序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇稅制國(guó)際化論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！

篇1

[3]李芳.國(guó)內(nèi)RDA理論研究現(xiàn)狀分析與對(duì)策[J].圖書(shū)館雜志，2014，（10）：20-26.

[4]熊健敏.我國(guó)RDA研究現(xiàn)狀綜述[J].圖書(shū)情報(bào)工作，2013，（21）：138-143.

[5]胡小菁.RDA的國(guó)際化設(shè)計(jì)與本地化實(shí)施[J].大學(xué)圖書(shū)館學(xué)報(bào)，2013，（1）：42-46.

篇2

大三的學(xué)年論文，就要個(gè)題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問(wèn)題補(bǔ)充：

誒。。也別留下QQ了，不然估計(jì)沒(méi)人留，就直接發(fā)在這里吧。。

提綱呢？我還想要個(gè)提綱。。

我來(lái)幫他解答

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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專(zhuān)業(yè)論文題目參考

工商管理（本科）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）參考題目

（2007年修訂）

畢業(yè)設(shè)計(jì)或畢業(yè)論文寫(xiě)作既是本科教育的一項(xiàng)必要訓(xùn)練環(huán)節(jié)，也是對(duì)學(xué)生本科期間所學(xué)知識(shí)及其應(yīng)用能力的一次綜合檢驗(yàn)，務(wù)必引起同學(xué)們的重視。這里提供的論文題目可作為學(xué)生直接選題。

一、總體要求

1、題目要明確、精煉，語(yǔ)句通順且相對(duì)完整，選題不要太泛、過(guò)廣。

2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強(qiáng)。不管具體體系如何，基本上應(yīng)按如下層次和邏輯關(guān)系展開(kāi)：①提出問(wèn)題（立題的背景，國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實(shí)意義）②分析問(wèn)題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題剖析）③解決問(wèn)題（解決問(wèn)題的方法、措施、對(duì)策等）。

3、觀點(diǎn)明確，論述有理有據(jù)，語(yǔ)句通順。

4、緊扣主題展開(kāi)寫(xiě)作，無(wú)必要或無(wú)關(guān)緊要的東西不寫(xiě)。

5、要嚴(yán)格按繼續(xù)教育學(xué)院規(guī)定的規(guī)范寫(xiě)作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)、致謝等；②頁(yè)面設(shè)置符合規(guī)范；③章節(jié)設(shè)計(jì)符合規(guī)范；④字體設(shè)置符合規(guī)范；⑤圖表設(shè)計(jì)符合規(guī)范。

二、理論性論文具體要求

原則上不鼓勵(lì)寫(xiě)純理論性的論文。如選擇了寫(xiě)該類(lèi)論文，要注意：

1、要有自己鮮明的觀點(diǎn)，不能人云亦云。

2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進(jìn)、某些學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。

3、一般應(yīng)有案例分析，以支持自己的觀點(diǎn)。

三、應(yīng)用性論文具體要求

鼓勵(lì)寫(xiě)作該類(lèi)論文，要注意：

1、能應(yīng)用自己所掌握的管理知識(shí)、基本理論與方法，針對(duì)某一具體現(xiàn)象或問(wèn)題展開(kāi)分析研究。

2、研究的問(wèn)題具有比較強(qiáng)的針對(duì)性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。

3、分析問(wèn)題多以事實(shí)說(shuō)話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)圖表展示事實(shí)現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，展示分析的過(guò)程及分析結(jié)果。

4、要明確提出解決問(wèn)題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>

四、工商管理專(zhuān)業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目

1 提高我國(guó)廣告業(yè)設(shè)計(jì)水平的對(duì)策思考

2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)

3 國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索

4 科研單位人力資源管理問(wèn)題若干思考

5 論企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略的靈活應(yīng)用

6 體驗(yàn)營(yíng)銷(xiāo)方案策劃與實(shí)施策略研究

7 論施工項(xiàng)目的全面質(zhì)量管理

8 中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)發(fā)展存在的問(wèn)題分析

9 項(xiàng)目成本費(fèi)用控制管理研究

10 論建筑企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策劃

11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場(chǎng)分析與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略

12 “殼”資源重組有關(guān)問(wèn)題的研究

13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道

14 我國(guó)企業(yè)重組中存在的問(wèn)題分析

15 論我國(guó)企業(yè)如何正確選擇和實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國(guó)企業(yè)的民族品牌策略研究

17 論我國(guó)企業(yè)如何面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊

18 加入wto對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響研究

19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開(kāi)發(fā)評(píng)析

20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理

21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵(lì)機(jī)制建設(shè)

22 現(xiàn)代公司專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員績(jī)效評(píng)估體系研究

23 中小企業(yè)如何建立和實(shí)施成功的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略

24 全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)策研究 25 論我國(guó)零售物流企業(yè)如何迎接國(guó)際化挑戰(zhàn)

26 中國(guó)電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

27 論電子商務(wù)在旅游行業(yè)中的運(yùn)用

28 論電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用

29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

30 某集團(tuán)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析

31 論企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

32 論汽車(chē)制造業(yè)的品牌經(jīng)營(yíng)策略

33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵(lì)機(jī)制研究

34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營(yíng)策略研究

35 體育服務(wù)器材市場(chǎng)渠道管理研究

36 房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理研究

37 教育品牌經(jīng)營(yíng)策略研究

38 國(guó)企人才流失問(wèn)題分析

39 某地區(qū)家政服務(wù)業(yè)市場(chǎng)分析

40 論企業(yè)績(jī)效評(píng)估體系的科學(xué)設(shè)計(jì)

41 論廣告真實(shí)性與藝術(shù)性的有機(jī)結(jié)合

42 論我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營(yíng)銷(xiāo)管理

43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理

44 論我國(guó)人事管理制度的創(chuàng)新

45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理

46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究

47 民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)問(wèn)題研究

48 論企業(yè)的人性化管理

49 需求個(gè)性化下的營(yíng)銷(xiāo)策略研究

50 我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展問(wèn)題研究

51 論現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的環(huán)保意識(shí)

52 論投資活動(dòng)中的造價(jià)管理

53 我國(guó)產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析

54 我國(guó)中小企業(yè)融資中存在的問(wèn)題及原因探析

55 論如何提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國(guó)企業(yè)文化建設(shè)

57 論我國(guó)古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

58 論我國(guó)古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

59 論企業(yè)的危機(jī)管理

60 某企業(yè)績(jī)效考核體系設(shè)計(jì)研究

61 統(tǒng)計(jì)技術(shù)在質(zhì)量管理中的應(yīng)用案例分析

62 企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)控制管理研究

63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究

64 論中國(guó)企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)

65 論商業(yè)零售企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略管理

66 中國(guó)外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)分析

68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

69 管理本土化問(wèn)題研究

70 論銀行如何加強(qiáng)對(duì)民企放貸款的管理

70 某企業(yè)總經(jīng)銷(xiāo)制方案設(shè)計(jì)

71 我國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)策思考

72 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段國(guó)有企業(yè)職工激勵(lì)機(jī)制的重構(gòu)研究 73 國(guó)有大中型企業(yè)薪酬機(jī)制研究

74 論新的資質(zhì)就位政策對(duì)建筑企業(yè)的影響

75 基于知識(shí)管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究

76 國(guó)有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新研究

77 對(duì)我國(guó)稅費(fèi)制度改革的思考

78 稅務(wù)的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對(duì)策研究

79 論我國(guó)旅游資源的開(kāi)發(fā)管理

80 我國(guó)新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究

81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌

82 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略

83 稅收征管的制度因素分析

84 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的我國(guó)財(cái)政職能轉(zhuǎn)變

85 公共財(cái)政體系中政府職能分析

86 論國(guó)有資產(chǎn)重組與國(guó)企活力再造

87 我國(guó)手機(jī)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局分析

88 論我國(guó)轎車(chē)制造企業(yè)如何增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

89 國(guó)內(nèi)企業(yè)人力資源競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀分析

90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

91 企業(yè)重大事故預(yù)防機(jī)制研究

92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強(qiáng)勢(shì)品牌

93 建筑裝飾材料市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析與營(yíng)銷(xiāo)策略研究 94 論金融風(fēng)險(xiǎn)管理

95 論我國(guó)企業(yè)的管理創(chuàng)新

96 論我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)

97 企業(yè)投資決策機(jī)制研究

98 我國(guó)住房抵押貸款存在的問(wèn)題分析

99 論我國(guó)增值稅制的進(jìn)一步改革與完善

100 企業(yè)戰(zhàn)略并購(gòu)行為研究

101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究

102 國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制研究

103 企業(yè)并購(gòu)的模式與策略研究

104 國(guó)有企業(yè)發(fā)展必須以人為本

105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展

106 中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的戰(zhàn)略思考

107 關(guān)于中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考

108 中國(guó)城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考

109 國(guó)有企業(yè)要走創(chuàng)新之路

110 稅收征收成本分析

111 電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收的影響分析

112 論國(guó)有企業(yè)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)

113 我國(guó)證券市場(chǎng)運(yùn)行的供需矛盾分析

114 企業(yè)cis的導(dǎo)入研究

115 財(cái)政管理信息化發(fā)展探索

116 論企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

117 現(xiàn)行稅收征管模式評(píng)析

118 我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革探索

119 控制稅收征管成本的途徑分析

120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)問(wèn)題分析與發(fā)展對(duì)策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究

122 中國(guó)商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢(shì)分析

123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理

124 論現(xiàn)行增值稅制的進(jìn)一步完善

125 稅務(wù)機(jī)制建設(shè)若干問(wèn)題思考

126 民營(yíng)企業(yè)發(fā)展問(wèn)題研究

127 論加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)詐騙犯罪的打擊防范

128 論如何創(chuàng)建中國(guó)特色的企業(yè)品牌

129 國(guó)有企業(yè)人才流失的原因與解決對(duì)策

130 論我國(guó)外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略到競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國(guó)中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對(duì)策研究

132 關(guān)于進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想

133 國(guó)有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢(shì)分析及發(fā)展對(duì)策研究

134 現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格調(diào)控機(jī)制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究

138 中國(guó)民營(yíng)企業(yè)如何提高競(jìng)爭(zhēng)力 139 我國(guó)體育用品市場(chǎng)發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項(xiàng)目成本控制方法研究 141 論家政服務(wù)行業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)

篇3

中圖分類(lèi)號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-0118（2012）06-0132-03

《國(guó)際稅收》是財(cái)稅專(zhuān)業(yè)本科生或研究生的專(zhuān)業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對(duì)該課程實(shí)施中英雙語(yǔ)教學(xué)，取得一定經(jīng)驗(yàn)，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國(guó)當(dāng)前《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語(yǔ)教學(xué)改革實(shí)踐，提出了《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。

一、《國(guó)際稅收》實(shí)行雙語(yǔ)教學(xué)的必要性

《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的必要性，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國(guó)際化財(cái)稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實(shí)需要。

（一）是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟(jì)全球化作為當(dāng)今的時(shí)代背景，日益深刻地影響著中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國(guó)際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國(guó)際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇?？梢?jiàn)，各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，都是在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下一項(xiàng)廣泛、深入而艱巨的任務(wù)［1］。

2001年教育部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見(jiàn)》明確提出：“為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要?jiǎng)?chuàng)造條件使用英語(yǔ)等外語(yǔ)進(jìn)行公共課和專(zhuān)業(yè)課教學(xué)。”該項(xiàng)意見(jiàn)使得在我國(guó)大規(guī)模展開(kāi)和推進(jìn)雙語(yǔ)教學(xué)成為可能和必需?！秶?guó)際稅收》因其產(chǎn)生背景的國(guó)際化、理論體系的國(guó)際化、規(guī)則案例的國(guó)際化而成為一門(mén)雙語(yǔ)教學(xué)課程亦是必然。

（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求

教育對(duì)外開(kāi)放是教育改革和發(fā)展的推動(dòng)力。教育對(duì)外開(kāi)放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來(lái)”為指導(dǎo)，以經(jīng)濟(jì)全球化為背景，以培養(yǎng)有國(guó)際意識(shí)、國(guó)際交往能力、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的人為目標(biāo)，其實(shí)踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動(dòng)、教師學(xué)者跨境流動(dòng)、學(xué)術(shù)思想的跨境流動(dòng)、不同國(guó)家之間的院校合作等等［2］，而雙語(yǔ)教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個(gè)有效的國(guó)際化載體。

對(duì)于上海而言，推動(dòng)教育國(guó)際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)際大都市的必然選擇?！渡虾Ｊ兄虚L(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進(jìn)一步擴(kuò)大教育對(duì)外開(kāi)放，加強(qiáng)教育國(guó)際交流與合作，大力培養(yǎng)國(guó)際化人才，提升上海國(guó)際化水平”［3］。這就尤其要通過(guò)加強(qiáng)雙語(yǔ)教學(xué)，提升學(xué)生的國(guó)際語(yǔ)言交流能力和國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）是培養(yǎng)國(guó)際化財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才的現(xiàn)實(shí)需要

對(duì)國(guó)際化財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語(yǔ)、熟悉國(guó)外環(huán)境來(lái)理解。從個(gè)體的視角，是看個(gè)人的能力和素質(zhì)，能不能適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、就業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，能不能在國(guó)門(mén)內(nèi)外適應(yīng)市場(chǎng)創(chuàng)造價(jià)值；而從學(xué)校來(lái)看，就是能不能構(gòu)建一個(gè)國(guó)際化財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學(xué)校設(shè)計(jì)出符合科學(xué)合理的雙語(yǔ)教學(xué)體系，《國(guó)際稅收》則是這個(gè)體系中的首選雙語(yǔ)課程。

《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)課程的開(kāi)設(shè)，并非專(zhuān)業(yè)教學(xué)和語(yǔ)言教學(xué)的簡(jiǎn)單組合。語(yǔ)言作為知識(shí)的載體，在雙語(yǔ)教學(xué)的課堂上，語(yǔ)言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識(shí)庫(kù)。財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生通過(guò)英語(yǔ)這個(gè)媒介，通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，可以閱讀國(guó)外原版的書(shū)籍、論文和研究報(bào)告，可以掌握國(guó)外先進(jìn)的理論和實(shí)踐，可以拓展國(guó)際視野擁有世界人文情懷。

二、《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)存在的問(wèn)題

《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂(lè)觀，無(wú)法較好地滿足在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下對(duì)國(guó)際化財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問(wèn)題主要如下：

（一）雙語(yǔ)教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制

雙語(yǔ)教學(xué)要求雙語(yǔ)教師不僅要具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還有擁有良好的外語(yǔ)能力和扎實(shí)的教學(xué)能力。但當(dāng)下制約雙語(yǔ)教師的瓶頸是外語(yǔ)專(zhuān)業(yè)教師缺乏的是專(zhuān)業(yè)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)教師缺乏的外語(yǔ)口頭表達(dá)和思維。各高校教授《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位，專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)比較扎實(shí)，并有一定英語(yǔ)基礎(chǔ)，但這些教師絕大多數(shù)沒(méi)有一年以上國(guó)外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷，英語(yǔ)能力并不全面，閱讀能力強(qiáng)而聽(tīng)說(shuō)能力弱，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、西方社會(huì)的了解僅來(lái)自于媒體或有限的閱讀，很難在教學(xué)中將《國(guó)際稅收》中所依托的國(guó)際背景、所伴隨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)講解透徹。同時(shí)，《國(guó)際稅收》課程中有大量的國(guó)際雙重征稅、國(guó)際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實(shí)務(wù)部門(mén)、跨國(guó)公司、中介機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)或掛職經(jīng)歷，對(duì)案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來(lái)龍去脈講解清楚。所有這些都嚴(yán)重制約了《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)課程的質(zhì)量。

（二）雙語(yǔ)教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和英語(yǔ)水平

學(xué)生作為雙語(yǔ)教學(xué)的主體和接受者，其接受能力直接影響教學(xué)效果。《國(guó)際稅收》要達(dá)到良好的教學(xué)效果，不僅需要學(xué)生有較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還需要學(xué)生具備一定的英語(yǔ)水平。從理論基礎(chǔ)來(lái)看，《國(guó)際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程，如財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、外國(guó)稅制、經(jīng)濟(jì)法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國(guó)際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，各高校針對(duì)財(cái)稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實(shí)、理解能力薄弱的原因無(wú)法保證，而對(duì)非本專(zhuān)業(yè)的如會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際商務(wù)的學(xué)生開(kāi)設(shè)，其效果更是無(wú)法保障。同時(shí)，該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語(yǔ)的英文表述，并具有較強(qiáng)的對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的英文理解和表達(dá)能力。但我國(guó)雖然一直重視英語(yǔ)教學(xué)，長(zhǎng)期形成了注重讀寫(xiě)能力，忽視聽(tīng)說(shuō)能力的教學(xué)模式，這使得學(xué)生在接受英文的專(zhuān)業(yè)知識(shí)時(shí)困難重重。另外，因各地區(qū)的英語(yǔ)教學(xué)水平差異很大，學(xué)生的英語(yǔ)水平也參差不齊，課程設(shè)計(jì)凸顯得相當(dāng)困難。而英語(yǔ)水平較低的學(xué)生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理，極大地影響了雙語(yǔ)教學(xué)的效果。

（三）雙語(yǔ)教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約

雙語(yǔ)教材是雙語(yǔ)教學(xué)的核心教學(xué)資源，是實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前，國(guó)內(nèi)相關(guān)《國(guó)際稅收》的教材主要有兩類(lèi)，一類(lèi)是中文版教材，這類(lèi)教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類(lèi)《國(guó)際稅收》教材，其編著的體系脈絡(luò)相近，側(cè)重點(diǎn)各不相同，可以較好地滿足教學(xué)需求，起到很好的互補(bǔ)作用，但是該類(lèi)教材盡管對(duì)部分專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了英語(yǔ)標(biāo)注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語(yǔ)教學(xué)的需要。另一類(lèi)是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫(xiě)的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習(xí)慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價(jià)格昂貴，篇幅巨大，與我國(guó)開(kāi)設(shè)的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學(xué)計(jì)劃相符等缺點(diǎn)。從參考資料來(lái)看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個(gè)組織的網(wǎng)站都有豐富的國(guó)際稅收信息資源，但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。

三、《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的改革創(chuàng)新實(shí)踐

上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開(kāi)設(shè)《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)課程，除面向財(cái)稅本專(zhuān)業(yè)之外，授課對(duì)象還包括：公共管理、金融學(xué)、國(guó)際金融、保險(xiǎn)學(xué)、社會(huì)保障、會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際商務(wù)等十多個(gè)專(zhuān)業(yè)的國(guó)內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來(lái)，通過(guò)教學(xué)團(tuán)隊(duì)的努力和學(xué)生的積極配合，開(kāi)展了以下創(chuàng)新實(shí)踐。

（一）明確人才培養(yǎng)目標(biāo)，更新雙語(yǔ)教學(xué)理念

我校的《國(guó)際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專(zhuān)業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國(guó)際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應(yīng)用型財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo)，突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標(biāo)為依托，《國(guó)際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，以專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標(biāo)，使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收的基礎(chǔ)理論，國(guó)際慣例與國(guó)際準(zhǔn)則，了解國(guó)際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問(wèn)題，能夠運(yùn)用國(guó)際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進(jìn)學(xué)生結(jié)合專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)化對(duì)第二語(yǔ)言的學(xué)習(xí)和實(shí)際運(yùn)用，進(jìn)而拓寬學(xué)生專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。我們最終的落腳點(diǎn)是兩種語(yǔ)言的學(xué)習(xí)既是對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握與應(yīng)用，也是對(duì)兩種社會(huì)文化、語(yǔ)言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。

（二）突出教學(xué)設(shè)計(jì)，改革教學(xué)方法

在教學(xué)設(shè)計(jì)上，《國(guó)際稅收》突出“四個(gè)結(jié)合”，即理論與實(shí)踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個(gè)體教學(xué)與團(tuán)隊(duì)合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，我們?cè)黾恿苏n程中的實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)選擇了稅收管轄權(quán)、國(guó)際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)四個(gè)項(xiàng)目，作為實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，通過(guò)如下流程設(shè)計(jì)，即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫(xiě)出項(xiàng)目論文進(jìn)行課堂交流小組修改并提交項(xiàng)目論文，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨(dú)立分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力的目的。

在教學(xué)方法上靈活運(yùn)用啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式、情景式等教學(xué)方法，力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況，進(jìn)行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專(zhuān)項(xiàng)研究、小組實(shí)踐等。同時(shí)推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用，教學(xué)團(tuán)隊(duì)注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運(yùn)用，制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進(jìn)行常規(guī)教學(xué)：播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問(wèn)題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問(wèn)題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例，解決問(wèn)題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國(guó)外經(jīng)典案例，又有中國(guó)國(guó)際稅收實(shí)務(wù)的案例，以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性，對(duì)知識(shí)點(diǎn)更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國(guó)際稅收問(wèn)題的能力。而在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)研究時(shí)，為充分發(fā)揮學(xué)生的能動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計(jì)劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報(bào)告匯報(bào)研究成果師生評(píng)價(jià)總結(jié)。

（三）注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容

為了使學(xué)生更好地運(yùn)用和掌握相關(guān)知識(shí)，本課程選用了國(guó)內(nèi)反響較好的人大版教材，同時(shí)輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國(guó)際稅收》是研究跨國(guó)國(guó)際稅收關(guān)系的一門(mén)課程，其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟(jì)理論，又涉及到國(guó)際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國(guó)際稅收的實(shí)踐，且該課程采用雙語(yǔ)授課，目的是培養(yǎng)既懂專(zhuān)業(yè)又懂外語(yǔ)的國(guó)際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的對(duì)復(fù)合型人才的需求。因此，針對(duì)實(shí)際教學(xué)需要，我們已著手英文教材的編寫(xiě)工作，在參考國(guó)內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上，按照國(guó)內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫(xiě)，既可以保證教材編寫(xiě)體系的完整，同時(shí)又可以保證英文教學(xué)的需要，且相較于購(gòu)買(mǎi)原版教材，經(jīng)濟(jì)實(shí)用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中，學(xué)生反響較好。

在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對(duì)基礎(chǔ)理論的重視，積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來(lái)更新和深化教學(xué)內(nèi)容，夯實(shí)學(xué)生的理論基礎(chǔ)；另一方面根據(jù)課程實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，增加案例教學(xué)，尤其對(duì)一些真實(shí)案例進(jìn)行分析，從而提高課程內(nèi)容的實(shí)用性和可操作性，同時(shí)也可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時(shí)為了拓寬學(xué)生的研究視野，教學(xué)團(tuán)隊(duì)正著手該課程教學(xué)資源庫(kù)的建立，一方面多方收集國(guó)外最新的文獻(xiàn)資料，《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)改革與創(chuàng)新探討

申 燕 王 瑩

（上海金融學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院，上海 200061）

摘 要：《國(guó)際稅收》課程實(shí)行雙語(yǔ)教學(xué)很有必要。要提高《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的水平，需要進(jìn)一步明確人才培養(yǎng)目標(biāo)更新雙語(yǔ)教學(xué)理念；突出教學(xué)設(shè)計(jì)，改革教學(xué)方法；注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容，編好英語(yǔ)配套教材；完善適應(yīng)雙語(yǔ)教學(xué)的課程評(píng)價(jià)體系；建設(shè)好從事雙語(yǔ)教學(xué)的師資隊(duì)伍。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收；雙語(yǔ)教學(xué)；教學(xué)方法改革；創(chuàng)新；教學(xué)資源庫(kù)建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-0118（2012）06-0132-03

《國(guó)際稅收》是財(cái)稅專(zhuān)業(yè)本科生或研究生的專(zhuān)業(yè)主干課程。上海金融學(xué)院近幾年對(duì)該課程實(shí)施中英雙語(yǔ)教學(xué)，取得一定經(jīng)驗(yàn)，也面臨一些挑戰(zhàn)，需要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。本文分析我國(guó)當(dāng)前《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的現(xiàn)狀，并結(jié)合上海金融學(xué)院的雙語(yǔ)教學(xué)改革實(shí)踐，提出了《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的改革創(chuàng)新設(shè)想。

一、《國(guó)際稅收》實(shí)行雙語(yǔ)教學(xué)的必要性

《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的必要性，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求、教育改革和發(fā)展的必然要求、國(guó)際化財(cái)稅人才培養(yǎng)的現(xiàn)實(shí)需要。

（一）是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟(jì)全球化作為當(dāng)今的時(shí)代背景，日益深刻地影響著中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化以及高等教育的改革和發(fā)展，國(guó)際化已經(jīng)成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養(yǎng)具有國(guó)際視野、創(chuàng)新能力的高素質(zhì)人才亦成為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇?？梢?jiàn)，各高校的教學(xué)目的、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，都是在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下一項(xiàng)廣泛、深入而艱巨的任務(wù)［1］。

2001年教育部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作提高質(zhì)量的若干意見(jiàn)》明確提出：“為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和科技革命的挑戰(zhàn)，本科教育要?jiǎng)?chuàng)造條件使用英語(yǔ)等外語(yǔ)進(jìn)行公共課和專(zhuān)業(yè)課教學(xué)?！痹擁?xiàng)意見(jiàn)使得在我國(guó)大規(guī)模展開(kāi)和推進(jìn)雙語(yǔ)教學(xué)成為可能和必需?！秶?guó)際稅收》因其產(chǎn)生背景的國(guó)際化、理論體系的國(guó)際化、規(guī)則案例的國(guó)際化而成為一門(mén)雙語(yǔ)教學(xué)課程亦是必然。

（二）是教育改革和發(fā)展的必然要求

教育對(duì)外開(kāi)放是教育改革和發(fā)展的推動(dòng)力。教育對(duì)外開(kāi)放其核心是以“教育要面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來(lái)”為指導(dǎo)，以經(jīng)濟(jì)全球化為背景，以培養(yǎng)有國(guó)際意識(shí)、國(guó)際交往能力、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的人為目標(biāo)，其實(shí)踐路徑主要包括學(xué)生跨境流動(dòng)、教師學(xué)者跨境流動(dòng)、學(xué)術(shù)思想的跨境流動(dòng)、不同國(guó)家之間的院校合作等等［2］，而雙語(yǔ)教學(xué)因能貫穿于上述路徑始終而成為一個(gè)有效的國(guó)際化載體。

對(duì)于上海而言，推動(dòng)教育國(guó)際化是上海建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)際大都市的必然選擇。《上海市中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出“要進(jìn)一步擴(kuò)大教育對(duì)外開(kāi)放，加強(qiáng)教育國(guó)際交流與合作，大力培養(yǎng)國(guó)際化人才，提升上海國(guó)際化水平”［3］。這就尤其要通過(guò)加強(qiáng)雙語(yǔ)教學(xué)，提升學(xué)生的國(guó)際語(yǔ)言交流能力和國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）是培養(yǎng)國(guó)際化財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才的現(xiàn)實(shí)需要

對(duì)國(guó)際化財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才的不能僅僅理解為能講外語(yǔ)、熟悉國(guó)外環(huán)境來(lái)理解。從個(gè)體的視角，是看個(gè)人的能力和素質(zhì)，能不能適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、就業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，能不能在國(guó)門(mén)內(nèi)外適應(yīng)市場(chǎng)創(chuàng)造價(jià)值；而從學(xué)校來(lái)看，就是能不能構(gòu)建一個(gè)國(guó)際化財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的環(huán)境［4］。這就需要學(xué)校設(shè)計(jì)出符合科學(xué)合理的雙語(yǔ)教學(xué)體系，《國(guó)際稅收》則是這個(gè)體系中的首選雙語(yǔ)課程。

《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)課程的開(kāi)設(shè)，并非專(zhuān)業(yè)教學(xué)和語(yǔ)言教學(xué)的簡(jiǎn)單組合。語(yǔ)言作為知識(shí)的載體，在雙語(yǔ)教學(xué)的課堂上，語(yǔ)言已經(jīng)從一種工具變?yōu)橐环N思想，一種知識(shí)庫(kù)。財(cái)稅專(zhuān)業(yè)學(xué)生通過(guò)英語(yǔ)這個(gè)媒介，通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，可以閱讀國(guó)外原版的書(shū)籍、論文和研究報(bào)告，可以掌握國(guó)外先進(jìn)的理論和實(shí)踐，可以拓展國(guó)際視野擁有世界人文情懷。

二、《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)存在的問(wèn)題

《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的現(xiàn)狀并不容樂(lè)觀，無(wú)法較好地滿足在經(jīng)濟(jì)全球化背景之下對(duì)國(guó)際化財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才以及留學(xué)生培養(yǎng)的需要。存在的主要問(wèn)題主要如下：

（一）雙語(yǔ)教學(xué)的質(zhì)量受到師資水平的限制

雙語(yǔ)教學(xué)要求雙語(yǔ)教師不僅要具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還有擁有良好的外語(yǔ)能力和扎實(shí)的教學(xué)能力。但當(dāng)下制約雙語(yǔ)教師的瓶頸是外語(yǔ)專(zhuān)業(yè)教師缺乏的是專(zhuān)業(yè)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)教師缺乏的外語(yǔ)口頭表達(dá)和思維。各高校教授《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教師雖然一般都具有碩士、博士學(xué)位，專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)比較扎實(shí)，并有一定英語(yǔ)基礎(chǔ)，但這些教師絕大多數(shù)沒(méi)有一年以上國(guó)外的學(xué)習(xí)或工作經(jīng)歷，英語(yǔ)能力并不全面，閱讀能力強(qiáng)而聽(tīng)說(shuō)能力弱，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、西方社會(huì)的了解僅來(lái)自于媒體或有限的閱讀，很難在教學(xué)中將《國(guó)際稅收》中所依托的國(guó)際背景、所伴隨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)講解透徹。同時(shí)，《國(guó)際稅收》課程中有大量的國(guó)際雙重征稅、國(guó)際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實(shí)務(wù)部門(mén)、跨國(guó)公司、中介機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)或掛職經(jīng)歷，對(duì)案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來(lái)龍去脈講解清楚。所有這些都嚴(yán)重制約了《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)課程的質(zhì)量。

（二）雙語(yǔ)教學(xué)的效果受制于學(xué)生的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和英語(yǔ)水平

學(xué)生作為雙語(yǔ)教學(xué)的主體和接受者，其接受能力直接影響教學(xué)效果?！秶?guó)際稅收》要達(dá)到良好的教學(xué)效果，不僅需要學(xué)生有較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還需要學(xué)生具備一定的英語(yǔ)水平。從理論基礎(chǔ)來(lái)看，《國(guó)際稅收》需要有相關(guān)的先導(dǎo)課程，如財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、外國(guó)稅制、經(jīng)濟(jì)法等。學(xué)生掌握上述課程的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)《國(guó)際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，各高校針對(duì)財(cái)稅本學(xué)生的教學(xué)效果可能因?qū)W生前期理論基礎(chǔ)不扎實(shí)、理解能力薄弱的原因無(wú)法保證，而對(duì)非本專(zhuān)業(yè)的如會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際商務(wù)的學(xué)生開(kāi)設(shè)，其效果更是無(wú)法保障。同時(shí)，該課程還要求學(xué)生熟悉相關(guān)術(shù)語(yǔ)的英文表述，并具有較強(qiáng)的對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的英文理解和表達(dá)能力。但我國(guó)雖然一直重視英語(yǔ)教學(xué)，長(zhǎng)期形成了注重讀寫(xiě)能力，忽視聽(tīng)說(shuō)能力的教學(xué)模式，這使得學(xué)生在接受英文的專(zhuān)業(yè)知識(shí)時(shí)困難重重。另外，因各地區(qū)的英語(yǔ)教學(xué)水平差異很大，學(xué)生的英語(yǔ)水平也參差不齊，課程設(shè)計(jì)凸顯得相當(dāng)困難。而英語(yǔ)水平較低的學(xué)生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產(chǎn)生厭學(xué)心理，極大地影響了雙語(yǔ)教學(xué)的效果。

（三）雙語(yǔ)教學(xué)的內(nèi)容受到教學(xué)資料的制約

雙語(yǔ)教材是雙語(yǔ)教學(xué)的核心教學(xué)資源，是實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)的重要基礎(chǔ)。目前，國(guó)內(nèi)相關(guān)《國(guó)際稅收》的教材主要有兩類(lèi)，一類(lèi)是中文版教材，這類(lèi)教材自成體系，其中不乏許多優(yōu)秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛(wèi)平等編著的各類(lèi)《國(guó)際稅收》教材，其編著的體系脈絡(luò)相近，側(cè)重點(diǎn)各不相同，可以較好地滿足教學(xué)需求，起到很好的互補(bǔ)作用，但是該類(lèi)教材盡管對(duì)部分專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了英語(yǔ)標(biāo)注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語(yǔ)教學(xué)的需要。另一類(lèi)是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫(xiě)的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習(xí)慣的不同，原版教材在內(nèi)容編排上較為零散，編排系統(tǒng)性不足，且價(jià)格昂貴，篇幅巨大，與我國(guó)開(kāi)設(shè)的課程銜接不緊密，內(nèi)容不一定與教學(xué)計(jì)劃相符等缺點(diǎn)。從參考資料來(lái)看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個(gè)組織的網(wǎng)站都有豐富的國(guó)際稅收信息資源，但是由于受學(xué)生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發(fā)揮預(yù)期的果效。

三、《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)教學(xué)的改革創(chuàng)新實(shí)踐

上海金融學(xué)院自2008年2月始在全校開(kāi)設(shè)《國(guó)際稅收》雙語(yǔ)課程，除面向財(cái)稅本專(zhuān)業(yè)之外，授課對(duì)象還包括：公共管理、金融學(xué)、國(guó)際金融、保險(xiǎn)學(xué)、社會(huì)保障、會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際商務(wù)等十多個(gè)專(zhuān)業(yè)的國(guó)內(nèi)學(xué)生和海外留學(xué)生。三年多來(lái)，通過(guò)教學(xué)團(tuán)隊(duì)的努力和學(xué)生的積極配合，開(kāi)展了以下創(chuàng)新實(shí)踐。

（一）明確人才培養(yǎng)目標(biāo)，更新雙語(yǔ)教學(xué)理念

我校的《國(guó)際稅收》教學(xué)根據(jù)學(xué)科專(zhuān)業(yè)建設(shè)規(guī)劃和“應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)新型和國(guó)際化”的“三型一化”人才培養(yǎng)特色，確立了以“應(yīng)用型財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才”的培養(yǎng)目標(biāo)，突出“以素質(zhì)為基礎(chǔ)、以能力為本、以就業(yè)為導(dǎo)向”的人才培養(yǎng)特色。以此人才培養(yǎng)目標(biāo)為依托，《國(guó)際稅收》課程以學(xué)生的基本素質(zhì)和應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線，以專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)為主兼顧英文學(xué)習(xí)目標(biāo)，使學(xué)生熟練掌握經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收的基礎(chǔ)理論，國(guó)際慣例與國(guó)際準(zhǔn)則，了解國(guó)際稅收學(xué)科領(lǐng)域的前沿問(wèn)題，能夠運(yùn)用國(guó)際稅收的基本理論分析現(xiàn)行稅收政策和制度；促進(jìn)學(xué)生結(jié)合專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)化對(duì)第二語(yǔ)言的學(xué)習(xí)和實(shí)際運(yùn)用，進(jìn)而拓寬學(xué)生專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和交流的界面，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識(shí)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。我們最終的落腳點(diǎn)是兩種語(yǔ)言的學(xué)習(xí)既是對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握與應(yīng)用，也是對(duì)兩種社會(huì)文化、語(yǔ)言、思維習(xí)慣差異的熟悉與了解。

（二）突出教學(xué)設(shè)計(jì)，改革教學(xué)方法

在教學(xué)設(shè)計(jì)上，《國(guó)際稅收》突出“四個(gè)結(jié)合”，即理論與實(shí)踐相結(jié)合，教材與前沿相結(jié)合、教師傳授與學(xué)生參與相結(jié)合、個(gè)體教學(xué)與團(tuán)隊(duì)合作相結(jié)合。為了突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，我們?cè)黾恿苏n程中的實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)選擇了稅收管轄權(quán)、國(guó)際雙重征稅及其減除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)四個(gè)項(xiàng)目，作為實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，通過(guò)如下流程設(shè)計(jì)，即課堂確定教學(xué)主題學(xué)生查閱相關(guān)資料小組討論寫(xiě)出項(xiàng)目論文進(jìn)行課堂交流小組修改并提交項(xiàng)目論文，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維和獨(dú)立分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力的目的。

在教學(xué)方法上靈活運(yùn)用啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式、情景式等教學(xué)方法，力求從多角度、多層面提高學(xué)生的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。教學(xué)中教師根據(jù)具體情況，進(jìn)行案例教學(xué)、課堂討論、教學(xué)演示、專(zhuān)項(xiàng)研究、小組實(shí)踐等。同時(shí)推廣現(xiàn)代信息技術(shù)在日常教學(xué)中的應(yīng)用，教學(xué)團(tuán)隊(duì)注重多媒體技術(shù)在課堂教學(xué)中的運(yùn)用，制作了素材豐富的多媒體教學(xué)課件。一方面采用典型的講授型模式進(jìn)行常規(guī)教學(xué)：播放課件創(chuàng)設(shè)情境教師講授提出問(wèn)題學(xué)生思考討論教師歸納總結(jié)。另一方面采用案例視頻教學(xué)型模式：利用多媒體呈現(xiàn)案例視頻引出問(wèn)題教師引導(dǎo)學(xué)生分析案例，解決問(wèn)題學(xué)生網(wǎng)上瀏覽、分析其它相關(guān)案例師生共同歸納總結(jié)。案例的遴選采取中外結(jié)合的辦法，既有國(guó)外經(jīng)典案例，又有中國(guó)國(guó)際稅收實(shí)務(wù)的案例，以使學(xué)生能夠發(fā)揮主觀能動(dòng)性，對(duì)知識(shí)點(diǎn)更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國(guó)際稅收問(wèn)題的能力。而在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)研究時(shí)，為充分發(fā)揮學(xué)生的能動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計(jì)劃，明確小組成員分工搜集網(wǎng)絡(luò)資源網(wǎng)上協(xié)商研討完成研究報(bào)告匯報(bào)研究成果師生評(píng)價(jià)總結(jié)。

（三）注重教材選擇，精選教學(xué)內(nèi)容

為了使學(xué)生更好地運(yùn)用和掌握相關(guān)知識(shí)，本課程選用了國(guó)內(nèi)反響較好的人大版教材，同時(shí)輔之以英文原版教材，二者結(jié)合使用。由于《國(guó)際稅收》是研究跨國(guó)國(guó)際稅收關(guān)系的一門(mén)課程，其研究領(lǐng)域既涉及到經(jīng)濟(jì)理論，又涉及到國(guó)際稅收的法律、法規(guī)，還涉及到國(guó)際稅收的實(shí)踐，且該課程采用雙語(yǔ)授課，目的是培養(yǎng)既懂專(zhuān)業(yè)又懂外語(yǔ)的國(guó)際性人才、以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的對(duì)復(fù)合型人才的需求。因此，針對(duì)實(shí)際教學(xué)需要，我們已著手英文教材的編寫(xiě)工作，在參考國(guó)內(nèi)外相關(guān)教材的基礎(chǔ)上，按照國(guó)內(nèi)較為成熟的內(nèi)容體系，采用全英文編寫(xiě)，既可以保證教材編寫(xiě)體系的完整，同時(shí)又可以保證英文教學(xué)的需要，且相較于購(gòu)買(mǎi)原版教材，經(jīng)濟(jì)實(shí)用。我們已在近幾年的教學(xué)中將部分在編教材內(nèi)容添加到日常教學(xué)中，學(xué)生反響較好。

在教學(xué)內(nèi)容的選擇上，一方面沿襲以往對(duì)基礎(chǔ)理論的重視，積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外最新的基礎(chǔ)理論和研究成果來(lái)更新和深化教學(xué)內(nèi)容，夯實(shí)學(xué)生的理論基礎(chǔ)；另一方面根據(jù)課程實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，增加案例教學(xué)，尤其對(duì)一些真實(shí)案例進(jìn)行分析，從而提高課程內(nèi)容的實(shí)用性和可操作性，同時(shí)也可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。同時(shí)為了拓寬學(xué)生的研究視野，教學(xué)團(tuán)隊(duì)正著手該課程教學(xué)資源庫(kù)的建立，一方面多方收集國(guó)外最新的文獻(xiàn)資料，保證學(xué)生可以了解到最新的發(fā)展動(dòng)態(tài)；另一方面，收集視頻素材以及動(dòng)畫(huà)素材等動(dòng)態(tài)教學(xué)資源，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，目前已經(jīng)收集了包括各類(lèi)避稅地、各國(guó)海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關(guān)內(nèi)容的視頻資料供教學(xué)使用。

（四）完善教學(xué)評(píng)價(jià)體系，推進(jìn)考核方法的改革

雖然我校的《國(guó)際稅收》課程的教學(xué)對(duì)象主要以國(guó)內(nèi)學(xué)生為主，但還包括部分相關(guān)專(zhuān)業(yè)的留學(xué)生，而且隨著來(lái)華外國(guó)留學(xué)生的增加，越來(lái)越多的留學(xué)生選擇了這門(mén)課程，而教學(xué)效果則直接關(guān)系到高校對(duì)于外國(guó)留學(xué)生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語(yǔ)教學(xué)的指標(biāo)體系成為了當(dāng)前保證雙語(yǔ)教學(xué)質(zhì)量的首要任務(wù)和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對(duì)教、學(xué)和課堂評(píng)估相結(jié)合的方式，通過(guò)指標(biāo)設(shè)計(jì)，合理地對(duì)教師的教學(xué)，學(xué)生的學(xué)習(xí)以及教學(xué)過(guò)程進(jìn)行考核，從而達(dá)到全面客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

該課程在考核方式的選擇上，采用多元評(píng)價(jià)，不再拘泥于期末考試，而是將平時(shí)的考核與期末成績(jī)結(jié)合考慮，通過(guò)靈活采用多種形式包括布置作業(yè)、小組論文、隨堂小測(cè)驗(yàn)等方式，檢查學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握，及時(shí)對(duì)學(xué)生的平時(shí)學(xué)習(xí)狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

此外，課程教研組還積極推進(jìn)試題庫(kù)的建設(shè)，正在籌建中的試題庫(kù)包括中英文兩種，通過(guò)分類(lèi)試題庫(kù)的建設(shè)，不僅有利于推進(jìn)《國(guó)際稅收》的課程建設(shè)，有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)該學(xué)科課程知識(shí)點(diǎn)的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分?jǐn)?shù)比例的合理搭配；而且規(guī)范了《國(guó)際稅收》課程的考試工作，使試題符合統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化的要求，有益于引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)真、全面地學(xué)習(xí)課程內(nèi)容，系統(tǒng)地掌握基本理論、基礎(chǔ)知識(shí)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)外語(yǔ)知識(shí)，培養(yǎng)和提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，進(jìn)一步提高該課程的教學(xué)質(zhì)量。

（五）優(yōu)化師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高師資隊(duì)伍水平

鑒于目前雙語(yǔ)教師師資偏少、英語(yǔ)水平及運(yùn)用能力仍然不高的現(xiàn)狀，學(xué)校制定了全面的雙語(yǔ)教師引進(jìn)和培養(yǎng)計(jì)劃。對(duì)于財(cái)稅專(zhuān)業(yè)來(lái)說(shuō)，目前正在努力引進(jìn)高水平海外師資，并且通過(guò)聘請(qǐng)外教來(lái)加強(qiáng)國(guó)際化的師資力量。同時(shí)有針對(duì)性地對(duì)現(xiàn)有師資中英語(yǔ)基礎(chǔ)較好并有較大發(fā)展?jié)摿Φ睦蠋熃o予英語(yǔ)進(jìn)修、國(guó)外短期學(xué)習(xí)、國(guó)內(nèi)外訪問(wèn)學(xué)者等機(jī)會(huì)，以提高他們的專(zhuān)業(yè)和英語(yǔ)水平。為了激發(fā)雙語(yǔ)教師的教學(xué)積極性，學(xué)校還建立起了相應(yīng)的激勵(lì)制度。如示范性雙語(yǔ)教學(xué)（即全英文授課）的課時(shí)系數(shù)為2，普通雙語(yǔ)教學(xué)（每堂課英語(yǔ)的授課比重在50%以上）的課時(shí)系數(shù)為1.5。我們則根據(jù)授課對(duì)象的不同選擇不同的教學(xué)模式，如對(duì)國(guó)際金融、國(guó)際商務(wù)、國(guó)際貿(mào)易的學(xué)生采用示范性雙語(yǔ)教學(xué)，而對(duì)其他專(zhuān)業(yè)則為普通雙語(yǔ)教學(xué)。

另外，鑒于應(yīng)用型大學(xué)對(duì)“雙師型”教師的渴求，學(xué)校出臺(tái)了教師掛職鍛煉的支持計(jì)劃。《國(guó)際稅收》實(shí)則也是一門(mén)實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的課程，為保證教學(xué)效果，我們已派出兩位教師到稅務(wù)部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機(jī)構(gòu)之間的密切聯(lián)系，通過(guò)項(xiàng)目合作等方式使師資隊(duì)伍保持實(shí)務(wù)的先進(jìn)性。

參考文獻(xiàn)：

\[1\]袁崇軼.經(jīng)濟(jì)全球化影響下的高等教育\[N\].光明日?qǐng)?bào)（第5版），2001-12-6.

篇4

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1經(jīng)濟(jì)全球化下我國(guó)發(fā)展電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)站建設(shè)的專(zhuān)業(yè)化和網(wǎng)民要求的個(gè)性化使任何一個(gè)網(wǎng)站也不可能滿足網(wǎng)民全方位，多層次的的個(gè)性化要求，都會(huì)遇到資源的空缺與內(nèi)容的貧乏，因此，勢(shì)必感受到融合的重要性，因?yàn)橹挥腥诤希拍軐?shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，資源共享。這種國(guó)際化的趨勢(shì)，使市場(chǎng)開(kāi)放度加大，貿(mào)易機(jī)會(huì)增多。給中國(guó)的商家提供了千載難逢的機(jī)遇。特別是給中小企業(yè)提供了展示自已形象的廣闊空間和表現(xiàn)自已的平等舞臺(tái)。中國(guó)電子商務(wù)將很快地走向世界。

中國(guó)加入WTO，進(jìn)一步加快了全球一體化的步伐，同時(shí)中國(guó)融入國(guó)際市場(chǎng)將加快我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的步伐。入世后，由于關(guān)稅的降低和貿(mào)易壁壘的取消，將使中國(guó)與世界各國(guó)之間的國(guó)際性貿(mào)易往來(lái)明顯增多，這使得國(guó)際電子商務(wù)的發(fā)展成為必要。越來(lái)越多的企業(yè)注意到加入WTO對(duì)貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)環(huán)境帶來(lái)的巨大變化，認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)對(duì)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力意義重大，企業(yè)間的B2B電子商務(wù)將成為主流，它可以幫助企業(yè)及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，提高工作效率，降低經(jīng)營(yíng)成本?？梢灶A(yù)見(jiàn)的是，隨著入世后國(guó)際貿(mào)易的飛速發(fā)展，更多的廠商會(huì)融入到世界貿(mào)易體系中，有大量的企業(yè)會(huì)介入到國(guó)際電子貿(mào)易領(lǐng)域。這也將直接推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)向國(guó)際化發(fā)展，而電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)而影響我國(guó)信息化的發(fā)展進(jìn)程。

2經(jīng)濟(jì)全球化下我國(guó)發(fā)展電子商務(wù)的劣勢(shì)和不足

目前，中國(guó)的網(wǎng)上書(shū)店、網(wǎng)上商城已開(kāi)始營(yíng)運(yùn)，但要大規(guī)模地推行電子商務(wù)，至少在以下7個(gè)方面還存在障礙。

（1）購(gòu)物觀念和方式陳舊，在中國(guó)，傳統(tǒng)的購(gòu)物習(xí)慣使“眼看、手摸、耳聽(tīng)、口嘗”，公眾普遍感到網(wǎng)上購(gòu)物不直觀、不安全。

（2）缺乏電子商務(wù)的商業(yè)大環(huán)境，目前，中國(guó)的商業(yè)活動(dòng)基本上仍是手工作業(yè)，公眾對(duì)商家的交易頻率高但每筆交易額都很小，好像沒(méi)有必要在網(wǎng)上交易。

（3）網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不夠完備，電子商務(wù)的基礎(chǔ)是商業(yè)電子化和金融電子化。目前，全國(guó)性的金融網(wǎng)還未形成，金融業(yè)自身的電子化還未實(shí)現(xiàn)，商業(yè)電子化又落后于金融電子化，制約了電子商務(wù)的生存、發(fā)展空間。

（4）互聯(lián)網(wǎng)的質(zhì)量有待提高，推廣電子商務(wù)的技術(shù)障礙主要表現(xiàn)于網(wǎng)絡(luò)傳輸速度和可靠性上?，F(xiàn)行的中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)的傳輸速度很低，常常出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)擁塞現(xiàn)象，同時(shí)還存在多種不可靠因素，包括軟件、線路、系統(tǒng)的不可靠。

（5）網(wǎng)上安全和保密亟待完善，在網(wǎng)上進(jìn)行電子商務(wù)的詢價(jià)、成交、簽約，涉及許多商業(yè)秘密和公眾隱私。

（6）管理體制和運(yùn)行機(jī)制不順，現(xiàn)行的信息產(chǎn)業(yè)管理體制存在著嚴(yán)重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印，過(guò)度集中和壟斷制約了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有礙電子商務(wù)在全社會(huì)的推廣應(yīng)用。資費(fèi)過(guò)高仍然是廣大公眾享有電子商務(wù)的攔路虎。

（7）公眾缺乏電子商務(wù)的知識(shí)和技能，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，多數(shù)公眾文化素質(zhì)不高?，F(xiàn)代通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異，多數(shù)公眾難以跟上知識(shí)和技術(shù)的發(fā)展步伐。政府在推動(dòng)電子商務(wù)中扮演著重要的、不可替代的角色。

3經(jīng)濟(jì)全球化下加快發(fā)展我國(guó)電子商務(wù)的對(duì)策建議

（1）加快基礎(chǔ)性信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

中國(guó)電子商務(wù)要在發(fā)展中求規(guī)范、求質(zhì)量。首先，中央和各地政府要盡快建設(shè)新一代的高速信息傳遞骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)，提高上網(wǎng)速度，降低上網(wǎng)費(fèi)用，構(gòu)建能夠滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的信息化基礎(chǔ)平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上組建并完善標(biāo)準(zhǔn)化、廣域型、基礎(chǔ)性的商品訂貨系統(tǒng)、商品交易網(wǎng)絡(luò)、商品信息系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)體系，使盡可能多的企業(yè)、商品和商務(wù)活動(dòng)進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域。其次，要制定實(shí)際措施鼓勵(lì)企業(yè)加大信息技術(shù)升級(jí)和系統(tǒng)建設(shè)投入，盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息管理的電子化，為推動(dòng)全社會(huì)電子商務(wù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第三，要積極研究、探索和創(chuàng)造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品開(kāi)展電子商務(wù)活動(dòng)的新形式和新途徑，把我國(guó)電子商務(wù)建立在更廣闊的發(fā)展平臺(tái)上。

（2）完善網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的法律體系。

要針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題，借鑒電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，早日出臺(tái)可具體操作的《電子商務(wù)法》及相關(guān)法律，構(gòu)建有利于促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展的法律體系。電子商務(wù)法體系既要符合我國(guó)特點(diǎn)，又必須能夠與國(guó)際接軌。從我國(guó)商務(wù)活動(dòng)的實(shí)際出發(fā)，新的電子商務(wù)法規(guī)必須具有規(guī)范交易程序和行為、保障交易公平和安全、清晰界定責(zé)任的法律功效。

（3）盡快建立獨(dú)立的電子商務(wù)稅收制度。

目前不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國(guó)家，對(duì)電子商務(wù)的征稅制度各不相同。美國(guó)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行全面免稅制度：禁止聯(lián)邦和州政府對(duì)Internet訪問(wèn)征新稅，對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)暫緩征稅，對(duì)任何形式的電子商務(wù)不再增加新稅。歐盟則采用“清晰與中性的稅收”制度，對(duì)在Internet上從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人征收增值稅，不征額外稅。而大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題沒(méi)有明確的政策。我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅制建設(shè)持積極主動(dòng)態(tài)度。國(guó)家稅務(wù)局提出的電子商務(wù)稅制“六原則”應(yīng)是大體適應(yīng)近中期我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展要求和國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展利益的稅制框架?，F(xiàn)在需要加緊做的，是按照這一框架要求制定出具體獨(dú)立的電子商務(wù)稅收制度和實(shí)施細(xì)則。

（4）采取積極措施，鼓勵(lì)和支持更多的傳統(tǒng)企業(yè)、企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)貿(mào)易活動(dòng)電子化。

電子商務(wù)的核心內(nèi)容畢竟還是商務(wù)，電子化只是活動(dòng)形式的變革，而現(xiàn)階段商務(wù)活動(dòng)的主體依然是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的產(chǎn)品貿(mào)易，離開(kāi)這一主體，單純依靠專(zhuān)業(yè)網(wǎng)絡(luò)公司，商務(wù)活動(dòng)的全面電子化是難以成立的。近5-6年國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)發(fā)展的歷程也證明了這一點(diǎn)。因此，只有當(dāng)盡可能多的傳統(tǒng)企業(yè)的商務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了電子化，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的電子商務(wù)化。

篇5

預(yù)約定價(jià)制亦稱(chēng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議(Advance Pricing Agreement，稱(chēng)APA)，OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中對(duì)此給出了定義：“預(yù)約定價(jià)協(xié)議是在受控交易發(fā)生之前做出的一種協(xié)議，制定一套恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)（如定價(jià)方法、可比對(duì)象和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、對(duì)未來(lái)情況的關(guān)鍵性假設(shè)），用以確定未來(lái)一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。預(yù)約定價(jià)是由納稅人提出，并請(qǐng)求在納稅人、一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)和一個(gè)或多個(gè)稅務(wù)局之間進(jìn)行談判。[1]

一、預(yù)約定價(jià)制推行的國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

1、預(yù)約定價(jià)制的國(guó)際實(shí)踐

預(yù)約定價(jià)制最早是由日本在1987年4月提出的，但預(yù)約定價(jià)制在日本的發(fā)展相當(dāng)緩慢，真正的興起出現(xiàn)在美國(guó)。美國(guó)于1990年初步試行預(yù)約定價(jià)制，1991年正式實(shí)行。自其正式實(shí)行預(yù)約定價(jià)制以來(lái),日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國(guó)、荷蘭、韓國(guó)等也相繼都實(shí)行和發(fā)展了預(yù)約定價(jià)制。OECD對(duì)預(yù)約定價(jià)制也頗為推崇,于1999年10月專(zhuān)門(mén)制定了《預(yù)約定價(jià)安排指南》,明確規(guī)定了預(yù)約定價(jià)制的基本原則、基本內(nèi)容和基本程序。

2、預(yù)約定價(jià)制在中國(guó)的應(yīng)用

我國(guó)1998年第一次將預(yù)約定價(jià)作為解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的一種方法使用。我國(guó)預(yù)約定價(jià)工作的開(kāi)展首先主要集中在區(qū)域性地方，深圳、福建、廈門(mén)等地，并獲得了較好的成效。2005年4月19日中日兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在北京正式簽署了我國(guó)第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議，這是中日兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)歷時(shí)一年經(jīng)過(guò)三輪談判的成果。它開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的先例，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)際稅收管理水平的提高。對(duì)跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽署帶來(lái)了經(jīng)營(yíng)的確定性，可以降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，有利于消除國(guó)際雙重征稅。2006年12月22日中美兩國(guó)達(dá)成了雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。該協(xié)議是美國(guó)沃爾瑪公司2006年6月正式提出申請(qǐng)后，兩國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)經(jīng)過(guò)北京和華盛頓兩輪磋商之后最終簽訂的。

二、預(yù)約定價(jià)制在我國(guó)實(shí)踐中面臨的困難

1、我國(guó)預(yù)約定價(jià)相關(guān)的法律規(guī)范層級(jí)偏低

我國(guó)引進(jìn)預(yù)約定價(jià)制時(shí)間較晚，而且預(yù)約定價(jià)制本身比較復(fù)雜，需要具備完善的法律規(guī)范和統(tǒng)一的程序來(lái)加以規(guī)范。但我國(guó)目前預(yù)約定價(jià)的法律規(guī)范層級(jí)還很低：我國(guó)在1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》首次引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制； 1998 年了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題作出比較詳細(xì)的規(guī)定；2002年9月7日《中華人民共和國(guó)稅收管理法實(shí)施細(xì)則》出臺(tái)，將預(yù)約定價(jià)確定為一種制度；2004 年 9 月出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》是我國(guó)關(guān)于預(yù)約定價(jià)實(shí)施程序的第一部法規(guī)。《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》是迄今為止我國(guó)最詳盡的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。但是這兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局的文件至今仍只是試行規(guī)定，法律規(guī)范層級(jí)太低，不是嚴(yán)格意義上的法律、法規(guī)，其實(shí)施應(yīng)只對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)具有指導(dǎo)和約束作用，缺乏一定的系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和權(quán)威性。此后，2007年3月16日通過(guò)將于2008年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十二條在法律層面對(duì)頂約定價(jià)做出了相關(guān)規(guī)定。[2]

2、預(yù)約定價(jià)制中的逆向選擇問(wèn)題

國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的推行現(xiàn)狀都表明，預(yù)約定價(jià)制的安排并不是對(duì)所有納稅人都適用，其適用范圍主要是針對(duì)大型的關(guān)聯(lián)企業(yè)和那些由于其轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題已得到稅務(wù)當(dāng)局注意或者在以后可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的納稅人，而對(duì)于那些受到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注可能性較小的納稅人來(lái)說(shuō)，預(yù)約定價(jià)的的吸引力并不大。而且預(yù)約定價(jià)制的安排需要納稅人投入大量的時(shí)間與精力，提供大量的資料，并要進(jìn)行充分的分析、論證等，這種大量的舉證責(zé)任使得小企業(yè)難以負(fù)擔(dān)，只有一些大型的關(guān)聯(lián)企業(yè)才有可能采用。這就出現(xiàn)了預(yù)約定價(jià)制中的逆向選擇問(wèn)題，即專(zhuān)家資源更多地投向遵從度較好納稅人，無(wú)暇顧及遵從度較低的納稅人。由于預(yù)約定價(jià)制是建立在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)之上，妄圖通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的企業(yè)是不可能主動(dòng)申請(qǐng)訂立預(yù)約定價(jià)的，而這部分納稅人恰恰是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該著力進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象。這就意味著預(yù)約定價(jià)制本身會(huì)導(dǎo)致一定程度的逆向選擇，即尋求預(yù)約定價(jià)途徑的納稅人往往不是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重調(diào)查的可能存在避稅嫌疑的企業(yè)，在某種程度上反而會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的難度。

3、我國(guó)預(yù)約定價(jià)制的國(guó)際化程度不高

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一個(gè)全球性的稅收問(wèn)題，近來(lái)的國(guó)際實(shí)踐已經(jīng)表明了預(yù)約定價(jià)制的國(guó)際化趨勢(shì)。目前我國(guó)的預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則主要針對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議作出規(guī)定，涉及雙邊及多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議只是提及須上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，但并無(wú)具體內(nèi)容。協(xié)定參照文本也僅適用于單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)定。由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制在不同國(guó)家與地區(qū)征稅主體之間的矛盾遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征納雙方的矛盾，因而在訂立單邊協(xié)議的情況下，可能引發(fā)重復(fù)征稅問(wèn)題，只有雙邊或多邊協(xié)議方顯其優(yōu)勢(shì)。目前世界上只有有限幾個(gè)國(guó)家在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中用了雙邊預(yù)約定價(jià)，而且我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)并未與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)建立廣泛的工作聯(lián)系制度，若要全面推開(kāi)，有著較大的難度。

三、完善我國(guó)預(yù)約定價(jià)制的建議

1、我國(guó)的預(yù)約定價(jià)工作要走向規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

加強(qiáng)預(yù)約定價(jià)理論研究和實(shí)踐探索，加快制定這方面的法律法規(guī)，應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定我國(guó)預(yù)約定價(jià)制度的具體操作程序，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。

我國(guó)目前實(shí)施的基本上都是“簡(jiǎn)易預(yù)約定價(jià)”辦法，即在協(xié)議中明確約定“利潤(rùn)率”,從而就轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題達(dá)成協(xié)議。這種做法雖然簡(jiǎn)便，但很不規(guī)范，也不符合獨(dú)立交易原則，與歐美或其他發(fā)達(dá)國(guó)家的做法相差很大。預(yù)約定價(jià)的本質(zhì)不是要規(guī)定納稅人的產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)率或毛利率，而是要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格或轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，使其符合獨(dú)立交易原則。這主要依靠與獨(dú)立交易的對(duì)比，進(jìn)行功能（職能）分析和可比性分析。隨著APA的逐漸普及，我們要逐步規(guī)范APA協(xié)議的內(nèi)容，強(qiáng)化預(yù)約定價(jià)程序中的功能分析和可比性分析，科學(xué)地規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法選擇、可比價(jià)格及收益的測(cè)算，并以此作為APA協(xié)議的核心內(nèi)容。

2、重視預(yù)約定價(jià)制程序的彈性，減少逆向選擇的發(fā)生

一項(xiàng)預(yù)約定價(jià)的安排，一方面要花去納稅人大量的人力、物力、財(cái)力，只有大中型以上的跨國(guó)公司，方會(huì)訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議。另一方面，若主管部門(mén)工作效率低的話，那么，可能將遭到納稅人的拒絕或抵制，所以應(yīng)當(dāng)提倡減輕征納雙方的成本，提高效率，強(qiáng)化有效稅收征管的做法。首先，加快預(yù)約定價(jià)制度自身的完善，在積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)預(yù)約定價(jià)程序的簡(jiǎn)潔化、規(guī)范化，盡量縮短訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議的時(shí)間周期，降低預(yù)約定價(jià)的成本，避免逆向選擇的發(fā)生。根據(jù)我國(guó)很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn)，我國(guó)在制定“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”時(shí)可以借鑒美國(guó)、加拿大等國(guó)家的做法，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專(zhuān)門(mén)制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價(jià)規(guī)則，簡(jiǎn)化中小企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序，節(jié)省其申請(qǐng)的時(shí)間和費(fèi)用，從而提高中小型企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)的積極性。其次，根據(jù)國(guó)際貫例，實(shí)施預(yù)約定價(jià)的收費(fèi)一般都較高：在美國(guó)的預(yù)約定價(jià)相應(yīng)立法中，對(duì)預(yù)約定價(jià)的申請(qǐng)費(fèi)用作了分段式的規(guī)定，具體是依據(jù)公司規(guī)模不同，預(yù)約定價(jià)的初期費(fèi)用為5000~25000美元，以后定期更新費(fèi)用為5000~7500美元，這就決定只有那些公司規(guī)模龐大的跨國(guó)公司才能接受。目前我國(guó)實(shí)行的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》中并未對(duì)費(fèi)用作任何的規(guī)定。在我國(guó)如今的預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)數(shù)目很少、開(kāi)展面過(guò)窄、大多簽訂的為簡(jiǎn)單預(yù)約定價(jià)的情況下，借鑒國(guó)際間的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)預(yù)約定價(jià)的申請(qǐng)應(yīng)實(shí)行免費(fèi)，以鼓勵(lì)預(yù)約定價(jià)制在我國(guó)的實(shí)施和發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用。[3]

3、加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，推進(jìn)雙邊、多邊預(yù)約定價(jià)的簽訂

第一，簽訂開(kāi)展國(guó)際反避稅的條約和協(xié)定。預(yù)約定價(jià)工作經(jīng)常要涉及境外業(yè)務(wù)，而在現(xiàn)有的條件下稅務(wù)人員進(jìn)行境外調(diào)查工作是有一定難度的，這就需要進(jìn)行國(guó)際間合作，要與有關(guān)的國(guó)家簽訂條約或協(xié)定開(kāi)展國(guó)際反避稅，這主要是通過(guò)建立稅收情報(bào)交換制度與一些國(guó)家簽訂檢查官旅行協(xié)議，還應(yīng)簽訂雙邊尤其是多邊《稅收征管協(xié)作協(xié)定》、《同期稅務(wù)檢查協(xié)議》等專(zhuān)門(mén)性協(xié)議。[4]我國(guó)應(yīng)盡快簽訂這些協(xié)定或協(xié)議，為預(yù)約定價(jià)尤其是雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)的實(shí)施鋪平道路。第二，建立完善的信息系統(tǒng)，加快與國(guó)際接軌的進(jìn)程。實(shí)施預(yù)約定價(jià)制涉及到納稅人和境內(nèi)外各關(guān)聯(lián)企業(yè)，這需要有關(guān)納稅企業(yè)和各關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面的信息。因此，必須有計(jì)劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立起一套完善的稅收征管網(wǎng)絡(luò):實(shí)現(xiàn)稅收資料的共享，實(shí)現(xiàn)國(guó)際間橫向信息的快速溝通，把現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)建成更先進(jìn)、快捷高效的開(kāi)放式網(wǎng)絡(luò)，全面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。完善的信息系統(tǒng)使預(yù)約定價(jià)制的信息基礎(chǔ)問(wèn)題得以解決，便于國(guó)際間的協(xié)調(diào)和預(yù)約定價(jià)制的全面推廣。

[參考文獻(xiàn)]

[1] OECD《Transfer Pricing Guideline》1999.par.4124.

篇6

從市場(chǎng)體系的發(fā)育程度來(lái)看，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，許多方面還有待于進(jìn)一步的完善。盡管我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在近年來(lái)取得了較快的發(fā)展，但是，目前仍然處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)間的交易行為并不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也不夠充分，公允價(jià)值難以形成。公允價(jià)值的難以形成，在核算所得稅的暫時(shí)性差異時(shí)必然出現(xiàn)困難，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的制約?，F(xiàn)行法律以及當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息使用者偏重于收入費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)理念。根據(jù)現(xiàn)行的公司法及有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票、暫停上市和終止上市以及對(duì)公司的評(píng)價(jià)監(jiān)督等方面過(guò)于倚重于利潤(rùn)指標(biāo)，使得利潤(rùn)成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息虛假披露比比皆是。在我國(guó)以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中，收入費(fèi)用觀的理念長(zhǎng)期貫穿其中，無(wú)論是會(huì)計(jì)信息的編制者，還是會(huì)計(jì)信息的使用者，更加注重的是利潤(rùn)，而并非是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，對(duì)利潤(rùn)表的重視程度大大高于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的重視程度。而且目前我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注程度甚低，我國(guó)企業(yè)更加傾向于應(yīng)付稅款的應(yīng)用，對(duì)于債務(wù)法的應(yīng)用比例是很低的，而在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)要進(jìn)行大幅度的轉(zhuǎn)變，其制度的轉(zhuǎn)換成本必然很高，而又由于準(zhǔn)則實(shí)施的倉(cāng)促性，在實(shí)施的最初階段，企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的適應(yīng)程度必然不高，難免會(huì)有短期的混亂。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約

隨著所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)，會(huì)計(jì)操作的技術(shù)難度也在提高，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不斷提出新的挑戰(zhàn)。因此，在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中，不能不重視會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)。但是企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)選擇與國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全接軌的支持率并不高，這顯然會(huì)加大制度的轉(zhuǎn)換成本，延緩所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》中，又恰恰將所得稅的核算方法統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟悉的一套所得稅會(huì)計(jì)核算方式從計(jì)稅差異到會(huì)計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識(shí)，這對(duì)于長(zhǎng)期使用應(yīng)付稅款法的大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，其復(fù)雜程度和困難程度是很高的，難以在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)這種大幅度的變化。在實(shí)務(wù)的推行過(guò)程中就難免會(huì)有抵制的阻力，所以，一定程度上也會(huì)影響所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是未來(lái)可能取得的應(yīng)納稅所得額確定起來(lái)難度較大，對(duì)會(huì)計(jì)會(huì)員的職業(yè)判斷能力提出的要求較高，即會(huì)計(jì)人員還要充當(dāng)估價(jià)師或評(píng)估師的角色。雖然企業(yè)可以進(jìn)行納稅，但是我國(guó)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重不足，尚不能滿足需要。企業(yè)財(cái)務(wù)人員就無(wú)法避免必要的職業(yè)判斷和評(píng)估估價(jià)，而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中良莠不齊，既有通曉國(guó)際準(zhǔn)則、能夠與國(guó)際同行對(duì)話交流、可以參與國(guó)際準(zhǔn)則制度的一流專(zhuān)家，也存在只有記賬水平的會(huì)計(jì)師，從業(yè)人員隊(duì)伍是高度多樣性、高度多元化，從業(yè)人員整體素質(zhì)尚不能滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化發(fā)展的需要。這就必然成為制約所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和發(fā)展的另一個(gè)必然因素。

二、對(duì)于以上所存在的問(wèn)題有以下對(duì)策

（一）完善所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范

我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)尚屬起步階段，所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范還需進(jìn)一步完善。我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)法律規(guī)范的完善，一方面要堅(jiān)持以獨(dú)立的思路分別考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的核算辦法，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要各自以其特有的原則、目標(biāo)、方法自成體系；另一方面所得稅會(huì)計(jì)的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須控制在一定的范圍之內(nèi)，以適應(yīng)我國(guó)的國(guó)家宏觀調(diào)控的政策、會(huì)計(jì)管理體制、法律法制等因素的特殊需要。所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范，應(yīng)該也必須解決三個(gè)主要問(wèn)題：一是確立企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的法律地位，也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律制度作為一項(xiàng)法律義務(wù)加以規(guī)定。二是規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基，按照保護(hù)所得稅稅基的原則界定成本費(fèi)用列支范圍、稅前扣除項(xiàng)目，以及所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)稅所得的程序和模式。三是明確不按稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的后果的法律責(zé)任。有了這些規(guī)范，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度才能得以確立，其工作內(nèi)容和工作程序才能據(jù)以建立，新的所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)法律、制度和準(zhǔn)則才能得到很好的執(zhí)行。在所得稅制方面，內(nèi)外合一后的企業(yè)所得稅法應(yīng)以法律、法規(guī)的形式對(duì)各稅制要素加以定性和量化。如果由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化和實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)等原因，需要對(duì)相關(guān)稅制要素進(jìn)行修訂、補(bǔ)充，也應(yīng)通過(guò)法律途徑做出調(diào)整，以提高稅收法制化水平。在稅制改革方面要突出法簡(jiǎn)、條例細(xì)的特點(diǎn)，稅法的條文要清晰、用語(yǔ)要簡(jiǎn)潔、語(yǔ)意要準(zhǔn)確無(wú)歧義。實(shí)施細(xì)則要盡量詳細(xì)、確定，以便于執(zhí)行。主法應(yīng)當(dāng)同實(shí)施細(xì)則同時(shí)出臺(tái)，以便于稅收征管操作。

（二）提升所得稅會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接編制者，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)于執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重要影響，其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度如何，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，只有會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)判斷能力相應(yīng)提高，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，值得一提的是，執(zhí)行新準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。例如，在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中遞延所得稅資產(chǎn)一項(xiàng)可以抵減暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅的影響金額，以后轉(zhuǎn)回時(shí)是通過(guò)抵減應(yīng)交所得稅的金額來(lái)實(shí)現(xiàn)的，從而能夠減少以后時(shí)期的應(yīng)納稅金額，但以后轉(zhuǎn)回時(shí)需要具備會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得的前提條件，也就是說(shuō)在實(shí)際工作中，需要依靠會(huì)計(jì)人員自己的職業(yè)判斷來(lái)衡量，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出較高的要求。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟悉的一套會(huì)計(jì)處理從會(huì)計(jì)重心到計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)可能難以適應(yīng)這種劇烈變化。尤其是在目前我國(guó)高學(xué)歷、高職稱(chēng)的會(huì)計(jì)人員比較少，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的理解和掌握很不熟練的情況下，新準(zhǔn)則的執(zhí)行可能會(huì)面臨一些阻力。所以，當(dāng)務(wù)之急是向?qū)W生傳授新所得稅會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)概念和方法；對(duì)長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的從業(yè)人員、會(huì)計(jì)師和政府人員進(jìn)行后續(xù)教育，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員終身教育觀念，使他們擺脫過(guò)去的工作模式和方法的影響，適應(yīng)新形勢(shì)的需要?？傮w說(shuō)來(lái)，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，有賴(lài)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升理論水平和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有責(zé)任加強(qiáng)宣傳，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，從而實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則執(zhí)行的順利過(guò)渡。

參考文獻(xiàn)：

篇7

企業(yè)并購(gòu)是兼并與收購(gòu)的簡(jiǎn)稱(chēng)，兼并是指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)按某種條件組成一個(gè)新的企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為。而收購(gòu)是指一個(gè)企業(yè)以某種條件取得另一個(gè)企業(yè)的大部分產(chǎn)權(quán)，從而居于控制地位的交易行為。企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)有效實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)縱向整合效應(yīng)與協(xié)同效應(yīng)，降低交易成本，達(dá)到盈利最大化的目的。

二、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)中存在的問(wèn)題

企業(yè)合并目的是追求經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的歷史較短，經(jīng)驗(yàn)較少，再加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)的特殊性，企業(yè)并購(gòu)或多或少受政府影響，還有國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不完善。這樣，在并購(gòu)中必然存在一些問(wèn)題，總結(jié)一下，大概有以下幾方面:

(一)企業(yè)并購(gòu)傾向于財(cái)務(wù)性，而非戰(zhàn)略性。目前，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)過(guò)多地關(guān)注短期財(cái)務(wù)利益，以短期獲得生產(chǎn)要素資源為導(dǎo)向，缺少戰(zhàn)略性并購(gòu)。企業(yè)的并購(gòu)從短期的利益考慮，盲目的追求短期的利益會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去原有的優(yōu)勢(shì)，最終必然使并購(gòu)陷入艱難的境地，造成并購(gòu)的失敗。同時(shí)還有很多企業(yè)追求經(jīng)營(yíng)的多樣化，把一些不可能組合到一起的資源強(qiáng)行組合到一起，這樣不僅不能使資源合理利用，而且會(huì)使合并雙方都陷入困境。

(二)法律法規(guī)不完善。由于我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，關(guān)于企業(yè)并購(gòu)的法律法規(guī)還不健全。隨著并夠中諸多問(wèn)題的出現(xiàn)，立法問(wèn)題顯的尤為重要。比如由于反避稅的法律法規(guī)不完善，導(dǎo)致了企業(yè)利用制度漏洞，進(jìn)行了大量的避稅行為。

(三)并購(gòu)對(duì)象多為困境企業(yè)，缺少?gòu)?qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。從我國(guó)每年大量的并購(gòu)案例上看，優(yōu)幫劣、強(qiáng)管弱、富扶貧的強(qiáng)弱型并購(gòu)行為偏多，這實(shí)際上是用優(yōu)勢(shì)企業(yè)的利潤(rùn)彌補(bǔ)了劣勢(shì)企業(yè)的虧損，整體經(jīng)濟(jì)效益并沒(méi)有提高。而且，那些優(yōu)勢(shì)企業(yè)由于不是因?yàn)樽陨戆l(fā)展需要而是由于行政命令兼并劣勢(shì)企業(yè)的，兼并之后很可能不但不能發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，而且由于增加了負(fù)擔(dān)，造成經(jīng)濟(jì)效益滑坡。

(四)并購(gòu)后的整合沒(méi)有受到重視。近十幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外的并購(gòu)實(shí)踐與實(shí)證研究表明，并購(gòu)的失敗可能性要大于成功的可能性，而并購(gòu)失敗的一個(gè)重要原因就是并購(gòu)后的整合不成功。就我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，存在大量形式上的并購(gòu)，沒(méi)有實(shí)實(shí)在在地按并購(gòu)程序辦事，很多企業(yè)的并購(gòu)只停留在表面，單純重視規(guī)模擴(kuò)大而忽視并購(gòu)后的整合，很多企業(yè)在并購(gòu)后僅是同一個(gè)冠名，業(yè)務(wù)仍然是分道揚(yáng)鐮，缺少實(shí)際的整合。

三、解決我國(guó)企業(yè)并購(gòu)中存在問(wèn)題的對(duì)策

(一)正確認(rèn)識(shí)并購(gòu)目標(biāo)，摒除短期利益思想。在西方國(guó)家，企業(yè)并購(gòu)的原始動(dòng)因主要是緣于競(jìng)爭(zhēng)壓力和追求利潤(rùn)。而我國(guó)目前并購(gòu)行為動(dòng)因多是政府出于消滅虧損企業(yè)、卸掉財(cái)政包袱，追求短期財(cái)務(wù)利益。我國(guó)企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到并購(gòu)是優(yōu)化企業(yè)資源、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要方式。企業(yè)應(yīng)真正為自身利益考慮，為尋求企業(yè)發(fā)展從而為股東帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)，體現(xiàn)出獲得戰(zhàn)略機(jī)會(huì)、追求協(xié)同效應(yīng)、節(jié)約交易費(fèi)用、分散風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約稅負(fù)等并購(gòu)的特征，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。

(二)完善相關(guān)法律法規(guī)及制度。要有效地防范企業(yè)利用并購(gòu)避稅，就必須完善現(xiàn)行并購(gòu)的稅制環(huán)境，加快稅制建設(shè):一方面我們要利用必要的稅收優(yōu)惠激勵(lì)能提高經(jīng)濟(jì)效率，增進(jìn)社會(huì)福利的并購(gòu)活動(dòng)的發(fā)展，提高我國(guó)資本市場(chǎng)的資源配置效率;另一方面又應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)際慣例，遵循稅制的一致性原則和中性原則，特別是對(duì)于免稅并購(gòu)要堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，不斷完善我國(guó)反避稅制度。

篇8

一、關(guān)于財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本認(rèn)識(shí)

建國(guó)60余年回顧、改革開(kāi)放30余年反思、分稅制改革15余年評(píng)價(jià)以及近年國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的突發(fā)，這一連串的事件都折射出一個(gè)強(qiáng)烈的信息，那就是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，尋找最適合中國(guó)的發(fā)展道路是至死不渝的任務(wù)，尤其是怎么樣從動(dòng)態(tài)、合理、協(xié)調(diào)可持續(xù)的角度去思考未來(lái)我國(guó)財(cái)稅改革的方向、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，更是一個(gè)歷史性、國(guó)際化、很難給出明確定義的難題，因此在已有科研文獻(xiàn)成果的基礎(chǔ)上形成新思路、新判斷，提出新建議，是創(chuàng)新性財(cái)政的必經(jīng)之路, 因?yàn)槿魏晤I(lǐng)域里前沿理論新的倡導(dǎo)恰恰是歷史懷疑主義的結(jié)果。

從諸多改革的實(shí)效看，在公共財(cái)政框架逐步完善中，稅收收入部分的理論研究已趨于成熟，特別是1994年的分稅制改革以后，中央和地方的財(cái)力劃分是相對(duì)明確的。在理論界有關(guān)最優(yōu)稅制的分析框架伴隨著拉姆齊（1927）[③]對(duì)最優(yōu)商品稅和mirrless（1971）[④]對(duì)收入稅的討論而基本形成，因此雜志網(wǎng)，相對(duì)于已成型的有關(guān)政府稅收收入的制度和研究而言，目前各國(guó)政府的財(cái)政研究工作均傾向于最優(yōu)財(cái)政支出規(guī)模的選擇、支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和支出資金的績(jī)效監(jiān)督等方面的研究。

我黨的十七大報(bào)告明確指出：構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，加大公共服務(wù)領(lǐng)域投入。同時(shí)，在近幾年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議也強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向：更加注重推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。我們逆向思考，這些政策性導(dǎo)向恰恰說(shuō)明我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政支出規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)以及效率都存在不完全合規(guī)、不合法、不合理的嚴(yán)重問(wèn)題，因此尋找最優(yōu)的財(cái)政支出規(guī)模（財(cái)政的邊界問(wèn)題等）、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)（提高民生財(cái)政支出等等）以及提高財(cái)政資金效率（績(jī)效預(yù)算改革等等）也就形成了目前我國(guó)公共財(cái)政制度改革的主要內(nèi)容。同樣，這一連串問(wèn)題的解決方法和機(jī)制設(shè)計(jì)都需要我們回歸到大量的文獻(xiàn)中去尋求答案。

二、多視角的支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究文獻(xiàn)綜述

縱觀國(guó)內(nèi)外財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)，可謂是卷帙浩繁。相關(guān)的實(shí)證分析從最初的財(cái)政支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響到目前財(cái)政支出自身績(jī)效評(píng)價(jià)體系的逐步完善，對(duì)于優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題，各國(guó)都在比較適合國(guó)情的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)模式上摸索前行，但理論滯后于實(shí)踐的現(xiàn)象卻在財(cái)政支出領(lǐng)域體現(xiàn)的淋漓盡致，其間的文獻(xiàn)研究方式也是多視角的。

（一）從政府支出性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和波動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的角度進(jìn)行研究

對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家或發(fā)達(dá)地區(qū)的實(shí)證研究表明（主要體現(xiàn)于國(guó)外文獻(xiàn)）：生產(chǎn)性支出比重的提高能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；相對(duì)而言，針對(duì)發(fā)展中國(guó)家的研究結(jié)論則較為凌亂復(fù)雜，目前沒(méi)有形成統(tǒng)一結(jié)論。

1、國(guó)外研究塵埃落定

在國(guó)外的相關(guān)研究多是考察國(guó)際或國(guó)家財(cái)政層面并且已經(jīng)形成基本共識(shí)：盡管個(gè)別研究否定了政府性消費(fèi)，但基本強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)性支出及其比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要性（Landau，1983；Aschauer，1989；Easterly，1993)。Aschauer（1989，1991）的一系列研究發(fā)現(xiàn)政府生產(chǎn)性支出比重的提高對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是有益的。但是Barro（1990，1992）[⑤]發(fā)現(xiàn)政府支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，他在拉姆齊模型中引入政府支出解釋政府生產(chǎn)性支出提供公共物品或解決市場(chǎng)擁擠問(wèn)題并對(duì)98個(gè)國(guó)家1960-1985年的數(shù)據(jù)測(cè)度了公共投資比重對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，其理由是政府消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成了扭曲。隨后ShantayananDevarajan（1996）[⑥]從反面強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)性支出的重要性，他們首先利用內(nèi)生增長(zhǎng)分析框架分別討論了公共支出中為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，不僅取決于支出各項(xiàng)資金的效率，還依賴(lài)于支出項(xiàng)目在總量中所占的份額，即支出結(jié)構(gòu)彈性問(wèn)題，接著對(duì)43個(gè)發(fā)展中國(guó)家20年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)度并發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)性支出在總支出中的比例與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān),而非生產(chǎn)性支出卻與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)，這是由于這些發(fā)展中國(guó)家的資本性支出已超過(guò)限度從而造成財(cái)政資金的錯(cuò)誤配置問(wèn)題。這一研究補(bǔ)充了由于國(guó)家發(fā)展程度細(xì)分形成了支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系變化。同時(shí)雜志網(wǎng)，Gupta(2005)繼續(xù)對(duì)39個(gè)低收入國(guó)家的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析后發(fā)現(xiàn),將財(cái)政支出主要用于人員工資的國(guó)家具有較低的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率,而將財(cái)政支出主要用于資本品和非工資的國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率較高。

2、國(guó)內(nèi)探討方興未艾

而我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，隨著公共財(cái)政制度的確立這方面的研究才逐步興起，而且隨著各時(shí)期相關(guān)政策制度的變化，其實(shí)證分析的結(jié)論也是“與時(shí)俱進(jìn)”的，但針對(duì)政府支出規(guī)模的基本共識(shí)是政府支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)向阻礙作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994、2003；孫長(zhǎng)清，2004[⑦]；付文林，2006；王春元，2009[⑧]），而對(duì)于支出結(jié)構(gòu)的深入研究基本可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是肯定生產(chǎn)性支出的促進(jìn)作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994，2003）；第二類(lèi)則持相反觀點(diǎn)（龔六堂，2001[⑨]）。趙志耘、郭慶旺基于凱恩斯的收入決定理論構(gòu)建了我國(guó)公共支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的理論模型并針對(duì)人力資本、物質(zhì)資本和科研投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響分別進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分析，他們發(fā)現(xiàn)：政府公共支出總規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)，而政府公共支出中的生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)，生產(chǎn)性支出中人力資本的投資支出比物質(zhì)資本的投資支出更能提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，科學(xué)研究的投資支出所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人力資本和物質(zhì)資本投資支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。而龔六堂對(duì)中國(guó)實(shí)證分析表明,政府的生產(chǎn)性支出的增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)沒(méi)有統(tǒng)計(jì)學(xué)上的影響,經(jīng)常性支出可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),而政府生產(chǎn)性支出與經(jīng)常性支出的波動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是負(fù)影響。更為有趣的是，孫長(zhǎng)清在一個(gè)簡(jiǎn)單的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論模型基礎(chǔ)上討論財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題，他對(duì)1978年-2000年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證性分析，得生產(chǎn)性財(cái)政消費(fèi)與非生產(chǎn)性財(cái)政消費(fèi)均能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，只是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)缺乏彈性。王春元基于柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的分析框架并以改進(jìn)的經(jīng)濟(jì)模型，通過(guò)對(duì)我國(guó)1978-2006年相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn)，最終結(jié)論是生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的都是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

針對(duì)具體財(cái)政支出項(xiàng)目對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析還有許多（馬拴友，2001[⑩]；尹宗成，2006；付文林，2006；王春元雜志網(wǎng)，2009）。馬拴友在內(nèi)生增長(zhǎng)理論的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)包含私人投資、公共投資、國(guó)防支出、經(jīng)常性支出、國(guó)債、勞動(dòng)增長(zhǎng)率與教育或人力資本在內(nèi)的模型，可惜公共支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響并不是其他們的重點(diǎn)。尹宗成用向量自回歸和脈沖響應(yīng)函數(shù)分析了我國(guó)不同種類(lèi)的財(cái)政支出對(duì)GDP的影響，通過(guò)實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)影響程度最大的是社會(huì)文教費(fèi)支出，其次是經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)支出。付文林得出政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出比重增加會(huì)提高GDP增長(zhǎng)率,而文教費(fèi)和維持性支出比重與GDP增長(zhǎng)率之間有著負(fù)的雙向因果關(guān)系。王春元教育支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正效應(yīng)；經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有負(fù)效應(yīng)；國(guó)防和行政管理支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)均具有較大的負(fù)效應(yīng)；醫(yī)療衛(wèi)生支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有一定的消極作。

（二）地區(qū)、國(guó)家以及政府的差異性對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響分析

個(gè)體性差異在分析任何問(wèn)題的時(shí)候都是不能被忽略的?；谖覈?guó)區(qū)域間差異的公共支出結(jié)構(gòu)與增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證研究在近期涌現(xiàn)很多（張鋼，2006[?]；朱玉春，2008[?]；張明喜，2007[?]）。他們主要從地域角度分別對(duì)我國(guó)東部、中部和西部的地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。張鋼通過(guò)1978年-2003年的省際面板數(shù)據(jù)回歸分析發(fā)現(xiàn)：東部地區(qū)基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出和行政管理費(fèi)支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)；而在中西部地區(qū)則正相關(guān)。文教科學(xué)衛(wèi)生支出與支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和事業(yè)性支出在東部地區(qū)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)；在中西部地區(qū)則呈負(fù)相關(guān)。朱玉春利用1997—2004年的各省的數(shù)據(jù)，通過(guò)引入交互項(xiàng)，進(jìn)一步分析了上述影響在地區(qū)之間（東、中、西部）的差異及原因，研究結(jié)果表明，財(cái)政支出及其結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)發(fā)展的影響在量和質(zhì)上都存在地區(qū)差異。張明喜從中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否存在長(zhǎng)期的絕對(duì)收斂和條件收斂趨勢(shì)角度，考察地方財(cái)政支出變量發(fā)現(xiàn)：地方財(cái)政支出在全國(guó)范圍內(nèi)未能很好縮小經(jīng)濟(jì)差距，但是在東部地區(qū)發(fā)揮了良好作用，而中部地區(qū)的地方財(cái)政支出反而擴(kuò)大了該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，西部地區(qū)的作用不顯著。具體支出結(jié)構(gòu)而言，經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社會(huì)保障支出和行政管理費(fèi)用的變量對(duì)區(qū)域差距都具有較強(qiáng)的解釋能力,從不同程度上解釋了區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的差異性。

從國(guó)家級(jí)和省級(jí)以下政府財(cái)政差異性的因素分解入手分析主要有，YUQing（2005）[?]和Kai-yuen Tsui（2005）[?]。Kai-yuen Tsui首先尋找1994年到2000年影響我國(guó)國(guó)家層面財(cái)政差異的潛在因素，然后按照Shorrocks（1982）的分解方法測(cè)度每個(gè)因素的貢獻(xiàn)率并提出相應(yīng)政策建議。YUQing沿用Kai-yuen Tsui在財(cái)政差異領(lǐng)域的分解方法，分析了我國(guó)省級(jí)以下地方政府的各因素（經(jīng)濟(jì)、制度因素）對(duì)財(cái)政差異程度的貢獻(xiàn)率發(fā)現(xiàn)，人均GDP和城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是造成地方財(cái)政差異的主要因素。

為了消除各種差異因素自然引出了對(duì)地區(qū)社會(huì)公平和財(cái)政資金價(jià)值取向視角的分析，其中，劉成奎(2008)[?]對(duì)財(cái)政支出與城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析,得出當(dāng)前我國(guó)絕大部分財(cái)政支出項(xiàng)目偏重于城鎮(zhèn),使得城鎮(zhèn)累積了大量的資本(技術(shù)和人才)；而農(nóng)村資本累積明顯低于城鎮(zhèn)。劉曉鳳（2009）[?]利用灰色關(guān)聯(lián)理論,對(duì)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重點(diǎn)與社會(huì)公平相關(guān)聯(lián),得出當(dāng)前首先是要搞好與社會(huì)公平關(guān)聯(lián)度最高的住房保障,其次是衛(wèi)生和教育,最后是社會(huì)保障和就業(yè)。

（三）憑借非參數(shù)估計(jì)手段衡量財(cái)政支出資金的相對(duì)效率

近年來(lái)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(簡(jiǎn)稱(chēng)DEA)以及FCH等非參數(shù)估計(jì)方法逐漸成為衡量支出績(jī)效的主要計(jì)量方法，已被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、教育、社會(huì)保障和金融諸領(lǐng)域。目前這種方法在應(yīng)用于財(cái)政支出的效率評(píng)價(jià)式，有著從國(guó)家層面逐步深入到地方、區(qū)域效率的討論，進(jìn)而討論專(zhuān)項(xiàng)支出效率，例如社保、農(nóng)業(yè)、教育、科技等方面的財(cái)政支出效率的趨勢(shì)（Ant′onio Afonso 2008[?]，Maria Teresa Balaguer-Coll 2006雜志網(wǎng)，陳詩(shī)一 2008[?]，汪博興 2008，余可 2009[?]）。Ant′onio Afonso利用這一方法估測(cè)和解釋了葡萄牙地方政府的相對(duì)績(jī)效，他們發(fā)現(xiàn)不增加市政支出也能提高轄區(qū)的相對(duì)績(jī)效，并且還討論了社會(huì)等非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)輸入指標(biāo)的影響。MariaTeresa Balaguer-Coll利用DEA和FDH方法等非參數(shù)估計(jì)估測(cè)了西班牙地方政府的相對(duì)效率，他們強(qiáng)調(diào)強(qiáng)大的市政管理是相對(duì)更有效的。叢樹(shù)海（2005）從績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵出發(fā)，根據(jù)公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)自身的特殊性，構(gòu)建了一套全面有效度量一般公共支出績(jī)效的指標(biāo)體系，遺憾地是他們沒(méi)有進(jìn)行數(shù)理驗(yàn)證分析。汪柱旺（2007）構(gòu)建了三個(gè)投入指標(biāo)和五個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)從規(guī)模與結(jié)構(gòu)角度較為全面地表征財(cái)政支出的績(jī)效。馬進(jìn)（2008）從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中各個(gè)部分的支出額此長(zhǎng)彼消的情況入手，分析了我國(guó)近年來(lái)財(cái)政支出政策的相對(duì)效率。陳詩(shī)一利用DEA非參數(shù)技術(shù)和受限Tobit模型核算了財(cái)政分權(quán)改革后中國(guó)省級(jí)地方政府財(cái)政支出的相對(duì)效率，研究表明中國(guó)大部分省級(jí)政府的支出都不是很有效率的，但比較而言，東中部地區(qū)的政府支出效率相對(duì)較高且相差不大，西部地區(qū)與之相比則低很多。汪博興運(yùn)用DEA方法分析了我國(guó)各區(qū)域之間公共支出相對(duì)于GDP的效率的縱向和橫向差異，發(fā)現(xiàn)東部地區(qū)資源配置方面日趨合理,而中西部地區(qū)還存在效率低下、資源配置不合理的結(jié)論。余可采用非參數(shù)檢驗(yàn)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)突變檢驗(yàn)的方法，對(duì)我國(guó)地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)變量在分稅制改革前后十年的平均數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，得出結(jié)論認(rèn)為分稅制改革后地方財(cái)政基本建設(shè)支出結(jié)構(gòu)與改革之前沒(méi)有顯著的差異，而支農(nóng)支出和科教文衛(wèi)支出的結(jié)構(gòu)分布則具有明顯的差。

（四）國(guó)家間財(cái)政支出結(jié)構(gòu)實(shí)踐的國(guó)際比較分析研究

比較研究的主要目的是理解和解釋不同社會(huì)文化經(jīng)驗(yàn)是怎樣經(jīng)歷和遵從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化的，其研究結(jié)果，讓我們能夠通過(guò)當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)實(shí)踐與取潛在趨勢(shì)之間更為廣泛的知識(shí)對(duì)比來(lái)規(guī)劃未來(lái)，并指導(dǎo)我國(guó)的財(cái)政支出實(shí)踐。這里主要分國(guó)內(nèi)財(cái)政支出制度和結(jié)構(gòu)的比較（何振一，2000）[21]和國(guó)際化比較（王軍[22]，2002；李冰，2005），而國(guó)際化的比較又分為發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家兩類(lèi)對(duì)比，他們的研究成果都對(duì)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改革完善提供了有力支持和策略選擇。不管如何分類(lèi)比較，比較分析的對(duì)等性和適應(yīng)性問(wèn)題是不容忽視的，因此雜志網(wǎng)，以國(guó)際組織為單位進(jìn)行比較以體現(xiàn)他們相似性可能會(huì)有新的突破。

三、解決我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題的發(fā)展方向

第一，支出類(lèi)型有待進(jìn)一步劃分明確。在支出結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的眾多文獻(xiàn)中，支出類(lèi)型劃分的多樣性是導(dǎo)致實(shí)證結(jié)果大相徑庭的主要因素。特別是針對(duì)發(fā)展中國(guó)家的研究，由于內(nèi)部各地區(qū)發(fā)展的不平衡性，很難區(qū)分清楚哪些是生產(chǎn)性財(cái)政？哪些是非生產(chǎn)性財(cái)政？更不要不說(shuō)哪個(gè)更有效的問(wèn)題了（莊子銀，2005）。另外，2007年我國(guó)財(cái)政支出分類(lèi)為與國(guó)際財(cái)政支出科目接軌，按政府功能分類(lèi)統(tǒng)計(jì)口徑做了巨大調(diào)整，2007年之后的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)與以前數(shù)據(jù)不可比，而這一層面的問(wèn)題研究是亟待解決的。

第二，更加強(qiáng)調(diào)區(qū)域內(nèi)部的支出結(jié)構(gòu)差異。通過(guò)對(duì)以上文獻(xiàn)的綜述研究，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的地區(qū)差異比較嚴(yán)重，這主要是由地區(qū)區(qū)位差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、財(cái)政收入不均和不同政策導(dǎo)向等綜合因素造成的，這里我們要強(qiáng)調(diào)財(cái)政學(xué)是一門(mén)交叉性綜合社會(huì)學(xué)科：（1）對(duì)地區(qū)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的差異分析僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察是不全面的。目前理論模型和實(shí)證分析大多還停留在這一層面的研究，而針對(duì)造成支出差異的隱性因素（政策、法律、法規(guī)等等）貢獻(xiàn)率的測(cè)算還是空白；（2）對(duì)于地區(qū)內(nèi)部的差異分解與地區(qū)間差異比較分析同樣重要。從優(yōu)化區(qū)域財(cái)政支出結(jié)構(gòu)角度來(lái)看，轄區(qū)內(nèi)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)差異貢獻(xiàn)率的分解更有意義，而目前研究大多仍然比較地區(qū)間或省際間的支出差異，因此選擇合適的分解技術(shù)全面有效地刻畫(huà)我國(guó)地方財(cái)政支出的差異才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第三，正確把握支出績(jī)效方法和技術(shù)處理等問(wèn)題。對(duì)上面的有關(guān)各種現(xiàn)代估計(jì)方法在財(cái)政支出效率應(yīng)用的文獻(xiàn)綜述，我們可以發(fā)現(xiàn)幾個(gè)問(wèn)題：（1）指標(biāo)體系的選取才是關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題。DEA方法的主要步驟就是選取輸入和輸出的決策單元，即評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇。眾多的研究基本上都是以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如GDP等）來(lái)衡量財(cái)政支出效率，這就忽略了財(cái)政支出的公共性、社會(huì)性以及政策性，因此這些實(shí)證的結(jié)果略顯片面，并且由于指標(biāo)選擇差異還造成了結(jié)論的不盡相同。（2）支出結(jié)構(gòu)綜合績(jī)效分析不足。以上分析多是進(jìn)行總量的分析，即使涉及到了主要支出項(xiàng)目的分類(lèi)討論，但支出的結(jié)構(gòu)績(jī)效突顯不足，這種情況同樣體現(xiàn)于省際和地區(qū)層面的支出績(jī)效考察。（3）支出統(tǒng)計(jì)口徑改變后的支出績(jī)效分析亟需跟進(jìn)。眾所周知，2007年為與國(guó)際財(cái)政支出接軌雜志網(wǎng)，我國(guó)的財(cái)政支出按政府功能分類(lèi)統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生巨大變化，2007年之后基于新口徑數(shù)據(jù)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分析不足，因此對(duì)此研究是必不可少的，同時(shí)也是具有國(guó)際可比性的。

最終，要完整反映我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題就必須從多角度、分時(shí)段以相應(yīng)理論為背景進(jìn)行全面考察、研究，因此對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的剖析研究?jī)H從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察自然是不全面的，其政治性、社會(huì)性和公共性不容忽視，這就要一方面，利用當(dāng)今西方的一些財(cái)政理論和經(jīng)濟(jì)理論，來(lái)指導(dǎo)我們財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改革和優(yōu)化；而另一方面，我們要真正重新挖掘我們國(guó)家一些優(yōu)秀傳統(tǒng)，不僅僅吸取國(guó)際比較后的一些先進(jìn)思想，還要把我們自己原有因素、一些好的理念加進(jìn)來(lái)，形成我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的福利分析框架，真正實(shí)現(xiàn)“有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度”的順利建設(shè)。

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篇9

綠色貿(mào)易壁壘這一概念最早源自于關(guān)稅問(wèn)題，是由劍橋大學(xué)的庇古教授提出，目的是通過(guò)國(guó)家稅收解決市場(chǎng)的不公正問(wèn)題。一些發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越多的借綠色壁壘之由，行貿(mào)易保護(hù)之實(shí)，即實(shí)施惡意的綠色壁壘。一些發(fā)達(dá)國(guó)家專(zhuān)門(mén)針對(duì)發(fā)展中國(guó)家制定這種貿(mào)易歧視措施，假借環(huán)境保護(hù)之名，行貿(mào)易保護(hù)之實(shí)，限制或禁止外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)口的貿(mào)易障礙。入世后，發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色壁壘使我國(guó)不少行業(yè)、企業(yè)飽受其苦， 對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民健康造成了嚴(yán)重的影響。因此，深刻理解分析國(guó)際貿(mào)易中的惡意綠色貿(mào)易壁壘的本質(zhì)與其對(duì)中國(guó)發(fā)展的影響，對(duì)中國(guó)的其應(yīng)對(duì)有很大的意義。

一、綠色貿(mào)易壁壘的含義

綠色壁壘是指以保護(hù)人類(lèi)和動(dòng)植物的生命、健康或安全，保護(hù)生態(tài)或環(huán)境為由而采取的直接或間接限制甚至禁止貿(mào)易的法律、法規(guī)、政策與措施。

綠色貿(mào)易壁壘，分為善意綠色壁壘和惡意綠色壁壘，善意的綠色壁壘是應(yīng)該提倡的，我們反對(duì)的是惡意的綠色壁壘。所謂善意綠色壁壘，即如果進(jìn)口國(guó)是以保護(hù)生態(tài)、人身健康和可持續(xù)發(fā)展等社會(huì)進(jìn)步為動(dòng)機(jī)，制定與實(shí)施相應(yīng)的政策、法規(guī)及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，則被可稱(chēng)之為善意綠色壁壘，是在貿(mào)易中應(yīng)提倡和遵守的。如果進(jìn)口國(guó)以環(huán)境保護(hù)為名為保護(hù)國(guó)內(nèi)貿(mào)易，倚仗先進(jìn)的技術(shù)阻止他國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義，即認(rèn)為是惡意的貿(mào)易壁壘。目的在于利用其擁有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)阻止發(fā)展中國(guó)家的產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)的一種貿(mào)易壁壘措施，減少對(duì)本國(guó)商品的沖擊，其真正意義在于以嚴(yán)格的高標(biāo)準(zhǔn)阻止特定國(guó)產(chǎn)品的進(jìn)入，實(shí)質(zhì)是貿(mào)易保護(hù)主義，這顯然是違背世貿(mào)組織中的非歧視原則。

二、綠色貿(mào)易壁壘對(duì)我國(guó)貿(mào)易的影響

綠色貿(mào)易壁壘對(duì)我國(guó)貿(mào)易的影響

入世后，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易面臨著發(fā)達(dá)國(guó)家的種種綠色貿(mào)易壁壘的挑戰(zhàn)，使我國(guó)貿(mào)易產(chǎn)品數(shù)額和范圍減少。 同時(shí)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民的健康造成了嚴(yán)重的影響。一方面，由于我國(guó)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)較低或環(huán)境制度不健全，我國(guó)成為部分發(fā)達(dá)國(guó)家的“污染避風(fēng)港”，甚至他們還將“洋垃圾”輸入我國(guó)，譬如 由6個(gè)歐洲國(guó)家垃圾處理監(jiān)督部門(mén)組成的“因佩爾咨詢組織”在進(jìn)行的調(diào)查表明，歐洲每年向中國(guó)和其他東南亞國(guó)家每年出口的數(shù)萬(wàn)噸垃圾制品中，有20%是未經(jīng)分類(lèi)處理的垃圾，屬于非法出口產(chǎn)品。對(duì)我國(guó)的人民健康、生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的影響；另一方面，我國(guó)出口產(chǎn)品屢遭發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色壁壘，產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)份額面臨巨大的壓力，出口企業(yè)的效益也因此遭到嚴(yán)重的影響。像溫州打火機(jī)在歐洲遭到退貨， 原因是產(chǎn)品缺少安全裝置；閩粵魚(yú)蝦被美國(guó)禁止“上岸”， 原因是魚(yú)蝦生成的水域某種物質(zhì)含量超標(biāo)；山東冷菠菜被日本封殺，原因是農(nóng)藥殘留超標(biāo)……等事件屢屢頻發(fā)。

三、綠色貿(mào)易壁壘下我國(guó)貿(mào)易制度的完善與構(gòu)建

1.建立健全我國(guó)環(huán)境稅收體制

（1）要完善綠色稅收制度。我國(guó)需要制定相關(guān)的稅收體制，開(kāi)征污染物排放稅、環(huán)境服務(wù)稅、污染產(chǎn)品稅和生態(tài)環(huán)境稅。根據(jù)企業(yè)的類(lèi)型與對(duì)環(huán)境造成的影響征收不同的稅，做到公平、合理、高效的征稅。

（2）要健全綠色關(guān)稅制度，征收進(jìn)口稅和出口稅，針對(duì)不同的產(chǎn)品種類(lèi)與其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)制定進(jìn)口稅，大幅降低環(huán)保型、能源型產(chǎn)品的關(guān)稅，還要降低甚至取消能夠降低我國(guó)環(huán)境污染程度的技術(shù)或者設(shè)備的關(guān)稅。

2.完善綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制度

首先鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)體系，包括環(huán)境體系、環(huán)境審核、環(huán)境標(biāo)志、生態(tài)評(píng)估和環(huán)境行為評(píng)估等方面。要加強(qiáng)國(guó)際合作，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際新標(biāo)準(zhǔn)的制定，尤其是在我國(guó)特色與優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域產(chǎn)品的制定。

3.完善環(huán)境標(biāo)志制度

環(huán)境標(biāo)志是國(guó)際貿(mào)易中的一張綠色通行證，所以建立完善的環(huán)境標(biāo)志制度是極其重要的。要建立好相關(guān)制度，為我國(guó)國(guó)家貿(mào)易提供便利，目前以開(kāi)展的雙邊互認(rèn)的有加拿大的環(huán)境選擇、美國(guó)的綠色簽章以及中國(guó)臺(tái)灣省的綠色簽章，我國(guó)首先是要加強(qiáng)與周邊國(guó)家的環(huán)境標(biāo)志互認(rèn)工作，其次加強(qiáng)與美國(guó)、英國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的認(rèn)證工作，最后加強(qiáng)中國(guó)產(chǎn)品的標(biāo)志宣傳工作， 開(kāi)拓更為廣闊的市場(chǎng)， 禁止國(guó)外未能達(dá)標(biāo)產(chǎn)品的入侵。

四、結(jié)語(yǔ)

總結(jié)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在全球經(jīng)濟(jì)所占份額的增大，所受到惡意貿(mào)易壁壘的沖擊也逐步增大，所以，我們應(yīng)該以冷靜的頭腦，認(rèn)真分析國(guó)內(nèi)外企業(yè)突破惡意綠色貿(mào)易壁壘的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在今后的貿(mào)易中做到環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的共贏。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的重要性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重要舉措。它以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，從投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)工作在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的行為，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，有利于我國(guó)融入國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。

新企業(yè)所得稅法的制定過(guò)程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈的過(guò)程。在企業(yè)所得稅法的立法過(guò)程中協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對(duì)立的價(jià)值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達(dá)和展示了權(quán)利主張，從而實(shí)現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當(dāng)，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新企業(yè)所得稅法的重要目標(biāo)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的目的不同

企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會(huì)作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對(duì)廣告費(fèi)用只能在銷(xiāo)售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國(guó)庫(kù)券利息不納入計(jì)稅所得等；而會(huì)計(jì)上則需據(jù)實(shí)計(jì)算損益。兩者所要實(shí)現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。會(huì)計(jì)主體主要是要將其與所有者的活動(dòng)區(qū)分開(kāi)，不同于法律主體。由于會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的主體不同，也會(huì)導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法遵循不同的原則，會(huì)計(jì)重視謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)很大程度依靠會(huì)計(jì)人員主觀估計(jì)，而稅法對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，成本費(fèi)用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的具體表現(xiàn)

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不在以后會(huì)計(jì)期間予以轉(zhuǎn)回。

永久性差異可分為以下三類(lèi)：

可免稅收入。一些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，納入利潤(rùn)總額，但稅法規(guī)定免稅。

不可扣除的費(fèi)用或損失。有些支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定。

非會(huì)計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。有些項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

永久性差異不會(huì)在將來(lái)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分?jǐn)倖?wèn)題，它只影響當(dāng)期的應(yīng)稅利潤(rùn)。因而，永久性差異不必作賬務(wù)處理，只需在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，直接調(diào)整稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（二）暫時(shí)性差異

所得稅會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理上采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行核算。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)才交納稅款，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負(fù)債。處理差異時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時(shí)性差異，因在其產(chǎn)生當(dāng)年多交稅款，當(dāng)以后年度可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而形成了遞延所得稅資產(chǎn)。處理差異時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

其中可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)小于其稅基時(shí)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

例如：甲公司2008年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示（單位：萬(wàn)元），除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。所得稅稅率為25%。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=140×25%=35（萬(wàn)元）

遞延所得稅費(fèi)用=35-100=-65（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝1000×25%=250（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用=250-65=185（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用1850000

遞延所得稅資產(chǎn) 1000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

2500000

遞延所得稅負(fù)債 350000

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)研究

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是相輔相成的。會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，他們是緊密聯(lián)系的。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展均是建立在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)假設(shè)、沒(méi)有會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)與計(jì)量、沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)賬簿體系，那么現(xiàn)代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發(fā)展就無(wú)據(jù)可依。會(huì)計(jì)理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計(jì)算的基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)與稅收的發(fā)展過(guò)程中可以看出，會(huì)計(jì)與稅收是相輔相成、相互促進(jìn)的，稅收的內(nèi)容與要求促進(jìn)會(huì)計(jì)方法的完善與嚴(yán)密，嚴(yán)密與日趨完善的會(huì)計(jì)方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對(duì)象本質(zhì)上是一致的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)際上都是為會(huì)計(jì)利潤(rùn)服務(wù)的，實(shí)質(zhì)都是剩余價(jià)值，是將全部預(yù)付資本視為剩余價(jià)值來(lái)源的產(chǎn)物，而政府征稅也不能傷及稅本，對(duì)所得征稅只能以新創(chuàng)造的價(jià)值為課稅依據(jù)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得具有本質(zhì)上的一致性。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法已實(shí)現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都要求具有這兩點(diǎn)特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，（稅法規(guī)定）使用壽命超過(guò)12個(gè)月?？梢?jiàn)兩者對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在一些方面是可以達(dá)成協(xié)調(diào)與一致的。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)思路

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局，由于這兩個(gè)政府部門(mén)的具體目標(biāo)不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規(guī)出現(xiàn)差異在所難免，但兩個(gè)部門(mén)的根本目標(biāo)是一致的，所以在準(zhǔn)則與法規(guī)制定的過(guò)程中加強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會(huì)減輕企業(yè)與國(guó)家在法規(guī)實(shí)施過(guò)程中的難度。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露。目前，從財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)表中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)的核查數(shù)據(jù)需要從大量會(huì)計(jì)資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始憑證，這樣既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難。而且由于納稅申報(bào)表的不公開(kāi)性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無(wú)法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無(wú)法全面理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。

為了增加涉稅信息披露，本文認(rèn)為應(yīng)在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，以確保會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。

3.改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理以賬外調(diào)整為主，在納稅報(bào)表中體現(xiàn)，無(wú)法與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。例如可在利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計(jì)算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

綜上，文章承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對(duì)此進(jìn)行協(xié)調(diào)也是十分必要的。在協(xié)調(diào)的過(guò)程中應(yīng)該相互借助，取長(zhǎng)避短，即要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度主動(dòng)變革與企業(yè)所得稅法之間不一致的地方，又要從企業(yè)所得稅法的角度主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收征管的雙贏。

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5.劉小濤.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及協(xié)調(diào)研究.長(zhǎng)沙理工大學(xué)碩士論文，2008

篇11

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化作為二戰(zhàn)以來(lái)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中一個(gè)十分突出的現(xiàn)象和趨勢(shì),對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著極其廣泛而深遠(yuǎn)的影響,也成為一個(gè)倍受關(guān)注的熱門(mén)話題。而伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的財(cái)政問(wèn)題也不斷地凸顯出來(lái),并在一定程度上影響著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。同時(shí),由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷擴(kuò)展,傳統(tǒng)的國(guó)家財(cái)政理論分析框架已經(jīng)無(wú)法對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個(gè)新的視野和分析框架———國(guó)際財(cái)政的角度去展開(kāi)研究。因此,探討區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)際財(cái)政問(wèn)題,不僅是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的客觀需要,也是財(cái)政理論研究和分析方法的深入和拓展。

一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)體,為了達(dá)到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過(guò)談判協(xié)商實(shí)現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟(jì)整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標(biāo),既有促進(jìn)貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)和發(fā)展的要求;既有獲取市場(chǎng)準(zhǔn)入適應(yīng)區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為,同時(shí)也是我們所討論的財(cái)政問(wèn)題?？梢?jiàn),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題,是和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為決定的。

遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財(cái)政問(wèn)題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)和投資效應(yīng)等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)成員體、非成員體乃至整個(gè)世界的生產(chǎn)、消費(fèi)、資源配置、收入分配、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應(yīng)分析這一財(cái)政問(wèn)題出發(fā),而且后來(lái)約翰遜、庫(kù)珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應(yīng)分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對(duì)各種保護(hù)主義傾向的商業(yè)政策以及對(duì)工業(yè)化目標(biāo)的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來(lái),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論模型基本上是在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的影響,也沒(méi)有對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化這一政府主導(dǎo)的利益追求和制度保障機(jī)制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的制約。

總之,區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題,是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化本身所具有的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政效應(yīng)這一基本問(wèn)題的分析,更重要的是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的系統(tǒng)闡述,是對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國(guó)財(cái)稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說(shuō),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各成員國(guó)之間乃至非成員國(guó)之間的財(cái)政利益和財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時(shí),將財(cái)政問(wèn)題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論和實(shí)踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的政府主導(dǎo)性及其機(jī)制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論,而且將直接推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、國(guó)際財(cái)政的理論體系和分析框架

一般而言,國(guó)際財(cái)政是伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的擴(kuò)展和國(guó)家間經(jīng)濟(jì)依賴(lài)的日益加強(qiáng)而在財(cái)政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,是財(cái)政和國(guó)際經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國(guó)際財(cái)政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是從世界或全球角度來(lái)看的財(cái)政,即世界財(cái)政或全球財(cái)政,是以世界性的公共權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點(diǎn)是把國(guó)際財(cái)政看成是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政,是國(guó)家財(cái)政在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的延伸或變種,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的國(guó)家財(cái)政活動(dòng),是不同國(guó)家的財(cái)政通過(guò)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國(guó)與國(guó)之間的財(cái)政關(guān)系。與國(guó)家財(cái)政相比,國(guó)際財(cái)政具有一般財(cái)政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國(guó)際性、整體性、復(fù)雜性和協(xié)調(diào)性等特點(diǎn)(林品章,1995)。雖然在歐盟的財(cái)源籌集方式、國(guó)際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署于1999年提出的對(duì)電子郵件開(kāi)征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財(cái)政或全球財(cái)政的影子,但在現(xiàn)代國(guó)家占據(jù)主導(dǎo)地位的時(shí)代,不存在也不可能存在一個(gè)超國(guó)家的全球權(quán)力機(jī)構(gòu)或世界政府,國(guó)際財(cái)政就只能是國(guó)際環(huán)境下財(cái)政的作用問(wèn)題。它主要表現(xiàn)為對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的國(guó)家財(cái)稅制度協(xié)調(diào)和財(cái)政利益分配,是國(guó)家參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國(guó)家間的財(cái)政關(guān)系。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,國(guó)家財(cái)政存在的客觀前提在于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)失靈。同樣,國(guó)際財(cái)政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先,國(guó)際財(cái)政作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)政問(wèn)題的國(guó)際化,其基礎(chǔ)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開(kāi)放性決定的國(guó)際市場(chǎng)失靈,就直接成為了國(guó)際財(cái)政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件和利益目標(biāo)追求,各國(guó)政府財(cái)稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國(guó)政府參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)重阻礙,因此,尋求和實(shí)現(xiàn)各國(guó)政府間的財(cái)政協(xié)調(diào)和合作,是國(guó)際財(cái)政存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

從國(guó)際財(cái)政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的角度出發(fā),國(guó)際財(cái)政存在的意義就是矯正國(guó)際市場(chǎng)的失靈和實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)政的協(xié)調(diào)和合作。同時(shí),又由于當(dāng)前并沒(méi)有一個(gè)真正有效的世界權(quán)力機(jī)構(gòu),也就不可能有一個(gè)制定、頒布和執(zhí)行國(guó)際課稅和支出方案的“國(guó)際財(cái)政當(dāng)局”,更不可能形成一個(gè)有效的世界范圍內(nèi)的全球財(cái)政制度。因此,國(guó)際財(cái)政只能采取多國(guó)財(cái)政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國(guó)際上多國(guó)財(cái)政的合作方式大致分為財(cái)政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財(cái)政同盟(FiscalUnion)和財(cái)政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財(cái)政協(xié)調(diào)是以既有國(guó)家為基礎(chǔ)的國(guó)際財(cái)政合作形式,是國(guó)際財(cái)政合作最初也是最重要的形式,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國(guó)際稅收協(xié)定等;財(cái)政同盟更多地以部分國(guó)家的讓渡為前提,它強(qiáng)調(diào)財(cái)政合作的一致性和強(qiáng)制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟(jì)共同體中較高級(jí)的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財(cái)政一體化則以國(guó)家財(cái)政的完全讓渡或消失為條件,實(shí)行超國(guó)家財(cái)政干預(yù),它是最高級(jí)的財(cái)政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實(shí)性,所以更多地成為了一種理想化的財(cái)政合作形式。而根據(jù)不同的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和程度,國(guó)際財(cái)政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點(diǎn)。一般而言,國(guó)際財(cái)政協(xié)調(diào)是當(dāng)前國(guó)際財(cái)政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國(guó)際財(cái)政研究的理論體系也主要是圍繞著國(guó)際財(cái)政協(xié)調(diào)來(lái)展開(kāi)。①

三、國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架

伴隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化而產(chǎn)生的財(cái)政問(wèn)題,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為研究的范疇。而通過(guò)對(duì)國(guó)際財(cái)政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說(shuō),區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題實(shí)質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政問(wèn)題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的財(cái)政問(wèn)題和國(guó)際財(cái)政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究框架。

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的政府主導(dǎo)性和政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性的運(yùn)行機(jī)制及意義,通過(guò)推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟(jì)體的財(cái)政協(xié)調(diào)和財(cái)政合作,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國(guó)家財(cái)政到國(guó)際財(cái)政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對(duì)國(guó)際財(cái)政的理論體系的闡述,通過(guò)在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)———財(cái)政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政研究的新視角和分析方法———國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國(guó)際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論、國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出、國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入和國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策等四部分構(gòu)成。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政導(dǎo)論主要闡述國(guó)際區(qū)域財(cái)政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國(guó)際財(cái)政的定義,我們可以給國(guó)際區(qū)域財(cái)政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中的財(cái)政問(wèn)題,是國(guó)家財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國(guó)際區(qū)域財(cái)政就是國(guó)際財(cái)政在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中的國(guó)家和國(guó)家間的財(cái)政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的主體———政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為層面的一種視角和分析框架。國(guó)際區(qū)域財(cái)政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化,本質(zhì)上是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)性和開(kāi)放性導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈即國(guó)際區(qū)域市場(chǎng)失靈,就成為了國(guó)際區(qū)域財(cái)政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國(guó)政府財(cái)稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的各經(jīng)濟(jì)體不斷尋求財(cái)政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實(shí)地演繹了國(guó)際區(qū)域財(cái)政的存在?？傮w看來(lái),國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的性質(zhì)依然是財(cái)政學(xué)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合,研究范圍也包含著財(cái)政協(xié)調(diào)、財(cái)政同盟和財(cái)政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中存在。在研究方法上,國(guó)際區(qū)域財(cái)政也應(yīng)遵循國(guó)際財(cái)政學(xué)的研究方法(董勤發(fā),1997),即國(guó)家主義分析方法與世界主義分析方法的有機(jī)結(jié)合。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出主要探討國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出的形式及其效應(yīng)。具體而言,國(guó)際投資和國(guó)際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類(lèi)似于國(guó)家財(cái)政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類(lèi)似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國(guó)際投資的基本理論和效應(yīng)分析,是國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要研究?jī)?nèi)容之一。綜合國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的國(guó)際投資和國(guó)家財(cái)政中的政府投資,我們可以得到一個(gè)基本的分析區(qū)域財(cái)政支出中國(guó)際投資的框架。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,國(guó)際投資制度主要由各國(guó)家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國(guó)際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際投資保護(hù)制度及公正高效的爭(zhēng)端解決制度等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的一種重要方式,國(guó)際援助在傳統(tǒng)的國(guó)家財(cái)政和國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)矛盾和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國(guó)家援助為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)家援助制度提供了基本法律框架外,國(guó)際援助特有的規(guī)律和運(yùn)行規(guī)則總體上與作為國(guó)際區(qū)域財(cái)政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應(yīng)的。因此,要實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中各經(jīng)濟(jì)體之間收入的公平分配和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個(gè)能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財(cái)政關(guān)系的經(jīng)?；?、制度化的國(guó)際援助制度。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入主要研究國(guó)際稅收、國(guó)際債務(wù)和區(qū)域國(guó)際組織的會(huì)費(fèi)籌集等問(wèn)題及其經(jīng)濟(jì)影響。國(guó)際稅收是國(guó)際財(cái)政大廈相對(duì)獨(dú)立的體系和重要支撐,同樣也是國(guó)際區(qū)域財(cái)政收入中最主要的內(nèi)容。國(guó)際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對(duì)國(guó)際稅收學(xué)科理論體系的建立和完善,而且反映在當(dāng)前對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)、國(guó)際稅收合作與國(guó)際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴(kuò)展。由于受區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國(guó)際區(qū)域財(cái)政中的國(guó)際稅收除國(guó)際稅收協(xié)調(diào)這個(gè)核心以外,還涉及到國(guó)際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財(cái)源”中可以得到初步的例證。也就是說(shuō),國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究的國(guó)際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化下國(guó)際稅收的各種具體形式和效應(yīng)。關(guān)于國(guó)際債務(wù)的理論研究,我們可以在國(guó)際金融研究和國(guó)家財(cái)政的債務(wù)分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國(guó)際債務(wù)的規(guī)模及效應(yīng)和債務(wù)監(jiān)控體系,構(gòu)建一個(gè)與之相適應(yīng)的高效的國(guó)際債務(wù)運(yùn)行機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系,就成為了國(guó)際區(qū)域財(cái)政框架中的國(guó)際債務(wù)研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國(guó)財(cái)政危機(jī)中的會(huì)費(fèi)問(wèn)題的尷尬,還應(yīng)該積極研究關(guān)于區(qū)域國(guó)際組織的會(huì)費(fèi)籌集方式,使區(qū)域國(guó)際組織能夠高效正常運(yùn)轉(zhuǎn),確保其對(duì)區(qū)域社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。

國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財(cái)政政策協(xié)調(diào)機(jī)制及其實(shí)現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)政策的國(guó)際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國(guó)獨(dú)立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國(guó)政策之間的相互沖突,共同應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國(guó)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行,獲得經(jīng)濟(jì)開(kāi)放帶來(lái)的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國(guó)政策的自主性。區(qū)域財(cái)政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會(huì)減小針對(duì)繁榮或蕭條的財(cái)政擴(kuò)張或收縮的溢出效應(yīng);在協(xié)調(diào)計(jì)劃中,任何國(guó)家的財(cái)政擴(kuò)張或收縮都應(yīng)該考慮伙伴國(guó)的財(cái)政政策所導(dǎo)致的溢出效應(yīng),它要求伙伴國(guó)的財(cái)政政策取向相同。國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財(cái)稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財(cái)政政策的協(xié)調(diào),即各國(guó)在制定國(guó)內(nèi)政策的過(guò)程中,通過(guò)各國(guó)間的磋商等機(jī)制和方式來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來(lái)看,又可以分為信息交換、危機(jī)管理、政策目標(biāo)和行動(dòng)的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動(dòng)等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機(jī)性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國(guó)際區(qū)域財(cái)政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財(cái)政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。

總之,國(guó)際區(qū)域財(cái)政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展有著直接而深遠(yuǎn)的影響。而國(guó)際區(qū)域財(cái)政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化中政府經(jīng)濟(jì)行為及其效應(yīng)分析提供了較為完整的思路和方法。

注釋:

①馬斯格雷夫教授從財(cái)政的國(guó)際協(xié)調(diào)和發(fā)展財(cái)政兩個(gè)方面概括和總結(jié)了國(guó)際財(cái)政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財(cái)政的經(jīng)濟(jì)職能從國(guó)際財(cái)政合作形式的角度來(lái)構(gòu)建國(guó)際財(cái)政的理論體系。

②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財(cái)政也多以行政區(qū)劃確立的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)區(qū)域?yàn)檠芯繉?duì)象,但本文所論之區(qū)域指的是國(guó)際區(qū)域,國(guó)際區(qū)域財(cái)政指區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際財(cái)政。

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