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時(shí)間：2023-03-17 18:11:54
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現(xiàn)階段，我國已經(jīng)建立了三種不同組織形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，“第一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于部門、單位的財(cái)會(huì)部門，由本部門、本單位的會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)；第二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與部門，單位的其他各職能部門平行，由單位的總會(huì)計(jì)師或總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。第三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由部門，單位的主要負(fù)責(zé)人或監(jiān)督機(jī)構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越部門，單位的其他職能部門，比如由董事會(huì)(或下屬的審計(jì)委員會(huì))、監(jiān)事會(huì)，總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。”從這三種不同的組織形式來看，最后一種即由企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)下屬專門審計(jì)委員會(huì)、或直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性最強(qiáng)。從我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形成和發(fā)展過程來看，只有保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能切實(shí)有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)監(jiān)管、服務(wù)、運(yùn)行中的作用。然而，不可否認(rèn)的是，現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅僅作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門下設(shè)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或組成部分，或者將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)直接與其他部門發(fā)生關(guān)系的職能單位，與財(cái)務(wù)部門處于同一級(jí)別。在這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置背景下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用往往難以發(fā)揮，權(quán)力也相對(duì)受限。缺乏了獨(dú)立性的內(nèi)部審機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和效果。“即使是在經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，但由于目前實(shí)行的都是經(jīng)理負(fù)責(zé)制，經(jīng)理的權(quán)力很大而受到的約束卻不夠，經(jīng)理人出于謀求自身利益的最大化，很可能會(huì)做出一些損害企業(yè)利益的行為，那么如果將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于其領(lǐng)導(dǎo)之下，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其獨(dú)立性，不能客觀地反映所發(fā)現(xiàn)的問題。使企業(yè)治理層不能完全了解企業(yè)的真實(shí)狀況。”
2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍相對(duì)狹隘。
正如前文指出，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)管、評(píng)價(jià)、服務(wù)的職能。從西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍還相對(duì)狹隘。“西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評(píng)估，“綠色”審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)也成都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。”通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，由于我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處于不斷發(fā)展和完善的階段，內(nèi)部審計(jì)的范圍也相對(duì)有限。舉例來說，現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心在財(cái)務(wù)審計(jì)，無論是國有大中型企業(yè)還是中小企業(yè)，都把財(cái)務(wù)審計(jì)作為公司治理監(jiān)管的主要任務(wù)之一。具體來說，內(nèi)部審計(jì)的主要工作在于校對(duì)和審核公司數(shù)據(jù)、對(duì)公司各類生產(chǎn)規(guī)定和履行情況進(jìn)行核對(duì)，作為內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象是各類財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表，各類審核憑證及相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，內(nèi)部審計(jì)還沒有涉及到關(guān)涉公司運(yùn)行和管理的關(guān)鍵層面。因此，內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)僅僅是對(duì)現(xiàn)有資料的收集和審查，而并沒有涉及到企業(yè)發(fā)展的核心要素。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需求。
提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的關(guān)鍵在于提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)技能直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成敗。早在1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)就曾了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，“該報(bào)告中指出內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備兩方面的素質(zhì)：知識(shí)技能和行為技能。在知識(shí)技能方面包括技術(shù)、分析設(shè)計(jì)能力、鑒別能力；在行為技能方面包括個(gè)人技能、人際技能以及組織技能。從該研究報(bào)告中還可以看出，除了對(duì)知識(shí)技能上的強(qiáng)調(diào)外，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員行為及心理方面的能力及特征。”由此可見，作為現(xiàn)代企業(yè)的核心部門之一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)從業(yè)人員有著較高的要求。無論從知識(shí)構(gòu)成還是從職業(yè)素養(yǎng)的角度，內(nèi)部審計(jì)人員都要符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。在我國，內(nèi)部審計(jì)人員主要為會(huì)計(jì)從業(yè)者。他們?cè)跁?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域駕輕就熟，一般可以勝任企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的需求。然而他們普遍缺乏管理知識(shí)，因此也難以開展諸如“專項(xiàng)審計(jì)”、“公司治理審計(jì)”、“管理審計(jì)”、“專項(xiàng)審計(jì)”等現(xiàn)代企業(yè)核心審計(jì)內(nèi)容，成為制約我國企業(yè)提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效益的重要因素。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)問題原因分析
1.相關(guān)法律約束機(jī)制不健全。
現(xiàn)階段，造成我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的重要原因在于相關(guān)法律和制度保障不健全，立法進(jìn)程也遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。毋庸置疑的是，政府實(shí)施有效的審計(jì)制度，并出臺(tái)了《審計(jì)法》一方面可以維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)秩序的平穩(wěn)運(yùn)行；另一方面也可以維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免資產(chǎn)不必要的流失。從我國目前國家審計(jì)制度建設(shè)來看，還存在很多不完善的地方。近年來，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展良態(tài)勢(shì)好，人民生活水平有了顯著提高。隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)環(huán)境的變遷，原有的審計(jì)制度中不合理的因素也逐漸顯現(xiàn)出來，傳統(tǒng)的審計(jì)制度和安排也亟待順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流。然而由于“路徑依賴”的影響，現(xiàn)已出來的一部分審計(jì)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中也難免產(chǎn)生一些疏漏和偏差。這些疏漏和偏差的產(chǎn)生對(duì)相關(guān)審計(jì)信息的質(zhì)量也產(chǎn)生了不同程度的影響。
2.審計(jì)單位監(jiān)管不力。
審計(jì)單位的內(nèi)部監(jiān)管是提高審計(jì)監(jiān)管效能的主要途徑。長期以來，單位審計(jì)制度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洪流中保守詬病。缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制是造成企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不力的重要原因。“從事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督主體來分析，在事業(yè)單位市場(chǎng)化運(yùn)作背景下，雖然《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行了重點(diǎn)的規(guī)范，并給予監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)，但是由于制度建設(shè)原因，審計(jì)負(fù)責(zé)人并不具有獨(dú)立的地位，其自身利益往往依附于相關(guān)職權(quán)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因此審計(jì)人員在很多情況下并不能嚴(yán)格按照審計(jì)工作原則切實(shí)履行監(jiān)督職能，造成了審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)”。
3.審計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。
從審計(jì)行業(yè)的本質(zhì)來看，審計(jì)監(jiān)管的本質(zhì)特性是對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員的管理，因?yàn)橐磺袑徲?jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)都離不開“人”這個(gè)行動(dòng)主體。正因如此，在審計(jì)監(jiān)管的制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行中，審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)操守、道德素質(zhì)、行為規(guī)范對(duì)于實(shí)現(xiàn)和提高審計(jì)監(jiān)管的效能有著決定性的作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)的規(guī)范發(fā)展，審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)在審計(jì)監(jiān)管中得到了廣泛重視。然而，隨著審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)還需要進(jìn)一步提升。我們?cè)谂囵B(yǎng)審計(jì)人才的同時(shí)，過于強(qiáng)調(diào)其專業(yè)歸屬和技術(shù)認(rèn)同，而往往忘記了審計(jì)從業(yè)人員最重要的職業(yè)品質(zhì)——職業(yè)道德。審計(jì)行業(yè)和審計(jì)活動(dòng)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，關(guān)系到企業(yè)和國家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和安全，審計(jì)行為是企業(yè)行為中的核心要素之一，必須加以重視。然而審計(jì)人員整體的素質(zhì)水平不高逐漸成為制約我國現(xiàn)階段審計(jì)行業(yè)和審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題。不可否認(rèn)，近年來隨著事業(yè)單位各項(xiàng)制度改革的穩(wěn)步推進(jìn)，對(duì)于事業(yè)單位而言，審計(jì)人員的選取比企業(yè)更加規(guī)范，在審計(jì)人才培養(yǎng)、晉升、流動(dòng)等機(jī)制上也采取了較為積極的政策和措施。然而，我國事業(yè)單位審計(jì)從業(yè)者在專業(yè)性、職業(yè)化等方面距離國際水平還有著一定的差距。除此之外，在不少不正規(guī)的企業(yè)，審計(jì)人才并沒有經(jīng)過嚴(yán)格的選聘，甚至沒有審計(jì)職業(yè)資格證書或相應(yīng)的崗前培訓(xùn)。正是由于這些必備環(huán)節(jié)的缺失，導(dǎo)致了不少企業(yè)的審計(jì)工作無非是停留在“做賬”上，以及常規(guī)性的“報(bào)賬”活動(dòng)，沒有能力開展一些相對(duì)高端的審計(jì)監(jiān)管活動(dòng)以及審計(jì)工作。審計(jì)活動(dòng)無論在企業(yè)單位還是在事業(yè)單位都應(yīng)該獨(dú)立運(yùn)行，避免受到權(quán)力的干擾。然而在特權(quán)意識(shí)和傳統(tǒng)觀念的影響之下，審計(jì)從業(yè)人員還難以擺脫這些不良傾向的束縛，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)管功能弱化。
三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的措施
1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。
正如前文指出，獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門最大化發(fā)揮其作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)各核心機(jī)構(gòu)、核心職能的審查和監(jiān)管，因此必須獨(dú)立于企業(yè)中的其他部門。換言之，在現(xiàn)代企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，越容易充分發(fā)揮其監(jiān)管能力，審計(jì)效益也會(huì)越高。“我國的國企和大型民營企業(yè)可以效仿國外的企業(yè)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)的最高管理當(dāng)局，有的直屬于董事會(huì)，有的直屬于監(jiān)事會(huì)，有的從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師或?qū)徲?jì)長，直接向管理高層負(fù)責(zé)。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的地位，由企業(yè)高層的直接管轄，不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉，能夠獨(dú)立地履行其職責(zé)，自然增強(qiáng)了其獨(dú)立性，提高了其組織地位。”這種機(jī)構(gòu)設(shè)置能夠充分、有效地行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)，保證審計(jì)權(quán)力的順利實(shí)現(xiàn)。除此之外，也可以通過嘗試創(chuàng)新工作方法，如實(shí)施“外包制”的內(nèi)部審計(jì)，來提高審計(jì)效率和效能。外包制即通過聘請(qǐng)或聘任其他企業(yè)或?qū)I(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專家人員參與企業(yè)內(nèi)部審查，開展咨詢和評(píng)價(jià)工作等。這樣可以避免審計(jì)單位內(nèi)部的人情世故，提高審計(jì)效率，保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。同時(shí)，也可以通過制度設(shè)計(jì)，如審計(jì)單位內(nèi)部的輪崗、完善激勵(lì)和約束機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的管理來保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作效率，確保其充分行使審計(jì)權(quán)力。
2.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。
目前我國從內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值導(dǎo)向上來看，依然停留在“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)上，還沒有形成“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值取向。服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)自身提供服務(wù)的這一根本屬性，而服務(wù)的根本目標(biāo)在于幫助組織實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)當(dāng)是全方位、多層次的，不能局限于財(cái)務(wù)方面的自我監(jiān)督?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展新格局的客觀要求，是內(nèi)部審計(jì)自我完善、向更高層次提升的需要。因此，現(xiàn)階段在我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，應(yīng)著重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。“將工作領(lǐng)域逐步延伸到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及環(huán)境審計(jì)、人力資源審計(jì)。為改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、完善企業(yè)經(jīng)營管理狀況，迫切需要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以幫助企業(yè)找出癥結(jié)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促使實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)重要措施。發(fā)揮監(jiān)督作用只能控制企業(yè)的成本，進(jìn)行事后審計(jì)，并不能為企業(yè)創(chuàng)造效益，只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，才能預(yù)期未來的事項(xiàng)的不利影響，并將其控制在最低限度，使內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。”
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境也是險(xiǎn)象環(huán)生，因而需要更為專業(yè)有力的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)來協(xié)助企業(yè)的管理層規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。它們已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展過程中的重要部分。一方面內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理有助于審計(jì)部門發(fā)展勢(shì)頭更勁。內(nèi)審部門在資金安全管理上責(zé)任重大，因而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理極其關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，根據(jù)本企業(yè)的文化及其發(fā)展策略等情況評(píng)估它在制定某策略上或在某時(shí)期存在的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以由此制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防御，風(fēng)險(xiǎn)降低，風(fēng)險(xiǎn)消除等可行措施，保證企業(yè)的損失減到最低，這樣風(fēng)險(xiǎn)管理同內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的安全工作中地位也有提高。另一方面，內(nèi)部審計(jì)作為以審計(jì)為主的獨(dú)立部門，不參與企業(yè)內(nèi)部的管理調(diào)控，因而具有更清晰的視角來觀察企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，在有效針對(duì)企業(yè)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)提出的改進(jìn)措施進(jìn)行新的評(píng)估認(rèn)定等起著非常重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理由于審計(jì)在其工作過程中的介入，賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的生命，也使企業(yè)的安全因素達(dá)到一個(gè)新的高度。
三、如何協(xié)調(diào)和整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)建立一個(gè)合理的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為企業(yè)健康發(fā)展的中堅(jiān)力量，建立一個(gè)合理的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)企業(yè)而言絕對(duì)是利大于弊的，這對(duì)企業(yè)能否具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)尤為重要。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理體制的完善，風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷優(yōu)化都可以是審計(jì)的功能得到最大的發(fā)揮。同時(shí)企業(yè)管理人員本身需要加強(qiáng)各部門的團(tuán)結(jié)，使得企業(yè)經(jīng)營得到更好的控制，進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督控制，保證各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施得到有效的實(shí)施。
(二)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作模式傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)采用的是“撒大網(wǎng)捕魚式”作業(yè)流程，即一張大網(wǎng)拋出去，捕到什么是什么。其基本流程是：內(nèi)控—問題—風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審要求采用“阻擊手式”流程，即阻擊手先瞄準(zhǔn)一個(gè)重點(diǎn)，一擊必中。其基本流程是：目標(biāo)—事件—風(fēng)險(xiǎn)—內(nèi)控。在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)下，往往是到一大堆帳簿及交易資料、操作或管理記錄中去尋找，看是否存在違背制度規(guī)定的問題；而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審下，是先根據(jù)采集到的各種信息，識(shí)別并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)重點(diǎn)，然后對(duì)重點(diǎn)進(jìn)行追蹤檢查，看是否控制過度或缺乏控制?？偠灾?，合規(guī)性審計(jì)是查問題、提建議；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是查問題、查風(fēng)險(xiǎn)、查成因、查盡職、查整改、提建議。
(三)建立對(duì)審計(jì)人員內(nèi)控審計(jì)效果或管理建議的考核制度內(nèi)控出現(xiàn)問題，表明內(nèi)審的監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮，內(nèi)審為此承擔(dān)責(zé)任有其合理性。但內(nèi)控效果或建議的增值效果都很難評(píng)價(jià)。往往風(fēng)險(xiǎn)提示和管理建議都不是結(jié)果，其產(chǎn)生的影響才是結(jié)果。沒有風(fēng)險(xiǎn)提示量或管理建議量，不論現(xiàn)場(chǎng)檢查多少項(xiàng)目、時(shí)間持續(xù)多長，審計(jì)人員都無績效(嚴(yán)重一些，反而可說其檢查是在浪費(fèi)資源。)
(四)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作專業(yè)人才的培養(yǎng)審計(jì)人員不僅需要合格的審計(jì)能力更需要具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)分析能力，除此之外還需涉獵經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)知識(shí)，在理論基礎(chǔ)之外，實(shí)踐能力也不能弱，在面對(duì)突況時(shí)需要冷靜思考，迅速找出最優(yōu)解決方案。
一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念
內(nèi)部審計(jì)是指為了滿足企業(yè)控制和經(jīng)營管理的需要，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐漸形成的一種內(nèi)部審查和評(píng)價(jià)方式。因此，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門，主要是對(duì)企業(yè)管理的程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等方面的合理性進(jìn)行評(píng)估，目的是幫助企業(yè)提高管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對(duì)外界壓力的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所有者對(duì)于企業(yè)管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內(nèi)部審計(jì)部門來幫助他們了解企業(yè)的管理狀況，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計(jì)使企業(yè)運(yùn)營成本大幅度上升，社會(huì)要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，國家要求企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)為國家制定政策提供依據(jù)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展比較晚，是在二十世紀(jì)八十年代以后才逐漸開始的，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸表現(xiàn)為三種模式：一是受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受二者雙重領(lǐng)導(dǎo)。
無論采取什么樣的領(lǐng)導(dǎo)方式，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于改革開放初期，國家為了保證經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行平穩(wěn)過渡，要求甚至以法律的方式規(guī)定企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段還并不是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，而是為國家制定政策和審計(jì)管理服務(wù)的。正因?yàn)槿绱耍覈髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中存在許多問題。
三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因
1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大都是為國家和政府服務(wù)的，致使人們?cè)趦?nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是代表國家對(duì)企業(yè)實(shí)施的一種監(jiān)督，而這與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的設(shè)立初衷是大相徑庭的。對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的不足，使我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有名無實(shí)。
2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置還不健全，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其功能，使審計(jì)工作的進(jìn)行受到重重阻礙。另外，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受國家或企業(yè)所有者的意志影響較大，所以難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)性。
3.企業(yè)控制環(huán)境不理想
由于受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的支持度不足，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)削弱了他們的權(quán)力。而在企業(yè)員工看來，內(nèi)部審計(jì)只會(huì)導(dǎo)致員工彼此產(chǎn)生相互猜忌。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴(yán)重不足。
4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受控于國家和政府，而內(nèi)部審計(jì)人員的利益又是由企業(yè)決定的，所以使得一些審計(jì)人員為了滿足自身利益而對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行謊報(bào)、瞞報(bào)，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業(yè)的發(fā)展。
5.內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)滯后
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，因此在內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)方面的建設(shè)還比較嚴(yán)重滯后，這使得我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。另外，缺少法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施也難以得到法律的保障。
四、完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
1.確定內(nèi)部審計(jì)的主要方向
內(nèi)部審計(jì)并不是國家干預(yù)企業(yè)管理的工具，而是企業(yè)自我完善、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段。只有明確內(nèi)部審計(jì)的主要目的和方向，才能使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制和管理上，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率水平，使其為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)而更好地服務(wù)。
2.轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展到一定階段，根據(jù)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的、為企業(yè)服務(wù)的部門，而不是在國家及社會(huì)的壓力下形成的。所以，要努力轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，合理進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。
3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
首先，應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資金、人力、物力的支持，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行創(chuàng)造有利的條件。其次，轉(zhuǎn)變管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化企業(yè)管理的手段，而不是對(duì)管理者權(quán)力的限制和剝奪。最后，加大企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持力度，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行提供審計(jì)環(huán)境。
4.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，使其在審計(jì)過程中不受外部因素的左右，從而保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。另一方面，要加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平及知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過引進(jìn)國外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法以及運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。
5.建立企業(yè)綜合績效審計(jì)體系
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業(yè)的利潤水平以及市場(chǎng)價(jià)值的方方面面，只有將這些體系與內(nèi)部管理切實(shí)結(jié)合起來，構(gòu)建企業(yè)綜合績效審計(jì)體系，才能完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的方方面面，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面性與真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
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[2]湯小芳.我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問題探討.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文.2013年
2、審計(jì)失敗的成因及規(guī)避
3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行
4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考
5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范
6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)
7、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略
8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)
10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
11、識(shí)查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個(gè)問題
13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成了企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的一道防火墻。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時(shí)政府工程項(xiàng)目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗(yàn)積累不足、管理成本相對(duì)較高、政府控制能力相對(duì)較弱等，這就很容易造成政府投資工程項(xiàng)目超投資、超標(biāo)準(zhǔn)、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)優(yōu)化企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和防范風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學(xué)論文，實(shí)現(xiàn)了“投資、建設(shè)、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴(kuò)大項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模，提高政府對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督力度，從而保證工程項(xiàng)目建設(shè)和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其它控制，存在的問題主要有以下幾個(gè)方面：
（一）政府對(duì)工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項(xiàng)目管理中一個(gè)新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注，許多企業(yè)也抓住這一契機(jī)，紛紛通過各種方式開展工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù),但代建制還屬于新型項(xiàng)目管理模式，我國相應(yīng)法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時(shí)，才被強(qiáng)制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進(jìn)行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達(dá)到內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)有的效果，尤其是在強(qiáng)調(diào)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任、在向投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)決策有用的信息等方面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，為加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性要求企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)．會(huì)計(jì)研究，2005，(2)：65-68．
（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善
一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)
立內(nèi)部審計(jì)部門，完善其內(nèi)部控制組織設(shè)置，關(guān)鍵是要按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對(duì)于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對(duì)于審計(jì)人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報(bào)整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計(jì)檢查時(shí)類似的問題還依然存在，而且審計(jì)人員也沒有處罰權(quán)管理學(xué)論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時(shí)處罰，這樣影響了審計(jì)部門的審計(jì)意見和執(zhí)行效果。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全
政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定，而是內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度用來應(yīng)付上級(jí)檢查．裝訂成冊(cè)或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務(wù)混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對(duì)項(xiàng)目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場(chǎng)工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項(xiàng)目在沒有簽訂供料合同或設(shè)備租賃合同，就開始開工生產(chǎn)；有的項(xiàng)目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。
二、強(qiáng)化代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）法律法規(guī)不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項(xiàng)目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對(duì)代建法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏的問題，一致呼吁政府有關(guān)部門應(yīng)積極組織力量，重點(diǎn)加強(qiáng)立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠(yuǎn)的將來，我國將會(huì)頒發(fā)國家級(jí)的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策，將會(huì)對(duì)代建制市場(chǎng)的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設(shè)立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實(shí)施程序、代建制管理項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、代建制項(xiàng)目的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立，代建制政府項(xiàng)目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。
（二）構(gòu)建政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系
政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。
（1）注重風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)職能管理
①加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和資金統(tǒng)一管理
集中會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)一資金管理，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)策》 天津大學(xué)碩士學(xué)位論文2008，21．
建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對(duì)各施工項(xiàng)目部的資金由企業(yè)對(duì)資金
統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算，按預(yù)算下?lián)?，?shí)行統(tǒng)一調(diào)度管理，強(qiáng)化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應(yīng)。
②加強(qiáng)大型設(shè)備和材料采購管理
企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強(qiáng)管理，避免重復(fù)購買，提高完好率和使用率管理學(xué)論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強(qiáng)公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③
③加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)營和招標(biāo)投標(biāo)管理
從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)營和招投標(biāo)管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
④加強(qiáng)人力資源管理
企業(yè)應(yīng)與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動(dòng)合同并在內(nèi)部有序流動(dòng)，對(duì)暫時(shí)無崗人員按待崗制度處理，保持其相對(duì)穩(wěn)定性，其他人員可由施工項(xiàng)目部按工程需要臨時(shí)聘用；設(shè)計(jì)合理的薪酬體系和激勵(lì)機(jī)制，配合項(xiàng)目經(jīng)營責(zé)任制的實(shí)施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項(xiàng)目部從事管理和技術(shù)工作，穩(wěn)定員工隊(duì)伍。
（2）建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制
企業(yè)應(yīng)建立對(duì)施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)
③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進(jìn)軌跡分析．經(jīng)濟(jì)與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查④。
①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
②授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
③業(yè)務(wù)流程的遵循情況，重點(diǎn)檢查是否存在跨越流程辦理施工項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象論文提綱格式。
④責(zé)任制的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查相關(guān)責(zé)任是否真正落實(shí)到個(gè)人。
⑤各類款項(xiàng)的支付情況，重點(diǎn)檢查工程款、材料款、設(shè)備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的評(píng)審，并將結(jié)果向管理層直接報(bào)告，這是政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)，內(nèi)審部門應(yīng)該參與評(píng)審和制度制定的全過程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，準(zhǔn)確理解各項(xiàng)內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度，包括內(nèi)審工作任務(wù)、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計(jì)程序、審計(jì)檔案管理
等管理學(xué)論文，制定相應(yīng)的評(píng)審辦法，制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如審計(jì)實(shí)施程序的標(biāo)準(zhǔn)、
④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)等。政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計(jì)再監(jiān)督，及時(shí)糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場(chǎng)及時(shí)雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)屬于新時(shí)期的新型企業(yè)，應(yīng)該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，嚴(yán)格管理，強(qiáng)化控制，對(duì)各項(xiàng)管理工作要形成多層次多視角全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，才能有實(shí)力應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理
1國內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。
1.2我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>
1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
3.1完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。
3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.3營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時(shí)，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻(xiàn)
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內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,是濟(jì)全球化背景下的一大趨勢(shì)。良好的公司治理提高經(jīng)營業(yè)績、提高投資回報(bào)的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)、提升內(nèi)部控制和管理理念,是完善公司治理機(jī)制的重要一環(huán)。
一、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題
我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚,受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響,要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用很不容易,特別是民營企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂觀,與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng),需要加大力度予以引導(dǎo)。
1.內(nèi)部審計(jì)工作沒有財(cái)務(wù)工作重視,沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能或沒有開展實(shí)質(zhì)性內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)大量存在,有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作履行財(cái)務(wù)職能,或者只限于費(fèi)用控制業(yè)務(wù)的審批。
2.內(nèi)部審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來,審計(jì)隊(duì)伍全是財(cái)會(huì)人員,缺乏經(jīng)營管理復(fù)合人才,很難獨(dú)立全面地開展內(nèi)部審計(jì)工作,得不到企業(yè)的認(rèn)可,工作難度大。
3.內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范,審計(jì)方法簡(jiǎn)單,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大;內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查,分析、確認(rèn)、咨詢、評(píng)價(jià)能力不足,跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要,沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。
4.一些民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受老板、老板娘及其親屬的控制,成為維護(hù)“家族集團(tuán)”利益的工具,往往使審計(jì)工作抓小放大,失去內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正的基本原則,很難獨(dú)立地、全面地開展內(nèi)部審計(jì)工作。
5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識(shí)不足,對(duì)如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,更好地改善企業(yè)管理,維護(hù)全體股東的利益,缺乏統(tǒng)一的組織定位。
二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
1.轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)工作,充分發(fā)揮作用。我國內(nèi)部審計(jì)模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì),將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,完善公司治理結(jié)構(gòu)中,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)部門,應(yīng)按照管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé),正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系,力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程,得到管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可,及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),并提出合理化建議,從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴,以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
2.明確內(nèi)部審計(jì)工作思路,改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性,它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上,為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外,在審計(jì)方式上,變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì),做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策,事中、事后跟蹤監(jiān)督,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析,確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致,使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。
3.改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),促進(jìn)整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)上,關(guān)鍵是注重審計(jì)人員的構(gòu)成,將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來。要求審計(jì)人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平,牢固掌握國家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作,從實(shí)際出發(fā),因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法,妥善解決好他們的待遇問題,充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性,實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.完善管理制度,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度,是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé),使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依,為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí),要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定,認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作,對(duì)審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤,督促有關(guān)部門或所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改。
5.拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,拓展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破,要重要的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理,防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng),都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì),實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng),公司治理的逐步完善,合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)。
綜上所述,公司治理離不開內(nèi)部審計(jì),同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過創(chuàng)新理念,與時(shí)俱進(jìn),積極參與公司治理,為優(yōu)化公司治理,促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
按照內(nèi)部審計(jì)之父索耶的定義,小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和內(nèi)部管控進(jìn)行客觀、獨(dú)立評(píng)價(jià),以確認(rèn)小微企業(yè)是否遵循公認(rèn)的原則和程序,是否合乎管理規(guī)定和操作標(biāo)準(zhǔn),資源利用是否高效經(jīng)濟(jì),組織目標(biāo)是否有效實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的參照遵循依據(jù)有:國家政策法規(guī)、企業(yè)管理制度以及財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度,審計(jì)水平觀測(cè)點(diǎn)則是信息真實(shí)、合法、合規(guī)、內(nèi)控制度健全、有效。內(nèi)部審計(jì)旨在是通過對(duì)小微企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、成本收益真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì),從而有利于小微企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理,逐步建立健全內(nèi)控機(jī)制和自我約束機(jī)制。小微企業(yè)資本金少、組織規(guī)模小,業(yè)務(wù)范圍窄,隨時(shí)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)多變和激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),市場(chǎng)環(huán)境迫使小微企業(yè)必須著手改善管理,將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作置于企業(yè)核心地位,管控風(fēng)險(xiǎn)、約束越軌、預(yù)防失范行為。小微企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,憑借審計(jì)行業(yè)的信息管理與分析軟件工具,依托專業(yè)的技術(shù)和方法,經(jīng)過全過程內(nèi)部審計(jì),能夠預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)預(yù)警,評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理,控制風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn),使得小微企業(yè)從容應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn),從而保證其穩(wěn)健應(yīng)對(duì)“兩高兩難兩門”:成本高、稅負(fù)高;用工難、融資難;玻璃門、彈簧門。
二、小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要問題
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)處于弱勢(shì)地位。
小微企業(yè)規(guī)模小,成本縮減、投入受限,所以組織機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、人員配備簡(jiǎn)單,少有專業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與內(nèi)審人員。管理者主要精力集中于日常生產(chǎn)與銷售等常規(guī)事務(wù),故其認(rèn)識(shí)上存在偏差與短視,片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的非增值環(huán)節(jié),不能創(chuàng)造直接的經(jīng)濟(jì)效益,未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、參與價(jià)值創(chuàng)造方面的積極作用。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)通過增加組織價(jià)值,能從根本上實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)預(yù)設(shè)的組織目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身成長。而現(xiàn)實(shí)中小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要么全無設(shè)置、要么形同虛設(shè)。小微企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)計(jì)中沒有賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)同級(jí)財(cái)務(wù)部門、管理部門的監(jiān)督權(quán),在其業(yè)務(wù)管理流程中也未深度嵌入內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的制度設(shè)計(jì)。
(二)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、客觀性。
獨(dú)立即為“審計(jì)機(jī)構(gòu)無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力”,獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)的必要條件,也是保證內(nèi)部審計(jì)效果和績效的重要要求,獨(dú)立程度的高低一定程度上決定了審計(jì)綜合職能的作用范圍和實(shí)施效果。遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性,審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立是為了保證審計(jì)結(jié)果客觀,獨(dú)立是手段,客觀是最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門提出的改進(jìn)經(jīng)營管理與流程控制的分析與建議是客觀的,才能有助于現(xiàn)實(shí)組織目標(biāo),提升小微企業(yè)附加價(jià)值。小微企業(yè)的特殊組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)作體制決定了其決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督高度融合,四位一體邊界模糊,難以相互獨(dú)立、相互制衡,既導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)人員失去獨(dú)立性,又導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論喪失客觀性。實(shí)踐中專業(yè)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法難以充分應(yīng)用,大大減損了審理效果和效率,最終導(dǎo)致從查錯(cuò)防弊到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、服務(wù)高層決策的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)都無從實(shí)現(xiàn)。
(三)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制薄弱,會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)差。
小微企業(yè)極易從主觀上簡(jiǎn)單化的進(jìn)行成本—效益核算,千方百計(jì)減少人力物力投入,犧牲必要的“安全性、保障性”投入,導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱;同時(shí)沒有依照現(xiàn)代企業(yè)制度投入資源建設(shè)內(nèi)控機(jī)制,內(nèi)部監(jiān)控管理也隨之失去依憑、流于形式。
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),三成以上小微企業(yè)財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度沒有落實(shí);沒有執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)分離原則。會(huì)計(jì)制度執(zhí)行非常不嚴(yán)格、不規(guī)范,會(huì)計(jì)操作隨意性強(qiáng)、出入較大,很難做到賬物相符、賬賬相符,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及其薄弱,甚至個(gè)別小微企業(yè)至今從未建立明確的成本核算方法與制度。
此外內(nèi)部審計(jì)長期受忽視,決策管理層認(rèn)識(shí)存在嚴(yán)重偏差,內(nèi)部審計(jì)部門往往附屬于財(cái)務(wù)部門,既沒有獨(dú)立性,有沒有權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制軟弱無力,低能無用。
(四)業(yè)者水平與素質(zhì)普遍不高。
一般的現(xiàn)代中大型企業(yè)都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,因此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是為了降低成本而設(shè)計(jì)的。但是小微企業(yè)業(yè)主往往集投資者、經(jīng)營者于一身,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一,這種企業(yè)運(yùn)行模式勢(shì)必給內(nèi)部審計(jì)帶來負(fù)面影響。大部分小微企業(yè)業(yè)主專業(yè)水平不高、缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí),對(duì)審計(jì)理念和方法缺乏基本的理解和重視,又喜集權(quán)攬權(quán),又致使其動(dòng)輒越權(quán)行事,處處干預(yù),監(jiān)審不分,使得內(nèi)部審計(jì)地位不顯,作用不彰。
此外,由于小微企業(yè)的職業(yè)前景、薪酬待遇、勞保水平等方面社會(huì)認(rèn)可程度低,其對(duì)優(yōu)秀審計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如中大型企業(yè)。實(shí)[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]踐中小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍素質(zhì)較低,專業(yè)知識(shí)與技能訓(xùn)練既系統(tǒng)又不扎實(shí),基本的業(yè)務(wù)能力尚付闕如,這使得內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中囿于能力,很難發(fā)現(xiàn)深層次問題。
三、改善小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
(一) 轉(zhuǎn)變觀念,重塑內(nèi)部審計(jì)的核心地位。
小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果在很大程度上取決于業(yè)主,小微企業(yè)的投資人、管理人應(yīng)重新發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)小微企業(yè)的貢獻(xiàn),盡管此種貢獻(xiàn)往往是無形的、長期的且不可精確測(cè)量。在高度競(jìng)爭(zhēng)且成本“過敏”的市場(chǎng)環(huán)境下,小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)重塑內(nèi)部審計(jì)的核心地位,充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評(píng)價(jià)職能,努力創(chuàng)造良好的內(nèi)審
計(jì)工作環(huán)境,不斷提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(二)內(nèi)審工作方式逐步標(biāo)準(zhǔn)化,實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性與客觀性。
小微企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)行業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如咨詢管理公司走專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化道路,,建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)體系,在企業(yè)內(nèi)部開展綜合審計(jì)業(yè)務(wù),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理工具部署,適時(shí)利用IT工具、審計(jì)軟件對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)進(jìn)行自動(dòng)分析,進(jìn)行系統(tǒng)化、專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別。
在此基礎(chǔ)上,小微企業(yè)堅(jiān)持內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性。在決定審計(jì)范圍、開展工作及形成結(jié)論、匯報(bào)成果時(shí)不受干涉,這是獨(dú)立性要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出以下原則以確?？陀^性:(1)禁止內(nèi)部審計(jì)師參與任何有可能影響其出具公允的評(píng)估結(jié)論的活動(dòng)或關(guān)系;(2)防止內(nèi)部審計(jì)師接受任何可能影響或假定會(huì)影響其職業(yè)判斷的東西;(3)向內(nèi)部審計(jì)師披露全部重要事實(shí),確保審查不被歪曲。
(三)擴(kuò)大內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理職能,提升人員素質(zhì)。
小微企業(yè)雖有船小好調(diào)頭的優(yōu)勢(shì),但面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的高度不確定性,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)暴露、風(fēng)險(xiǎn)敞口仍大量存在。大中型企業(yè)慣有的資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用等現(xiàn)象在小微企業(yè)同樣存在,財(cái)務(wù)信息不足、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗是其自身固有的風(fēng)險(xiǎn)積累點(diǎn),面對(duì)國際金融危機(jī)、國家政策調(diào)整、消費(fèi)者偏好變化等外部不可預(yù)知、不可克服的風(fēng)險(xiǎn),迫切需要小微企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理職能,用科學(xué)規(guī)范的方法來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理。
小微企業(yè)成長性強(qiáng),人員素質(zhì)的不斷提升應(yīng)是重要的支撐因素。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理崗位要求從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)全面,既能宏觀掌控全局,又能微觀剖析細(xì)節(jié),因此內(nèi)部審計(jì)成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的重要步驟,審計(jì)師、風(fēng)險(xiǎn)官最有可能成為準(zhǔn)經(jīng)理的候選人。小微企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人,增強(qiáng)[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]內(nèi)部審計(jì)職位吸引力并進(jìn)行有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)。
(四)改進(jìn)內(nèi)審組織方式與手段。
促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能組織由分散化向集中化轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)集中化有助于標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程執(zhí)行簡(jiǎn)單易行,同時(shí)有利于企業(yè)審計(jì)資源調(diào)度更加有效,也增加了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性及方便小微企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審的直接管控。
推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部化。隨著分工的細(xì)化與專業(yè)化,在小微企業(yè)內(nèi)部部署所有需要的審計(jì)技術(shù)及資源變得既不可行又不經(jīng)濟(jì),因此出現(xiàn)了許多企業(yè)從外部購買內(nèi)部審計(jì)服務(wù),服務(wù)仍在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,同時(shí)并未完全放權(quán)給外部服務(wù)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)外部化在降低成本、保持企業(yè)的合理規(guī)模、使得領(lǐng)導(dǎo)者專注于提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、加強(qiáng)質(zhì)量控制與專業(yè)保障方面獨(dú)具優(yōu)勢(shì),從根本上可以提升組織價(jià)值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
(五)內(nèi)審向管理導(dǎo)向轉(zhuǎn)型,最終增加企業(yè)價(jià)值。
小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審查,應(yīng)該擴(kuò)展到管理運(yùn)營的方方面面,將重心從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理、決策上來。內(nèi)審人員要實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)換,從傳統(tǒng)的合規(guī)監(jiān)控角色轉(zhuǎn)向管理角色、服務(wù)角色。管理審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)成為未來內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé),促進(jìn)內(nèi)審重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變,通過流程審查和系統(tǒng)分析來增強(qiáng)小微企業(yè)效率,確保對(duì)流程再造和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。
內(nèi)部審計(jì)角色定位于提供獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù),旨在增加價(jià)值并改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營。這就要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng),盡管內(nèi)部審計(jì)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)往往是間接的,但其關(guān)注的焦點(diǎn)躍升至組織整體的層次,能從價(jià)值鏈整合來思考問題、解決問題,促進(jìn)合作,這就實(shí)質(zhì)擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
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內(nèi)部審計(jì)是依照國家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營的一種組織活動(dòng)，是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)事務(wù)所對(duì)企業(yè)組織所進(jìn)行的外部審計(jì)(習(xí)慣稱為社會(huì)審計(jì)或民間審計(jì))而言的。我國的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初，是在政府的推動(dòng)下伴隨著現(xiàn)代國家審計(jì)制度的建立而建立和發(fā)展起來的。
一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在政府的推動(dòng)下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：
1．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高。同時(shí)，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“奸細(xì)”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點(diǎn)給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)也不夠，對(duì)相關(guān)知識(shí)了解甚少，在實(shí)際審計(jì)過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。
2．審計(jì)手段沒有電算化、信息化，審計(jì)程序沒有規(guī)范化。由于我國內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計(jì)手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計(jì)到往來款項(xiàng)函證，銀行存款對(duì)賬，審計(jì)線索外調(diào)等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段。在審計(jì)程序上，各個(gè)企業(yè)由于沒有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，程序設(shè)計(jì)上多樣化。在對(duì)本公司實(shí)際情況的審計(jì)方案規(guī)劃時(shí)，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響了管理者的正確決策。
3．審計(jì)范圍狹窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性審計(jì)查證上，忽視了經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不便于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，也不能對(duì)企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能探討
基于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀問題，我們有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能做進(jìn)一步的探討。
筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有以下幾種職能：
(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能
經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營事務(wù)的多樣化和管理層次的多級(jí)化使得管理階層對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)的第一情況難以及時(shí)準(zhǔn)確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。
從1983年建立內(nèi)部審計(jì)以來，我國一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既要站在國家的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)保障國家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計(jì)擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)的有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。
(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能
經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，對(duì)企業(yè)中的各種計(jì)劃、方案的可行性進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評(píng)定等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這項(xiàng)職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這些競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢(shì)，通過各種計(jì)量手段評(píng)價(jià)企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出的合理性，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。
(三)具有間接管理職能
從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員要參加日常的經(jīng)營管理。相反，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。但是，由此認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)不具有管理職能，認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理部門之外，是對(duì)管理控制的再控制，對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計(jì)人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨(dú)立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)具有特殊的地位和對(duì)企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)均不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加這個(gè)共同的目標(biāo)而努力?？傊捎趦?nèi)部審計(jì)特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時(shí)也不失其獨(dú)立性進(jìn)而影響公平性。
(四)不具有鑒證職能
有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所屬各級(jí)組織進(jìn)行審核，作出審計(jì)結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能對(duì)外無效，但對(duì)董事會(huì)下屬的各級(jí)組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計(jì)有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不同意這種觀點(diǎn)，因?yàn)閺蔫b證最大的特點(diǎn)(由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行)來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非第三者，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員和委托人(董事會(huì))并不是毫無利害關(guān)系，而是上下級(jí)關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對(duì)外沒有充足的說服力，同時(shí)，其作出的審計(jì)結(jié)論的客觀公正性也是有限的。
三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策
現(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是當(dāng)我國加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段和經(jīng)驗(yàn)的跨國公司要進(jìn)入中國市場(chǎng)，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)也要與國際接軌，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)又要正確地意識(shí)到規(guī)范對(duì)策的重要性。
(一)發(fā)展趨勢(shì)
1．內(nèi)部審計(jì)將由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性日益突出，管理者對(duì)它的依賴程度越來越強(qiáng)，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個(gè)方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對(duì)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當(dāng)局報(bào)告，以便得到及時(shí)解決。這就要求內(nèi)部審計(jì)成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。
2．內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。我國加入WTO后，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計(jì)被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。
(二)規(guī)范對(duì)策
1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證，進(jìn)一步深化審計(jì)的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。
2．盡快完成內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)問題的建議，不僅要查錯(cuò)防弊、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實(shí)現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，時(shí)刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)是依照國家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營的一種組織活動(dòng)，是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)事務(wù)所對(duì)企業(yè)組織所進(jìn)行的外部審計(jì)(習(xí)慣稱為社會(huì)審計(jì)或民間審計(jì))而言的。我國的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初，是在政府的推動(dòng)下伴隨著現(xiàn)代國家審計(jì)制度的建立而建立和發(fā)展起來的。
一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在政府的推動(dòng)下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：
1．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高。同時(shí)，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“奸細(xì)”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點(diǎn)給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)也不夠，對(duì)相關(guān)知識(shí)了解甚少，在實(shí)際審計(jì)過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。
2．審計(jì)手段沒有電算化、信息化，審計(jì)程序沒有規(guī)范化。由于我國內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計(jì)手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計(jì)到往來款項(xiàng)函證，銀行存款對(duì)賬，審計(jì)線索外調(diào)等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段。在審計(jì)程序上，各個(gè)企業(yè)由于沒有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，程序設(shè)計(jì)上多樣化。在對(duì)本公司實(shí)際情況的審計(jì)方案規(guī)劃時(shí)，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響了管理者的正確決策。
3．審計(jì)范圍狹窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性審計(jì)查證上，忽視了經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不便于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，也不能對(duì)企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能探討
基于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀問題，我們有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能做進(jìn)一步的探討。
筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有以下幾種職能：
(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能
經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營事務(wù)的多樣化和管理層次的多級(jí)化使得管理階層對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)的第一情況難以及時(shí)準(zhǔn)確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。
從1983年建立內(nèi)部審計(jì)以來，我國一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既要站在國家的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)保障國家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計(jì)擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)的有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。
(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能
經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，對(duì)企業(yè)中的各種計(jì)劃、方案的可行性進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評(píng)定等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這項(xiàng)職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這些競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢(shì)，通過各種計(jì)量手段評(píng)價(jià)企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出的合理性，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。
(三)具有間接管理職能
從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員要參加日常的經(jīng)營管理。相反，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。但是，由此認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)不具有管理職能，認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理部門之外，是對(duì)管理控制的再控制，對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計(jì)人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨(dú)立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)具有特殊的地位和對(duì)企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)均不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加這個(gè)共同的目標(biāo)而努力?？傊捎趦?nèi)部審計(jì)特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時(shí)也不失其獨(dú)立性進(jìn)而影響公平性。
(四)不具有鑒證職能
有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所屬各級(jí)組織進(jìn)行審核，作出審計(jì)結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能對(duì)外無效，但對(duì)董事會(huì)下屬的各級(jí)組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計(jì)有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不同意這種觀點(diǎn)，因?yàn)閺蔫b證最大的特點(diǎn)(由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行)來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非第三者，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員和委托人(董事會(huì))并不是毫無利害關(guān)系，而是上下級(jí)關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對(duì)外沒有充足的說服力，同時(shí)，其作出的審計(jì)結(jié)論的客觀公正性也是有限的。
三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策
現(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是當(dāng)我國加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段和經(jīng)驗(yàn)的跨國公司要進(jìn)入中國市場(chǎng)，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)也要與國際接軌，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)又要正確地意識(shí)到規(guī)范對(duì)策的重要性。
(一)發(fā)展趨勢(shì)
1．內(nèi)部審計(jì)將由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性日益突出，管理者對(duì)它的依賴程度越來越強(qiáng)，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個(gè)方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對(duì)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當(dāng)局報(bào)告，以便得到及時(shí)解決。這就要求內(nèi)部審計(jì)成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。
2．內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。我國加入WTO后，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計(jì)被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。
(二)規(guī)范對(duì)策
1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證，進(jìn)一步深化審計(jì)的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。
2．盡快完成內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進(jìn)問題的建議，不僅要查錯(cuò)防弊、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實(shí)現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，時(shí)刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)。
