樣,會計師事務(wù)所就既能介入利潤高、風(fēng)險相對較低的咨詢業(yè)務(wù),以保持會計職業(yè)的發(fā)展,又能限制事務(wù)所借助法定審計業(yè)務(wù)的影響力拓展非審計業(yè)務(wù)市場,防止審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量受到非審計業(yè)務(wù)的影響。但是,審計鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)在一定程度上的分拆,在實(shí)踐中很容易被一些不守規(guī)矩的會計師事務(wù)所“鉆空子”,利用法規(guī)監(jiān)控不嚴(yán)、或不到位而做形式上的分拆、實(shí)質(zhì)上的不分拆,進(jìn)而影響其審計鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。因此特別注意加強(qiáng)審計鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分拆的監(jiān)控和執(zhí)法力度,以確保這項(xiàng)改革的進(jìn)行和成功。
5.擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)前在我國的相關(guān)法規(guī)中鑒證業(yè)務(wù)主要包括:審查企業(yè)會計報表、出具審計報告,驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報告,辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)、出具有關(guān)報告,辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。但在實(shí)踐中這些鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施表現(xiàn)得并不完整,部分鑒證業(yè)務(wù)政府干涉較大,例如驗(yàn)資業(yè)務(wù)中,根本不需要事務(wù)所出具驗(yàn)資報告,而是僅僅由工商部門監(jiān)管銀行出具資金證明即可。有些破產(chǎn)、清算、合并、聯(lián)營、投資經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)該由會計師事務(wù)所出具審計報告也是被政府部門有意或無意地取消了。這樣,相關(guān)的注冊會計法規(guī)規(guī)定的具體業(yè)務(wù)得不到全面實(shí)施,導(dǎo)致鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的不完整性。政府對注冊會計師業(yè)務(wù)市場的干預(yù)使得注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)范圍狹窄。過窄的業(yè)務(wù)范圍容易造成無序競爭,導(dǎo)致事務(wù)所受制于鑒證對象,從而喪失鑒證的獨(dú)立性。在審計市場上,所有會計師事務(wù)所都可以提供會計報表審計業(yè)務(wù),這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶,部分事務(wù)所違背公平競爭的原則,采取諸如低價競爭等不正當(dāng)?shù)母偁幨侄?這些做法既損害了注冊會計師行業(yè)的整體利益, 也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機(jī)。其次,業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來源單一,導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對客戶過分依賴。與國外會計師事務(wù)所將“審計是為了獲取管理咨詢服務(wù)而不得不提供的服務(wù)”相比,我國市場上“管理咨詢是為了獲取審計而不得不提供的服務(wù)”。換言之,目前我國的會計師事務(wù)所收入主要來源于審計鑒證,咨詢業(yè)務(wù)的市場相對較弱。如果我們擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)的范圍,從而使鑒證業(yè)務(wù)多樣化,深層化,收入得到提升,那么鑒證業(yè)務(wù)收入的增加在法規(guī)嚴(yán)密監(jiān)控下就能相對減少咨詢業(yè)務(wù)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。筆者認(rèn)為當(dāng)前我國部分地方政府應(yīng)取消對鑒證業(yè)務(wù)的限制,嚴(yán)格按照注冊會計法規(guī)定實(shí)施這一業(yè)務(wù)范圍,把會計師事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展壯大,最終達(dá)到會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大,從而有利于鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分拆。
6.免交咨詢業(yè)務(wù)收入的行業(yè)會費(fèi)。目前我國審計鑒證與咨詢業(yè)務(wù)分拆進(jìn)程不理想,行業(yè)協(xié)會不積極也是一個很重要的因素。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)有政府準(zhǔn)入限制,不是任何人想從事就能從事的行業(yè)。而咨詢業(yè)則不需要政府的前置審批,準(zhǔn)入門檻較低,單獨(dú)的咨詢企業(yè)的競爭優(yōu)勢遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上會計師事務(wù)所在咨詢業(yè)務(wù)方面的競爭優(yōu)勢,因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所有審計鑒證這個壟斷業(yè)務(wù)的大力扶持。注冊會計師協(xié)會的行業(yè)會費(fèi)是以會計師事務(wù)所的總收入(包括咨詢收入)計算的。咨詢業(yè)務(wù)從會計師事務(wù)所中分拆出去,勢必影響行業(yè)協(xié)會的收入,因此應(yīng)該免交會計師事務(wù)所咨詢收入的行業(yè)會費(fèi),斬斷咨詢業(yè)務(wù)與行業(yè)會費(fèi)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,也有助于鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分拆的行業(yè)協(xié)會的積極性。
[本文為河南省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃辦公室課題(加快我省會計類鑒證服務(wù)業(yè)發(fā)展對策研究)的研究成果,課題編號:2009FJJ045]
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1國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)授信規(guī)模核定隨意性強(qiáng)，標(biāo)準(zhǔn)不一
各家銀行在核定國際貿(mào)易融資授信規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)上有較大區(qū)別，有的銀行將國際貿(mào)易融資視同流動資金貸款處理，有的銀行則根據(jù)融資品種的不同放大一定的倍數(shù)，融資政策的制訂多是根據(jù)自身對國際貿(mào)易融資的理解，缺乏深入、科學(xué)的研究。在對國際貿(mào)易融資的認(rèn)識和風(fēng)險控制上，中資銀行與外資銀行有明顯區(qū)別，如對打包貸款這一傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，外資銀行在操作流程和手續(xù)上要簡化得多，他們更①本文作者：趙陽，上海財經(jīng)大學(xué)國際工商管理學(xué)院國際貿(mào)易學(xué)07級碩士研究生注重通過控制貿(mào)易全程來達(dá)到控制風(fēng)險的目的，而不是過分關(guān)注企業(yè)本身的規(guī)模和實(shí)力。相對而言，國內(nèi)銀行的國際貿(mào)易融資產(chǎn)品流程設(shè)計相對不夠科學(xué)，手續(xù)煩瑣，可操作性不強(qiáng)。
2企業(yè)申請國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)存在擔(dān)保難問題
一方面企業(yè)在找第三方擔(dān)保時，會顧慮對方將來會要求自己提供擔(dān)保，進(jìn)而產(chǎn)生其難以控制的風(fēng)險；另一方面部分申請國際貿(mào)易融資的企業(yè)為貿(mào)易公司，缺乏銀行認(rèn)可的固定資產(chǎn)，如廠房、土地等，生產(chǎn)型出口企業(yè)的機(jī)器設(shè)備雖能用于抵押，但抵押率低，而且費(fèi)用高、手續(xù)煩瑣、時效性差，不符合國際貿(mào)易融資方便快捷的特點(diǎn)；第三，企業(yè)對國際貿(mào)易融資產(chǎn)品不熟悉，對各種金融工具不能合理運(yùn)用。在銀行產(chǎn)品不斷更新、新的國際貿(mào)易融資名詞不斷涌現(xiàn)的情況下，大多數(shù)企業(yè)不能很好地結(jié)合自身實(shí)際，選擇適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的業(yè)務(wù)產(chǎn)品，對各類融資產(chǎn)品無法靈活運(yùn)用。
3風(fēng)險控制手段落后
國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)所涉及的風(fēng)險有客戶風(fēng)險、國家風(fēng)險、國外行風(fēng)險、國際市場風(fēng)險和內(nèi)部操作風(fēng)險。這些風(fēng)險的管理需要先進(jìn)的技術(shù)手段將銀行相關(guān)部門之間、分支行之間高效有機(jī)地聯(lián)系起來。而目前我國各國有商業(yè)銀行在開展國際業(yè)務(wù)特別是國際結(jié)算業(yè)務(wù)方面一直沿用的是分散的經(jīng)營模式，外匯業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)較為落后，國際結(jié)算與外匯信貸、外匯信貸與會計獨(dú)自運(yùn)行，缺乏網(wǎng)絡(luò)資源的共享和統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理，以致無法達(dá)到共享資源、監(jiān)控風(fēng)險、相互制約的目的。
4國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)方式簡單，新產(chǎn)品開發(fā)力度不夠
目前我國國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)基本仍維持傳統(tǒng)融資方式，即以信用證結(jié)算與融資相結(jié)合的方式為主，而較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)如保理業(yè)務(wù)、福費(fèi)廷業(yè)務(wù)則開展有限。隨著銀行業(yè)務(wù)國際化和我國加入WTO，國內(nèi)銀行在科技和管理水平、金融服務(wù)及經(jīng)營方式等方面與外資銀行的差距日益顯現(xiàn)，據(jù)統(tǒng)計外資銀行辦理國際結(jié)算業(yè)務(wù)已經(jīng)占有中國市場份額的40%左右。近年來，根據(jù)市場的需要，各家銀行也在不斷推出新的融資產(chǎn)品，但因?qū)I(yè)務(wù)理解的差異，在業(yè)務(wù)操作上各有不同，缺乏對各種融資形式嚴(yán)格統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，更缺少對各項(xiàng)業(yè)務(wù)相對比較規(guī)范、明細(xì)的統(tǒng)計資料。
5國際貿(mào)易融資的對象過于集中
受傳統(tǒng)授信業(yè)務(wù)理念影響，國內(nèi)銀行融資業(yè)務(wù)對象集中于優(yōu)質(zhì)大中型企業(yè)。目前，各大銀行對優(yōu)質(zhì)大企業(yè)客戶的競爭越來越激烈，市場已經(jīng)逐漸趨向飽和。而近些年來我國中小外貿(mào)企業(yè)迅速發(fā)展起來，目前全國進(jìn)出口貿(mào)易總額的60%左右由中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)，在從事跨國投資和經(jīng)營的3萬多戶我國企業(yè)中，中小企業(yè)占到80%以上，中小企業(yè)已成為我國對外貿(mào)易的重要組成部分。
針對以上普遍存在的問題，我們提出對商業(yè)銀行開展國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的對策建議：
（1）實(shí)行適應(yīng)國際貿(mào)易融資特點(diǎn)的授信規(guī)?？刂品椒?。
國際貿(mào)易融資的客戶評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有別于對流動資金貸款客戶的評價標(biāo)準(zhǔn)。評價時更多地根據(jù)客戶以前在海關(guān)、銀行、外匯局、工商、稅務(wù)等辦理業(yè)務(wù)的記錄，在此基礎(chǔ)上，再參考客戶的財務(wù)報表反映的經(jīng)營業(yè)績和整體實(shí)力。銀行應(yīng)著手開發(fā)建立國際貿(mào)易融資客戶信息管理系統(tǒng)，為客戶建立詳盡的業(yè)務(wù)檔案，通過業(yè)務(wù)了解客戶及客戶的交易對手，分析其實(shí)際履約能力，為國際貿(mào)易融資授信提供依據(jù)。
根據(jù)不同的國際貿(mào)易融資產(chǎn)品的特點(diǎn)建立不同的判別標(biāo)準(zhǔn)。不同種類的國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)所涉及的風(fēng)險，及該業(yè)務(wù)所能提供的保證、抵押或質(zhì)押要求都有區(qū)別，銀行所承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險也因此有很大不同，銀行應(yīng)根據(jù)不同國際貿(mào)易融資產(chǎn)品的特點(diǎn)制訂相應(yīng)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)及對客戶的授信標(biāo)準(zhǔn)。
（2）采取適應(yīng)國際貿(mào)易融資特點(diǎn)的擔(dān)保方式，豐富業(yè)務(wù)內(nèi)涵。
首先，針對國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，創(chuàng)新思維，制訂操作性強(qiáng)的擔(dān)保方案?？捎善髽I(yè)聯(lián)?；蛱峁﹤€人擔(dān)保，或開展與社會信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的合作，對有條件提供抵質(zhì)押的企業(yè)，可采取動產(chǎn)等質(zhì)押、應(yīng)收賬款質(zhì)押、倉單質(zhì)押等融資擔(dān)保方式。其次，充分引入第三方金融機(jī)構(gòu)的信用，在一定程度上規(guī)避企業(yè)面臨的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和進(jìn)口國的國家風(fēng)險。第三，積極鼓勵出口企業(yè)投保出口信用險。第四，加強(qiáng)對企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)，使其了解銀行的貿(mào)易融資產(chǎn)品理解各類產(chǎn)品的特點(diǎn)和實(shí)質(zhì)，適時向企業(yè)推介合適的業(yè)務(wù)品種，發(fā)揮理財顧問的作用。
（3）建立科學(xué)的貿(mào)易融資風(fēng)險管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險管理。
建立風(fēng)險防范體系，采取有效的手段控制風(fēng)險，是開展國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)的前提條件之一。如確定融資條件和標(biāo)準(zhǔn)，建立風(fēng)險指標(biāo)監(jiān)督體系，使用外匯交易以保值或降低風(fēng)險；完善分層授權(quán)設(shè)置、加強(qiáng)密碼管理;嚴(yán)格審查真實(shí)貿(mào)易背景、認(rèn)真按照操作規(guī)程和審批程序處理；定期與客戶進(jìn)行溝通，追蹤業(yè)務(wù)狀況；成立信用審批中心和貿(mào)易融資業(yè)務(wù)部門，集中商業(yè)銀行內(nèi)部有限的信貸業(yè)務(wù)專家，成立獨(dú)立的信用審批中心，以評估客戶的信用；集中目標(biāo)結(jié)算和貿(mào)易融資人才資源，成立國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)部門以專業(yè)處理貿(mào)易融資業(yè)務(wù)及其可能形成的業(yè)務(wù)風(fēng)險，利用人才優(yōu)勢事前防范和事后化解各種業(yè)務(wù)風(fēng)險。
（4）更新觀念，積極創(chuàng)新國際貿(mào)易融資產(chǎn)品。
首先，應(yīng)在傳統(tǒng)的國際結(jié)算業(yè)務(wù)，如L/C、托收、信用證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)對國際市場的分析，不斷開發(fā)新的金融產(chǎn)品。如保理、福費(fèi)廷等新業(yè)務(wù)在我國尚有較大的發(fā)展空間，當(dāng)前應(yīng)適當(dāng)引導(dǎo)客戶對貿(mào)易融資的產(chǎn)品需求，逐步推出國內(nèi)保理、福費(fèi)廷、票據(jù)貼現(xiàn)等有市場前景的業(yè)務(wù)品種。其次，國際貿(mào)易融資的產(chǎn)品設(shè)計要與貿(mào)易鏈有機(jī)結(jié)合，從貿(mào)易環(huán)節(jié)出發(fā)設(shè)計產(chǎn)品，才能有效地解決企業(yè)在采購和銷售中的融資需求。再次，要根據(jù)客戶的需求量身定做國際貿(mào)易融資產(chǎn)品，將傳統(tǒng)方式與新的國際貿(mào)易融資方式結(jié)合起來，使國際貿(mào)易融資服務(wù)“增值”。亦可根據(jù)客戶的需求，為客戶提供包括定單融資，動產(chǎn)質(zhì)押開證、進(jìn)出口保理、全球互聯(lián)網(wǎng)托收、網(wǎng)上開證等不同類型的創(chuàng)新產(chǎn)品，解決客戶在不同的貿(mào)易環(huán)節(jié)中的個性化需求，利用科技平臺為企業(yè)提供高效優(yōu)質(zhì)的增值服務(wù)。
知名電子商務(wù)公司阿里巴巴集團(tuán)申請設(shè)立商業(yè)銀行一事在國內(nèi)引起廣泛關(guān)注,這應(yīng)成為國家審計機(jī)關(guān)將第三方支付業(yè)務(wù)納入審計視角的契機(jī)。審計機(jī)關(guān)對商業(yè)銀行開展審計時,可以考慮以第三方支付為切入點(diǎn),通過延伸審計,盡早研究這項(xiàng)規(guī)模呈幾何增長的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù),開展風(fēng)險分析,并準(zhǔn)確預(yù)警,充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能,促進(jìn)我國電子商務(wù)的健康發(fā)展。
一、我國第三方支付業(yè)務(wù)發(fā)展迅速
第三方支付是一些和國內(nèi)外各大銀行簽約、并具備一定實(shí)力和信譽(yù)保障的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)提供的交易支付平臺。從事第三方支付業(yè)務(wù)的企業(yè)就稱為第三方支付企業(yè)。我國電子商務(wù)的快速發(fā)展,為第三方支付提供了空前的發(fā)展機(jī)遇。
(一)第三方支付交易規(guī)模迅速增長
2007至2009年,我國第三方支付市場交易額分別為900億元、2800億元和5850億元,2010至2012年交易規(guī)模有望繼續(xù)快速發(fā)展,預(yù)計分別增至8500億元、9800億元、12500億元。截至2010年6月末,我國提供第三方支付業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)數(shù)量已達(dá)320家,其中阿里巴巴集團(tuán)旗下的支付寶和騰訊公司的財付通個人客戶數(shù)量分別為3.5億、1億,企業(yè)客戶數(shù)量分別為46萬、40萬。
(二)第三方支付市場份額穩(wěn)步提升
第三方支付交易額在電子商務(wù)市場交易額中的比重由2007年的4%,穩(wěn)步提高到2008年的9.56%和2009年的16.67%;第三方支付交易額在社會消費(fèi)品零售總額中的比重也由2007年的1.01%,逐步提升到2008年的2.58%和2009年的4.44%。
(三)第三方支付的增值業(yè)務(wù)不斷拓展
第三方支付為商戶提供了訂單查詢、退款止付、發(fā)貨信息同步、自動對賬和廣告營銷等各種增值服務(wù)。與此同時,第三方支付可以為客戶提供多種服務(wù),向企業(yè)客戶提供各種資金結(jié)算產(chǎn)品,幫助企業(yè)管理資金,做互動推廣服務(wù);向個人客戶提供繳費(fèi)、信用卡還款、交房租、捐贈、訂酒店、買保險、機(jī)票、彩票和游戲點(diǎn)卡等支付服務(wù)。
(四)第三方支付服務(wù)逐步邁入健康發(fā)展軌道
2010年6月,中國人民銀行出臺《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》,規(guī)范了非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)行為,使第三方支付服務(wù)合法化、制度化,有效推動整個行業(yè)的健康發(fā)展。
二、第三方支付業(yè)務(wù)相對于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的競爭優(yōu)勢分析
第三方支付的成長和發(fā)展依托于商業(yè)銀行,資金劃撥和結(jié)算清算業(yè)務(wù)最終都需要通過商業(yè)銀行來完成。但在業(yè)務(wù)量穩(wěn)步增長的情況下,第三方支付已初步形成自身的核心競爭力,甚至在某些方面與商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)構(gòu)成競爭關(guān)系,以下結(jié)合商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù),分析第三方支付業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及優(yōu)勢。
(一)便捷的資金交易機(jī)制與商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)形成競爭關(guān)系
第三方支付實(shí)現(xiàn)了對交易雙方的約束和監(jiān)督,當(dāng)買方選購商品后,將貨款支付到第三方支付企業(yè)提供的賬戶,并由第三方支付企業(yè)通知賣家款到發(fā)貨,買方收到貨物,經(jīng)檢驗(yàn)確認(rèn)無誤后,再通知第三方支付企業(yè)將貨款轉(zhuǎn)至賣家賬戶。目前,用戶可以方便地通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬、郵政匯款、手機(jī)充值卡及指定網(wǎng)點(diǎn)為第三方支付賬戶充值,這意味著第三方支付具備了吸收存款的能力,能夠一定程度上分流商業(yè)銀行的部分活期存款業(yè)務(wù)。
(二)優(yōu)越的信用評估模式與商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)形成競爭關(guān)系
第三方支付企業(yè)對買賣雙方交易行為進(jìn)行詳細(xì)記錄,并以雙方的滿意度評價結(jié)果作為劃分信用等級的重要參照,憑借這些大量交易行為和資信記錄,第三方支付企業(yè)有條件為商戶打造網(wǎng)絡(luò)融資平臺,提供資金支持,與商業(yè)銀行的中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)形成競爭。以阿里巴巴集團(tuán)為例,其“網(wǎng)絡(luò)融資”貸款規(guī)模從2007年的0.2億元,迅猛增至2008年的14億元、2009年的46億元,預(yù)計2010年將超過100億元。
(三)獨(dú)特的支付結(jié)算服務(wù)與商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)形成競爭關(guān)系
如前所述,第三方支付企業(yè)已形成與商業(yè)銀行功能類似的結(jié)算賬戶體系,能為企業(yè)客戶和個人客戶提供資金結(jié)算產(chǎn)品和支付服務(wù),而且價格較低,已形成對商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的競爭優(yōu)勢。此外,第三方支付企業(yè)還通過鋪設(shè)POS網(wǎng)絡(luò)和代收付系統(tǒng)開展線下收單、醫(yī)保支付等業(yè)務(wù),與商業(yè)銀行形成了新的競爭。
(四)資金轉(zhuǎn)移支付功能與商業(yè)銀行的電子銀行業(yè)務(wù)形成競爭關(guān)系
用戶注冊第三方支付賬戶后,通過互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)等完成賬戶資金的轉(zhuǎn)移支付,其中收付款管理、轉(zhuǎn)賬匯款、信用卡還款、網(wǎng)上繳費(fèi)、網(wǎng)上基金、網(wǎng)上保險等與商業(yè)銀行的網(wǎng)銀功能無明顯差異,用戶無需注冊相對繁鎖的銀行網(wǎng)銀就能方便地實(shí)現(xiàn)大部分支付要求,導(dǎo)致商業(yè)銀行的部分網(wǎng)銀客戶流失。
三、以國家審計視角審視第三方支付業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險
第三方支付業(yè)務(wù)是新穎的網(wǎng)上支付業(yè)務(wù),國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能,重點(diǎn)剖析該業(yè)務(wù)對金融安全乃至國家安全的影響,筆者從以下幾方面分析第三方支付業(yè)務(wù)存在的潛在風(fēng)險:
(一)難以辨別交易真?zhèn)?/p>
通過查詢資金流,掌握資金的來源和去向,從而判斷資金的真實(shí)用途,是國家審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)工作時經(jīng)常使用的方法。但采用第三方支付進(jìn)行資金結(jié)算時,資金完全通過在第三方支付企業(yè)開立的“虛擬賬戶”中劃轉(zhuǎn),因此判斷資金的真實(shí)用途變得異常困難,不排除第三方支付成為洗錢、賄賂等非法經(jīng)營活動的工具。
1.資金來源被隱藏
用戶可以用不記名的充值卡向第三方支付賬戶充值,把資金注入虛擬賬戶。不記名的充值卡類似現(xiàn)金,無法追索來源,因此第三方支付可以隱藏資金來源。
2.交易鏈條被割裂
第三方支付企業(yè)參與結(jié)算業(yè)務(wù)時,原本銀行了如指掌的交易過程被虛擬賬戶斷裂為兩個獨(dú)立交易。因此即便發(fā)生在同一銀行,也難以確定資金的往來關(guān)系。
3.一旦取消交易,資金鏈條更不清晰
當(dāng)買賣雙方的交易被取消時,付款人可以將資金從虛擬賬戶轉(zhuǎn)回銀行賬戶,而資金轉(zhuǎn)回付款人的哪個銀行賬戶由付款人選擇,即資金可以不回流至交易發(fā)起時的銀行賬戶。這樣一來,交易被取消后,資金只要不回流至原賬戶,就難以掌握真實(shí)情況。
(二)利用虛假貿(mào)易輕而易舉實(shí)現(xiàn)套現(xiàn)
第三方支付企業(yè)為賣方實(shí)現(xiàn)了銷售終端功能,是賣方的虛擬商戶POS機(jī),而且突破了時間、空間以及申請人資質(zhì)的限制,拓展了用戶的范圍。因而,在沒有真實(shí)貿(mào)易背景和無人審核單據(jù)真?zhèn)蔚那闆r下,“買方”將資金注入虛擬賬戶,在虛構(gòu)貿(mào)易的掩護(hù)下,資金轉(zhuǎn)入交易對手“賣方”賬戶,實(shí)現(xiàn)虛擬賬戶到可提取現(xiàn)金的銀行賬戶的資金轉(zhuǎn)移。這種做法逃避了中國人民銀行關(guān)于大額現(xiàn)金存取的監(jiān)管規(guī)定,為非法經(jīng)營活動提供了便利。
(三)在途資金的使用缺乏有效監(jiān)控
買方將貨款匯入第三方支付企業(yè)指定賬戶,待驗(yàn)貨后,才由第三方支付企業(yè)根據(jù)買方同意付款信息將資金支付給賣方。因此買方支付的資金在第三方支付企業(yè)有若干天的滯留期,形成在途結(jié)算資金。當(dāng)在途資金達(dá)到一定規(guī)模時,怎么管理這些資金,正是現(xiàn)行體制未能有效約束的地方,也正是審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)。
(四)成為熱錢非法跨境流動的通道
目前,在資本收益率較高、人民幣升值預(yù)期和中美利差等因素的作用下,熱錢流入中國進(jìn)行套利和投機(jī)的可能性很大,利用第三方支付渠道熱錢能夠突破外匯管制進(jìn)入中國。在外部監(jiān)管缺失的情況下,變相實(shí)現(xiàn)資金跨境流動。例如,境外熱錢以購貨等名義將外匯資金存入第三方支付企業(yè)賬戶,第三方支付企業(yè)效仿地下錢莊操作模式,將等值的人民幣支付至虛構(gòu)的境內(nèi)銷貨方,從而實(shí)現(xiàn)熱錢非法入境。
參考文獻(xiàn):
[1]中國電子商務(wù)研究中心網(wǎng)站、中國人民銀行網(wǎng)站
審計業(yè)務(wù)能力是審計人員安身立命之本，是審計工作質(zhì)量和成果的直接決定因素。審計人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)是審計機(jī)關(guān)著眼于審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)著力解決的問題。首先，審計事業(yè)的快速發(fā)展帶來的新情況、新變化，要求審計人員不斷優(yōu)化升級業(yè)務(wù)能力，做到與時俱進(jìn)；其次近年來越來越多的青年人才充實(shí)到國家審計機(jī)關(guān)當(dāng)中，成為國家審計事業(yè)的新生力量，他們普遍受過本科或研究生層次的高等教育，可塑性和接受新事物能力強(qiáng)，能適應(yīng)審計工作高強(qiáng)度的體力和腦力勞動，但未經(jīng)充分塑造和歷練，業(yè)務(wù)能力相對欠缺，亟待培養(yǎng)成才。
一、審計業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)內(nèi)容和模式
培養(yǎng)審計人員的業(yè)務(wù)能力需要解決兩個問題。一是“培養(yǎng)什么”的問題，即培養(yǎng)內(nèi)容的選擇。就是要看審計業(yè)務(wù)能力作為一個綜合性概念，由哪些具體的能力所構(gòu)成，又需要哪些素質(zhì)水平作為基礎(chǔ)和支撐。二是“怎么培養(yǎng)”的問題，即培養(yǎng)模式的選擇。一種模式是把人員集中起來，以授課、講座、討論等形式開展的專門培訓(xùn)；另一種模式是參與審計一線工作在“干中學(xué)”。
（一）培養(yǎng)內(nèi)容的選擇
審計業(yè)務(wù)工作分為兩種：一種是審計組成員的工作，另一種是審計組長或主審的工作。審計組成員的工作主要是承擔(dān)審計任務(wù)分工、負(fù)責(zé)具體事項(xiàng)的審計，需要的是查核問題的能力；審計組長或主審的工作主要是領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌審計組工作、處理與被審單位關(guān)系、撰寫審計報告等文書，需要的是組織協(xié)調(diào)、交流溝通和綜合成果的能力。以上四種能力又以四種水平作為支撐和基礎(chǔ)。一是審計理論知識水平，包括審計本質(zhì)、審計目標(biāo)、審計方法、審計準(zhǔn)則等內(nèi)容；二是審計相關(guān)知識水平，包括法律法規(guī)知識、財政管理知識、財務(wù)會計知識、計算機(jī)知識和不同審計領(lǐng)域特有的專業(yè)知識；三是審計技術(shù)水平，就是合理使用詢問法、抽樣法、核對法等審計基本方法或充分應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)，完成特定的審計任務(wù)、達(dá)到特定的審計目標(biāo)；四是審計經(jīng)驗(yàn)水平，包括發(fā)現(xiàn)審計疑點(diǎn)、把握審計方向、預(yù)判被審單位問題、洞悉被審人員心理等等。總之，培養(yǎng)審計人員業(yè)務(wù)能力就是要著力提高其審計理論知識水平、審計相關(guān)知識水平、審計技術(shù)水平和審計經(jīng)驗(yàn)水平。
（二）培養(yǎng)模式的選擇
首先，審計理論的概括性、抽象性和個人理性的有限性決定了“干中學(xué)”不可能成為個人獲得審計理論的主要途徑，但實(shí)踐可以加深對審計理論的理解和認(rèn)識。其次，通過專門培訓(xùn)學(xué)習(xí)審計相關(guān)知識效率更高、速度更快、獲得知識的數(shù)量也更多。但是專門培訓(xùn)不可能涵蓋審計需要的所有相關(guān)知識，“干中學(xué)”作為一種需求導(dǎo)向的學(xué)習(xí)模式仍有其不可替代的作用。再次，審計技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)水平實(shí)踐屬性鮮明，“干中學(xué)”優(yōu)勢明顯，但這并不排斥我們通過專門培訓(xùn)接受指導(dǎo)，吸收先進(jìn)的技能經(jīng)驗(yàn)。總之，審計知識理論的培養(yǎng)以專門培訓(xùn)為主，技能經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)以“干中學(xué)”為主；無論哪種模式占主導(dǎo)，都離不開另一種模式的有效配合。
二、審計業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)存在的不足
過于依賴“干中學(xué)”的弊端是明顯的。首先，“干中學(xué)”無法獲得支撐技能經(jīng)驗(yàn)所需的充分的知識理論，導(dǎo)致技能經(jīng)驗(yàn)先天性不足，從而直接影響審計工作的質(zhì)量。其次，缺少專門培訓(xùn)提供的交流討論、接受指導(dǎo)的機(jī)會，審計技能經(jīng)驗(yàn)局限于個人的探索，無法通過吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)取得長足發(fā)展。再次，過分依賴“干中學(xué)”容易導(dǎo)致審計技能經(jīng)驗(yàn)的固化。熟悉一項(xiàng)審計分工需要長時間的摸索，經(jīng)過多個審計項(xiàng)目的鍛煉，所以審計分工不能輕易更換；審計人員熟悉分工后，為了工作效率審計分工也不能輕易更換。長此以往審計人員的技能經(jīng)驗(yàn)就只能滿足有限幾塊審計業(yè)務(wù)的需要。總之，凡事過猶不及。簡單地看側(cè)重于“干中學(xué)”就可以加強(qiáng)技能經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)，但事實(shí)卻并非如此；同樣道理，過分依賴于專門培訓(xùn)也并不有利于知識理論的培養(yǎng)。這正印證了前文“無論哪種模式占主導(dǎo)，都離不開另一種模式的有效配合”的論斷。
三、審計業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)模式的創(chuàng)新
中圖分類號：F239.45;TP311 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01
國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中，物資采購是一項(xiàng)重要工作。國有企業(yè)在開展物資采購過程中，如何按照國家及企業(yè)招標(biāo)管理相關(guān)的法規(guī)制度開展工作，既做到合規(guī)合法，又實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效成為企業(yè)本身，特別是企業(yè)內(nèi)部審計關(guān)注的焦點(diǎn)內(nèi)容。作為企業(yè)內(nèi)部審計，如何幫助國有企業(yè)加大物資采購招標(biāo)范圍，有效節(jié)約采購成本，成為工作的主要目標(biāo)任務(wù)。
一、物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計的目標(biāo)內(nèi)容
（一）審計的主要目標(biāo)
國有企業(yè)在物資采購過程中，一方面必須遵守國家和企業(yè)物資采購及招投標(biāo)管理相關(guān)的制度規(guī)范;另一方面從成本效益的角度，更多開展招標(biāo)工作，通過招標(biāo)實(shí)現(xiàn)價廉物美、節(jié)約采購成本的目的。因此，企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)中審計的主要目標(biāo)有兩項(xiàng)，一是審查是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)合同;二是監(jiān)督規(guī)章制度的貫徹落實(shí)，督促擴(kuò)大招標(biāo)范圍，有效節(jié)約企業(yè)采購成本。
（二）審計的具體內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部審計在國有企業(yè)物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計中，依據(jù)國家及企業(yè)物資采購管理辦法和招標(biāo)管理辦法開展內(nèi)部審計工作。國有企業(yè)應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計的主要內(nèi)容包括買賣合同、承攬合同、服務(wù)合同等，通過審計發(fā)現(xiàn)符合招標(biāo)條件而未進(jìn)行招標(biāo)的物資采購業(yè)務(wù)，及時給出審計意見，督促企業(yè)加強(qiáng)招標(biāo)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的。
二、物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計的技術(shù)方法
（一）審計的主要思路
在國有企業(yè)內(nèi)部審計中，物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計按照招標(biāo)管理辦法規(guī)定，以應(yīng)招標(biāo)合同金額閥值為標(biāo)準(zhǔn)，通過分析合同臺賬發(fā)現(xiàn)符合招標(biāo)條件而未進(jìn)行招標(biāo)選商的合同進(jìn)行統(tǒng)計，并作為審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依據(jù)，向國有企業(yè)給出相關(guān)審計意見加以整改。
（二）采用的技術(shù)與方法
物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計面對合同業(yè)務(wù)量大，系統(tǒng)中合同數(shù)量在數(shù)千條以上，合同類別眾多，難以快速發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)審計方向，在常用Excel工具軟件下，頻繁使用統(tǒng)計功能計算各種數(shù)據(jù)、比例時耗時費(fèi)力等諸多難點(diǎn)問題，必須依托有效的信息化手段，借助先進(jìn)信息技術(shù)進(jìn)行分析處理，特別是數(shù)據(jù)庫分析技術(shù)，由于微軟SQLServer數(shù)據(jù)庫分析技術(shù)使用普遍且易于掌握，成為應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計應(yīng)用的主要平臺技術(shù)。
（三）分析的過程與結(jié)果
1.應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)分析的過程。審計主要涉及企業(yè)簽訂的合同臺賬數(shù)據(jù)。合同臺賬主要包括合同名稱、合同編號、合同金額、合同類別、選商方式、簽訂時間、合同相對人等，其中合同類別又分為買賣合同、承攬合同、服務(wù)合同等類別。應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)合同審計分析時，主要根據(jù)合同類別，按照選商方式，進(jìn)行合同份數(shù)、合同金額進(jìn)行分類統(tǒng)計。
2.應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)分析的結(jié)果。根據(jù)以往審計核查經(jīng)驗(yàn)，將應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)分析結(jié)果以表格形式展示，主要包括合同類別、總金額、未招標(biāo)金額及占比，以及不同選商方式的合同份數(shù)。分析時，按照合同類別分別進(jìn)行上述要是進(jìn)行統(tǒng)計，并作為審計核查關(guān)注的主要對象。
三、物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計技術(shù)的應(yīng)用
（一）審計所需數(shù)據(jù)準(zhǔn)備
在審計過程中，首先按照上述審計所需準(zhǔn)備物資采購合同臺賬及合同文本等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一般從合同管理系統(tǒng)導(dǎo)出，數(shù)據(jù)項(xiàng)須包括審計分析所需相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)，但不限于這些數(shù)據(jù)項(xiàng);其次與企業(yè)物資采購管理部門進(jìn)行訪談，掌握物資采購的基本情況。在審計分析之前，一方面須對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，去除不必要的數(shù)據(jù)項(xiàng)、空格和字符數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)項(xiàng)相應(yīng)的數(shù)字、日期格式等;另一方面須對應(yīng)招標(biāo)的合同類別及內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，確保分析對象的準(zhǔn)確性。
（二）審計分析結(jié)果核查
審計時，將所需數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫，采用上述數(shù)據(jù)庫分析技術(shù)進(jìn)行審計分析，并形成審計分析結(jié)果交由國有企業(yè)逐一核查。在審計核查時，首先要確認(rèn)審計分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，特別是企業(yè)物資采購應(yīng)該招標(biāo)的物資采購范圍及內(nèi)容，確保分析結(jié)果的準(zhǔn)確性;其次要對于違反規(guī)定的未招標(biāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行成因分析，最后結(jié)合核查結(jié)果，按照相關(guān)法律法規(guī)給出審計意見交由企業(yè)整改。
綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部審計在物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計中，按照國家法律法規(guī)，對企業(yè)物資采購業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫分析技術(shù)，實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)，通過審計核查給出審計意見，在督促企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營的同時，實(shí)現(xiàn)了提高了企業(yè)內(nèi)部審計工作效率、節(jié)約了審計資源投入。國有企業(yè)物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)審計技術(shù)方法的創(chuàng)新研究與應(yīng)用，也必將在企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)揮積極推動重要作用。
參考文獻(xiàn)：
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（一）制度風(fēng)險
1.因依法辦事缺乏依據(jù)，導(dǎo)致國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險威脅國庫資金安全。如《國家金庫條例》自頒布以來未進(jìn)行任何修改，其相關(guān)內(nèi)容并不適應(yīng)社會的發(fā)展需求。2.現(xiàn)在所實(shí)施的制度未涵蓋國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，出現(xiàn)制度空白現(xiàn)象[1]。比如國庫電子化操作缺乏統(tǒng)一操作規(guī)定，導(dǎo)致“控下不控上”現(xiàn)象的出現(xiàn)。3.部分規(guī)章制度與實(shí)際工作不相符，以《國庫會計管理規(guī)定》為例，依據(jù)規(guī)定得知，需要國庫會計設(shè)置8個會計崗位，編制5個崗位，但是因受到自身發(fā)展因素的影響，導(dǎo)致國庫出現(xiàn)身兼數(shù)職的現(xiàn)象。
（二）網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險
1.計算機(jī)病毒風(fēng)險，通常情況下國庫的核算系統(tǒng)主要通過MT系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)，這種網(wǎng)絡(luò)模式容易遭受病毒的侵害。2.網(wǎng)絡(luò)非法侵害，因?yàn)閲鴰鞎嫼怂阆到y(tǒng)所采用的計算機(jī)與其它機(jī)器相同，在任何一臺機(jī)器上安裝國庫會計核算系統(tǒng)，都可以開展非法操作，導(dǎo)致國庫會計核算系統(tǒng)存在安全隱患[2]。3.系統(tǒng)內(nèi)部控制功能不足。無論是系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、科目屬性還是比例均無法真正實(shí)現(xiàn)自動審核控制，甚至部分參數(shù)需人工設(shè)置，導(dǎo)致內(nèi)控功能具有隨意性。
（三）操作風(fēng)險
1.國庫資金清算多樣化。在國庫資金清算中清算方式因呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，不僅導(dǎo)致國庫資金隨意進(jìn)出，并且在近幾年批量支付等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，導(dǎo)致國庫資金風(fēng)險隱患加大。2.因受到部分國庫人員素質(zhì)的影響，國庫的內(nèi)控制度并沒有得到發(fā)揮，很多國庫工作人員并沒有清楚的認(rèn)識到風(fēng)險隱患的重要性，缺乏對國庫業(yè)務(wù)的了解，導(dǎo)致各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象層出不窮。
二、國庫業(yè)務(wù)審計監(jiān)督的策略與方法
（一）從內(nèi)控角度出發(fā)，積極把握審計重點(diǎn)
通過上文對國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險類型的分析可以清楚了解到國庫資金的安全性與內(nèi)控制度有著密切的聯(lián)系。在審計的時候需要堅持制度基礎(chǔ)審計，采取多種方法對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，其重點(diǎn)是檢查內(nèi)部控制是否合理，是否存在不去，是否構(gòu)建相關(guān)監(jiān)督體系等。另外審計人員還需要嚴(yán)格按照測試的結(jié)果對審計階段的范圍與重點(diǎn)進(jìn)行確定。
（二）從風(fēng)險類型出發(fā)，積極把握審計環(huán)節(jié)
第一要對國庫資金的進(jìn)出口進(jìn)行審查，為避免出現(xiàn)審計風(fēng)險，審計人員可以對撥付以及退庫的資金采取跟蹤式審計方式，對資金的去向有所了解[3]。第二要檢查國庫部門是否遵從財稅庫銀對賬制度，在審計的時候要重點(diǎn)檢查對賬結(jié)果，并落實(shí)責(zé)任人的的責(zé)任，做到未雨綢繆，實(shí)現(xiàn)國庫資金的安全性。
（三）加強(qiáng)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞墙档蛧鴰鞓I(yè)務(wù)風(fēng)險幾率的重要載體，其中在引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降臅r候需要按照相關(guān)的實(shí)施程序，審計人員則需要按照國庫資金的安全性、內(nèi)部控制制度等因素對審計計劃加以規(guī)劃[4]。另外，在安排審計工作的時候還需要考慮評估風(fēng)險與風(fēng)險暴露的優(yōu)先次序，合理分配審計資源，確定審計抽樣比例。其中在審計實(shí)施的階段需要對崗位進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，對國庫資金的運(yùn)轉(zhuǎn)流程進(jìn)行規(guī)劃，對風(fēng)險環(huán)境加以分析。還要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)的基本要求，積極開展風(fēng)險分析，對風(fēng)險識別的充分性進(jìn)行評估，在確定剩余風(fēng)險之余，積極制定相關(guān)的審計目標(biāo)，采取實(shí)質(zhì)性測試、復(fù)合性測試等方式得出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。
三、完善監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)國庫資金的安全
（一）構(gòu)建完善的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制
首先需針對實(shí)際情況構(gòu)建內(nèi)控制度總體框架，并制定具有系統(tǒng)的規(guī)章制度，其內(nèi)容包括國庫會計內(nèi)部管理、崗位的設(shè)置、會計核算、計算機(jī)管理、內(nèi)外對賬等。要進(jìn)一步明確各方職責(zé)，另外內(nèi)部審計部門還要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評審，從根本上提高審計工作的科學(xué)性與有效性。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，第一要積極落實(shí)國庫會計風(fēng)險方位責(zé)任制，保證國庫工作的正常運(yùn)行；第二要加強(qiáng)制度控制，保證國庫會計核算業(yè)務(wù)的整個過程能夠在全面控制、相互制約中發(fā)展。其中對于比較薄弱的環(huán)節(jié)以及風(fēng)險點(diǎn)則需要進(jìn)行細(xì)致的排查，并對崗位進(jìn)行設(shè)置，突出四個控制點(diǎn)，真正做到有章必循，違章必究的基本現(xiàn)象。
（二）實(shí)現(xiàn)財稅庫行橫向聯(lián)網(wǎng)體系
為從根本上實(shí)現(xiàn)國庫資金的安全，加強(qiáng)對國庫資金的監(jiān)督與管理，需要實(shí)施財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)體系，需構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺，并實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)與監(jiān)督部門之間的資源貢獻(xiàn)，保證各個部門能夠及時了解到資金收支的相關(guān)情況，能夠?qū)鴰熨Y金收支動態(tài)監(jiān)控，形成預(yù)算部門、銀行、內(nèi)部審計部門相結(jié)合的體系，共同對國庫資金收支風(fēng)險加以防范。
（三）加強(qiáng)國庫部門與其它部門的相互關(guān)聯(lián)
我國《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，就是要認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉(zhuǎn)變增長方式、增強(qiáng)核心競爭力為目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各個方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的組織者、管理者和實(shí)施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會中負(fù)有重要責(zé)任。企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約是一項(xiàng)長久活動，企業(yè)財務(wù)、審計人員的業(yè)務(wù)活動和相應(yīng)的財務(wù)、審計管理制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開流，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動作用，因此，筆者認(rèn)為財務(wù)、審計管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。
要真正認(rèn)識清楚企業(yè)財務(wù)、審計在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應(yīng)從財務(wù)與審計在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)和財務(wù)、審計管理目標(biāo)的共同性；企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務(wù)、審計管理手段的關(guān)系等方面來進(jìn)行研究探討。
一、財務(wù)、審計在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系
（一）財務(wù)的含義
財務(wù)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財務(wù)是對企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營管理，降低資源消耗的持續(xù)過程。
（二）審計的含義
審計從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動；從企業(yè)資源管理則可定義為審計是對企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的監(jiān)督和規(guī)范，對企業(yè)在資源消耗過程中不合理和不合規(guī)的部分進(jìn)行改正，促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗。
（三）財務(wù)審計的關(guān)系
財務(wù)與審計是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點(diǎn)主要有三：內(nèi)容都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督；目的都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點(diǎn)也有三：概念定義不同；工作重點(diǎn)不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。
從企業(yè)資源管理角度看，財務(wù)與審計相同點(diǎn)都是對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價值最大化。不同點(diǎn)是財務(wù)對企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計則側(cè)重于企業(yè)資源運(yùn)動過程中的監(jiān)督、管理和評議。
二、財務(wù)、審計目標(biāo)和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標(biāo)的共同性
（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標(biāo)
企業(yè)的生產(chǎn)活動過程就是對企業(yè)擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對企業(yè)人力資源、社會資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會形成資源浪費(fèi)，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟(jì)效益降低。同時資源使用的不合理和浪費(fèi)，不僅對企業(yè)自身造成經(jīng)濟(jì)效益損失，也會導(dǎo)致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會和環(huán)境增加負(fù)擔(dān)。
企業(yè)只有通過合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢必要求企業(yè)強(qiáng)化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點(diǎn)一滴做起，并促進(jìn)和推動員工的技術(shù)開拓和創(chuàng)新思想，從而帶動企業(yè)的技術(shù)革新和設(shè)備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會需求的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
可見，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各個方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標(biāo)。
（二）財務(wù)管理的目標(biāo)
財務(wù)管理的過程是一個復(fù)雜的管理過程，單從財務(wù)管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過程，是企業(yè)各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財務(wù)管理，對企業(yè)的資源消耗過程進(jìn)行核算、分析、評價得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財務(wù)管理的過程并不是企業(yè)財務(wù)部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過程。它表現(xiàn)為：
1.財務(wù)管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實(shí)施各種各樣的管理，財務(wù)管理只是其中的一項(xiàng)。財務(wù)計劃指標(biāo)的完成、財務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項(xiàng)具體管理工作的相互協(xié)作和配套實(shí)施，離開其他各項(xiàng)管理工作的協(xié)調(diào)，財務(wù)管理體制便成空中樓閣，無法施展落實(shí)。
2.財務(wù)管理不單是財務(wù)部門的事情。財務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠(yuǎn)不是僅靠一個部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實(shí)到日常工作中。企業(yè)的決策和計劃最終要由企業(yè)的高層來決定，并由各個職能部門來執(zhí)行和控制。因此，財務(wù)管理是一項(xiàng)需要全盤考慮、統(tǒng)一目標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財務(wù)管理要求實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價值管理的觀念落實(shí)到企業(yè)管理的每個人、每個過程和每個環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.財務(wù)管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過程，通過對企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會需求的產(chǎn)品和服務(wù)。而在這一生產(chǎn)過程中融入了財務(wù)管理，財務(wù)管理參與著生產(chǎn)過程資源消耗的計劃、計量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標(biāo)和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。
企業(yè)的管理過程實(shí)際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過程，只是財務(wù)管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是“企業(yè)價值最大化”或者“股東財富最大化”，這種觀點(diǎn)，能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤取得的時間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益目標(biāo)是相同的。
（三）審計管理的目標(biāo)
企業(yè)審計管理的過程是對企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進(jìn)行分析、監(jiān)督、評價、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過程。企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)效益的審計，從企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益評價、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計和主要經(jīng)濟(jì)資源利用四個方面出發(fā)對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進(jìn)行評價，評定企業(yè)預(yù)先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
1.總體經(jīng)濟(jì)效益評價。主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達(dá)到了預(yù)期的收益，能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價。這是對企業(yè)資源實(shí)際消耗的使用效率進(jìn)行分析評判。
3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計。包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查，是對企業(yè)資源在專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中消耗的分析、評判。
4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
從企業(yè)審計管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來看，審計管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒有財務(wù)管理和其他管理明顯和直接，但是審計管理卻是對企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個過程的監(jiān)督、分析、評判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不難看出，企業(yè)審計管理的目標(biāo)在于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性以及對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑作出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)營管理的根本目的的實(shí)現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益目標(biāo)是相同的。
企業(yè)財務(wù)、審計管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標(biāo)來看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務(wù)、審計管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同
（一）企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來的節(jié)約資源手段和途徑不同。對產(chǎn)品單一、管理簡單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對簡單，以強(qiáng)化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團(tuán)化企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強(qiáng)化企業(yè)管理和全員開展資源節(jié)約的意識基礎(chǔ)上，通過企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約。
1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、能源消耗高的一個重要原因。企業(yè)應(yīng)把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設(shè)備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團(tuán)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運(yùn)成本，減輕了污染和資源耗費(fèi)，節(jié)約了資源成本。
2.技術(shù)進(jìn)步推動資源節(jié)約。面對資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)國際先進(jìn)水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，推動資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個新的臺階。西山煤電集團(tuán)多年來通過技術(shù)引進(jìn)，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團(tuán)西曲礦通過引進(jìn)烏克蘭螺旋采煤機(jī)，使以前無法開采的7號薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費(fèi)，增加了業(yè)務(wù)收入。
3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機(jī)制。建設(shè)資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴(yán)格的“精細(xì)”管理，需要體制、機(jī)制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長效機(jī)制，是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過程中，應(yīng)開展與國內(nèi)、國際同行業(yè)先進(jìn)水平的“對標(biāo)”工作，主動尋找與同行業(yè)先進(jìn)水平的差距，認(rèn)真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。
為切實(shí)加強(qiáng)激勵和約束，應(yīng)加強(qiáng)對創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎罰分明的資源節(jié)約責(zé)任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營業(yè)績考核體系，使精細(xì)管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。
（二）財務(wù)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
財務(wù)管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動中，主要體現(xiàn)在對企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項(xiàng)全員性活動。
1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行財務(wù)全面預(yù)算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實(shí)行財務(wù)全面預(yù)算管理，是企業(yè)對資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算對企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)施了細(xì)化落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)的年度經(jīng)營計劃、各項(xiàng)發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財務(wù)預(yù)算中，財務(wù)預(yù)算統(tǒng)括全局，其他各項(xiàng)計劃服從財務(wù)預(yù)算。其他各項(xiàng)計劃的制定要以財務(wù)預(yù)算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化這個根本目標(biāo)。近幾年來，西山煤電集團(tuán)通過自下而上的財務(wù)預(yù)算管理，并結(jié)合集團(tuán)總體發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，使集團(tuán)各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和收入的來源全部納入集團(tuán)管理之中，并通過嚴(yán)格的責(zé)任法人等考核機(jī)制，確保預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)完成。這一舉措，使得整個集團(tuán)資源得到充分利用，資源耗費(fèi)得到控制。
2.實(shí)行生產(chǎn)資源集中采購，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實(shí)行集中采購，改變企業(yè)按部門分散采購做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計劃實(shí)施，服務(wù)和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購能使企業(yè)把握資源取得的主動權(quán)，獲得最佳資源采購價格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購成本，西山煤電集團(tuán)多年來一直強(qiáng)化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機(jī)制，降低了采購價格，節(jié)約了采購成本，為集團(tuán)節(jié)約了資金。
3.建立財務(wù)分級責(zé)任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營考核、評價指標(biāo)中。建立財務(wù)分級責(zé)任制，把企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，層層分解，落實(shí)到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔(dān)資金、成本、收入等財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)分級責(zé)任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預(yù)定指標(biāo)分解落實(shí)到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團(tuán)通過財務(wù)分級責(zé)任制，把公司總體預(yù)算目標(biāo)分解到各二級單位，各二級單位結(jié)合本單位實(shí)際情況對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行再次分解，把各項(xiàng)指標(biāo)分解到相關(guān)科室、區(qū)隊(duì)，使各項(xiàng)資源按照預(yù)定指標(biāo)得以消耗，防止了資源消耗被擴(kuò)大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。
4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財務(wù)資產(chǎn)管理，可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對企業(yè)資源起到了保護(hù)作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團(tuán)公司堅持國有資產(chǎn)的有效管理機(jī)制，強(qiáng)調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫、使用過程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。
（三）審計管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
審計管理通過參與對企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評價、保全來最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認(rèn)識，但審計管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。
1.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計方法，開展企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益年度審計，分析、評判企業(yè)活動結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問題?？傮w經(jīng)濟(jì)效益的審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題，通過審計反饋，從而使企業(yè)及時更正、彌補(bǔ)存在的缺陷，保護(hù)企業(yè)利益，減少資源流失和浪費(fèi)，維護(hù)企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團(tuán)一直堅持項(xiàng)目總體經(jīng)濟(jì)效益審計，通過外聘會計師事務(wù)所，山西省財政廳專項(xiàng)審計等，對企業(yè)運(yùn)行的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)綜合效益審計，使企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目運(yùn)行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。
2.開展采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同審計，審查資源取得的合法性和合理性，確認(rèn)采購成本。審查采購計劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學(xué)性、采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等，可以確認(rèn)和保護(hù)企業(yè)資源取得是否價格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團(tuán)對各采購業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同堅持公開招投標(biāo)，定期進(jìn)行審計，保證了集團(tuán)各采購合同和經(jīng)濟(jì)合同的合理性，減少了采購資金成本。
3.資源存儲審計。主要審查存貨儲備定額制定的科學(xué)性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對資源的保存起到保護(hù)作用，降低了資源在存貯中的浪費(fèi)。西山煤電集團(tuán)對各項(xiàng)生產(chǎn)物資的儲存實(shí)行定額管理機(jī)制，當(dāng)生產(chǎn)物資低于定額時才予以補(bǔ)充，有效地防止了超額儲備。通過物資存儲審計，使西山煤電集團(tuán)的物資存儲更加趨于合理，防止存儲物資過多占用資金，節(jié)約了資金。
4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過程的合理消耗和使用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施技術(shù)、設(shè)備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團(tuán)堅持生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計，審計生產(chǎn)業(yè)務(wù)的合理性和作業(yè)的安全性，促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項(xiàng)消耗降到最低，節(jié)約了資源。
5.銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費(fèi)用的高低、銷售收入水平等。通過審計，可以明確企業(yè)資源的回收、保護(hù)企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團(tuán)實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一銷售機(jī)制，由集團(tuán)對各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團(tuán)資金及時回籠。西山煤電集團(tuán)堅持銷售業(yè)務(wù)審計，通過審計使銷售費(fèi)用得到合理控制，銷售資金得到及時回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務(wù)的審計為西山煤電集團(tuán)資源節(jié)約起到重要作用。
企業(yè)通過對主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計，可以分析各種經(jīng)濟(jì)活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施?？梢?，審計在企業(yè)管理中的作用，起到了對資源的保護(hù)和節(jié)約作用，確實(shí)是企業(yè)保護(hù)和節(jié)約資源的最后防線。
四、結(jié)語
企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對企業(yè)資源消耗減少浪費(fèi)，起到提高資源利用效率作用，實(shí)質(zhì)是實(shí)施資源節(jié)約這一過程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)施技術(shù)進(jìn)步、開展管理創(chuàng)新，進(jìn)行精細(xì)管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程即通過節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)資源的投入最小化，經(jīng)濟(jì)收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。
企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過財務(wù)管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個方面中來促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價值。
