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時(shí)間：2023-03-06 16:04:35
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全面質(zhì)量管理是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中的一個(gè)概念。是指企業(yè)全體人員和各部門齊心協(xié)力，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)、疏理統(tǒng)計(jì)方法，結(jié)合思想教育，建立起的經(jīng)濟(jì)有效地利用人力、物力、財(cái)力等各種資源，制造出符合設(shè)計(jì)要求和用戶期望的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。
就審計(jì)而言，每一份審計(jì)報(bào)告、每一份審計(jì)決定都是審計(jì)工作者辛勤勞動(dòng)的產(chǎn)品，要保證其符合法律法規(guī)規(guī)定、符合領(lǐng)導(dǎo)決策需要、符合社會(huì)公眾期望，必須樹(shù)立起自審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃到審計(jì)決定執(zhí)行檢查、督促被審計(jì)單位整改全過(guò)程的質(zhì)量管理意識(shí)，嚴(yán)格把好各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)口。
今天，審計(jì)機(jī)關(guān)已走過(guò)了25年不平凡的光輝歷程，開(kāi)創(chuàng)了具有中國(guó)特色的審計(jì)之路，初步建立起中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度，在推動(dòng)改革開(kāi)放和民主法制建設(shè)等方面發(fā)揮了重要的“診斷”和“免疫”作用，取得了令人矚目的成就。因此，新形勢(shì)下的審計(jì)工作，已不再是80年代的邊組建邊工作，90年代的抓重點(diǎn)打基礎(chǔ)的時(shí)候了，而是提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)，不能削弱的年代了。審計(jì)理論已從“診斷監(jiān)督觀”上升到“免疫系統(tǒng)觀”，為此，一定要把確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率作為審計(jì)工作的靈魂和核心來(lái)抓緊、抓實(shí)、抓好，常抓不懈，抓出成效。做到使我們的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)，讓黨委政府放心，讓人民群眾放心。
二、必須堅(jiān)持依法審計(jì)
首先，隨著依法治國(guó)方針的深入貫徹，我國(guó)的法律體系不斷完善，人們的法制觀念不斷加強(qiáng)，要求審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立依法辦事、嚴(yán)格執(zhí)法的法律意識(shí)。其次，審計(jì)在社會(huì)公眾心中的地位日益提高，群眾要求審計(jì)監(jiān)督的愿望空前強(qiáng)烈，要求審計(jì)人員具有更強(qiáng)的執(zhí)法責(zé)任感。但是，無(wú)論社會(huì)各界對(duì)審計(jì)執(zhí)法的需求多么迫切，審計(jì)工作者必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)行政許可法》等法律賦予的職權(quán)和范圍進(jìn)行審計(jì)。否則，超越法定職權(quán)行政，既容易引起行政官司，又侵犯了其他執(zhí)法主體的利益，反而擾亂了執(zhí)法秩序，降低了審計(jì)工作效率。
三、嚴(yán)格遵守審計(jì)程序
正如企業(yè)產(chǎn)品的制造要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的工藝流程一樣，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，都要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序。從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案編制、審前調(diào)查、審計(jì)組成員的安排、審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)通知書(shū)的制發(fā)……直至被審計(jì)單位整改情況檢查，要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，制定出高效節(jié)能的工作程序并加以有效執(zhí)行。既有利于組織協(xié)調(diào)，整合審計(jì)資源，忙而不亂；又可以追溯檢查，查找原因，調(diào)整或完善前一環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和不足，達(dá)到提高工作效率的目的。
四、做好審計(jì)過(guò)程控制
審計(jì)過(guò)程中的情況千變?nèi)f化。審計(jì)機(jī)關(guān)要確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，必須要著眼于審計(jì)過(guò)程控制。通過(guò)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的分析、控制和改進(jìn)，控制影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)和所有活動(dòng)，對(duì)相關(guān)的資源進(jìn)行科學(xué)管理，減少重復(fù)無(wú)效的環(huán)節(jié)，從而提高審計(jì)工作效率。
五、審計(jì)處理要適度
審計(jì)處理只是一種手段，促進(jìn)規(guī)范和提高才是審計(jì)的目的。所以審計(jì)處理既要符合法律法規(guī)的規(guī)定，又要結(jié)合被審計(jì)單位存在問(wèn)題的客觀情況和歷史背景，科學(xué)地分析和選擇處理方法，有利于被審計(jì)單位整改，達(dá)到促進(jìn)規(guī)范管理和提高效益的目的，從而提高審計(jì)工作效率。特別是需要移送處理的事項(xiàng)，必須慎重處理，既不能放縱任何問(wèn)題，也絕不能提供虛假審計(jì)信息。放縱了問(wèn)題，審計(jì)失去了監(jiān)督作用；提供了虛假信息，必將產(chǎn)生負(fù)面影響，制造混亂，后果嚴(yán)重，并勢(shì)必降低審計(jì)工作效率。
六、審計(jì)技術(shù)手段要提高
隨著被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及應(yīng)用，審計(jì)技術(shù)手段應(yīng)得到更進(jìn)一步的提高，特別是OA技術(shù)的應(yīng)用要常規(guī)化。除計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)之外，攝像、錄音、速記等取證技術(shù)也應(yīng)得到普及，將有利于審計(jì)取證的完整、及時(shí)和有效，從而確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率。
七、優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選要完善
優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和案例匯聚了優(yōu)秀的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和智慧，要繼續(xù)堅(jiān)持去年開(kāi)展的巡講制度，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)、研究?jī)?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和案例，通過(guò)總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，研究?jī)?nèi)在規(guī)律，進(jìn)一步提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和把握問(wèn)題的能力。通過(guò)理論與實(shí)踐的結(jié)合，培養(yǎng)造就一批業(yè)務(wù)拔尖人才。
近年來(lái)，實(shí)踐證明，通過(guò)優(yōu)秀項(xiàng)目的評(píng)選，在精神與物資獎(jiǎng)勵(lì)的鼓舞和推動(dòng)下，尤其是將這一條件作為提拔新干部的考核標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)下，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀人才，打造出了許多高質(zhì)量、高效率的精品項(xiàng)目，對(duì)于確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，發(fā)揮了積極的推動(dòng)作用。但還存在評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)不盡合理的問(wèn)題，為此，要做好三個(gè)方面的工作。一是繼續(xù)堅(jiān)持優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選和擴(kuò)大巡講面；二是加大優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選力度；三是完善優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法，結(jié)合實(shí)際修訂計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)不限名額，有多少評(píng)多少。
八、用人導(dǎo)向要正確
審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、繁瑣的、辛勤的勞動(dòng)，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，審計(jì)人員都要付出辛勤的勞動(dòng)和很多的心血。實(shí)踐證明，尤其是那些在審計(jì)環(huán)境惡劣、問(wèn)題復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目中能夠把好質(zhì)量關(guān)口，取得顯著成績(jī)的審計(jì)人員，不但需要具備高超的審計(jì)技術(shù)水平和敬業(yè)精神，而且需要付出更多的勞動(dòng)和心血。審計(jì)機(jī)關(guān)在干部提拔、職位升遷方面，應(yīng)將這些同志作為重點(diǎn)培養(yǎng)和考察對(duì)象，使其能感受到成就感和受重視，從而調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性和創(chuàng)造性，正確引導(dǎo)審計(jì)人員“向質(zhì)量求生存，向效率求發(fā)展”，有為才有位，人盡其才，才盡其用。
九、領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范
領(lǐng)導(dǎo)干部作為單位的統(tǒng)帥和指揮官，其言行舉止是干部職工學(xué)習(xí)的風(fēng)向標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)和決心，決定干部職工的質(zhì)量意識(shí)。如果領(lǐng)導(dǎo)只作口頭號(hào)召，自己不帶頭，確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率就是紙上談兵。領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員參與，既體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又將起到立竿見(jiàn)影的示范作用。
全面質(zhì)量管理是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中的一個(gè)概念。是指企業(yè)全體人員和各部門齊心協(xié)力，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)、疏理統(tǒng)計(jì)方法，結(jié)合思想教育，建立起的經(jīng)濟(jì)有效地利用人力、物力、財(cái)力等各種資源，制造出符合設(shè)計(jì)要求和用戶期望的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。
就審計(jì)而言，每一份審計(jì)報(bào)告、每一份審計(jì)決定都是審計(jì)工作者辛勤勞動(dòng)的產(chǎn)品，要保證其符合法律法規(guī)規(guī)定、符合領(lǐng)導(dǎo)決策需要、符合社會(huì)公眾期望，必須樹(shù)立起自審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃到審計(jì)決定執(zhí)行檢查、督促被審計(jì)單位整改全過(guò)程的質(zhì)量管理意識(shí)，嚴(yán)格把好各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)口。
今天，審計(jì)機(jī)關(guān)已走過(guò)了25年不平凡的光輝歷程，開(kāi)創(chuàng)了具有中國(guó)特色的審計(jì)之路，初步建立起中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度，在推動(dòng)改革開(kāi)放和民主法制建設(shè)等方面發(fā)揮了重要的“診斷”和“免疫”作用，取得了令人矚目的成就。因此，新形勢(shì)下的審計(jì)工作，已不再是80年代的邊組建邊工作，90年代的抓重點(diǎn)打基礎(chǔ)的時(shí)候了，而是提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)，不能削弱的年代了。審計(jì)理論已從“診斷監(jiān)督觀”上升到“免疫系統(tǒng)觀”，為此，一定要把確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率作為審計(jì)工作的靈魂和核心來(lái)抓緊、抓實(shí)、抓好，常抓不懈，抓出成效。做到使我們的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)，讓黨委政府放心，讓人民群眾放心。
二、必須堅(jiān)持依法審計(jì)
首先，隨著依法治國(guó)方針的深入貫徹，我國(guó)的法律體系不斷完善，人們的法制觀念不斷加強(qiáng)，要求審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立依法辦事、嚴(yán)格執(zhí)法的法律意識(shí)。其次，審計(jì)在社會(huì)公眾心中的地位日益提高，群眾要求審計(jì)監(jiān)督的愿望空前強(qiáng)烈，要求審計(jì)人員具有更強(qiáng)的執(zhí)法責(zé)任感。但是，無(wú)論社會(huì)各界對(duì)審計(jì)執(zhí)法的需求多么迫切，審計(jì)工作者必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)行政許可法》等法律賦予的職權(quán)和范圍進(jìn)行審計(jì)。否則，超越法定職權(quán)行政，既容易引起行政官司，又侵犯了其他執(zhí)法主體的利益，反而擾亂了執(zhí)法秩序，降低了審計(jì)工作效率。
三、嚴(yán)格遵守審計(jì)程序
正如企業(yè)產(chǎn)品的制造要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的工藝流程一樣，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，都要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序。從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案編制、審前調(diào)查、審計(jì)組成員的安排、審計(jì)實(shí)施方案制定、審計(jì)通知書(shū)的制發(fā)……直至被審計(jì)單位整改情況檢查，要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，制定出高效節(jié)能的工作程序并加以有效執(zhí)行。既有利于組織協(xié)調(diào)，整合審計(jì)資源，忙而不亂；又可以追溯檢查，查找原因，調(diào)整或完善前一環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和不足，達(dá)到提高工作效率的目的。
四、做好審計(jì)過(guò)程控制
審計(jì)過(guò)程中的情況千變?nèi)f化。審計(jì)機(jī)關(guān)要確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，必須要著眼于審計(jì)過(guò)程控制。通過(guò)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的分析、控制和改進(jìn)，控制影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)和所有活動(dòng)，對(duì)相關(guān)的資源進(jìn)行科學(xué)管理，減少重復(fù)無(wú)效的環(huán)節(jié)，從而提高審計(jì)工作效率。
五、審計(jì)處理要適度
審計(jì)處理只是一種手段，促進(jìn)規(guī)范和提高才是審計(jì)的目的。所以審計(jì)處理既要符合法律法規(guī)的規(guī)定，又要結(jié)合被審計(jì)單位存在問(wèn)題的客觀情況和歷史背景，科學(xué)地分析和選擇處理方法，有利于被審計(jì)單位整改，達(dá)到促進(jìn)規(guī)范管理和提高效益的目的，從而提高審計(jì)工作效率。特別是需要移送處理的事項(xiàng)，必須慎重處理，既不能放縱任何問(wèn)題，也絕不能提供虛假審計(jì)信息。放縱了問(wèn)題，審計(jì)失去了監(jiān)督作用；提供了虛假信息，必將產(chǎn)生負(fù)面影響，制造混亂，后果嚴(yán)重，并勢(shì)必降低審計(jì)工作效率。
六、審計(jì)技術(shù)手段要提高
隨著被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及應(yīng)用，審計(jì)技術(shù)手段應(yīng)得到更進(jìn)一步的提高，特別是OA技術(shù)的應(yīng)用要常規(guī)化。除計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)之外，攝像、錄音、速記等取證技術(shù)也應(yīng)得到普及，將有利于審計(jì)取證的完整、及時(shí)和有效，從而確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率。
七、優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選要完善
優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和案例匯聚了優(yōu)秀的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和智慧，要繼續(xù)堅(jiān)持去年開(kāi)展的巡講制度，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)、研究?jī)?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目和案例，通過(guò)總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，研究?jī)?nèi)在規(guī)律，進(jìn)一步提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和把握問(wèn)題的能力。通過(guò)理論與實(shí)踐的結(jié)合，培養(yǎng)造就一批業(yè)務(wù)拔尖人才。
近年來(lái)，實(shí)踐證明，通過(guò)優(yōu)秀項(xiàng)目的評(píng)選，在精神與物資獎(jiǎng)勵(lì)的鼓舞和推動(dòng)下，尤其是將這一條件作為提拔新干部的考核標(biāo)準(zhǔn)的激勵(lì)下，涌現(xiàn)出了一大批優(yōu)秀人才，打造出了許多高質(zhì)量、高效率的精品項(xiàng)目，對(duì)于確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，發(fā)揮了積極的推動(dòng)作用。但還存在評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)不盡合理的問(wèn)題，為此，要做好三個(gè)方面的工作。一是繼續(xù)堅(jiān)持優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選和擴(kuò)大巡講面；二是加大優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選力度；三是完善優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法，結(jié)合實(shí)際修訂計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)不限名額，有多少評(píng)多少。
八、用人導(dǎo)向要正確
審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、繁瑣的、辛勤的勞動(dòng)，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成，審計(jì)人員都要付出辛勤的勞動(dòng)和很多的心血。實(shí)踐證明，尤其是那些在審計(jì)環(huán)境惡劣、問(wèn)題復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目中能夠把好質(zhì)量關(guān)口，取得顯著成績(jī)的審計(jì)人員，不但需要具備高超的審計(jì)技術(shù)水平和敬業(yè)精神，而且需要付出更多的勞動(dòng)和心血。審計(jì)機(jī)關(guān)在干部提拔、職位升遷方面，應(yīng)將這些同志作為重點(diǎn)培養(yǎng)和考察對(duì)象，使其能感受到成就感和受重視，從而調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性和創(chuàng)造性，正確引導(dǎo)審計(jì)人員“向質(zhì)量求生存，向效率求發(fā)展”，有為才有位，人盡其才，才盡其用。
九、領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范
領(lǐng)導(dǎo)干部作為單位的統(tǒng)帥和指揮官，其言行舉止是干部職工學(xué)習(xí)的風(fēng)向標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)和決心，決定干部職工的質(zhì)量意識(shí)。如果領(lǐng)導(dǎo)只作口頭號(hào)召，自己不帶頭，確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率就是紙上談兵。領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員參與，既體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又將起到立竿見(jiàn)影的示范作用。
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)———審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了四種審計(jì)意見(jiàn)類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告必須實(shí)施必要的審計(jì)程序，在充分的審計(jì)證據(jù)支持下發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料要做到真實(shí)、完整，所謂真實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)表反映的真實(shí)，會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒(méi)有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中采用回避方式，不對(duì)內(nèi)控制度作深入地與評(píng)價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度根本沒(méi)有實(shí)質(zhì)測(cè)試的前提下發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，意見(jiàn)類型主要是無(wú)保留意見(jiàn)及保留意見(jiàn)，很少有否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。本文就此提出一些看法。
一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提條件
一般認(rèn)為構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告公允、準(zhǔn)確呈報(bào)的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對(duì)于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
雖然《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》有明確要求：各單位應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)為追求利益最大化，從這點(diǎn)上看，健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價(jià)值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異，國(guó)有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，較多地考慮國(guó)家法律、法規(guī)及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，所以，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對(duì)重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，甚至個(gè)人財(cái)富的擴(kuò)大，偏重于納稅影響，有的甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制僅為納稅而異，從而對(duì)內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動(dòng)力，有的甚至沒(méi)有基本的內(nèi)控制度，把一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。因此，在沒(méi)有內(nèi)控制度這個(gè)前提條件下提供的會(huì)計(jì)報(bào)表完整性是得不到保證的。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問(wèn)題
1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣
我國(guó)很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立，習(xí)慣于行政指揮、家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，具體的內(nèi)部控制更無(wú)從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)失控，不履行相應(yīng)的書(shū)面手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以保證審計(jì)效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如：一是貨幣資金收付沒(méi)有履行相關(guān)手續(xù)，無(wú)專職出納管理現(xiàn)金，以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實(shí)際，同時(shí)有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長(zhǎng)期不符；二是材料收發(fā)沒(méi)有相關(guān)手續(xù)，帶來(lái)成本核算不實(shí)；三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控，形成賬外收入等等。
2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未考慮內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以把握內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)
近年來(lái)，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度，對(duì)內(nèi)控制度的建立已出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范，但對(duì)不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)形成了五花八門的局面，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)難以形成一般性認(rèn)識(shí)。
由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)承襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的陋習(xí)，會(huì)計(jì)憑證依賴的原始憑證過(guò)于簡(jiǎn)化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)資料中往往找不出內(nèi)控制度運(yùn)行的有效證據(jù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，只重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供，忽視財(cái)務(wù)情況和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，少研究利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。
3.小規(guī)模普遍缺乏成文的內(nèi)控制度，對(duì)同一被審計(jì)單位，不同注冊(cè)師所作的評(píng)價(jià)有時(shí)大相徑庭
不同的單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密，而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源，內(nèi)控制度顯得粗略一些?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)單位，如果企業(yè)沒(méi)有建成內(nèi)控制度，就缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真。
三、相關(guān)、法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計(jì)的要求
首先，《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，這是對(duì)單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財(cái)政部于2001年6月至今相繼出臺(tái)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，這些規(guī)范的出臺(tái)，為企業(yè)提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的條件。
另外，《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》《審計(jì)重要性準(zhǔn)則》《錯(cuò)誤與舞弊準(zhǔn)則》《管理建議書(shū)準(zhǔn)則》《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)特殊考慮實(shí)務(wù)公告》等都對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)價(jià)和報(bào)告做出了規(guī)定。在財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書(shū)、制定審核計(jì)劃、履行審核程序、出具審核報(bào)告等做出了詳細(xì)規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審提供了依據(jù)和準(zhǔn)則。
因此，企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立，測(cè)試評(píng)價(jià)制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局的自我意識(shí)以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計(jì)程序，切忌走形式，只有對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評(píng)價(jià)，才能為發(fā)表正確審計(jì)意見(jiàn)打下基礎(chǔ)。
四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型具有決定性
小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，審計(jì)收費(fèi)低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的外勤時(shí)間往往較短，實(shí)施審計(jì)的程序可適當(dāng)簡(jiǎn)化，對(duì)賬面情況的審計(jì)難度不大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有把握對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的正確評(píng)價(jià)，將導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)錯(cuò)誤，使審計(jì)報(bào)告失真，帶來(lái)致命的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
摘 要：本研究完成的主要工作如下：①深入開(kāi)展了塔北隆起和準(zhǔn)噶爾盆地腹部等地區(qū)的地質(zhì)結(jié)構(gòu)、構(gòu)造應(yīng)力場(chǎng)與古構(gòu)造恢復(fù)和古溫壓場(chǎng)重建的研究工作；②進(jìn)一步闡明了油氣成藏門限，研究了不同豐度碳酸鹽巖烴源巖特征；以相關(guān)的實(shí)驗(yàn)為基礎(chǔ)，揭示了塔里木盆地臺(tái)盆區(qū)海相油氣的主要成藏相態(tài)特性及其成藏機(jī)制，建立了碳酸鹽巖油氣藏富集模式；③主要研究了塔里木盆地碳酸鹽裂縫發(fā)育控制因素，儲(chǔ)集層類型及有利區(qū)帶預(yù)測(cè)，并探討了熱流體與儲(chǔ)層物性的關(guān)系。同時(shí)利用反演技術(shù)建立碳酸鹽儲(chǔ)層模型，以達(dá)到雕刻碳酸鹽儲(chǔ)層縫洞體系的目的；④ 研究了塔里木盆地庫(kù)車坳陷白堊系沉積、儲(chǔ)層及孔隙演化，準(zhǔn)噶爾盆地二疊系碎屑巖儲(chǔ)層特征及評(píng)價(jià)和有效儲(chǔ)層地球物理預(yù)測(cè)方法；⑤ 開(kāi)展了塔里木盆地深部典型油氣藏的剖析，建立了成藏模式；確定了致密砂巖氣成藏期成藏臨界物性條件；并研究了輸導(dǎo)層非均質(zhì)性、沉積成巖非均質(zhì)性及陸相儲(chǔ)層非均質(zhì)性對(duì)油氣運(yùn)聚的影響；歸納特征地區(qū)油氣分布與斷裂的關(guān)系；⑥在塔里木盆地油氣分布特征及成藏機(jī)制剖析基礎(chǔ)上，深化了研究區(qū)深部碳酸鹽巖油氣富集規(guī)律與成藏主控因素研究，重新評(píng)價(jià)了臺(tái)盆區(qū)油氣資源量；通過(guò)準(zhǔn)南儲(chǔ)層分布和沖斷帶成因機(jī)制厘定，深化南緣下組合油氣成藏機(jī)制認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞：成藏主控因素 儲(chǔ)集物性 地質(zhì)改造 地震反演 油氣成藏模式
Abstract：The annual task in 2013： the key factors of controlling the accumulation of deep oil and gas as well as the mechanism. Doing some following research： the intergrowth and association of the deep structural crack， corrosion pores and many types of reservoir space； the compositely additive effect and genetic connection of geological process such as the effect of hydrothermal fluid and Karstification； the Geological and geophysical response of deep carbonate reservoir space； In addition， the other issues relating with accumulation research and deep oil and gas. Accomplished mian works： ① deep research on the geological structure， restoration of tectonic tress field and paleostructure， and reconstruction of paleopressure and paleotemperature in the region of the North Tarim Uplift and the hinterland of Junggar Basin etc.②To further elucidate the hydrocarbon accumulation threshold， studying the characteristics of source rocks in different abundances of carbonate； revealing main accumulation and phase state characteristic and forming mechanism in the Tarim Basin， having builded enrichment mode of carbonate rock reservoir.③the main research are the controlling factors of carbonate fracture， reservoir type ，the prediction of favorable zone and the relationship of thermal fluid and reservoir. At the same time， inversion techniques being used to build a carbonate reservoir model， in order to carve fracture cave and pore system in carbonate reservoir. ④ the cretaceous deposition， evolution of reservoir and pore have studied as well as features and evaluation of Permian clastic rock reservoir and effective reservoir geophysical prediction method. ⑤Deep typical gas reservoirs in the Tarim Basin is analysised， and reservoir pattern is established ；the critical physical conditions of forming period reservoir about compact sandstone gas is determined；at the same time， the influence of conducting layer heterogenelty， sedimentary rock heterogeneity and continental reservoir hetergeneity in oil-gas migration and accumulation are studied； The relationships between distribution of oil-gas and fracture in characteristic area are concluded； ⑥Based on the analysis of forming mechanism and distribution characteristics of the Tarim Basin oil and gas.
Key word：Main factors of hydrocarbon accumulaiton；reservoir property；geological transformation；seismic inversion；hydrocarbon accumulaiton model
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[中圖分類號(hào)] R816.8 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B [文章編號(hào)] 1673-9701（2011）20-11-02
Investigation of Bone Mineral Density and Osteoporosis Prevalence in 8345 Civil Services from Shenzhen
WANG Heming
Shenzhen City Health Center Qilin Mountain Cadre Sanatorium，Shenzhen 518055，China
[Abstract] Objective To investigate bone mineral density variation of Civil Services in Shenzhen city and prevalence of osteoporosis，for the prevention and treatment of osteoporosis in Shenzhen to provide theoretical basis. Methods 8345 cases of the Shenzhen municipal civil servants and retired employees in 2010 in Shenzhen City Health Center（Qilin Mountain Cadre Sanatorium） were examined by the calcaneus bone density measurements. Results BMD measurements in 30 to 39 age group，the men and women showed a significantly decreased bone mineral density；In 50 to 59 age group，the fastest decline in bone density，especially for women after the age of 60 rapidly reduced bone mineral density. Note that 20 to 29 age group getting younger and younger trend. Conclusion The population in Shenzhen city the fundamental changes of bone mineral density in osteoporosis investigation report in line with China，but the difference is obvious male bone mineral density loss before the age of 50 than women，more serious investigation and analysis we found that male civil servants working in the greater pressure and social occasions（tea，tobacco and alcohol overdose），lack of exercise is the main reason，60 years old more emphasis on exercise，improvement in bone mineral density status.
[Key words] Bone mineral density；Osteoporosis；Prevalence rate
深圳市保健中心（麒麟山干部療養(yǎng)院）作為全市干部公務(wù)員的唯一保健療養(yǎng)基地，貫徹市委、市政府的精神，擔(dān)負(fù)著全市干部公務(wù)員的療養(yǎng)及健康體檢任務(wù)，每年為深圳市屬公務(wù)員及部分企事業(yè)單位員工進(jìn)行健康體檢，從2006年開(kāi)始增加了骨密度檢測(cè)項(xiàng)目。當(dāng)今社會(huì)，這一群體工作、生活壓力大，節(jié)奏快，整天忙忙碌碌，經(jīng)常加班加點(diǎn)，辦公時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，缺乏運(yùn)動(dòng)鍛煉，導(dǎo)致骨質(zhì)疏松發(fā)病率日益提高，更呈現(xiàn)年輕化傾向，已經(jīng)成為一個(gè)重要的公眾健康問(wèn)題。其現(xiàn)狀及流行趨勢(shì)不容樂(lè)觀。骨質(zhì)疏松的早期發(fā)現(xiàn)和預(yù)防十分重要，骨密度測(cè)量是早期診斷骨質(zhì)疏松最靈敏準(zhǔn)確的方法。我中心在2010年度對(duì)8345例體檢人群進(jìn)行檢測(cè)，現(xiàn)將檢測(cè)結(jié)果報(bào)道如下。
1資料與方法
1.1一般資料
收集8345例體檢人員進(jìn)行跟骨骨密度測(cè)定，其中男5069例，女3276例，年齡20～75歲，按10歲為1個(gè)年齡段，共分6組，見(jiàn)表1。
1.2骨密度檢測(cè)
采用日本古野電氣株式會(huì)社（FURUNO.ELECTRIC.CO.，LTD）生產(chǎn)的型號(hào)為FURUNOCM-200-181220超聲波骨密度測(cè)定儀測(cè)量體檢人員的左足跟，掃描測(cè)得骨密度（BMD，m/s）值，儀器測(cè)量精度（相對(duì)值）＜1%。
2結(jié)果
8345例各年齡組骨密度檢測(cè)結(jié)果見(jiàn)表1， 其中測(cè)得骨質(zhì)疏松（包括骨質(zhì)缺乏癥和骨質(zhì)疏松癥）3080例，比例為37%。
3討論
骨質(zhì)疏松是以骨量降低和骨組織微結(jié)構(gòu)退變?yōu)樘卣?，?dǎo)致骨脆性增加和容易發(fā)生骨折的全身性骨代謝疾病，被稱為無(wú)聲的“殺手”、靜悄悄的流行病，這是因?yàn)槟銦o(wú)法感覺(jué)到你的骨骼正變得越來(lái)越脆弱，骨質(zhì)在慢慢地流失，僅有腰酸背痛或毫無(wú)癥狀，直到骨骼變形斷裂[1，2]。通過(guò)上述檢測(cè)結(jié)果可見(jiàn)從青年到老年退休后，隨著年齡增長(zhǎng)骨質(zhì)疏松病例也逐步上升，50歲之前男性骨質(zhì)疏松發(fā)病率比女性高是公務(wù)員群體的一大特點(diǎn)，并且20～29歲年齡組病例高于其他人群。通過(guò)對(duì)受檢者進(jìn)行深入細(xì)致的詢問(wèn)病史及記載的詳細(xì)資料進(jìn)行整理分析總結(jié)證實(shí)，他們工作壓力大，應(yīng)酬多（煙酒茶過(guò)量）、忙于公務(wù)缺乏運(yùn)動(dòng)是主要原因，這些現(xiàn)象在深圳市公務(wù)員隊(duì)伍中普遍存在。尤其是男性，50歲之前透支健康，為事業(yè)奮斗，50之后，花錢買健康。由于此病的發(fā)生發(fā)展是一個(gè)緩慢漸進(jìn)的過(guò)程，其本身沒(méi)有特殊的臨床表現(xiàn)，易被大多數(shù)人所忽視，待發(fā)生骨關(guān)節(jié)變形、神經(jīng)痛、彎腰駝背甚至骨折等并發(fā)癥時(shí)，治療起來(lái)就相當(dāng)困難了[3]?？茖W(xué)檢測(cè)和早期預(yù)防是關(guān)鍵，判斷自己是否患骨質(zhì)疏松，最好的檢測(cè)辦法是測(cè)量骨密度，這是一種無(wú)損傷、無(wú)痛苦的檢測(cè)方法，可根據(jù)所測(cè)數(shù)值骨量減少的程度診斷是骨質(zhì)缺乏癥還是骨質(zhì)疏松癥，結(jié)合其病史及危險(xiǎn)因素準(zhǔn)確提醒是否有骨折風(fēng)險(xiǎn)。由于目前尚無(wú)絕對(duì)有效的方法使骨質(zhì)疏松后的骨骼完全恢復(fù)正常，因此早期發(fā)現(xiàn)、早期防治是非常重要的。提醒長(zhǎng)期坐辦公室的職業(yè)人群應(yīng)該定期做骨密度測(cè)定。
3.1飲食
鈣是骨骼的建筑材料；維生素D是日光下的維生素，在鈣的吸收及融合進(jìn)骨骼的過(guò)程中有重要作用；蛋白質(zhì)攝入量過(guò)低會(huì)造成人體傷口愈合和組織修復(fù)的能力降低，而攝入量過(guò)高會(huì)造成鈣從腎臟流失增加鈣的需要量；纖維含有草酸等會(huì)與鈣在體內(nèi)結(jié)合沉淀，如麥糠制品、菠菜和大黃，但大多數(shù)含有纖維的谷類或蔬菜不會(huì)影響鈣吸收。鹽（鈉）的研究表明高鹽飲食可能會(huì)降低人體利用鈣的能力。多食含鈣高且易吸收的食物如魚(yú)、蝦，增加乳制品、豆制品的攝入，同時(shí)注意飲食搭配，促進(jìn)鈣的吸收，必要時(shí)可服用含鈣及維生素D的藥物。
3.2吸煙
吸煙不僅對(duì)心血管和肺臟而且對(duì)骨骼有害，吸煙婦女比不吸煙婦女的雌激素水平低。
3.3飲酒
飲酒可能會(huì)對(duì)骨骼造成損害，過(guò)度酗酒更加會(huì)造成骨質(zhì)流失和骨折。
3.4運(yùn)動(dòng)
各種活動(dòng)都能使骨密度增加，戶外活動(dòng)能通過(guò)陽(yáng)光照射自動(dòng)增加體內(nèi)維生素D的生成。長(zhǎng)期不活動(dòng)或臥床可能造成骨質(zhì)疏松，終生積極運(yùn)動(dòng)的生活方式非常重要[4]。如何運(yùn)動(dòng)對(duì)增強(qiáng)骨密度的效果最好？骨骼是一種活的組織，鍛煉可以使骨骼變得更加強(qiáng)壯、密度更大。什么鍛煉方式效果最好呢？承重鍛煉和阻力鍛煉。這兩種鍛煉對(duì)骨骼發(fā)出了健康信號(hào)，可以強(qiáng)健肌肉，提高骨密度。承重鍛煉時(shí)骨骼和肌肉與重力抗衡，這是可以是使足部和腿部承受自身重量的各種鍛煉。慢跑、行走、爬樓、跳舞和足球等都是不同強(qiáng)度的承重鍛煉的例子。阻力鍛煉就是運(yùn)用肌肉的力量提高肌力和增強(qiáng)骨骼，主要是在體育館和健身房使用負(fù)重健身器材的鍛煉。大多數(shù)的體育運(yùn)動(dòng)和日?；顒?dòng)都同時(shí)包括了上述兩種方式的鍛煉。如何運(yùn)動(dòng)鍛煉呢？掌握四個(gè)原則，也就是我們鍛煉時(shí)常常碰到的四個(gè)問(wèn)題：多長(zhǎng)時(shí)間鍛煉一次（頻度）？鍛煉強(qiáng)度有多大（強(qiáng)度）？應(yīng)該鍛煉多長(zhǎng)時(shí)間（長(zhǎng)度）？選擇哪種鍛煉方式最好（方式）？（1）頻度―承重活動(dòng)應(yīng)該每周四次，阻力鍛煉應(yīng)該每周二至三次。這方面應(yīng)因地制宜利用日常活動(dòng)進(jìn)行，如步行上班、購(gòu)物、爬樓梯等，甚至可以把身體鍛煉作為社交的一種方式。必要時(shí)可以制定一個(gè)進(jìn)度表或時(shí)間表督促自己。（2）強(qiáng)度―應(yīng)該做到身體極限的80%，比如說(shuō)最多能舉起100斤重物，那你就舉80斤；能跑1000米，那你就跑800米就行了。（3）長(zhǎng)度―負(fù)重鍛煉時(shí)間每天為30min，可以一次或幾次完成；阻力鍛煉對(duì)每個(gè)部位或動(dòng)作進(jìn)行三次，每次8～10下。重要的是持之以恒，把鍛煉當(dāng)成日常生活中不可缺少的部分。（4）選擇鍛煉方式―根據(jù)自身?xiàng)l件選擇合適的鍛煉方式。兒童和青年人適合承重和對(duì)骨骼作用較強(qiáng)的運(yùn)動(dòng)，如跑步、足球、籃球、舉重等對(duì)增加骨密度效果非常好。成年人廣泛適當(dāng)?shù)倪\(yùn)動(dòng)包括爬樓、行走、跳舞和遠(yuǎn)足等。老年人選擇什么樣的活動(dòng)最好呢？這個(gè)問(wèn)題比較復(fù)雜，這取決于當(dāng)你進(jìn)入老年后，身體的狀況和骨質(zhì)流失的程度。一般做步行或爬樓梯，長(zhǎng)期堅(jiān)持下來(lái)是非常有益的，也可在監(jiān)護(hù)和指導(dǎo)下進(jìn)行一些負(fù)重鍛煉。如果你已經(jīng)患有骨質(zhì)疏松癥或骨密度低下，可以進(jìn)行游泳、慢跑、原地騎自行車等運(yùn)動(dòng)，應(yīng)該清楚某些活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)比較大。決定采取何種鍛煉方式之前，最好同醫(yī)生咨詢一下，尤其是你已經(jīng)患有骨質(zhì)疏松或其他健康問(wèn)題，如心臟病、高血壓、糖尿病等。老年人應(yīng)該盡可能地多活動(dòng)，避免臥床不動(dòng)的生活方式不僅有助于骨骼健康，而且對(duì)心臟和肺臟也有好處。
積極開(kāi)展健康教育和健康促進(jìn)活動(dòng)，倡導(dǎo)科學(xué)、文明、健康的生活方式和習(xí)慣。提高廣大人民群眾的健康水平，尤其是長(zhǎng)期坐辦公室的職業(yè)人群，防治骨質(zhì)疏松刻不容緩。從腳下開(kāi)始、從現(xiàn)在開(kāi)始鍛煉強(qiáng)健的骨骼，塑造健康的生活。
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內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員,根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后,就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作成果的反映。審計(jì)外勤工作完成后,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)審計(jì)報(bào)告,與相關(guān)方面溝通審計(jì)結(jié)果,以促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中,撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、報(bào)告審計(jì)結(jié)果是最重要的環(huán)節(jié)之一。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計(jì)工作成果的大小,質(zhì)量的高低,最終反映在審計(jì)報(bào)告上。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)奠定了報(bào)告的內(nèi)容導(dǎo)向,直接關(guān)系報(bào)告的成敗。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)屬于語(yǔ)言的形式。語(yǔ)言的形式對(duì)于語(yǔ)言的內(nèi)容的重要性早已為語(yǔ)言學(xué)家論述過(guò)了。毫無(wú)疑問(wèn),合理選擇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào),注意審計(jì)報(bào)告的風(fēng)格,對(duì)審計(jì)雙方的溝通將是十分重要的。
一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)選擇問(wèn)題的理論觀點(diǎn)綜述
有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類:第一類是問(wèn)題導(dǎo)向說(shuō)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告本身是問(wèn)題導(dǎo)向的,挑被審計(jì)對(duì)象的毛病,將問(wèn)題披露于眾,審計(jì)報(bào)告本身無(wú)法也不能大談被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī),是披露問(wèn)題,而不是展現(xiàn)成績(jī)。第二類是客觀基調(diào)說(shuō)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問(wèn)題,得出的結(jié)論不一定必然對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(被審計(jì)單位)不利;如果內(nèi)部審計(jì)師就被審計(jì)事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的,也有否定的,就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計(jì)報(bào)告中。2009年,IIA的《實(shí)務(wù)公告》中指出,“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合,在報(bào)告中肯定出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹薄Ｒ簿褪钦f(shuō),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類是被審計(jì)對(duì)象合意基調(diào)說(shuō)。該說(shuō)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要迎合被審計(jì)對(duì)象管理層的意思,作被審計(jì)對(duì)象欣賞的審計(jì)報(bào)告。這一說(shuō)法要求審計(jì)報(bào)告以展現(xiàn)成績(jī)?yōu)橹?。?jiān)持這種說(shuō)法的人大多是來(lái)自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)的理論。這一說(shuō)法的要害是把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與宣傳工作混為一談。
二、內(nèi)部審計(jì)的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況
委托-關(guān)系中,委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況,但由于自身時(shí)間、精力或能力所限,無(wú)法親自實(shí)施監(jiān)督,就必然會(huì)求助于獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督,這就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任,是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時(shí)展認(rèn)為,受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)的形式不外乎外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的組成部分,又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計(jì)工作可以部分外包,但完全外包內(nèi)部審計(jì)的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序,還是審計(jì)報(bào)告都有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。
國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”,即嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“能動(dòng)式”雙軌報(bào)告。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)要落后一些。被認(rèn)為是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提到,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告階段,治理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況,管理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無(wú)論是治理層,還是管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司各層次職能部門的履職情況,評(píng)價(jià)部控制,以了解公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?；谶@種合理的假設(shè),內(nèi)部審計(jì)需要堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。
三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。但是,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象同處于單位的大環(huán)境之中,很難真正的獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),獨(dú)立性派生于客觀性。只有做到客觀、公正,才能真正地堅(jiān)持獨(dú)立性。每一位理性的管理者會(huì)公平的對(duì)待下屬,希望客觀地評(píng)價(jià)下屬的履職情況,實(shí)施有效的激勵(lì)和約束?；趦?nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值取向,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性。
報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)師獲得管理層完全關(guān)注的一種完美機(jī)會(huì);內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告視同為賣主向企業(yè)的總經(jīng)理展示其產(chǎn)品的一個(gè)機(jī)會(huì);一次事先準(zhǔn)備好、測(cè)試好、構(gòu)思好的公開(kāi)展示,只有客觀性的報(bào)告,才能經(jīng)受得起時(shí)間與事實(shí)的考驗(yàn)。那些嘩眾取寵,充斥恭維的基調(diào)、不實(shí)之詞的審計(jì)報(bào)告只能蒙騙一時(shí),終究要被事實(shí)所的。
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近年來(lái)，為適應(yīng)后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)期加強(qiáng)和改進(jìn)宏觀審慎管理的需要，人民銀行內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始探索轉(zhuǎn)型，職責(zé)逐漸側(cè)重于服務(wù)組織治理。本文將從內(nèi)部審計(jì)的治理內(nèi)涵入手，分析內(nèi)部審計(jì)在人民銀行治理中的作用，并提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型背景下完善內(nèi)部審計(jì)服務(wù)人民銀行治理的思考與建議。
一、內(nèi)部審計(jì)與人民銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)的治理內(nèi)涵
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2002年4月，IIA又在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上?？梢?jiàn)，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的功能，是組織治理、管理和審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的共同選擇。
（二）人民銀行內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)架
根據(jù)現(xiàn)行的《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》的相關(guān)規(guī)定，可以列出人民銀行內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)架（見(jiàn)圖1），并可以看出目前內(nèi)部審計(jì)在人民銀行組織治理中的地位特征：一是側(cè)重為本級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理服務(wù)。人民銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門不是上級(jí)行直接派出機(jī)構(gòu)，在工作中具有“監(jiān)督同級(jí)、下查一級(jí)”的審計(jì)關(guān)系，因此內(nèi)審部門主要還是服務(wù)于本級(jí)組織。二是內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門可以獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，在行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，但內(nèi)部審計(jì)在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費(fèi)來(lái)源方面均隸屬于本單位，內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益也與本單位的利益密切相關(guān)，由于存在這樣的現(xiàn)實(shí)狀況，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。三是內(nèi)部審計(jì)的客觀性受“二元性”影響。在現(xiàn)行的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”二元模式下，內(nèi)部審計(jì)需要平衡多個(gè)責(zé)任主體的利益，而行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制決定了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀性可能會(huì)受到某種影響。
（三）內(nèi)部審計(jì)與人民銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)在人民銀行的治理結(jié)構(gòu)中主要存在著四種關(guān)系。一是從屬關(guān)系，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制是人民銀行治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的重要構(gòu)成部分，所以內(nèi)部審計(jì)也屬于治理結(jié)構(gòu)的組成要素。二是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，人民銀行的治理結(jié)構(gòu)中之所以要安排內(nèi)部審計(jì)制度，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)等功能，能夠通過(guò)其作用來(lái)提高治理效率，也就形成了一種服務(wù)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)為央行治理發(fā)揮作用服務(wù)，央行治理是被服務(wù)的對(duì)象。三是相互作用的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行確認(rèn)、再控制，能夠發(fā)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)中的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷，并對(duì)其進(jìn)行反饋和督促修正，從而起到優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的作用；在組織需要提高治理效率的時(shí)候，又會(huì)對(duì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整以滿足治理的需求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也會(huì)為適應(yīng)新的治理結(jié)構(gòu)而改進(jìn)審計(jì)理念和工作方式，因此內(nèi)部審計(jì)和治理結(jié)構(gòu)是相互作用的。四是伙伴關(guān)系，治理結(jié)構(gòu)通過(guò)一系列的設(shè)置和機(jī)制來(lái)提高人民銀行的履職效率，內(nèi)部審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)和監(jiān)督這些設(shè)置和機(jī)制的績(jī)效，影響決策層的治理安排，也是在促進(jìn)履職效率的提高，兩者都在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)工作，體現(xiàn)了伙伴的關(guān)系。
二、內(nèi)部審計(jì)在人民銀行治理中的作用
（一）服務(wù)人民銀行的內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是人民銀行治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在人民銀行治理結(jié)構(gòu)中具有雙重作用。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，它能確保執(zhí)行者按照決策層的要求行事、有效解釋和報(bào)告自己行為方面發(fā)揮的重要作用；同時(shí)又是控制的確認(rèn)者，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改善本單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀。目前，人民銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的工作目標(biāo)是：通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素的測(cè)試與分析，促進(jìn)人民銀行分支機(jī)構(gòu)建立充分、合理的內(nèi)部控制體系，以此確保內(nèi)部控制高效運(yùn)行。
（二）服務(wù)人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理
近年來(lái)隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)環(huán)境的不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)管理已日益成為人民銀行治理的重要組成部分。2006年的《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》第三章明確指出：人民銀行“分支機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)科學(xué)、有效、可行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和有效管理，將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)”。要實(shí)現(xiàn)“指引”中提出的要求，將風(fēng)險(xiǎn)管理控制在“合理”的范圍內(nèi)，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)于人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。因?yàn)?，人民銀行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中既要充當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，又要充當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理者，也就是我們通常所說(shuō)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、掌控、化解，直至消除，最終為組織提供一個(gè)高效履職的安全環(huán)境。
（三）服務(wù)人民銀行的績(jī)效管理
對(duì)于人民銀行的績(jī)效，可以理解為人民銀行在履職過(guò)程中實(shí)施管理或提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性，也是人民銀行在行使職能、實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)過(guò)程中體現(xiàn)的一種能力和效果。內(nèi)部審計(jì)雖然要以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，但是隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)還要更多的關(guān)注人民銀行履職過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性，考量人民銀行的資源配置是否合理、改善組織運(yùn)營(yíng)是否高效、增加組織價(jià)值是否實(shí)現(xiàn)了最大化。所以說(shuō)，人民銀行內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，還要服務(wù)于人民銀行的績(jī)效管理。
三、提升內(nèi)部審計(jì)在人民銀行組織治理中作用的思考
（一）優(yōu)化組織治理框架，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)效率
內(nèi)部審計(jì)之所以能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，為組織創(chuàng)造價(jià)值，主要在于它能夠在獨(dú)立的基礎(chǔ)上，實(shí)事求是、客觀公正的進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出建議。從2012年由美聯(lián)儲(chǔ)在華盛頓主辦的第26屆中央銀行內(nèi)審工作組年會(huì)情況來(lái)看，參加會(huì)議的18個(gè)成員國(guó)中，除中國(guó)等6個(gè)成員國(guó)外，其他成員國(guó)央行均設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，并形成了“在高層建立審計(jì)委員會(huì)，是內(nèi)部審計(jì)在治理中更好發(fā)揮作用的一個(gè)最優(yōu)實(shí)踐”的共識(shí)。優(yōu)化人民銀行組織治理框架，可以借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的成功經(jīng)驗(yàn)，在人民銀行總行設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，各級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員實(shí)行總行派駐制，即分支行內(nèi)審人員直接隸屬于總行，其人事權(quán)、薪酬和審計(jì)所需資金都由總行直接管理和撥付，審計(jì)結(jié)論和報(bào)告向最高一級(jí)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，盡可能減少與本級(jí)機(jī)構(gòu)平行設(shè)置所帶來(lái)的影響。同時(shí)，由于內(nèi)審人員直接代表總行行使監(jiān)督檢查權(quán)，向總行決策層負(fù)責(zé)，其權(quán)威性和效率性也將得到增強(qiáng)，不再糾纏于問(wèn)題確認(rèn)過(guò)程中的關(guān)系協(xié)調(diào)與矛盾調(diào)和，有效節(jié)約審計(jì)時(shí)間和工作精力。
（二）健全資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，促進(jìn)央行治理有效運(yùn)行
資產(chǎn)負(fù)債表與人民銀行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的效率、效果密切相關(guān)，其健康狀況也成為評(píng)價(jià)人民銀行政策效果、形成政策預(yù)期的重要渠道。目前可從以下幾方面進(jìn)一步健全人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)：一是在審計(jì)方式上現(xiàn)階段應(yīng)以合規(guī)性審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)為輔。人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)才剛剛起步，2011年初步提出了“真實(shí)、公允、安全、穩(wěn)健和透明”的央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)，因此首先確認(rèn)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，在做好合規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，資金使用的效率才是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，例如外匯儲(chǔ)備是否真正做到保值、增值，向金融機(jī)構(gòu)的再貸款是否產(chǎn)生預(yù)期的效益等。二是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的健康性審計(jì)，可對(duì)審計(jì)對(duì)象開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法確定審計(jì)計(jì)劃，提高審計(jì)效率，集中優(yōu)勢(shì)資源對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和高關(guān)注度的資產(chǎn)負(fù)債表領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)。三是審計(jì)時(shí)間應(yīng)以事中審計(jì)為主、事前和事后審計(jì)為輔。開(kāi)展事中專項(xiàng)審計(jì)既能及時(shí)糾正政策上的偏差和資金使用方面的缺陷，又能避免事后審計(jì)只能追究責(zé)任、卻難以追回?fù)p失的尷尬，這也是開(kāi)展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的關(guān)鍵之一。
（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作方式，為治理決策層實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)
所謂治理決策層，是指在治理活動(dòng)中起推動(dòng)和決策作用這一層面的人員。在人民銀行這一層面的人員是各級(jí)行的行領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作方式，為行領(lǐng)導(dǎo)提高履職工作效率而服務(wù)，也可以間接起到提高組織治理效率的作用。
1.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告格式。目前人民銀行的審計(jì)報(bào)告格式?jīng)]有充分考慮不同行領(lǐng)導(dǎo)的閱讀需求，對(duì)需要詳細(xì)閱讀報(bào)告和不需要詳細(xì)閱讀的主體，可提供個(gè)性化服務(wù)。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告可閱讀性的問(wèn)題，可借鑒美國(guó)政府問(wèn)責(zé)局審計(jì)報(bào)告中“亮點(diǎn)”部分的做法，主要反映審計(jì)中需要引起重視的情況，方便沒(méi)有太多時(shí)間讀報(bào)告但是需要了解主要情況的讀者閱讀。或者是借鑒德國(guó)央行審計(jì)報(bào)告中“三色標(biāo)注”的做法，即審計(jì)報(bào)告首頁(yè)為審計(jì)摘要，同時(shí)將審計(jì)摘要用紅、黃、綠三種顏色的紙張打印以區(qū)分不同程度的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，讀者可根據(jù)摘要內(nèi)容有選擇性的對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行閱讀，突出審計(jì)重點(diǎn)。
2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制。審計(jì)整改是審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)，如何保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到有效整改，一直是審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)，也是改善組織治理的具體表現(xiàn)。每年各級(jí)行在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，是否得到了有效整改，都是分列在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的整改報(bào)告中，對(duì)反映人民銀行整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)整改情況，目前還沒(méi)有制度來(lái)規(guī)范如何處理。這樣行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)整改工作就難以形成全面的認(rèn)識(shí)，一方面，未整改到位的問(wèn)題可能對(duì)治理結(jié)構(gòu)的有效性造成影響，另一方面，難以整改的問(wèn)題可能需要行領(lǐng)導(dǎo)給予特別的關(guān)注。因此改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制頗具意義，人民銀行可以借鑒美國(guó)政府問(wèn)責(zé)局每年年底向國(guó)會(huì)報(bào)送未整改問(wèn)題清單的做法，由內(nèi)審部門定期向單位的行領(lǐng)導(dǎo)提交未整改問(wèn)題清單，以及被審計(jì)對(duì)象未進(jìn)行整改的原因說(shuō)明，同時(shí)將未整改問(wèn)題清單向上一級(jí)內(nèi)審部門報(bào)送，最終在總行形成人民銀行全系統(tǒng)的未整改問(wèn)題報(bào)告。通過(guò)建立未整改問(wèn)題定期報(bào)告制度，將督促和協(xié)助被審計(jì)對(duì)象有效完成整改，進(jìn)一步保障治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行，保障審計(jì)成果的落實(shí)，最終是保障人民銀行有效履職。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】高血壓；厄貝沙坦；氨氯地平；臨床療效 ；腎臟保護(hù)作用
高血壓是最常見(jiàn)的心腦血管疾病之一。在我國(guó)成人高血壓的發(fā)病率高達(dá)18%，約有1.8億高血壓患者，而高血壓又是心腦血管病的前兆，高血壓已嚴(yán)重影響了我國(guó)人民的健康[1，2]。厄貝沙坦和氨氯地平均為臨床常用的治療高血壓的不同作用途徑的藥物[3，4]。研究厄貝沙坦和氨氯地平聯(lián)合用藥用于治療輕中度高血壓的臨床療效及其對(duì)腎臟的保護(hù)作用，報(bào)道如下。
1. 資料與方法
1.1 臨床資料
選取我科室2010年8月至2011年3月間來(lái)我科室就診的臨床診斷為輕中度高血壓的患者96例，年齡介于38-68歲之間，體重48-78Kg，病程3-15年，其中男性患者50例，女性患者46例，不適用厄貝沙坦和氨氯地平藥物的患者除外。
1.2治療方法
將上述96例輕中度高血壓患者隨機(jī)分成三組，厄貝沙坦組32例，口服厄貝沙坦100mg/次；氨氯地平組32例，口服氨氯地平10mg/次；厄貝沙坦聯(lián)合氨氯地平的雙聯(lián)組，口服厄貝沙坦50mg/次的同時(shí)加服氨氯地平5mg/次；療程均為8周。
1.3評(píng)價(jià)指標(biāo)與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
詳細(xì)觀察并記錄治療前后血壓的變化。并按照衛(wèi)生部制定的心血管系統(tǒng)藥物臨床研究指導(dǎo)原則[5]評(píng)定療效。治療組和對(duì)照組間計(jì)數(shù)資料比較比較采用χ2檢驗(yàn)，計(jì)量資料間比較采用t檢驗(yàn)。
2結(jié)果
2.1 三組患者一般資料的比較
三組患者一般資料的對(duì)比，三組患者在性別、年齡、體重、和病程方面均無(wú)顯著性差異（P均大于0.05），具有可比性。
2.2三組患者治療前后血壓的比較
三組患者治療前后血壓的對(duì)比如表1所示。
2.4實(shí)驗(yàn)室生化指標(biāo)對(duì)比
厄貝沙坦、氨氯地平以及雙聯(lián)組均能明顯升高患者的腎小球?yàn)V過(guò)率、血微球蛋白及尿微球蛋白的量，治療前后均具有統(tǒng)計(jì)學(xué)差異（P均小于0.05）。氨氯地平組患者在改善腎小球?yàn)V過(guò)率、血微球蛋白及尿微球蛋白的量的效果明顯低于厄貝沙坦組和雙聯(lián)組，差異均具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P均小于0.05）。
2.5 不良反應(yīng)
三組患者在治療過(guò)程中，均無(wú)嚴(yán)重不良反應(yīng)發(fā)生，發(fā)生不良反應(yīng)的比例，厄貝沙坦和氨氯地平單藥組明顯高于雙聯(lián)組，差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
3討論
本研究將96例患者隨機(jī)分為三組，厄貝沙坦單藥組、氨氯地平單藥組和雙聯(lián)組，分別進(jìn)行治療。厄貝沙坦單藥組和氨氯地平單藥組的總有效率明顯低于雙聯(lián)組的總有效率，且差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。在不良反應(yīng)發(fā)生率方面，厄貝沙坦和氨氯地平單藥組明顯高于雙聯(lián)組，差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
本文通過(guò)對(duì)的雙聯(lián)用藥在降壓作用、臨床療效、對(duì)患者腎臟的保護(hù)作用和不良反應(yīng)等反面綜合對(duì)比厄貝沙坦、氨氯地平及雙聯(lián)用藥發(fā)現(xiàn)，雙聯(lián)組的降壓作用明顯優(yōu)于單藥組，臨床總有效率雙聯(lián)組也明顯高于對(duì)照組，雙聯(lián)組能夠較好的保護(hù)高血壓患者的腎臟，且不良反應(yīng)的發(fā)生率雙聯(lián)組明顯低于單藥組。因此，厄貝沙坦聯(lián)合氨氯地平的雙聯(lián)療法具有更高的療效和低不良反應(yīng)發(fā)生率，應(yīng)作為臨床常用的治療高血壓的治療方案進(jìn)行推廣。
參考文獻(xiàn)
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二、“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”的方法運(yùn)用
按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“從履職入手定思路，從責(zé)任入手查問(wèn)題，從行為入手取證據(jù)，從人和事入手做評(píng)價(jià)”的審計(jì)思路，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法的運(yùn)用核心應(yīng)從“責(zé)任”入手，即：責(zé)任到哪里，審計(jì)到哪里，圍繞“一條主線”、沿著“兩條路徑”、把握“三個(gè)環(huán)節(jié)”開(kāi)展實(shí)施，即：以履職過(guò)程為主線，沿著決策過(guò)程和內(nèi)控機(jī)制的兩條路徑，從決策、執(zhí)行、效果三個(gè)環(huán)節(jié)充分把握責(zé)任的形成及責(zé)任界定。在選擇審計(jì)的切入點(diǎn)時(shí)，由于高管人員的責(zé)任事項(xiàng)主要涉及由其直接決策或參與決策的重大事項(xiàng)，所以，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法應(yīng)從“決策審計(jì)鏈”開(kāi)始切入，按照決策從上至下的傳遞環(huán)節(jié)進(jìn)行查證，從決策、執(zhí)行、效果三個(gè)方面判斷其決策能力和管理水平，在具體運(yùn)用上應(yīng)選取被審計(jì)對(duì)象直接決策或參與決策的重大事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性驗(yàn)證，主要驗(yàn)證重大決策事項(xiàng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和效益性，同時(shí)結(jié)合其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行對(duì)比映證。在重大決策事項(xiàng)樣本選擇上應(yīng)以綜合分析和問(wèn)卷調(diào)查為基礎(chǔ)，通過(guò)審閱黨委會(huì)、辦公會(huì)、貸審會(huì)等會(huì)議紀(jì)要和相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，全面、綜合分析被審行業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和被審人履職中的亮點(diǎn)，從宏觀層面和治理層面揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的不足，繼而較快鎖定審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，有針對(duì)性地編制貸審會(huì)、財(cái)審會(huì)等決策執(zhí)行情況調(diào)查表，交由被審計(jì)行相關(guān)部門進(jìn)行全轄核查，審計(jì)人員根據(jù)反饋結(jié)果進(jìn)行綜合分析，從中發(fā)現(xiàn)具有傾向性和普遍性的問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)，從中選取樣本。在實(shí)行“行政管理鏈”審計(jì)時(shí)，除查閱相關(guān)部門職責(zé)、崗位分工文件、授權(quán)文件外，還要多方面開(kāi)展訪談，通過(guò)與各層級(jí)干部員工的分層訪談，從不同層面了解被審人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、部門和崗位制約情況、部門間協(xié)調(diào)情況、廉潔從業(yè)情況等。通過(guò)對(duì)公文流轉(zhuǎn)的審計(jì)，則可以比較直觀地查證被審行的管理效率和管理水平。在審計(jì)樣本確定后，各條線業(yè)務(wù)審計(jì)應(yīng)按照“業(yè)務(wù)流程鏈”開(kāi)展，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和授權(quán)范圍介定責(zé)任，在開(kāi)展業(yè)務(wù)流程審計(jì)之前，應(yīng)結(jié)合其戰(zhàn)略方向和業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)，對(duì)條線業(yè)務(wù)進(jìn)行總體分析把握，做到有的放矢，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)分析成因，合理界定責(zé)任。
中圖分類號(hào)：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-0017-2016（10）-0093-04
內(nèi)部審計(jì)作為人民銀行內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制手段，對(duì)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、理順組織運(yùn)行機(jī)制、改善組織治理等方面起著重要作用，并通過(guò)不同的傳導(dǎo)途徑增加組織價(jià)值。所以，應(yīng)從多方面采取措施，完善內(nèi)審在央行治理中的傳導(dǎo)途徑，確保其效能得到有效發(fā)揮。
一、內(nèi)部審計(jì)在央行治理中價(jià)值增值途徑分析
價(jià)值增值是內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)，內(nèi)審的最終目的是幫助央行實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)，其核心已由防弊興利上升為提高機(jī)構(gòu)的管理效率。當(dāng)實(shí)施內(nèi)審的成本小于可預(yù)見(jiàn)的損失時(shí)價(jià)值就相應(yīng)地增加。內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)介入風(fēng)險(xiǎn)管理、履職績(jī)效、廉政建設(shè)等領(lǐng)域，促進(jìn)人民銀行治理結(jié)構(gòu)的完善；通過(guò)建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，以減少或避免損失，降低公共資源耗費(fèi)和央行管理成本，從而達(dá)到增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值作用主要通過(guò)以下途徑：
（一）監(jiān)督約束途徑。內(nèi)審部門從建立之初發(fā)展至今，監(jiān)督約束就是內(nèi)審所具有的最基本職能。通過(guò)對(duì)人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并采取有效措施予以糾正，從而督促各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)人員，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度和業(yè)務(wù)制度。內(nèi)審發(fā)揮監(jiān)督作用的途徑有：一是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，督促財(cái)會(huì)部門遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，合理節(jié)約使用各項(xiàng)預(yù)算資金；二是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)、貨幣發(fā)行等業(yè)務(wù)部門的審計(jì)，促進(jìn)這些部門規(guī)范業(yè)務(wù)操作，杜絕“一手清”等違規(guī)問(wèn)題；三是通過(guò)對(duì)執(zhí)法檢查、行政許可、行政處罰等方面的審計(jì)，促進(jìn)行政執(zhí)法部門嚴(yán)格執(zhí)法流程，依法開(kāi)展行政執(zhí)法工作；四是圍繞基建投資、集中采購(gòu)、資產(chǎn)處置、科技費(fèi)用支出等重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門，積極開(kāi)展事前監(jiān)督及事中監(jiān)督，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。
（二）制度建設(shè)途徑。內(nèi)審部門依據(jù)人民銀行的業(yè)務(wù)制度對(duì)照開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度制定與實(shí)際執(zhí)行脫節(jié)的地方、制度修改與業(yè)務(wù)發(fā)展的相對(duì)滯后地方，通過(guò)審計(jì)報(bào)告或建議職能部門，將問(wèn)題反饋到上級(jí)部門，促成制度的完善與修改。內(nèi)審部門在對(duì)職能部門開(kāi)展審計(jì)時(shí)，能夠有效發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)和難點(diǎn)，督促職能部門嚴(yán)格按照制度規(guī)定開(kāi)展業(yè)務(wù)，強(qiáng)化制度的執(zhí)行。
（三）風(fēng)險(xiǎn)防范途徑。風(fēng)險(xiǎn)防范是人民銀行內(nèi)部審計(jì)的核心功能，各級(jí)內(nèi)審部門從“審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)”的理念出發(fā)，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，系統(tǒng)勾畫(huà)了各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程圖，排查和表示業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出了有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。從具體的審計(jì)工作來(lái)看，審計(jì)部門從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，深入到業(yè)務(wù)管理的細(xì)微環(huán)節(jié)，查找管理的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度的科學(xué)性、合理性和有效性，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門貫徹執(zhí)行制度的執(zhí)行力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度進(jìn)行分析估計(jì)，并以此為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極預(yù)防作用。同時(shí)，內(nèi)審還承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)管理的組織協(xié)調(diào)作用，通過(guò)組織風(fēng)險(xiǎn)排查、風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估等活動(dòng)，促進(jìn)各部門加強(qiáng)日常的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。審計(jì)部門還可以通過(guò)審計(jì)成果的運(yùn)用，及時(shí)向管理層反映或通報(bào)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，促進(jìn)各部門對(duì)相關(guān)問(wèn)題的防范，起到“審計(jì)一個(gè)點(diǎn)，影響一大片”的作用。
（四）咨詢服務(wù)途徑。內(nèi)審部門不僅要發(fā)揮為組織“看病”的功能，更要發(fā)揮內(nèi)審為組織提高“免疫力”的功能，提高組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)全面審計(jì)和各種專項(xiàng)審計(jì)，覆蓋了央行所有的業(yè)務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解全面而且深入，對(duì)管理層提供的建議具有較大的參考價(jià)值，為領(lǐng)導(dǎo)管理決策起到“參謀”作用。這種咨詢服務(wù)活動(dòng)只涉及相關(guān)部門和審計(jì)部門兩方關(guān)系人，其目的是通過(guò)提高組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力來(lái)增加組織價(jià)值。目前，咨詢活動(dòng)在央行審計(jì)工作中還沒(méi)有普遍開(kāi)展，但一定是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的方向。
（五）評(píng)價(jià)鑒證途徑。內(nèi)審承擔(dān)著對(duì)基層單位、同級(jí)部門及管理者個(gè)人的履職行為、履職效果的評(píng)價(jià)和鑒證職能。這種職能在績(jī)效審計(jì)、履職審計(jì)、離任審計(jì)中體現(xiàn)得尤為明顯。在績(jī)效審計(jì)中，通過(guò)對(duì)單位和部門工作目標(biāo)設(shè)定的科學(xué)性，工作的時(shí)效性，內(nèi)控的健全性等進(jìn)行審查，對(duì)其業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)。履職審計(jì)中，通過(guò)對(duì)所屬單位管理決策、內(nèi)部控制、工作運(yùn)行、業(yè)務(wù)操作進(jìn)行全面審查，對(duì)管理者個(gè)人履職情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為干部的考核及使用提供重要的參考依據(jù)。在離任審計(jì)中，通過(guò)對(duì)管理者任期履行職責(zé)情況、工作效率情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為組織部門干部任用提供依據(jù)。
二、完善內(nèi)審在央行治理中價(jià)值增值的傳導(dǎo)途徑
目前，人民銀行除了應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，更應(yīng)強(qiáng)化其在組織中的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)功能，并不斷探索其在央行治理中起到的鑒證作用。我們認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面提升央行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值成效。
（一）探索建立以治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方式。央行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有模式以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，與此同時(shí)，可以建立以治理為導(dǎo)向，從央行內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，使得內(nèi)部審計(jì)能夠滿足提升央行履績(jī)效的目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，以治理為導(dǎo)向的央行內(nèi)審可以首先對(duì)央行整體組織模式進(jìn)行分析，確定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施開(kāi)展審計(jì)工作。
探索和建立央行治理情況的評(píng)價(jià)手段。建立央行治理情況的評(píng)價(jià)手段首先要對(duì)現(xiàn)有治理情況進(jìn)行分析，歸納影響因素，雖然央行和公司在運(yùn)營(yíng)等方面存在著諸多差別，但仍可以采用公司治理的相關(guān)方法，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，從內(nèi)控機(jī)制、履職效果、業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等多因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。
探索和建立以治理為導(dǎo)向的央行內(nèi)部審計(jì)流程。在現(xiàn)有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步探索如何建立以“治理引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)服務(wù)治理”為目標(biāo)的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。具體分析，可通過(guò)以下流程：首先，明確央行治理的最終目標(biāo)。其次，對(duì)央行治理的最終目標(biāo)進(jìn)行分解，從內(nèi)控機(jī)制、履職效果、業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等多因素進(jìn)行分解。再次，通過(guò)具體指標(biāo)量化這些分析因素，建立相應(yīng)的定性定量模型，通過(guò)具體模型計(jì)算出各個(gè)因素的得分。最后，確定內(nèi)審的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開(kāi)展審計(jì)工作，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。由于以治理為導(dǎo)向的內(nèi)審需要關(guān)注組織成員在組織結(jié)構(gòu)中的相互作用，以及這種作用對(duì)最終審計(jì)結(jié)果的影響，因此其評(píng)價(jià)內(nèi)審的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過(guò)程可能更為困難。 （二）強(qiáng)化以常規(guī)型審計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)審模式，確保內(nèi)部審計(jì)涵蓋所有重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。較之新型審計(jì)，常規(guī)審計(jì)往往是經(jīng)歷過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的探索實(shí)踐，已經(jīng)形成了完整的審計(jì)模式和審計(jì)方法，審計(jì)人員也積攢了豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，其審計(jì)有據(jù)可循，便于開(kāi)展，在現(xiàn)有央行內(nèi)部審計(jì)中，被廣泛開(kāi)展和實(shí)施。因此，人民銀行不僅僅要探索新型審計(jì)，還要繼續(xù)強(qiáng)化以常規(guī)型審計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)審模式，確保內(nèi)部審計(jì)涵蓋所有重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的內(nèi)部審計(jì)。根據(jù)央行內(nèi)部審計(jì)的要求，需要在離任審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在履職審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制和履職績(jī)效。通過(guò)審計(jì)財(cái)務(wù)收支狀況，查清被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部有無(wú)違法違紀(jì)，濫用職權(quán)的情況，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的約束和管理，使人民銀行各個(gè)層級(jí)的部門都能夠清廉高效。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題和需要改進(jìn)的地方。與此同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控建設(shè)提出有價(jià)值的參考意見(jiàn)，使人民銀行各級(jí)能夠建立有效運(yùn)行的控制制度和控制程序，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)職能業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)實(shí)際操作執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并能從表面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題探尋出深層次的原因，進(jìn)而提出改善措施，保證各項(xiàng)制度得到有效實(shí)施，強(qiáng)化人民銀行作為央行的履職效果。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的整體管理、各項(xiàng)工作目標(biāo)的完成、落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，能夠落實(shí)被審計(jì)單位各項(xiàng)問(wèn)題的具體責(zé)任人，明確被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)期內(nèi)具體的履職情況，明確主管責(zé)任。最后，持續(xù)關(guān)注審計(jì)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如基礎(chǔ)建設(shè)、采購(gòu)、大規(guī)模資金流出等方面，這些方面屬于容易出現(xiàn)舞弊腐敗的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)這些項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，確保資金使用符合規(guī)定，降低使用過(guò)程中的低效和浪費(fèi)，使資金的使用效率達(dá)到最大化。
（三）明確以新型審計(jì)為突破口的審計(jì)方式，全面提高人民銀行內(nèi)審的層次。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，新型審計(jì)將更多的資源放在組織的評(píng)價(jià)咨詢上，并以此為手段作為央行增加內(nèi)部?jī)r(jià)值的途徑，通過(guò)以新型審計(jì)為突破口，可以強(qiáng)化人民銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理，提高審計(jì)建議的價(jià)值，使內(nèi)部審計(jì)在提升央行管理和提升風(fēng)控水平中發(fā)揮較好的作用。
1.確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。新時(shí)期，央行職能的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化，其任何一種潛在風(fēng)險(xiǎn)都有可能造成巨大損失，因此央行必須建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式。人民銀行各級(jí)行應(yīng)當(dāng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和自我評(píng)估工作，并以此確定內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題和主要方向，合理布局有限審計(jì)資源。進(jìn)行自我評(píng)估時(shí)，可以采用控制自我評(píng)估的方法（CSA），使業(yè)務(wù)人員明確掌握存在缺陷并可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并提出具體措施予以改正，從而使得各個(gè)業(yè)務(wù)部門能夠?qū)ψ晕疫M(jìn)行改善，并建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)職能和整體系統(tǒng)運(yùn)行分析，從事前、事中、事后三個(gè)方面建立全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防控體制，其中在監(jiān)督檢查手段上，需要加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，注重審計(jì)方法上的創(chuàng)新，更大程度上采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，使央行內(nèi)審工作的自動(dòng)化水平得以提升。
2.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制審計(jì)。COSO將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控五要素。根據(jù)COSO五要素，人民銀行內(nèi)部審計(jì)需要把握這五個(gè)方面的要點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況制定合理的內(nèi)部審計(jì)方案，形成科學(xué)合理、明確清晰、具有指導(dǎo)性的審計(jì)操作流程，并以此形成總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案，以便內(nèi)審人員據(jù)此開(kāi)展相應(yīng)的自我評(píng)價(jià)評(píng)估工作。在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)書(shū)時(shí)，要條理清晰，重點(diǎn)突出，不要過(guò)多強(qiáng)調(diào)理論，而要根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建設(shè)性、有針對(duì)的意見(jiàn)建議，并通過(guò)此項(xiàng)措施改進(jìn)被審計(jì)單位的內(nèi)部管理，促使人民銀行各級(jí)行建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系。
3.多方面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。根據(jù)美國(guó)政府內(nèi)審協(xié)會(huì)的定義，績(jī)效審計(jì)指的是根據(jù)客觀的標(biāo)準(zhǔn)和體系，參照其他相關(guān)信息，對(duì)政府履職工作進(jìn)行相應(yīng)評(píng)價(jià)，使其能夠改善經(jīng)營(yíng)管理，并為進(jìn)一步的改進(jìn)措施提供可參考的意見(jiàn)建議，使其能夠更好地履行職責(zé)。根據(jù)這個(gè)定義，績(jī)效審計(jì)需要明確具體的審計(jì)參照體系。對(duì)此，人民銀行可以大范圍的使用績(jī)效審計(jì)的方法，如在貨幣發(fā)行、財(cái)務(wù)執(zhí)行、內(nèi)控管理等方面。在人民銀行的治理體系中，能夠通過(guò)目標(biāo)考核績(jī)效審計(jì)來(lái)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的具體作用，通過(guò)實(shí)現(xiàn)程度與實(shí)際效果進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)績(jī)效管理的優(yōu)劣，促進(jìn)目標(biāo)考核在人民銀行分配資源中發(fā)揮更大的作用。
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關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn)控制；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)
Key words： risk control；economic responsibility；internal audit
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）33-0160-02
0 引言
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，自始自終都關(guān)注企事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司單位治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)助企事業(yè)單位管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企事業(yè)價(jià)值增值的確證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。安徽行政（經(jīng)管）學(xué)院，是省政府直屬事業(yè)單位，成立于1991年，主要承擔(dān)公務(wù)員培訓(xùn)、學(xué)歷教育、科研咨詢以及對(duì)外合作交流等職能。置身市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革大潮，學(xué)院始終注重對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，堅(jiān)持走制度化、規(guī)范化、長(zhǎng)效化之路。2012年10月，在學(xué)院部分資源整合后，成立了由院黨委書(shū)記、常務(wù)副院長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，抽調(diào)13名相關(guān)專業(yè)人員組成3個(gè)審計(jì)工作組，歷時(shí)3個(gè)月集中對(duì)23名工作崗位變動(dòng)的原部門、單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)工作堅(jiān)持以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標(biāo)任務(wù)為重點(diǎn)，以被審計(jì)人員任職期間所在部門（單位）財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)決策、廉潔自律、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況等八個(gè)方面為主要內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)控制度測(cè)試、財(cái)務(wù)賬簿審查、原始憑證和會(huì)議紀(jì)要調(diào)閱，實(shí)地核對(duì)固定資產(chǎn)、協(xié)議和庫(kù)存材料，召開(kāi)座談會(huì)23場(chǎng)，訪談教職工220多人次等方式，形成23名同志的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了通報(bào)，提出審計(jì)整改建議51條，取得了良好效果。
1 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)
學(xué)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理論為指導(dǎo)，站在事業(yè)發(fā)展全局的高度和改進(jìn)工作、加強(qiáng)管理、保護(hù)干部的層面，就事論理，對(duì)事不對(duì)人，把脈一個(gè)部門、一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)業(yè)務(wù)程序的規(guī)定，審慎開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
1.1 測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 首先調(diào)查了解被審單位制度建設(shè)和會(huì)議記錄情況，掌握議事規(guī)則、政策規(guī)定和業(yè)務(wù)流程，及時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試情況確定單位內(nèi)部管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和方向，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，有針對(duì)性地收集原始資料證據(jù)，形成工作底稿，發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)問(wèn)題，可延伸追索審計(jì)。
1.2 邊審計(jì)邊整改 審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)小組與被審計(jì)人員及其所在部門（單位）就發(fā)現(xiàn)的一般性的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)溝通，一些部門（單位）高度重視審計(jì)指出的不足和問(wèn)題，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，健全完善相關(guān)管理制度，自覺(jué)糾正不符合規(guī)定的行為。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別我院與外單位的合作協(xié)議內(nèi)容不盡合理，執(zhí)行不夠規(guī)范，及時(shí)指出問(wèn)題，經(jīng)過(guò)充分協(xié)商，進(jìn)一步規(guī)范了雙方責(zé)權(quán)利，重新簽訂了合作協(xié)議，使學(xué)院在合作中的收益與此前相比有了較大增長(zhǎng)。針對(duì)存在的財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)不盡完善等共性問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門及時(shí)開(kāi)展了財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)。經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)后，學(xué)院各部門在購(gòu)買辦公用品報(bào)銷時(shí)，完善了驗(yàn)收人員簽字等相關(guān)手續(xù)。通過(guò)全面開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，推行重大項(xiàng)目“先審計(jì)后結(jié)算”制度，進(jìn)一步健全并完善了相關(guān)管理制度，使財(cái)權(quán)、物權(quán)在制度約束下更加規(guī)范地運(yùn)行。
1.3 抓重點(diǎn)環(huán)節(jié) 不拘泥于細(xì)枝末節(jié)，不在傳統(tǒng)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)上兜圈子，而是從大處著眼，抓主要矛盾和矛盾的主要方面，看發(fā)展過(guò)程，抓大的節(jié)點(diǎn)，帶動(dòng)提升審計(jì)層次。通過(guò)審計(jì)，全面總結(jié)一個(gè)部門工作經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，展示部門發(fā)展變化情況，對(duì)被審計(jì)人履職盡責(zé)情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)合法，是否廉政等做出符合實(shí)際、客觀公正的評(píng)價(jià)。
2 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考
2.1 組織架構(gòu)是關(guān)鍵 領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政治性、專業(yè)性強(qiáng)，敏感問(wèn)題多。成立院級(jí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)合理的審計(jì)方案，抽調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)好、綜合能力強(qiáng)的專業(yè)人員組成審計(jì)組開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得以順利進(jìn)行并取得良好成效的關(guān)鍵。
2.2 分工協(xié)作是基礎(chǔ) 分工理論是現(xiàn)代社會(huì)形成和存在的基礎(chǔ)。根據(jù)分工協(xié)作理論，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中摸索出一套既明確分工負(fù)責(zé)，又分工不分家，通力合作，激情干事，和諧共事，集體討論，民主協(xié)商，達(dá)成共識(shí)，盡心盡責(zé)地做好審計(jì)工作的一整審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作實(shí)施方案和審計(jì)方法，為保質(zhì)保量地出具審計(jì)報(bào)告打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
2.3 促進(jìn)發(fā)展是目標(biāo) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本部門、本單位和諧發(fā)展、科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)。發(fā)展是硬道理。應(yīng)珍惜單位和諧、事業(yè)發(fā)展的局面，在政策上鼓勵(lì)有創(chuàng)收能力的單位開(kāi)源節(jié)流，獎(jiǎng)勵(lì)增收節(jié)支，做到管而不死、活而不亂，充分調(diào)動(dòng)每一位教職工的積極性。
2.4 履職盡責(zé)是重點(diǎn) 學(xué)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行過(guò)程和效果的審計(jì)。不同于其他常規(guī)性審計(jì)，應(yīng)在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上，實(shí)行審計(jì)內(nèi)容向領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任全過(guò)程拓展，以領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、完成目標(biāo)任務(wù)情況為審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約審計(jì)。圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行過(guò)程，通過(guò)一系列審計(jì)調(diào)查、查閱會(huì)議記錄、結(jié)合賬面情況，運(yùn)用審計(jì)分析方法，審查決策機(jī)制是否民主、科學(xué)，檢查決策的收入支出是否達(dá)到了應(yīng)有的效益，并結(jié)合管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、制度審計(jì)理念及方法進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析，提升高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)報(bào)告的水平。
2.5 依法審計(jì)是根本 本著“既要對(duì)組織負(fù)責(zé)，又要對(duì)個(gè)人負(fù)責(zé)”原則，體現(xiàn)對(duì)干部的關(guān)心、愛(ài)護(hù)，堅(jiān)持原則，依法審計(jì)，把握底線，做到“一個(gè)聲音喊到底，一把尺子量到底”。審計(jì)報(bào)告對(duì)存在問(wèn)題的表述和責(zé)任認(rèn)定持謹(jǐn)慎態(tài)度，重要問(wèn)題和結(jié)論性的評(píng)價(jià)與審計(jì)建議，均通過(guò)集體討論，反復(fù)斟酌，逐字逐句推敲，在找到充分確鑿證據(jù)和相關(guān)法律、法規(guī)、政策依據(jù)，審計(jì)成員的所有爭(zhēng)論和意見(jiàn)分歧都解決后，才能寫(xiě)進(jìn)報(bào)告。審計(jì)語(yǔ)言要求審計(jì)報(bào)告的文字表述要莊重、簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確、平和。
2.6 結(jié)果運(yùn)用是依歸 應(yīng)建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案資料庫(kù)，重視審計(jì)成果的利用。在高校日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)部門應(yīng)注重搜集領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任及廉政建設(shè)方面的資料，分別錄入按領(lǐng)導(dǎo)干部建立的相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料庫(kù)中，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)能充分利用以上資料，減少重復(fù)審計(jì)工作，節(jié)約審計(jì)資源，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率。在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)事先根據(jù)組織需要，確定近期崗位必須審計(jì)的部門或單位，再根據(jù)審計(jì)檔案資料記載，結(jié)合以前年度已審情況，有計(jì)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目。推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公示制，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核使用的參考依據(jù)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
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