時間：2023-03-02 15:08:06
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資金的籌集過程都是企業(yè)財務(wù)工作中的一項至關(guān)重要的內(nèi)容。融資活動對企業(yè)的資本運(yùn)作與經(jīng)營行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過程中，通過對企業(yè)融資行為進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負(fù)水平顯得十分重要。
一、企業(yè)融資的主要方式
不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而也就決定了企業(yè)所面對的稅收方面的負(fù)擔(dān)，最終影響了企業(yè)整體價值的最大化的實現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內(nèi)部融資、外部融資和融資租賃三種。
(一)內(nèi)部融資
內(nèi)部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)過程中的資金積累部分構(gòu)成企業(yè)的資金投入，具體的說就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資的過程。內(nèi)源融資來源于企業(yè)內(nèi)部，無需花費(fèi)融資成本，也不需花費(fèi)融資費(fèi)用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內(nèi)源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內(nèi)源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)源融資無法滿足企業(yè)的資金需要時，企業(yè)才會轉(zhuǎn)向外源融資。
(二)外部融資
企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進(jìn)行的首次上市籌集資金，配股等股權(quán)融資活動，所以也稱股權(quán)融資；間接融資是指企業(yè)資金來源于銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款等債權(quán)融資活動，所以也稱債權(quán)融資。隨著技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)的不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，投資人與公司的關(guān)系不同，權(quán)利和利益分配不同，從而對公司的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。
(三)融資租賃
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時，視為自有資產(chǎn)，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時，計提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(四)最佳資本結(jié)構(gòu)的形成
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的資金來源構(gòu)成以及其比例關(guān)系。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)的選擇就是對權(quán)益資金和負(fù)債資金在整個資金的比重之中的權(quán)衡，以確定本企業(yè)的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過財務(wù)杠桿效應(yīng)來確定運(yùn)用負(fù)債對普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權(quán)平均成本最低，企業(yè)價值達(dá)到最大化的資本結(jié)構(gòu)。融資決策是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設(shè)計企業(yè)融資項目，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務(wù)和目的。
以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)
由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)債比例的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結(jié)構(gòu)帶來的權(quán)益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。
二、企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式分析
融資活動作為一項相對獨(dú)立的企業(yè)活動，主要借助于因資本結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)生的杠桿作用對經(jīng)營收益產(chǎn)生影響。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長期債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的構(gòu)成關(guān)系。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個總是：融資活動對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響；資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。
(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種
企業(yè)的融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)通過負(fù)債的方式融資，負(fù)債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅法同時規(guī)定，企業(yè)通過增加資本金的方式進(jìn)行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來講，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式更優(yōu)。
(二)企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式
1．內(nèi)源融資。企業(yè)通過自我積累方式進(jìn)行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險比較高。一般來講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)借款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間借貸的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。
2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對象廣、市場大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤的平均分擔(dān)，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負(fù)擔(dān)。
3．銀行借款。向金融機(jī)構(gòu)借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來源除權(quán)益資金外，主要就是負(fù)債。負(fù)債融資，一方面?zhèn)鶆?wù)利息可以抵減應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納所得稅額；另一方面還可通過財務(wù)杠桿作用增加權(quán)益資本收益率。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，債務(wù)利息不變，當(dāng)利潤增加時，單位利潤所負(fù)擔(dān)的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務(wù)對投資收益的影響就是財務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負(fù)債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負(fù)債比例升高會影響將來的融資成本和財務(wù)風(fēng)險，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。
4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進(jìn)行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒有債務(wù)壓力，成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機(jī)會，往往會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。
(四)企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面
1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導(dǎo)致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進(jìn)一條先進(jìn)生產(chǎn)線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當(dāng)期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。
1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理
稅務(wù)人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。
1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機(jī)行事。
2對稅收籌劃認(rèn)識上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。
在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國就業(yè)平等機(jī)會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因為通過對構(gòu)成個人信用變量的分析可以預(yù)測其以后的行為。如果所預(yù)測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預(yù)測越趨向良性，被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機(jī)制。
只升不降似乎已成為我國公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設(shè)立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對稅務(wù)登記進(jìn)行管理時，應(yīng)注意以下問題：首先，在對領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務(wù)登記證，實行普通納稅申報制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項目應(yīng)齊全。
(3)納稅申報方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人;三是上
企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)與真正意義上的避稅是有差異的，稅收籌劃工作滿足合法性特征的前提，決定了其籌劃行為是合法的，并應(yīng)該獲得相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及行政持法部門的認(rèn)同。但從實際情況看，由于稅收籌劃沒有相關(guān)的法律法規(guī)予以明確定義，使得其存在的本身就具有一定彈性空間，對于稅務(wù)持法部門來說，不僅存在行政持法上的缺陷，而且也具有一定的主觀性，使得其在判斷企業(yè)稅收籌劃行為時缺乏客觀公正性，可能會出現(xiàn)企業(yè)某種合法的稅收籌劃行為被判定為違法行為的情況，從而給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。
（二）因政策性調(diào)整而形成的風(fēng)險
企業(yè)在實施稅收籌劃工作時，由于未能充分考慮現(xiàn)行稅法規(guī)定與政策的變化，沒有對稅收籌劃方案做出相應(yīng)的調(diào)整，而導(dǎo)致企業(yè)受到國家法律法規(guī)的處罰，不僅使企業(yè)形象受到了負(fù)面影響，而且使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。這主要是因為稅收籌劃工作的事先性，如果企業(yè)的稅收籌劃方案未能根據(jù)國家稅收政策變化以及其他不定因素的改變而及時調(diào)整的話，那么可能會導(dǎo)致這一籌劃方案失去合法性或是合理性，最后造成稅收籌劃的失敗。
（三）企業(yè)稅收籌劃人員缺乏專業(yè)水平與風(fēng)險意識
對于部分企業(yè)納稅人而言，普遍缺乏稅收籌劃意識，加上執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致其在開展稅收籌劃工作時，往往出現(xiàn)事倍功半的情況。一些企業(yè)沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員，就算設(shè)置了相應(yīng)部門和崗位，其從業(yè)人員也不具備全面和扎實的專業(yè)知識技能，加上其對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況了解不足，更沒有對影響企業(yè)的不穩(wěn)定因素進(jìn)行分析。此外，當(dāng)國家相關(guān)稅法政策做出變化與調(diào)整時，沒有及時的了解相關(guān)信息，導(dǎo)致其設(shè)計的稅收籌劃方案不合理，甚至可能會與國家相關(guān)稅法政策相違背，導(dǎo)致稅收籌劃違法了相關(guān)法規(guī)。這些都是稅收籌劃人員缺乏風(fēng)險防范意識，且專業(yè)技能不扎實所導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險。
二、應(yīng)對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防控策略
（一）規(guī)范稅務(wù)法規(guī)以及持法部門的執(zhí)法行為
由于我國在稅法條款中，還沒有形成相關(guān)的法律規(guī)章來明確定義企業(yè)的稅收籌劃行為，因而使得稅收籌劃存在的本身具備一定的爭議性。這也使一些行政執(zhí)法部門，在對企業(yè)的稅收進(jìn)行稽查與評審時，出現(xiàn)因執(zhí)法人員的主觀判斷而導(dǎo)致的，企業(yè)某些合法的稅收籌劃行為被認(rèn)定為違反稅法的行為。針對此種情況的發(fā)生，國家應(yīng)積極修訂稅法中的相關(guān)條款，修正稅法中不明確以及模糊的定義，并明確界定企業(yè)稅收籌劃行為的概念，使相關(guān)部門在持法過程中，能夠有法可依、有據(jù)可查，這樣既保護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益，同時也完善了我國的稅收法規(guī)。
（二）確保企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與合理性
企業(yè)稅收籌劃方案的制定，需要考慮多方面因素的影響。不僅需要企業(yè)高層管理人員的協(xié)作與配合，而且需要相關(guān)人員在實施過程中及時了解國家相關(guān)稅法政策的調(diào)整與變化，并根據(jù)變化做出相應(yīng)的稅收籌劃方案調(diào)整。此外，如果企業(yè)的經(jīng)營以及市場環(huán)境發(fā)生改變時，也須考慮稅收籌劃方案的合理性。在企業(yè)稅收籌劃方案制定時，還應(yīng)充分考慮該種方案的涉稅風(fēng)險，在遵循國家現(xiàn)行稅法政策的基礎(chǔ)上，制定出符合企業(yè)實際經(jīng)營情況的稅收籌劃方案，并確保其具有合法性和合理性。
（三）增強(qiáng)稅收籌劃人員的風(fēng)險意識，提高其專業(yè)技能
企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與優(yōu)劣性，取決于相關(guān)稅收籌劃人員的風(fēng)險意識與專業(yè)知識技能。只有具備了風(fēng)險防范意識且稅務(wù)知識全面的稅收籌劃人員，才能夠根據(jù)國家稅法政策來科學(xué)設(shè)計企業(yè)稅收籌劃方案，并能根據(jù)政策法規(guī)發(fā)生的變化，及時采取相應(yīng)的調(diào)整策略。因此，為了使稅收籌劃人員能夠具備全面的、專業(yè)的稅務(wù)知識、技能以及風(fēng)險防范意識，企業(yè)就必須通過各種途徑與方式來提高相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)水平，如：組織稅務(wù)知識培訓(xùn)、后續(xù)教育與考核等，并通過理論知識與實踐相結(jié)合的方式，讓稅收籌劃人員在經(jīng)濟(jì)活動中積累經(jīng)驗。同時，可以成立稅收法規(guī)研究小組，及時掌握國家稅收政策的變化，提高其納稅風(fēng)險防控意識。
（四）做好稅收籌劃的成本與效益分析工作
一些企業(yè)在實施企業(yè)稅收籌劃時，未能對稅收籌劃的成本與效益進(jìn)行分析，導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收籌劃的成本明顯要比企業(yè)節(jié)省下來的稅收費(fèi)用高。為了有效避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該客觀分析籌劃成本與預(yù)期收益，并在此基礎(chǔ)上予以權(quán)衡。企業(yè)納稅管理人員了解稅收臨界點，并通過對臨界點的把握來降低企業(yè)的納稅金額。例如，可以通過確定銷售價格的臨界點來有效的控制企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)通過加強(qiáng)對成本效益的分析，可以避免盲目進(jìn)行稅收籌劃的行為，進(jìn)而有效控制稅收籌劃風(fēng)險。
2.購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，要求銷售方按照規(guī)定填寫增值稅專用發(fā)票，以獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證抵扣；
3.涉及到采購和發(fā)賣煤炭等產(chǎn)品承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金兩項金額的7%核算抵扣的進(jìn)項稅額，此中保險、裝卸費(fèi)等雜費(fèi)是不得作為抵扣基數(shù)的。因而貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)別離注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，不然歸并注明運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣；
4.招投標(biāo)選擇承包商時，應(yīng)注意工程物資增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，一是盡可能提供主要的材料物資，承包商提供輔助材料，二是要求承包商分別開具建筑安裝費(fèi)的建筑安裝工程的營業(yè)稅發(fā)票和材料費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。即和承包商簽訂兩個合同——建筑安裝工程合同和購銷合同，這樣關(guān)于材料部分的進(jìn)項稅額可以當(dāng)期認(rèn)證抵扣；
5.公司應(yīng)充分應(yīng)用2013年8月1日施行“營改增”這一稅收政策。礦業(yè)分公司在涉及到瓦斯鑒定等業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。
二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅是公司按照稅法確認(rèn)的銷售收入扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用之后的應(yīng)納稅所得額與25%的乘積。因此，公司可以從收入、扣除成本費(fèi)用、優(yōu)惠政策等方面著手稅收籌劃。
1.延遲收入確認(rèn)時間
協(xié)議等售貨條約應(yīng)在合理范圍內(nèi)最大可能地推延收入確認(rèn)時間，從而取得資金的機(jī)會成本。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人核算應(yīng)繳納所得稅的所得額，是根據(jù)權(quán)責(zé)產(chǎn)生制核算的，而不是收付實現(xiàn)制。因此以分期收款方式銷售煤炭等產(chǎn)品的，可以和客戶協(xié)商延遲合同約定的應(yīng)付賬款日期，而采取其他鼓勵措施，鼓勵客戶提前交貨款。
2.關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃
企業(yè)所得稅的稅收籌劃最大的是扣除項目部門。所得稅法中明確指出：企業(yè)只要產(chǎn)生與獲得收入有關(guān)的合理、合法范圍內(nèi)的成本，如本錢、用度、稅金、資產(chǎn)減值喪失等付出，都準(zhǔn)許在稅前扣除。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。稅法規(guī)定，此處銷售收入包括會計核算中的營業(yè)收入和稅法中規(guī)定的視同銷售兩部分。因此，在實際工作中，應(yīng)關(guān)注扣除項目的計算基礎(chǔ)，而不是單一的僅僅將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入作為扣除項目的計算基礎(chǔ)，忽略稅法上的視同銷售收入。稅法與會計的收入確認(rèn)區(qū)別之處是：稅法沒有經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)這一條原則。業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用分別處理，由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)不可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此應(yīng)該嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的比例。在會計核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，會計人員應(yīng)分別核算會議費(fèi)、差旅費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出，盡量減少其他費(fèi)用列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，擴(kuò)大業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，減少稅前扣除金額，進(jìn)而增大企業(yè)所得稅的支出，對企業(yè)相當(dāng)不利。應(yīng)該注意的是，稅法規(guī)定，納稅人只要可以提供真實合法的憑證，與經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)等費(fèi)用支出是可以據(jù)實全額稅前扣除的。
3.利用稅收優(yōu)惠政策
（1）生產(chǎn)設(shè)備的選擇。稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，作為煤礦開采企業(yè)，同等條件下，應(yīng)加大安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，這是以職工為本，保護(hù)環(huán)境的體現(xiàn)。（2）企業(yè)工作人員的選擇。稅法中有：企業(yè)安設(shè)殘疾職員及我國勉勵安設(shè)的其他就業(yè)職員，按現(xiàn)實付出薪酬的100%加計扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在從屬的服務(wù)部門盡可能安排殘疾職工來本企業(yè)工作，一是殘疾職工相對為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更多凈利潤；二是可以提高作為國企的社會責(zé)任感。
三、稅收籌劃的措施
1.建立完善的礦業(yè)分公司稅收籌劃制度
礦業(yè)分公司應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，制定公司從生產(chǎn)到銷售整個環(huán)節(jié)的管理制度，為提高公司的經(jīng)營管理和稅收籌劃提供保障。公司每年應(yīng)根據(jù)稅收政策的變動，及時制定下一年的稅收籌劃方案，在納稅籌劃工作完成之后，根據(jù)過程中的實施細(xì)則和考核辦法，針對性的對相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剟睢?/p>
2.建立完善的礦業(yè)分公司稅收籌劃組織體系
公司應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立專門的稅收工作部門，同時應(yīng)該定期培訓(xùn)稅收工作人員。財務(wù)部門應(yīng)積極配合稅收部門的工作，在會計核算范圍內(nèi)，按照稅收籌劃工作要求做會計記賬登記工作。同時，生產(chǎn)技術(shù)部、計劃經(jīng)營部、行政管理部等部門應(yīng)定期積極參與稅收管理工作部門的稅收籌劃工作會議。各職能部門則是納稅籌劃的管理部門，而這些部門的負(fù)責(zé)人對納稅籌劃方案應(yīng)該進(jìn)行管理和專業(yè)控制工作。為了能夠爭取到一些稅收上的優(yōu)惠政策，單位各部門應(yīng)該齊心協(xié)力，共同維護(hù)和爭取公司的合法利益。
3.正確處理和把握納稅籌劃的幾個關(guān)鍵點
（1）稅收政策與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合煤炭企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)過程中，必須要仔細(xì)了解到自身工作所涉及的各個稅種，以及與之相對應(yīng)的稅收政策和法律法規(guī)，所涉及的稅項稅率為多少，該稅項所進(jìn)行的征收方式是什么，以及在征收該稅的過程中將會有什么樣的優(yōu)惠措施。公司稅收籌劃人員只有充分了解了各項涉稅業(yè)務(wù)之后，才能有效的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策開展納稅籌劃工作。（2）稅收政策與籌劃方法相結(jié)合礦業(yè)分公司應(yīng)該梳理整個生產(chǎn)到銷售每個環(huán)節(jié)所涉及到的稅種，同時掌握稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上，根據(jù)公司自身發(fā)展情況，合理選擇最恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，最終降低稅收負(fù)擔(dān)。（3）籌劃方法與涉稅會計處理相結(jié)合企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因此企業(yè)在發(fā)展過程中還要充分利用會計處理方法，將納稅籌劃的各項內(nèi)容充分體現(xiàn)于會計處理工作上，只有這樣才能達(dá)到減少稅負(fù)的目的。企業(yè)在發(fā)展中，對稅收籌劃的改革斷不能一成不變，堅持對企業(yè)、行業(yè)特點的研究，對稅收政策所做出的調(diào)整進(jìn)行密切關(guān)注，并對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收政策改革的變化進(jìn)行預(yù)測全面了解和把握稅收變化，積極預(yù)防和避免涉稅風(fēng)險?？傊?，依法納稅是納稅人的義務(wù)，企業(yè)稅收籌劃的的最終目的是對稅收進(jìn)行合理規(guī)劃、減少稅負(fù)。通過本文研究，我認(rèn)為，礦業(yè)分公司的納稅籌劃空間很大，可以給公司帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益。
根據(jù)外部資金的來源、與企業(yè)的實際關(guān)系，可將外部融資進(jìn)行專業(yè)化劃分，一般可分為兩種類型，即為直接融資方式與間接融資方式。從專業(yè)的角度上來看，所謂的直接融資方式，一般是指在企業(yè)成為上市公司之后，而進(jìn)行股票投資所采用的融資方式，投資者依法獲得股權(quán)，享受相關(guān)紅利；而間接融資則與其存在很大不同，是指企業(yè)作為獨(dú)立的法人組織向銀行、非銀行類金融機(jī)構(gòu)以及個人舉債的融資方式，所獲得的資金均投入到企業(yè)的日常生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)。因為融資方式的不同，因而投資者與企業(yè)所建立的關(guān)系也各不相同。譬如說：當(dāng)企業(yè)采用直接融資方式來進(jìn)行籌資時，其融資對象因為手持企業(yè)發(fā)行的股票，而成為實際意義上的股東，而間接融資對象則不然，與企業(yè)形成明確的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這充分表明，企業(yè)所選擇的融資方式，從某種程度上來說，對企業(yè)未來的經(jīng)營與生產(chǎn)具有一定的影響，因此，當(dāng)企業(yè)選擇外部融資這一方式時，應(yīng)始終保持謹(jǐn)慎、小心的態(tài)度，考慮到外部融資方式的缺點與弊端，充分維護(hù)自身的利益，以免發(fā)生不必要的損失。
(二)融資租賃形式
融資租賃形式是近幾年來崛起的另一種融資方式，深受各界人士的喜愛。具體而言，是指企業(yè)無需花費(fèi)資金購買相關(guān)器械以及設(shè)備，可通過與租賃者簽訂融資租賃合同，約定由租賃者花費(fèi)資金購買設(shè)備，并出租給企業(yè)使用。在此期間，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)起設(shè)備租金，直到合同到期，按照當(dāng)時的市場折舊率，購買該套設(shè)備。這種容易方式既能夠讓企業(yè)在花費(fèi)最少資金的同時使用設(shè)備，又能夠延長企業(yè)購買設(shè)備的時間，將節(jié)約下來的資金投入到其他的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無疑盤活了企業(yè)的資金，達(dá)到了優(yōu)化資源配置這一目的。綜上所述，常見的企業(yè)融資方式有三種，即為、內(nèi)部融資、外部融資以及融資租賃。而實際上，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)按照企業(yè)自身的實際情況來選擇融資方式，爭取獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益與市場資源。
二、稅收籌劃模式分析
作為一項獨(dú)立的、合法的企業(yè)活動，企業(yè)融資通常依托因資本結(jié)構(gòu)改變而引發(fā)的杠桿作用而對企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生不同程度的影響，進(jìn)而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。此外，在融資過程中，企業(yè)還應(yīng)重視下述幾個問題，具體為：
①結(jié)合減輕稅負(fù)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)這兩個條件來選擇融資方式，爭取獲得更多的利潤，充分維護(hù)企業(yè)的自身權(quán)益；
②資本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變對企業(yè)利潤以及稅收成本等方面的影響；
③企業(yè)開展融資活動，對資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響等。在此過程當(dāng)中，稅收籌劃的模式也起到一定的作用，其模式的不同，那么所獲得的待遇也各不相同，具體如下：
1.股票融資。這種融資方式是大多數(shù)上市企業(yè)所青睞的方案。因為發(fā)行股票的紅利和股息通常都是從稅后利潤中扣除，所以，與借款利息和債權(quán)利息不同，不具有享受稅前列支這一福利待遇的資格。然而，股票融資方式卻無需償還本金，不像其他融資方式一樣具有債務(wù)壓力。此外，對于企業(yè)來說，能夠成功發(fā)行股票，亦是一種良好的宣傳方式，能夠帶給企業(yè)意想不到的效益與好處。
2.銀行借款。因為借款利息通常需要在繳納稅款之前支付，具有較為優(yōu)越的稅收待遇，因而，這一融資方式廣受各大企業(yè)的青睞。一般企業(yè)具有兩種籌資渠道，一種為負(fù)債，另一種則是權(quán)益資金。負(fù)債融資，一方面可充分利用財務(wù)杠桿所產(chǎn)生的影響來增加企業(yè)的當(dāng)期收益；另一方面，還能有效減少所得稅額，將節(jié)省下來的資本投入到其他方面，擴(kuò)大企業(yè)的實際生產(chǎn)規(guī)模，促進(jìn)其健康、穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。
3.債券融資。現(xiàn)階段，隨著時代的發(fā)展，很多大規(guī)模企業(yè)均以發(fā)行債權(quán)的方式來籌集資金，其效果事半功倍。債券一般可分為三個類型，由企業(yè)發(fā)行的債券，被業(yè)內(nèi)人士稱為公司債券或者是企業(yè)債券你，而用來反映或記載債權(quán)債務(wù)關(guān)系的債券，則被稱之為有價證券。債券融資方式能夠提高整體收益、減少融資所產(chǎn)生的成本，且具有市場大、對象廣等優(yōu)勢。
4.內(nèi)源融資。利用自我累積這一方式來籌集資金，這一過程極為漫長，一般無法滿足企業(yè)日常經(jīng)營、生產(chǎn)所需的資金需求。除此之外，基于稅收這一角度而言，自我累積資金不具有享受收稅優(yōu)惠這一政策的資格。因為資金使用、資金占用兩者結(jié)合在一起，因而，相對于其他融資方式來說，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)更高的資金風(fēng)向。
三、企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面
(一)長期借款的還款方式籌劃
在這種籌劃方式中，由于具有不同的償還方式，因而企業(yè)能夠獲得截然不同的收稅待遇。譬如說：某一企業(yè)為了擴(kuò)大內(nèi)需，引進(jìn)生產(chǎn)線，調(diào)整自身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，而向銀行等金融組織機(jī)構(gòu)貸款了高達(dá)1000萬元的資金，年投資收益率高達(dá)18%，利率則為10%，要求本息在五年之內(nèi)還清。各個部門通過開展各類實踐活動，設(shè)計了下述四種稅收籌劃方案，具體為：
(1)每年支付高達(dá)100萬元的等額利息，于5年之內(nèi)全額還清；
(2)每年償還當(dāng)期利息及高達(dá)100萬元的本金；
(3)每年償還等額的利息與本金；
(4)期末還清全部金額。選擇不同的償還方式，那么企業(yè)的收益、應(yīng)納稅額、總償還額以及所償還額是截然不同的。具體來說，由于第二種方案的稅后收益較高，現(xiàn)金流較小，因而帶給企業(yè)難以預(yù)料的收益與資源，因而，在上述四種方案中，第二種方案是最可取的。
(二)融資租賃的稅收籌劃
從專業(yè)的角度上來看，是借助“融物”這一形式來達(dá)到籌集資金的目的。所以，它既具有融資的優(yōu)勢、劣勢與特點，又與租賃形式極為相似。對于大部分企業(yè)而言，可通過下述三種方式來引進(jìn)一項新的、先進(jìn)的設(shè)備，極為：融資租賃、長期貸款購買以及自由資金購買。選擇不同的購買方式，其產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量亦是截然不同的。倘若基于稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值這一角度來講，最差的方案是企業(yè)利用自有資金購買；貸款購買次之，最優(yōu)的方案則是融資租賃。若單純的從節(jié)稅角度來說，由于不具有享受事前列支待遇的資格，因而自有資金購買這一方式所獲得的利益是最小的，是最差的方案；另外，因為利用貸款購買設(shè)備，能夠享受稅前列支待遇，因而帶給企業(yè)的利潤及價值是最大的。
1、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預(yù)計值，財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。
2、利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財政部的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。
在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤時，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能?？偟膩碚f，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。
在實踐中，對于符合財務(wù)制度規(guī)定，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對于企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。
二、利用存貨計價方法進(jìn)行所得稅籌劃。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實際成本對存貨進(jìn)行收發(fā)核算包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，納稅人可以任選一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價，在實行比例稅率環(huán)境下，對存貨計價方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計價來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
低值易耗品屬于特殊存貨，計價方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費(fèi)用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。
三、利用壞賬損失會計處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即便兩種方法計算的應(yīng)稅所得額相等，也會因為備抵法將企業(yè)部分利潤后移，達(dá)到延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營資金的目的。
四、利用其他資產(chǎn)攤銷的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。按稅法和財務(wù)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險；另一方面使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷，但未強(qiáng)制要求按平均法攤銷。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達(dá)到延緩納稅的效果。
隨著我國稅收制度的日趨完善，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益，已經(jīng)成為企業(yè)理財?shù)墓沧R。民營企業(yè)作為新的經(jīng)濟(jì)增長亮點，應(yīng)重視并積極地進(jìn)行稅收籌劃，在合理降低稅負(fù)的同時實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
一、民營企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及其影響
我國民營企業(yè)最近幾年的稅負(fù)總體是偏高的(楊天宇，2003)，近三年（1999—2001）銷售額、納稅額、交費(fèi)額和稅后凈利潤等4個指標(biāo)的年均增長率分別為24.02%、24.65%、22.74%和19.50%，都超過了兩位數(shù)，但稅后凈利潤的增長卻很小。24.65%的納稅平均增長率遠(yuǎn)高于19.50%的利潤增長率。民營企業(yè)的高稅負(fù)所帶來的直接結(jié)果是偷逃稅問題。有關(guān)學(xué)者對2000年的“地下經(jīng)濟(jì)”、“隱性經(jīng)濟(jì)”案例研究中，估計當(dāng)年我國民營企業(yè)偷逃稅總額將達(dá)到1260～1890億元，相當(dāng)于當(dāng)年政府收入的10%～16%，這個數(shù)字是很驚人的。除了納稅因素外，民營企業(yè)交納的費(fèi)用也增長迅速，達(dá)到了22.74%。這兩方面的因素助長了民營企業(yè)的尋租行為以及政府部門或其官員的設(shè)租行為，從而阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并將進(jìn)一步影響下面所討論的稅收籌劃問題。
二、關(guān)于稅收籌劃的基本問題
1.真正理解稅收籌劃
蓋地認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’、‘應(yīng)該’與‘不應(yīng)該’以及‘非不允許’與‘非不應(yīng)該’的項目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。并認(rèn)為納稅籌劃的基本實質(zhì)是節(jié)稅。而宋獻(xiàn)中、沈肇章則認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財活動。本文傾向于后者，即從企業(yè)的整體利益來把握，將稅收籌劃視為一種理財行為。在這里，關(guān)于稅收籌劃的一個關(guān)鍵問題是如何看待節(jié)稅與避稅。節(jié)稅強(qiáng)調(diào)在稅收政策的指導(dǎo)下，對納稅方案的優(yōu)化選擇。而避稅在實踐中，主要指納稅人違背國家的課稅意圖，利用稅法上的漏洞和含糊之處，曲解稅法，規(guī)避納稅義務(wù)。從理論上說，二者的區(qū)別似乎很明顯，一般人都會對避稅持批判態(tài)度，上述兩種有關(guān)稅收籌劃的解釋也都將避稅排除在外，但在實踐中，要完全區(qū)分二者往往很困難。
2.稅收籌劃的理論依據(jù)
稅收是國家實現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要手段（替代效應(yīng)、收入效應(yīng)），但能否起到預(yù)期的效果，還要看國家的政策信息是否能準(zhǔn)確地傳遞并影響其行為。稅收籌劃正是納稅人主動地接受信息并能動地加以調(diào)整運(yùn)用的過程。因此，稅收效應(yīng)和稅收調(diào)控理論是稅收籌劃的理論依據(jù)，無論是國企還是民企，稅收籌劃都是納稅人合法權(quán)益的體現(xiàn)，是對國家宏觀調(diào)控的積極回應(yīng)。同時，稅收調(diào)控的范圍和手段也基本上界定了稅收籌劃的區(qū)域及其可能性。
3.關(guān)于避稅問題的逆向思維
無論是節(jié)稅還是避稅，其過程都是一個企業(yè)與政府稅務(wù)部門博弈的過程。當(dāng)作為規(guī)則制定者的政府部門選擇了一個有缺陷的規(guī)則時，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)必會選擇趁虛而入的對策（避稅），這也是它的最優(yōu)決策。當(dāng)企業(yè)做出這一行動時，政府則應(yīng)及時調(diào)整并完善規(guī)則，并最終形成納稅均衡。因此，一項避稅行為最終引發(fā)了規(guī)則的完善、課稅目的的實現(xiàn)以及國家整體利益的最大化。如果避稅未能帶來上述效應(yīng)，那么，我們就應(yīng)該關(guān)注一下政府的涉稅行為，是因為成本高還是沒有履行應(yīng)負(fù)的職責(zé)?
三、民營企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及影響因素分析
從產(chǎn)權(quán)方面分析，民營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人問題或鏈簡潔的相對優(yōu)勢。因此，按照委托理論，民營企業(yè)應(yīng)有較大的動力去追求企業(yè)利潤的最大化，對于能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)的稅收籌劃當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。然而，從實踐中來看，民營企業(yè)稅收籌劃意識還是比較淡薄，重視程度不夠。這主要受以下因素的影響:
1.民營企業(yè)中，存在大量的中小型企業(yè)（調(diào)查顯示，資產(chǎn)規(guī)模與銷售規(guī)模都在1000萬元以下的占70%以上），企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財稅人員的素質(zhì)偏低，難以進(jìn)行有效的稅收籌資，而稅務(wù)市場不完善，一般的財稅人員沒有或不能履行稅收籌劃功能。據(jù)2003年對珠三角民營企業(yè)的問卷調(diào)查，代表最高財務(wù)水平的財務(wù)經(jīng)理來看，其學(xué)業(yè)雖比以往有所提高，但仍有近35%的比例在中專水平以下，大學(xué)水平以上的只占22.08%。進(jìn)而可以推論，財務(wù)經(jīng)理以下的一般的財務(wù)人員的水平顯然更需要進(jìn)一步的提高。
2.民營企業(yè)的業(yè)主缺乏一定的稅收籌劃意識。民營企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)主要來自企業(yè)業(yè)主的有效安排。而目前眾多的民營企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，稅費(fèi)偏高，管理較亂的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，導(dǎo)致一些企業(yè)轉(zhuǎn)而尋租。相對于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來的好處要簡單的多，快的多。這也從一個方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢的民企卻不能很好地利用稅收籌劃。
部分民營企業(yè)對稅收籌劃缺乏正確的理解，甚至認(rèn)為稅收籌劃類似于偷逃稅款，一旦查出將受到嚴(yán)懲或破壞了自己的形象，帶來以后不必要的麻煩。他們不清楚自己已經(jīng)或正在發(fā)生的機(jī)會成本有多大。3.稅費(fèi)偏高還是民營企業(yè)偷逃稅款的重要動因，而偷逃稅也在一定程度上掩蓋了稅收籌劃的重要性。對于“企業(yè)不按規(guī)定作賬的原因”這一調(diào)查項目，有26.48%的企業(yè)認(rèn)為是增值稅負(fù)太重，有28.57%的企業(yè)認(rèn)為是所得稅負(fù)太重，有18.38%的企業(yè)認(rèn)為是為了避免攤派和收費(fèi)，這三者之和達(dá)到了73.43%。結(jié)合偷逃稅款與“不按規(guī)定作賬”的緊密關(guān)系，我們很容易看出高稅負(fù)與偷逃稅的因果關(guān)系以及因此導(dǎo)致輕視稅收籌劃的可能。
4.民營企業(yè)的財務(wù)公開程度很低。這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而，嚴(yán)重影響了企業(yè)管理人員對稅收籌劃的重視程度。從民營企業(yè)的財務(wù)公開情況看，其信息披露程度是很差的。
四、民營企業(yè)應(yīng)盡快利用稅收籌劃，行使自己的合法權(quán)益，但應(yīng)注意以下基本的原則:
1.民營企業(yè)一定要按照穩(wěn)健性的原則進(jìn)行稅收籌劃，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生。民營企業(yè)面臨著歷史遺留的問題，受到“歧視”性的待遇是一個現(xiàn)實問題。同時，外部存在著較大的稅制頻繁變動的風(fēng)險，利率變動的風(fēng)險等等。因此，民營企業(yè)應(yīng)及時獲取稅收環(huán)境信息特別是政府涉稅行為的信息，正確謹(jǐn)慎地進(jìn)行稅收籌劃，不能有任何僥幸心理。
穩(wěn)健性還意味著要避免“稅收陷阱”帶來的稅負(fù)損失。這一點要求企業(yè)及時掌握稅法的一些特定要求，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。稅?wù)籌劃在很大程度上是一種事前行為，而稅收法規(guī)、國家政策等很可能在今后的時間發(fā)生變化，因此，收益與風(fēng)險并存。實際上，能否減少“稅收陷阱”所帶來的損失，仍取決于財稅人員的業(yè)務(wù)水平。眾多中小型民營企業(yè)也正是缺乏業(yè)務(wù)水平較高的人員，從而面臨著稅收籌劃的“瓶頸”。
2.民營企業(yè)，特別是廣大中小型企業(yè)，一定要把握成本－效益原則，并且要結(jié)合自身的實際情況，整體考慮。好的稅收籌劃方法也不一定對每個企業(yè)都適合。一種稅額的減少有可能伴隨著另一種稅額的增加。在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合籌劃。
3.納稅籌劃服務(wù)于財務(wù)決策的原則。事實上，納稅籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。例如，在籌資中可通過恰當(dāng)?shù)剡x擇籌資渠道及還本付息方法等來達(dá)到節(jié)稅的目的，而籌資決策就是財務(wù)決策的重要組成部分。納稅籌劃要求上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，下至一般的財務(wù)工作者，在決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題。例如，個別上市公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時，未考慮納稅問題，結(jié)果是將現(xiàn)金股利發(fā)給眾多分散的股東后，又替股東交了一筆稅金，實在是冤枉。另外，企業(yè)應(yīng)充分利用財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等，以提高稅收籌劃的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
作者單位:李佩琪廣州奧桑味精食品有限公司
王宗會暨南大學(xué)會計系
參考文獻(xiàn):
1.宋獻(xiàn)中、沈肇章:《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》，廣州:暨南大學(xué)出版社，2002年。
2.蓋地:《納稅申報與納稅籌劃》，立信會計出版社，1998年。
通常來說稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個體必須要從事的活動同時也體現(xiàn)出了稅收對于企業(yè)法律地位的認(rèn)可，對于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究，以及通過相關(guān)的理財活動或者是投資活動以及實際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進(jìn)行市場規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時其實都是依據(jù)了稅法來進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對運(yùn)行項目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。
(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到提高經(jīng)營能力作用
對于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運(yùn)營中提高經(jīng)營管理能力?？梢哉f郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財務(wù)會計作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。
(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到維護(hù)企業(yè)形象作用
在郵政企業(yè)運(yùn)營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對于企業(yè)形象的維護(hù)，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營中做出了相關(guān)違法行為就會使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟(jì)利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。
(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用
對于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運(yùn)營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策的制定時考慮的是六個“w”,具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動郵政企業(yè)利益的提高。
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費(fèi)用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進(jìn)外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核算、共擔(dān)風(fēng)險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營應(yīng)選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風(fēng)險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進(jìn)行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負(fù)。例如，大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨(dú)立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價款與安裝勞務(wù)費(fèi)合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負(fù)。
3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容：
一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。
二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。
對于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財務(wù)核算，主動爭取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
目前，我國的勘測設(shè)計行業(yè)營改增稅收政策在很多偏遠(yuǎn)地區(qū)仍然存在營業(yè)稅與增值稅并行的局面，不單阻礙了相關(guān)營改增稅收政策的效應(yīng)發(fā)揮，還因為稅收管理不統(tǒng)一，帶來一定的涉稅難題與風(fēng)險。由于部分單位不需繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理過程中出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致購買企業(yè)在支付采購費(fèi)用后無法取得必要的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅收成本直接增加，企業(yè)稅負(fù)增大，也存在涉稅風(fēng)險。
2.企業(yè)涉稅準(zhǔn)備工作不充分
營改增稅收改革實施以來，勘測設(shè)計企業(yè)作為一般納稅人繳稅名義稅率由5%上升為6%，實際稅率為5.66%，一定程度上加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，由于允許進(jìn)項抵扣，因此企業(yè)在進(jìn)項抵扣的工作要做好充分的準(zhǔn)備。企業(yè)的財務(wù)管理以及會計核算等方面需要相應(yīng)調(diào)整，對企業(yè)的應(yīng)變能力要求高。企業(yè)往往存在這方面的意識，但以前未涉足過，著手開展工作相對困難，重點準(zhǔn)備工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此過程中，也會錯過較好的節(jié)稅時點。例如在稅務(wù)管理發(fā)票的環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對進(jìn)項抵扣的環(huán)節(jié)更加嚴(yán)格與繁瑣，企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)模式?jīng)]有適時調(diào)整與改變，會造成發(fā)票遺失，錯過抵扣時間等等情況出現(xiàn)。另一方面，由于計算與繳納增值稅比營業(yè)稅復(fù)雜，企業(yè)缺少及時的培訓(xùn)，容易出錯；再有就是供應(yīng)商及客戶的選擇上，其不具備增值稅納稅人資格的都會直接影響勘測設(shè)計企業(yè)稅收成本增加。
3.對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績存在一定負(fù)面影響
這主要體現(xiàn)在企業(yè)營業(yè)收入與利潤指標(biāo)上。增值稅屬于價外稅，不包含在企業(yè)的營業(yè)收入中，營業(yè)稅與其相反，屬于價內(nèi)稅，稅金包含在企業(yè)的營業(yè)收入中。自營改增實施后，稅金不得計入營業(yè)收入的變化直接導(dǎo)致企業(yè)的營業(yè)收入出現(xiàn)一定程度的下降，個別還出現(xiàn)下降幅度超過了成本的下降幅度，這樣企業(yè)的利潤水平也會隨之下降。
4.財務(wù)人員素質(zhì)有待提高
營改增稅收籌劃是一項高層次的稅務(wù)管理活動，需要由專業(yè)的高素質(zhì)財務(wù)人員完成。目前我國勘測企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)，加之改革實施時間不長，相關(guān)配套制度不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員對一些政策難題解釋的也不盡完善，也造成企業(yè)稅務(wù)人員對政策法規(guī)的把握不夠，因此開展稅收籌劃時僅能套用一些稅收優(yōu)惠政策，缺少全局性的考慮，稅收籌劃也僅僅停留在低層次的個案籌劃水平上。
二、勘測設(shè)計企業(yè)營改增稅收籌劃的建議和對策
1.勘測設(shè)計企業(yè)增值稅籌劃的重點
勘測設(shè)計企業(yè)作為增值稅一般納稅人，應(yīng)盡可能多的取得抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，除了優(yōu)先將增值稅一般納稅人作為供貨商與服務(wù)商之外，勘測設(shè)計企業(yè)還應(yīng)從成本費(fèi)用中重點區(qū)分可抵扣與不可抵扣的成本項目。在勘測設(shè)計企業(yè)中，員工的工資福利費(fèi)用在企業(yè)總成本費(fèi)用中占比一般較高，該項費(fèi)用不存在可抵扣的情況，包括辦公室的裝修費(fèi)用、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用等都是不可抵扣的，所以企業(yè)不必在這類的費(fèi)用中考慮進(jìn)項稅抵扣。因此應(yīng)重點做好例如項目分包款、設(shè)備、材料采購、印刷費(fèi)等此類可以進(jìn)項稅抵扣的成本費(fèi)用準(zhǔn)備工作。至于如何做好，首先應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員宣傳與培訓(xùn)工作，幫助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識與了解取得進(jìn)項發(fā)票的重要性和有關(guān)流程手續(xù)，同時為了加深業(yè)務(wù)人員的印象，可以由財務(wù)部門統(tǒng)一制作增值稅開票信息小卡片，羅列公司的開票信息，以及可以開具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)支出范圍等等；定期舉行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，將涉稅過程中碰見的問題與解決辦法向有關(guān)人員介紹與交流。
2.國家應(yīng)完善營改增的相關(guān)制度和加快推進(jìn)改革的力度
首先應(yīng)規(guī)范與完善稅收的優(yōu)惠政策，開始試點實施營改增時頒發(fā)的關(guān)于銜接營改增稅收優(yōu)惠政策的制度在實際操作的過程中，存在操作不清晰、不明確的情況，帶來增值稅抵扣鏈條的中斷，因此建議加快完善制度細(xì)則，確保操作更加規(guī)范有序。其次，針對個別行業(yè)營改增后稅負(fù)增加幅度較大的情況，應(yīng)進(jìn)行稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，簡并稅率檔次，讓各行各業(yè)均能享受到國家稅制改革帶來的優(yōu)惠，這樣勘測設(shè)計企業(yè)購買服務(wù)或者產(chǎn)品時，能順利取得對方的增值稅專用發(fā)票。最后還應(yīng)拓寬抵扣范圍，我國現(xiàn)行的增值稅仍處于不完全的消費(fèi)型層次，為徹底消除重復(fù)繳稅的問題，國家應(yīng)綜合考慮宏觀調(diào)控、財政承受等因素，認(rèn)真研究不動產(chǎn)的稅收抵扣問題，以及剩余營業(yè)稅征稅項目改革的時間表，進(jìn)一步深化增值稅改革進(jìn)程，掃清地方土政策的阻礙，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造更為有利的稅收環(huán)境。
3.注意納稅人身份的選擇
營改增政策實施，關(guān)于勘測設(shè)計企業(yè)納稅人身份選擇的問題，也能為勘測設(shè)計企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間。增值稅有關(guān)條例規(guī)定，作為試點納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元以上的，可作為一般納稅人，按6%的增值稅率計算繳納增值稅，取得的進(jìn)項稅額發(fā)票允許抵扣；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以下的，可作為小規(guī)模納稅人，按3%的增值稅率計算繳納增值稅，取得的進(jìn)項稅額發(fā)票不予抵扣。一般納稅人的會計核算要求較高，需要有專業(yè)的會計人員進(jìn)行處理，同時一般納稅人的增值稅征收管理環(huán)節(jié)也較復(fù)雜，需要的人力、財力、物力較大，這些都一定程度上造成了財務(wù)成本的增加。因此，勘測設(shè)計企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇時應(yīng)充分結(jié)合自身的實際情況，在保證稅收成本最小化的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的選擇。
4.掌握延遲納稅的技巧
營改增實施以后，勘測設(shè)計企業(yè)可以根據(jù)合同以及交易流程合理確認(rèn)收入與費(fèi)用的時間，避免因早交稅款影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到節(jié)省資金成本的目的。例如，企業(yè)在經(jīng)營過程中可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整固定資產(chǎn)的購置時間，在企業(yè)完成營改增以后，再進(jìn)行設(shè)備更新采購，企業(yè)也可以根據(jù)供應(yīng)商實行營改增的進(jìn)度情況，合理安排購買服務(wù)或產(chǎn)品的時間，通過此種方法的運(yùn)作，可以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票，達(dá)到降低企業(yè)稅收成本的目的。
5.混業(yè)經(jīng)營不同項目注意分別核算
實行營改增后，企業(yè)可能存在混業(yè)經(jīng)營的情況。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人具有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)行為時，應(yīng)分別按照不同的稅率或征收率進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行分別核算的，將從高適用稅率或者征收率。企業(yè)兼營營業(yè)稅項目的，應(yīng)分別核算營業(yè)項目的銷售額與營業(yè)額，未分別核算的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。為了避免從高使用稅率，勘測設(shè)計企業(yè)在繳納稅款時，應(yīng)將企業(yè)的收入進(jìn)行合理拆分，變動其在收入中的所占比例，分別進(jìn)行核算，這樣便可以避免從高繳稅，合理實現(xiàn)稅收籌劃。
二、高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于稅收籌劃改進(jìn)的建議
針對我國的高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問題我們應(yīng)該在完善稅法和加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)角度著手，提高稅收籌劃人員的稅收籌劃能力以及服務(wù)水平，使得稅收籌劃工作具有有力的保障。對于高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面的改進(jìn)建議下面分條闡述：
1.健全稅收法律制度，增強(qiáng)稅法的可操作性
具有健全的稅收法律制度是政府征稅的前提，是高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有力保障，健全的稅收法律制度可以提高高新技術(shù)企業(yè)對于稅收法律制度的認(rèn)知度，確保稅收工作合理有序的完成。同時，加大對中介機(jī)構(gòu)的管理機(jī)制也是健全稅收籌劃工作的關(guān)鍵，我國應(yīng)當(dāng)建立中介機(jī)構(gòu)具體的規(guī)章制度，從而嚴(yán)格約束從事稅收籌劃工作人員的各種相關(guān)行為，提高中介機(jī)構(gòu)的稅收籌劃服務(wù)水平。
2.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該多借鑒成功案例
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該對稅收籌劃工作進(jìn)行全面分析，同時對技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)的全面籌劃。借鑒企業(yè)稅收籌劃的成功案例對于企業(yè)稅收籌劃工作的成功具有很關(guān)鍵的意義，可以大大增加稅收籌劃工作的成功進(jìn)行。同時要不斷的增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃水平，綜合分析稅收籌劃效果，在不斷降低高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，對企業(yè)的其他方面如折舊攤銷、無形資產(chǎn)評估等進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。
