時(shí)間：2023-03-20 16:25:55
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二、存款保險(xiǎn)制度對(duì)我國商業(yè)銀行的影響和建議
（一）對(duì)國有商業(yè)銀行的影響和建議
一直以來，我國的國有商業(yè)銀行都是由國家提供隱形擔(dān)保，擁有良好的信譽(yù)度，但是由于承擔(dān)著為國有企業(yè)改革提供資金支持的政策性任務(wù),造成了其經(jīng)營(yíng)的低效率及大量的不良資產(chǎn)。建立存款保險(xiǎn)制度之后，國家信譽(yù)將從這一擔(dān)保中退出,國有商行將作為一般的金融機(jī)構(gòu)與其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),這對(duì)的國有商業(yè)銀行將產(chǎn)生十分重要的影響。第一、成本增加，存款保險(xiǎn)制度建立短期內(nèi)對(duì)國有商業(yè)銀行最直接的影響是國有商業(yè)銀行需要增加一部分存款保費(fèi)支出。雖然國有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)差別費(fèi)率會(huì)相對(duì)較低，但是國有商行的存款基數(shù)大，也會(huì)有一筆不少的保費(fèi)。并且存款保險(xiǎn)制度建立后，存款利率市場(chǎng)化會(huì)逐漸放開，按照其他國家地區(qū)利率市場(chǎng)化的經(jīng)驗(yàn)，小型銀行的利率一般高于大型銀行100-120基點(diǎn)。在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，大型銀行將不得不增加挽留舊存款和吸收新存款的成本。第二、融資壓力增加，根據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》要求，存款保險(xiǎn)制度的建立對(duì)資本充足率有較高的要求，因此,在建立存款保險(xiǎn)制度之后,國有商業(yè)銀行自身償債能力的重要性就突顯出來,并且資本金是否充足將會(huì)影響國有商業(yè)銀行信譽(yù)的，這給國有商業(yè)帶來了融資壓力。第三、競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，以前隱形的存款保險(xiǎn)制度對(duì)國有商業(yè)銀行的保護(hù)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于非國有商業(yè)銀行，這對(duì)非國有商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)造成了不平等，現(xiàn)在顯性存款保險(xiǎn)制度從法律上對(duì)不同類型的銀行提供了平等的保護(hù)，營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，這對(duì)國有商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。針對(duì)存款保險(xiǎn)制度給國有商業(yè)銀行帶來的一系列影響，現(xiàn)有以下建議：第一：完善組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低管理成本；發(fā)展新業(yè)務(wù)、多開展中間業(yè)務(wù)、增加收入渠道，用收入的增加對(duì)沖成本的增加。第二：通過引入戰(zhàn)略投資者和民間資本，實(shí)行員工持股等建立多元化資本金補(bǔ)充渠道，滿足資本充足率的相關(guān)監(jiān)管要求。第三：按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善對(duì)國有商業(yè)銀行的公司制改造,加快風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)代化,變革經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，追求可持續(xù)利益最大化,以多種金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象,成為具有綜合功能的金融企業(yè)，從根本上增強(qiáng)國有商業(yè)銀行的實(shí)力，使國有商行在國家信譽(yù)退出的環(huán)境下平穩(wěn)、健康運(yùn)行。
（二）對(duì)中小型商業(yè)銀行的影響和建議
相比國有大型商業(yè)銀行而言，以城市商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行為代表的中小銀行規(guī)模小、資金不充分、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱、信用度低攬儲(chǔ)困難。存款保險(xiǎn)制度施行之后，營(yíng)造的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為中小商業(yè)銀行帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。第一，存款保險(xiǎn)制度增強(qiáng)中小商業(yè)銀行的信譽(yù)度，同時(shí)也增強(qiáng)了存款人對(duì)股份制商業(yè)銀行等中小銀行的信心，有助于中小銀行與國有商行的公平競(jìng)爭(zhēng)。第二，中小商業(yè)銀行規(guī)模小、資金不充分等特點(diǎn)使其承擔(dān)金融風(fēng)險(xiǎn)的能力低，存款保險(xiǎn)制度的推出增強(qiáng)了它們抗金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以將資金投于收益好、利潤(rùn)高的行業(yè)，提高營(yíng)業(yè)收入水平。第三，存款保險(xiǎn)制度最高償付限額為50萬，大型儲(chǔ)戶和企業(yè)可能會(huì)更傾向于總體信用度和規(guī)模水平更高的國有商業(yè)銀行，中小型商行的大型儲(chǔ)戶和企業(yè)可能會(huì)波動(dòng)從而導(dǎo)致部分存款搬家，中小儲(chǔ)戶將會(huì)成為中小商行吸收存款的主要對(duì)象，因此中小型商行在產(chǎn)品種類、服務(wù)管理水平等市場(chǎng)化要素方面面臨著考驗(yàn)，提升自己在中小儲(chǔ)戶方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由此可見，要中小商業(yè)銀行在競(jìng)爭(zhēng)激烈的銀行業(yè)求得生存，必須從自身實(shí)際情況出發(fā)，增加經(jīng)營(yíng)效率，發(fā)揮自己業(yè)務(wù)靈活性的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)客戶的實(shí)際需求，以客戶為主導(dǎo)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的理財(cái)產(chǎn)品，擴(kuò)展表外業(yè)務(wù)增加其他服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，成為符合了市場(chǎng)個(gè)性化發(fā)展的中小商業(yè)銀行。
一、輪候凍結(jié)的條件
按照最高院的司法解釋第28條的規(guī)定，對(duì)銀行存款的輪候凍結(jié)應(yīng)符合以下條件：
1、輪候凍結(jié)的存款已被本院或其他法院另案采取凍結(jié)措施;
2、輪候凍結(jié)的生效以先前采取凍結(jié)措施的另案執(zhí)行程序終結(jié)為前提;
3、輪候凍結(jié)應(yīng)向有協(xié)助義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)或其他有儲(chǔ)蓄單位送達(dá)法律文書，登記在冊(cè)。
輪候凍結(jié)被執(zhí)行人的銀行存款，尤其是被執(zhí)行人單位發(fā)放工資的帳戶存款更應(yīng)符合以上條件。
二、銀行存款輪候凍結(jié)實(shí)踐應(yīng)用中存在的問題
對(duì)于被執(zhí)行人的銀行存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，尤其是發(fā)放工資的銀行帳戶，在實(shí)踐執(zhí)行工作中存在著以下的問題：
1、執(zhí)行款無法確定導(dǎo)致凍結(jié)金額的不確定。被執(zhí)行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結(jié)措施后，法院執(zhí)行人員欲對(duì)被執(zhí)行人的該銀行存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，卻無從得知該被執(zhí)行人所欠執(zhí)行款的具體金額，除該被執(zhí)行人的銀行存款足以清償每個(gè)案件的執(zhí)行款外，另案何時(shí)可予解除凍結(jié)無有期限，法院執(zhí)行人員在對(duì)另案或其他法院的案件進(jìn)行查詢也無從得知，這樣使得對(duì)銀行存款的輪候凍結(jié)無法得以實(shí)現(xiàn)，最根本的一點(diǎn)就是執(zhí)行款的不確定性導(dǎo)致了輪候凍結(jié)實(shí)施的不確定性。而對(duì)于被執(zhí)行人所有的發(fā)放工資款的銀行帳戶，更是無從確定其執(zhí)行期限。
2、金融機(jī)構(gòu)沒有關(guān)于輪候凍結(jié)的程序性規(guī)定。筆者所在法院執(zhí)行人員多次到金融機(jī)構(gòu)欲對(duì)某一被執(zhí)行人的工資款銀行帳戶進(jìn)行輪候凍結(jié)，因另案也系該院另一執(zhí)行人員承辦的案件，因此執(zhí)行款的具體金額和執(zhí)行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動(dòng)，仍應(yīng)對(duì)此帳戶存款予以輪候凍結(jié)，但金融機(jī)構(gòu)卻無法受理該輪候凍結(jié)的法律手續(xù)，因金融機(jī)構(gòu)的微機(jī)操作系統(tǒng)無輪候凍結(jié)一項(xiàng)，因此對(duì)于法院的輪候凍結(jié)手續(xù)沒有辦法進(jìn)行操作，而金融機(jī)構(gòu)也沒有關(guān)于輪候凍結(jié)的程序性規(guī)定，相關(guān)的法律法規(guī)也沒有對(duì)金融機(jī)構(gòu)受理輪候凍結(jié)的程序進(jìn)行明確的規(guī)定，因此，雖然法院有權(quán)對(duì)被執(zhí)行人的存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，以確保另案執(zhí)行完畢后該案申請(qǐng)執(zhí)行人的權(quán)益早日得到實(shí)現(xiàn)，但是由于金融機(jī)構(gòu)的操作程序不健全、規(guī)定不完善，導(dǎo)致法院可采取的此強(qiáng)制執(zhí)行措施無法得以實(shí)施。
三、解決問題的對(duì)策
被執(zhí)行人所有的銀行存款擬欲進(jìn)行輪候凍結(jié)，仍需多方面的協(xié)助、溝通和努力。
美國研究者認(rèn)為傳統(tǒng)的存款保險(xiǎn)制度對(duì)增強(qiáng)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性及降低銀行系統(tǒng)爆發(fā)危機(jī)的概率影響不大。
1.研究者借助于對(duì)參保銀行與未參保銀行的資本充足率比較，得出的結(jié)論是前者小于后者；研究者還將新參保銀行納入實(shí)證分析研究，對(duì)參保銀行、未參保銀行和新參保銀行的資本充足率進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)新參保銀行的安全性有所降低。
2.通過probit模型分析得出推論是：競(jìng)爭(zhēng)激發(fā)銀行的冒險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，冒險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的銀行特別是新銀行更需要加入存款保險(xiǎn)體系獲得安全保障，因此形成安全持續(xù)的存款保險(xiǎn)體系設(shè)計(jì)的障礙。
（二）加拿大學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)存款保險(xiǎn)制度誘發(fā)銀行道德風(fēng)險(xiǎn)的研究
2007年，加拿大學(xué)者對(duì)本國存款保險(xiǎn)制度進(jìn)行了研究，得出與上述相似的結(jié)論:顯性存款保險(xiǎn)制度易增加銀行機(jī)構(gòu)的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，存款保險(xiǎn)制度也更強(qiáng)烈地刺激銀行選擇開展風(fēng)險(xiǎn)性高的業(yè)務(wù)，試圖將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，從而逃避對(duì)存款人的責(zé)任。
（三）國外研究者關(guān)于降低銀行道德風(fēng)險(xiǎn)的存款保險(xiǎn)制度研究
為降低道德風(fēng)險(xiǎn),美國、日本及歐洲的一些國家對(duì)傳統(tǒng)存款保險(xiǎn)制度進(jìn)行了改革，而且在法律、金融監(jiān)管規(guī)則進(jìn)行了理論和實(shí)證研究，核心是按照風(fēng)險(xiǎn)程度制定保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并且隨時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)情況來調(diào)整保費(fèi)，以減少逆向選擇所帶來的體系風(fēng)險(xiǎn)。
（四）國外關(guān)于基于顯性存款保險(xiǎn)制度下加強(qiáng)存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和對(duì)銀行監(jiān)管以降低銀行道德風(fēng)險(xiǎn)的研究
上述概括的內(nèi)容更多的是各國側(cè)重于存款保險(xiǎn)形式本身誘發(fā)銀行道德風(fēng)險(xiǎn)研究綜述。近二十來年國外也不曾間斷對(duì)涉及到如何根據(jù)具體金融環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境發(fā)揮存款保險(xiǎn)最大作用的研究。研究的結(jié)果主要包括存款保險(xiǎn)的透明度、保護(hù)程度、可計(jì)算性及道德風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)設(shè)計(jì)等，旨在將顯性存款保險(xiǎn)與銀行管理水平相匹配，以保證銀行有效防范道德風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國存款保險(xiǎn)制度實(shí)施與道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)因素
建立的效的存款保險(xiǎn)制度有必要客觀分析我國銀行業(yè)在隱性保險(xiǎn)制度下的道德風(fēng)險(xiǎn)和將要推出的顯性保險(xiǎn)可能增加的道德風(fēng)險(xiǎn)。
（一）傳統(tǒng)金融體制下隱性保險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)問題我國銀行全額存款保險(xiǎn)的隱性保護(hù)機(jī)制一直是我國銀行體系安全保證要素之一。從建國到改革開放前三十年，商業(yè)銀行出現(xiàn)的問題，都由國家財(cái)政買單，施以對(duì)存款人利益保護(hù)。在國家信用支撐下的銀行機(jī)構(gòu)、存款人對(duì)自身的潛在風(fēng)險(xiǎn)是輕視的。因而幾十年來銀行倒閉案例發(fā)生廖廖，即使偶發(fā)銀行風(fēng)險(xiǎn)，存款人利益也沒受到絲毫損失.
（二）現(xiàn)代金融體制下隱性存款保險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)問題
改革開放的三十年，我國銀行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下競(jìng)爭(zhēng)壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，隱性存款保險(xiǎn)制度誘發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生新的表現(xiàn)形式：首先，長(zhǎng)久的隱性存款保險(xiǎn)制度已經(jīng)形成銀行、存款人對(duì)存款安全保護(hù)意識(shí)放松，存款人根本沒有自己的存款與銀行共存亡的憂患意識(shí)，在對(duì)此類問題的隨機(jī)采訪中，存款者的態(tài)度大多是不屑?？梢钥闯?，存款者已經(jīng)形成了國家和銀行的安全是合而為一的思維定式，即使在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)規(guī)則中也難以制約銀行道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，隱性存款保險(xiǎn)制度本身的不均衡，破壞了銀行的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國銀行體系中的國有控股型大銀行的隱性保護(hù)來自于中央政府，而中小銀行卻來自于地方政府，資金支撐力量的不均衡助長(zhǎng)了中央政府保護(hù)下的大型銀行道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)模和概率，同時(shí)也為大銀行實(shí)施激進(jìn)的經(jīng)營(yíng)策略，取得市場(chǎng)先機(jī)創(chuàng)造了條件，對(duì)中小銀行帶來較大的不公平。
（三）現(xiàn)代金融體制下顯性存款保險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)問題
當(dāng)前我國正面臨隱性存款保險(xiǎn)向顯性存款保險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的格局。理論上講，這一轉(zhuǎn)變可產(chǎn)生對(duì)銀行道德風(fēng)險(xiǎn)降低的預(yù)期，實(shí)際有推高銀行道德風(fēng)險(xiǎn)的可能。原因是：一是與利率市場(chǎng)化相伴而生的存款保險(xiǎn)制度勢(shì)必增加銀行追求高收益，承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的可能。二是我國銀行業(yè)仍處于低水準(zhǔn)的成本管理階段。在存款保險(xiǎn)制度下，容易導(dǎo)致銀行通過增加高風(fēng)險(xiǎn)資金業(yè)務(wù)的比例來增加收益，彌補(bǔ)加入存款保險(xiǎn)體系后增加的成本。三是存款保險(xiǎn)制度實(shí)施之初有可能導(dǎo)致銀行自我管理的松懈，引發(fā)對(duì)存款人利益的忽視。
三、借鑒國外存款保險(xiǎn)制度的理論與實(shí)踐建立我國的存款保險(xiǎn)制度
存款保險(xiǎn)制度建立需要在保護(hù)存款者利益、維護(hù)銀行體系穩(wěn)定及維持存款保險(xiǎn)體系的安全三者間找到有效的均衡點(diǎn)，同時(shí)要充分認(rèn)識(shí)我國的國情，全面借鑒國外有關(guān)理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立具有中國特色的存款保險(xiǎn)制度。
（一）存款保險(xiǎn)制度內(nèi)容設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)對(duì)銀行道德風(fēng)險(xiǎn)的最大約束
存款保險(xiǎn)制度無非包括投保機(jī)構(gòu)、保費(fèi)、被保存款類別等要素。其中投保機(jī)構(gòu)的投保資格及保費(fèi)確定對(duì)銀行道德風(fēng)險(xiǎn)約束效力較大，這兩個(gè)要素的確定需要更謹(jǐn)慎些。第一，投保機(jī)構(gòu)確定。我國公布的《征求意見稿》第二條中規(guī)定，投保存款保險(xiǎn)包括在我國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社等吸收存款的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。但實(shí)施細(xì)則確定時(shí)應(yīng)該設(shè)立銀行機(jī)構(gòu)投保的門檻，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大、債務(wù)重、有問題的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)排除之外，以利于銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，減少道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于我國居民高儲(chǔ)蓄率，同時(shí)存在一定程度的大銀行壟斷，在設(shè)定銀行投保門檻時(shí)應(yīng)該慎重。第二，差別費(fèi)率確定?！墩髑笠庖姼濉返诰艞l明確了費(fèi)率是：“由基準(zhǔn)費(fèi)率和風(fēng)險(xiǎn)差別費(fèi)率構(gòu)成”。雖然借鑒了國際經(jīng)驗(yàn)考慮了風(fēng)險(xiǎn)差別費(fèi)率，但風(fēng)險(xiǎn)差別費(fèi)率制定的專業(yè)性和技術(shù)性要求較高，確定時(shí)要保證在對(duì)銀行各類指標(biāo)評(píng)估準(zhǔn)確、真實(shí)基礎(chǔ)上體現(xiàn)出差別，才能促進(jìn)銀行控制風(fēng)險(xiǎn)。由于我國的市場(chǎng)化程度不高，最初實(shí)施一步到位的差別費(fèi)率是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，因此應(yīng)把握好實(shí)施費(fèi)率差別化的節(jié)奏，不能因一種安全制度的建立形成另一種安全隱患。
關(guān)鍵詞：銀行存款 輪候凍結(jié) 實(shí)踐應(yīng)用 民事訴訟
一、輪候凍結(jié)的條件
按照最高院的司法解釋第28條的規(guī)定，對(duì)銀行存款的輪候凍結(jié)應(yīng)符合以下條件：
1、輪候凍結(jié)的存款已被本院或其他法院另案采取凍結(jié)措施;
2、輪候凍結(jié)的生效以先前采取凍結(jié)措施的另案執(zhí)行程序終結(jié)為前提;
3、輪候凍結(jié)應(yīng)向有協(xié)助義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)或其他有儲(chǔ)蓄單位送達(dá)法律文書，登記在冊(cè)。
輪候凍結(jié)被執(zhí)行人的銀行存款，尤其是被執(zhí)行人單位發(fā)放工資的帳戶存款更應(yīng)符合以上條件。
二、銀行存款輪候凍結(jié)實(shí)踐應(yīng)用中存在的問題
對(duì)于被執(zhí)行人的銀行存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，尤其是發(fā)放工資的銀行帳戶，在實(shí)踐執(zhí)行工作中存在著以下的問題：
1、執(zhí)行款無法確定導(dǎo)致凍結(jié)金額的不確定。被執(zhí)行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結(jié)措施后，法院執(zhí)行人員欲對(duì)被執(zhí)行人的該銀行存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，卻無從得知該被執(zhí)行人所欠執(zhí)行款的具體金額，除該被執(zhí)行人的銀行存款足以清償每個(gè)案件的執(zhí)行款外，另案何時(shí)可予解除凍結(jié)無有期限，法院執(zhí)行人員在對(duì)另案或其他法院的案件進(jìn)行查詢也無從得知，這樣使得對(duì)銀行存款的輪候凍結(jié)無法得以實(shí)現(xiàn)，最根本的一點(diǎn)就是執(zhí)行款的不確定性導(dǎo)致了輪候凍結(jié)實(shí)施的不確定性。而對(duì)于被執(zhí)行人所有的發(fā)放工資款的銀行帳戶，更是無從確定其執(zhí)行期限。
2、金融機(jī)構(gòu)沒有關(guān)于輪候凍結(jié)的程序性規(guī)定。筆者所在法院執(zhí)行人員多次到金融機(jī)構(gòu)欲對(duì)某一被執(zhí)行人的工資款銀行帳戶進(jìn)行輪候凍結(jié)，因另案也系該院另一執(zhí)行人員承辦的案件，因此執(zhí)行款的具體金額和執(zhí)行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動(dòng)，仍應(yīng)對(duì)此帳戶存款予以輪候凍結(jié)，但金融機(jī)構(gòu)卻無法受理該輪候凍結(jié)的法律手續(xù)，因金融機(jī)構(gòu)的微機(jī)操作系統(tǒng)無輪候凍結(jié)一項(xiàng)，因此對(duì)于法院的輪候凍結(jié)手續(xù)沒有辦法進(jìn)行操作，而金融機(jī)構(gòu)也沒有關(guān)于輪候凍結(jié)的程序性規(guī)定，相關(guān)的法律法規(guī)也沒有對(duì)金融機(jī)構(gòu)受理輪候凍結(jié)的程序進(jìn)行明確的規(guī)定，因此，雖然法院有權(quán)對(duì)被執(zhí)行人的存款進(jìn)行輪候凍結(jié)，以確保另案執(zhí)行完畢后該案申請(qǐng)執(zhí)行人的權(quán)益早日得到實(shí)現(xiàn)，但是由于金融機(jī)構(gòu)的操作程序不健全、規(guī)定不完善，導(dǎo)致法院可采取的此強(qiáng)制執(zhí)行措施無法得以實(shí)施。
三、解決問題的對(duì)策
被執(zhí)行人所有的銀行存款擬欲進(jìn)行輪候凍結(jié)，仍需多方面的協(xié)助、溝通和努力。
首先，僅有《最高人民法院的關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中查封、扣押、凍結(jié)財(cái)產(chǎn)的規(guī)定》還是缺乏法律上的程序性規(guī)定，給予法院此項(xiàng)權(quán)利卻無操作程序的規(guī)定，這就導(dǎo)致操作上的失誤和理解上的不透徹。因此，應(yīng)盡快完善對(duì)此項(xiàng)規(guī)定的程序性完善的補(bǔ)充解釋，為執(zhí)行機(jī)構(gòu)的操作規(guī)程提供法律依據(jù)。
美國銀行的存款產(chǎn)品、賬戶種類多種多樣。就花旗銀行而言，個(gè)人銀行業(yè)務(wù)種類包括支票賬戶、儲(chǔ)蓄賬戶等類，而僅支票賬戶類存款產(chǎn)品就多達(dá)五種：Citibank EverythingCounts? 、Citigold? 、Citibank Access Account 、Basic Checking 、The Citibank Account。這五種產(chǎn)品都各有特色，Basic Checking就屬于普通支票賬戶，銀行不支付利息、沒有最低余額限制、每月都必須交納9.5美元的賬戶管理費(fèi)、能享受支票費(fèi)和ATM跨行交易費(fèi)的優(yōu)惠。免費(fèi)論文。而The Citibank Account屬于付息類支票賬戶，特點(diǎn)在于銀行會(huì)支付利息、有較高的余額要求（6000美元/月）、如果存款人滿足聯(lián)合賬戶余額要求（combined average balance）就能無限制的免支票費(fèi)和ATM跨行交易費(fèi)。比較花旗銀行這兩種產(chǎn)品，它們的構(gòu)成要素都包括了：賬戶余額要求、賬戶管理費(fèi)、支票費(fèi)、ATM跨行交易費(fèi)和利率。兩種產(chǎn)品的差異就在于這幾個(gè)要素所賦予的內(nèi)容不同、組合不同。
通過對(duì)花旗銀行存款產(chǎn)品（支票賬戶）以及美國大多數(shù)銀行的存款產(chǎn)品的收費(fèi)明細(xì)進(jìn)行觀察可以看出美國銀行存款產(chǎn)品的設(shè)計(jì)具有以下的特點(diǎn)：
首先，存款產(chǎn)品的創(chuàng)新通過其構(gòu)成要素的不同組合就可以實(shí)現(xiàn)。美國銀行存款產(chǎn)品的構(gòu)成要素一般包括：期限、開戶起點(diǎn)要求、日均余額/聯(lián)合余額、優(yōu)惠（減免賬戶管理費(fèi)，免費(fèi)簽發(fā)若干次支票、利率優(yōu)惠等）、懲罰（收賬戶管理費(fèi)、降低利率）等（張橋云，2004）。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國銀行市場(chǎng)上多種多樣的存款產(chǎn)品。換言之，對(duì)這幾種要素進(jìn)行重新的組合，賦予不同的內(nèi)容就是對(duì)存款產(chǎn)品的創(chuàng)新。美國銀行一直以來都努力圍繞著存款產(chǎn)品的流動(dòng)性和收益性進(jìn)行創(chuàng)新。如本文前面提到的1970 年由美國馬薩諸塞州互助儲(chǔ)蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶――可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶（NegotiableOrder of Withdrawal Account――NOW Account）。該賬戶實(shí)際上是一種不使用支票的支票賬戶，是對(duì)活期存款的一種創(chuàng)新。它的創(chuàng)新就體現(xiàn)在既可使客戶享受到轉(zhuǎn)賬結(jié)算的便利，同時(shí)又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶――超級(jí)可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶（Super NOWAccount）就是在可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶的基礎(chǔ)上提高了銀行所支付的利息，并且多了能夠隨意簽發(fā)支票的功能。這兩種賬戶是美國銀行業(yè)歷史上較為經(jīng)典的創(chuàng)新，體現(xiàn)出了存款產(chǎn)品各構(gòu)成要素之間不同組合的強(qiáng)大的創(chuàng)新功能。
其次，注重市場(chǎng)細(xì)分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帳戶所能支付的利息，有的則看重賬戶的支付功能；有的存款人每月需要簽發(fā)很多張支票，有的則很少簽發(fā)支票。美國銀行在設(shè)計(jì)其存款產(chǎn)品時(shí)非常注重這樣的需求導(dǎo)向。如花旗銀行的兩種支票賬戶：Basic Checking適合每月簽發(fā)支票次數(shù)有限且無法達(dá)到銀行規(guī)定的帳戶余額要求的存款人群體，而The Citibank Account就是針對(duì)能夠滿足余額要求，而且每月需要簽發(fā)多張支票的存款人設(shè)計(jì)的。或者，當(dāng)存款人希望能夠獲得的利息，同時(shí)他也能夠滿足銀行的帳戶余額要求時(shí)，他就會(huì)選擇The Citibank Account。免費(fèi)論文。不同規(guī)模的銀行，存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)的不同也體現(xiàn)銀行選擇的客戶群體的不同。免費(fèi)論文。大銀行的付息帳戶余額要求要明顯高于小銀行（社區(qū)銀行），這是因?yàn)榇筱y行所希望吸引的客戶群主要是市場(chǎng)上較為高端的，能保持高存款余額的那一部分客戶；而小銀行面對(duì)的主要是當(dāng)?shù)氐纳鐓^(qū)居民，他們難以滿足大銀行的高余額要求。
第三，賬戶余額要求的作用突出。首先，穩(wěn)定的資金來源是銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)獲利的重要源泉。賬戶余額要求是美國銀行衡量對(duì)存款人所開立賬戶收費(fèi)與否的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)存款人的帳戶余額能夠達(dá)到銀行要求時(shí)，銀行就會(huì)免收其賬戶管理費(fèi)；反之，存款人就會(huì)被收取一個(gè)月5美元至15美元不等的賬戶管理費(fèi)。而且，對(duì)于一些高余額要求的賬戶，滿足余額要求的存款人銀行還會(huì)減免其支票費(fèi)、ATM跨行交易費(fèi)、賬單費(fèi)等等。這些誘人的條件使得存款人會(huì)主動(dòng)考慮取款的次數(shù)和頻率，盡量保持自身帳戶余額不低于銀行要求，銀行穩(wěn)定和持續(xù)的資金來源同時(shí)也就得到了進(jìn)一步的保證。其次，美國銀行考察存款人賬戶余額主要有兩種方式：一是要求存款人的單個(gè)賬戶滿足最低余額要求；二是要求存款人在本銀行開立的所有賬戶余額加總后滿足一個(gè)最低要求，即聯(lián)合賬戶余額要求。一般來說銀行都會(huì)選擇實(shí)行聯(lián)合賬戶余額要求+單個(gè)賬戶最低余額要求。這樣的做法有一個(gè)極大的好處，就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開立不同功能的賬戶。當(dāng)存款人某種賬戶余額要求低于銀行要求時(shí)，就可以用其在本銀行開立的其他賬戶的資金余額進(jìn)行補(bǔ)充，從而避免被收取賬戶管理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。
參考文獻(xiàn)：
1.丁友剛,2003:《對(duì)銀行收費(fèi)的理性思考――基于銀行業(yè)成本核算模式變遷與銀行收費(fèi)動(dòng)因和依據(jù)的研究》，《金融研究》，第11期。
2.李寶軍，2005：《人民幣小額存款賬戶收費(fèi)問題質(zhì)疑》，《金融會(huì)計(jì)》，第10期
在我國當(dāng)前存款利率管制的條件下,存款產(chǎn)品實(shí)際上只有期限一個(gè)要素,存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)的要素嚴(yán)重單一化,缺乏組合和創(chuàng)新功能。而美國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品不僅品種豐富,能滿足不同客戶的不同偏好,而且其存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)體現(xiàn)著激勵(lì)與約束對(duì)等的機(jī)制,既能夠吸引客戶,又能夠很好地約束客戶的行為,進(jìn)而達(dá)到穩(wěn)定存款的目的。下面比較下中美兩國存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面各自的特點(diǎn)。
一、中國銀行業(yè)存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)的特點(diǎn):
我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品簡(jiǎn)單地僅以期限作為分類依據(jù),把存款分為活期存款、定期存款、協(xié)定存款、通知存款等類型,定期存款分為定活兩便、存本取息、零存整取、整存零取、整存整取等。商業(yè)銀行是根據(jù)期限確定存款利率水平的,期限越長(zhǎng),利率越高,期限固定,利率水平也就確定了。
我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)的特點(diǎn)具體地說,其有如下幾個(gè)方面的顯著特點(diǎn):
1.存款產(chǎn)品構(gòu)成要素單一化。我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品構(gòu)成要素僅由期限和利率確定。存款利率水平事實(shí)上與期限長(zhǎng)短有關(guān),期限固定其利率水平也就確定了。
2.我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品的收益不區(qū)分余額多少。從法定利率表中可以看出,我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品僅僅以期限作為確定利率水平的依據(jù),不考慮客戶對(duì)商業(yè)銀行的貢獻(xiàn)度大小問題,不同的賬戶余額對(duì)應(yīng)的是相同的利率水平。這對(duì)大客戶群體而言,是缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制的。
3.我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品供給主體錯(cuò)位。目前我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品品種少,基本上是以期限為依據(jù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品。在我國,商業(yè)銀行提供的存款產(chǎn)品是由中央銀行批準(zhǔn)實(shí)施的,各商業(yè)銀行沒有權(quán)利去變更,只能被動(dòng)地接受并執(zhí)行中央銀行批準(zhǔn)的存款產(chǎn)品。
4.我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品定價(jià)工具的嚴(yán)重單一化。在我國,利率是存款產(chǎn)品及商業(yè)銀行相關(guān)服務(wù)定價(jià)的唯一工具,近年來商業(yè)銀行服務(wù)收費(fèi)的呼聲很高,并且實(shí)施了部分收費(fèi)項(xiàng)目,但整體上來說,商業(yè)銀行存款產(chǎn)品與服務(wù)定價(jià)幾乎只以利率來計(jì)量。
二、美國銀行業(yè)存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)的特點(diǎn)--以花旗銀行為例
國外商業(yè)銀行存款產(chǎn)品不僅品種豐富,能滿足不同客戶的不同偏好,而且其存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)體現(xiàn)著激勵(lì)與約束對(duì)等的機(jī)制,既能夠吸引客戶,又能夠很好地約束客戶的行為,進(jìn)而達(dá)到穩(wěn)定存款的目的。下面我們以美國花旗銀行為例:
1.存款產(chǎn)品構(gòu)成要素多樣化,要素組合創(chuàng)造出多種多樣新的存款產(chǎn)品。美國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品的構(gòu)成要素一般包括:期限、開戶起點(diǎn)要求、日均余額/聯(lián)合余額、優(yōu)惠(減免賬戶管理費(fèi)、免費(fèi)簽發(fā)若干次支票、優(yōu)惠利率等)、懲罰(收賬戶管理費(fèi)、降低利率)等。這些存款產(chǎn)品構(gòu)成要素可以從花旗銀行存款產(chǎn)品介紹中清楚地看出,通過這些要素的不同組合,可以創(chuàng)造出許多新的存款產(chǎn)品類型,這種要素組合的過程,實(shí)際上就是契約的權(quán)利和義務(wù)調(diào)整的過程。
2.存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向,以滿足客戶的個(gè)性化需求為動(dòng)力。美國商業(yè)銀行面臨著利率市場(chǎng)化條件下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,如何在競(jìng)爭(zhēng)中取勝就決定于商業(yè)銀行如何能夠設(shè)計(jì)出適合客戶需要的存款產(chǎn)品類型,以此為動(dòng)因,各商業(yè)銀行也就有動(dòng)力去設(shè)計(jì)、創(chuàng)新存款產(chǎn)品種類,以滿足市場(chǎng)和客戶不同的個(gè)性化產(chǎn)品要求。
3.存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)體現(xiàn)了差別化定價(jià)的原則。美國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品沒有將產(chǎn)品與服務(wù)統(tǒng)一起來,實(shí)行“一刀切”的聯(lián)合定價(jià)模式,而是采取差別化定價(jià)模式。通過這種差別化定價(jià)模式,存款產(chǎn)品的定價(jià)更加透明化,產(chǎn)品與服務(wù)的成本與收益更加明晰,客戶也能夠清晰地看到不同的銀行間產(chǎn)品與服務(wù)的定價(jià)方式。
三、中國銀行業(yè)存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)改進(jìn)的思考
存款產(chǎn)品作為一種契約性產(chǎn)品,其當(dāng)事人商業(yè)銀行和客戶之間的權(quán)利與義務(wù)必須對(duì)等,才能在約束客戶取款行為的同時(shí),激勵(lì)客戶保持存款。對(duì)商業(yè)銀行來說,更重要的是服務(wù)水平、質(zhì)量以及效率問題,這是客戶選擇銀行的標(biāo)準(zhǔn)。因此先要做好以下幾點(diǎn):
1.豐富存款產(chǎn)品要素,形成合理有效的激勵(lì)與約束對(duì)等的設(shè)計(jì)機(jī)制與理念。我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)必須引入其他設(shè)計(jì)要素,形成全面化、復(fù)雜化的要素組合,并使這些要素通過不同的組合形成新的存款產(chǎn)品類型,滿足客戶的多樣化、個(gè)性化需求。
2.通過存款產(chǎn)品創(chuàng)新,加大對(duì)客戶單方面“機(jī)會(huì)主義”行為的約束力度。當(dāng)前的存款產(chǎn)品,多是以較高的收益率水平作為創(chuàng)新的吸引點(diǎn),這使我國商業(yè)銀行提供的存款產(chǎn)品激勵(lì)過多,對(duì)客戶的行為約束過少,客戶單方面的違約行為時(shí)有發(fā)生。因此,必須加大對(duì)客戶行為的約束。
3.改進(jìn)存款產(chǎn)品定價(jià)方式,將服務(wù)定價(jià)分離出來。將利率定價(jià)和服務(wù)定價(jià)分開定價(jià),而且改變存款利率完全由期限決定的定價(jià)方式。使得支付的利率不僅與期限有關(guān),而且還應(yīng)該與開戶起點(diǎn)有關(guān)、與該賬戶內(nèi)余額有關(guān),有可能的話可以考核聯(lián)合日均余額在利率的定價(jià)方面的影響。
4.增加產(chǎn)品種類,細(xì)分市場(chǎng),提高客戶的可選擇性?！耙钥蛻魹橹行摹币呀?jīng)成為現(xiàn)代商業(yè)銀行共同的服務(wù)理念,這種理念逐漸融入和反映在銀行的組織架構(gòu)變革、業(yè)務(wù)流程再造、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、營(yíng)銷渠道等許多方面。就存款產(chǎn)品而言,美國等發(fā)達(dá)國家的銀行形成了“多要素構(gòu)成、多樣化產(chǎn)品、市場(chǎng)化定價(jià)、多渠道營(yíng)銷、個(gè)性化選擇”的產(chǎn)品營(yíng)銷體系。
參考文獻(xiàn):
[1]王祥 謝 波:我國商業(yè)銀行存款產(chǎn)品設(shè)計(jì)的思考,商業(yè)現(xiàn)代化,2007年1月(下旬刊)總第492期
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因?yàn)楹喜⒑笮纬尚碌暮喜⒅黧w，因此參與合并的單個(gè)報(bào)告主體之間發(fā)生的業(yè)務(wù)聯(lián)系，對(duì)合并主體來講就是集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債的變化不需做業(yè)務(wù)處理，實(shí)際上就等同于單個(gè)的報(bào)告主體并沒發(fā)生業(yè)務(wù)，這就給我們一種啟示，即在編制抵銷分錄時(shí)，就可以將參加合并的單個(gè)企業(yè)對(duì)此所作的業(yè)務(wù)處理反向沖銷來代替合并報(bào)表的抵銷分錄。
例如，A企業(yè)和B企業(yè)發(fā)生合并，合并后經(jīng)濟(jì)實(shí)體假設(shè)是C，在以A、B為報(bào)告主體時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)往來雙方都會(huì)分別進(jìn)行單獨(dú)賬務(wù)處理，期末在基于主體C編制合并報(bào)表時(shí)就需要做相應(yīng)的抵銷處理，按照上文論述就可以直接將A、B做的會(huì)計(jì)分錄分別反做一遍，原來的借記貸，原來的貸記借，再將雙方反做的分錄合并后即可，合并分錄就是合并的抵銷分錄。
一般認(rèn)為，企業(yè)合并過程中涉及到權(quán)益交易和非權(quán)益交易對(duì)上述不同的會(huì)計(jì)主體來講是有所區(qū)別的。下面就上述兩種情況分別舉例分析。
一、合并主體涉及股權(quán)交易的抵銷處理
本例中，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為1 000 000元，與乙企業(yè)所的所有者權(quán)益總額正好相等，說明乙企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額均為甲企業(yè)所有，通過抵銷分錄將甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資總額、乙企業(yè)的所有者權(quán)益總額在編制合并報(bào)表時(shí)重復(fù)計(jì)算的因素全部剔除，消除其對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的影響。編制合并報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下：
借：股本——A 900000
資本公積——A 50000
盈余公積——A 20000
未分配利潤(rùn)——A 30000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000
下面我們按照上文的分析作相應(yīng)的處理。
基于甲企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，甲企業(yè)購買乙企業(yè)的業(yè)務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 ①
貸：銀行存款 1000000
上述收購業(yè)務(wù)基于乙會(huì)計(jì)主體，就是將屬于B股東的權(quán)益變?yōu)閷儆贏的權(quán)益，實(shí)際上可以分解成兩部分：一是A股東購買乙企業(yè)的股票;二是乙企業(yè)回購原股東B的股票，相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000000 ②
貸：股本——A 900000
資本公積——A 50000
盈余公積——A 20000
未分配利潤(rùn)——A 30000
借：股本——B 900000 ③
資本公積——B 50000
盈余公積——B 20000
未分配利潤(rùn)——B 30000
貸：銀行存款 1000000
按照上文我們的分析需要做①、②的逆分錄，分錄③是乙企業(yè)與其原股東的回購業(yè)務(wù)，不屬于我們上文分析的甲、乙企業(yè)交易，不在抵銷的范圍內(nèi)，①、②的逆分錄分別如下：
借：銀行存款 1000000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000
借：股本——A 900000
資本公積——A 50000
盈余公積——A 20000
未分配利潤(rùn)——A 30000
貸：銀行存款 1000000
將上述分錄合并后，合并報(bào)表的抵銷分錄為：
借：股本——A 900000 ④
資本公積——A 50000
盈余公積——A 20000
未分配利潤(rùn)——A 30000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000這和直接分析合并后經(jīng)濟(jì)實(shí)體重復(fù)記的項(xiàng)目后抵銷的結(jié)果是一樣的，而且是按照合并前后不同會(huì)計(jì)主體的角度來分析得出的，也就是按上述會(huì)計(jì)處理，并沒有違背會(huì)計(jì)主體的假設(shè)，但值得注意的是這樣的路徑分析從現(xiàn)實(shí)交易的實(shí)質(zhì)角度分析是存在問題的?；谝园凑占灼髽I(yè)和乙企業(yè)為報(bào)告主體，按照上述思路分析，所做出的抵銷分錄業(yè)務(wù)處理是不符合現(xiàn)實(shí)中交易實(shí)質(zhì)的，因?yàn)樯鲜鍪召彉I(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是甲企業(yè)和乙企業(yè)原來的股東直接進(jìn)行的股票買賣沒有涉及會(huì)計(jì)主體企業(yè)乙，此時(shí)的交易主體是甲企業(yè)和乙企業(yè)的股東而非會(huì)計(jì)主體乙。但是上述的思路使我們更加清晰地了解到會(huì)計(jì)主體的交易過程，這樣就為合并抵銷分錄的編制提供了一種理論依據(jù)，對(duì)目前一步到位的抵銷處理起到解釋驗(yàn)證作用。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接根據(jù)合并后的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為會(huì)計(jì)主體分析合并造成的重復(fù)項(xiàng)目，然后進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理，這種方法固然可以一步到位，但是容易造成抵銷分錄借貸方對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊，不能直接反應(yīng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)過程，容易出錯(cuò)。
二、合并主體涉及非股權(quán)交易業(yè)務(wù)的抵銷處理
例2：甲企業(yè)2010年1月1日采用控股合并的方式以貨幣資金900，000元對(duì)乙企業(yè)投資，取得其100%股權(quán)。甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售其生產(chǎn)的商品100件，其銷售價(jià)格為9元/件，生產(chǎn)成本為5元/件，乙企業(yè)以銀行存款支付，假設(shè)乙企業(yè)并未對(duì)外銷售，不考慮增值稅的影響要求編制抵銷分錄。
首先，我們按照目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制抵銷分錄：
①抵銷甲企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本：
借：營(yíng)業(yè)收入 900
貸：營(yíng)業(yè)成本 900
②抵銷乙企業(yè)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：
借：營(yíng)業(yè)成本 400
貸：存貨 400
將上述兩個(gè)抵銷分錄合成一個(gè)抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 900
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
存貨 400
再次，我們按照上文的分析作抵銷分錄。
上述購銷業(yè)務(wù)基于甲企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，甲企業(yè)的處理為：
借：銀行存款 900
貸：營(yíng)業(yè)收入 900
借：營(yíng)業(yè)成本 500
貸：存貨 500
上述購銷業(yè)務(wù)基于乙企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，乙企業(yè)的處理為：
借：存貨 900
貸：銀行存款 900
按照上述思路，作為合并主體的抵銷分錄應(yīng)該是將上述分錄的借記貸，貸記借，即將甲、乙單獨(dú)的業(yè)務(wù)處理分錄反做為：
借：營(yíng)業(yè)收入 900
貸：銀行存款 900
借：存貨 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：銀行存款 900
貸：存貨 900
將上述分錄合并得到合并后形成的新主體的抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 900
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
1 : 問: 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！捌渌麄€(gè)人”怎么界定?我單位現(xiàn)要建一處天然氣加氣站，專門開展針對(duì)出租汽車的天然氣加氣業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)年銷售收入達(dá) 500 多萬元，我們可否申請(qǐng)小規(guī)模納稅人，按 3%納稅?
答：“其他個(gè)人”是指自然人?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第 22 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱總局 22號(hào)令)第十二條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人—經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以企業(yè)并不是可以按意愿自由選擇成為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人。
稅法鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小但管理規(guī)范的企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人，而不鼓勵(lì)乃至傾向限制規(guī)模較大的企業(yè)仍然作為小規(guī)模納稅人。另按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]1079 號(hào))規(guī)定，2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。按此規(guī)定以及總局 22 號(hào)令精神，你單位屬于應(yīng)當(dāng)申辦為增值稅一般納稅人的情況，如果不申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，恐也不能按3 ％的征收率納稅，而可能會(huì)被要求按 17％的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
補(bǔ)充說明：出于征管的需要，國家稅務(wù)總局曾于 2001 年了 《關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函[200]882號(hào))，規(guī)定從 2002 年 1 月 1 日起將所有從事成品油銷售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人，而無論其規(guī)模是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算是否健全。這一規(guī)定也與現(xiàn)行增值稅條例以及總局22 號(hào)令等文件精神一致 。
2 ． 問：我單位是國有事業(yè)單位，單位原固定資產(chǎn)賬面總額為 120 萬元(包括土地，房屋及其他設(shè)施)，被政府拆遷征收后，賠償總額為300 萬元，請(qǐng)問賬務(wù)應(yīng)如何處理 ?答：按規(guī)定，如果是已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行?！敦?cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》規(guī)定：
（1）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
（5）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（6）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。
在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷售時(shí)根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外代收有關(guān)基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項(xiàng)已收。
[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會(huì)計(jì)處理。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》。
[政策解讀]按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。
[計(jì)算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元
[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款7488000
貸：產(chǎn)品銷售收入6000000
其他應(yīng)付款400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1088000
同時(shí)：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅512000
[案情說明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場(chǎng)交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。
[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會(huì)計(jì)處理。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》。
[分析說明]在這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項(xiàng)45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）
＝45630000÷（1＋17％）
＝39000000元
奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝39000000×8％
＝3120000元
[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款45630000
貸：產(chǎn)品銷售收入36400000
其他應(yīng)付款2600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6630000
關(guān)鍵詞 外匯收支情況表 外匯收支情況表編制
一、外匯收支情況表總體說明
眾所周知，我國是資本管制國家，資本管制要求系統(tǒng)監(jiān)測(cè)宏觀外匯風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)采取調(diào)控和管制措施減少外匯風(fēng)險(xiǎn)。我國已加入WTO，外匯收支流量和規(guī)模將進(jìn)一步加大，面臨的涉外經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將相應(yīng)增加。但由于我國現(xiàn)行的外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系不能充分披露企業(yè)面臨企業(yè)的個(gè)體外匯風(fēng)險(xiǎn)，不僅企業(yè)管理者、投資者無法正確評(píng)估企業(yè)價(jià)值，國家對(duì)外商投資企業(yè)的整體外匯風(fēng)險(xiǎn)也無從測(cè)算。為防范涉外經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)我國利用外資質(zhì)量的整體提高，有必要加強(qiáng)外商投資企業(yè)外匯審核工作，準(zhǔn)確合理的編制外匯收支情況表就顯得格外重要了。
外匯收支情況表反映的是外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算交易。同財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)一樣同為權(quán)責(zé)發(fā)生制。該表以資產(chǎn)負(fù)債表的樣式來揭示外幣資金的流動(dòng)，其本質(zhì)為外匯的現(xiàn)金流量表。它所披露了外商投資企業(yè)從設(shè)立到年檢年度為止所有外匯交易的余額數(shù)。外匯收支情況表它的借方表示：貨物或服務(wù)的進(jìn)口，金融資產(chǎn)的增加，金融負(fù)債的減少，外方權(quán)益的減少；貸方表示：貨物和服務(wù)的出口，金融負(fù)債的增加，金融資產(chǎn)的減少，外方權(quán)益的增加。
二、我們?nèi)绾卫矛F(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來編制外匯收支情況表？
其實(shí)外匯收支表的每一項(xiàng)內(nèi)容可以看作為一個(gè)會(huì)計(jì)科目使用，采用復(fù)式記賬的方法來記錄?，F(xiàn)在我們簡(jiǎn)述一下各科目的使用與會(huì)計(jì)處理的異同之處。
1．收到境外股東投入的資本金：會(huì)計(jì)分錄涉及實(shí)收資本，資本公積銀行存款科目，而在外匯表中涉及資產(chǎn)外匯貨幣資本金―資本金賬戶存款和實(shí)收境外資本―外國直接投資，對(duì)于資本溢價(jià)部分也計(jì)入實(shí)收境外資本――外國直接投資項(xiàng)下。
2．銷售商品收到貨款或享有應(yīng)收債權(quán)時(shí)：會(huì)計(jì)分錄涉及銀行存款（應(yīng)收賬款）和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；外匯表中計(jì)入外匯貨幣資金-經(jīng)常項(xiàng)目賬戶存款（應(yīng)收外匯賬款）和經(jīng)常項(xiàng)目差額。外匯表中的只用經(jīng)常項(xiàng)目差額。
3．收到銀行存款利息會(huì)計(jì)科目：銀行存款和財(cái)務(wù)費(fèi)用，外匯報(bào)表涉及科目為外匯貨幣資金和經(jīng)常項(xiàng)目差額。
4．用外幣支付境外差旅費(fèi)；會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用和銀行存款―外幣賬戶，外匯報(bào)表中涉及經(jīng)常項(xiàng)目差額和外匯貨幣資金。
5．購買物資已支付價(jià)款：會(huì)計(jì)科目：物資采購和銀行存款，外匯表中涉及科目經(jīng)常項(xiàng)目差額和外匯貨幣資金。
6．支付外籍人員工資：會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付職工薪酬和銀行存款，外匯表中涉及科目如果是用外幣資金支付所用科目為應(yīng)付外籍人員工資和外匯貨幣資金；若是用人民幣支付涉及科目為應(yīng)付外籍人員工資和非外匯形式資產(chǎn)――人民幣。
7．購買固定資產(chǎn)或其他物資已付款：會(huì)計(jì)科目：固定資產(chǎn)（工程物資）和銀行存款（應(yīng)付賬款），外匯表中涉及科目：經(jīng)常性項(xiàng)目差額，外幣貨幣資金（應(yīng)付外匯賬款）。
8．外方投資中成本核算會(huì)計(jì)科目涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資和銀行存款（或是固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)），外匯表中分為境外投資與境內(nèi)外匯投資兩類針對(duì)境外投資則涉及表中境外投資與外匯貨幣資金（非外匯形式資產(chǎn)）如是境內(nèi)外匯投資則需用到境內(nèi)外匯投資項(xiàng)。
9．實(shí)際支付給外方投資現(xiàn)金股利：會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付股利和銀行存款，外匯表中涉及科目應(yīng)付外匯股利和外匯貨幣資金。
10．外商投資企業(yè)向境外（境內(nèi)）外匯借款會(huì)計(jì)科目：銀行存款和長(zhǎng)期借款，外匯表中科目為外匯貨幣資金――外債賬戶存款和境外借款（境內(nèi)外匯借款）。
11．外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、等所得的人民幣資金增加本企業(yè)外方投資會(huì)計(jì)科目：銀行存款和實(shí)收資本而外匯表科目非外匯形式資產(chǎn)――人民幣和實(shí)收境外資本。
12．外商投資企業(yè)接受境外股東以境外機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等投資會(huì)計(jì)科目：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）和實(shí)收資本，外匯表涉及科目：非外匯形式資產(chǎn)――固定資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)和實(shí)收境外資本――外國直接投資。
13．外商投資企業(yè)以機(jī)械設(shè)備、無形資產(chǎn)收回境外投資會(huì)計(jì)科目為：固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)收股利或投資收益）外匯表中涉及項(xiàng)目：非外匯形式資產(chǎn)―固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和境外投資（境內(nèi)外匯投資或是應(yīng)收外匯股利）。
14．外商投資企業(yè)中方股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方股東會(huì)計(jì)科目實(shí)收資本――中方和實(shí)收資本――外方，外匯表中項(xiàng)目非外匯形式資產(chǎn)――資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移和實(shí)收境外資本。
以上14筆比較分錄涉及企業(yè)大部分的業(yè)務(wù)往來，對(duì)在日常的工作中能起到一定的指導(dǎo)作用，但是本論文只是淺論了一下外匯收支情況表的編制問題，在實(shí)際工作過程中還需各界同仁把握好各科目的準(zhǔn)確定義及原則，靈活掌握，以便順利通過每年的聯(lián)合年檢工作。
一、事業(yè)單位：
是指主要通過生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供各種勞務(wù)的形式直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的接受國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的單位。如，工業(yè)、商業(yè)、交通事業(yè)單位；農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；文化、科學(xué)、衛(wèi)生等事業(yè)單位；社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)事業(yè)單位等。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)
是指核算和監(jiān)督事業(yè)單位資金的增減變化及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。
三、事業(yè)單位對(duì)外投資
是指事業(yè)單位利用閑置的貨幣資金、利用實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，以獲得經(jīng)濟(jì)利益的行為。按照投資對(duì)象分為：
1、債券投資
是指事業(yè)單位購入其他單位發(fā)行的各種債券（如，國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和公司債券等）
2、經(jīng)營(yíng)投資（相當(dāng)于企業(yè)的其他投資）
是指事業(yè)單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯(lián)營(yíng)）實(shí)體的對(duì)外投資。
需要指出的是，在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，沒有對(duì)事業(yè)單位的對(duì)外投資按期限劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，是因?yàn)槭聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要從事的是非盈利性活動(dòng)。
四、事業(yè)單位對(duì)外投資的科目設(shè)置
1、設(shè)置“對(duì)外投資”科目
該科目屬于資產(chǎn)類科目論文提綱格式。借方登記對(duì)外投資的增加額；貸方登記對(duì)外投資的減少額；余額在借方財(cái)務(wù)管理論文，表示對(duì)外投資的期末結(jié)存額。
2、設(shè)置“事業(yè)基金”科目
這個(gè)科目的設(shè)置體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)在處理投資業(yè)務(wù)時(shí)的自身特點(diǎn)。
該科目屬于凈資產(chǎn)類科目。事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的、非限定用途、由事業(yè)單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。
該科目貸方登記事業(yè)基金的增加額，借方登記事業(yè)基金的減少額；余額在貸方，表示事業(yè)基金凈結(jié)余額。
“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。
（1）“事業(yè)基金—— 一般基金”明細(xì)科目核算歷年滾存結(jié)余資金、接受捐贈(zèng)等。
我個(gè)人在工作中的體會(huì)是：事業(yè)單位在動(dòng)用資產(chǎn)類的貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等投資時(shí)，也要同時(shí)動(dòng)用凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金——一般基金”。
（2）“事業(yè)基金—— 投資基金”明細(xì)科目核算對(duì)外投資部分的基金。
我個(gè)人在工作的體會(huì)是：事業(yè)單位的“對(duì)外投資”這項(xiàng)資產(chǎn)，所占用的是“事業(yè)基金——投資基金”。
3、設(shè)置“固定基金”科目
該科目屬于凈資產(chǎn)類，核算事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。貸方登記因固定資產(chǎn)增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產(chǎn)減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以“固定基金”余額反應(yīng)的不是固定資產(chǎn)的凈值，而是固定資產(chǎn)原
五、事業(yè)單位投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
（一）債權(quán)性投資
【例1】 2007年3月1日，G大學(xué)開出轉(zhuǎn)賬支票203 000元，購入利隆公司發(fā)行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉(zhuǎn)讓給其他單位財(cái)務(wù)管理論文，實(shí)際取得價(jià)款為205 000元，款項(xiàng)存入銀行論文提綱格式。
⑴C大學(xué)購入債券時(shí)：
借：對(duì)外投資——白云公司債券203 000
貸：銀行存款203 00
同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬：
借：事業(yè)基金——一般基金 203 000
貸：事業(yè)基金——投資基金203 000
⑵2007年12月31日收到利息時(shí)：
利息額=200000×（9%÷12）×10個(gè)月=15 000（元）
借：銀行存款15 000
貸：其他收入——債券利息15 000
⑶2008年4月1日將債券轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時(shí)：
借：銀行存款205 000
貸：對(duì)外投資——白云公司債券203 000
其他收入——投資收益2 000
（二）經(jīng)營(yíng)性投資
事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對(duì)外投資的賬面價(jià)值按投資時(shí)的原始成本反映。
對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同的投資方式進(jìn)行賬務(wù)處理：
1、 以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)：
借：對(duì)外投資
貸：銀行存款
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
2、 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：
借：對(duì)外投資 （按評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（按評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
同時(shí)，
借：固定基金（按賬面原價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)（按賬面原價(jià)）
【例2】D大學(xué)像秀華聯(lián)營(yíng)公司投入1臺(tái)舊設(shè)備，賬面原價(jià)值20 000元（未提折舊）經(jīng)投資各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值19 000元。
借：對(duì)外投資19 000
貸：事業(yè)基金——投資基金19 000
同時(shí)，
借：固定基金20000
貸：固定資產(chǎn) 20 000
3、 以無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：
⑴借：對(duì)外投資（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值＞賬面原價(jià)值）的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
⑵借：對(duì)外投資（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值＜賬面原價(jià)值）的差額
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價(jià)值）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（無形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）
【例3】E大學(xué)以場(chǎng)地使用權(quán)向宏利聯(lián)營(yíng)公司投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為80000元，各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為90000元。
借：對(duì)外投資90 000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80 000
事業(yè)基金——投資基金 10 000
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——一般基金 80 000
貸：事業(yè)基金——投資基金80 000
4、以材料對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分一般納稅人的事業(yè)單位和小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位來處理：
⑴一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出已作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理的材料時(shí)：
1）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價(jià)值）
2）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
貸：材料（不含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價(jià)值）
【例4】F大學(xué)向金利聯(lián)營(yíng)公司投入一批多余的經(jīng)營(yíng)用材料財(cái)務(wù)管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。協(xié)議確認(rèn)價(jià)值15 000元，增值稅銷項(xiàng)2 179.49元[15 000÷(1+17%)×17%]。該大學(xué)為一般納稅人。
借：對(duì)外投資 15000
貸：材料10 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 179.49
事業(yè)基金——投資基金2 820.51
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 000
事業(yè)基金—— 投資基金 10 000
⑵小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料（已含增值稅）時(shí)：
借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
2）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）
事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額
貸：材料（含增值稅的賬面金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）
【例5】G中學(xué)（為小規(guī)模納稅人）向金鑫聯(lián)營(yíng)公司投入一批多余的經(jīng)營(yíng)用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協(xié)議確認(rèn)價(jià)值15 000元。
借：對(duì)外投資 15000
貸：材料10 300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅4.37 [15 000÷(1+3%)×3%]
事業(yè)基金——投資基金4695.63
同時(shí)，
借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 300
事業(yè)基金——投資基金 10 300
（三）投資期內(nèi)收到分派來的紅利時(shí)，按實(shí)際收到的金額
借：銀行存款
貸：其他收入
（四）收回投資的賬務(wù)處理
1、借：銀行存款（實(shí)際收回額）
貸：對(duì)外投資（賬面投資成本）
其他收入（實(shí)際收回額＞賬面投資成本）的差額
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）
2、借：銀行存款（實(shí)際收回額）
其他收入（實(shí)際收回額＜賬面投資成本）的差額
貸：對(duì)外投資（賬面投資成本）
同時(shí)，
借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）
貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）
限于篇幅，舉例從略。
參考文獻(xiàn)：
