時間：2023-03-07 15:20:56
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二、完善醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的建議
1.堅持“先審后離”加強審計的時效性。一般來說，經(jīng)濟審核完成后得出結(jié)論所做的報告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風(fēng)險。這就需要醫(yī)院堅決加強事前審計工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認(rèn)真監(jiān)督他們的經(jīng)濟狀況，嚴(yán)查的行為，醫(yī)院的上級主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計的“關(guān)口”前移，才能夠增強審計工作的時效性，及時發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。
2.建立科學(xué)的審核方法和評估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟責(zé)任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計中要避免對于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評價，審計只是針對于經(jīng)濟方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進行定性評價，又要從資產(chǎn)運營情況、財務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統(tǒng)的審計制度已不能解決經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計模式，以財務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強機制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動審計工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實行醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審核制度。
3.明確醫(yī)院的重點審核對象。對于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財務(wù)、三產(chǎn)、工會等負(fù)責(zé)人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費項目擴大收費范圍等方面進行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。
4.實行審計責(zé)任問責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計制度需要行政問責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟責(zé)任審計必須按照行政問責(zé)制的要求進行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟責(zé)任審計制度的效能會大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計模式，發(fā)揮其在行政問責(zé)中的建設(shè)性作用。
5.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計工作人員的制度，強化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟責(zé)任審計專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進一步的知識構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識，學(xué)會從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計制度的專業(yè)性比較強，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計隊伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計人員在工作中應(yīng)有強烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細(xì)微并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計工作的進展情況，加強對審計結(jié)果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負(fù)責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來推進審計工作整體的發(fā)展。
會計人員的整體素質(zhì)直接決定了企業(yè)內(nèi)部會計審計工作的優(yōu)劣，企業(yè)對內(nèi)所編制的會計審計管理制度用來約束員工的行為，同時所有制度也都由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員定制，因此企業(yè)會計審計制度的執(zhí)行效果受到相關(guān)會計審計人員素質(zhì)高低的影響。隨著我國大小企業(yè)的快速發(fā)展，逐漸認(rèn)識到會計人員對企業(yè)的重要性。雖然加大了對會計審計人員的培訓(xùn)與教育力度，但大多數(shù)企業(yè)對人員的培訓(xùn)采用速成的方式，這并不利于全面提高會計審計人員的整體素質(zhì)。除此之外，會計工作實施過程中，部分企業(yè)仍以滯后的做賬、報賬為主，甚至部分擔(dān)任會計審計職責(zé)的人員并未取得《會計從業(yè)資格證》證書，因此致使企業(yè)內(nèi)部會計工作人員專業(yè)知識以及職業(yè)素質(zhì)參差不齊。
(三)會計監(jiān)管審計不嚴(yán)格
對于我國企業(yè)會計集中核算管理的實施，部分會計核算人員不習(xí)慣使用，甚至明知在頒布了新會計標(biāo)準(zhǔn)的前提下，仍沿用以往的標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)會計的核算工作不精確，并出現(xiàn)混亂的局面。就目前而言，會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)在我國大部分地區(qū)并沒有實現(xiàn)統(tǒng)一管理，不同地區(qū)的會計監(jiān)管制度難免又存在一些差異，因此無法保證我國企業(yè)資產(chǎn)核算質(zhì)量。不利于企業(yè)整體工作效率的提升。結(jié)合所出現(xiàn)的問題可以看出，會計監(jiān)管制度是必須要建立和完善的。資產(chǎn)流失問題是當(dāng)下我國部分企業(yè)普遍遇到的狀況。在這些企業(yè)中，出現(xiàn)的非法挪用公款、超支、等現(xiàn)象，是企業(yè)資產(chǎn)流失最主要的因素，這會對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來不良影響。
二、改善企業(yè)會計審計的有效途徑
(一)提升企業(yè)會計審計人員整體素質(zhì)增強
現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強會計審計的工作效率與質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)加強對會計審計工作人員定期進行專業(yè)、有針對性的相關(guān)培訓(xùn)，加強審計人員的專業(yè)理論知識與技能。審計人員自身要增強職業(yè)素養(yǎng)與技能意識，通過規(guī)范的相關(guān)程序拿到相關(guān)證件，提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的形式創(chuàng)新會計審計方法，提高會計審計工作質(zhì)量與效率。
(二)促進企業(yè)會計的職業(yè)化發(fā)展
通過對國外企業(yè)會計管理的舉措來看，可以成立相關(guān)的管理機構(gòu)，比如由學(xué)術(shù)專家、商界人士組成的管理會計師協(xié)會，管理會計師協(xié)會的成立，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)在實施階段出現(xiàn)的問題，還間接推動了管理會計人員在企業(yè)中身份的尊重以及地位的提高，而且對完善管理會計理論具有重要影響。另一方面，管理會計師協(xié)會的成立促進了相關(guān)學(xué)術(shù)研究與實務(wù)操作之間的密切聯(lián)系，避免了理論不符合實踐或?qū)嵺`缺乏可靠理論支撐的巨變，兩者相互協(xié)調(diào)、相互支撐，因此為先進的技術(shù)提供了得以實踐的平臺，通過對實踐經(jīng)驗的探討和總結(jié)，保證的相關(guān)理論的指導(dǎo)價值和指導(dǎo)意義。因此，我國應(yīng)該有選擇的借鑒國外的先進管理措施，在符合本民族本企業(yè)的基礎(chǔ)上進行革新，成立屬于本國的管理會計師協(xié)會。在成立之初可以聘用國外具有扎實理論基礎(chǔ)以及相關(guān)豐富經(jīng)驗的專業(yè)性人員進行指導(dǎo)工作，與此同時加強本國技能型人才的培養(yǎng)工作，實現(xiàn)管理會計的職業(yè)化、科學(xué)化發(fā)展。在實際運用中及時做好相關(guān)記錄，總結(jié)經(jīng)驗，提高財務(wù)人員處理問題的能力，把管理會計的價值及意義最大化，進一步促進國有企業(yè)會計集中核算管理。
(三)落實現(xiàn)代化會計審計
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化加大了各企業(yè)之間的競爭，因此企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險基礎(chǔ)審計機制，并結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)審計方法，例如把抽樣審計和詳細(xì)審計相互融合等，從組織內(nèi)部提高企業(yè)競爭力。以往以隨機抽樣作為樣本量的審計方式會使審計的數(shù)據(jù)信息缺乏準(zhǔn)確性，并存在一定的風(fēng)險。在實際工作中要引入現(xiàn)代審計手段，降低風(fēng)險的發(fā)生率，保證企業(yè)審計工作的質(zhì)量與效率，繼而推動和促進企業(yè)內(nèi)部管理的執(zhí)行與建設(shè)。隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)會計審計應(yīng)緊跟時代步伐，充分利用計算機相關(guān)的設(shè)計軟件改進審計模式，通過計算機的高速信息化，實現(xiàn)審計人員的業(yè)務(wù)責(zé)任制，注重審計工作的各個環(huán)節(jié)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，充分發(fā)揮會計審計工作的積極作用。
現(xiàn)今醫(yī)院的審計工作都配備了專業(yè)的審計技術(shù)人員來完成，審計人員自身要具有審計和財務(wù)等方面的專業(yè)知識，同時還要具備一定的相關(guān)方面的知識例如法律知識、定量分析、管理、工程技術(shù)等，工作經(jīng)驗更是要足夠豐富，以免在對財政的審計中出現(xiàn)失誤而造成難以彌補的后果。但現(xiàn)今我國大部分醫(yī)院的審計人員都非專業(yè)人員而是從相關(guān)部分調(diào)動而來，缺乏審計工作方面的專業(yè)培訓(xùn)，且審計方面的相關(guān)知識也不夠充足，人員的總體素質(zhì)不夠高。這種現(xiàn)象的存在嚴(yán)重影響了各醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和成效，同時也會對醫(yī)院內(nèi)審的工作力度有所影響，無法滿足醫(yī)院管理方面的需求。
1.2管理人員對審計工作的重視度不夠
雖然醫(yī)院內(nèi)審工作已經(jīng)逐漸落實并不斷改進提高，但還存在很多醫(yī)院對審計工作的認(rèn)識不到位，未能看清醫(yī)院內(nèi)審的重要性。設(shè)立審計機構(gòu)只是為了回應(yīng)上級管理部門的要求而非出于自身需要，也把審計工作存在的目的同監(jiān)督工作相混淆，認(rèn)為審計工作只是上級對醫(yī)院工作人員的變相監(jiān)督，因此導(dǎo)致審計人員在工作上有一定的抵觸心理，使審計工作進行的并不順利。而且上級管理者也沒能很好的認(rèn)清審計工作的真實目的，把審計工作放于可有可無的位置，并未真正的放于醫(yī)院內(nèi)部的管理工作及進程中去，使醫(yī)院內(nèi)審工作不能體現(xiàn)其自身的存在價值和意義。
2、醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在問題的改進措施
2.1醫(yī)院的審計工作制度不斷完善
由于我國醫(yī)院的內(nèi)部審計工作落實的較為晚，因此各相關(guān)制度在法律上和國家相關(guān)文件中還不夠完善，所以逐漸完善醫(yī)院審計工作的相關(guān)制度和法律是一個長久的過程。此時各醫(yī)院就要根據(jù)自身的現(xiàn)狀從實際出發(fā)，根據(jù)我國相關(guān)條例中對審計工作的規(guī)定，在醫(yī)院制定出有效的關(guān)于審計工作的相關(guān)制度來保證自身醫(yī)院的審計工作逐漸完善，使審計工作走向規(guī)范化、有效化的道路。在根據(jù)指定的相關(guān)制度進行管理和落實的過程中，嚴(yán)格按照相關(guān)程序進行對審計人員的要求，同時不斷尋找合適有效的創(chuàng)新方法來提高審計工作的效率，降低審計工作中易出現(xiàn)的失誤。
2.2使內(nèi)部審計工作以獨立狀態(tài)存在
在我國醫(yī)療工作的不斷發(fā)展下，內(nèi)部審計工作在其中所占的地位也會不斷加大，所發(fā)揮的功能及起到的作用也會逐漸凸顯出來，因此在醫(yī)院管理者的領(lǐng)導(dǎo)下建立獨立自主的審計工作機構(gòu)是必不可少的。在醫(yī)院各部門審計機構(gòu)獨立的情況下，各部門就可以根據(jù)自己部門在審計工作中反映出的問題進行分析并找出解決方法，有效的避免了各部門工作間的差異性無法適應(yīng)相同的工作制度的問題。同時獨立的審計工作機構(gòu)還使工作人員在對上級管理人員進行工作匯報的過程中更加方便明了，使醫(yī)院的審計工作制度不斷完善。
2.3提高審計工作人員的自身專業(yè)知識水平和能力
內(nèi)部審計工作是一項有技術(shù)性和專業(yè)性的工作，所需要的工作人員一定要具備足夠的專業(yè)知識以及相關(guān)方面的知識，才能夠勝任這一工作。因此在對審計工作人員的選拔過程中，一定要保證其有良好的職業(yè)道德和較高的個人素質(zhì)，同時也有夠強的責(zé)任心，對審計及相關(guān)方面的專業(yè)知識掌握較好。其次對現(xiàn)今的在審計工作上的用人模式也要改變，不能通過對相關(guān)部門的人員進行調(diào)動來保證審計工作人員足夠完善，要對審計人員進行相關(guān)的培訓(xùn)來提高其整體素質(zhì)和工作能力。且工作人員在工作過程中也要不斷隨著社會的進步來接受新的相關(guān)方面的知識，不斷開闊自己的知識面，使審計工作不斷完善。
2.4不斷擴展審計工作對象
隨著醫(yī)院各部門對審計工作的要求不斷提高，審計工作的對象也要不斷擴大，不僅僅局限于財政方面，要對醫(yī)院整體進行規(guī)劃和審計。例如對醫(yī)院管理模式進行審計，使醫(yī)院各部門的管理條例和方法更加清晰有效；對醫(yī)院的經(jīng)濟進行審計，采取一定的方式節(jié)約資金，降低成本；對醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r進行審計，提出相關(guān)意見和建議使醫(yī)院增加效益、減少管理和發(fā)展薄弱的環(huán)節(jié)等。這就需要各醫(yī)院根據(jù)自身不同的發(fā)展?fàn)顩r來對不同的層面進行審計。
按照對上市公司年度報表審計意見的研究情況，審計報告類型與我國企業(yè)的現(xiàn)實情況相比背離太多。這表明我國CPA對審計風(fēng)險的認(rèn)識還遠(yuǎn)未成熟，一旦經(jīng)濟環(huán)境有所變動，遭的注冊會計師及事務(wù)所應(yīng)不在少數(shù)。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個方面的原因：
(1)受我國CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數(shù)眾多的注冊會計師及事務(wù)所的法律、社會責(zé)任淡薄。從目前來看，還存在另外一種情況，即一方面審計風(fēng)險意識有所增強，另一方面卻依然迫于環(huán)境所限，不得不以高風(fēng)險換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔(dān)可能的高風(fēng)險，風(fēng)險與收益關(guān)系被嚴(yán)重扭曲；(2)對審計風(fēng)險理論的掌握還不夠系統(tǒng)，難以有效指導(dǎo)實踐；(3)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用在現(xiàn)實環(huán)境下尚難得到實務(wù)界的普遍認(rèn)可和推廣，應(yīng)用性較差。
二、重要性概念理解與運用關(guān)鍵點
1．重要性概念為審計模式的轉(zhuǎn)變提供了觀念上的支持。審計模式由詳細(xì)的帳項基礎(chǔ)審計發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計，這其中是以內(nèi)部控制作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣技術(shù)作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)。對于社會公眾或報表使用者來說，非重大的會計信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對于注冊會計師來說，審計目標(biāo)便逐漸演變成為對會計報表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計意見。
2．會計重要性與審計重要性。許多國家的審計準(zhǔn)則中關(guān)于重要性的定義大都沿用會計準(zhǔn)則，由于兩者均為共同的報表使用者服務(wù)，因而在本質(zhì)上并無區(qū)別。只是由于會計活動旨在提供信息，而審計活動則為鑒證信息，故從理解時所處的角度以及運用時所持的方式上有所差異。就主觀性而言，它們是一個事物的兩個方面，分別來自會計人員和審計人員的專業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者判斷或決策的會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，它來自于報表使用者或社會公眾。
3．兩種重要性水平。學(xué)術(shù)界有學(xué)者將重要性水平區(qū)分為實際重要性水平和估計重要性水平，兩者可以用前述"客觀性"和"主觀性"來解釋。但要注意，這里的客觀性僅是相對而言，一個能被所有的信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不存在的。
4．"重要性"之于審計的重要性。這體現(xiàn)在五個方面：(1)在審計的發(fā)展史上，是作為支持現(xiàn)代審計模式的重要觀念或思想之一；(2)在審計過程的計劃、實施、終結(jié)階段，是作為判斷審計證據(jù)是否充分、審計程序是否適當(dāng)?shù)囊罁?jù)之一；(3)在抽樣審計中，是作為確定可靠水平和精確度的指標(biāo)之一；(4)在出具審計報告時，是作為考慮審計意見類型的關(guān)鍵事項之一；
(5)在涉及CPA的訴訟活動中，是作為合理界定審計責(zé)任的證據(jù)之一。
5．重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)與量兩方面，大體來自：(1)會計、審計準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律、法規(guī)；(2)實務(wù)界的經(jīng)驗積累；(3)學(xué)術(shù)界的實證研究；(4)司法判例。
三、審計風(fēng)險理解與運用關(guān)鍵點
1．審計本質(zhì)的另一種解釋--分擔(dān)風(fēng)險。分擔(dān)風(fēng)險論認(rèn)為審計是一個把會計報表使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程。審計被看作是一種保險行為，審計費用是利益相關(guān)者所支付的保險費用，審計的效果為保險的價值，審計人員如果失職則需
賂償相應(yīng)的損失。審計職業(yè)在取得報酬、利潤和威信的同時承擔(dān)了由會計報表供需雙方轉(zhuǎn)移而來的風(fēng)險。
2．廣義和狹義的審計風(fēng)險。由會計信息供需雙方轉(zhuǎn)移給審計職業(yè)的風(fēng)險，可稱為廣義的審計風(fēng)險，這種風(fēng)險相對來說不可控。具體審計項目時可能發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性稱為狹義的審計風(fēng)險，狹義的審計風(fēng)險可以規(guī)劃與控制，規(guī)劃與控制的目的在于從審計成本
與審計效益的矛盾中尋找到最佳點。
3．目前我國民間審計中存在的與審計風(fēng)險相關(guān)的問題。(1)當(dāng)前注冊會計師行業(yè)存在的核心問題是作假；(2)事務(wù)所全面、徹底脫鉤改制，走向市場，面對風(fēng)險；(3)審計收費與風(fēng)險的關(guān)系扭曲；(4)注冊會計師行業(yè)與司法部門在CPA所承擔(dān)法律責(zé)任上的認(rèn)識分歧；(5)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量與風(fēng)險意識偏低。
4．審計風(fēng)險模型注意事項。(1)預(yù)期風(fēng)險、可容風(fēng)險與終極風(fēng)險的差別和統(tǒng)一；(2)模型可以擴展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；(5)模型具有主觀性。
5．審計風(fēng)險的衡量尺度。(1)考慮項目性質(zhì)與遭法律訴訟的可能性；(2)審計成本與業(yè)務(wù)競爭的壓力；(3)審計人員的風(fēng)險偏好；(4)重要性水平；(5)行業(yè)經(jīng)驗積累。
四、重要性與審計風(fēng)險關(guān)系理解關(guān)鍵點
1．明確重要性有會計重要性和審計重要性、實際重要性和估計重要性之分；審計風(fēng)險有預(yù)期風(fēng)險、可容風(fēng)險和終極風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險之分，在不同情況下所指會有不同，這是正確、清晰理解二者相互關(guān)系的前提。
2．重要性與審計風(fēng)險的相互關(guān)聯(lián)。審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴于對審計風(fēng)險的評估，兩者互為條件。這里第一個"審計風(fēng)險"指終極風(fēng)險，第二個"審計風(fēng)險"指預(yù)期風(fēng)險，"重要性"則指由會計重要性所估計的審計重要性。
工程設(shè)計方案和施工圖紙隨意性很大，由于設(shè)計不完整、功能不齊全、施工條件不允許或者前期論證不充分等多種原因，致使項目招標(biāo)后，在施工過程中出現(xiàn)很多問題，對項目的施工內(nèi)容大范圍進行調(diào)整，為增加工程造價，提供了巧立名目、弄虛作假的機會。這類問題的存在，一方面確實是單位管理人員技術(shù)力量不足所致;另一方面則是別有用心，施工方找各種理由和借口提出增項和改項要求，進行工程的變更簽證，有的甚至完全了招標(biāo)文件和合同的內(nèi)容，導(dǎo)致項目的變更比例過大，違背了原來的審批招標(biāo)原則，而工程管理方一般都會同意和滿足對方需求，工程結(jié)束進行結(jié)算審計時給審計工作造成很大困難。
1.2工程施工變更簽證問題
工程施工變更簽證不及時，工程立項管理不嚴(yán)格、論證不充分、手續(xù)不健全、程序不規(guī)范。像這類維修工程一般都不會聘請工程監(jiān)理，都是由單位內(nèi)部有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)管理監(jiān)督。施工方在施工過程中對項目的施工內(nèi)容進行變更，了項目原來的招標(biāo)內(nèi)容。有些工程中的增項和改項往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實施，待工程結(jié)算時再補辦手續(xù)和簽證的現(xiàn)象屢見不鮮，這就為多報虛報、弄虛作假創(chuàng)造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報結(jié)算時，所報的結(jié)算工程量超過實際的工程量，導(dǎo)致審計結(jié)果與施工單位報的結(jié)算相差很大，施工單位不認(rèn)可，互相扯皮，給審計工作帶來很大難度。
1.3應(yīng)急維修項目存在不平等約定
有些應(yīng)急項目，通過招標(biāo)時間不允許，只能招一家應(yīng)急維修隊，對應(yīng)急工程搶修后，采取臨時簽證審計結(jié)算的方式。在應(yīng)急情況下，施工單位往往強迫醫(yī)院簽訂不平等的合同、約定等，應(yīng)急情況下約定的價格往往高出市場價很多，造成醫(yī)院資金使用的浪費，形成管理漏洞，給審計工作增加難度，也影響管理者的聲之旨14工程結(jié)算嚴(yán)重滯后，審計資料不完整由于維修工程比較零散，維修內(nèi)容比較多，且存在反復(fù)修整的情況，工程完工所報結(jié)算，在審計過程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒有工程驗收單，有的將工程量漏報或者簽證資料沒有達(dá)到簽證的目的，簽證單中只有意見，沒有簽署人、日期等。結(jié)算報審不及時，審計人員在審計時勘察現(xiàn)場存在很大困難，有的項目由于時間久根本看不出是否維修，有的項目由于功能調(diào)整而反復(fù)維修，直接影響對實際工程量的審計核算。
2改進建議
(1)要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)政策法規(guī)。
參照國家有關(guān)政策法規(guī)結(jié)合單位實際建立健全單位內(nèi)部相應(yīng)管理制度，單位根據(jù)各自的不同情況明文規(guī)定多少額度的工程必須經(jīng)過招標(biāo)，加強項目的論證，做好項目的前期論證工作，項目主管部門要和使用部門反復(fù)商討論證，確定功能齊全、完整的設(shè)計方案，提供準(zhǔn)確的參數(shù)，滿足招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容和項目施工內(nèi)容，盡量減少在施工過程中的變更。根據(jù)需求如果確實需要變更的，必須依據(jù)招投標(biāo)文件、合同約定，符合有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，提高工程質(zhì)量，方便施工。施工單位對設(shè)計施工圖紙、招標(biāo)文件和施工圖預(yù)算核驗，認(rèn)為確需發(fā)生工程變更簽證時，報項目管理部門現(xiàn)場施工管理員或監(jiān)理工程師，項目管理人員必須在工程簽證單中填寫發(fā)生的工程量、變更原因、變更時間、涉及的材料材質(zhì)、規(guī)格型號，簽署雙方簽證人的姓名、時間等具體內(nèi)容。對維修工程變更量單項或單個子目變更增加金額住5萬元以上，工程施工變更總增加率在中標(biāo)價或合同價的20%以上，需要重新進行審批。工程現(xiàn)場管理人員不得在變更單上僅簽署姓名或使用禁語，如屬實、以審計為準(zhǔn)等不能明確表達(dá)簽字人意見及推卸責(zé)任的語言。
2“聞”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運用
中醫(yī)的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發(fā)出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發(fā)現(xiàn)問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認(rèn)真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內(nèi)容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫(yī)院內(nèi)部審計中，一進駐被審計的部門時，就要聽取部門負(fù)責(zé)人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數(shù)據(jù)不實。（2）原始憑證中的單據(jù)或發(fā)票填制不規(guī)范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續(xù)不符合要求。（3）當(dāng)有些收入、損失或減值的確認(rèn)不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運用不當(dāng)，要先聽會計人員和當(dāng)事人的解釋，然后再進行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細(xì)聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運用得當(dāng)，很多問題將迎刃而解。
3“問”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運用
“問”診法不論在西醫(yī)還是中醫(yī)都被廣泛運用，通過問診可以了解疾病發(fā)病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發(fā)生發(fā)展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結(jié)合能夠更好地了解審計事項發(fā)生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上?？梢圆捎糜∽C式：對被審計單位人員談話中發(fā)現(xiàn)疑問要進一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內(nèi)容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導(dǎo)式。把被審計者的談話內(nèi)容引導(dǎo)到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內(nèi)容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機構(gòu)，會計人員是否有合法資質(zhì)。（2）被審計部門是否嚴(yán)格執(zhí)行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)。（3）單位設(shè)置的會計賬簿是否規(guī)范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關(guān)政策。
4“切”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運用
“切”就是中醫(yī)的號脈，將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，對醫(yī)院內(nèi)部被審計部門內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況進行評價，對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和整改方案，落實審計決定“。切”既要切中要害，更要為被審計單位提供改進、預(yù)防的意見和建議。醫(yī)院需要審計的項目和部門較多，審計工作剛開始時往往如一堆亂麻，無從下手。即使審計工作正常開展，又會出現(xiàn)審計出的問題錯綜復(fù)雜，使人眼花繚亂。因此，審計工作一定要分清主次，不能“眉毛胡子一把抓”，要選好主攻方向，不能造成顧此失彼的被動局面。這就要求審計人員運用“切”診抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥。具體到醫(yī)院內(nèi)部的審計工作中，就是要在以下方面進行整改：（1）有針對性地對財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度方面存在的缺陷提出整改方案。（2）有針對性地對執(zhí)行會計準(zhǔn)則、會計制度和會計核算方面存在問題提出整改方案。（3）有針對性地對資產(chǎn)、收入、損失的確認(rèn)方法及會計估計和會計政策變更方面存在的問題提出整改方案。（4）有針對性地對稅法運用不當(dāng)，造成國家稅收流失方面存在的問題提出有針對性的整改方案。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制
(一)確保內(nèi)部審計院的獨立性、權(quán)威性
內(nèi)部審計要求醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)該是在他們活動的單獨審查，無法參與相關(guān)的管理職能活動。根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，并對醫(yī)院的工作直接匯報領(lǐng)導(dǎo)。該負(fù)責(zé)人要切實有效履行醫(yī)院的審計工作職責(zé)，采取有效措施，支持審計工作，充分體現(xiàn)了審計師的獨立性，確保審計人員依法行使職權(quán)。其次，在審計過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，真正做到公正。
(二)增強醫(yī)院的內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的質(zhì)量
首先，審計是專業(yè)性很強的職業(yè)，同時也不斷面臨新的法規(guī)，新知識和新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)部審計人員進一步學(xué)習(xí)先進的技術(shù)和審計方法，提高他們的業(yè)務(wù)水平，在實際工作中嚴(yán)格遵守審計工作，努力運用先進的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔(dān)任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強對內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和高度的責(zé)任感，擔(dān)負(fù)起內(nèi)部審計工作的責(zé)任，防范和化解審計風(fēng)險。合理設(shè)置審計，完善責(zé)任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業(yè)知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質(zhì)要求，審判責(zé)任的落實，審計師要合理分工，明確職責(zé)。此外，醫(yī)院應(yīng)以創(chuàng)建一套審計質(zhì)量指標(biāo)體系，加強對審計人員的考核和管理。要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的質(zhì)量，培養(yǎng)出整體素質(zhì)優(yōu)秀的專業(yè)審計人才，是推進醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是有效的措施。
(三)規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計程序和內(nèi)部審計方法
醫(yī)院要做好審計前的準(zhǔn)備，包括對被審計單位的審計風(fēng)險可能存在的仔細(xì)分析、預(yù)測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計證據(jù)采集和處理，以確保充足、相關(guān)性和審計證據(jù)的可靠性，使審計風(fēng)險在合理的和可以接受的水平。準(zhǔn)備好內(nèi)部審計工作草案，提高審計工作的質(zhì)量。還應(yīng)規(guī)劃規(guī)范內(nèi)部審計報告。審計報告應(yīng)該真實，公正的審計事項體現(xiàn)了完善的審計報告的審查制度，進而減少了內(nèi)部審計的風(fēng)險。
在我國的內(nèi)部審計工作中，我們一定要認(rèn)識到內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動經(jīng)濟的跨越式發(fā)展是我國現(xiàn)代化企業(yè)的客觀需求，尤其是在近些年以來，我國能源企業(yè)會計信息核算和財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理的系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化，只有通過建設(shè)數(shù)據(jù)高度密集性管理系統(tǒng)，逐步開發(fā)更多的會計核算和財務(wù)管理等各項功能，才能進一步實現(xiàn)能源企業(yè)內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)。在另外一方面，就是要求能源企業(yè)管理者必須要能夠從企業(yè)自身的情況出發(fā)，逐步推進內(nèi)部審計的信息化，在內(nèi)部審計的信息化建設(shè)方面，可以結(jié)合自身地區(qū)的發(fā)展特點，開發(fā)一些具有行業(yè)特色和地方特點的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，從而提升內(nèi)部審計工作的效率。
（2）加強內(nèi)部審計部門的獨立性
在我國的內(nèi)部審計機構(gòu)中，必須要改變我國內(nèi)部審計機構(gòu)地位低下的局面，就必須要加強內(nèi)部審計部門的獨立性，使其能夠成為一門獨立的企業(yè)管理部門。同時，審計的根本特征就是獨立性，如果能源企業(yè)內(nèi)部審計部門缺少獨立性，那么，這就很有可能會成為無本之木，也就沒有辦法達(dá)到相應(yīng)的審計目標(biāo)。而想要提升內(nèi)部審計的實施效果，這就必須要使內(nèi)部審計部門的獨立性增強。同時，能源企業(yè)還應(yīng)該要對審計人員的權(quán)利義務(wù)和內(nèi)部審計做出明確的解釋，使其必須與區(qū)別于企業(yè)一般管理部門，在內(nèi)部審計的過程中必須要保持職業(yè)道德和適當(dāng)?shù)莫毩⑿裕瑥亩軌虼_保公司的經(jīng)濟利潤，還應(yīng)該要能兼顧國家和集體間的利益。
（3）更好地完善能源企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
從我國能源企業(yè)的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般是對董事會負(fù)責(zé)的審計安排，這樣就能夠有效控制內(nèi)部控制現(xiàn)象和董事會弱化的局面出現(xiàn)，這是因為在能源企業(yè)的治理實踐過程中，一般的決策機構(gòu)是董事會，而董事會是肩負(fù)著保證公司治理行為可信性和合法性的職責(zé)。
（4）進一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，擴大內(nèi)部審計范圍
一方面，要能夠進一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，同時擴大內(nèi)部審計職能的范圍，有效提升能源企業(yè)內(nèi)部審計控制效率。在對能源企業(yè)的控制框架中，內(nèi)部審計職能要進一步拓展，并對內(nèi)部控制的有效性進行客觀評價，提供和完善能源企業(yè)的內(nèi)部控制建議。而在另外一方面，內(nèi)部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，另外，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展也對我國能源企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更加嚴(yán)格的要求，內(nèi)部審計人員還要學(xué)會利用計算機技術(shù)跟蹤審計外，還要切實保證能源企業(yè)信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內(nèi)部審計在能源市場經(jīng)濟中的競爭力。而在內(nèi)部審計職能范圍的擴大上，還要對各個方面的職能權(quán)利范圍進行不斷探索，所以說，能源企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)進行全方位的控制，切實改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督范圍僅僅限于財務(wù)管理，要能夠根據(jù)能源企業(yè)自身的發(fā)展特點，在原有的基礎(chǔ)上開發(fā)和拓展內(nèi)部審計的各種功能，尤其是要使得內(nèi)部審計控制節(jié)點和對風(fēng)險分析評價功能有效地融入到能源企業(yè)整體信息化的系統(tǒng)中去，這樣就能二次開發(fā)能源企業(yè)的管理潛力。
2建筑能源審計案例分析
2．1建筑概況
該建筑位于大慶市，總建筑面積70800m2，屬于商場類大型公共建筑。地上4層，地下1層，建筑總高度22.2m，標(biāo)準(zhǔn)層高為5.1m。圍護結(jié)構(gòu)底部采用磚砌筑，外貼紅磨光花崗巖，上部墻體采用高級外墻面磚，其他部分采用玻璃幕墻。
2．2建筑用能系統(tǒng)概況
(1)配電系統(tǒng)。該建筑設(shè)有容量為1000kVA的變壓器4臺，容量為1250kVA的變壓器2臺，容量為1600kVA的變壓器1臺。
(2)空調(diào)通風(fēng)系統(tǒng)。該建筑采用集中式空調(diào)系統(tǒng)，共有三臺離心式冷水機組，冷量均為500kW，兩用一備，室內(nèi)送風(fēng)采用風(fēng)機盤管，共有20臺新風(fēng)機組，制冷量在10～12kW，功率4.4kW?？照{(diào)水系統(tǒng)采用兩管制變流量冷水系統(tǒng)，冷卻塔、冷凍水循環(huán)泵和冷卻水循環(huán)泵均為三臺，與冷水機組一一對應(yīng)，根據(jù)商場室內(nèi)溫度控制啟停。共有軸流風(fēng)機43臺，其中回風(fēng)機21臺，排風(fēng)機22臺，功率均為7.5kW。
(3)采暖系統(tǒng)。商場自配一臺2MW燃?xì)庹羝仩t，并設(shè)有換熱站，高溫蒸汽經(jīng)換熱站換熱交換為采暖熱水，采暖系統(tǒng)為散熱器采暖及熱風(fēng)幕(只在商場進門口設(shè)置)。
(4)照明系統(tǒng)。建筑內(nèi)設(shè)有筒燈、射燈、T5節(jié)能燈、鹵素?zé)?、日光燈等多種燈具，全樓照明總功率為1114476W。燈具主要靠員工自身手控，一個開關(guān)控制3～4個燈具。
(5)室內(nèi)設(shè)備系統(tǒng)。建筑內(nèi)共有300臺電腦，50臺傳真機，200臺打印機，2臺復(fù)印機，43臺熨燙機，92臺飲水機，27臺液晶電視(不含家電區(qū)樣品)，另有四樓餐飲、娛樂、美容美體、攝影設(shè)備若干，四樓設(shè)有影院，影院總功率為158056W。除影院外全樓設(shè)備總功率約497213W。
(6)綜合服務(wù)系統(tǒng)。建筑內(nèi)每層設(shè)有三對扶梯，一共4層，共有18部扶梯，單臺功率11kW，直升梯3部單臺功率18kW，貨梯(液壓電梯)2部，單臺功率30kW，共計23部電梯，總功率312kW。其中直升梯從一層直達(dá)四層，在中間不停。
(7)特殊區(qū)域。該建筑一層設(shè)有消控中心，主要設(shè)備功率約為2000W。四樓餐飲區(qū)采用天然氣及電進行烹飪，四樓餐飲區(qū)廚房用電設(shè)備總功率515317W。一樓超市區(qū)食品加工設(shè)備總功率約為653232W。
(8)給排水系統(tǒng)。給水系統(tǒng)主要分為生活用水和消防用水。最高日用水量為473m3/d，最大時用水量58m3/h，生活用水系統(tǒng)最大秒流量為5L/s;室內(nèi)消防用水量為70L/s，其中消火栓用水量為40L/s;自動噴灑滅火系統(tǒng)用水量為30L/s，室外消防用水量為30L/s，火災(zāi)初起時十分鐘消防貯水量為18m3。消防水源來自室外消防水池，有效容積為540m3。
(9)燃?xì)庀到y(tǒng)。建筑采用天然氣鍋爐作為冬季采暖熱源，同時四樓餐飲區(qū)烹飪采用天然氣。
2．3建筑常規(guī)年能耗概況
由于該建筑是商場類大型公共建筑，其照明用電在其電量總消耗中占有較大比重，所以常年電耗相對比較平均，起伏不大，但是6、7、8月份是空調(diào)使用最頻繁的季節(jié)，導(dǎo)致用電高峰出現(xiàn)在這三個月。年耗水量最低點出現(xiàn)在4月，分析主要有兩點原因，一是四月是采暖季與非采暖季交界，室內(nèi)溫度偏低，人員耗水量需求減少，二是四月是商場消費淡季，顧客量相對較少，所以綜合以上兩點原因，耗水量最低值出現(xiàn)在4月;而7、8兩月是炎熱的夏季，且是暑期消費旺季，所以耗水量最高;另外1、2月份是春節(jié)消費旺季，人流量相對較大，耗水量也有顯著增加。耗氣量在采暖季較高，在非采暖季很低，其中1月為年最冷月，耗氣量出現(xiàn)最高值;隨著室外氣溫的升高，耗氣量由1月向兩端逐級遞減;4月、10月為采暖過渡季，耗氣量明顯減少;非采暖季燃?xì)庀膩碜运臉遣惋媴^(qū)烹飪用氣，7月天氣炎熱，餐飲區(qū)以涼菜為主，烹飪用氣量最少，出現(xiàn)耗氣量最低值。
2．4建筑能耗結(jié)構(gòu)
通過分拆計算得到建筑用電分項(即空調(diào)通風(fēng)、供暖、照明、室內(nèi)設(shè)備和綜合服務(wù)系統(tǒng)等)能耗及占總能耗百分比。由于地處嚴(yán)寒地區(qū)，采暖能耗仍是所有能耗分項中比重最大的一項，占總能耗的35.08%，同時由于夏季短暫，空調(diào)使用時間短，所以空調(diào)能耗在所有能耗中所占比率并不突出，為8.58%;由于該建筑為商場類大型公共建筑，所以室內(nèi)照明能耗所占比重明顯高于其他大型公共建筑和國家機關(guān)辦公建筑，達(dá)到20.49%;另外，由于該商場集餐飲娛樂于一體，超市及四樓餐飲區(qū)有大量冷柜、烤箱及其他食品儲存、加工設(shè)備，同時使用天然氣進行烹飪，所以在特殊區(qū)域能耗一項比例較高，達(dá)到23.00%;商場內(nèi)23部電梯能耗占總能耗比例的4.92%;而根據(jù)商場類建筑服務(wù)的特殊性，熨燙機、電腦、電視、打印機、傳真機等室內(nèi)設(shè)備所占比例為4.54%;消控室能耗僅占0.01%;其余未審計能耗占3.40%。
2．5節(jié)能潛力分析及改進建議
結(jié)合該建筑能耗結(jié)構(gòu)特點，主要針對圍護結(jié)構(gòu)、空調(diào)系統(tǒng)、采暖系統(tǒng)、配電系統(tǒng)，提出節(jié)能改進建議。
(1)由于設(shè)計年代相對較早，并未執(zhí)行公共建筑節(jié)能設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，建議進行建筑圍護結(jié)構(gòu)改造，依據(jù)公共建筑節(jié)能設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)對熱橋部位做外保溫處理。
(2)目前商場內(nèi)冬季室內(nèi)采暖溫度設(shè)定為22℃。遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于采暖設(shè)計規(guī)范對于冬季室內(nèi)設(shè)計溫度的規(guī)定(《供暖通風(fēng)設(shè)計手冊》中規(guī)定商場為15℃)，建議將冬季采暖室內(nèi)設(shè)計溫度降低;建議過渡季節(jié)盡量使用室外新風(fēng)，同時根據(jù)建筑內(nèi)用途不同，調(diào)節(jié)不同區(qū)域的風(fēng)機盤管，根據(jù)氣溫的變化和用冷場合的變化，適時增開或關(guān)、停冷水機組，在滿足空調(diào)需求的前提下，盡量少開機組和減少機組的運行時間，建議在大樓內(nèi)布置一定數(shù)量的溫度傳感器，定時定點采集溫度，根據(jù)溫度實時控制啟停冷水機組;建議將冷凍水及冷卻水循環(huán)水泵改為變頻。
(3)嚴(yán)格限制效果燈的功率，更換光源時盡量采用高效率光源;效果燈的開關(guān)時間一定要嚴(yán)格控制，非營業(yè)時間嚴(yán)禁開啟;辦公區(qū)的照明要杜絕長明燈，做到人走燈滅;目前商場內(nèi)有電子鎮(zhèn)流器和電感鎮(zhèn)流器兩種，當(dāng)熒光燈作為商場的主光源時，采用電子鎮(zhèn)流器或復(fù)合式鎮(zhèn)流器來取代電感鎮(zhèn)流器;可以通過采用分相無功功率自動補償裝置來改善供電系統(tǒng)功率因數(shù)，以達(dá)到節(jié)能的目的。
(4)非辦公時間關(guān)閉所有設(shè)備，切斷電源，建議安裝多功能電子定時器，嚴(yán)格控制用電時間;電腦主機、顯示器、打印機、飲水機、復(fù)印機、碎紙機等辦公設(shè)備減少待機能耗，長時間不使用時關(guān)閉電源;使用空調(diào)時關(guān)好窗戶，白天可拉下遮陽設(shè)備，并注意下班后關(guān)閉辦公室空調(diào)風(fēng)機;紙張正反面打印，開展無紙化辦公，更換辦公設(shè)備時，采購節(jié)能產(chǎn)品和設(shè)備，建議采用節(jié)能飲水機。
(5)扶梯可改為變頻調(diào)速，安裝紅外傳感器及變頻器，有客流時高速運行，無客流時緩慢運行或停轉(zhuǎn);貨梯嚴(yán)格限制非運貨人員乘坐;條件允許時，或節(jié)能改造時，在直梯上安裝電梯回饋裝置。
二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因
內(nèi)部審計風(fēng)險是無法消除的，因為它是客觀存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內(nèi)部審計風(fēng)險時要充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業(yè)改革還有需要改進的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險也會加大。(二)會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因為從事會計工作的員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進行日常會計工作核算［6］。自身缺乏責(zé)任感，對工作不負(fù)責(zé)任。這些都會使企業(yè)會計完整性受到影響。進而誤導(dǎo)審計做出正確的決策。［3］(三)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時的采取糾偏措施。
三、風(fēng)險的防范措施
現(xiàn)在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關(guān)的審計人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風(fēng)險帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計工作面臨的日益突出的問題。總結(jié)起來大概有以下幾種:(一)加強公司高管的重視。公司中的每一項工作任務(wù)的完成都是需要上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計機構(gòu)的審計、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計人員的配備、計算機網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無法離開上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。(二)加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立建設(shè)。企業(yè)必須從機構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對企業(yè)的經(jīng)營成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計工作的正確性。(三)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計團隊。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達(dá)能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機制，建立健全相關(guān)的審計職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計人員的繼續(xù)教育制度等等。
我國目前的審計方法有五種：復(fù)合法、審閱法、復(fù)算法、分析性復(fù)核法以及觀察法。這些基本的審計技術(shù)方法存在著一定的局限性。審計非常注重原始憑證的真實性，在對原始憑證進行審閱時首先要注重的是原始憑證的開立是不是符合特定的格式，如果符合格式的話，原始憑證反映的內(nèi)容是不是與實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符合；其次原始憑證是不是被篡改過。但是有的時候由于一些現(xiàn)實原因這些憑證僅憑基本的審計方法是無法發(fā)現(xiàn)錯誤和遺漏的。比如：有著密切經(jīng)濟往來的公司為了相互的利益著想在出具往來函證時可能故意的弄虛作假或者對對方的虛假行為予以包庇。這種行為通過基本的審計方法根本無法查明。
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：
1.隸屬于總經(jīng)理
這種設(shè)置使得審計機構(gòu)更加貼近管理層，總經(jīng)理擁有著很大的權(quán)利，使得審計機構(gòu)可能被管理層人員操控，為了高管人員的利益牟利。同時，由于企業(yè)內(nèi)部制度的不完善，這種作弊行為得不到有效監(jiān)管，反而會更加泛濫。
2.隸屬于董事會
這種體制使得審計機構(gòu)具有較高的獨立性，一方面能使全體股東通過董事會共同監(jiān)督，不再是總經(jīng)理一個人說了算，有利于審計結(jié)果的公平公開；另一方面，也不缺乏與管理層的聯(lián)系，經(jīng)營管理者可以通過審計機構(gòu)真實了解企業(yè)的審計情況，并作出合理決策。但是，這種制度仍然有弊端，容易受到大股東的操縱，為大股東非法牟利提供方便。
3.隸屬于監(jiān)事會
這種管理模式使得審計機構(gòu)以監(jiān)管人的身份出現(xiàn)，完全與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)，這樣做的話，更加不適合獨立審計，審計人員主觀經(jīng)驗判斷會增加，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生?，F(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會下設(shè)置審計委員會，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨立性和權(quán)威性。
（三）審計對象和內(nèi)容的龐雜性
企業(yè)的兼并重組經(jīng)常發(fā)生，導(dǎo)致需要統(tǒng)計的會計對象數(shù)量越來越多；審計對象逐漸由企業(yè)集團，有限公司過渡到股份公司，甚至具備了上市資格的公司會計信息更加龐雜，審計內(nèi)容也非常繁瑣。內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計，發(fā)展為風(fēng)險控制審計，效益審計，預(yù)算成本審計，審計復(fù)核等諸多形式的新型審計形式。
二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險對策
（一）加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)
國家應(yīng)該全面貫徹依法治國的政策方針，完善和健全審計法律法規(guī)體系，加強各個法律之間的聯(lián)系，定期給企業(yè)的高層輔導(dǎo)法律知識，引導(dǎo)他們合法經(jīng)營。企業(yè)自身也應(yīng)該加強審計人員的法律意識，適時開展審計法規(guī)培訓(xùn)或者開展一些有關(guān)法律知識的活動，提高企業(yè)工作人員對法律的積極性，有助于他們?nèi)尕瀼芈鋵嵪嚓P(guān)的法律法規(guī)；與此同時，企業(yè)內(nèi)控也必須遵守企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，不能搞特殊化。
（二）提高審計人員的綜合素質(zhì)
第一，審計部門聘人、用人時要嚴(yán)格把關(guān)。在設(shè)置招聘啟示時要明確聘用要求，設(shè)置筆試面試題目時應(yīng)仔細(xì)斟酌，嚴(yán)格按照政策規(guī)定行事。HR在面試時要針對性的提問，選出符合特定崗位的人才，而不應(yīng)該馬虎了事。國家體制規(guī)定了人民政府直接管轄審計部門的人事、行政和經(jīng)費等方面的內(nèi)容，而業(yè)務(wù)是由上級審計機關(guān)負(fù)責(zé)，審計部門在選人、用人時常常只考慮到本部門的要求，卻沒有結(jié)合上級機關(guān)的情況，以至于在事業(yè)的發(fā)展上可能受到較大的約束。所以，審計部門在選擇內(nèi)部人員時，應(yīng)該綜合各方面的因素，選出有利于部門長遠(yuǎn)發(fā)展的人員。第二，審計部門應(yīng)該加強對人員的思想政治教育。審計與國家、人民的切身利益攸關(guān)，審計人員應(yīng)該秉著人民的利益高于一切的理念去從事這份工作。如果一旦有了偏念，小則損失財物，大則危害國家安全。所以一定要對在職人員進行嚴(yán)格的思想教育，讓他們克己奉公，不做不該做的事情。只有這樣才能讓審計這份事業(yè)長久下去。第三，重視在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計是一個不斷發(fā)展的行業(yè)，它不是一成不變的。隨著當(dāng)今經(jīng)濟水平的不斷提高，金融市場也在迅猛地發(fā)展起來，舊的審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)日益增長的金融衍生工具的更替了，所以審計人員的知識也應(yīng)該隨著市場而不斷的更新。這些知識不僅僅指專業(yè)知識，還應(yīng)該包括財務(wù)、法律、金融等各個領(lǐng)域。只有這樣，審計才能在時代的長河中永葆青春。
