時間：2023-03-21 17:14:58
序論：速發(fā)表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇稅法體系論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一、稅法司法化的現(xiàn)代性困境
稅收司法,是指行使國家司法權的機關——人民法院在憲法與法律規(guī)定的職權范圍內,按照稅法規(guī)定的程序,處理有關稅收刑事訴訟與稅收行政訴訟和稅收民事訴訟的活動[1]｡稅收司法作為國家司法機關處理有關稅收案件的訴訟活動,其目的是解決稅收利益紛爭,給合法權益遭受損害的個人(集體)提供最公正､權威的保障和救濟｡現(xiàn)代性理論倡導“個人主義的中心地位”[2],它必然體現(xiàn)出對每一個平等的人的價值､權利和尊嚴的切實關懷｡只有賦關懷于具體可行的稅收司法運作之中,納稅人才能對此獲得真切的體認,并最終形成對稅收司法公正的真誠信仰和對稅收法治的尊崇｡
然而,我國稅法司法化面臨著以下主要的問題:
1.稅法司法審判不足,限制了司法權在稅法領域作用的發(fā)揮｡因為我國的稅收司法活動由公檢法部門來完成,缺乏專業(yè)的稅務司法法庭,辦案效率低下;稅務部門行政強制執(zhí)行的時效性和公檢法部門強制執(zhí)行的準確性存在較大的反差:稅務部門強制執(zhí)行比較簡便､靈活､迅速,時效性強;公檢法部門由于缺乏專業(yè)性,其執(zhí)法的準確性及時效性相對較差,很難保證稅務部門申請的涉稅事件得到迅速有效地處理｡
2.稅法司法審查的范圍偏小｡稅法的侵權性使其不同于其他部門法,它要求稅款的征收要征得納稅人的同意,由此需要強調稅收立法的高層次性,但是我國稅收立法的行政化以及限制司法對行政立法行為的審查使司法對稅收行政權的制約作用很難得到發(fā)揮｡
3.納稅人知情權的司法救濟力度弱化｡司法設置了以公力為后盾維護社會秩序和正義的最后一道防線,稅收司法作為納稅人權利的最后救濟手段發(fā)揮著終局的作用｡沒有救濟就沒有權利,但是由于中國傳統(tǒng)意義上納稅人處于弱勢地位,征納雙方地位不平等的事實和觀念長期存在,使得納稅人權利的保障往往只停留在理論的理想化狀態(tài),這與法的現(xiàn)代性要求相去甚遠,因為現(xiàn)代法是權利之法已經是現(xiàn)代各法治國家的共識｡但我國在義務本位至上的氛圍中,只有強化納稅人權利的司法救濟力度,才能達到契約精神要求的納稅人權利義務對等｡
稅收法定主義要求稅收司法機關在處理涉稅爭議時,改變傳統(tǒng)稅法中征稅機關主觀任性過大，納稅人權利無法保障的現(xiàn)實狀況,主張強化納稅人權利,限制征稅機關的自由裁量權,相關爭議只能以法律的相關規(guī)定和爭議的事實情況為依據進行審判和裁決｡因此實現(xiàn)稅收司法化也是稅收法定主義的應有之義｡由此可見,稅收司法也是稅法運行的重要環(huán)節(jié),其宗旨在于排除稅收法律運行障礙,消除稅收法律運行被阻礙或被切斷的現(xiàn)象,從而保證稅法的正常運行｡因此稅收司法化是稅法現(xiàn)代性問題緩解的突破口,只有實現(xiàn)了稅法的司法化,稅法的現(xiàn)代轉型才能最終完成｡
二、稅法司法化的現(xiàn)代性進路
中國法的現(xiàn)代性問題之所以非常嚴峻,就在于我們全盤接受了知識論的思想傳統(tǒng)卻從來沒有時間和機會去對知識論思想傳統(tǒng)進行認真地反思｡正因為現(xiàn)代性的缺憾和不良后果,才需要不斷地推進和完善現(xiàn)代性，尤其是需要通過“反思性”的現(xiàn)代性來解決現(xiàn)代性的憂患和危機[3]｡強調現(xiàn)代性概念是一個指稱一種普適性的轉換每一個體､民族､傳統(tǒng)社會制度和理念形態(tài)之處身位置的現(xiàn)實性(社會化的和知識化的)力量,現(xiàn)代化所描述的科學技術､經濟､法律､文化､生活方式等基本社會范疇由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉型的過程,勢必也是司法現(xiàn)代化置身其中的過程｡法制現(xiàn)代化所表達的法律制度由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉型的法律發(fā)展運動本身就必然地要求一個司法現(xiàn)代化進程的出現(xiàn)｡因此,在目前要緩解稅法司法化的現(xiàn)實困境,具體可行的進路是:
1.設立稅務法庭
“一個完全獨立與高度受到尊重的司法權的存在，是英國各種制度充分發(fā)揮作用所必不可少的,為了這些制度的建立與鞏固，法院在歷史上曾做過有力的貢獻,”[4]說明了稅務法院在稅法司法化過程中的重要作用｡因此在本土化和國情理論背景下,應當構建或完善我國的稅務司法組織｡目前,我國法院受理的稅務案件有兩類,一類是稅務行政案件由行政庭受理?鴉一類是涉稅犯罪案件由刑庭受理｡但是稅收司法具有很強的專業(yè)性特點,因此只要具備了一批專業(yè)稅收司法人員,利用現(xiàn)有的法院機構,可以為稅收提供有力的司法保障｡根據我國行政訴訟法和刑事訴訟法的管轄原則,應該在各地統(tǒng)一增設稅務法庭｡有些學者主張設立稅務法院,但是設立了稅務法院,勢必還要設立稅務檢察院,這樣一來,全國將要新增許多機構,稅務法院設計的可行性就值得重新考慮了｡因此,目前最可行的舉措應當是在現(xiàn)有的各級法院中設置我國的稅務法庭,專門審理涉稅民事､刑事､行政案件｡借鑒國外,如美國與德國的成功經驗,稅務法庭法官的任職資格應具備法律､稅收､審計､會計等相關素質;地域管轄方面,對于民事稅務案件根據“原告就被告”的原則由被告所在地的法院管轄;在級別管轄方面,一般的稅務案件均由基層人民法院受理,重大稅務案件可以由中級人民法院受理,特別重大的稅務案件可以由高級人民法院受理｡最高人民法院在特殊情況下才可以決定受理稅務案件｡同時確保稅務法庭的獨立性,才能保證它對稅務糾紛作出客觀公正的裁決,使稅務法庭真正成為稅法司法化的平臺之一｡
2.組建稅務警察
稅務警察機構是國外比較常見的一種稅收司法保障機構,主要任務是負責維持稅務治安秩序,調查一般違法案件,偵查涉稅刑事案件,預防和制止危害稅務機關和稅務人員的案件發(fā)生｡由于稅務警察具有稅收專業(yè)知識，將會大大降低辦案成本､提高辦案效率,從而也解決了當涉稅違法案件“升格”為涉稅犯罪案件時取證上重復勞動的問題｡因此為確保稅務法庭的有效運作,在稅務稽查的基礎上應該組建稅務警察｡
從我國依法治稅的長遠目標考慮,建立稅務警察制度勢在必行,然而是否一定要設立專門的稅務警察機構值得研究｡學界有三個方案可供選擇:
為了更好規(guī)范稅法學的內容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。
1、關于稅法學與稅收學的區(qū)分問題
目前作為法學教育的稅法學與作為財經類的稅收學體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內容有一定的相互重復是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學科門類，應該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學的理論基礎應該是法學而不應該是經濟學。應從稅收法律關系的特殊性來構筑稅法學的理論基礎，以此與稅收學相區(qū)別。稅收學的基礎的研究目標應該是對稅制進行經濟學分析，探索稅制各要素與經濟變動之間的函數(shù)關系，不斷優(yōu)化稅制結構，達到稅收的最佳調控目標。稅法則是從憲法權利（權力）出發(fā)確定權利、義務，并使這些權利、義務得以實現(xiàn)作為研究的目標。
其次，稅法的原則也不應該借用稅收學的原則。亞當斯密、瓦格納以及當代經濟學家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應停留在這一層面和角度上，而應結合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準則。這些準則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學特征，還不能照搬法學共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權利保護原則、服務原則等等，都是稅法學值得高度重視的原則性問題，經過廣大學者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。
再次，稅法學所闡述的內容具有規(guī)范性的特征，而稅收學具有較強的理論性。稅法學作為法學學科與刑法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內容體系應主要依據現(xiàn)行法律、法規(guī)進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學作為經濟學理論主要應研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導作用。
2、關于稅法與財政法的銜接問題
稅法與財政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學引入一部分財政法的內容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關系的法律規(guī)范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內的基本法律制度，所涉及的內容有：預算、稅收管理、國家采購管理、財務會計管理、國債發(fā)行與管理、轉移支付、財政監(jiān)督和法律責任等部門法律法規(guī)。
稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內容，國務委員財政機關也屬于國家稅務主管機關，國務院的稅收法規(guī)大部分都是由財政部、國家稅務總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財政機關則不是稅務主管機關。稅務主管機關和稅款征收機關也不是一回事，根據<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上級稅務機關報告?！彼远惙ㄅc財政法有必要分離，稅務機關的執(zhí)法權限不應納入財政法體系之中，財政部門的執(zhí)法權限不宜擴大到稅收領域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。
與稅法聯(lián)系較密切的財政法內容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉移支付制度等方面內容，這些應包含在稅法學內容體系之中。與稅法雖有關系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內容，不宜引入稅法學。
關于財務會計管理，財政部門與稅務機關職能有交叉。根據<<會計法>>規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內的會計工作?！边@一規(guī)定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務、審計、金融等部門的管理職責中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細則中，明確規(guī)定了稅務機關有賬薄憑證管理權。這是稅收的基礎性工作，只有加強對財務會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據。因此，稅務機關對賬薄、發(fā)票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當分離的原則，稅務機關在征收稅款過程中，需要對會計項目進行調整，對二十余項指標的調整形成了獨立于會計法的稅務會計。這些內容應包含在稅法學當中，而財政法涉及會計工作的內容主要應是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監(jiān)管、注冊會計師的管理等。目前稅務會計內容大多數(shù)稅法學教材尚未列入。
3、稅法學與經濟法學的關系
經濟法學無論是從研究對象還是內容體系都比較混亂，根據教育部高等教育司編<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調控法部分，但是在內容上卻沒有以稅收的調控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調控經濟的一個重要手段，在經濟法學的宏觀調控內容中應該涉及，但是應把握好角度，應圍繞稅收和稅法的宏觀調控職能（手段）加以闡述，而不應該在這很小的篇幅內全面介紹稅法，主要應講清楚稅收作為國家宏觀調控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調控職能的。
根據我們十余年稅法學教學的實際情況看，稅法學是一個專業(yè)性很強的學科，是學生反映最難學的學科，需要具備一定的相關知識為基礎，如會計學、經濟學等，而目前法學專業(yè)學生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據稅法學需要引入相關知識并進行解釋，學生才能理解。如果按照<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定的稅法在經濟法學二十四章中的一章來講，學生可能連起碼的概念也建立不起來。
關鍵詞：圖書館；信息服務；讀者工作
隨著信息時代的到來，信息資源已成為國民經濟和社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息水平正在成為衡量一個國家現(xiàn)代化程度和綜合實力的重要標志，同時也是衡量圖書館工作水平的標志。21世紀是網絡信息時代，在現(xiàn)代高新技術的推動下，圖書館將發(fā)生一場革命。在這場革命中，圖書館的諸多方面，如館藏發(fā)展，文獻加工，建庫及聯(lián)合編目，對網絡的用戶服務都要發(fā)生很大的變化。因此，傳統(tǒng)的圖書館需要重新思考其使命、宗旨，重新規(guī)劃圖書館發(fā)展的藍圖。
一、當前圖書館讀者服務工作的缺失
首先,有的圖書館忽視了用戶需求理念的變化和需求載體的變化。網絡環(huán)境下，信息服務模式的變化給人們帶來了信息服務與利用的新理念。信息需求的方式、途徑和選擇信息價值的大小是由用戶根據自己的需求程度和意愿來衡量的。信息價值越大，用戶信息需求的心理就越迫切。信息需求行為就越快、越頻繁。相反，若信息價值不大，即對用戶而言可有可無，則用戶的信息需求心理就不強烈，也就不會多方式、多途徑快速獲取。計算機網絡信息技術的普及、數(shù)字圖書館的出現(xiàn)，使得信息載體類型更加多樣化，從文字型轉向聲像型、機讀型，特別是通過計算機網絡傳輸?shù)臉O其豐富的信息資源，逐漸成為用戶信息需求的最佳選擇。這種按照自己需求和意愿來獲取信息的理念與傳統(tǒng)的紙質文獻的服務模式是無法比擬的?？梢哉f是人們對信息需求的一場思想變革。網絡環(huán)境下，經濟、技術的高度發(fā)展運用，使得原來主要以紙質文獻為主要來源獲取信息的狀況大為改變。而許多工作人員忽視了這一點，還死抱著藏書不放，從而失去了大批讀者。
其次,在信息服務中忽視了用戶需求方式和需求內容的變化。目前，圖書館用戶信息需求主要有Internet和數(shù)據庫兩種方式。大多數(shù)用戶都喜歡和愿意選擇Internet方式，它不受時間和空間限制，用戶可以極其方便地從龐大的信息群中獲取所需信息。網絡環(huán)境下，圖書館用戶信息需求的內容呈現(xiàn)出了微觀化、多樣化、實用化和高效化等變化趨勢。隨著科學技術的迅猛發(fā)展，文獻信息海量增加，各種信息之間的知識內容互相交叉，新的交叉學科、邊緣學科大量涌現(xiàn)，使得圖書館用戶信息需求的內容不僅僅是概括性、敘述性的信息情報。還需要大量詳盡的、專指性較強的情報信息。因此呈現(xiàn)出微觀化趨勢；網絡環(huán)境下由于用戶類型的復雜多樣化,不同的用戶還希望得到各種不同類型的信息，因此用戶信息需求呈現(xiàn)出多樣化特性.許多圖書館的信息服務還處于一成不變的狀態(tài)下,只拘泥于傳統(tǒng)的購買、使用數(shù)據庫上，這實在值得我們擔憂!
第三，信息服務的方向性和宗旨性不明確。在網絡時代,衡量圖書館地位的高低與作用的大小取決于信息服務手段是否自動化、信息服務形式是否多樣化、信息服務效率是否高效化、信息服務資源是否網絡化、信息服務對象是否全球化和信息服務人員素質是否高層次化。
這就對圖書館的工作提出了新的挑戰(zhàn)。圖書館應該有體現(xiàn)自身特色的核心藏書保障體系，在此基礎上將其整序為具有自身特色，適應讀者需求的書目、文摘、全文數(shù)據庫，并提供網上服務，滿足用戶對書目信息檢索和原始文獻索取的需求。數(shù)據庫建設是信息服務的基礎，是現(xiàn)代信息資源建設的核心。但是在“重藏輕用”采訪觀的作用下，一些極具收藏價值，但利用率低的圖書占用了大量的購書經費，致使大眾需要的圖書無錢購買或購人的很少。有因考慮圖書的系統(tǒng)性和連續(xù)性而忽略了它的實用性、因注重館藏數(shù)量而將應剔舊的不剔舊，過分在乎一館獨立而漠視館際協(xié)作，新書到館時效性不強，圖書分編速度太慢，圖書分編加工的質量不高，此類漠視讀者服務的情況，不一而足。
二、圖書館讀者服務的改進方法
信息化、網絡化的發(fā)展加快了社會和人們的工作節(jié)奏，諸如知識老化加速、技術成果應用周期縮短、新產品更新?lián)Q代頻繁等，均要求必須有快速、高效的信息服務作保證。因此只有那些內容傳遞迅速，需求及時的高效化信息，方能在信息用戶的需求中發(fā)揮應有的作用。筆者認為，要解決這些問題，可以采用以下方法：
首先，要加強網絡信息服務形式多樣化。圖書館如果僅僅開辟專室連接網絡終端，讓用戶自由選用，這種服務方式遠遠滿足不了用戶的需求。在當前技術條件下，可以為用戶提供以下服務：一是為讀者編制導航系統(tǒng)，把常用數(shù)據庫的地址或者相關資源先匯集起來，幫助用戶在盡可能“廣”的空間和盡可能“短”的時間范圍內獲取盡可能“多”的有價值的信息。二是開展參考咨詢電子化服務。網絡環(huán)境下的圖書館參考咨詢不應只局限于在口頭與書面的服務方式上，而應增加電子郵件、電子論壇等新的參考咨詢服務方式。三是依托已建立的一些國內外網上協(xié)作關系，提供用戶自身無法獲取的有價值的網絡信息數(shù)據庫查詢服務。四是為用戶提供各種幫助信息，如在本館主頁上設置幫信息，指導網絡用戶更加有效地開發(fā)利用信息資源；為到檢索室的讀者提供現(xiàn)場指導，幫助他們選擇正確的途徑獲取所需要的信息資源的種類。五是提供網上科技查詢等項目，為科研管理部門進行科研立項提供參考，并且主動參與到科研課題中去。根據課題的需要，定期把某一領域的資料下栽，做到索引，以方便讀者查詢，使專業(yè)人員可以不斷獲得該領域的前沿研究動態(tài)和最新進展資料，直到課題結束為止。
其次，加強虛擬館藏和實際館藏的整序利用。針對因特網上信息資源繁雜無序、機構網址飛速增長、檢索方法互不相同的特點，高校圖書館必須加強網絡信息的深度整序和綜合處理，在主頁上用鏈接的方式建立信息導航系統(tǒng)，將網上隨機無序的信息資源轉化為分類有序、高速配送的增值信息。幫助用戶在其引導下到特定的網址快速準確地檢索有效信息，從而優(yōu)化檢索查詢質量，避免盲目網上漫游。因此，傳統(tǒng)意義上的高校圖書館在其館藏和服務內容形式上必須作出重新調整。網絡環(huán)境下，圖書館應該是以“用”為主非以“藏”為主，圖書館工作人員應該“為書找人”而非“為人找書”，各個部門、每一位工作人員都要有“質量第一”的觀念，真正做到全面質量管理。并且要建立健全的規(guī)章制度，制定切實可行的管理達標標準，要求館員按照標準規(guī)范本職工作，從而在工作中不斷提高自身的管理素質。
第三，圖書館工作人員要提高信息素質，具備不斷接受新知識的能力。圖書館這一行業(yè)是一個包含著大量知識資源和智力潛能的行業(yè)，知識信息的迅速膨脹決定了知識的更新?lián)Q代加快，即使是一些圖書館的老專家，在現(xiàn)代信息技術飛速發(fā)展的情況下，也面臨著知識老化的危機。圖書館又是一個多學科的信息源．圖書館工作人員要能正確處理各種信息，必須具備良好的采集信息資源和運用現(xiàn)代技術的能力，具備完備的、系統(tǒng)的基礎知識和科學合理的知識結構。首先要樹立“信息觀”、“網絡觀”，培養(yǎng)強烈的信息意識，提高圖書館工作人員對信息資源和信息網絡的認識。其次，進行信息管理與利用理論和方法的培訓，懂得網絡資源的分布及獲取方法．以及網絡檢索工具和各種搜索引擎的使用方法及其優(yōu)缺點，提高信息檢索能力?？傊褪且訌娦轮R、新技能的學習，改變自身知識結構單一、技能老化的現(xiàn)狀。在掌握圖書館專業(yè)知識的基礎上，兼顧其他專業(yè)知識的學習．處理好廣博與精細的關系。同時，還要把自身學到的新知識、掌握的新技術，運用到信息資料采集和管理工作中，并在實踐中不斷深化對新知識的理解，提高對新本領認識，完善對新技術的應用。
第四，建立“服務鏈型”圖書館，加強館際合作改變過去單純就服務抓服務的做法，把信息的開發(fā)、信息的營銷、信息售后服務，柜臺服務，讀者滿意服務質量的監(jiān)測全過程納入閉環(huán)管理，有效地解決了各環(huán)節(jié)銜接的問題，使之始終處于受控制狀態(tài)和持續(xù)改進的動態(tài)質量管理體系之中，形成抓過程質量和抓讀者持續(xù)滿意服務相統(tǒng)一的管理模式。重新對服務提供過程和服務管理過程進行梳理，打破信息開發(fā)、信息營銷等部門之間的壁壘，疏通服務提供過程的通道，確定服務過程的順序和相互作用；明確各部門、各崗位的質量職責；通過內部審核、過程能力自查，管理評審，對不合格服務項目的分析、持續(xù)改進等監(jiān)視、測量和分析活動，使服務過程和芰撐過程都得到有效控制和不斷改進。通過變革，可以使圖書館從“窗口”暇務向全員全過程的“服務鏈型”的轉變。
三、結語
綜上所述，怎樣更好地服務于公眾，發(fā)展圖書館事業(yè)，便成為每個圖書館人需要思考的重要問題。我們說，學習型社會是全民學習的社會，構建學習型社會需要整合各類資源，通過多種途徑，全面提升人們的科學文化素質和思想道德素質。圖書館作為社會文化教育機構，是國家維持的設施和公益事業(yè)，覆蓋面廣，具有性和開放性，其服務對象是各行各業(yè)、各個階層的公眾，其館藏文獻、信息資源對全體社會成員全面開放。顯然，圖書館的讀者服務工作有著極其重要的意義，我們必需走出新的路子，更好的開展讀者服務工作。
參考文獻
l馮新蘭.21世紀圖書情報人員的繼續(xù)教育[J]．圖書情報工作，2000年7期
2張敏勤．影響圖書館OPAC系統(tǒng)質量的因素探析[J]．新世紀圖書館，2004年2期
振動對于水輪發(fā)電機組是極其嚴重的危害，它不但降低機組的工作效率，影響機組安全運作，還會加快損壞機組部件，導致事故的發(fā)生。由于水輪發(fā)電機組在運行中產生振動現(xiàn)象是不可避免的，所以如何解決處理發(fā)電機組振動故障是水電站必須面對的問題，下面通過對機組振動現(xiàn)象及其危害性的分析，討論如何處理及預防水輪機振動。
1 工程概況
某水電站位于廣東肇慶，由一、二級電站組成。電站工程由大壩、壓力引水隧洞、調壓井、高壓埋管、發(fā)電廠房、升壓站及附屬建筑物組成。一級水電站主要配合干渠引水發(fā)電，容量2×1250kW，水輪機型號為HL123-LJ-120，額定水頭17.5m，單機額定流量7.5m3/s。
二級電站為引水式，容量1×2000kW，水輪機型號為HL220-WJ-84，額定水頭46.6m，額定流量5.39m3/s。該機組在調試期間出現(xiàn)了不同程度的振動問題。通過詳細析機組振動故障的原因，并制定了調整處理方案，經治理后徹底消除了該機組的振動故障。
2 機組振動分析
2.1 機組振動的危害性
對水輪發(fā)電機組而言，振動是旋轉機械不可避免的現(xiàn)象。振動除了使機組效率降低，還會帶來一系列危害，甚至會威脅機組的正常運行和安全，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1）機組振動會造成某些部件的有害彈性變形和塑性變形，使一些零部件材料發(fā)生疲勞、裂紋及斷裂，引起機組零部件金屬焊縫中疲勞破壞區(qū)的形成和擴大，使之發(fā)生裂紋甚至斷裂損壞而報廢。
2）振動使機組各部位緊固連接部件松動，導致這些緊固件本身的斷裂，加劇其連接部分的振動，促使它們迅速損壞。
3）振動加重機組轉動部件之間的相互磨損。
4）尾水管中的水流脈動壓力可使尾水管壁產生裂縫，嚴重的可使整塊鋼板剝落。
5）振動導致機組出力不足，運行范圍縮小，壽命縮短。
6）振動也可引起機組基礎廠房構件和引水壓力鋼管等的共振，有時會釀成嚴重事故，可能使整個設備和廠房毀壞。
7）過大的振動不僅導致機組運行參數(shù)的波動，影響機組的負荷分配及供電質量，縮短機組的使用壽命，危及電站安全運行和電力系統(tǒng)的經濟運行。
2.2 機組振動原因
造成水輪發(fā)電機組振動的原因很多而且復雜，機組振動除了機器本身轉動或固定部分引起的振動外，還需考慮發(fā)電機的電磁力以及作用于水輪機過流部分的流動壓力對系統(tǒng)及其部件振動的影響。因此，一般將引起水輪機組振動的原因分為電磁、機械、水力三個方面。
1）電磁引起的振動。主要由發(fā)電機電磁不平衡引起，常見的有轉子磁極線圈層間短路、勵磁回路兩點接地、空氣間隙不均勻、定子三相不平衡等。切除勵磁電流，空載運行如振動消失，證明是電磁方面引起的震動。
2）機械引起的振動。主要有轉動部分重量不平衡、機組軸不正、主軸聯(lián)結不同心、軸承缺陷、推力或導軸承調整不當，以及靜、轉部分偏磨等。
3）水力引起的振動。如尾水管中渦帶引起振動、機組偏離最佳運行工況區(qū)運行、止漏環(huán)間隙不均、蝸殼及導葉引水不均的轉輪進口水流沖擊、卡門渦列、空腔汽蝕、間隙射流等。將機組改調相如振動消失就是水力振動，如不消失即為機械振動。
3 機組振動防治方法
3.1 避振運行
為滿足經濟運行要求，應避開各臺機組出現(xiàn)振動和空蝕的運行范圍。一級電站主要結合灌溉引水發(fā)電，水頭、流量變幅大，最高水頭22m，最低水頭12m，灌溉期間為中、低水頭，小流量用水較多。在這種情況下，運行主要以減小汽蝕和機組振動為主，降低機組故障率。對一級電站歷史運行資料進行了整理，找出了不同水頭下機組單機運行的最小流量及當時運行工況。同時結合HL123-LJ-120型水輪機運轉特性曲線，為了確保安全，降低汽蝕，減輕機組振動，單機運行最小流量應限制在4.5m3/s以上。水輪機導葉開度達到一定程度后，導葉開度再繼續(xù)增大，而功率變化量不大，導葉開度的增大反而破壞蝸殼中進水流態(tài)，加重汽蝕，使機組振動加劇。結合實際運行及水輪機運轉特性曲線，導葉開度達到88%時，不再增加開度，以減輕汽蝕和振動。
二級電站主要以水庫棄水發(fā)電，水頭變幅不大。運行記錄表明當導葉開度低于40%時，振動明顯，噪音增大。同時導葉開度超過85%時，再繼續(xù)增大，功率變化量不大，而機組振動加劇。結合實際運行及HL220-WJ-84水輪機運轉特性曲線，導葉開度限制在40%～85%之間運行，以減輕汽蝕和振動。
0 引言
國網新源控股有限公司北京十三陵蓄能電廠，機組運行已將近20年，隨著機組運行年限的增加，機組振動擺度較大的問題日趨顯著，給機組安全穩(wěn)定運行造成極其不利的影響[1]。振動擺度過大將造成嚴重的后果，主要體現(xiàn)在：
1）引起機組零部件金屬和焊縫中疲勞破壞區(qū)的形成和擴大，從而使之發(fā)生裂紋，甚至損壞而報廢。
2）使機組各部位緊密連接部件松動，不僅會導致這些緊固件本身的斷裂，而且加劇了被其連接部分的振動，使它們迅速損壞。
3）加速機組轉動部分的相互磨損，如大軸的劇烈擺動可使軸與軸瓦的溫度升高，使軸承燒毀；發(fā)電機轉子的過大振動會增加滑環(huán)與電刷的磨損程度，并使電刷冒火花。
4）尾水管中的水流脈動壓力可使尾水管壁產生裂縫，嚴重的可使整塊鋼板剝落。
5）共振所引起的后果更嚴重，如機組設備和廠房的共振可使整個設備和廠房毀壞。
1 軸線狀態(tài)分析
1.1 分析目的和評價方法
機組在停機過程中的低速運行時的擺度數(shù)據不受勵磁、水力和質量不平衡的影響，基本上反映大軸的原始軸線靜態(tài)彎曲。因此通過對機組停機過程中低速運行的數(shù)據進行特征提取，即可計算獲取機組軸線靜態(tài)彎曲數(shù)據。
1.2 軸線靜態(tài)彎曲特征數(shù)據列表
1.3 分析結論
通過分析機組低轉速下的數(shù)據，機組軸線存在一定的靜態(tài)，主要影響上導擺度的轉頻成分，停機前上導擺度值約為162um，下導擺度值約為65um，水導擺度值約為85um。大軸彎曲量125um。
2 質量不平衡分析
2.1 分析目的和評價方法
在整個變轉速過程中，大軸靜態(tài)彎曲引起的振動擺度轉頻成分基本不變，質量不平衡引起的振動擺度轉頻成分則與轉速平方成正比；在機組低速運行時，質量不平衡不會引起振動擺度，此時振動擺度只是由大軸靜態(tài)彎曲引起。因此將機組停機過程中額定轉速下的振動擺度轉頻成分矢量數(shù)據減去低速運行時的振動擺度轉頻成分矢量數(shù)據，即可得到額定轉速下質量不平衡對機組振動擺度的影響，指導機組動平衡。
2.2 質量不平衡對擺度的影響量化參數(shù)
質量不平衡對水導擺度影響較大，上導、下導和水導擺度的變化相位基本一致，說明機組存在質量不平衡。
3 磁拉力不平衡分析
3.1 分析目的和評價方法
這一過程中擺度轉頻成分主要是由于磁拉力不平衡引起，通過將機組帶勵磁時的振動擺度轉頻成分矢量數(shù)據減去空轉時的振動擺度轉頻成分矢量數(shù)據后得到的參數(shù)，反映了磁拉力不平衡對機組振動擺度的影響。
3.2 磁拉力不平衡對擺度的影響量化參數(shù)
通過現(xiàn)地觀察上導擺度和下導擺度基本沒有變化，水導擺度有所變換，但其變化量與勵磁沒有直接關系，說明機組不存在磁拉力不平衡。
4 水力不平衡分析
4.1 分析目的和評價方法
機組在變負荷過程中振動擺度轉頻成分主要是由于水力不平衡引起，通過將機組帶負荷時的振動擺度轉頻成分矢量數(shù)據減去空載時的振動擺度轉頻成分矢量數(shù)據后得到的參數(shù)，反映了水力不平衡對機組振動擺度的影響。
4.2 水力不平衡對擺度的影響量化參數(shù)
上導擺度和下導擺度基本沒有變化，水導擺度有所變換，但其變化量與負荷沒有直接關系，說明機組不存在水力不平衡。
5 渦帶工況區(qū)分析
5.1 分析目的和評價方法
通過擺度、壓力脈動渦帶頻率成分（1/2到1/6轉頻成分）隨負荷變化趨勢評價尾水管偏心渦帶對機組運行的影響程度，掌握渦帶工況區(qū)。
5.2 變負荷過程尾水渦帶對擺度和壓力脈動的影響分析
擺度和壓力脈動的低頻成分主要是由于尾水渦帶造成。變負荷過程的擺度和壓力脈動低頻成分和負荷的相關曲線，反映了尾水渦帶對機組的穩(wěn)定性影響程度隨負荷的變化趨勢，通過進一步分析可掌握機組的渦帶運行工況。最嚴重渦帶工況： 100MW，頻率：0.31倍頻。
6 結論和建議
通過以上試驗及振動擺度數(shù)據分析，在抽水工況下，下導擺度相對較大，水導擺度較大，下導擺度相對較大，上導擺度較小，其余各部位振動較??；渦帶工況下水導擺度較大，各部位振動較小。100MW和120MW為明顯渦帶區(qū)，150MW以下存在部分渦帶，150MW以上及80MW及以下工況不存在渦帶。
以上分析可以看出機組軸線存在一定的靜態(tài)和質量不平衡，基本不存在磁拉力不平衡和水力不平衡，導致#3機組擺度轉頻成分過大主要質量不平衡占主要成分，而導致渦帶工況下水導擺度過大的主要原因為水力因素造成，只能通過調整水導瓦隙進行處理。建議結合瓦溫情況適當減小水導瓦隙。
參考文獻：
水輪發(fā)電機組調速自動控制系統(tǒng)經歷了機械液壓式調速器、模擬式電液調速器和數(shù)字式電液調速器幾個發(fā)展階段，取得了長足的發(fā)展。但是，隨著大容量機組和大型互聯(lián)電力系統(tǒng)的出現(xiàn)及其對電力系統(tǒng)自動控制要求的提高，對水輪發(fā)電機組調速自動控制系統(tǒng)(以下簡稱“調速系統(tǒng)”)提出了更高的要求，出現(xiàn)了許多需要解決的新問題。如自動發(fā)電控制(AGC)自動控制機組有功功率時調節(jié)品質問題，發(fā)電機組調速系統(tǒng)對電力系統(tǒng)穩(wěn)定的作用問題等[1]。
1、水輪發(fā)電機組調速自動控制系統(tǒng)存在的問題
(1)機械液壓式調速器和模擬式電液調速器，一般都沒有有功功率反饋，機組有功功率調節(jié)由運行人員手動調節(jié)調速器的頻率給定的大小來實現(xiàn)。由于運行人員的智慧和經驗，有功功率的手動調節(jié)是穩(wěn)定的。近年來，隨著電力系統(tǒng)自動控制技術水平的提高，AGC進人了實用化階段，要求機組調速系統(tǒng)能夠根據AGC給出的有功功率值自動控制機組的有功功率.為了適應這種要求，出現(xiàn)了發(fā)電機組有功功率控制裝置。這種裝置接受AGC給出的應發(fā)有功功率指令，作用于機組調速器。由于調速器固有特性和控制策略方面的問題，有功功率控制裝置自動控制機組有功功率時，或表現(xiàn)為超調量大、擺動時間長，或表現(xiàn)為調節(jié)“遲鈍”。一時間，機組有功功率自動控制的調節(jié)品質成了水電站自動化領域里的一個突出問題。盡管通過控制策略的改進，使問題得到了一定程度的改善，但仍沒有達到理想水平。有的研究者將機組有功功率反饋引人了調速器，根據AGC給定的功率和實發(fā)有功功率的偏差來調節(jié)機組有功功率，但“調節(jié)信號繞過了PID，繞過了軟反饋”，因此這種控制模式也很難使調節(jié)達到最優(yōu)狀態(tài)。
(2)控制策略較落后，不能實現(xiàn)功率控制、開度控制、頻率控制的要求和合理切換，不能實現(xiàn)頻率故障、開度故障等容錯控制策略。
(3)不能實現(xiàn)電網的一次調頻功能，不能達到一次調頻對頻率死區(qū)、永態(tài)轉差率、響應滯后時間等動作參數(shù)的要求。
(4)原調速器在試驗時需外接多個試驗器材，試驗程序和方法較繁瑣，數(shù)據記錄不方便。
2、缺少對電力系統(tǒng)穩(wěn)定控制的作用的考慮
2.1機組調速系統(tǒng)結構欠完善
目前，電力系統(tǒng)中運行的水輪發(fā)電機組調速系統(tǒng)，除了前面分析的頻率反饋不完善。沒有有功功率反饋以外，沒有發(fā)電機功角反饋參與是機組調速系統(tǒng)不能對電力系統(tǒng)穩(wěn)定起作用的重要原因之一。因為發(fā)電機功角變化是反映機組轉速和有功功率變化最敏感的參數(shù)。另外，發(fā)電機端電壓和無功功率變化也影響機組轉速和有功功率。因此，應當設計具有發(fā)電機的轉速(而不是發(fā)電機端電壓的頻率)、有功功率、功角、端電壓和無功功率參與控制的發(fā)電機組調速自動控制系統(tǒng)。初步理論分析已經證明這種調速系統(tǒng)對于抑制機組頻率和有功功率搖擺、提高電力系統(tǒng)穩(wěn)定性具有明顯作用。
2.2調速器存在死區(qū)
電液調速器的機械液壓隨動系統(tǒng)結構復雜，存在機械反饋(包括杠桿式反饋和直連式反饋)導致調速器存在死區(qū)。死區(qū)的存在直接影響了機組調速系統(tǒng)的調節(jié)品質，使其難以對電力系統(tǒng)穩(wěn)定發(fā)揮作用。因此，簡化電液調速器機械液壓隨動系統(tǒng)的結構，去掉機械反饋參與調速控制，根除調速器的死區(qū)，應該成為調速器研究的主要問題之一。如果做到這一點，就為調速器在電力系統(tǒng)穩(wěn)定控制中發(fā)揮更大的作用奠定了基礎。
3、完善水輪發(fā)電機組調速自動控制系統(tǒng)的對策
3.1協(xié)聯(lián)關系運行提高了機組運行效率
電站較早時不能準確采集機組水位信號，且當時的控制器模擬量通道受限制未接入水位信號。改造后調速器接入水位信號并設置導葉與槳葉的協(xié)聯(lián)關系數(shù)據，按協(xié)聯(lián)關系減少了水輪機的綜合耗水率，提高了水輪機的運行效率。
3.2協(xié)聯(lián)關系運行減輕了機組振動擺動
水輪發(fā)電機組的振動擺度過大不但會影響機組的正常安全穩(wěn)定運行，嚴重時甚至會引起機組和廠房的損壞，造成嚴重后果。電站曾采取一些措施來減輕振動，未能取得良好的效果，主要原因是機組未按協(xié)聯(lián)關系運行，機組上導、推力、上機架等多個部位的振動擺動值較大。改造后導葉、槳葉在協(xié)聯(lián)關系下運行，在試驗和實際運行中通過手測與在線監(jiān)測系統(tǒng)觀察機組各部的振動擺動均符合國家標準要求，提高了機組的安全穩(wěn)定運行程度，提高了水輪發(fā)電機組壽命[2]。
3.3改變控制結構，提高了控制調節(jié)性能
原調速器位移反饋信號取自中間接力器，液壓隨動由多級放大組成，機械液壓部分結構復雜、元件較多，調速系統(tǒng)的穩(wěn)定性和動態(tài)響應性較差，接力器不動時間、甩負荷動作時間等數(shù)據不能達到國家標準要求。通過改變調速器的反饋結構和方式，在導葉、槳葉的接力器和引導閥處安裝不同類型的位移傳感器，與原中間接力器共同形成多個閉環(huán)反饋回路，不改變調速器的機械液壓部分，利用控制系統(tǒng)的軟、硬件多閉環(huán)反饋提高了調速系統(tǒng)的調節(jié)精度、速動性和穩(wěn)定性。
3.4監(jiān)控系統(tǒng)和在線監(jiān)測系統(tǒng)的功能完善
通過PCC的模擬量輸出模塊和雙路配電器分別將導葉開度、槳葉開度信號送往機組監(jiān)控系統(tǒng)和在線監(jiān)測系統(tǒng)，在正常運行及事故情況下便于對事件進行分析，完善了監(jiān)控系統(tǒng)和在線監(jiān)測系統(tǒng)的功能。
4、結論
改善水輪發(fā)電機組調速自動控制系統(tǒng)中頻率和功率反饋;增加功角、機端電壓和無功功率反饋參與機組調速自動控制;開發(fā)合理控制方式;簡化電液調速器機械液壓系統(tǒng)的結構，根除調速器死區(qū);應該成為水輪發(fā)電機調速器研究的主要問題。如果這樣做了，就可以提高機組調速自動控制系統(tǒng)的調節(jié)品質，更充分地發(fā)揮調速器的作用。這不僅對提高電力系統(tǒng)頻率的質量有益.而且也會對電力系統(tǒng)穩(wěn)定控制起更大作用。
稅法在現(xiàn)行執(zhí)法體系中是一個分外的范疇，它不是按傳統(tǒng)的調解對象的尺度分別出的單獨部門法，而是一個綜合范疇。此中，既有涉及國家底子干系的憲法性執(zhí)法范例，又有深深浸透宏觀調控精神的經濟法內容，更包羅著大量的范例辦理干系的行政規(guī)則；除此之外，稅收犯法方面的治罪量刑也具有很強的專業(yè)性，稅款的掩護步驟還必須警惕民法的具體制度。因此，將稅法作為一門單獨的學科加以研究不光完全須要，而且具有非常重要的理論和實踐意義。當憲法學熱衷于研究國家底子政治經濟制度而無暇顧及稅收舉動的合憲性時，當經濟法學致力于宏觀調控的政策選擇而不克不及深入稅法的制度籌劃時，當行政法學也只注意最一樣平常的行政舉動、行政步驟、行政幫助原理而難以觸及稅法的特質時，將全部的與稅收干系的執(zhí)法范例聚集起來舉行研究，使之形成一門獨立的法學學科顯得尤其重要。這樣可以博采眾家之專長，充實警惕干系部門法已有的研究成果和研究要領，使稅法的體系和內容改正完備和富厚。
【引言】
作為稅法的基本原則之一，稅收法定主義作為稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則， 一直是稅法理論研究中的重要內容?！癱ivillaw.com.cn/article/default.asp?id=16933 - m1#m1它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對于保障人權、維護國家利益和社會公益可謂舉足輕重，不可或缺?！?/p>
一、稅收法定主義的起源和內涵
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制，無償?shù)貙ι鐣a品進行的一種分配。它是國家存在的經濟基礎，國家要履行必要的公共職能，為公民提供所需要的公共產品和服務，繳稅便是公民獲得公共產品和服務所付出的代價。但若國家和政府沒有相應的法律依據而向人民征稅，意味著對人民的財產權利的非法侵犯。
（一）稅收法定主義的起源。
稅收法定主義，肇端于13世紀的英國，當時，伴隨市民意識的覺醒，英國國王的王權逐漸受到議會權力和個人權利的制約，在1215年《大》中，議會迫使國王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王國的一般評議會的決定，則在朕之王國內不許課稅，”此即著名的“無承諾不課稅”原則，學者一般認為，其為現(xiàn)代稅收法定主義的初始型態(tài)。
（二）稅收法定主義的內涵。
1．稅收法定主義的內容
日本學者金子宏在一書中，將稅收法定主義的內容概括為“課稅要素法定主義、課稅要素明確主義，合法性原則和手續(xù)之保障原則”等四項，該觀點值得商榷。從三個方面可以證明稅收法定主義所解決的是稅法中的實體問題，而非程序保障問題。這三個方面是：該原則的目的是反對政府無故剝奪國民財產；稅收法定主義的諸多功能來自對政府征稅的要求進行約束；程序保障包含于稅收法定主義將使得該原則實際上成為不可能?！耙虼苏J為稅收法定主義只應包含稅種法定、稅收要素確定這兩個方面的實體內容。”[2]
2.稅收法定主義的核心和實質
“沒有法律依據國家就不能課賦和征稅，國民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心?！盵3]依據民主原則和法治原則，國家征稅所依據的法律，僅是指人民行使權力的議會制定的法律或議會授權制定的法規(guī)。但最主要、最大量的應是議會制定的法律。
由人民通過其代表在議會上自己決定要負擔什么稅收，并通過議會制定的法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的；人民交納其自愿負擔的稅款，才是合法的。稅收法定主義的實質在于民主與法治，它集中地體現(xiàn)了民主原則與法治原則等憲法原則。
二、稅收法定主義的內容
根據對稅收法定主義的認識，學者們把稅收法定主義的內容概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和程序合法原則。
（一）課稅要素法定原則。
課稅要素必須由法律直接規(guī)定。其次，課稅要素的基本內容應由法律直接規(guī)定，實施細則等僅僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的。再次，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構成對課稅要素法定原則的否定。
（二）課稅要素明確原則。
課稅要素明確原則，即有關課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內容上不出現(xiàn)漏洞。它是從立法技術的角度保證稅收分配關系的確定性。出于適當保留稅務執(zhí)法機關的自由裁量權、便于征收管理、協(xié)調稅法體系的目的和立法技術上的要求，有時在稅法中作出較模糊的規(guī)定是難免的。
（三）依法稽征原則。
依法稽征原則是指稅務行政機關必須嚴格依據法律的規(guī)定稽核征收，而無權變動法定課稅要素和法定征收程序。
三、我國憲法與稅收法定主義的實現(xiàn)
（一）稅收法定主義成為憲法原則。
繼英國之后，各國亦紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認．尤其是倡導法治的國家．無論其發(fā)達程度、地理位置、社會制度、氣候條件、歷史傳統(tǒng)如何，多注重在其憲法中有關財稅制度的部分，或在有關國家機構、權力分配、公民權利和義務的規(guī)定中，對稅收法定主義予以明確規(guī)定。
（二）我國是否實現(xiàn)了稅收法定主義。
1．在法律條文的規(guī)定上――不能認定我國已確立稅收法定主義
從憲法方面來看。?我國憲法未對稅收法定主義作出具體、全面、明確的規(guī)定，這確為缺失或不完善之處。國家立法機關為彌補此不足，在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關、單位和個人不得違反。它使得稅收法定主義在一個稅收法律中而不是在憲法上得到了確立，因此我們可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。
2.在我國的稅收立法的實踐中――未體現(xiàn)稅收法定主義
在我國的稅收立法的實踐中，公民在稅收立法上的廣泛參與性未能得到有效體現(xiàn)，公民的各種偏好不能真實而及時的表達，在稅收立法中很少實行聽證制度，稅收立法在決策、起草、審議和公布等諸多環(huán)節(jié)中，基本上是由各相關機構，主要是稅務部門自行制定，而未經過人大或人大常委會的通過，因此公民各方的利益不能得到有效保護，且與稅收法定主義對國家征稅權的限制這一根本要求相悖。
（三）稅收法定主義的實現(xiàn)條件。
我國未能實行稅收法定主義的原因并不能簡單地認為是立法機關的不努力或稅務行政機關自身利益的驅使，更重要的在于稅收法定主義的實現(xiàn)必須要具備一定的客觀條件，我國以前實行稅收法，定主義的現(xiàn)實條件并不成熟。
1.國家的財政收入應以稅收為主
若一國財政收入不以稅收收入為主，而以其他收入如國有資產經營收益、資源收入或收費收入為主，則是否實行稅收法定主義在現(xiàn)實中并不具有較大意義，因為此時與公民利益更為相關的政府籌資行為并非稅收，對于政府權力的限制主要不針對稅收活動。
2．私人產權明確而得以保護
在個人與君主或封建領主之間具有人身依附關系的條件下，顯然是不可能實行稅收法定主義的，在絕對的公有制條件下也是不可能實行稅收法定主義的，因為稅收法定主義所體現(xiàn)的對納稅人或者說是公民的權利的保護缺乏依據，也沒有著力點，因此只有在憲法中明確保護私人產權的條件下，才有可能實現(xiàn)稅收法定主義。
四、我國實行稅收法定主義的立法建議
稅收法定主義的實現(xiàn)并非一朝一夕就可以完成的，在我國實行稅收法定主義的條件逐步成熟的情況下，根據我國的國情，應從以下幾方面人手，逐步予以完善。
（一）在憲法上全面確立稅收法定主義。
憲法統(tǒng)領諸法，把稅收法定主義規(guī)定在憲法中，能夠使稅收法定主義在相關法律中得以貫徹，從而能夠有助于稅收法制的完善，可以通過憲法修正案的方式補進體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。
（二）盡快制定《稅收基本法》，逐步完善稅收立法。
稅收基本法一般是指對稅收共同性問題進行規(guī)定，以統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調各單行稅收法律、法規(guī)，在稅法體系中具有最高法律效力的法律規(guī)范。它可以對稅法體系起到整合的作用，使其整體結構更加合理，從而提升稅法體系的效力，因此，應盡快制定《稅收基本法》，推動和保障稅收立法的不斷完善，提高稅收法律規(guī)范的地位，確保稅制的穩(wěn)定。
（三）在稅收立法中實行聽證制度。
實行聽證制度是體現(xiàn)公民在稅收立法上的廣泛參與的重要手段，這一點在代議制稅收立法中尤為重要，是提高立法透明度，使公民各方利益得以體現(xiàn)、各種利益沖突和矛盾得以協(xié)調的重要保證。
注釋：
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經濟發(fā)展是稅務會計分支產生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經濟發(fā)展是會計分支產生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用?，F(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數(shù)據處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發(fā)展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數(shù)據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數(shù)據。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務會計與會計實務相關，是面對企業(yè)內部管理層的會計賬，數(shù)據真實，能反映企業(yè)真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數(shù)據對企業(yè)實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區(qū)別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務會計的依據是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔?，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)據資料，按照稅法規(guī)定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。
（二）稅務會計和財務會計的聯(lián)系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業(yè)的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業(yè)的財務會計相協(xié)調。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協(xié)調最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關的，即法律環(huán)境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現(xiàn)。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據稅收法則對財務會計進行協(xié)調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執(zhí)行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
依法治稅與稅收流失是與生俱來的一對矛盾，只要存在稅收，就必然伴隨著稅收流失的發(fā)生。早在大約2500年前，古希臘圣賢柏拉圖就曾討論過偷逃稅等稅收流失問題。隨著社會的發(fā)展、人類文明程度的提高和法治的加強，稅收流失這一現(xiàn)象非但沒有被遏制，反而有愈演愈烈之勢。據有關專家測算，我國稅收流失的總體規(guī)模，白1995年至2000年，每個年度稅收流失的絕對額均在4000億元以上。雖然近年來我國稅收收入高速增長，但也難掩稅收流失的事實，對稅收流失的不良效應，還是要引起我們的警醒并加以研究。
一、稅收流失的不良效應
(一)稅收流失對宏觀調控的影響
稅收同時具有財政和經濟調節(jié)兩大功能，對宏觀經濟起“內在穩(wěn)定器”的作用。它作為國家重要的宏觀調控手段之一，以“相機抉擇”的稅收政策實現(xiàn)其調控功能。然而稅收流失的存在，無疑會影響稅收正常的宏觀調控功能。稅收流失對宏觀調控的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1、稅收流失的直接后果是減少了國家財力，減弱了稅收對宏觀經濟的“內在穩(wěn)定器”作用，使“相機抉擇”的稅收傳導機制失靈，弱化了稅收宏觀調控的效果。而且由于稅收流失，該收的稅沒有收上來，預算內的投資份額越來越少，政府投資的宏觀調控功能趨于弱化。這種變化趨勢雖然反映了市場化取向改革的必然要求，有它的內在合理性，但其后果也是很嚴峻的，使得政府作為投資主體，由于其財力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀80年代中期到90年代初，各地方政府不顧整體利益，大量重復建設，在某種程度上講就是政府財力分散化的結果。財力不足也使得國家對關系到國計民生的基礎設施和基礎產業(yè)投資不足，從而減弱了政府對國民經濟的影響力和控制力。
2．稅收流失的存在，可能會影響到政府對宏觀經濟形勢的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤的地下經濟活動“繁榮”起來。地下經濟逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長率、就業(yè)人數(shù)等指標都沒有納入到政府的經濟統(tǒng)計數(shù)據之中，這樣容易使宏觀調控部門對現(xiàn)實經濟的真實情況產生誤解，對包含公開經濟與地下經濟兩部分的真實經濟增長的深度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開經濟的增長速度和規(guī)模，而忽視了地下經濟的影響。除了經濟增長的速度和規(guī)模外，地下經濟和稅收流失的存在，會對其他各項經濟統(tǒng)計指標造成扭曲。例如，由于稅收流失的存在，地下經濟吸引了不少勞動力就業(yè)，使國家過高估計失業(yè)率，給宏觀調控和決策增加了困難。
3．稅收流失對整個經濟發(fā)展產生侵蝕和破壞作用，干擾經濟的正常運行。主要包括：(1)造成稅負以及收入分配不公。在實際稅收征管中出現(xiàn)地方政府對國有、集體經濟管理較嚴，而對個體私營經濟管理偏松的狀況，必然導致兩種經濟成分間收入差距的進一步拉大，特別是在國有企業(yè)面臨困境、下崗職工增加的情況下，不利于社會的穩(wěn)定。(2)導致產業(yè)惡性競爭。一些地方政府出于對本地區(qū)利益的考慮，不頤本地區(qū)資源劣勢，違反國家產業(yè)政策，盲目實施減稅免稅，引起產業(yè)結構惡化、社會資源浪費和宏觀經濟嚴重失控。而對于納稅人而言，由于應向國家繳納的稅款未予繳納或未足額繳納，同類企業(yè)或同類產品的稅收成本不同，破壞了優(yōu)勝劣汰的市場競爭機制，尤其是引起市場價格失真，錯誤引導社會資源配置。惡性稅收競爭干擾了市場機制在資源配置中的基礎性作用，在不正當稅收利益的引誘下，納稅人對經營地址的選擇不再完全遵循資源配置的效率原則，在正常的稅收扭曲之外，對納稅人的經濟行為產生“二次扭曲”，最后導致全局性的產業(yè)結構比例失調。
(二)稅收流失對資源配置的影響
稅收流失對資源配置的影響是指稅收流失現(xiàn)象對經濟體系中生產商品和提供服務的各種資源流動和組合的影響。無論是減免稅、避稅，還是偷逃稅行為，都存在對整個市場經濟的扭曲問題。理智的經濟人不僅要考慮稅收規(guī)則，而且還要考慮獲取減免稅、實施逃避稅行為的可能性及相關的稅收經濟利益的大小，市場選擇和資源配置必然因受到上述物質利益的誘惑而產生偏差，部分要素可能長期滯留在低效益但能獲取稅收流失收益的行為上，因此這種生產要素的扭曲性組合不利于資源的有效配置。稅收流失會破壞優(yōu)勝劣汰的市場競爭機制，導致資源配置過程中的“劣企驅逐良企”的市場效應。
一些質量低劣的逃稅商品以價格優(yōu)勢占領市場，迫使那些守法納稅者要么轉而仿效，要么被擠出市場，從而形成“劣企驅逐良企”的市場效應。比如走私分子通過偷逃關稅及其他稅收，把遠遠低于國內市場價格的成品油走私到國內出售，從而引起了國內成品油價洛的大幅下跌，造成國內石油化工行業(yè)的全面虧損，給國家宏觀經濟運行和稅收收入帶來了巨大損失。
稅收流失還會導致社會資源的浪費。從納稅人來講，為了達到偷逃稅的目的，他們會花費大量的精力和時間來研究偷逃稅的各種方案，甚至會花費大量的金錢來聘請專業(yè)顧問，對自己的生產經營活動方式進行無謂的調整。同時，他們還會利用偷逃稅的資金來囤積一些緊缺的資源。由于市場的變化和時間的遷移，這些囤積的資源就會因自然的原因而耗損和浪費。同時，對于稅務機關而言，為了堵塞稅收流失的漏洞，稅務機關需要花費大量的人力和物力進行稅務征管和稽查，這無形中也就增加了稅收征管的成本，從全社會資源配置的角度來講，純粹是一種資源的浪費。
(三)稅收流失對國家財政的影響
毫無疑問，稅收流失的存在首先直接減少了財政收入，這已經成為導致我國財政困難的重要原因之一。有關統(tǒng)計數(shù)據表明，近年來我國財政收入占gdp比重不斷下降，這在很大程度上歸因于日益嚴重的稅收流失。雖然2002年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉，但稅收流失對國家財政收入的負面影響仍然存在。
而且，從我國的實際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的聯(lián)系，某稅種的流失除了直接減少該稅種的稅收收入外，還會由于各稅稅基之間的聯(lián)系而連帶侵蝕其他稅種的稅基，減少其他稅種的稅收收入。比如企業(yè)偷逃增值稅的行為不僅導致增值稅收人的減少，同時也會導致企業(yè)所得稅的稅收流失。因此，政府要花費大量的人、財、物力治理稅收流失，這必然導致稅收成本增加?？傊?，稅收流失一方面導致了財政收入的減少，另一方面又導致了財政支出的增加，進而加大了財政赤字的規(guī)模，加劇了我國財政困難的局面。
(四)稅收流失對稅收法制的影響
1．損害稅法剛性。大規(guī)模的稅收流失會導致國
家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實而形同虛設，從而降低稅法的剛性和權威性。例如，我國的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執(zhí)法過程中運用稅收保全、稅收強制執(zhí)行等的權力以及對違反稅收征管行為的行政處罰權，但大范圍的稅收流失所造成的“法不責眾”的結果，使得稅務機關對稅收保全、稅收強制執(zhí)行等措施很少使用，對于所發(fā)現(xiàn)的導致稅收流失的一般稅務行政違法行為也只是以追繳稅款了事，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定對其進行處罰。即使對于一些比較嚴重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的下限或突破下限進行象征性罰款，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定進行嚴厲的處罰。這就嚴重破壞了稅收征管法的剛性和權威性，使稅收征管法的實施效果大打折扣。
2．削弱了稅務機關的執(zhí)法主體地位。在政府間的惡性稅收競爭中，往往能夠看到其他政府部門如財政部門、公安部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至街道辦事處、居委會、村委會的身影，依法享有征稅權的稅務機關，有時被迫或自愿地放棄了部分專有權力，稅收執(zhí)法主體地位受到沖擊。實踐證明，凡是稅收流失比較嚴重的地區(qū)，其稅收征管秩序必定極為混亂，稅收行政執(zhí)法的力度與手段也就難以落實。同時，稅收流失還導致了稅務工作人員的腐敗甚至犯罪。
(五)稅收流失對納稅主體的影響
1．稅收流失導致了納稅人之間的稅負轉嫁和稅收不公，出現(xiàn)“鞭打快牛”的現(xiàn)象。本來，國家的稅收任務在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的，納稅人的稅收負擔也是其能夠承受和愿意承擔的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失者逃避了納稅的義務和負擔，稅收流失者所逃避掉的稅收任務和負擔就勢必轉嫁到其他愿意負擔納稅義務的納稅人頭上，從而出現(xiàn)了稅收轉嫁和稅負不公，加重了守法納稅人的稅收負擔。稅收流失對收入再分配產生直接影響，由于這種影響的存在會進一步使稅收調節(jié)收入分配的職能作用被嚴重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結果只能是加劇收入分配的不公。
2．稅收流失易生示范效應，導致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效，降低納稅人對國家稅法的遵從度，增大稅收行政執(zhí)法的阻力，導致稅收流失規(guī)模的進一步擴大。如果政府對偷逃稅行為處罰力度不強，偷逃稅行為必然會由個體發(fā)展到群體，進而形成整個社會范圍內的“稅收黑洞”?！岸愂蘸诙础钡拇嬖趯乐仄茐囊婪{稅的社會風氣，從而導致納稅人對守法遵從度降低，征管秩序混亂，稅務行政執(zhí)法措施手段難以實現(xiàn)，稅收剛性被破壞，甚至形成“逃稅——成功——再逃稅”的惡性循環(huán)，導致更大范圍的稅收流失。
二、稅收流失治理對策
(一)以健全稅法體系為根本。實現(xiàn)依法治稅稅法作為調整稅收征納關系的法律規(guī)范，不僅是國家征稅的依據，也是稅務管理的一個必要前提。要治理稅收流失，根本是健全和完善稅收法律體系，推進依法治稅。我國現(xiàn)行稅法體系仍不完善，還存在著許多亟待解決的問題，有必要對其進行完善。
1．堅持稅收法定主義，加強稅收立法。稅收立法，是依法治稅的核心。我國現(xiàn)行稅法體系中大部分稅種沒有通過人大立法，法律層次低，缺乏應有的權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。因此，有必要完善《憲法》中涉稅內容的規(guī)定，確立、充實稅法體系的憲法依據。如將稅收法定主義、稅權劃分的重大原則、規(guī)定等寫入《憲法》，進一步明確征納稅主體的權利義務及相應范圍等。另外，要加緊制定稅收基本法，使其充分發(fā)揮對各單行稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)率作用，推動和保障稅收立法的不斷完善。
2．嚴厲打擊稅收犯罪行為，加強稅收執(zhí)法。依法征稅是稅務部門最基本的職能。要加大對稅收犯罪打擊的力度，稅務人員必須做到嚴格執(zhí)法，執(zhí)法必嚴，違法必究；持稅法面前人人平等；堅決制止以言代法、以權代法、以補代罰、以罰代刑等違規(guī)行為；杜絕人情稅、關系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)違犯稅法的犯罪行為，無論是納稅人故意偷逃稅還是稅務工作人員職務違法犯罪，都一律嚴懲不貸，絕不允許有包容、姑息的現(xiàn)象發(fā)生。要加強稅收執(zhí)法，必須大張旗鼓地查處和嚴厲打擊各種偷稅行為。
3．建立稅務警察和法庭，加強稅法保障。建立專門的稅務警察機構是國外較為普遍的做法，其成功的治稅經驗值得我們借鑒。首先組建稅務警察，由稅務警察專門負責稅務違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務警察特殊的執(zhí)法機關和稅務機關的雙重權力，人員由稅務機關和公安機關抽調組成，以此提高稅務違法案件的辦案質量。其次設立稅務法院，專門負責稅務違法案件和稅務訴訟案件的審理工作。
(二)建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機制
1．加強重點稽查。一方面，制止稅收流失的重點是稽查，這是基層稅收工作的重中之重。新形勢下稅收稽查工作的核心應該是建立日常稽查、專項稽查和專案稽查相結合的分類稽查制度，借助以計算機網絡為依托的監(jiān)控系統(tǒng)，選擇并確定被查對象，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行分權制約、相互銜接的流程來操作，改變目前普遍查、盲目查的狀況，提高打擊稅收流失的針對性和實效性。另一方面，要使稅務稽查機構專業(yè)化。應該借鑒國外的做法，讓稅務稽查機構從稅務機關中獨立出來，成為一個與稅務征收機關具有相同法律地位的稅收執(zhí)法機關。同時，不僅要賦予稅務稽查機關對外(即對納稅人)的稽查監(jiān)督權，而且還應該賦予稅務稽查機關對內(即對稅務機關)的監(jiān)督權。
2．構建第三方稅源信息報告系統(tǒng)。所謂“第三方稅源信息報告系統(tǒng)”是指由征納雙方之外的第三方按照稅務機關要求填報專門格式的信息報告表，包括收款方姓名、納稅人識別號和支付金額等內容，一般一年匯總填報一次，在納稅年度結束后提交給稅務機關。這些第三方提供的信息報告表不僅大大豐富了稅務機關的稅源信息，也確保了這些信息的準確性，對于提高稽查水平、科學選案都是很有幫助的。
3．逐步完善各項征管制度，建立多層次、多環(huán)節(jié)、多功能的稅源監(jiān)控體系。要進一步完善稅務登記制度，建立按稅種、稅目和分地區(qū)、行業(yè)的稅源監(jiān)控制度，特別是完善重點稅源監(jiān)控體系，使其成為稅源監(jiān)控體系的主體。稅務機關要全面掌握本地區(qū)重點稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產經營及納稅情況，隨時監(jiān)控重點稅源的發(fā)展變化，包括動態(tài)信息和靜態(tài)信息，要注意從中反饋稅收的變化規(guī)模，為全面監(jiān)控稅源提供資料和經驗。
(三)提高稅收遵從水平，減少稅收流失
1．規(guī)范公共收入體系。在科學界定各級政府職能和責任的基礎上，完善分稅制，確保各級政府有穩(wěn)定的財源；降低政府對非稅收入的依存度，積極推進稅費改革，遏制、清理亂收費；規(guī)范制度外財政，構建以稅收為主、以規(guī)范的非稅收人為輔的公共財政收入體系。
2．科學界定財政支出范圍，消除政府的“越位”與“缺位”。首先，以市場為導向，加大財政公共性支出，主要包括基礎科研、義務教育、公共衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等代表社會共同利益和長遠利益的支出。其次，控制和縮減不合理的財政支出項目。一方面，要大力壓縮各種財政補貼，尤其是企業(yè)虧損補貼；另一方面，要加大政府機構改革力度，壓縮行政經費支出。
3．提高財政透明度，并建立相應的公共財政監(jiān)督機制。確保公共財政收入、支出信息的公開，使納稅人可以通過各種途徑獲取有效信息，了解公共資金的去向以及相對應的支出規(guī)模，接受大眾和社會輿論的監(jiān)督。同時，通過財政部門的內部監(jiān)督、審計監(jiān)督、人大監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及社會公眾監(jiān)督來對預算編制、預算執(zhí)行等情況進行約束，以提高財政資金的使用效率，保證政府的支出能夠反映納稅人的真實意愿。
依法治稅與稅收流失是與生俱來的一對矛盾，只要存在稅收，就必然伴隨著稅收流失的發(fā)生。早在大約2500年前，古希臘圣賢柏拉圖就曾討論過偷逃稅等稅收流失問題。隨著社會的發(fā)展、人類文明程度的提高和法治的加強，稅收流失這一現(xiàn)象非但沒有被遏制，反而有愈演愈烈之勢。據有關專家測算，我國稅收流失的總體規(guī)模，白1995年至2000年，每個年度稅收流失的絕對額均在4000億元以上。雖然近年來我國稅收收入高速增長，但也難掩稅收流失的事實，對稅收流失的不良效應，還是要引起我們的警醒并加以研究。
一、稅收流失的不良效應
(一)稅收流失對宏觀調控的影響
稅收同時具有財政和經濟調節(jié)兩大功能，對宏觀經濟起“內在穩(wěn)定器”的作用。它作為國家重要的宏觀調控手段之一，以“相機抉擇”的稅收政策實現(xiàn)其調控功能。然而稅收流失的存在，無疑會影響稅收正常的宏觀調控功能。稅收流失對宏觀調控的影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1、稅收流失的直接后果是減少了國家財力，減弱了稅收對宏觀經濟的“內在穩(wěn)定器”作用，使“相機抉擇”的稅收傳導機制失靈，弱化了稅收宏觀調控的效果。而且由于稅收流失，該收的稅沒有收上來，預算內的投資份額越來越少，政府投資的宏觀調控功能趨于弱化。這種變化趨勢雖然反映了市場化取向改革的必然要求，有它的內在合理性，但其后果也是很嚴峻的，使得政府作為投資主體，由于其財力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀80年代中期到90年代初，各地方政府不顧整體利益，大量重復建設，在某種程度上講就是政府財力分散化的結果。財力不足也使得國家對關系到國計民生的基礎設施和基礎產業(yè)投資不足，從而減弱了政府對國民經濟的影響力和控制力。
2．稅收流失的存在，可能會影響到政府對宏觀經濟形勢的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤的地下經濟活動“繁榮”起來。地下經濟逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長率、就業(yè)人數(shù)等指標都沒有納入到政府的經濟統(tǒng)計數(shù)據之中，這樣容易使宏觀調控部門對現(xiàn)實經濟的真實情況產生誤解，對包含公開經濟與地下經濟兩部分的真實經濟增長的深度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開經濟的增長速度和規(guī)模，而忽視了地下經濟的影響。除了經濟增長的速度和規(guī)模外，地下經濟和稅收流失的存在，會對其他各項經濟統(tǒng)計指標造成扭曲。例如，由于稅收流失的存在，地下經濟吸引了不少勞動力就業(yè)，使國家過高估計失業(yè)率，給宏觀調控和決策增加了困難。
3．稅收流失對整個經濟發(fā)展產生侵蝕和破壞作用，干擾經濟的正常運行。主要包括：(1)造成稅負以及收入分配不公。在實際稅收征管中出現(xiàn)地方政府對國有、集體經濟管理較嚴，而對個體私營經濟管理偏松的狀況，必然導致兩種經濟成分間收入差距的進一步拉大，特別是在國有企業(yè)面臨困境、下崗職工增加的情況下，不利于社會的穩(wěn)定。(2)導致產業(yè)惡性競爭。一些地方政府出于對本地區(qū)利益的考慮，不頤本地區(qū)資源劣勢，違反國家產業(yè)政策，盲目實施減稅免稅，引起產業(yè)結構惡化、社會資源浪費和宏觀經濟嚴重失控。而對于納稅人而言，由于應向國家繳納的稅款未予繳納或未足額繳納，同類企業(yè)或同類產品的稅收成本不同，破壞了優(yōu)勝劣汰的市場競爭機制，尤其是引起市場價格失真，錯誤引導社會資源配置。惡性稅收競爭干擾了市場機制在資源配置中的基礎性作用，在不正當稅收利益的引誘下，納稅人對經營地址的選擇不再完全遵循資源配置的效率原則，在正常的稅收扭曲之外，對納稅人的經濟行為產生“二次扭曲”，最后導致全局性的產業(yè)結構比例失調。
(二)稅收流失對資源配置的影響
稅收流失對資源配置的影響是指稅收流失現(xiàn)象對經濟體系中生產商品和提供服務的各種資源流動和組合的影響。無論是減免稅、避稅，還是偷逃稅行為，都存在對整個市場經濟的扭曲問題。理智的經濟人不僅要考慮稅收規(guī)則，而且還要考慮獲取減免稅、實施逃避稅行為的可能性及相關的稅收經濟利益的大小，市場選擇和資源配置必然因受到上述物質利益的誘惑而產生偏差，部分要素可能長期滯留在低效益但能獲取稅收流失收益的行為上，因此這種生產要素的扭曲性組合不利于資源的有效配置。稅收流失會破壞優(yōu)勝劣汰的市場競爭機制，導致資源配置過程中的“劣企驅逐良企”的市場效應。
一些質量低劣的逃稅商品以價格優(yōu)勢占領市場，迫使那些守法納稅者要么轉而仿效，要么被擠出市場，從而形成“劣企驅逐良企”的市場效應。比如走私分子通過偷逃關稅及其他稅收，把遠遠低于國內市場價格的成品油走私到國內出售，從而引起了國內成品油價洛的大幅下跌，造成國內石油化工行業(yè)的全面虧損，給國家宏觀經濟運行和稅收收入帶來了巨大損失。
稅收流失還會導致社會資源的浪費。從納稅人來講，為了達到偷逃稅的目的，他們會花費大量的精力和時間來研究偷逃稅的各種方案，甚至會花費大量的金錢來聘請專業(yè)顧問，對自己的生產經營活動方式進行無謂的調整。同時，他們還會利用偷逃稅的資金來囤積一些緊缺的資源。由于市場的變化和時間的遷移，這些囤積的資源就會因自然的原因而耗損和浪費。同時，對于稅務機關而言，為了堵塞稅收流失的漏洞，稅務機關需要花費大量的人力和物力進行稅務征管和稽查，這無形中也就增加了稅收征管的成本，從全社會資源配置的角度來講，純粹是一種資源的浪費。
(三)稅收流失對國家財政的影響
毫無疑問，稅收流失的存在首先直接減少了財政收入，這已經成為導致我國財政困難的重要原因之一。有關統(tǒng)計數(shù)據表明，近年來我國財政收入占GDP比重不斷下降，這在很大程度上歸因于日益嚴重的稅收流失。雖然2002年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉，但稅收流失對國家財政收入的負面影響仍然存在。
而且，從我國的實際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的聯(lián)系，某稅種的流失除了直接減少該稅種的稅收收入外，還會由于各稅稅基之間的聯(lián)系而連帶侵蝕其他稅種的稅基，減少其他稅種的稅收收入。比如企業(yè)偷逃增值稅的行為不僅導致增值稅收人的減少，同時也會導致企業(yè)所得稅的稅收流失。因此，政府要花費大量的人、財、物力治理稅收流失，這必然導致稅收成本增加。總之，稅收流失一方面導致了財政收入的減少，另一方面又導致了財政支出的增加，進而加大了財政赤字的規(guī)模，加劇了我國財政困難的局面。
(四)稅收流失對稅收法制的影響
1．損害稅法剛性。大規(guī)模的稅收流失會導致國
家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實而形同虛設，從而降低稅法的剛性和權威性。例如，我國的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執(zhí)法過程中運用稅收保全、稅收強制執(zhí)行等的權力以及對違反稅收征管行為的行政處罰權，但大范圍的稅收流失所造成的“法不責眾”的結果，使得稅務機關對稅收保全、稅收強制執(zhí)行等措施很少使用，對于所發(fā)現(xiàn)的導致稅收流失的一般稅務行政違法行為也只是以追繳稅款了事，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定對其進行處罰。即使對于一些比較嚴重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的下限或突破下限進行象征性罰款，而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定進行嚴厲的處罰。這就嚴重破壞了稅收征管法的剛性和權威性，使稅收征管法的實施效果大打折扣。
2．削弱了稅務機關的執(zhí)法主體地位。在政府間的惡性稅收競爭中，往往能夠看到其他政府部門如財政部門、公安部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至街道辦事處、居委會、村委會的身影，依法享有征稅權的稅務機關，有時被迫或自愿地放棄了部分專有權力，稅收執(zhí)法主體地位受到沖擊。實踐證明，凡是稅收流失比較嚴重的地區(qū)，其稅收征管秩序必定極為混亂，稅收行政執(zhí)法的力度與手段也就難以落實。同時，稅收流失還導致了稅務工作人員的腐敗甚至犯罪。
(五)稅收流失對納稅主體的影響
1．稅收流失導致了納稅人之間的稅負轉嫁和稅收不公，出現(xiàn)“鞭打快牛”的現(xiàn)象。本來，國家的稅收任務在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的，納稅人的稅收負擔也是其能夠承受和愿意承擔的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失者逃避了納稅的義務和負擔，稅收流失者所逃避掉的稅收任務和負擔就勢必轉嫁到其他愿意負擔納稅義務的納稅人頭上，從而出現(xiàn)了稅收轉嫁和稅負不公，加重了守法納稅人的稅收負擔。稅收流失對收入再分配產生直接影響，由于這種影響的存在會進一步使稅收調節(jié)收入分配的職能作用被嚴重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結果只能是加劇收入分配的不公。
2．稅收流失易生示范效應，導致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效，降低納稅人對國家稅法的遵從度，增大稅收行政執(zhí)法的阻力，導致稅收流失規(guī)模的進一步擴大。如果政府對偷逃稅行為處罰力度不強，偷逃稅行為必然會由個體發(fā)展到群體，進而形成整個社會范圍內的“稅收黑洞”?！岸愂蘸诙础钡拇嬖趯乐仄茐囊婪{稅的社會風氣，從而導致納稅人對守法遵從度降低，征管秩序混亂，稅務行政執(zhí)法措施手段難以實現(xiàn)，稅收剛性被破壞，甚至形成“逃稅——成功——再逃稅”的惡性循環(huán)，導致更大范圍的稅收流失。
二、稅收流失治理對策
(一)以健全稅法體系為根本。實現(xiàn)依法治稅稅法作為調整稅收征納關系的法律規(guī)范，不僅是國家征稅的依據，也是稅務管理的一個必要前提。要治理稅收流失，根本是健全和完善稅收法律體系，推進依法治稅。我國現(xiàn)行稅法體系仍不完善，還存在著許多亟待解決的問題，有必要對其進行完善。
1．堅持稅收法定主義，加強稅收立法。稅收立法，是依法治稅的核心。我國現(xiàn)行稅法體系中大部分稅種沒有通過人大立法，法律層次低，缺乏應有的權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。因此，有必要完善《憲法》中涉稅內容的規(guī)定，確立、充實稅法體系的憲法依據。如將稅收法定主義、稅權劃分的重大原則、規(guī)定等寫入《憲法》，進一步明確征納稅主體的權利義務及相應范圍等。另外，要加緊制定稅收基本法，使其充分發(fā)揮對各單行稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)率作用，推動和保障稅收立法的不斷完善。
2．嚴厲打擊稅收犯罪行為，加強稅收執(zhí)法。依法征稅是稅務部門最基本的職能。要加大對稅收犯罪打擊的力度，稅務人員必須做到嚴格執(zhí)法，執(zhí)法必嚴，違法必究；持稅法面前人人平等；堅決制止以言代法、以權代法、以補代罰、以罰代刑等違規(guī)行為；杜絕人情稅、關系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)違犯稅法的犯罪行為，無論是納稅人故意偷逃稅還是稅務工作人員職務違法犯罪，都一律嚴懲不貸，絕不允許有包容、姑息的現(xiàn)象發(fā)生。要加強稅收執(zhí)法，必須大張旗鼓地查處和嚴厲打擊各種偷稅行為。
3．建立稅務警察和法庭，加強稅法保障。建立專門的稅務警察機構是國外較為普遍的做法，其成功的治稅經驗值得我們借鑒。首先組建稅務警察，由稅務警察專門負責稅務違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務警察特殊的執(zhí)法機關和稅務機關的雙重權力，人員由稅務機關和公安機關抽調組成，以此提高稅務違法案件的辦案質量。其次設立稅務法院，專門負責稅務違法案件和稅務訴訟案件的審理工作。
(二)建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機制
1．加強重點稽查。一方面，制止稅收流失的重點是稽查，這是基層稅收工作的重中之重。新形勢下稅收稽查工作的核心應該是建立日?；椤ｍ椈楹蛯０富橄嘟Y合的分類稽查制度，借助以計算機網絡為依托的監(jiān)控系統(tǒng)，選擇并確定被查對象，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行分權制約、相互銜接的流程來操作，改變目前普遍查、盲目查的狀況，提高打擊稅收流失的針對性和實效性。另一方面，要使稅務稽查機構專業(yè)化。應該借鑒國外的做法，讓稅務稽查機構從稅務機關中獨立出來，成為一個與稅務征收機關具有相同法律地位的稅收執(zhí)法機關。同時，不僅要賦予稅務稽查機關對外(即對納稅人)的稽查監(jiān)督權，而且還應該賦予稅務稽查機關對內(即對稅務機關)的監(jiān)督權。
2．構建第三方稅源信息報告系統(tǒng)。所謂“第三方稅源信息報告系統(tǒng)”是指由征納雙方之外的第三方按照稅務機關要求填報專門格式的信息報告表，包括收款方姓名、納稅人識別號和支付金額等內容，一般一年匯總填報一次，在納稅年度結束后提交給稅務機關。這些第三方提供的信息報告表不僅大大豐富了稅務機關的稅源信息，也確保了這些信息的準確性，對于提高稽查水平、科學選案都是很有幫助的。
3．逐步完善各項征管制度，建立多層次、多環(huán)節(jié)、多功能的稅源監(jiān)控體系。要進一步完善稅務登記制度，建立按稅種、稅目和分地區(qū)、行業(yè)的稅源監(jiān)控制度，特別是完善重點稅源監(jiān)控體系，使其成為稅源監(jiān)控體系的主體。稅務機關要全面掌握本地區(qū)重點稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產經營及納稅情況，隨時監(jiān)控重點稅源的發(fā)展變化，包括動態(tài)信息和靜態(tài)信息，要注意從中反饋稅收的變化規(guī)模，為全面監(jiān)控稅源提供資料和經驗。
(三)提高稅收遵從水平，減少稅收流失
1．規(guī)范公共收入體系。在科學界定各級政府職能和責任的基礎上，完善分稅制，確保各級政府有穩(wěn)定的財源；降低政府對非稅收入的依存度，積極推進稅費改革，遏制、清理亂收費；規(guī)范制度外財政，構建以稅收為主、以規(guī)范的非稅收人為輔的公共財政收入體系。
2．科學界定財政支出范圍，消除政府的“越位”與“缺位”。首先，以市場為導向，加大財政公共性支出，主要包括基礎科研、義務教育、公共衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等代表社會共同利益和長遠利益的支出。其次，控制和縮減不合理的財政支出項目。一方面，要大力壓縮各種財政補貼，尤其是企業(yè)虧損補貼；另一方面，要加大政府機構改革力度，壓縮行政經費支出。
3．提高財政透明度，并建立相應的公共財政監(jiān)督機制。確保公共財政收入、支出信息的公開，使納稅人可以通過各種途徑獲取有效信息，了解公共資金的去向以及相對應的支出規(guī)模，接受大眾和社會輿論的監(jiān)督。同時，通過財政部門的內部監(jiān)督、審計監(jiān)督、人大監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及社會公眾監(jiān)督來對預算編制、預算執(zhí)行等情況進行約束，以提高財政資金的使用效率，保證政府的支出能夠反映納稅人的真實意愿。
