時(shí)間：2022-02-24 07:16:14
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（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)錯(cuò)誤。（1）將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過(guò)“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。（2）處理貨幣資金相互存取業(yè)務(wù)時(shí)易填錯(cuò)記賬憑證。實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務(wù)，在填制記賬憑證時(shí)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復(fù)，影響到記賬的準(zhǔn)確性。（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（4）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收付款或漏收漏付款。（5）存在白條抵庫(kù)的現(xiàn)象，造成盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)賬面現(xiàn)金金額與保險(xiǎn)柜金額不符。
（二）現(xiàn)金收支處理的常見(jiàn)漏洞。（1）少列收入金額，多列支出金額，故意少計(jì)現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)，或者故意多計(jì)現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問(wèn)題，出納人員不應(yīng)既登記日記賬，又登記明細(xì)賬和總賬。（2）涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。（3）撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶(hù)開(kāi)票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。這主要是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)，對(duì)收款監(jiān)督不力。（4）利用錢(qián)賬兼管的機(jī)會(huì)貪污現(xiàn)金。（5）無(wú)證無(wú)賬。無(wú)證無(wú)賬指收入現(xiàn)金既不給付款方開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（6）虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容。虛列工資、補(bǔ)貼等，將報(bào)銷(xiāo)的現(xiàn)金占為己有。這主要是未能堅(jiān)持辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不得由一人負(fù)責(zé)全過(guò)程的原則，薪金支付單等未經(jīng)單位人勞部門(mén)編制和審核，會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。（7）票據(jù)頭尾不一。出納人員或經(jīng)辦人員在票據(jù)出票時(shí)，利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離、單位內(nèi)部牽制制度失效造成的。（8）挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫(xiě)或涂改現(xiàn)金繳款單日期的方法，不將當(dāng)天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時(shí)入賬，而將資金挪用，進(jìn)行體外循環(huán)。主要原因是會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。（9）添枝加葉，加碼報(bào)銷(xiāo)。會(huì)計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)。
（三）銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見(jiàn)錯(cuò)誤有：（1）未定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或者出納擔(dān)任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。（2）編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，未查清楚是未達(dá)賬項(xiàng)造成的，還是因?yàn)閱挝汇y行存款日記賬出錯(cuò)造成的。（3）沒(méi)有按規(guī)定填制銀行結(jié)算憑證，或填制內(nèi)容不完備。
（四）銀行業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的漏洞：（1）擅自提現(xiàn)或填票購(gòu)物。會(huì)計(jì)人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)物，不留存根、不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。（2）公款私存。會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入私人銀行戶(hù)頭，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。（3）多頭開(kāi)戶(hù)，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶(hù)的機(jī)會(huì)，私自用單位印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，并以本單位更換賬戶(hù)為由要求付款單位將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至私設(shè)戶(hù)頭，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開(kāi)。（4）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是債權(quán)債務(wù)崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。（5）私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款目的。這主要是會(huì)計(jì)人員保管了支付事項(xiàng)所需的全部印章造成的。（6）出借支票、賬戶(hù)。會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算，或允許他人使用本單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶(hù)管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，稽核崗位形同虛設(shè)。（7）涂改銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后通過(guò)涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實(shí)。其主要原因是負(fù)責(zé)銀行存款收付業(yè)務(wù)的人員和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行存款對(duì)賬單人員的職責(zé)未分開(kāi)。（8）惡意串通支付虛開(kāi)票款。會(huì)計(jì)人員或其他有關(guān)人員串通供應(yīng)商，根據(jù)開(kāi)具的不實(shí)發(fā)票及填制的虛假收料單（驗(yàn)收單），將購(gòu)物票款轉(zhuǎn)至供應(yīng)商，對(duì)方提款后私分。其主要原因是會(huì)計(jì)核算時(shí)未做到賬賬相符，賬實(shí)相符。（9）“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶(hù)上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，使銀行對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以達(dá)到挪用資金的目的。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的要點(diǎn)與監(jiān)控方法
民營(yíng)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中，提高集團(tuán)的控制力，使集團(tuán)的財(cái)務(wù)收支預(yù)算得到有效的貫徹落實(shí)，減少跑冒滴漏，保證資金安全，提高資金運(yùn)營(yíng)效益，是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。山東愛(ài)書(shū)人音像圖書(shū)（集團(tuán)）有限公司是一家經(jīng)營(yíng)正版音像制品的民營(yíng)企業(yè)，其下轄6個(gè)分（子）公司，在財(cái)務(wù)控制上也曾一度走人失控的誤區(qū)，引起混亂。針對(duì)這種境況，愛(ài)書(shū)人痛定思痛，制定了一系列財(cái)務(wù)控制的措施，貫徹落實(shí)后，起到了良好的效果。現(xiàn)將該集團(tuán)在資金控制上的一些做法推薦給各位同仁，希望能起到拋磚引玉的作用。
一、集團(tuán)所有資金實(shí)行收支分離
該集團(tuán)要求，集團(tuán)及其分（子）公司的一切收入和支出都必須分開(kāi)核算和管理，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線，不允許收支合并使用。對(duì)收入和支出分別設(shè)置銀行賬戶(hù)進(jìn)行管理：
1、設(shè)置專(zhuān)門(mén)的銀行賬戶(hù)，接受集團(tuán)及其分（子）公司的一切收入款項(xiàng)。集團(tuán)財(cái)務(wù)中心選擇了一家服務(wù)較好的銀行作為合作伙伴，并以該行為依托，建立起一個(gè)安全、快捷的資金調(diào)度網(wǎng)絡(luò)。集團(tuán)總部在其所在地銀行開(kāi)設(shè)了接受其自身和各分（子）公司匯（存）款的專(zhuān)門(mén)收入賬戶(hù)。規(guī)定該賬戶(hù)只用于資金的統(tǒng)一調(diào)撥，不能作日常的資金支出?？偛窟€以集團(tuán)公司的名義在各分（子）公司所在地的集團(tuán)總部選定的同一銀行設(shè)立專(zhuān)門(mén)的收款賬戶(hù)。
2、設(shè)置專(zhuān)門(mén)的付款賬戶(hù)。集團(tuán)財(cái)務(wù)中心和各分（子）公司財(cái)務(wù)部均在集團(tuán)及其分（子）公司所在地設(shè)立了資金支出賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)用于費(fèi)用等資金的支出。要求任何收入均不得存（匯）入該賬戶(hù)。集團(tuán)總部和各分（子）公司只允許保留一個(gè)費(fèi)用支出賬戶(hù)。
二、收入賬戶(hù)的使用與管理
1、集團(tuán)收入賬戶(hù)的使用與管理。集團(tuán)收入專(zhuān)戶(hù)接受其自身和分（子）公司匯入的銷(xiāo)售收入及其他來(lái)源的資金。該戶(hù)同時(shí)擔(dān)負(fù)集團(tuán)資金的調(diào)撥任務(wù)。
集團(tuán)總部的銀行收入專(zhuān)戶(hù)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。該專(zhuān)戶(hù)的銀行支款票據(jù)由指定的人員負(fù)責(zé)保管，有關(guān)印鑒由財(cái)務(wù)總監(jiān)和出納人員分別掌管。
資金調(diào)撥的依據(jù)是資金和費(fèi)用預(yù)算。該收入專(zhuān)戶(hù)劃撥出去的一切資金均需有經(jīng)董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)總監(jiān)共同簽字的“資金調(diào)撥單”。無(wú)此兩人簽字的“資金調(diào)撥單”，賬戶(hù)專(zhuān)管員一律不得從該專(zhuān)戶(hù)向外劃撥資金。
資金調(diào)撥的內(nèi)容：1）根據(jù)預(yù)算定期向總部、各分（子）公司預(yù)撥的各種費(fèi)用；2）根據(jù)預(yù)算向供貨商支付的貨款；3）集團(tuán)不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置支付；4）對(duì)外投資；5）歸還銀行借款；6）其他重大支出。
2、集團(tuán)設(shè)在各分（子）公司所在地收入專(zhuān)戶(hù)的使用與管理。各分（子）公司的一切收入和其他來(lái)源的資金都必須直接存（匯）入該賬戶(hù)，不得截留和隱瞞。對(duì)銷(xiāo)售和其他來(lái)源的現(xiàn)金收入，應(yīng)于當(dāng)日全部存入該賬戶(hù)，對(duì)通過(guò)銀行結(jié)算的，要事先通知客戶(hù)將收款單位改為集團(tuán)總部，并告知客戶(hù)收入專(zhuān)戶(hù)及其賬號(hào)，要求客戶(hù)直接將貨款匯入總部在各分（子）公司所在地設(shè)立的賬戶(hù)。
該賬戶(hù)由各分（子）公司財(cái)務(wù)經(jīng)理管理?？偛窟x擇一種合適的資金劃撥方式，其結(jié)算憑證由分（子）公司財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)取，作為向總部劃撥資金的唯一工具。該資金劃撥（結(jié)算）憑證，在分（子）公司財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)用前，應(yīng)事先在收款單位及相關(guān)欄目填制好集團(tuán)的名稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)。要求分（子）公司財(cái)務(wù)經(jīng)理每5天向總部收入專(zhuān)用賬戶(hù)解交一次資金。
三、支出賬戶(hù)的使用與管理
支出賬戶(hù)僅限于預(yù)算內(nèi)費(fèi)用的支出和經(jīng)批準(zhǔn)的因公借款支出。任何單位和個(gè)人不得使用該賬戶(hù)截留收入。該賬戶(hù)的資金來(lái)源是集團(tuán)財(cái)務(wù)中心根據(jù)資金和費(fèi)用預(yù)算，定期預(yù)撥的費(fèi)用資金。根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際和預(yù)算方案，集團(tuán)財(cái)務(wù)中心每旬向?qū)Ｓ酶犊钯~戶(hù)預(yù)撥一次資金。如果分（子）公司的費(fèi)用預(yù)算超支，則根據(jù)預(yù)算審批程序事先提出追加預(yù)算的方案，經(jīng)批準(zhǔn)后再根據(jù)預(yù)算安排追撥資金。該種賬戶(hù)分別由出納人員和集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)、分（子）公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理共同控制管理。
四、費(fèi)用的支出規(guī)范
集團(tuán)總部的費(fèi)用支出，一律嚴(yán)格按《財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)與借款管理規(guī)定》執(zhí)行。
分（子）公司費(fèi)用支出除嚴(yán)格執(zhí)行《財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)與借款管理規(guī)定》外，還必須執(zhí)行如下規(guī)范：
1、分（子）公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理在預(yù)算范圍內(nèi)有權(quán)直接簽批如下費(fèi)用支出：
1）工資性支出；2）招待費(fèi)支出；3）水電費(fèi)支出；4）電話費(fèi)支出；5）運(yùn)雜費(fèi)支出；6）會(huì)務(wù)費(fèi)支出；7）租賃費(fèi)支出；8）生活費(fèi)支出；9）零星辦公支出；10）差旅費(fèi)支出11）各種稅款。要求不再在費(fèi)用科目中設(shè)置概念模糊的“其他費(fèi)用”子目。如果有現(xiàn)行子目中無(wú)法核算的內(nèi)容，應(yīng)按程序進(jìn)行審批，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)進(jìn)行披露。
2、集團(tuán)總部代分（子）公司支付現(xiàn)金的費(fèi)用。下列物品由集團(tuán)辦公室集中采購(gòu)，根據(jù)各分子公司的需要（預(yù)算）定期發(fā)放；下列勞務(wù)由集團(tuán)辦公室集中招標(biāo)確定供方單位，根據(jù)預(yù)算安排統(tǒng)一提供，并由總部統(tǒng)一集中結(jié)算：
1）微機(jī)耗材；2）大宗辦公用品；3）通用的低值易耗品；4）促銷(xiāo)用品；5）印刷制品；6）總部代辦的廣告費(fèi)；7）汽車(chē)的大中性修理費(fèi)；8）固定資產(chǎn)購(gòu)置；9）保險(xiǎn)費(fèi)支出；10）招待用品，如煙酒等；11）其他由集團(tuán)統(tǒng)一辦理的事項(xiàng)。
集團(tuán)辦公室應(yīng)根據(jù)本規(guī)定，制定物品（勞務(wù)）采購(gòu)細(xì)目、標(biāo)準(zhǔn)、方案以及分發(fā)辦法。
五、其他資金支出的管理。
嚴(yán)格控制總部及分（子）公司預(yù)算外的一切支出。不允許因私借款。允許借款的事項(xiàng)包括：
1）因公出差；2）合約規(guī)定帶款的采購(gòu)；3）到集貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)物資；4）購(gòu)置辦公用品或低值易耗品；5）其他因公必須帶款事項(xiàng)。
以上借款集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)和分（子）公司財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)按最低需要進(jìn)行核準(zhǔn)。
六、有關(guān)帳務(wù)處理
1、各分（子）公司收到銷(xiāo)售貨款并存入分（子）公司所在地總部賬戶(hù)后，應(yīng)開(kāi)具“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬會(huì)簽單”注明“貨款（或xx資金）由總部統(tǒng)收”一聯(lián)轉(zhuǎn)總部，一聯(lián)自留作帳務(wù)處理。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（單獨(dú)設(shè)置“集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)”一級(jí)科目）：
1）分（子）公司：
借：集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)――總部貸：銷(xiāo)售收入、預(yù)收貨款、其他應(yīng)付款等2）總部收到分（子）公司轉(zhuǎn)來(lái)的收款“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬會(huì)簽單”后：
借：銀行存款――xx公司貸：集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)――xx公司總部財(cái)務(wù)中心，根據(jù)分（子）公司設(shè)置銀行存款明細(xì)帳（微機(jī)帳）。
有關(guān)銀行收款的“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬會(huì)簽單”，各分（子）公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)集團(tuán)特快專(zhuān)遞網(wǎng)絡(luò)及時(shí)發(fā)往總部財(cái)務(wù)中心進(jìn)行帳務(wù)處理。
作為公益性事業(yè)單位，疾病預(yù)防控制中心的資金來(lái)源主要來(lái)自于財(cái)政撥款，其中有很大一部分是有指向的專(zhuān)項(xiàng)資金，本來(lái)是有很強(qiáng)的針對(duì)性，但是卻存在較為嚴(yán)重的資金濫用問(wèn)題。首先，部分疾病預(yù)防控制中心就像一個(gè)“大染缸”，為了所謂的靈活性、一致性，對(duì)所有進(jìn)入資金庫(kù)的經(jīng)費(fèi)“去標(biāo)簽化”，采取統(tǒng)收統(tǒng)支的方式進(jìn)行資金管理，在這種情況下所有的資金都不具備“專(zhuān)項(xiàng)”屬性了，在使用上更多是以領(lǐng)導(dǎo)意志為轉(zhuǎn)移，哪里需要就往哪里放，看似以需求為導(dǎo)向，實(shí)則經(jīng)不起審計(jì)考證，過(guò)于隨意的操作會(huì)導(dǎo)致原本急需區(qū)域成為真空地帶。其次，在當(dāng)前中國(guó)已經(jīng)形成比較健全的疾病預(yù)防控制中心網(wǎng)絡(luò)，這既有利于統(tǒng)一管理但也存在過(guò)于層級(jí)化的問(wèn)題，很多政策(包括資金)經(jīng)過(guò)層層傳達(dá)(撥付)之后往往會(huì)出現(xiàn)“資金流失”的現(xiàn)象，導(dǎo)致最后專(zhuān)項(xiàng)資金的使用無(wú)法支撐專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)，專(zhuān)款專(zhuān)用成了一句口號(hào)。
(二)專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)存在效率低下的問(wèn)題
專(zhuān)項(xiàng)資金設(shè)置的一個(gè)重要原因就是為了提高資金在管理使用過(guò)程中的質(zhì)量和效率，原因在于它的“專(zhuān)”與“快”，然而在實(shí)際操作過(guò)程中卻存在資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下的問(wèn)題。首先是在資金的撥付流程上缺少時(shí)效性，從專(zhuān)項(xiàng)資金調(diào)查、立項(xiàng)到審批、撥付可以說(shuō)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，如果在撥付手續(xù)上出現(xiàn)問(wèn)題將會(huì)影響資金到位問(wèn)題，對(duì)于有時(shí)間限制的專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)說(shuō)這可能是致命的，江西省疾病預(yù)防控制中心在2013年的H7N9預(yù)防專(zhuān)項(xiàng)資金撥付過(guò)程中就曾因?yàn)閾芨恫患皶r(shí)導(dǎo)致H7N9的預(yù)防工作開(kāi)展受限，這與當(dāng)前過(guò)長(zhǎng)的疾病預(yù)防控制中心層級(jí)化管理弊端是息息相關(guān)的，特別是對(duì)于基層單位這種問(wèn)題就越突出。其次是在資金使用過(guò)程中出現(xiàn)扎堆、閑置的問(wèn)題，部分疾病預(yù)防控制中心對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的使用不能很好地進(jìn)行使用，導(dǎo)致資金進(jìn)入閑置狀態(tài)，經(jīng)常出現(xiàn)因?yàn)榕沦Y金回收才在最后期限內(nèi)扎堆使用、突擊使用，這不僅很大程度上降低了資金運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，也影響專(zhuān)項(xiàng)資金使用的質(zhì)量，可想而知匆忙的資金使用必然會(huì)導(dǎo)致資金使用的效率低下、質(zhì)量低下。
(三)專(zhuān)項(xiàng)資金缺少有效可行的審計(jì)機(jī)制
之所以會(huì)出現(xiàn)“專(zhuān)款不專(zhuān)用”、“資金使用效率低下”的現(xiàn)象，很重要的一個(gè)原因是缺少針對(duì)疾病預(yù)防控制中心專(zhuān)項(xiàng)資金的有效審計(jì)。一是審計(jì)缺位，目前審計(jì)在事業(yè)單位中的應(yīng)用非常不足，這源于事業(yè)單位具有公益性、非營(yíng)利性，所以對(duì)于疾病預(yù)防控制中心的資金使用缺少相應(yīng)的審計(jì)概念，更別說(shuō)要細(xì)化到專(zhuān)門(mén)針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)。二是審計(jì)簡(jiǎn)單，目前某些疾病預(yù)防控制中心審計(jì)只是停留在簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算，也就是重點(diǎn)只是針對(duì)單位的經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)，這在某種程度上就是對(duì)“專(zhuān)款不專(zhuān)用”的一種縱容，正是因?yàn)閷徲?jì)不注重考核資金使用的合理性、有效性，所以對(duì)于專(zhuān)款使用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益也就無(wú)法衡量，這也就失去了針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的意義。三是審計(jì)困難，在疾病預(yù)防控制中心開(kāi)展審計(jì)特別是有效審計(jì)的困難程度可想而知，一方面需要有一個(gè)健全可行的審計(jì)制度，更需要一批具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)又能結(jié)合單位實(shí)際情況開(kāi)展審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，這在當(dāng)前是相對(duì)比較缺少的，當(dāng)然也缺少審計(jì)過(guò)程中的經(jīng)費(fèi)保障，種種原因?qū)е录膊☆A(yù)防控制中心的內(nèi)部審計(jì)困難。
二、加強(qiáng)疾控中心專(zhuān)項(xiàng)資金管理的對(duì)策和建議
(一)規(guī)范化：加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理建設(shè)
對(duì)于疾病預(yù)防控制中心的專(zhuān)項(xiàng)資金被“去標(biāo)簽化”、“專(zhuān)款不專(zhuān)用”的問(wèn)題，很重要的是要加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金的規(guī)范化管理建設(shè)，從認(rèn)知上、操作上進(jìn)行建立相應(yīng)的使用規(guī)范。一方面，要轉(zhuǎn)變思想認(rèn)知強(qiáng)化專(zhuān)款專(zhuān)用的嚴(yán)肅性，既然采取專(zhuān)項(xiàng)資金的方式撥付資金，必然有其頂層設(shè)計(jì)的合理性，也證明在實(shí)際操作中有相應(yīng)的需求，至于因應(yīng)每個(gè)地區(qū)不同的實(shí)際情況，可以在專(zhuān)項(xiàng)性和靈活性之間取得一定的平衡，但是這就要求地方提供科學(xué)的更改依據(jù)并嚴(yán)格按照審批流程提出申請(qǐng)，確保資金使用的合理性、有效性。值得一提的是，各地的疾病預(yù)防控制中心要提前做好預(yù)算(計(jì)劃)，因地制宜的提出資金使用安排，盡量避免挪用專(zhuān)項(xiàng)資金的情況。另外一方面，在資金撥付方式上要有一個(gè)規(guī)范化的流程，在疾病預(yù)防控制體系當(dāng)中要杜絕“誰(shuí)有錢(qián)誰(shuí)說(shuō)話”的現(xiàn)象，對(duì)濫用權(quán)力的單位(領(lǐng)導(dǎo))要嚴(yán)加懲處，對(duì)資金撥付的數(shù)目要通過(guò)各種方式進(jìn)行公示公開(kāi)，確保專(zhuān)項(xiàng)資金在從上而下流動(dòng)的過(guò)程中保值足額。
(二)標(biāo)準(zhǔn)化：提高專(zhuān)項(xiàng)資金管理效率
提高疾病預(yù)防控制中心專(zhuān)項(xiàng)資金使用的效率勢(shì)在必行，這就要求建立專(zhuān)項(xiàng)資金使用的標(biāo)準(zhǔn)化流程，進(jìn)而促進(jìn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率的不斷提升。一是專(zhuān)項(xiàng)資金的管理流程要標(biāo)準(zhǔn)化，不管是專(zhuān)項(xiàng)資金的調(diào)研、立項(xiàng)還是審批、撥付都要建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的流程，確保專(zhuān)項(xiàng)資金管理(特別是撥付)只要按照流程化操作就沒(méi)有問(wèn)題、就能達(dá)到預(yù)期的效果，對(duì)于有特別緊急的專(zhuān)項(xiàng)資金撥付要建立“緊急撥付綠色通道”，簡(jiǎn)化專(zhuān)項(xiàng)資金的撥付流程，采取直接撥付到位的方式縮短撥付時(shí)間。二是要建立專(zhuān)項(xiàng)資金使用安排的標(biāo)準(zhǔn)化，為了避免專(zhuān)項(xiàng)資金閑置、使用扎堆，需要針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的使用規(guī)定，包括資金使用的時(shí)間跨度以及在各個(gè)時(shí)間段的資金投入安排要與業(yè)務(wù)工作的實(shí)際開(kāi)展工作配套，對(duì)于閑置資金的界定與回收等方面可以有標(biāo)準(zhǔn)化的設(shè)定。之所以要強(qiáng)調(diào)疾病預(yù)防控制中心專(zhuān)項(xiàng)資金管理、使用的效率，歸根到底是為了提高專(zhuān)項(xiàng)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，讓專(zhuān)項(xiàng)資金最大程度上發(fā)揮作用，這其實(shí)也是在推動(dòng)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，也是成本控制的一種重要體現(xiàn)。
(三)制度化：完善專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)制度
加強(qiáng)疾病預(yù)防控制中心專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)離不開(kāi)對(duì)審計(jì)制度的不斷完善，只有把審計(jì)搬到制度化的層面才能真正推進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展。首先，要充分重視審計(jì)的重要性，對(duì)于事業(yè)單位屬性的疾病預(yù)防控制中心不能因?yàn)榫邆涔嫘跃吞颖軐徲?jì)工作，另外要把審計(jì)當(dāng)成完善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要工具，而不是當(dāng)成單位運(yùn)營(yíng)的一種負(fù)擔(dān)，特別是對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)意義更大。其次，審計(jì)要兼顧數(shù)據(jù)核對(duì)與效益審計(jì)，一個(gè)健全的疾病預(yù)防控制中心審計(jì)機(jī)制不能只是關(guān)注數(shù)字還要看到效益，這就要求建立區(qū)別于企業(yè)的審計(jì)制度，一方面要有對(duì)資金使用的數(shù)據(jù)核對(duì)，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的使用要求更加細(xì)化，要細(xì)化到專(zhuān)項(xiàng)資金的每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，確保資金使用在數(shù)字上沒(méi)有出入，這是最基本的；另外一方面要在數(shù)據(jù)核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行“經(jīng)濟(jì)性、合理性、目的性、有效性”分析，凸顯專(zhuān)項(xiàng)資金使用的效益性。最后，要加強(qiáng)審計(jì)保障，一是要有人員保障，要加強(qiáng)疾病預(yù)防控制中心(事業(yè)單位)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和效益審計(jì)概念的復(fù)合型人才；二是要有經(jīng)費(fèi)保障，要把關(guān)于審計(jì)的資金納入疾病預(yù)防控制中心(專(zhuān)項(xiàng)資金)的預(yù)算當(dāng)中，確保審計(jì)工作能夠有限開(kāi)展。
三、結(jié)語(yǔ)
加強(qiáng)疾病預(yù)防控制中心專(zhuān)項(xiàng)資金的管理，是在確保資金安全的基礎(chǔ)上，思考如何通過(guò)規(guī)范化的管理確保專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用，保持專(zhuān)項(xiàng)資金的指向性、目的性；思考如何通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的流程加快資金運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，降低資金管理使用成本，提高資金使用效率；思考如何通過(guò)制度化的審計(jì)考核資金使用的合理性、目的性、有效性，彰顯專(zhuān)項(xiàng)資金管理的效益性。只有這樣，才能確保疾病預(yù)防控制中心專(zhuān)項(xiàng)資金管理不斷朝著專(zhuān)業(yè)、高效的方向發(fā)展。
作者:廖啟 單位:仁壽縣疾病預(yù)防控制中心
參考文獻(xiàn)：
根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，網(wǎng)絡(luò)銀行是通過(guò)電子手段（主要是因特網(wǎng)）建立的虛擬銀行，它可以提供除面對(duì)面的柜臺(tái)服務(wù)和現(xiàn)金傳遞之外的所有傳統(tǒng)銀行的功能[1].網(wǎng)絡(luò)銀行有狹義和廣義之分。狹義的網(wǎng)絡(luò)銀行又可稱(chēng)為純網(wǎng)絡(luò)銀行，是指沒(méi)有分支銀行或自動(dòng)柜員機(jī)，僅利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行金融服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)；廣義的網(wǎng)絡(luò)銀行則包括純網(wǎng)絡(luò)銀行、電子分行和遠(yuǎn)程銀行。電子分行是指在同時(shí)擁有實(shí)體分支機(jī)構(gòu)的銀行中僅從事網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)；遠(yuǎn)程銀行是指同時(shí)擁有ATM、電話、專(zhuān)有的家用計(jì)算機(jī)軟件和純網(wǎng)絡(luò)銀行的金融機(jī)構(gòu)。
與傳統(tǒng)的商業(yè)銀行相比，網(wǎng)絡(luò)銀行具有許多競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1.成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
即網(wǎng)絡(luò)銀行可以降低銀行的經(jīng)營(yíng)和服務(wù)成本，從而降低客戶(hù)的交易成本。根據(jù)Booz和Allen&Hamilton公司的統(tǒng)計(jì)，1999年6月，美國(guó)商業(yè)銀行中每家分行提供手工操作交易的單位平均成本為1美元多，利用自動(dòng)柜員機(jī)（ATM）和電話中心交易的單位平均成本約0.25美元，利用因特網(wǎng)交易的單位平均成本約0.01美元。而且隨著因特網(wǎng)的進(jìn)一步普及，網(wǎng)絡(luò)銀行后臺(tái)服務(wù)技術(shù)的進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)銀行處理業(yè)務(wù)的平均成本會(huì)有更大幅度的下降?？梢?jiàn)，與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)絡(luò)銀行具有明顯的成本優(yōu)勢(shì)。
2.差異型競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
差異型競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是在強(qiáng)化傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，甚至將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)和管理體制的創(chuàng)新，可以向客戶(hù)提供個(gè)性化的金融服務(wù)產(chǎn)品。傳統(tǒng)商業(yè)銀行的營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)只能細(xì)分到某一客戶(hù)群，很難提供一對(duì)一客戶(hù)服務(wù)，即使能提供，成本也比較高；而網(wǎng)絡(luò)銀行能在低成本下實(shí)現(xiàn)一對(duì)一服務(wù)，從而形成差異。
3.信息和技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
美國(guó)大通銀行前副總裁陳朝暉（HareyZ.Chen）博士以其在大通銀行的工作經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，當(dāng)代美國(guó)銀行依靠吸納存款與貸款獲取利潤(rùn)的空間已經(jīng)很小了，銀行主要是依靠高技術(shù)性的金融服務(wù)技術(shù)來(lái)獲取利潤(rùn)。大通銀行首席信息執(zhí)行官（Clo）也曾明確指出，大通銀行與美國(guó)其他商業(yè)銀行的不同之處在于搜尋信息資產(chǎn)的方式，大通銀行信息技術(shù)部不僅為金融服務(wù)企業(yè)服務(wù)，也為信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)服務(wù)；同時(shí)，還有能力通過(guò)信息資源的搜尋與挖掘來(lái)創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)銀行正是利用其信息技術(shù)和信息資源可以為商業(yè)銀行提供更多的利潤(rùn)空間和發(fā)展機(jī)會(huì)。
4.時(shí)空競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
網(wǎng)絡(luò)銀行無(wú)固定的經(jīng)營(yíng)時(shí)間和場(chǎng)所，依托因特網(wǎng)不用設(shè)任何分支機(jī)構(gòu)，其觸角就可以伸向世界的每一個(gè)角落，從而大大突破了傳統(tǒng)銀行的地域和時(shí)間限制。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在全世界已有400多家金融機(jī)構(gòu)有了自己的主頁(yè)，內(nèi)容包括行史、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)理念等，它們具有能在任何時(shí)間、任何地方、以任何方式提供賬務(wù)管理、查詢(xún)轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)上支付、繳交各類(lèi)費(fèi)用等服務(wù)的綜合功能，即AAA服務(wù)模式：Anytime、anywhere、anyhow，每年365天，每周7天，每天24小時(shí)全球范圍經(jīng)營(yíng)。因此，人們又稱(chēng)其為“三A銀行”。
二、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行存在的問(wèn)題
目前，我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍主要還是一些傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的興起還是近幾年的事情，由于起步晚，起點(diǎn)低，尚存在許多急待解決的問(wèn)題：
1.我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)起步較晚，還處在萌芽階段
1998年3月，中國(guó)第一筆Internet網(wǎng)上電子交易成功。目前已有中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)招商銀行、光大銀行等20多家銀行的200多個(gè)分支機(jī)構(gòu)擁有網(wǎng)址和主頁(yè)，其中開(kāi)展實(shí)質(zhì)性網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)達(dá)50余家，共發(fā)行銀行卡2億多張，客戶(hù)數(shù)超過(guò)40萬(wàn)戶(hù)。盡管我國(guó)近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展較快，但總體尚處在萌芽階段[2]，同國(guó)外相比尚有較大差距。
2.我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展模式相對(duì)單一和滯后
到目前為止，我國(guó)基本上是以傳統(tǒng)商業(yè)銀行提供網(wǎng)上銀行服務(wù)的模式來(lái)發(fā)展網(wǎng)絡(luò)銀行的，尚未出現(xiàn)完全依賴(lài)于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)而設(shè)立的純網(wǎng)絡(luò)銀行和其他模式。加入WTO后，這無(wú)疑會(huì)增加我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，加大網(wǎng)絡(luò)金融體系風(fēng)險(xiǎn)。
3.我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍狹窄，缺乏差異
目前，我國(guó)銀行也開(kāi)始了一些網(wǎng)上銀行方面的業(yè)務(wù)。中國(guó)銀行、中國(guó)招商銀行和中國(guó)建設(shè)銀行等擁有了具有支付功能的網(wǎng)上銀行，提供包括公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)在內(nèi)的各種網(wǎng)上金融服務(wù)，辦理信息查詢(xún)、銀企轉(zhuǎn)賬、工資、定向轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付等業(yè)務(wù)。但總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)還只是商業(yè)銀行部分傳統(tǒng)業(yè)務(wù)在網(wǎng)上的延伸，業(yè)務(wù)的深度和寬度都很有限，尚無(wú)一家開(kāi)展網(wǎng)上存款、貸款、賬單收付、跨行轉(zhuǎn)賬、非金融銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。同國(guó)外相比，我國(guó)銀行業(yè)不但提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)產(chǎn)品的種類(lèi)少，而且質(zhì)量不高，提供的網(wǎng)上產(chǎn)品普遍缺乏個(gè)性化（或親情化）、缺乏面向客戶(hù)設(shè)計(jì)的服務(wù)產(chǎn)品和差異性。
4.與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和技術(shù)水平滯后
一是基礎(chǔ)設(shè)施落后，目前我國(guó)電話普及率不足4%.電腦普及率、光纖覆蓋率很低，網(wǎng)絡(luò)的吞吐能力非常有限。二是在“金橋、金關(guān)和金卡”工程中，“金卡工程”推進(jìn)的速度較慢和效果不理想，究其原因有現(xiàn)有基礎(chǔ)電信企業(yè)之間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)有大銀行的壟斷性競(jìng)爭(zhēng)以及大銀行的分支行之間的地方保護(hù)主義等。三是我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)技術(shù)及設(shè)備研制嚴(yán)重滯后，如網(wǎng)絡(luò)必需的服務(wù)器、防火墻和操作系統(tǒng)等技術(shù)和設(shè)備都完全依賴(lài)于從美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)口，這就使我們?cè)诟?jìng)爭(zhēng)中受制于人而處于不利地位。
5.我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行的政策法規(guī)建設(shè)不健全
我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行是在相關(guān)法律法規(guī)幾乎空白的情況下迅速出現(xiàn)并不斷演進(jìn)的，帶有濃厚的自發(fā)性。我國(guó)目前還沒(méi)有成型的全國(guó)性電子商務(wù)法規(guī)，管理部門(mén)面對(duì)迅速變化的情況，不得不對(duì)出臺(tái)新的管理措施持慎重的態(tài)度。這就導(dǎo)致了目前對(duì)網(wǎng)絡(luò)銀行的管理規(guī)則仍然較少，管理體系也不明確。
總之，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行的現(xiàn)狀不盡如人意，同發(fā)達(dá)國(guó)家相比也有一定的差距和相對(duì)劣勢(shì)。但我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，多走捷徑，少走彎路，盡快趕超發(fā)達(dá)國(guó)家。
三、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行競(jìng)爭(zhēng)策略
加入WTO以后，我國(guó)金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)異常激烈，面對(duì)這種形勢(shì)，我國(guó)銀行業(yè)必須冷靜客觀地對(duì)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展及優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行比較分析，研究和制訂競(jìng)爭(zhēng)策略，以提升自身的整體競(jìng)爭(zhēng)力，迎接挑戰(zhàn)。
1.推動(dòng)銀行轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)思想，確立網(wǎng)絡(luò)銀行經(jīng)營(yíng)的新理念和新規(guī)則
一是改變傳統(tǒng)商業(yè)銀行的“產(chǎn)品中心主義”、“以量取勝”的經(jīng)營(yíng)理念，轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)銀行的“客戶(hù)中心主義”、“以質(zhì)勝出”。二是改變以資產(chǎn)規(guī)模大小、機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量、地理位置優(yōu)劣論“英雄”的傳統(tǒng)銀行經(jīng)營(yíng)思想，轉(zhuǎn)向以獲取和分析處理信息能力，為客戶(hù)提供及時(shí)便利優(yōu)質(zhì)金融服務(wù)作為衡量銀行優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。三是改變傳統(tǒng)銀行“單打獨(dú)干”的“銀老大”的經(jīng)營(yíng)觀念，轉(zhuǎn)向與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通信服務(wù)商等其他非銀行服務(wù)機(jī)構(gòu)合作經(jīng)營(yíng)，共同發(fā)展。
2.明確我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展模式
設(shè)計(jì)好我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展的合理模式是至關(guān)重要的問(wèn)題。第一，在現(xiàn)階段，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以傳統(tǒng)商業(yè)銀行發(fā)展網(wǎng)上銀行服務(wù)為我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展的主要模式，這是由我國(guó)銀行業(yè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的現(xiàn)狀、銀行業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)地位和網(wǎng)絡(luò)金融法律、法規(guī)的不健全等因素決定的。過(guò)早允許非銀行企業(yè)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)銀行市場(chǎng)，無(wú)疑會(huì)對(duì)金融秩序的穩(wěn)定帶來(lái)沖擊。第二，商業(yè)銀行可以考慮采取靈活的模式，比如以企業(yè)銀行、家庭銀行等安全性較高的封閉型網(wǎng)絡(luò)銀行模式面向一般客戶(hù)，提供安全性有保證的普通咨詢(xún)或金融服務(wù)。第三，應(yīng)當(dāng)努力探索建立純網(wǎng)絡(luò)銀行的模式。這是因?yàn)?，純網(wǎng)絡(luò)銀行與傳統(tǒng)銀行兼營(yíng)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)相比，具有更多的優(yōu)勢(shì)，是未來(lái)網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展的必然趨勢(shì)。
3.加強(qiáng)銀行體系的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，改善網(wǎng)絡(luò)銀行的經(jīng)營(yíng)環(huán)境
首先，大力加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)銀行的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括繼續(xù)發(fā)展CHINANET、“三金工程”等，特別應(yīng)重點(diǎn)建設(shè)中國(guó)高速信息網(wǎng)，這是我國(guó)未來(lái)網(wǎng)絡(luò)銀行的最強(qiáng)基礎(chǔ)支撐；同時(shí)，各家商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及重要的公共場(chǎng)所多設(shè)置各類(lèi)電子終端，加大信用卡、借記卡及各種電子支付工具的普及程度，大力推廣智能卡，積極探索發(fā)行網(wǎng)絡(luò)貨幣，進(jìn)行建立電子貨幣體系的有益嘗試，為迅速提升我國(guó)銀行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力打下物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，政府和央行應(yīng)該為發(fā)展網(wǎng)上銀行創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。一要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，打破中國(guó)郵電長(zhǎng)期壟斷經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)的局面，并整合各行業(yè)、各部門(mén)、各地方的局域網(wǎng)資源，形成全國(guó)性的主干銀行金融網(wǎng)絡(luò)體系。二要采取有力措施來(lái)保護(hù)已經(jīng)建立的網(wǎng)絡(luò)銀行的試驗(yàn)成果，應(yīng)不斷采用新的安全技術(shù)如防火墻、亂碼、過(guò)濾和加密技術(shù)等，來(lái)確保網(wǎng)上銀行的信息流通和操作安全，使正確的信息及時(shí)準(zhǔn)確地在客戶(hù)和銀行之間傳遞，有效防止非授權(quán)用戶(hù)如黑客對(duì)網(wǎng)上銀行所存儲(chǔ)信息的非法訪問(wèn)和干擾。三要進(jìn)一步采取有利措施增加網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)。網(wǎng)絡(luò)資費(fèi)的下降，可以使用戶(hù)增加，而更多的人使用網(wǎng)絡(luò)，將反過(guò)來(lái)促進(jìn)入網(wǎng)費(fèi)用的降低。政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)，豐富網(wǎng)上信息資源，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)發(fā)研制更適合家庭使用的網(wǎng)絡(luò)接入設(shè)備，以使得更多的人愿意上網(wǎng)也有能力上網(wǎng)，從而使我國(guó)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展形成不斷加速的正反饋循環(huán)。
4.提高網(wǎng)絡(luò)金融的技術(shù)水平，加緊培養(yǎng)技術(shù)人才
科學(xué)技術(shù)是網(wǎng)絡(luò)銀行進(jìn)行金融創(chuàng)新，提升競(jìng)爭(zhēng)力的根本保證。我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)加快引進(jìn)和開(kāi)發(fā)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。大力發(fā)展網(wǎng)上銀行的三大核心技術(shù)：Web技術(shù)、建立服務(wù)平臺(tái)技術(shù)、安全保密技術(shù)。在硬件方面，要大力研發(fā)功能強(qiáng)大的服務(wù)器、有指紋鑒定功能的自動(dòng)柜員機(jī)、可擦寫(xiě)的智能錢(qián)夾等先進(jìn)設(shè)備。在軟件方面，要大力研發(fā)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)、語(yǔ)音鑒別系統(tǒng)、電子轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)、智能卡識(shí)別系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)等眾多軟件系統(tǒng)集成。無(wú)論何種技術(shù)都不可能一蹴而就，但是一種新技術(shù)開(kāi)發(fā)成功，就可以在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。因此，一方面，我國(guó)銀行業(yè)必須進(jìn)一步加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引進(jìn)和研發(fā)的投資力度，盡快搶占新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)的制高點(diǎn)；另一方面，要積極培養(yǎng)適應(yīng)網(wǎng)上銀行發(fā)展需要的高素質(zhì)人才。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)銀行的人才主要集中在金融知識(shí)領(lǐng)域，今后銀行需要的人才將寬泛得多，其中最需要補(bǔ)充的人才是：有戰(zhàn)略眼光的高級(jí)管理人才、有金融知識(shí)的科技專(zhuān)才、有較強(qiáng)數(shù)理及財(cái)務(wù)分析、運(yùn)用能力的人才。銀行現(xiàn)有員工隊(duì)伍也需調(diào)整，銀行員工要由傳統(tǒng)的操作型向管理型轉(zhuǎn)化。網(wǎng)絡(luò)銀行建設(shè)需要一批既掌握計(jì)算機(jī)枝術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)，以掌握金融實(shí)務(wù)和管理知識(shí)的復(fù)合型高級(jí)技術(shù)人才和管理人才。各大商業(yè)銀行應(yīng)該著眼未來(lái)，認(rèn)真考慮這些人才的培養(yǎng)渠道、培養(yǎng)方式，為增強(qiáng)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)銀行的競(jìng)爭(zhēng)積蓄力量。
5.大膽進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)新，發(fā)展網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)
加入WTO后，我國(guó)銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)銀行上最有效的競(jìng)爭(zhēng)策略之一就是建立聯(lián)網(wǎng)通用的網(wǎng)上支付系統(tǒng)。建立此種系統(tǒng)，外資銀行進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的門(mén)檻將會(huì)大大提高，在預(yù)見(jiàn)到另建系統(tǒng)將會(huì)付出高昂成本的情況下，外資銀行將會(huì)傾向于依賴(lài)這個(gè)系統(tǒng)支付和結(jié)算。這樣不僅可以向所有利用該系統(tǒng)支付和結(jié)算的外資銀行收費(fèi)而獲取收益，更重要的是，通過(guò)對(duì)核心環(huán)節(jié)的控制，中國(guó)銀行業(yè)能夠在與外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)銀行要適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)條件和客戶(hù)需求，必須在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中保持領(lǐng)先性和可持續(xù)性。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)上，我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)在明確目標(biāo)市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，力爭(zhēng)做到研究一代、生產(chǎn)一代、上市一代。國(guó)外大銀行不斷推出新的網(wǎng)上服務(wù)品種的做法值得我們學(xué)習(xí)，國(guó)內(nèi)銀行也應(yīng)逐步推出新的產(chǎn)品，比如網(wǎng)上存貸款、網(wǎng)上證券、網(wǎng)上基金銷(xiāo)售等，以增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，要注重市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略選擇。網(wǎng)絡(luò)銀行的進(jìn)入壁壘很小，所提供金融服務(wù)的差異化很小，因此，銀行業(yè)一定要重視市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的作用，建立自己的服務(wù)品牌，以獲得更多的客戶(hù)。我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)該把傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)渠道和網(wǎng)絡(luò)渠道緊密結(jié)合起來(lái)，走“多渠道并存”的道路。一是凸顯金融產(chǎn)品的個(gè)性化，那些技術(shù)含量高、設(shè)計(jì)復(fù)雜的高層次服務(wù)產(chǎn)品必須依靠銀行銷(xiāo)售人員與客戶(hù)之間面對(duì)面式的互動(dòng)交流，樹(shù)立網(wǎng)絡(luò)銀行富于溫情的形象。二是逐步開(kāi)拓金融產(chǎn)品的多樣化、標(biāo)準(zhǔn)化，網(wǎng)絡(luò)銀行的高效率、大批量地處理標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)，將有助于充分利用銀行資源，全面滿(mǎn)足客戶(hù)需要。三是傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)渠道積累了大量線下客戶(hù)資源，發(fā)展“多渠道”營(yíng)銷(xiāo)方式，可以實(shí)現(xiàn)客戶(hù)資源共享。
6.強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)銀行的立法與監(jiān)管
一是應(yīng)盡快建立全國(guó)統(tǒng)一的認(rèn)證中心作為安全認(rèn)證機(jī)關(guān)，并確定網(wǎng)上支付、數(shù)字簽名的法律規(guī)范。二是借鑒美國(guó)《1978年電子資金劃撥法》和《統(tǒng)一商法典》第4A編及聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)制定的《國(guó)際貸記劃撥示范法》等，來(lái)制定我國(guó)的電子資金劃撥或電子支付法，以便明確電子資金劃撥或使用電子貨幣實(shí)現(xiàn)在線支付時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任負(fù)擔(dān)。三是應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)際刑警組織以及世界各國(guó)金融司法部門(mén)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)的聯(lián)系和磋商，制定共同打擊網(wǎng)絡(luò)金融犯罪和調(diào)控網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)的國(guó)際條約。四是要加強(qiáng)網(wǎng)上銀行監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，特別是加強(qiáng)電子貨幣統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)發(fā)和強(qiáng)制執(zhí)行。
在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候一般會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題就是是否能夠選出優(yōu)秀的前期單位，項(xiàng)目的好壞在很大的程度上都是由監(jiān)管單位所決定的。有些監(jiān)管單位進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候太過(guò)于形式化，過(guò)度追求經(jīng)濟(jì)效益，這樣就會(huì)導(dǎo)致資金的使用效率有所下降。單個(gè)的市政設(shè)施改善專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目所需要的資金一般都不會(huì)很多，周期也較短，這樣建設(shè)單位自己就可以確定監(jiān)管單位，但是怎么樣確定又是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。需要注意以下三個(gè)方面，第一，要選擇資質(zhì)高、技術(shù)與設(shè)備較強(qiáng)、有豐富經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)管單位，第二，要針對(duì)每個(gè)需要改善項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)制定出詳細(xì)的監(jiān)管策劃，還需要專(zhuān)家來(lái)對(duì)監(jiān)管的方案進(jìn)行審查，確保方案可行。第三，加大對(duì)監(jiān)管單位工作審查與業(yè)績(jī)的考核。
(二)招標(biāo)監(jiān)管
在招標(biāo)管理監(jiān)控中，一般需要解決的問(wèn)題主要集中在質(zhì)量問(wèn)題上。應(yīng)該避免雖然招到價(jià)格較低，但是質(zhì)量卻沒(méi)有辦法得到保證的項(xiàng)目。所以，在招標(biāo)的時(shí)候就應(yīng)該要一次成功，也就是報(bào)價(jià)要合理，質(zhì)量也可以得到保證的單位。根據(jù)這方面的問(wèn)題，政府單位所提出的一些意見(jiàn)，其實(shí)也是起到了積極的作用。雖然有些單位在招標(biāo)的時(shí)候是符合程序的，最終它們施工的質(zhì)量卻沒(méi)有辦法令人滿(mǎn)意。所以，這里就應(yīng)該要著重考慮到兩個(gè)方面的問(wèn)題。第一，針對(duì)投標(biāo)文件的控制，要對(duì)各個(gè)方面的問(wèn)題考慮的盡量詳細(xì)一些。第二，評(píng)標(biāo)過(guò)程中的控制，在招標(biāo)過(guò)程中最重要的環(huán)節(jié)就是評(píng)標(biāo)，評(píng)標(biāo)在一定的程度上決定了招標(biāo)能否成功。對(duì)于一些技術(shù)復(fù)雜，時(shí)間方面等有要求的項(xiàng)目一定要安排好時(shí)間，招標(biāo)的代表人也要仔細(xì)的選定，盡可能的選擇對(duì)于項(xiàng)目實(shí)際情況有所了解的人員，這樣就會(huì)更加凸顯出優(yōu)勢(shì)來(lái)。
二、款項(xiàng)支付與財(cái)務(wù)決算資金內(nèi)部監(jiān)控管理
(一)款項(xiàng)支付
在專(zhuān)項(xiàng)資金內(nèi)部控制管理中最重要的環(huán)節(jié)之一就是款項(xiàng)支付，這其中也是存在著很多的問(wèn)題?？铐?xiàng)支付管理中財(cái)務(wù)人員起到的作用不是很大，僅僅只是起到了記賬的作用，在這個(gè)環(huán)節(jié)中沒(méi)有真正的實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用，因此要加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目在款項(xiàng)支付中的作用。
1.建立完善的專(zhuān)項(xiàng)資金支付審批會(huì)簽程序。
建立完善的專(zhuān)項(xiàng)資金支付審批會(huì)簽程序，有利于項(xiàng)目付款控制的支付簽單，這其中的內(nèi)容主要有項(xiàng)目的名稱(chēng)、預(yù)算金額等部門(mén)意見(jiàn)欄目。財(cái)務(wù)人員在辦理支付款項(xiàng)的時(shí)候要將每一筆的項(xiàng)目在申請(qǐng)合同上進(jìn)行明確記錄。
2.設(shè)置實(shí)用的會(huì)計(jì)明細(xì)賬目。
在預(yù)算的時(shí)候應(yīng)該要根據(jù)相應(yīng)的核算原則，針對(duì)市政改善項(xiàng)目大小的特點(diǎn)等改善項(xiàng)目的計(jì)劃，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目中可能會(huì)涉及到的項(xiàng)目等都應(yīng)該要在財(cái)務(wù)中充分的體現(xiàn)出來(lái)，又或者可以在財(cái)務(wù)明細(xì)賬目中要有所設(shè)置，這樣的設(shè)置單位在查找的時(shí)候也會(huì)很方便，同時(shí)也會(huì)節(jié)省單位在竣工時(shí)所產(chǎn)生的成本預(yù)算，節(jié)省了項(xiàng)目在完成之后還需要額外來(lái)進(jìn)行決算的時(shí)間。
(二)財(cái)務(wù)決算內(nèi)部監(jiān)控
專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算主要就是對(duì)項(xiàng)目的投資情況進(jìn)行總結(jié)，這樣就可以很準(zhǔn)確的編制財(cái)務(wù)決算，也就更加的方便了單位與上級(jí)部門(mén)掌握資金使用等情況。在日后的設(shè)施改善中合理編制項(xiàng)目資金，有利于提高項(xiàng)目資金的使用率，也可以為財(cái)務(wù)部門(mén)的績(jī)效提供依據(jù)。但是財(cái)務(wù)決算內(nèi)部監(jiān)控中還是存在問(wèn)題的，施工單位一般都會(huì)從自身利益出發(fā)，就會(huì)出現(xiàn)向上級(jí)多報(bào)決算的現(xiàn)象。另外，施工單位為了能夠多接項(xiàng)目，一般都會(huì)忙于施工，對(duì)于決算辦理都是能拖欠就拖欠。
1.制定完善的考核制度。
應(yīng)該要明確好財(cái)務(wù)決算時(shí)間上的要求，財(cái)務(wù)決算的結(jié)果應(yīng)該與上報(bào)預(yù)算的差額之間有明確的規(guī)定。
2.加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的決算審計(jì)。
經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明可以明顯的看出，財(cái)務(wù)決算的時(shí)候引用第三方的審計(jì)是非常必要的，對(duì)于項(xiàng)目中投資若是高于所規(guī)定的金額，這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該強(qiáng)制的進(jìn)行審計(jì)，但是在很多的市政改善項(xiàng)目中所投資的項(xiàng)目一般都是達(dá)不到強(qiáng)制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)時(shí)候就可以引用社會(huì)審計(jì)，社會(huì)審計(jì)就可以作為第三方。社會(huì)審計(jì)一方面可以交由管理單位直接委托，這樣與施工單位就不會(huì)發(fā)生任何的直接管理，就會(huì)較少出現(xiàn)人為方面的事故。另外，專(zhuān)業(yè)的審計(jì)單位在人力與專(zhuān)業(yè)技術(shù)等方面的優(yōu)勢(shì)，也可以提高財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性，提高專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用率。內(nèi)部控制管理是單位管理中的重要組成部分之一，上面所說(shuō)到只是市政設(shè)施改善中的一個(gè)部分。在市政設(shè)施中實(shí)施有效的內(nèi)部控制管理具有重要的意義，一方面不僅可以提高項(xiàng)目資金的使用效率，另外對(duì)項(xiàng)目資金的安全性也是起著重要的作用。
一、引言
保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用的問(wèn)題是我國(guó)保險(xiǎn)理論界近幾年來(lái)一直都在研究的重要課題，但是從現(xiàn)有的文獻(xiàn)和論著的研究成果來(lái)看，對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的分析主要集中于保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題以及擴(kuò)大我國(guó)投資渠道等方面，而對(duì)于保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角進(jìn)行分析研究的還比較少。當(dāng)前，我國(guó)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用面臨著多方面的壓力，譬如保費(fèi)收入遞增的壓力、產(chǎn)品創(chuàng)新的壓力、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力以及適當(dāng)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的壓力等，這些壓力都迫使保險(xiǎn)公司越來(lái)越重視資金的運(yùn)用，期望通過(guò)保險(xiǎn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)取得良好的投資收益，來(lái)緩解這些壓力。但是，我們還應(yīng)該看到在保險(xiǎn)資金的運(yùn)用中，面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅包括有一般性資金運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)，還包括有基于保險(xiǎn)資金自身特殊屬性而產(chǎn)生的區(qū)別于其他資金運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用如何實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，如何分散風(fēng)險(xiǎn)、選擇投資工具、如何進(jìn)行投資組合、投資策略如何制定，采取什么樣的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)控制方法就顯得更為重要了。增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，完善保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高資金收益率并有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，是目前中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)面臨的緊迫任務(wù)。
二、保險(xiǎn)資金的資產(chǎn)配置
保險(xiǎn)資金在直接進(jìn)入資本市場(chǎng)后可以在更多的投資品種間進(jìn)行資金配置，但在具體配置資產(chǎn)時(shí)，保險(xiǎn)公司既要充分考慮保險(xiǎn)資金的負(fù)債性質(zhì)和期限結(jié)構(gòu)因素、各類(lèi)投資品種是否符合保險(xiǎn)資金流動(dòng)性、安全性和盈利性管理的要求，還要考慮監(jiān)管層對(duì)最低償付能力的要求。因此在分析保險(xiǎn)資金的資產(chǎn)配置時(shí)應(yīng)特別注意如下方面的問(wèn)題。
第一，壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)資金期限的差異將導(dǎo)致不同的投資選擇。財(cái)險(xiǎn)公司的資金來(lái)源主要由未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金構(gòu)成，期限大都在1-2年；而壽險(xiǎn)公司的資金來(lái)源主要由人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金構(gòu)成，期限可以長(zhǎng)達(dá)20-30年。由于各類(lèi)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金均為保險(xiǎn)公司的負(fù)債，因此在將這類(lèi)資金進(jìn)行投資時(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制相當(dāng)重要，而資金期限結(jié)構(gòu)上的差別將導(dǎo)致財(cái)險(xiǎn)公司更注重投資品種的流動(dòng)性，壽險(xiǎn)公司更注重投資品種的安全性和盈利性，由此產(chǎn)生不同的投資選擇。
第二，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)快速增長(zhǎng)產(chǎn)生的新增保費(fèi)足以解決保險(xiǎn)公司流動(dòng)性需求。從保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量角度看，基于對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)正處于一個(gè)快速增長(zhǎng)時(shí)期的判斷，每年不斷增長(zhǎng)的保費(fèi)收入將能夠滿(mǎn)足當(dāng)年保險(xiǎn)賠付和給付的資金需求以及營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的支出需要，而以各類(lèi)準(zhǔn)備金形式存在的保險(xiǎn)資金需要尋找安全的增值空間，以應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)金未來(lái)集中給付的高峰。
第三，保險(xiǎn)資金對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力和對(duì)收益的要求從理論上分析，與社保基金和QFII基金相比，保險(xiǎn)資金對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力和對(duì)盈利的要求處于它們兩者之間，在進(jìn)行資產(chǎn)配置的過(guò)程中會(huì)綜合考慮銀行存款、企業(yè)債券、基金、流通股股票、可轉(zhuǎn)債等不同投資品種間的平衡。隨著投連險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)和萬(wàn)能保險(xiǎn)等新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售份額的不斷增長(zhǎng)，保險(xiǎn)資金直接進(jìn)入股票市場(chǎng)的規(guī)模將在很大程度上取決于廣大投保人和保險(xiǎn)人對(duì)股票市場(chǎng)運(yùn)行周期的判斷，保險(xiǎn)資金的風(fēng)險(xiǎn)承受能力也將相應(yīng)提高。
第四，保險(xiǎn)資金的盈利模式將呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。在投資品種的選擇上，保險(xiǎn)資金可介入的品種除了常規(guī)的流通A股、可轉(zhuǎn)債之外，還將介入非流通股的投資，隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和投資品種的不斷豐富，可供保險(xiǎn)資金選擇的余地仍將不斷擴(kuò)大。目前有關(guān)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理規(guī)定的相繼出臺(tái)，有關(guān)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定將成為這部法規(guī)的核心要點(diǎn)。
三、保險(xiǎn)公司對(duì)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的管理控制
目前，我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用主要有三種模式：一是成立獨(dú)立的資產(chǎn)管理公司；二是委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作；三是在保險(xiǎn)公司內(nèi)設(shè)資金運(yùn)用部門(mén)。不論是采用哪種模式，保險(xiǎn)公司都是資金運(yùn)用的決策者和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，也是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道防線。為保證資金的運(yùn)作安全，應(yīng)有效的安排組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度、管理系統(tǒng)與和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。
1、建立健全分工明確的組織架構(gòu)
保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用涉及的機(jī)構(gòu)和部門(mén)包括董事會(huì)、總經(jīng)理室、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等諸多機(jī)構(gòu)和部門(mén)。這些機(jī)構(gòu)和部門(mén)職責(zé)分工不一樣，其協(xié)調(diào)運(yùn)作是做出科學(xué)投資決策的機(jī)制保障。如董事會(huì)的職責(zé)有負(fù)責(zé)制定資金運(yùn)用的總體政策，設(shè)定投資策略和投資目標(biāo)，選擇投資模式，決定重大的投資交易，審查投資的組合，審定投資效益評(píng)估辦法等，總經(jīng)理室的職責(zé)是根據(jù)董事會(huì)決定的總體政策，負(fù)責(zé)研究制定具體的經(jīng)營(yíng)規(guī)定和操作程序，包括多種投資組合的數(shù)量和質(zhì)量比例、制定風(fēng)險(xiǎn)管理人員守則和職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估辦法等，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立對(duì)所有的投資活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正公司內(nèi)部控制和運(yùn)營(yíng)制度存在的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的職責(zé)是分析市場(chǎng)情況和風(fēng)險(xiǎn)要素變化，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，研究化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)檢查，及時(shí)、全面、詳細(xì)地了解資金運(yùn)用單位和部門(mén)對(duì)董事會(huì)的投資策略、目標(biāo)達(dá)成與實(shí)施過(guò)程，投資人員的從業(yè)資格和整體素質(zhì)以及勝任工作情況等。
2、制定嚴(yán)密的內(nèi)控制度
資金運(yùn)用的決策、管理、監(jiān)督和操作程序復(fù)雜，環(huán)節(jié)多，涉及面廣，人員多，風(fēng)險(xiǎn)大。所以有必要沿著控制風(fēng)險(xiǎn)這條主線，制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。一方面，這些制度必須涵蓋所有的投資領(lǐng)域、投資品種、投資工具及運(yùn)作的每個(gè)環(huán)節(jié)和崗位；另一方面，使每個(gè)人能清楚自己的職責(zé)權(quán)限和工作流程，做到令行禁止，確保所有的投資活動(dòng)都得到有效的監(jiān)督、符合既定的程序，保證公司董事會(huì)制定的投資策略和目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。
3、建立資金運(yùn)用信息管理系統(tǒng)
信息管理是一種重要的風(fēng)險(xiǎn)管理工具。公司要有發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)，對(duì)外要與國(guó)內(nèi)外各個(gè)資本、債券、貨幣市場(chǎng)連接，讓有關(guān)人員隨時(shí)了解市場(chǎng)變化情況；對(duì)內(nèi)要與董事、總經(jīng)理室成員、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)、監(jiān)督、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)接，在系統(tǒng)中及時(shí)錄入各種業(yè)務(wù)發(fā)生情況。這些信息要足以為決策者提供第一手決策依據(jù)，為管理者提供及時(shí)詳實(shí)的分析數(shù)據(jù)，為監(jiān)督者提供全面的全科目資料，為投資操作者提供信息平臺(tái)，同時(shí)真實(shí)記錄交易情況，使準(zhǔn)確信息在公司各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)之間充分交流。
4、建立公司評(píng)估考核和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
在資金運(yùn)用的全過(guò)程中，有幾組指標(biāo)評(píng)估辦法是保險(xiǎn)公司必須關(guān)注和建立的，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控，資金流動(dòng)性考核評(píng)估、資產(chǎn)負(fù)債匹配評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)估、資金運(yùn)用效益評(píng)估等。此外，還要健全投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，包括總體及各個(gè)投資領(lǐng)域、品種和工具的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使投資活動(dòng)都納入風(fēng)險(xiǎn)管控制度框架內(nèi)，使公司經(jīng)營(yíng)審慎和穩(wěn)健。
四、加強(qiáng)保險(xiǎn)資金運(yùn)行的監(jiān)管建議
1、為保險(xiǎn)資金運(yùn)用營(yíng)造好的法制環(huán)境
一是修改《保險(xiǎn)法》，進(jìn)一步拓寬資金運(yùn)用渠道，并留有一定空間。二是對(duì)業(yè)已批準(zhǔn)辦理的業(yè)務(wù)，抓緊補(bǔ)充制定各項(xiàng)規(guī)章，如《保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理規(guī)定》等。三是對(duì)保險(xiǎn)投資高管人員、具體操作人員規(guī)定資格條件；對(duì)銀行、證券、基金、信托等交易對(duì)象限定基本信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；確定資產(chǎn)委托人、受托人和托管人的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)。四是在拓展投資模式，開(kāi)放投資領(lǐng)域，增加投資品種和工具之前，要有較長(zhǎng)時(shí)間的醞釀期，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，反復(fù)討論、論證，必要時(shí)還可聽(tīng)證，聽(tīng)取多方面意見(jiàn)，制定監(jiān)管法規(guī)規(guī)章。
2、對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用范圍的劃定
拓寬保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道，并不意味著不限制范圍，全方位地放開(kāi)。應(yīng)該根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行環(huán)境，結(jié)合保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，按照保險(xiǎn)資金運(yùn)用的安全性、流動(dòng)性、盈利性要求，借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，逐步放開(kāi)保險(xiǎn)資金運(yùn)用領(lǐng)域和范圍?？煽紤]放寬以下限制：一是放寬現(xiàn)有投資品種的比例控制，可考慮進(jìn)一步放寬購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券的限制和提高投資股市的比例。二是可在國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)建設(shè)和實(shí)業(yè)投資方面有所突破，特別是對(duì)水、電、交通、通訊、能源等的投資。三是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候允許辦理貸款業(yè)務(wù)。四是放開(kāi)與金融機(jī)構(gòu)相互持股的限制，進(jìn)行股權(quán)投資。五是適度允許投資金融衍生產(chǎn)品，使保險(xiǎn)公司通過(guò)套期保值有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。放開(kāi)保險(xiǎn)投資渠道要循序漸進(jìn)，要綜合考慮各種因素，成熟一點(diǎn)放開(kāi)一點(diǎn)，避免以往那種一放就亂，一抓就死的狀況出現(xiàn)。注意防范保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)決杜絕因投資不當(dāng)對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力造成嚴(yán)重影響，切實(shí)維護(hù)被保險(xiǎn)人利益。除此之外，對(duì)流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)較高的非上市股票和非質(zhì)押貸款應(yīng)予禁止，同時(shí)還應(yīng)禁止對(duì)衍生金融產(chǎn)品的投機(jī)性投資。
3、按投資比例監(jiān)管
近年來(lái)，隨著社會(huì)和公眾對(duì)保險(xiǎn)的需求加大，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，保險(xiǎn)險(xiǎn)種和產(chǎn)品急劇增多。這些產(chǎn)品因其性質(zhì)、特點(diǎn)、責(zé)任周期、成本效益不一樣，具體體現(xiàn)在承擔(dān)責(zé)任的時(shí)間有先有后，規(guī)模有大有小，效益有好有差。相應(yīng)地，用各種產(chǎn)品所形成的保費(fèi)收入進(jìn)行投資，其投資渠道、方式、期限等也應(yīng)有所區(qū)別。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，市場(chǎng)機(jī)制不健全，營(yíng)運(yùn)欠規(guī)范，資本市場(chǎng)不成熟，資金運(yùn)用渠道不暢。借鑒國(guó)外的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)與運(yùn)營(yíng)慣例，應(yīng)選擇謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管，在保險(xiǎn)資金的運(yùn)用上進(jìn)行具體的嚴(yán)格的比例限制。一方面，應(yīng)對(duì)一些投資類(lèi)別規(guī)定最高比例限制，如對(duì)企業(yè)債券現(xiàn)行規(guī)定不高于20%的投資；投資次級(jí)債不超過(guò)總資產(chǎn)的8%；直接投資流通股的資金不超過(guò)總資產(chǎn)（不含萬(wàn)能和投連產(chǎn)品）的5%等。將來(lái)保險(xiǎn)資金投資渠道進(jìn)一步放開(kāi)后，對(duì)項(xiàng)目投資、質(zhì)押借款、投資金融衍生產(chǎn)品、境外投資等同樣也要進(jìn)行比例監(jiān)管。另一方面，對(duì)單項(xiàng)的投資也要有嚴(yán)格的比例限制。如投資一家銀行發(fā)行的次級(jí)債比例不超過(guò)總資產(chǎn)的1%；投資一期次級(jí)債的比例不得超過(guò)該期發(fā)行量的20%；投資單一股流通股票按成本價(jià)格計(jì)算不超過(guò)保險(xiǎn)資金可投資股票的資產(chǎn)的10%；購(gòu)買(mǎi)同一公司的債券，投資單個(gè)項(xiàng)目的比例，以及對(duì)個(gè)人貸款等要控制在一定比例范圍內(nèi)；資金存放在單家銀行的比例也要受比例限制，等等?？傊ㄟ^(guò)投資比例限制，可以調(diào)整高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)投資結(jié)構(gòu)，選擇盈利性大、流動(dòng)性強(qiáng)和安全性高的不同投資方式進(jìn)行組合，使投資組合更趨優(yōu)化。當(dāng)然，投資比例限制不是一成不變的，可根據(jù)市場(chǎng)變化及需求對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整。
【參考文獻(xiàn)】
[1]史錦華、賈香萍：保險(xiǎn)資金入市的效應(yīng)分析及其風(fēng)險(xiǎn)管理[J].保險(xiǎn)世界，2006（1）.
新常態(tài)經(jīng)濟(jì)是一種與傳統(tǒng)的以GDP為中心指標(biāo)的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有所不同的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的模式。這種模式更加注重發(fā)展而不是增長(zhǎng)，用價(jià)值觀的市場(chǎng)機(jī)制取代以?xún)r(jià)格觀為核心的機(jī)制，總得來(lái)說(shuō)，這種模式更加強(qiáng)調(diào)的是價(jià)值、社會(huì)人民幸福、政府宏觀調(diào)控下的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善以及整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展等內(nèi)容。在這一經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)方面會(huì)將價(jià)值管理和風(fēng)險(xiǎn)控制作為重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)建立一套規(guī)范和靈活的內(nèi)部控制制度以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的快速變化。其中，資金是內(nèi)部控制需要考慮的一個(gè)重要部分，因?yàn)橘Y金對(duì)任何企業(yè)而言都是一個(gè)敏感話題，如果企業(yè)缺乏現(xiàn)金或現(xiàn)金的掌控出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)直接危及到企業(yè)的生存和發(fā)展，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。企業(yè)的資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、變化最快的特點(diǎn)，它可以大體上反映出企業(yè)面臨的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的總體情況，因此在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何圍繞資金管理采取相應(yīng)的內(nèi)部控制策略，成為每個(gè)發(fā)展中的企業(yè)所需要認(rèn)真考慮的一個(gè)重要話題。
一、新常態(tài)下企業(yè)資金管理的特點(diǎn)
在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)資金管理呈現(xiàn)出如下的一些特點(diǎn)。首先，資金結(jié)算方式的多樣化，應(yīng)收賬款和遠(yuǎn)期結(jié)算等方式增加。以往的資金結(jié)算方式通常是現(xiàn)金、銀行存款或者應(yīng)收賬款的方式，較少的采用其他的結(jié)算方式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了緩沖企業(yè)間資金的壓力，現(xiàn)在的企業(yè)間結(jié)算方式也逐漸變得多樣化，比如銀行承兌匯票、國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算以及電子匯票結(jié)算等遠(yuǎn)期的結(jié)算方式，這些結(jié)算方式的結(jié)算有效期通常是3個(gè)月、半年或者1年的有效期，能夠獲得較長(zhǎng)時(shí)間拖欠貨款的目的和緩解企業(yè)的資金壓力。這些方式中發(fā)展最快的是電子匯票的方式，因?yàn)樵摲绞娇梢赃M(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓、再背書(shū)、貼現(xiàn)等方式，因此加快了資金周轉(zhuǎn)的效率和結(jié)算的效率，成為遠(yuǎn)期結(jié)算中的一種最受歡迎的結(jié)算方式，并得到了膨脹式的增長(zhǎng)，相對(duì)而言，現(xiàn)金的計(jì)算方式得到進(jìn)一步的降低。其次，市場(chǎng)需求不振可能導(dǎo)致部分企業(yè)可能存在產(chǎn)能過(guò)剩，導(dǎo)致企業(yè)的資金流入的不足和資金缺乏。當(dāng)前的新常態(tài)經(jīng)濟(jì)有一個(gè)特點(diǎn)就是產(chǎn)能過(guò)剩，當(dāng)某一產(chǎn)品和技術(shù)變得成熟、前景好、利潤(rùn)高的時(shí)候，就必然會(huì)促使源源不斷地風(fēng)險(xiǎn)資本的進(jìn)入，從而在資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等的融合下匯聚成巨大的產(chǎn)能，從而可能會(huì)使得原本稀缺的資本最終變成產(chǎn)能過(guò)剩，原本的超額盈利變成微利，甚至虧損，從而企業(yè)難以生存和發(fā)展下去。雖然我國(guó)目前采取一些措施在不斷地加大創(chuàng)新和促進(jìn)社會(huì)的消費(fèi)需求，這些政策畢竟導(dǎo)致需求增加的速度畢竟是緩慢的，因此在資金的使用方面就存在一種去產(chǎn)能的趨勢(shì)。在這一趨勢(shì)的發(fā)展過(guò)程中，需要實(shí)現(xiàn)資金管理的同步變動(dòng)。再次，經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的低迷，與之存在合作關(guān)系的中小企業(yè)或者中小企業(yè)本身可能存在財(cái)務(wù)和資金的困難。中小企業(yè)作為我國(guó)的重要經(jīng)濟(jì)支撐，其數(shù)量是最多的，同時(shí)也是成敗風(fēng)險(xiǎn)很大的一群主體。近幾年，我國(guó)不斷有聽(tīng)到某某企業(yè)倒閉、某某老板卷款外逃的新聞或事件。當(dāng)然，造成中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)困難的原因是多種多樣的，比如競(jìng)爭(zhēng)壓力的加劇、中國(guó)勞力成本的增加、發(fā)展中的瓶頸問(wèn)題以及資金的緊張等原因，無(wú)論是哪一種原因，中小企業(yè)的最后失敗總是會(huì)表現(xiàn)在資金鏈的斷裂上。這一現(xiàn)象在中小企業(yè)中表現(xiàn)的最為明顯。雖然我國(guó)政府扶持中小企業(yè)的發(fā)展，在減輕稅負(fù)等方面下足了功夫，但是中小企業(yè)在資金方面仍然面臨著融資難的問(wèn)題。由于金融機(jī)構(gòu)擔(dān)心形成不良資產(chǎn)，對(duì)中小企業(yè)的貸款通常會(huì)設(shè)置一些條件，比如要求中小企業(yè)提供抵押或第三方擔(dān)保等。如果一家企業(yè)對(duì)面的下游企業(yè)中涉及到一些中小企業(yè)，就需要加強(qiáng)相關(guān)資金的安全性管理了，對(duì)于中小企業(yè)客戶(hù)的信用政策要相應(yīng)的嚴(yán)格一些，防止出現(xiàn)應(yīng)收賬款較多且無(wú)法收回這樣的情況的發(fā)生。最后，還存在一些其他的因素。比如世界經(jīng)濟(jì)的快速變化導(dǎo)致了匯率、利率等也在不斷的快速變化，這一變化是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化進(jìn)程的發(fā)展緊密相連的。匯率方面的變動(dòng)，一個(gè)反映就是2007年-2015年人民幣對(duì)美元的兌換價(jià)每個(gè)交易日由0.3%的浮動(dòng)差異擴(kuò)大到1%-2%的浮動(dòng)差異。利率的變動(dòng)，一個(gè)明顯地反映就是國(guó)家一年期的貸款利率不斷地小調(diào)，從2012年的6.31%下降到2015年的4.35%。由于每段時(shí)間的長(zhǎng)短期利率、與各種的匯率都可能會(huì)存在一些較大的變化，所以處于新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的企業(yè)要關(guān)注市場(chǎng)的一些變化，并采取積極的應(yīng)對(duì)措施。
二、新常態(tài)下企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的發(fā)展策略
面對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜嚴(yán)峻的后金融危機(jī)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做好資金管理的內(nèi)部控制工作呢？要做好資金的內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，采取合適的發(fā)展對(duì)策。結(jié)合內(nèi)部控制的信息與溝通、內(nèi)控活動(dòng)、監(jiān)督、控制環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的五大要素，本文認(rèn)為著重應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手。首先，建立資金預(yù)算管理和監(jiān)督考核的相關(guān)制度。資金管理內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)的所有現(xiàn)金流入流出、資金籌集、資金運(yùn)用等的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及監(jiān)督。資金的預(yù)算管理機(jī)制是有效實(shí)現(xiàn)資金集中管理的主要模式，既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)運(yùn)作的資金保障，又是企業(yè)進(jìn)行資金監(jiān)控和員工考核的重要依據(jù)。建立資金預(yù)算管理和監(jiān)督考核的相關(guān)制度，主要的目的在于對(duì)企業(yè)資金流進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控和支出費(fèi)用的控制。一方面是需要防止資金被挪用，需要根據(jù)資金的預(yù)算和計(jì)劃來(lái)使用資金，對(duì)于額外的資金需求需要建立相應(yīng)的審批流程，并嚴(yán)格該流程來(lái)執(zhí)行。對(duì)于企業(yè)用處不大的資金花費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)遵循在限制的額度范圍內(nèi)使用，確保不浪費(fèi)和適當(dāng)使用。目前的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的內(nèi)部制度都采用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)操作和實(shí)現(xiàn)，投融資的決策審批和預(yù)算，都可以設(shè)置一些訪問(wèn)和審批權(quán)限來(lái)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也可以設(shè)置嚴(yán)格的考核和監(jiān)督制度，來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的有效調(diào)度，減少資金管理中的貪污、挪用等舞弊行為的發(fā)生，以確保資金的安全。其次，建立有效的資金全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系的建設(shè)。針對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中需求不振可能導(dǎo)致部分企業(yè)可能存在產(chǎn)能過(guò)剩、市場(chǎng)利率匯率變動(dòng)快以及下游中小企業(yè)資金緊張等的特點(diǎn)和情況，為了應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的資金全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息的收集以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、監(jiān)督等方面的建設(shè)。在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度，正確的認(rèn)識(shí)和權(quán)衡收益和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。當(dāng)前，對(duì)于公路工程公司而言，面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)在于收款和融資的風(fēng)險(xiǎn)，由于公路工程的建設(shè)需要大量的資金，這些資金來(lái)自于本單位、國(guó)家以及銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款，因此資金管理內(nèi)控的核心應(yīng)當(dāng)是集中在對(duì)收款和融資渠道流程的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)盤(pán)活各項(xiàng)資金和提供資金的使用效率。資金都具有它的使用價(jià)值，長(zhǎng)期閑置而未被使用的資金，實(shí)際就是會(huì)處于一種貶值的狀態(tài)。比如，盤(pán)活沉淀資金要求有兩方面，一方面是加緊對(duì)應(yīng)收賬款的回收，另一方面是閑置的存貨和固定資金，需要加緊報(bào)廢等的處理，以回收其殘余資金。
2.企業(yè)銀行存款的收支管理中存在的問(wèn)題分析銀行人員在對(duì)資金進(jìn)行管理的過(guò)程中往往存在著一些資金使用錯(cuò)誤或是支出金額錯(cuò)誤的現(xiàn)象，主要原因在于銀行人員擅自對(duì)銀行的對(duì)賬單進(jìn)行修改，一些人員借用手中的私權(quán)提取現(xiàn)金，對(duì)銀行賬單上面的支出金額進(jìn)行涂改，使其與銀行日記賬上面的金額相符，用這樣的方式掩蓋銀行存款減少的事實(shí)，從而達(dá)到中飽私囊的目的。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用給銀行拉客戶(hù)的機(jī)會(huì)利用企業(yè)的公章在外面私自開(kāi)戶(hù)，打著企業(yè)更改開(kāi)戶(hù)銀行的旗號(hào)將單位的一些借款轉(zhuǎn)到自己的戶(hù)頭上面，從而給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。企業(yè)的出納人員擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票給其他單位，或是將企業(yè)的支票轉(zhuǎn)給他人使用，從而謀取更多的利益。
3.企業(yè)信用證結(jié)算中存在的問(wèn)題采用信用證結(jié)算方式會(huì)導(dǎo)致出口企業(yè)的結(jié)算存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是開(kāi)證行的欺詐風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)出口商將單據(jù)提交后，開(kāi)證行就需要履行相關(guān)的付款責(zé)任。但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)管理過(guò)程中往往會(huì)有違背常規(guī)的行為，一些銀行為維護(hù)自身的利益，對(duì)單據(jù)進(jìn)行挑剔，以此來(lái)拒絕付款。
二、提高企業(yè)貨幣資金控制管理的措施
1.建立完善的貨幣資金控制管理制度企業(yè)資金管理控制的水平要想提高，就需要建立健全資金管理制度，完善企業(yè)的內(nèi)部資金管理結(jié)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和企業(yè)自身的發(fā)展情況建立資金管理體系。例如：建立貨幣資金預(yù)算管理制度，即計(jì)劃好企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期中各時(shí)間段內(nèi)的貨幣資金的預(yù)算，在編制貨幣資金預(yù)算時(shí)，除了要關(guān)注長(zhǎng)期的貨幣資金預(yù)算外，還要重視短期的貨幣資金預(yù)算，對(duì)于與現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)相關(guān)的部門(mén)，即銷(xiāo)售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等，其應(yīng)根據(jù)部門(mén)需要及企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃提報(bào)部門(mén)預(yù)算，并經(jīng)各部門(mén)主管及財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，才能上報(bào)企業(yè)管理層批準(zhǔn)執(zhí)行，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在發(fā)展運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中應(yīng)該將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，明確企業(yè)部門(mén)和人員各自的職責(zé)和權(quán)限，根據(jù)不同職責(zé)的管理人員確定不同管理人員的責(zé)任，確保他們之間的職責(zé)相互獨(dú)立，避免企業(yè)內(nèi)部部門(mén)人員之間職責(zé)的相互交叉，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的人員應(yīng)該各司其職。在貨幣資金的收付過(guò)程中，要加強(qiáng)賬戶(hù)與票據(jù)的管理，企業(yè)在交易完成后剩余的資金要交付到銀行中，對(duì)貨幣資金進(jìn)行支付的過(guò)程中應(yīng)該建立支付審批制度，嚴(yán)格按照企業(yè)的審批程序進(jìn)行資金的支付，還應(yīng)該根據(jù)資金金額的不同確定不同的審批程序，在進(jìn)行資金的審批之前應(yīng)該確保資金的首付齊全，在資金審批的過(guò)程中禁止越權(quán)審批。
2.加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制為了降低企業(yè)貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)，需要建立資金監(jiān)督管理制度，企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間可以相互約束和監(jiān)督，從而使得貨幣資金管理的效率逐漸提高。企業(yè)的出納人員和管理層特批的人員才能接觸企業(yè)貨幣資金，其他人員不能接觸企業(yè)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)貨幣資金的收支管理情況進(jìn)行定期的審查，尤其是容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，例如：貨幣資金的授權(quán)審批情況、收支業(yè)務(wù)是否符合業(yè)務(wù)流程、庫(kù)存現(xiàn)金賬目是否相符等，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，并加以完善，以此有效降低貨幣資金的管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，還需要社會(huì)各部門(mén)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)督，將企業(yè)的貨幣資金監(jiān)督管理落實(shí)到位。貨幣資金管理的崗位應(yīng)該由多人承擔(dān)分管，各個(gè)管理層之間互相牽制和監(jiān)督，形成一種分工合作和嚴(yán)密監(jiān)督的牽制制度。企業(yè)的出納人員在登記現(xiàn)金賬和銀行存款的同時(shí)不得兼任其他會(huì)計(jì)賬的登記工作。在實(shí)際工作中，企業(yè)可從以下三方面進(jìn)行內(nèi)部控制：第一，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，很多中小型企業(yè)只在年末才進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，其以出納盤(pán)出的現(xiàn)金為實(shí)存數(shù)額，并將其與總賬現(xiàn)金數(shù)額比較，看兩者數(shù)額是否一致，然后將其填入現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。企業(yè)管理者應(yīng)重視現(xiàn)金的內(nèi)部控制，經(jīng)常性的對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn)金收支過(guò)程中存在的額問(wèn)題，并增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，以此保障現(xiàn)金的安全。第二，加強(qiáng)核查銀行存款的真實(shí)性，會(huì)計(jì)人員要定期對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)核對(duì)后，方可出據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表，倘若發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對(duì)賬單不符，應(yīng)盡快查明原因，并對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行編制。會(huì)計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)核實(shí)每一筆銀行存款的收支，弄清未達(dá)賬項(xiàng)情況，避免銀行存款長(zhǎng)期未達(dá)現(xiàn)象發(fā)生。第三，加大審計(jì)力度，強(qiáng)化監(jiān)督職能。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該區(qū)別于財(cái)務(wù)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)的貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)作及操作中存有的問(wèn)題，審計(jì)人員都應(yīng)定期給予檢查，從而完善企業(yè)內(nèi)部控制和規(guī)范企業(yè)行為。
3.選擇信譽(yù)好的開(kāi)證行為了減少企業(yè)結(jié)算中存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該選擇信譽(yù)度良好的開(kāi)證銀行，企業(yè)應(yīng)該對(duì)開(kāi)證銀行的信譽(yù)度進(jìn)行調(diào)查，從而確保銀行信息的真實(shí)性。此外，出口企業(yè)可以委托其他銀行對(duì)開(kāi)證銀行的資信進(jìn)行調(diào)查，然后讓國(guó)際權(quán)威的評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)開(kāi)證行的考察結(jié)果進(jìn)行評(píng)審。
4.提高資金控制管理人員的素質(zhì)為了保證資金管理的工作人員能夠勝任管理資金的這項(xiàng)工作，應(yīng)該對(duì)資金管理人員的素質(zhì)不斷增強(qiáng)，優(yōu)化企業(yè)貨幣資金控制管理的用人機(jī)制。企業(yè)貨幣資金的管理需要承擔(dān)重大的責(zé)任，管理出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)給企業(yè)造成較大的損失，所以需要提高資金管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保工作人員在資金管理執(zhí)行的過(guò)程中具有較好的執(zhí)行力度，避免出現(xiàn)管理問(wèn)題。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)員工的支持和努力，員工積極工作，各司其職能夠推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。健康向上的企業(yè)文化能夠激發(fā)員工工作的積極性，從而提高員工的工作熱情，還能夠?qū)T工起到激勵(lì)作用。所以需要加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，讓員工更深層次的認(rèn)識(shí)到企業(yè)資金管理的重要性，讓他們?cè)诠ぷ鞯倪^(guò)程中遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，從而提高他們的責(zé)任感和使命感，保障企業(yè)管理的順利開(kāi)展。
內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保單位庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1.2貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境
所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行?。貨幣資金內(nèi)部控制主要包括以下因素。①管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響著貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過(guò)民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)議等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。②員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約中，如果任何一個(gè)崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。③內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是單位自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。
2貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)
由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，那么，在哪些環(huán)節(jié)，用什么樣的方法進(jìn)行控制才能保證單位貨幣資金的合法、真實(shí)和安全、完整呢？現(xiàn)就貨幣資金內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)淺議如下：
2.1貨幣資金支出環(huán)節(jié)
控制好不合法和不合理的資金支出，相當(dāng)于給單位帶來(lái)等量的資金收入。怎樣在每天大量的資金支付中，判斷一項(xiàng)支出業(yè)務(wù)的合法和合理，關(guān)鍵的一點(diǎn)，是要看貨幣資金支出程序是否合法和合理。因此，支付每一筆款項(xiàng)，要做到以下幾點(diǎn)：①審核資金支付申請(qǐng)，看申請(qǐng)是否有理有據(jù)；②審核資金支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否齊全；③審核資金支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否認(rèn)真負(fù)責(zé)；④審核資金支付辦理，看是否按審批意見(jiàn)和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對(duì)貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。
2.2貨幣資金收入環(huán)節(jié)
貨幣資金收入控制的范圍包括各種收入及欠款回收。對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收入不入賬，尤其是現(xiàn)金收入不入賬利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保存的管理，設(shè)計(jì)一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。
2.3銀行賬戶(hù)管理環(huán)節(jié)
對(duì)銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、管理等要有具體規(guī)定，嚴(yán)格按照中國(guó)人民銀行制定的《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，定期進(jìn)行銀行賬戶(hù)的清理或檢查。一些單位需要從不同的銀行或同一銀行的不同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)貸款，以滿(mǎn)足單位銀行貸款的需求，形成同時(shí)跨行開(kāi)戶(hù)、多頭開(kāi)戶(hù)、隨意開(kāi)戶(hù)現(xiàn)象。個(gè)別單位為支出方便，公款私存，私設(shè)小金庫(kù)。單位多頭開(kāi)戶(hù)容易造成財(cái)務(wù)管理上的漏洞，為違法犯罪以可乘之機(jī)，留下潛在風(fēng)險(xiǎn)。每年財(cái)政部會(huì)同人民銀行及相關(guān)部門(mén)對(duì)單位銀行賬戶(hù)開(kāi)立情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查和清理，但效果不明顯，沒(méi)有引起開(kāi)戶(hù)單位的足夠重視。
2.4現(xiàn)金管理環(huán)節(jié)
現(xiàn)金支付要嚴(yán)格按照國(guó)家《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》執(zhí)行。只在支付現(xiàn)金規(guī)定范圍內(nèi)支付現(xiàn)金，超出規(guī)定范圍的，只能由銀行劃轉(zhuǎn)進(jìn)行往來(lái)結(jié)算。嚴(yán)格執(zhí)行銀行核定的日常庫(kù)存現(xiàn)金限額，不能“坐收”、“坐支”，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，做到日清月結(jié)。財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范%D%D貨幣資金（試行）》規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理?！睂?duì)庫(kù)存現(xiàn)金要由有關(guān)科室人員組成專(zhuān)人小組進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)，防止白條抵庫(kù)及挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象發(fā)生。
2.5單位與銀行對(duì)賬環(huán)節(jié)
按照有關(guān)規(guī)定，單位與銀行之間的對(duì)賬，每月至少核對(duì)一次。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看單位銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符。要指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單的審查、管理，每月終了，將銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，如果不符，要及時(shí)查明未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊，及時(shí)予以處理。
2.6票據(jù)和印章管理環(huán)節(jié)
各單位應(yīng)當(dāng)做好票據(jù)管理工作，依照《票據(jù)法》的規(guī)定，制定嚴(yán)格的票據(jù)購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)的管理辦法，明確票據(jù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的權(quán)力和責(zé)任。專(zhuān)設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿應(yīng)作為會(huì)計(jì)檔案管理。同時(shí)，單位必須加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，任何單位必須嚴(yán)禁由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。要用嚴(yán)格的管理制度來(lái)約束人、管理人。
2.7監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)
各單位應(yīng)建立健全對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，是否存在越權(quán)審批行為；監(jiān)督檢查印章的保管情況，是否存在全部印章由一人保管現(xiàn)象；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，是否存在票據(jù)管理漏洞。對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)積極采取有效措施，加以糾正和完善。
2.8財(cái)會(huì)人員任用環(huán)節(jié)
財(cái)會(huì)人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，同時(shí)，要建立定期輪崗制度，避免一人長(zhǎng)期在同一個(gè)崗位上工作。這樣既可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新業(yè)務(wù)、新知識(shí)，進(jìn)一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動(dòng)因工作交接而揭示出來(lái)
，收到良好的效果。
3貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要是不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制和內(nèi)部報(bào)告控制。
3.1不相容職務(wù)相互分離控制
不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先，應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。其次，要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。通過(guò)不相容職務(wù)相互分離，不但能提高工作效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。
3.2授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
3.3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告單位交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制體系。會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內(nèi)部控制方法。在運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法時(shí)，對(duì)有關(guān)憑證的稽核和審查要引起高度注意。
3.4內(nèi)部報(bào)告控制
內(nèi)部報(bào)告控制要求各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性的針對(duì)性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要。①貨幣資金經(jīng)辦人對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。②單位通過(guò)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存不相符的情況。③通過(guò)報(bào)告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況，并對(duì)下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料?？梢?jiàn)，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制方法的作用。
總之，貨幣資金的管理是整個(gè)資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為發(fā)生，以及事后審計(jì)工作具有重要作用。
[參考文獻(xiàn)]
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一、引言
保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用的問(wèn)題是我國(guó)保險(xiǎn)理論界近幾年來(lái)一直都在研究的重要課題，但是從現(xiàn)有的文獻(xiàn)和論著的研究成果來(lái)看，對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的分析主要集中于保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題以及擴(kuò)大我國(guó)投資渠道等方面，而對(duì)于保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角進(jìn)行分析研究的還比較少。當(dāng)前，我國(guó)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用面臨著多方面的壓力，譬如保費(fèi)收入遞增的壓力、產(chǎn)品創(chuàng)新的壓力、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力以及適當(dāng)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的壓力等，這些壓力都迫使保險(xiǎn)公司越來(lái)越重視資金的運(yùn)用，期望通過(guò)保險(xiǎn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)取得良好的投資收益，來(lái)緩解這些壓力。但是，我們還應(yīng)該看到在保險(xiǎn)資金的運(yùn)用中，面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅包括有一般性資金運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)，還包括有基于保險(xiǎn)資金自身特殊屬性而產(chǎn)生的區(qū)別于其他資金運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用如何實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，如何分散風(fēng)險(xiǎn)、選擇投資工具、如何進(jìn)行投資組合、投資策略如何制定，采取什么樣的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)控制方法就顯得更為重要了。增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，完善保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高資金收益率并有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，是目前中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)面臨的緊迫任務(wù)。
二、保險(xiǎn)資金的資產(chǎn)配置
保險(xiǎn)資金在直接進(jìn)入資本市場(chǎng)后可以在更多的投資品種間進(jìn)行資金配置，但在具體配置資產(chǎn)時(shí)，保險(xiǎn)公司既要充分考慮保險(xiǎn)資金的負(fù)債性質(zhì)和期限結(jié)構(gòu)因素、各類(lèi)投資品種是否符合保險(xiǎn)資金流動(dòng)性、安全性和盈利性管理的要求，還要考慮監(jiān)管層對(duì)最低償付能力的要求。因此在分析保險(xiǎn)資金的資產(chǎn)配置時(shí)應(yīng)特別注意如下方面的問(wèn)題。
第一，壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)資金期限的差異將導(dǎo)致不同的投資選擇。財(cái)險(xiǎn)公司的資金來(lái)源主要由未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金構(gòu)成，期限大都在1-2年；而壽險(xiǎn)公司的資金來(lái)源主要由人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金構(gòu)成，期限可以長(zhǎng)達(dá)20-30年。由于各類(lèi)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金均為保險(xiǎn)公司的負(fù)債，因此在將這類(lèi)資金進(jìn)行投資時(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制相當(dāng)重要，而資金期限結(jié)構(gòu)上的差別將導(dǎo)致財(cái)險(xiǎn)公司更注重投資品種的流動(dòng)性，壽險(xiǎn)公司更注重投資品種的安全性和盈利性，由此產(chǎn)生不同的投資選擇。
第二，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)快速增長(zhǎng)產(chǎn)生的新增保費(fèi)足以解決保險(xiǎn)公司流動(dòng)性需求。從保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量角度看，基于對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)正處于一個(gè)快速增長(zhǎng)時(shí)期的判斷，每年不斷增長(zhǎng)的保費(fèi)收入將能夠滿(mǎn)足當(dāng)年保險(xiǎn)賠付和給付的資金需求以及營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的支出需要，而以各類(lèi)準(zhǔn)備金形式存在的保險(xiǎn)資金需要尋找安全的增值空間，以應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)金未來(lái)集中給付的高峰。
第三，保險(xiǎn)資金對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力和對(duì)收益的要求從理論上分析，與社?；鸷蚎FII基金相比，保險(xiǎn)資金對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力和對(duì)盈利的要求處于它們兩者之間，在進(jìn)行資產(chǎn)配置的過(guò)程中會(huì)綜合考慮銀行存款、企業(yè)債券、基金、流通股股票、可轉(zhuǎn)債等不同投資品種間的平衡。隨著投連險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)和萬(wàn)能保險(xiǎn)等新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售份額的不斷增長(zhǎng)，保險(xiǎn)資金直接進(jìn)入股票市場(chǎng)的規(guī)模將在很大程度上取決于廣大投保人和保險(xiǎn)人對(duì)股票市場(chǎng)運(yùn)行周期的判斷，保險(xiǎn)資金的風(fēng)險(xiǎn)承受能力也將相應(yīng)提高。
第四，保險(xiǎn)資金的盈利模式將呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。在投資品種的選擇上，保險(xiǎn)資金可介入的品種除了常規(guī)的流通A股、可轉(zhuǎn)債之外，還將介入非流通股的投資，隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和投資品種的不斷豐富，可供保險(xiǎn)資金選擇的余地仍將不斷擴(kuò)大。目前有關(guān)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理規(guī)定的相繼出臺(tái)，有關(guān)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定將成為這部法規(guī)的核心要點(diǎn)。
三、保險(xiǎn)公司對(duì)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的管理控制
目前，我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用主要有三種模式：一是成立獨(dú)立的資產(chǎn)管理公司；二是委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作；三是在保險(xiǎn)公司內(nèi)設(shè)資金運(yùn)用部門(mén)。不論是采用哪種模式，保險(xiǎn)公司都是資金運(yùn)用的決策者和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，也是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道防線。為保證資金的運(yùn)作安全，應(yīng)有效的安排組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度、管理系統(tǒng)與和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。
1、建立健全分工明確的組織架構(gòu)
保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用涉及的機(jī)構(gòu)和部門(mén)包括董事會(huì)、總經(jīng)理室、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等諸多機(jī)構(gòu)和部門(mén)。這些機(jī)構(gòu)和部門(mén)職責(zé)分工不一樣，其協(xié)調(diào)運(yùn)作是做出科學(xué)投資決策的機(jī)制保障。如董事會(huì)的職責(zé)有負(fù)責(zé)制定資金運(yùn)用的總體政策，設(shè)定投資策略和投資目標(biāo)，選擇投資模式，決定重大的投資交易，審查投資的組合，審定投資效益評(píng)估辦法等，總經(jīng)理室的職責(zé)是根據(jù)董事會(huì)決定的總體政策，負(fù)責(zé)研究制定具體的經(jīng)營(yíng)規(guī)定和操作程序，包括多種投資組合的數(shù)量和質(zhì)量比例、制定風(fēng)險(xiǎn)管理人員守則和職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估辦法等，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立對(duì)所有的投資活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正公司內(nèi)部控制和運(yùn)營(yíng)制度存在的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的職責(zé)是分析市場(chǎng)情況和風(fēng)險(xiǎn)要素變化，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，研究化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)檢查，及時(shí)、全面、詳細(xì)地了解資金運(yùn)用單位和部門(mén)對(duì)董事會(huì)的投資策略、目標(biāo)達(dá)成與實(shí)施過(guò)程，投資人員的從業(yè)資格和整體素質(zhì)以及勝任工作情況等。
2、制定嚴(yán)密的內(nèi)控制度
資金運(yùn)用的決策、管理、監(jiān)督和操作程序復(fù)雜，環(huán)節(jié)多，涉及面廣，人員多，風(fēng)險(xiǎn)大。所以有必要沿著控制風(fēng)險(xiǎn)這條主線，制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。一方面，這些制度必須涵蓋所有的投資領(lǐng)域、投資品種、投資工具及運(yùn)作的每個(gè)環(huán)節(jié)和崗位；另一方面，使每個(gè)人能清楚自己的職責(zé)權(quán)限和工作流程，做到令行禁止，確保所有的投資活動(dòng)都得到有效的監(jiān)督、符合既定的程序，保證公司董事會(huì)制定的投資策略和目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。
3、建立資金運(yùn)用信息管理系統(tǒng)
信息管理是一種重要的風(fēng)險(xiǎn)管理工具。公司要有發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)，對(duì)外要與國(guó)內(nèi)外各個(gè)資本、債券、貨幣市場(chǎng)連接，讓有關(guān)人員隨時(shí)了解市場(chǎng)變化情況；對(duì)內(nèi)要與董事、總經(jīng)理室成員、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)、監(jiān)督、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)接，在系統(tǒng)中及時(shí)錄入各種業(yè)務(wù)發(fā)生情況。這些信息要足以為決策者提供第一手決策依據(jù)，為管理者提供及時(shí)詳實(shí)的分析數(shù)據(jù)，為監(jiān)督者提供全面的全科目資料，為投資操作者提供信息平臺(tái)，同時(shí)真實(shí)記錄交易情況，使準(zhǔn)確信息在公司各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)之間充分交流。
4、建立公司評(píng)估考核和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
在資金運(yùn)用的全過(guò)程中，有幾組指標(biāo)評(píng)估辦法是保險(xiǎn)公司必須關(guān)注和建立的，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控，資金流動(dòng)性考核評(píng)估、資產(chǎn)負(fù)債匹配評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)估、資金運(yùn)用效益評(píng)估等。此外，還要健全投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，包括總體及各個(gè)投資領(lǐng)域、品種和工具的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使投資活動(dòng)都納入風(fēng)險(xiǎn)管控制度框架內(nèi)，使公司經(jīng)營(yíng)審慎和穩(wěn)健。
四、加強(qiáng)保險(xiǎn)資金運(yùn)行的監(jiān)管建議
1、為保險(xiǎn)資金運(yùn)用營(yíng)造好的法制環(huán)境
一是修改《保險(xiǎn)法》，進(jìn)一步拓寬資金運(yùn)用渠道，并留有一定空間。二是對(duì)業(yè)已批準(zhǔn)辦理的業(yè)務(wù)，抓緊補(bǔ)充制定各項(xiàng)規(guī)章，如《保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理規(guī)定》等。三是對(duì)保險(xiǎn)投資高管人員、具體操作人員規(guī)定資格條件；對(duì)銀行、證券、基金、信托等交易對(duì)象限定基本信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；確定資產(chǎn)委托人、受托人和托管人的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)。四是在拓展投資模式，開(kāi)放投資領(lǐng)域，增加投資品種和工具之前，要有較長(zhǎng)時(shí)間的醞釀期，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，反復(fù)討論、論證，必要時(shí)還可聽(tīng)證，聽(tīng)取多方面意見(jiàn)，制定監(jiān)管法規(guī)規(guī)章。
2、對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用范圍的劃定
拓寬保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道，并不意味著不限制范圍，全方位地放開(kāi)。應(yīng)該根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行環(huán)境，結(jié)合保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，按照保險(xiǎn)資金運(yùn)用的安全性、流動(dòng)性、盈利性要求，借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，逐步放開(kāi)保險(xiǎn)資金運(yùn)用領(lǐng)域和范圍?？煽紤]放寬以下限制：一是放寬現(xiàn)有投資品種的比例控制，可考慮進(jìn)一步放寬購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券的限制和提高投資股市的比例。二是可在國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)建設(shè)和實(shí)業(yè)投資方面有所突破，特別是對(duì)水、電、交通、通訊、能源等的投資。三是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候允許辦理貸款業(yè)務(wù)。四是放開(kāi)與金融機(jī)構(gòu)相互持股的限制，進(jìn)行股權(quán)投資。五是適度允許投資金融衍生產(chǎn)品，使保險(xiǎn)公司通過(guò)套期保值有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。放開(kāi)保險(xiǎn)投資渠道要循序漸進(jìn)，要綜合考慮各種因素，成熟一點(diǎn)放開(kāi)一點(diǎn)，避免以往那種一放就亂，一抓就死的狀況出現(xiàn)。注意防范保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)決杜絕因投資不當(dāng)對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力造成嚴(yán)重影響，切實(shí)維護(hù)被保險(xiǎn)人利益。除此之外，對(duì)流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)較高的非上市股票和非質(zhì)押貸款應(yīng)予禁止，同時(shí)還應(yīng)禁止對(duì)衍生金融產(chǎn)品的投機(jī)性投資。
3、按投資比例監(jiān)管
近年來(lái)，隨著社會(huì)和公眾對(duì)保險(xiǎn)的需求加大，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，保險(xiǎn)險(xiǎn)種和產(chǎn)品急劇增多。這些產(chǎn)品因其性質(zhì)、特點(diǎn)、責(zé)任周期、成本效益不一樣，具體體現(xiàn)在承擔(dān)責(zé)任的時(shí)間有先有后，規(guī)模有大有小，效益有好有差。相應(yīng)地，用各種產(chǎn)品所形成的保費(fèi)收入進(jìn)行投資，其投資渠道、方式、期限等也應(yīng)有所區(qū)別。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，市場(chǎng)機(jī)制不健全，營(yíng)運(yùn)欠規(guī)范，資本市場(chǎng)不成熟，資金運(yùn)用渠道不暢。借鑒國(guó)外的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)與運(yùn)營(yíng)慣例，應(yīng)選擇謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管，在保險(xiǎn)資金的運(yùn)用上進(jìn)行具體的嚴(yán)格的比例限制。一方面，應(yīng)對(duì)一些投資類(lèi)別規(guī)定最高比例限制，如對(duì)企業(yè)債券現(xiàn)行規(guī)定不高于20%的投資；投資次級(jí)債不超過(guò)總資產(chǎn)的8%；直接投資流通股的資金不超過(guò)總資產(chǎn)（不含萬(wàn)能和投連產(chǎn)品）的5%等。將來(lái)保險(xiǎn)資金投資渠道進(jìn)一步放開(kāi)后，對(duì)項(xiàng)目投資、質(zhì)押借款、投資金融衍生產(chǎn)品、境外投資等同樣也要進(jìn)行比例監(jiān)管。另一方面，對(duì)單項(xiàng)的投資也要有嚴(yán)格的比例限制。如投資一家銀行發(fā)行的次級(jí)債比例不超過(guò)總資產(chǎn)的1%；投資一期次級(jí)債的比例不得超過(guò)該期發(fā)行量的20%；投資單一股流通股票按成本價(jià)格計(jì)算不超過(guò)保險(xiǎn)資金可投資股票的資產(chǎn)的10%；購(gòu)買(mǎi)同一公司的債券，投資單個(gè)項(xiàng)目的比例，以及對(duì)個(gè)人貸款等要控制在一定比例范圍內(nèi)；資金存放在單家銀行的比例也要受比例限制，等等?？傊ㄟ^(guò)投資比例限制，可以調(diào)整高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)投資結(jié)構(gòu)，選擇盈利性大、流動(dòng)性強(qiáng)和安全性高的不同投資方式進(jìn)行組合，使投資組合更趨優(yōu)化。當(dāng)然，投資比例限制不是一成不變的，可根據(jù)市場(chǎng)變化及需求對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整。
【參考文獻(xiàn)】
[1]史錦華、賈香萍：保險(xiǎn)資金入市的效應(yīng)分析及其風(fēng)險(xiǎn)管理[J].保險(xiǎn)世界，2006（1）.
國(guó)內(nèi)外的理論和實(shí)證研究表明，東道國(guó)必須具備一定的條件，才能放大外商直接投資(FDI)的溢出效應(yīng)，推動(dòng)FDI促進(jìn)東道國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這些條件包括完善的基礎(chǔ)設(shè)施、健全的法律制度環(huán)境、人力資本和知識(shí)結(jié)構(gòu)等。但是，這些研究都普遍忽視了金融發(fā)展對(duì)于FDI溢出效應(yīng)的重要作用。本文以轉(zhuǎn)軌時(shí)期的中國(guó)為樣本，深入探討中國(guó)金融體系的發(fā)展與引入FDI的溢出效應(yīng)之間的相互影響。
一、我國(guó)吸引FDI和金融深化現(xiàn)狀
當(dāng)前，在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐加快，跨國(guó)直接投資繼續(xù)回升的形勢(shì)下，我國(guó)吸收外商直接投資保持了穩(wěn)定健康發(fā)展，實(shí)際使用外資金額繼續(xù)名列全球前茅。截至2006年底，中國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)59萬(wàn)家，實(shí)際使用外資金額近7000億美元；來(lái)華投資的國(guó)家和地區(qū)近200個(gè)，世界500強(qiáng)企業(yè)約470家在華投資，外商投資設(shè)立的各類(lèi)研發(fā)機(jī)構(gòu)超過(guò)750個(gè)。我國(guó)已經(jīng)成為發(fā)展中國(guó)家最重要的FDI接受?chē)?guó)。
而與此同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和金融領(lǐng)域改革的推動(dòng)下，我國(guó)金融體系日益完善，資本市場(chǎng)日益活躍，投融資行為日益規(guī)范，金融體系正向一個(gè)更加開(kāi)放、更加有序的競(jìng)爭(zhēng)體系轉(zhuǎn)變。一方面，以2006年12月中國(guó)全面開(kāi)放本土金融市場(chǎng)為標(biāo)志，金融改革進(jìn)入“后WTO”的加速調(diào)整階段，金融市場(chǎng)更加開(kāi)放，金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，金融產(chǎn)品種類(lèi)更加繁多。另一方面，以國(guó)有商業(yè)銀行股改上市、資本市場(chǎng)股權(quán)分置改革、人民幣匯率形成機(jī)制改革等事件為標(biāo)志，中國(guó)金融體制正有條不紊地進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革，企業(yè)活力不斷釋放，投融資渠道不斷拓寬，信貸市場(chǎng)發(fā)展迅速（如下圖所示），資本流動(dòng)效率不斷增強(qiáng)，金融風(fēng)險(xiǎn)不斷降低，金融市場(chǎng)正進(jìn)一步向市場(chǎng)化、國(guó)際化方向加速。（巴曙松，2005）
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年底，外資銀行業(yè)有14家法人機(jī)構(gòu)、200家分行和79家支行、242家代表處，另有9家法人機(jī)構(gòu)獲準(zhǔn)籌建；資產(chǎn)總額1175億美元，約占中國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)的2%，其中貸款余額616億美元；負(fù)債總額1081億美元，其中存款余額350億美元。此外，已有21家中資銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)引進(jìn)29家境外投資者，投資總額190億美元。不難看到，我國(guó)商業(yè)銀行將日益面臨在國(guó)內(nèi)國(guó)際金融市場(chǎng)上與境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)同場(chǎng)競(jìng)技的全新格局，競(jìng)爭(zhēng)的范圍更大、領(lǐng)域更廣、層次更高；而且同一地區(qū)、同一業(yè)態(tài)、業(yè)態(tài)與業(yè)態(tài)之間的競(jìng)爭(zhēng)也將更加激烈。
可以看到，我國(guó)的金融深化、FDI和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都處于良性發(fā)展軌道，但三者是否存在內(nèi)在的聯(lián)系，還需要進(jìn)行科學(xué)的實(shí)證研究給予證明。下面本文將利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型給予驗(yàn)證。
二、金融深化、FDI和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析
（一）模型、變量及數(shù)據(jù)說(shuō)明
本文采用的是VAR模型。VAR模型用當(dāng)期所有變量對(duì)其自身若干滯后變量進(jìn)行回歸。因?yàn)闇笞兞颗c隨機(jī)干擾項(xiàng)是不相關(guān)的，因此可以消除聯(lián)立方程模型中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題。本文根據(jù)劉飛鳴和李杰（2007）的理論框架，構(gòu)建了三個(gè)VAR模型分別考慮三者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系：
這里FDI是指我國(guó)實(shí)際利用外資金額，用以度量外商直接投資；GDP為我國(guó)實(shí)際國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，用來(lái)度量我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；BC是指我國(guó)銀行向私人部門(mén)投放的信貸總量，用以度量金融深化。之所以采用信貸總量作為金融深化的表征，是因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)的金融體制主要是以間接融資為主的銀行主導(dǎo)型體制，而商業(yè)銀行的規(guī)模擴(kuò)張又主要以信貸擴(kuò)張為特征。因此，我國(guó)的金融深化總體上表現(xiàn)為量上的增長(zhǎng)，而信貸量的增長(zhǎng)是其主要表現(xiàn)。
Chandavarkar（1992）指出，建立在較長(zhǎng)時(shí)間序列基礎(chǔ)上有利于更好地研究一個(gè)國(guó)家金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的長(zhǎng)期關(guān)系。因此，為了保證樣本容量能夠滿(mǎn)足實(shí)證的要求，本文采用的是1994年第三季度到2006年底的季度數(shù)據(jù)①。
（二）變量的ADF檢驗(yàn)
因?yàn)榇蠖鄶?shù)時(shí)間序列數(shù)據(jù)都是不平穩(wěn)的，因此，本文對(duì)每個(gè)變量的數(shù)據(jù)系列的平穩(wěn)性特征采用單位根的ADF檢驗(yàn)法，分別就每個(gè)變量的時(shí)間序列數(shù)據(jù)的水平、一階和一階差分形式進(jìn)行檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果如表1所示。
從ADF單位根檢驗(yàn)結(jié)果可以看出LGDP、LFDI和LBC三個(gè)序列都是非平穩(wěn)序列，但是它們的差分序列卻都是I（1）的。而根據(jù)協(xié)整理論，對(duì)于滿(mǎn)足I（1）要求的多個(gè)變量之間可能存在協(xié)整關(guān)系。
根據(jù)Eviews對(duì)滯后階數(shù)檢驗(yàn)的結(jié)果看，LR、AIC和SC三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都選擇了滯后二階作為模型的滯后階數(shù)。因此，本文的模型為三變量的VAR（2）模型。
（三）協(xié)整分析
對(duì)于VAR模型中的協(xié)整關(guān)系，我們采用Johanson協(xié)整檢驗(yàn)方法進(jìn)行檢驗(yàn)。
從表3檢驗(yàn)的結(jié)果看，兩種統(tǒng)計(jì)方法都給出了一致的選擇：LGDP與LFDI、LFDI與LBC以及LGDP、LFDI和LBC之間都存在明顯的協(xié)整關(guān)系。不過(guò)，LGDP與LBC之間的協(xié)整檢驗(yàn)并沒(méi)有通過(guò)。
根據(jù)Johanson檢驗(yàn)的結(jié)果，因此我們可以進(jìn)一步得到上述變量組成的四個(gè)協(xié)整關(guān)系，這些關(guān)系可以表示如下：
LGDPt=-0.33+1.08LFDIt（2）
LFDIt=-0.30+0.93LBCt（3）
LFDIt=0.32+0.21GDPt+0.75LBCt（4）
