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時間：2022-09-29 08:34:55
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新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實施消費型增值稅，即允許扣除外購固定資產(chǎn)、原材料等項目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型的改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國稅制改革的必然趨勢。
一、政策解讀
1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍問題的規(guī)定>>明確對納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額準予按規(guī)定抵扣:購進固定資產(chǎn)；自制(含改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運輸費。
2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當年準予抵扣進項稅額不得超過當年新增增值稅額,當年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義
1.降低稅負，刺激消費，擴大生產(chǎn)范圍。由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，實際上大大降低了稅負，極大地提高了企業(yè)的積極性。尤其是設(shè)備投資大、資本有機構(gòu)成高、技術(shù)密集型的企業(yè)加快了技術(shù)革新的步伐，擴大投資規(guī)模；新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者，有利于其一開始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
2.促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高核心競爭力。企業(yè)是市場經(jīng)濟的細胞，一個國家的長久發(fā)展主要靠企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型則有助于降低企業(yè)的稅負,從而刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大研發(fā)費用的積極性,促進技術(shù)的升級換代,為企業(yè)贏得市場優(yōu)勢奠定良好基礎(chǔ)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來的影響
1.財政收入減少。國家的財政收入的近90%來自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉(zhuǎn)型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財政收入就會急劇減少。
2.投資過熱。消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報酬率)就會有所提高,企業(yè)的投資周期就會縮短,從而增加了可投資項目的范圍,刺激加大投資的力度.現(xiàn)實中我國局部地區(qū)局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過熱的苗頭,比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長速度明顯過快.投資過熱由于快于消費增長,使得新項目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒有市場需求。因此，實行消費型增值稅改革有利于促進企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時,是否會對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟再”火上加油”令人擔(dān)憂。
3.勞動就業(yè)壓力。我國許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動密集型企業(yè)所占比重較大，在實行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因為固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進項稅額小而稅負較輕。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢將不復(fù)存在，同時企業(yè)往往追逐利潤最大化，不可避免社會資金必然流向高利潤行業(yè)，而勞動密集型企業(yè)往往屬于利潤較低的行業(yè)，從而影響到勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進步會淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實現(xiàn)消費型增值稅使得機器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機器設(shè)備成本之比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機器代替人工，這樣就導(dǎo)致勞動就業(yè)的加大。四、建議和展望
1.合理設(shè)計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機制的統(tǒng)一,是對全國其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實中會出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營決策,形成“持幣待購”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟波動,因此試點時期不應(yīng)過長。
2.抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對財政的影響是呈逐年遞增走勢,在一些貧困地區(qū)的縣級財政因為國庫資金不足,會出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉(zhuǎn)型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來的稅收收入減收,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。
3.推進配套改革
(1)調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標準。由于小規(guī)模納稅人的稅負一開始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認定標準，將部分納稅額較大、財務(wù)核算制度健全的、財務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。
(2)分步驟適度擴大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運輸業(yè)等，這幾類原先屬于營業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。
(3)完善分稅制管理體制,適度擴大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財力分配關(guān)系的調(diào)整。可考慮通過稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。
作為國務(wù)院擴大內(nèi)需十項措施之一，備受關(guān)注的增值稅轉(zhuǎn)型改革將減輕企業(yè)負擔(dān)1200億元。新增值稅制度將按稅制中性原則全面轉(zhuǎn)型增值稅，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，稅制方面最顯著的變化即是固定資產(chǎn)進項稅額可抵扣，這一重大變化將為生產(chǎn)型企業(yè)節(jié)約大量資金，解決自1994年以來一直存在的固定資產(chǎn)部分增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革中的關(guān)鍵問題。一直以來都是稅制改革的難點。在實行了長達五年大范圍改革試點之后，中國政府已具備足夠的改革經(jīng)驗安全穩(wěn)定地推廣此項改革在全國進行。
一、全面的增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行
30年來，財政體制改革支持了財政收入與支出的增長，并且一直以高于GDP的增速增長。從1978年到2007年底，我國財政收入年均增長14.5％。2007年中國財政收入達51321.78億元，比上年增長32.4％。盡管政府出于宏觀調(diào)控的需要，高財政收入也的確為政府的經(jīng)濟調(diào)控能力起了至關(guān)重要的作用，但是無論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問題。自1979年來實行的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)進項稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅等問題。如固定資產(chǎn)進項稅計人固定資產(chǎn)成本，按期計入折舊費用，在繳納銷項稅額時不可抵扣。企業(yè)重復(fù)繳納增值稅，阻礙了企業(yè)硬件更新、技術(shù)進步和國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)提升。
從2004年7月起，東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點增值稅轉(zhuǎn)型，2007年7月起試點范圍延伸到中部六省26個城市。從時間上講，試點推行過久對經(jīng)濟的不利影響很明顯。長時間的區(qū)域試點會使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環(huán)環(huán)相扣的征稅機制。這必然使市場出現(xiàn)割裂，使得區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展條件不平衡，產(chǎn)業(yè)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。這在東北地區(qū)試點得到印證。各地企業(yè)紛紛到東北注冊分公司，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，從東北地區(qū)購買機器設(shè)備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉(zhuǎn)移，會擾亂國內(nèi)統(tǒng)一的市場。如果政府將一項普惠型的稅制改革當作地區(qū)經(jīng)濟扶持政策來使用，利弊得失要權(quán)衡考慮。至少在目前來看，為區(qū)域經(jīng)濟的平衡而在國內(nèi)實行不同的稅收政策必然會帶來投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應(yīng)該長期處于區(qū)域試點狀態(tài)。
相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業(yè)極大的反對，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹慎，使改革進度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關(guān)利益部門的干擾。稅制改革進程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國整體稅收的比重過大，改革必然傷筋動骨；二是我國的征稅手段較為落后，而生產(chǎn)型增值稅是三種類型增值稅中最為簡便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關(guān)系問題也是政府猶豫的原因。
這些問題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經(jīng)得到了解決。
第一，財政減收的問題。增值稅作為中國第一大稅種，十多年來一直占稅收總額30％以上比例。對這項稅制的改革有牽動經(jīng)濟全局的作用。中國長期實行生產(chǎn)型增值稅，稅率定為17％，折合消費型增值稅稅率約23％。這一實際稅率高于很多國家和地區(qū)，如印度4％和12.5％，我國臺灣地區(qū)7.5％，韓國10％，俄羅斯13％，德國16％，葡萄牙17％，英國17.5％。長期高財政收入使政府長期從社會取得大量財富。增值稅轉(zhuǎn)型將減少財政收入1200億元，相當于2008年財政收入的2.9％，財政可以接受。國家在經(jīng)濟危機中普遍的降稅政策為增值稅全面轉(zhuǎn)型提供了良好的契機，有關(guān)方面不能以財政收入下降為借口，拖延改革大局。
第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業(yè)重復(fù)征稅是顯然說不通的道理。在世界范圍內(nèi)，增值稅發(fā)展的總體趨勢是由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，稅率及征管方式趨于統(tǒng)一簡化，稅收的分配調(diào)節(jié)作用較充分，行業(yè)稅負均衡。全球90％以上的國家實行消費型增值稅，難道我國的征稅手段與稅收人員素質(zhì)落后于90％以上的國家?生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)長期背負更新設(shè)備的納稅負擔(dān)，降低了企業(yè)購進固定資產(chǎn)的動力，阻礙了企業(yè)更新硬件與實施發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在國內(nèi)尚難以發(fā)展壯大，就更難走出國門，成為跨國性大公司。關(guān)鍵是有關(guān)部門是否有改革的動力，有沒有讓利于企業(yè)、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時期政府將完全改變宏觀調(diào)控方向，政府適時作出減稅政策的調(diào)整，增值稅改革就有足夠依據(jù)。
二、相關(guān)行業(yè)稅負變化分析
本次增值稅全面轉(zhuǎn)型方案最大亮點是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八位大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。(見表1)
顯然，增值稅轉(zhuǎn)型使大量采購設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，其中固定資產(chǎn)投資回報率較低、折舊年數(shù)較短的行業(yè)受益尤其大。
1一般納稅人實際稅負驟減
固定資產(chǎn)項和累計折舊減少與相應(yīng)營業(yè)稅金及附加的節(jié)約，將增加企業(yè)利潤。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤增量也需要繳納企業(yè)所得稅，同時利潤增長后相應(yīng)增加企業(yè)所得稅費用。若以企業(yè)所得稅稅率25％計算，則企業(yè)增加的凈利潤就會達到現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的10.90％?？紤]企業(yè)所得稅費用部分，增值稅改革對企業(yè)的利好收入影響凈利潤部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％?？傮w而言，企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，調(diào)整了企業(yè)凈現(xiàn)金流，增加凈利潤。
由于直接采用“固定資產(chǎn)年末余額一固定資產(chǎn)年初余額”代替固定資產(chǎn)增加值，會低估固定資產(chǎn)更新的實際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。若從分期估算固定資產(chǎn)可抵扣進項稅額的影響，企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產(chǎn)金額的2.55％，以后備期均為當期新增固定資產(chǎn)金額的1.275％。若考慮每年都會新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的疊加效應(yīng)(即增值稅轉(zhuǎn)型的真實效果)，將造成企業(yè)新增固定資產(chǎn)對凈利潤的影響逐年加大。假設(shè)固定資產(chǎn)折舊期為10年，若以當年的新增固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣來估算對現(xiàn)金流量和凈利潤的增長，累積影響相當于當期新增固定資產(chǎn)金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤第一年將增加當期新增固定資產(chǎn)額的2.55％，之后應(yīng)逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當期新增固定資產(chǎn)額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10％或15％測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21％。對有規(guī)劃地更新固定資產(chǎn)的一般納稅人而言，轉(zhuǎn)型帶來的利好影響長期而深遠。
2小規(guī)模納稅人稅率大幅降低
適用小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一稅率調(diào)整為3％。取消按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。盡管對小規(guī)模納稅人的征稅率遠小于一般納稅人，但由于小規(guī)模納稅人進項稅額不可抵扣，實際上小規(guī)模納稅人的負稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)的目的，小規(guī)模納稅人征收率水平大幅下調(diào)。這將減輕中小企業(yè)稅收負擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。2008年中國中小企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)很大困難，原材料及勞務(wù)成本普遍上漲，銀根緊縮導(dǎo)致融資難，下半年出口貿(mào)易額下滑等問題接連不斷。全國中小企業(yè)的大批破產(chǎn)仍在持續(xù)，大幅調(diào)低小規(guī)模納稅人的稅率對緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發(fā)展前景創(chuàng)造了更多空間。
3礦產(chǎn)增值稅上調(diào)對礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊
礦產(chǎn)品增值稅由原來的13％調(diào)高到17％，更多地體現(xiàn)了政府保護資源、建設(shè)節(jié)約性社會的意圖，但對不同礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊。例如對有色金屬行業(yè)而言略有利好。其中對于采礦企業(yè)來說，增值稅稅率的調(diào)高意味著稅負的增加，加大了采礦企業(yè)所支付的社會成本，這樣會進一步擠壓采礦企業(yè)的利潤。其次對于冶煉企業(yè)而言，無論其從國內(nèi)或國外采購精礦，由于行業(yè)內(nèi)精礦價格取決于金屬價格，而金屬價格是由國際大宗商品交易市場確定，精礦價格：金屬價格×相關(guān)系數(shù)，購入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業(yè)直接以金屬為原料，因此它們不會受到此次礦產(chǎn)品增值稅率調(diào)整的影響。對有色金屬行業(yè)提高了以外購精礦為原料的冶煉型企業(yè)的盈利。
礦產(chǎn)品增值稅率提高4個百分點對煤炭企業(yè)短期負面影響較大。在當前煤炭供需處于平衡狀態(tài)的格局下，消除了征稅對推高價格的憂慮，但走向了一個極端：供需緊張的行業(yè)格局使煤炭行業(yè)的承受力大打折扣。盡管增值稅是價外稅，表面看來并不影響利潤表各項目，但煤炭企業(yè)卻對增值稅率的提高難以通過價格轉(zhuǎn)嫁，會擠壓自身利潤。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調(diào)將影響噸煤收入15-20元左右，對純煤炭業(yè)務(wù)企業(yè)利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產(chǎn)投資來看，可抵扣的固定資產(chǎn)增值稅對多數(shù)公司盈利影響很小。據(jù)從中部地區(qū)試點的26個工業(yè)城市的煤炭企業(yè)西山煤電、大同煤業(yè)、山西國陽新能、山西潞安環(huán)能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來看，抵扣效應(yīng)的邊際貢獻不大。因此，2009年煤炭企業(yè)面臨煤價和業(yè)績下滑，可謂雪上加霜。
三、企業(yè)財務(wù)調(diào)整的建議
實行消費型增值稅，短期可普遍為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。因此，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。
(一)重新規(guī)劃長期固定資產(chǎn)投資
首先，企業(yè)要正確認識自身的類型及所處的階段，通過更新投資評價體系、制定合理的長期投融資計劃，為企業(yè)長期投資規(guī)劃工作提供強有力的支持。增值稅轉(zhuǎn)型的受益者主要是資本有機構(gòu)成高的行業(yè)。在“羊群效應(yīng)”下，裝備制造業(yè)作為上游產(chǎn)業(yè)鏈更是受益匪淺。另外，就國際貿(mào)易而言，由于增值稅轉(zhuǎn)型實際降低了產(chǎn)品成本，間接提高了中國制造的國際競爭力。勞動密集型、知識密集型產(chǎn)業(yè)以及商業(yè)批發(fā)零售業(yè)受益增值稅轉(zhuǎn)型較小。對跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)嚴格區(qū)分不同業(yè)務(wù)的界限，分清主次，統(tǒng)籌安排投資資金。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的現(xiàn)金節(jié)余轉(zhuǎn)嫁到消費者尚需一段時間。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)承擔(dān)了投資的增值稅負擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型后，短期內(nèi)國家少收的稅款未能轉(zhuǎn)嫁給消費者而由企業(yè)自身受惠。這樣，短時期內(nèi)企業(yè)在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤。企業(yè)只有結(jié)合自身行業(yè)背景做好長期投資規(guī)劃工作，才能獲得高質(zhì)量的長期發(fā)展。
(二)注重個別投資項目的效益評價
（二）提高了企業(yè)的盈利能力增值稅的轉(zhuǎn)型不會對企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)生任何影響，但卻會影響到企業(yè)的凈利潤，使得凈利潤得到增加，這在一定程度上來說就增加了企業(yè)回報率，從而使企業(yè)的盈利能力得到了提升，另外，企業(yè)的進項稅額也無法抵扣，這就使其變成了企業(yè)的流動負債，這就降低了企業(yè)的流動比率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要指標，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資產(chǎn)的運營效果成正相關(guān)，這就在稅收轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)大大地減少，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的加大。
（三）激發(fā)企業(yè)分配活動的活力企業(yè)的投資在增值稅轉(zhuǎn)型之后將會大大地增加，這不僅提高了企業(yè)的利潤和收入，而且通過這個運作，企業(yè)將不斷減少自身的積累，進而影響到企業(yè)的分配活動。盡管企業(yè)納稅將會在增值稅的轉(zhuǎn)型減少，但相應(yīng)的會提高企業(yè)的投資的效率，這樣一來，企業(yè)資金的開源與節(jié)流就會相互抵消。雖然，企業(yè)分配不會受到增值稅的轉(zhuǎn)型而增加，但是將會促進企業(yè)分配活動的動態(tài)性發(fā)展。
（四）促進企業(yè)的籌資增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的籌資活動必然帶來一定的影響，表現(xiàn)在企業(yè)的投資規(guī)模將會得到擴大，常常會對企業(yè)活動的開展產(chǎn)生一定的刺激性作用，因為，在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)設(shè)備投資只能通過內(nèi)部融資和企業(yè)進本積累來進行，或者是運用一定的資本市場，如利用債券、股票以及貸款等方式，利用外部籌資來進行籌集，之后在進行相關(guān)設(shè)備的投資，并且提供一定滿足性條件。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)籌資具有一定的影響。
二、基于增值稅轉(zhuǎn)型后優(yōu)化企業(yè)財務(wù)的對策
（一）企業(yè)加快投資運營并建立財務(wù)會計誠信機制企業(yè)應(yīng)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機會，加快投資運營，通過投資行為擴大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，引入財務(wù)會計誠信機制，提高企業(yè)的會計財務(wù)信息的真實有效性，使企業(yè)形成口碑效應(yīng)，提高企業(yè)的誠信度，從而進行有效投資，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，提高企業(yè)的綜合競爭能力與生存能力。
（二）從企業(yè)盈利能力提高的層面，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，這不僅使企業(yè)財務(wù)方面得到了改善，也促使企業(yè)的營銷渠道得到了拓展，同時增強了企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的競爭能力?；诖耍瑧?yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式，引入“誠信機制”，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的正常健康運營。
（三）合理進行企業(yè)的分配活動，全面激發(fā)企業(yè)活力針對增值稅影響企業(yè)分配活動，導(dǎo)致缺乏活力的現(xiàn)象，企業(yè)可以針對這種現(xiàn)象做出均衡的分配活動，促進企業(yè)資源結(jié)構(gòu)的合理化配置，細化產(chǎn)業(yè)分工，不斷提升企業(yè)的產(chǎn)品競爭力。在消費型增值稅的制度下，重復(fù)征稅的現(xiàn)象被屏蔽，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收債務(wù)負擔(dān)，對技術(shù)的改造及新技術(shù)的應(yīng)用具有一定的推動型作用，給企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級提供了政策支持。
（四）以增值稅轉(zhuǎn)型為契機促進企業(yè)的籌資活動在我國，目前重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較容易出現(xiàn)，這是因為增值稅的征收范疇還不包括營業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)通過爭取相關(guān)的政策優(yōu)惠等方式減輕增值稅，同時通過企業(yè)對各種資源的優(yōu)化整合，以增值稅的改革轉(zhuǎn)型為契機，合理資源配置，以此企業(yè)進行各方面的融資渠道進行投資，真正得到增值稅的進項抵扣相關(guān)的政策優(yōu)惠。
1國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
近幾年增值稅在世界上得到快速發(fā)展，一些國家為了給經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，紛紛利用增值稅取代過去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，而已經(jīng)實行增值稅的國家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗，進一步完善稅制。
發(fā)達國家大多采用的是先進而規(guī)范的消費型增值稅。從法國開始,增值稅首先被歐盟創(chuàng)始成員國所采納。歐盟的增值稅是一個比較完善的稅種，主要有以下幾個特點：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進行最廣泛的扣除；（3）對出口商品統(tǒng)一實行零稅率，對進口商品按國內(nèi)商品稅率統(tǒng)一征稅；（4）實行逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅的辦法。
發(fā)展中國家在實施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國家還在實行法國老式的生產(chǎn)稅或英國老式的制造商銷售稅。
我國在意識到生產(chǎn)型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區(qū)部分行業(yè)實行試點，今年7月1日起，國家又在中部地區(qū)六省份的26個老工業(yè)基地城市的8個行業(yè)中進行擴大增值稅抵扣范圍的試點，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，轉(zhuǎn)型將有待在我國全面推行。無論從國際上通行的做法來看，還是從我國當前的實際情況出發(fā)，增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變對經(jīng)濟與稅收等方面都會產(chǎn)生重大影響。但在實施增值稅轉(zhuǎn)型試點三年以來，已經(jīng)暴露出許多問題，我們應(yīng)該研究增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的影響，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對集資的促進作用，以及對企業(yè)可能產(chǎn)生的效應(yīng)，這將有助于我們認識增值稅改革的復(fù)雜性和規(guī)律，以便盡快尋求完善我國增值稅制度的合適途徑。
2增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀
自1994年我國采用生產(chǎn)型增值稅后，由于這種稅率相對較高，對產(chǎn)品重復(fù)征稅，妨礙了企業(yè)的技術(shù)進步和產(chǎn)品升級，降低了我國產(chǎn)品的國際競爭力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機以及我國經(jīng)濟陷入投資不足的困境開始，要求將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會作出了實施增值稅轉(zhuǎn)型的決定，此后國務(wù)院決定在東北三省的8個行業(yè)先行試點，對這些行業(yè)新增機器設(shè)備的固定資產(chǎn)的稅金給予抵扣。2007年中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型共有26個城市被納入擴大增值稅抵扣范圍試點范圍。
3增值稅轉(zhuǎn)型過程中遇到的問題
(1)實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減少，從而帶來稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實施兼并。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型過程中產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵了勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進先進的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會減少，這必將帶來更多的人失業(yè)下崗，對社會穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。
(3)增值稅轉(zhuǎn)型的配套措施尚不到位。增值稅轉(zhuǎn)型是一項系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購進生產(chǎn)用的車輛目前因不能取得增值稅專用發(fā)票而無法獲得抵扣。實施增值稅以來，對專用發(fā)票管理力度不斷加強，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。享受“免、抵、退”稅政策的產(chǎn)品出口型企業(yè)，無法計算增值稅增量，稅務(wù)部門按季退還企業(yè)增值稅時，附征的城市維護建設(shè)稅和教育附加費等是否退還尚不明確實行消費型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險和壓力加大。(4)實行消費型增值稅將面臨兩難風(fēng)險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險。①國家的財政收入的保障；②企業(yè)承受能力的限度。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，勢必要求基本稅率做出相應(yīng)的調(diào)整，國家財政收入方面的風(fēng)險才基本上可以化解；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機構(gòu)成高，稅負下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機構(gòu)成低，稅負上升。后者在當前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數(shù)加大。
4完善增值稅轉(zhuǎn)型的對策
(1)完善增值稅會計核算方法。增設(shè)固定資產(chǎn)明細帳，以明確區(qū)分含稅與不含稅固定資產(chǎn)。對于新購的符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)，應(yīng)按不含增值稅價格記明細帳，而對于以往固定資產(chǎn)和不符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)則記入含增值稅明細賬。為提高企業(yè)會計信息的可比性，企業(yè)在紕漏企業(yè)會計信息時，應(yīng)將由于實行增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)資產(chǎn)計價的影響以及由此而產(chǎn)生的利潤影響數(shù)在報表附注中補充說明。這樣可以保證會計信息的客觀、真實，并隨著增值稅制轉(zhuǎn)型的不斷深入而擴大，達到完善增值稅會計核算制度的目的。
(2)適時由“增量抵扣”向全額抵扣過渡。增值稅增量抵扣政策的設(shè)計，對于緩解財政收入壓力，確保財政收入的穩(wěn)定增長是有利的。但是，增值稅轉(zhuǎn)型的最終目標應(yīng)是固定資產(chǎn)購進所含進項稅金全額抵扣，避免重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革中應(yīng)按終級改革目標所需條件進行下一步試點和全面推廣，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗，完善改革。
(3)調(diào)整稅率。消費型增值稅擴大了可以抵扣的進項稅金,造成實際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點不難看出,我國增值稅轉(zhuǎn)型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因為減少的稅收可以消化:①從轉(zhuǎn)型中消化；②從適當提高某些行業(yè)的營業(yè)稅率中消化；③從降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響
（一）刺激投資，提升財務(wù)信息的真實度與可靠性
隨著我國稅收制度與財務(wù)制度的不斷深入推進，我國稅收制度日益呈現(xiàn)出與我國企業(yè)內(nèi)部的會計財務(wù)制度相剝離的狀態(tài)，從而分化出稅務(wù)會計這一會計系統(tǒng)分支，以此給稅務(wù)部門提供一定的信息，同時，有效地協(xié)調(diào)了應(yīng)稅收益與會計收益之間的差異，促使增值稅在企業(yè)財務(wù)中發(fā)揮直接性的積極的良性影響。以增值稅的轉(zhuǎn)型為基礎(chǔ)，從生產(chǎn)型向消費型的過渡過程中，促使企業(yè)在注重產(chǎn)品價格優(yōu)勢的同時，考慮其他的競爭因素，使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到了進一步的調(diào)整。增值稅的改革，給企業(yè)發(fā)展帶來了一定的機遇，給企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化提供了動力，指引企業(yè)從集約型向投資消費型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，成本及產(chǎn)品不再是企業(yè)競爭的唯一優(yōu)勢，企業(yè)核心競爭力的思想被打破，換來的是對競爭優(yōu)勢的動態(tài)性認識，使企業(yè)不斷變革其競爭力，認識到持續(xù)競爭優(yōu)勢的存在，不斷創(chuàng)新發(fā)展，提高自己能力之上的動態(tài)能力，獲得長足性發(fā)展的動力源，從而促進企業(yè)財務(wù)方面的變革，保證了企業(yè)會計財務(wù)信息的真實可靠性。企業(yè)的發(fā)展是一個聯(lián)動效應(yīng)的過程，企業(yè)是在與其他經(jīng)濟主體的相互聯(lián)系下，得到進一步壯大，財務(wù)信息的真實性是企業(yè)誠信經(jīng)營，取得長足性發(fā)展的必要條件。增值稅的轉(zhuǎn)型刺激了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資力度，企業(yè)規(guī)模發(fā)展得到了有效的推進消費型增值。但是會使企業(yè)的損益波動很大，這是因為企業(yè)資產(chǎn)的償債能力及運營能力受到了固定資產(chǎn)投資的影響，使得企業(yè)投資成本制約固定資產(chǎn)決策，增值稅對投資收益本身沒有整體性的決定作用，只是決定企業(yè)投資成本的因素之一。然而，這種對投資成本的決定性作用，將在很大程度上刺激市場的活力，加快企業(yè)規(guī)模化生產(chǎn)的步伐。而且，企業(yè)為了獲得有效的投資，就會加強對會計信息披露的關(guān)注，促進了會計財務(wù)信息的真實可靠性。
（二）提高了企業(yè)的盈利能力
增值稅的轉(zhuǎn)型不會對企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)生任何影響，但卻會影響到企業(yè)的凈利潤，使得凈利潤得到增加，這在一定程度上來說就增加了企業(yè)回報率，從而使企業(yè)的盈利能力得到了提升，另外，企業(yè)的進項稅額也無法抵扣，這就使其變成了企業(yè)的流動負債，這就降低了企業(yè)的流動比率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要指標，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資產(chǎn)的運營效果成正相關(guān)，這就在稅收轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)大大地減少，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的加大。
（三）激發(fā)企業(yè)分配活動的活力
企業(yè)的投資在增值稅轉(zhuǎn)型之后將會大大地增加，這不僅提高了企業(yè)的利潤和收入，而且通過這個運作，企業(yè)將不斷減少自身的積累，進而影響到企業(yè)的分配活動。盡管企業(yè)納稅將會在增值稅的轉(zhuǎn)型減少，但相應(yīng)的會提高企業(yè)的投資的效率，這樣一來，企業(yè)資金的開源與節(jié)流就會相互抵消。雖然，企業(yè)分配不會受到增值稅的轉(zhuǎn)型而增加，但是將會促進企業(yè)分配活動的動態(tài)性發(fā)展。
（四）促進企業(yè)的籌資
增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的籌資活動必然帶來一定的影響，表現(xiàn)在企業(yè)的投資規(guī)模將會得到擴大，常常會對企業(yè)活動的開展產(chǎn)生一定的刺激性作用，因為，在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)設(shè)備投資只能通過內(nèi)部融資和企業(yè)進本積累來進行，或者是運用一定的資本市場，如利用債券、股票以及貸款等方式，利用外部籌資來進行籌集，之后在進行相關(guān)設(shè)備的投資，并且提供一定滿足性條件。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)籌資具有一定的影響。
三、基于增值稅轉(zhuǎn)型后優(yōu)化企業(yè)財務(wù)的對策
（一）企業(yè)加快投資運營并建立財務(wù)會計誠信機制
企業(yè)應(yīng)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機會，加快投資運營，通過投資行為擴大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，引入財務(wù)會計誠信機制，提高企業(yè)的會計財務(wù)信息的真實有效性，使企業(yè)形成口碑效應(yīng)，提高企業(yè)的誠信度，從而進行有效投資，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，提高企業(yè)的綜合競爭能力與生存能力。
（二）從企業(yè)盈利能力提高的層面，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式
增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，這不僅使企業(yè)財務(wù)方面得到了改善，也促使企業(yè)的營銷渠道得到了拓展，同時增強了企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的競爭能力?；诖?，應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式，引入“誠信機制”，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的正常健康運營。
（三）合理進行企業(yè)的分配活動，全面激發(fā)企業(yè)活力
針對增值稅影響企業(yè)分配活動，導(dǎo)致缺乏活力的現(xiàn)象，企業(yè)可以針對這種現(xiàn)象做出均衡的分配活動，促進企業(yè)資源結(jié)構(gòu)的合理化配置，細化產(chǎn)業(yè)分工，不斷提升企業(yè)的產(chǎn)品競爭力。在消費型增值稅的制度下，重復(fù)征稅的現(xiàn)象被屏蔽，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收債務(wù)負擔(dān)，對技術(shù)的改造及新技術(shù)的應(yīng)用具有一定的推動型作用，給企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級提供了政策支持。
（四）以增值稅轉(zhuǎn)型為契機促進企業(yè)的籌資活動
在我國，目前重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較容易出現(xiàn)，這是因為增值稅的征收范疇還不包括營業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)通過爭取相關(guān)的政策優(yōu)惠等方式減輕增值稅，同時通過企業(yè)對各種資源的優(yōu)化整合，以增值稅的改革轉(zhuǎn)型為契機，合理資源配置，以此企業(yè)進行各方面的融資渠道進行投資，真正得到增值稅的進項抵扣相關(guān)的政策優(yōu)惠。
宏觀經(jīng)濟形勢的變化，使得我國稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種——增值稅的轉(zhuǎn)型研究已經(jīng)進入了成熟的階段。在增值稅轉(zhuǎn)型研究中更多的是從增值稅有利于促進投資和消除重復(fù)征稅的角度進行的，對于增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)玫某中榷ǖ腦齔た悸塹盟坪醪還??？/P>
一、增值稅轉(zhuǎn)型對投資與經(jīng)濟增長的影響
增值稅對經(jīng)濟的促進作用，主要在于消除重復(fù)征稅，有利于促進專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有利于實現(xiàn)市場機制下的稅收中性。但是，增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實際稅收負擔(dān)有所不同，進而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國民經(jīng)濟的增長。
以下表的計算為例，來分析不同類型的增值稅的實際稅收負擔(dān)水平。（表見《揚州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報》2001年第2期第20頁）
從上表可以看出，盡管國內(nèi)生產(chǎn)總值一樣，法定稅率一樣，年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣，但由于增值稅的類型不一樣，造成企業(yè)的實際稅收負擔(dān)不一樣。在這里需要說明的是，年存貨增加與年固定資產(chǎn)增加額之和等于年投資增加額。相比較而言，消費型增值稅投資越多，實際稅收負擔(dān)率越低，投資越少實際稅收負擔(dān)率越高，投資增加對增值稅稅收負擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅投資越多，實際稅收負擔(dān)率越高，投資越少實際稅收負擔(dān)率越低，投資增加對增值稅稅收負擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負擔(dān)水平處于中央。這樣隨著投資的變化，當投資增加或減少時，稅收負擔(dān)率不同，從而對經(jīng)濟增長的影響也是不一樣的。投資與實際稅收負擔(dān)率之間的關(guān)系可用投資稅收彈性來說明，主要表示稅收水平的變化對投資的影響；經(jīng)濟增長與稅收負擔(dān)率之間的關(guān)系可用稅收收入彈性來說明，主要表示隨著經(jīng)濟的增長，稅收收入將怎樣變化。
設(shè)投資增加額I=VP+FP，VP=mI，則FP=（1-m）I，m為流動資產(chǎn)投資占總投資的比重，邊際消費傾向為C，按照乘數(shù)理論，國民收入增加額GDP=I/（1-C），（這里不考慮引致稅收的問題）稅收增加額為T，投資稅收彈性EI=I/T×T/I，稅收收入彈性EGDP=T/GDP×GDP/T.按此定義計算各種類型增值稅的投資稅收彈性和收入稅收彈性如下表。（表見《揚州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報》2001年第2期第21頁）
由上表可以看出，在投資增加相同的時候，投資稅收彈性E生產(chǎn)型＜E收入型＜E消費型，說明消費型增值稅對投資的刺激程度最高。投資稅收彈性受投資結(jié)構(gòu)的影響（投資結(jié)構(gòu)上，m越小說明固定資產(chǎn)投資越大），相對于三種類型的增值稅來說，m越小，E消費型>E收入型>E生產(chǎn)型，當m增大時，生產(chǎn)型增值稅的刺激作用也逐漸增大，消費型增值稅對投資的刺激作用基本不受投資結(jié)構(gòu)的影響，收入型增值稅受固定資產(chǎn)折舊方法的影響。在這里，也可以看出，隨著投資的增加，經(jīng)濟在迅速增長，稅收收入也在增加，但是，增加的幅度T低于國民收入的增加幅度GDP.因為EGDP消費型＜EGDP收入型＜EGDP生產(chǎn)型，說明消費型增值稅的稅收收入隨著國民經(jīng)濟的增長，增加的幅度最低。根據(jù)上述分析，我們可以得出結(jié)論：
從總量上看，各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，消費型增值稅推進投資增長的作用最大，而且特別有利于促進固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進投資增長的作用最小，而且僅有利于存貨投資的增加。增值稅轉(zhuǎn)型形成對投資需求的拉動效應(yīng)，其現(xiàn)實意義是增值稅盡快轉(zhuǎn)型能較好地適應(yīng)當今世界科技發(fā)展迅速、資本有機構(gòu)成加快的投資發(fā)展趨勢。
從對行業(yè)投資的刺激上看，消費型增值稅特別有利于促進資本密集型行業(yè)（固定資產(chǎn)投資多）和勞動密集型行業(yè)（存貨投資多）投資的增長膨脹，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業(yè)投資。這說明實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動力就業(yè)，這對于我國解決溫飽問題以后面臨的首要問題——就業(yè)問題的解決也是有益的。增值稅轉(zhuǎn)型形成對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)。
從經(jīng)濟周期的角度看，在經(jīng)濟出現(xiàn)逐步下降的時候，消費型增值稅的推進投資的作用，可以起到保護投資，刺激經(jīng)濟增長的作用。在經(jīng)濟增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實際上，在資本有機構(gòu)成越來越高的經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟增長愈快，固定資產(chǎn)投資愈多，消費型增值稅也就越刺激投資的膨脹。增值稅轉(zhuǎn)型形成對通貨膨脹的刺激效應(yīng)。為了保證經(jīng)濟的長期穩(wěn)定增長，我們不能不對消費型增值稅刺激投資膨脹的影響予以足夠的重視和充分的研究。
從國家取得收入的角度上看，消費型增值稅的稅收收入具有較強的累退性，有可能造成國家收入的下降和宏觀調(diào)控能力的削弱。增值稅轉(zhuǎn)型形成對稅收的累退效應(yīng)。
總之，增值稅轉(zhuǎn)型在促進經(jīng)濟增長方面具有較大的優(yōu)勢，但是在保證國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展方面，需要我們做出謹慎的研究。
二、增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策研究
國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是物價的基本穩(wěn)定和經(jīng)濟的持續(xù)增長。實現(xiàn)國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅收政策首先在于對物價穩(wěn)定與經(jīng)濟增長目標優(yōu)先度的選擇。在調(diào)控的目標上，實行“保持物價穩(wěn)定優(yōu)先，兼顧經(jīng)濟增長”目標，把物價穩(wěn)定放在第一位，以物價穩(wěn)定促進供求結(jié)構(gòu)的合理化，進而促進經(jīng)濟增長。理由是：
1．在處理物價穩(wěn)定與經(jīng)濟增長的關(guān)系時，我們可以從臺灣和韓國的宏觀調(diào)控目標的策略選擇上進行借鑒。臺灣、韓國的經(jīng)濟發(fā)展實踐證明：只有堅持物價穩(wěn)定，才能促進經(jīng)濟增長。而拉美國家的經(jīng)濟發(fā)展實踐又證明：一味的堅持經(jīng)濟增長，甚至以犧牲物價幣值穩(wěn)定來換取經(jīng)濟增長的目標，其結(jié)果只能是陷入通貨膨脹的泥沼不能自拔，經(jīng)濟也陷入停滯狀況（邱崇明《發(fā)展中國家（地區(qū)）通貨膨脹比較研究》）。持續(xù)多年的高經(jīng)濟增長已經(jīng)使我國的經(jīng)濟走上了新的臺階。經(jīng)濟增長的目標不應(yīng)永遠處于我國的宏觀調(diào)控首要目標位置。據(jù)世界銀行計算，從1979年-1995年，中國潛在的經(jīng)濟增長率為9.1%.我國近年來的增長率大體上也維持在8%以上，這說明我國的經(jīng)濟增長已經(jīng)實現(xiàn)了較高的增長水平。在保持適當?shù)慕?jīng)濟增長的同時，必須把經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展放在首要地位，否則，就有可能欲速則不達。
2．物價的不穩(wěn)定已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的大敵。通貨緊縮會引起經(jīng)濟的衰退，通貨膨脹也會影響經(jīng)濟的發(fā)展。通常人們認為，物價指數(shù)保持在3%-5%之間，是能夠為人們所接受的，也是有利于經(jīng)濟增長的。在我國近年來的物價指數(shù)連年下跌的情況下，應(yīng)考慮我國的物價指數(shù)恢復(fù)至1%-3%的水平，阻止物價下跌的趨勢。而當物價指數(shù)恢復(fù)至合理水平時，就應(yīng)該保證物價的穩(wěn)定以防通貨膨脹的發(fā)生。
目前我國的物價指數(shù)基本維持在3%左右，正是經(jīng)濟發(fā)展的良好時期。稅收政策調(diào)控經(jīng)濟的目標也應(yīng)該確定為促進物價穩(wěn)定和經(jīng)濟增長，把物價穩(wěn)定放在第一位。
第二，我國物價不穩(wěn)定的根本原因是國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不合理。從供求結(jié)構(gòu)和總量方面看，引起物價不穩(wěn)定的原因無外乎兩個方面，一是貨幣供應(yīng)，二是供求結(jié)構(gòu)和供求總量。從貨幣供應(yīng)的角度看，我國的貨幣供應(yīng)量增長速度一直維持較高的水平。據(jù)北京國民經(jīng)濟研究所提供的有關(guān)資料表明：由于國家采用增加貨幣供應(yīng)量的方法拉動經(jīng)濟，近年來貨幣的供應(yīng)量不斷增加，M1基本上維持在18%左右。這已經(jīng)遠遠超過了國民經(jīng)濟的增長速度，事實上中央銀行在擴大貨幣供應(yīng)量的政策上也是有所顧忌，采取的穩(wěn)健的貨幣政策以求得拉動經(jīng)濟增長和物價的上升，但效果并不明顯。這說明我國的通貨緊縮的趨勢并不是貨幣供應(yīng)量的縮小造成的。按照馬克思的社會必要勞動時間理論的第二含義（姜啟渭《對馬克思社會必要勞動時間雙重含義問題的再探討》，《經(jīng)濟評論》1999.6）：社會必要勞動時間，即社會總勞動按社會需要的比例應(yīng)該分配到某一生產(chǎn)部門的勞動時間，是這個勞動量決定這個部門的總價值。而用這個部門的生產(chǎn)的商品總量來分攤這個總勞動、總價值，就得出單位商品的勞動量和價值量。這說明某個產(chǎn)業(yè)部門商品的價值與社會總勞動在各個部門之間的分配有關(guān)，分配的標準是社會的需要。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)實經(jīng)濟中，由于經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，存在著生產(chǎn)效率高的部門，也存在著生產(chǎn)效率低的部門，它們之間的商品交換會因生產(chǎn)效率高低的變化引起社會總勞動在各個部門之間的分配的變化，從而引起各個部門商品價值的變化，進而因商品交換引起一般物價水平的變化。
長期以來，我國的經(jīng)濟增長與物價穩(wěn)定之間的關(guān)系基本上呈現(xiàn)出正相關(guān)的態(tài)勢。然而近幾年經(jīng)濟增長與物價穩(wěn)定之間的關(guān)系耐人尋味。一方面經(jīng)濟表現(xiàn)出較高的增長，另一方面，物價指數(shù)卻連年下降，甚至出現(xiàn)負增長，有人甚至對國內(nèi)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性產(chǎn)生懷疑。其實原因就在于我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)到了一個新的水平，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能順應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要求。
90年代后期，我國面臨的國際國內(nèi)形勢發(fā)生了兩個重要變化。一是國內(nèi)消費品市場短缺時代結(jié)束，我國長期存在的需求拉動型價格上漲不復(fù)存在；在產(chǎn)品短缺時代，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中關(guān)注的主要是產(chǎn)量，成本和質(zhì)量是次要的，企業(yè)的增長方式是以規(guī)模擴張的粗放型經(jīng)營，在集約型經(jīng)濟增長方式過渡的歷程中，無效的大量供給造成了存貨和庫存的積壓，形成了物價下跌。二是亞洲金融危機發(fā)生，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與我國相近的周邊國家貨幣大幅度貶值，對我國的大宗勞動密集型產(chǎn)品出口構(gòu)成威脅，我國產(chǎn)品價格下跌是對國際國內(nèi)形勢變化的合理反映。所以國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不合理是影響國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性原因。
第三，有人認為我國的失業(yè)率較高證明我國的資源沒有充分利用，因而提出拉動需求的經(jīng)濟增長策略是缺乏依據(jù)的。我國是一個人口和勞動力大國，沒有實現(xiàn)充分就業(yè)并不能說明經(jīng)濟增長的潛力沒有發(fā)揮，在改革的前20年中，基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)發(fā)展的滯后一直是我國的經(jīng)濟增長的瓶頸，這一基本形勢不能搞錯，一味運用擴張政策拉動需求實現(xiàn)所謂的“充分就業(yè)”，就會造成通貨膨脹永無寧日的發(fā)生。從1998年以來，我國在宏觀經(jīng)濟政策上采取了一系列的財政、貨幣政策，包括實行利率放開、擴大貨幣供應(yīng)量、多次降低存貸款利率、放開對銀行信貸額度的控制、采取政府增加公債的辦法啟動內(nèi)需，起到了一定的作用，經(jīng)濟出現(xiàn)回升，物價也由負增長轉(zhuǎn)為正數(shù)，2000年達到了0.3%左右。于是許多人據(jù)此判斷，我國國民經(jīng)濟出現(xiàn)了平穩(wěn)發(fā)展的新拐點。我認為，這一切可能都是一種表面現(xiàn)象，因為在我國，靠政府投資拉動經(jīng)濟的辦法是有局限性的。單純依靠這種政策，可以在短期內(nèi)促進經(jīng)濟增長，但很難保證有效率的長期經(jīng)濟增長，說不定會造成新的通貨膨脹。1．我國政府預(yù)算的債務(wù)依存度已經(jīng)很大，靠財政赤字進行的投資力度不可能再有大的增加，一個國家的經(jīng)濟增長也不可能長期建立在靠政府投資進行的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的基礎(chǔ)上；2．政府投資的效率難于提高也是一個客觀的現(xiàn)實，而且政府投資有可能產(chǎn)生某種“擠出效應(yīng)”，減少民間的有效投資，為了彌補增大的財政開支有可能增加加大稅收的壓力，會抑制民間擴大投資的積極性；3．即使是政府投資有利于改變供求結(jié)構(gòu)的一部分，但能夠促進自動地創(chuàng)造有效需求的有效供給并不能有效地增加，從而不能形成長期的經(jīng)濟增長。因此為了實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，除了實行擴張性的需求政策（當然包括稅收政策）外，應(yīng)把更多的注意力放在“供給方面”去，特別是解決“供給的結(jié)構(gòu)”，以有效的供給促進需求的增長，從而促進經(jīng)濟增長。
第四，為了達到調(diào)整供給結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)物價穩(wěn)定和經(jīng)濟增長的目的，保證經(jīng)濟的長期穩(wěn)定發(fā)展，我認為應(yīng)該實行“有增有減、增減結(jié)合，保持稅負不變”的稅收政策組合。所謂“有增有減、增減結(jié)合，保持稅負不變”的稅收政策組合，就是在稅收政策調(diào)節(jié)的目標上應(yīng)堅持促進供給結(jié)構(gòu)優(yōu)化，保證物價穩(wěn)定第一位目標的實現(xiàn)。為此：
（一）在稅收負擔(dān)的水平上保持不變，以適應(yīng)當前財政收入緊張的形勢和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。從我國的稅收負擔(dān)總水平看，雖然預(yù)算內(nèi)的稅收總額占GDP的比重較低，1996年已經(jīng)下降到10.07%；考慮到我國的稅外收費的特殊情況，就我國具有稅收和準稅收的政府稅外收費的總規(guī)模來看，呈現(xiàn)出居高不下的態(tài)勢。從1987年到1996年基本上都維持在24-25%左右；就稅收本質(zhì)的來源與國民經(jīng)濟價值之間的關(guān)系看，我國目前的剩余價值總量占GDP的比重一般為31-33%左右，也就是說寬口徑的稅收負擔(dān)已經(jīng)占到剩余價值總量的60%左右，雖然沒有足夠的證據(jù)說明留給企業(yè)和個人一定的收入要比40%更高，才有利于企業(yè)和個人的發(fā)展和生活的提高，但顯然國家拿走的部分不應(yīng)該超過剩余價值的總量，也就是說稅收的規(guī)模不應(yīng)該超過GDP的31-33%；就我國與發(fā)展中國家的稅收規(guī)模比較來看，有資料表明（曾國祥、劉佐主編《稅收學(xué)》，中國稅務(wù)出版社出版），在人均GDP約為8625美元以上的22個高收入國家中，其平均稅收負擔(dān)率為36.6%，平均非稅負擔(dān)率為5％，合計總體稅負為41.6%；在人均GDP695美元以下的5個低收入國家中平均稅收負擔(dān)率為18.2%，平均非稅負擔(dān)率3.7，合計21.9%.因此從整體稅負上講，我國的總體稅負不宜增加。換一個角度說，我國？牟普問埔簿齠宋夜殼暗淖芴逅案翰荒薌跎?，否则就愉\贍茉斐尚碌牟普選？/P>
（二）在稅制結(jié)構(gòu)上保持以消費型增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，加強二級商品稅制的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮；在稅種、稅率、稅收有增有減，增減結(jié)合。目的是在充分發(fā)揮消費型增值稅刺激投資增長的同時，運用二級商品稅制積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化促進經(jīng)濟的增長。
1．盡快建立以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)。
建立以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)，一方面是促進供求結(jié)構(gòu)的合理化的要求。盡快實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅既有利于有機構(gòu)成不同的企業(yè)之間的公平競爭和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，又有利于鼓勵企業(yè)進一步增加投資需求；而二級商品稅制特別是消費稅，既為投資的增加提供了資本供應(yīng)，又在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的調(diào)節(jié)。另一方面也是研究實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的同時，有可能出現(xiàn)通貨膨脹的要求。據(jù)有關(guān)研究人士預(yù)測：2000年在現(xiàn)有范圍內(nèi)進行增值稅轉(zhuǎn)型，將有284.39億元的稅式支出〖ZW（4〗陸煒、楊震《中國增值稅轉(zhuǎn)型可行行實證分析》，《稅務(wù)研究》2000年11期?！糧W）〗，因此實行轉(zhuǎn)型對于刺激投資有一個門檻效應(yīng)。這對于當前的經(jīng)濟形勢是有利的。但是實行消費型增值稅還有一個引致稅收的問題。由于實際稅負的下降，對投資膨脹的利益驅(qū)動是十分巨大的。通過二級商品稅制的調(diào)節(jié)作用，可以實現(xiàn)“供給會自動的創(chuàng)造需求”的目標。為此，在利用增值稅轉(zhuǎn)型間接減稅的同時，必須十分重視二級商品稅制的研究。具體思路主要有以下幾點：
第一、擴大消費稅的征收范圍，對高檔消費品和高檔消費行為提高稅率，增加高消費人群對全國財政的貢獻，對某些已經(jīng)不屬于高消費的產(chǎn)品和行為減低稅率或停止開征消費稅，既有利于增大消費稅的調(diào)節(jié)力度，又有利于增加高素質(zhì)勞動的供給和儲蓄的增加。例如將高爾夫球、保齡球、桑拿按摩、高級美容、娛樂性射擊等高消費服務(wù)項目以及高檔音箱、高檔攝像器材、高級滋補品、一次性筷子等納入消費稅征收范圍；取消對普通化妝品、護膚護發(fā)品、汽車輪胎、散裝啤酒等項目的征稅；以適應(yīng)國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
第二、擴大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。如對水資源和森林資源課征資源稅有利于促進資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢方面轉(zhuǎn)化。
第三、繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)。
第四、土地增值稅作為一個單一的限制房產(chǎn)開發(fā)和消費的稅種，應(yīng)在當前的情況下，與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣，及時停征，但保留土地增值稅的重新開征權(quán)。保留土地增值稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)的目的是為了保證稅收政策的相機抉擇的機制。
第五、為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，縮小營業(yè)稅的開征范圍，將大部分由營業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍，轉(zhuǎn)為征收增值稅。
2．促進供給，調(diào)節(jié)社會公平，促進供求平衡
在調(diào)節(jié)供求結(jié)構(gòu)的同時，還要注意實現(xiàn)總供求的平衡，以有效的總供給實現(xiàn)有效的總需求。為此，一是增加對個人所得、收入財產(chǎn)的調(diào)節(jié)稅種。如盡快開征遺產(chǎn)稅，開征的目的既調(diào)節(jié)了收入，解決社會分配不公的問題，又有利于鼓勵人們加快消費，促進需求增長。在當前我國物價指數(shù)較低的情況下，還可以實現(xiàn)物價指數(shù)的上升，起到穩(wěn)定物價的作用。二是減少企業(yè)所得稅的稅收負擔(dān)，促進企業(yè)投資的增加，有利于促進供給增加，促進經(jīng)濟增長。三是加強農(nóng)村費稅改革，減輕農(nóng)民負擔(dān)，增加農(nóng)民收入水平，促進農(nóng)民消費水平的提高。
論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)盈虧平衡點銷售額及企業(yè)經(jīng)營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進而提高企業(yè)競爭力。
所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢在于,允許企業(yè)對進項稅額進行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時由于固定資產(chǎn)成本的降低,對企業(yè)降低盈虧平衡點及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對此進行了探討。
增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點的影響
盈虧平衡點是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。
假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進項稅額處理不同,其余各項財務(wù)指標處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價格為p,變動成本為VC,單位變動成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點銷售額為y1;消費型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點銷售額為y2,由于消費型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點銷售額為y1=,消費型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。
例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費型為40萬元,預(yù)計使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計算增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營安全狀況更好。
評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的標準。仍以上例為基礎(chǔ),計算增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響。根據(jù)表3計算的安全邊際率,與表2的安全評價標準對比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時間的推移而變化。
1.1一般納稅人銷售舊貨
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
條例第十條規(guī)定的不得抵扣進行稅額的情況如下:
用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:
2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨
小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:
我國增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。對增值稅可以按不同的標準進行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
1.生產(chǎn)型增值稅。是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價值外，還包括當期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當于當期工資、獎金、利息、租金，利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)大體相當
于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是有機構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅越嚴重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵投資但可以保證財政收入。
2.收入型增值稅。是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期產(chǎn)品價值的折舊費部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于當期工資、獎金、利息、租金、利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)大體相當于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論來講是一種標準的增值稅，但由于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛使用。
3.消費型增值稅。是指計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料后的余額。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費數(shù)據(jù)價值的部分，因而稱為消費型增值稅。此種類型的增值稅在購進固定資產(chǎn)的當期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。
二、現(xiàn)階段我國選用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)
雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費型增值稅優(yōu)越，但由于我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟形式和經(jīng)濟運行模式使得我國短時間內(nèi)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費型增值稅的條件。
1.生產(chǎn)型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調(diào)控能力，由于外購固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物，這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入。
2.生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅在一定程度上存在重復(fù)課稅，這是它的主要缺陷，但是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點。在投資領(lǐng)域，我國歷來存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為通貨膨脹的先導(dǎo)。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國實現(xiàn)經(jīng)濟“軟著陸”打下了良好的制度基礎(chǔ)。
3.生產(chǎn)型增值稅有利于擴大就業(yè)。時下，生產(chǎn)型增值稅對擴大就業(yè)是大有作為。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴張，從而便于擴大就業(yè)。從目前再就業(yè)工程看，下崗人員除了從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)外，大多數(shù)進入私營企業(yè)和其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動密集型的產(chǎn)業(yè)。
4.選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。由于我國稅收征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內(nèi)迅速改觀，同時中國經(jīng)濟小模式化運營也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。另外，很多企業(yè)會計核算不健全，納稅意識淡薄，也增加了征管難度。選擇收入型或消費型增值稅，稅款抵扣復(fù)雜，難免會產(chǎn)生一系列的問題。
三、現(xiàn)行增值稅的主要弊端
1.一是未能徹底解決重復(fù)征稅問題。只有全額抵扣外購所有貨物的已納增值稅，才能真正避免重復(fù)征稅，而現(xiàn)行增值稅暫行條例不允許扣除固定資產(chǎn)已納稅款，使得商品價值中包含的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值既計入了新價值，也計入了增值額，最終對未納稅和已納稅的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅。
2.二是不利于企業(yè)擴大再投資。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)外購固定資產(chǎn)不能抵扣，使企業(yè)投資越多稅負越重，影響企業(yè)后勁發(fā)展。同樣，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)都需要大量投資，現(xiàn)行稅制政策將使高投入導(dǎo)致高稅負，不利于這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展。
3.不利于我國進出口貿(mào)易的進一步發(fā)展。對出口產(chǎn)品徹底退稅，實行零稅率是世界各國的通行做法，而生產(chǎn)型增值稅出口產(chǎn)品還含有外購資本品部分已交納的稅款，并沒有實現(xiàn)徹底的出口退稅，而進口產(chǎn)品在生產(chǎn)國實行了徹底退稅，削弱了我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。
4.增加稅收征管成本。由于資本性支出進項稅不能抵扣，在憑發(fā)票抵扣過程中必須正確劃分低值易耗品、固定資產(chǎn)及再建工程，這都大大增加了稅務(wù)機關(guān)的工作難度和工作量，既增加了稅收成本，也給偷逃稅者以可乘之機。
四、增值稅向消費型轉(zhuǎn)型的必要性
1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進經(jīng)濟增長。多年來，我國實行生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的價值不允許抵扣，使資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅負高于資本有機構(gòu)成低的企業(yè)，抑制了企業(yè)對高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，有悖于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。
2.降低稅負，有利于國有大中型企業(yè)改革。要適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備。生產(chǎn)型增值稅使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金不足的情況下更加雪上加霜。而消費型增值稅則降低企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)進行技術(shù)更新和改造的積極性。并將新的技術(shù)和設(shè)備快速投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，增加技術(shù)含量，促進全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。
3.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。實行消費型增值稅后，由于對本期購入的固定資產(chǎn)進項稅一次性全額扣除，意味著固定資產(chǎn)購進越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴大資本積累，加速設(shè)備更新。企業(yè)采用先進技術(shù)，既有利于資本有機構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，又有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，整體上緩解我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的狀況。
4.實現(xiàn)出口徹底退稅，增強國際競爭力。消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價值，使商品價格能夠真實、準確反映本國的生產(chǎn)狀況，提高國際競爭力。
5.有利于內(nèi)外資企業(yè)公平競爭。我國從1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的外商投資項目所進口的設(shè)備，只要在規(guī)定范圍內(nèi)，可以免征進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，且從1999年9月1日起，開始執(zhí)行外商投資企業(yè)購買國家規(guī)定范圍內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備也可以退還其所含增值稅的優(yōu)惠政策。但國內(nèi)企業(yè)不享受這些優(yōu)惠政策，這種差別的待遇必然導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)水平高于外資企業(yè)，從而使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位。而消費型增值稅的實施，則利于內(nèi)外資企業(yè)在同一政策下實行公平競爭。
五、增值稅轉(zhuǎn)型中需考慮的因素
1.增值稅轉(zhuǎn)型是一個循序漸進的過程。增值稅轉(zhuǎn)型會給財政在短期內(nèi)造成巨大壓力。因此，消費型增值稅可以作為一種產(chǎn)業(yè)政策，先在一些行業(yè)中試行，如高科技行業(yè)，這既符合我國產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，又可緩解財政壓力，且征管難度較小。
2.加強征管手段和稽核檢查制度建設(shè)。計算機征管可以大大提高征管工作的力度和效率。因此需創(chuàng)造條件加快計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，從而加強計算機稽核，提高征管水平。
3.進一步減小增值稅減免優(yōu)惠范圍。減小稅收優(yōu)惠范圍，能更好體現(xiàn)“普遍征收”原則和“中性原則”外，也可增加一部分稅收收入，適當放寬一般納稅人認定標準，把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專用發(fā)票鏈條管理的范圍。督促小規(guī)模納稅人加強會計核算，健全賬制，更快實行一般納稅人管理。
4.分階段擴大增值稅征稅范圍。建議第一階段將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最突出的交通運輸業(yè)納入增值稅范圍;第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)納入增值稅范圍;第三階段擴大到所有營業(yè)稅范圍的經(jīng)濟領(lǐng)域。增值稅范圍的拓展，相應(yīng)影響了地方財政收入，需對增值稅中央和地方的分享比例做相應(yīng)調(diào)整。
【關(guān)鍵詞】消費型增值稅;高新技術(shù)企業(yè);固定資產(chǎn)投資
自2009年1月1日起,我國所有地區(qū)、所有行業(yè)開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。作為配套措施,取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的意義
(一)有利于促進產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整
增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進項稅額,這樣就降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān),從而騰出更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新,有利于刺激企業(yè)改進技術(shù),采用先進設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場競爭力,從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別對于高新技術(shù)企業(yè)、裝備制造業(yè)等資本有機構(gòu)成比較高,需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)效果尤為突出。
(二)避免重復(fù)征稅更好地體現(xiàn)稅負公平
消費型增值稅允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅,這一措施可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān),有利于企業(yè)的公平競爭。
(三)有利于節(jié)約資源和保護環(huán)境
在實行生產(chǎn)型增值稅條件下,由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,造成設(shè)備老化,技術(shù)陳舊,資源浪費,環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資、更新設(shè)備、提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護環(huán)境;同時,在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%的稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進一步促進節(jié)約資源,保護環(huán)境。
(四)增強了企業(yè)的國際競爭能力
取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,促使內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場競爭,這樣一方面能降低企業(yè)稅負,使征稅更加公平合理;另一方面還可以降低企業(yè)經(jīng)營成本,同時保證了企業(yè)產(chǎn)品以不含稅的價格進入市場,提高我國企業(yè)的國際市場競爭力。
二、生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的不利影響
(一)重復(fù)征稅,阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展
生產(chǎn)型增值稅制度,只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅額,不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅額,存在對資本的重復(fù)征稅的問題,限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展,企業(yè)間的市場競爭已演化為資本實力競爭、高新技術(shù)實力競爭,提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在,而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進程。
(二)稅負不平衡,阻礙科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化
實行生產(chǎn)型增值稅,稅負不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負要明顯高于勞動密集型企業(yè)。投資于稅負高的行業(yè)成本高,風(fēng)險大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得不到優(yōu)化。
(三)稅率抵扣不足,削弱科技產(chǎn)品國際市場競爭力
實行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力,由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產(chǎn)品開拓國際市場。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)的影響
眾所周知,高新技術(shù)企業(yè)的資本有機構(gòu)成較高,設(shè)備更新非常快,基礎(chǔ)設(shè)施投資非常大,增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策的出臺,高新技術(shù)企業(yè)將受益更大。
(一)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)凈利潤的影響
消費型增值稅允許企業(yè)抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額,而新增設(shè)備的增值稅進項稅額可以在一定的折舊年限內(nèi)被攤銷,由于折舊的抵稅效應(yīng),相當于增加了企業(yè)的稅前利潤及凈利潤。同時,由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大,再加上高新技術(shù)企業(yè)又是資本密集型投資企業(yè),固定資產(chǎn)增加的企業(yè)當年其經(jīng)營收入可能有所增長,同時固定資產(chǎn)折舊費用上升,財務(wù)費用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的影響
在生產(chǎn)型增值稅制度下,企業(yè)購買的固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣,計入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。增值稅制度轉(zhuǎn)型后購買固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣,現(xiàn)金流出量減少,現(xiàn)金凈流量增加。消費型增值稅制度最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,稅制轉(zhuǎn)型并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進項稅額,但以后各年的現(xiàn)金流量將不再受增值稅的直接影響。
(三)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)稅負的影響
從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉(zhuǎn)移價值部分不再征稅。其次,增值稅不分產(chǎn)品、行業(yè)和納稅人的所有制性質(zhì),采取統(tǒng)一的,無差別的稅率征稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容
新舊增值稅相比有五個方面的差異:
一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。 主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進口貨物的納稅時間,由7日調(diào)至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性
20世紀80年代和90年代初期、中期,中國財政經(jīng)濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當時選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產(chǎn)型增值稅對于保證財政收入的穩(wěn)定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國經(jīng)濟體制改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,宏觀經(jīng)濟基本層面發(fā)生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。
第一,生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅,只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負可以完全轉(zhuǎn)嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負最終完全由企業(yè)負擔(dān),不利于啟動投資,不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴大再生產(chǎn)。
第二,生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對所有產(chǎn)業(yè)都實行17%的名義稅率,且對所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成不同,單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負的不同。資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負低;資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè),物耗成本低折舊成本高,實際稅負重。這顯然與當前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。
第三,生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對資本有機構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低,對有機構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。
第四,由于中國當前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟的發(fā)展。當前中國對農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅,而不是增值稅,這實際上加重了農(nóng)民的稅收負擔(dān),顯然對農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟的發(fā)展不利。
第五,生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對重點投資項目、進口設(shè)備免征增值稅,對外商投資企業(yè)進口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產(chǎn)設(shè)備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結(jié)果,造成重點與非重點、內(nèi)資與外資的稅負失平,不利于內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)機器設(shè)備的市場競爭力。同時,作為世貿(mào)組織的成員之一,與世貿(mào)組織強調(diào)的國民待遇原則、反補貼原則相違背。
四、新增值稅條例對企業(yè)的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率,對企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰(zhàn)略發(fā)展、財務(wù)狀況、財務(wù)工作以及人力資源等各個方面給企業(yè)造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān),投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時注重提高資本投資,走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項稅收的優(yōu)惠。
第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業(yè)業(yè)績,尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績。首先,此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%,使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額,這一規(guī)定使企業(yè)因購買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準,假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當中,所以相應(yīng)地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當期主營業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高當期的主營業(yè)務(wù)利潤。再次,應(yīng)交增值稅額的降低同時,也會降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加,這又進一步降低了企業(yè)的營業(yè)成本。
第三,新增值稅改革對企業(yè)財務(wù)工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對自身業(yè)務(wù)情況,在進行財務(wù)登記核算工作時必須嚴格按照所能享受的不同稅率對業(yè)務(wù)進行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規(guī)定,為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進行財務(wù)處理時應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進行不同的核算處理。
五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況,讓國內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國際競爭的大環(huán)境中去。當前,中國企業(yè)應(yīng)通過以下幾個方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型:
第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,制定中長期發(fā)展規(guī)劃,注重對企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成。對于資本密集型行業(yè),應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備,縮短和國際先進企業(yè)的差距;勞動密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,逐步實現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變,進一步加大產(chǎn)品的科技附加值,提升產(chǎn)品競爭力。
第二,企業(yè)應(yīng)進一步規(guī)范內(nèi)部財務(wù)工作,完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度,加強對增值稅相關(guān)財務(wù)資料、憑證的保存和審核力度,就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類、分人員進行統(tǒng)計入賬和核算管理。
