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時間：2023-03-08 15:36:47
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內(nèi)部審計在一個單位中起著經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價的職能，能夠促使相關(guān)人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟犯罪發(fā)生和堵塞財務(wù)漏洞?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計能證實企業(yè)財務(wù)收支是否真實、合法和完整，保證公司財產(chǎn)的安全、合理和有效使用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不可或缺，但在內(nèi)部審計的實施過程中，要講求投入與產(chǎn)出，即要考慮內(nèi)部審計的效益和效率，因而審計成本問題不容回避。內(nèi)部審計的成本是開展審計工作的產(chǎn)物，伴隨著審計活動的存在而存在，它的高低關(guān)系到審計經(jīng)費使用效益和審計效率，也是衡量審計工作水平的重要標準之一。在金融危機演化成為經(jīng)濟危機的環(huán)境中，在加強事業(yè)單位的內(nèi)部審計力度的同時，有效地控制審計成本是擺在人們面前的一個現(xiàn)實問題。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計成本的構(gòu)成
審計成本包括為完成審計工作需花費的資金成本和人力成本等直接成本，以及被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力等間接成本。
從審計成本組成內(nèi)容來看，審計成本可以分為：顯性成本、隱性成本和機會成本。顯性成本包括：審計部門和審計人員工資、辦公費用、固定資產(chǎn)使用成本、審計人員后續(xù)教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運用成本）等；隱性成本包括被單位高層管理和其它部門對審計部門的委托、聽取審計請示、審計意見和審閱審計報告所花費的時間和精力等成本；機會成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費的時間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來的成本。
二、事業(yè)單位內(nèi)部審計成本控制的現(xiàn)狀及成因
（一）審計部門及審計項目組成本控制意識欠缺
長期以來，事業(yè)單位在財務(wù)管理中沒有實行成本核算，加之事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理過于粗放，單位內(nèi)部各部門往往沒有成本控制的概念，更不會自覺地進行成本控制。內(nèi)審部門作為事業(yè)單位內(nèi)部的一個職能部門也不例外。內(nèi)部審計人員成本觀念欠缺，沒有把投入與產(chǎn)出、成本與效益結(jié)合起來，審計項目組在實施審計項目過程中不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，搞人海戰(zhàn)術(shù)、搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費了大量時間和人力資源。
（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面
事業(yè)單位內(nèi)部審計成本預(yù)算是內(nèi)部審計部門經(jīng)費預(yù)算的一部分，在預(yù)算層次和內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性，其預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。內(nèi)部審計成本隸屬于總成本，審計成本與被審計對象的成本融為一體。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計成本并未單獨核算，只將辦公費用、固定資產(chǎn)購置費用、培訓(xùn)費用等納入內(nèi)部審計部門經(jīng)費預(yù)算，被審計單位的配合成本并未納入成本管理的范疇，導(dǎo)致審計項目中大量占用被審計單位資源，審計成本被轉(zhuǎn)嫁給被審計單位，使單位的內(nèi)部審計成本不完全，在預(yù)算管理上存在脫鉤現(xiàn)象，也使內(nèi)部審計成本預(yù)算的內(nèi)容不夠全面。另外，審計成本預(yù)算也未與審計項目掛鉤，外包成本未納入審計成本預(yù)算范圍。審計過程中消極怠工時有發(fā)生，對于稍有難度的項目就選擇外包，而外包項目產(chǎn)生的一系列費用無形中增加了審計成本。
（三）缺乏激勵約束機制，內(nèi)部審計人員缺乏動力，審計效率不高
目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門基本上未形成績效考核機制，因而也沒有具體的績效考評指標，對審計人員的年度考核流于形式。審計部門領(lǐng)導(dǎo)注重的是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復(fù)雜程度，審計的效率、效果及審計成本等方面很少關(guān)注。薪酬制度也往往僅與職稱、職務(wù)掛鉤，不與審計項目成本及效益掛鉤。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節(jié)約和浪費沒有相應(yīng)的獎懲措施，甚至得不到客觀的評價，致使審計人員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮，工作積極性不高，客觀上導(dǎo)致了審計成本的增加。
（四）審計資源整合不力，資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存
一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計普遍存在總體資源包括資金、人員、時間等各方面的投入不足；另一方面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時“有則多配，無則少配”，再加上任務(wù)與時間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴重。在項目實施過程中也存在審計力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計重點和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計項目審得不深、不透，使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，相對增大了審計成本。
（五）審計程序欠科學(xué)，審計方式和審計手段落后
審計程序是保證審計目標實現(xiàn)的手段。事業(yè)單位內(nèi)部審計程序存在著不規(guī)范、太繁瑣、程序僵化等弊端。一般地說，審計程序越繁瑣，審計成本就越高。事業(yè)單位內(nèi)部審計方式基本上停留在對會計憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核未得到充分運用。計算機輔助審計使用范圍不大，審計實踐中更多地使用手工審計，造成審計效率低下。
（六）審計人員選派不科學(xué)，使審計人員素質(zhì)不能滿足審計業(yè)務(wù)的需要
審計是需要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識進行判斷的工作，對職業(yè)判斷能力的要求十分高，但從現(xiàn)有的文獻來看，我國還沒有一套對內(nèi)部審計人員的選拔、評價標準與辦法，不能科學(xué)選用內(nèi)部審計人員。單位內(nèi)部選派審計人員時，基本上還是以經(jīng)驗為主，更多地從會計人員中選派。加上事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認識不充分，忽視了審計工作的特點，認為會計工作與審計工作很接近，會計工作會做了，審計工作也自然能勝任。故事業(yè)單位在審計人員的選派方面往往具有一定的隨意性，在領(lǐng)導(dǎo)認為必要時將會計崗位的工作人員直接調(diào)任到審計崗位。其結(jié)果是審計人員缺乏審計技能，職業(yè)判斷水平不高，耗用的審計時間過長，效率低下，動用審計人員較多，人力消耗過大，最終使審計成本增加。
三、事業(yè)單位降低內(nèi)部審計成本，提高審計績效的途徑
（一）優(yōu)化審計組織，完善管理體制，降低審計管理成本
1.優(yōu)化審計項目組織工作，整合審計資源。
審計資源利用狀況直接決定著審計成本的高低，所以加強審計的組織與管理、促進現(xiàn)有審計力量與審計對象的最佳結(jié)合，是審計成本控制的重要手段。在審計計劃管理工作中，優(yōu)化審計項目組織工作、促進審計資源整合的手段主要有：（1）審計計劃要明確目標，突出重點。根據(jù)審計工作發(fā)展目標和有效實施審計監(jiān)督的需要，在計劃安排上要突出重點，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標。（2）在保持各專業(yè)審計優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計力量，使審計人員、審計項目和審計環(huán)境緊密配合，形成有機整體，協(xié)同效應(yīng)明顯，進而降低審計成本。
2.建立激勵與約束機制，提高審計效率。
激勵與約束機制的有機結(jié)合，是促使內(nèi)部審計行為高效運行的保證。事業(yè)單位內(nèi)部審計應(yīng)運用激勵和約束兩種不同的力量，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。節(jié)約獎勵制度是一個行之有效的解決方法，作為定額預(yù)算的配套措施，節(jié)約獎勵制度通過合理的內(nèi)部挖潛，提高審計人員對于控制內(nèi)部審計成本的積極性。對于超定額支出則采用經(jīng)濟制裁手段予以約束。
3.科學(xué)地編制審計計劃，控制審計成本規(guī)模。
科學(xué)地編制審計計劃要求安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金以及重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計影響、宣傳審計效果，且能對工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反應(yīng)的項目來開展審計，盡可能地不選那些大而全并且需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目。
4.加強人才培養(yǎng)，探索審計人員選拔模式，不斷提升審計人員素質(zhì)。
審計人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，也影響到審計耗用的時間和財力。為提升審計人員素質(zhì)，必須加大審計培訓(xùn)的力度，雖然對審計人員的培訓(xùn)會加大審計成本，但這會極大地提高審計工作效率和效果，最終實現(xiàn)審計總成本的降低，效益可能是最高的。另外，探索審計人員選拔模式，改變憑經(jīng)驗選拔的現(xiàn)狀，采用科學(xué)選拔模式。在當(dāng)前缺乏科學(xué)、統(tǒng)一選拔標準的環(huán)境中，可以嘗試委托人力資源機構(gòu)或高等院校制定一些適用的審計人員選拔標準，明確審計人員應(yīng)具備的能力和素質(zhì)，并對審計人員進行相對科學(xué)的選拔與選派。
（二）控制審計項目成本，提高審計實施效率
1.嚴格控制審計程序，改進審計方法與手段。
審計程序設(shè)計直接影響審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。設(shè)計審計程序必須充分考慮其必要性，在保證審計質(zhì)量的前提下評估其運行所需費用，盡可能地簡化審計程序，避免交叉重復(fù)。
在項目審計中，充分運用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評審、重要性水平的評估等先進的審計方法，能較好地控制審計過度造成的資源浪費和審計不足帶來的審計失敗，達到控制審計項目成本及被審單位配合成本。充分利用計算機輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計軟件輔助審計，將大幅度地節(jié)約審計時間，提高審計效率，降低審計成本。
在審計檔案管理中，廣泛采用計算機管理等現(xiàn)代化手段，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息等錄入計算機系統(tǒng)，方便信息查詢、傳遞，使資源共享，以提高整體效率。
2.整合審計資源，使審計資源組合最優(yōu)化，以實現(xiàn)審計成本降低。
審計項目所需審計資源與被審計單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計事項的復(fù)雜程度等密切相關(guān)。要加強調(diào)查研究，全面、深入地了解被審計對象和審計事項情況，根據(jù)審計工作的需要選配適當(dāng)數(shù)量的合格審計人員，配備與審計項目相適應(yīng)的物質(zhì)資源并提供適當(dāng)?shù)馁Y金保證，將審計人員、物資、資金與審計項目相配合，使審計資源的作用最大化，以減少資源的耗費，降低審計成本。
3.審計與審計調(diào)查相結(jié)合，促進審計效率的提高。
注重發(fā)揮延伸審計或調(diào)查的作用。同審計相比，審計調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、耗費精力少、需要時間短、掌握情況多等特點。在當(dāng)前審計力量不足的情況下，根據(jù)被審計單位情況，在計劃安排上加大審計調(diào)查力度，對于擴大審計監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項目審計過程中，對重點問題進行重點審計，對其他一些問題可以進行延伸審計或調(diào)查，在不影響審計質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計成本的作用。
（三）做好預(yù)算管理工作，控制審計支出規(guī)模，降低審計成本
1.強化預(yù)算控制，控制審計成本總規(guī)模。
預(yù)算作為一種控制手段，能夠有效地降低費用支出。對于事業(yè)單位來說，審計經(jīng)費預(yù)算根據(jù)一定時期內(nèi)審計項目的數(shù)量及審計的難度進行預(yù)測確定，實施內(nèi)部審計所發(fā)生的支出應(yīng)控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。這就要求對事業(yè)單位審計經(jīng)費的管理實行定額預(yù)算，根據(jù)審計項目定人員、定時間，由人員和時間定工作量，再由工作量定經(jīng)費。當(dāng)然，審計項目外包成本也應(yīng)歸入審計成本之中，納入預(yù)算管理。在年初制定計劃時，編好審計經(jīng)費預(yù)算，作為控制審計成本的依據(jù)。此外，為了加強預(yù)算編制的科學(xué)性，可以根據(jù)審計工作經(jīng)驗，分別項目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等實行定額管理，減少預(yù)算編制中的人為因素，在保證計劃科學(xué)性的同時，實現(xiàn)經(jīng)費使用的計劃性和科學(xué)性。
2.改變預(yù)算管理方式，實行審計成本分項控制。
事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理單純由財務(wù)部門來行使“總管”的角色，財務(wù)部門并不掌握審計部門的具體運行情況，其預(yù)算控制的效能較低。因此，最好的成本控制方法是將審計成本預(yù)算從總成本中分離出來，作為一個單項，采取恰當(dāng)有效的方法來控制。單位總預(yù)算成本主要由財務(wù)部門負責(zé)檢查監(jiān)督，而單項審計成本預(yù)算則實行平行控制，即財務(wù)部門和審計部門同時控制，并輔以獎懲措施，這樣，既減少了財務(wù)部門對審計成本控制的難度，又提高了審計部門對審計成本控制的主動性和自覺性。
綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不可或缺，實施內(nèi)部審計必定發(fā)生相應(yīng)的成本，由于在思想意識、成本管理模式、審計人員素質(zhì)等多方面存在著影響審計成本的因素，事業(yè)單位的審計成本控制不盡如人意，造成了審計效率低下、效益不高。事業(yè)單位的內(nèi)部審計要想克服存在的問題，應(yīng)挖掘事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中問題的根源，采取優(yōu)化審計組織、完善管理體制、整合審計資源、控制審計項目成本、強化預(yù)算控制等措施，有效地提高審計效率與效益，切實降低審計成本。
【主要參考文獻】
［1］李學(xué)柔.內(nèi)部審計實務(wù)標準導(dǎo)讀（修訂本）.中國內(nèi)部審計協(xié)會.
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現(xiàn)階段國內(nèi)行政職業(yè)單位在內(nèi)部審計方面還不是很健全，這會影響到各項工作的進展，比如提高財務(wù)管理水平、增加社會效益、健全內(nèi)控制度、實現(xiàn)防腐倡廉等。所以，對于中國來說，想要對行政事業(yè)單位進行改革，促進其發(fā)展，最關(guān)鍵的就是開展內(nèi)部審計工作，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
一、行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計方面存在的不足
(一)部分單位領(lǐng)導(dǎo)不能正確認識內(nèi)審工作
內(nèi)部審計主要是按照國家法律以及單位的規(guī)定，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，切合實際的檢查以及評價單位的內(nèi)控情況以及經(jīng)濟活動，并且提出針對性的建議，作為決策的依據(jù)。加強內(nèi)部審計工作勢在必行，這是由社會主義市場經(jīng)濟體制所要求的，有利于加強經(jīng)營管理，避免風(fēng)險的出現(xiàn)，還可以推動內(nèi)部管理走向正規(guī)化。但是在實際當(dāng)中，行政事業(yè)單位某些領(lǐng)導(dǎo)并沒有認識到內(nèi)審工作的重要性，甚至不清楚什么才是內(nèi)審工作。在他們看來，行政事業(yè)單位的財務(wù)工作并不復(fù)雜，僅僅是對內(nèi)部的財務(wù)收支狀況進行記錄，不需要核算成本，所以可以省略內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。在個別領(lǐng)導(dǎo)看來，最近幾年財政部門已經(jīng)落實了政府集中采購以及國庫集中支付等措施，可以有效的監(jiān)管財政性資金，行政事業(yè)單位就沒有必要在進行內(nèi)審了。正是由于部分單位領(lǐng)導(dǎo)的不重視，才造成內(nèi)部審計工作的進展緩慢。
(二)在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時不夠科學(xué)，缺乏獨立地位
從性質(zhì)上來說，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該是單位的獨立部門，專門負責(zé)檢查工作，具體來說，就是對單位的所有經(jīng)濟活動進行檢查以及評價，看是否遵守了國家的法律規(guī)定，同時提出針對性的建議。可以看出，內(nèi)部審計機構(gòu)必須具有獨立的地位，才能充分的開展工作，并且發(fā)揮其作用。但是在現(xiàn)實當(dāng)中，行政事業(yè)單位的人員編制是固定的，部分單位并沒有單獨的設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，即便是某些單位設(shè)置了專門機構(gòu)，工作也是由財務(wù)人員兼職完成的。
(三)從制度角度層面來說并不完善，很難進行有效監(jiān)督
會計監(jiān)督主要從事前、事中以及事后三個階段對單位的經(jīng)營管理和資金流動情況進行嚴密的監(jiān)督。這三個階段的監(jiān)督應(yīng)該是一個整體，必須保持協(xié)調(diào)狀態(tài)。但是在現(xiàn)實當(dāng)中，某些行政事業(yè)單位缺乏明確的內(nèi)部審計制度，對于審計的各個環(huán)節(jié)都沒有做出規(guī)定。在開展內(nèi)審工作時，主要是依靠事后的監(jiān)督，缺少了事前監(jiān)督。內(nèi)審工作不是很規(guī)范，沒有形成統(tǒng)一的制度，在工作當(dāng)中，也經(jīng)常會出現(xiàn)各種問題。
(四)某些單位財務(wù)管理人員不具有較高的業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)，很難高效率的完成內(nèi)審工作
內(nèi)部審計工作就有較強的專業(yè)性，這就對相關(guān)的從業(yè)人員提出了很高的要求，不但要熟悉財務(wù)以及審計常識，還要了解經(jīng)濟學(xué)等方面的常識。不過在現(xiàn)實當(dāng)中，內(nèi)審工作主要是由財務(wù)人員兼任的，雖然具備一定的財務(wù)基礎(chǔ)，但并不了解內(nèi)審常識，也不知道如何正確的開展內(nèi)審工作，阻礙了這項工作的完成，也很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
二、針對現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作存在的不足如何解決
(一)要從思想上認識到內(nèi)部審計工作的重要性
對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)審工作可以監(jiān)督經(jīng)濟活動，意義重大，行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)必須深刻的認識到這一點，同時也要提高財務(wù)人員以及審計人員的工作意識。通常來說，可以從下面幾個方面做起：第一，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的人員，要進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，定期展開部署和研究，對內(nèi)部審計工作進行檢查，認真的聽取相關(guān)的工作匯報，對于工作當(dāng)中出現(xiàn)的難題，第一時間解決，保證內(nèi)部審計人員的獨立地位。第二，要建立健全內(nèi)部審計制度，通過制度來保證審計人員順利的行使職權(quán)，發(fā)揮內(nèi)審的作用。
(二)要設(shè)置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)
對于行政事業(yè)單位來說，想要順利的開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作的作用充分的發(fā)揮出來，就必須設(shè)置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立的行使職權(quán)，和其他職能部門分離開來。
(三)要改變以往的工作模式，做好事前預(yù)防工作
過去的審計工作，重點在于事后披露，沒有更好的發(fā)揮出監(jiān)督以及糾違的作用，事前預(yù)防做的不好。但是在當(dāng)前的形勢下，內(nèi)部審計主要是為了提高單位的管理水平，增加收益以及避免風(fēng)險，這是一種全新的要求。所以，對于內(nèi)部審計機構(gòu)來說，事前預(yù)防工作也很重要，要將事前、事中以及事后審計很好的結(jié)合起來，具體來講，也就是轉(zhuǎn)變工作方式，注重事前預(yù)防的重要性，在源頭上解決問題，最大程度的防范風(fēng)險。
(四)提高審計隊伍的整體水平，提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
對于行政事業(yè)單位來說，目前最關(guān)鍵的就是組建一支綜合素質(zhì)較高的審計隊伍，這樣才能在當(dāng)前的形勢下，順利的解決各種問題。之所以提出上述針對性的建議，不但是為了將行政事業(yè)單位的內(nèi)審水平提高上來，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，保證行政事業(yè)單位更好的管理資金，實現(xiàn)防腐倡廉，也是為了樹立法律的權(quán)威，維護國家的形象，保證國家的相關(guān)法律制度順利的執(zhí)行，從而推動中國市場經(jīng)濟的向前發(fā)展。
作者:冷琳 單位:青島機場邊防檢查站
內(nèi)部審計工作作為事業(yè)單位審計監(jiān)督管理體系之一，也是規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟活動，提高事業(yè)單位管理水平的有效措施。通過強有力的內(nèi)部審計工作，可以有效的避免事業(yè)單位經(jīng)濟活動中各類違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生，保護國有資產(chǎn)的安全，促進事業(yè)單位廉政建設(shè)的順利開展。
1事業(yè)單位內(nèi)部審計工作問題及成因分析
（1）內(nèi)部審計工作仍然屬于事業(yè)單位管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計工作的開展力度較差。造成內(nèi)部審計工作在事業(yè)單位內(nèi)部難以順利開展的主要原因是受到事業(yè)單位傳統(tǒng)管理體制的影響。由于事業(yè)單位大多數(shù)以非盈利性質(zhì)的管理服務(wù)單位為主。事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理工作也主要是針對單位內(nèi)部的收支情況進行必要的記錄處理，財務(wù)管理工作相對簡單，這就造成了事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的需求性不強，除了任中審計以及離任審計外，較少單獨開展內(nèi)部審計工作。此外，由于部分事業(yè)單位片面的認為事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是針對單位內(nèi)部管理進行的紀律監(jiān)督，對于內(nèi)部審計工作的經(jīng)濟涵義認識不明確，沒有明確內(nèi)部審計工作對于促進單位發(fā)展的重要意義，開展內(nèi)部審計工作的積極性不高，未能對內(nèi)部審計工作開展提供有力的支持。
（2）事業(yè)單位內(nèi)部審計工作形式不完善，審計工作內(nèi)容不全面，工作方式過于簡單。部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作過程中，僅僅是針對于財務(wù)收支等經(jīng)濟活動的審計以及針對違紀違法現(xiàn)象的監(jiān)察，而且各種強化內(nèi)部審計工作的制度也流于形式，可行性不高，這就造成了事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展阻力較大。造成這種問題發(fā)生的原因主要是由于部分事業(yè)單位沒有充分全面考慮到本單位所涉及以及開展的經(jīng)濟活動的復(fù)雜性，也未能及時結(jié)合國家對于事業(yè)單位財務(wù)會計管理工作法律以及政策的調(diào)整，因而難以及時更新工作對象以及工作方法，造成內(nèi)部審計工作效果較差。
（3）事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)安排不科學(xué)。部分事業(yè)單位雖然設(shè)置了開展事業(yè)單位內(nèi)部審計的機構(gòu)，但是由于機構(gòu)責(zé)任權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，內(nèi)部審計機構(gòu)人員安排不合理，同樣造成了事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展困難。造成這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因是由于在事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，沒有結(jié)合自身機構(gòu)設(shè)置的實際情況，或者是部分領(lǐng)導(dǎo)未能給予足夠的重視，開展內(nèi)部審計工作的專業(yè)人員不足所造成的。甚至部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作由財務(wù)管理部門自行開展，對自己從事的財務(wù)管理活動進行內(nèi)部審計，勢必造成內(nèi)部審計工作效果較差。
（4）事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的制度缺乏，內(nèi)部審計工作的獨立權(quán)限不足。國家針對事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也制定了一系列的行業(yè)準則以及政策條款，但是一些具體的明文規(guī)定仍不完善。這就需要部分事業(yè)單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動的具體情況制定一系列的內(nèi)部審計工作制度。然而部分事業(yè)單位卻忽視了制定詳實的內(nèi)部審計工作制度，造成內(nèi)部審計工作的開展缺乏依據(jù)。此外，在事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的管理權(quán)限上，部分事業(yè)單位將內(nèi)部審計工作的管理權(quán)交予了財務(wù)管理部門，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)沒有足夠的權(quán)限對財務(wù)活動進行全面統(tǒng)一的審計管理，許多審計工作難以正常開展。
2事業(yè)單位內(nèi)部審計工作完善措施研究
（1）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部審計工作制度，確保事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作的獨立性。全面完善的內(nèi)部審計制度，是開展審計工作的基礎(chǔ)，因此，相關(guān)管理人員必須結(jié)合事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動的主要特點，單獨制定內(nèi)部審計工作制度。確保事業(yè)單位內(nèi)部審計工作嚴格按照各類明文規(guī)定依法、依據(jù)有序的開展。此外，對于內(nèi)部審計工作職能權(quán)限的界定，需要注意給予審計部門相應(yīng)的權(quán)力，保證內(nèi)部審計工作能夠獨立的、不受干擾的順利開展，行使自身應(yīng)有的審計職能，確保事業(yè)單位財政資產(chǎn)的安全，避免各類違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。
（2）不斷優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計工作方式，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作效果的最優(yōu)化。在內(nèi)部審計工作開展的方式上，應(yīng)該注意內(nèi)部審計工作不應(yīng)當(dāng)僅僅作為事后控制的一種方法，在事業(yè)單位的經(jīng)濟活動開展過程中，同樣需要進行事前以及事中審計；通過有效的內(nèi)部審計工作，對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行有力的監(jiān)督、分析、評價以及報告，以便于能夠及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟活動中的各種問題，將審計監(jiān)督工作前移，嚴格控制各類違規(guī)財務(wù)經(jīng)濟問題的發(fā)生。同時，管理人員也可以通過內(nèi)部審計工作反饋的情況，及時調(diào)整各類經(jīng)濟活動決策，避免由于不當(dāng)?shù)臎Q策造成風(fēng)險的發(fā)生，確保事業(yè)單位財政資產(chǎn)得到有效的保護。
（3）在事業(yè)單位內(nèi)部樹立內(nèi)部審計意識，促進事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的順利開展。內(nèi)部審計工作各種問題的根源之一便是內(nèi)部審計工作得不到相應(yīng)的重視與支持，這就導(dǎo)致了審計工作開展阻力較大。因此，為了提高內(nèi)部審計工作的成效，首先必須在事業(yè)單位內(nèi)部樹立審計意識，，對于事業(yè)單位的管理者應(yīng)該重視內(nèi)部審計工作的重要性，對內(nèi)部審計工作的開展進行必要的指導(dǎo)。對于事業(yè)單位的工作人員，則應(yīng)該端正對內(nèi)部審計工作的認識，明確審計工作對于促進事業(yè)單位各項活動順利開展的重要意義，并給予足夠的支持。通過宣傳教育，使事業(yè)單位內(nèi)部充分認識到內(nèi)部審計工作的重要性，保證事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的順利開展。
（4）打造高素質(zhì)高水平的內(nèi)部審計工作隊伍。事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作終究是由審計工作人員來開展的，因此為了保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，必須建設(shè)一支高素質(zhì)、高能力水平的內(nèi)部審計工作團隊來開展內(nèi)部審計工作?？梢酝ㄟ^在事業(yè)單位內(nèi)部組織教育培訓(xùn)的方式，對從事內(nèi)部審計工作的相關(guān)工作人員進行統(tǒng)一的財務(wù)管理理論、內(nèi)部審計理論、政策法律等專業(yè)知識的教育，提高其專業(yè)知識素養(yǎng)，同時應(yīng)該定期組織內(nèi)部審計工作人員總結(jié)分析近期工作內(nèi)的問題，集思廣益解決審計工作開展過程中的各種問題。此外，同樣應(yīng)該重視對于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)的教育，確保內(nèi)部審計工作人員嚴格按照法律法規(guī)以及工作制度開展內(nèi)部審計工作，提高事業(yè)單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
（5）強化對于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的監(jiān)督考核。對于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展，應(yīng)該建立全面的監(jiān)督考核制度，以保證審計工作質(zhì)量。對于審計工作的關(guān)鍵部分以及重要內(nèi)容進行評估考核，保證各項審計措施落到實處。此外，在對事業(yè)單位內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督過程中也應(yīng)該注意對于內(nèi)部審計記錄、內(nèi)部審計方案以及內(nèi)部審計證據(jù)的檢查，確保各項證據(jù)記錄齊全可靠，保證內(nèi)部審計工作高效準確的完成。
結(jié)語
事業(yè)單位內(nèi)部審計工作對于規(guī)范事業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動，提高事業(yè)單位的整體管理水平具有重要的意義。但是由于傳統(tǒng)觀念以及管理體制的影響，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作仍然存在較多問題，這就要求事業(yè)單位內(nèi)部必須改善內(nèi)部審計工作環(huán)境，革新內(nèi)部審計制度與工作方法，提高審計工作成效，發(fā)揮其應(yīng)有的審計監(jiān)督以及管理控制功能，促進事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動的順利開展。
參考文獻：
一、引言
我國的行政事業(yè)單位可以對公共事務(wù)進行有效的管理，是其需履行的職責(zé)。我國的內(nèi)部審計的發(fā)展隨著社會經(jīng)濟的進步邁入了一個新的發(fā)展階段。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，能夠?qū)挝坏慕?jīng)濟管理工作進行有效的維護。就目前我國的內(nèi)部審計工作情況來看，但其存在的問題也不容忽視，在具體的實踐中，它的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進程不容樂觀。所以，我們需要對其存在的問題來探索相應(yīng)的解決策略，并加大內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位的力度，這樣才能提高我國行政單位內(nèi)部審計的科學(xué)性及合理性。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題
（一）對內(nèi)部審計的認識存有偏差
我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作雖然在近些年有了一定的發(fā)展，但由于大多數(shù)的人對其沒有一個明確的認識，特別是一些單位的領(lǐng)導(dǎo)階層，對單位的內(nèi)部審計工作不夠重視。把事業(yè)單位的內(nèi)部審計當(dāng)做是單位發(fā)展過程中一個可有可無的環(huán)節(jié)，或者是認為內(nèi)部審計與本單位無關(guān)，因而沒有必要在單位開展內(nèi)部審計工作。這種認識存在著嚴重的偏差，也嚴重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的順利開展。
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不到位
內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立，有助于對單位的各種經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查，因此，這就要求審計機構(gòu)要具有相對的獨立性。但是，目前我國很多單位內(nèi)部根本沒有設(shè)立審計機構(gòu)，即使是有審計機構(gòu)的單位，崗位的設(shè)置方面也很不合理，比如把審計機構(gòu)和單位的其它崗位雜糅在一起，沒有進行分離，不具有相對的獨立性。這種情況會提高審計部門工作過程中的誤差可能性，加大審計工作進行的難度。此外，有的部門雖然配備了審計人員，但對人員的分配很不合理，審計人員的缺乏專業(yè)性也是一大問題。
（三）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計工作有很強的專業(yè)性和技術(shù)性，所以，內(nèi)部審計隊伍應(yīng)該由具有豐富專業(yè)知識的職員來組成。此外，還要求審計人員必須具有較高的思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高度的責(zé)任心。但目前來說，很多行政事業(yè)單位并沒有專職的內(nèi)部審計人員，或者是審計人員的業(yè)務(wù)技偏低，不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求。高素質(zhì)、專業(yè)技能過硬的專業(yè)審計人員的缺乏，不利于審計工作的有效進行，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量以及效率。
（四）內(nèi)部審計重點不突出，內(nèi)容單一，發(fā)展相對滯后
雖然不少行政事業(yè)單位根據(jù)要求設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，開展了相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，并取得了一些進展。但是，單位的內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中往往過度重視對報表、賬本這些單位的財務(wù)數(shù)據(jù)的審計。這種工作形式不能夠?qū)挝粌?nèi)部控制制度有一個全面的認識，對單位潛在的風(fēng)險也不能夠及時發(fā)現(xiàn)，進而也就無法提出實質(zhì)性和預(yù)防性的建議。很明顯，這種內(nèi)部審計形式已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求。此外，一些審計人員無法抓住審計工作的重點，審計方法也沒有隨著體制的改革作出相應(yīng)的調(diào)整，審計工作顯得較為滯后，從而影響審計的效率及效果。
三、加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計力度的重要性
（一）我國大部分的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不完善
我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計還存在著這樣那樣的問題，為了使事業(yè)單位的工作效率和效果有充分的保證，就必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系有助于建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。因此，我們可以針對內(nèi)部審計中的薄弱環(huán)節(jié)進行改善，努力提高內(nèi)部審計的科學(xué)性，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。
（二）缺乏有力的內(nèi)部審計監(jiān)督力度，會造成嚴重的后果
事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有力的審計監(jiān)督力度可能會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的安全得不到保障。所以，必須要加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，對在行政單位中利用國有資產(chǎn)進行投資的行為進行大力打擊。為了避免國有資產(chǎn)的大量流失，我們需要一個強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)來對國有資產(chǎn)進行管理，只有這樣，才能避免國有資產(chǎn)的損失，確保我國資產(chǎn)的安全性。
（三）財政資金的使用效益不高
目前我國很多行政事業(yè)內(nèi)部的財政資金的使用存在著問題，該如何使財政資金得到合理的使用，避免資金的濫用，是事業(yè)單位內(nèi)部需要解決的問題。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，弄清楚資金的使用流向，并對其進行強有力的監(jiān)督，才能提高單位內(nèi)部資金的使用效益，才能發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的現(xiàn)象，避免各種揮霍浪費和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。
（四）行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)離不開內(nèi)部審計的監(jiān)督作用
有效的內(nèi)部審計工作有助于對本單位經(jīng)濟活動以及領(lǐng)導(dǎo)管理制度的監(jiān)督檢查。在這過程中可以對照國家的法律法規(guī)，對單位的不規(guī)范行為進行監(jiān)督及批評指正，才能確保行各項工作的有效完成。同時，內(nèi)部審計可以及時地發(fā)現(xiàn)問題，能較好地防止事態(tài)的進一步惡化并挽回損失，對事業(yè)單位內(nèi)部的干部隊伍建設(shè)也起到保駕護航的作用。
四、解決當(dāng)前內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)問題的主要對策
（一）提高對開展內(nèi)部審計工作的認識
在我國來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，因此，對單位的內(nèi)部審計監(jiān)督力度只能加強，不能削弱。行政事業(yè)單位要把內(nèi)部審計與強化內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督管理聯(lián)系起來，內(nèi)部審計工作的進行要從多角度、多渠道來進行，借助各類媒體平臺進行宣傳、通過行政發(fā)文和財政監(jiān)督等手段，使單位領(lǐng)導(dǎo)的認識得到提高。此外，政事業(yè)單位內(nèi)部的廣大職工干部也應(yīng)該對內(nèi)部審計工作的重要性有所認識。內(nèi)審人員在提高認識的同時，也要注重工作質(zhì)量的提高，只有這樣，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的路子。
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)要科學(xué)設(shè)置，加強獨立性
只有健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督，才能為行政事業(yè)內(nèi)部營造一個良好的環(huán)境。內(nèi)部審計具有獨立性的特點，要在行政事業(yè)單位設(shè)立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，才能真正的搞好內(nèi)部審計工作，才能使事業(yè)單位內(nèi)部的各項工作得以順利進行。因此，要真正從組織形式上保證審計機構(gòu)的實質(zhì)性獨立。只有保證審計人員在制定審計計劃的意見不受干擾后，才能保證審計機構(gòu)的客觀公正態(tài)度，才能圓滿完成審計任務(wù)，有效降低審計風(fēng)險。
（三）加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)
目前，審計行業(yè)內(nèi)部要加強對審計人員的思想素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，努力打造一支高素質(zhì)的專業(yè)審計人才隊伍，以適應(yīng)新形勢下對內(nèi)部審計工作的新要求，以此來推動審計事業(yè)的發(fā)展。首先，就要對人事制度做出改變，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)方面的把關(guān)工作，負責(zé)內(nèi)部審計工作的人員必須思想政治素質(zhì)要高、業(yè)務(wù)能力要強、強烈的責(zé)任感。其次，行政事業(yè)內(nèi)部要完善對審計工作人員的管理，采取獎勵機制，提高待遇，充分調(diào)動審計人員的工作積極性，使其在審計崗位上有更好的工作環(huán)境。另外，還要做好對審計人員的培訓(xùn)工作，不斷更新豐富審計知識的內(nèi)容，努力提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（四）改進審計工作方法，提高審計工作質(zhì)量
行政事業(yè)單位要真正搞好內(nèi)部審計工作，必須要堅持一切從實際出發(fā)，要打破傳統(tǒng)的思維模式，學(xué)會用變化發(fā)展的觀點去處理審計工作中出現(xiàn)的各類問題，做到發(fā)現(xiàn)問題及時向單位的領(lǐng)導(dǎo)報告，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提出可行性的建議。在具體的審計工作中，要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，要把二者統(tǒng)一起來進行分析。在工作方法上，要充分利用計算機輔助審計，來進行實時審計工作的開展；其次做好審計監(jiān)督工作，對已有的問題進行恰當(dāng)處理，提出改進辦法，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。
五、結(jié)束語
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計對事業(yè)單位的發(fā)展來說是很重要的，積極開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作刻不容緩，我們應(yīng)該不斷探索提高審計工作效率的方法，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的發(fā)展。針對目前內(nèi)部審計工作中存在的問題，我們要從實際出發(fā)，積極探索和改進解決行政事業(yè)單位內(nèi)部審計缺陷的方法，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，提高審計人員的素質(zhì)，實現(xiàn)行政事業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。
參考文獻：
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政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責(zé)任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討
政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當(dāng)做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。
至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務(wù)審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。
利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲嫞l(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進機制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風(fēng)險為目標，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實可靠，保護經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，促進法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實施的一個權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率，是現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。
一、內(nèi)部控制的特點
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1、內(nèi)部控制意識不足。內(nèi)部控制意識是內(nèi)部環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。有些管理者錯誤地認為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認識到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，不是照抄照搬，好高騖遠，不切實際，就是根據(jù)單位現(xiàn)在的實際工作，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度根本起不到應(yīng)該有的作用。
2、內(nèi)部控制制度不健全。迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和時間經(jīng)驗研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標準加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標準。
3、會計基礎(chǔ)工作薄弱。據(jù)我國《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證；而擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人的，除獲得會計從業(yè)資格證書外，還必須具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前我國個別行政事業(yè)單位的財務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務(wù)知識和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對違反財經(jīng)法規(guī)和違法違紀的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財會人員還不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強，內(nèi)控效果較差。
4、預(yù)算控制相對弱化。隨著部門預(yù)算改革的推進，預(yù)算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
5、監(jiān)督考核機制不到位。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。雖然，目前大部分行政單位成立了自己的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計人員一般由財務(wù)人員兼任，沒有建立明確的崗位責(zé)任制，缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟事項的監(jiān)督上，缺乏對被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全進行有效的監(jiān)督和考評，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。
6、固定資產(chǎn)管理比較薄弱。相當(dāng)部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財產(chǎn)盤點制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確，資產(chǎn)處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時有發(fā)生。
二、加強行政事業(yè)內(nèi)部控制的措施
針對行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制的不足，應(yīng)該分別從上述方面加以改進，它們分別是：增強內(nèi)部控制意識；健全內(nèi)部控制制度；做好會計基礎(chǔ)工作；完善部門預(yù)算制度；加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核。具體措施如下：
1、按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責(zé)任。可以通過各級財政部門組織單位負責(zé)人進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財務(wù)部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責(zé)人真正確立起對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
2、對于預(yù)算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟活動等方面，確定單位自控的重點和目標，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對等，以增加組織的控制意識。
加強單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性進行檢查。
3、堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計記錄的真實與完整。其次認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。四是嚴格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行復(fù)查核對，是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復(fù)查核對主要在預(yù)算、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。
4、完善部門預(yù)算制度，首先是要進一步擴大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；.其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機結(jié)合。預(yù)算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權(quán)支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項資金、挪用專項資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。
5、行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。
風(fēng)險是造成損失的最大可能，防范和化解統(tǒng)管會計崗位工作風(fēng)險，是會計風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。我們應(yīng)時刻把防范風(fēng)險放在首位，充分認識提高風(fēng)險防范意識的重要性，建立有效的風(fēng)險管理體系，有效防范該會計崗位的操作風(fēng)險。為了加強對行政事業(yè)單位財務(wù)管理，規(guī)范收支行為，透明財政支出，提高財政資金使用效益，目前，全國大部分地區(qū)各級行政事業(yè)單位均實行了會計集中核算。行政事業(yè)單位實行會計集中核算主要有流水作業(yè)制和二人崗組制兩種業(yè)務(wù)操作模式。
三、結(jié)論
行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式多種多樣，造成的原因也相當(dāng)復(fù)雜。行政事業(yè)單位會計風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：核算環(huán)節(jié)與結(jié)算環(huán)節(jié)風(fēng)險；財務(wù)經(jīng)營與決算環(huán)節(jié)風(fēng)險；管理制度與員工素質(zhì)風(fēng)險；政策性與體制性風(fēng)險。綜上行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的種種表現(xiàn)形式及成因，防范行政事業(yè)單位會計風(fēng)險應(yīng)從以下幾個方面人手：改革現(xiàn)行分散型的會計核算體制，建立新的集權(quán)管理型會計核算體系；深化單位內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機制建設(shè)；建立和完善會計信息披露制度.提高會計信息披露質(zhì)量；加大對員工素質(zhì)的教育培訓(xùn)力度。
參考文獻
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（一）開展內(nèi)部審計工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計機關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計工作開展情況進行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗；研究分析各單位內(nèi)部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進一步加強內(nèi)部審計工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
（二）出臺加強內(nèi)部審計工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計廳研究制訂出臺加強內(nèi)部審計工作的意見。著重對審計機關(guān)的審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計工作進行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，開展內(nèi)部審計工作的重點是什么，國家審計如何對內(nèi)部審計進行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計成果，整合內(nèi)部審計資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。
（三）召開全省內(nèi)部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內(nèi)部審計工作會議，邀請省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議，一是宣傳貫徹《省內(nèi)部審計工作規(guī)定實施辦法》，對各級政府、各級審計機關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進內(nèi)部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗介紹，展示內(nèi)部審計成果與風(fēng)采，進一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性的認識。
二、做強內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計工作總體水平
轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進程，著力把我省內(nèi)部審計“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。
（一）進一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進我省內(nèi)部審計“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實提高培訓(xùn)的針對性與及時性；組織國際注冊內(nèi)部審計師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（三）進一步加強先進理念引導(dǎo)，著力推進我省內(nèi)部審計“科學(xué)化”發(fā)展。要加強理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計樹立先進科學(xué)的審計理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)內(nèi)部審計實際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實務(wù)經(jīng)驗的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《內(nèi)部審計》雜志。
三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務(wù)能力
創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實提高協(xié)會管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度；
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟活動的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，內(nèi)部控制制度的健全和有效與否，關(guān)系到一個組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。但是目前，事業(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務(wù)、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制依舊任重而道遠。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制的觀念薄弱內(nèi)部控制觀念是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制觀念是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經(jīng)費預(yù)算有限，導(dǎo)致了許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本認識，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性、現(xiàn)實意義和長遠影響認識不足，抱著可有可無的放松態(tài)度。或者說是以財經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗來代替內(nèi)部控制制度，有的單位即使有內(nèi)部控制制度，在內(nèi)容方面仍有許多不合理的地方，內(nèi)控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。
（二）內(nèi)部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會計崗位設(shè)置不夠全面和人員配置不夠合理，個別規(guī)模較小的單位，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，并且內(nèi)部控制制度沒有掛蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應(yīng)付有關(guān)部門的審計監(jiān)察，失去制度了應(yīng)有的嚴肅性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度名存實亡。
（三）內(nèi)部控制制度監(jiān)督上乏力內(nèi)控制度的建立與實施是一項巨大的社會工程，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的階段性和我國國情的特殊性，目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、稅務(wù)、審計部門大多偏重于對單位財務(wù)資金的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況則很少進行實質(zhì)性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度體系建設(shè)放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內(nèi)部會計審核部門監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是監(jiān)督乏力導(dǎo)致內(nèi)部審計人員沒有認真履行內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，不能如實、公正地編寫審計報告，內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)。還有相當(dāng)一部分單位未設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內(nèi)部會計控制職能的發(fā)揮。
（四）內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)與職業(yè)道德水平內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，無視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕與內(nèi)部控制制度之上，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；不少財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和知識儲備已不能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財會人員身兼數(shù)職，疲于應(yīng)對，再加上會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作大多流于形式，各種先進的管理辦法由于人員本身相關(guān)素質(zhì)的缺乏重重受阻，難以推行。
二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措
（一）提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和認識首先是單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立內(nèi)控觀念和意識。按照《會計法》（修訂）和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）的規(guī)定，單位負責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，必須對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭管理內(nèi)部控制，財務(wù)支持人員實施內(nèi)部控制，職工人員全面落實內(nèi)部控制。財政、稅務(wù)、審計及有關(guān)主管部門要定期地對單位負責(zé)人就財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度進行培訓(xùn)，使之通過學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認識，增強單位負責(zé)人的內(nèi)部控制意識，系統(tǒng)地了解相關(guān)法規(guī)和內(nèi)容，以取得他們對內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持，從而能有效調(diào)動各方面積極因素，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次內(nèi)部控制制度的實施和管理是事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，涉及財務(wù)、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門，職工人員作為制度的全面執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內(nèi)部控制基本知識，培養(yǎng)員工良好的內(nèi)部控制意識對內(nèi)部控制制度建設(shè)實施至關(guān)重要。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)控管理制度不健全是內(nèi)控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設(shè)是做好內(nèi)控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應(yīng)用一般會計制度財經(jīng)制度替代內(nèi)控制度，我國《會計法》（修訂）第十七條明確規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定”。要有的放矢，找準重點，控制環(huán)節(jié)，確保內(nèi)控制度建設(shè)的正確方向。其次單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以國家的法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法為準繩，并結(jié)合本單位內(nèi)部情況外部環(huán)境進行實際操作。健全內(nèi)部控制制度，一般應(yīng)遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設(shè)立不僅要符合國家法律法規(guī)，同時要結(jié)合本單位的實際情況。二是體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，即內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是全面有效原則，即內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋財務(wù)工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點控制。（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督首先要完善內(nèi)外部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進行評價。財政部門是財會與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立負責(zé)，并定期對內(nèi)控執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務(wù)時，應(yīng)重點加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內(nèi)部控制制度的符合性測試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內(nèi)部審計制度時，如果審計人員的在某些項目中不具備獨立性或?qū)I(yè)勝任能力，可以考慮將該項目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)缺陷而帶來的內(nèi)部審計風(fēng)險。其次，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺，如收入、支出個環(huán)節(jié)的財務(wù)信息應(yīng)客觀及時地公示，增強信息透明度，以方便單位內(nèi)部公眾對執(zhí)法不力的行為進行有效監(jiān)督。
（四）提高財會人員素質(zhì)，強化會計基礎(chǔ)工作是確保單位內(nèi)部財務(wù)控制體系正常運行的前提和關(guān)鍵內(nèi)部控制制度設(shè)計得再合理再完善，若沒有合格稱職的人員來執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機制，規(guī)范招聘制度，以控制內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，并且通過多種形式的會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)對財會人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力進行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺悟高、業(yè)務(wù)過硬、嚴以律已的財務(wù)人員隊伍。同時事業(yè)單位應(yīng)該加強對單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識的教育和培訓(xùn)，關(guān)注他們的思想動態(tài)，正確行使財會人員的職責(zé)權(quán)力，避免潛在風(fēng)險的發(fā)生。
總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的自我調(diào)控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài)，結(jié)合自身的特點使內(nèi)部控制適應(yīng)時展，做到與時俱進。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國會計法》（）
[2]財政部：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年10月25日
當(dāng)前，隨著我國事業(yè)單位改革的逐步推進，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作也在不斷地加強，但仍然存在很多不容忽視的問題。
一、事業(yè)單位財務(wù)管理存在的主要問題
（一）基礎(chǔ)工作方面的問題
1、從票據(jù)管理方面來看。事業(yè)單位本應(yīng)由各級財政部門發(fā)放的票據(jù)，在實際的業(yè)務(wù)操作過程中仍然存在部分單位自行印制或購買的現(xiàn)象。另外，事業(yè)單位在票據(jù)的監(jiān)督管理上也存在漏洞，具體表現(xiàn)在票據(jù)的認購、領(lǐng)用以及核銷等環(huán)節(jié)中。
2、缺乏經(jīng)費開支的標準和范圍。當(dāng)前，大部分事業(yè)單位對本單位的開支項目并沒有明確規(guī)定的標準和范圍，由此導(dǎo)致在日常開支時無據(jù)可依，超發(fā)津貼、補貼、業(yè)務(wù)招待費等現(xiàn)象屢見不鮮。
3、從財務(wù)報告及相關(guān)分析來看。當(dāng)前，事業(yè)單位的財務(wù)報告只包含財務(wù)報表，與其相對應(yīng)的報表附注以及相關(guān)的財務(wù)狀況說明書等并未明確列明，由此極大地影響到了財務(wù)報告所反映內(nèi)容的完整性。在完成財務(wù)報告后，也并沒有相關(guān)專業(yè)人員對此報告進行分析。事實上，財務(wù)分析是事業(yè)單位財務(wù)管理活動中相當(dāng)重要的組成部分，只有通過財務(wù)分析，才能進一步了解事業(yè)單位在經(jīng)營管理活動中財務(wù)活動的具體變動情況，以提高其財務(wù)管理的水平和經(jīng)營績效。
（二）法律建設(shè)方面的問題
1、由于我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及事業(yè)單位改革的不斷推進，相關(guān)財務(wù)法規(guī)的制定相對落后，使得事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)活動得不到及時有效的規(guī)范和制約。
2、財務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)可操作性差。當(dāng)前，針對事業(yè)單位財務(wù)管理的法律法規(guī)不夠全面、表達不夠明確，使得事業(yè)單位在財務(wù)管理活動中無法按照統(tǒng)一的標準來執(zhí)行，這在一定程度上影響到執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的主動性和積極性。
3、由于事業(yè)單位長期以來形成的體制因素，在財務(wù)管理工作中，部分財務(wù)人員在工作中財經(jīng)法規(guī)意識淡薄、憑經(jīng)驗和關(guān)系辦事的現(xiàn)象比較普遍，忽視相關(guān)財經(jīng)法規(guī)在財務(wù)工作中的作用。
（三）預(yù)算管理方面的問題。由于事業(yè)單位預(yù)算編制方案本身的不合理，導(dǎo)致財政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差距非常大，具體表現(xiàn)在：
1、預(yù)算編制的滯后性。同其他企業(yè)一樣，事業(yè)單位的預(yù)算年度也為公歷的1月1日至12月31日，但現(xiàn)實工作中，大多數(shù)事業(yè)單位要在預(yù)算年度的一季度末才能夠完成當(dāng)年的預(yù)算并且實施，由此導(dǎo)致在實際執(zhí)行年度的前幾個月沒有預(yù)算可依，預(yù)算的滯后性必然會造成其在年度伊始就脫離了預(yù)算的管理，大大削弱了預(yù)算的執(zhí)行力度。
2、隨著我國新型財政體制的不斷深入，財政部門要求各事業(yè)單位在編制部門預(yù)算時也必須采用零基預(yù)算法。然而，在實際操作過程中，很多事業(yè)單位為了自身的既得利益，仍采用基數(shù)遞增方法來編制預(yù)算，從而不能科學(xué)有效地反映事業(yè)單位在財務(wù)收支活動中的真實情況。
3、預(yù)算監(jiān)督職能弱化。當(dāng)前，大多數(shù)事業(yè)單位存在內(nèi)部控制制度不健全、預(yù)算控制監(jiān)管不到位現(xiàn)象，導(dǎo)致在實際的預(yù)算執(zhí)行過程中注重自身任務(wù)的完成與否，忽視預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督情況比較嚴重。
（四）資產(chǎn)運行管理方面的問題
1、由于各級事業(yè)單位的主管部門以及財政部門尚未建立起相關(guān)的資產(chǎn)管理制度來有效的配置現(xiàn)有的存量資產(chǎn)，導(dǎo)致部分事業(yè)單位的相關(guān)資產(chǎn)長期閑置或利用率低，又或者被其他事業(yè)單位重復(fù)購置，由此造成了財政資金的浪費。
2、對固定資產(chǎn)管理存在很大弊端。首先，從科目設(shè)置上來說，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表沒有設(shè)置“累計折舊”科目，賬務(wù)處理僅僅使用“固定資產(chǎn)”、“固定基金”、“其他應(yīng)收款”等科目;其次，沒有“累計折舊”科目也就無法計提折舊，在實際工作中只是按照收入的一定比例提取固定資產(chǎn)修建基金，這種處理方法并不能真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值，導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)產(chǎn)生虛增的現(xiàn)象。
二、事業(yè)單位財務(wù)管理問題成因分析
（一）內(nèi)部財務(wù)控制體系不健全
1、從國家整體環(huán)境來看。國有資產(chǎn)管理委員會對各級事業(yè)單位中國有資產(chǎn)的歸屬以及相應(yīng)的管理方式尚未做出明確的規(guī)定，使得這些資產(chǎn)處于監(jiān)管真空的狀態(tài)，資產(chǎn)流失和閑置現(xiàn)象嚴重。
2、從法律制度層面來看。由于目前僅有《預(yù)算法》對事業(yè)單位的財務(wù)收支進行了原則性的規(guī)定，而無其他財務(wù)規(guī)章制度可循，造成在實際的財務(wù)支出工作中有章難循、無章可依的局面，缺乏有效的制度規(guī)范。
3、從事業(yè)單位財務(wù)管理體制來看。當(dāng)前財務(wù)支出管理方法落后、經(jīng)費不足、損耗浪費的現(xiàn)象仍比較嚴重，再加上財政預(yù)算控制，使得事業(yè)單位在今后可能面臨財政資金運作失控的風(fēng)險。
（二）財務(wù)管理制度建設(shè)落后
1、在預(yù)算執(zhí)行過程中，只注重自身任務(wù)的完成情況，忽視對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督現(xiàn)象比較普遍，造成預(yù)算的監(jiān)督職能嚴重弱化，事業(yè)單位管理者只是不斷地追加預(yù)算而忽視對現(xiàn)有財政資源的合理配置。
2、在資產(chǎn)運行管理方面，部分事業(yè)單位尚未建立有效的資產(chǎn)調(diào)配使用制度，致使閑置資產(chǎn)利用率低或長期閑置。
3、在政府采購方面。當(dāng)前，在事業(yè)單位的相關(guān)政府采購部門與財政預(yù)算等部門之間沒有形成有效的協(xié)作機制，事業(yè)單位預(yù)算編制部門不了解政府采購，政府采購又不能參與預(yù)算項目審批，導(dǎo)致事業(yè)單位的重復(fù)采購現(xiàn)象時有發(fā)生。
（三）監(jiān)督機制不健全。當(dāng)前，很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制體制的建設(shè)，尤其是在內(nèi)部控制體制中，內(nèi)部審計是重要的組成部分，一些事業(yè)單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)部審計崗位，即便有的單位設(shè)置了該崗位，但是缺乏熟悉內(nèi)部審計的工作人員，這使得內(nèi)部控制不能得到有效的保證，難以形成內(nèi)部制約和監(jiān)督。
三、提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平的對策
（一）提高預(yù)算的科學(xué)性和準確性
1、事業(yè)單位本年度的預(yù)算外收入可依據(jù)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展目標來確定，加上運用科學(xué)方法測算出預(yù)算內(nèi)收入，即可確定當(dāng)年的全部收入。
2、事業(yè)單位可根據(jù)本單位以往年度內(nèi)部人員經(jīng)費支出和商品與服務(wù)性支出等支出項目，來確定當(dāng)年度的全部支出。
3、盡可能細化預(yù)算項目，減少預(yù)算執(zhí)行過程中的不確定性因素，以提高預(yù)算的準確性和可操作性。
（二）完善資產(chǎn)運行管理制度。為了解決當(dāng)前事業(yè)單位項目經(jīng)費購置資產(chǎn)與部門預(yù)算管理脫節(jié)的問題，相關(guān)主管部門在下達經(jīng)費前，必須將資產(chǎn)購置事項上報本級財政部門審核批準。除此之外，相關(guān)主管部門還應(yīng)對事業(yè)單位的財務(wù)支出進行積極引導(dǎo)和監(jiān)管，對超過本單位購置限額的資產(chǎn)必須報主管部門審核。相關(guān)主管部門和財政部門應(yīng)當(dāng)建立事業(yè)單位資產(chǎn)調(diào)劑制度，這樣可以有效整合各事業(yè)單位的存量資產(chǎn)，從而提高國有資產(chǎn)的使用效率并節(jié)約財政資金。
（三）健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度就是為了及時發(fā)現(xiàn)和糾正來自于單位內(nèi)部各個層面的、可能對生產(chǎn)經(jīng)營活動造成威脅的風(fēng)險。從事業(yè)單位來說，健全內(nèi)部審計的制度主要包括：
1、引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N科學(xué)嚴密的分析方法和審計程序，可以有效地解決審計人員采用抽樣審計的隨意性，審計結(jié)果的可靠性相對較高。
2、實施經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任問題，并采取措施積極處理，以防止事態(tài)的進一步發(fā)展，對規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)營管理行為起到積極的促進作用。
3、實施管理績效審計。管理績效審計能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程中存在的問題，并提出相關(guān)的對策和建議。
（四）完善內(nèi)部財務(wù)制度
1、制定明確的支出標準及相應(yīng)的考核和獎懲制度。建立一套科學(xué)合理的支出標準以及相應(yīng)的考核和獎懲制度是規(guī)范事業(yè)單位支出管理的重要手段。科學(xué)合理的支付標準要求制定的標準要做到合理性和可操作性。支付標準的合理性可以參照歷年的支出水平以及具體情況來制定，可操作性強則要求相關(guān)的支出標準劃分不宜過細。而建立一套與支出標準相適應(yīng)的考核和獎懲制度是確保事業(yè)單位完成經(jīng)營管理目標的重要保證。
2、建立和完善財務(wù)審批制度。為了加強事業(yè)單位收支的控制和管理，必須設(shè)置一套嚴格的財務(wù)審批制度，并且要建立相應(yīng)的財務(wù)公開制度，以提高單位財務(wù)管理的透明度。對于每一項支出，都必須嚴格執(zhí)行本單位相關(guān)的審批權(quán)限和財務(wù)制度，確保財務(wù)管理制度的權(quán)威性和嚴肅性。
主要參考文獻：
中圖分類號：TP393 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2014）07-1407-03
網(wǎng)絡(luò)時代的到來使企事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)運作越來越依賴于信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也發(fā)生革命性的變革，在計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也遇到了很多與傳統(tǒng)環(huán)境不一樣的問題。
1 會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的主要問題
隨著計算機網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，所有的交易數(shù)據(jù)都由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機并上傳到網(wǎng)絡(luò)中，原來的核算、審核工作也基本由計算機自動完成，同時企業(yè)也將利用信息系統(tǒng)控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，并將信息系統(tǒng)的控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但是在使用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)的快捷方便同時也將企業(yè)的信息系統(tǒng)置于一個開放復(fù)雜的環(huán)境中，其安全問題又不得不考慮。該文針對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要問題分析如下。
1.1 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下數(shù)據(jù)存在易失性和安全性差
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)的范圍擴大，數(shù)據(jù)介質(zhì)發(fā)生變化，各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁介質(zhì)上，如果發(fā)生火災(zāi)、被盜、感染病毒等，數(shù)據(jù)就丟失了，另外計算機網(wǎng)絡(luò)上硬件的老化及自然損壞也是數(shù)據(jù)容易丟失的原因。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)程序本身的漏洞較普通單機版更多，系統(tǒng)的安全性更差，而且會計信息系統(tǒng)下的權(quán)限分工主要依靠口令授權(quán)，每個相關(guān)人員都有與自己權(quán)限相對應(yīng)的口令，操作口令管理不嚴，容易在網(wǎng)絡(luò)上泄密或被人竊取，修改、擦除和拷貝均不會留下任何痕跡，由此帶來安全隱患。另外，網(wǎng)上銀行的開通，電子商務(wù)的普及，通過網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)資金，電子單據(jù)、電子貨幣、網(wǎng)上結(jié)算等電子化的出現(xiàn)，都需要采取新的有效的內(nèi)部控制方法，避免數(shù)據(jù)安全問題。
1.2 數(shù)據(jù)的集成化和程序化加大了控制風(fēng)險
計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展使會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)日趨集成化和程序化，數(shù)據(jù)的訪問和交換均通過數(shù)據(jù)服務(wù)器進行，傳統(tǒng)的人工輸入數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)功能弱化，而網(wǎng)絡(luò)高速公路使數(shù)據(jù)處理迅速，并且聯(lián)網(wǎng)四通八達，某個環(huán)節(jié)發(fā)生的錯誤極有可能在短時間內(nèi)迅速蔓延，造成會計信息系統(tǒng)的癱瘓。會計信息系統(tǒng)使用的系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序的質(zhì)量決定著整個系統(tǒng)的安全性和使用價值，如果這些系統(tǒng)軟件和應(yīng)用程序中存在著嚴重的問題，將會加大了會計信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險，會導(dǎo)致整個系統(tǒng)的崩潰。
1.3 對系統(tǒng)使用人員綜合素質(zhì)能力要求更高
網(wǎng)絡(luò)信息時代帶來了大量的新技術(shù)、新知識，使企事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計信息系統(tǒng)的安全保護，會計信息系統(tǒng)的操作人員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員的崗位責(zé)任等問題，對會計信息系統(tǒng)使用人員素質(zhì)要求更高，會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動。
1.4 網(wǎng)絡(luò)犯罪的隱蔽性使得控制難度加大
會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)儲存在計算機磁性媒介上，容易被篡改。在計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集中，網(wǎng)絡(luò)黑客或部分人員可以通過一些黑客軟件瀏覽部分乃至全部數(shù)據(jù)文件，甚至能做到不留痕跡地復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，而且網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下這種犯罪具有很大的隱蔽性。計算機病毒的猖獗也為威脅著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)，病毒制造者的技術(shù)日益高超，破壞力越來越大。另外會計信息系統(tǒng)軟件自身的BUG 和后門等因素也為系統(tǒng)的安全帶來諸多隱患。
2 會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制問題的解決對策
要實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)安全可靠地運行，必須針對上面分析的系統(tǒng)內(nèi)部控制問題提出解決問題的辦法，筆者認為可以通過以下四個方面。
2.1 建立數(shù)據(jù)管理制度，加強數(shù)據(jù)安全保密
要建立嚴格的數(shù)據(jù)管理制度，如：保證會計信息系統(tǒng)硬件的防火、防水、防磁、防塵等安全；建立數(shù)據(jù)的備份制度，防止信息數(shù)據(jù)丟失；預(yù)防計算機病毒，防止病毒對信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全造成極大的危害；禁止非操作和維護人員使用會計信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)計算機，或者通過網(wǎng)絡(luò)隨意進入會計信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要時刻防范網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒的攻擊、竊取、破壞，需要采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、操作日志管理等新的控制方法，這一切必須嚴格通過口令的控制來實現(xiàn)，另外還要安裝防火墻，禁止安裝網(wǎng)絡(luò)下載程序，嚴格執(zhí)行移動存儲介質(zhì)管理制度，確保數(shù)據(jù)的安全。
2.2 加強軟硬控制，規(guī)范操作流程
數(shù)據(jù)的集成化和程序化更要加強網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的硬件和軟件的控制。可以通過奇偶校驗、冗余校驗、重復(fù)處理校驗、回聲校驗、設(shè)備校驗和有效性校驗等來保證硬件系統(tǒng)正確可靠的控制，可以通過設(shè)計的軟件內(nèi)部中的各種處理故障、糾正錯誤、保證系統(tǒng)安全的控制軟件來保證軟件系統(tǒng)正常運行。操作上要保證輸入數(shù)據(jù)的準確性，另外計算機軟硬件的安裝要保證可靠性，操作上的一些具體的措施有：部門內(nèi)部的職責(zé)分離、憑證審核、手續(xù)控制、建立科目名稱與代碼對照文件、設(shè)計科目代碼自動校驗功能、試算平衡校驗等。
2.3 加強人員管理，提高綜合素質(zhì)
會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)需要加大對現(xiàn)有相關(guān)人員的繼續(xù)教育，確保系統(tǒng)內(nèi)每一個人員都能知道其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，注重培養(yǎng)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高會計信息系統(tǒng)使用人員的風(fēng)險防范意識，使其能適應(yīng)現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)賴以生存的瞬息萬變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。為了實現(xiàn)這一點，企事業(yè)單位需要制定相應(yīng)的制度來規(guī)范加強會計信息系統(tǒng)使用人員的管理，需要制定操作管理制度、網(wǎng)絡(luò)軟硬件管理制度、會計檔案管理制度等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，將制度落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，樹立每一個人員都應(yīng)對系統(tǒng)的內(nèi)部控制負有責(zé)任的觀念。同時相關(guān)人員必須掌握一定的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)方面的知識和技能，全面熟悉網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的特點和風(fēng)險，參與分析單位的各項業(yè)務(wù)活動，了解與業(yè)務(wù)過程相應(yīng)的信息處理過程，使會計核算工作在健全、有效的內(nèi)部控制之下進行。
2.4 健全相關(guān)法律法規(guī)
我國財政部雖然已經(jīng)頒布了一系列內(nèi)部控制規(guī)范，但有關(guān)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)還不多，所以我們要與時俱進，加快防止會計信息系統(tǒng)犯罪的法制化進程，要健全相關(guān)法律法規(guī)，企事業(yè)單位要制定在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下相應(yīng)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制法規(guī)，要明確會計信息系統(tǒng)中哪些方面受法律保護，對未經(jīng)許可接觸會計信息系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的行為要有明文確定屬于犯罪行為，并且明確懲處方法，為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)提供一個良好的社會環(huán)境。
3 實際應(yīng)用——企業(yè)ERP系統(tǒng)信息與網(wǎng)絡(luò)安全性分析
企業(yè)的ERP系統(tǒng)幾乎覆蓋了企業(yè)運作的所有部分，包括生產(chǎn)、營銷、管理、客服、售后服務(wù)等等。因此，在某種程度上可以將ERP系統(tǒng)作為企業(yè)中樞系統(tǒng)，統(tǒng)領(lǐng)著一切其他子系統(tǒng)，子系統(tǒng)在總系統(tǒng)的分配調(diào)度下協(xié)調(diào)工作，共同為企業(yè)整體的運轉(zhuǎn)提供保證。如果中樞系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將導(dǎo)致整個企業(yè)運轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，甚至導(dǎo)致整個企業(yè)的癱瘓，可以說，REP系統(tǒng)的安全穩(wěn)定對于企業(yè)整體的安全有著重要作用。
3.1 網(wǎng)絡(luò)組建模式
目前來看，我國使用REP系統(tǒng)的企業(yè)大多為計算機方面的企業(yè)，多數(shù)采用的都是構(gòu)建主干網(wǎng)后通過主干網(wǎng)將各個子系統(tǒng)互相聯(lián)系，子系統(tǒng)彼此之間相互聯(lián)系，共同構(gòu)成整個完善系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)。
這類系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)中心一般都在企業(yè)總部，以總部為出發(fā)點，將分支與子企業(yè)相聯(lián)系，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)。作為整體網(wǎng)絡(luò)重要的環(huán)節(jié)，總部不僅僅是作為網(wǎng)絡(luò)的中心，還是整體系統(tǒng)的管理樞紐。盡管不同行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在結(jié)構(gòu)功能上會有所不同，但整體上基本結(jié)構(gòu)相同，大致可以分為商務(wù)部、信息部和辦公部三部分，這些部分在不同企業(yè)會承擔(dān)著不同的責(zé)任和義務(wù)。
3.2 安全需要
企業(yè)ERP系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定關(guān)系到整個企業(yè)能否正常運行，是企業(yè)需要特別注重的方面。為了保證系統(tǒng)的安全，不僅僅要保證主系統(tǒng)不受外部干擾，還應(yīng)確保各個部門之間的聯(lián)系和資源共享得到安全保證，做到不越權(quán)進行彼此互訪，防止內(nèi)部安全系統(tǒng)出現(xiàn)問題。值得注意的是，目前很多企業(yè)在進行內(nèi)部溝通時都會采用電子郵件或者網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等方式，這就給一些外來人員提供了一些可乘之機，因此在進行此類的溝通時，企業(yè)應(yīng)該注意保證內(nèi)部的安全可靠，必要時可以對所交流信息進行加密處理，保證內(nèi)部資料不被外泄。
3.3 系統(tǒng)的安全目標
1）保證企業(yè)內(nèi)部信息在傳遞獲取過程中保持完整性和獨立性，嚴格控制內(nèi)部人員對于信息的處理和使用，防止信息外泄。
2）信息在進行交流和溝通時，對于一些重要文件內(nèi)容的處理應(yīng)該在得到相關(guān)部門允許后才開始分享。保證企業(yè)重要信息安全性。
3）控制外來人士對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的使用和訪問，可以通過監(jiān)察訪問人士ip地址的方法對來訪人員進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)可疑人士，馬上報告相關(guān)部門，針對來訪人員特征，采取相應(yīng)措施進行處理。
3.4 信息安全目標
在經(jīng)濟快速發(fā)展的現(xiàn)代，信息資源在某種程度上已經(jīng)成為一種資本，擁有最新消息，最廣泛信息來源的企業(yè)往往能未雨綢繆，及時規(guī)避一些即將到來的風(fēng)險，最大限度保全企業(yè)。因此，企業(yè)的信息安全也就顯得格外重要，可以說，誰掌握了最新最可靠的信息，誰就擁有了在市場競爭的主動權(quán)。一般來說，按照信息的重要程度可以分為以下四類：公共級信息、內(nèi)部級信息、機密級信息和限制級信息共四類。
1）公共信息指那些對于企業(yè)來說沒有重要意義的信息，這種信息可以透露給觀眾，由于它本身不含有太大價值，它的泄漏也不會對企業(yè)產(chǎn)生影響。
2）內(nèi)部信息比公共信息機密性要高一些，有一些信息對于企業(yè)有著一定的利用價值，不是以直接公布給公眾。但有些信息可以通過其他方式傳遞給取到信息獲取資格的公眾人士。
3）機密信息一般指對于企業(yè)有著重要作用的信息，這部分信息需要嚴格保密，一旦泄露很可能對合作的客戶服務(wù)商等造成極為不利的影響，因此在企業(yè)內(nèi)部需要進行加密處理，防止外來人士對機密信息隨意利用。
4）限制級信息的安全等級最高，需要進行特殊處理，這部分信息在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該做周密的保密處理，只能對企業(yè)內(nèi)部特殊人員開放。信息一旦泄露將可能給企業(yè)帶來毀滅性打擊，因此在使用和處理限制級信息的時候，一定做到多重保密手段綜合使用，最大化的保證信息的安全穩(wěn)定。
5）企業(yè)ERP系統(tǒng)的安全體系結(jié)構(gòu)
首先需要滿足安全策略，構(gòu)建一套整體安全穩(wěn)定的系統(tǒng)，并進行身份識別設(shè)置，對于外來人員的訪問資格進行限制，這是目前最流行的保護方式，也是最常用的方式之一。
其次應(yīng)該對系統(tǒng)進行授權(quán)管理和對訪問進行控制。一方面控制物理方面的訪問，比如采用警報器、安全鑰匙等，另一方面保證邏輯訪問控制，包括防火墻系統(tǒng)和交換機系統(tǒng)等。
最后應(yīng)該確保信息的保密性和完整性。對信息進行分級設(shè)置，保證不同保密等級的信息得到相應(yīng)保護。
參考文獻：
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