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時(shí)間：2022-11-02 11:34:03
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1 會計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1.1 會計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀 會計(jì)電算化目前已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用，更多會計(jì)軟件的開發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會化的軌道。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn)，以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等，一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn)，對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求，使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。隨著新的會計(jì)電算化軟件的應(yīng)用，會計(jì)電算化正從簡單的會計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，形成以會計(jì)軟件為核心，融管理、計(jì)劃、分析為一體的會計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。會計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng)，顯示會計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。會計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因此在發(fā)展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時(shí)解決，否則將嚴(yán)重阻礙我國會計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。
1.2 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 我國的內(nèi)部審計(jì)建立于1983年，雖然取得了一定的成績，但總體來說仍處于發(fā)展初級階段，并且存在著一些問題，如審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開展較少；很多審計(jì)人員面對網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心，經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。
2 會計(jì)電算化對內(nèi)部審計(jì)的要求及影響
2.1 對內(nèi)部審計(jì)線索的影響 實(shí)行會計(jì)電算化后，審計(jì)線索發(fā)生了變化。會計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會計(jì)電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)，應(yīng)將審計(jì)需求納入到財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會計(jì)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行儲存和備份，例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的余額。
2.2 對內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的影響 審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調(diào)查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，效率更高。審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)的前提下，應(yīng)先對電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行核查，必要時(shí)采用專業(yè)軟件來測試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性，把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用，并要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。
企業(yè)應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件，如 ：ERP軟件，因?yàn)槠湓诔跏间浫霊{證時(shí)有一條記錄記載，在改動、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動，什么時(shí)間改動的，由誰操作的，具體在哪項(xiàng)功能中變動的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計(jì)工作提供了線索和方便。
由此可見，新的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財(cái)務(wù)手段等多學(xué)科知識相結(jié)合的技術(shù)方法，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)的需要，建立健全有關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)方法和手段。
2.3 對內(nèi)部審計(jì)人員的影響 眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的。然而在使用會計(jì)電算化系統(tǒng)以后，審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化：審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計(jì)人員無法很難實(shí)施跟蹤審計(jì)，并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng)，無法識別、審查內(nèi)部控制，也就無法參與審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員除需具備豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識，對會計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識。
3 如何推動內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會計(jì)電算化發(fā)展的對策
近年來，高校的內(nèi)部審計(jì)工作中會計(jì)電算化程度越來越高，這對高校會計(jì)工作在理論與實(shí)踐上造成了極大的影響。如何正確面對變化，提高自我，以適應(yīng)全新模式的高校內(nèi)部審計(jì)工作，是困擾每一位審計(jì)工作人員的難題。在此，筆者結(jié)合自己多年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，探討下會計(jì)電算化對高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來的影響及其現(xiàn)狀，并提出幾點(diǎn)自己的意見，以供參考。
一、 會計(jì)電算化對高校內(nèi)部審計(jì)工作的影響
（一） 在審計(jì)工作內(nèi)容方面的影響
與原始的人工手動資料處理方式不同，實(shí)行會計(jì)的電算化后，原始的會計(jì)資料一經(jīng)輸入電腦，就會按照設(shè)定完成的電腦程序進(jìn)行自動處理，如此一來，設(shè)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，在依賴于審計(jì)工作人員良好的綜合工作素質(zhì)和其資料輸入的準(zhǔn)確度外還要取決于系統(tǒng)的控制欲處理功能等。而在實(shí)際應(yīng)用中，由于高校的內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展步伐嚴(yán)重落后于會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，在高校中存在內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)管理制度不健全、領(lǐng)導(dǎo)重視度低、審計(jì)部門地位低下等諸多問題。這就使得在高校會計(jì)點(diǎn)算化的實(shí)施過程中缺乏專業(yè)審計(jì)人員的參與，而相關(guān)系統(tǒng)軟件也缺乏專業(yè)審計(jì)人員的檢查、審核就直接投入實(shí)際使用。而計(jì)算機(jī)則只會按照程序所設(shè)定的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理，使得審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和真實(shí)性難以保障，審計(jì)存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。如此種種，皆是手工會計(jì)工作條件下所不會發(fā)生的，因此，隨著會計(jì)電算化的深入，高校內(nèi)部審計(jì)工作在工作內(nèi)容上必會發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。
（二） 在審計(jì)方法方面的影響
較之傳統(tǒng)的手工審計(jì)，審計(jì)工作不僅在內(nèi)容上要發(fā)生改變，審計(jì)工作的方法也應(yīng)隨著發(fā)生改變。在電算化的環(huán)境中使用傳統(tǒng)的手工審計(jì)，就是將輸入電腦的相關(guān)數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)的資料，然后再進(jìn)行手工式的傳統(tǒng)審計(jì)，這樣的審計(jì)方法相當(dāng)于繞過電腦進(jìn)行間接的審計(jì)，對審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)處理過程有所忽略、缺少審查，從而無法對審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)以及由此可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督和評價(jià)，使得高校內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。除此之外，這種傳統(tǒng)的手工審計(jì)不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力且成本過高，不符合學(xué)校的切實(shí)利益。
（三）在審計(jì)方式方面的影響
在過去，受到傳統(tǒng)手工審計(jì)自身的條件限制，高校的內(nèi)部審計(jì)工作多采取臨時(shí)或定期性的間斷式事后審計(jì)法，對于審計(jì)監(jiān)督所需要的連續(xù)性、實(shí)時(shí)性無法達(dá)標(biāo)。而隨著會計(jì)的電算化的普及，傳統(tǒng)審計(jì)方式中的弊端得以改善，審計(jì)工作變得高效且便利，尤其是在高校的內(nèi)部審計(jì)工作中，會計(jì)信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作得到不斷發(fā)展，審計(jì)方式發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。通過對電算化系統(tǒng)中信息資源的有效利用，高校內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督預(yù)防作用得以更好的發(fā)揮。
二、會計(jì)電算化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
（一）專業(yè)審計(jì)軟件的普及不夠全面
現(xiàn)階段，專業(yè)的電子審計(jì)軟件的應(yīng)用仍不夠普及，在高校的內(nèi)部審計(jì)工作中仍主要采用傳統(tǒng)的人工審計(jì)。審計(jì)所用的數(shù)據(jù)只是簡單的從財(cái)務(wù)部門查詢獲得，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性完全取決于審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)水平以及其對相關(guān)軟件的熟悉程度，一旦出錯(cuò)，前期所做的工作便會作廢，導(dǎo)致大量時(shí)間與精力的浪費(fèi)。
（二）針對高校的審計(jì)軟件缺乏
現(xiàn)階段，在我國審計(jì)軟件市場雖有針對高校內(nèi)部審計(jì)而開發(fā)的專業(yè)軟件，但大多為“民間派”沒有經(jīng)過專業(yè)的鑒定。這些民間版軟件雖然可以提供多樣的記賬、憑證和檢查方法，并有專門的審計(jì)軌跡底稿系統(tǒng)，可以有效的提高財(cái)務(wù)收支預(yù)、決算等審計(jì)工作的效率。但在實(shí)際的使用中仍存在諸多問題：①這些軟件仍多根據(jù)針對公司需求開發(fā)的軟件改變而來，雖對學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作起到了一定幫助，但無法完全滿足高校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊要求。②高校中使用的審計(jì)軟件多為單機(jī)版軟件，無法實(shí)現(xiàn)多用戶間的協(xié)助合作，審計(jì)工作人員之間無法進(jìn)行快捷、有效的信息交流。
（三）專業(yè)復(fù)合型人才短缺
我國高校的內(nèi)部審計(jì)工作雖然不斷加深電算化的程度，但即懂財(cái)務(wù)審計(jì)知識又能熟練地掌握計(jì)算機(jī)操作技術(shù)的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，這極大地限制了審計(jì)軟件在高校內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)有作用的發(fā)揮。
三、 加強(qiáng)高校審計(jì)工作電算化的措施
（一）開發(fā)能完全適應(yīng)高校審計(jì)工作的專業(yè)審計(jì)軟件
各高校雖然存在著地域上與層次上的不同，但高校的審計(jì)工作在原則與方法上是基本相同的。我們可以參考國外高校的成功案例，結(jié)合自身特點(diǎn)，開發(fā)適合自己的審計(jì)軟件，建立科學(xué)、完善的高校審計(jì)系統(tǒng)。此外在保證系統(tǒng)能滿足學(xué)校內(nèi)會計(jì)審計(jì)工作需要的同時(shí)還要具有良好的兼容性，能夠適應(yīng)學(xué)校內(nèi)部不同部門間類型各異數(shù)據(jù)庫。
（二）建立和規(guī)范高效內(nèi)部審計(jì)程序
在實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)電算化的同時(shí)還應(yīng)建立起相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)程序。首先，為掌握學(xué)校內(nèi)部對審計(jì)的控制情況及審計(jì)中可能發(fā)生錯(cuò)誤的部位，應(yīng)讓審計(jì)人員掌握學(xué)校財(cái)務(wù)的電腦軟、硬件資料以及原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)和系統(tǒng)代碼等情況。其次，審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)內(nèi)容的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保其的真實(shí)、完整、合理、合法。
（三） 加大專業(yè)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)
會計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)，在要求審計(jì)人員掌握牢靠的財(cái)務(wù)知識的同時(shí)還要具有一定的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)?，F(xiàn)階段高校審計(jì)中此類人才嚴(yán)重缺乏，高校應(yīng)加大對現(xiàn)有職工的培訓(xùn)，提高其計(jì)算機(jī)水平。同時(shí)也應(yīng)面向社會招收此類復(fù)合型人才，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的電算化進(jìn)程。
四、結(jié)語
隨著科技的不斷進(jìn)步，會計(jì)審計(jì)工作也進(jìn)入了電子信息化時(shí)代，增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的電算化進(jìn)程對于提高高校審計(jì)工作效率，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度具有重大意義。同時(shí)，這亦是高校緊跟時(shí)代腳步，促進(jìn)高?，F(xiàn)代化建設(shè)的必然要求。
1 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中現(xiàn)存的問題
1.1 思想認(rèn)識水平跟不上
思想認(rèn)識水平上的不足既包括領(lǐng)導(dǎo)層面的，也包括財(cái)務(wù)部門工作人員以及基層工作人員的，主要表現(xiàn)在很多的單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制沒有基本的概念，單純的認(rèn)為這就是財(cái)務(wù)部門的事情，領(lǐng)導(dǎo)的這樣一種意識不僅會使得財(cái)務(wù)部門的工作很難得到其他部門的支持，也會使得財(cái)務(wù)部門本身因?yàn)闆]有領(lǐng)導(dǎo)的積極指導(dǎo)和控制而使得內(nèi)部控制工作很難順利的進(jìn)行下去。
1.2 內(nèi)控制度不完善
內(nèi)部控制本身應(yīng)該是一個(gè)功能完整、結(jié)構(gòu)齊全的體系，但在實(shí)際中，很少有單位已經(jīng)建立起這樣一套完整的會計(jì)內(nèi)部控制制度來，部分已經(jīng)制定了內(nèi)部控制制度的，也因?yàn)槠浞椒ǖ年惻f落后和不完整、不切實(shí)際等客觀的原因使其同樣不能夠很好的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，很大程度上形同虛設(shè)。
1.3 會計(jì)核算不規(guī)范
會計(jì)核算上的不完善主要是表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對于原始憑證的管理不規(guī)范，有時(shí)候是原始憑證的內(nèi)容不夠全面，不符合相關(guān)方面的要求，有時(shí)候則是因?yàn)楦揪蜎]有充足的原始憑證；二是財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行核算管理時(shí)工作不到位，這方面的問題在實(shí)際中存在的比較普遍，比如，有的單位將預(yù)算外的收入掛在往來賬上，以此來掩埋收益，而有的單位則是在進(jìn)行年終結(jié)算的時(shí)候沒有將收入與支出作為結(jié)余科目，而是將這兩者相對轉(zhuǎn)，這種狀況下結(jié)余科目就不能夠準(zhǔn)確客觀的表示出單位的實(shí)際結(jié)余狀況；三是大多數(shù)單位都沒有一個(gè)明確的賬目，經(jīng)常就會出現(xiàn)賬有實(shí)無、賬無實(shí)有的現(xiàn)象。
2 會計(jì)信息化對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的影響
2.1 內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化
會計(jì)部門內(nèi)控環(huán)境的變化主要是體現(xiàn)在管理人員和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員的引進(jìn)上，這也就是說，會計(jì)部門所能夠勝任的任務(wù)將不再只是一些基本的會計(jì)核算工作，而是能夠通過計(jì)算機(jī)技術(shù)來處理一些復(fù)雜而繁復(fù)的業(yè)務(wù)活動，這樣做的好處就是能夠?qū)?jì)工作的實(shí)際范圍一定程度上的擴(kuò)大，擴(kuò)展到管理中去，更加利于單位整體的控制與管理。比如，預(yù)算集成管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)版會計(jì)軟件等計(jì)算機(jī)程序的應(yīng)用，通過計(jì)算機(jī)的遠(yuǎn)程控制、審批權(quán)限的設(shè)置，既達(dá)到各層面清晰控制的效果，也幫助財(cái)務(wù)人員輕松的控制預(yù)算。
2.2 內(nèi)控重點(diǎn)發(fā)生變化
在會計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)以前，會計(jì)部門所需要處理的數(shù)據(jù)往往是由計(jì)算機(jī)部門專門經(jīng)過處理以后再返還會計(jì)部門來進(jìn)行處理，這種狀況下計(jì)算機(jī)部門的工作重點(diǎn)就主要是數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼校對，并根據(jù)得出的結(jié)果來進(jìn)行做出所需要的會計(jì)報(bào)表，從這樣一種狀況中就可以看出，會計(jì)工作的重點(diǎn)已經(jīng)由人為控制轉(zhuǎn)變到了人、機(jī)共同控制的階段。
2.3 內(nèi)控方法發(fā)生變化
內(nèi)控方法的變化主要是指以往的單人控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱爽F(xiàn)在的人機(jī)控制，其中的區(qū)別就在于，單人控制的局限性較大，基本上所有相關(guān)的工作都需要特定的人選來進(jìn)行處理，這樣在實(shí)際的工作中往往就有較大的不便之處，但是現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)的人于程序的共同控制，就只需要有業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上進(jìn)行操作就可以完成，同時(shí)也就意味著，以往需要多個(gè)部門協(xié)作逐步完成的工作現(xiàn)在完全可以集中在一個(gè)部門內(nèi)甚至是一個(gè)人就可以完成。
2.4 會計(jì)檔案發(fā)生變化
會計(jì)檔案的變化是顯而易見的，以往的紙質(zhì)原始單據(jù)、賬簿、憑證以及報(bào)表現(xiàn)在都可以直接打印輸出，或者是直接存儲在計(jì)算機(jī)軟硬盤或者是其他介質(zhì)中，在這里就需要對檔案的安全性進(jìn)行保障。
3 會計(jì)信息化背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的具體措施
3.1 在思想上加強(qiáng)重視程度
在內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)規(guī)范中明確的指出過，內(nèi)部會計(jì)控制是需要有專門的負(fù)責(zé)人來進(jìn)行建立、控制和負(fù)責(zé)的，因此，會計(jì)信息化背景下的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作首要考慮的問題就是加強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)對于這樣一項(xiàng)工作的重視和支持，這一點(diǎn)的指出是建立在事業(yè)單位自身的特點(diǎn)之上的，領(lǐng)導(dǎo)很大程度的起到了決定權(quán)，只有領(lǐng)導(dǎo)較為深入的對會計(jì)信息化有了認(rèn)識、更新了其固有的觀念，才有可能將這樣一項(xiàng)工作在事業(yè)單位內(nèi)部很好的進(jìn)行下去，甚至可以說，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的會計(jì)信息化很大程度上就是取決于領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識和重視程度，領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持、指導(dǎo)與身體力行是最為有效的方式。
3.2 保證會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確
中圖分類號：F275.2
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-130-02
隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，企業(yè)發(fā)展過程中面臨的問題越來越多，特別是財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作。財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作的內(nèi)部控制工作是提升企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作效率與質(zhì)量的重要方式，在當(dāng)前競爭激烈的環(huán)境之下，企業(yè)的快速發(fā)展需要重視企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理的內(nèi)部控制工作，并積極探究企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理中內(nèi)部控制的工作強(qiáng)化路徑，以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作更加高效的開展，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)更加迅速地發(fā)展。
一、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作的重要性
1.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理中內(nèi)部控制強(qiáng)化工作有利于企業(yè)改革。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)逐漸區(qū)域全球化的步伐進(jìn)一步加快，我國市場經(jīng)濟(jì)也面臨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。我國企業(yè)在這樣的大環(huán)境中面臨的競爭越來越激烈，而企業(yè)想要在如此競爭激烈的環(huán)境中獲得更好的發(fā)展，就必須要積極適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，深入推進(jìn)體制與經(jīng)營模式的改革。財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作作為企業(yè)資金管理的主要方式，需要對內(nèi)部資金進(jìn)行科學(xué)的調(diào)度與流轉(zhuǎn)，因此，在適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢之下，企業(yè)改革首先應(yīng)該抓好財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作，才能逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)改革并獲得更好的發(fā)展。
2.強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制有利于企業(yè)信息化建設(shè)。進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作，對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理改革的推進(jìn)十分重要。在當(dāng)前社會環(huán)境之下，信息技術(shù)已經(jīng)十分發(fā)達(dá)，將信息技術(shù)積極應(yīng)用在企業(yè)管理以及發(fā)展過程中非常有效。因此，在大數(shù)據(jù)信息化的背景之下，企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作，有利于建立適應(yīng)信息化背景下的新財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制模式，而信息化財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，以及現(xiàn)代化管理的實(shí)現(xiàn)無疑是十分重要的。
3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制有利于企業(yè)資金安全。資金流轉(zhuǎn)情況對于企業(yè)的發(fā)展舉足輕重，資金出現(xiàn)問題可能直接導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營出現(xiàn)問題，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)倒閉。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的判斷是企業(yè)制定發(fā)展決策的主要依據(jù)，在企業(yè)的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)信息的收集與判斷能夠直接影響企業(yè)發(fā)展決策的可行性。由此可見，企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理對于企業(yè)的重大決策具有非常重要的意義。而企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理的主要環(huán)節(jié)，其效率以及質(zhì)量對于企業(yè)的發(fā)展影響極大?？茖W(xué)高效的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作是保證企業(yè)資金安全的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)想要保證資金安全，進(jìn)而獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作中存在的主要問題
1.企業(yè)對財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作不夠重視?，F(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的挑戰(zhàn)越來越大，而企業(yè)在發(fā)展過程中雖然也意識到了環(huán)境在逐漸惡化，但是企業(yè)對現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識還不夠全面，對于強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作的重要性也未充分認(rèn)識。企業(yè)管理層對于財(cái)務(wù)會計(jì)管理中內(nèi)部控制工作強(qiáng)化的忽視，直接影響了企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作水平的提升。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制強(qiáng)化體系不夠完善。目前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作的體系不夠完善，其對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作的約束效率相對有限。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作中，傳統(tǒng)管理理念與模式還占據(jù)著主導(dǎo)作用，而傳統(tǒng)管理理念與模式在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢之下表現(xiàn)出的落后性已經(jīng)越來越明顯。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作在落后理念的影響之下，財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制模式單一，制度未適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)市場的變化而進(jìn)行有效的改進(jìn)與完善，財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率低下，財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理的實(shí)際作用被明顯弱化。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制不夠完善。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制不夠完善，再加之企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作重要性認(rèn)識不足，在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作中，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度得不到有效的落實(shí)，而監(jiān)管機(jī)制的不完善使得這種現(xiàn)象更加嚴(yán)重。在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作中，由于監(jiān)管機(jī)制以及績效考核方式的落后，一些企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作人員的工作態(tài)度較為消極，工作質(zhì)量也因此受到較大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的管理效果進(jìn)一步弱化。
三、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作的措施
1.制定科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制體系。強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作，首先，要提高企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識，從而給予財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作充分的重視與投入。其次，企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制人才建設(shè)，做好財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作人才的培養(yǎng)、儲備、配置工作，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制強(qiáng)化工作效率。第三，企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作人員的培訓(xùn)，以提升財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作人員的工作能力及工作素養(yǎng)，為強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作提供更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制制度。在強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制的工作中，財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)也十分重要。財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制制度是一切工作實(shí)施的基礎(chǔ)，影響是財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作效率的首要因素。建立與完善企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制制度，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展趨勢以及實(shí)際情況，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體目標(biāo)，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制制度與配套的責(zé)任制度，以及績效考核制度，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理中內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。
3.建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作質(zhì)量，以及效率的監(jiān)督具有十分重要的作用。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)會計(jì)管理炔靠刂乒ぷ魅嗽鋇墓ぷ魈度較為消極，財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作質(zhì)量得不到有效的監(jiān)管，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理水平也因此受到較大的影響。完善科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制是財(cái)務(wù)會計(jì)信息管理內(nèi)部控制工作實(shí)施的重要條件，企業(yè)應(yīng)該積極構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作監(jiān)督機(jī)制。
總之，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作對于企業(yè)的發(fā)展非常重要，因此，探究強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理內(nèi)部控制工作的有效途徑，對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1] 許建明.強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制工作的路徑分析[J].中國市場，2016（29）：130-132.
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.29.130
企業(yè)中的會計(jì)財(cái)務(wù)管理及其內(nèi)部控制工作是企業(yè)發(fā)展中尤為重要的一項(xiàng)工作，內(nèi)部控制制度是一個(gè)企業(yè)管理所有員工和工作的準(zhǔn)則，良好的內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的良好運(yùn)營起到保障，使企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作更加順利。為了能夠更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部必須不斷完善內(nèi)部控制工作，減輕在市場競爭中的風(fēng)險(xiǎn)。
1 企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制工作的意義
1.1 對企業(yè)資金安全起到保護(hù)作用
資金是每個(gè)企業(yè)良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的后部支撐，在企業(yè)的發(fā)展管理中，資產(chǎn)問題是所有工作中最為重要的一部分，對企業(yè)的良好運(yùn)行起著十分重要的作用。內(nèi)部控制工作是企業(yè)內(nèi)部的安全防火墻，幫助會計(jì)財(cái)務(wù)管理保護(hù)企業(yè)的每一筆資金，為企業(yè)的資金安全提供堅(jiān)強(qiáng)的護(hù)盾，使企業(yè)能夠?qū)ψ约旱馁Y金做到有效科學(xué)的掌控。內(nèi)部控制工作包括很多方面，如控制企業(yè)周轉(zhuǎn)資金在全部資金中的比例，調(diào)整企業(yè)中的每個(gè)項(xiàng)目的成本支出，盤點(diǎn)企業(yè)的剩余資金，對活動資金和內(nèi)部物資采購的支出進(jìn)行調(diào)整控制。這些措施都是對企業(yè)資金的合理配置，使每個(gè)新項(xiàng)目的開展都能有堅(jiān)實(shí)的資金支持。企業(yè)的內(nèi)部控制工作合理協(xié)調(diào)了企業(yè)所有資金的配置問題，保證了每筆資金的科學(xué)支出，順利開展企業(yè)的內(nèi)部控制工作也會加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管力度，通過各種監(jiān)督和管理工作，使企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)部門與企業(yè)全體員工之間相互監(jiān)管，使每一份工作都有具體的責(zé)任部門和責(zé)任人，保證企業(yè)資金的合理流轉(zhuǎn)和支出，當(dāng)問題出現(xiàn)時(shí)也能夠及時(shí)問責(zé)、及時(shí)解決。
1.2 為會計(jì)財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)信息
企業(yè)的內(nèi)部控制工作能夠有效控制企業(yè)的日常經(jīng)營，使各個(gè)部門的日常工作安排和活動計(jì)劃能夠科學(xué)合理，良好的工作計(jì)劃使企業(yè)的工作效率大大提高，內(nèi)部控制使企業(yè)的現(xiàn)有資源得到有效配置，使每個(gè)部門、每個(gè)員工各司其職，使企業(yè)各種資源為企業(yè)的發(fā)展提供最大化的幫助。會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)內(nèi)部不可缺少的一部分，沒有財(cái)務(wù)管理的企業(yè)資金會像流水一樣失去控制。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制就是對企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)信息的進(jìn)一步保障，使企業(yè)每一筆賬目都更加準(zhǔn)確和真實(shí)。
當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制工作存在很多漏洞和不合理的地方，以致內(nèi)部的賬目信息經(jīng)常會出現(xiàn)虛假的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的發(fā)生，不僅有人為原因的干擾，也有一部分是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和市場經(jīng)濟(jì)的客觀因素。缺乏真實(shí)性的企業(yè)賬目會使企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和長遠(yuǎn)發(fā)展出現(xiàn)漏洞，在未來的發(fā)展道路上會因?yàn)樽陨淼奶摷傩畔⑹拱l(fā)展遭遇巨大的風(fēng)險(xiǎn)問題。在這種情況下，內(nèi)部控制工作就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度可以有效保證會計(jì)賬目的真實(shí)和可靠，避免財(cái)務(wù)信息的虛假以及其帶來的問題和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以反復(fù)核對企業(yè)的每一筆會計(jì)財(cái)務(wù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞和問題，并及時(shí)向上級匯報(bào)，做出科學(xué)合理的解決方法使問題得到立即修正，這樣，企業(yè)會計(jì)賬目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性就能得到有效保障，也使會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作能得到準(zhǔn)確的信息，為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)有效的管理幫助。
1.3 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高
企業(yè)必須要設(shè)立專門的部門從事會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作，就是因?yàn)闀?jì)財(cái)務(wù)管理工作是對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的管理，使每一筆財(cái)務(wù)都能得到最大的利用，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展空間。也就是說，企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制工作可以有效降低企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展中一些不必要的成本支出，加大資金周轉(zhuǎn)速度和資源利用程度，使企業(yè)資金利用率得到大幅度提升，進(jìn)一步加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，會計(jì)財(cái)務(wù)管理的效率也能大大提高，最終達(dá)到企業(yè)更好、更快發(fā)展的目的。例如，對于企業(yè)中的會計(jì)財(cái)務(wù)管理部門，內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)其工作效率，使其部門和工作人員對企業(yè)存貨和資金進(jìn)行時(shí)刻監(jiān)控和管理，并利用通過調(diào)查市場情況得到的科學(xué)有效的信息，對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行進(jìn)一步的管理，規(guī)劃出符合企業(yè)自身實(shí)力情況以及能夠迎合市場供求需要的發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的發(fā)展計(jì)劃，進(jìn)而降低企業(yè)剩余存貨對內(nèi)部資金的占有情況，使企業(yè)的每一筆資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加靈活合理，讓企業(yè)資產(chǎn)中的少部分資源為企業(yè)帶來更多、更好的經(jīng)濟(jì)收益。
內(nèi)部控制制度可以促使從事會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作的從業(yè)人員提高自身的專業(yè)技能，及時(shí)分析市場經(jīng)濟(jì)供求情況做好市場評估分析，盡可以減少不必要的成本支出和資金投入。對于會計(jì)財(cái)務(wù)管理工作人員，良好的內(nèi)部控制工作可以為企業(yè)提供更加科學(xué)有效的薪酬分配方式，采用績效考核的薪酬機(jī)制可以提高每一位企業(yè)員工的工作積極性，合理安排職位和工作，避免濫竽充數(shù)現(xiàn)象的發(fā)生。
1.1 工作人員不能全面認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制
我國當(dāng)前基層行政職業(yè)單位缺乏有效科學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制理念，沒有建立起相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制體系。雖然很多行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，但是，這種生搬硬套的行為不滿足實(shí)際工作需求?；鶎有姓聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識力度不夠，沒有深刻體會到自己相關(guān)職責(zé)，還有的管理和領(lǐng)導(dǎo)工作人員常常左右相關(guān)制度的建立和實(shí)施。而且，會計(jì)工作人員沒有意識到內(nèi)控的重要意義，只是將內(nèi)控制度當(dāng)成限制他人、束縛他人的條例，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制制度受到影響。
1.2 會計(jì)基礎(chǔ)工作相對薄弱
有效科學(xué)的管理控制需要會計(jì)基礎(chǔ)的支撐，行政事業(yè)單位會計(jì)工作缺乏薄弱基礎(chǔ)，要能夠進(jìn)一步強(qiáng)化，例如財(cái)務(wù)管理制度存在缺陷、印簽保管存在較多漏洞。個(gè)別基層行政事業(yè)單位沒有指定相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作制度和方法，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動的運(yùn)作缺乏制度保障，管理存在較大的隨意性。
1.3 預(yù)算管理得不到相應(yīng)的控制
目前行政事業(yè)的單位內(nèi)部會計(jì)控制過程中所實(shí)施的零基預(yù)算沒有對預(yù)算人員和單位進(jìn)行有效控制，在實(shí)際預(yù)算過程中缺乏合理科學(xué)的依據(jù)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不能夠正確鑒定現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合理性與真實(shí)性，不能夠通過科學(xué)手段來確認(rèn)經(jīng)費(fèi)定額，這都導(dǎo)致財(cái)政資源配置受到影響。預(yù)算科目本身就具有粗放型的特征，不規(guī)范的編制、不及時(shí)的預(yù)算批復(fù)都會讓預(yù)算工作的有效性、科學(xué)性、權(quán)威性受到影響。
1.4 內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施缺乏監(jiān)督
我國當(dāng)前基層行政事業(yè)單位還沒有形成有嚴(yán)格、緊密的法律法規(guī)監(jiān)督體系，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，管理工作人員缺乏法制觀念，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位沒有形成違章必究、有章必循的格局。財(cái)務(wù)部門存在重視資金分配預(yù)算、輕視資金監(jiān)督使用的行為將會導(dǎo)致預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作無法順利進(jìn)行。有的基層行政事業(yè)中雖然設(shè)置了專業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是，內(nèi)審工作因?yàn)榈貌坏焦芾砗皖I(lǐng)導(dǎo)階層的重視，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)有待提升，難以在日常工作中認(rèn)真履行相關(guān)權(quán)限和職責(zé)，不能按照內(nèi)審準(zhǔn)則要求來進(jìn)行一系列工作，從而導(dǎo)致內(nèi)部功能得不到發(fā)揮，誘發(fā)內(nèi)部控制監(jiān)督較為薄弱的現(xiàn)象。
2 基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制措施
2.1 建立健全基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度
在基層行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立，能夠?yàn)榛鶎有姓聵I(yè)單位的運(yùn)行提供可靠的基礎(chǔ)，促進(jìn)基層行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從整體上提高基層事業(yè)單位的服務(wù)效率，改善社會群體的生活質(zhì)量。這就要求相關(guān)工作人員在基層行政事業(yè)單位的發(fā)展過程中，以預(yù)防控制為基本發(fā)展理念，采取科學(xué)合理的方式，通過事后控制來提高單位內(nèi)部會計(jì)控制效率，最大程度上避免單位內(nèi)部會計(jì)工作中不法行為的出現(xiàn)，全面提高事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制效率，促進(jìn)單位各項(xiàng)活動的順利開展。與此同時(shí)，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前單位發(fā)展實(shí)際加以系統(tǒng)化分析，通過規(guī)范的程序?qū)挝粌?nèi)部會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格按照授權(quán)、執(zhí)行、檢查等工作流程開展內(nèi)部會計(jì)控制工作，對基層行政事業(yè)單位的物質(zhì)采購、投標(biāo)基建項(xiàng)目等進(jìn)行科學(xué)化控制，全面提高基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制效率。
2.2 規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)性工作
就基層行政事業(yè)單位的發(fā)展情況來看，會計(jì)基礎(chǔ)工作是行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動順利開展以及單位穩(wěn)定運(yùn)行的重要條件，通過積極創(chuàng)建單位內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督環(huán)境，來規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)工作的順利開展，促進(jìn)基層行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動的順利開展。因此在基層行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)充分做好內(nèi)部會計(jì)控制工作，應(yīng)當(dāng)充分做好崗位設(shè)置工作，確保其滿足基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的有效性要求，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，爭取按時(shí)設(shè)崗、按崗設(shè)人，在明確會計(jì)工作人員各崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，通過人員直接的協(xié)調(diào)配合、分工協(xié)作，完善單位內(nèi)部會計(jì)處理程序，落實(shí)內(nèi)部會計(jì)核對制度，提高基層行政單位內(nèi)部會計(jì)信息機(jī)財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性，強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的有效性和規(guī)范性。
2.3 完善全面預(yù)算管理工作
在基層行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，全面預(yù)算是單位內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)性工作，通過科學(xué)的預(yù)算管理，有助于促進(jìn)基層行政事業(yè)單位結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際進(jìn)行系統(tǒng)化分析，積極制定與資金、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)等相關(guān)的工作計(jì)劃，為基層行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動的開展提供可靠的基礎(chǔ)和依據(jù)。因此在單位內(nèi)部會計(jì)控制中，應(yīng)當(dāng)不斷對全面預(yù)算管理工作進(jìn)行完善，便于基層行政事業(yè)單位依據(jù)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，最大程度上避免內(nèi)部控制制度的方法受到外在因素的影響而制約基層行政事業(yè)單位的活動效率，提高基層行政事業(yè)單位的社會服務(wù)質(zhì)量。
2.4 強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位內(nèi)控管理意識
內(nèi)部會計(jì)控制對于醫(yī)院的意義
會計(jì)工作的順利開展要以內(nèi)部會計(jì)控制為基礎(chǔ)，因而，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中內(nèi)部會計(jì)控制所起到的作用是至關(guān)重要的。為了保證各項(xiàng)工作計(jì)劃能夠順利實(shí)施，有效地監(jiān)督和評價(jià)醫(yī)療經(jīng)濟(jì)活動，醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大條件下必須加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)的控制。
第一、會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性能夠通過醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制得到保證，醫(yī)院在具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展?jié)摿Φ耐瑫r(shí)還要具有預(yù)防和控制各類潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的能力，如此才能在激烈的競爭中獲取生存的權(quán)利。作為醫(yī)院管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，在很大程度上決定著整個(gè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，為了能夠有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，醫(yī)院必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，保證所提供的會計(jì)信息的有效性，從而使統(tǒng)計(jì)資料的科學(xué)性和可靠性得到提高，為制定和調(diào)整科學(xué)的政策打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
第二、內(nèi)部控制的健全有利于提高醫(yī)院運(yùn)營的有效性，通過明確分工能夠使工作效率得到很大的提高，使員工的責(zé)任心得到培養(yǎng)，再加上各個(gè)部門的通力協(xié)作，能夠使整體的作用得到充分發(fā)揮，從而有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。此外，還能夠有效維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，使內(nèi)部營私舞弊的可能性大大降低。所以說，進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制體系的構(gòu)建是與醫(yī)院加強(qiáng)管理的需求相適應(yīng)的。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的特點(diǎn)
第一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算的實(shí)時(shí)化通過醫(yī)院對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的充分利用得到了實(shí)現(xiàn)，將靜態(tài)的財(cái)務(wù)管理動態(tài)化，從而使財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量得到了極大延伸，使會計(jì)信息的內(nèi)容和價(jià)值得到了豐富和提升。
第二、會計(jì)核算的環(huán)境在將醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理置于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中而產(chǎn)生了難以忽視的變化。它集中了原先由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)于某一個(gè)部門或某一個(gè)人來處理。
第三、從會計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序方面看，網(wǎng)絡(luò)也使會計(jì)工作受到了很大的影響，主要表現(xiàn)在生成會計(jì)報(bào)表和會計(jì)憑證的方式，儲存會計(jì)信息的方式以及儲存媒介方面。與手工會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制將控制重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到人、機(jī)控制之上，而不僅僅是控制人。
第四、數(shù)據(jù)在不斷提高的數(shù)據(jù)庫技術(shù)下越來越集中，增加了未經(jīng)授權(quán)的人員通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽、復(fù)制、偽造，甚至銷毀醫(yī)院全部數(shù)據(jù)文件和重要數(shù)據(jù)的可能性。因而，相比手工會計(jì)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)系統(tǒng)舞弊和犯罪的難度更大、危害也更大。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制面臨的新問題
在控制環(huán)境方面。傳統(tǒng)手工環(huán)境下的內(nèi)部會計(jì)控制體系在飛速發(fā)展的信息技術(shù)的影響下逐漸瓦解，被網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)電算化所取代，并影響著醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會計(jì)控制通過計(jì)算機(jī)自動授權(quán)進(jìn)行交易授權(quán)，從而在很短的時(shí)間內(nèi)擴(kuò)張了會計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的范圍，通過這一改變，虛擬形式代替實(shí)體形式成為醫(yī)院的組織單位，并開放化、網(wǎng)絡(luò)化了電算化的會計(jì)系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，醫(yī)院所面臨的最大的安全隱患是可能被篡改或截取經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部的會計(jì)信息。目前，各個(gè)單位的系統(tǒng)管理員都已經(jīng)意識到了醫(yī)院面臨的安全隱患，同時(shí)也在致力于內(nèi)部會計(jì)控制體系的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定，然而網(wǎng)絡(luò)中的各種病毒層出不窮，所以，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制亟待解決的問題便是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院會計(jì)信息的安全問題。
不斷加大的風(fēng)險(xiǎn)評估難度。在傳統(tǒng)會計(jì)內(nèi)部控制下，通常監(jiān)督和審查員工行為是由醫(yī)院的審計(jì)人員或者管理層以已建立的交易授權(quán)制度為依據(jù)來進(jìn)行的，然而，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，上述工作都是通過計(jì)算機(jī)自動授權(quán)批準(zhǔn)來完成，雖然能夠方便醫(yī)院的經(jīng)營活動，同時(shí)，也必須承受巨大風(fēng)險(xiǎn)的威脅。醫(yī)院業(yè)務(wù)量隨著網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部會計(jì)控制在工作中應(yīng)用的日益增多而增大，從而專業(yè)化了職工內(nèi)部分工，改變了會計(jì)部門的員工組織結(jié)構(gòu)，醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制工作中也產(chǎn)生了例如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員、計(jì)算機(jī)操作員等新的職位。從表面上看，職權(quán)通過增加的職能部門和職能分工而明確，然而，事實(shí)上，內(nèi)部會計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評估難度卻由于這些部門和職位的出現(xiàn)而增大。為了明確個(gè)人的職權(quán)和責(zé)任，并使違規(guī)操作的可能性減少，醫(yī)院內(nèi)部員工都設(shè)置了與其職權(quán)范圍相對應(yīng)的及與原始的紙質(zhì)憑證相對應(yīng)的口令和密碼。醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門都通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)而相互連接起來，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的正常運(yùn)行會由于一些惡意修改他人使用權(quán)限的行為而受到負(fù)面影響，這勢必會加大信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。
復(fù)雜化風(fēng)險(xiǎn)控制活動。開放性、實(shí)時(shí)性、電子化是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制所呈現(xiàn)出的新特點(diǎn)。在轉(zhuǎn)移原始手工操作下得出的會計(jì)信息到計(jì)算機(jī)內(nèi)部的過程中，除了開展編制科目匯總表、試算余額發(fā)生額平衡檢查、核對總賬和明細(xì)賬等常規(guī)工作，還要審查和維護(hù)錄入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和資料，從而將原有的內(nèi)部會計(jì)控制體系的單一人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)合“人工―程序”控制為一體的控制形式，從而使風(fēng)險(xiǎn)控制活動的復(fù)雜性加大了。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，很難在內(nèi)部會計(jì)信息化控制系統(tǒng)中找到具體的交易處理痕跡，從而相對弱化了交易憑證所起到的風(fēng)險(xiǎn)控制功能，這勢必會增加查找和調(diào)查問題和事故的難度。此外，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，需要領(lǐng)導(dǎo)部門逐級簽字蓋章等環(huán)節(jié)被取消了，因而，必然會降低那些來自網(wǎng)絡(luò)的內(nèi)部會計(jì)控制信息的真實(shí)性。另外，應(yīng)用程序的順暢與否決定著醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行的狀況，因而，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下嚴(yán)重依賴計(jì)算機(jī)的工作便會受這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)故障的影響，從而導(dǎo)致整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動的開展受到影響。
完善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制體系的措施
加強(qiáng)會計(jì)信息的安全控制。磁性介質(zhì)是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院會計(jì)信息的主要儲藏載體，因而，醫(yī)院會計(jì)信息面臨的最大的安全隱患是信息被篡改、截取和泄露，所以，醫(yī)院內(nèi)部所有電子信息的安全性直接由系統(tǒng)的保護(hù)功能決定，同時(shí)，作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的醫(yī)院的運(yùn)行狀況也受系統(tǒng)保護(hù)功能的影響。所以，醫(yī)院必須對會計(jì)信息的安全控制采取加強(qiáng)措施，因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)控制的加強(qiáng)建立在會計(jì)信息安全控制加強(qiáng)的基礎(chǔ)之上。通常我們可以將以下兩個(gè)方面作為突破口：
1、使用有效的信息安全技術(shù)，計(jì)算機(jī)對會計(jì)信息系統(tǒng)中的交易進(jìn)行自動授權(quán)，為此，醫(yī)院必須加強(qiáng)會計(jì)人員的信息安全培訓(xùn)，使會計(jì)人員的信息安全意識提高，有效防止數(shù)據(jù)被非授權(quán)用戶越權(quán)操作，信息安全性能被非法用戶竊濾，由工作疏忽導(dǎo)致的信息安全事故等問題的發(fā)生。
1、以認(rèn)真的態(tài)度積極參加全國笫三次會計(jì)知識競賽考試以及我省財(cái)政廳舉辦的會計(jì)法律法規(guī)考試并取得了好成績。
2、積極參加本單位組織的各項(xiàng)政治、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)并認(rèn)真做好學(xué)習(xí)筆記。
3、做好會計(jì)工作計(jì)劃，及時(shí)準(zhǔn)確地編報(bào)了2009年度會計(jì)決算報(bào)表、統(tǒng)計(jì)年報(bào)和其他報(bào)表，并對2009年度財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行了認(rèn)真分析和思考。
4、及時(shí)準(zhǔn)確地編報(bào)市、縣各類月度、季度、年終財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)告。定期以報(bào)表或口頭方式向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)財(cái)務(wù)收支及管理情況，并對財(cái)務(wù)狀況認(rèn)真分析和調(diào)查研究，提出合理建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了依據(jù)。
5、規(guī)范票據(jù)管理，嚴(yán)格票據(jù)領(lǐng)用和繳銷制度，從源頭上抓好各項(xiàng)收入和暫存款項(xiàng)的收繳工作。認(rèn)真執(zhí)行收支兩條線制度，防止了坐收坐支現(xiàn)象的發(fā)生。
6、加強(qiáng)貨幣資產(chǎn)的管理。嚴(yán)格遵守財(cái)政部關(guān)于貨幣資金管理和控制的規(guī)定，隨時(shí)掌握資金收付的動態(tài)和庫存余額，認(rèn)真核對銀行存款賬戶余額，及時(shí)盤查庫存現(xiàn)金余額，保證賬實(shí)相符和資金安全。
7、嚴(yán)格按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求做好每一項(xiàng)會計(jì)基礎(chǔ)工作。健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，健全會計(jì)電算化操作管理制度和軟硬件管理制度。
8、嚴(yán)格按照財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定辦理各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)。厲行節(jié)約，杜絕浪費(fèi)，注重資金使用效益，嚴(yán)把財(cái)務(wù)關(guān)。嚴(yán)格按照中國人民銀行結(jié)算規(guī)定辦理有關(guān)的現(xiàn)金和銀行支付業(yè)務(wù)。不符合現(xiàn)金支付范圍的款項(xiàng)，一律按規(guī)定通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，杜絕超范圍支付現(xiàn)金和借用銀行賬戶等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
9、及時(shí)核對、清理、回收往來款項(xiàng)，積極協(xié)調(diào)聯(lián)糸有關(guān)部門做好縣下崗職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的有關(guān)工作。
10、為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，提高固定資產(chǎn)使用效率。
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年5月9日
隨著事業(yè)和實(shí)力的不斷壯大，許多地方黨報(bào)已由單純的行政事業(yè)單位發(fā)展為多元發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，報(bào)社的財(cái)務(wù)活動更趨頻繁，現(xiàn)金流動金額也越來越大，這對報(bào)社的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。進(jìn)一步加強(qiáng)地方黨報(bào)的財(cái)務(wù)管理工作，對促進(jìn)黨報(bào)事業(yè)發(fā)展和資產(chǎn)保值增值意義重大。
一、地方黨報(bào)財(cái)務(wù)管理存在的幾點(diǎn)不足
現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識不強(qiáng)，許多地方黨報(bào)的財(cái)務(wù)管理部門在發(fā)揮職能方面還僅停留在算賬、記賬、報(bào)賬等層面，財(cái)務(wù)管理水平低、效率低，阻礙了財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，使財(cái)務(wù)管理失去了其在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。
財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、會計(jì)信息失真等情況時(shí)有發(fā)生。隨著地方黨報(bào)事業(yè)的不斷發(fā)展壯大，報(bào)社的經(jīng)營從過去單純的廣告、發(fā)行等層面，逐步拓展到廣告、發(fā)行、會展、物業(yè)出租、旅游、物流配送等多個(gè)領(lǐng)域。在這一過程中，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理在理念、手段、人員素質(zhì)等方面，明顯出現(xiàn)“跟不上趟”的情況，造成內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善，財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度不健全。一些報(bào)社雖然建立了一些相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，但由于沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循、沒有現(xiàn)成的模式可依，使得這些制度的針對性和可操作性不強(qiáng)，在實(shí)際工作中的作用打了折扣。
此外，一些地方黨報(bào)在預(yù)算管理方面也比較薄弱。雖然每年都有工作計(jì)劃、預(yù)算計(jì)劃，但往往制定是一回事，執(zhí)行起來又是另一回事，缺乏剛性和應(yīng)有的約束力。
二、地方黨報(bào)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意義
地方黨報(bào)作為地方黨委的機(jī)關(guān)報(bào)，承擔(dān)著繁重的新聞宣傳重任。做好財(cái)務(wù)管理工作，正確高效地使用好各項(xiàng)資金，是搞好新聞宣傳工作、發(fā)展壯大文化產(chǎn)業(yè)的重要保證。
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有助于保證報(bào)社各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。地方黨報(bào)就體制而言，仍然是實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。地方黨報(bào)作為黨的新聞事業(yè)的一部分，是社會輿論的引導(dǎo)者。報(bào)社只有通過卓有成效的經(jīng)營工作，才能實(shí)現(xiàn)自收自支、自負(fù)盈虧、自我積累、自我發(fā)展。因此，在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和考核指標(biāo)評價(jià)體系的時(shí)候，一定要從報(bào)社所面臨的這一最大實(shí)際情況出發(fā)，既要強(qiáng)調(diào)政治家辦報(bào)、正確引導(dǎo)社會輿論，又要強(qiáng)調(diào)發(fā)展報(bào)業(yè)經(jīng)濟(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益，努力實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。
（二）有助于報(bào)社的可持續(xù)發(fā)展。近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)報(bào)等新媒體的興起，傳統(tǒng)的紙質(zhì)媒體面臨著新的競爭格局和態(tài)勢，地方黨報(bào)必須進(jìn)一步發(fā)揮優(yōu)勢，抓住機(jī)遇做大做強(qiáng)，才能在激烈的競爭中有更大作為。而在這一過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該可以發(fā)揮更大效用。
三、地方黨報(bào)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議
地方黨報(bào)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)以提高辦報(bào)質(zhì)量、壯大實(shí)力為目的，對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并通過對有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析，幫助決策者做出報(bào)紙發(fā)行市場占有率、廣告經(jīng)營等各方面的決策，使報(bào)社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置和有效利用，創(chuàng)造最佳的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。
（一）進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理理念。為規(guī)范報(bào)社的財(cái)務(wù)活動，報(bào)社上下應(yīng)有正確的財(cái)務(wù)觀。從領(lǐng)導(dǎo)到一般員工都要充分認(rèn)識財(cái)務(wù)管理對報(bào)社的重要性。要制定統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算制度，讓報(bào)社各部門及下屬公司的財(cái)會活動都能在報(bào)社統(tǒng)一的會計(jì)體系中進(jìn)行，從而及時(shí)掌握報(bào)社各個(gè)時(shí)期各個(gè)發(fā)展階段的經(jīng)營情況，準(zhǔn)確及時(shí)地向領(lǐng)導(dǎo)層反饋信息，為報(bào)社更好地發(fā)展提供條件、打好基礎(chǔ)。
（二）構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制體系。報(bào)社內(nèi)部會計(jì)控制體系可以考慮分為如下相對獨(dú)立的控制層面，分層次進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制。第一層：管理控制層。報(bào)社領(lǐng)導(dǎo)班子成員直接參與報(bào)社各項(xiàng)重大財(cái)務(wù)決策；第二層：報(bào)社經(jīng)營管理委員會。經(jīng)管會對報(bào)社經(jīng)營管理行使領(lǐng)導(dǎo)、規(guī)范、服務(wù)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)、調(diào)研職責(zé)；第三層：計(jì)劃財(cái)務(wù)部。專司報(bào)社日常內(nèi)部會計(jì)控制職能，完善和健全內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)章制度，建立健全原始記錄，定期反饋財(cái)會信息；第四層：經(jīng)管辦。專司對各被考核部門的每月執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核及廣告出版、廣告價(jià)格的管理；第五層：被考核部門。按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，分解各自在考核年度中的總目標(biāo)，制定出本部門的具體控制標(biāo)準(zhǔn)。
（三）合理進(jìn)行經(jīng)費(fèi)配置與監(jiān)管。在目前財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)有限的情況下，只有管好用好經(jīng)費(fèi)，才能真正發(fā)揮經(jīng)費(fèi)的服務(wù)保障作用，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展。在經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面，應(yīng)根據(jù)“保障重點(diǎn)，兼顧一般；量入為出，留有余地”的原則，按照預(yù)算編制程序，對列入預(yù)算項(xiàng)目庫的經(jīng)費(fèi)需求進(jìn)行精確預(yù)算，從報(bào)社中心任務(wù)出發(fā)，集中財(cái)力保障重點(diǎn)，把有限的經(jīng)費(fèi)真正用到“刀刃”上。同時(shí)，認(rèn)真抓好預(yù)算執(zhí)行關(guān)，嚴(yán)格明確經(jīng)費(fèi)開支的審批權(quán)限，不斷強(qiáng)化“一支筆”審批制度，并建立完善月度、季度財(cái)務(wù)分析上報(bào)制度、年度財(cái)務(wù)總結(jié)制度、預(yù)算報(bào)備制度，定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查等。
（四）對財(cái)會人員進(jìn)行崗位責(zé)任控制。從目前報(bào)社財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀和管理模式出發(fā)，結(jié)合單位實(shí)際情況，調(diào)整和完善崗位設(shè)置，合理配置財(cái)務(wù)人員，確保財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算價(jià)值最大化，力爭人員最優(yōu)化配置，并使財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督、控制、協(xié)調(diào)和服務(wù)功能更為規(guī)范。根據(jù)管理需要，建立健全內(nèi)部會計(jì)管理體系，明確各崗位人員的職責(zé)權(quán)限，優(yōu)化會計(jì)工作崗位的設(shè)置、工作標(biāo)準(zhǔn)及具體分工，使各崗位既相互協(xié)作又相互監(jiān)督。
一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)檢查存在的必要性
內(nèi)部會計(jì)檢查是依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計(jì)工作進(jìn)行控制，并利用正確的會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和督促，以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)部會計(jì)檢查是會計(jì)的基本職能之一，是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的一部分，是會計(jì)人員根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會計(jì)法規(guī)，利用會計(jì)所提供的信息，對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。
（一）法律、法規(guī)的要求
《會計(jì)法》突出強(qiáng)調(diào)了會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)控制制度的建設(shè)問題，并且首次提出了建立健全會計(jì)監(jiān)督體系的有關(guān)措施。財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范》對內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范提出了要求：“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施?！边@說明國家已將會計(jì)監(jiān)督檢查列入了法制軌道，并且已逐步形成了法制化、制度化、規(guī)范化的基本構(gòu)架。
（二）企業(yè)管理的必要手段
內(nèi)部會計(jì)檢查是企業(yè)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督檢查，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動在遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。為了規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督檢查已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。
二、目前內(nèi)部會計(jì)檢查存在的問題
目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督檢查主要是賬務(wù)檢查、業(yè)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)檢查，賬務(wù)檢查主要是檢查是否嚴(yán)格按會計(jì)制度組織會計(jì)核算，處理各項(xiàng)賬務(wù)是否真實(shí)、正確、完整、合法；業(yè)務(wù)檢查，主要是檢查業(yè)務(wù)操作是否規(guī)范；財(cái)務(wù)檢查，主要檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的完成情況、財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況、各項(xiàng)收支和管理費(fèi)用開支情況以及財(cái)務(wù)成果分配使用情況，檢查的目的是督促企業(yè)講究經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支，杜絕浪費(fèi)，提高盈利水平。同時(shí)，我國《會計(jì)法》將其界定為核算與監(jiān)督，即在事前、事中、事后，利用A算分析、檢查、考核、報(bào)告等手段，對單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、有效性進(jìn)行積極的指導(dǎo)、參謀及直接干預(yù)。目前存在的問題主要有三方面，一是檢查的深度不夠，因檢查涉及的內(nèi)容點(diǎn)多面廣，對檢查人員素質(zhì)要求較高，完全憑借會計(jì)檢查人員來獨(dú)立完成存在難度；二是檢查基于已形成的信息，僅對已形成的事實(shí)進(jìn)行檢查、分析、得出結(jié)論，對事中、事前參與的較少；三是對檢查結(jié)果的應(yīng)用不到位。
如何將內(nèi)部會計(jì)檢查做深、做透，內(nèi)部會計(jì)檢查以何種方式參與企業(yè)經(jīng)營的事前、事中，事后，如何將風(fēng)險(xiǎn)化解于前端，更好的發(fā)揮會計(jì)檢查的監(jiān)督與服務(wù)支撐作用，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中對內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督檢查提出的一個(gè)新課題。
三、會計(jì)檢查轉(zhuǎn)型的方式、方法
為進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)在效益管控方面的綜合協(xié)調(diào)和服務(wù)支撐能力，更好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督檢查工作中做了一些嘗試性的探索，一是優(yōu)化檢查方式，由以往的會計(jì)檢查人員為主導(dǎo)改為由會計(jì)檢查人員牽頭，相關(guān)財(cái)務(wù)崗位人員及業(yè)務(wù)部門人員成立虛擬小組共同完成；二是拓展檢查內(nèi)容，在做好常規(guī)業(yè)務(wù)檢查前提下，積極參與新業(yè)務(wù)的工作流，從單純的事后檢查延展到事前關(guān)注，事中跟蹤，盡量從源頭規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；三是強(qiáng)化檢查結(jié)果的應(yīng)用。
（一）優(yōu)化檢查方式
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，越來越多的新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生，對財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求，僅靠財(cái)務(wù)人員一已之力很難完成一項(xiàng)高質(zhì)量的會計(jì)檢查，為此，嘗試性的作出了改變，由以往的會計(jì)檢查人員為主導(dǎo)改為由會計(jì)檢查人員牽頭，相關(guān)崗位及業(yè)務(wù)部門人員成立虛擬小組共同完成；企業(yè)在進(jìn)行具體會計(jì)檢查時(shí)，首先成立虛擬小組，小組成員對內(nèi)由會計(jì)檢查人員及各專業(yè)線核算人員組成，對外，由各專業(yè)部門人員組成，其次，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際工作需要制定檢查工作計(jì)劃，按照“術(shù)業(yè)有專攻”原則，財(cái)務(wù)部門人員、業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行討論研究可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，共同制訂檢查的基本內(nèi)容和范圍、檢查的重點(diǎn)和方向以及檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)和時(shí)間、檢查的方式方法等；最后是根據(jù)檢查的記錄，整理歸納檢查結(jié)果，書寫檢查報(bào)告，作出結(jié)論，提出意見和建議。通過成立虛擬團(tuán)隊(duì)的方法，使得會計(jì)檢查更有針對性，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出的意見和建議更有針對性，更接近于生產(chǎn)，檢查結(jié)果及意見、建議更容易被生產(chǎn)經(jīng)營單位接受。
（二）拓展檢查內(nèi)容
以往的內(nèi)部會計(jì)檢查更多的是利用會計(jì)所提供的信息，對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能，檢查比較滯后，往往更多的關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事中、事后，新形勢下，對內(nèi)部會計(jì)檢查提出了更高的要求。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)電算化系統(tǒng)的不斷優(yōu)化，與電算化系統(tǒng)銜接的業(yè)務(wù)系統(tǒng)越來越多，越來越多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入核心系統(tǒng)中，這一方面減輕了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)工作量，但同時(shí)也對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出更高要求，要知其然更要知其所以然，這就要求內(nèi)部會計(jì)人員在作好常規(guī)檢查工作的同時(shí)，需將檢查不斷往業(yè)務(wù)前端延伸，了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，作到“知其然更知其所以然”，掌握風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭，將風(fēng)險(xiǎn)化解在業(yè)務(wù)前端，避免問題發(fā)生后再集中解決、整改，作到在新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后即參與進(jìn)去，從財(cái)務(wù)的視角，利用檢查底稿的思路來看問題，揭示風(fēng)險(xiǎn)所在，并與業(yè)務(wù)部門共同探討解決方法，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。同時(shí)因?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部核算人員作為檢查虛擬團(tuán)隊(duì)的一份子，通過檢查也督促財(cái)務(wù)部門內(nèi)人員向業(yè)務(wù)前端延伸，深入了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，“走出財(cái)務(wù)，走進(jìn)業(yè)務(wù)”，提高了會計(jì)核算質(zhì)量，降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部檢查結(jié)果的應(yīng)用
一、會計(jì)監(jiān)督職能及特征
會計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查的功能。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。
會計(jì)監(jiān)督具有以下特征：1.會計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)常性的監(jiān)督，具有完整性和連續(xù)性；2.會計(jì)監(jiān)督主要利用各種價(jià)值指標(biāo)，以財(cái)務(wù)活動為主，具有綜合性；3.會計(jì)監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。
二、當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督存在的幾點(diǎn)問題
（一）會計(jì)監(jiān)督法規(guī)體系有待完善?！吨腥A人民共和國注冊會計(jì)師法》是規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)行為的法律文件，對促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)行為、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重要作用。但是《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》仍有一些規(guī)定不能滿足現(xiàn)實(shí)工作的需求，如對經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題時(shí)如何問責(zé)的規(guī)定，在一定程度上缺乏可操作性。
（二）監(jiān)督力量相對薄弱。監(jiān)督方式比較單一。就目前來看，財(cái)政部門對企事業(yè)單位以及會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督仍然以事后檢查為主，難以將問題發(fā)現(xiàn)和解決在萌芽狀態(tài)，未能實(shí)現(xiàn)事前調(diào)查審核、事中跟蹤監(jiān)控和事后專項(xiàng)檢查相結(jié)合，常態(tài)化監(jiān)管有待加強(qiáng)，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的利用也需要進(jìn)一步推進(jìn)。
（三）對內(nèi)部監(jiān)督關(guān)注不夠?，F(xiàn)階段，財(cái)政部門進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)在于會計(jì)核算和信息披露，對單位的內(nèi)部監(jiān)督關(guān)注不多，對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督責(zé)任落實(shí)與否，缺乏統(tǒng)一的評價(jià)機(jī)制。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)對內(nèi)部控制的評價(jià)也僅限于審計(jì)相關(guān)部分，而且評價(jià)結(jié)果也僅僅對自身進(jìn)一步審計(jì)程序方案的選擇產(chǎn)生影響。
三、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督作用的幾點(diǎn)建議
（一）加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。我國已頒布了新《會計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大依法處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施。
（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，會計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和招待要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。
（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。在會計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，對單位的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。
（四）明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按照其意愿辦事，出了問題或?qū)⑵湟煌屏酥蛘覀€(gè)“替罪羊”，這些都嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使用會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。
（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會計(jì)人員出具的會計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個(gè)過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì)：首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，其次是要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，再次要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。
四、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督工作的主要方式
（一）日常監(jiān)管。主要針對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量等，目的在于實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警防范。通過建立、完善企業(yè)會計(jì)動態(tài)監(jiān)管數(shù)據(jù)庫，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行動態(tài)、持續(xù)監(jiān)督，通過約談提醒、實(shí)地調(diào)查等手段，督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平和會計(jì)信息質(zhì)量。對企業(yè)不定期開展查前調(diào)查，對日常發(fā)現(xiàn)的線索、疑點(diǎn)、問題及舉報(bào)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督；通過會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備系統(tǒng)，建立健全會計(jì)師事務(wù)所日常監(jiān)督臺賬制度，重點(diǎn)關(guān)注會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、現(xiàn)場審計(jì)、逐級復(fù)核、報(bào)告出具等重要環(huán)節(jié)的管理與控制，全面監(jiān)督事務(wù)所的質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計(jì)信息等情況。
（二）專項(xiàng)檢查。主要根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一部署和我辦年度工作計(jì)劃，通過財(cái)政部統(tǒng)一組織或者我辦自行開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查的方式進(jìn)行。按照有關(guān)法規(guī)要求，將會計(jì)信息質(zhì)量檢查寓于財(cái)政管理之中，圍繞會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面，靈活運(yùn)用“從檢查會計(jì)師事務(wù)所延伸到企業(yè)”、“從檢查企業(yè)延伸到會計(jì)師事務(wù)所”。
