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時(shí)間：2022-12-04 21:51:09
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二、稅收籌劃的概念和特點(diǎn)
稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中一直沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的解釋?zhuān)韵率菄?guó)內(nèi)外主要學(xué)者的觀點(diǎn)：（1）國(guó)外學(xué)者主要觀點(diǎn)。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務(wù)專(zhuān)家雅薩斯威指出稅務(wù)籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達(dá)到少繳稅的目的。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局定義稅務(wù)籌劃為納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國(guó)內(nèi)學(xué)者主要觀點(diǎn)。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認(rèn)為現(xiàn)行的稅收籌劃應(yīng)該將涉稅人風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，指出納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。倪俊嘉從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的角度考慮，認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點(diǎn)。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的事先安排，以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會(huì)計(jì)等各方面的知識(shí)。五是動(dòng)態(tài)性。稅收籌劃隨著時(shí)間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識(shí)，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究和稅收籌劃的特點(diǎn)，稅收籌劃指納稅人通過(guò)對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)，延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。
三、稅收籌劃的動(dòng)因和可行性條件
（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個(gè)稅種都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國(guó)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國(guó)對(duì)于混合銷(xiāo)售行為根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的不同選擇征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導(dǎo)向，例如：國(guó)家為了促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進(jìn)行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國(guó)家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國(guó)現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的建立和信息共享的實(shí)現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來(lái)越大，因而為人們轉(zhuǎn)向稅收籌劃提供了動(dòng)力。
四、稅收籌劃的方法和流程
（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭(zhēng)取減免稅額最大化，減免稅期限最長(zhǎng)化。二是退稅，爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。六是延期納稅，爭(zhēng)取延期納稅項(xiàng)目最多化，延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。（2）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，各方為了均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過(guò)程中，采用內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而不采用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格進(jìn)行交易。轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃主要通過(guò)商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務(wù)、租賃和資金往來(lái)達(dá)到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進(jìn)行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。稅基臨界點(diǎn)籌劃；稅率跳躍臨界點(diǎn)籌劃；優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃。（5）利用分散稅基進(jìn)行稅收籌劃。利用累進(jìn)稅率分散稅基；利用費(fèi)用扣除分散稅基。（6）利用稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅負(fù)平衡法的步驟：設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X，設(shè)置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負(fù)相等，解出變量X，依據(jù)實(shí)際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)額/銷(xiāo)售額=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)額）×稅率/銷(xiāo)售額×稅率，銷(xiāo)售額×稅率×增值率=銷(xiāo)售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當(dāng)征收率（小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率）為3%時(shí)，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當(dāng)X>17.
65%（23.08%），選擇申請(qǐng)小規(guī)模納稅人；X
稅務(wù)籌劃在國(guó)外已廣為社會(huì)關(guān)注并獲得法律承認(rèn)，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正日益成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，納稅人法律意識(shí)的提高，稅務(wù)籌劃也已在近年來(lái)悄然興起，成為企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)中的重要因素。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的涵義
關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，當(dāng)前國(guó)內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識(shí)。其中較有代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
比較上述概念，筆者傾向于認(rèn)同狹義的稅務(wù)籌劃概念，即稅務(wù)籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用一定的方法和策略，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。從行為性質(zhì)來(lái)講，稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從涉及范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因
1.稅務(wù)籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其股東財(cái)富最大化的根本目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定和收入增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本降低都有一定限度的條件下，通過(guò)稅務(wù)籌劃，減少稅收支出，降低稅負(fù)成本，是其必然的選擇。
2．稅務(wù)籌劃是納稅人自由行使的一種權(quán)利
依法納稅是納稅人的一項(xiàng)基本義務(wù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。
3．稅務(wù)籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴(yán)肅性的必然結(jié)果
稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)使企業(yè)的納稅活動(dòng)受到法律的嚴(yán)格約束。隨著我國(guó)稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而采用合法又合理的手段來(lái)追求其減少稅收支出，降低稅負(fù)成本的目的。
4．我國(guó)的稅收政策及國(guó)際間的稅收制度差異為稅務(wù)籌劃提供了空間
地區(qū)間、部門(mén)間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的運(yùn)行空間。
三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析
當(dāng)前，稅務(wù)籌劃在國(guó)外的應(yīng)用十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。而在我國(guó)，稅務(wù)籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊
目前，稅務(wù)籌劃并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務(wù)籌劃的真正意義，將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解不夠，當(dāng)涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，想到的只是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，根本沒(méi)有想過(guò)要通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。而對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，限于稅法知識(shí)的欠缺，日常忙碌于寫(xiě)寫(xiě)算算，對(duì)企業(yè)的納稅行為既無(wú)心也無(wú)力進(jìn)行籌劃，碰到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)習(xí)慣于依賴(lài)領(lǐng)導(dǎo)“走后門(mén)”、跑關(guān)系進(jìn)行解決，未能在稅務(wù)籌劃方面有所作為。
2.缺乏高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃人才
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通國(guó)家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等各方面的知識(shí)，具有嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，能給企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，通過(guò)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員所無(wú)法勝任的。
3.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱
稅務(wù)籌劃的開(kāi)展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展不按規(guī)程、不經(jīng)論證，甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的稅務(wù)籌劃；也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。
4.我國(guó)的稅收制度還不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商。所以，稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，使得稅務(wù)籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。
四、提高當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的措施
1.樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí)，并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。
2.加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人才
在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃的成功率，就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的專(zhuān)業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱(chēng)職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外，針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通過(guò)各種形式的的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)，逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。
3.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作
籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。成功的稅務(wù)籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排，特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴(yán)格依法納稅，沒(méi)有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，依法組織會(huì)計(jì)核算，保證賬證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。
4.加快發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏、引進(jìn)困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進(jìn)行籌劃，而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)業(yè)籌劃。特別是隨著我國(guó)對(duì)外改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，在此情況下，企業(yè)自已進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大，而將其交給專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。但目前我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國(guó)的稅務(wù)事業(yè)，作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。
五、實(shí)施稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
1.合法性
稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。
2.全面籌劃，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)
稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，它與企業(yè)其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要考慮是否對(duì)公司當(dāng)前及未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)現(xiàn)實(shí)或潛在的損失，不可把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來(lái)資本總收益的增加，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，盲目追求減少稅負(fù)就毫無(wú)意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負(fù)債的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，必然會(huì)考慮到對(duì)債務(wù)籌資的利用。根據(jù)著名的稅負(fù)利益―破產(chǎn)成本權(quán)衡理論：負(fù)債可以給企業(yè)帶來(lái)稅額庇護(hù)利益，但各種負(fù)債成本會(huì)隨負(fù)債比率的增大而上升。當(dāng)稅額庇護(hù)利益與破產(chǎn)成本相等時(shí)，資本結(jié)構(gòu)達(dá)到最佳點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值最大。如果再增加負(fù)債資本，將會(huì)使破產(chǎn)成本大于稅額庇護(hù)利益，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關(guān)注稅負(fù)的增減，應(yīng)以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。
3.控制籌劃成本
任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
4.保持適度的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資，進(jìn)行節(jié)稅的應(yīng)變調(diào)整，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
作者單位：廣東湛江財(cái)貿(mào)學(xué)校
1、引言
經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，使得我國(guó)企業(yè)面臨如何進(jìn)一步利用好國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收政策與法規(guī)，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的課題。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)，為維護(hù)自身的權(quán)益，在多個(gè)納稅方案中，通過(guò)事先籌劃和安排公司的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化或稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。因此，有必要對(duì)之進(jìn)行系統(tǒng)研究與深入探索。
2、稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題
分析企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可知其稅務(wù)籌劃在以下幾方面存在問(wèn)題：
其一，在采購(gòu)環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為對(duì)合格進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票取得的重視程度不夠；
其二，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)改建導(dǎo)致大量進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，增加了稅負(fù)：
其三，在三產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為由于采用先進(jìn)先出法核算成本，造成利潤(rùn)虛增，稅負(fù)加重：餐飲、服務(wù)、娛樂(lè)等多方面業(yè)務(wù)尚未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額，增加了稅負(fù)等問(wèn)題；
其四，在內(nèi)部核算環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊管理多采用直線折舊法，尚未完全依據(jù)稅法規(guī)定選用的有利折舊方法進(jìn)行避稅；在廢舊物資報(bào)廢處理上，大多設(shè)備及配套備品備件在報(bào)廢過(guò)程中未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，致使未在稅前處理其損失等問(wèn)題。
3、企業(yè)稅務(wù)籌劃方案
為解決企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面存在的問(wèn)題，本文針對(duì)其在采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、三產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部核算方面提出以下稅務(wù)籌劃方案。
3.1 采購(gòu)方面
為擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅稅額稅務(wù)，企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)上可采取的措施為：
(1)在價(jià)格等同的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物；
(2)購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅應(yīng)向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，而且應(yīng)在銷(xiāo)售方取得增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明增值稅額：
(3)委托加工貨物時(shí)，不僅應(yīng)向委托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且應(yīng)努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
(4)進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額。
3.2 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面
首先，在設(shè)備維護(hù)環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮藁蚍纸鉃閹状尉S修，由此便可使得在固定資產(chǎn)大修時(shí)所購(gòu)進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，同時(shí)使得修理費(fèi)用在發(fā)生期直接扣除；
其次，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)內(nèi)投資、技術(shù)改造、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及提高技術(shù)水平，制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。據(jù)此，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，應(yīng)盡可能依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第34條之規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃；
最后，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例中，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品研究和開(kāi)發(fā)，制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。據(jù)此，企業(yè)可在技術(shù)創(chuàng)新研究方面，盡力依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第30條之規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
3.3 三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)方面
企業(yè)的三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)往往同時(shí)涉及餐飲、服務(wù)、娛樂(lè)等多方面的業(yè)務(wù)。故通常會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅的多個(gè)不同稅種，其稅率往往差異較大。按照營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按照不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。由此可知，對(duì)于企業(yè)而言，只要分別核算，就可以按照不同稅目的稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，減少稅收負(fù)擔(dān)。
3.4 內(nèi)部核算方面
首先，針對(duì)固定資產(chǎn)折舊，避免簡(jiǎn)單采用直線折舊法，而采用加速折舊法合理避稅。對(duì)于置于野外地區(qū)、磨損消耗大、使用年限較短以及一些技術(shù)更新快易淘汰的設(shè)備可采取加速折舊法合理避稅：
其次，針對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在機(jī)器設(shè)備使用過(guò)程中正常報(bào)廢外，定期或不定期地清理已不能正常使用或因技術(shù)進(jìn)步而淘汰的固定資產(chǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，在稅前處理其損失。這樣，既可保證設(shè)備使用安全，又可合理避稅。而對(duì)于那些因技術(shù)進(jìn)步而淘汰了的設(shè)備的配套備品備件，也應(yīng)在報(bào)廢固定資產(chǎn)的同時(shí)，對(duì)其配套的備品備件進(jìn)行清理并及時(shí)報(bào)廢，由此不但可減少企業(yè)流動(dòng)資金的占用，而且又可降低企業(yè)的稅負(fù)；
中圖分類(lèi)號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）12-0327-01
1 固定資產(chǎn)方面
1.1 利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃
利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。
折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：
500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）
因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）
如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：
500000×（1-5％）÷10＝47500（元）
因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
47500×25％×6.1446＝72967.13（元）
兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；
72967.13-60214.96=12752.17（元）
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，考慮到這一點(diǎn)如上例我們所看到的，一個(gè)500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時(shí)，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對(duì)企業(yè)更為有利。
1.2 固定資產(chǎn)殘值的選擇
稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時(shí)，應(yīng)盡可能在不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤(rùn)，減少所得稅。
2 企業(yè)資金籌集方式方面
對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。
企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。
融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?jiàn)，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。
租賃過(guò)程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。
3 成本費(fèi)用方面
3.1 公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。
3.2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)將可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分類(lèi)很模糊的費(fèi)用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費(fèi)用支出，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、辦公費(fèi)等名目，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時(shí)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。
企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。
我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將自己的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將銷(xiāo)售給成立的銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。 當(dāng)然設(shè)立銷(xiāo)售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷(xiāo)售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。
參考文獻(xiàn)
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企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷產(chǎn)生資金需求,固然需要及時(shí)籌措資金,但與之相應(yīng)的企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要斟酌的。
一、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃的一般原理
企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃需要考慮兩個(gè)問(wèn)題:一是籌資結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與整體稅負(fù)的影響;二是企業(yè)應(yīng)如何合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu),以同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)。
籌資結(jié)構(gòu)是由企業(yè)籌資方式?jīng)Q定的,不同籌資方式形成不同的稅前稅后資金成本。企業(yè)籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券或股票、租賃等。所有這些籌資方式基本上都可滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要,但就稅收負(fù)擔(dān)而言,這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果卻頗有不同。從稅務(wù)籌劃的角度分析,可以將上述籌資方式分為負(fù)債籌資(包括向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券)和權(quán)益籌資(包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票)和其他籌資(如租賃)三種類(lèi)型。通常情況下,企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好,向金融機(jī)構(gòu)借款次之,自我積累最差。這可以從空間與時(shí)間兩個(gè)層面加以分析。從空間上看,通過(guò)企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金,涉及的人員、機(jī)構(gòu)較多,這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的運(yùn)作空間;而向金融機(jī)構(gòu)借款的效果雖然不如前兩種方式,但企業(yè)仍舊可以利用與金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系,尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕;企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體,稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)?因而往往難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。從時(shí)間上看,稅務(wù)籌劃的長(zhǎng)期性決定了其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期緊密結(jié)合,最終籌劃效果需要在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束之后才能體現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)的自我積累資金是其長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,籌集過(guò)程非常漫長(zhǎng),而這些資金一旦再投入到經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中,產(chǎn)生的稅負(fù)則由企業(yè)自身負(fù)擔(dān);而負(fù)債籌資卻與之不同,其籌資周期較短,并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進(jìn)行分配,債權(quán)人也要承擔(dān)一定的稅負(fù)。
二、籌資無(wú)差別點(diǎn)管理
如果僅就稅收負(fù)擔(dān)而言,并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題,負(fù)債籌資較權(quán)益籌資的最大優(yōu)勢(shì)則在于,企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用加以扣除,具有一定的抵稅作用,能夠降低企業(yè)的資金成本。那么是否在任何情況下,利用負(fù)債籌資都有利呢?對(duì)此,企業(yè)可以利用籌資無(wú)差別點(diǎn)做出分析決策。所謂籌資無(wú)差別點(diǎn)是指兩種籌資方式下,每股凈利潤(rùn)相等時(shí)的息稅前利潤(rùn)點(diǎn)。它要解決的問(wèn)題是,息稅前利潤(rùn)是多少時(shí),采用哪種籌資方式更有利。若息稅前利潤(rùn)大于籌資無(wú)差別點(diǎn),負(fù)債籌資較為有利;反之權(quán)益籌資更好?；I資無(wú)差別點(diǎn)計(jì)算公式為:[(籌資無(wú)差別點(diǎn)-籌資方式I的年利息)×(1-稅率)]/籌資方式Ⅰ下普通股股份數(shù)=(籌資無(wú)差別點(diǎn)-籌資方式Ⅱ的年利息)×(1-稅率)]/籌資方式Ⅱ下普通股股份數(shù)。
三、 需注意的問(wèn)題
1.企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃時(shí),需要注意有關(guān)國(guó)家對(duì)資本弱化的限制性規(guī)定
資本弱化是指企業(yè)投資者或股東投資于企業(yè)的資本中,降低股本的比重,提高貸款的比重,其結(jié)果是增加利息扣除的同時(shí)減少對(duì)股息的課稅。各國(guó)關(guān)于資本弱化稅制的規(guī)定有所差別,有的國(guó)家如英國(guó)實(shí)行把向非居民大股東支付利息視同股息分配的辦法,如英國(guó)規(guī)定,如果貸款公司擁有借款公司的資本比例達(dá)到75%,或貸款公司和借款公司均被第三者擁有資本達(dá)到75%,那么借款公司向貸款公司支付的利息不得在稅前扣除,而要按股息繳納公司稅;多數(shù)國(guó)家實(shí)行安全港模式,即以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率(也稱(chēng)安全港)作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。這一國(guó)定比率因國(guó)而異。實(shí)行1.5∶1的國(guó)家有法國(guó)、美國(guó);實(shí)行2∶1的國(guó)家有葡萄牙;實(shí)行3∶1的國(guó)家最多,有澳大利亞、德國(guó)、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國(guó)、西班牙等國(guó)。實(shí)行安全港比例的國(guó)家,對(duì)超過(guò)界限利息的處理分為兩種模式:(1)對(duì)為超過(guò)安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除。采用這一方法的國(guó)家有加拿大、澳大利亞、日本和美國(guó),法國(guó)采用類(lèi)似方法。(2)將超額利息視為利潤(rùn)分配或股息。對(duì)超過(guò)安全港界限的利息,不僅不能作為費(fèi)用扣除,而且明確將其重新歸類(lèi)為公司分配利潤(rùn)或股息,按股息的稅率征收公司所得稅和預(yù)提稅。這一方法在德國(guó)、韓國(guó)、南非和西班牙等國(guó)采用。
2.在我國(guó)進(jìn)行負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃時(shí),則需注意以下問(wèn)題
(1)利息資本化問(wèn)題。資本性利息支出,如為建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)(指竣工結(jié)算前)或開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息,企業(yè)開(kāi)辦期間的利息支出等,不得作為費(fèi)用一次性從應(yīng)稅所得中扣除。
(2)利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分不得在稅前扣除。另外,我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,準(zhǔn)予列支。合理的借款利息,是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。
第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。但并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn)，如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
4.籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。
5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn)，減少成本，會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
6.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤(pán)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，定期進(jìn)行納稅健康檢查。評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)，誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即糾正。
5.堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的，使企業(yè)獲得一定的收益。但是，無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)籌劃工作的人員，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，而這些可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。所以，納稅籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在這種情況下，企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。
隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn)：
[1]范忠由.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解.
稅務(wù)籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排的活動(dòng)。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負(fù)是企業(yè)保持其利潤(rùn)水平的措施之一。實(shí)際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,在經(jīng)營(yíng)中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)成本的管理當(dāng)中,作為企業(yè)有機(jī)管理的組成部分,為減輕稅負(fù)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,就成為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的一種必然選擇,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)中稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)著已不少見(jiàn),但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏,稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。但是,稅務(wù)籌劃正開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活,企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng),籌劃意識(shí)也在提高,而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng),稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好,不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅務(wù)籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站,如“中國(guó)稅務(wù)籌劃網(wǎng)”“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財(cái)稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢(xún)網(wǎng)”等。雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)已得到了初步的發(fā)展,并且一些規(guī)范化的企業(yè)已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了稅后收益、提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。
1、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱。稅務(wù)籌劃的開(kāi)展是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。目前不少企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴(yán)格,各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展不按規(guī)程、不經(jīng)論證,甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算,更談不上事前籌劃;也有一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差,會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán),造成會(huì)計(jì)賬目混亂,使稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。
2、稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見(jiàn)性。稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的(也不排除某些事中策劃),它是對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,以便使企業(yè)取得整體的財(cái)務(wù)收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但當(dāng)前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學(xué)的評(píng)估,等到應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為都已經(jīng)成為客觀事實(shí)了,已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù),面對(duì)超過(guò)稅負(fù)預(yù)期的過(guò)重負(fù)擔(dān),才會(huì)想辦法謀求“做賬”來(lái)減輕稅負(fù)。其結(jié)果往往就會(huì)出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導(dǎo)致企業(yè)管理者更不能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的積極意義,助長(zhǎng)了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學(xué)的稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤思想。
3、稅務(wù)籌劃方式缺少多樣性。在我國(guó),企業(yè)稅務(wù)籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法選擇兩大領(lǐng)域。但是我國(guó)很多企業(yè)的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負(fù)彈性、防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等都可以稅務(wù)籌劃的重要方式。
二、導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問(wèn)題的因素分析
1、主觀因素
(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層沒(méi)有形成正確的納稅意識(shí),缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒(méi)有樹(shù)立合法的稅收策劃觀念,仍簡(jiǎn)單的認(rèn)為搞稅收籌劃及時(shí)進(jìn)行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認(rèn)為搞稅務(wù)籌劃就是通過(guò)搞關(guān)系、走路子、走門(mén)子、少繳稅、少罰款。而企業(yè)由于納稅意識(shí)淡薄,納稅人為減輕稅負(fù)、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。目前我國(guó)企業(yè)不管效益如何,普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理和研發(fā)管理,卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠,而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開(kāi)展稅務(wù)籌劃,更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無(wú)疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國(guó)企業(yè)在與國(guó)外精于稅務(wù)籌劃的外企競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的實(shí)力。
稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃,更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)不能保證被徹底排除的情況下,則應(yīng)進(jìn)行利弊權(quán)衡,決定是否應(yīng)采用這種籌劃方法。有些企業(yè)為了節(jié)約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來(lái)更大的損失或失去獲利的機(jī)會(huì)。
(2)我國(guó)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人員不足。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及企業(yè)全方位的復(fù)雜的專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng),而目前我國(guó)的稅務(wù)籌劃人員往往由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)兼任,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大都無(wú)稅務(wù)籌劃意識(shí),對(duì)籌劃原理沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)、透徹和全面的掌握,或?qū)@種全新的理財(cái)方法一知半解,使籌劃活動(dòng)過(guò)于簡(jiǎn)單,這種工作能力離進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要求相去甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是很精通,會(huì)計(jì)稅法知識(shí)陳舊,面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展,往往顯得無(wú)所適從。
2、客觀因素
(1)我國(guó)在稅務(wù)籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全,不能為企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面進(jìn)行必要的引導(dǎo)與約束。目前我國(guó)的一些法律法規(guī)不具體,稅法條款彈性過(guò)大,同時(shí)在我國(guó)諸多的稅法條文中,對(duì)納稅人的義務(wù)提得比較突出,而對(duì)納稅人的權(quán)利相對(duì)較弱。這使得企業(yè)納稅人在進(jìn)行納稅和稅務(wù)籌劃時(shí)沒(méi)有很好的法律依據(jù)。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商。所以,稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制,過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種,尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅種,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備,使得稅務(wù)籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。
(2)稅務(wù)業(yè)沒(méi)有能給企業(yè)稅務(wù)籌劃必要的支持。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏,引進(jìn)困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而是將籌劃活動(dòng)交給社會(huì)上的機(jī)構(gòu),即由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)業(yè)籌劃。但目前我國(guó)稅務(wù)業(yè)發(fā)展較為緩慢,層次地,服務(wù)質(zhì)量差。存在的主要問(wèn)題是業(yè)務(wù)開(kāi)展普及率低,業(yè)務(wù)本身存在較大局限性,機(jī)構(gòu)和人員在業(yè)務(wù)中有失公平、公正。
三、企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
1、要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí),樹(shù)立合法的稅收籌劃概念,規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營(yíng)活動(dòng),同時(shí),應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)立法精神,深入研究、掌握稅收規(guī)定,使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神,以避免不當(dāng)避稅之嫌。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入,依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí),樹(shù)立依法納稅、合理“節(jié)稅”的理財(cái)觀,積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃,從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持;企業(yè)財(cái)務(wù)人員要利用好會(huì)計(jì)方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變,積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí),努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí),并將貫穿于企業(yè)各項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。成功地稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。
企業(yè)要進(jìn)行正確的稅務(wù)籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國(guó)家稅法的立法意圖相背離,會(huì)減少?lài)?guó)家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為,國(guó)家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無(wú)機(jī)可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)合法手段避免或者減輕納稅義務(wù),同時(shí)采取的手段也符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國(guó)家提倡的行為,也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué),從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
2、企業(yè)著力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),要求具備法律稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門(mén)學(xué)科,具備相當(dāng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人員。
在我國(guó)稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),提高稅務(wù)籌劃的成功率,就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)總是將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識(shí)與能力的考核作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展,在淘汰不稱(chēng)職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外,針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng),通過(guò)各種形式的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)知識(shí),促使財(cái)務(wù)人員樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí),逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下,盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估,同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率,也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得適用的稅率。在實(shí)踐中,往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心里的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開(kāi)展稅收籌劃的活動(dòng)。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。成功的稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,依法組織會(huì)計(jì)核算,保證帳證完整,為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的信息。
5、國(guó)家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能進(jìn)行更好的稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來(lái)看,應(yīng)注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。
6、加快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)。隨著我國(guó)對(duì)外改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,再此情況下,企業(yè)自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大,而將其交給專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu),不僅可以節(jié)省成本,提高稅務(wù)籌劃的成功率,實(shí)現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要,就必須盡快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措,對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法回避的重要職責(zé)。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的稅務(wù)籌劃,就不能有效安排涉稅事務(wù),就談不上有效的財(cái)務(wù)管理,達(dá)不到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識(shí)的不斷提高,稅務(wù)籌劃以其自身的優(yōu)勢(shì),將被越來(lái)越多的納稅人所接受。
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[中圖分類(lèi)號(hào)] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）44-0080-02
1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)
（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開(kāi)展稅收籌劃，必須對(duì)其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識(shí)，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家?guī)椭?，為?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計(jì)算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案。可見(jiàn)，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段。
（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對(duì)稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來(lái)達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。
（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過(guò)精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。
2 各國(guó)對(duì)偷稅與避稅的法律界定
（1）在美國(guó)，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國(guó)制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。
（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對(duì)此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過(guò)合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。
（3）意大利對(duì)避稅的法律界定比較簡(jiǎn)略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項(xiàng)目不包含或較少包含應(yīng)稅項(xiàng)目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤(rùn)，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)申報(bào)表，或呈報(bào)虛假的申報(bào)表。
綜上可以看出，世界各國(guó)對(duì)偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國(guó)家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會(huì)公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱(chēng)之為“稅務(wù)籌劃”。
3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無(wú)形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無(wú)形之中造成的精神損失也無(wú)法計(jì)量。
（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹(shù)立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會(huì)所拋棄。
（5）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。
4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因
（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國(guó)家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來(lái)。一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，這樣國(guó)家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。
（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。
（3）企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。
（4）投資扭曲行為?，F(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國(guó)家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。
（5）經(jīng)營(yíng)損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過(guò)征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。
5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無(wú)論是從事稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。
（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴(lài)以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。
（3）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。
（4）堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。
（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無(wú)力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)?；蛘咧鲃?dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說(shuō)政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)很快的打開(kāi)市場(chǎng)。
中圖分類(lèi)號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2013）11015401
所謂稅務(wù)籌劃，又被稱(chēng)作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國(guó)稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，依照自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)其納稅活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來(lái)看也就是說(shuō)，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定及我國(guó)稅收的優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅務(wù)的規(guī)劃與籌謀，以達(dá)到減輕、推遲或者是解除負(fù)稅的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)價(jià)值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，稅務(wù)籌劃對(duì)建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實(shí)意義？而我國(guó)建筑施工企業(yè)又該如何將稅務(wù)籌劃這一工作落到實(shí)處，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展與落實(shí)呢？
1 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，對(duì)于保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、防范并控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及推動(dòng)企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。
1.1 稅務(wù)籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性
稅務(wù)籌劃主要是指納稅人在不違反我國(guó)稅法的基礎(chǔ)上，利用我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來(lái)進(jìn)行規(guī)劃、籌謀，以期達(dá)到降低或是消除企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與價(jià)值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)及投資的事先安排與籌劃。也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國(guó)稅法的規(guī)定，而同時(shí)稅務(wù)籌劃又是我國(guó)法律及社會(huì)賦予企業(yè)的一種基本權(quán)利。所以，對(duì)于成功的稅務(wù)籌劃而言，往往能夠推動(dòng)企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)。
1.2 稅務(wù)籌劃有助于建筑施工企業(yè)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的防范
在以往的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)籌劃往往走“人情稅”或者是“關(guān)系稅”的道路，逃稅之風(fēng)較為盛行。而隨著我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制的確立與完善，在新經(jīng)濟(jì)形式的影響之下，我國(guó)稅收的管理機(jī)制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃手段已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與納稅環(huán)境，所以，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；與此同時(shí)，通過(guò)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報(bào)社會(huì)的方式提升自身的社會(huì)形象，樹(shù)立起自己的品牌及服務(wù)形象，為獲取更多市場(chǎng)份額奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而避免財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
1.3 稅務(wù)籌劃可以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理水平的提高
眾所周知，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高水平的價(jià)值管理活動(dòng)，要保證稅務(wù)籌劃的整體質(zhì)量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質(zhì)的人才，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)管理工作的開(kāi)展提供了良好的基礎(chǔ)；其次，稅務(wù)籌劃工作要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為必須是合法的，這就需要健全的內(nèi)部管理制度、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系來(lái)提供保障，這對(duì)于保障企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平意義重大；另外，在相關(guān)制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、管理中秉承精打細(xì)算的觀念，減少浪費(fèi)、節(jié)約開(kāi)支，也足以推動(dòng)企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益的提高以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，使企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)維持良性互動(dòng)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
不難看出，稅務(wù)籌劃對(duì)建筑施工企業(yè)而言有著相對(duì)重要的現(xiàn)實(shí)意義，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理及未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實(shí)推動(dòng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開(kāi)展和全面落實(shí)，建筑施工企業(yè)還必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐方式進(jìn)行相應(yīng)的研究。
2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開(kāi)展與落實(shí)
從目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式與稅收環(huán)境來(lái)看，建筑施工企業(yè)要推動(dòng)其稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展與落實(shí)，主要應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理和不同稅制要素這兩個(gè)角度上進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法的探究。
2.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃
（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當(dāng)中，投資項(xiàng)目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點(diǎn)以及企業(yè)類(lèi)型等都可以成為其稅務(wù)籌劃的可選內(nèi)容。在我國(guó)稅法當(dāng)中，對(duì)于不同的投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)已經(jīng)企業(yè)類(lèi)型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說(shuō)全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應(yīng)該在投資的過(guò)程中，依據(jù)對(duì)我國(guó)稅法的了解與研究，合理選擇投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)以及企業(yè)的類(lèi)型，以便于獲得節(jié)稅效益。
（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對(duì)于資金的需求量是相對(duì)較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問(wèn)題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進(jìn)行綜合性考慮。
（3）物資采購(gòu)環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購(gòu)過(guò)程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購(gòu)地點(diǎn)以及不同的采購(gòu)對(duì)象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要集中于對(duì)各種建筑物資供應(yīng)商、采購(gòu)對(duì)象以及采購(gòu)地
點(diǎn)等幾個(gè)方面的選擇。
（4）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷(xiāo)。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于計(jì)價(jià)成本的計(jì)算，即可以按照實(shí)際成本進(jìn)行，也可以以計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，而對(duì)于實(shí)際成本的計(jì)價(jià)，也又加權(quán)平均法、先進(jìn)后出、先進(jìn)先出、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法，所以對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷(xiāo)也是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要考慮的方面。
（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時(shí)分配和推遲分配、貨幣分配和實(shí)物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來(lái)一定的效益。
2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務(wù)籌劃
（1）不同稅種。依照我國(guó)稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相適合的稅種繳納方案，以便于實(shí)現(xiàn)降低負(fù)稅的目的。
（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產(chǎn)稅來(lái)看，房屋建筑若是購(gòu)入資產(chǎn)，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產(chǎn)，則以12%的稅計(jì)征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃。
（3）納稅期限。在我國(guó)，不同稅種在納稅申報(bào)的時(shí)間上也存在一定差異，若是相關(guān)稅務(wù)部門(mén)核定征收的稅種，在時(shí)間上的彈性則更強(qiáng)一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過(guò)納稅期限來(lái)適當(dāng)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，通過(guò)延期繳稅的方式來(lái)合理調(diào)配企業(yè)資金，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。
3 結(jié)論
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的欲望不斷加強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的基本意識(shí)也逐步提高。而隨著全球經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，在充分考慮市場(chǎng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的基礎(chǔ)上，審時(shí)度勢(shì)，積極推動(dòng)稅務(wù)籌劃的開(kāi)展與落實(shí)，以便于實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的全面提升。
參考文獻(xiàn)
[1]董盈厚.稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)及其對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值之拓展[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011，（01）.
稅務(wù)籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排的活動(dòng)。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負(fù)是企業(yè)保持其利潤(rùn)水平的措施之一。實(shí)際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,在經(jīng)營(yíng)中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)成本的管理當(dāng)中,作為企業(yè)有機(jī)管理的組成部分,為減輕稅負(fù)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,就成為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的一種必然選擇,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)中稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)著已不少見(jiàn),但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏,稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。但是,稅務(wù)籌劃正開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活,企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng),籌劃意識(shí)也在提高,而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng),稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好,不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅務(wù)籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站,如“
企業(yè)要進(jìn)行正確的稅務(wù)籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國(guó)家稅法的立法意圖相背離,會(huì)減少?lài)?guó)家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為,國(guó)家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無(wú)機(jī)可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)合法手段避免或者減輕納稅義務(wù),同時(shí)采取的手段也符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國(guó)家提倡的行為,也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué),從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
2、企業(yè)著力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),要求具備法律稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門(mén)學(xué)科,具備相當(dāng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人員。
在我國(guó)稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),提高稅務(wù)籌劃的成功率,就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人才。目前國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)總是將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識(shí)與能力的考核作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展,在淘汰不稱(chēng)職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外,針對(duì)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng),通過(guò)各種形式的稅收知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)知識(shí),促使財(cái)務(wù)人員樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí),逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下,盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估,同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率,也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得適用的稅率。在實(shí)踐中,往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心里的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開(kāi)展稅收籌劃的活動(dòng)。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。成功的稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,依法組織會(huì)計(jì)核算,保證帳證完整,為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的信息。
5、國(guó)家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能進(jìn)行更好的稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來(lái)看,應(yīng)注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。
6、加快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)。隨著我國(guó)對(duì)外改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,再此情況下,企業(yè)自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大,而將其交給專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu),不僅可以節(jié)省成本,提高稅務(wù)籌劃的成功率,實(shí)現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要,就必須盡快發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措,對(duì)實(shí)行嚴(yán)格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法回避的重要職責(zé)。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的稅務(wù)籌劃,就不能有效安排涉稅事務(wù),就談不上有效的財(cái)務(wù)管理,達(dá)不到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識(shí)的不斷提高,稅務(wù)籌劃以其自身的優(yōu)勢(shì),將被越來(lái)越多的納稅人所接受。
參考文獻(xiàn)
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目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和稅收法規(guī)的逐步完善，企業(yè)依法納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃已由理論探討階段發(fā)展到實(shí)際推行階段，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始將稅務(wù)籌劃提到議事日程上來(lái)。但是，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，必須遵循一定的原則，才能有利于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、不違法原則
稅務(wù)籌劃是企業(yè)與稅法制定者之間的博弈。企業(yè)通過(guò)這種博弈，利用稅法中的某些缺陷達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；稅法制定者通過(guò)這種博弈，可以不斷調(diào)整和修改法律條文，達(dá)到完善稅法的目的。所以，稅務(wù)籌劃與稅法的立法精神是一致的。稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非不應(yīng)該”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動(dòng)，并且這種選擇和采取的行動(dòng)應(yīng)該受到法律的保護(hù)。稅務(wù)籌劃的結(jié)果應(yīng)該是雙贏，即通過(guò)稅務(wù)籌劃，一方面可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，也可促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高管理水平。
所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不是挖空心思去偷稅、漏稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)在法律允許的范圍內(nèi)最大限度運(yùn)用合法手段減輕稅負(fù)的目的。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，企業(yè)可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。但是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為應(yīng)以不違法為前提，如果采取違法手段來(lái)減少納稅支出，不但會(huì)破壞企業(yè)的信譽(yù)和形象，還會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁，造成無(wú)可挽回的負(fù)面影響。
二、全員參與原則
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，應(yīng)該是有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理認(rèn)為：企業(yè)價(jià)值最大化是一個(gè)較為合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃應(yīng)有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
第一，要考慮企業(yè)的總體稅負(fù)，不僅要考慮流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費(fèi)稅等，同時(shí)也要考慮所得稅等其他稅種，不能因?yàn)閷?duì)某一個(gè)稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應(yīng)盡量尋找使企業(yè)總體稅負(fù)最低的方案。
第二，企業(yè)不能只考慮當(dāng)年的稅負(fù)最低，而不考慮這種稅負(fù)減少對(duì)其他年份的影響，必須著眼于整個(gè)籌劃期間的稅負(fù)最小化。
第三，作為價(jià)值鏈上的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮自身的稅負(fù)，同時(shí)還要考慮上下游企業(yè)的稅負(fù)。這才能保持穩(wěn)定的聯(lián)系，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順暢進(jìn)行。
第四，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮稅務(wù)籌劃可能會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的影響。例如實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)會(huì)引起企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少會(huì)產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果，如資金成本可能會(huì)提高，債務(wù)的限制條件增多、公司的股價(jià)可能會(huì)下降，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)機(jī)造成經(jīng)營(yíng)效率損失、與客戶(hù)關(guān)系惡化或者額外的存貨持有成本等。
所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)全盤(pán)考慮。因此，稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展需要企業(yè)的全員參與，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。
三、成本效益原則
稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，在尋求企業(yè)利益的同時(shí)，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本、費(fèi)用，也必然存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)遵循成本效益原則。一項(xiàng)籌劃方案實(shí)施，只有企業(yè)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，這才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。
稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力和財(cái)力。由于稅務(wù)籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專(zhuān)家費(fèi)用的問(wèn)題。另外很多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些都屬于稅務(wù)籌劃的顯性成本。
隱性成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。隱性成本在不同的納稅環(huán)境和不同的籌劃方案中表現(xiàn)為不同的形式。例如機(jī)會(huì)成本，稅務(wù)籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì)，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢(shì)。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來(lái)說(shuō)，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時(shí)，所花費(fèi)的成本也就越高。
稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行成本效益分析，即：稅務(wù)籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃成本高于收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄稅務(wù)籌劃。在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，當(dāng)然是收益越高越好；但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高風(fēng)險(xiǎn)常常伴隨著高收益，這時(shí)不能簡(jiǎn)單比較收益大小，還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。
四、實(shí)事求是原則
稅務(wù)籌劃和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)、不可分割。企業(yè)應(yīng)全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅務(wù)籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。脫離實(shí)際環(huán)境，單獨(dú)討論某種方法的好壞是毫無(wú)意義的。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各個(gè)企業(yè)的情況不盡相同，所以，照搬其他企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法是行不通的。對(duì)于某一個(gè)企業(yè)成功的籌劃方案對(duì)另外的企業(yè)可能毫無(wú)意義。照抄照搬其他企業(yè)慣用的一些稅務(wù)籌劃方法，忽略了企業(yè)自身背景的差異，脫離自己的實(shí)際情況，稅務(wù)籌劃方案很難起到應(yīng)有的效果。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件來(lái)分析某種籌劃方法。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的紛繁復(fù)雜、國(guó)家財(cái)稅法律政策的不斷調(diào)整，決定了籌劃方法的變化多端。企業(yè)在籌劃時(shí)，既不能生搬硬套別人的方案，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)變化了的法律政策和客觀條件，對(duì)籌劃方案進(jìn)行及時(shí)修正和完善。
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