時(shí)間：2023-03-17 18:13:16
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由于目前物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實(shí)務(wù)中也沒有可參考的模式，各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同以及對物流成本概念的理解，采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法，從而導(dǎo)致各物流企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，不利于同行之間的相互比較。
（一）大型第三方物流企業(yè)多采用生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法
資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提供物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)看作是企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)品種，以此作為成本計(jì)算對象，采用生產(chǎn)企業(yè)常用的品種法將各成本項(xiàng)目細(xì)分為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用。但由于直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，同時(shí)這些企業(yè)又缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配方法，而是采用按月分?jǐn)偟姆椒ǎ瑹o形中削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，從而影響各個(gè)成本計(jì)算對象成本信息的準(zhǔn)確性。
（二）以運(yùn)輸為主的物流企業(yè)的成本核算方法
傳統(tǒng)運(yùn)輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，均沿用了交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算方法。這些企業(yè)的成本計(jì)算對象有的是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)，有的是以營運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車，有的是以運(yùn)輸路線來劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營運(yùn)成本、倉儲成本、管理費(fèi)用，運(yùn)輸營運(yùn)成本與倉儲成本的簡單累加就構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計(jì)算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，更無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。
（三）配送中心通常采用統(tǒng)一費(fèi)率法
當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，通常按照營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆]有固定的成本計(jì)算對象。
（四）郵政物流企業(yè)采用“倒扣法”計(jì)算成本
據(jù)調(diào)查，以快遞、速遞等業(yè)務(wù)為主的郵政物流企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個(gè)會計(jì)期間與收入配比。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，為此，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無法得到真實(shí)的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。
物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析
20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對企業(yè)成本核算方法產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務(wù)為主的物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算方法上越來越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，進(jìn)而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。
（一）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價(jià)值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進(jìn)行全方位的索本求源，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與控制的結(jié)合。
（二）作業(yè)成本法的核算步驟
界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項(xiàng)作業(yè)。可根據(jù)對客戶訂單、渠道、物流業(yè)務(wù)和增值服務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行典型分析來進(jìn)行。
確認(rèn)物流系統(tǒng)中各項(xiàng)作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流成本核算中剔除。
分析和建立作業(yè)中心。物流活動(dòng)是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動(dòng)因之后，我們應(yīng)對物流企業(yè)紛繁復(fù)雜的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行篩選和整合，將同項(xiàng)物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)中心。
選擇適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因。這樣可將資源耗費(fèi)追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。物流資源動(dòng)因反映了物流作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，說明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動(dòng)因，并根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)成本庫是本步驟的關(guān)鍵工作。
依據(jù)作業(yè)中心成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務(wù)或服務(wù)中。在將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)成本庫后，就應(yīng)依據(jù)物流業(yè)務(wù)或服務(wù)與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動(dòng)因，并依據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務(wù)與服務(wù)所消耗的作業(yè)量的多少來分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出各項(xiàng)業(yè)務(wù)或服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的差異
一、戰(zhàn)略成本管理概述
（一）戰(zhàn)略成本管理的概念及內(nèi)涵
“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術(shù)語。將“戰(zhàn)略”觀念運(yùn)用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理，其定義為：企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展。根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。戰(zhàn)略管理思想對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCostManagement）的提出。
成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要的組成部分。在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。
（二）戰(zhàn)略成本管理的基本思想
戰(zhàn)略成本管理思想是關(guān)于戰(zhàn)略成本管理理論構(gòu)架的概括與總結(jié)，可以概括為以下幾個(gè)方面：
1、成本的源流管理思想
管理成本要從成本發(fā)生的源流著手，成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是成本發(fā)生的源流，成本管理措施的著力點(diǎn)也應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。成本發(fā)生的源流包括時(shí)間源流、空間源流和業(yè)務(wù)源流。從成本發(fā)生的角度來看，成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本發(fā)生的三大源流的交匯點(diǎn)，是企業(yè)可資利用經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式，包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度以及企業(yè)文化、外部協(xié)作關(guān)系等。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本不斷降低的源泉，代表了成本管理的源流管理思想，它同時(shí)是現(xiàn)代管理“不斷改進(jìn)”思想在成本領(lǐng)域的綜合體現(xiàn)。
2、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想
戰(zhàn)略成本管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開，企業(yè)可以采取的基本戰(zhàn)略有多種，不同的戰(zhàn)略對成本和成本管理有不同的要求。企業(yè)的發(fā)展階段不同，其目標(biāo)和戰(zhàn)略重點(diǎn)也不同，所要求的管理戰(zhàn)略也不同，成本管理措施的構(gòu)造與選擇要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)。成本是多種成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果，不同的戰(zhàn)略措施對成本動(dòng)因的影響各不相同，有可能引起不同方面的成本發(fā)生反向變動(dòng)，為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突，所采取的各種管理戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調(diào)配合。
3、成本管理方法措施的融入思想
有效的成本管理方法措施是那些融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)過程之中的方法措施，只有將成本管理的理念、方法、規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過程之中，融入到企業(yè)各成員的頭腦之中，才有可能變成真正有效的成本管理措施，成本管理的方法才能發(fā)揮作用。成本管理方法措施的應(yīng)用機(jī)制要優(yōu)先于成本管理措施與方法本身。
（三）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)
要明確企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本特點(diǎn)，必須注意企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)術(shù)成本管理的區(qū)別，不應(yīng)相互混淆。我認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有以下的基本特點(diǎn)：
1、對影響企業(yè)成本的因素分析的全面性和管理的整體性。
戰(zhàn)略成本管理是將管理置于影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之中，全面分析影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素的。只有從空間和時(shí)間范圍上全面分析影響企業(yè)成本的因素，才能有效地進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。
2、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)確定的長期性與短期性的結(jié)合。
戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，是企業(yè)考慮其內(nèi)部與外部環(huán)境的有利和不利因素，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長期限內(nèi)要求達(dá)到的成本管理結(jié)果。戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)包括了長期目標(biāo)與短期目標(biāo)兩類。長期目標(biāo)對短期目標(biāo)進(jìn)行控制，短期目標(biāo)從屬于長期目標(biāo)，是長期目標(biāo)的執(zhí)行目標(biāo)，所以在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略成本管理的長期、中期和短期目標(biāo)之間的關(guān)系。
3、企業(yè)戰(zhàn)略成本決策的重大性。
企業(yè)作出的戰(zhàn)略成本決策，對企業(yè)長久生存和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有深遠(yuǎn)性和根本性的影響。戰(zhàn)略成本決策的重大性表現(xiàn)在決定企業(yè)未來的成本發(fā)展方向、競爭優(yōu)勢、協(xié)同效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效益等方面。從總體上看，戰(zhàn)略成本決策的項(xiàng)目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個(gè)項(xiàng)目的成本全部得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間較長。
（四）戰(zhàn)略成本管理的基本框架
在大多數(shù)的戰(zhàn)略成本管理的理論著作中，價(jià)值鏈分折、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件；戰(zhàn)略定位分析主要包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略、生命周期戰(zhàn)略及整合戰(zhàn)略等；成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次：一是微觀層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性，質(zhì)量管理等。
二、由成本動(dòng)因看企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在的問題及解決對策
（一）戰(zhàn)略成本動(dòng)因的定義、特點(diǎn)及分類
成本動(dòng)因（costdriver）是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。
這些原因構(gòu)成了成本的決定性因素（determinant）。
所謂戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素。它具有如下特點(diǎn)：
1、與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。
2、它們對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠(yuǎn)。
3、與作業(yè)性成本動(dòng)因相比，這些動(dòng)因的形成與改變均較為困難。
戰(zhàn)略成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因（structuralcostdriver）與執(zhí)行性成本動(dòng)因（executionalcostdriver）。由于這些成本動(dòng)因在成本計(jì)算中常不予考慮，因此常常被傳統(tǒng)的成本管理所忽視。對成本這樣研究和劃分，就能從經(jīng)營戰(zhàn)略的意義上作出成本決策，為我國企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理提供了一條有益的思路。
（二）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因帶來的問題與對策
結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因。其形成常需要較長時(shí)間；而且一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)；同時(shí)，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，因此必須慎重行事，在支出前進(jìn)行充分評估與分析。另外，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇可以決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要有：
1、規(guī)模經(jīng)濟(jì)：所謂規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率提高或活動(dòng)成本因可分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。
2、整合程度：上述規(guī)模經(jīng)濟(jì)與水平一體化相關(guān)聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合（integrate）是指企業(yè)為了為自己所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內(nèi)制和原材料提供等。
3、學(xué)習(xí)（learning）與溢出：企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)可以經(jīng)過學(xué)習(xí)的過程提高作業(yè)效率從而使成本下降。通過學(xué)習(xí)降低成本的因素有：
（1）隨著時(shí)間的推移，來自用戶信息的反饋對企業(yè)的作用。表現(xiàn)為根據(jù)市場的反映改善產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，提高優(yōu)質(zhì)品率。
（2）通過逐步改善廠房布置、生產(chǎn)排程、作業(yè)進(jìn)度降低成本。
（3）通過工人活動(dòng)量的累積使勞動(dòng)熟練程度提高。
（4）通過對同業(yè)和外部專家顧問的學(xué)習(xí)而不斷改善生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平。
4、地理位置：企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響成本。主要表現(xiàn)在：
（1）由于工資水平和稅率在不同國家、不同城市的差異，影響了企業(yè)的工資成本和納稅支出。
（2）企業(yè)所處環(huán)境的交通便利程度及可利用的基礎(chǔ)設(shè)施的狀況都會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。
（3）企業(yè)所處氣候、文化、觀念等人文環(huán)境，不僅影響了產(chǎn)品的需求，而且影響了企業(yè)經(jīng)營的觀念和方式。
（4）地理位置可能在很大程度上決定了人才的流入。處于擁有優(yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多的人才。
（5）地理位置對營運(yùn)成本有重要的影響。相對能源和原材料供應(yīng)商的地理位置是影響購貨成本的一個(gè)重要因素。而相對買方的地理位置會影響企業(yè)的促銷成本和銷售成本如運(yùn)費(fèi)。
（三）執(zhí)行性成本動(dòng)因帶來的問題與對策
執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因。它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的。而且這些成本動(dòng)因多屬非量化的成本動(dòng)因，其它成本的影響因企業(yè)而異。這些動(dòng)因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會使成本提高。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要有：
1、生產(chǎn)能力運(yùn)用模式：生產(chǎn)能力運(yùn)用模式主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。由于固定成本在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而改變，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高，產(chǎn)量上升時(shí)，單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本相對較少，從而引起企業(yè)單位成本的降低。對于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運(yùn)用模式將對其產(chǎn)生重大影響，產(chǎn)量的上升會帶來單位成本的明顯下降。
2、聯(lián)系：所謂聯(lián)系，是指各種價(jià)值活動(dòng)之間彼此的相互關(guān)聯(lián)。這種關(guān)聯(lián)可分為兩類：一類是企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系；另一類是企業(yè)與供應(yīng)商（上游）、客戶（下游）間的垂直聯(lián)系。
（1）企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部各種價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系遍布整個(gè)價(jià)值鏈。例如基本生產(chǎn)和維修活動(dòng)的聯(lián)系、生產(chǎn)作業(yè)和內(nèi)部后勤的聯(lián)系、廣告和直接上門推銷之間的聯(lián)系、品質(zhì)控制與售后服務(wù)之間的聯(lián)系。針對相互聯(lián)系的活動(dòng)，企業(yè)可以采取協(xié)調(diào)（coordination）和最優(yōu)化（optimum）兩種策略來提高效率或降低成本。
（2）垂直聯(lián)系：垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)活動(dòng)與供應(yīng)商和銷售渠道之間的相互依存關(guān)系。與上游供應(yīng)商的聯(lián)系主要是供應(yīng)商的產(chǎn)品設(shè)計(jì)特征、服務(wù)、質(zhì)量保證程序、產(chǎn)品運(yùn)送程序和定單處理程序等。
3、全面質(zhì)量管理：與傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同的是，全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理的范圍應(yīng)是全過程的質(zhì)量控制。全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。故全面質(zhì)量管理的改進(jìn)總是能降低成本，是一個(gè)重要的成本動(dòng)因，能給企業(yè)帶來降低成本的重大機(jī)會。超級秘書網(wǎng)
上述兩種戰(zhàn)略成本動(dòng)因的最主要的區(qū)別是，對于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個(gè)適度的問題。但對于執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，一般認(rèn)為程度越高越好，例如，應(yīng)盡量加強(qiáng)和鼓勵(lì)員工的全面參與，健全全面質(zhì)量管理體系。而且就企業(yè)而言，執(zhí)行性成本動(dòng)因總結(jié)的越多，將越有助于企業(yè)的成本管理。
總之，戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析為企業(yè)改變成本地位，增強(qiáng)競爭力提供了契機(jī)。企業(yè)的成本總是由一組獨(dú)特的成本動(dòng)因來控制，而每一個(gè)成本動(dòng)因都可能成為企業(yè)獨(dú)特的競爭優(yōu)勢來源，選擇于已有利的成本動(dòng)因作為成本競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項(xiàng)策略，應(yīng)引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視。
參考文獻(xiàn)
1、《戰(zhàn)略成本管理》立信會計(jì)出版社夏寬云2000
2、《成本會計(jì)》上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社樂艷芬2002
成本核算和管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理當(dāng)中占有關(guān)鍵位置，價(jià)格競爭力屬于企業(yè)整體競爭力的核心因素，而成本決定了產(chǎn)品的價(jià)格，必須要減少成本才能夠降低價(jià)格。想要適應(yīng)不斷激烈的市場競爭，要求企業(yè)必須要解決成本核算和管理方面存在的問題。因此，下面將進(jìn)一步研究制造企業(yè)成本核算和管理問題。
一、制造企業(yè)成本核算及管理存在的問題
（一）內(nèi)容及方法不完善
制造企業(yè)成本核算和管理的內(nèi)容不夠完整，核算和管理方式缺乏科學(xué)性，既影響了企業(yè)整體運(yùn)營速度，還影響了企業(yè)今后發(fā)展。對于企業(yè)在市場上占有良好競爭地位十分不利。知識經(jīng)濟(jì)不斷加快發(fā)展的速度，促使企業(yè)成本核算面臨全新的挑戰(zhàn)。但是企業(yè)并沒有將知識經(jīng)濟(jì)添加到成本核算當(dāng)中，其僅僅是對于無形資產(chǎn)的核算，并且無形資產(chǎn)針對知識經(jīng)濟(jì)還不是十分全面，這就導(dǎo)致企業(yè)核算內(nèi)容不夠豐富。制造企業(yè)成本和管理的方式相對落后，并沒有依照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，及時(shí)的調(diào)整核算和管理的方式，導(dǎo)致無法適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展，很大程度上降低企業(yè)核算的效率，對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著十分不利的影響。
（二）管理者忽視成本核算及管理工作
當(dāng)前大部分企業(yè)管理人員，比較忽視成本核算和管理，這就促使企業(yè)財(cái)務(wù)體系無法及時(shí)的改進(jìn)，導(dǎo)致核算工作者工作效率不高。針對成本核算和管理方面缺少嚴(yán)謹(jǐn)完善的制度，導(dǎo)致成本合算的方式不統(tǒng)一，核算得到的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確。核算部門針對原材料實(shí)施核算總結(jié)的過程中，因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的消耗定額，并且核算工作者無法準(zhǔn)確的弄清物資材料及損耗的規(guī)定額，時(shí)常存在原材料賬務(wù)數(shù)據(jù)和真實(shí)數(shù)據(jù)不一致的情況，這種情況導(dǎo)致制造企業(yè)成本核算及管理工作水平較差，延緩了企業(yè)發(fā)展的速度。
（三）成本核算及管理工作沒有真正落實(shí)
制造企業(yè)在使用成本核算及管理機(jī)制的過程中，針對工作人員制度遵守這方面并沒有提出嚴(yán)格的要求。這就導(dǎo)致產(chǎn)生各種因?yàn)橹贫葲]有真正落實(shí)引發(fā)的問題。雖然，大部分企業(yè)構(gòu)建了相對健全的成本核算及管理機(jī)制，但是，企業(yè)針對制度細(xì)則執(zhí)行力不足，促使大量的企業(yè)工作者，沒有嚴(yán)格的依照企業(yè)制度細(xì)則開展核算及管理工作，導(dǎo)致核算及管理制度沒有真正發(fā)揮出其作用。所以企業(yè)一定要在根本上意識到管理制度的重要性，這樣才可以最大限度發(fā)揮出企業(yè)成本核算及管理制度的作用，確保完善的制度能夠給企業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
（四）核算工作者專業(yè)素質(zhì)一般
制造企業(yè)當(dāng)中的成本核算工作者沒有及時(shí)的更新自身的知識，沒有做到與時(shí)俱進(jìn)，無法達(dá)到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出的要求。針對核算工作者的要求不高，其責(zé)任意識不強(qiáng)，對于工作的熱情不是很高，并且管理人員對于成本核算工作重視程度不足，導(dǎo)致核算工作者工作不認(rèn)真，效率不高，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)競爭力不強(qiáng)。
二、制造企業(yè)成本核算及管理問題解決策略
（一）使用科學(xué)的成本核算及管理方式
制造企業(yè)成本核算方式比較常用的有四種，分別是分批法和定額法以及分步法和種類法。任何一種核算方式均有著其獨(dú)特的優(yōu)勢，制造企業(yè)必須要針對企業(yè)具體情況，選擇相應(yīng)的核算及管理方式。企業(yè)在選擇使用哪種成本核算方式的過程中，必須要最大限度思考企業(yè)未來發(fā)展的總體目標(biāo)，這樣能夠確保企業(yè)健康的發(fā)展。并且，企業(yè)管理人員一定要不斷豐富成本核算內(nèi)容，確保其內(nèi)容更加全面。進(jìn)而提升核算結(jié)果的準(zhǔn)確程度。制造企業(yè)必須要選擇有效的成本核算及管理方式，保證內(nèi)容的完整性，才能夠從根本上提升制造企業(yè)成本核算工作的效率及準(zhǔn)確程度。
（二）給予成本核算工作的重視
制造企業(yè)管理者一定要真正意識到企業(yè)成本核算及管理工作的重要性，清楚其對于減少企業(yè)制造成本和增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所發(fā)揮的作用。要求企業(yè)的管理者一定要將所有成本核算及管理工作貫穿到企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行的具體流程當(dāng)中，企業(yè)管理者及技術(shù)工作者在設(shè)計(jì)和規(guī)劃項(xiàng)目的過程中必須要結(jié)合企業(yè)成本核算及管理思想。制造企業(yè)管理者一定要制定完善的企業(yè)成本核算及管理制度，在制定制度的時(shí)候一定要針對企業(yè)的真實(shí)情況，將我國有關(guān)法律當(dāng)作基礎(chǔ)。確保企業(yè)成本核算及管理都可以根據(jù)相應(yīng)的制度執(zhí)行。這也證明只有企業(yè)管理人員給予成本核算工作絕對的重視，才能夠提升成本核算及管理的水平。
（三）嚴(yán)格遵守企業(yè)制度
真正落實(shí)企業(yè)成本核算及管理制度，并且，支持企業(yè)工作者在核算的時(shí)候相互監(jiān)督和提升。實(shí)施嚴(yán)格的責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。只要成本審核工作者在審核時(shí)候存在不標(biāo)準(zhǔn)的票據(jù)操作行為，一定要對其給予相應(yīng)的懲罰，讓其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)方面的責(zé)任。若核算工作者在進(jìn)行核算工作的時(shí)候，存在胡亂使用公款和亂開票據(jù)的情況，一定要追究其法律方面的責(zé)任。只有這樣才能夠真正落實(shí)企業(yè)成本核算及管理制度。
（四）加強(qiáng)核算工作者專業(yè)素養(yǎng)
定期培訓(xùn)企業(yè)核算工作者，要求培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要包含專業(yè)知識和技能，同時(shí)還要包含不斷更新的有關(guān)政策和制度以及法律規(guī)范，確保企業(yè)核算工作者能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)而提升企業(yè)成本核算的水平。
三、結(jié)束語
通過本文對制造企業(yè)成本核算管理問題的研究，提出了解決問題策略，希望能夠給制造企業(yè)成本核算及管理方面提供一定的參考和幫助，進(jìn)而確保企業(yè)快速定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
據(jù)報(bào)道，我國中小企業(yè)近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，究其原因，有相當(dāng)部分的企業(yè)是因成本核算方面的原因而造成的。論文百事通為此，研究中小企業(yè)成本核算中存在的問題，探索其改進(jìn)對策，以促進(jìn)中小企業(yè)的改革與發(fā)展，是當(dāng)前會計(jì)界亟需思考和解決的問題。
二、現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算中存在的問題
1．成本核算程序不科學(xué)
按照現(xiàn)行成本核算程序，輔助生產(chǎn)部門將其發(fā)生的費(fèi)用分配給某種產(chǎn)品要經(jīng)過兩次分配，采用兩個(gè)不同的分配標(biāo)準(zhǔn)(先按一定標(biāo)準(zhǔn)分給基本生產(chǎn)部門，再按另一標(biāo)準(zhǔn)分結(jié)各產(chǎn)品)，這必然使各產(chǎn)品所分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用與各該產(chǎn)品的實(shí)際受益多少發(fā)生嚴(yán)重背離。
2．成本計(jì)算對象不規(guī)范
從企業(yè)看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費(fèi)能夠計(jì)量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計(jì)算對象，這對任何一個(gè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計(jì)算對象，就是為了解決計(jì)算什么成本，費(fèi)用由誰來承擔(dān)的問題。但有些中小企業(yè)對這個(gè)問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個(gè)成本計(jì)算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費(fèi)料費(fèi)的差別有多大，計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷售價(jià)格并不一樣，因此計(jì)算出的損益就不真實(shí)。
3．費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)
企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對于耗費(fèi)的共同費(fèi)用，應(yīng)選用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，合理地計(jì)入按成本計(jì)算對象開設(shè)的成本計(jì)算單中。但有些小型生產(chǎn)企業(yè)不管分配什么費(fèi)用，一律用工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)際上這些共同費(fèi)用并不都與工人工資有關(guān)。
4．產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確
有些中小企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計(jì)算在產(chǎn)品成本當(dāng)期所有的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算無所謂。這樣必然會造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時(shí)候，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)成品成本就會虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時(shí)候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會很低，人為造成成本不實(shí)。
三、改進(jìn)現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)對策
現(xiàn)階段，我國已經(jīng)形成不少成本核算的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如邯鋼模式、武鋼模式等，這些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)都值得中小企業(yè)去學(xué)習(xí)和研究。在借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)實(shí)狀況，提出以下幾點(diǎn)對策：
1．規(guī)范確定成本核算對象
企業(yè)不論大小，生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理要求就不同，在確定成本計(jì)算對象時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求。對于同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分多種規(guī)格時(shí)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，采用品種法核算產(chǎn)品成本，然后來用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。對于生產(chǎn)主要產(chǎn)品又兼生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以主要產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，同時(shí)把其他副產(chǎn)品統(tǒng)歸為一類作為一個(gè)成本計(jì)算對象，再用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算產(chǎn)品成本。如果副產(chǎn)品數(shù)量較多，也可以每種副產(chǎn)品作為一個(gè)成本計(jì)算對象。對于同時(shí)生產(chǎn)一兩種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，分別計(jì)算產(chǎn)品成本。
2．選擇適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)
對不同的共同費(fèi)用應(yīng)采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，具體而言，一是合理。就所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配費(fèi)用的多少有比較密切的聯(lián)系；二是簡便。作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料易于取得，計(jì)算比較方便。如，動(dòng)力費(fèi)一般與機(jī)器工作的時(shí)間有關(guān)，應(yīng)采用機(jī)器工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。輔助材料一般與產(chǎn)品所耗原材科重量、體積等發(fā)生聯(lián)系，應(yīng)按產(chǎn)品重量或體積作為分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用可采用生產(chǎn)工時(shí)，也可采用工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
3．加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作
做好成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時(shí)、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度。
4．科學(xué)選擇成本計(jì)算方法
關(guān)鍵詞：
成本核算；過程優(yōu)化；作業(yè)成本法；成本控制
中小企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展具有重大的意義及作用。中小企業(yè)在我國有著極其龐大的數(shù)量，對增加就業(yè)機(jī)會，加快國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會穩(wěn)定有著重要貢獻(xiàn)。但我國中小企業(yè)的發(fā)展仍面臨著許多困境，政策環(huán)境不完善，融資困難，管理與技術(shù)水平低下等等。而如何在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，其根本方法在于成本控制，對于成本控制，離不開成本的準(zhǔn)確計(jì)量，本文主要探究了中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀與當(dāng)中存在的問題，并對其中一些問題提出可行的建議。
一、緒論
我國中小型企業(yè)近幾十年來發(fā)展勢頭迅猛，數(shù)量龐大，已然成為了我國現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中不可小覷的中堅(jiān)力量。目前我國中小企業(yè)注冊數(shù)已經(jīng)超過了5000萬，占到我國企業(yè)總比例的九成以上，其所吸收的就業(yè)人數(shù)占城鎮(zhèn)已就業(yè)人口的80%，全國60%的國內(nèi)產(chǎn)值由中小企業(yè)創(chuàng)造，貢獻(xiàn)全國超過50%的稅收收入。中小型企業(yè)為我國帶來了超過75%的城鎮(zhèn)工作崗位。中小企業(yè)為大批的國企下崗人員提供了再就業(yè)機(jī)會。在大多數(shù)人的傳統(tǒng)的觀念中，大型企業(yè)才是國家經(jīng)濟(jì)的主要參與者和貢獻(xiàn)者，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)與行業(yè)進(jìn)步發(fā)展的最主要力量。然而，近些年來，我國中小企業(yè)在不斷的進(jìn)步發(fā)展，我國中小型企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具有生機(jī)與活力的參與者。從這些研究數(shù)據(jù)里我們可以看出，我國中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者，為我國國民經(jīng)濟(jì)的快速增長做出了重大貢獻(xiàn)。中國中小企業(yè)數(shù)量眾多，然而企業(yè)的生命周期短暫，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國中小企業(yè)平均壽命非常短暫。我國中小企業(yè)起點(diǎn)低、規(guī)模小，技術(shù)與管理手段都有待改進(jìn)，使其在市場中經(jīng)常處于弱勢地位。中小企業(yè)要想更大的發(fā)展，都必須依仗于準(zhǔn)確的成本信息的提供和對成本的有效控制。
二、成本核算概述
（一）成本的內(nèi)涵
在西方會計(jì)學(xué)中，把成本解釋為：“為實(shí)現(xiàn)某一特定目的而做出的價(jià)值犧牲。”當(dāng)前較為典型的說法是美國會計(jì)學(xué)會(AmericanAccountingAssociation,AAA)所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會提出的“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以計(jì)量”。AAA對于成本核算的內(nèi)涵定義范圍非常寬泛，把所有只要是為了經(jīng)營目的而開展的活動(dòng)所發(fā)生的所有價(jià)值犧牲全部都?xì)w屬于企業(yè)成本的范疇，這些活動(dòng)其中有的是為了經(jīng)營目的而開展的管理活動(dòng)，有的是為了經(jīng)營目的而取得的資產(chǎn)。成本核算的內(nèi)涵就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，把按照一定的對象進(jìn)行歸集和分配過程中所發(fā)生的各種消耗費(fèi)用，并用以計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和產(chǎn)品單位成本。
（二）成本核算基本目標(biāo)
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當(dāng)中必然會消耗勞動(dòng)者的勞動(dòng)力，也會消耗一定的生產(chǎn)資料，企業(yè)的成本費(fèi)用就是由這些消耗所導(dǎo)致。對于這些成本費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)核算與控制工作，預(yù)定一個(gè)合理的成本額度，讓實(shí)際成本開支與成本額度盡量實(shí)現(xiàn)一致，能夠用此來衡量企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和成本控制是不是獲得成效，并要糾正存在的一些不利因素，從而使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，可以實(shí)現(xiàn)一定的利潤，取得到更多的市場競爭優(yōu)勢，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化經(jīng)營。
三、中小企業(yè)發(fā)展及成本核算現(xiàn)狀
（一）中小企業(yè)的界定
對于中小企業(yè)范圍的界定，無論是在實(shí)踐方面或是在理論研究方面，世界各個(gè)國家一直都沒有形成一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在美國劃分中小企業(yè)主要是根據(jù)其在市場中是否占據(jù)主導(dǎo)地位；歐洲各國大多以企業(yè)人數(shù)來劃分大型企業(yè)與中小型企業(yè)；日本則采用企業(yè)資金與企業(yè)人數(shù)的雙重標(biāo)準(zhǔn)來劃定中小企業(yè)界限。在我國，國家對于中小企業(yè)的范圍劃定曾經(jīng)過了多次的調(diào)整與改善，現(xiàn)如今使用的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是2011年由國家統(tǒng)計(jì)局下發(fā)的《統(tǒng)計(jì)大中小微型企業(yè)劃分辦法》。我國對于中小企業(yè)的最新界定標(biāo)準(zhǔn)，對不同行業(yè)進(jìn)行了細(xì)致的歸類，有利于對于中小企業(yè)的管理，也符合了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
（二）中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，我國中小企業(yè)發(fā)展具有自身的一些特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：缺少專職的成本核算人員，成本資料失真現(xiàn)象嚴(yán)重，成本信息不夠及時(shí)；中小企業(yè)里輔助核算部門沒有設(shè)置獨(dú)立核算，對于間接費(fèi)用的處理方法過于簡單。總之，因傳統(tǒng)的核算方法因?yàn)楹唵我仔校谖覈行∑髽I(yè)成本核算過程中有著一定的優(yōu)先使用優(yōu)勢。但是，由于我國中小企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，成本核算范圍的逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)的成本核算方式開始表現(xiàn)出其局限性，無法為中小企業(yè)提供其所需要的準(zhǔn)確成本信息。比如說，制造企業(yè)間接費(fèi)用比重增加，采用制造成本法，顯然使得成本信息不準(zhǔn)確。
四、中小企業(yè)成本核算存在的問題
（一）中小企業(yè)成本核算理論研究存在的問題
1、成本核算基礎(chǔ)研究較少
我國專家及學(xué)者對于成本核算的理論研究更傾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏對于成本管理概念、對象、假設(shè)、目標(biāo)等基礎(chǔ)性的問題的研究，直接導(dǎo)致了研究無法深入，也從而導(dǎo)致無法在理論層面合理構(gòu)建成本核算體系的理論框架，對于學(xué)術(shù)研究產(chǎn)生不利的影響。
2、成本核算理論研究缺乏全面性
在寫作論文搜集資料階段時(shí)可以看出，我國企業(yè)成本核算理論的研究大部分集中與幾個(gè)領(lǐng)域，例如對責(zé)任成本法、質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與管理方法的研究，研究較為具體細(xì)致但缺乏全面與系統(tǒng)聯(lián)系，這樣的使我過成本核算的研究還只是局限于成本核算單一的某一方面或某一環(huán)節(jié)，缺乏對成本核算理論整體全面的研究，也無法聯(lián)系到成本管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)。這將導(dǎo)致成本核算研究的不完整與片面性，直接影響我國中小企業(yè)成本核算理論體系的良性發(fā)展。
3、成本核算理論研究與實(shí)踐結(jié)合的程度較低
我國中小企業(yè)成本核算研究理論相對較多，但只有很少的部分應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐。當(dāng)前的成本核算研究，大多注重于成本計(jì)量方面，缺乏與之相對應(yīng)的成本管理理念，成本核算不僅僅是對產(chǎn)品成本信息的生成與確認(rèn)，還應(yīng)注重成本信息在企業(yè)管理中的作用。理論的研究很容易進(jìn)入單純的理論研究的套路中去，只停留在理論研究階段，無法與現(xiàn)實(shí)中企業(yè)管理相結(jié)合，更無從用理論指導(dǎo)實(shí)踐。研究理論問題的最終目標(biāo)在于指導(dǎo)實(shí)踐，一旦脫離實(shí)踐，理論研究將沒有任何的意義。
（二）中小企業(yè)成本核算實(shí)踐中存在的問題
1、成本管理觀念淡薄，缺乏市場觀念
成本核算控制意識有待加強(qiáng)，企業(yè)成本管理理念落后，是導(dǎo)致我國企業(yè)成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企業(yè)實(shí)施成本核算成本管理僅僅是為了使企業(yè)能夠滿足向上級匯報(bào)工作的要求，通過上級部門的檢查，而忽視了成本核算對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。我國大多企業(yè)都是以成本習(xí)性的途徑來劃分產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、核算產(chǎn)品成本，認(rèn)為提高企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量即為降低產(chǎn)品單位成本的路徑。造成單純追求成本降低，卻忽視消費(fèi)者需求和產(chǎn)品質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)利益的不斷增長會加速我國中小企業(yè)發(fā)展的步伐，但如果沒有合理的成本核算手段，就會造成極大的中小企業(yè)成本消耗和不必要的浪費(fèi)，而減少了中小企業(yè)實(shí)際的收益，更會對我過中小企業(yè)發(fā)展帶來很大影響。
2、中小企業(yè)成本核算資料不完善
企業(yè)的成本核算應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)方式、特點(diǎn)、工藝流程和管理需求而確定的。目前依照我國的成本核算制度，企業(yè)進(jìn)行成本核算需要設(shè)置原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、各種相關(guān)費(fèi)用等會計(jì)科目，按照產(chǎn)品原材料購進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，以及費(fèi)用的預(yù)提及攤銷等分別進(jìn)行核算，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及成本于與授予配比等方法原則來估計(jì)產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本等等。但是目前有不少的中小企業(yè)為圖快捷省事只設(shè)置總賬，而不設(shè)置明細(xì)賬目，也有的中小企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)只反映項(xiàng)目的金額而不反映其數(shù)量或者只反映數(shù)量卻不反映金額，造成成本核算混亂，甚至沒有成本核算資料信息的局面。
3、中小企業(yè)缺乏成本核算管理人才
擁有專業(yè)素質(zhì)良好的成本核算人員能夠?qū)χ行∑髽I(yè)成本進(jìn)行合理的管理與控制，保證中小企業(yè)正常開支和資金的流動(dòng)，以此來減少資金的浪費(fèi)，從而能夠保證中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益健康增長。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析可發(fā)現(xiàn)，目前我國中小企業(yè)成本核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，這就難免使成本核算工作會不可避免的出現(xiàn)一些不規(guī)范的現(xiàn)象。不少中小企業(yè)會計(jì)人員是一些年齡較大的員工，這些會計(jì)人員雖然大多有著較深的資歷，他們對與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況非常清楚，可是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，年齡較大的會計(jì)人員往往對于新的會計(jì)制度與會計(jì)方法不是很了解，遵循會計(jì)過去使用的老方法，成本核算信息能恰當(dāng)?shù)姆从?。年輕的會計(jì)人員有著一定的理論依據(jù)，但大多不具備真正的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法較好的將理論與實(shí)踐相結(jié)合。這些參差不齊的組合難免會造成成本核算的失誤。
4、中小企業(yè)成本核算方法不科學(xué)
企業(yè)采用的成本核算方法應(yīng)具備準(zhǔn)確、科學(xué)、及時(shí)等功能?，F(xiàn)如今我國中小企業(yè)絕大部分使用標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法或目標(biāo)成本發(fā)等成本核算方法，這些成本核算方法均是相對來說較為粗放的成本核算管理方法，成本核算對象基本只局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)會計(jì)方面的信息，而無法完整、全面的深入反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，無法為企業(yè)提供其所需要的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本信息和從原材料直至銷售渠道等非財(cái)務(wù)各方面的信息,難以為企業(yè)提供具有全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性的戰(zhàn)略條件,而且均為事后的成本管理,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代商品市場條件下對成本核算的需要。
五、中小企業(yè)成本核算問題控制措施
（一）提高中小企業(yè)成本核算人員素質(zhì)水平
在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，中小企業(yè)要想獲得更多的生存與發(fā)展空間，就應(yīng)該從成本核算與控制方面入手，因?yàn)槌杀驹诤艽蟪潭壬蠜Q定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們必須將成本核算作為一項(xiàng)全面系統(tǒng)工程，對企業(yè)成本核算對象及核算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理、全面系統(tǒng)的管理。改進(jìn)提高企業(yè)整體成本核算管理水平，不斷對企業(yè)員工進(jìn)行成本核算方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，以提升員工成本管理意識，引導(dǎo)員工樹立起良好的成本控制觀念，并對成本核算工作進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化管理，分層次實(shí)施成本核算管理目標(biāo)，強(qiáng)化我國中小企業(yè)員工對于企業(yè)成本的控制意識，讓員工在明確的成本目標(biāo)的指導(dǎo)下，完成成本管理控制職責(zé)，讓員工了解和重視成本管理?？梢酝ㄟ^制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，明確各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此來激發(fā)全體員工對于成本管理的主動(dòng)性與積極性，從而推進(jìn)完善的成本管理體系構(gòu)建。
（二）完善中小企業(yè)成本核算體系
為保證我國中小企業(yè)成本核算的良好發(fā)展，必須建立一個(gè)各程序、各環(huán)節(jié)完善的成本核算體系。建立一個(gè)全過程，全方位的成本核算管理模式，把傳統(tǒng)成本會計(jì)只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，向前延到產(chǎn)品研發(fā)、材料采購等環(huán)節(jié)，向后延伸到企業(yè)產(chǎn)品的銷售及產(chǎn)品的售后客服環(huán)節(jié)，重視整個(gè)過程的成本核算與成本控制。再針對自身企業(yè)成本發(fā)生的每一個(gè)階段，每一次費(fèi)用的支出都必須有詳細(xì)的成本核算的方法和規(guī)章制度，從而建立起一套完整的成本核算組織體系，對中小企業(yè)組織體系內(nèi)的各個(gè)具體責(zé)任單位實(shí)行責(zé)任成本核算制度，并采取權(quán)責(zé)相結(jié)合的原則，定期對各責(zé)任單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核，以充分調(diào)動(dòng)各部門的積極性。再者，當(dāng)前是一個(gè)高速發(fā)展的信息化時(shí)代，中小企業(yè)的成本核算控制工作應(yīng)該也要順應(yīng)時(shí)代背景，應(yīng)該充分學(xué)習(xí)和利用好現(xiàn)代化科技工具來提升企業(yè)的成本核算水平與工作效率，用現(xiàn)代化工具來解決一些成本核算中的實(shí)際問題。我們應(yīng)該盡快加強(qiáng)全面成本核算與控制在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用，這是因?yàn)樵谛畔⒒瘯r(shí)代背景下，隨著成本范疇的不斷拓寬，中小企業(yè)的成本核算工作量將會越來越大。企業(yè)的成本核算和管理涉及到很多的數(shù)據(jù)管理，復(fù)雜性很強(qiáng)，技術(shù)性也較高，如果知識單純的依靠人工來處理，則會消耗大量的人力物力，并極其容易存在信息統(tǒng)計(jì)的滯后。使用成本核算相關(guān)軟件，會使企業(yè)的成本核算變得更為精確與及時(shí)。因此，企業(yè)必須積極學(xué)習(xí)使用現(xiàn)代信息化技術(shù)來實(shí)施成本控制管理工作，開發(fā)使用現(xiàn)代化的信息工具進(jìn)行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。
（三）優(yōu)化現(xiàn)代中小企業(yè)成本核算方法和成本管理方法
1984年廈門大學(xué)余緒纓教授率先將作業(yè)成本法引入國內(nèi)，全面地介紹了作業(yè)成本計(jì)算方式與管理模式以及其內(nèi)容和框架的聯(lián)系，分析和探討了作業(yè)成本法在我國的企業(yè)和單位中應(yīng)用的可行性。作業(yè)成本法的出現(xiàn)扭轉(zhuǎn)了企業(yè)由于產(chǎn)品成本核算信息不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的生產(chǎn)經(jīng)營決策失誤、生產(chǎn)成本管理失控的局面。從而提供了更加準(zhǔn)確，相關(guān)經(jīng)營行為和生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品、服務(wù)、和顧客價(jià)值等各個(gè)方面的成本信息，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，盡可能地優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，達(dá)到增加客戶價(jià)值，提高企業(yè)計(jì)劃、決策與控制的科學(xué)性與有效性的目的，最終使得企業(yè)的總體獲利水平得以提高。作業(yè)成本法于理論上基本核算方法是把產(chǎn)品費(fèi)用的分配與歸集基于“作業(yè)”來認(rèn)識，即作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)：作業(yè)是為了生產(chǎn)而發(fā)生，成本是為了作業(yè)而發(fā)生。作業(yè)成本法可以說是一種相對較為全面的成本核算管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比較其優(yōu)點(diǎn)首先表現(xiàn)在成本核算的對象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換到了“作業(yè)”，在傳統(tǒng)的成本核算方法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的對象較為單一，就僅僅局限于企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品的直接消耗，在作業(yè)成本法的核算方法下對于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法并沒有什么不同，其自身特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對于間接制造費(fèi)用的核算上的不同。
六、總結(jié)
總之，中小企業(yè)不應(yīng)該只是一味的降低成本，這樣往往會造成產(chǎn)品質(zhì)量與顧客滿意度的波動(dòng)，中小企業(yè)更應(yīng)該從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，不斷加強(qiáng)與完善自己的成本核算管理工作，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的長期發(fā)展目標(biāo)，要樹立起正確的成本效益觀念，使企業(yè)在市場上更具競爭力。這也就是說中小企業(yè)應(yīng)該把成本核算工作范圍延伸到產(chǎn)品的市場需求探索與分析，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢分析等一些方面，并且要不斷完善過程控制，減少成本的主觀動(dòng)因，建立一套系統(tǒng)完善的成本核算方法體系，健全企業(yè)的成本核算制度。中小企業(yè)成本核算的改革是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)提高工作效率的重要環(huán)節(jié)。對于我國的中小企業(yè)而言，成本核算體系改進(jìn)應(yīng)該結(jié)合成本核算目前存在的問題和我國中小企業(yè)的生產(chǎn)模式，采取有效地改革措施來不斷調(diào)整和完善中小企業(yè)成本核算方式，才能提高企業(yè)的生產(chǎn)效率保證企業(yè)的健康發(fā)展，從而使中小型企業(yè)在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)中走的更遠(yuǎn)。
作者：秦騰 白林 何葉榮 單位：淮南師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 安徽省資源型城市發(fā)展研究中心 安徽理工大學(xué)能源與安全學(xué)院
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《成本會計(jì)》課程作為會計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程之一,是會計(jì)專業(yè)課程體系的重要組成部分,但是《成本會計(jì)》課程一直被學(xué)生認(rèn)為是會計(jì)專業(yè)課中比較難學(xué)的專業(yè)課程。因此筆者認(rèn)為成本會計(jì)課程教學(xué)改革勢在必行,光靠課堂講授的教學(xué)方法已不能適應(yīng)社會發(fā)展對學(xué)生專業(yè)知識和崗位技能的需要,而應(yīng)采用教、學(xué)、做一體化的方法來教學(xué)。筆者根據(jù)多年從事會計(jì)學(xué)相關(guān)實(shí)踐教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)與體會,對財(cái)會專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)進(jìn)行了認(rèn)真的思考與探索,摸索總結(jié)了一些經(jīng)驗(yàn)和看法,現(xiàn)簡介如下:
一、豐富的教學(xué)方法與手段的運(yùn)用
教師應(yīng)堅(jiān)持“教、學(xué)、做合一”的原則,根據(jù)課程特點(diǎn)和不同的模塊要求,在教學(xué)中積極嘗試項(xiàng)目教學(xué)、案例教學(xué)、研討互動(dòng)、情景模擬等豐富多彩的教學(xué)法。
1.以業(yè)務(wù)流程為主線,實(shí)現(xiàn)“教、學(xué)、做”一體化
構(gòu)建教、學(xué)、做一體化教學(xué)模式,根據(jù)教學(xué)設(shè)計(jì)的需求,成本會計(jì)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)應(yīng)控制在96課時(shí)左右,其中理論教學(xué)64課時(shí)左右,實(shí)踐教學(xué)32課時(shí)左右,實(shí)行理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)融合的新模式。
(1)在課程具體教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上,基于成本會計(jì)業(yè)務(wù)流程與會計(jì)核算過程全方位對接的模式,將會計(jì)核算的內(nèi)容與成本會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新整合,使教學(xué)內(nèi)容與公司成本核算業(yè)務(wù)流程相吻合,具有課程體系完整、結(jié)構(gòu)新穎的特點(diǎn),便于會計(jì)專業(yè)學(xué)生理解和掌握所學(xué)內(nèi)容。
(2)在教學(xué)中按照成本核算業(yè)務(wù)流程要求,使學(xué)生熟悉成本核算業(yè)務(wù)常見的單據(jù),掌握各業(yè)務(wù)流程的操作技能,在教學(xué)中以模塊的實(shí)際業(yè)務(wù)資料,要求并引導(dǎo)學(xué)生按照課程教學(xué)的要求,獨(dú)立完成會計(jì)憑證的填制、會計(jì)賬簿的登記、會計(jì)報(bào)表的編制工作。采用現(xiàn)場教學(xué)、案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)、討論式教學(xué)、探究式教學(xué)等教學(xué)方法,當(dāng)一個(gè)教學(xué)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)會有相對應(yīng)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié),學(xué)期的最后一周將進(jìn)行成本會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)。根據(jù)這個(gè)定位,筆者重新制定了教學(xué)大綱,從應(yīng)用的角度,強(qiáng)調(diào)成本會計(jì)的針對性、實(shí)用性和先進(jìn)性。
2.以真實(shí)成本核算業(yè)務(wù)組織案例教學(xué)
(1)采用案例教學(xué)法,歸集我國企業(yè)在成本業(yè)務(wù)中的會計(jì)核算案例進(jìn)行課堂教學(xué),并與校外實(shí)訓(xùn)基地結(jié)合,按課程單元授課并指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行具體會計(jì)實(shí)務(wù)操作。
(2)采用團(tuán)隊(duì)研究教學(xué)法,運(yùn)用情景教學(xué)模式,將不同專業(yè)學(xué)生分成3～5人的研究小組,布置一定數(shù)量的實(shí)務(wù)課題(包括模擬實(shí)踐和社會實(shí)踐中遇到的問題),通過學(xué)生之間研究討論,相互學(xué)習(xí),從而探尋實(shí)務(wù)問題的解決方案。
(3)利用實(shí)訓(xùn)基地,完成多層次的實(shí)踐教學(xué),充分發(fā)揮校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地的作用,安排階段性實(shí)崗參觀與模擬實(shí)踐相結(jié)合,注重學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教學(xué)分為認(rèn)識實(shí)習(xí)、模擬實(shí)習(xí)、頂崗實(shí)習(xí)三個(gè)階段。
3.利用網(wǎng)絡(luò)平臺引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)
建立網(wǎng)上考試系統(tǒng)和在線答疑系統(tǒng),成立了以主講教師為首的答疑小組,同時(shí)還利用QQ、E-mail、BBS等與學(xué)生進(jìn)行課外交流,答疑解惑,使學(xué)生對外貿(mào)會計(jì)實(shí)務(wù)的疑慮在相互交流中得以解決。
二、完善考核標(biāo)準(zhǔn),突出考核內(nèi)容
1.建立了以體現(xiàn)職業(yè)能力為核心的課程考核標(biāo)準(zhǔn)
課程考核強(qiáng)調(diào)能力標(biāo)準(zhǔn)及考核的整體性,通過對學(xué)生知識、技能、態(tài)度的考核,檢驗(yàn)學(xué)生的職業(yè)能力。堅(jiān)持實(shí)踐與理論考核相結(jié)合,既有考核技能為主的操作考試,又有測試認(rèn)知水平的知識考試;堅(jiān)持結(jié)果與過程考核相結(jié)合,過程考核主要考查學(xué)習(xí)態(tài)度和職業(yè)道德,結(jié)果考核堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合,理論考核主要考查理論基礎(chǔ)知識,項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)考核主要考查操作技能。
2.課程考核內(nèi)容緊扣課程教學(xué)內(nèi)容
各模塊按滿分100評定成績,再按模塊權(quán)重折算后計(jì)入課程總分,課程總分=∑模塊得分×模塊權(quán)重。
三、學(xué)生能力素質(zhì)的提升
1.學(xué)完本課程后學(xué)生能理解該課程要求的職業(yè)素質(zhì)、團(tuán)隊(duì)與協(xié)作精神
《成本會計(jì)》每一單元設(shè)計(jì)教學(xué)目標(biāo)中必須有態(tài)度目標(biāo)和能力目標(biāo),教學(xué)內(nèi)容中必須融入會計(jì)方面的法律法規(guī)、政策方針等,以使學(xué)生在潛移默化中樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀,養(yǎng)成誠實(shí)守信的職業(yè)道德。成本會計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)中,將學(xué)生分為若干組,每一組就是一個(gè)模擬的財(cái)務(wù)部,按企業(yè)成本會計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)崗,一人一崗,項(xiàng)目任務(wù)的完成好壞依賴每一位學(xué)生自身崗位任務(wù)的履行情況和整個(gè)團(tuán)隊(duì)的團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。通過將本課程所要求的職業(yè)素質(zhì)和各方面能力的培養(yǎng)貫穿于整個(gè)課程教學(xué)過程中,學(xué)生能很好地理解外貿(mào)企業(yè)各個(gè)會計(jì)崗位的職責(zé)和職業(yè)素質(zhì)要求,以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的重要性,學(xué)生適應(yīng)社會工作的能力能得到不斷增強(qiáng)。
2.注重學(xué)生的探究式學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性學(xué)習(xí)
教學(xué)過程中采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)項(xiàng)目教學(xué)法,課程結(jié)束后要求學(xué)生就該課程寫學(xué)后感,對引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行探究式、創(chuàng)新性學(xué)習(xí)有很大幫助。課程教學(xué)和項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)中設(shè)分組討論等環(huán)節(jié),鼓勵(lì)學(xué)生運(yùn)用新方法解決問題,提出自己的新觀點(diǎn),并進(jìn)行正確引導(dǎo),讓學(xué)生養(yǎng)成探究式、創(chuàng)新性學(xué)習(xí)的習(xí)慣。寒暑假組織學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行社會調(diào)查,學(xué)生能在老師的指導(dǎo)下合作寫出有一定質(zhì)量的調(diào)查報(bào)告。最后一學(xué)期要求學(xué)生就當(dāng)前專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的熱點(diǎn),或自己實(shí)習(xí)和學(xué)習(xí)中的一些問題,在老師的指導(dǎo)下撰寫畢業(yè)論文,學(xué)生都能完成三千字以上、結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容具體的論文,并順利通過答辯。
綜上所述,提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力,增強(qiáng)他們的就業(yè)競爭力,是我國高職院校會計(jì)教學(xué)改革的最終目的,在以后的成本會計(jì)課程教學(xué)中,我們將結(jié)合市場職業(yè)發(fā)展的要求,培養(yǎng)出綜合素質(zhì)好、專業(yè)技能強(qiáng)的學(xué)生,以適應(yīng)社會對會計(jì)專業(yè)學(xué)生的崗位需求。
參考文獻(xiàn):
[1] 陳少華.論我國大學(xué)會計(jì)教學(xué)改革的有關(guān)問題[J].會計(jì)研究,2003(10).
（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的問題
我國現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)制度同需要準(zhǔn)確核算高等學(xué)校教育成本不相適應(yīng)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1、高等學(xué)校會計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制
按照我國現(xiàn)行的會計(jì)制度，高等學(xué)校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制而非成本核算所需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣有部分費(fèi)用應(yīng)計(jì)而未記入成本，也有部分費(fèi)用應(yīng)分期攤銷，而一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中，影響了高等學(xué)校教育成本的準(zhǔn)確核算。解決的方法就是借鑒企業(yè)核算方法，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)制度。
2、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，當(dāng)年發(fā)生的固定資產(chǎn)購置費(fèi)一次性計(jì)入成本。這種計(jì)入成本的方法欠妥，首先，每年的固定資產(chǎn)購置費(fèi)不一定均衡，一次性計(jì)入成本會造成各年成本的波動(dòng)性很大，其次，這種方法計(jì)算的成本數(shù)據(jù)不完整，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用時(shí)間很長，支出的當(dāng)年并沒有將其價(jià)值都消耗掉，沒有支出的年份也同樣在消耗其價(jià)值。
（二）高等學(xué)校教育成本在實(shí)際核算中存在的問題
1、基本建設(shè)支出未計(jì)入高等學(xué)校教育成本。
各高等學(xué)校為完成“十五”期間國家下達(dá)的擴(kuò)招任務(wù)，原有辦學(xué)規(guī)模已不能滿足社會的需要。因此，都不同程度上增加了基本建設(shè)的投資力度。而國家計(jì)劃投資的數(shù)額有限。目前高等學(xué)?；ㄙM(fèi)用中很大一部分是來自貸款，并且比例還會逐年增加。由于這塊支出占總支出的比例很大，因此在計(jì)算高等學(xué)校教育成本時(shí)剔除基本建設(shè)支出是不合理的。
2、科研和社會服務(wù)項(xiàng)目的支出是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本
從理論上講，科研和社會服務(wù)是高等學(xué)校教育不可分割的重要功能，它們對于豐富教學(xué)內(nèi)容，拓展教師在教學(xué)中的視野都有幫助，應(yīng)該納入高等學(xué)校教育成本當(dāng)中。但是，科研和服務(wù)的根本目的畢竟不僅僅是為了教學(xué)服務(wù)，這就涉及在多大程度上將科研和服務(wù)納入教育成本的問題。
3、學(xué)生事務(wù)支出是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本
學(xué)生事務(wù)支出包括學(xué)生獎(jiǎng)貸學(xué)金、助學(xué)金（含按國家規(guī)定給大學(xué)生發(fā)放的各類物價(jià)補(bǔ)貼）、勤工助學(xué)金、學(xué)生醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)及特困生補(bǔ)助等。有人認(rèn)為它們與學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān)，是不能計(jì)入教育成本。這也不完全正確，核算高等學(xué)校教育成本中，有學(xué)者提出:比如助學(xué)金就是為了保證那些貧困學(xué)生順利完成學(xué)業(yè)，穩(wěn)定學(xué)校的教學(xué)工作而耗費(fèi)的開支，如果貧困學(xué)生沒有助學(xué)金，就無法完成學(xué)業(yè)；學(xué)生流失，學(xué)校的教學(xué)工作也就無法穩(wěn)定，并且還會帶來其他的不利影響。助學(xué)金實(shí)際上也是為了培養(yǎng)學(xué)生而耗費(fèi)的成本，因此，助學(xué)金應(yīng)該計(jì)入高等學(xué)校教育成本。
4、學(xué)校教職工住房方面的支出是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本
歷年來，學(xué)校為了改善教職工的生活條件，投入了大量的教育經(jīng)費(fèi)建設(shè)教職工住房，而且承擔(dān)了大量的維修、管理費(fèi)用，這些開支占用了學(xué)校大量不必要的教育資源，教職工住房也占去了學(xué)校固定資產(chǎn)的一大部分，如果這些開支或折舊費(fèi)用計(jì)入高等教育成本中，是不合理的。但在現(xiàn)行的做法將教職工住房方面的支出計(jì)入了高等學(xué)校教育成本中。
5、離退休人員費(fèi)用是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本
離退休人員已經(jīng)不從事教學(xué)、管理工作，與高等學(xué)校教育成本沒有關(guān)系，應(yīng)從學(xué)校剝離出去，由社會保障部門去管理，財(cái)政部門撥款，實(shí)行離退休養(yǎng)老保險(xiǎn)金制度，而不應(yīng)計(jì)入高等學(xué)校教育成本。但在現(xiàn)行的做法將離退休人員費(fèi)用計(jì)入了高等學(xué)校教育成本中。
6、學(xué)生數(shù)計(jì)算的困難
由于高等學(xué)校的規(guī)模不同，高等學(xué)校的總成本缺乏明確的意義和比較的功能，因此，有必要計(jì)算生均成本。計(jì)算生均成本就要涉及學(xué)生數(shù)的計(jì)算，這是一個(gè)非常復(fù)雜的工作。學(xué)生有全日制學(xué)生和部分時(shí)間制學(xué)生之分，要估計(jì)學(xué)生數(shù)，就必須引入“全日制學(xué)生當(dāng)量”的概念，將部分時(shí)間制的學(xué)生按一定的比例折算成全日制學(xué)生當(dāng)量。
二、改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算工作的建議
實(shí)施教育成本核算，遠(yuǎn)比理論探討的可能性、現(xiàn)實(shí)性和重要意義更具挑戰(zhàn)性、創(chuàng)造性、開拓性和效益性。若要改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算工作，首先要建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度，其次要改進(jìn)以往高等學(xué)校教育成本核算中的一些做法。
（一）建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度
建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，可以從以下幾個(gè)方面入手:
1、建立健全適合高等學(xué)校教育成本核算制度的會計(jì)準(zhǔn)則
隨著我國財(cái)務(wù)制度的建立與完善，以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的實(shí)施，為教育會計(jì)制度改革吹響了號角，高等學(xué)校教育成本核算制度的建立將是大勢所趨。現(xiàn)代教育會計(jì)準(zhǔn)則的建立既要有利于改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，又要便于教育單位成本核算，以及合理劃分收益性支出和資本性支出，使費(fèi)用便于核算、分析。
2、建立一個(gè)與高等學(xué)校教育成本核算制度相配套的管理體系。
有了先進(jìn)的制度和準(zhǔn)則必須配備高效能的管理機(jī)制，與高等學(xué)校教育成本核算制度相配備的管理體系，應(yīng)包括教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心。
教育成本核算中心的職責(zé)主要是做好教育成本的預(yù)測、計(jì)劃編制、核算等工作，保證教育成本核算的正常進(jìn)行。
3、建立各級教育成本核算的研究機(jī)構(gòu)。
雖然國家各級教育主管部門和各級各類教育單位，都為提高教育資金的經(jīng)濟(jì)效益想了不少辦法，做了不少工作，也開展了富有成效的探討，但至今沒有一個(gè)統(tǒng)籌全局的教育成本研究機(jī)制。因此，建議在教育系統(tǒng)內(nèi)部建立教育成本核算研究機(jī)構(gòu)。
4、完善高等學(xué)校辦學(xué)水平評估指標(biāo)體系。
建議在高等學(xué)校辦學(xué)水平評估指標(biāo)體系中增設(shè)教育成本核算考核指標(biāo)，加大指標(biāo)權(quán)重，目的在于增強(qiáng)學(xué)校成本意識，促進(jìn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化。
高等學(xué)校教育成本核算制度的建立和實(shí)施受到內(nèi)外部兩方面的因素制約。外部因素有政府尚未建立相應(yīng)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則，對高等學(xué)校也未作出相關(guān)規(guī)定；另外，因其他事業(yè)單位也未實(shí)行成本核算，在這種情況下，教育系統(tǒng)內(nèi)部自然缺乏內(nèi)驅(qū)力，因此，教育成本核算停留在理論研究之中也就是情理之中的事情。
（二）改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算的具體方法
1、采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本會計(jì)制度。
為了正確地歸集和分配各類教育費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算高等學(xué)校教育成本，需要對現(xiàn)行高等學(xué)校會計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行改革，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，嚴(yán)格劃分經(jīng)費(fèi)發(fā)生的受益期間，按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則分配費(fèi)用，這樣才能科學(xué)地計(jì)算教育成本。
2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)
目前按《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這種規(guī)定與需要準(zhǔn)確核算高等學(xué)校教育成本相悖，因此也就成為高等學(xué)校教育成本核算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。計(jì)算高等學(xué)校教育成本時(shí)，應(yīng)剔除設(shè)備購置費(fèi)，改為固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。折舊的計(jì)提范圍、計(jì)提原則和計(jì)提方法可比照企業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。實(shí)際計(jì)算時(shí)可根據(jù)固定資產(chǎn)原值，按不同資產(chǎn)的使用年限確定年折舊率，來提取折舊費(fèi)用作為當(dāng)年的實(shí)際消耗量，計(jì)入高等教育成本。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值×折舊率
在折舊率的確定上，要充分考慮高等學(xué)校不同于企業(yè)，制定適合高等學(xué)校固定資產(chǎn)特點(diǎn)的折舊率。目前，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)可分為房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書及其他固定資產(chǎn)等六類?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：房屋的使用年限為30年；電腦等教學(xué)科研設(shè)備5年；大型機(jī)器設(shè)備為6-10年。考慮到高等學(xué)校的固定資產(chǎn)主要以房屋為主，外加一些電腦設(shè)備、教學(xué)儀器、體育器械及圖書等，因此將年綜合折舊率核定在5%～7%較為適宜。具體的折舊率也可由國家統(tǒng)一規(guī)定。新晨
3、按學(xué)生培養(yǎng)周期確定成本計(jì)算期
根據(jù)高等學(xué)校教育的特點(diǎn)，成本計(jì)算期應(yīng)與學(xué)生培養(yǎng)周期相一致。由于高等學(xué)校的招生和畢業(yè)生就業(yè)是交替不斷、周而復(fù)始地進(jìn)行，實(shí)際工作中很難將培養(yǎng)每屆不同類型學(xué)生的支出劃分得非常清晰，因而只能將每年9月1日至次年8月31日作為成本計(jì)算周期，使教育成本計(jì)算期與現(xiàn)行會計(jì)年度取得一致，為一年。
4、剔除無關(guān)的支出項(xiàng)目
高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出大部分為培養(yǎng)學(xué)生的成本支出，但有一部分支出與培養(yǎng)學(xué)生無直接關(guān)系，要剔除。如（1）經(jīng)營支出要剔除。經(jīng)營支出是學(xué)校在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)支出，經(jīng)營支出與經(jīng)營收入相匹配，年底結(jié)余作為補(bǔ)充事業(yè)發(fā)展的資金來源，故在核算高等學(xué)校教育成本時(shí)需要剔除。(2)人員經(jīng)費(fèi)中對離退休人員的工資、補(bǔ)助等要剔除。（3）對附屬單位的補(bǔ)助支出要剔除，如附屬中、小、幼等單位的支出。
1.成本核算體系
全成本核算概念的引入醫(yī)院全成本核算來源于企業(yè)。醫(yī)院成本核算體系是按實(shí)用的成本分類，按經(jīng)營層次和醫(yī)療產(chǎn)出單位，建立不同層次、不同項(xiàng)目的目標(biāo)成本計(jì)劃制度，并核算實(shí)際成本，以加強(qiáng)成本管理。這種實(shí)用的全面配套的成本核算就是醫(yī)院成本核算體系。
1.1成本管理
根據(jù)醫(yī)改意見和實(shí)施方案關(guān)于公立醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新修訂的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會計(jì)制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，明確區(qū)分開醫(yī)療成本與管理費(fèi)用項(xiàng)目，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這些規(guī)定，對于醫(yī)院加強(qiáng)自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供了參考依據(jù)。
1.1.1實(shí)現(xiàn)科室全成本核算
通過“收益分?jǐn)傇瓌t”在行政等非收入性科室和臨床等收入科室間建立成本關(guān)系，客觀反映科室盈虧。
1.1.2科學(xué)測算
科學(xué)測算材料耗用、徹底封堵材料領(lǐng)用漏洞，撇棄長久以來的“以領(lǐng)代支”計(jì)算方式、消除醫(yī)院成本監(jiān)管死角。
1.1.3核算模型
按新制度要求全面核算科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本。新制度對科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本的核算提出了明確的要求，要求有條件的醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)科室成本核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目和病種成本的核算。成本按照四級逐層到臨床科室，分?jǐn)偘ㄖ苯映杀局械墓弥С龇謹(jǐn)?、間接成本的分?jǐn)倢ο蠛头謹(jǐn)偭鞒?、間接成本的交互分配等。
1.1.4核算結(jié)果的應(yīng)用
全成本核算結(jié)果為預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為管理層提供決策依據(jù)。
1.2成本、費(fèi)用構(gòu)成
1.2.1人員支出
包括基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會保險(xiǎn)繳費(fèi)、其他。
1.2.2公用支出
包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其他。
1.2.3對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出
包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、助學(xué)金、其他。
1.3為了正確反映醫(yī)院正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本和管理水平
在進(jìn)行醫(yī)院成本核算時(shí)，凡屬下列業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)記入成本范圍。其中包括以下幾個(gè)方面：（1）為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；（2）對外投資的支出；（3）各種罰款、醫(yī)療糾紛賠償、贊助和捐贈(zèng)支出；（4）有經(jīng)費(fèi)來源的科研教學(xué)等項(xiàng)目開支；（5）在各類基金中列支的費(fèi)用；（6）國家規(guī)定不得列入成本的支出。
2.醫(yī)院成本核算方法的選擇
為了真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的反映成本信息，我們在設(shè)定核算的方法上采取了符合醫(yī)療經(jīng)營實(shí)際的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目剖页杀竞怂?，?shí)現(xiàn)了醫(yī)院的全成本核算，實(shí)現(xiàn)了成本核算與財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果的統(tǒng)一。方法選擇上主要有以下幾點(diǎn)：
2.1完全成本法
完全成本法是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中，將所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)完全計(jì)入醫(yī)療服務(wù)成本的方法。既包括變動(dòng)成本又包括固定成本。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：（1）更符合公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》要求，強(qiáng)調(diào)在醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的均衡性。不論是變動(dòng)成本還是固定成本，均應(yīng)在未來獲取收益。（2）醫(yī)療服務(wù)過程中的所有消耗均應(yīng)通過醫(yī)院業(yè)務(wù)收入得到補(bǔ)償，所以完全成本法更強(qiáng)調(diào)成本與補(bǔ)償?shù)膶?yīng)。
2.2分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)法
由于醫(yī)療活動(dòng)是需要多個(gè)部門、多個(gè)步驟才能完成的，要計(jì)算最終的成本結(jié)果，必須按一定的原則，把成本逐步計(jì)算，逐步結(jié)轉(zhuǎn)。為了提供按原始成本項(xiàng)目反映的醫(yī)療成本資料，在分步結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)采用了分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法既能反映醫(yī)療過程中的每一步驟的醫(yī)院成本，又能反映每一步驟的成本項(xiàng)目資料，解決了醫(yī)院成本核算中的難題。
2.3成本項(xiàng)目的選擇
醫(yī)療成本核算首先要確定醫(yī)療成本項(xiàng)目。鑒于現(xiàn)在沒有執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定的醫(yī)療成本項(xiàng)目，為了使醫(yī)療成本核算和現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)核算相統(tǒng)一，醫(yī)療成本項(xiàng)目是遵照財(cái)政部、衛(wèi)生部的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目確定的。從而保證了成本核算資料與財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料的口徑一致，便于分析、評價(jià)、預(yù)測和決策。
3.預(yù)算控制
通過將全院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入嚴(yán)密的預(yù)算控制體系。初期分解管理任務(wù)明確管理目標(biāo)；中期通過異常排查，修正調(diào)整，逐步消除預(yù)算松弛；后期在較客觀預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行管理控制，使預(yù)決算成功，醫(yī)院當(dāng)期資源配置、效益最優(yōu)化。
3.1預(yù)算管理目標(biāo)
（1）預(yù)算控制的實(shí)行可以有效扭轉(zhuǎn)醫(yī)院輕事前控制的現(xiàn)象。（2）預(yù)算控制系統(tǒng)組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核行構(gòu)成。建立全面的預(yù)算編制，預(yù)算值針對成本控制。（3）利用全院自定義預(yù)算模版，分解年初指標(biāo)至各月。（4）利用科室月科室自定義會計(jì)項(xiàng)預(yù)算模版，分解各月指標(biāo)到各科室的各會計(jì)項(xiàng)。（5）分析各月實(shí)際值與預(yù)算值的差異和異常，向以后各季、各月、各科各項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算修正，保證全年預(yù)算成功。
3.2預(yù)算控制實(shí)施結(jié)果
（1）通過系統(tǒng)將經(jīng)濟(jì)預(yù)算目標(biāo)橫向分解到季度和月度；縱向分解至科室明細(xì)收支項(xiàng)，減輕全年經(jīng)濟(jì)管理工作整體壓力。（2）通過系統(tǒng)測量比對預(yù)算值和核算值，警報(bào)異常，直接將問題定位在科室級別、收支項(xiàng)目級別，降低全院經(jīng)濟(jì)管理工作復(fù)雜性。（3）通過逐月快速排查異常，根據(jù)異常原因，實(shí)施管理措施；根據(jù)異常金額，修正下月或下季度的預(yù)算，形成：計(jì)劃-異常-控制-修正-計(jì)劃的良性循環(huán)，使全年預(yù)算和決算成功，實(shí)現(xiàn)成本控制。最終，使實(shí)際總成本下降當(dāng)期總預(yù)算的3-5個(gè)百分點(diǎn)。
4.績效管理
從財(cái)務(wù)維度來看，醫(yī)院首先考慮的是怎么滿足生產(chǎn)價(jià)值最大化？由此產(chǎn)生的第一類指標(biāo)即財(cái)務(wù)類績效指標(biāo)，它們是領(lǐng)導(dǎo)都最關(guān)注的反映醫(yī)院績效的重要參數(shù)。這類指標(biāo)能全面、綜合地衡量經(jīng)營活動(dòng)的最終成果、衡量醫(yī)院創(chuàng)造生產(chǎn)價(jià)值的能力。主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算收入、藥占比、成本收益率等等能體現(xiàn)價(jià)值的指標(biāo)。
為了提高醫(yī)院的內(nèi)部營運(yùn)效率，滿足患者、持續(xù)提升并創(chuàng)生產(chǎn)價(jià)值，醫(yī)院必須不斷的成長，由此，圍繞組織學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力提升，對“人”的管理設(shè)定的學(xué)習(xí)和成長類指標(biāo)，其意義在于衡量相關(guān)職位在追求營運(yùn)效益的同時(shí)，是否為長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)I造了積極健康的工作環(huán)境和醫(yī)院文化，是否培養(yǎng)和維持了組織中的人員競爭力。學(xué)習(xí)和成長類關(guān)鍵績效指標(biāo)用來評估員工管理、員工激勵(lì)與職業(yè)發(fā)展等保持企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的能力。主要包括科研、新技術(shù)論文、教學(xué)與人才培養(yǎng)等等。
5.總結(jié)
黨的十七大明確提出要“大力發(fā)展職業(yè)教育”，近幾年，職業(yè)教育事業(yè)在我國得到了前所未有的發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育走規(guī)?；?、集團(tuán)化、連鎖化辦學(xué)的目標(biāo)，我國許多縣﹙市﹚進(jìn)行了資源整合，相繼組建了職業(yè)教育集團(tuán)。以江蘇寶應(yīng)為例，2003年，由寶應(yīng)商貿(mào)學(xué)校、揚(yáng)州電大寶應(yīng)分校、寶應(yīng)縣教師進(jìn)修學(xué)校、寶應(yīng)縣社區(qū)培訓(xùn)學(xué)院等學(xué)校組成了寶應(yīng)職教集團(tuán)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和教育體制改革的不斷深化，職業(yè)學(xué)校加強(qiáng)教育成本核算已越來越引起人們的重視，要維持職業(yè)教育良性運(yùn)轉(zhuǎn)，需要有強(qiáng)烈的成本控制意識，也要按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模核算成本。職業(yè)教育要大發(fā)展，就必須加大教育投入，必須進(jìn)行教育成本核算，以利于提高教育管理者的管理水平，促進(jìn)教育資源配置優(yōu)化，發(fā)揮學(xué)校人財(cái)物投入的最佳效應(yīng)，提高辦學(xué)效益。
1職業(yè)教育學(xué)校教育成本控制的必要性
《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》中指出， 職業(yè)學(xué)校改革和發(fā)展的目標(biāo)是“校企合作、工學(xué)結(jié)合， 結(jié)構(gòu)合理、形式多樣， 靈活開放、自主發(fā)展”， 國家對職業(yè)學(xué)校的政策是“積極推動(dòng)職業(yè)教育從計(jì)劃培養(yǎng)向市場驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，推動(dòng)職業(yè)學(xué)校面向社會、面向市場辦學(xué)”。將職業(yè)教育逐步推向市場，這為職業(yè)教育學(xué)校發(fā)展提供了機(jī)遇，同時(shí)對教育成本控制提出了更高的要求，職業(yè)教育學(xué)校必須樹立教育成本意識，加強(qiáng)教育成本核算，進(jìn)行教育成本控制，提高辦學(xué)效益。加強(qiáng)教育成本核算是職業(yè)學(xué)校自身發(fā)展和市場競爭的必然要求，職業(yè)學(xué)校的辦學(xué)方針是“以服務(wù)為宗旨、以就業(yè)為導(dǎo)向”，市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是優(yōu)勝劣汰， 職業(yè)學(xué)校面向市場辦學(xué)， 競爭是不可避免的， 如何在競爭中求得生存和發(fā)展， 是各職業(yè)學(xué)校必須關(guān)注的關(guān)乎生死存亡的大事。
從職業(yè)教育學(xué)校發(fā)展來看，學(xué)校除了進(jìn)行學(xué)歷教育之外， 還要進(jìn)行大量非學(xué)歷教育，加強(qiáng)教育成本核算就顯得非常重要。實(shí)施教育成本核算的意義在于：一是有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的職業(yè)教育管理體制，學(xué)校的教育資源情況可以通過成本核算指標(biāo)反映出來，這樣會避免教育資源的大量浪費(fèi)，財(cái)務(wù)部門通過對教育成本資料的分析，可找出管理中存在的問題，提高學(xué)校的辦學(xué)效益。二是有利于合理配置教育資源，提高資源使用效益，我國部分職業(yè)學(xué)校，特別是新組建的職業(yè)教育集團(tuán)出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)臃腫、人員超編、設(shè)備重復(fù)購置、利用率低、配置不合理等不良現(xiàn)象；另一方面，隨著職業(yè)教育事業(yè)的快速發(fā)展，學(xué)校仍然面臨教育經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足的局面，學(xué)校只有實(shí)行成本核算，使各部門都具有成本意識，從而真正做到勤儉辦學(xué)，優(yōu)化資源配置。三是有利于為國家建立教育成本補(bǔ)償機(jī)制提供依據(jù)，隨著改革開放的不斷深入，職業(yè)教育已經(jīng)走出國家包辦的誤區(qū)，建立起多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的機(jī)制；但是，如何確定各受益者補(bǔ)償?shù)谋壤退?，?shí)施教育成本核算是國家建立教育成本補(bǔ)償機(jī)制的前提，只有通過教育成本核算，提供準(zhǔn)確的成本信息，才能合理地確定國家財(cái)政撥款額度。四是有利于職業(yè)學(xué)校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定，國務(wù)院在《中國教育改革和發(fā)展綱要》中提出， “學(xué)生實(shí)行繳費(fèi)上學(xué)制度，繳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)由教育行政部門按生均培養(yǎng)的成本的一定比例和社會及學(xué)生家長的承受能力因地、因校（或?qū)I(yè)）確定”。因此，生均成本核算就成為制定職業(yè)學(xué)校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的最重要參考依據(jù)，不實(shí)行教育服務(wù)成本的核算， 沒有教育服務(wù)成本的數(shù)據(jù)， 學(xué)校就無法滿足學(xué)生及其家長了解教育服務(wù)成本的要求。
2 職業(yè)教育學(xué)校教育成本控制的內(nèi)容和原則
2．1教育成本控制的內(nèi)容
教育成本控制的內(nèi)容由以下幾個(gè)方面組成：一是人員成本，包括教職工工資和學(xué)生經(jīng)費(fèi)。教職工工資包括基本工資、補(bǔ)助工資、福利費(fèi)和職工培訓(xùn)開支等；學(xué)生經(jīng)費(fèi)包括助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)金、學(xué)生醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)及特困生補(bǔ)助等。二是公用成本，包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和科研費(fèi)。公務(wù)費(fèi)包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等日常公用支出；業(yè)務(wù)費(fèi)包括用于教學(xué)和實(shí)驗(yàn)方面的材料費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、資料費(fèi)、招生費(fèi)、印刷費(fèi)等；科研費(fèi)主要與教育教學(xué)有關(guān)的科研費(fèi)用。三是教學(xué)資產(chǎn)折舊費(fèi)及運(yùn)行維修費(fèi)，包括教學(xué)儀器設(shè)備、教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓、圖書館等教學(xué)設(shè)施的折舊，必要的教學(xué)設(shè)施維修、教學(xué)設(shè)備運(yùn)行與維修開支等。總之，在實(shí)踐中，凡是為培養(yǎng)學(xué)生耗用的費(fèi)用，無論是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用，無論是固定費(fèi)用還是變動(dòng)費(fèi)用均為劃分教育成本的依據(jù)。只有從以上幾方面分別進(jìn)行核算，才能準(zhǔn)確反映職業(yè)學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生耗費(fèi)的完全成本。
2．2教育成本控制的原則
教育成本核算是一項(xiàng)非常復(fù)雜而又細(xì)致的工作，在職業(yè)教育學(xué)校教育成本核算中，我們一定要把握教育成本控制的原則。一是合理性原則，要明確職業(yè)學(xué)校教育成本的項(xiàng)目構(gòu)成，遵循國家、地方政府及行業(yè)的法律、法規(guī)、規(guī)定，合理的開支計(jì)入教育成本的范圍，不合理的開支應(yīng)當(dāng)剔除。二是全面性原則，職業(yè)學(xué)校教育成本控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，屬于全過程、全方位、全員參與的成本控制，成本控制應(yīng)貫穿于教學(xué)活動(dòng)的全過程和成本形成過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，即對全過程進(jìn)行成本控制。三是可控制原則，職業(yè)教育學(xué)校成本控制對象應(yīng)是可控制的，要事先了解將要發(fā)生哪些耗費(fèi)，并對發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)量，對發(fā)生的耗費(fèi)有權(quán)加以限制和調(diào)整；學(xué)校發(fā)生的全部成本均是可控制成本。四是效益最大化原則，成本控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到最佳的控制效果，教育成本不是越低越好，要以效益的最大化為前提，成本控制主要采用節(jié)流的各項(xiàng)措施，精打細(xì)算，節(jié)約開支，減少浪費(fèi)，嚴(yán)格按照成本開支范圍和各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督和限制，以達(dá)到效益最大化效果。
3職業(yè)教育學(xué)校教育成本控制存在的問題
3．1 教育成本意識薄弱
我國教育長期以來一直是受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府行政控制模式影響，學(xué)校自身很少具有教育成本管理意識。職業(yè)教育近幾年雖然得到發(fā)展，逐步被推向市場，但管理干部和廣大教職員工仍然缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動(dòng)機(jī)。在學(xué)校發(fā)展過程中，存在“政府給多少錢，我們辦多少事”的思維方式；只注重職業(yè)教育事業(yè)的規(guī)模發(fā)展，盲目投資，求大、求全、求洋，不計(jì)算投入與產(chǎn)出，忽視效益。由于缺乏教育成本控制意識，一方面教育經(jīng)費(fèi)十分短缺，但另一方面又不同程度地存在著教育資源的浪費(fèi)，難以避免地造成管理成本的高昂和管理效率低下的現(xiàn)象。
3．2 人力資源冗員眾多
我國職業(yè)教育在規(guī)模化和集團(tuán)化發(fā)展過程中，特別是新組建的職業(yè)教育集團(tuán)，由于多校合并，嚴(yán)重存在人員富余現(xiàn)象，加之我國人事制度改革尚未到位，多余人員又無出路，只有增設(shè)機(jī)構(gòu)，造成職業(yè)學(xué)校機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊，人浮于事，管理效率不高，整體優(yōu)化不夠；我國職業(yè)教育學(xué)校和普通高等院校一樣，人力成本比例普遍偏高，教職工人頭費(fèi)所占教育支出的比例長期居高不下，同時(shí)行政人員與教師比例失調(diào)，專任教師數(shù)量呈下降趨勢，職工中行政人員人數(shù)卻逐年遞增；這種結(jié)構(gòu)布局，嚴(yán)重影響了學(xué)校的發(fā)展，行政人員的過度膨脹，造成教師在新的學(xué)校利益分配格局中份額的減少，導(dǎo)致學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出中，管理人員支出比重過高，成本增加。
3．3 物力資源浪費(fèi)嚴(yán)重
我國職業(yè)教育學(xué)校在規(guī)?；l(fā)展中，由于受到各種教學(xué)水平評估的制約，為了達(dá)標(biāo)甚至舉債進(jìn)行硬件設(shè)施的建設(shè)，擴(kuò)建校舍，購置大量設(shè)備儀器和圖書等。但學(xué)校規(guī)模擴(kuò)張了，觀念更新還有待跟進(jìn)，教育資源浪費(fèi)與利用效率低下并存，由于學(xué)校缺乏長遠(yuǎn)目標(biāo)的規(guī)劃管理，造成學(xué)校在物力資源上的巨大浪費(fèi)，導(dǎo)致成本投資效益低、辦學(xué)效益偏低等一系列問題。許多教學(xué)設(shè)施購進(jìn)后沒多久就永久閑置，成為一堆廢銅爛鐵；有些設(shè)備只有當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)或其他人員來參觀時(shí)，才暫時(shí)性地演示一下；有的語音教室、圖書館、體育場所等教學(xué)設(shè)施資源利用率十分低下。這些教學(xué)設(shè)施資源閑置而且嚴(yán)重荒廢，使學(xué)校資源支出和收益比例嚴(yán)重失調(diào)，造成物力資源嚴(yán)重浪費(fèi)。
3．4 缺乏成本內(nèi)控制度
我國職業(yè)學(xué)校一般建校歷史較短，大部分職業(yè)學(xué)校成本內(nèi)部控制制度不健全，普遍都缺乏有效的成本內(nèi)部控制制度。一是財(cái)務(wù)控制不到位，會計(jì)制度過于籠統(tǒng)，缺乏健全有效的會計(jì)崗位責(zé)任制管理，平時(shí)只記總賬，不記明細(xì)，無法正確核算教育成本；二是內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒有，預(yù)算管理形同虛設(shè)，收入支出確認(rèn)混亂，國有資產(chǎn)流失，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符等都與內(nèi)部控制制度失效有關(guān)；三是內(nèi)部控制組織體系不完善，學(xué)校各職能部門的管理職能分工不明確，相互協(xié)調(diào)配合失調(diào)，有效權(quán)利主體控制不到位，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度不夠，產(chǎn)生了管理漏洞，給學(xué)校資產(chǎn)帶來損失。
4職業(yè)教育學(xué)校教育成本控制的方法
4．1 統(tǒng)一思想，培養(yǎng)全員成本意識
職業(yè)學(xué)校辦學(xué)目標(biāo)是校企合作、形式多樣， 靈活開放、自主發(fā)展。其組織管理機(jī)構(gòu)和教職員工的組成有別于其他類型學(xué)校，在職業(yè)教育學(xué)校加強(qiáng)教育成本控制，統(tǒng)一全員成本意識非常重要。因此，在進(jìn)行教育成本核算與控制時(shí)，需要全體教職員工共同參與、齊心努力，這樣才能實(shí)現(xiàn)教育成本管理的目標(biāo)。首先，學(xué)校的決策者應(yīng)具有成本目標(biāo)管理意識，一切從實(shí)際出發(fā)，在確保教育質(zhì)量的前提下實(shí)施教育成本控制，不能急功近利，操之過急，要腳踏實(shí)地，科學(xué)管理，嚴(yán)格控制職責(zé)內(nèi)的責(zé)任成本。其次，學(xué)校教職工應(yīng)具有核算成本和控制成本的意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的習(xí)慣，關(guān)心教育成本控制的進(jìn)展和結(jié)果。教育成本核算與控制是一項(xiàng)需要依靠集體共同努力的活動(dòng)，不是個(gè)人行為，必須同心協(xié)力、全校上下通力合作才能達(dá)到目的。
4．2 加強(qiáng)管理，健全成本管理制度
職業(yè)學(xué)校成本管理制度涉及范圍非常廣泛，不僅涉及學(xué)校財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度、差旅費(fèi)開支規(guī)定、費(fèi)用的報(bào)銷制度、資金管理規(guī)定等，還應(yīng)涉及學(xué)校人事管理制度、國有資產(chǎn)管理制度、教學(xué)設(shè)備儀器管理等制度，同時(shí)與學(xué)校監(jiān)察審計(jì)制度有關(guān)。有必要還應(yīng)建立教育成本的核算制度，實(shí)行成本管理責(zé)任制，建立目標(biāo)成本的預(yù)算、定額管理制度，實(shí)行目標(biāo)成本考核、成本分析的制度。完善的成本管理制度是學(xué)校維持財(cái)務(wù)和行政正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是學(xué)校生存的重要保證，也是提高職業(yè)教育效益的重要措施。
4．3 細(xì)化過程，加強(qiáng)物資成本控制
加強(qiáng)物資資源成本控制，實(shí)際上是加強(qiáng)學(xué)校教育資源的管理。為了有效地控制教育成本，職業(yè)學(xué)校必須全方位地加強(qiáng)物資資源管理，統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，提高物質(zhì)資料的使用效率，減少浪費(fèi)。從學(xué)校土地使用到一切資產(chǎn)采購，學(xué)校都要有一個(gè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃，嚴(yán)格審核學(xué)校各部門提出的設(shè)備添置和更新要求，對于不符合學(xué)校長期發(fā)展目標(biāo)或無需購買的臨時(shí)性要求不予考慮。在大中型設(shè)備儀器和批量物資采購上，一定要實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)制度，嚴(yán)格控制物資采購上的不合法行為，節(jié)約一切可節(jié)約的資金。在教學(xué)設(shè)施使用方面，應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)教學(xué)設(shè)施的多功能化，提高使用率；同時(shí)，嚴(yán)格控制設(shè)備儀器報(bào)廢程序，大型設(shè)備儀器報(bào)廢一定要有專家參與。
4．4 科學(xué)設(shè)置，建立財(cái)務(wù)核算制度
加強(qiáng)職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)核算制度是教育成本控制的重要環(huán)節(jié)。隨著職業(yè)學(xué)校逐步走向市場化，資金來源呈現(xiàn)多元化，我們必須以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為核算基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于按權(quán)責(zé)和配比原則確認(rèn)當(dāng)期的收入和支出，實(shí)現(xiàn)本期收入而發(fā)生應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，不屬于本期收入所發(fā)生的，不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，才能更準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。我們按照職業(yè)學(xué)校教育話動(dòng)的特點(diǎn)，在計(jì)算教育成本時(shí)應(yīng)按各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本計(jì)算對象，編制成本計(jì)算單，全面反映各部門的成本及各類學(xué)生的教育總成本。職業(yè)學(xué)校成本核算期間，對于全日制學(xué)歷教育學(xué)生，應(yīng)以學(xué)年為成本計(jì)算期限比較合適，通常是當(dāng)年8月1日到次年7月31日；對于非學(xué)歷教育，以培訓(xùn)學(xué)習(xí)時(shí)間段來劃定。
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中圖分類號:G649 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)06-122-02
隨著教育收費(fèi)的普及和民辦高校的崛起,高校生均成本已經(jīng)成為了一個(gè)政府重視、高校關(guān)心、大眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題。與此同時(shí),生均培養(yǎng)成本是衡量一所大學(xué)資金使用效益的重要指標(biāo),在假設(shè)教育質(zhì)量相同的前提下,生均成本過高則說明學(xué)校資源利用上還存在一定的開發(fā)潛力,過低則說明教育資金的投入不足,有可能影響學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量和學(xué)校今后的發(fā)展后勁。因此,在我國高校目前一方面存在教育經(jīng)費(fèi)不足,另一方面又存在教育經(jīng)費(fèi)大量浪費(fèi)的局面下,明確生均成本構(gòu)成及數(shù)額,對指導(dǎo)高校辦學(xué)具有重要意義。
一、生均成本與高校辦學(xué)的關(guān)系
生均成本是建立在高等教育成本及高等學(xué)校成本基礎(chǔ)之上的概念。它是指教育機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)教育的基本職能(不包括其他職能),并達(dá)到教學(xué)質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn),在一定的會計(jì)期間(一年)所必須發(fā)生的,平均用于每個(gè)學(xué)生的直接支出和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的總和。生均成本的多少,對高校的生存和發(fā)展具有重要影響。
1.生均成本核算有利于高校合理配置教育資源。高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)資源利用效率不高一直是一個(gè)普遍性問題。高校雖然擁有較好的辦學(xué)條件和高素質(zhì)的師資隊(duì)伍,但由于目前大多數(shù)學(xué)校未實(shí)行成本核算,致使各部門無償占用辦學(xué)資源,人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重,設(shè)備重復(fù)購置,利用率不高。通過教育成本核算,分析成本核算指標(biāo),財(cái)務(wù)部門可以發(fā)現(xiàn)資源分配中存在的問題,提出改進(jìn)措施,重新對教育資源進(jìn)行分配,使之趨于合理化?？梢詭椭咝Q策機(jī)構(gòu)在更深的層次上認(rèn)識和分析高校機(jī)構(gòu)臃腫、人員超編、行政管理費(fèi)用膨脹、教職工工作效率低下、圖書資料和儀器設(shè)備的利用率低等弊端,充分發(fā)揮高校會計(jì)監(jiān)督與核算的職能,加強(qiáng)教育資源的使用與管理。
2.生均成本核算有利于提高高校經(jīng)費(fèi)使用效益。高等教育辦學(xué)缺乏統(tǒng)一的效益衡量尺度,財(cái)政部門對學(xué)校的基本辦學(xué)經(jīng)費(fèi)給予了保障,對學(xué)校的發(fā)展經(jīng)費(fèi)采取了保證重點(diǎn)、兼顧一般的原則,各高校不斷反映經(jīng)費(fèi)緊張,但其資金的使用效益如何卻無法反映。各學(xué)校之間也存在諸多差異,經(jīng)費(fèi)的橫向可比性不大,互相之間看不到差距,均安于現(xiàn)狀。如果能夠進(jìn)行規(guī)范的成本核算,確定每一專業(yè)學(xué)生的生均成本,則可在校與校之間、專業(yè)與專業(yè)之間進(jìn)行橫向比校,分析差異,調(diào)整結(jié)構(gòu),降低成本,提高效益。
3.生均成本核算有利于加強(qiáng)高校內(nèi)部管理改革。過去,學(xué)校與各學(xué)院之間是純計(jì)劃的管理關(guān)系,計(jì)劃招生、計(jì)劃教學(xué),也不考慮各專業(yè)的培養(yǎng)成本。計(jì)算各專業(yè)的培養(yǎng)成本,用以確定不同專業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)然還要考慮專業(yè)的熱門程度和畢業(yè)就業(yè)等多種因素。學(xué)校對各學(xué)院的財(cái)務(wù)撥款比例也可考慮專業(yè)的生均培養(yǎng)成本和社會同類專業(yè)的培養(yǎng)成本,合理地確定學(xué)費(fèi)返回比例。同時(shí),“生均成本”的確定對學(xué)院及專業(yè)的今后發(fā)展也有重要的參考作用。
4.生均成本核算為收繳學(xué)費(fèi)提供依據(jù)。我國高校學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn),取決于高校生均教育成本和學(xué)費(fèi)占生均教育成本的比例兩指標(biāo)。1996年原國家計(jì)委、國家教委、財(cái)政部聯(lián)合頒布了《普通高等學(xué)校收費(fèi)管理辦法》,規(guī)定了高校收取的學(xué)費(fèi)最高不得超過生均培養(yǎng)成本的25%。但目前的實(shí)際情況是家長對教育成本存有疑問,他們呼吁,教育成本要透明。高校應(yīng)讓高等教育消費(fèi)者了解教育成本是多少以及它們的開支去向,是否值得,這是公民對其知情權(quán)的呼吁。大學(xué)既然明碼標(biāo)價(jià),就應(yīng)對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則及高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算依據(jù)作出說明。為此,高校必須計(jì)算出生均培養(yǎng)成本,以滿足全體公民的知情權(quán)需要,消除公民對高校收費(fèi)的疑慮,降低高校學(xué)生日益增長的欠費(fèi)數(shù)額,讓群眾明明白白地“消費(fèi)”。
5.是政府確定財(cái)政撥款和民辦高校依法辦學(xué)的需要。公共教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例,是國家政府對公共教育事業(yè)支持能力和重視程度的重要指標(biāo)。對于公立高校,研究培養(yǎng)學(xué)生的標(biāo)準(zhǔn)成本,有助于確定政府應(yīng)承擔(dān)的成本比例。從總量上,政府教育財(cái)政撥款要和教育標(biāo)準(zhǔn)生均成本相適應(yīng),加大財(cái)政投入,充分履行政府的公共財(cái)政責(zé)任,確保教育質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)教育規(guī)模、質(zhì)量、效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。
2002年頒布的《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定,民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,允許出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。這一規(guī)定有助于吸引更多的社會資本投資教育,促進(jìn)民辦教育的快速發(fā)展。但要履行法律的上述規(guī)定,首先需要計(jì)量與核定學(xué)生培養(yǎng)成本。
二、生均成本的構(gòu)成及測算
1.生均成本構(gòu)成。生均成本的內(nèi)容主要包括以下六大成本項(xiàng)目:(1)人員工資。教育是一種高智力的腦力勞動(dòng),人員工資是教育成本的最重要內(nèi)容,占成本的比重也最大(一般占到50%左右)。人員工資中的“人員”,僅是與教學(xué)和教學(xué)管理有直接關(guān)系的人員,包括教學(xué)及教輔人員、行政管理人員、直接從事后勤服務(wù)的附屬機(jī)構(gòu)人員,不包括后勤社會化后的后勤人員、專職科研人員、校產(chǎn)經(jīng)營及管理人員等與教學(xué)無直接關(guān)聯(lián)的校內(nèi)人員。人員工資中的“工資”是廣義的工資,包括學(xué)校支付的基本工資、補(bǔ)助工資、各種校內(nèi)津貼、授課費(fèi)、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)與社會保障費(fèi)等一切工資性支出。(2)獎(jiǎng)助學(xué)金支出。這一支出主要用于學(xué)生的各種獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)補(bǔ)助等支出。嚴(yán)格地講,這部分支出不能計(jì)入學(xué)校教育成本,是學(xué)校收入的轉(zhuǎn)移支付,是對學(xué)費(fèi)的一種抵消或?qū)W生個(gè)人教育成本的沖減,但武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文它已經(jīng)制度化,并成為各國教育制度的重要組成部分。因此,從實(shí)際出發(fā),要計(jì)入教育成本。(3)社會保障支出,主要包括離退休人員離退休金及活動(dòng)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。(4)公務(wù)費(fèi),是學(xué)校在教育管理過程中發(fā)生的各種日常支出。如辦公、水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅交通費(fèi)、車輛使用費(fèi)、會議費(fèi)、接待費(fèi)、修繕費(fèi)等。(5)業(yè)務(wù)費(fèi),是學(xué)校為完成教育任務(wù)所發(fā)生的消耗性費(fèi)用。如實(shí)習(xí)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)用材料消耗費(fèi)、外事經(jīng)費(fèi)、教研教改費(fèi)、學(xué)科建設(shè)與專業(yè)建設(shè)費(fèi)、體育維持費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、教學(xué)用低值易耗品攤銷費(fèi)等。(6)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)是學(xué)校辦學(xué)的最基本物質(zhì)條件,其耗費(fèi)也應(yīng)是高等教育成本的主要內(nèi)容,但由于教育成本的很多理論與實(shí)際的問題沒有解決,目前,也成為教育成本管理與核算的難點(diǎn)。
2.生均成本測算。生均成本的值受多種因素的影響,比如國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、教學(xué)層次、教學(xué)水平以及學(xué)校的管理水平。目前,測算生均成本的方法尚不統(tǒng)一,采用較多的是分類法。分類法是先按照學(xué)生的類別歸集培養(yǎng)費(fèi)用,計(jì)算出各類學(xué)生的總成本,然后,再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在同類學(xué)生中,分別計(jì)算出同類但不同年級學(xué)生的培養(yǎng)成本的一種成本方法。
生均成本測算主要是遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制,借助設(shè)置的會計(jì)賬戶,將實(shí)際發(fā)生的與高等教育有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貧w集與分配,計(jì)算當(dāng)期實(shí)際生均成本。前蘇聯(lián)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯塔年提出了一種計(jì)算生均成本的數(shù)學(xué)模型:S=T×(A+B+C)/N。其中,S是學(xué)?；ㄔ谝粋€(gè)學(xué)生身上的全部費(fèi)用(即每個(gè)學(xué)生的總成本),A是折舊基金,B是流動(dòng)資產(chǎn),C是工資基金,T是學(xué)生在校學(xué)習(xí)年數(shù),N是學(xué)校年平均學(xué)生人數(shù)。每個(gè)學(xué)生的總成本S的差異受培養(yǎng)年限和年平均支出的大小兩個(gè)因素的影響。文獻(xiàn)[4]確定以下總成本計(jì)算公式:W=A+B+C+D,式中A,B,C,D分別代表總的變動(dòng)成本、固定成本、混合成本和其他成本。并對湖南7所高校進(jìn)行了核算,證明核算公式簡單實(shí)用。
生均成本算出來后,將其與實(shí)際生均成本進(jìn)行比較,就可以分析各個(gè)時(shí)期教育投資是否合理、高校是否具有效益等問題。
三、以生均成本為指引,梳理高校辦學(xué)思路
1.高校必須樹立成本效益理念。成本與效益是經(jīng)營的最基本理念與出發(fā)點(diǎn)。在市場激烈競爭條件下,高校必須徹底轉(zhuǎn)變過去那種等、靠、要的辦學(xué)思路,成為一個(gè)真正自收自支、自負(fù)盈虧的法人,擁有自主的招生和對自己提供的教育勞務(wù)進(jìn)行定價(jià)的權(quán)利。高校的管理當(dāng)局真正對高校的生存和發(fā)展負(fù)責(zé),對高校的資產(chǎn)承擔(dān)“受托責(zé)任”,真正關(guān)心高校資產(chǎn)的使用效果和效率,根據(jù)生均成本,把握好辦學(xué)成本與效益的關(guān)系的結(jié)合點(diǎn),以最小的成本,出最好的效益,培養(yǎng)出更多優(yōu)秀人才,創(chuàng)建“學(xué)校、學(xué)生、用人單位”共贏的局面。
2.高校必須樹立顧客上帝理念。高校必須樹立“顧客是上帝”的新思維觀念。學(xué)校的顧客是學(xué)生和學(xué)生就業(yè)單位。只有“上帝”滿意,學(xué)校才能生存和發(fā)展。對于學(xué)生來說,他們交學(xué)費(fèi)就學(xué)的目的就是獲取知識,掌握一技之長,為將來的生活和發(fā)展打下一個(gè)良好的基礎(chǔ),他們應(yīng)該獲得和學(xué)費(fèi)相稱的回報(bào)。為了使學(xué)生滿意,學(xué)校要為學(xué)生提供良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和條件,嚴(yán)格管理學(xué)生。對于用人單位,他們需要的是德才兼?zhèn)?、專業(yè)對口的高素質(zhì)人才。因此,如何培養(yǎng)出符合規(guī)格的高質(zhì)量“適銷對路”人才,有效滿足企業(yè)和市場需求,是學(xué)校生存和發(fā)展的根本。
3.高校必須重視質(zhì)量品牌效應(yīng)。在我國高等教育進(jìn)入大眾化階段后,人們關(guān)注的焦點(diǎn)是高等教育的質(zhì)量和水平。正如品牌是一個(gè)企業(yè)的生命一樣,對于將來的學(xué)校來說,品牌同樣決定一個(gè)高校的命運(yùn)。對學(xué)校來說,“原料”是求學(xué)的學(xué)生,“產(chǎn)品”是學(xué)成的學(xué)生。為了實(shí)現(xiàn)一條龍服務(wù),學(xué)校必須拿出很大精力來解決“原料”的供應(yīng)問題、“產(chǎn)品”的加工過程?，F(xiàn)在的學(xué)校都具備這樣的條件,只有設(shè)法提高“產(chǎn)品”的質(zhì)量,打造自己的特色品牌,才能滿足“用戶”的需要。在不遠(yuǎn)的將來,學(xué)生的就業(yè)狀況將決定一個(gè)學(xué)校的命運(yùn)。因此,在同類高校生均成本比較競爭的基礎(chǔ)上,高校應(yīng)從事業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度,把“以質(zhì)量求生存”作為學(xué)校發(fā)展的根本戰(zhàn)略。
4.高校必須建立完備的生均成本核算制度。生均成本最為科學(xué)的計(jì)量方法就是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的教育成本核算,其關(guān)鍵在于獲取系統(tǒng)而準(zhǔn)確的高校成本信息,這種信息只能來源于高校財(cái)會系統(tǒng)的賬簿記錄。因此,必須在政府或會計(jì)組織的明確規(guī)定、規(guī)范下,健全高校會計(jì)生均成本核算體系。以修正后的生均成本為依據(jù),試行成本對象化,進(jìn)行縱向、橫向比較,預(yù)算與支出比較,支出與標(biāo)準(zhǔn)比較,在考核中找問題,堵漏洞,挖潛力,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),從而降低辦學(xué)成本,提高辦學(xué)效益。
5.多渠道籌措辦學(xué)資金。高校辦學(xué)是一項(xiàng)公益事業(yè),涉及到廣大人民群眾的切身利益和國家的長遠(yuǎn)利益。在國家財(cái)力投入不足的情況下,為滿足廣大人民群眾接受高等教育的強(qiáng)烈愿望,高校必須采取多渠道籌措辦學(xué)資金、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)質(zhì)量。一是利用學(xué)科優(yōu)勢,積極爭取各項(xiàng)支持,如建設(shè)項(xiàng)目投資、專項(xiàng)資金撥款和其它捐資助學(xué)項(xiàng)目。二是尋求中外合作伙伴,采取聯(lián)合辦學(xué)方式或建設(shè)后勤服務(wù)設(shè)施等。三是合并校區(qū)、盤活現(xiàn)有資產(chǎn)。這樣,不僅可以最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有資產(chǎn)的作用,解決資金問題,而且還可以降低運(yùn)行成本,有利于校園文化的傳承和學(xué)生的培養(yǎng),使學(xué)校早日步入良性發(fā)展的軌道。
6.合理調(diào)整辦學(xué)規(guī)模及辦學(xué)結(jié)構(gòu)等問題。當(dāng)前,高校為搶奪生源增加學(xué)費(fèi)收入,逐年擴(kuò)大招生規(guī)模。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)組織存在著“適度規(guī)?！钡膯栴},即辦學(xué)規(guī)模過小,勢必增加單位培養(yǎng)成本,造成教學(xué)資源的浪費(fèi)。規(guī)模過大,則可能導(dǎo)致管理工作的失效甚至混亂,管理成本大量增加,嚴(yán)重影響人才培養(yǎng)質(zhì)量。從兩者的統(tǒng)計(jì)關(guān)系圖看,生均成本隨著辦學(xué)規(guī)模的增加呈現(xiàn)出微弱的U型特征,即隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大,其生均成本先呈下降趨勢,然后又呈現(xiàn)出一定的上升趨勢。但由于生均成本與規(guī)模的關(guān)系同時(shí)受隸屬關(guān)系、地理位置、辦學(xué)層次、開辦專業(yè)、已有規(guī)模等諸多因素的影響,因此各高校必須根據(jù)自己的現(xiàn)實(shí)情況確定合理的辦學(xué)規(guī)模。
此外,生均成本和辦學(xué)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。比如,文科與理工科專業(yè)在設(shè)備儀器投入、專業(yè)建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、課程改革經(jīng)費(fèi)等方面都有很大差別,人才培養(yǎng)方案中專業(yè)課程、實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的多少都直接影響著培養(yǎng)成本。這些都需要高校在辦學(xué)過程中,根據(jù)教學(xué)實(shí)際和市場需求,不斷優(yōu)化調(diào)整結(jié)構(gòu)。
四、結(jié)束語
生均成本的建立是一個(gè)長遠(yuǎn)的過程,在具體的核算、分析、控制和決策等環(huán)節(jié)都還有待探討和完善,這一方面需要國家政策的規(guī)范和支持,另一方面也需要各高校在對生均成本重視的基礎(chǔ)上加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理。也只有在質(zhì)量效益的基礎(chǔ)上,我國的高等教育改革才能走出困境,高校才能煥發(fā)出更大的青春和活力,為國家建設(shè)培養(yǎng)出更多的優(yōu)秀人才。
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關(guān)鍵詞:成本會計(jì);教學(xué)改革;實(shí)踐教學(xué)
課程是專業(yè)建設(shè)的重要內(nèi)容,是實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)及人才培養(yǎng)規(guī)格的基本保證。課程改革是應(yīng)用性本科高校教學(xué)管理和教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。成本會計(jì)作為會計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程,是培養(yǎng)學(xué)生成本核算知識、會計(jì)職業(yè)能力的重要載體。只有不斷改革成本會計(jì)教學(xué)模式和教學(xué)方法才能培養(yǎng)出符合市場需求的會計(jì)人才。
一、會計(jì)人才市場的需求
隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,社會對高素質(zhì)技能型人才產(chǎn)生了巨大需求,使得應(yīng)用型本科院校有了較大的發(fā)展空間。同時(shí),也對專業(yè)課程的設(shè)計(jì)與安排提出了較大的挑戰(zhàn),專業(yè)教育課程應(yīng)由理論型向?qū)嵱眯娃D(zhuǎn)化,不僅是形式上,而是從內(nèi)涵上拓展和延伸。只有在課程內(nèi)容和教學(xué)方法上不斷改革。才能實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。成本會計(jì)作為我院會計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課程。教學(xué)水平的高低直接關(guān)系到向社會輸送的成本會計(jì)與管理人員素質(zhì)和能力的高低。
二、成本會計(jì)教學(xué)改革構(gòu)想
(一)教育模式由知識型向知識+能力型轉(zhuǎn)變
長期以來,各院校成本會計(jì)的教學(xué)都是以課本為基礎(chǔ),以會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,采用課堂講授為主的教學(xué)方法。鑒于社會對會計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、動(dòng)手能力和職業(yè)能力的要求越來越高,傳統(tǒng)的教學(xué)模式已不再適應(yīng)社會的發(fā)展,各種新的教學(xué)方法和實(shí)踐環(huán)節(jié)如研討會、模擬教學(xué)、課內(nèi)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)實(shí)習(xí)、案例分析和小組討論等,應(yīng)不斷引入到成本會計(jì)教學(xué)中,讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中積極參與,變被動(dòng)接受為主動(dòng)學(xué)習(xí)。
在課程體系方面,要打破傳統(tǒng)的學(xué)科教學(xué)課程體系,將理論與實(shí)踐緊密聯(lián)系起來,使大多數(shù)學(xué)生在頂崗實(shí)習(xí)前通過課內(nèi)實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)等基本掌握崗位群所需要的各種知識。具備一定的專業(yè)素質(zhì)。
在理論教學(xué)方面,應(yīng)將職業(yè)能力作為課程內(nèi)容組合的基礎(chǔ),在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中采用模塊教學(xué)法、仿真及全真模擬教學(xué)法,將專業(yè)理論知識與專業(yè)技能結(jié)合起來,既培養(yǎng)專業(yè)能力又培養(yǎng)實(shí)踐能力;把教學(xué)與技術(shù)服務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)合起來,既培養(yǎng)創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力,又培養(yǎng)就業(yè)能力。
(二)模塊教學(xué),使能力培養(yǎng)更具針對性
成本會計(jì)主要講述制造業(yè)的成本核算,課程內(nèi)容緊湊,各部分環(huán)環(huán)相扣。為了更好地培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力,成為合格的會計(jì)專業(yè)的高素質(zhì)技能型人才。在成本會計(jì)課程教學(xué)中,可將內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化整合,按照崗位能力的要求分模塊進(jìn)行教學(xué)。具體做法是將教學(xué)內(nèi)容分為七個(gè)模塊:一是材料費(fèi)用的核算;二是人工費(fèi)用的核算;三是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算;四是制造費(fèi)用的核算;五是廢品損失的核算;六是成本核算的基本方法;七是成本的控制方法。然后按模塊安排知識點(diǎn)并設(shè)計(jì)案例或習(xí)題,通過這些模塊的學(xué)習(xí),學(xué)生基本能夠達(dá)到產(chǎn)品成本核算過程中各崗位所具備的工作能力。
(三)仿真教學(xué),增強(qiáng)成本管理意識
在成本會計(jì)教學(xué)中,教師可采用仿真教學(xué)法,理論與實(shí)踐并重,重能力、重素質(zhì)的培養(yǎng)。如各模塊中費(fèi)用項(xiàng)目及產(chǎn)生可由學(xué)生通過社會實(shí)踐深入企業(yè)收集而得,通過資料的搜集與整理、分析與計(jì)算、方案的制訂與選擇、結(jié)果的反饋與評價(jià)參與教學(xué)的全部過程。體現(xiàn)出學(xué)生的主體作用。在仿真教學(xué)中教師可引導(dǎo)學(xué)生針對具體的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分析、討論,如是否是必須發(fā)生的、是否造成了浪費(fèi)、有無節(jié)約的辦法和途徑等,把會計(jì)核算的功能延伸至企業(yè)成本管理,樹立了節(jié)約生產(chǎn),合理配置資源的管理意識;再如對費(fèi)用的分配方法教師可引導(dǎo)學(xué)生開動(dòng)腦筋,積極思考,確定設(shè)計(jì)方案,最終經(jīng)過討論由學(xué)生自主推理得出科學(xué)、公平、合理的分配方案。仿真教學(xué)激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提升了學(xué)生分析問題、解決問題的能力,增強(qiáng)了創(chuàng)新意識。
(四)案例教學(xué),激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性
在成本會計(jì)教學(xué)中引入案例教學(xué)的做法目前尚不普遍。但隨著我國資本市場的迅猛發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益增強(qiáng),預(yù)算管理、事中控制等成本管理的職能越來越重要。將近年來在會計(jì)改革與發(fā)展實(shí)踐中涌現(xiàn)的典型案例引入教學(xué),把課堂教學(xué)、理論教學(xué)、方法教學(xué)與案例分析相結(jié)合,可以進(jìn)一步拓寬學(xué)生的知識視野和思維空間,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。
(五)利用多媒體技術(shù),反映復(fù)雜的鉤稽關(guān)系
成本會計(jì)主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后鉤稽關(guān)系來反映成本核算流程,數(shù)據(jù)的來龍去脈關(guān)系主要是通過成本核算的有關(guān)表格來反映。由于表格的理解不如文字理解直觀,教師授課時(shí)、黑板等傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制,不可能將所有的成本表格一一展示在黑板上。所以多針對書本上的表格解釋某些數(shù)據(jù)的來源、計(jì)算方法及相互關(guān)系,這種單向灌輸式教學(xué)方法學(xué)生聽起來枯燥、乏味,時(shí)間一長,易產(chǎn)生厭煩情緒,教學(xué)效果不理想。采用現(xiàn)代多媒體技術(shù),利用計(jì)算機(jī)把教學(xué)內(nèi)容以人類聯(lián)想的方式,把多媒體信息如文字、圖像、聲音、動(dòng)畫、視頻等有機(jī)集成并顯示在屏幕上,信息媒體的多維化以及多重感官刺激,強(qiáng)化了知識的理解和記憶,使繁雜問題條理化,復(fù)雜問題簡單化,擴(kuò)大了課時(shí)內(nèi)的信息量,教學(xué)效果極為理想。
三、完善實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
(一)課內(nèi)實(shí)驗(yàn)
課內(nèi)實(shí)驗(yàn)具有較強(qiáng)的專業(yè)性,融合于成本會計(jì)課程里。一般安排在日常的教學(xué)中進(jìn)行,通常結(jié)合課程理論知識,通過實(shí)驗(yàn)將理論知識應(yīng)用于實(shí)務(wù)中,以鞏固理論知識,培養(yǎng)學(xué)生的感性認(rèn)識,增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手能力和專業(yè)素質(zhì)。課內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)可采用單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)和階段性模擬實(shí)驗(yàn)相結(jié)合的方式進(jìn)行。
1 單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)
單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)是以理論教材的章節(jié)為實(shí)驗(yàn)單位,按理論教學(xué)進(jìn)度分別組織實(shí)驗(yàn)。如可設(shè)計(jì)各種費(fèi)用分配表的編制實(shí)驗(yàn)、輔助生產(chǎn)成本的分配實(shí)驗(yàn)、產(chǎn)品成本計(jì)算表的編制實(shí)驗(yàn)等。這樣可使學(xué)生在學(xué)完相應(yīng)章節(jié)內(nèi)容后,對相關(guān)理論知識如何在實(shí)踐操作中運(yùn)用有一個(gè)直觀的了解,對理論知識的理解更加深刻。
2 階段性模擬實(shí)驗(yàn)
階段性模擬實(shí)驗(yàn)是在學(xué)生學(xué)習(xí)完部分會計(jì)專業(yè)理論課之后進(jìn)行的,它是針對某一章節(jié)所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)會計(jì)處理方法、程序設(shè)計(jì)的較綜合的模擬實(shí)驗(yàn),可讓學(xué)生進(jìn)一步鞏固深化本課程所涉及的相關(guān)知識。如可設(shè)計(jì)一些涉及材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用的結(jié)算和分配業(yè)務(wù),讓學(xué)生運(yùn)用學(xué)過的各種成本計(jì)算方法,計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。熟練掌握費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配的全過程,加深對理論知識的理解。
(二)綜合實(shí)驗(yàn)
綜合實(shí)驗(yàn)一般在學(xué)生學(xué)完專業(yè)課程后進(jìn)行,目的是提高學(xué)生綜合運(yùn)用專業(yè)知識的能力。綜合實(shí)驗(yàn)可以以個(gè)人為單位獨(dú)立完成,也可以小組為單位集體完成。
以個(gè)人為單位獨(dú)立完成的優(yōu)點(diǎn)是學(xué)生通過整個(gè)實(shí)驗(yàn)過程可以全面系統(tǒng)的掌握各項(xiàng)專業(yè)技能。缺點(diǎn)是不能使學(xué)生感受到實(shí)際工作中會計(jì)機(jī)構(gòu)各崗位的業(yè)務(wù)分工和內(nèi)部牽制制度,以及會計(jì)憑證在各崗位之間的傳遞過程;工作量較大,材料消耗也大。提高了實(shí)驗(yàn)成本。
以小組為單位集體完成是每組按照會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各崗位的分工情況,進(jìn)行分崗位操作。優(yōu)點(diǎn)是增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)的真實(shí)性和直觀性。學(xué)生在實(shí)驗(yàn)過程中。一方面能熟悉明確各種會計(jì)崗位的基本職責(zé),掌握各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理過程,以及原始單據(jù)和其他會計(jì)憑證在各個(gè)會計(jì)崗位之間的傳遞程序和方式;另一方面也能了解到財(cái)務(wù)部門與企業(yè)內(nèi)部其他單位及外部有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的相關(guān)單位的財(cái)務(wù)關(guān)系,掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法。缺點(diǎn)是實(shí)驗(yàn)過程組織難度較大。而且學(xué)生對實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的全面了解和掌握程度明顯低于個(gè)人獨(dú)立運(yùn)作方式,為了解決這個(gè)問題,可采用崗位輪流方法。
