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時(shí)間：2023-02-20 01:15:03
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二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，與外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通少
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。財(cái)務(wù)審計(jì)工作重要的特點(diǎn)是其獨(dú)立性。要想保證審計(jì)工作的成效和有效的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，必須要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性和一定的自主性，也要給予他們一定的權(quán)威性。因此，內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)部門要及時(shí)的與外部的審計(jì)部門進(jìn)行溝通、交流，讓外部的審計(jì)部門參與到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)的工作當(dāng)中。
三、媒體傳播技術(shù)對(duì)出版企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性影響
媒體傳播技術(shù)的出現(xiàn)能有效的解決上述問(wèn)題，會(huì)有效的提升出版企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性。主要表現(xiàn)在一下方面：（一）增強(qiáng)了協(xié)調(diào)性，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)協(xié)調(diào)性很強(qiáng)的工作，需要部門之間（如紀(jì)檢和監(jiān)察部門等）和上下級(jí)之間的全力配合。媒體傳播技術(shù)的出現(xiàn)，極大方便了人與人之間的聯(lián)系，打破了傳統(tǒng)的時(shí)間和空間的限制，人們通過(guò)電話、網(wǎng)絡(luò)、微博、微信、電視媒體等多種媒體傳播技術(shù)進(jìn)行溝通和交流，這些極大方便了審計(jì)部門和其他部門的聯(lián)系，審計(jì)部門上下級(jí)之間的聯(lián)系，而且信息交流更加快捷，極大的提升了財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的工作效率[4]。（二）加快了審計(jì)人才培養(yǎng)的速度。審計(jì)工作的順利開展離不開具有專業(yè)素質(zhì)的人才。面對(duì)我國(guó)審計(jì)人才隊(duì)伍參差不齊的狀況，首先要加強(qiáng)現(xiàn)有人才專業(yè)素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，特別是一些前言的專業(yè)技能的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的培訓(xùn)需要耗費(fèi)大量的人力和物力，培訓(xùn)人員需要到專門的地方進(jìn)行深造。但是現(xiàn)在隨著媒體技術(shù)的出現(xiàn)，進(jìn)行培訓(xùn)的方式也在不斷的更新。（三）拓寬審計(jì)工作的空間范圍，提升時(shí)效性依靠審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)來(lái)確定的傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)很難跟上現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需求，主要是因?yàn)樗麄儗徲?jì)的空間小，效率低。而媒體技術(shù)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作卻有效的解決了這種問(wèn)題。特備網(wǎng)絡(luò)媒體技術(shù)的出現(xiàn)，極大提升了財(cái)務(wù)審計(jì)的空間，也使得財(cái)務(wù)審計(jì)越來(lái)越開放，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也在逐步拓展。（四）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極與外部審計(jì)部門聯(lián)系內(nèi)審工作應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性原則要求它在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立地開展工作，當(dāng)然這種獨(dú)立性工作過(guò)程中是不受其他因素的干擾，不受其他部門的干擾。在積極打造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或者機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的同時(shí)，要充分積極的同外部審計(jì)部門聯(lián)系，讓外部的審計(jì)部門參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作當(dāng)中來(lái)，在媒體技術(shù)下，這些聯(lián)系和溝通可以很方便和暢通的實(shí)現(xiàn)。
（一）由于報(bào)表缺陷導(dǎo)致的審計(jì)缺陷由于會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是企業(yè)過(guò)去某特定期間的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，信息披露的格式單一、時(shí)間滯后、內(nèi)容固化等報(bào)表缺陷，使得出于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見的審計(jì)也存在相應(yīng)的缺陷，無(wú)法提供除鑒證意見以外的更有價(jià)值的數(shù)據(jù)分析、信息質(zhì)量以及信息鏈條等，也無(wú)法通過(guò)審計(jì)報(bào)告滿足不同報(bào)告使用者的信息需求。
（二）由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е碌膶徲?jì)技術(shù)缺陷由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)程序缺失，審計(jì)證據(jù)不能充分支持審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)意見瑕疵，甚至審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。
（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導(dǎo)致的審計(jì)人為缺陷主觀故意的審計(jì)人為缺陷主要表現(xiàn)為未按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則--審計(jì)報(bào)告的要求出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型，濫用或亂用非標(biāo)審計(jì)意見。
二、對(duì)報(bào)表缺陷及審計(jì)缺陷的改進(jìn)建議
完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系、豐富信息披露內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)查證力度、樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立政府監(jiān)管、中介鑒證、企業(yè)自律及公眾監(jiān)督的四位一體體系，把報(bào)表缺陷及審計(jì)缺陷將至最低。
（一）對(duì)過(guò)去單一、固化的會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行重構(gòu)，建立個(gè)性、豐富的報(bào)表體系以滿足企業(yè)自身及外部不同報(bào)表使用者的需求。重構(gòu)后的會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)集歷史信息與未來(lái)信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息與分析預(yù)測(cè)信息、固化信息與個(gè)性信息、專業(yè)信息與非專業(yè)信息等為一體，使外部報(bào)表使用者能根據(jù)自身的需要，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表看得懂、提取得到所需要的會(huì)計(jì)信息。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)素質(zhì)建設(shè)，豐富專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的要求，恪守執(zhí)業(yè)道德，保持職業(yè)審慎，在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，更深入地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表背后可能存在的錯(cuò)誤及舞弊，考慮報(bào)表人為缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見類型、報(bào)表使用者的可能影響，最大限度地把審計(jì)缺陷降至低水平。
（三）加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)等政府部門的執(zhí)法監(jiān)管力度，發(fā)揮社會(huì)公眾、媒體、網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用，維護(hù)公開、公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、政府部門及社會(huì)公眾相互監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)報(bào)表人為缺陷、審計(jì)缺陷予以深入檢查與懲戒。
二、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
（一）學(xué)校和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確
目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學(xué)校通過(guò)成立產(chǎn)業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學(xué)校通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司來(lái)進(jìn)行管理。為規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)建設(shè)，教育部積極推進(jìn)以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司為來(lái)管理學(xué)校所投資企業(yè)股權(quán)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。學(xué)校以投入到國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任，但不對(duì)或極少對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。高校管理層對(duì)企業(yè)實(shí)行目標(biāo)責(zé)任管理，比較有代表性的經(jīng)營(yíng)方式是承包制，每年企業(yè)與學(xué)校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，并作為企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但由于目標(biāo)制定缺乏科學(xué)合理依據(jù)，考核指標(biāo)單一，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)脫節(jié)，使得制定的目標(biāo)任務(wù)不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶上往往只反映用學(xué)校投入資金或自有資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)。某些企業(yè)對(duì)學(xué)校提供的廠房、辦公室及設(shè)備等實(shí)體都不列入實(shí)收固定資產(chǎn)入賬，變成學(xué)校無(wú)償支付和提供。學(xué)校和企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上界限不清、投入的資金狀況不明、資產(chǎn)賬物不符，極易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)償占用與流失。
（二）校辦產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)有的保值增值的責(zé)任認(rèn)識(shí)不清
校辦企業(yè)大部分以學(xué)校投資為主，學(xué)校管理企業(yè)模式主要由學(xué)校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計(jì)劃色彩。當(dāng)學(xué)校完成對(duì)一個(gè)企業(yè)實(shí)施投資以后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)承擔(dān)著保值增值的責(zé)任。但目前有的企業(yè)只享用對(duì)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利，甚至一些經(jīng)營(yíng)人員把企業(yè)作為謀取個(gè)人利益的工具，而不考慮對(duì)資產(chǎn)保值增值的義務(wù)，最終結(jié)果造成了學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。由于高校對(duì)企業(yè)績(jī)效考評(píng)多采用上交利潤(rùn)或占用資源費(fèi)方式，雖然操作簡(jiǎn)單，但不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此某些企業(yè)負(fù)責(zé)人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只考慮短期行為，注重短期效應(yīng)，不考慮企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資獲利能力降低，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，發(fā)展缺乏后勁。
（三）財(cái)務(wù)管理水平有待提高
以科技產(chǎn)業(yè)為主高校的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，涉及經(jīng)營(yíng)范圍包括科研、工業(yè)、貿(mào)易和技術(shù)咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，加快科技成果轉(zhuǎn)化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過(guò)程中只重視生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財(cái)務(wù)管理工作的重要性，在具體實(shí)施過(guò)程中或多或少出現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全、財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、收入分配不合理、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財(cái)務(wù)管理體系，嚴(yán)重影響了校辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財(cái)務(wù)管理制度，但由于監(jiān)督不力，對(duì)資產(chǎn)疏于管理，財(cái)務(wù)控制不力，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。（四）財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)投資，每年僅通過(guò)數(shù)次召開的企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，實(shí)際上是難以了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。高校管理者雖然獨(dú)立行使法人權(quán)力，但不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，所以也難以參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，校辦企業(yè)財(cái)務(wù)過(guò)于獨(dú)立，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，未建立年度財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)浒钢贫群蛯徲?jì)監(jiān)督制度，對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)決策未能實(shí)施備案審批制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)缺乏有效的管理和監(jiān)督。
三、建立完善財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)增值
學(xué)校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經(jīng)營(yíng)者、參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、收益分配等權(quán)利。目前各高校相繼成立學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，也是出于對(duì)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)責(zé)的重任，代表學(xué)校行使股東的權(quán)利，負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理，并承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。通過(guò)設(shè)立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，做到校企分開，有助于建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體的靈活性和高效性。校企應(yīng)按《公司法》等相關(guān)要求建立一套完整的財(cái)務(wù)管理制度，包括會(huì)計(jì)核算制度、領(lǐng)導(dǎo)層決策制度等。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度，還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制管理制度，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。利用學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門或外聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要責(zé)令相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人限期整改，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。隨著校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，除了進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性外，還要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和利潤(rùn)等方面。其中經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)取得的最終成果，涉及到學(xué)校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問(wèn)題。對(duì)利潤(rùn)的審計(jì)也是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整和保值增值。由此可見，高校審計(jì)部門作為獨(dú)立第三方參與到校企資產(chǎn)的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，另一方面還可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。
（二）開展審計(jì)監(jiān)督，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系
現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資產(chǎn)關(guān)系是企業(yè)最根本的關(guān)系。為避免學(xué)校對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，學(xué)校通過(guò)成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在財(cái)產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)核算、管理人員等方面與學(xué)校分開。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司不再是行政管理部門，而是一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的企業(yè)，只是其所經(jīng)營(yíng)的是股權(quán)和資產(chǎn)，代表學(xué)校對(duì)所投資的校辦企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管，承擔(dān)學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)和保值增值的責(zé)任，具體而言就是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率和對(duì)學(xué)校股東的投資回報(bào)。成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司實(shí)際上是在學(xué)校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因?yàn)槠髽I(yè)不規(guī)范運(yùn)行對(duì)學(xué)校正常教學(xué)和科研工作造成影響。通過(guò)開展對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，可以從根本上明確學(xué)校與校辦企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)界限。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)學(xué)校投入到企業(yè)的資產(chǎn)享有資產(chǎn)增值受益、經(jīng)營(yíng)重大決策審核和選擇管理者的權(quán)利，確立了企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成責(zé)任明確、靈活運(yùn)轉(zhuǎn)的組織機(jī)構(gòu)。校辦企業(yè)在高校相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
（三）建立有效監(jiān)督機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平
2.內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視。很多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作不了解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資金利用率方面、經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)作用方面的作用沒(méi)能充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不夠直接造成了在態(tài)度上的忽視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不重視自然對(duì)審計(jì)工作沒(méi)能提供有力的支持，使審計(jì)工作難以開展，無(wú)法發(fā)揮出其本身具有的職能作用。
3.審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，流動(dòng)性強(qiáng)。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏足夠的重視和有力的支持，使得現(xiàn)今很多國(guó)有企業(yè)在對(duì)審計(jì)人員的配備上沒(méi)有按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的要求來(lái)進(jìn)行人員隊(duì)伍的建設(shè)。很多審計(jì)人員是在企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)期間臨時(shí)從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，在審計(jì)方面往往缺乏專業(yè)的知識(shí)，而且崗位之間變換調(diào)動(dòng)頻繁，流動(dòng)性大，很難保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏培訓(xùn)機(jī)會(huì)，業(yè)務(wù)能力得不到提升。隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)論在思想上還是理念上都隨之更新發(fā)展，新理念、新模式不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)高效運(yùn)行的名片。世界上的知名企業(yè)，都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)給予充分的重視，致力于保證企業(yè)審計(jì)的公正性、公開性。如今，嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的推動(dòng)力，成為驗(yàn)證企業(yè)高效經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是目前來(lái)看我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏培訓(xùn)機(jī)會(huì)，無(wú)法對(duì)先進(jìn)的審計(jì)思想和審計(jì)理念進(jìn)行學(xué)術(shù)，業(yè)務(wù)能力得不到有效的提升。
二、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)原則
1.獨(dú)立性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展是以獨(dú)立性原則為基礎(chǔ)，本著對(duì)企業(yè)各個(gè)利益主體高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行公正的、公開的、準(zhǔn)確的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)與企業(yè)內(nèi)部其它機(jī)構(gòu)而言的，是在一定范圍內(nèi)的相對(duì)獨(dú)立，以更客觀更有效的發(fā)揮審計(jì)職責(zé)。
2.權(quán)威性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能否充分發(fā)揮作用是以權(quán)威性原則為關(guān)鍵，其權(quán)威性主要表現(xiàn)在其地位和層次的設(shè)置上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用的擴(kuò)大化發(fā)揮是使其較高的組織地位得到認(rèn)可基礎(chǔ)，同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)較高的地位有對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮提供了條件。
3.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)性原則為目標(biāo)，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的最終目標(biāo)是為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化服務(wù)的。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的時(shí)候就要充分的考慮到成本效益，服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際的需要，維護(hù)企業(yè)的根本利益。
三、改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策和建議
1.提高認(rèn)識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視程度有直接的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本職能以及對(duì)企業(yè)發(fā)展所具有的重要的作用進(jìn)行全面細(xì)致的認(rèn)識(shí)和理解，從思想上和態(tài)度上給予充分的重視，并未內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展提供強(qiáng)有力的支持。在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，保證其具有充分的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作在檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等方面職能作用的發(fā)揮提供保障。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。要保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠真正的落到實(shí)處，發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度建立和完善，明確職責(zé)，規(guī)范執(zhí)行，將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作落到實(shí)處。接受國(guó)家財(cái)務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常、有效開展。
一、對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析
1．復(fù)雜性。由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導(dǎo)致審計(jì)工作內(nèi)容比較復(fù)雜，范圍較廣。
2．內(nèi)向性和獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為了加強(qiáng)
企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理及控制，從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只屬于企業(yè)的一個(gè)職能部門，不受外部因素的干擾。
3．廣泛性。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。既可進(jìn)行事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì)；基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督的需要，其審計(jì)工作可以控制并影響整個(gè)企業(yè)的職能部門發(fā)展。
4．針對(duì)性和及時(shí)性。中小企業(yè)由于其規(guī)模相對(duì)較小的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題和狀況及時(shí)、有效地了解并分析問(wèn)題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1．中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)上的差異。由于中小企業(yè)
規(guī)模相對(duì)來(lái)說(shuō)不大，企業(yè)管理者負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的H常事務(wù)，其
主觀性較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來(lái)提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計(jì)工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的必須性，形同虛設(shè)，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。
2．內(nèi)部審計(jì)定位不明確，獨(dú)立性差。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的重要特征，獨(dú)立性的大小決定了審計(jì)職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營(yíng)模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計(jì)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置及其他事項(xiàng)安排都由企業(yè)管理者來(lái)決定，這就直接影響了內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，降低了審計(jì)效果和效率。
3．審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)有效的
事前工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)的信息技術(shù)服務(wù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和水平。而中小企業(yè)里的審計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)、專業(yè)的審計(jì)學(xué)習(xí)和研究，甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力，難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作不受重視，這就使得審計(jì)人員對(duì)工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質(zhì)的提高。
4．審計(jì)范圍窄，審計(jì)手段落后。目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還只是停留在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、成本費(fèi)
用、損益的真實(shí)性的審計(jì)查證上。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐
步完善，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等都在發(fā)生變化，如何適應(yīng)現(xiàn)
代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何防范經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)，如何降低企業(yè)生
產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向投資決策審計(jì)、管理效益審計(jì)等方向發(fā)展。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
1．明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。要確
保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作切實(shí)、有效地完成，并通過(guò)此項(xiàng)工作加強(qiáng)
對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變化，就必須合理配置審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)內(nèi)各項(xiàng)職責(zé)的分配制度，制度規(guī)范化，才能獲得良好的效果。就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置而言，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們建議在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以下，分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)情況直接報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，行政上的事務(wù)直接匯報(bào)給經(jīng)理層。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部沒(méi)有設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就可以直接向董事會(huì)(或股東會(huì))報(bào)告，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。
2．?dāng)U大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能及作用。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的監(jiān)督審查，審計(jì)的對(duì)象針對(duì)的是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)大多采用會(huì)計(jì)電算化方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，賬面資料上的錯(cuò)誤弊端會(huì)越來(lái)越少，審計(jì)工作就會(huì)顯得不容易入手。所以，審計(jì)人員就必須將工作重心從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理、決策上來(lái)，不能局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。另一方面，審計(jì)人員也應(yīng)該相應(yīng)轉(zhuǎn)換工作角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)的上作角色轉(zhuǎn)變，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，也可以促進(jìn)各部門溝通交流，有利于審計(jì)工作順利開展，拓寬其職能空間。
3．改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式和方法。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式大
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1做好操作監(jiān)控職責(zé)分離
在企業(yè)內(nèi)部中,還應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)工作的職責(zé)分離。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作當(dāng)中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制隱患盡可能地降低是十分必要的,而通過(guò)職責(zé)與操作的分離則能夠有效地做到這一點(diǎn)。首先,在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置操作以及監(jiān)控兩個(gè)崗位,并在每一筆事項(xiàng)發(fā)生之后對(duì)其進(jìn)行多重備份。而當(dāng)工作人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)賬務(wù)處理的過(guò)程中,其對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入以及操作流程也會(huì)通過(guò)監(jiān)控系統(tǒng)記錄到監(jiān)控設(shè)備之中,這時(shí)作為監(jiān)控工作人員則應(yīng)當(dāng)對(duì)這部分收到的數(shù)據(jù)進(jìn)行存檔以及備份。而當(dāng)后期對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問(wèn)時(shí),則可以通過(guò)調(diào)取監(jiān)控備份的方式同數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查比對(duì),并對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行辨別。通過(guò)這種指責(zé)分離的方式,在能夠有效地強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制,并有效地避免的問(wèn)題出現(xiàn)。
2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)
首先,應(yīng)當(dāng)通過(guò)培訓(xùn)提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)于網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)的認(rèn)識(shí)以及對(duì)于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō),一定要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)技術(shù)強(qiáng)、綜合素質(zhì)高人才的培養(yǎng),從而使其更能夠勝任網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)工作。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)對(duì)原有的財(cái)會(huì)教育手段進(jìn)行創(chuàng)新,從而能夠以調(diào)整教育體系、完善教育結(jié)構(gòu)的方式使我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)能夠更加符合網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的潮流。最后,則應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的工作人員加強(qiáng)教育,不但需要通過(guò)教育使工作人員的職業(yè)道德以及防范意識(shí)得到增強(qiáng),還應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育提高工作人員的計(jì)算機(jī)維護(hù)以及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平,從而以多方面的培訓(xùn)教育使工作人員的綜合素質(zhì)得到提高。
3建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),其內(nèi)部的審計(jì)工作也非常重要。通過(guò)內(nèi)部審計(jì),能夠有效地對(duì)企業(yè)中網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相關(guān)職能部門的日常工作進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督,從而保證企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)工作的順利運(yùn)行。這就需要企業(yè)審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)企業(yè)自身以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特點(diǎn),不斷的對(duì)已有的審計(jì)方法以及審計(jì)程序進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn),從而能夠更好地符合工作需求。其次,作為審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)自身知識(shí)結(jié)構(gòu)不斷創(chuàng)新,對(duì)國(guó)家最新頒布的相關(guān)準(zhǔn)則及時(shí)掌握。最后,還應(yīng)當(dāng)在業(yè)余時(shí)間積極豐富自身互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)技術(shù),從而更好地在企業(yè)中發(fā)揮監(jiān)督審計(jì)作用。
1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義
不恰當(dāng)?shù)娜谫Y方式、不合理的財(cái)務(wù)或是資本結(jié)構(gòu)等都可能造成企業(yè)的償債能力的散失，投資者預(yù)期收益的下降，最終還可能使企業(yè)要進(jìn)行破產(chǎn)清算[1]。這就是我們常說(shuō)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，有時(shí)候我們也把市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵谑袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)里，最主要成分的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。在管理企業(yè)時(shí)，必須要謹(jǐn)慎控制好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力[2]。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
2.1 外部因素
（1）匯率的變動(dòng)。有多種企業(yè)，包括外商投資企業(yè)、出口企業(yè)等等，都會(huì)產(chǎn)生一些與外匯收入和支出相關(guān)的業(yè)務(wù)。相關(guān)的匯率變動(dòng)將會(huì)使企業(yè)承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果外幣匯率上升，有外匯支出業(yè)務(wù)的企業(yè)就得準(zhǔn)備更多的人民幣；而如果外幣匯率下降，那么有外匯收入業(yè)務(wù)的企業(yè)就要接受人民幣收入減少的不利影響。不過(guò)這是企業(yè)沒(méi)辦法控制的，但又會(huì)受到影響，因此這是屬于外部因素的[3]。
（2）通貨膨脹。企業(yè)里面的多項(xiàng)資產(chǎn)，例如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等等，都會(huì)受到通貨膨脹的影響。不過(guò)這個(gè)影響可能有好有壞，例如，應(yīng)付賬款項(xiàng)，在通貨膨脹后，需要還給其他機(jī)構(gòu)的數(shù)額雖然是一樣，但確實(shí)是貶值了，對(duì)于本企業(yè)來(lái)說(shuō)是好的。但反過(guò)，應(yīng)收
賬款在通貨膨脹后，也貶值，企業(yè)就會(huì)受到不好的影響了。因此，一般來(lái)說(shuō)，通貨膨脹造成的物價(jià)上漲會(huì)削弱這些資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不管是固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)。復(fù)雜多變的外部環(huán)境可能為企業(yè)帶來(lái)某種機(jī)會(huì)，也可能使企業(yè)面臨某種威脅。
2.2 內(nèi)部因素
形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因就更多了，每個(gè)企業(yè)的狀況不同，可能需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不同。這里最主要將以下幾個(gè)因素：
（1）資產(chǎn)的流動(dòng)性差。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，很多管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是薄弱的，他們一門心思想著如何去增加銷售收入或是降低生產(chǎn)成本，卻疏于重視他們資產(chǎn)的流動(dòng)性，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)比較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)，如今的市場(chǎng)里，消費(fèi)者很多時(shí)候是占著主動(dòng)一方的，顧客是上帝。企業(yè)為了增加銷售收入，只好采取賒銷的方式來(lái)交易。然而，我國(guó)的信用系統(tǒng)是不完善的，從而導(dǎo)致企業(yè)部分的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，最后成為壞賬。有的就算能收回來(lái)，也被債務(wù)人長(zhǎng)期無(wú)償?shù)恼加?，?yán)重影響了可周轉(zhuǎn)的流動(dòng)資金，給企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）資本結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)往往是由于自身負(fù)債過(guò)多，超過(guò)其所能承受的范圍，導(dǎo)致無(wú)法償還到期的債務(wù)，從而產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，再加上財(cái)務(wù)杠桿的作用，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。資本結(jié)構(gòu)不合理，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)時(shí)的和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）財(cái)務(wù)決策不合理。目前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，對(duì)投資、融資等方案的可行性缺乏系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，因?yàn)橐谙薅ǖ臅r(shí)間內(nèi)從如此龐大繁雜的信息中，獲取自己所需的信息是很難做到的，導(dǎo)致決策失誤頻繁發(fā)生[4]。結(jié)果就是致使企業(yè)無(wú)法達(dá)到預(yù)期收益，投資也無(wú)法按期收回，甚至影響到企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力，給企業(yè)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控
（1） 構(gòu)建和健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過(guò)建立這樣的系統(tǒng)，可以及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)這項(xiàng)系統(tǒng)來(lái)解決和改善財(cái)對(duì)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抗壓能力。而這個(gè)系統(tǒng)是由一個(gè)長(zhǎng)期和一個(gè)短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的。
（2） 建立和完善財(cái)務(wù)的審計(jì)制度和預(yù)算制度。只有健全和完善了這兩項(xiàng)制度才能夠保障企業(yè)具有防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)可以通過(guò)自身的實(shí)際情況，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在一個(gè)企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也必須要有一個(gè)充分的事前防范的行為[5]。企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度就是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，這樣可以達(dá)到發(fā)現(xiàn)、預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
（3） 建立和完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在不斷發(fā)生著變化的財(cái)務(wù)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該具有一個(gè)高效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并配備好具有高素質(zhì)的人才，從而健全和規(guī)范制度，提高財(cái)務(wù)的適應(yīng)能力和防范能力，保證財(cái)務(wù)能夠有序、健康進(jìn)行，防范由于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)由于不適應(yīng)環(huán)境而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
4.結(jié)論
總之，企業(yè)管理人員必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，在做出相應(yīng)決策的情況下需要充分顧及到財(cái)務(wù)后都個(gè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，在事先也要做出相應(yīng)的防范措施，并做好相應(yīng)的衡量工作，適當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，這樣才能夠在最大程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
[1]劉輝 淺議企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成與對(duì)策[期刊論文]-中國(guó)商貿(mào)2011（9）
[2]李其峰企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制研究[期刊論文]-投資與合作 2011（11）
中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其長(zhǎng)期生存與持續(xù)發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展具有不可或缺的作用。但由于其產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響大等因素，使得中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在著與自身發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)均不適應(yīng)的情況。因此，分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因、探索有效的防范對(duì)策，對(duì)于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，保障中小企業(yè)的生存與發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，具有明顯的現(xiàn)實(shí)意義和學(xué)術(shù)價(jià)值。
一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析
中小企業(yè)具有建設(shè)資金少，建成周期短，決策機(jī)制靈活，管理成本低廉，能夠適應(yīng)市場(chǎng)多樣性的需求等特點(diǎn)，特別是在創(chuàng)新機(jī)制和創(chuàng)新效率方面具有其它企業(yè)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。但是目前，我國(guó)中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分單純追求銷量和市場(chǎng)份額，忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型管理格局之中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。另一方面風(fēng)險(xiǎn)防范，由于受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和體制的影響，中小企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面遇到了阻礙，不可避免地存在或多或少的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種微觀的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)未來(lái)實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在特定的客觀情況下和特定的期間內(nèi)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中，由于各種難以或無(wú)法預(yù)料、控制的企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件等不確定性因素的作用，使得企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)（資金流）的效益性降低和連續(xù)性中斷，進(jìn)而使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)績(jī)效與預(yù)計(jì)目標(biāo)發(fā)生背離，從而對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響或不利結(jié)果的可能性。盡管每一個(gè)企業(yè)都希望盡可能地提高財(cái)務(wù)績(jī)效，優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況，但由于多種因素制約，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是難以避免的。企業(yè)主管及企業(yè)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任就在于全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，并能加以識(shí)別，采取相應(yīng)措施予以防范和控制，盡量避免財(cái)務(wù)成果的損失和財(cái)務(wù)狀況的惡化。
中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)發(fā)展的不同環(huán)境和階段中，針對(duì)不同的財(cái)務(wù)主體和財(cái)務(wù)對(duì)象、財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系，有不同的表現(xiàn)形式，形成不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類別。中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按不同的標(biāo)準(zhǔn)主要分為以下幾種：
1、按產(chǎn)生原因不同劃分為：制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、固有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。
2、按財(cái)務(wù)管理主體不同劃分：所有者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。
3、按來(lái)源不同劃分為：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)、連帶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
（一）宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變性。中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素，它們雖然存在于企業(yè)之外，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大影響站。宏觀環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)見和無(wú)法改變的，這種變化既可帶來(lái)某種機(jī)會(huì)，也可帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。宏觀環(huán)境的不利變化必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)如不能適應(yīng)變化，就會(huì)給企業(yè)理財(cái)帶來(lái)困難，表現(xiàn)為對(duì)外部環(huán)境的不利變化不能科學(xué)地預(yù)見，反應(yīng)滯后，措施不力等。
（二）風(fēng)險(xiǎn)信息的不完全性和不對(duì)稱性。中小企業(yè)對(duì)外界的信息擁有量不可能是完全的，有無(wú)限接近完全信息的趨勢(shì)，但永遠(yuǎn)不能達(dá)到。尤其是在新企業(yè)和連鎖企業(yè)中這種現(xiàn)象更加明顯，有些企業(yè)存在層層的委托關(guān)系，在委托者與者的博弈中，委托者所掌握的信息永遠(yuǎn)小于者所擁有的信息量，一直處于信息的劣勢(shì)地位。而者又不可能擁有其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、產(chǎn)品的消費(fèi)者、材料的供應(yīng)者等利益相關(guān)者的全部信息。
（三）多元化經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)要獲得快速發(fā)展要么是專業(yè)化，要么是多元化。從理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)施多元化發(fā)展策略有利于擴(kuò)大市場(chǎng)影響力和分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。但取得這些優(yōu)勢(shì)也是有其必要前提的，從國(guó)際上比較成功的集團(tuán)公司的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，其多元化成功的原因可歸結(jié)為：擁有超越于具體業(yè)務(wù)的公司戰(zhàn)略，從而更加強(qiáng)調(diào)未來(lái)遠(yuǎn)景與總體控制；擁有強(qiáng)調(diào)組織學(xué)習(xí)能力與創(chuàng)造性的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而使公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力能夠支撐多業(yè)務(wù)的擴(kuò)張；擁有競(jìng)爭(zhēng)性的公司遠(yuǎn)景與具備篩選功能的業(yè)務(wù)模型風(fēng)險(xiǎn)防范，從而使公司業(yè)務(wù)多而不亂。如果不具備條件盲目擴(kuò)張，在多元化業(yè)務(wù)中的每一項(xiàng)都達(dá)不到有效的經(jīng)濟(jì)規(guī)模而缺乏優(yōu)勢(shì)，或企業(yè)實(shí)行無(wú)關(guān)聯(lián)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，進(jìn)入不太熟悉的行業(yè)或從事不了解的業(yè)務(wù)，不僅起不到預(yù)期的分散風(fēng)險(xiǎn)的作用，反而會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）財(cái)務(wù)制度不完善導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)諸多中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度存在諸多漏洞，主要表現(xiàn)在：一是全面預(yù)算管理制度尚未建立起來(lái)，仍存在過(guò)度依賴經(jīng)濟(jì)政策和缺乏成本控制意識(shí)的現(xiàn)象；二是投資決策制度不科學(xué)，由于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)決策的權(quán)限不明確，或者完全放松投資決策權(quán)的控制，造成決策失當(dāng)、投資失控；三是財(cái)務(wù)報(bào)告披露和處理制度不健全，有些中小企業(yè)不能及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表，很難及時(shí)對(duì)其做出正確評(píng)價(jià)和考核；四是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)不健全，不少中小企業(yè)沒(méi)有專設(shè)審計(jì)部門，即使有審計(jì)部門也不能做到定期或不定期對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，往往是遇到公司出現(xiàn)大的財(cái)務(wù)管理漏洞或嚴(yán)重問(wèn)題以后，才知道財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，結(jié)果已造成不可挽回的風(fēng)險(xiǎn)損失。
（五）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于人的精力、所掌握的知識(shí)、所具有的能力有限，不可能總是做出正確的判斷。而且中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員受成本效益原則的限制，不可能去收集足夠多的信息，自然會(huì)影響到?jīng)Q策結(jié)果。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，因其面對(duì)的復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)要求應(yīng)格外嚴(yán)格，尤其公司高層財(cái)務(wù)管理人員，更要有過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)技能、良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和協(xié)作精神，因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高，往往會(huì)使已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。
三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（一）合理使用金融工具，轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無(wú)法回避或難以回避的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(如產(chǎn)品銷售市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)火災(zāi)等不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn))，中小企業(yè)由于自身管理能力有限難以從根本上回避，或即使可以管理此類風(fēng)險(xiǎn)，但管理的成本和代價(jià)太大。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，考慮企業(yè)現(xiàn)有資金以及未來(lái)的財(cái)務(wù)收支狀況，靈活運(yùn)用資本成本決策法。因此，處理此類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式是將其進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移。中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)保險(xiǎn)決策在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的應(yīng)用，有條件的企業(yè)逐步推行通過(guò)保險(xiǎn)合同轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和通過(guò)金融衍生工具轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移一般采用三種基本方法：保險(xiǎn)、分散和對(duì)沖。
（二）堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)收益原則，規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)若能在某項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，就發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)給自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以有意識(shí)地采取規(guī)避措施風(fēng)險(xiǎn)防范，主動(dòng)放棄或拒絕承擔(dān)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。
一般而言，中小企業(yè)在下列情況下，應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施：
1、該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，超過(guò)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。例如，某項(xiàng)業(yè)務(wù)所包含的風(fēng)險(xiǎn)具有較大的發(fā)生概率，且這種風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，會(huì)給企業(yè)造成致命打擊。
2、該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與風(fēng)險(xiǎn)收益不平衡，其獲得的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。
3、該項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜，超出了企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，且企業(yè)無(wú)法將其轉(zhuǎn)移或分散。
4、對(duì)于僅有損失沒(méi)有收益的純風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的處理方式。
（三）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，保留企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于那些無(wú)法規(guī)避、又不能轉(zhuǎn)移的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者由于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而必須承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)采取保留此種風(fēng)險(xiǎn)的方式。如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，則產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)損失由企業(yè)自行消化補(bǔ)償。
中小企業(yè)一般在如下情況采用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留的方式：
1、企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定，為了獲得某種風(fēng)險(xiǎn)收益，必須承擔(dān)此種風(fēng)險(xiǎn)。即雖然某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)至關(guān)重要，不承擔(dān)此種風(fēng)險(xiǎn)，將影響其整體業(yè)務(wù)和發(fā)展站。如企業(yè)不會(huì)因存在技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)而停止技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)；銀行不會(huì)因貸款風(fēng)險(xiǎn)而放棄貸款業(yè)務(wù)等。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保留的費(fèi)用低于其風(fēng)險(xiǎn)控制的成本。
3、企業(yè)面臨較好的投資機(jī)會(huì)，而投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。
4、企業(yè)所面對(duì)的某種風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生時(shí)最大的風(fēng)險(xiǎn)損失預(yù)期較小。
5、企業(yè)對(duì)某種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有充分的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和風(fēng)險(xiǎn)管理手段。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不僅面臨諸多外部風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)還面臨各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。這些內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)外，內(nèi)部人控制所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別處于關(guān)鍵崗位的管理人員利用企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)，個(gè)人違法違規(guī)行為所導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也屢見不鮮。如挪用資金轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、偽造憑單和篡改票據(jù)；或由于管理上的漏洞和疏忽、責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致假合同、假匯票、假承兌等欺騙行為得逞，從而造成國(guó)有資產(chǎn)的巨額損失。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，是防范企業(yè)此類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容和手段之一。
建立有效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理，合理調(diào)度資金，保持合理的現(xiàn)金儲(chǔ)備，以確保企業(yè)的正常支付和意外所需；加快存貨的周轉(zhuǎn)，重視資金的時(shí)間價(jià)值；加快貨幣資金回籠，確保銷售資金的安全性；流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)應(yīng)保持合理的比例。合理確定銀行融資規(guī)模與結(jié)構(gòu)；動(dòng)態(tài)地平衡短期、中期和長(zhǎng)期負(fù)債比率。重視投入產(chǎn)出率風(fēng)險(xiǎn)防范，增加公司的資本積累。注意保持資本彈性化，平衡自有資金、借貸資金和預(yù)收資金的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，確保資金的邊際效用最大化，以提高公司資金的流動(dòng)性、安全性與盈利性。
（五）建立財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)機(jī)制，完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是指對(duì)未來(lái)融資需求的估計(jì)。準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有重要作用，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前，捕捉和監(jiān)視各種細(xì)微的跡象變動(dòng)，使企業(yè)能預(yù)先知道自己的財(cái)務(wù)需求，提前安排融資計(jì)劃，估計(jì)可能籌措到的資金，企業(yè)就可以了解籌資滿足投資的程度，再據(jù)以安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資，從而使投資與籌資相聯(lián)系，避免由于兩者脫節(jié)造成的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難。而且，預(yù)測(cè)也包括了對(duì)未來(lái)各種可能前景的認(rèn)識(shí)和思考，通過(guò)預(yù)測(cè)可以提高企業(yè)對(duì)未來(lái)不確定事件的反應(yīng)能力，從而減少了不利事件出現(xiàn)帶來(lái)的損失。同時(shí)，通過(guò)建立預(yù)警系統(tǒng)，使企業(yè)具備風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)預(yù)警功能，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，就能準(zhǔn)確地傳至管理者，以防事態(tài)的逐步擴(kuò)大。
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【關(guān)鍵詞】應(yīng)用技術(shù)大學(xué) 財(cái)務(wù)管理 專業(yè)核心能力
《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出：要建立高等教育分類管理體系，加快建設(shè)現(xiàn)代職業(yè)教育體系，重點(diǎn)擴(kuò)大應(yīng)用型、復(fù)合型、技能型人才培養(yǎng)規(guī)模。
一、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)核心能力培養(yǎng)改革
（一）培養(yǎng)目標(biāo)
應(yīng)用技術(shù)大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是面向高校本地及周邊區(qū)域現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)高校本地及周邊區(qū)域現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，適應(yīng)高校本地及周邊區(qū)域中小型企業(yè)的生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理、服務(wù)一線需要。依托高校本地及周邊區(qū)域相關(guān)企業(yè)，圍繞投資融資、工程項(xiàng)目審計(jì)，培養(yǎng)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等基本理論和基本技能；掌握財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)操作方法；熟悉財(cái)務(wù)管理的方針、政策、法規(guī)和慣例，具有知識(shí)面廣、技能扎實(shí)、應(yīng)用性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才。
（二）財(cái)務(wù)管理專業(yè)崗位群
根據(jù)用人單位意見和歷屆財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)情況，發(fā)現(xiàn)畢業(yè)生職業(yè)發(fā)展歷程一般經(jīng)歷基層、中層和高層三個(gè)層次，其崗位群分別是初級(jí)崗位群、中級(jí)崗位群和高級(jí)崗位群，每類崗位群的崗位如表（1）所示。
（三）財(cái)務(wù)管理專業(yè)核心能力及要素
根據(jù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)職業(yè)發(fā)展的崗位群可知其專業(yè)核心能力包括財(cái)務(wù)核算能力、財(cái)務(wù)預(yù)算能力、投資融資能力、財(cái)務(wù)控制能力、理財(cái)規(guī)劃能力和財(cái)務(wù)審計(jì)能力。每種能力進(jìn)一步細(xì)化為相應(yīng)的能力要素。如表（2）所示。
（四）財(cái)務(wù)管理專業(yè)相應(yīng)知識(shí)結(jié)構(gòu)
相應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)包括專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)和前沿知識(shí)。專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)內(nèi)容：管理學(xué)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)法知識(shí)、市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)知識(shí)、稅收法律制度知識(shí)、企業(yè)戰(zhàn)略管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)、企業(yè)文化知識(shí)、文獻(xiàn)信息檢索知識(shí)和應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。專業(yè)知識(shí)內(nèi)容：財(cái)務(wù)核算知識(shí)、財(cái)務(wù)預(yù)算知識(shí)、投資融資知識(shí)、財(cái)務(wù)控制知識(shí)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)、理財(cái)規(guī)劃知識(shí)、資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)、財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)。法律知識(shí)內(nèi)容：國(guó)際、國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)財(cái)務(wù)方針、財(cái)務(wù)政策、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)慣例等知識(shí)。前沿知識(shí)內(nèi)容：企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，以及所屬學(xué)科理論前沿和發(fā)展動(dòng)態(tài)。
（五）財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程設(shè)置及實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
根據(jù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)所需要具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)，需要相對(duì)應(yīng)的課程和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)做支撐，因此，其課程和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)做以下設(shè)置。如表（3）所示。
實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)包括：財(cái)務(wù)管理軟件應(yīng)用實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)信息化實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、證券投資模擬實(shí)訓(xùn)、項(xiàng)目評(píng)估實(shí)訓(xùn)、課程見習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文設(shè)計(jì)。
二、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)核心能力培養(yǎng)特征
（一）培養(yǎng)人才區(qū)域定位不同
理論型大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)的人才是一種通用人才，沒(méi)有特定的地域性和針對(duì)性。而應(yīng)用技術(shù)大學(xué)培養(yǎng)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)的主要是針對(duì)高校當(dāng)?shù)丶爸苓厖^(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，按照一定的崗位群和行業(yè)特點(diǎn)來(lái)培養(yǎng)的，所以培養(yǎng)出來(lái)的人才更容易為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
（二）培養(yǎng)人才工作崗位定位不同
按照人類社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的規(guī)律看，一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)的產(chǎn)生是從科學(xué)到技術(shù)、再到生產(chǎn)的過(guò)程，需要人們?nèi)母泄僦袑ふ乙?guī)律、再變成科學(xué)技術(shù)、最后轉(zhuǎn)化生產(chǎn)應(yīng)用的過(guò)程。理論型大學(xué)培養(yǎng)的人才主要是負(fù)責(zé)前一階段，而應(yīng)用技術(shù)大學(xué)培養(yǎng)的是后兩個(gè)階段。理論型大學(xué)培養(yǎng)的財(cái)務(wù)管理人才主要是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論的研究，準(zhǔn)則的制定、制度的設(shè)計(jì)。而應(yīng)用技術(shù)大學(xué)培養(yǎng)的是后兩個(gè)階段，即準(zhǔn)則和制度的落實(shí)、執(zhí)行。注重管理效率的提高和管理效益的提升。所以，往往更有實(shí)用性。
（三）知識(shí)結(jié)構(gòu)不同
理論型大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)的人才強(qiáng)調(diào)寬口徑厚基礎(chǔ)，理論知識(shí)講究系統(tǒng)性、專業(yè)性和前沿性。而應(yīng)用技術(shù)大學(xué)培養(yǎng)的人才更強(qiáng)調(diào)專精實(shí)用。理論知識(shí)講究“實(shí)用”“ 夠用”。
（四）人才培養(yǎng)方案制定不同
理論型財(cái)務(wù)管理本科人才培養(yǎng)方案一般都按照學(xué)科設(shè)計(jì)制定，主要注重“寬厚的學(xué)科理論基礎(chǔ)、寬廣的專業(yè)口徑”。注重于基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)和系統(tǒng)理論知識(shí)的傳授，忽視應(yīng)用能力的培養(yǎng)，對(duì)實(shí)踐教學(xué)體系缺乏深入的思考和系統(tǒng)的構(gòu)建，忽視學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)。應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)方案的制定必須圍繞應(yīng)用型本科人才知識(shí)、能力、素質(zhì)和諧發(fā)展的目標(biāo)要求，以專業(yè)核心能力培養(yǎng)為重心，構(gòu)建相對(duì)獨(dú)立、內(nèi)在統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案。具體按照“崗位群或行業(yè)—專業(yè)核心能力—知識(shí)結(jié)構(gòu)體系—課程體系設(shè)計(jì)及實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)”制定。
參考文獻(xiàn)
[摘要]環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響日益受到社會(huì)各界的關(guān)注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而企業(yè)的環(huán)境報(bào)告是人們獲得這一信息的主要來(lái)源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的分析出發(fā)，探討了環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。
隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展和環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對(duì)企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，也為了塑造一個(gè)良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對(duì)外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對(duì)外報(bào)告環(huán)境信息，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支正逐漸興起。
而審計(jì)界，特別是對(duì)民間審計(jì)來(lái)說(shuō)，在理論和實(shí)踐上對(duì)環(huán)境報(bào)告審計(jì)加以研究和探索也很有必要，這是社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題，希望能達(dá)到拋磚引玉的目的。
一、環(huán)境信息類型和披露形式
根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個(gè)方面：環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績(jī)效信息。
（一）環(huán)境財(cái)務(wù)信息
環(huán)境財(cái)務(wù)信息反映的是環(huán)境事項(xiàng)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)的影響。所謂環(huán)境事項(xiàng)，根據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《受環(huán)境問(wèn)題影響的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)》指南和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)保事項(xiàng)的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護(hù)資源的活動(dòng)（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法律法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對(duì)其它單位或自然資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的負(fù)債。這些環(huán)境事項(xiàng)的存在可能給企業(yè)帶來(lái)明顯的財(cái)務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價(jià)值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實(shí)的確定性負(fù)債及或有負(fù)債；在經(jīng)營(yíng)成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費(fèi)用、排污收費(fèi)、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財(cái)務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財(cái)務(wù)信息的主要內(nèi)容。
根據(jù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的性質(zhì)，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量完全可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則下進(jìn)行，也可以通過(guò)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理和報(bào)告方式。而對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息進(jìn)行專門的和詳細(xì)的披露，具體可通過(guò)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，或增加附表、補(bǔ)充報(bào)表來(lái)揭示。不管其具體披露方式如何，有一點(diǎn)是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨(dú)立的民間審計(jì)師的審計(jì)鑒證。包含環(huán)境財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告了，從環(huán)境會(huì)計(jì)角度看，它也是環(huán)境報(bào)告的一種方式，只不過(guò)是一種非獨(dú)立的方式。我們可稱之為“非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告”，把它作為我們環(huán)境報(bào)告審計(jì)的對(duì)象之一。
（二）環(huán)境績(jī)效信息
環(huán)境績(jī)效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)其所使用的資源的管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效信息。
對(duì)于環(huán)境績(jī)效信息的披露，在理論和實(shí)務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點(diǎn)來(lái)：（1）和環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績(jī)效信息宜編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來(lái)披露，可稱之為獨(dú)立的環(huán)境績(jī)效報(bào)告。因環(huán)境績(jī)效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對(duì)環(huán)境績(jī)效直接得出結(jié)論。而編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告將使環(huán)境績(jī)效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表不同，環(huán)境報(bào)告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問(wèn)題的特點(diǎn)，相當(dāng)一些環(huán)境問(wèn)題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的不斷深入，將來(lái)有可能實(shí)現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量環(huán)境績(jī)效，但可以想見，那樣的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境績(jī)效指標(biāo)和計(jì)量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用的計(jì)算分析。（4）編制環(huán)境報(bào)告可同時(shí)采取文字?jǐn)⑹?、表格、圖形等多種方法。（5）編制的環(huán)境報(bào)告應(yīng)和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣是通用報(bào)表，要同時(shí)適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報(bào)告也需要由獨(dú)立的第三者進(jìn)行審查驗(yàn)證。
二、環(huán)境報(bào)告審計(jì)問(wèn)題探討
（一）非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告-環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)
如前所述，非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)主要指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員仍應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從審計(jì)類型上看，仍屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，可繼續(xù)采用財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證；審計(jì)過(guò)程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則。
對(duì)這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面。
1.審計(jì)目標(biāo)略有不同
一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在諸如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等所有重要方面根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它要求公允地予以披露而表達(dá)意見。那么考慮到環(huán)境問(wèn)題，審計(jì)人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來(lái)證實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或報(bào)告）中對(duì)受到環(huán)境問(wèn)題的影響的項(xiàng)目已經(jīng)公允地揭示。
2.審計(jì)依據(jù)有所變化
毫無(wú)疑問(wèn)，環(huán)境審計(jì)中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計(jì)依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確地規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響的確認(rèn)、計(jì)量和披露。到那時(shí)，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成為審計(jì)人員判斷環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。目前，還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計(jì)人員只能根據(jù)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)作判斷，這客觀上給審計(jì)人員的工作造成了一定困難。
3.對(duì)審計(jì)人員的要求較高
一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量與環(huán)境知識(shí)、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計(jì)人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識(shí)，來(lái)對(duì)這些項(xiàng)目的合理性、可靠性作出判斷。因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識(shí)有較強(qiáng)的專業(yè)性，通常已超出了審計(jì)人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計(jì)人員還是會(huì)被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識(shí)，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的情況。
另一方面，因環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響（特別是對(duì)未來(lái)的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)需要更多的判斷、估計(jì)，這顯然對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下。
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大
一方面，環(huán)境財(cái)務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點(diǎn)，難免給審計(jì)人員帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，從環(huán)境問(wèn)題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)后果看，也孕育著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境越來(lái)越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢(shì)。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費(fèi)。這種巨額的支出會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。可以設(shè)想，一旦經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中后來(lái)被證實(shí)沒(méi)有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計(jì)人員的過(guò)失，也會(huì)在一定程度上損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)。
因此，對(duì)這種非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中采取各種措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；了解可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會(huì)計(jì)估計(jì)的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問(wèn)題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險(xiǎn)；必要時(shí)尋求環(huán)境專家的幫助等。
（二）獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告——環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題
非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。下面著重從審計(jì)人員的資格要求，審計(jì)技術(shù)和方法及審計(jì)依據(jù)這幾方面來(lái)分析這兩類報(bào)告審計(jì)的異同。
1.審計(jì)人員的資格要求
（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說(shuō)，不管是非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告還是獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)，都要求審計(jì)人員必須獨(dú)立、客觀、公正。所謂獨(dú)立，是要求審計(jì)人員與委托單位之間必須毫無(wú)利害關(guān)系，既具備形式上的獨(dú)立，又具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；所謂客觀是指審計(jì)人員要一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，使主觀與客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。
（2）從審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)上來(lái)說(shuō)，兩類報(bào)告的審計(jì)有較大的差異
①獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績(jī)效報(bào)告中技術(shù)、實(shí)物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所理解的大不相同。對(duì)這樣的報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證，對(duì)環(huán)境科學(xué)技術(shù)知識(shí)的掌握遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)更為重要。所以，和非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)相比，環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)對(duì)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)外，還要涉獵社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對(duì)象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險(xiǎn)廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問(wèn)題。否則，就無(wú)法衡量被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益，審計(jì)報(bào)告也就沒(méi)有充分的說(shuō)明力。
②對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計(jì)人員共同合作，進(jìn)行溝通。審計(jì)人員要有根據(jù)證據(jù)進(jìn)行合理判斷的能力，要有對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目所在地區(qū)的文化和作出積極反映的能力。
③從培訓(xùn)以及認(rèn)證上說(shuō)，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)必要的培訓(xùn)及通過(guò)一定的資格認(rèn)證后才能進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這種認(rèn)證不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)證。如在我國(guó)，只有通過(guò)中國(guó)環(huán)境管理體系認(rèn)證指導(dǎo)委員會(huì)下設(shè)的“中國(guó)認(rèn)證人員國(guó)家注冊(cè)委員會(huì)環(huán)境管理專業(yè)委員會(huì)”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員才可能開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。
2.審計(jì)技術(shù)和方法方面
很明顯，環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，也有別于常規(guī)的績(jī)效審計(jì)，因此審計(jì)技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認(rèn)為，常規(guī)的審計(jì)方法，如觀察、函證、檢查、計(jì)算等也適用于環(huán)境審計(jì)，但是這些方法要與環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來(lái)才能用于環(huán)境審計(jì)，其對(duì)審計(jì)取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外，也必然要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計(jì)的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計(jì)技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗(yàn)證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實(shí)性，需要環(huán)境測(cè)量的技術(shù)和方法；對(duì)披露的環(huán)境效益和費(fèi)用信息，需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法驗(yàn)證其合理性。
費(fèi)用效益分析方法，是從整個(gè)社會(huì)角度出發(fā)，分析某一項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小。它不同于純財(cái)務(wù)上的分析。企業(yè)財(cái)務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用和效益問(wèn)題的評(píng)價(jià)，而費(fèi)用效益分析是指從全社會(huì)角度考慮費(fèi)用效益問(wèn)題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始將費(fèi)用效益分析方法應(yīng)用于環(huán)境污染控制的決策分析，對(duì)環(huán)境質(zhì)量的變化進(jìn)行評(píng)價(jià)。近十年來(lái)，我國(guó)在環(huán)境費(fèi)用效益分析理論上和實(shí)踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費(fèi)用效益分析之外，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響費(fèi)用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用將是企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的重要內(nèi)容，對(duì)此內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，自然要用到費(fèi)用效益分析方法。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法是指審計(jì)人員對(duì)環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接進(jìn)行定量評(píng)價(jià)的方法。主要使用市場(chǎng)價(jià)值法、替代市場(chǎng)法、調(diào)查評(píng)價(jià)法等方法來(lái)對(duì)環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)。
