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時(shí)間：2022-07-03 00:24:57
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[Abstraet]With the rapid development of social economy, the development of the Chinese economy has been more and more in-depth market the economy as a whole life. Personal income tax is closely related with People's Daily life, one of the categories of taxes, in our tax system take the position also rise gradually, and wages, salaries, the expense deduction standard system in our country has become a focus of dispute of individual income tax law and legislation hot.
[Keywords]Personal income tax system
前言
個(gè)人所得稅是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)講，征收個(gè)人所得稅具有增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等重要作用，同時(shí)，個(gè)人所得稅的征收也影響著每個(gè)公民的可支配收入。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快，隨著征收范圍的擴(kuò)大，目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占我國(guó)總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。同時(shí)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升，已成為一個(gè)與百姓生活息息相關(guān)、備受社會(huì)各界關(guān)注的稅種。現(xiàn)就我國(guó)個(gè)人所得稅制度狀況、存在的問(wèn)題還有如何更好地解決作如下探討。
一、個(gè)人所得稅制度的基本狀況
個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，于1799年在英國(guó)誕生。我國(guó)的個(gè)人所得稅于1981年開征，征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他的各類規(guī)定的收入和報(bào)酬。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。
我國(guó)個(gè)人所得稅制度的特征:
1.分類征收
分類所得稅制是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅所采用的稅制，即將個(gè)人收入劃分為11大類，采用不同的費(fèi)用減除規(guī)定和高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法是該稅制的特點(diǎn)。這種征收辦法的好處有很多，因?yàn)閷?shí)行分類征收可以較為全面的采用源泉扣繳辦法，對(duì)征納雙方都具有操作方便以及減少漏洞的優(yōu)勢(shì)；同時(shí)，又可以具體問(wèn)題具體分析，對(duì)不同的所得實(shí)行不同的征稅辦法，防止“一刀切”，便于體現(xiàn)國(guó)家的政策。
2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用
實(shí)行分類所得稅制一般采用比例稅率，而綜合所得稅制一般采用累進(jìn)稅率。現(xiàn)如今我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅就是融合了這兩種稅率的優(yōu)點(diǎn)，即累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，比例稅率體現(xiàn)效率；同時(shí)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入水平，比例稅率實(shí)現(xiàn)普遍納稅。
3.采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定納稅人應(yīng)納的稅額方式有兩種：一種是采取有支付單位源泉扣繳，另一種是納稅人自行申報(bào)。對(duì)于可以在應(yīng)納稅所得額的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳稅額的義務(wù)。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的或者是不便于扣繳的情況，以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，均采取由納稅人自行申報(bào)納稅的方法繳納稅款。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題
（一）公民納稅意識(shí)淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重
首先，源泉扣繳和主動(dòng)申報(bào)的方式是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要征收方式，之所以納稅人有逃稅的空間是因?yàn)槎悇?wù)部門對(duì)于納稅人的收入來(lái)源沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。其次，就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人都存在著捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義的思想，富人逃稅、明星偷稅時(shí)有發(fā)生，有些人認(rèn)為是無(wú)所謂的事情；另外社會(huì)上不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信不好道德敗壞，而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要你有偷逃稅行為，就會(huì)有一系列難以想象的問(wèn)題，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。還有就是歷史原因：受長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響，我國(guó)個(gè)人納稅只知服從官管，依法納稅意識(shí)薄弱，這也是該現(xiàn)象產(chǎn)生的一個(gè)方面。
（二）個(gè)人所得稅征管制度不健全
分類課征的方式是我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅的征收方式，其內(nèi)容是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項(xiàng)計(jì)算稅款，分項(xiàng)確定適用稅率和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，節(jié)省征收成本，減少匯算清繳所帶來(lái)的麻煩，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然會(huì)出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用收效甚微。這樣不但不能完整、全面的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成綜合收入高、所得來(lái)源多的納稅人不用納稅或少納稅，收入相對(duì)集中、所得來(lái)源少的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。
三、結(jié)論
由上可知，一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占全國(guó)稅收規(guī)模比重跟這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入與完善，勞動(dòng)分配制度的日益多元化，課征個(gè)人所得稅的稅基越來(lái)越寬，稅源越來(lái)越廣，其在我國(guó)整體稅制構(gòu)成體系中的地位也會(huì)越來(lái)越突出，所以，對(duì)個(gè)人所得稅的研究及對(duì)個(gè)人所得稅制度的調(diào)整以使其適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)抓，不應(yīng)急功近利也不應(yīng)坐視不管。而應(yīng)讓個(gè)人所得稅真正起到既調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配又增加財(cái)政收入的作用。我們相信，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅會(huì)逐漸完善起來(lái)，并成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主體稅種。
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一、我國(guó)貧富差距的現(xiàn)狀
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展除了有快速健康的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)還應(yīng)有合理的貧富差距。貧富差距所導(dǎo)致的兩極化在一定程度上會(huì)給社會(huì)進(jìn)步帶來(lái)諸多負(fù)面因素。2010年統(tǒng)計(jì)局公布的基尼系數(shù)為0.61，2012年的基尼系數(shù)為0.474。相比較日本和韓國(guó)的0.26，美國(guó)的0.4，目前，我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)接近0.5，并且以每年0.01的速度增長(zhǎng)。我國(guó)的貧富差距主要有以下幾個(gè)方面：
1.城鄉(xiāng)居民可支配收入差距大。
根據(jù)2006年—2012年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)局相關(guān)網(wǎng)站資料整理可以了解，2008年到2012年五年間，我國(guó)城鎮(zhèn)和農(nóng)村的人均收入比值一致保持在3.1倍以上。在1995年國(guó)際勞工標(biāo)準(zhǔn)處理有關(guān)勞工問(wèn)題的聯(lián)合國(guó)專門機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)的城鄉(xiāng)收入比值中超過(guò)2的三個(gè)國(guó)家中就有中國(guó)。然而，2007年這個(gè)比值已經(jīng)到了3.33。經(jīng)濟(jì)條件相同會(huì)增大農(nóng)村居民生活壓力。
2.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡
縱觀2008到2012年的數(shù)據(jù)，東部和中部城鎮(zhèn)居民的可以支配收入比值在1.46左右，東部和西部的城鎮(zhèn)可支配收入在1.47上下波動(dòng)；東部與中部農(nóng)村可支配收入比值在1.48左右，東部與西部的農(nóng)村可支配收入比值偏高在1.85左右；2012年中部，西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民收入個(gè)人可支配收入的平均值分別是東部地區(qū)的69%，67%，而中部和西部地區(qū)的農(nóng)村居民個(gè)人可支配收入分別是東部地區(qū)的63%，51.4%；從對(duì)比數(shù)據(jù)可以看出中部西部與東部區(qū)域人均可支配收入存在差距，并且區(qū)域間的差距沒有下降的趨勢(shì)。
二、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人能所得稅作為我國(guó)主要的財(cái)政收入，通過(guò)無(wú)償支出功能起到調(diào)節(jié)和安全控制的作用，調(diào)節(jié)貧富不均和緩解收入差距。我國(guó)現(xiàn)行的征稅模式是分類征收制，分類征收制是將納稅人不同來(lái)源，性質(zhì)所得項(xiàng)目分別規(guī)定不同的征收率。但是我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行的繳納模式，無(wú)法全面衡量納稅者的綜合納稅能力，同國(guó)外相對(duì)比，我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅模式還比較欠缺人性化，不能較好的而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)貧富差距的作用因此也非常的而有限，而且還容易造成稅收的流失。不能起到調(diào)節(jié)貧富差距，沒能當(dāng)好調(diào)節(jié)器與安全閥。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以知道，稅收實(shí)際征收額是征收流失額的1/5到1/2，進(jìn)一步的拉大了貧富差距。面對(duì)對(duì)貧富分配不均的社會(huì)現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅作為我國(guó)的主體稅種也需要進(jìn)行改革更好的起到調(diào)節(jié)器與安全閥的作用。
三、優(yōu)化個(gè)人所得稅以縮小貧富差距的研究
（一）針對(duì)起征點(diǎn)應(yīng)該詳細(xì)的分別征訂
從2011年9月1日起，起征點(diǎn)調(diào)整后由原來(lái)的2000調(diào)整到3500，盡管起征點(diǎn)調(diào)整了，但是貧富差距的問(wèn)題沒能得到緩和。不同地區(qū)的起征點(diǎn)一致提高反而會(huì)擴(kuò)大居民人居收入的差距。相關(guān)數(shù)據(jù)分析，2014年的數(shù)據(jù)得知北京、上海、浙江城鎮(zhèn)居民人均可支配收入已超過(guò)了4萬(wàn)，但是甘肅，西藏，新疆，青海這些城市還未達(dá)到平均值。因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)母鶕?jù)不同的地區(qū)設(shè)置不同的納稅起征點(diǎn)，具體的根據(jù)不同地區(qū)的人均可支配收入確定該地區(qū)的起征點(diǎn)。對(duì)于上海，北京，廣東，福建等這些東部高收入城市來(lái)試試，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼{(diào)低他們的個(gè)稅征稅的起征點(diǎn)；相對(duì)于甘肅、新疆、西藏，湖北，河南，湖南等中部與西部收入偏低的城市來(lái)說(shuō)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)收入情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)，提高城鎮(zhèn)人均可支配收入。緩解區(qū)域發(fā)展不平衡的，對(duì)縮小區(qū)域間的貧富差距起到可觀的效果。
城鎮(zhèn)與農(nóng)村的人均可支配收入的差距較大，為減少農(nóng)村人民的負(fù)擔(dān)，縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)間的貧富差距，應(yīng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)與農(nóng)村個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。不同地區(qū)的個(gè)人所得稅的征稅起征點(diǎn)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況各有不同，根據(jù)表一來(lái)看農(nóng)村的純收入明顯低于城鎮(zhèn)的個(gè)人可支配收入，起征點(diǎn)相同并不能夠縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民的貧富差距。因此我認(rèn)為針對(duì)農(nóng)村和城鎮(zhèn)的個(gè)人所得稅征稅的起征點(diǎn)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的情況不同的地方在各地區(qū)起征點(diǎn)不同的前提下，農(nóng)村的起征點(diǎn)應(yīng)該低于城鎮(zhèn)的個(gè)稅起征點(diǎn)。
（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的納稅模式的有關(guān)建議
一、稅收公平原則的含義
稅收公平原則是當(dāng)今社會(huì)普遍接受的稅收的首要原則，人們對(duì)稅收的公平原則做出了多種解釋，大體上可以分為兩類：受益原則和納稅能力原則。
(一)受益原則
受益原則要求每個(gè)納稅者根據(jù)他從公共服務(wù)中獲得的利益水平來(lái)相應(yīng)納稅量，就是說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與他從政府服務(wù)中獲得的受益水平對(duì)等。這種稅收原則是很理想的方法，但這一方法有很大的缺陷。從理論上來(lái)說(shuō)，可以用每個(gè)納稅者的偏好程度來(lái)說(shuō)明其受益水平，而客觀上受益多少只能是由他自己來(lái)呈報(bào)。在每個(gè)人都知道他們所承擔(dān)的納稅份額取決于自己呈報(bào)的受益時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)隱瞞或者歪曲自己獲得真實(shí)收益的現(xiàn)象。
(二)納稅能力原則
納稅能力原則是要求根據(jù)納稅人的能力來(lái)確定他們的稅收負(fù)擔(dān)的原則。目前對(duì)于納稅能力的衡量也沒有定論，客觀說(shuō)認(rèn)為應(yīng)以能從客觀角度觀察的某種數(shù)量指標(biāo)為衡量納稅的依據(jù)，如收入、消費(fèi)或者財(cái)產(chǎn)等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于這些 指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑不一，爭(zhēng)議很多；主觀說(shuō)認(rèn)為納稅人應(yīng)以因納稅而感到的犧牲程度的大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度，同樣的，納稅能力也是不能簡(jiǎn)單測(cè)定的。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的公平問(wèn)題分析
依據(jù)稅收公平的原則，結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征收的實(shí)際情況，本文認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅還存在如下問(wèn)題，不利于公平原則的體現(xiàn)。
(一)目前的分類所得稅制不能體現(xiàn)稅收公平原則
我國(guó)個(gè)人所得稅制把征稅對(duì)象分成了11類，分項(xiàng)制定征收標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，能從所得的源泉上進(jìn)行扣繳稅費(fèi)，缺點(diǎn)則是不能全面、真實(shí)的反映納稅人的稅負(fù)能力，容易造成收入來(lái)源豐富且不在法定范圍內(nèi)的綜合收入高的群體可以繳較少的稅甚至不交稅，而綜合收入少、來(lái)源常規(guī)的群體反而多繳稅的現(xiàn)象。這樣就無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平性。
(二)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅收征管效率低下，不能很好的體現(xiàn)稅收的公平性
代扣代繳和自行申報(bào)的征收方式，由于制度不夠健全、手段太落后，不能達(dá)到預(yù)期的效果。信息傳遞不準(zhǔn)確，信息不能共享，時(shí)效性差等造成了外部信息來(lái)源不暢，容易出現(xiàn)征管漏洞，從而產(chǎn)生偷稅漏稅，不利于稅收的公平體現(xiàn)。
(三)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅基比較狹窄，無(wú)法體現(xiàn)公平性
稅收減免有的并不合理，比如我國(guó)的附加福利在個(gè)人收入中占有一定的比例，但不同行業(yè)附加福利有很大的差異，特別是那些壟斷行業(yè)或者利潤(rùn)很高的企業(yè)的附加福利占很大的比重。因此，個(gè)人收入福利化侵蝕了稅基，同時(shí)加大了居民之間的稅收差距。
(四)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面也有失公平
我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)非常簡(jiǎn)單，沒有區(qū)分必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用。除此之外，我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等引起的不同水平的開支，全都按照一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額或定率扣稅，這樣對(duì)于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來(lái)說(shuō)是不公平的。
(五)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不合理
我國(guó)個(gè)人所得稅稅率實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率并行的方式，還設(shè)計(jì)了兩種超額累進(jìn)的稅率制度，從征稅的實(shí)際情況來(lái)看，工資薪金所得大多采用5%―25%的稅率檔，因此第五級(jí)到第九級(jí)的累進(jìn)稅率基本用不到，而且45%的最高稅率從國(guó)際上來(lái)說(shuō)是非常少的，而且稅率越高越容易使高收入者產(chǎn)生逃稅的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而影響收入者的工作和投資積極性，這是非常不利的，不能體現(xiàn)稅收的公平性。
三、針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平性的對(duì)策建議
(一)相關(guān)部門應(yīng)選用適合國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制模式
目前，世界上多數(shù)國(guó)家采用綜合的所得稅制，只有少數(shù)國(guó)家是分類和綜合相結(jié)合的稅制。其中綜合所得稅制對(duì)各種所得在減除法定的優(yōu)惠后進(jìn)行累進(jìn)加征，因此被認(rèn)為是比較理想的模式。但我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的稅收征管和配套條件均不能達(dá)到要求，因此完善個(gè)人所得稅應(yīng)與我國(guó)國(guó)情結(jié)合，在個(gè)稅的修改中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制模式，乃并最終實(shí)現(xiàn)完全的綜合制，這應(yīng)是我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革方向。改革之后既能包含個(gè)人所有收入,擴(kuò)大稅基，避免分類稅制可能出現(xiàn)的漏洞,又能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,也能與征管水平和征管力量相適應(yīng)。采用混合制的稅制模式，可以將納稅人的所得劃分為二類:勞動(dòng)所得和資本所得。勞動(dòng)所得主要包括工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，采取按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收個(gè)人所得稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率采用分類的方法征收個(gè)稅。
(二)相關(guān)部門應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目
現(xiàn)在我國(guó)的稅收支持方向已改為照顧低收入者、鼓勵(lì)就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新等方面，現(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、個(gè)人取得的國(guó)債及金融債券利息等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，全部計(jì)入征稅范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)局面，來(lái)中國(guó)尋求發(fā)展的外國(guó)人會(huì)越來(lái)越多，可以取消他們費(fèi)用扣除方面的優(yōu)厚待遇。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，有些減免項(xiàng)目可保留，如失業(yè)救濟(jì)金及其他救濟(jì)金、撫恤金，保險(xiǎn)賠款，以及遵循國(guó)際慣例必需免稅所得的部分。
(三)相關(guān)部門應(yīng)減少稅率級(jí)距，降低邊際稅率
調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)中低收入者得不到更多實(shí)惠，實(shí)行個(gè)稅綜合征收條件又不成熟，個(gè)稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，可以通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行所得稅稅率來(lái)減輕中等收入階段的稅負(fù)。在高收入那個(gè)層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來(lái)，降下來(lái)，有利于形成橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率和稅率檔次已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,因此建議作如下修改：工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃等綜合所得采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，調(diào)整稅率級(jí)距，同時(shí)擴(kuò)大低稅率的級(jí)距，實(shí)行3%―35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)于利息、股息、股票轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等分類計(jì)稅所得適用比例稅率，稅率仍然為20%。在稅制設(shè)計(jì)上，累進(jìn)稅率對(duì)高收入者征收較高的邊際稅率并不能真正地體現(xiàn)稅收的縱向公平，反而有可能抑制有能力者的工作積極性而減少收入及財(cái)富的創(chuàng)造，從而對(duì)一國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，過(guò)高的邊際稅率會(huì)導(dǎo)致偷逃稅的現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征收效率的低下，稅收公平缺失。
(四)相關(guān)部門應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除的項(xiàng)目
世界上很多國(guó)家稅法一般都把生計(jì)費(fèi)用扣除分為基本扣除、配偶扣除和撫養(yǎng)(贍養(yǎng))扣除三部分，并對(duì)殘疾、孤寡、老人予以附加寬免。在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方面,應(yīng)借鑒外國(guó)成熟的經(jīng)驗(yàn)，并綜合我國(guó)國(guó)情，堅(jiān)持以個(gè)人為基本納稅單位為前提，同時(shí)兼顧家庭生計(jì)費(fèi)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]殷慧娟.我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度完善研究，華東政法大學(xué)，2008；4
[2]孫同行.中國(guó)個(gè)人所得稅稅制研究，東北師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008；10
[3]殷慧娟.我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度完善研究， 華東政法大學(xué)碩士論文，2008 ；4
股息重復(fù)征稅，是指在公司所得稅和個(gè)人所得稅并立制度下，對(duì)自然人股東取得的來(lái)源于公司所得稅后利潤(rùn)的股息收入，再征收一次個(gè)人所得稅的行為。股息重復(fù)征稅問(wèn)題如何解決，學(xué)術(shù)界一直進(jìn)行著研究和探索?！豆芾硎澜纭?011年第5期發(fā)表的關(guān)華、潘明星的學(xué)術(shù)論文《我國(guó)股息重復(fù)征稅及其減除》對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了深入剖析，提出了解決的建議，具有一定的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。其創(chuàng)新之處有如下幾點(diǎn)：
一是明確界定了概念。公司所得稅和個(gè)人所得稅并存，必然引起對(duì)股息的重復(fù)征稅：公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)環(huán)節(jié)首先要依法繳納公司所得稅。對(duì)所得稅后利潤(rùn)，公司可將利潤(rùn)分配給股東。如果股東為自然人個(gè)人，還需將其取得的股息收入繳納個(gè)人所得稅，從而產(chǎn)生對(duì)同一稅源的重復(fù)征稅。
二是對(duì)國(guó)際通行做法分析利弊。綜觀世界各國(guó)減除股息重復(fù)征稅的做法，主要有：股息扣除制、取得股息免稅法、雙稅率制、歸集抵免制等。這些方法各有利弊。股息扣除制的利處是，可消除股息的重復(fù)征稅，進(jìn)而使股息和利息在稅收待遇上一致，也有利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展，而且操作簡(jiǎn)便，但這種方法卻可能使公司多分配利潤(rùn)、降低保留利潤(rùn)，導(dǎo)致公司再投資能力的弱化，對(duì)公司發(fā)展產(chǎn)生一定負(fù)面影響，也會(huì)影響國(guó)家財(cái)政收入。取得股息免稅法的利處是，能消除股息的重復(fù)征稅，稅收征管簡(jiǎn)便，弊處是不利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展，同時(shí)會(huì)給國(guó)家財(cái)政收入帶來(lái)不利影響。
三是立足我國(guó)國(guó)情提出解決建議。現(xiàn)階段，比較理想的減除股息重復(fù)征稅的方法應(yīng)是雙稅率制?？煽紤]將公司環(huán)節(jié)分配股息的利潤(rùn)適用的企業(yè)所得稅稅率降為15%,個(gè)人取得股息環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅稅率維持20%不變。這樣設(shè)計(jì)，對(duì)股息征收兩道所得稅的總體稅負(fù)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅負(fù)基本平衡；而且，對(duì)公司分配利潤(rùn)實(shí)施低稅率，對(duì)股東取得的股息采用原有正常稅率，既有利于企業(yè)發(fā)展，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距；同時(shí)，這種雙稅率制相對(duì)簡(jiǎn)便，征稅成本較低，符合我國(guó)目前的稅收征管水平，具有可操作性。待到我國(guó)個(gè)人所得稅由分類稅制改革成綜合稅制，健全了個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善了銀行存款實(shí)名制，我國(guó)稅務(wù)信息資源共享水平和稅收征管水平有了較大提高以后，再考慮采用歸集抵免制這種國(guó)際上公認(rèn)的解決股息重復(fù)征稅的方法。
（王新軍，山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，保險(xiǎn)與精算研究所所長(zhǎng)，研究方向?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)量經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)。）
我國(guó)于1980年開始征收個(gè)人所得稅，1994年實(shí)施了個(gè)人所得稅制改革，隨歷經(jīng)9次修改，但其對(duì)發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公，平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用依然不足。
一、個(gè)人所得稅及其社會(huì)功能
個(gè)人所得稅是以個(gè)人的應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應(yīng)稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務(wù)的當(dāng)事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對(duì)象之間的比例關(guān)系，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國(guó)的個(gè)人所得稅稅法來(lái)看，對(duì)“個(gè)人所得”的界定包括合法性、連續(xù)性、凈值性、實(shí)際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實(shí)物所得折合的市場(chǎng)價(jià)值、已實(shí)現(xiàn)的資本收益和納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值在一年內(nèi)的增減額以及由于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際處理引起的損益。
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)政收入能夠?yàn)檎男新毮?、為社?huì)提供公共物品提供必要的財(cái)政支持；通過(guò)調(diào)解個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)資源的重組分配功能，起到穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。開征個(gè)人所得稅不僅有著重要的組織財(cái)政收入意義，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效手段。但是，在國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看， 2012年我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個(gè)人所占比重超過(guò)50%，意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。
個(gè)人所得稅的一般課稅原則體現(xiàn)在三個(gè)方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統(tǒng)一原則。稅收的社會(huì)公平在于其經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，促進(jìn)個(gè)人及經(jīng)營(yíng)者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；通過(guò)課稅機(jī)制建立、差別征收實(shí)施調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。此外，個(gè)人所得稅必須有效配置資源，有效運(yùn)行經(jīng)濟(jì)機(jī)制，從而使社會(huì)從可用資源的利用中獲得利益最大化。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展現(xiàn)狀
1980年我國(guó)頒布的《中國(guó)個(gè)人所得稅法》面向的納稅人主要是外國(guó)人、港澳臺(tái)居民；1986年的《中國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)暫行條例》開始將中國(guó)公民納入主體，起征點(diǎn)為400-460元，稅率級(jí)數(shù)為6級(jí)。1993年第一次修訂將納稅人界定為“所有中國(guó)居民和來(lái)源于中國(guó)所得的非居民”，起征點(diǎn)800元，稅率級(jí)數(shù)為9級(jí)；1999年第二次修正增加“開征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅條款。2005年第三次修正將起征點(diǎn)提高至1600元，規(guī)定高收入者雙向申報(bào)制度，并授權(quán)國(guó)務(wù)院可根據(jù)時(shí)情調(diào)整費(fèi)用扣除額。2007年第四次修正將“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅”；第五次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為2000元。2011年最近的第六次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，并將稅率級(jí)數(shù)調(diào)整為7級(jí)。
我國(guó)采用分類所得稅模式，不將個(gè)人的總所得合并征稅，而是分項(xiàng)、分類計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡(jiǎn)便。但是，這種模式不能準(zhǔn)確反映居民的實(shí)際稅負(fù)能力，可能使收入來(lái)源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過(guò)分散收入來(lái)源，合理逃稅避稅。我國(guó)采取主動(dòng)申報(bào)制度，如納稅人納稅意識(shí)不太強(qiáng)，不會(huì)主動(dòng)納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和同樣的扣除比例是不科學(xué)、不合理的。
從稅率結(jié)構(gòu)看，我國(guó)采用了累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。累進(jìn)稅率分為工薪收入者和個(gè)體工商戶，分別采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率、五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)會(huì)造成三種弊端，其一，3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率適用于所有工薪階層，而對(duì)于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會(huì)造成勞動(dòng)所得繳納稅收高于非勞動(dòng)所得的不公平現(xiàn)象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級(jí)減少到7級(jí)，但是，級(jí)次依然過(guò)多；在實(shí)際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。
另外，在征收層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管觀念和技術(shù)手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統(tǒng)尚未完全建立。在涉及到個(gè)人所得的部門間還沒有建立信息和資源共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法與企業(yè)、證券、銀行、工商、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門建立關(guān)聯(lián)，無(wú)法了解個(gè)人所得的真實(shí)情況，導(dǎo)致個(gè)人所得稅無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)公平的全部作用。
三、個(gè)人所得稅法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
（一）課稅模式的國(guó)際比較
個(gè)人所得稅制模式主要有三種：一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。分類所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來(lái)源、性質(zhì)各異分類，分別對(duì)不同類型的所得稅制進(jìn)行課征。其優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用。缺點(diǎn)是，不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅。采取分類征收的國(guó)家主要有中國(guó)、埃及、約旦等。
綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來(lái)源、性質(zhì)，均視為一個(gè)整體，稅率統(tǒng)一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，能配合稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)納稅；二是稅收征管人員素質(zhì)較高，征收信息系統(tǒng)技術(shù)完備；三是有關(guān)部門通力協(xié)作，特別是金融機(jī)構(gòu)的配合；四是征收成本相對(duì)較高，需要強(qiáng)有力的人力、物力支持。大部分國(guó)家個(gè)人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等。
分類綜合所得稅制，由分類所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對(duì)同種所得先課征分類稅，從收入來(lái)源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過(guò)一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。其優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，利于減少偷漏稅等方面優(yōu)點(diǎn)。目前世界上實(shí)行混合制的國(guó)家主要有日本、韓國(guó)等。
從公平的角度而言，綜合制比分類制有優(yōu)勢(shì)，比較符合量能課稅原則；從稅收效率的角度來(lái)看，分類制征管比較簡(jiǎn)單，有一定優(yōu)勢(shì)。個(gè)人所得稅的目標(biāo)在于調(diào)節(jié)社會(huì)公平，因此，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法制逐步健全，由分類制逐漸向綜合制轉(zhuǎn)變是個(gè)人所得稅法稅制模式的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。
（二）費(fèi)用扣除的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括三個(gè)部分：一是為取得收入所必需支付的有關(guān)費(fèi)用，即稅法中明確規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目；二是維持家庭生計(jì)的費(fèi)用，是指為維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)納稅人所贍養(yǎng)撫養(yǎng)人數(shù)、婚否、年齡等因素進(jìn)行扣除；三是為照顧納稅人特殊開支需要的特許扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用支出、教育費(fèi)用支出、慈善捐款、人壽保險(xiǎn)及其他雜項(xiàng)。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，費(fèi)用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結(jié)合扣除法。美國(guó)個(gè)人所得稅法是稅前扣除法，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括了費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，費(fèi)用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關(guān)的那部分費(fèi)用支出；生計(jì)扣除指納稅人用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。
（三）稅率的國(guó)際比較
個(gè)人所得稅的稅率包括累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額或比例的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率；比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，按同一比例征稅。從國(guó)外個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率，而且累進(jìn)稅率的級(jí)次趨于減少，稅率逐漸降低，而對(duì)不固定的收入采用不同稅率。
（四）征管制度的比較分析
國(guó)外一些先進(jìn)國(guó)家征管制度可以概括如下：（1）稅務(wù)制度完備。在美國(guó)，納稅人的個(gè)人所得稅都通過(guò)稅務(wù)完成納稅申報(bào)；日本的稅務(wù)也較完備，對(duì)稅收人員的要求非常嚴(yán)格。（2）嚴(yán)厲的監(jiān)控和處罰機(jī)制。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)在高收入者當(dāng)中選取10%的納稅人進(jìn)行稽查，一經(jīng)查實(shí)即嚴(yán)厲處罰；德國(guó)、印度重點(diǎn)對(duì)高收入者進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)不法證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢。（3）合理的激勵(lì)機(jī)制。日本采取藍(lán)色申報(bào)制度、韓國(guó)采取綠色申報(bào)制度，對(duì)于如實(shí)納稅的國(guó)民給予獎(jiǎng)勵(lì)。美國(guó)個(gè)人所得稅最終的結(jié)果是高收入人群則成了繳納個(gè)人所得稅的大戶。
四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的對(duì)策
從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，比如，在美國(guó)，個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的45%；在澳大利亞，個(gè)稅占到財(cái)政收入的66%。從我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，完善和發(fā)展個(gè)人所得稅目標(biāo)必須在強(qiáng)化財(cái)政收入功能的基礎(chǔ)上突出調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)遵循公平原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)原則、稅收管理效率原則和法治原則。
第一，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的應(yīng)有作用。由于我國(guó)稅務(wù)征管條件比較薄弱，個(gè)人收入水平較低，還不具備發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制的各項(xiàng)條件。可以選擇綜合與分類并行的混合所得稅制模式，當(dāng)條件成熟時(shí)再選擇發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制。
第二，建立費(fèi)用扣除的合理制度。我國(guó)個(gè)人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒有體現(xiàn)對(duì)個(gè)體差異的特殊照顧，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善和健全我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。從家庭因素、基本生計(jì)因素、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)因素等視角建立費(fèi)用扣除制度，使不同經(jīng)濟(jì)條件的公民負(fù)擔(dān)合理的稅負(fù)。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的gdp、gnp總額和個(gè)人所得在gnp最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占gdp的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ剑话沩?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息 網(wǎng)絡(luò) 和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類； 計(jì)算 簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè) 規(guī)律 ：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資 企業(yè) 、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理
個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人 經(jīng)濟(jì) 身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款， 金融 資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立 科學(xué) 的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問(wèn)題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。
一、目標(biāo)功能定位
個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問(wèn)題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問(wèn)題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過(guò)分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問(wèn)題非常嚴(yán)重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過(guò)程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過(guò)渡。
三、稅率設(shè)計(jì)
個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。
四、征收管理
個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。
3建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制
個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過(guò)大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。
(三)推行雙向申報(bào)制度
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
1現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題
1.1分類所得稅制存在弊端
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來(lái)源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4稅基不夠廣泛
我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
2完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路
2.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。
2.2調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。
2.3優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。
2.4擴(kuò)大稅基
2011年6月底，全國(guó)十一屆人大常委會(huì)第21次會(huì)議通過(guò)關(guān)于修改個(gè)人所得稅的決定：工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元;稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，最低一檔稅率由5%降為3%。這將大幅度減輕中低收入人群的稅負(fù)，我國(guó)個(gè)人所得稅制改革已經(jīng)開始。
一、個(gè)人所得稅的界定
個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。我國(guó)個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位的分類所得稅制，將個(gè)人取得劃分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得等11類。
二、我國(guó)個(gè)人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
在1980年個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制圍繞起征點(diǎn)經(jīng)數(shù)次修訂演變而來(lái)。盡管30余年間個(gè)稅征收工作取得了一定的成績(jī)，但是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，物價(jià)水平不斷提高，個(gè)人所得稅的缺陷日益突出。目前，我國(guó)個(gè)稅存在的主要問(wèn)題為個(gè)稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平;征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。
(一)個(gè)稅占稅收總額比重過(guò)低
世界上高收入國(guó)家的個(gè)人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上，美國(guó)早在1994年就達(dá)到了43.16%的水平，而發(fā)展中國(guó)家的個(gè)稅比重平均也在15%左右。但中國(guó) 1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重僅為3.4%，2009年這一比重提高至6.64%，相較以上國(guó)際水平還有較大的差距。周邊國(guó)家，如韓國(guó)、泰國(guó)、印度、印尼的比重(一般在10—20%之間)均超過(guò)我國(guó)水平。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)個(gè)稅收入成為國(guó)家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)，但隨著我國(guó)國(guó)民收入分配格局的變化，個(gè)稅的貢獻(xiàn)應(yīng)逐步提高。目前，中國(guó)個(gè)稅占稅收總額比重過(guò)低，令人堪憂。
(二)稅基狹窄，費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平
中國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅主要采用分類征稅模式，基準(zhǔn)狹窄，即將應(yīng)稅所得分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得11類應(yīng)稅所得。這種征收模式計(jì)算簡(jiǎn)單，分別從源泉扣繳，適合于改革開放初期收入來(lái)源小且單一的情況。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅人收入來(lái)源的多樣化和復(fù)雜化，若不及時(shí)調(diào)整個(gè)稅分類，靈活、科學(xué)征稅，容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前，個(gè)稅扣費(fèi)一般只考慮個(gè)人日常支出情況，忽略了家庭相關(guān)因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負(fù)擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅公平原則。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異，個(gè)人納稅能力影響較大。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變，滯后于經(jīng)濟(jì)的變化，現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負(fù)的人群不得不承擔(dān)較高稅負(fù)。
(三)征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重
在所有稅種中，個(gè)稅納稅人數(shù)最多,征管工作量相當(dāng)大,必須有一套嚴(yán)密的征管制度保證。目前，我國(guó)個(gè)稅征納以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式漏洞較大，中國(guó)九級(jí)稅率檔次中只有前四個(gè)稅率檔次實(shí)際普遍使用，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。稅率越高，被征稅對(duì)象尤其是高收入人群，偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，于是出現(xiàn)了化整為零，以實(shí)物、債券、股權(quán)分配等方式進(jìn)行偷稅漏稅等種種現(xiàn)象，且屢禁不止。據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，僅12%的受訪居民宣稱完全繳納了個(gè)人所得稅，24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，逃稅避稅嚴(yán)重。究其原因，主要在于自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度難以落到實(shí)處,征管手段落后,難以湊效。稅務(wù)部門征管信息傳遞不準(zhǔn)確，時(shí)效性很差;與其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等)，缺乏全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息共享和信息規(guī)劃;執(zhí)法水平不高，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化技術(shù)手段。這些在一定程度上影響了稅款的征收。
(四)調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱
在我國(guó)，處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%，作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調(diào)節(jié)作用在縮小。究其原因，主要在于收入渠道多元化、公民以現(xiàn)金取得收入較多、不合法收入不經(jīng)銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)難于明確納稅人的實(shí)際收入。[NextPage]
三、建立我國(guó)個(gè)人所得的現(xiàn)代稅收制度
在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌后期，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則指導(dǎo)下，我國(guó)個(gè)人收入分配格局產(chǎn)生重大變化，個(gè)人收入分配差距不合理性進(jìn)一步加劇。為緩和社會(huì)收入分配的不合理性，西方國(guó)家主要運(yùn)用個(gè)人所得稅予以調(diào)節(jié)，政府積極調(diào)控收入分配。建立我國(guó)個(gè)人所得的現(xiàn)代稅收制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府宏觀調(diào)控，勢(shì)在必行。
(一)拓展稅基，優(yōu)化稅制
1.拓展個(gè)人所得稅的稅基。首先，確定各種所得，既包括工資所得，也包括其他有形的收入所得;既包括貨幣所得，也包括隱性的各種津貼、待遇所得。其次，明確規(guī)定允許在稅基范疇內(nèi)給予優(yōu)惠和免稅的收入項(xiàng)目，其余各種渠道的收入一并計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。
2.簡(jiǎn)化稅率等級(jí)。基于信息非對(duì)稱條件下的最優(yōu)稅制理論，現(xiàn)代西方國(guó)家普遍采用簡(jiǎn)化的稅率等級(jí)，如美國(guó)1986年簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的稅率等級(jí)，英國(guó)確定的稅率的基本檔次僅為兩級(jí)，即20%和40%。從邊際效用理論出發(fā)，減少稅率等級(jí)，即減少稅率邊際差別層次，避免稅收征收過(guò)程中納稅人對(duì)稅率邊際效用的選擇。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅，稅率等級(jí)簡(jiǎn)化為四級(jí)左右，提高邊際稅率，即遵循低稅率和寬稅基思路進(jìn)行稅改，提高對(duì)個(gè)人收入分配差距的調(diào)控力度。
3.簡(jiǎn)化稅制。綜合稅制的實(shí)施要求納稅人了解、掌握稅收制度，按照稅制要求納稅申報(bào)，這不僅要求納稅人具有一定的納稅申報(bào)能力，而且要求稅制簡(jiǎn)明易懂。因而，稅制必須盡量簡(jiǎn)單、明確、透明和便于操作。
4.實(shí)行綜合征收制度。為了減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，保證稅收的公平性和合理性，稅收綜合與分類相結(jié)合，以綜合稅收制為主。如此，既覆蓋所有個(gè)人收入，避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，又有利于對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)累進(jìn)收入作合理的扣除和全面的征收，減輕低收入者的個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高收入者的征收調(diào)節(jié)力度。進(jìn)一步，與個(gè)人保險(xiǎn)、教育制度改革相配套，實(shí)施綜合稅制，促進(jìn)個(gè)人收入分配調(diào)控更加合理。
(二)完善稅前扣除制度
為了公平稅負(fù)，稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除。從以下幾個(gè)方面加以稅前扣除，以適應(yīng)社會(huì)物價(jià)指數(shù)的適時(shí)變化。
1.建立完備合理的個(gè)人所得稅的稅前扣除制度，直接對(duì)低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種必要的扣除，例如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除;允許對(duì)個(gè)人向社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)和公益事業(yè)的捐款給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)高收入者踴躍捐贈(zèng)，間接地增加最低收入階層的收入，從而有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的差距。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目只對(duì)月收入800元以下部分作為納稅所得額的扣除基數(shù)，沒有充分考慮納稅人的具體情況，過(guò)于簡(jiǎn)單，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。
2.建立適應(yīng)各地個(gè)人收入和生活情況的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，緩解地區(qū)間個(gè)人收入差距的矛盾。在建立全國(guó)統(tǒng)一的完備合理的個(gè)人所得稅稅前扣除制度的基礎(chǔ)上，允許經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)在全國(guó)統(tǒng)一的法定扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)指數(shù)，消費(fèi)指數(shù)在上下浮動(dòng)一定的比例來(lái)規(guī)定具體執(zhí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使扣除標(biāo)準(zhǔn)合法、合理、合情。
(三)確立以家庭和個(gè)人為對(duì)象的納稅申報(bào)主體
目前，我國(guó)以個(gè)人為納稅申報(bào)主體，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅申報(bào)主體呈多樣化，可以是個(gè)人，可以是家庭，甚至夫婦可分別申報(bào)，較多以家庭為納稅申報(bào)的主體或單位。從取得收入的角度看，以個(gè)人申報(bào)與以家庭申報(bào)兩者之間并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別，但從稅收調(diào)控社會(huì)收入分配的角度看，人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資和財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移常以家庭為單位，對(duì)家庭征稅的影響更為廣泛。
(四)建立雙向申報(bào)制度
為加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅收入的有效監(jiān)控，現(xiàn)代個(gè)人所得稅制一般實(shí)行雙向申報(bào)，即納稅人既自行申報(bào)，又向納稅人支付收入單位申報(bào)。納稅人既應(yīng)在取得單項(xiàng)收入時(shí)申報(bào)，也應(yīng)在年終時(shí)匯總申報(bào)。這樣對(duì)納稅人收入狀況的雙重源泉監(jiān)控，一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)全面申報(bào)其全年收入情況，另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務(wù)部門如實(shí)申報(bào)。稅務(wù)部門比較納稅人的自行申報(bào)情況和雇主所在單位的申報(bào)的收入情況，從中比較確切地掌握納稅人的納稅申報(bào)情況的真實(shí)性。
四、完善征管手段，提高稅收征管水平
(一)加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控
盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人開戶時(shí)要求所有商業(yè)銀行檢查身份證明，在個(gè)人取得收入時(shí)通過(guò)銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，對(duì)各種收入必須明確轉(zhuǎn)出單位或個(gè)人與轉(zhuǎn)入個(gè)人之間的關(guān)系，從源頭監(jiān)控個(gè)人收入。
(二)加快稅務(wù)信息化建設(shè)
我國(guó)在稅務(wù)信息化的建設(shè)方面已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，金稅工程的開展對(duì)我國(guó)稅收征管的作用巨大。目前，金稅工程實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息化，與其他國(guó)家機(jī)關(guān)未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享信息，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)務(wù)之急在于稅務(wù)與金融、保險(xiǎn)、工商、海關(guān)等各個(gè)職能部門的信息共享。
一、個(gè)人所得稅納稅人主動(dòng)申報(bào)現(xiàn)狀
2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂(lè)觀。2007年全國(guó)稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%,1999年中國(guó)個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。
二、目前我國(guó)個(gè)稅納稅人意識(shí)偏低的主要原因
與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國(guó)公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。主要原因在于：
（一）我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無(wú)助于納稅人意識(shí)蘇醒
費(fèi)用扣除的設(shè)置對(duì)納稅人意識(shí)的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無(wú)暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對(duì)稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對(duì)納稅人意識(shí)的負(fù)作用是根本性的。
（二）稅率設(shè)計(jì)不合理
稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買單。從而易引起納稅人潛意識(shí)對(duì)稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識(shí)。真正的高收入階層基于收入來(lái)源多樣化與我國(guó)個(gè)稅的過(guò)多分類，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對(duì)主體。強(qiáng)烈的反差無(wú)疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。
（三）我國(guó)稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位
稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無(wú)疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國(guó)許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭(zhēng)取更多的利益。隨之而來(lái)的問(wèn)題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對(duì)于稅收收入的使用范圍及效率與效果。
三、個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒的對(duì)策與建議
（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要
增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識(shí)提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識(shí)指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來(lái)的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決?，F(xiàn)實(shí)中，國(guó)家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識(shí)，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線才能為個(gè)稅納稅人意識(shí)蘇醒創(chuàng)造順境。
（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要
物質(zhì)性的考慮對(duì)納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對(duì)自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對(duì)納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。
總之，只有喚醒納稅人的納稅意識(shí)，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對(duì)于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對(duì)納稅人基本需要的考慮，對(duì)納稅人意識(shí)的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。
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納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
2011年9月1日起，我國(guó)開始執(zhí)行修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，新個(gè)稅中工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)由九級(jí)調(diào)整為七級(jí)，免征額提高到3 500元。從整體上來(lái)看新個(gè)稅法擴(kuò)大了個(gè)稅每檔的級(jí)距，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，但由于個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)計(jì)算及年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，使得個(gè)人所得稅的籌劃空間仍然存在。高校的工資、薪金所得一般包括：基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目；課時(shí)津貼；指導(dǎo)論文津貼；科研獎(jiǎng)勵(lì)等。各高校一般平時(shí)每月只發(fā)放基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目，其他的一律在年底發(fā)放。這樣導(dǎo)致大部分老師每月工資低于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3 500元，造成每月可扣除費(fèi)用的浪費(fèi)。而年終獎(jiǎng)金又要繳納不少個(gè)人所得稅。所以新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的籌劃空間。
一、工資、薪金的個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》中對(duì)工資、薪金所得及取得的全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定如下：
工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3 500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，應(yīng)先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。此辦法對(duì)每一個(gè)納稅人一年只能使用一次。
納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
二、納稅籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得月薪實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法不是真正分?jǐn)偟?2個(gè)月來(lái)計(jì)征，實(shí)際是將年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月來(lái)計(jì)征稅收，只是選擇適用的稅率時(shí)進(jìn)行12個(gè)月分?jǐn)?，?huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)在選擇適用的稅率時(shí)在稅率臨界點(diǎn)增加一元錢，累進(jìn)稅率上一個(gè)層級(jí)，年終獎(jiǎng)適用的稅率就提高一個(gè)檔次的現(xiàn)象，這樣就大大增加了年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎(jiǎng)分配方案，可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人的實(shí)際收入相差很大，所以在全年收入一定的情況下，單位應(yīng)該有合理的稅收籌劃，通過(guò)納稅籌劃合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金，年終根據(jù)實(shí)際收入與預(yù)算收入的差距調(diào)整時(shí)避開年終獎(jiǎng)的“發(fā)放誤區(qū)”，以減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入。
根據(jù)工資、薪金的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，籌劃時(shí)作如下假定：1.年初可以預(yù)算出本年度的工資、薪金總收入；2.每月發(fā)放相同的月薪；3.年度中間不發(fā)放其他各種名目的獎(jiǎng)金；4.首先考慮少繳納稅款，其次考慮資金的時(shí)間價(jià)值，在稅負(fù)一定的情況下，每個(gè)人都希望盡早拿到工資，月薪盡可能的多發(fā)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：
（一）合理分配月工資及年終獎(jiǎng)金
1.年收入在 0—60 000（60 000=3 500×12＋1 500×12） 元間，此時(shí)把收入在每月平均，不需要使用年終獎(jiǎng)金計(jì)稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。
2.年收入在60 000—78 000（780 000=60 000＋1 500×12）元間，此時(shí)月收入固定為5 000元，余下的收入作為年終獎(jiǎng)，這樣月薪和年終獎(jiǎng)都適用3%的低稅率。
