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第三條本辦法所稱審理，是指法制科依據(jù)審計法和審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)科室提交的反映審計（調(diào)查）項目過程和結(jié)果的相關(guān)資料進行審查、修改的行為。
第四條審計（調(diào)查）項目審理工作分為一次審理和二次審理兩個階段。一次審理在審計組完成現(xiàn)場審計，按規(guī)定提出審計組的審計報告向被審計單位書面征求意見前進行；二次審理在審計組收到被審計單位反饋意見，按規(guī)定提出審計機關(guān)審計結(jié)果類文書代擬稿后進行。
第五條審理工作采取報送審理的方式進行。必要時，審理人員可以到審計現(xiàn)場進行審理，或經(jīng)總審計師提出意見報分管局領(lǐng)導(dǎo)同意后，直接到被審計單位核實有關(guān)情況。
第六條審計組組長（或其指定人員）在編制審計組的審計（調(diào)查）報告之前，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對審計記錄和審計證據(jù)進行審核，提出明確的審核意見。
第七條審計組所在科室負責(zé)人在審計組將審計（調(diào)查）項目相關(guān)資料提交法制科一次審理前，應(yīng)當(dāng)組織審計組成員討論審計（調(diào)查）報告等內(nèi)容，并按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定進行復(fù)核，提出一次復(fù)核意見。
第八條審計組完成現(xiàn)場審計，按規(guī)定提出審計組的審計報告向被審計單位書面征求意見前，應(yīng)當(dāng)將下列資料提交法制科進行一次審理：
（一）審計工作方案、審計實施方案及調(diào)整方案；
（二）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；
（三）審計組代擬的審計（調(diào)查）報告（征求意見稿草稿）；
（四）審計組所在科室出具的一次復(fù)核意見；
（五）審計定性、處理處罰適用的必要的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；
（六）其他相關(guān)資料。
第九條審理人員在一次審理過程中，應(yīng)當(dāng)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：
（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；
（二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計（調(diào)查）報告中反映；
（三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
（四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)；
（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；
（六）審計（調(diào)查）報告中對發(fā)現(xiàn)問題的定性和處理與同類項目同類問題是否一致；
（七）審計程序是否符合規(guī)定；
（八）其他需要關(guān)注的重要事項。
第十條審理人員經(jīng)一次審理，提出審理意見后，應(yīng)當(dāng)及時提請法制科負責(zé)人召開審理會議，進行集體研究討論。
一次審理會議一般由法制科科長主持，審理人員、審計組相關(guān)人員參加，也可以吸收其他科室相關(guān)人員參加。必要時，法制科可提請總審計師主持一次審理會議，法制科負責(zé)人、審理人員、審計組所在科室負責(zé)人、審計組組長、審計組相關(guān)人員和其他有關(guān)人員參加。
第十一條審理人員應(yīng)當(dāng)對一次審理的主要過程和結(jié)果進行記錄，對發(fā)現(xiàn)的主要問題提出意見，經(jīng)一次審理會議主持人確認后，形成一次審理意見書。
第十二條根據(jù)一次審理發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，法制科在出具一次審理意見書時，應(yīng)根據(jù)情況提出下列明確意見：
（一）要求審計組補充重要審計證據(jù)；
（二）指出審計（調(diào)查）報告中存在的問題，提出修改意見。
第十三條審計組及所在科室應(yīng)當(dāng)對一次審理意見書提出的問題及意見認真進行研究，積極采納合理意見，并對審理意見的采納情況逐一向法制科作出書面說明，無法采納的要說明具體原因。審理意見的采納情況說明和修改后的審計（調(diào)查）報告（征求意見稿）應(yīng)當(dāng)及時提交法制科。
第十四條法制科應(yīng)將審計組及所在科室修改后的審計（調(diào)查）報告（征求意見稿）及有關(guān)資料及時報總審計師審核，總審計師簽署審核意見后，由審計組所在科室報分管局領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，以審計機關(guān)的名義征求被審計單位的意見。
第十五條審計組應(yīng)當(dāng)及時將審計（調(diào)查）報告（征求意見稿）送被審計單位征求意見，如召開交換意見會的，應(yīng)提前兩天通知法制科，法制科可以安排審理人員參加會議。審計組應(yīng)認真研究被審計單位的反饋意見，對被審計單位有異議的事項進行核實并作出書面說明。
在此基礎(chǔ)上，審計組應(yīng)代擬審計機關(guān)的審計（調(diào)查）報告；對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進行處理處罰的，代擬審計決定書；對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，代擬審計移送處理書；對審計發(fā)現(xiàn)的顯著輕微違法違規(guī)問題，審計期間已經(jīng)整改的或者建議由被審計單位自行整改的，代擬審計建議書。
審計組所在科室負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對上述資料和業(yè)務(wù)文書進行復(fù)核，提出二次復(fù)核意見。
第十六條審計組收到被審計單位反饋意見，按規(guī)定提出審計機關(guān)審計結(jié)果類文書代擬稿后，應(yīng)當(dāng)將本辦法第八條規(guī)定的資料連同下列資料一并提交法制科進行二次審理。
（一）被審計單位對征求意見的審計（調(diào)查）報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見采納情況的書面說明；
（二）代擬的審計機關(guān)審計（調(diào)查）報告等審計結(jié)果類文書；
（三）審計組所在科室的二次復(fù)核意見。
第十七條審理人員在二次審理過程中，主要審理下列內(nèi)容：
（一）被審計單位對征求意見的審計（調(diào)查）報告有異議的事項及審計組的核實情況說明；
（二）審計組及所在科室對審計（調(diào)查）報告的修改情況；
（三）審計組及所在科室代擬的審計結(jié)果類文書表述是否清楚，適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確，評價、定性、處理、處罰和移送是否恰當(dāng)，編制是否規(guī)范。
第十八條審理人員經(jīng)二次審理，提出審理意見后，召開審理會議可區(qū)別情況處理：
對審計組及所在科室采納一次審理意見、被審計單位無重大異議事項，二次審理無具體審理意見的，可不再召開二次審理會議，經(jīng)法制科科長同意后直接出具二次審理意見書；對有異議的項目，法制科按一次審理會議的模式組織二次審理會議。
第十九條審理人員應(yīng)當(dāng)對二次審理的主要過程和結(jié)果進行記錄，對發(fā)現(xiàn)的主要問題提出意見，經(jīng)二次審理會議主持人確認后，形成二次審理意見書。
第二十條根據(jù)二次審理發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，法制科在出具二次審理意見書時應(yīng)明確提出代擬的審計結(jié)果類文書中存在的問題，提出修改意見。
第二十一條審計組及所在科室應(yīng)當(dāng)對二次審理意見書提出的問題和意見進行研究，認真修改審計結(jié)果類文書，并對審理意見采納情況逐一向法制科作出書面說明，不采納的要說明具體原因。審理意見采納情況的書面說明和修改后的代擬的審計結(jié)果類文書應(yīng)當(dāng)及時提交法制科。
第二十二條法制科根據(jù)審計組及所在科室對二次審理意見采納情況的說明，認為有必要的，可以對代擬的審計結(jié)果類文書直接進行修改，對重要修改情況形成書面說明，并經(jīng)審計組所在科室確認后，將修改后的審計結(jié)果類文書及有關(guān)資料報送總審計師審核。
第二十三條審計組所在科室應(yīng)當(dāng)將經(jīng)總審計師審核后的審計結(jié)果類文書報送分管局領(lǐng)導(dǎo)。
第二十四條涉及基建投資審計中心的項目送法制科審理前，均需經(jīng)基建投資審計中心主任審核。
第二十五條審理人員在審理過程中應(yīng)當(dāng)加強與業(yè)務(wù)科室的溝通，充分交換意見，全面了解相關(guān)情況。業(yè)務(wù)科室、審計組及有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)積極配合。
第二十六條審理過程中遇有爭議或涉及重大事項，法制科和審計組所在科室應(yīng)當(dāng)及時向總審計師和分管局領(lǐng)導(dǎo)報告。
第二十七條法制科對報送資料不齊全或不符合要求的，經(jīng)法制科負責(zé)人同意應(yīng)當(dāng)退回業(yè)務(wù)科室要求補充完善。
第二十八條審計組在將審計（調(diào)查）項目書面材料提交法制科審理的同時，應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果類文書電子版通過審計管理系統(tǒng)（OA）提交有關(guān)審理人員。
審計組補充完書面資料、提交審計結(jié)果類文書電子稿后，法制科應(yīng)分別控制在7個和5個工作日內(nèi)完成一次和二次審理。如遇重大項目或集中審理項目等特殊情況時，經(jīng)總審計師批準(zhǔn)，可適當(dāng)延長審理時間。
第二十九條審理結(jié)束后，法制科會同相關(guān)業(yè)務(wù)科室按規(guī)定程序提請召開審計業(yè)務(wù)會議，審定審計結(jié)果類文書。
第三十條法制科應(yīng)當(dāng)合理組織、安排審理人員，明確內(nèi)部分工和相應(yīng)責(zé)任。遇有特殊情況，經(jīng)局長同意，可向業(yè)務(wù)科室臨時借調(diào)審計人員參與審理工作。
審理人員要注重提高業(yè)務(wù)水平，切實做到嚴謹細致，確保審理質(zhì)量，防范審理風(fēng)險。
第三十一條審計組及所在科室人員、法制科及審理人員審計質(zhì)量控制和責(zé)任，按照審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十二條審計組及所在科室提交審理的審計結(jié)果類文書、審理意見書的相關(guān)內(nèi)容和審計結(jié)果類文書的修改情況，應(yīng)當(dāng)作為審計項目質(zhì)量檢查、考核的依據(jù)。
審計風(fēng)險一直都是審計研究的核心問題之一。我國有關(guān)審計風(fēng)險的研究始于20世紀90年代，陳正林（2006）通過對獨立審計風(fēng)險的產(chǎn)生過程分析認為，審計風(fēng)險是審計過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險，而審計師風(fēng)險則是由于審計結(jié)論與事實的背離而導(dǎo)致審計師受損，兩者不能一概而論。2006年的審計準(zhǔn)則將審計風(fēng)險定義為審計結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴８嘌芯空J同審計風(fēng)險是作為審計主體的注冊會計師損失的可能性[1]，如謝志華（1990）、劉力云（1999）、謝榮（2003）、王廣明（2001）等。隨著2004年國際審計準(zhǔn)則的修訂，我國也將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的基本審計方法，張龍平（2005）、郭莉（2006）等對新的審計風(fēng)險模型的變化進行了介紹，張仁壽（2003）、陳志強（2005）等認為新的審計模型具有不足之處并提出修改建議。在對審計風(fēng)險的評估和控制方面，張廣才（2004）認為應(yīng)該將公司治理控制因素加入到審計風(fēng)險評估機制中。王會金[2]則采用模糊綜合評價法構(gòu)建審計風(fēng)險綜合評價模型，?圖找出評估審計風(fēng)險的方法。余玉苗（2004）認為控制審計風(fēng)險應(yīng)從充分調(diào)研客戶背景、優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)審計專業(yè)人才、積極利用專家意見四個方面入手。秦榮生[3]認為信息不對稱是造成審計風(fēng)險的源頭，控制審計風(fēng)險就要努力消除信息不對稱程度。近年來實證方法也應(yīng)用到了審計風(fēng)險的研究之中，翟華云（2009）對審計質(zhì)量和審計風(fēng)險的關(guān)系進行了實證研究，提出注冊會計師有提高審計質(zhì)量以降低審計風(fēng)險的趨向，依此可以遏制被審計單位的操縱。博弈也作為一種新的研究工具應(yīng)用于審計風(fēng)險，但多是基于靜態(tài)博弈分析，武恒光[4]通過博弈分析得出了審計證據(jù)與審計風(fēng)險的不規(guī)則關(guān)系。唐大鵬等[5]通過大股東博弈分析了審計意見變更和審計風(fēng)險的關(guān)系，提出應(yīng)該全面識別審計風(fēng)險，謹慎對待審計意見變更。綜上可以看出，關(guān)于審計風(fēng)險的研究經(jīng)歷了審計風(fēng)險內(nèi)涵、審計風(fēng)險模型、審計風(fēng)險的評估與控制以及用實證方法研究審計風(fēng)險。雖有研究從博弈的視角探討如何控制審計風(fēng)險，但是從動態(tài)博弈的視角研究審計風(fēng)險較少，本文從信息不對稱和演化博弈策略出發(fā)，對審計風(fēng)險管理模型進行優(yōu)化，探討演化博弈模型下注冊會計師和管理層的策略，提出演化博弈結(jié)論下審計風(fēng)險管理模型應(yīng)該如何發(fā)揮作用，對擴展和豐富審計博弈的內(nèi)容，分析信息不對稱下審計各主體策略的判斷和選擇具有一定的實踐意義。
二、審計風(fēng)險應(yīng)對中的信息不對稱與博弈分析
（一）為什么對審計風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對是一個信息不對稱的問題
會計信息作為信息披露的主要方法，主要特征就是滯后性[6]，而審計通過對會計信息披露的合理保證難以消除會計計量的不確定性，財務(wù)報表是會計期末時點數(shù)據(jù)，審計難以從期末時點消除信息不對稱的狀況。
管理層和注冊會計師在對待會計信息上是一對博弈主體，管理層作為財務(wù)報表責(zé)任方，在審計過程中比注冊會計師擁有的會計信息數(shù)量占優(yōu)勢，體現(xiàn)在管理層對企業(yè)的控制以及編制財務(wù)報表的過程；管理層擁有會計信息的質(zhì)量也比注冊會計師占優(yōu)勢，體現(xiàn)在管理層能利用優(yōu)質(zhì)會計信息進行盈余管理以及出于特定目的粉飾財務(wù)報表[7]。信息不對稱是造成管理層和注冊會計師行為差異和由此產(chǎn)生審計風(fēng)險的根源，博弈主體策略選擇的差異共同作用，影響審計過程以及審計風(fēng)險。
（二）信息不對稱下的審計風(fēng)險演化博弈分析
演化博弈用動態(tài)的視角考察博弈系統(tǒng)達到均衡的過程，博弈主體在反復(fù)博弈的過程中改進策略并找到最優(yōu)策略，有可能形成演化穩(wěn)定策略。其中復(fù)制動態(tài)方程分析是使用最多的方法。
1.基本假設(shè)
（1）博弈參與人是企業(yè)管理層和注冊會計師，企業(yè)管理層是編制財務(wù)報表的主體，注冊會計師行使對財務(wù)報表的審計和出具審計報告的權(quán)力。
（2）企業(yè)管理層有誠信和舞弊兩種會計信息披露的策略選擇，其中管理層誠信的支付U1為f1，f1≥0，其為提高投資者對企業(yè)的信心給企業(yè)帶來價值增值。管理層舞弊不被發(fā)現(xiàn)的支付U2為f2，f2≥0，其為虛假披露得益。若其被發(fā)現(xiàn)會計信息披露不真實支付U3為f3，f3為監(jiān)督部門對上市公司因舞弊受到的懲罰，f3≤0。
（3）注冊會計師針對管理層誠信而如實出具審計意見的支付U4為f4，基于會計師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營，f4≥0，對管理層舞弊如實出具審計意見的支付U5為f5，f5≥0，其中都包含會計師事務(wù)所的審計收費α和審計成本β，但是在對管理層舞弊情況下得出真實審計意見的審計過程更加復(fù)雜，要求審計人員更高的專業(yè)技能以及實施更精準(zhǔn)的審計程序，審計風(fēng)險較大，相應(yīng)的α-β較小，所以有f4>f5。
（4）當(dāng)管理層選擇舞弊，注冊會計師出具不實審計意見的支付U6為f6，f6≤0，其為由于審計失敗導(dǎo)致的訴訟賠償及處罰。
（5）注冊會計師如實出具審計意見的概率為Q，出具不實審計意見的概率為1-Q，Q∈[0，1]，管理層舞弊的概率為P，誠信的概率為1-P，P∈[0，1]。
2.收益期望函數(shù)構(gòu)建
根據(jù)上述分析得出支付矩陣如表1。
由表1可得，注冊會計師如實出具審計意見（Q=1）和不實出具審計意見（Q=0）的期望支付函數(shù)分別為：
在演化博弈框架下，針對上市公司在不同會計師事務(wù)所的期望支付E1為：
同樣管理層舞弊（P=1）和誠信情況下（P=0）的期望支付函數(shù)分別為：
上市公司在選擇會計師事務(wù)所時的期望支付E2為：
（三）復(fù)制動態(tài)方程下穩(wěn)定策略求解
1.注冊會計師的復(fù)制動態(tài)微分方程
分情況分析如下：
（1）若p*= ，F(xiàn)（q）=0，F(xiàn)'（q）=0，此時當(dāng)管理層選擇舞弊的程度達到p*= 時，注冊會計師如實出具審計報告的可能性是穩(wěn)定的。
（2）若p*> ，對于q*=0，q*=1有F'（0）>0，F(xiàn)'（1）
（3）若p*< ，對于q*=0，q*=1有F'（0）
在非首次審計的情況下，注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)時要充分考慮和借鑒以往審計結(jié)果的報告反饋，對審計風(fēng)險識別的充分性、審計風(fēng)險衡量的恰當(dāng)型、審計風(fēng)險防范措施的充分性進行評估，結(jié)合當(dāng)前審計任務(wù)提出修改意見，通過對宏觀政策的認知、行業(yè)背景的剖析和被審計單位的充分了解，壓縮管理層舞弊的空間，提高如實披露審計意見的可能性，努力消除信息在審計業(yè)務(wù)實施前的不對稱程度，恰當(dāng)選擇審計目標(biāo)、審計程序、審計方法[8]。在審計實施的過程中針對反饋的信息不斷修正，調(diào)整審計資源分配，提高審計效率。
2.管理層的復(fù)制動態(tài)微分方程
分情況分析如下：
（1）若q*= ，F(xiàn)（p）=0，F(xiàn)'（p）=0，此時注冊會計師如實出具審計報告的力度達到q*= 時，管理層舞弊的可能性是穩(wěn)定的。
（2）若q*> ，對于p*=0，p*=1有F'（0）>0，F(xiàn)'（1）
（3）若q*< ，?τ?p*=0，p*=1有F'（0）
提高內(nèi)部控制部門的獨立性、健全內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、規(guī)范內(nèi)部控制措施的執(zhí)行，能提高注冊會計師如實出具審計報告的程度并有增大趨勢，這就要求被審計單位具有良好的內(nèi)部控制安排，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境[9]，注冊會計師在審計過程中不斷結(jié)合管理層的信息反饋評價內(nèi)部控制的有效性，促使管理層誠信提供有用的會計信息。
三、審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建：基于信息不對稱的動態(tài)博弈
（一）審計風(fēng)險管理模型
根據(jù)以上演化博弈分析，給出審計風(fēng)險管理模型，需要說明的有：審計風(fēng)險模型各要素相輔相成，具有緊密的內(nèi)在邏輯關(guān)系。任何一個階段的信息不能充分傳遞到下一階段都會影響審計風(fēng)險的發(fā)生，作為對會計信息進行審查，由于會計信息披露的滯后性，審計過程中被審計單位管理層的態(tài)度也會造成對會計信息披露充分性與真實性程度的影響[10]，審計人員的專業(yè)勝任能力會影響對被審計單位會計信息的獲取，審計風(fēng)險應(yīng)對的反饋也不斷影響著博弈雙方的策略選擇，注冊會計師總是在p*= 時努力增大如實出具審計意見的可能性，管理層也在q*= 時考慮審計收費α和舞弊時受到的懲罰f3保持誠信，并且管理層的誠信趨勢越來越大；該模型是一個動態(tài)模型，包含行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境的外部環(huán)境的溝通、風(fēng)險處理反饋以及消除信息不對稱的連貫性上。見圖1。
（二）審計風(fēng)險管理模型的應(yīng)用
1.審計風(fēng)險識別與評估
在審計初步業(yè)務(wù)活動中，通過與管理層達成一致明確具體責(zé)任和義務(wù)，注冊會計師在此過程中要充分了解資本控制鏈的存在對管理層的影響，在連續(xù)審計的業(yè)務(wù)中要以動態(tài)的視角評估與管理層的關(guān)系，不能以一概全。具體來說，有管理層所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)、重大經(jīng)營、投資、籌資活動等被審計單位的性質(zhì)；企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險控制評估以及信息化完備程度、內(nèi)部監(jiān)督等企業(yè)管理層的內(nèi)部控制狀態(tài)；也包括對管理層運用的重大項目會計政策、會計政策變更以及異常交易的處理方法。通過全面地對管理層的動態(tài)跟進，有效評估管理層披露不透明會計信息的原始動機，保持注冊會計師對管理層的了解敏感性，消除信息不對稱程度，從而降低審計風(fēng)險的發(fā)生概率。
2.審計風(fēng)險應(yīng)對
公路施工內(nèi)部審計是工程建設(shè)過程重要內(nèi)部控制舉措，但很多人對工程內(nèi)部審計還存在一些不正確的認識，一些領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計是財務(wù)部門的事情，對審計作用缺乏足夠認知，或常常等竣工后搞事后審計，這些認識不符合現(xiàn)代公路施工建設(shè)管理的要求。
1．2內(nèi)部審計制度需要完善加強
公路施工內(nèi)部審計管理存在很多制度真空，或是規(guī)范不到位，致使相關(guān)當(dāng)事人對內(nèi)部審計不重視。由于沒有較強的約束制度的制約，被審計對象沒有緊迫感，甚至對審計人員的核實調(diào)查持不配合態(tài)度。因為沒有強有力監(jiān)督機制，審計人員對待審計工作也缺少責(zé)任心，不能理直氣壯開展相關(guān)工作，審計結(jié)果失真比較嚴重。
1．3內(nèi)部審計工作思路需要調(diào)配
公路施工內(nèi)部審計工作是一項嚴謹?shù)南到y(tǒng)工程，審計前要根據(jù)工程建設(shè)計劃制定科學(xué)合理的實施方案。先核實重點審查什么環(huán)節(jié)內(nèi)容，后調(diào)查什么輔助內(nèi)容，預(yù)計要追朔或延伸什么內(nèi)容，要做通盤考慮。特別是資金進度跟蹤審計，一定要到位，確保每一筆款項都得到合理使用。
二、工程施工內(nèi)部審計控制方法及措施
要加強公路工程施工內(nèi)部審計工作，需要從多個方面做好改進工作。轉(zhuǎn)變思想觀念，建立健全獨立內(nèi)部審計制度，強化隊伍建設(shè)，把公路工程施工內(nèi)部審計控制措施落到實處。
2．1增強內(nèi)部審計意識
公路施工項目涉及款項巨大，內(nèi)部審計是財務(wù)管理重要手段，對施工項目進行經(jīng)濟監(jiān)督，這種管理意識只能加強。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認識，重視內(nèi)部審計的工作開展，并通過各種手段提升財務(wù)人員、職工的認識水平。
2．2建立內(nèi)部審計方案
公路工程施工內(nèi)部審計要有條不紊地開展，首先要制定審計方案，要將審計工作分解為幾個步驟，而且要做好銜接，讓內(nèi)部審計成為一個系統(tǒng)工程。這樣才能審計出“情況”，及早發(fā)現(xiàn)問題，給決策者提供切實信息，及時制定補救措施。
2．3制定內(nèi)部審計制度
公路事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)要開展管理工作，需要制定系列管理制度，實現(xiàn)法制化管理，減少人為原因造成的影響。內(nèi)部審計人員只是對制度負責(zé)，不針對審計對象。這樣可以大大提升內(nèi)部審計工作的實效性，及早發(fā)現(xiàn)問題，及時予以解決。
2．4做好審計結(jié)果反饋
審計結(jié)果要及時反饋，這對及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題有重要意義。審計表達一般有三種形式:口頭提出審計意見、書面形式傳達審計意見、直接下達審計決定。在審計過程中，如果是一般問題，可以采用口頭提出審計意見;對于需要改進的管理問題，可以與相關(guān)部門交換意見之后，下達書面審計意見書;對于重大問題，查實后要及時匯報單位主管領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)過研究決定，下達審計決定。審計意見執(zhí)行情況，要求相關(guān)單位要及時反饋到審計部門。
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）06-184-01
經(jīng)過前期的審計工作，內(nèi)審人員收集證據(jù)、進行測試、分析并初步評價了被審計單位的不足或缺陷，提出了審計整改意見和建議，但被審計單位如果只是表面上認可審計結(jié)論，實際上根本不采取任何改進措施，則內(nèi)審工作的意義將大打折扣。為了審查和監(jiān)督被審計單位是否對報告中揭示的問題和偏差進行了糾正和改進，采取的糾正措施是否及時、合理、有效，就需要進行后續(xù)審計。
后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，而且對于組織機體的糾錯防弊和風(fēng)險預(yù)警有重要作用。筆者結(jié)合工作實際，談?wù)労罄m(xù)審計工作應(yīng)注意的幾個問題。
一、做好后續(xù)審計前的準(zhǔn)備工作
后續(xù)審計要列入年度工作要點或項目審計計劃。在開展后續(xù)審計前，內(nèi)部審計部門要做好審前準(zhǔn)備工作，全面收集審計資料，包括來自有關(guān)管理部門和被審計單位的相關(guān)資料，并進行整理和分類，對審計期間的各類審計決定和意見進行認真分析，逐項列出后續(xù)審計清單，這對確定審計重點有直接幫助。在確定后續(xù)審計項目時，內(nèi)部審計人員應(yīng)考慮以下因素：
根據(jù)成本效益原則和重要性原則，選擇重要項目。在審計資源及審計時間有限的情況下，對次要的或無重大影響的項目可不予進行后續(xù)審計。重要性原則是相對的，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況確定應(yīng)進行后續(xù)審計的項目。要注重后續(xù)審計的時效性。后續(xù)審計的時間不宜間隔太長，如間隔太長，一方面會使管理者缺乏緊迫感，消極對待審計意見和審計決定；另一方面審計意見和審計決定易受當(dāng)時情況限制，時間一長，生產(chǎn)經(jīng)營活動可能會發(fā)生重大變化，使審計結(jié)論失去應(yīng)有的作用。
二、檢查被審計單位的審計回復(fù)，確定后續(xù)審計的方向和重點
內(nèi)部審計部門應(yīng)按照規(guī)定或約定的期限，針對審計決定和意見中的重要、疑難問題，對被審計單位的審計回復(fù)(整改報告)進行整理分析，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案。
審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議作出的答復(fù)，在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況，是落實審計決定的具體體現(xiàn)。被審計單位的反饋意見對于內(nèi)部審計確定后續(xù)審計方案很重要。
被審計單位的反饋意見可能有以下幾種情況：一是被審計單位已經(jīng)采取了糾正措施，內(nèi)部審計負責(zé)人應(yīng)根據(jù)反饋意見中所陳述的具體措施及問題的解決情況，有針對性地安排必要的審計程序、審計人員和后續(xù)審計的時間；二是被審計單位和審計人員存在分歧的情況下，審計人員應(yīng)充分與被審計單位進行溝通，找出分歧的原因，并及時消除分歧，盡快解決問題。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)在分歧消除后，確定相應(yīng)的后續(xù)審計方案；三是被審計單位出于各種考慮，決定不對存在的問題采取解決措施，并表示愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任時，內(nèi)部審計人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報告。還有一種情形是被審計單位沒有在規(guī)定的期限內(nèi)報告整改情況的， 要審查其未整改的原因，并將其作為后續(xù)審計的報告內(nèi)容。
在檢查審計回復(fù)時，有效區(qū)分和充分了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因為整改情況說明了被審計單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后審計的方向和重點。
三、重視已整改問題的真實性和有效性
進行后續(xù)審計時，首先要檢查被審計單位對審計報告中提出的審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的書面回應(yīng)文件，以及被審計單位口頭回應(yīng)或者保留意見的書面文件，要檢查審計回復(fù)是否充分。對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題，要審查其真實性和有效性。主要分以下三種情況：一是要檢查被審計單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況；二是將被審計單位實際采取的糾正措施即糾正措施的運行情況與審計回復(fù)報告采取的措施即糾正措施的書面記錄相比較，看是否一致、實現(xiàn)程度如何；三是是否存在根本未整改，而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對檢查收集的資料，要做好復(fù)印、筆錄等審計取證工作，做好審計底稿，為出具后續(xù)審計報告打好基礎(chǔ)。
四、重點審查未整改部分，并分析查找原因，督促整改
對在審計決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改或整改不到位的，要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的原因進行實事求是的分析：對主觀故意不進行整改的，在交換審計意見時要督促其落實整改責(zé)任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并提出詳細實在的整改方案；對因政策變化、被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計建議不再適應(yīng)，不需要整改的，不作為未整改問題，如果有必要，應(yīng)對原審計建議進行修訂，并及時通知被審計單位，供被審計單位參考；在對被審計單位實施審計過程中，由于某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況，內(nèi)部審計人員在后續(xù)審計時應(yīng)予以修正。
五、做好后續(xù)審計工作底稿，提升審計質(zhì)量和水平
審計人員的記錄。如會談記錄、函證信件、審計日記、調(diào)閱資料清單以及描述后續(xù)審計性質(zhì)及結(jié)果的記錄等審計工作底稿。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結(jié)論，并說明被審計單位是否予以回復(fù)等。對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認的采取整改措施的文字資料等。各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題，所進行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計資料進行收集歸檔保存。后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié)，也是對審計工作效果的反映。后續(xù)審計報告要說明后續(xù)審計的目的、重申以前審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，概括采取的糾正措施，后續(xù)審計時的審查結(jié)果，以及審計人員對糾正措施的評價。
參考文獻：
1.曹群耿.淺談關(guān)于企業(yè)后續(xù)審計的認識和思考.交通財會，2006(7)
一、制訂內(nèi)審工作計劃
首先是制訂內(nèi)審計劃。集團公司下發(fā)內(nèi)審項目通知后，處室負責(zé)人組織內(nèi)審人員編訂內(nèi)審工作計劃并成立審計小組，對每組的人員進行明確分工。處室負責(zé)人對工作計劃進行初步審核，確定計劃的可行性。其次下發(fā)審計通知。內(nèi)審人員根據(jù)內(nèi)審工作計劃做實施計劃請示，對被審單位行文下發(fā)審計通知。對于半年、全年審計報告對于重點專項檢查的項目，請示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理和董事長批示后，向被審單位下發(fā)審計通知書。第三，制定審計方案。內(nèi)審人員在審計前期應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審單位的相關(guān)情況，并告知被審單位審計的目的。內(nèi)審人員與被審單位相關(guān)負責(zé)人見面進行前期的溝通座談后制定審計的項目、內(nèi)容及每個項目審計所需要的時間、人員等。同時，分析被審單位存在的主要問題，確定審計重點，編制審計實施方案。
二、查詢相關(guān)材料
被審單位需配合內(nèi)審人員工作。被審單位要積極協(xié)助和配合內(nèi)審人員的審計檢查，提供相關(guān)材料，材料務(wù)必真實、全面，不可缺少或有隱瞞，要隨時回答內(nèi)審人員的疑問。被審單位所出具的材料包括財務(wù)類和備查類兩類資料，所需資料清單如下：（1）財務(wù)類資料： ①會計報表及附注（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）；②往來明細表（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款），標(biāo)明資金使用用途及年限；③會計憑證；④科目余額表；⑤銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表；⑥長期股權(quán)投資情況、出入庫臺賬、招投標(biāo)情況目錄及相關(guān)合同；⑦填寫利潤、費用，固定資產(chǎn)折舊明細表和往來明細表；⑧被審單位人員名單及工資標(biāo)準(zhǔn)及當(dāng)月工資表；⑨被審單位年度合同及合同臺賬（貸款合同、擔(dān)保合同、購銷合同等）；⑩在建工程完工進度明細表及在建工程情況說明；被審單位的工程項目管理，主要包括從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工使用全過程的概算、預(yù)算和項目工程進度統(tǒng)計。（2）備查類資料：①被審單位公司章程、章程修正案及組織架構(gòu)；②年度股東會及董事會會議紀要（人事任免、經(jīng)營決策、項目安排等）；③營業(yè)執(zhí)照；④被審單位內(nèi)部管理相關(guān)規(guī)章制度目錄。上述材料需被審單位加蓋公章，以上資料清單并不是完全詳盡的，在審計過程中內(nèi)審人員會根據(jù)被審單位的實際情況進行補充。
三、實施審計方案
內(nèi)審人員根據(jù)審計所需資料清單進行審計前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，對被審單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)進行整理，并進行查閱分析。內(nèi)部審計首先從內(nèi)控制度入手，審查公司內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。內(nèi)審人員應(yīng)對被審單位的內(nèi)部控制情況進行分析并做出初步評價，評估風(fēng)險，確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計的重點從而了解被審單位的基本情況。內(nèi)審人員審查被審單位的實際業(yè)務(wù)活動的運行是否與相關(guān)的內(nèi)部控制相符合，內(nèi)部控制措施是否得到貫徹執(zhí)行。一般內(nèi)部控制風(fēng)險控制環(huán)節(jié)包括以下內(nèi)容：（1）檢查是否所有重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都經(jīng)過集體決策，重大事項或重要財務(wù)會計處理是否經(jīng)適當(dāng)審批，執(zhí)行情況如何，對外投資決策是否進行了可行性分析等；（2）檢查被審單位在有關(guān)資產(chǎn)管理、投資、擔(dān)保、抵押等經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面是否存在并良好執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度；（3）檢查被審單位在主要業(yè)務(wù)循環(huán)控制點是否存在漏洞，包括貨幣資金循環(huán)、采購及付款循環(huán)、銷貨及收款循環(huán)、投融資循環(huán)等。
四、提交審計報告
首先是分析總結(jié)。編制交換意見稿內(nèi)審人員對審計結(jié)果進行分析、總結(jié)，然后根據(jù)收集到的資料編寫審計交換意見初稿。審計交換意見稿經(jīng)審計組長審核后報處室負責(zé)人。處室負責(zé)人對內(nèi)審人員的工作底稿，收集的相關(guān)證明資料和審計交換意見稿進行審核。第二是提交反饋意見。內(nèi)審人員將審核后的審計報告初稿與被審單位公司負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人交流意見，出具交換意見稿，并要求在一定期限內(nèi)將反饋意見與改進建議交給法審處。第三是匯總反饋意見，出具審計報告。內(nèi)審人員收集、整理被審計單位的反饋意見，修正審計報告初稿，將修正后的審計報告呈送給被審計單位公司負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人。
五、結(jié)論
正式出具審計報告，內(nèi)審人員根據(jù)集團公司領(lǐng)導(dǎo)審閱結(jié)果正式出具審計報告，一式肆份。兩份交給被審計單位，單位負責(zé)人和單位存檔各一份。兩份由集團公司行政處和法審處各存檔一份。其次做出審計結(jié)論和決定，審計結(jié)論和處理決定一經(jīng)下達，被審單位務(wù)必遵照執(zhí)行。最后審計資料的整理歸檔， 內(nèi)審人員對被審單位資料和工作底稿進行整理、裝訂、編號，形成內(nèi)部審計檔案，并由法規(guī)審核處負責(zé)保管。
參考文獻：
本文作者：張麗艷工作單位：中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院審計處
經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)客觀、全面地呈現(xiàn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位的經(jīng)濟管理狀況，要避免片面只談問題，不談成績。兩辦文件明確“經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)”，“對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價?！庇行徲嫿M片面地認為審計就是查問題，在進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計時把聚焦點僅僅放在存在的問題上，而對單位取得的成績卻避而不談，似乎任期內(nèi)取得的成績與審計無關(guān)，這是一個更大的誤區(qū)。經(jīng)濟責(zé)任審計報告只有全面反映出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)單位取得的成績和存在的管理問題，才能得出客觀、公正的評價。如果審計報告只談問題，不談成績，就會打擊領(lǐng)導(dǎo)干部致力于發(fā)展單位事業(yè)的熱情，損害單位的長期利益，產(chǎn)生負面效果，違反了審計促進單位經(jīng)濟發(fā)展的初衷。
對具體經(jīng)濟事項的評價應(yīng)抓住問題的主要矛盾，要關(guān)注事物的發(fā)展趨勢。如果某項經(jīng)濟決策有很好的社會效益和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的大幅增值，但在小的方面存在瑕疵，就應(yīng)重點描述積極方面，對存在問題從進一步完善的角度提出建議，如此方能鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部敢做事、做好事。如果基于審計就是查問題的片面思想，就該經(jīng)濟決策的積極效果不做評價，僅反映其不夠完善的地方，評價就不夠全面客觀。
審計中應(yīng)堅持歷史的、具體的統(tǒng)一，要用發(fā)展的觀點看問題。任何事物的發(fā)展都要經(jīng)歷一個從不完善到完善的過程，對于那些橫向比較有特色、縱向比較有進步的經(jīng)濟管理事項，應(yīng)給予積極肯定，不足之處應(yīng)給予善意建議。如：某單位原來的經(jīng)濟合同管理散亂無章，缺少歸口管理部門和對合同整體情況的統(tǒng)計，控制薄弱，個別合同以部門名義對外簽訂，有些合同條款明顯不利于單位利益，合同是否足額到款也缺少監(jiān)督?，F(xiàn)在該單位為加強合同管理制定了合同管理的規(guī)章制度，對合同統(tǒng)一編號，重要經(jīng)濟合同實行多部門會簽制度，明確規(guī)定不得以職能部門名義對外簽訂合同，要求合同主辦部門建立合同執(zhí)行情況臺賬，并將經(jīng)濟合同在財務(wù)、審計部門備案以便于不定期檢查。雖然該單位在制度執(zhí)行上還不夠嚴格，但相對于以前的雜亂無章的情況，現(xiàn)在合同管理工作顯然已經(jīng)上了一個臺階，也說明被審計單位領(lǐng)導(dǎo)重視了合同管理工作，應(yīng)給與積極肯定，此外就進一步加強制度執(zhí)行工作給出善意提醒。切不可不談合同管理的進步趨勢，而僅描述合同制度執(zhí)行不夠，否則就是沒有抓住問題的主要矛盾，會給人吹毛求疵的印象，不利于鼓勵單位積極改進管理流程。
經(jīng)濟責(zé)任審計工作要在“真”字上下功夫。審計工作中要堅守職業(yè)道德，獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)；要建立嚴格的審計質(zhì)量控制程序，不能隨意省略必要的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)；審計評價應(yīng)有充分的審計證據(jù)支持，做到言必有據(jù)。不僅要注重對問題證據(jù)的收集和審核，而且對工作成績的評價也要有相應(yīng)的支持材料和審核過程。具體來說應(yīng)重點做好以下工作：①審計底稿的編制要事實清楚、定性準(zhǔn)確，涉及的數(shù)據(jù)、問題或成績都要有確鑿的支持證據(jù)作為原始附件，切忌主觀臆斷，隨意夸大事實。②審計底稿需要有審計人員、復(fù)核人員簽字，并請被審計單位相關(guān)部門或人員簽字確認，以體現(xiàn)審計的公開透明，保證審計報告素材的真實性、準(zhǔn)確性。③審計外勤結(jié)束后，應(yīng)舉辦口頭意見反饋會議，由審計組成員和被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)參加，雙方就初步審計情況和問題進行充分溝通，這對審計意見的客觀性和公正性是一個相應(yīng)的保障。④審計報告的形成過程要有審計組成員的充分討論，要有審計報告的復(fù)核過程，以保證客觀公正。⑤審計報告印發(fā)之前，務(wù)必向被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人發(fā)送審計報告征求意見稿，對于審計報告的反饋意見，如果被審計單位提出了充分的證據(jù)支持，審計組討論后認為可以修改的措辭語句應(yīng)予以修改。⑥印發(fā)正式審計報告后要注意做好審計檔案的歸集管理，將審計報告及征求意見稿、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人及其所在單位對審計報告的反饋意見、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、審計底稿及依據(jù)、相關(guān)審計通知等重要資料歸檔備查。經(jīng)濟責(zé)任審計工作對于增強領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制，促進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義，其最終目標(biāo)是要促進單位經(jīng)濟的科學(xué)發(fā)展。審計人員在實踐中要不斷探索領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)方法和評價體系，幫助被審計單位完善經(jīng)濟管理流程，預(yù)防風(fēng)險，提高管理水平，如此才能更好地體現(xiàn)出審計工作的職業(yè)價值。
九、正在進行工作的通報
對正在進行的工作，除了機密的工作和調(diào)查外，如果被詢問（如被國會議員、工作人員、其他機構(gòu)或者新聞機構(gòu)詢問），GAO會公開任務(wù)的來源和項目的目標(biāo)、范圍和方法。此外，所有國會的工作人員可以通過參議院和眾議院的網(wǎng)絡(luò)連接到GAO，獲取GAO正在執(zhí)行任務(wù)的背景資料和調(diào)查的關(guān)鍵問題，除了那些報告中結(jié)果涉及機密或敏感信息的內(nèi)容。正在執(zhí)行的任務(wù)是指已經(jīng)配置人員開始工作的項目。
十、征求機構(gòu)意見
依照政府審計準(zhǔn)則的要求，GAO會向被審計單位和其他直接涉及到的單位就審計結(jié)果草案征求意見。這些反饋的意見會隨GAO的報告一同公布。在審計現(xiàn)場收集和分析數(shù)據(jù)結(jié)束時，GAO會同被審計單位人員舉行撤點會議，討論（一）確認收集的數(shù)據(jù)事實的準(zhǔn)確性。（二）討論這些數(shù)據(jù)循環(huán)的含義。GAO雖然可以接受口頭意見，但更希望收到書面意見。盡管GAO可以給被審計單位和其他涉及到的單位30個日歷日的時間征求意見，但GAO更希望在更短的時間內(nèi)獲得反饋意見，這取決于任務(wù)要求者的需要和涉及問題的復(fù)雜程度。在很少的一些例子中，如果被審計單位表明延長時間是有必要的以及希望審計結(jié)果更精確一些，審計長會同意反饋時間超過30天。對下列情況，GAO將不征求意見：（一）公開調(diào)查結(jié)果會帶來對個人和他們所知悉機密的風(fēng)險；（二）過早地公開信息會對工作結(jié)果帶來危害；（三）主要反映GAO以前工作的。
十一、要求者收回任務(wù)
如果GAO尚未對工作任務(wù)形成書面結(jié)果，任務(wù)發(fā)起者或合作者可以在任何時候決定撤回他們的任務(wù)要求。如果已經(jīng)計劃撰寫書面結(jié)果，任務(wù)發(fā)起者或合作者必須在書面結(jié)果被送去印刷之前向GAO提出撤回他們的任務(wù)要求。如果GAO已經(jīng)對此任務(wù)投入了大量的資源或者公眾對項目結(jié)果非常感興趣，他們撤回任務(wù)的要求并不能終止這項工作。在這種情況下，GAO會將此工作視為審計長布置的工作那樣來發(fā)表工作結(jié)果。結(jié)果報告會主送國會有管轄權(quán)的委員會或者涉及到的單位。結(jié)果報告副本會送國會有管轄權(quán)的委員會，感興趣的組織和公眾都可以獲得。
十二、公布審計結(jié)果
所有的結(jié)果報告都會有預(yù)期簽署日期。GAO會在任務(wù)要求者收到結(jié)果報告30個日歷日之前向其通報情況，并會應(yīng)其要求在結(jié)果報告簽署后30個日歷日內(nèi)限制公布。GAO在非常有限的例子里會同意延長限制公開的時間（如聽取此項目結(jié)果意見的時間改變了）。如果工作是由議員個人提出的，而國會的委員會有興趣聽取意見或標(biāo)示審計報告中與法律相關(guān)的事項，GAO在征求該任務(wù)要求者之后，會保留對相關(guān)委員會或分會就審計報告的要點報告簡報的權(quán)力，但不提供審計報告。如果報告的內(nèi)容已被公開或公眾可以獲得，或者是國會的任何機構(gòu)認為按照相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予公布，GAO在與任務(wù)要求者磋商后，可以發(fā)表被限制的報告。如果審計結(jié)果的草案已經(jīng)被泄漏或者公眾已經(jīng)可以獲得，在征求任務(wù)要求者的意見后，GAO可以發(fā)表這個結(jié)果草案。在這些例子中，GAO在公開結(jié)果之前，會告知任務(wù)要求者。在極少數(shù)的情況下，國會要求的任務(wù)會涉及到法律未決的事項（例如GAO獲知某事項正在參議院或眾議院的議員中進行法律辯論）或者觸及其他制度的影響。對這些例子，GAO征求任務(wù)要求者意見后，會將信息或結(jié)果予以公開而不顧對此類問題不予公開的限制。在這些例子里，GAO會迅速通知任務(wù)要求者，為什么、什么時間和向誰公開這些信息和結(jié)果。
十三、聽證的要求
要求GAO提供證詞時，國會的委員會或是分會的主席必須寫出書面要求。GAO努力對國會所有的聽證要求做出回應(yīng)。然而在下列情況下，GAO會拒絕聽證要求：（一）遵照GAO的核心價值觀和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不能提供證詞；（二）GAO的證詞的主要內(nèi)容是其他任務(wù)要求者需要的新信息，而該要求者希望在結(jié)果公開之前限制此信息的發(fā)表。在書面證詞正式完成之前，GAO將會就下列內(nèi)容征求被審計單位管理者意見：（一）確認收集的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，（二）討論數(shù)據(jù)循環(huán)的含義。GAO將按照參議院或眾議院包括各委員會的規(guī)則來分發(fā)證詞，并向多數(shù)黨和少數(shù)黨議員就證詞的事實、主要結(jié)果和建議報送簡報。
十四、查閱審計紀錄
GAO會同意國會議員持書面要求在GAO的辦公室內(nèi)查閱審計紀錄，或者對審計結(jié)果已經(jīng)公開的項目，提供其選定審計紀錄的副本。在審計結(jié)果已經(jīng)報給任務(wù)要求者但還沒有正式公開時，在接到議員需查閱的書面要求后，GAO會同意其查閱特定的、選定的審計紀錄。在這種情況下，直到審計結(jié)果正式公開，GAO才會提供審計紀錄的副本。這個措施是基于法律和保密考慮而實施的，如那些關(guān)于納稅人返還的信息和保護銀行的信息。
十五、國會指定具體人員的工作
按照法律要求，只有國會的委員會而不是國會領(lǐng)導(dǎo)或個人的辦公室可以向GAO的職員布置具體工作。GAO的職員不允許參加政黨的活動或討論。國會委員會必須以書面形式指定GAO職員從事特殊目的的在1年之內(nèi)的工作。所有這些指定，必須經(jīng)審計長批準(zhǔn)，這種方式與遵循參議院或眾議院的規(guī)定和政策相一致。
十六、對媒體的政策
為響應(yīng)媒體對正在進行的項目的詢問，GAO會提供每項任務(wù)的目標(biāo)、范圍和方法的信息，以及任務(wù)要求者的名字，預(yù)期完成的時間等。GAO會將這些詢問提交給任務(wù)要求者。出于職業(yè)的禮貌，GAO會在項目執(zhí)行的過程中，將媒體質(zhì)詢的主要內(nèi)容告知任務(wù)要求者。當(dāng)一個項目結(jié)果被公開后，GAO的職員會作為這個項目的專家回答媒體的問題。對電視新聞節(jié)目的采訪，只有在媒體提出要求，并且GAO認為這個項目的事實、結(jié)果、結(jié)論和建議適于公開時才會接受。GAO的政策是只有對這個已完成項目具有很廣泛知識的高級管理人員可以接受采訪。在GAO決定接受電視采訪之前，GAO會告知任務(wù)要求者關(guān)于媒體的基本情況、預(yù)期采訪的資料和時間。如果GAO被任務(wù)要求者邀請參加其發(fā)起的新聞會，且這個會是在華盛頓舉行，GAO會給予支持。在這種情況下，GAO會派出了解該項目、知識豐富的職員參加會議，并只回答與GAO公布結(jié)果相關(guān)的問題。盡管GAO一般不針對審計結(jié)果舉行新聞會或出版新聞發(fā)行物，但GAO建議媒體和公眾可以通過互聯(lián)網(wǎng)站和其他方式獲取GAO的工作結(jié)果。
談話人： 記錄人：
時間： 地點：
談話內(nèi)容：
為高質(zhì)量開好巡視整改專題民主生活會，不斷提高政治站位，以新氣象新?lián)?dāng)新作為落實好自治區(qū)黨委政府、自治區(qū)聯(lián)社黨委各項決策部署，對照自治區(qū)黨委第十巡視組巡視情況反饋意見，結(jié)合工作實際，從以下幾個方面和你談心談話。
筆錄內(nèi)容：
1.結(jié)合工作實際，談?wù)劚救耍ㄕ勗捜耍┰诼鋵嶞h的路線方針政策和中央重大決策部署、落實全面從嚴治黨方面以及本人分管領(lǐng)域意識形態(tài)責(zé)任落實方面還存在哪些不足。
2.結(jié)合工作實際，請你（被談話人）對我（談話人）在落實黨的路線方針政策和中央重大決策部署、落實全面從嚴治黨方面以及本人分管領(lǐng)域意識形態(tài)責(zé)任落實方面提出意見和建議。
（一）審計目標(biāo)更高遠在審計目標(biāo)上，第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議發(fā)表的“關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明”提出了績效審計的四個目標(biāo)：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣蟾?；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任?！币蚨鴮徲嬆繕?biāo)顯得更為高遠。
（二）審計目的更宏觀在審計目的上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是查錯糾弊，保證財務(wù)收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經(jīng)濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現(xiàn)由查錯糾弊上升到控制提高的目的。
（三）審計內(nèi)容更寬泛在審計內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是審查組織的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；而績效審計除傳統(tǒng)的財務(wù)審計內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟領(lǐng)域的各項管理活動和業(yè)務(wù)活動
（四）審計方法更多樣在審計方法上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術(shù)，并借助計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行輔助審計，采用業(yè)務(wù)測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預(yù)測與評估等方法。
（五）審計作用更顯著在審計作用上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經(jīng)濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應(yīng)審計發(fā)展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結(jié)績效審計經(jīng)驗和方法，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發(fā)展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預(yù)期目標(biāo)進行對比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實現(xiàn)從查錯糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內(nèi)控管理制度，加強內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。
（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績效審計的主要內(nèi)容是對資源的經(jīng)濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監(jiān)督和評價。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預(yù)算管理模式，中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費預(yù)算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目冃Ч芾砟繕?biāo)，既是各級人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點問題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標(biāo)和立項原則
1.人民銀行績效審計的目標(biāo)。通過審計，對被審計單位履行職責(zé)時資源使用的經(jīng)濟性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進行了有效管理，是否實現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。
2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應(yīng)堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級行關(guān)注和員工關(guān)心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當(dāng)，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對所有應(yīng)審計的單位進行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務(wù)和范圍
1.人民銀行績效審計的任務(wù)。主要是對各分支機構(gòu)及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續(xù)改進提高履職績效。
2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項業(yè)務(wù)時的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經(jīng)濟性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。
（三）人民銀行績效審計方法和技術(shù)
1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財務(wù)審計方法，只不過財務(wù)審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時一般要保證足夠的樣本量。
2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性評價時，常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力。
3.經(jīng)濟分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運用經(jīng)濟分析技術(shù)方法進行績效測評，通過分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，建立其評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結(jié)合起來，以保證審計結(jié)果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序
1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調(diào)查，對被審計單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進行初步調(diào)查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎(chǔ)；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進行審查，確定審計評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和審計目標(biāo)。
2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進行分析和評價并得出績效審計結(jié)論。在這一階段中，審計人員必須依據(jù)績效審計目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計證據(jù)，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應(yīng)的績效審計結(jié)論。
3.報告階段。一是撰寫績效審計的內(nèi)審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據(jù)進行綜合分析，提出審計結(jié)論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個部分。
1.引言。應(yīng)寫明審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計期限、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項。
2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如被審計單位的機構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計活動的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問題。問題反映應(yīng)從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標(biāo)，運用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。
3.附錄。與審計項目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評價結(jié)果，如績效評價分析圖表、計算數(shù)據(jù)等。
（六）人民銀行績效審計注意事項
1.堅持實事求是原則。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計建議可行。
以制度為保障，以制度求規(guī)范。我局以建立職責(zé)明事、責(zé)任落實、獎罰分明的審計機制為目標(biāo)，先后健全完善了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、審計管理、廉潔自律、考核獎懲等四大類45項內(nèi)控制度，細化審計工作流程、統(tǒng)一審計工作標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范審計工作程序，使“依法執(zhí)審、質(zhì)量立審、廉潔從審、文明促審、創(chuàng)新興審”的工作思路貫穿審計工作全過程。同時，還結(jié)合省、市印發(fā)的新文書格式和文本格式，制定印發(fā)了鳳翔縣審計局11種審計文書樣本和20種審計文本格式，在機關(guān)內(nèi)部網(wǎng)上，便利了審計人員的實際操作，使審計過程達到統(tǒng)一化、格式化和規(guī)范化。
在具體審計項目實施中，全面推行“兩抓三把關(guān)”機制，“兩抓”，即：一抓審前培訓(xùn)。在認真調(diào)查了解、摸清情況、明確重點、確定目標(biāo)、制定實施方案的同時，針對每個項目的特點和實際，進行審前培訓(xùn)，使審計人員在審前充分“充電”，提高工作能力。二抓審計實施。嚴格落實審計組長負責(zé)制，在收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、撰寫審計報告初稿的各個環(huán)節(jié)，都由審計組長根據(jù)審計實施方案設(shè)置質(zhì)量控制點，嚴格復(fù)核檢查，保證最大化的實現(xiàn)審計目標(biāo)。同時，對重大審計項目實行總審計師全程跟蹤檢查，發(fā)現(xiàn)問題隨時糾正處理。“三把關(guān)”，即：一是把好征求意見關(guān)。在每個項目審計結(jié)束后，均要認真聽取被審計單位對有關(guān)問題的陳述和說明，有出入的及時調(diào)查核實糾正，確保審計報告反映的違紀、違規(guī)問題事實清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。同時，要求各審計組在匯報項目審計結(jié)果時，把征求意見情況和被審計單位意見一并反饋，不允許截留或遺漏。通過嚴把征求意見關(guān)，從基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上防范審計風(fēng)險。二是把好審計復(fù)核關(guān)。實行審計業(yè)務(wù)三級復(fù)核制度，制定了《鳳翔縣審計局審計質(zhì)量復(fù)核辦法》，完善了質(zhì)量控制的組織體系、制度體系和方法體系，要求每個審計項目都要經(jīng)審計組長、業(yè)務(wù)股長、主管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核并簽署具體意見。三是把好定性處理關(guān)。制定了《審計項目實施審計情況報告制度》。要求每個審計項目實施結(jié)束后，審計組每個審計成員要填寫《審計人員審計實施情況報告表》，全面反饋開展審計調(diào)查了解、收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿和查出的主要問題；審計組長填寫《審計組審計實施情況報告表》，主要反映審計查出問題的摘要、違反法律法規(guī)適用的條款及處理處罰的具體意見，經(jīng)股室復(fù)核、法制機構(gòu)審理和分管局長簽署具體意見后，再召開局長辦公會集體聽取初步匯報，審計組人員全部參加，對有些問題進一步核準(zhǔn)查實后，才能提交審計業(yè)務(wù)會議進行審定。使被審計單位違紀違規(guī)問題的處理處罰，由集體討論決定，處理過程、結(jié)果公開，確保審計處理處罰公正、公開、準(zhǔn)確。
（一）時效性強：后續(xù)審計一般安排在審計報告結(jié)束后一段時間內(nèi)進行。其主要原因，一方面被審計單位需要一定的時間進行自檢、整改；另一方面對個別需要職能部門協(xié)調(diào)配合或上級領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問題，需要有足夠的時間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計的時間距離審計報告結(jié)束又不易太久，若不及時督促整改被審計單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）目標(biāo)明確：后續(xù)審計的重點和范圍，一般只限于上次審計結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標(biāo)清晰，針對性較強。
（三）效果突出：后續(xù)審計可以通過充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實采取措施，糾正錯誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計工作有效開展、工作成果得到確實轉(zhuǎn)化的重要舉措。
二、后續(xù)審計的意義
（一）有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時，后續(xù)審計結(jié)果也是對審計人員業(yè)務(wù)能力實行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強審計人員的責(zé)任感，有利于幫助審計人員總結(jié)經(jīng)驗、改進不足，提高審計意見和建議的質(zhì)量水平。
（二）有利于維護內(nèi)部審計的權(quán)威性
實施后續(xù)審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確落實和采納，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到充分實現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續(xù)審計可以保持審計監(jiān)督的連續(xù)性，促進被審計單位加強制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計堅持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當(dāng)被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實際困難時，內(nèi)審機構(gòu)利用其獨立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計單位向上級主管部門反映，通過加強協(xié)調(diào)溝通，促使問題得以盡快解決，從而促進管理效率的提高。
（四）后續(xù)審計是審計機構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)
后續(xù)審計的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對于審計機構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險預(yù)警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
三、后續(xù)審計應(yīng)注意的事項
（一）有選擇性地將后續(xù)審計列入年度項目計劃
為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和內(nèi)部審計工作的需要，審計領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計項目都應(yīng)該實施后續(xù)審計，應(yīng)根據(jù)審計事項的性質(zhì)及風(fēng)險大小來確定后續(xù)審計的范圍。例如：合同管理審計、購銷環(huán)節(jié)審計、離任審計等內(nèi)部審計項目。由于合同審計與購銷環(huán)節(jié)審計具備跟蹤審計的特點，審計人員全過程跟蹤，而離任審計具有一次性審計的特點，審計結(jié)束時對被審計對象已經(jīng)做出綜合評價，通常這部分審計項目無需進行后續(xù)審計。
（二）要突出重點，量力而行
后續(xù)審計的對象通常是問題多或者問題少但性質(zhì)嚴重的被審計單位。審計過程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點開展審計。根據(jù)成本效益原則，將存在的問題進行分類，對于偶發(fā)事件或無重大影響的問題，僅做口頭詢問督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營和違法違紀現(xiàn)象等嚴重問題時，需要書面和現(xiàn)場核查處理結(jié)果，確保整改措施落實到位。
（三）審計人員的配備
后續(xù)審計時，需要對主審進行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計的機會，重新審視當(dāng)初提出的審計意見和建議是否恰當(dāng)，避免受習(xí)慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計流于形式。這既是對審計人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。
四、后續(xù)跟蹤審計的步驟和方法
（一）計劃階段要求被審計單位反饋整改意見
根據(jù)審計計劃的安排，結(jié)合被審計單位整改的復(fù)雜程度，由審計機構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問題一方案，將存在問題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行分類，根據(jù)整改責(zé)任人、整改時間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內(nèi)容詳細填報，并要求在規(guī)定的時間內(nèi)反饋。
（二）實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經(jīng)整改問題采用逆查法。例如：對財務(wù)賬務(wù)處理錯誤的問題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對調(diào)整會計憑證進行核對即可；其次，對內(nèi)部管理控制方面存在問題，進行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談的方式，必要時，邀請上級主管部門和相關(guān)職能部門參加，了解相關(guān)情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。 對于受客觀因素限制，確定無法解決的問題，要作詳細記錄，避免日后審計重復(fù)提及，力求審計工作有創(chuàng)新、有突破。
（三）提交后續(xù)審計報告
后續(xù)審計報告的目的，是為了使管理層充分了解被審計單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計結(jié)果的透明度，明確審計責(zé)任，有效地防范審計風(fēng)險。后續(xù)審計中的審計發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險重估結(jié)果、被審計單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計報告中。
凡事要“有始有終”，審計工作也不例外。在審計實踐中應(yīng)切實重視后續(xù)審計的重要性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計對象的具體特點，實施完整、高效的后續(xù)審計程序，以體現(xiàn)審計工作的完整性，確保審計工作的質(zhì)量。
