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2.拋錨式教學(xué)拋錨式教學(xué)包含“創(chuàng)設(shè)情境—確定問題—自主學(xué)習(xí)—協(xié)作學(xué)習(xí)—效果評價”等環(huán)節(jié):創(chuàng)設(shè)情境、確定問題是選擇一個與現(xiàn)實情況基本一致的真實情境，確定與教學(xué)內(nèi)容密切相關(guān)的真實事件或問題交由學(xué)習(xí)者來解決，也就是“拋錨”;自主學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)中，教師要引導(dǎo)學(xué)習(xí)者借助情境中的各種資源去探索問題，在分析和解決問題的過程中進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自主學(xué)習(xí)能力;學(xué)習(xí)者不僅要得到教師的幫助和支持，還應(yīng)該在同伴之間相互協(xié)作，討論與交流，加深對問題的認(rèn)知;教師在教學(xué)過程中還應(yīng)隨時記錄學(xué)習(xí)者的表現(xiàn)，進(jìn)行教學(xué)效果評價。這種教學(xué)模式要求學(xué)習(xí)者應(yīng)該到現(xiàn)實世界的真實情境中去感受和體驗，通過獲取直接經(jīng)驗進(jìn)行學(xué)習(xí)，而不僅僅是教師關(guān)于知識的介紹和講解。
3.實踐共同體實踐共同體是諸多個體的集合，強調(diào)在特定的共同體文化或情境中，個體各自擔(dān)負(fù)的責(zé)任和共同的任務(wù)，而不是任一群體的集合［2］。學(xué)習(xí)實質(zhì)上是獲得特定的實踐共同體成員身份的過程，這一過程需要學(xué)習(xí)者從“合法的邊緣性參與”開始逐漸成長為該實踐共同體的核心成員。在教學(xué)實踐共同體中，教師和學(xué)生一起設(shè)定教學(xué)目標(biāo)，教師分解、分配教學(xué)內(nèi)容，共同體成員合作學(xué)習(xí)，在真實的情境中解決一項問題，每個成員都有自己的角色和任務(wù)，都有機會分享各種學(xué)習(xí)資源，共同體成員之間相互影響，從而使每個成員都能得到發(fā)展，完成邊緣向核心、學(xué)徒向師傅的轉(zhuǎn)變。
二、情境學(xué)習(xí)理論的應(yīng)用對市場營銷人才職業(yè)能力的培養(yǎng)
目前社會對于市場營銷人才的需求越來越重視能力的高低，如具有實際運作能力;具有較強的分析、解決問題的能力;具有自主學(xué)習(xí)能力及較強的人際交往、團結(jié)合作、溝通等社會能力，這就要求在培養(yǎng)市場營銷人才時要把學(xué)生知識的綜合運用能力培養(yǎng)放在首位［3］。情境學(xué)習(xí)理論強調(diào)知識與情境有著緊密的聯(lián)系，知與行是不可分離的———知識應(yīng)該在情境中認(rèn)知并在行為中得到內(nèi)化與發(fā)展。把情境學(xué)習(xí)理論的三種教學(xué)模式融入到市場營銷人才的培養(yǎng)模式中，通過創(chuàng)設(shè)真實的職業(yè)情境，加強實踐性教學(xué)模式改革，能夠從多角度培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力，實現(xiàn)與企業(yè)營銷工作的零距離接觸。
1.有助于市場營銷人才綜合能力的培養(yǎng)在情境學(xué)習(xí)理論的三種教學(xué)模式中，要求學(xué)習(xí)者要在真實的情境中習(xí)得知識。在市場營銷教學(xué)實踐中運用情境學(xué)習(xí)理論，首先應(yīng)該圍繞營銷實踐中可能遇到的真實的問題創(chuàng)設(shè)問題情境，把學(xué)生“拋錨”在真實的問題情境中，學(xué)生在解決問題的過程中逐漸掌握理論知識并能夠熟練地加以運用。在這種教學(xué)觀念指導(dǎo)下，學(xué)生一方面可以在一個較為逼真的營銷環(huán)境中運用其所學(xué)的知識和技能，較早地接觸企業(yè)營銷實踐，增強理論聯(lián)系實際的能力，能夠較快地適應(yīng)社會;另一方面有助于培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的綜合能力。通過對企業(yè)營銷問題的分析研究，會引發(fā)學(xué)生在新舊知識與信息的相互碰撞和互動中去不斷地深入思考，通過多種思維方式和認(rèn)知方式去理解問題，從而獲得問題的解決。在此過程中，學(xué)生思考問題的能力、分析推理能力、解決問題的能力以及創(chuàng)新能力得到不斷提高。
（二）樣本選擇及描述性統(tǒng)計分析以2011年度A股上市公司為研究對象，當(dāng)期財務(wù)總監(jiān)發(fā)生變動的公司選用的是任職期長于半年的財務(wù)總監(jiān)的信息，剔除了在2011年度財務(wù)總監(jiān)任職少于一個月的公司的樣本。符合條件的共有1549家公司，其中，部分公司的任職開始時間只給出月份的按照當(dāng)月一日開始計算任職期限。本文的數(shù)據(jù)來自于國泰安中上市公司研究數(shù)據(jù)庫以及百度搜索引擎。從表1、表2可以看出，財務(wù)總監(jiān)的持股數(shù)量相差較大，有些公司激勵財務(wù)總監(jiān)持有本公司股票，還有很多公司財務(wù)總監(jiān)沒有持股；報告期財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)取的報酬也不均衡，當(dāng)然這些是與公司自身的規(guī)模相聯(lián)系的；在公司任職時間的長短也有較大差距。財務(wù)總監(jiān)兼任董事的占到樣本總數(shù)的26.8%，兼任總經(jīng)理占樣本總數(shù)的16.7%，兼任總裁的占樣本總數(shù)的4.8%，兼任董事會秘書的比例為11.1%，這說明在我國財務(wù)總監(jiān)能參與到公司高層的重大決策及政策執(zhí)行的還只占少數(shù)。財務(wù)總監(jiān)兼任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的比例僅為1.3%，這說明絕大多數(shù)財務(wù)總監(jiān)并不擔(dān)任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，從而能夠更好地履行本職工作，起到監(jiān)督作用。在其他單位兼職的占28.2%，這說明在我國有部分財務(wù)總監(jiān)的經(jīng)驗和閱歷會很豐富。財務(wù)總監(jiān)的職稱為初級會計師及以下的比例是60.7%，會計師的比例占20.8%，高級會計師的比例僅占到18.5%，從這一結(jié)果可以看出我國財務(wù)總監(jiān)的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，有待提高。
二、檢驗結(jié)果及其分析
本文采用EViews5對上文的假設(shè)1和2進(jìn)行了回歸分析，分析結(jié)果如下：從表3的回歸結(jié)果可以得出以下結(jié)論：1.實證研究的回歸結(jié)果顯示，模型在整體上是顯著的（F值），但是模型的擬合優(yōu)度及調(diào)整后的擬合優(yōu)度都不高（R-squared），這說明回歸模型中解釋變量對因變量變異的解釋程度不高。這是因為，在實際工作中影響公司經(jīng)營業(yè)績的因素有很多，而財務(wù)總監(jiān)的特征只是其中的一小部分。2.財務(wù)總監(jiān)兼任公司董事、經(jīng)理、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人以及財務(wù)總監(jiān)自身的持股數(shù)量、工作時間對代表公司市場業(yè)績的每股收益及公司經(jīng)營業(yè)績的總資產(chǎn)報酬率影響不顯著。而財務(wù)總監(jiān)兼任公司總裁與前文假設(shè)出現(xiàn)了背離，并且其中對于假設(shè)1的回歸分析得出的結(jié)果在統(tǒng)計學(xué)意義上還是顯著的。在關(guān)于假設(shè)2的回歸中，財務(wù)總監(jiān)兼職及職稱對于總資產(chǎn)報酬率的影響也不顯著。出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因，一方面是由于財務(wù)總監(jiān)能參與到公司高層重大決策和政策執(zhí)行的只占少數(shù)，并且持有公司股票的財務(wù)總監(jiān)很少；另一方面，我國財務(wù)總監(jiān)制度可能存在一定的缺陷，因此得出的回歸結(jié)果不能夠很好地支持前文的假設(shè)。3.財務(wù)總監(jiān)兼任公司董事會秘書，以及財務(wù)總監(jiān)在報告期內(nèi)領(lǐng)取薪酬多少與公司的經(jīng)營業(yè)績呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，與前文的假設(shè)是一致的。這是因為兼任董事會秘書屬于公司的高級管理人員，負(fù)責(zé)公司的對外信息披露和董事會日常事務(wù)性工作，這有助于財務(wù)總監(jiān)切實履行其崗位職責(zé)。報告期內(nèi)薪酬是對財務(wù)總監(jiān)提供勞務(wù)的補償，目的是為了給公司績效帶來最大價值，因此，薪酬相對較高會給財務(wù)總監(jiān)帶來更大的激勵作用，有助于其提升公司的經(jīng)營業(yè)績。4.財務(wù)總監(jiān)在外單位兼職以及自身的職稱與代表公司經(jīng)營市場業(yè)績的每股收益呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，也與前文假設(shè)一致。兼職有助于人才潛力的發(fā)揮和知識的傳播，有助于實現(xiàn)社會資源的有效配置，并且兼職對于財務(wù)總監(jiān)來說不僅可以補充自己的知識，也有助于提升自己的工作經(jīng)驗，這樣使其能夠在財務(wù)總監(jiān)的崗位上發(fā)揮更大的作用。
三、研究結(jié)論分析
根據(jù)實證分析的結(jié)果，我國上市公司財務(wù)總監(jiān)的各種特征因素并沒有很好地作用于公司的經(jīng)營業(yè)績，甚至出現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)的某項特征反作用于公司經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)象，說明我國大部分上市公司還沒有建立起完善的財務(wù)總監(jiān)制度。這可以從以下方面進(jìn)行解釋：
（一）界定財務(wù)總監(jiān)職責(zé)在實踐中較為困難由于財務(wù)總監(jiān)制度屬于財務(wù)監(jiān)督，是站在投資者的角度對經(jīng)營者實行的產(chǎn)權(quán)約束機制，保證股東權(quán)利在企業(yè)經(jīng)營中能夠得到貫徹和落實。但在實際工作中，財務(wù)總監(jiān)要參與到企業(yè)的決策管理中去，這種監(jiān)督及參與在實踐工作中難以合理的把握。
（二）財務(wù)總監(jiān)制度在我國發(fā)展還不完善在我國，財務(wù)總監(jiān)是總會計師的一種轉(zhuǎn)型。財務(wù)總監(jiān)很多時候會與總會計師、會計主管相混淆，這使得財務(wù)總監(jiān)并沒有行使其真正意義上的職責(zé)。財務(wù)總監(jiān)職責(zé)不到位不僅使財務(wù)總監(jiān)難以在公司治理中發(fā)揮作用，并且對我國財務(wù)總監(jiān)制度的建立健全產(chǎn)生不利影響。
財務(wù)預(yù)警(FinancialForecast),又稱為“財務(wù)危機(危機)預(yù)警”,是從財務(wù)角度對企業(yè)進(jìn)行預(yù)警,通過對企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)經(jīng)營資料的分析,利用及時的財務(wù)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方式,預(yù)先告知企業(yè)所面臨的危險情況,同時分析企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的原因,發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)運營體系隱藏的問題,以提早做好防范措施并提出相應(yīng)的排警對策的財務(wù)分析系統(tǒng)。
1財務(wù)預(yù)警的功能
一個有效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有以下五大功能:
1.1信息收集
它通過收集政治、經(jīng)濟、政策、科技、金融、各種市場狀況、競爭對手、供求信息、消費者等與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的信息,集中精力分析處理那些對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展有重大或潛在重大影響的外部環(huán)境信息,同時結(jié)合企業(yè)自身的各類財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營狀況信息,進(jìn)行分析比較。
1.2預(yù)知潛在的財務(wù)危機
經(jīng)過對大量信息的分析,獲得財務(wù)危機的先兆信息,當(dāng)出現(xiàn)可能危害企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)鍵因素時,財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)能預(yù)先發(fā)出警告,提醒經(jīng)營者早作準(zhǔn)備或采取對策以減少其給企業(yè)帶來的損失。
1.3控制發(fā)生的財務(wù)危機
當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機時,一方面財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)密切跟蹤危機的進(jìn)展,另一方面迅速尋找導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化的原因,使經(jīng)營者有的放矢,對癥下藥,制定有效的措施,阻止財務(wù)狀況的進(jìn)一步惡化。
1.4提供對策
當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機時,能夠提供有效的、便于操作的處理財務(wù)危機的基本對策和方法,起到輔助決策的作用。
1.5避免類似財務(wù)危機再次發(fā)生
財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)通過詳細(xì)地記錄財務(wù)危機發(fā)生的原因、處理經(jīng)過、解決的措施以及處理的反饋與改進(jìn)意見,對企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)管理及經(jīng)營中存在的缺陷提出改進(jìn)建議,不斷增強企業(yè)的免疫能力,同時不斷完善財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。
2財務(wù)預(yù)警的意義
任何企業(yè)的財務(wù)危機絕非朝夕之間突如其來,往往是企業(yè)管理者對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測與危機前的種種征兆重視不夠,未能及時采取措施,以至于財務(wù)危機不斷惡化,最后引致危機爆發(fā)。因此,對企業(yè)的財務(wù)運營過程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題,及早察覺財務(wù)危機的信號,預(yù)測企業(yè)的財務(wù)危機,使經(jīng)營者能夠在財務(wù)危機出現(xiàn)的萌芽狀態(tài)采取有效措施改善企業(yè)經(jīng)營管理,預(yù)防失敗,以提高管理質(zhì)量。建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng),對財務(wù)運營進(jìn)行監(jiān)控預(yù)警,無論從哪個立場分析都具有非常重要的現(xiàn)實意義。
2.1對于監(jiān)控部門來說:
根據(jù)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)提供的信息,可以進(jìn)行監(jiān)測和預(yù)警;對于經(jīng)營者來說,能夠在財務(wù)危機尚未出現(xiàn)時或出現(xiàn)的萌芽階段,采取有效措施改善企業(yè)經(jīng)營,預(yù)防失敗;對于上市公司,可依據(jù)此揭示財務(wù)經(jīng)營中所存在的問題,及時調(diào)整公司經(jīng)營策略,以避免淪入ST、PT的行列;對于準(zhǔn)備借“殼”上市或買“殼”上市的公司來說,可以通過關(guān)注預(yù)警信息尋找到寶貴的“殼”公司;對于投資者來說,可以根據(jù)財務(wù)預(yù)測指標(biāo)的動態(tài)分析進(jìn)行正確的投資選擇,并在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)危機萌芽后及時處理現(xiàn)有投資,避免更大損失;對于銀行等金融機構(gòu)來說,可以利用這種預(yù)測,幫助做出貸款決策并進(jìn)行貸款控制,防止壞賬發(fā)生;對于審計人員、法律人員來說,可以據(jù)此更為準(zhǔn)確地對上市公司經(jīng)營情況和前景做出判斷,避免因未能準(zhǔn)確披露而招致的法律訴訟。
2.2從宏觀經(jīng)濟運行的角度而言:
自從1997年東南亞引發(fā)金融危機并迅速波及到全球以來,人們開始反思探討造成危機的根源,各項研究表明,除了經(jīng)濟、金融體制和腐敗等深層次原因外,引發(fā)危機的另一個重要原因就是相關(guān)的經(jīng)濟信息不全,缺乏必要的監(jiān)測和預(yù)警機制。因此就宏觀經(jīng)濟運行的角度而言,建立一個功能強大的、可操作性強的危機監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)十分必要。
2.3從企業(yè)所處的國際環(huán)境來看:
20世紀(jì)90年代至今,世界經(jīng)濟處在危機四伏、動蕩不安的態(tài)勢下,亞洲經(jīng)濟危機從本質(zhì)上講是現(xiàn)金流量的危機,是資金短缺的危機,造成這一危機的原因:一是公司過度負(fù)債的籌資觀,二是公司盲目向高風(fēng)險行業(yè)擴張和大肆推進(jìn)國際化的投資觀。事實上亞洲金融危機產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎(chǔ)是東南亞企業(yè)早已潛伏的財務(wù)風(fēng)險和危機。曾經(jīng)名噪一時的韓國大宇集團一夜之間神話般的破滅了,成為亞洲金融危機最迅速的犧牲品,其原因之一就是企業(yè)沒有建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng),及時發(fā)現(xiàn)危機并早做處理。
2.4從企業(yè)所處的國內(nèi)環(huán)境來看:
隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化,競爭日益激烈,財務(wù)失敗以及由此導(dǎo)致的破產(chǎn)清算已成為許多企業(yè)可能面臨的問題,這樣的例子也屢見不鮮。適時、準(zhǔn)確地對企業(yè)財務(wù)失敗進(jìn)行預(yù)測分析是市場競爭體制的客觀要求,也是企業(yè)生存發(fā)展的必要保障。尤其在我國加入WTO之后,面對國外企業(yè)參與國內(nèi)競爭的形勢,建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)更成為企業(yè)以現(xiàn)今財務(wù)管理手段增強自身競爭力和應(yīng)變能力的一種有效途徑。
中國證券監(jiān)督委員會于1998年3月16日頒布了證監(jiān)交字[1998]6號文件《關(guān)于上市公司狀況異常期間的股票特別處理方式的通知》,要求當(dāng)上市公司出現(xiàn)財務(wù)狀況或其他異常,導(dǎo)致投資者對該公司前景難以判斷,可能損害投資者權(quán)益的情形時,證券交易所應(yīng)對其股票交易實行特別處理(Specialtreatment,簡稱ST)。特別處理的規(guī)定給上市公司帶來了巨大的壓力。而近年來,證監(jiān)會對一批ST公司的處理也給上市公司敲響了警鐘。上市公司迫切需要一個可行的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)以起到警報器的作用,提醒有關(guān)方面的注意。而對于我國企業(yè)來說,普遍存在財務(wù)結(jié)構(gòu)脆弱、財務(wù)控制不健全的問題,為企業(yè)的生存埋下隱患。“生存重于利潤”、“預(yù)防重于治療”的觀念越來越為企業(yè)所認(rèn)同,它們也越來越清晰地認(rèn)識到居安思危、安全理財?shù)闹匾?建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)成為企業(yè)永續(xù)經(jīng)營的保證。
參考文獻(xiàn)：
[1]張鳴,張艷.財務(wù)困境預(yù)測的實證研究與評述.財經(jīng)研究,2001,12.
區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展宏觀調(diào)控離不開區(qū)域經(jīng)濟政策。區(qū)域經(jīng)濟政策又稱區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策，是政府為了實現(xiàn)一定時期的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距而制定的旨在促進(jìn)資源在空間的優(yōu)化配置、控制區(qū)域間差距過分?jǐn)U大、以協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟關(guān)系的一系列措施和手段的總和。政府制定和實施區(qū)域經(jīng)濟政策的目的，是糾正市場機制造成的國民經(jīng)濟空間結(jié)構(gòu)的某些缺陷，以達(dá)到經(jīng)濟增長和區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展兩個相互關(guān)聯(lián)的總目標(biāo)。區(qū)域經(jīng)濟政策從其所采取的政策手段來看，它主要包括區(qū)域財政政策、區(qū)域金融政策、區(qū)域產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域外貿(mào)政策等。區(qū)域財政政策作為中央政府宏觀調(diào)控的重要手段，能從指導(dǎo)資源宏觀配置、產(chǎn)業(yè)空間布局的實施、區(qū)域經(jīng)濟格局的形成等多方面發(fā)揮作用。本文就區(qū)域稅收政策、財政轉(zhuǎn)移支付制度、區(qū)域投資政策等區(qū)域財政政策進(jìn)行初步的探索，以就教于同行。
一、區(qū)域稅收政策對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的影響
國家區(qū)域稅收政策，是世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟國家的中央政府經(jīng)常實施的一種國家區(qū)域經(jīng)濟政策，其核心內(nèi)容是在某些特定區(qū)域，主要是在政府希望經(jīng)濟需要更快發(fā)展的區(qū)域，通過政府稅收部門對全部企業(yè)或部分企業(yè)實行一定范圍的稅收減免，進(jìn)而實現(xiàn)對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。區(qū)域稅收政策與區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展有著十分密切的關(guān)系。尤其是稅收通過影響投資直接影響區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展速度。它對區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的調(diào)節(jié)主要是通過選擇性稅收政策來實現(xiàn)的，即有重點、有選擇地運用優(yōu)惠或限制性的稅收措施來解決區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中所出現(xiàn)的某些突出問題，可以強烈地體現(xiàn)某一階段政府的經(jīng)濟政策意圖。正確運用稅收政策可以對區(qū)域均衡發(fā)展起積極作用，通過對不同區(qū)域的差別稅收政策，限制發(fā)達(dá)區(qū)域的過度膨脹和鼓勵落后區(qū)域的快速發(fā)展。
稅收是調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要杠桿。它的主要職能是為特定區(qū)域的企業(yè)提供更多的發(fā)展機會，使得他們能夠盡快地?fù)?dān)負(fù)起帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的作用。由于國家區(qū)域稅收政策并不會給制訂有關(guān)政策的中央政府帶來額外的財政負(fù)擔(dān)，這種政策在經(jīng)濟發(fā)展水平不高、中央政府財政能力較弱的國家往往成為最重要的國家區(qū)域經(jīng)濟政策。如果中央政府想要縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距或減緩區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距擴大的速度，就可以實施相應(yīng)的稅收政策，從各方面改善企業(yè)發(fā)展外部條件較差區(qū)域的投資環(huán)境。從這一點看，國家區(qū)域稅收政策應(yīng)是一項臨時性的國家區(qū)域經(jīng)濟政策，很難成為象國家區(qū)域財政政策那樣的具有長期性國家區(qū)域經(jīng)濟政策。
第一，不同的稅收會影響區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的投資環(huán)境和投資吸引力。一般說來，稅收優(yōu)惠寬一些，稅負(fù)就輕，投資者的稅后收益率高；反之，稅收優(yōu)惠嚴(yán)一些，投資者的稅后收益率就要低一些。顯然，要改善落后區(qū)域的投資環(huán)境，加快這些區(qū)域的經(jīng)濟快速發(fā)展，中央政府在統(tǒng)一稅法的前提下，應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟發(fā)展落后區(qū)域盡可能多給一些稅收優(yōu)惠。如果在經(jīng)濟發(fā)達(dá)區(qū)域與落后區(qū)域之間實行同等優(yōu)惠政策，這樣會不利于落后區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展。如果出現(xiàn)相反的情形，前者的稅收優(yōu)惠政策比后者寬，對后者更是“雪上加霜”。稅收政策在用于對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)行調(diào)控時，主要是對不同的區(qū)域?qū)嵭胁煌亩愂照?，在某些特定區(qū)域，主要是國家希望經(jīng)濟更快發(fā)展的區(qū)域，通過政府稅務(wù)部門對全部或部分企業(yè)實行一定范圍的稅收減免，進(jìn)而實現(xiàn)對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。國家稅收政策的主要職能是為特定區(qū)域的企業(yè)提供更多的發(fā)展機會，使得它們能夠盡快地?fù)?dān)負(fù)起帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的職責(zé)。除了區(qū)域稅收優(yōu)惠外，同時還可以實行行業(yè)稅收優(yōu)惠。通過行業(yè)稅收優(yōu)惠落實對區(qū)域的優(yōu)惠，扶持落后區(qū)域有關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)落后區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展。行業(yè)稅收優(yōu)惠相對于區(qū)域稅收優(yōu)惠而言，能在不破壞行業(yè)內(nèi)市場公平競爭的條件下促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)。同一行業(yè)實行相同稅率，有利于公平競爭。但由于各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，行業(yè)間的差別稅率往往能表現(xiàn)為區(qū)域間的稅收差別。對落后區(qū)域主要行業(yè)的稅收優(yōu)惠能促進(jìn)落后區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展而又不影響行業(yè)的公平競爭。
第二，稅制結(jié)構(gòu)對區(qū)域財政、經(jīng)濟發(fā)展的影響。一國政府如何選擇主體稅種和實行什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，對地方經(jīng)濟和財力的影響不同。一方面是稅制結(jié)構(gòu)對財政收入的影響。在廣大落后區(qū)域普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象是，自然資源豐富，企業(yè)效益低下，管理落后。如果政府稅收采用以商品勞務(wù)稅、資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，這些區(qū)域的稅源就比較充裕，稅收收入不受企業(yè)成本費用高低影響，有利于保證落后區(qū)域的財政收入。這些收入對于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進(jìn)當(dāng)?shù)馗黜検聵I(yè)發(fā)展是極為重要的。另一方面是稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟落后區(qū)域企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響。通常情況下，采取商品勞務(wù)稅、資源稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，有利于減輕落后區(qū)域企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因為商品勞務(wù)稅、資源稅屬于間接稅、轉(zhuǎn)嫁稅。采用間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，地方政府既可以從中取得穩(wěn)定、可靠的收入，而且納稅企業(yè)又可以將稅款打入商品、資源產(chǎn)品價格向購買方收取，自己不用負(fù)擔(dān)稅款。顯然這種稅制使經(jīng)濟落后區(qū)域從中受益。通過這種稅制能起到調(diào)節(jié)發(fā)達(dá)區(qū)域和落后區(qū)域之間的財政利益的作用。
第三，稅收政策在貫徹國家的產(chǎn)業(yè)傾斜政策等方面發(fā)揮著極其重要的作用。各國政府均根據(jù)本國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的水平來確立國民經(jīng)濟中各個產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展順序，并通過建立有利的稅制結(jié)構(gòu)來予以保障。國家對不發(fā)達(dá)區(qū)域基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收政策有利于縮小發(fā)達(dá)區(qū)域與不發(fā)達(dá)區(qū)域之間的經(jīng)濟發(fā)展差距。
二、財政轉(zhuǎn)移支付制度對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的影響
轉(zhuǎn)移支付政策是由于中央和地方財政之間的縱向不平衡和各區(qū)域之間的橫向不平衡而產(chǎn)生和發(fā)展的，是國家為了實現(xiàn)區(qū)域間各項社會經(jīng)濟事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展而采取的財政政策。它是最主要的區(qū)域補償政策，也是世界縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距實踐中最普遍使用的一種政策工具。它在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展上能夠轉(zhuǎn)移和調(diào)節(jié)區(qū)域收入，從而直接調(diào)整區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的不協(xié)調(diào)、不平衡狀況。轉(zhuǎn)移支付是政府把以稅收形式籌集上來的一部分財政資金轉(zhuǎn)移到社會福利和財政補貼等費用的支付上，以便縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距。
財政轉(zhuǎn)移支付的目的是使貧困地區(qū)能夠達(dá)到全國性基本公共服務(wù)水準(zhǔn)，即全國基本公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)均等化，這一標(biāo)準(zhǔn)是全國公共服務(wù)和公共投資的最低標(biāo)志。因此它是促進(jìn)各區(qū)域公共服務(wù)水平的均等化、平衡各區(qū)域財政能力的有效手段。中央政府及其相關(guān)部門只負(fù)責(zé)援助那些低于全國最低標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)域，而不負(fù)責(zé)已高于全國最低標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)域，以使中央有限的財政資源最大限度地發(fā)揮其所承擔(dān)的在全社會范圍內(nèi)的公平分配的職能。中央政府沒有必要去追求市場所追求的經(jīng)濟效益，也沒有必要去援助那些大大超過全國公共服務(wù)最低標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)達(dá)區(qū)域。中央政府對不發(fā)達(dá)區(qū)域的援助目的是促進(jìn)和幫助這些地方政府實現(xiàn)中央的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)和社會發(fā)展目標(biāo)，它的錢只能用于人力資源開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)兩大方面。
財政轉(zhuǎn)移支付制度有自上而下的縱向轉(zhuǎn)移支付制度和由富裕區(qū)域向貧困區(qū)域的橫向財政轉(zhuǎn)移支付制度。無論是縱向轉(zhuǎn)移支付制度還是橫向轉(zhuǎn)移支付制度，其實質(zhì)都是“抽肥補瘦”。一般性補助轉(zhuǎn)移支付量過大，財力平調(diào)過多，既挫傷發(fā)達(dá)區(qū)域的積極性，又會使不發(fā)達(dá)區(qū)域產(chǎn)生依賴性，將損害整個國家的發(fā)展動力和效率。因此，轉(zhuǎn)移支付更多的是專項轉(zhuǎn)移支付和分類轉(zhuǎn)移支付。盡管它們同樣會導(dǎo)致效率的損失，但相比而言更加公平和合理。從區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的角度來看，規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度應(yīng)該加強中央政府對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控力度，抑制區(qū)域間差距的過分?jǐn)U大，調(diào)整各區(qū)域之間經(jīng)濟發(fā)展的橫向不平衡，促進(jìn)地方重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以改善落后區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，為落后區(qū)域的經(jīng)濟起飛創(chuàng)造條件，達(dá)到區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展的目的?？梢?，中央財政轉(zhuǎn)移支付作為一種重要的援助手段，對不發(fā)達(dá)區(qū)域改善社會公用設(shè)施，創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，縮小與發(fā)達(dá)區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展差距具有十分重要的作用和意義。轉(zhuǎn)移支付制度能促進(jìn)一國的區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，使不同區(qū)域的人民能享受到大體平等的公共服務(wù)，走上共同富裕的道路。
第一，合理的財政轉(zhuǎn)移支付制度可以有效地抑制日趨擴大的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距，緩解“公平與效率”之間的矛盾。合理的轉(zhuǎn)移支付制度是實現(xiàn)社會公平的重要手段。實現(xiàn)社會公平是財政分配的重要職能。公平不僅僅指個人收入方面的公平，還包括在享受政府提供的各項公共服務(wù)方面的平等權(quán)力，如義務(wù)教育、公共交通服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施等。這些服務(wù)如果只靠當(dāng)?shù)卣畞斫鉀Q，或者在財政體制中缺乏這種社會公平的機制，就必然出現(xiàn)區(qū)域之間經(jīng)濟發(fā)展的巨大差距。要很好地解決社會公平的問題，必須有合理的轉(zhuǎn)移支付制度，建立一種富裕地區(qū)援助貧困地區(qū)的長期穩(wěn)定的機制，實現(xiàn)我國各區(qū)域人民在享受公共服務(wù)方面的大體平等。第二，合理的財政轉(zhuǎn)移支付制度，有利于強化中央財政的宏觀調(diào)控能力。對中央財政來說，可以通過長期努力多集中一些財政收入，提高中央政府對區(qū)域發(fā)展經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力，并通過對地方政府不同形式的補助，貫徹中央政府宏觀調(diào)控的政策意圖，增強財政資金的邊際使用效益，促進(jìn)資源的有效配置。通過建立合理的財政轉(zhuǎn)移支付制度，更可以使中央財政從與各省博弈中解脫出來，集中精力提高管理水平，加強宏觀調(diào)控。對地方財政來說，可以在劃清各級政府的財權(quán)和事權(quán)的基礎(chǔ)上，通過分級財政的轉(zhuǎn)移支付，彌補貧窮地區(qū)由于財力不足所帶來的財政功能不足的缺陷，并使經(jīng)濟相對發(fā)達(dá)的地方得到更多的發(fā)展空間和更好的發(fā)展環(huán)境。如果沒有這樣的轉(zhuǎn)移支付，落后區(qū)域永遠(yuǎn)是發(fā)展不起來的。
第三，合理的財政轉(zhuǎn)移支付制度能夠正確調(diào)動地方政府增收節(jié)支的積極性，促使地方經(jīng)濟走向良性循環(huán)。由于缺乏規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付的辦法，地方政府往往將精力和時間放在同中央財政的討價還價、以及在“關(guān)鍵時候”采取不正當(dāng)手段如突擊支出或突擊收稅等方面，而懶于發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟。這些不正常的增收和多支，不僅造成中央有限的財政資源的極大浪費，而且導(dǎo)致了政府行為的錯位，給市場發(fā)出錯誤的信息，使供求平衡產(chǎn)生波動。在稅收方面長期存在的政出多門、隨意減免、亂開稅法口子的混亂現(xiàn)象，與此有著密切的關(guān)系。有些區(qū)域?qū)⑾喈?dāng)一部分精力用在與其他區(qū)域攀比，以及“跑部向錢”上面，而且確實得到了實惠。這種現(xiàn)象很不利于調(diào)動地方政府發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的積極性。合理的轉(zhuǎn)移支付制度可以有效地克服以上弊端，使地方政府能夠更好地發(fā)揮自己應(yīng)有的職能，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，提高財政資金的使用效益，有利于嚴(yán)肅稅法，提高稅收的征收管理水平，真正為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境，從而配合中央政府縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距。
顯然，合理的財政轉(zhuǎn)移支付制度對促進(jìn)落后區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，縮小與發(fā)達(dá)區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展差距具有十分重要的作用。
三、區(qū)域投資政策對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的影響
國家區(qū)域投資政策是具有基礎(chǔ)設(shè)施及生產(chǎn)性項目建設(shè)投資決策權(quán)的中央政府習(xí)慣于實施的一項區(qū)域經(jīng)濟政策。國家的投資在各區(qū)域之間的分配對區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展影響極大，它是區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的直接推動力。國家投資主要從兩個方面影響全國的經(jīng)濟布局：一是由國家投資加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，諸如解決交通運輸、郵電通訊、供電、供水、住宅等方面問題，改善區(qū)域投資環(huán)境，為工業(yè)化、城市化創(chuàng)造必要的條件；二是根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策在一些重點區(qū)域建設(shè)和布局一批工業(yè)企業(yè)，以謀求區(qū)域經(jīng)濟增長和區(qū)際經(jīng)濟相對均衡發(fā)展?？梢姡斦顿Y是縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距，加快落后區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。加大對落后區(qū)域，尤其是貧困地區(qū)的資金投入，可以提高其經(jīng)濟實力，加快發(fā)展速度，縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距，實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟的均衡增長。
區(qū)域投資是實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要保證之一。區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展宏觀調(diào)控目標(biāo)可歸結(jié)為：促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)區(qū)域間的共同富裕。區(qū)域投資為實現(xiàn)其目標(biāo)提供了保證。調(diào)整重大生產(chǎn)力布局，支持和幫助經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟，促進(jìn)全國各地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，也需要政府適當(dāng)進(jìn)行投資。可以說，沒有投資的實現(xiàn)，就沒有區(qū)域生產(chǎn)力的發(fā)展，其他變量的增加和改善也就難以實現(xiàn)。不僅如此，區(qū)域投資還具有協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)的作用。投資既然是生產(chǎn)能力的生成活動，就必然包含著各種生產(chǎn)要素的組合。因此，投資的作用對象是多重的，它同時對人、財、物等諸要素及社會各方面產(chǎn)生影響，一方面對它們提出量的要求，另一方面還對它們提出質(zhì)的配合。政府通過對落后區(qū)域投資，興建一些重大的投資項目，對落后區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展起到刺激作用來增加一些區(qū)域的經(jīng)濟實力和這一區(qū)域的社會總產(chǎn)出，提高落后區(qū)域固定要素集中程度，增加流動性要素的潛在邊際生產(chǎn)力，吸引流動性要素的進(jìn)入，而且能夠改善區(qū)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
區(qū)域投資是實現(xiàn)科學(xué)技術(shù)向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的紐帶和橋梁。如果區(qū)域投資能充分地體現(xiàn)區(qū)域生產(chǎn)對科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的要求，就能有效地利用科學(xué)技術(shù)的既有成就，投資效益就會有很大提高。不僅如此，區(qū)域投資的規(guī)模和投資方向還決定著區(qū)域各產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)擁有量，并在很大程度上決定著社會再生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。區(qū)域投資方向合理，就能適時地促成新興產(chǎn)業(yè)興起，加快某些薄弱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改善，從而建立起產(chǎn)業(yè)間新的比例關(guān)系，逐步改變和不斷調(diào)整區(qū)域不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?？梢姡顿Y有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中各種主要比例關(guān)系的協(xié)調(diào)，有助于同時實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的各項目標(biāo)。也就是說中央政府能夠利用它們在基礎(chǔ)設(shè)施及生產(chǎn)性項目建設(shè)上的投資決策權(quán)，選擇一部分區(qū)域作為基礎(chǔ)設(shè)施及生產(chǎn)性項目建設(shè)的重點投資區(qū)域，通過它們所屬的投資機構(gòu)注入建設(shè)資金來促進(jìn)這些特定區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)一般具有耗資較大、工期長、利潤低、見效慢等特點，地方政府和企業(yè)往往無力獨立承擔(dān)其中較大規(guī)模的項目。正因如此，中央政府可以從財政總收入中專門設(shè)立“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金”，負(fù)責(zé)對基礎(chǔ)設(shè)施中規(guī)模較大的水利工程、鐵路建設(shè)、電力工程等項目的投資。政府在縮小區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距方面的資源配置職能，就是通過財政投資分配，直接為不發(fā)達(dá)區(qū)域提供基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品。當(dāng)然，單純依靠中央政府的財政投資尚難以滿足各區(qū)域?qū)A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資要求，為此，政府還可以考慮從金融政策方面對基礎(chǔ)設(shè)施項目融資予以傾斜。例如，可以成立與項目相聯(lián)系的股份公司，向社會公開發(fā)行股票或債券，以拓寬資金融通的范圍和渠道，或通過財政政策供給引導(dǎo)外部區(qū)域的技術(shù)、人才等資源流入不發(fā)達(dá)區(qū)域，間接為之提供服務(wù)，對不發(fā)達(dá)區(qū)域的市場和資源配置形成彌補作用。
投資在不同經(jīng)濟體制的國家會有不同的情況。在計劃經(jīng)濟國家，不僅是基礎(chǔ)設(shè)施所需的資金全部來自財政投資，大部分生產(chǎn)性項目建設(shè)所需的資金也來自財政投資，中央政府在這些方面具有很大的投資決策權(quán)，因而國家區(qū)域投資政策往往成為這些國家所制訂的中長期經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的重要組成部分。相對計劃經(jīng)濟國家而言，市場經(jīng)濟國家的區(qū)域投資政策的力度要小得多，生產(chǎn)性項目建設(shè)所需的資金一般都來自私人機構(gòu)，即使這方面的政策被納入了國家的中長期經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，也僅僅是起引導(dǎo)投資的作用，而缺乏有效的實施手段。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，目前中國的生產(chǎn)性項目的投資開始來自市場，中央政府的國家區(qū)域投資政策的影響越來越局限于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)控作用也開始弱化。
隨著投融資體制改革不斷深化和完善，政府、企業(yè)和社會各界的作用都將重新予以明確和具體定位。規(guī)范體制環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)主體促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展將是各級政府的主要職能。隨著中央和地方政府在財權(quán)和事權(quán)劃分上的逐步明確和規(guī)范化，對于東部沿海地區(qū)來說，其投融資環(huán)境比較好，投融資渠道比較廣泛，政府管理機制比較靈活，企業(yè)自我發(fā)展能力比較強，有利于把中央的宏觀調(diào)控與充分發(fā)揮地方積極性結(jié)合起來。相應(yīng)地，西部內(nèi)陸地區(qū)投融資環(huán)境雖比不上東部沿海地區(qū)，但也要積極充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，配合中央的宏觀調(diào)控，充分利用國家的區(qū)域投資政策，促進(jìn)自身的快速發(fā)展。
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圖1：Seleskov itch兩種版本的口譯三角模型（Seleskovitch& Lederer，1984）
二、財經(jīng)新聞定義
本文所指財經(jīng)新聞涉及到宏觀經(jīng)濟、行業(yè)產(chǎn)業(yè)、微觀企業(yè)三個層面的新聞報道。宏觀經(jīng)濟包括但不限于國家財政、稅收政策、貨幣金融政策相關(guān)的新聞，如銀行基準(zhǔn)利率的調(diào)整（利息升降），稅收政策的調(diào)整（如為支持或抑制對某個行業(yè)的發(fā)展而減稅或增稅），貨幣政策的調(diào)整（由寬松到緊縮）等;行業(yè)產(chǎn)業(yè)包括由商業(yè)企業(yè)所構(gòu)成的某個行業(yè)或產(chǎn)業(yè)。如房地產(chǎn)行業(yè)、銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)等;微觀企業(yè)的重大新聞動態(tài)、如重大投資決策、高層決策人物更換等。從空間范圍來講，既包括國外的財經(jīng)新聞，也包括中國國內(nèi)的財經(jīng)新聞。從傳播媒介來講，本研究主要聚焦于網(wǎng)絡(luò)財經(jīng)新聞。數(shù)據(jù)來源為金融時報中文版、寧波地產(chǎn)網(wǎng)雙語新聞。財經(jīng)新聞具有時效性、真實性、專業(yè)性和實用性的特點。[3]
三、財經(jīng)新聞翻譯
新聞翻譯包括財經(jīng)新聞翻譯與口譯，兩者都要求譯者盡快完成翻譯，即都有時間緊迫性（time constraints）。出于競爭的考慮，譯者通常被要求在24小時內(nèi)完成文本的翻譯。網(wǎng)絡(luò)財經(jīng)新聞更是如此。因此釋意翻譯理論雖然聚焦于口譯研究，但對新聞筆譯研究也具有借鑒價值。
張吉良在辯證評論釋意學(xué)派口譯理論時總結(jié)到“‘釋意學(xué)派一再宣稱，釋意理論雖然源于會議口譯，但它同樣可以用來解釋和指導(dǎo)其它所有非文學(xué)類文本的筆譯工作，因為不同類型的翻譯只有形式和手段的不同，其心理認(rèn)知過程卻是一樣的?！谶@里，釋意理論試圖將自己推介、宣傳為一種具有‘普世價值’的翻譯理論，但效果如何還有待觀察?！盵4]
Reiss Katharin把文本類型概括為四類：信息傳達(dá)型（Informative text）、情感表達(dá)型（Expressive text ）、號召操縱型（Operative text）、視聽傳達(dá)型（audio-medial text）。按照Reiss的文本類型分類標(biāo)準(zhǔn)，財經(jīng)新聞以信息傳達(dá)為主，屬于信息傳達(dá)型文本（非文學(xué)類文本）。按照前面張吉良所提，釋意理論可以借鑒到財經(jīng)新聞筆譯活動中。[5]按照釋意學(xué)派代表人物勒代雷的闡述，“雖然擺脫語言在筆譯中不如口譯明顯，但在優(yōu)秀筆譯者身上它無處不在……”[6]
四、財經(jīng)新聞漢譯英中的釋意行為。
本文在論述過程中借用索緒爾的所指（signified）與能指（signifier）的概念，具體分為原語能指（SL signifier），原語所指（SL signified），目的語能指（TL signifier），目的語所指（TL signified）。釋意行為共分四個階段。理解階段：財經(jīng)新聞具有專業(yè)性，含有行業(yè)術(shù)語和專業(yè)詞匯，要理解原文，必須具備一定的有關(guān)中國財經(jīng)的知識（包括體制、政策、特質(zhì)、）并跟蹤行業(yè)動態(tài)。譯者在理解專業(yè)詞匯的基礎(chǔ)上，結(jié)合文本內(nèi)容，在頭腦中生成中文新聞所要表達(dá)的含義（意思）。脫離語言外殼：思維方式、語言差別。在理解原文的基礎(chǔ)上，脫離原文的詞句（SL signifier）束縛，將原文的含義（SL signified）放在目的語（英語）文化中考察中文財經(jīng)新聞的意思（TL signified），即英語文化人群對中國財經(jīng)特質(zhì)的認(rèn)知程度。這是思維活動，但需要知曉如何轉(zhuǎn)換。表達(dá)階段：在此階段，譯者要重新組織語言，用英文（TL Signifier）表達(dá)原文的意思，用英語文化人群易于理解和接受的表達(dá)方式來表達(dá)意思。在原文所指（SL signified）與目的語所指（TL signified）一致的情況下，可以順利實現(xiàn)翻譯過程。
由于房地產(chǎn)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈很長、很寬，既涉及橫向的產(chǎn)業(yè)，也涉及縱向的宏觀經(jīng)濟和個人理財。因此本文以房地產(chǎn)新聞翻譯為例進(jìn)行以點帶面的分析。
（1）我市上半年住房公積金個人住房貸款發(fā)放量創(chuàng)新高。（Ningbo HPF loans soar in the first two quarters.）
例（1）中的“住房公積金”是原文能指（SL signifier），本質(zhì)上是一種具有強制性質(zhì)的、由組織和個人參與的、用于為繳存者提供購房幫助的公共基金（SL signified）。在英語國家沒有這樣的公共基金（TL signified），故理解上存在障礙。需要譯者脫離語言外殼，意識到公積金的本質(zhì)類似英語讀者容易理解的公共基金（Public fund）。在進(jìn)行英譯表達(dá)階段，需要重新表達(dá)為“Housing Public Fund”，即用于幫助購買住房的公共互助基金?！白》抠J款”的原文所指與目的語所指是相通的，容易理解。可以翻譯為“house loan”。了解公積金的情況下，自然可以把“住房公積金個人住房貸款”處理為“HPF loans”。在源語所指（SL signified）與目的語所指（TL signified）相通的情況下，翻譯過程變得相對簡單。
（2）在這種情況下，住房公積金資金運行壓力與日俱增。一些地方推出“公轉(zhuǎn)商”政策，將有助于緩解公積金緊張帶來的貸款壓力。（In this case，some cities take commercial loans instead of HPF as the first option to reduce the increasing pressure in HPF running.）
此例中的“公轉(zhuǎn)商”是公積金貸款轉(zhuǎn)為商業(yè)貸款。譯者首先要理解“公轉(zhuǎn)商”這個能指（SL signifire）在原文中的所指（SL signified），然后脫離原文能指這個外殼，用目的語能指（TL signifier）來表達(dá)目的語所指（TL signified）?！吧虡I(yè)貸款”在原語文化和目的語文化中的所指相通，可以直接把源語所指“商業(yè)貸款”翻譯為目的語能指“commercial loan”。
五、對財經(jīng)新聞翻譯從業(yè)者及人才培養(yǎng)的啟示
學(xué)生及翻譯從業(yè)人員在持續(xù)提高原語和目的語語言能力（包括跨文化意識）的同時，了解盡可能多的百科知識。除此以外，財經(jīng)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識不足是大多數(shù)譯者的短板。學(xué)生及譯者可以通過網(wǎng)絡(luò)自修（如世界名校開放課程），選修商學(xué)院課程（經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)），跟蹤宏觀經(jīng)濟、行業(yè)動態(tài)、典型企業(yè)案例等方式來補充。翻譯教學(xué)方面教師可以選取世界主流報紙如“金融時報、華爾街日報”等財經(jīng)類報紙的雙語新聞作為訓(xùn)練素材，提高學(xué)生雙語轉(zhuǎn)換技能，鞏固和擴充學(xué)生財經(jīng)知識體系和詞匯。外語專業(yè)也可與商學(xué)院、新聞傳播學(xué)院進(jìn)行跨學(xué)科協(xié)同培養(yǎng)財經(jīng)新聞翻譯人才。
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摘要：目前我國高校畢業(yè)生就業(yè)壓力不斷增加，學(xué)生們苦惱，老師們擔(dān)憂。高校畢業(yè)生的未來堪稱渺茫，在這種社會發(fā)展趨勢下，高校不得不從側(cè)面拯救學(xué)生的未來，即全面培養(yǎng)學(xué)生素質(zhì)，包括專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。對于商務(wù)英語專業(yè)的學(xué)生，更應(yīng)該注重素質(zhì)教育，因為這是一門國際交流語言，培養(yǎng)的是優(yōu)秀的商務(wù)人才，對學(xué)生的綜合素質(zhì)要求更高。
關(guān)鍵詞：商務(wù)英語；素質(zhì)教育；教育方法
一、商務(wù)英語專業(yè)素質(zhì)教育的重要性
隨著國家高校的擴容，我國高校學(xué)生數(shù)量不斷增加，故導(dǎo)致現(xiàn)金的就業(yè)壓力空前巨大。 畢業(yè)生在面臨越來越艱難的就業(yè)形勢，如何在殘酷的競爭中，增強自己的核心競爭力，在眾多求職者中脫穎而出是很多專家和學(xué)者所關(guān)注的問題。根據(jù)各企業(yè)、用人單位對大學(xué)生的需求能力來看，要求學(xué)生應(yīng)具備適應(yīng)環(huán)境的能力、人際交往能力、表達(dá)能力、專業(yè)能力以及外語能力。故高校應(yīng)因地制宜，采取適應(yīng)這種就業(yè)環(huán)境的教育方法。不但要培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能，更加應(yīng)注重學(xué)生的綜合素質(zhì)，鼓勵學(xué)生與他人交往，參加各種活動來使自己成長。
推行素質(zhì)教育是提升畢業(yè)生綜合競爭力的需要。商務(wù)英語專業(yè)當(dāng)然也不例外。隨著中國融入全球經(jīng)濟一體化的步伐，我國對于外語類人才的需求也是逐年攀升的，越來越多的人在外企工作。盡管他們的工作場所和工作內(nèi)容各有不同，但是他們都面臨同一個問題，那就是如何能在外企中游刃有余，占上一席之地。這就要求他們在上學(xué)的時候，多方面的了解商務(wù)知識，訓(xùn)練自己的溝通能力。所以高校抓好商務(wù)英語素質(zhì)教育不僅有利于學(xué)生的就業(yè)，還事關(guān)學(xué)科的成敗，具有十分重要的現(xiàn)實意義和長遠(yuǎn)意義。
二、商務(wù)英語專業(yè)素質(zhì)教育的內(nèi)容
素質(zhì)教育主要是以知識傳授和能力培養(yǎng)作為主要載體，在此基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)。在高校的素質(zhì)教育教學(xué)中華，我們應(yīng)該做種培養(yǎng)學(xué)生的思維能力和語言能力，讓學(xué)生能夠結(jié)合并靈活運用這些能力，培養(yǎng)在國際化、信息化的社會中獲取信息并解決問題的能力，促進(jìn)學(xué)生的交際能力，并在將來能夠在自己的事業(yè)上站穩(wěn)腳跟。
商務(wù)英語專業(yè)的素質(zhì)教育除具有上述特點外，它還有自己的專業(yè)特色。商務(wù)英語的專業(yè)化是其區(qū)別于基礎(chǔ)英語的根本特征。商務(wù)英語以英語為載體，涉及到大量的商業(yè)、貿(mào)易、管理、財經(jīng)等方面的專業(yè)知識，和商業(yè)信函撰寫、商務(wù)談判等具體技巧。在教學(xué)中教師應(yīng)拓寬學(xué)生的商務(wù)知識面，使學(xué)生對商務(wù)常識有所了解，熟悉西方企管模式，培養(yǎng)學(xué)生操作業(yè)務(wù)，進(jìn)行商務(wù)交流的能力。
三、商務(wù)英語專業(yè)素質(zhì)教育的方法
商務(wù)英語專業(yè)的素質(zhì)教育是要強調(diào)“以學(xué)生為中心”。商務(wù)英語素質(zhì)教育要求確立學(xué)生的主體地位，強調(diào)學(xué)生的特點和需要，以學(xué)生發(fā)展為本位。努力發(fā)展學(xué)生個體的潛能，挖掘其內(nèi)在的潛質(zhì)，這是很重要的。當(dāng)學(xué)生的潛能被發(fā)掘出來，那么對于這位學(xué)生的自信心也是一種提升，對于學(xué)生的未來發(fā)展更是一種推動和促進(jìn)，同時還可全面提高英語素質(zhì)和商務(wù)素質(zhì)。
再者，盡管學(xué)生是主體，老師也是推行英語素質(zhì)教育方法的關(guān)鍵人物。沒有老師的引導(dǎo)，學(xué)生就不能很快找到正確的路，而在進(jìn)行學(xué)生素質(zhì)教育的路上，有老師引導(dǎo)和糾正，那么學(xué)生會更容易地找到對的方向去發(fā)展自己，重要的一點是尊重學(xué)生的選擇，老師永遠(yuǎn)都沒有權(quán)利替學(xué)生做選擇，老師要做到是在他迷茫的時候，給他指明方向，在他遇到困難的時候，鼓勵他勇敢的克服困難。教師們同樣也要積極參加各種教育教學(xué)的科研活動，充分了解理論與實踐的問題，不斷給自己充電的同時，在實踐中找到更好的方法，引導(dǎo)和幫助學(xué)生。因此提高英語教師的個人素質(zhì)是實施英語素質(zhì)教育的前提和保證。
最后，商務(wù)英語專業(yè)的素質(zhì)教育要充分利用第二課堂。第二課堂主要是學(xué)生在課外的一些活動，是豐富學(xué)生學(xué)習(xí)生活和鍛煉其綜合素質(zhì)的一種方式。第二課堂主要包括社會實踐和課外學(xué)術(shù)活動。在第二課堂上，學(xué)生可以再玩中學(xué)，在學(xué)中玩。學(xué)校通常會建立的第二課堂包括商務(wù)知識競賽、商務(wù)英語論文比賽、模擬市場活動，也可以利用暑期建立第二課堂，豐富學(xué)生的假期，這樣不僅能夠促進(jìn)學(xué)生主動學(xué)習(xí)理論知識，還能夠促使學(xué)生在積極思考和共同探討中提高創(chuàng)新能力與團隊協(xié)作能力。故第二課堂活動對于提高學(xué)生的認(rèn)知能力、動手能力、道德品質(zhì)、人文素質(zhì)、創(chuàng)新等其他非業(yè)務(wù)素質(zhì)有很大的促進(jìn)作用，能夠有力地配合并推動第一課堂的實踐教育工作。
四、結(jié)語
高效推進(jìn)素質(zhì)教育是教育界的必然結(jié)果，也是國家發(fā)展中不可缺少的。增強商務(wù)英語的素質(zhì)教育，對于商務(wù)英語專業(yè)的畢業(yè)生來說，是十分重要的。因為這直接關(guān)系到他們將來的就業(yè)，以及在就業(yè)中遇到的各種問題。商務(wù)英語學(xué)科素質(zhì)教育的發(fā)展，需要樹立學(xué)校老師的素質(zhì)教育觀念，以培養(yǎng)學(xué)生以交際能力為核心的英語語言運用素質(zhì)和以商務(wù)運作為核心的思維方式，充分發(fā)掘?qū)W生的潛力，提高學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)，從而為社會培養(yǎng)高素質(zhì)的商務(wù)人才。
1改革前的教學(xué)情況
為了適應(yīng)漢語國際推廣的趨勢，培養(yǎng)對外漢語專業(yè)教學(xué)人才，哈爾濱師范大學(xué)自2003年開設(shè)了對外漢語本科專業(yè)。該專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)有較深漢語言文化功底同時熟練掌握英語，能在國內(nèi)外從事對外漢語教學(xué)或從事中外文化交流的實用型專門人才。
1.1培養(yǎng)目標(biāo)：在英語課程設(shè)置上，我們的目標(biāo)是把英語作為對外漢語專業(yè)學(xué)生必須掌握的重要專業(yè)課，使學(xué)生具備用英語講授漢語的能力。
1.2課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容的具體情況：在該專業(yè)設(shè)置之初，我們參考了北京外國語大學(xué)、北京語言大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、上海外國語大學(xué)等高校對外漢語專業(yè)設(shè)置的情況，把英語定位為對外漢語教學(xué)的媒介語言，在專業(yè)課中設(shè)置了接近50％的英語課程。開設(shè)的課程有：英語精讀（288課時）、高級英語（76課時）、英語泛讀（104課時）、英語口語（76課時）、英語聽力（104課時）、英語寫作（33課時）、英漢翻譯（36課時）、歐美概況（45課時）、英美文選（45課時）共9門課程，占專業(yè)課總科目的近40％，共807課時，占專業(yè)課總課時數(shù)的約50％。這些課程的教學(xué)內(nèi)容與高校英語專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容基本相同，著重培養(yǎng)學(xué)生的英語聽、說、讀、寫能力。
1.3教學(xué)效果：在實際教學(xué)中，我們對對外漢語專業(yè)4個年級的學(xué)生實施該課程設(shè)置，一直進(jìn)行跟蹤調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，學(xué)生的聽、說、讀、寫能力都得到了提高，各班級在大學(xué)三年級時參加大學(xué)英語六級考試的過級率均超過90％。但隨著教學(xué)的逐步發(fā)展，這種課程設(shè)置的弊端也逐漸顯現(xiàn)。首先，對2003級學(xué)生在大學(xué)四年級時進(jìn)行教育實習(xí)情況的調(diào)查結(jié)果顯示，在實際教學(xué)過程中，學(xué)生出現(xiàn)了過度依賴媒介語的問題，在詞匯教學(xué)中表現(xiàn)得尤為突出。雖然用英語解釋漢語在教學(xué)中是比較方便的方法，但過多地使用媒介語是不符合對外漢語教學(xué)適當(dāng)使用媒介語的原則與要求，而且也不利于留學(xué)生對漢語的理解、記憶與運用。其次，在調(diào)查中，學(xué)生普遍反映英語方面的不足影響了其漢語教學(xué)的效果。這些不足主要存在于三個方面：第一，在生活方面與外國人交流存在語言問題；第二，用英語向留學(xué)生介紹中國文化相關(guān)知識存在語言困難；第三，在閱讀對外漢語專業(yè)的英文論文時存在理解困難。再次，在教學(xué)中面對母語為非英語的留學(xué)生時，使用英語作為媒介語存在問題。最后，學(xué)生還反映，這樣的課程設(shè)置需要他們在有限的時間內(nèi)用有限的精力學(xué)習(xí)近于中文和英語兩個專業(yè)的所有專業(yè)課，導(dǎo)致他們出現(xiàn)了英語水平不如英語專業(yè)學(xué)生而中文專業(yè)知識不如中文專業(yè)學(xué)生的尷尬情況。
綜合得到的調(diào)查結(jié)果，我們認(rèn)為，對學(xué)生英語語言能力的培養(yǎng)達(dá)到了一定的預(yù)期目標(biāo)，但存在針對性和實用性不足的問題。
2課程改革情況
結(jié)合實際教學(xué)情況，我們依據(jù)調(diào)研結(jié)果在2007年對對外漢語教學(xué)專業(yè)中的外語課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行了改革。
2.1改革的必要性：目前，日本、韓國、法國、德國等非英語國家學(xué)習(xí)漢語的需求在日益增強，這些國家的漢語學(xué)習(xí)和“漢語托?！保℉SK）考試需求已經(jīng)在世界位居前列，這凸顯出只把英語作為對外漢語教學(xué)媒介語存在極大的問題。綜合這一形勢并結(jié)合學(xué)生們在教學(xué)中出現(xiàn)的實際問題，我們覺得對對外漢語專業(yè)的外語課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行改革勢在必行。
2.2改革中培養(yǎng)目標(biāo)的調(diào)整：改革以前，英語課程的設(shè)置在整個對外漢語專業(yè)課程中所占的比例較大，無論是老師還是學(xué)生都把英語的學(xué)習(xí)作為等同于漢語學(xué)習(xí)的重要任務(wù)。這樣，漢語作為本體沒有得到應(yīng)有的重視，即過于注重“對外”而沒有突出“漢語”。改革中，我們把外語定位為對外漢語教學(xué)的輔助工具，更強調(diào)對作為學(xué)科根本的漢語的學(xué)習(xí)。
2.3改革的具體實施：在2007年末，我們著手進(jìn)行改革。改革后的課程設(shè)置和新的教學(xué)內(nèi)容于2008年在對外漢語專業(yè)2005級1班、2006級1班和2007級1班、2班實行。我們實行的改革主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）調(diào)整結(jié)構(gòu)：改革以前，英語課在對外漢語專業(yè)的專業(yè)課中約占50％。在改革中，我們對英語課進(jìn)行了壓縮，把英語課在專業(yè)課中所占的比例降至30％左右。相對于改革以前，漢語知識、中國文學(xué)、中國文化和對外漢語教學(xué)法在專業(yè)課中的比重提高，對外漢語專業(yè)的“本”得到了鞏固。
（2）英語教學(xué)有所側(cè)重：改革以前，我們對學(xué)生的英語聽、說、讀、寫能力一齊抓，沒有特別側(cè)重培養(yǎng)英語實際應(yīng)用的能力。在改革中，我們突出了英語作為交際工具的作用，加強培養(yǎng)學(xué)生的聽、說能力，讓學(xué)生能夠?qū)崿F(xiàn)學(xué)習(xí)語言的最終目的--進(jìn)行無障礙交際。
（3）變革內(nèi)容：我們在改革中增設(shè)了英美文選、英語研討技巧、跨文化交際學(xué)等課程，而對于原有的課程，我們刪減了不必要的部分，對教學(xué)內(nèi)容也做出了調(diào)整。
首先，針對對外漢語專業(yè)學(xué)生今后會在國外教授漢語的現(xiàn)實情況，我們在英語口語課中，更強調(diào)對生活用語的訓(xùn)練，在課程中設(shè)置了更多的生活場景，增加學(xué)生與外教進(jìn)行對話、交流的機會，為學(xué)生今后的國外生活打下語言基礎(chǔ)。
其次，為了提高學(xué)生獲取國外語言教學(xué)界的先進(jìn)理論成果的能力，提高學(xué)生用英語進(jìn)行科研的能力，我們在英語精讀、泛讀課中增加了對對外漢語教學(xué)科研論文的閱讀與學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生研讀本專業(yè)英語論文的能力。同時我們對以往的英語寫作課教學(xué)模式也進(jìn)行了改革，增加了對寫作前搜索英文材料的教學(xué)，從搜集材料、分析材料、進(jìn)行創(chuàng)作等方面進(jìn)行綜合地教學(xué)與訓(xùn)練，并要求學(xué)生們用英語撰寫學(xué)年論文。
3改革的結(jié)論
首先，我們在改革前進(jìn)行了廣泛地跟蹤調(diào)查與研究，并結(jié)合了權(quán)威的對外漢語教學(xué)理論和學(xué)生的實際需求。實施改革后，我們得出的結(jié)論是真實、科學(xué)的。
其次，此次改革真正適應(yīng)了對外漢語專業(yè)教學(xué)對外語的要求，更滿足了學(xué)生現(xiàn)在以及今后對外語這個交際工具、教學(xué)工具的需求。因此，我們此次改革具有極大的實際應(yīng)用價值。
綜合來看，我們此次進(jìn)行的改革在對外漢語專業(yè)發(fā)展方面具有一定的指導(dǎo)意義，但改革的創(chuàng)新性也決定了我們的研究可能存在不完善、不全面的問題。在今后的教學(xué)和科研中，我們還將繼續(xù)進(jìn)行深入、細(xì)致地研究，爭取為漢語國際推廣事業(yè)培養(yǎng)更多、更優(yōu)秀的人才。參考文獻(xiàn)
[1]教育部高等教育司.大學(xué)英語課程教學(xué)要求（試行）[M].北京：外語教學(xué)與研究出版社，2004，7
1對總部經(jīng)濟的幾點認(rèn)識
(1)總部經(jīng)濟屬于區(qū)域經(jīng)濟的范疇。它首先表現(xiàn)為公司企業(yè)的總部和加工基地在地域空間上的分離。分離的結(jié)果必然增加了公司企業(yè)的調(diào)整成本，但由于區(qū)域之間的不平衡，一種具有更大比較優(yōu)勢的總部區(qū)域給企業(yè)所帶來的好處足以補償總部遷移所帶來的損失。所以，區(qū)域之間的不平衡是總部經(jīng)濟形成和發(fā)展的客觀條件。作為公司企業(yè)而言，在總部遷移的決策過程中面臨著區(qū)域選擇的問題，而總部遷移之后，對入駐的區(qū)域帶來一系列的經(jīng)濟影響。
(2)總部經(jīng)濟理論根植于區(qū)位理論。畢業(yè)論文著名的美國經(jīng)濟學(xué)家弗里德曼最早提出中心——論，他認(rèn)為地區(qū)的發(fā)展不可能是均衡的，要利用獨有的地理優(yōu)勢或者歷史的傳統(tǒng)把某些區(qū)域首先發(fā)展起來，使要素不斷向這個區(qū)域聚集。由于聚集的人力資源、信息資源等戰(zhàn)略要素成本較高，受經(jīng)濟活動必須補償要素成本這一法則的制約，形成了基于比較優(yōu)勢的中心區(qū)域和中心區(qū)域外的合作分工關(guān)系。在中心區(qū)域里，一般能更多地吸引資本、技術(shù)、人才，形成戰(zhàn)略資源優(yōu)勢，適于公司總部在此聚集發(fā)展。而由于地價、勞動力成本優(yōu)勢，適于建立加工基地。區(qū)位理論對總部經(jīng)濟的形成和發(fā)展作了理論上的闡釋，為后來的產(chǎn)業(yè)集群理論奠定了理論基礎(chǔ)。
(3)總部經(jīng)濟宏觀表現(xiàn)為功能集群。一個產(chǎn)業(yè)鏈的不同部分在同一個區(qū)域密集分布，稱為產(chǎn)業(yè)集群。除了按產(chǎn)業(yè)進(jìn)行區(qū)域聚集外，不同產(chǎn)業(yè)的同種功能，如研發(fā)、商務(wù)等，由于需求的一致性，也可能在一個區(qū)域集群分布，這稱為功能集群。眾多公司總部地特定地域聚集所產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟和外部性，將使得單個公司獲得其總部所需的生產(chǎn)要素資源，享受高質(zhì)量的專業(yè)化配套關(guān)聯(lián)服務(wù)，而付出較小的代價。因此，從總部入駐的區(qū)域來看，眾多企業(yè)總部的聚集進(jìn)一步促進(jìn)了本區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，為本地帶來經(jīng)濟效應(yīng)、稅收效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)等。
2總部經(jīng)濟形成機制的理性分析
一個國家和地區(qū)的城市為了吸引更多的有實力的企業(yè)總部入駐，在政策上給予極大的扶持，碩士論文并不斷改善城市的整體功能，優(yōu)化和完善配套的功能設(shè)施，促進(jìn)了總部經(jīng)濟的發(fā)展。故從形式上看總部經(jīng)濟是由政府主導(dǎo)的經(jīng)濟，其實不然。政府所起的作用從本質(zhì)上看，只是進(jìn)一步極化了區(qū)域之間的不平衡性，為公司和企業(yè)的總部與生產(chǎn)加工部門的空間分離創(chuàng)造條件但從公司企業(yè)的內(nèi)部看，總部和其他部門能否分離，分離后給企業(yè)帶來哪些效應(yīng)，是什么力量促使它們在空間上分離，卻要研究總部經(jīng)濟形成的一般機理。
2．1人才與知識資源的可流動性是總部經(jīng)濟形成的基礎(chǔ)條件
在經(jīng)濟全球化的條件下，企業(yè)之間的競爭顯得空前高漲，由于一般性生產(chǎn)要素在國際間的流動加快，知識、信息、技術(shù)及高尖端人才資源在成為公司企業(yè)的戰(zhàn)略性資源。其中人才是戰(zhàn)略性資源的關(guān)鍵。由于城市具有在教育、就業(yè)、醫(yī)療等方面的優(yōu)越性，人才向城市轉(zhuǎn)移促使戰(zhàn)略性資源向城市密集。而隨著不同城市化的發(fā)展之間的不平衡，人才的流動則呈現(xiàn)出由發(fā)展程度較低的城市向發(fā)展水平較高的城市梯度演進(jìn)。另一方面，公司企業(yè)的規(guī)模進(jìn)一步擴大，內(nèi)部功能逐步密集和分解，出現(xiàn)了各種職能中心，而地區(qū)之間的資源公布的差異使得企業(yè)通過腦力勞動和體力勞動分離以獲取各種資源，以實現(xiàn)利益的最大化。因此，企業(yè)將內(nèi)部的決策中心、控制中心、設(shè)計中心、研發(fā)中心等知識、信息和高尖人才密集的部門遷移到中心城市，而將加工生產(chǎn)基地分布在中心城市的或周邊地區(qū)以獲取豐富的常規(guī)資源，以謀求整個產(chǎn)業(yè)鏈的合理布局和資源利用效率的最大化，實現(xiàn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
從某種意義上講，總部經(jīng)濟的形成和發(fā)展是腦力勞動與體力勞動分離的結(jié)果。其中，人才的流動性決定了知識的流動性，只有二者可以流動，才牽引著公司企業(yè)內(nèi)部知識密集的功能部門的轉(zhuǎn)移，而且二者的流動方向一致。企業(yè)總部與加工生產(chǎn)部門在空間位置上的分離，客觀上增加了企業(yè)內(nèi)部溝通和協(xié)作的成本，但由于信息網(wǎng)絡(luò)化的快速發(fā)展，信息溝通和協(xié)調(diào)成本急劇下降，緩解了總部與加工生產(chǎn)基地之間因空間分離而導(dǎo)致成本增加的矛盾。而總部則將價值增值最大的環(huán)節(jié)集中在知識、信息和人才密集的區(qū)域，以更好地發(fā)揮其優(yōu)勢，獲取更大的效益。
2．2追求資源的優(yōu)化配置是總部經(jīng)濟形成和發(fā)展的根本動力
科斯認(rèn)為，市場機制是一種配置資源的手段，企業(yè)也是一種配置資源的手段，二者是可以相互替代的。在科斯看來，市場機制的運行是有成本的，通過形成一個組織，并允許某個權(quán)威(企業(yè)家)來支配資源，就能節(jié)約某些市場運行成本。交易費用的節(jié)省是企業(yè)產(chǎn)生、存在以及替代市場機制的惟一動力。顯然，企業(yè)是資源配置和利用的基本單位。更加有效地配置和利用資源以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，是企業(yè)所追求的目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)運用市場法則來解決企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)和管理，克服了企業(yè)因規(guī)模擴大引發(fā)的協(xié)調(diào)困難的矛盾，促進(jìn)資源在企業(yè)內(nèi)部的合理配置。首先，企業(yè)通過進(jìn)一步強化內(nèi)部專業(yè)化的分工，促進(jìn)功能的聚集。盡量減少各部門之間重疊的職能，以免造成資源的浪費。尤其是知識、信息和人才等要素資源使用的部門，因為其自身的稀缺性和可流動性，越發(fā)具備從其他部門中獨立出來的特點，為總部的遷移創(chuàng)造了組織條件。而那些智力資源密集的部門為了更好地利用這些要素資源，必須將這些重要部門安排在這種要素密集的區(qū)域，以增強要索的可選擇性，降低企業(yè)戰(zhàn)略資源的使用價格，優(yōu)化資源的配置。其次，降低轉(zhuǎn)移成本使發(fā)展總部經(jīng)濟成為必然。由于空間是有距離的，從一端到另一端，不僅要耗費時間，而且要付出費用，這種為克服空間距離而在經(jīng)濟、社會和心理等方面所花費的全部成本就是轉(zhuǎn)移成本。選擇在任何一個區(qū)域作為總部都要包含一種空間成本，因此降低轉(zhuǎn)移成為發(fā)展總部經(jīng)濟的一個重要的動力來源。它必須能夠解決以下四個方面的成本：(1)運輸費用。包括營運費用、轉(zhuǎn)運費用等。營運費用與運輸方式、貨物種類緊密相關(guān)，一般情況下，隨距離的增加而增加；(2)時間成本。是指人類經(jīng)濟活動為實現(xiàn)一定距離的空間轉(zhuǎn)移所花費的時間。它與地區(qū)經(jīng)濟和交通運輸發(fā)展水平、運輸方式及其布局狀況有關(guān)。交通運輸越發(fā)達(dá)，地區(qū)的通達(dá)性程度越高，實現(xiàn)相同距離的空間轉(zhuǎn)移所花費的時間越少；(3)信息成本。在各個不同地區(qū)獲得信息的便利程度是有很大差別的，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平越高，信息交流速度就越快，獲得信息的成本就越低；(4)心理成本。由于各地區(qū)傳統(tǒng)、習(xí)慣、文化、宗教、語言以及種族等方面的差異，使得距離越遠(yuǎn)，轉(zhuǎn)移的心理成本就越高。
2．3企業(yè)創(chuàng)新和功能聚集是總部經(jīng)濟形成和發(fā)展的催化力量
熊彼特的競爭優(yōu)勢理論認(rèn)為，創(chuàng)新是企業(yè)不斷地發(fā)展壯大的力量源泉。所謂創(chuàng)新就是要“建立一種新的生產(chǎn)函數(shù)”，醫(yī)學(xué)論文即“生產(chǎn)要素的重新組合”，就是要把一種從來沒有的關(guān)于生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的“新組合”引進(jìn)生產(chǎn)體系中去，以實現(xiàn)對生產(chǎn)要素或生產(chǎn)條件的“新組合”。企業(yè)擴張到一定規(guī)模之后，規(guī)模經(jīng)濟給企業(yè)帶來的效益逐步回落，企業(yè)向市場所提供的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)入飽和階段。此時，企業(yè)的組織創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新更顯得十分必要。作為創(chuàng)新主體的企業(yè)家面臨著兩種挑戰(zhàn)：其一是如何牢牢控制企業(yè)的關(guān)鍵人才和關(guān)鍵技術(shù)，保持和推動企業(yè)在技術(shù)上的創(chuàng)新；其二是如何緊緊盯住同行業(yè)發(fā)展的動向，保持和跟進(jìn)本行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的步伐。鼓勵本企業(yè)高端人才在關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域參與同行業(yè)保持合作，以減少新技術(shù)應(yīng)用的成本。由于人才和知識資源的流動呈非均衡性，當(dāng)少數(shù)企業(yè)總部遷移到有條件的中心城市后，其他企業(yè)也將決策中心和研發(fā)中心追隨而入，這是企業(yè)基于戰(zhàn)略需要而采取的跟進(jìn)措施，從而推動了總部經(jīng)濟的快速發(fā)展。
3中國發(fā)展總部經(jīng)濟的政策建議
從總部經(jīng)濟形成機制的分析中可以看到，企業(yè)將總部與加工生產(chǎn)基地分離，最初緣于優(yōu)化人才與知識資源的優(yōu)化配置。反過來，大量的企業(yè)總部云集某一區(qū)域，極大地促進(jìn)了本地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)生了稅收效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)乘數(shù)效應(yīng)、就業(yè)效應(yīng)、社會資本效應(yīng)等。為了穩(wěn)妥地推動總部經(jīng)濟的發(fā)展，克服其盲目生，當(dāng)前我國應(yīng)處理好三個方面的關(guān)系。
3．1處理好市場主導(dǎo)和政府引導(dǎo)的關(guān)系
由于市場失靈的存在，市場在配置資源方面有時具有一定的盲目性。因此，政府在發(fā)展總部經(jīng)濟時，應(yīng)注意適當(dāng)?shù)丶右砸龑?dǎo)，作好長遠(yuǎn)規(guī)劃。職稱論文在充分尊重企業(yè)意愿的情況下，將企業(yè)總部向規(guī)劃的園區(qū)發(fā)展。不斷改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有計劃地鼓勵一批金融、保險、法律等高端的服務(wù)業(yè)在園區(qū)分布，為總部經(jīng)濟創(chuàng)造有利條件。同時，利用好總部遷移的機會，政府通過一定的投入，改造一批落后或不合理的區(qū)段分布，從整體上提升城市形象，推動產(chǎn)業(yè)長升級。
3．2處理好中心城市與周邊地區(qū)的關(guān)系
周邊地區(qū)是企業(yè)加工生產(chǎn)基地分布的區(qū)域，企業(yè)將總部分離，客觀上增加了企業(yè)總部與加工生產(chǎn)基地之間的空間距離。為了能讓總部與其他部門之間方便快捷地進(jìn)行聯(lián)系，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，中心城市與周邊地區(qū)之間應(yīng)保持較高的對接性。地方政府應(yīng)加強協(xié)作，統(tǒng)一部署，切忌條塊分割的問題。只顧發(fā)展總部，而忽視生產(chǎn)加工部門的發(fā)展，人為割斷了企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系，最終既不利于總部的長期發(fā)展，也不利于本區(qū)域經(jīng)濟的后續(xù)推進(jìn)。在發(fā)展總部經(jīng)濟的過程中，堅持克服部門保護(hù)主義，要將周邊地區(qū)的發(fā)展納入中心城市統(tǒng)一發(fā)展的規(guī)劃。
3．3處理好大城市與中小城市的關(guān)系
我們往往在發(fā)展總部經(jīng)濟時，英語論文總存在一個誤區(qū)，認(rèn)為總部經(jīng)濟只適合在大型中心城市發(fā)展，其實不然。作為企業(yè)的總部如決策中心、結(jié)算中心等需要強大的信息市場和金融市場以及高效的行政環(huán)境作為支撐。而對于研發(fā)中心則需要生態(tài)化的人居環(huán)境和濃厚了學(xué)術(shù)氛圍往往起著決定性作用。但這些條件并不是只有大型中心城市才具備，而有些中小型城市只要自身條件優(yōu)越，適合總部在這里落戶，一樣能夠發(fā)展總部經(jīng)濟。所以，地方政府不能一味地追求自身的擴張，而應(yīng)該在內(nèi)涵上做文章，要將精力放在改善基礎(chǔ)設(shè)施和完善配套的服務(wù)功能上，以便穩(wěn)妥地推動總部經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】會計 信用 法律體系
一、會計信用法律體系構(gòu)建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會計制度的作用、職能和會計過程角度,把握會計信用法律體系的構(gòu)建和完善
會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。畢業(yè)論文 會計最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟活動的計量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營者本身服務(wù)?，F(xiàn)代會計不僅服務(wù)于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息,而且還要服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會公眾等提供信息,以幫助他們了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。更重要的是,現(xiàn)代會計要為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控及組織財政收入提供必需的信息。國家組織財政收入與實施宏觀調(diào)控的需要,從一個方面促使會計規(guī)范與會計信用規(guī)范變成強制性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會計法也因此被歸入經(jīng)濟法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯了,由此建立起來的結(jié)論也就不大可能正確。理解會計對財政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會計信用法律體系的關(guān)鍵之一。
一般認(rèn)為,會計的職能主要有“反映”和“監(jiān)督”兩項。反映職能就是通過確認(rèn)、計量、記錄、報告來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況;監(jiān)督職能是基于反映的信息對經(jīng)濟活動進(jìn)行控制。會計法與會計信用立法的任務(wù)就是要通過對確認(rèn)、計量、記錄、報告等行為制訂和提供有效的規(guī)則,使會計信息能夠正確反映經(jīng)濟活動,并為控制經(jīng)濟活動提供正確的信息。如果立法不能提供有效規(guī)則促使會計行為正確反映經(jīng)濟活動的情況,就會形成會計信息失真,那會計立法就存在缺陷。當(dāng)然,會計立法完善而有法不依,同樣會造成會計信息失真。
會計工作的過程,從廣義上考慮,包括會計信息的記錄、會計信息處理、會計報告的制作、會計信息的披露、會計信息審計監(jiān)督、會計信息其他監(jiān)督等。因此,會計信用法律體系的構(gòu)建,最基礎(chǔ)部分就是如何通過法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、紀(jì)律等,把會計信息形成的整體過程,用法律制度規(guī)范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計理論、會計方法、會計政策等,也涉及到如何以法律規(guī)范有效、準(zhǔn)確地反映會計理論、會計方法、會計政策等,這一問題必須依靠會計和法律方法相結(jié)合去實現(xiàn)。會計理論和會計方法與會計政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過法律方法進(jìn)行糾正,而必須依靠會計理論去解決。會計理論、會計方法、會計政策,都是來自于實踐,是實踐經(jīng)驗的升華。但有些理論與方法是從國外引進(jìn)而不是來自于中國的會計實踐,因此,會計立法過程中,有必要更多地聯(lián)系我國會計實踐,尤其是在會計立法過程中廣泛征求實務(wù)界意見,吸收實踐經(jīng)驗成果。
(二)從會計主體行為特征的角度,把握會計信用法律體系的構(gòu)建和完善
會計可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。碩士論文 會計的社會功能,這里是指社會為什么需要會計這樣一種制度化的行為。與任何經(jīng)濟制度一樣,會計這種制度化的行為不能離開兩個方面:即效率和分配。效率,主要是要實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置,實現(xiàn)以同樣多的投入,盡可能多地提高產(chǎn)出。效率目標(biāo)是在投入既定時把社會總財富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會計信用相聯(lián)系,就必須考慮國家與企業(yè)之間關(guān)系、企業(yè)與人之間關(guān)系、投資人與國家關(guān)系、投資人與企業(yè)關(guān)系、人與投資人之間關(guān)系、國家與政府機關(guān)組織的人之間關(guān)系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業(yè)與一般公眾,尤其是企業(yè)或政府機關(guān)組織中職工的關(guān)系。如果把制度變遷依其對效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調(diào)整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會最小,因為這種變遷并不會減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對利益;以利益分配調(diào)整為主的分配性制度變遷的阻力就會大得多,既得利益階層會極力阻止變遷的進(jìn)行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會計信用法律體系的構(gòu)建中,許多制度變遷或制度的實施,都是涉及到利益分配的調(diào)整,因此阻力必然會很大。
事實上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會計人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計信用法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實會計信息方面實現(xiàn)激勵相容。如果效率激勵不相容,會計信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵方面不相容,會計信息失真同樣不可避免,并且,激勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵相容性,涉及的則不僅是會計信用法律體系的問題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問題、體制問題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個人行為來講,從生活實際現(xiàn)象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。醫(yī)學(xué)論文 或者更準(zhǔn)確地說,主體在處理自己內(nèi)部問題時可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時,則更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動性與積極性;但從外部關(guān)系來講,不管組織還是個人,則更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當(dāng)效率與分配發(fā)生沖突時,自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計主體對內(nèi)傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結(jié)論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對內(nèi)一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結(jié)論的證實。
因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷機會等總報酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時間、精力、能力去完成會計任務(wù),極為講求投入產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時,則除了盡可能地省時省力等外,還會盡可能地利用機會去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業(yè)來講,則對內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省成本,增加收入;而在處理與國家關(guān)系時,則盡可能多報支出,增加
成本,減少收入。對于不同層次的會計領(lǐng)導(dǎo)、會計監(jiān)督人員,在處理個人與企業(yè)、企業(yè)與國家關(guān)系時,如果與個人利益相關(guān),則對能夠增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。
由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問題。或者說,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計信用法律體系有效構(gòu)建的根本實質(zhì)問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實體利益分配的相容問題,同時又要有規(guī)范的程序和嚴(yán)格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實現(xiàn)。
(三)從會計信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會計信用法律體系的構(gòu)建與完善
從提供會計信息的組織的組織結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會計信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業(yè)與政府機關(guān),這類組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型”主體,其會計信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對的另一類組織,則是私人獨資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營的有限責(zé)任公司類型,它們是典型的“投機分配型”主體。這一類組織中的會計信息失真主要是通過“投機分配”,損害國家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權(quán)與經(jīng)營分離型”主體。這類企業(yè)中“”和“投機”兩類問題兼而有之。
在第一類產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從領(lǐng)導(dǎo)到會計人員到其他員工,組織財產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因為財產(chǎn)是國家資產(chǎn),同時也是企業(yè)大部分職工進(jìn)行生產(chǎn)從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因為它是國家資產(chǎn),誰也不能獨自為自己的利益而使用。這類財產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或決策層,尤其是主要領(lǐng)導(dǎo),其激勵可歸結(jié)為兩個方面:一是通過企業(yè)經(jīng)營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實惠以及自身經(jīng)營能力提高的回報;另一方面,則可能是通過利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種則屬國家不希望、反對甚至嚴(yán)厲打擊的。但究竟哪一種占上風(fēng),則完全要看哪一種激勵更強有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵選擇:一是積極奉獻(xiàn),提高收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻(xiàn)卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒?。由于對管理者與一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問題,在工資收入及獎金激勵不公平或奉獻(xiàn)與回報不對稱時,就必然存在“投機占有”的合作激勵。員工以及任何人員,在會計信息真實不能增加自己任何收益,而會計信息失真不能對自己造成任何直接損害時,就不可能存在監(jiān)督會計信息真實的激勵。而對會計人員來講,合作對自己有利,監(jiān)督對自己無關(guān)痛癢時,同樣失去監(jiān)督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實的會計信息。
對“投機分配型”企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會計人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因為這類行為受到嚴(yán)格的監(jiān)督,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業(yè),提供虛假會計信息的激勵,主要來自于通過提供虛假的會計信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類企業(yè)中經(jīng)常存在比較積極的購買虛假會計信息的行為。對這類主體監(jiān)督的重點,在于資產(chǎn)、成本、收入等信息是否真實、其處理過程是否遵守有關(guān)會計法和會計制度及會計規(guī)則的問題。
而對于“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離型”的企業(yè),則前兩類企業(yè)存在的問題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類,產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“問題”主要出現(xiàn)在大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。英語論文經(jīng)理層的經(jīng)營受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監(jiān)督,“問題”導(dǎo)致的損害并不十分嚴(yán)重,而且有比較積極的監(jiān)督力量。而投機分配激勵方面,這類企業(yè)依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會計人員合作的激勵,但又與投機分配型企業(yè)不同。由于人的投機分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承擔(dān),因此,大股東的投機分配行為一般受到一定約束。當(dāng)然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔(dān)法律責(zé)任,或者承擔(dān)責(zé)任付出的代價遠(yuǎn)小于與大股東合作獲得的利益,就另當(dāng)別論了。
基于以上不同產(chǎn)權(quán)類型組織行為的分析可知,我國的經(jīng)濟體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國企業(yè)會計信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善公司治理結(jié)構(gòu)等,就必然構(gòu)成完善我國會計信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會計信息失真原因分類的角度,把握會計信用法律體系的構(gòu)建與完善
造成會計信息失真的原因,可以從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的區(qū)分。從會計信用法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會計信息失真”和“違法的會計信息失真”。所謂合法會計信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強制規(guī)定前提下的,造成的會計信息失真。所謂非法會計信息失真,則是企業(yè)等組織不遵守會計法、會計制度和會計規(guī)則而造成的會計信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會計信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д妗焙汀翱陀^原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д妗??？陀^原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強這些方面的會計理論研究來解決。主觀因素的會計失真,則是指那些通過制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會計信息失真。
這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計制度、會計規(guī)則中已有明確規(guī)定的,是加強執(zhí)法的問題;而法律沒有規(guī)定或規(guī)定不合理,無法執(zhí)行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當(dāng)然,法律制度的創(chuàng)新也有一個成本與收益的問題。有些問題執(zhí)行的成本太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際成本與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會計信用法律體系應(yīng)當(dāng)包括的基本方面和重要內(nèi)容
從會計信息的生產(chǎn)、利用、監(jiān)督等全過程來講,完整的會計信用法律體系必須包括以下方面: (一)針對會計記錄、會計處理、會計報告、會計信息披露等方面立法,保證會計信息生成規(guī)則的科學(xué)性和生成過程的真實性。這方面立法內(nèi)容,要求按會計信息生成過程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: 1.加強關(guān)于會計記錄規(guī)則的立法,明確會計記錄、會計處理、會計報告制作的原則、方法、要求,保證會計信息的生成技術(shù)本身的科學(xué)性,強化有關(guān)會計記錄、會計處理和會計報告等規(guī)則的確定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強會計專業(yè)人員在會計信息制作過程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會計信息生成過程中會計專業(yè)技術(shù)人員行為的規(guī)范性。3.加強信息報告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、格式、地點、獲取等方面規(guī)則的立法,保證會計信息對企業(yè)有關(guān)情況反映的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性。4.加強信息報告與披露過程中非會計專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會計人員對會計信息生成和披露過程的干擾。5.加強會計專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德方面的制度建設(shè),使會計職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德建設(shè)與會計立法互為補充,促進(jìn)會計人員素質(zhì)的提高。
(二)會計信息質(zhì)量檢查體系立法。會計檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計信息質(zhì)量檢查制度,確定會計檢查的主體、依據(jù)、對象、內(nèi)容等,保證會計檢查制度化、規(guī)范化和法制化。
(三)會計工作人員正當(dāng)權(quán)利的保障立法。會計人員正當(dāng)權(quán)利的有效保障,是保證會計信息生成過程真實的基本條件。必須通過立法保障會計人員在提供真實會計信息時,正當(dāng)權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)、程序使其正當(dāng)權(quán)益能夠受到有效的保護(hù)。
(四)維護(hù)中介機構(gòu)及其工作人員獨立性立法。會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對會計信息是否真實起著重要的監(jiān)督作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: 1.中介機構(gòu)及其專業(yè)工作人員的正當(dāng)權(quán)益及其保護(hù)立法。2.干涉中介機構(gòu)和專業(yè)工作人員獨立性行為的制裁立法。3.對中介機構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處罰立法。尤其應(yīng)當(dāng)加強資格處罰。4.對中介機構(gòu)和專業(yè)工作人員因故意和重大過失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。
(五)會計征信體系建設(shè)立法。國家應(yīng)當(dāng)盡快制訂會計信用征信和評級立法,為會計征信和評級提供法律依據(jù)。通過會計征信體系,建立起企業(yè)、會計人員或機構(gòu)、高級管理人員等遵法守紀(jì)的信用記錄,對違犯會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及會計紀(jì)律達(dá)到一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強化資格罰,強化自我約束。
(六)會計法律責(zé)任立法。加強會計信用法律責(zé)任立法,主要包括: 1.會計技術(shù)人員、審計技術(shù)人員的崗位責(zé)任制度立法。2.會計主管及領(lǐng)導(dǎo)離任和會計離崗的離職、離任、離崗審計制度立法。3.加強會計領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度立法。留學(xué)生論文 4.加大企業(yè)會計違法懲治力度。5.加大對會計專業(yè)技術(shù)人員正當(dāng)權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對會計信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問題,使法律責(zé)任的落實具有實在的威懾力。
(七)會計監(jiān)督立法。會計監(jiān)督包括審計監(jiān)督和其他監(jiān)督。會計信息是企業(yè)質(zhì)量的說明書,而審計則是對作為企業(yè)說明書的審查。加強審計制度和準(zhǔn)則立法,主要是指就審計主體、對象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強立法,使審計方法對會計信息的監(jiān)督更為有效。除了審計作為對會計的監(jiān)督以外,還必須加強其他監(jiān)督立法。主要應(yīng)當(dāng)包括: 1.會計專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)督立法。2.會計信用評級監(jiān)督立法。3.會計法律責(zé)任監(jiān)督。4.會計信用征信過程監(jiān)督立法。5.對審計監(jiān)督的監(jiān)管立法。
(八)會計人員、審計人員、專業(yè)監(jiān)督人員等的素質(zhì)教育立法。各類專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國會計信息失真的重要原因之一,加強對會計專業(yè)人員、審計人員、會計有關(guān)的各類監(jiān)督人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、規(guī)范化、法制化,是健全我國會計信用法律體系的一項重要內(nèi)容。
(九)會計行政執(zhí)法程序立法。會計執(zhí)法程序立法,是會計實體法得以落實和實施的重要保障。
三、完整會計信用法律體系有效運用的外部環(huán)境基礎(chǔ)
上述九個方面的立法,只是一個完整法律體系理論上應(yīng)當(dāng)考慮的必要內(nèi)容。如果沒有一定的外部制度環(huán)境為基礎(chǔ),會計信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會計法律體系共同構(gòu)成一個完整的鏈條,任何一個環(huán)節(jié)的斷裂,都會直接影響整體的運行效果,甚至?xí)拐麄€體系的構(gòu)建功虧一簣。
張維迎(2002)認(rèn)為,價值迷失、產(chǎn)權(quán)制度缺失和政府行為的不確定性是導(dǎo)致了中國社會誠信的缺失的根本原因。本文認(rèn)為,影響會計法律制度有效運行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個方面是完整會計信用法律體系有效運行最重要的基礎(chǔ)和前提:
(一)經(jīng)濟發(fā)展的程度與經(jīng)濟體制環(huán)境。經(jīng)濟發(fā)展程度決定什么樣的會計信用法律體系才算是完善的。會計立法必須跟上社會經(jīng)濟發(fā)展的形勢,與時俱進(jìn)。我國處在一個經(jīng)濟體制、市場發(fā)展程度、所有制結(jié)構(gòu)等快速變化的階段,會計立法必須以不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù),不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。同時,會計立法受經(jīng)濟體制的制約。經(jīng)濟體制改革不推進(jìn),會計立法就很難有效解決會計信息生成、傳遞、監(jiān)督過程中,國家、企業(yè)、個人三者之間的激勵相容問題。
(二)政府行為規(guī)范與政府行為信用。政府信用是社會信用的基石。政府作為國家行政權(quán)的擁有者,國家強制力的主要實施者之一,如果不講法治,以言代法,以權(quán)代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅持依法治國,遵守法律,是會計信用法律體系有效運行的基礎(chǔ)。
(三)執(zhí)法與司法信用。執(zhí)法與司法腐敗會使有效的法律體系失去意義。法律的有效實施,不僅有賴于公正的執(zhí)法,而且離不開公正的司法。執(zhí)法和司法信用是會計信用法律體系有效運行的基礎(chǔ)。
(四)產(chǎn)權(quán)體制與公司治理。產(chǎn)權(quán)明晰,才能有效解決“問題”而造成的會計信息失真。過多的國有資產(chǎn),以及國有資產(chǎn)所有者在投資、管理、監(jiān)督各方面的“缺位”,使經(jīng)濟的整體運行無法有效調(diào)整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業(yè)中的會計信息失真就很難治理。對于產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)而言,則要加強投資者對公司的產(chǎn)權(quán)意識、投資責(zé)任意識,強化公司治理,強調(diào)人的誠信義務(wù),強調(diào)投資者對國家的誠信義務(wù),并規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,才能有效解決因“投機”而造成的會計信息失真問題。
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