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時(shí)間：2023-03-01 16:32:57
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稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。
一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃
母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。
二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。
不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤(rùn)，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過(guò)提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。
例如：甲公司需追加100萬(wàn)元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬(wàn)元；方案二，發(fā)行債券100萬(wàn)元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤(rùn)50萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算如下：
方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬(wàn)元）
應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（50-16.5）0％=6.7（萬(wàn)元）
方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬(wàn)元）
通過(guò)以上計(jì)算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。
不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營(yíng)租賃方式。
利息償還方式對(duì)扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當(dāng)期沒(méi)有可扣除的利息費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)的所得稅負(fù)增加。
三、彌補(bǔ)虧損的稅收籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。稅收籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。
表1 單位：萬(wàn)元
按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補(bǔ)，但只能彌補(bǔ)至1998年，而且1998年的利潤(rùn)只能彌補(bǔ)1993年度發(fā)生的虧損（60萬(wàn)），彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)計(jì)征所得稅3.3萬(wàn)元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補(bǔ)的虧損53.3萬(wàn)元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補(bǔ)，只能稅后彌補(bǔ)。10年間企業(yè)所得稅合計(jì)為59.4萬(wàn)元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長(zhǎng)虧損期限，見(jiàn)下表
表2 單位：萬(wàn)元
兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬(wàn)元，但虧損期延長(zhǎng)至94年，補(bǔ)虧期限延長(zhǎng)至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬(wàn)元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬(wàn)元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負(fù)總額降低了8.9萬(wàn)元（59.4~49.5）。
四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！钡诎耸邨l“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目?！弊皂?xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種財(cái)務(wù)籌劃行為。
稅收籌劃具有一下特性:(1)合法性，稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，它符合國(guó)家政策法規(guī)，符合國(guó)家立法意圖。（2）事前籌劃性，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生前，它是指納稅人在投資、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)決策過(guò)程中進(jìn)行的抉擇，通過(guò)有計(jì)劃的設(shè)計(jì)、規(guī)劃來(lái)使得企業(yè)稅負(fù)最輕，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。（3）風(fēng)險(xiǎn)性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性是指納稅人在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的存在，使稅收籌劃結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的可能性以及由此造成的損失，具體的又包括違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，片面性風(fēng)險(xiǎn)，成本偏高風(fēng)險(xiǎn)等。（4）目的性，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得稅收利益，使得企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。
二、新企業(yè)所得稅的變化
（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織”， 不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而采用“登記注冊(cè)地標(biāo)注”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，并將納稅人進(jìn)一步劃分為居民納稅務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。《新企稅》實(shí)行法人所得稅的模式，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以獨(dú)立核算為納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
（2）基本稅率的改變
《新企稅》將企業(yè)所得稅基本稅率定為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的, 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的, 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅, 適用于20%的預(yù)提稅率。新企稅比原來(lái)有更多的稅收優(yōu)惠政策，整體稅負(fù)有明顯下降趨勢(shì)。
（3）統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于原來(lái)內(nèi)外資不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一，《新企稅》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出的扣除上都較原來(lái)有所改變，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出, 包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出, 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（4）稅收優(yōu)惠范圍和方式的轉(zhuǎn)變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化, 將稅收優(yōu)惠由原來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠為主定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”， 明確規(guī)定對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠方式上, 除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外, 無(wú)論哪個(gè)行業(yè), 只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用, 安置 殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣 除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
（5）加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)
原加速折舊法只適用于外資企業(yè)，《新稅法》則將這一優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)，并且明確了加速折舊的適用情況和可以采取的具體折舊方法。
三、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響
（1）把握國(guó)家政策導(dǎo)向，充分利用新的稅收優(yōu)惠政策
《新企稅》增加了對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目和設(shè)備以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，小型微利企業(yè)減按20%征收所得稅，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)減按15%的稅率征稅。企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)情況進(jìn)行權(quán)衡，將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。
（2）充分利用稅前扣除除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的有利變化
《新企稅》中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，重新制定新的工資分配方案，合理加大職工工資支出，相應(yīng)的職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除限額也都會(huì)加大。特別是職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，實(shí)際上是可以全額在稅前抵扣的。
（3）合理選擇折舊方法
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn), 從而使應(yīng)納稅所得額減少, 進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無(wú)論固定資產(chǎn)折舊方法如何,整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的, 假設(shè)稅率不變, 但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣, 并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法,也就是說(shuō)應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策, 采取加速折舊的方式。
總之，稅收籌劃是一門專業(yè)性和操作性都很強(qiáng)的技術(shù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策的變化適時(shí)做出策略調(diào)整，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值做大化而努力。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應(yīng)納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據(jù)稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的財(cái)務(wù)謀劃和對(duì)策，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在當(dāng)前蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)所具有的理財(cái)環(huán)境以及決策權(quán)力也得到了較大程度的改善，并因?yàn)槠渥陨矶愂諜C(jī)制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開(kāi)展財(cái)務(wù)決策過(guò)程中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負(fù)，充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)
社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。也就是說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來(lái)更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識(shí)。
（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)
企業(yè)作為我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎(chǔ)上，盡量降低總支出。而稅務(wù)的支出就是企業(yè)的其中一項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)支出，如果其數(shù)值減少，則會(huì)直接縮減企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流流出，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金約束，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。也就是說(shuō)，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤(rùn)率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，同時(shí)為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國(guó)家貫徹宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。因?yàn)閲?guó)家在制定稅法時(shí)，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的調(diào)控引導(dǎo)作用，有意地使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，其結(jié)果既可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴(kuò)大稅基，從而增加國(guó)家收入。另外，實(shí)施稅收籌劃也有利于國(guó)家外匯收入的增加。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛，我國(guó)在國(guó)外的投資也急劇增加。目前我國(guó)海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺(jué)地或委托一些相關(guān)合法機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，減少國(guó)外稅收款支出，無(wú)疑可以為我國(guó)增加一筆相當(dāng)可觀的外匯收入。
二、企業(yè)如何進(jìn)行有效的所得稅稅收籌劃
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的選擇還是外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過(guò)稅率和應(yīng)納稅所得額兩大重要納稅因素來(lái)提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎(chǔ)上，想要減少稅收負(fù)擔(dān)，則要通過(guò)降低稅率來(lái)達(dá)到減稅目標(biāo)。A. 企業(yè)可以通過(guò)選擇低稅率行業(yè)進(jìn)行投資來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅。目前我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵(lì)和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國(guó)投資交通運(yùn)輸業(yè)、機(jī)械制造、電子工業(yè)等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)20萬(wàn)元，不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資和納稅。國(guó)家出臺(tái)了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院對(duì)西部12個(gè)省的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤(rùn)空間。
（二）降低應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切。因此，通過(guò)多角度、多思路和不同方式來(lái)減少應(yīng)納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的重要途徑。A.利用收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)的收入時(shí)間不同，不同的收入確認(rèn)時(shí)間影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通常采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是收到銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。企業(yè)可通過(guò)選擇不同的結(jié)算方式來(lái)控制當(dāng)期的總收入，特別是通過(guò)推遲確認(rèn)臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入時(shí)間來(lái)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過(guò)增加抵扣項(xiàng)目來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，如國(guó)家最新出臺(tái)的關(guān)于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)注目標(biāo)。企業(yè)可通過(guò)縮短年限或變更折舊方法來(lái)提高資產(chǎn)折舊速度，即企業(yè)當(dāng)年的確認(rèn)的折舊額會(huì)隨著增加，應(yīng)納稅收入的抵扣額增加，應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，從而縮減應(yīng)納稅額，達(dá)到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過(guò)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。具體地說(shuō)，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，在通貨緊縮時(shí)，表現(xiàn)為物價(jià)水平、材料價(jià)格下跌的趨勢(shì)，這時(shí)最好采取先進(jìn)先出法，增加當(dāng)期成本，從而減少當(dāng)期所得稅稅額。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題
（一）分析實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實(shí)也就是國(guó)家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過(guò)學(xué)習(xí)專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，針對(duì)稅收漏洞獲得了合法的避稅機(jī)會(huì)。從另一方面來(lái)講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人在實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中，必須正面地全方位分析風(fēng)險(xiǎn)，合理避開(kāi)納稅陷阱，嚴(yán)格控制稅收籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)師
企業(yè)所得稅是我國(guó)的第二大稅種，具有很強(qiáng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，它作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，可以說(shuō)占據(jù)了企業(yè)利潤(rùn)的很大一部分，長(zhǎng)久以來(lái)所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復(fù)雜性越高，稅收籌劃的空間才會(huì)越大，因此，對(duì)納稅籌劃人專業(yè)素質(zhì)要求就更高。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者供員工赴海外進(jìn)修等機(jī)會(huì)，培養(yǎng)出一支專業(yè)化、職業(yè)化的高素質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。只有這樣在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 蓋地.避稅與特別納稅調(diào)整[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2009（2）.
2008年我國(guó)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了重大改革，建立起了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展，創(chuàng)造一個(gè)各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)企業(yè)所得稅取消了內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面的一些差異，頒布了新《企業(yè)所得稅》，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅率；統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除范圍，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
（一）劃分兩類納稅人
新的《企業(yè)所得稅法》通過(guò)借鑒國(guó)際上的通行做法，還根據(jù)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)將企業(yè)所得稅的納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并分別確定了不同的納稅義務(wù)：居民企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
（二）實(shí)行差別稅率
新《企業(yè)所得稅法》還根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略將企業(yè)所得稅稅率劃分為三類：基本稅率25%、低稅率20%和優(yōu)惠稅率15%。其中小型微利企業(yè)實(shí)行20%的低稅率，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%優(yōu)惠稅率。
（三）稅基的確定
統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，在降低稅率的同時(shí)，堅(jiān)持寬稅基、便于管理的原則。本次企業(yè)所得稅改革體現(xiàn)了稅法與財(cái)務(wù)制度相分離的趨勢(shì)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅基的確定也體現(xiàn)了稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間政策性差異。同時(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，并逐步由降低稅率、稅額減免等直接減稅向加速折舊、稅前扣除、投資抵免等間接減稅轉(zhuǎn)變。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀
（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)淡薄
目前我國(guó)中小企業(yè)節(jié)稅的意識(shí)有，但是真正稅收籌劃的意識(shí)很低。大多都是通過(guò)一些不合法或者不合規(guī)定的行為來(lái)降低稅負(fù)，但是這種偷稅漏稅的行為是違法行為。隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)以及稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)偷稅漏稅的代價(jià)也越來(lái)越大，所以中小企業(yè)要從偷稅漏稅的思路中轉(zhuǎn)換到稅收籌劃的合法路徑上來(lái)。
（二）中小企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人員少
目前我國(guó)職業(yè)教育制度中雖然有注冊(cè)稅務(wù)師考試制度，但是取得資格的相關(guān)人員不多，能夠在稅務(wù)師事務(wù)所專門從事稅收籌劃的人員也比較少。中小企業(yè)的專門會(huì)計(jì)人員大多具有?？茖W(xué)歷，還不能完全勝任稅收籌劃的工作要求。再加上我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，管理上不夠規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，甚至部分小企業(yè)未設(shè)置專門的財(cái)務(wù)部，從外部聘任兼職會(huì)計(jì)，總體上財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，不能深入領(lǐng)會(huì)國(guó)家的稅收政策，缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才。另外中小企業(yè)實(shí)力欠缺，條件和環(huán)境都無(wú)法與國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)相比，在人才市場(chǎng)上得不到認(rèn)可，難以引進(jìn)真正的專業(yè)人才，而且現(xiàn)有的人員也經(jīng)常處于流動(dòng)之中，穩(wěn)定性比較差。
（三）中小企業(yè)與征收機(jī)構(gòu)溝通少
在我國(guó)，中小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏正常的溝通交流，大多企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為只要按時(shí)繳納稅負(fù)，平時(shí)只需接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)什么就是什么，不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整以及稅收相關(guān)法律的更新進(jìn)行溝通。其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的，近年來(lái)，我國(guó)稅收監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，但是由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收方面的法律、法規(guī)、條例和通知、文件繁多，即使是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要想完全領(lǐng)會(huì)稅法精神，也存在一定的難度。
（四）稅收征管上還存在問(wèn)題
目前國(guó)稅部門在對(duì)企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢(shì)，呈現(xiàn)出三個(gè)“不對(duì)稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長(zhǎng)的管理任務(wù)不對(duì)稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢(shì)不對(duì)稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對(duì)稱。并且在戶籍管理、稅源控制、管理手段、納稅核算和征管力度等方面還存在嚴(yán)重問(wèn)題。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃思路
新企業(yè)所得稅制度下，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要新增了兩個(gè)方面的籌劃：企業(yè)所得稅納稅主體的籌劃和設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃。
（一）選擇合適的組織形式
新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅。但是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，以及稅收優(yōu)惠不同，那么兩種所得稅下的稅負(fù)就存在差異，這樣我們就可以進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。新企業(yè)所得稅在稅率選擇上較個(gè)人所得稅也較單一，但是從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目以及扣除標(biāo)準(zhǔn)都要比個(gè)人所得稅中的一些扣除標(biāo)準(zhǔn)高，這樣如果企業(yè)的扣除項(xiàng)目較多，費(fèi)用高，我們就可以選擇公司制的形式，從而繳納企業(yè)所得稅。另外，新企業(yè)所得稅制度規(guī)定繳納企業(yè)所得稅是按照法人單位來(lái)繳納，不是獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)以及分公司要匯總繳納企業(yè)所得稅。所以，設(shè)立分公司還是子公司對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有很大影響。
（二）選擇合適的投資方式
新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類：居民納稅人和非居民納稅人。那么，作為不經(jīng)常在國(guó)內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)或者只在國(guó)內(nèi)發(fā)生一些簡(jiǎn)單的投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，就可以通過(guò)改變企業(yè)國(guó)籍的形式來(lái)降低稅負(fù)。在所得稅負(fù)低的國(guó)家或者地區(qū)注冊(cè)公司，然后到國(guó)內(nèi)從事一部分投資活動(dòng)，這樣總體上來(lái)講，可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，采用這種企業(yè)所得稅的籌劃方案的，應(yīng)該結(jié)合注冊(cè)地的政治環(huán)境、法律制度、經(jīng)濟(jì)制度以及稅收制度進(jìn)行分析，否則注冊(cè)地的一些投資制度可以會(huì)對(duì)投資作出一些限制，這樣可能就得不償失了。
（三）合理利用稅率差異
新企業(yè)所得稅的稅率實(shí)際上有三檔：25%、20%和15%，分別對(duì)應(yīng)于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。稅率差異導(dǎo)致了稅收籌劃的空間，所以，從企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)性質(zhì)上可以進(jìn)行一定籌劃，尤其是小規(guī)模企業(yè)。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入或者銷售收入不高，剛好在30多萬(wàn)，那么我們就可以通過(guò)增加費(fèi)用或者適當(dāng)減少當(dāng)年收入的形式來(lái)降低企業(yè)銷售收入，從而使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)條件，降低企業(yè)所得稅稅率。如果企業(yè)是生物制藥等特殊行業(yè)的高端企業(yè)，那么企業(yè)就可以提高高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售毛利，從而達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而申請(qǐng)認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這樣就可以將企業(yè)所得稅稅率降低為15%。
（四）充分利用扣除標(biāo)準(zhǔn)
新企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目類別很多，扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也比較寬泛，這樣就增加了稅收籌劃的空間。企業(yè)可以按照這些扣除項(xiàng)目，把握好這些新規(guī)定，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如原企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%的，可以按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但是，值得注意的是新稅法還區(qū)分了研發(fā)費(fèi)用是否形成無(wú)形資產(chǎn)，如果形成了無(wú)形資產(chǎn)的，則應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)金額的150%在不低于10年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，所以企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該正確的劃分研發(fā)費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅。
（五）合理利用稅收優(yōu)惠政策
新稅法在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠范圍比較廣泛，針對(duì)不同的行業(yè)特點(diǎn)和規(guī)?；蛘哔?gòu)進(jìn)設(shè)備情況都可以進(jìn)行稅收籌劃。第一，選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)和技術(shù)進(jìn)行投資。新稅法規(guī)定國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第二，選擇合適的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)升級(jí)。新稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中地面，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第三，優(yōu)化企業(yè)人員構(gòu)成比例。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，可以按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身情況以及所在行業(yè)特征，綜合利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，一方面可以提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，可以加快企業(yè)的技術(shù)升級(jí)或者造福社會(huì)。
參考文獻(xiàn)：
一、企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅籌劃
(一)對(duì)企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃
企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者最大限度地減少稅金支出，增加企業(yè)利潤(rùn)，首先必須選定合理的企業(yè)組織形式，從而避開(kāi)不利于自身發(fā)展的納稅條款。公司企業(yè)與合伙企業(yè)兩者納稅區(qū)別在于：公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般采用公司企業(yè)，但對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較適合。
(二)子公司和分公司的納稅籌劃
公司在擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行再投資時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。子公司作為獨(dú)立法人可以享受注冊(cè)地眾多稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)或虧損并入母公司交納企業(yè)所得稅，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。對(duì)于初創(chuàng)階段長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的企業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵減總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。但對(duì)于扭虧為盈快速的行業(yè)，則可以設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無(wú)需納稅。因此，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立公司企業(yè)還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。
(三)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃
在注冊(cè)地點(diǎn)籌劃中，首先是對(duì)區(qū)域間稅收差別待遇的把握。七大具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域都可以成為注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的考慮對(duì)象。1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)；3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)；4．保稅區(qū)；5．沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)；6．“老、少、邊、窮”地區(qū)；7．旅游度假區(qū)。但在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)還必須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，依據(jù)自身?xiàng)l件“對(duì)號(hào)入座”，盡量使自己向優(yōu)惠條件靠攏。
二、對(duì)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，稅率為27％；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33％=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=-100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27％=27000元，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。
三、對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。
四、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來(lái)源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。
五、對(duì)企業(yè)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失列支方法的稅收籌劃
企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得。進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬；2．對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；3．適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期；4．對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；5對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、變價(jià)處理及時(shí)進(jìn)行清理，發(fā)生的損失及時(shí)向有關(guān)部門申報(bào)，獲批準(zhǔn)后列入財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除。
六、對(duì)企業(yè)銷售方式的稅收籌劃
影響銷售收入的因素是銷售方式和銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售方式的籌劃與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合。銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又很大程度決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生的早晚又為利用稅收屏障、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在銷售方式的籌劃中，有以下一些基本原則：1．未收到貨款不開(kāi)發(fā)票；2．盡量避免采用托收承付與委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；3．在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款；4．盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；5．多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)。企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使貨款安全地回籠。
七、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法選擇的稅收籌劃
(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
期末存貨的計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。
1．在實(shí)行比例稅率條件下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
2．在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低。使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。
3．如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。會(huì)計(jì)處理方法中采用何種存貨計(jì)價(jià)方法既是事前企業(yè)稅收籌劃，也是企業(yè)所采用的一種會(huì)計(jì)政策，應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性、可靠性和一貫性原則。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產(chǎn)使用經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有兩大類：一是直線法(平均年限法、工作量法)；二是曲線法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)，曲線法為加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1．考慮不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利，可以使企業(yè)利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
2．考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。
3．考慮折舊年限因素的影響。新的財(cái)務(wù)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，都留有一定的彈性期間和比例，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。一般情況下，在創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
4．考慮資金時(shí)間 價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣―來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。需要注意的是：采用加速折舊法應(yīng)與企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策相匹配，同時(shí)要事先取得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。
企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)必須考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益,而合理、合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等決策的全過(guò)程,其中企業(yè)所得稅由于涉及的政策較多、內(nèi)容及程序復(fù)雜,納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年,隨著集團(tuán)化企業(yè)的不斷發(fā)展,稅收環(huán)境的日漸改善,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷發(fā)展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后,在諸多方面規(guī)定的改變使企業(yè)所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰(zhàn)。筆者就稅收籌劃談一點(diǎn)看法,以期拋磚引玉。
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃并沒(méi)有明確的定義,綜合各家之言,可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)含義:
(一)合法性
合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。
(二)計(jì)劃性
計(jì)劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。
(三)目的性
目的性是指納稅人要取得稅收收益。汾西礦業(yè)集團(tuán)在購(gòu)買專用生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候,一方面滿足安全生產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo),另一方面盡可能滿足國(guó)家關(guān)于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知(財(cái)稅〔2008〕118號(hào))、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅〔2008〕115號(hào))的規(guī)定,使企業(yè)最大限度地享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。
二、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù),面對(duì)各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。
三、進(jìn)行籌劃的主要涉稅項(xiàng)目
(一)工資薪金籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除,即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額25%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。企業(yè)在國(guó)家核準(zhǔn)的工資范圍中,盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行列支并且發(fā)放,避免不合理支出,以此作為工資薪金類稅收籌劃的基本思想。
(二)“三新”研發(fā)費(fèi)
《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:(一)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
汾西礦業(yè)集團(tuán)在歷年來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念,集團(tuán)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量,加大技術(shù)投入。新稅法實(shí)施的兩年來(lái),集團(tuán)公司把技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目納入每年的計(jì)劃預(yù)算管理,每年年初上報(bào)本年度研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃,集團(tuán)公司進(jìn)行審查論證;經(jīng)審查論證后報(bào)山西焦煤技術(shù)中心,并報(bào)省經(jīng)委審核立項(xiàng)。在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中以財(cái)務(wù)部門為龍頭積極協(xié)調(diào)技術(shù)部門、地測(cè)部門、通風(fēng)部門等共同參與,加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的節(jié)稅意識(shí),全體上下密切配合、協(xié)調(diào)一致,對(duì)每筆實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集,并將符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理、全面、及時(shí)的歸集,為集團(tuán)公司每年研發(fā)費(fèi)能夠享受稅收優(yōu)惠政策,提前做好各項(xiàng)資料及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作。集團(tuán)公司在研發(fā)項(xiàng)目期間組織專門的技術(shù)人員不定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核,以督促其上報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目按時(shí)進(jìn)入規(guī)定的研發(fā)過(guò)程,同時(shí)對(duì)其發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用,是否能夠按照集團(tuán)公司制定的規(guī)定進(jìn)行歸集,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促其及時(shí)解決。對(duì)研發(fā)完畢的項(xiàng)目成果進(jìn)行驗(yàn)收,驗(yàn)收合格的向整個(gè)集團(tuán)的其他公司進(jìn)行推廣,符合申報(bào)專利要求的及時(shí)向國(guó)家申報(bào)。集團(tuán)公司所屬單位礦井的開(kāi)采逐漸向深部擴(kuò)展,巷道斷面逐漸增大,原巖應(yīng)力與構(gòu)造應(yīng)力不斷升高,相應(yīng)地采掘工程圍巖應(yīng)力表現(xiàn)更為突出,在淺部呈現(xiàn)出應(yīng)巖變形破壞特征的工程巖體,進(jìn)入深部后轉(zhuǎn)化為高應(yīng)力軟巖。礦井深部巷道地質(zhì)條件復(fù)雜,圍巖應(yīng)力分布與礦壓顯現(xiàn)異常,致使巷道不僅在采掘影響期間圍巖急劇變形,而且在應(yīng)力分布趨向穩(wěn)定后仍保持快速流變等。深部軟巖巷道圍巖穩(wěn)定性控制已成為當(dāng)今地下工程中最為復(fù)雜的難題之一,嚴(yán)重制約著礦井的高產(chǎn)、高效、低耗及安全性生產(chǎn)水平和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。研究本項(xiàng)目能夠解決汾西及其它礦區(qū)相似巷道的支護(hù)難題,將促進(jìn)巷道支護(hù)技術(shù)水平的提高,直接改善礦井生產(chǎn)和安全條件,為礦井生產(chǎn)和安全服務(wù)。
為了徹底而系統(tǒng)地解決這一難題,汾西礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司技術(shù)中心及曙光煤礦與
通過(guò)《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn),基本上解決了曙光煤礦高地應(yīng)力、圍巖破碎煤巷支護(hù)問(wèn)題,可有效控制巷道頂?shù)装搴蛢蓭偷膹?qiáng)烈變形,巷道斷面收縮率大大降低,大大減少巷道的維修和返修次數(shù),很好地滿足了現(xiàn)場(chǎng)使用的要求,《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn)在技術(shù)上取得了成功,同時(shí)也取得了顯著的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
集團(tuán)公司2008年度歸集研發(fā)項(xiàng)目21項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅880萬(wàn)元;2009年度歸集研發(fā)項(xiàng)目34項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅1 100萬(wàn)元。
(三)專用設(shè)備購(gòu)置
《所得稅法》第三十四條規(guī)定:企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
近年來(lái),隨著煤炭行業(yè)事故頻繁發(fā)生,國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的生產(chǎn)安全十分重視,汾西礦業(yè)集團(tuán)對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)也作為當(dāng)前的首要工作,安全生產(chǎn)支出在建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中也大幅度的提高。財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)對(duì)國(guó)家政策仔細(xì)研讀,在專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的幫助下,從采購(gòu)設(shè)備廠家的選擇開(kāi)始,對(duì)是否具備合格的煤礦礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書(shū)、防爆證、設(shè)備說(shuō)明書(shū)等相關(guān)資料,對(duì)是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍,作為重要的選擇指標(biāo)之一,在這樣的工作指導(dǎo)思路下,集團(tuán)公司大部分專用設(shè)備的支出均符合稅法規(guī)定的要求。集團(tuán)公司既對(duì)安全生產(chǎn)進(jìn)行了投入,同時(shí)這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。
2008年專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用;自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,自2009年1月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
集團(tuán)公司2009年度采購(gòu)的一套安全設(shè)備井下人員定位系統(tǒng)(kj251-f8型人員管理分站)生產(chǎn)廠家是煤炭科學(xué)研究總院重慶研究院。經(jīng)調(diào)查,該廠家擁有經(jīng)安標(biāo)國(guó)家礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志中心頒發(fā)的礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書(shū)和經(jīng)國(guó)家安全生產(chǎn)重慶礦用設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)中心頒發(fā)的防爆合格證,且均為有效證件。其生產(chǎn)的kj251-f8型人員管理分站防爆形式為礦用本質(zhì)安全型,防爆標(biāo)志為exibi。kj251-f8型人員管理分站以32位單片計(jì)算機(jī)為主要部件的智能化設(shè)備,具有無(wú)線數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理、顯示、斷電控制、紅外遙控及遠(yuǎn)距離通訊等功能。該設(shè)備通過(guò)對(duì)遠(yuǎn)距離移動(dòng)、靜止目標(biāo)進(jìn)行非接觸式信息采集處理,實(shí)現(xiàn)對(duì)人、車、物在不同狀態(tài)(移動(dòng)、靜止)下的自動(dòng)識(shí)別,從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的自動(dòng)化管理,主要應(yīng)用于煤礦井下有瓦斯或煤塵爆炸的危險(xiǎn)場(chǎng)所。
該設(shè)備采用全新的嵌入式微處理器和嵌入式軟件進(jìn)行設(shè)計(jì),具體本質(zhì)安全型設(shè)計(jì)、環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)、可同時(shí)采集8臺(tái)讀卡器、便于網(wǎng)絡(luò)連接等性能優(yōu)點(diǎn);該設(shè)備能很好地與現(xiàn)有煤礦監(jiān)控系統(tǒng)兼容,完全可以滿足煤礦井下人員監(jiān)測(cè)與跟蹤管理的自動(dòng)化和信息化管理要求。該設(shè)備符合財(cái)稅〔2008〕118號(hào)“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知”有關(guān)規(guī)定條件,屬于安全生產(chǎn)專用設(shè)備。集團(tuán)公司于2009年8月20日購(gòu)進(jìn)該設(shè)備,價(jià)稅合計(jì)金額為 855 523元,其中:按有關(guān)規(guī)定抵免、退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用124 306.77元,最終確認(rèn)投資額為 731 216.23元,符合國(guó)家所規(guī)定的各項(xiàng)政策,抵免企業(yè)所得稅額73 121.62元。
集團(tuán)公司2008年度購(gòu)置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅850萬(wàn)元,2009年度購(gòu)置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅1 200萬(wàn)元。
(四)安置殘疾職工支出
《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:㈡安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！秾?shí)施條例》第九十六條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第㈡項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。汾西礦業(yè)集團(tuán)作為山西省內(nèi)一家大型的國(guó)有企業(yè),除了完成正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)以外,還承擔(dān)著一系列社會(huì)職能。集團(tuán)公司想政府所想,急政府所急,積極安置社會(huì)上需安置的殘疾人員,將這些殘疾人員安排在其力所能及的崗位進(jìn)行工作,這樣一來(lái)既分擔(dān)了政府部門的工作壓力,也解決了這部分人員的生活問(wèn)題。而發(fā)生的這部分人員工資的支出,也能享受到稅收優(yōu)惠政策,為集團(tuán)公司節(jié)約了企業(yè)所得稅款,從而達(dá)到了企業(yè)與政府雙贏的目的,為促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展起到了積極的作用。
四、滯延納稅時(shí)間
(一)從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證, 并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅,增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。
(二)從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,折舊費(fèi)越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于三個(gè)因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān),延緩企業(yè)資金壓力,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以豐富壯大國(guó)家的稅源。
汾西礦業(yè)集團(tuán)在制定固定資產(chǎn)管理辦法時(shí),積極參考會(huì)計(jì)及稅法相應(yīng)規(guī)定,在選擇折舊方法和折舊年限時(shí),既考慮資產(chǎn)的實(shí)際使用情況也兼顧稅法對(duì)資產(chǎn)的相應(yīng)規(guī)定,使企業(yè)盡早回籠資金,發(fā)展再生產(chǎn),充分發(fā)揮其資金的時(shí)間價(jià)值,極力在有限的資金情況下創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最大化。
(三)合理預(yù)繳
按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)。稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無(wú)息借款。
汾西礦業(yè)集團(tuán)通過(guò)科學(xué)、合理的方法為企業(yè)降低了稅收成本,提升了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率,在今后的工作中仍然需要不斷鉆研,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
結(jié)束語(yǔ)
2008年始新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對(duì)的靈活性,隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。
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企業(yè)稅負(fù)率的計(jì)算是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款與企業(yè)的實(shí)際銷售收入的比值，以制藥企業(yè)進(jìn)行分析，企業(yè)所繳納的稅款主要為增值稅及企業(yè)所得稅，其中增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了較大部分。近幾年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)稅收制度不斷完善，相繼出臺(tái)了增值稅從收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型、全面營(yíng)改增等一系列重大稅收改革政策，企業(yè)的稅負(fù)率隨之有了一定的變化，這就對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了一定的影響。
一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性的分析
（一）制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大
從理論上分析，不同規(guī)模的企業(yè)都可以進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，但是對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有限并且比較簡(jiǎn)單，因此企業(yè)的納稅有限，企業(yè)的利潤(rùn)空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業(yè)，大多數(shù)屬于中型及以上規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)目前我國(guó)制藥企業(yè)的發(fā)展情況和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，稅收籌劃具有較大的提升空間。
（二）制藥企業(yè)新藥品利潤(rùn)普遍偏高
制藥企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展離不開(kāi)新藥品的研發(fā)和銷售，一種具有廣闊開(kāi)發(fā)前景的新藥品為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液的同時(shí)，往往能大大的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。從醫(yī)藥行業(yè)藥品價(jià)格及成本的數(shù)據(jù)分析，新藥品往往具有較大的利潤(rùn)，但是醫(yī)藥行業(yè)的傳統(tǒng)藥品的利潤(rùn)則比較低，甚至?xí)霈F(xiàn)利潤(rùn)率為負(fù)的情況。因此，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫(yī)藥企業(yè)的效益，還能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。由于新舊藥品對(duì)制藥企業(yè)的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產(chǎn)能力不變的情況下，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)處理新藥品與舊藥品的生產(chǎn)與銷售。但是，制藥企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體發(fā)展角度考慮，例如，制藥企業(yè)的自身發(fā)展情況及藥品的市場(chǎng)發(fā)展情況，不僅僅是降低企業(yè)的稅收。
（三）制藥企業(yè)研發(fā)資金比重較大
根據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)研究開(kāi)發(fā)的相關(guān)政策規(guī)定分析，制藥企業(yè)進(jìn)行新藥品的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在100%扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除。一般情況下，制藥企業(yè)進(jìn)行藥品的研發(fā)需要經(jīng)過(guò)藥品理論、立項(xiàng)到研發(fā)、臨床試驗(yàn)這幾個(gè)階段，整個(gè)過(guò)程耗時(shí)長(zhǎng)、資金投入大。因此，制藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以合理利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
二、對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的建議
（一）制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃
1、利用企業(yè)組織形式開(kāi)展稅收籌劃
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，制藥企業(yè)要想在市場(chǎng)中穩(wěn)步發(fā)展，需要不斷加大業(yè)務(wù)宣傳力度，開(kāi)發(fā)新的市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。在企業(yè)發(fā)展初期，可以將企業(yè)劃分為多個(gè)小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。制藥企業(yè)應(yīng)與可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負(fù)的同時(shí)，合法合規(guī)的取得企業(yè)所得稅成本費(fèi)用稅前扣除憑證。
2、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃
制藥企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，對(duì)制藥企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃具有重要的意義。企業(yè)成本中的較大部分為固定資產(chǎn)的折舊，在企業(yè)收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業(yè)要及時(shí)了解我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，盡量避免在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)加速折舊。在生產(chǎn)設(shè)備選采購(gòu)方面，綜合考慮設(shè)備成本、設(shè)備可帶來(lái)人力成本節(jié)約和加速折舊政策，盡可能降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。另外，考慮到物價(jià)變動(dòng)等因素，當(dāng)物價(jià)處于持續(xù)上漲的情況時(shí)，可以采用加速折舊的方法。
3、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和銷售方式進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)的費(fèi)用支出是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要因素，因此，在國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能的列支當(dāng)期費(fèi)用，獲得較多的稅收利益，減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。例如企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)提取并使用的用于環(huán)境保護(hù)及生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，以及合理的工資薪金支出等，企業(yè)可以充分使用這部分費(fèi)用，進(jìn)而降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。
企業(yè)在銷售方面應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃，可以根據(jù)稅法關(guān)于收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業(yè)的稅金繳納時(shí)點(diǎn)。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)
目前，我國(guó)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的要求也越來(lái)越高，在這種環(huán)境下，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)是非常有必要的。企業(yè)可以定期開(kāi)展培訓(xùn)及再教育活動(dòng)的安排，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關(guān)于稅務(wù)法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，使其努力成為集財(cái)務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識(shí)于一體的復(fù)合型人才。另外，企業(yè)應(yīng)制定完善的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工工作的積極性，企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，在國(guó)家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，確保稅務(wù)籌劃高效運(yùn)行。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
為了促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃工作的順利開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，使得企業(yè)的稅收籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，進(jìn)而提高企業(yè)稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業(yè)可以及時(shí)了解稅收政策，確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。
三、結(jié)束語(yǔ)
基于制藥企業(yè)的特殊性，依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)，在認(rèn)真分析企業(yè)發(fā)展的稅收情況后，筆者認(rèn)為對(duì)制藥企業(yè)的稅收籌劃是非常有必要的，同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)可以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容
(一)統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法的公平性還體現(xiàn)在對(duì)稅前扣除政策的統(tǒng)一上。即對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出。包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(二)稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)，只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
(三)新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25％，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20％的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率。這些都是稅收籌劃的重要空間。
二、建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
(一)可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來(lái)進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)論是會(huì)計(jì)憑證的獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無(wú)法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。
(二)有效性原則
對(duì)納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃。一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇。這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。
(三)合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
(四)成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
(一)搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人，必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
(二)制定稅收籌劃計(jì)劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來(lái)要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如：1，案例分析2，可行性分析3，稅務(wù)計(jì)算4-各因素變動(dòng)分析5，敏感性分析等。
(三)稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施
一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來(lái)以后，就要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1，選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2，選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3，選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃策略
(一)選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法
企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。
從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)顺杀?，有效地遏制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中。適用較高稅率，而別的年份利潤(rùn)又驟減。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少。納稅少：后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計(jì)算方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。
(二)選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會(huì)直接影響成本的大小。同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤(rùn)水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來(lái)計(jì)算成本。但是，采用何種費(fèi)用攤銷方法，必須符合稅法和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤(rùn)計(jì)算并征收應(yīng)納稅額。
(三)選擇就業(yè)人員
現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后。當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。
因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達(dá)到減免征收所得稅的目的。
(四)從投資上來(lái)講
1、選擇投資地區(qū)
雖然與之前的所有稅優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法更注重產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)，但由于所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的存在，稅收負(fù)擔(dān)仍有地域上的區(qū)別。因此企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)對(duì)外投資時(shí)，可根據(jù)不同的稅收政策。相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。
2、選擇投資項(xiàng)目
國(guó)家稅收政策在對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁、國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得都有優(yōu)惠政策。因此企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，相應(yīng)的選擇這些項(xiàng)目進(jìn)行投資。
(五)選擇材料計(jì)價(jià)方法
材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分。材料價(jià)格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么。材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。因此，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)人成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過(guò)成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅額的大小。目前，按我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定。企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。而不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅影響甚大。因此，采用何種計(jì)算方法既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
1、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的；其中，對(duì)于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。
2、利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。
在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能?？偟膩?lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無(wú)息貸款。
在實(shí)踐中，對(duì)于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)＂母機(jī)＂的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對(duì)于企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的
目的。
二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行收發(fā)核算包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，納稅人可以任選一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，在實(shí)行比例稅率環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來(lái)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
低值易耗品屬于特殊存貨，計(jì)價(jià)方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費(fèi)用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。
三、利用壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。對(duì)于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即便兩種方法計(jì)算的應(yīng)稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)部分利潤(rùn)后移，達(dá)到延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的目的。
四、利用其他資產(chǎn)攤銷的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷，但未強(qiáng)制要求按平均法攤銷。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達(dá)到延緩納稅的效果。
引言
在稅收制度和稅收系統(tǒng)不斷完善的背景下，科學(xué)合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對(duì)于中小型企業(yè)所得稅的籌劃工作來(lái)講。企業(yè)所得稅屬于在企業(yè)運(yùn)行期間特別重要的一項(xiàng)稅種，不管是企業(yè)收入、成本還是費(fèi)用等，均包含了所得稅?；诖耍髽I(yè)應(yīng)強(qiáng)化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關(guān)的稅收政策要求，結(jié)合實(shí)際情況制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃，從而降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，減少成本輸出。
一、企業(yè)稅收現(xiàn)狀
稅收對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)自覺(jué)擔(dān)負(fù)起納稅人的責(zé)任和義務(wù)，另一方面也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅法進(jìn)行深入了解，了解稅法中需要履行的義務(wù)以及稅法賦予自身的權(quán)利。因此，納稅人有權(quán)利通過(guò)合法的途徑來(lái)優(yōu)化自身的納稅方案，以達(dá)到降低納稅壓力的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取收益的同時(shí)產(chǎn)生對(duì)國(guó)家納稅的義務(wù)，對(duì)于企業(yè)而言納稅標(biāo)志著一部分資金的流出。由于需要進(jìn)行納稅而流出的資金，是能夠代表企業(yè)收益的經(jīng)濟(jì)重要指標(biāo)。由此，企業(yè)想要擴(kuò)大自身發(fā)展需要就要足夠關(guān)注稅后的支出以及納稅所需成本。現(xiàn)階段我國(guó)的稅率以及扣稅的方法并沒(méi)能達(dá)成一致，各項(xiàng)對(duì)于納稅的優(yōu)惠政策沒(méi)有能夠做到連接順暢，使得整個(gè)納稅市場(chǎng)以及納稅相關(guān)的計(jì)算問(wèn)題變得復(fù)雜起來(lái)。在這樣復(fù)雜的背景下，企業(yè)的所得稅籌劃工作的開(kāi)展成為一個(gè)務(wù)必要完成的財(cái)務(wù)工作。在企業(yè)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員必須要熟悉了解這些稅種實(shí)行的暫行條例及國(guó)家和地區(qū)相關(guān)的稅收政策，再結(jié)合自身的實(shí)際情況，才可以開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，中小型企業(yè)資金相對(duì)缺乏，中小型企業(yè)在企業(yè)所得稅的納稅過(guò)程中，如果沒(méi)有進(jìn)行合理的稅收籌劃，則會(huì)使企業(yè)相當(dāng)一部分流動(dòng)資金沒(méi)法投入進(jìn)行再生產(chǎn)，從而使得企業(yè)難以為繼。在中小型企業(yè)開(kāi)發(fā)成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過(guò)稅收籌劃來(lái)節(jié)約成本，直接關(guān)系到中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。合理地對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則
（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施應(yīng)當(dāng)在符合法律要求的基礎(chǔ)上實(shí)施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規(guī)定范圍相分離，禁止非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，不然，是無(wú)法達(dá)到緩解負(fù)稅目的。（2）遵循事前籌劃的基本原則。應(yīng)當(dāng)在涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施之前開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況對(duì)預(yù)期收入和費(fèi)用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃。假設(shè)企業(yè)完成任務(wù)以后才制定相關(guān)方案，那么就會(huì)有極大的滯后性。（3）遵循專業(yè)性籌劃的基本原則。稅務(wù)籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，企業(yè)對(duì)其的認(rèn)識(shí)程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅收繳納等多項(xiàng)內(nèi)容，這就要求引進(jìn)專業(yè)性能力強(qiáng)并且經(jīng)驗(yàn)豐富的人員對(duì)方案加以制定和籌劃，以此更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。（4）遵循整體規(guī)劃的基本原則。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作的目標(biāo)是為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將整體價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過(guò)度為了降低稅負(fù)而對(duì)中小型企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良的影響，應(yīng)做好中小型企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費(fèi)稅等不同稅種，明確其中的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)整體負(fù)稅降低。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征
一是選取相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作中遵照的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則、會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在調(diào)整差異項(xiàng)目金額的情況下完成計(jì)算獲得的。如果是沒(méi)有在企業(yè)所得稅法當(dāng)中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容，都需要依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成計(jì)算。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的會(huì)計(jì)政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結(jié)果不同，給企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大小也不同。二是利用時(shí)間價(jià)值和納稅期限。推遲繳納所得稅會(huì)比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時(shí)間價(jià)值。在足夠長(zhǎng)的時(shí)間范圍之內(nèi)，資產(chǎn)均會(huì)轉(zhuǎn)化成為費(fèi)用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會(huì)影響所得稅額總額，不過(guò)卻會(huì)影響到其前后期分布。因?yàn)橹С鏊枚惗惪顚儆趶?qiáng)制性現(xiàn)金支出，兼顧時(shí)間價(jià)值中小型企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃當(dāng)中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實(shí)際，最大化運(yùn)用適用性的稅收優(yōu)惠，同時(shí)還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。
四、中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃措施
（一）合理分?jǐn)傎M(fèi)用根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途不同可以將費(fèi)用劃分為兩種類型：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，即企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)和提供勞務(wù)所發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用和制造費(fèi)用。（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的費(fèi)用，如：管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可采用方法有實(shí)際分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê推骄謹(jǐn)偡?，其中?shí)際分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營(yíng)業(yè)收入加以確認(rèn)；不規(guī)則分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營(yíng)業(yè)需求進(jìn)行分?jǐn)偅⑶覉?zhí)行過(guò)程中可以體現(xiàn)為不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品；平均分?jǐn)傂枰Y(jié)合每個(gè)產(chǎn)品成本，按照規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行均攤，所采用分?jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)應(yīng)納稅額也會(huì)發(fā)生極大變化，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還要聯(lián)系企業(yè)實(shí)際采取相適應(yīng)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>
（二）項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)、交付的納稅籌劃由于項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)前期一般是無(wú)利潤(rùn)或是虧損的，不需要交納企業(yè)所得稅。而在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的中后期，特別是項(xiàng)目完工交付業(yè)主后，隨著財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，賬面也會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)，需要交納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。如果前期沒(méi)有對(duì)整體開(kāi)發(fā)的分期及節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，項(xiàng)目銷售、交房時(shí)間集中在某一年度的話，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法規(guī)定，項(xiàng)目應(yīng)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工并交付業(yè)主年度確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入，則整個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的利潤(rùn)都會(huì)集中在該會(huì)計(jì)年度確認(rèn)，從而導(dǎo)致企業(yè)集中交納巨額的企業(yè)所得稅。在竣工交付階段，項(xiàng)目同時(shí)也面臨著支付施工方工程款結(jié)算款及金融機(jī)構(gòu)的還本付息，資金壓力往往也很高，導(dǎo)致項(xiàng)目資金缺口較大。而后面的會(huì)計(jì)年度因業(yè)主交付及賠付產(chǎn)生的虧損也往往無(wú)法得到有效彌補(bǔ)，導(dǎo)致虧損的浪費(fèi)，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)稅收杠桿的作用。因此，建議在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期就對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體籌劃，將其分期開(kāi)發(fā)且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應(yīng)遞延交納企業(yè)所得稅的時(shí)間，項(xiàng)目整體的資金流也會(huì)處于良性循環(huán)狀態(tài)。
（三）根據(jù)應(yīng)稅收入確定納稅方式（1）結(jié)合不同收入情況對(duì)籌劃進(jìn)行界定；在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行期間的整體收入額內(nèi)，明確說(shuō)明不征稅收入不會(huì)構(gòu)成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現(xiàn)為財(cái)政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業(yè)型費(fèi)用。其次，將免稅收入當(dāng)成應(yīng)稅收入的一種，不過(guò)免除稅收。比如國(guó)債利息的收入和居民企業(yè)股息以及紅利等收益相符，當(dāng)企業(yè)選擇對(duì)境外進(jìn)行投資的時(shí)候，可以應(yīng)用股票以及國(guó)債等方式投資，而企業(yè)內(nèi)包含有閑置性資金的時(shí)候，還可以采取購(gòu)買國(guó)債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實(shí)施企業(yè)籌劃工作；中小型企業(yè)產(chǎn)品包含多方面籌劃方式，涉及現(xiàn)金銷售、企業(yè)代銷和預(yù)售銷售等，不同類型的銷售方式與之對(duì)應(yīng)的資金收入時(shí)間不一樣。在銷售產(chǎn)品期間，企業(yè)能夠自由選擇銷售產(chǎn)品以及銷售方式，因?yàn)殇N售時(shí)間過(guò)程不一樣，與之對(duì)應(yīng)的時(shí)間段資金也不相同，最終導(dǎo)致稅收政策不一樣。所以，企業(yè)能夠應(yīng)用不一樣的銷售方式進(jìn)行所得稅籌劃。
一、稅收籌劃的基本理論
（1）稅收籌劃的概念。通過(guò)中外各位專家對(duì)稅收籌劃的定義可以得知其共同認(rèn)可稅收籌劃的部分：目的是減輕稅負(fù)；事前規(guī)劃；遵守法律法規(guī)，分歧集中在籌劃人和允許運(yùn)行的范圍。納稅人作為行政行為的相對(duì)方，處于弱勢(shì)地位，新稅法應(yīng)當(dāng)限制行政主體的權(quán)力，保護(hù)相對(duì)方的利益。如此看來(lái)，首先，稅收籌劃的主體應(yīng)為納稅人。其次，稅收籌劃為企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分，應(yīng)遵從企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。第三，納稅籌劃所采取的手段應(yīng)是法律規(guī)章沒(méi)有明確禁止的行為，按照“法無(wú)明文不為罪”的原則，稅收籌劃所采取的一系列行為都應(yīng)是得到承認(rèn)和允許的行為。至此，通過(guò)查閱資料，經(jīng)稅收籌劃定義為：納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)而委托進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)行為的事先設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。（2）進(jìn)行稅收籌劃的意義。所得稅的提前籌劃可降低稅收成本、增大稅后利潤(rùn)、增強(qiáng)資金流動(dòng)性和利用率。細(xì)致的納稅籌劃可以規(guī)范其決策行為，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為更為合理；籌劃促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)管水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。納稅人根據(jù)稅率和稅基對(duì)納稅方案擇優(yōu)選擇，根據(jù)國(guó)家各種稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資進(jìn)行調(diào)整，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控下走向生產(chǎn)合理布局的道路。在整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)上，國(guó)家的稅收也會(huì)同步增長(zhǎng)。
二、中小企業(yè)進(jìn)行籌劃的必要性和可行性
（1）所得稅籌劃的必要性。一是，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90％以上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)吸納就業(yè)人員、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，成為了推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的主體。二是，入世之后，外企不斷涌進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)，外企的進(jìn)入使競(jìng)爭(zhēng)更加激烈和殘酷。中小企業(yè)面臨著國(guó)內(nèi)國(guó)外大小企業(yè)的雙重競(jìng)爭(zhēng)，由于規(guī)模小稅負(fù)相對(duì)重，想要進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，就必須通過(guò)稅收籌劃控制稅收成本的比例。三是，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源資料顯示，內(nèi)資企業(yè)在稅源來(lái)源中占25％左右，外資企業(yè)占了15％左右，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高出了將近10％的稅負(fù)，中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重。四是，中國(guó)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放使中小企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)變得異常艱難，中小企業(yè)要想增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力只能從內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部管理、減少成本來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。（2）所得稅籌劃的可行性。一是，中小企業(yè)規(guī)模小、組織構(gòu)造簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì)，可以使企業(yè)在沒(méi)有超出正常經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)節(jié)約稅收成本進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)也較大，進(jìn)行稅收籌劃具有可行性。二是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下把納稅看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固有性，突出了國(guó)家的權(quán)威忽視了納稅主體的合法權(quán)利。三是，但凡重視稅收籌劃，這個(gè)國(guó)家一般都會(huì)有比較完善而又相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，這主要是因?yàn)槎愂盏沫h(huán)境影響企業(yè)的納稅方案質(zhì)量。有關(guān)稅收的法律和法規(guī)，都是對(duì)當(dāng)事人雙方行為的規(guī)范，規(guī)定當(dāng)事人雙方如何讓在給定的空間內(nèi)爭(zhēng)取到最大的經(jīng)濟(jì)利益。隨著我國(guó)在1994年進(jìn)行稅收制度改革，我國(guó)的稅收體制也一直在不斷的完善著，這也為中小企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)提供了制度上的保護(hù)。四是，政府為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)實(shí)施差別稅收政策，這些存有差別的稅收政策給納稅人進(jìn)行稅收籌劃和減輕稅負(fù)創(chuàng)造了極大的可能和機(jī)會(huì)。
三、新所得稅法與舊法的不同
（1）企業(yè)進(jìn)行居民和非居民之分，明晰了納稅的主體。新企業(yè)所得稅法拋棄了舊法形式重于實(shí)質(zhì)的作法，將企業(yè)劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，一律采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，更加注重實(shí)質(zhì)；而舊的企業(yè)所得稅法把納稅主體分為內(nèi)資和外資，內(nèi)資以獨(dú)立核算單位為納稅人，外資以法人為納稅人，舊法只做形式的區(qū)分，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)分法人和非法人，納稅的對(duì)象容易混亂。（2）實(shí)行更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅率。新所得稅法實(shí)行內(nèi)資外資一致的稅率25％，小型微利企業(yè)為20％。我國(guó)實(shí)行的25％的稅率，雖然屬于國(guó)際中等水平，但也保證了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并吸引了不少的外資。新企業(yè)所得稅法實(shí)行的小型微利企業(yè)20％低率，為中小企業(yè)與大企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件。（3）建立以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度。舊企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以區(qū)域優(yōu)惠為主，而新法將其變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔并兼顧社會(huì)進(jìn)步的優(yōu)惠格局。新法不僅完善了稅收政策，還明確了產(chǎn)業(yè)以及區(qū)域的導(dǎo)向；通過(guò)給予高新技術(shù)的優(yōu)惠照顧，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)也不斷的在升級(jí)。
四、中小企業(yè)在新所得稅法下的稅收籌劃方法
（1）企業(yè)組織形式選擇。一是，公司與非公司的選擇。在新企業(yè)所得稅法下，我們國(guó)家對(duì)公司和非公司制企業(yè)實(shí)行有差別的稅率，如果選擇公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重的納稅義務(wù)，繳納完企業(yè)所得后還要繳納股東個(gè)人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業(yè)制，那就只需繳納個(gè)人所得稅即可。由于公司制企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任重于非公司制企業(yè)，所以企業(yè)應(yīng)該選擇合適的組織形式，減少稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。二是，子公司與分公司的選擇。新企業(yè)所得稅法對(duì)子公司和分公司在有關(guān)納稅上的規(guī)定，差異巨大。若為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨(dú)立的法人資格，因此母公司不必承擔(dān)子公司欠下的債務(wù)，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤(rùn)，也就自然不能減輕公司的稅負(fù)；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，所以經(jīng)營(yíng)的所有后果都由它的母公司承擔(dān)，這樣是可以抵充總公司的利潤(rùn)，可以減輕公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。（2）不征稅收入的籌劃。那種不屬于由經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，納稅人也不負(fù)納稅義務(wù)的收入即為不征稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了四種不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、其他不征稅收入。所以，企業(yè)應(yīng)該努力獲取更多的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助之類的資金支持，從而減少稅收支出。（3）扣除項(xiàng)目的籌劃。一是，新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定不超過(guò)年利潤(rùn)總額的12%的公益支出準(zhǔn)予扣除。中小企業(yè)可利用公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例提高參與社會(huì)公益事業(yè)，也能減稅。二是，舊法中內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，如果內(nèi)資企業(yè)提高了職工的工資，就會(huì)繳納更多的企業(yè)所得稅，這樣的規(guī)定極大的打擊了企業(yè)改善職工福利的積極性。新所得稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。三是，新稅法把廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用進(jìn)行了合并，規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%就可以扣除，并且超過(guò)部分還可以在以后納稅年度扣除。
五、結(jié)語(yǔ)
中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立并不斷完善，我國(guó)在加入WTO后稅收項(xiàng)目也與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)逐步接軌，稅收籌劃的發(fā)展事態(tài)良好。但就目前而言，我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究還比較少。不論我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行到何種階段，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力始終具有重大意義，這就要求我國(guó)的中小企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化不斷調(diào)整企業(yè)所得稅的籌劃計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。稅收籌劃的核心是企業(yè)所得稅，因所得稅具有高度的復(fù)雜性和技術(shù)性，外加本人的知識(shí)水平實(shí)在有限，不能對(duì)中小企業(yè)依新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行更廣更深的研究，這需要后續(xù)的政策的出臺(tái)來(lái)幫助進(jìn)行更深入的了解。
參 考 文 獻(xiàn)
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