時(shí)間：2023-03-21 17:17:08
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二、研發(fā)支出處理的市場反應(yīng)
劉斌等（2011）認(rèn)為長期市場反應(yīng)下，股價(jià)對R&D支出的信息披露存在選擇性吸收，投資者能區(qū)分其會(huì)計(jì)處理、披露的規(guī)范程度以及是否是高科技公司的公司性質(zhì)。短期市場反應(yīng)中也存在股價(jià)對R&D信息的選擇性吸收，并且投資者能區(qū)分高科技公司的會(huì)計(jì)處理和披露的規(guī)范程度，但對于非高科技公司則無明顯反應(yīng)。王宇峰（2011）對研發(fā)支出及其信息披露的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)，通過研究發(fā)現(xiàn)，資本化研發(fā)支出和費(fèi)用化研發(fā)支出與股票價(jià)格的相關(guān)性不一致，而且研發(fā)支出信息披露質(zhì)量對股票價(jià)格有顯著的影響，提高研發(fā)信息披露質(zhì)量有利于提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。許里（2001）以中國A股市場的上市公司為樣本，檢驗(yàn)了上市公司研發(fā)支出資本化的影響因素、研發(fā)支出與盈余管理及企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，檢驗(yàn)了研發(fā)支出資本化對公司價(jià)值的影響，結(jié)果顯示資本化選擇對公司價(jià)值有一定影響，可能成為公司從事盈余管理的一種手段，通過R&D投資的信號，在一定程度上可以提高公司的價(jià)值，研發(fā)支出資本化的選擇，成為大多數(shù)公司的第一個(gè)選擇。辛云峰（2012）以2007—2010年中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板上市公司為樣本分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期研發(fā)投入總額、資本化支出、費(fèi)用化支出與下一年度4月份最后一個(gè)交易日的收盤價(jià)分別呈正相關(guān)、負(fù)相關(guān)、正相關(guān)。由于中國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)將研發(fā)支出分成研究階段和開發(fā)階段的支出，并允許將符合條件的開發(fā)階段支出予以資本化，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于研發(fā)支出資本化的討論焦點(diǎn)開始轉(zhuǎn)變，由資本化是否能夠更好地表現(xiàn)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，轉(zhuǎn)移到資本化與盈余管理的關(guān)系上。但從什么地方可以觀察到上市公司通過研發(fā)支出資本化進(jìn)行盈余管理、其對信息用有用性有何種影響，這些尚不能運(yùn)用大樣本予以驗(yàn)證。本文以天源迪科近年來研發(fā)支出資本化的狀況為例，分析可以觀察到的企業(yè)研發(fā)支出資本化的方式，并且了解這種選擇資本化程度的行為對財(cái)務(wù)信息有用性的影響，以此豐富學(xué)術(shù)界關(guān)于研發(fā)支出資本化作為盈余管理工具的研究，并據(jù)此提出完善研發(fā)支出資本化的一些建議。
三、案例分析
本文選取了在創(chuàng)業(yè)板上市的天源迪科（300047）為樣本進(jìn)行分析。天源迪科是為中國電信行業(yè)提供信息系統(tǒng)產(chǎn)品及后續(xù)服務(wù)的行業(yè)領(lǐng)先者，每年在研發(fā)支出上的投入較大（最近4年年平均研發(fā)支出占收入的24%，占凈利潤的121%），具有高科技企業(yè)的一般性，同時(shí)研發(fā)支出資本化比例對當(dāng)年凈利潤的影響十分顯著，適合作為盈余管理的研究對象。
（一）公司簡介深圳天源迪科信息技術(shù)股份有限公司前身為深圳天源迪科計(jì)算機(jī)有限公司，成立于1993年1月18日，2007年改制為股份有限公司，2010年1月20在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，股票簡稱：天源迪科，股票代碼：300047。公司經(jīng)營范圍為：計(jì)算機(jī)軟、硬件產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售及售后服務(wù)；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)、系統(tǒng)集成；信息系統(tǒng)咨詢和相關(guān)技術(shù)服務(wù)；經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)；通信產(chǎn)品及其配套設(shè)備的銷售、售后服務(wù)，是典型的技術(shù)密集型企業(yè)。在激烈競爭的市場環(huán)境下，專利技術(shù)等無形資產(chǎn)作為核心競爭力占據(jù)公司資產(chǎn)的重要地位，而公司每年也會(huì)投入大量資源進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，研發(fā)支出資本化比例的多少對當(dāng)年的盈利狀況有著重要的影響。
（二）天源迪科是否存在運(yùn)用研發(fā)支出進(jìn)行盈余管理根據(jù)年報(bào)披露的資料，天源迪科內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的核算方法是：（1）研究階段的時(shí)點(diǎn)為取得經(jīng)批準(zhǔn)的研究計(jì)劃書時(shí)，結(jié)束時(shí)點(diǎn)為取得經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目可行性驗(yàn)證報(bào)告時(shí)。（2）開發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)為取得經(jīng)批準(zhǔn)的“項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告”時(shí)，結(jié)束時(shí)點(diǎn)為取得經(jīng)批的“項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)報(bào)告”時(shí)。（3）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的具體條件和時(shí)點(diǎn)為取得經(jīng)批準(zhǔn)的“項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)報(bào)告”時(shí)。天源迪科研發(fā)投入資本化的確認(rèn)政策符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，有一定的合理性。根據(jù)表1、圖1、表2、表3分析，一是天源迪科研發(fā)支出2010年猛增，尤其是研發(fā)支出資本化率高，對利潤影響大。如果按較為保守的50%資本化比例（2009—2012年平均資本化率）對2010年研發(fā)支出費(fèi)用化進(jìn)行調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期管理費(fèi)用增加1824.36萬元，依據(jù)當(dāng)年的平均所得稅率計(jì)算當(dāng)年凈利潤將減少1660.19萬元，那么當(dāng)期凈利潤將降至原財(cái)務(wù)報(bào)表所列凈利潤的75%，相應(yīng)的2010年的資產(chǎn)凈利率和權(quán)益凈利率也會(huì)有大幅度的減少。二是2010年天源迪科研發(fā)支出資本化率異常。2009年和2012年在企業(yè)研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化總計(jì)支出水平相當(dāng)?shù)那闆r下，2009年的研發(fā)支出資本化率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2012年。但不能排除這樣的可能性：由于2010年研發(fā)項(xiàng)目的特殊性（例如某些研發(fā)項(xiàng)目成功幾率較高，而2010年研發(fā)支出中適用資本化程度高的研發(fā)項(xiàng)目較多）導(dǎo)致該年研發(fā)支出資本化比例較高。于是本文進(jìn)一步對比2010年和2012年天源迪科研發(fā)支出中構(gòu)成項(xiàng)目的具體情況，發(fā)現(xiàn)2010年各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中的資本化比例都高于2012年（表2）。三是2010年研發(fā)支出資本化率提高了利潤水平，利潤水平與與銷售增長、銷售凈利率不匹配。分析表2、表3，2010年反常的銷售凈利率、平滑的利潤，以及遠(yuǎn)高于常年水平的研發(fā)支出資本化率，表明2010年天源迪科存在利用研發(fā)支出進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。
（三）天源迪科研發(fā)支出資本化盈余管理的動(dòng)因分析根據(jù)前人研究，上市公司研發(fā)支出資本化盈余管理的動(dòng)因主要有：債務(wù)契約動(dòng)機(jī)、扭虧為盈動(dòng)機(jī)和收益平滑動(dòng)機(jī)，天源迪科研發(fā)支出資本化盈余管理背后的動(dòng)因是什么呢？
1.具有債務(wù)契約動(dòng)機(jī)嗎？從表3看，天源迪科2010年上市即獲得了大量的權(quán)益資本，同時(shí)獲得了大量的現(xiàn)金資產(chǎn)，幾乎不需要通過負(fù)債來獲得資金。所以天源迪科負(fù)債率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，資本甚至流動(dòng)資產(chǎn)充足，無論是短期償債能力還是長期償債能力都非常良好，據(jù)此可以合理排除債務(wù)契約對于天源迪科盈余管理的影響。2.具有扭虧為盈動(dòng)機(jī)嗎？從表4和圖2看，天源迪科多年來利潤穩(wěn)定增長，并不存在瀕臨虧損邊緣的情況，據(jù)此可以合理排除扭虧為盈動(dòng)機(jī)對天源迪科通過研發(fā)支出資本化進(jìn)行盈余管理的影響。3.具有收益平滑動(dòng)機(jī)嗎？從表1和表4分析，2010年?duì)I業(yè)收入與2009年持平，收入增長緩慢，僅為0.38%。與此相對應(yīng)的是其2010年的利潤卻實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)增長，比2009年凈利潤增長了13.67%，2010年收入和凈利潤的不匹配情況讓人難免懷疑可能存在平滑利潤的盈余管理。天源迪科在2010年的年報(bào)披露，由于2010年系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入銳減，導(dǎo)致收入增長緩慢，同時(shí)由于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的變化，應(yīng)用軟件等利潤率高的業(yè)務(wù)比例增大，所以當(dāng)期營業(yè)成本下降，導(dǎo)致了凈利率的上升，年報(bào)的解釋有一定的合理性，但是否真的是這一種解釋呢？2010年天源迪科研發(fā)費(fèi)用資本化的比率較其他年份顯著提高，這讓人懷疑天源迪科可能存在通過研發(fā)支出資本化進(jìn)行盈余管理。
（四）盈余管理后的市場反應(yīng)通過研發(fā)支出資本化的手段進(jìn)行盈余管理后，另一個(gè)值得探討的問題是盈余管理行為是否對財(cái)務(wù)信息有用性產(chǎn)生影響。經(jīng)過盈余管理的損益狀況是否能夠?yàn)槠髽I(yè)股價(jià)帶來利好作用，還是投資者能夠察覺財(cái)務(wù)信息的水分，盈余管理反而會(huì)抑制股價(jià)的上揚(yáng)？天源迪科于2011年3月25日披露了2010年財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告，從天源迪科財(cái)報(bào)公布前后的股價(jià)表現(xiàn)可以直觀地看出（圖3），自3月25日披露年報(bào)后，當(dāng)日股票價(jià)格出現(xiàn)顯著的跌勢，出現(xiàn)投資者大量賣出股票的情況。而隨后的一個(gè)月時(shí)間里，股票也緊接著下跌的趨勢。股價(jià)從3月25日開盤的29.38元跌至4月29日收盤價(jià)的24.15元，下跌了約17%?？偸兄祻?月25日的298215萬元跌至252609萬元，下跌了15%。然而股價(jià)下降也存在其他可能的影響因素，譬如整體股市環(huán)境的惡化等。為了進(jìn)一步驗(yàn)證市場是否存在負(fù)面反應(yīng)，本文截取了2011年3月25日前后20個(gè)交易日的股票交易數(shù)據(jù)（見表5），在這段時(shí)間里，天源迪科的流通股數(shù)（10460萬股）沒有發(fā)生變化。表5中超額回報(bào)率是以同日個(gè)股回報(bào)率減去創(chuàng)業(yè)板（以流通股市值為權(quán)數(shù)）加權(quán)平均回報(bào)率所得；前20日市盈率以披露日前20日股票均價(jià)除以2009年每股凈利潤所得，后20日均價(jià)以披露日后20日股票均價(jià)除以2010年凈利潤所得。從表5中對比兩個(gè)觀察區(qū)間可以看出在披露日前后20個(gè)交易日，平均股價(jià)、流通股市值、總市值以及回報(bào)率都出現(xiàn)了顯著的減少。尤其是披露日后累計(jì)超額回報(bào)率出現(xiàn)了顯著的減少，表明天源迪科在披露日后20個(gè)交易日的股價(jià)表現(xiàn)持續(xù)落后于股市整體表現(xiàn)。這有力地驗(yàn)證了在2010年財(cái)報(bào)披露日后，投資者傾向于減持天源迪科股票，從而使其價(jià)格下降。另一方面，披露日后市盈率也出現(xiàn)了顯著的降低，下降程度達(dá)18.76%。如果按照50%的研發(fā)支出資本化程度對凈利潤進(jìn)行調(diào)整，則披露日后20日市盈率將達(dá)到57.09，與前20日的市盈率水平大致相等?？梢院侠硗茢啵煸吹峡圃谪?cái)報(bào)披露日后市盈率的下降并非由于投資者對公司成長性產(chǎn)生懷疑，而是由于天源迪科通過盈余管理增加的那部分利潤并不能被投資者所信任，在這種預(yù)期下相應(yīng)減持股票使天源迪科真實(shí)的市盈率回歸到正常水平。低迷的市場反應(yīng)表明，即使財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示出穩(wěn)定增長的利潤情況，盈余管理后的財(cái)務(wù)信息仍然無法彌補(bǔ)收入停滯帶來的負(fù)面影響。投資者對2010年經(jīng)過盈余管理的財(cái)務(wù)信息能夠較為合理地判斷公司真實(shí)的業(yè)績表現(xiàn)，作出負(fù)面的市場反應(yīng)，且這種反應(yīng)不是過度反應(yīng)，它使得企業(yè)真實(shí)的市盈率回歸到正常水平。這一方面可能是由于高科技企業(yè)的特殊性導(dǎo)致投資者重點(diǎn)關(guān)注其研發(fā)支出的處理，也可能是投資者除了會(huì)計(jì)利潤之外，也關(guān)注到了公司的收入下降等其他不利因素。這個(gè)結(jié)果一定程度上符合中國部分學(xué)者的結(jié)論：投資者對于研發(fā)支出信息選擇性吸收，并可以判斷高科技公司的會(huì)計(jì)處理是否存在盈余管理。
四、結(jié)論及建議
1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響?yīng)?/p>
1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的限制
（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。
（2）部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提必然增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用而減少當(dāng)期利潤，轉(zhuǎn)回則相反，通過減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回可以將企業(yè)的全部利潤在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行重新分配。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。
（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價(jià)值計(jì)量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報(bào)表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時(shí)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。
1.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間
（1）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長的時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。
（2）公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中得到正確運(yùn)用，將有效提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但不能排除公允價(jià)值不被濫用。公允價(jià)值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗(yàn)證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計(jì)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。
（3）資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計(jì)量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。
（4）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理。企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用支出過去一直是全部計(jì)入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個(gè)階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對調(diào)動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計(jì)和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險(xiǎn)高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。
2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，完善企業(yè)盈余管理的對策
2.1不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
因?yàn)橛喙芾淼拇嬖谟衅渖顚拥纳鐣?huì)政治、經(jīng)濟(jì)原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理不存在因果關(guān)系。
2.2規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)
盈余管理在本質(zhì)上是企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息進(jìn)行調(diào)控，以達(dá)到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，形成對管理層權(quán)力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場，加強(qiáng)證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理之間的有效制衡機(jī)制，建立董事會(huì)和管理層之間基于合約委托關(guān)系的權(quán)責(zé)利關(guān)系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業(yè)也可能帶來一定短期利益，因此要加強(qiáng)對管理層的權(quán)力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關(guān)者理解濫用盈余管理對于企業(yè)形象和長期利益的危害，從而在企業(yè)達(dá)成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權(quán)力監(jiān)督和制約的效力。
2.3重視在職會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的步伐。通過對在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的理論和業(yè)務(wù)能力，使其知識和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高。要注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會(huì)計(jì)處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響。特別要使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識盈余管理和會(huì)計(jì)造假的不同意義和后果，對于操縱會(huì)計(jì)利潤和提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員將會(huì)嚴(yán)格依法懲處。由會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而引起的會(huì)計(jì)造假及其信息失真，已成為一個(gè)全球性、世界性的難題。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換、多種經(jīng)濟(jì)形式并存、經(jīng)營方式多元化，各種經(jīng)濟(jì)類型相互滲透的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對防止會(huì)計(jì)造假行為更顯其重要。
3結(jié)束語
總之，應(yīng)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能內(nèi)容、方式、方法，預(yù)估企業(yè)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計(jì)和證券監(jiān)管的對策，制定長遠(yuǎn)的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化社會(huì)資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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(一)起步期盈余管理的動(dòng)機(jī)及方式選擇處于起步期階段的企業(yè)由于消費(fèi)者和市場對于企業(yè)的認(rèn)知度較低，企業(yè)尚未形成良好的品牌核心與信譽(yù)，導(dǎo)致企業(yè)在此階段處于相對不利的競爭地位，一方面為維持企業(yè)的經(jīng)營需大量的資金，另為在未來確立較為有利的競爭地位，需在構(gòu)建廠房、購置設(shè)備、開拓市場等方面進(jìn)行較大規(guī)模的投資，這都需要企業(yè)大量的資金投入。另一方面由于市場和消費(fèi)者對企業(yè)認(rèn)知度較低，導(dǎo)致企業(yè)所面對的需求增長較為緩慢，同時(shí)企業(yè)在和上下游廠商競爭時(shí)處于較為不利的競爭地位，導(dǎo)致此階段企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的規(guī)模較大，而經(jīng)營負(fù)債的規(guī)模較小，為維持較大規(guī)模的經(jīng)營資產(chǎn)，需企業(yè)大量資金投入，而經(jīng)營負(fù)債的較小規(guī)模說明企業(yè)在此階段較少占用上下游廠商無成本資金，進(jìn)而進(jìn)一步加劇了企業(yè)的資金緊張?；谝陨蟽煞矫嬖颍髽I(yè)在此階段盈余管理的動(dòng)機(jī)主要是通過盈余管理向外部投資者傳遞企業(yè)經(jīng)營效益較好，企業(yè)未來發(fā)展前景較為有利的信息，進(jìn)而吸收投資者增加對企業(yè)的投入。因此此階段企業(yè)盈余管理主要是傳遞利好信息，向資本市場傳遞企業(yè)經(jīng)營效益較好的信號，從而獲得投資者的青睞，獲得企業(yè)發(fā)展所需要的資金。此階段企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段主要是提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費(fèi)用及擴(kuò)大費(fèi)用資本化的范圍等。提前確認(rèn)收入即把尚未實(shí)現(xiàn)的收入通過提前開具銷售發(fā)票、收款尚存在較大不確定時(shí)以及提供的勞務(wù)不符合收入確認(rèn)條件時(shí)即予以確認(rèn)；延遲確認(rèn)費(fèi)用即將本屬于本期的費(fèi)用不在本期確認(rèn)或不在本期全部確認(rèn)、本屬于本期的一次性費(fèi)用作為待攤費(fèi)用分批確認(rèn)；擴(kuò)大費(fèi)用資本化即把本不符合資本化條件的費(fèi)用予以資本化，從而擴(kuò)大了費(fèi)用資本化的范圍，人為增加了企業(yè)的資產(chǎn)，減少了當(dāng)期的費(fèi)用，進(jìn)而增加了當(dāng)期的利潤。
(二)成長期盈余管理的動(dòng)機(jī)及方式選擇進(jìn)入成長期的企業(yè)由于消費(fèi)者的需求迅速擴(kuò)大，行業(yè)內(nèi)部廠商數(shù)量的增加及總供給的增長落后于需求增長的速度，行業(yè)內(nèi)部大多數(shù)廠商都可實(shí)現(xiàn)較快增長，原有廠商在市場上有了一定的知名度，逐漸確立了較為有利的市場競爭地位。但為滿足進(jìn)一步擴(kuò)大的市場需求，廠商需進(jìn)一步增加經(jīng)營資金的投放，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，投資活動(dòng)亦需要持續(xù)的資金投入。此階段企業(yè)經(jīng)營虧損逐漸收窄，并逐漸轉(zhuǎn)為盈利；由于企業(yè)逐漸確立了較為有利的競爭地位，因此經(jīng)營資產(chǎn)雖增加速度較快，但已落后于經(jīng)營負(fù)債的增長速度，表明企業(yè)在此階段已大大增加對上下游廠商無成本資金的使用，導(dǎo)致經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入大大增加，并快于現(xiàn)金流出增長的速度，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量在此階段逐漸由負(fù)值轉(zhuǎn)為正值?；诔砷L階段的特點(diǎn)，企業(yè)在此階段盈余管理的動(dòng)機(jī)主要是維持利潤的平穩(wěn)增長，增加外源融資。具體方式選擇上往往通過增加債務(wù)資金的籌集或?qū)で笊鲜衼斫鉀Q投入資金不足問題。由于企業(yè)在此階段已逐漸確立了較為有利的市場競爭地位，因此通過負(fù)債方式籌集資金變得相對容易了，因此此階段企業(yè)盈余管理的目的之一就是通過盈余管理向債權(quán)人傳遞企業(yè)經(jīng)營效益較好、競爭實(shí)力較強(qiáng)的信息，從而進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，利用負(fù)債資金為所有者創(chuàng)造更多收益；另外在此階段企業(yè)在權(quán)益資金籌集上大多采用爭取上市及配股增發(fā)的方式，由于我國《證券法》對企業(yè)上市及配股增發(fā)都有嚴(yán)格的限制，企業(yè)達(dá)不到連續(xù)盈利等要求是不能上市及配股增發(fā)的，因此企業(yè)為實(shí)現(xiàn)上市及配股增發(fā)的目的，便產(chǎn)生了盈余管理的動(dòng)機(jī)。另由于此階段企業(yè)利潤增長較快，企業(yè)就有了在利潤較高年份儲備利潤，即所謂的“甜餅盒儲備”，而在利潤較低年份將儲備的利潤釋放，以平滑利潤。此階段企業(yè)盈余管理的手段主要通過關(guān)聯(lián)交易、提前或延后確認(rèn)費(fèi)用、以前年度的損益調(diào)整等進(jìn)行盈余管理。
(三)成熟期盈余管理的動(dòng)機(jī)及方式選擇企業(yè)進(jìn)入成熟期后，對內(nèi)投資已基本完成，并形成較為明顯的規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)競爭地位進(jìn)一步強(qiáng)化，經(jīng)營活動(dòng)帶來較為豐厚的利潤，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量也維持在較高的正值。由于此階段企業(yè)能更充分的利用上下游廠商的無成本的資金，導(dǎo)致此階段企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的規(guī)模進(jìn)一步縮小，經(jīng)營負(fù)債的規(guī)模進(jìn)一步加大，加之長期資產(chǎn)等非經(jīng)營性項(xiàng)目攤銷的影響，導(dǎo)致在此階段企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量在規(guī)模上超過企業(yè)的利潤，企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況均處于最佳狀態(tài)。企業(yè)長期資產(chǎn)的規(guī)模相對穩(wěn)定，對內(nèi)投資逐漸下降，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量開始超過投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，企業(yè)開始更多的尋求對外投資的機(jī)會(huì)。此階段企業(yè)盈余管理的主要考慮是盡可能調(diào)低當(dāng)期利潤，以減輕稅負(fù)壓力，逃避政府監(jiān)管。另企業(yè)往往在此階段把當(dāng)期部分超高利潤隱藏起來，待利潤降低時(shí)將隱藏的甜餅盒儲備釋放出來，以實(shí)現(xiàn)平滑利潤的目的，堅(jiān)定投資者的投資信心。此階段盈余管理在方式選擇上更多的采用提前確認(rèn)費(fèi)用、通過關(guān)聯(lián)交易、改變折舊攤銷政策等對利潤進(jìn)行調(diào)解。(四)衰退期盈余管理的動(dòng)機(jī)及方式選擇衰退期企業(yè)的市場迅速縮小，消費(fèi)者的需求偏好發(fā)生改變，競爭對手推出了更好的產(chǎn)品來迎合消費(fèi)者變化了的需求。企業(yè)的利潤開始下降，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量也掉頭下行。一些企業(yè)開始轉(zhuǎn)讓、變賣廠房設(shè)備或轉(zhuǎn)變發(fā)展戰(zhàn)略，開發(fā)新產(chǎn)品、新市場等多元化經(jīng)營。此階段經(jīng)營不善的企業(yè)往往面臨退市的威脅。此階段企業(yè)為走出困境，盈余管理的動(dòng)機(jī)和手段更加明顯。企業(yè)為避免退市的威脅，往往采取措施調(diào)高利潤。此時(shí)企業(yè)盈余管理的手段選擇一般有兩個(gè)方向：調(diào)增盈余與調(diào)減盈余。調(diào)減盈余即是企業(yè)通過提前計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)行費(fèi)用的“大洗澡”，為未來扭虧為盈奠定基礎(chǔ)。同時(shí)通過非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的處理，來實(shí)現(xiàn)盈余管理的目的。
一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀條件
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)本身具有不完善性
由于客觀的、主觀的原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問題的企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行盈余管理提供條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的不完善性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，各利益相關(guān)方為了使準(zhǔn)則對自己更為有利，都會(huì)提出各自的要求，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了使自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身固有的特點(diǎn)為盈余管理行為提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化，社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使得同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無巨細(xì)都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，從而使法定的會(huì)計(jì)政策在對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)等方面為企業(yè)提供了更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使企業(yè)在準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面由于“無法可依”而帶有很大的彈性。第三，各項(xiàng)會(huì)計(jì)以及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)，也導(dǎo)致企業(yè)會(huì)按照有利于自己的原則選擇會(huì)計(jì)處理程序和方法。
（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法固有的缺陷性
1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)所固有的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但在確認(rèn)的過程中加入了主觀性。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)會(huì)越來越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)也具有很大的主觀性，這些都會(huì)給盈余管理行為提供機(jī)會(huì)。
2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論都未能作出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項(xiàng)目按非重要項(xiàng)目處理提供了機(jī)會(huì)，從而有可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達(dá)。
隱健性原則的運(yùn)用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準(zhǔn)備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢或?yàn)榱似渌?jīng)濟(jì)利益而采取收益平均化的會(huì)計(jì)行為，壓低經(jīng)營狀況好的年度報(bào)告利潤，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營狀況較差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過過多地計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負(fù)債。
3.現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法含有估計(jì)因素所固有的缺陷。在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確，但是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，從而使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。
（三）會(huì)計(jì)信息具有嚴(yán)重的不對稱性
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業(yè)管理當(dāng)局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果是，一方面，企業(yè)管理當(dāng)局成為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會(huì)計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)其自身效益的最大化。另一方面，從會(huì)計(jì)信息的使用者來說，在我國國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因，作為國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息最大使用者的國家，缺乏對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動(dòng)力，或者說這種內(nèi)在動(dòng)力嚴(yán)重不足。而對上市公司的一些個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來說，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，許多投資者對會(huì)計(jì)信息根本沒有深刻的理解，甚至根本看不懂會(huì)計(jì)報(bào)表，而且目前我國相對于投資者手中的貨幣數(shù)量來說，上市公司的數(shù)量和規(guī)模還很小，會(huì)計(jì)信息的競爭受到很大限制，導(dǎo)致他們對會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需求也嚴(yán)重不足。這些也都為企業(yè)實(shí)施盈余管理行為提供了空間和可能。
二、產(chǎn)生盈余管理行為的動(dòng)因
經(jīng)濟(jì)利益在大多數(shù)情況下支配著人們的行為，會(huì)計(jì)信息提供者與使用者經(jīng)濟(jì)利益的不完全一致性是企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理行為的內(nèi)在動(dòng)因。
（一）高層經(jīng)營管理人員獎(jiǎng)金等收入最大化的動(dòng)機(jī)
根據(jù)委托理論，委托人——股東與人——企業(yè)管理當(dāng)局兩者的目標(biāo)不一致，信息不對稱。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標(biāo)，企業(yè)管理當(dāng)局總要利用其信息優(yōu)勢侵犯股東權(quán)益。因此，股東與企業(yè)管理當(dāng)局往往通過簽訂管理合約使兩者的目標(biāo)趨同。一個(gè)有效的管理合約應(yīng)當(dāng)能恰到好處地激勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇采取使企業(yè)價(jià)值最大化的行為。但企業(yè)總價(jià)值的變動(dòng)很難被觀測到，從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價(jià)值變動(dòng)的最適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。正是主要依靠這一盈利指標(biāo)，委托人往往除了支付給企業(yè)管理當(dāng)局固定的薪金外，還要支付獎(jiǎng)金甚至股權(quán)與期權(quán)。獎(jiǎng)金等收入的存在，驅(qū)使企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常采取尋機(jī)性會(huì)計(jì)行為以使自己的收入最大化。由于會(huì)計(jì)信息的不對稱和監(jiān)督成本的存在，委托人對會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整往往得不償失，這決定了企業(yè)管理當(dāng)局有能力和條件通過實(shí)施選擇和變更會(huì)計(jì)政策等盈余管理行為來達(dá)到其目的。
（二）上市公司首發(fā)股票及上市后配股等方面的考慮
根據(jù)《公司法》規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，“公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率”等。同時(shí)，企業(yè)為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià)，往往通過盈余管理以“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預(yù)測數(shù)；進(jìn)行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結(jié)果對前三年“虛擬”一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行模擬經(jīng)營等。由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)于資產(chǎn)剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后，對資產(chǎn)重組中涉及到的資本計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)減損、長期投資明顯減值等有關(guān)損失的確認(rèn)尚無明確規(guī)定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機(jī)會(huì)來達(dá)到上市和提高股票發(fā)行溢價(jià)的目的。
股票上市后，按有關(guān)規(guī)定，其凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達(dá)到10％以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經(jīng)營外，往往還會(huì)絞盡腦汁通過盈余管理行為如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易等力保連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10％。這幾年我國證券市場上的“10％”現(xiàn)象就來源于此。另外，《公司法》還規(guī)定，如果公司最近三年連續(xù)虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告。
在證券市場的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機(jī)構(gòu)在二級市場的股價(jià)操作，在披露信息的及時(shí)性與規(guī)范性上也大量存在盈余管理行為。有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，我國上市公司信息披露中的會(huì)計(jì)時(shí)滯現(xiàn)象非常嚴(yán)重，業(yè)績變化較大的企業(yè)更容易存在這種現(xiàn)象。為了使某些證券機(jī)構(gòu)贏得操作時(shí)間，上市公司還會(huì)故意推遲重大內(nèi)部消息的披露時(shí)間，或者濫用“臨時(shí)公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語言。
（三）債務(wù)安排方面的考慮
按照目前國際通行的“公司有限責(zé)任制度”，債權(quán)人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進(jìn)行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權(quán)人只能獲得固定的利息；如果投資失敗，股東在破產(chǎn)時(shí)可不必償付全部債務(wù)，而債權(quán)人要承擔(dān)全部后果。因此，債權(quán)人為了減少成本和風(fēng)險(xiǎn)，保證到期收回本息，在貸款時(shí)，往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定義的保護(hù)性條款，如流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、營運(yùn)資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動(dòng)等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價(jià)將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險(xiǎn)，而且其經(jīng)營活動(dòng)的自由還會(huì)受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)管理當(dāng)局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負(fù)債或費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策，以避免產(chǎn)生違約行為。此外，如果在某種會(huì)計(jì)方法下經(jīng)測算將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理當(dāng)局也可能會(huì)變更會(huì)計(jì)方法，以避免這種違約行為的發(fā)生。即使企業(yè)暫時(shí)還沒有債務(wù)合同，但從為了將來擴(kuò)大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業(yè)仍有可能會(huì)采取有利于收益增加的會(huì)計(jì)政策。所以，企業(yè)的債務(wù)安排也是其實(shí)施盈余管理行為的重要?jiǎng)右颉?/p>
（四）節(jié)約稅收等費(fèi)用方面的考慮
所得稅是促使企業(yè)管理當(dāng)局采取盈余管理行為的一個(gè)較為明顯的因素。對企業(yè)所得稅的征收，一般是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)為了節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，往往盡量降低報(bào)告凈收益。盡管稅務(wù)部門在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)，是采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，從而減小了企業(yè)實(shí)施盈余管理行為的空間，但仍有一些會(huì)計(jì)政策可供企業(yè)自行選擇，如存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法——先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的選擇。報(bào)告盈利等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)還常被政府用于管制行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（如公用事業(yè)等壟斷性行業(yè)）的確定。一般來說，較低的報(bào)告盈利水平會(huì)減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對企業(yè)補(bǔ)貼的可能性。因此，企業(yè)為了減少“政治成本”，避免政府利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來限制企業(yè)的行為，也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。
（五）企業(yè)高層管理人員的更迭
從現(xiàn)實(shí)情況看，我國許多企業(yè)高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化。由于這種體制的存在，導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員在發(fā)生以下面臨更迭的情況時(shí)，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來的高層管理人員即將退休時(shí)，為了在離職前盡可能增加自己的獎(jiǎng)金等收入以及能夠載譽(yù)而退，往往采用使報(bào)告凈收益最大化的會(huì)計(jì)政策，使企業(yè)盈利呈現(xiàn)上升趨勢。第二種情況是由于“商而優(yōu)則仕”現(xiàn)象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內(nèi)收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營困難，經(jīng)濟(jì)效益很差，甚至面臨破產(chǎn)時(shí)，會(huì)采取盡量提高利潤，美化財(cái)務(wù)狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免職的命運(yùn)。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業(yè)未來預(yù)期的盈利能力，提高自己的經(jīng)營業(yè)績，往往會(huì)注銷一筆巨額“不良資產(chǎn)”，以及采取一些其他的盈余管理行為來調(diào)整會(huì)計(jì)利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)。
三、企業(yè)盈余管理的利與弊
從客觀上看，企業(yè)的盈余管理并非一無是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合，企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會(huì)降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理當(dāng)局對預(yù)期或突發(fā)事件作出快速反應(yīng)，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護(hù)企業(yè)及經(jīng)營者自身的利益。其次從資本市場角度看，由于企業(yè)管理當(dāng)局掌握了大量的內(nèi)部信息，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性，企業(yè)管理當(dāng)局若要以報(bào)告的形式把它們傳遞給投資者，是相當(dāng)困難并且代價(jià)高昂的，而盈余管理則能夠通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原本無法傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場激烈波動(dòng)對投資者決策行為的影響。
雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來說，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。企業(yè)管理當(dāng)局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對會(huì)計(jì)信息按照其管理目標(biāo)的需要進(jìn)行“加工、改造”，使其披露的會(huì)計(jì)信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實(shí)性，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大打折扣，對外部會(huì)計(jì)信息使用者也失去了有效性。其次，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護(hù)經(jīng)營者甚至企業(yè)的利益，但是也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對他們不利的盈利管理，就會(huì)對企業(yè)管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，導(dǎo)致資本市場和借貸市場失靈，不僅使企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，給企業(yè)以后的發(fā)展帶來負(fù)面影響。再次，盈余管理會(huì)損害投資者、債權(quán)人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，而企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益與投資者、債權(quán)人及國家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會(huì)促使企業(yè)管理當(dāng)局為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而損害投資者、債權(quán)人和國家的經(jīng)濟(jì)利益。
四、治理企業(yè)不當(dāng)盈余管理的對策
（一）進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的主要方法。因此，應(yīng)當(dāng)參照國際慣例，進(jìn)一步修訂完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。當(dāng)然，這并不是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對各類具體業(yè)務(wù)在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全一致的規(guī)定，筆者只是以為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定；對不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定，使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題會(huì)不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露等，需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充修訂和不斷完善。另外，實(shí)踐證明，不當(dāng)盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不準(zhǔn)，故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的，因此，應(yīng)當(dāng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語言和概念，并加強(qiáng)對執(zhí)行情況的檢查。
（二）明晰產(chǎn)權(quán)并設(shè)計(jì)有效的約束激勵(lì)機(jī)制
產(chǎn)權(quán)制度對會(huì)計(jì)信息的生成過程具有先天的規(guī)范和界定功能，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化；第二，各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟(jì)上的和約關(guān)系。因此，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成才會(huì)有效率，才能既允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用的高低進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，又可發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用。在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計(jì)一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制。一方面，要承認(rèn)經(jīng)營管理者的管理人力產(chǎn)權(quán)，具體可實(shí)行年薪制和經(jīng)營者股權(quán)，同時(shí)輔以非貨幣激勵(lì)方式，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠充分得到與其經(jīng)營業(yè)績相匹配的收益和榮譽(yù)；另一方面，要充分發(fā)揮股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，對企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監(jiān)事會(huì)對所采用的不合理的會(huì)計(jì)政策有權(quán)要求企業(yè)管理當(dāng)局作出解釋或予以調(diào)整，并強(qiáng)化外部監(jiān)控，對實(shí)施不當(dāng)盈余管理行為的經(jīng)理人員實(shí)行市場禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義行為的退路，使不當(dāng)盈余管理的成本大大超過其獲得的收益。
改革開放之初，我國剛剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，各行各業(yè)的市場空白都
特別多，無論什么生意，誰先做誰就賺錢。加上政府部門適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的管理手段和法律監(jiān)督機(jī)制的滯后，許多人或借助于地方政府的行政保護(hù)、或善于鉆法律的空子"打球"，創(chuàng)造了一個(gè)個(gè)一夜暴富的神話，獲取了在規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中需要較長時(shí)間的原始積累才可得到的"第一桶金"，不少人很快成為名噪一時(shí)的風(fēng)云人物。
然而，隨著改革開放的逐步深入，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入了規(guī)范化管理階段，商品日益豐富，市場競爭越來越激烈，加上國家宏觀調(diào)控能力的加強(qiáng)和相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，那種一夜暴富的神話是一去不復(fù)返了。尤其中國加入WTO已成定局，依據(jù)世貿(mào)組織的規(guī)則，各成員國必須規(guī)范政府的干預(yù)行為，實(shí)際上，也只有政府這只有形的手不再到處揮舞，市場這只無形的手才能真正發(fā)揮作用。因此國內(nèi)企業(yè)要在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上參與競爭，必須遵循國際規(guī)則，也就是說，不可能再享有政府的行政性保護(hù)了。同時(shí)，隨著法律法規(guī)的逐步健全，將來也沒多少法律空子可鉆，企業(yè)只有以積極的心態(tài)迎接挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇，參與正常的市場競爭，并在競爭中求生存、求發(fā)展，除此之外，別無他途。
二、建立具有創(chuàng)新能力的人才團(tuán)隊(duì)是企業(yè)競爭的最大優(yōu)勢
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品競爭的直接表現(xiàn)是質(zhì)量之爭、價(jià)格之爭、服務(wù)之爭，以及在此基礎(chǔ)上的品牌之爭；而實(shí)質(zhì)上支撐這些競爭的卻是企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力、市場拓展手段和組織管理水平；而體現(xiàn)這些特征的最終載體是人，因此一切競爭歸根到底都是人才的競爭。而人的競爭又體現(xiàn)在智力創(chuàng)新能力的競爭，因?yàn)橹挥胁粩嗟募夹g(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、營銷和服務(wù)手段的創(chuàng)新，才有可能使自己的企業(yè)在同行業(yè)中持久地處于技術(shù)進(jìn)步領(lǐng)先、管理機(jī)制領(lǐng)先、市場營銷領(lǐng)先和服務(wù)水平領(lǐng)先，也才能具備價(jià)格優(yōu)勢，才能提高產(chǎn)品知名度、美譽(yù)度，擴(kuò)大市場占有率，最終實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)效益和良好的社會(huì)效益。
誠然，企業(yè)參與市場競爭的因素是多種多樣的，但是唯有人才是生產(chǎn)力中最活躍的因素，才是企業(yè)生存和發(fā)展的決定性因素，其它一切物質(zhì)資源如資金、設(shè)備、商品等，只有在人力資源開發(fā)的基礎(chǔ)上才會(huì)發(fā)生作用。發(fā)達(dá)國家許多成功的企業(yè)之所以高度重視人才、積極挖掘人才，道理也在于此。因而我們說，建立具有創(chuàng)新能力的人才團(tuán)隊(duì)是企業(yè)競爭的最大優(yōu)勢，誰擁有這樣的人才團(tuán)隊(duì)，誰就具備了技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、營銷創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新的優(yōu)勢，誰就能夠在激烈競爭的市場上遙遙領(lǐng)先，成為贏家，永立于不敗之地。
三、加強(qiáng)教育培訓(xùn)是提高人才團(tuán)隊(duì)創(chuàng)新能力的重要手段
既然只有不斷創(chuàng)新才能保持競爭優(yōu)勢，那么創(chuàng)新能力從哪里來呢？靠教育培訓(xùn)，這是提高人才團(tuán)隊(duì)創(chuàng)新能力的重要手段。因?yàn)樽ズ媒逃嘤?xùn)是提高員工知識水平和綜合素質(zhì)的重要途徑，而員工的知識技能是激發(fā)創(chuàng)新能力的前提條件，尤其在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在產(chǎn)品科技含量高的行業(yè)企業(yè)，這一點(diǎn)體現(xiàn)的更為明顯。
有人說，企業(yè)通過挖掘優(yōu)秀人才，同樣可以達(dá)到提高創(chuàng)新能力的目的，從某種意義
上說有一定的道理，但也同樣離不開教育培訓(xùn)，因?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)新能力的提升，不是靠引進(jìn)一、兩個(gè)尖子人才就能解決問題的，尖子人才往往只具有某一方面的創(chuàng)新能力，或是技術(shù)人才、或是營銷高手，而這些人才如果不能適應(yīng)環(huán)境、融入公司的企業(yè)文化，未必能發(fā)揮應(yīng)有的作用。曾經(jīng)有某電腦軟件公司，通過人才獵頭高?挖"到一位頂尖水平的軟件開發(fā)工程師，老板開始敬之如神明，提供了優(yōu)厚的條件。但此人與公司內(nèi)各部門關(guān)系較差，工作中發(fā)生了許多矛盾，結(jié)果未滿三個(gè)月，該尖子人才就辭職走了。
企業(yè)創(chuàng)新能力體現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)方面，是一個(gè)綜合性概念，也只有綜合性的創(chuàng)新能力，才是真正的有競爭優(yōu)勢的創(chuàng)新能力。尤其人才培養(yǎng)不只是重視知識技能方面，還要考慮品德、情感、志趣等精神層面的東西，考慮企業(yè)文化、考慮人才隊(duì)伍的凝聚力和團(tuán)隊(duì)精神，這是只有企業(yè)綜合性的教育培訓(xùn)才能做到的。誰在這方面把握得好、做得好，誰就能在競爭當(dāng)中保持長久的整體創(chuàng)新優(yōu)勢，最終在競爭中打敗對手，獲得勝利。
四、現(xiàn)代企業(yè)怎樣進(jìn)行教育化經(jīng)營
我們提出的"企業(yè)教育化經(jīng)營"的理念，其實(shí)并不是新的發(fā)明創(chuàng)造，無論是國外成
功的知名企業(yè)，還是國內(nèi)大大小小的各類企業(yè)，其領(lǐng)導(dǎo)者也都知道人才重要，明白抓好員工教育培訓(xùn)工作的意義，大都建立有自己的培訓(xùn)中心，甚至開辦了自己的管理學(xué)院。但問題在于，成功的企業(yè)在建立了完善的培訓(xùn)體系后，能夠從上到下真正重視起來，并持之以恒落到實(shí)處，而我們國內(nèi)有些企業(yè)特別是經(jīng)營效益較差的國營企業(yè)，其教育培訓(xùn)基本上流于形式，上課、考試等都不過是走個(gè)過場。今天，我們面臨的是市場經(jīng)濟(jì)激烈競爭的環(huán)境，再也不能繼續(xù)掩耳盜鈴、自欺欺人了，我們必須下大力氣把此項(xiàng)工作抓到實(shí)處。那么，作為現(xiàn)代企業(yè)究竟該怎樣進(jìn)行教育化經(jīng)營呢？
1、提高認(rèn)識，更新觀念，從領(lǐng)導(dǎo)開始真正重視起來
人的行動(dòng)是受思想支配的，思想觀念發(fā)生了變化，行動(dòng)自然就會(huì)發(fā)生變化。作為現(xiàn)代企業(yè)，面對中國即將加入WTO的形勢，我們必須有十分清醒的認(rèn)識到，?quot;與狼共舞"，就必須具備既不會(huì)被"狼"吃掉，又有可能打敗"狼"的本領(lǐng)。抓好員工的綜合教育培訓(xùn)，是提高人才團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)和創(chuàng)新能力，培養(yǎng)企業(yè)"與狼共舞"本領(lǐng)的重要途徑。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層開始，對此要真正重視起來，提高思想認(rèn)識，徹底更新觀念，牢固樹立企業(yè)教育化經(jīng)營的思想，扎扎實(shí)實(shí)做好每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作，切不可把它看成可有可無的小事，而是把教育培訓(xùn)工作看成關(guān)乎企業(yè)生死存亡的大事。
2、建立科學(xué)、規(guī)范、完善的教育培訓(xùn)體系
企業(yè)要建立科學(xué)、規(guī)范、完善的教育培訓(xùn)體系，必須有一定的人的基礎(chǔ)和物質(zhì)基礎(chǔ)為前提，這要從硬件、軟件兩方面入手來考慮。硬件方面，包括建立相應(yīng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，配備必要的教學(xué)場地和儀器設(shè)備，如電腦、投影儀、音響器材等。軟件方面，一是配備一定的師資力量，二是添置必要的圖書資料，三是建立長設(shè)的信息收集處理部門，有專人負(fù)責(zé)。
有了一定的人和物質(zhì)的基礎(chǔ)，還要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和未來發(fā)展的設(shè)想，針對本企業(yè)員工的特質(zhì)，制定出較為詳細(xì)的教育培訓(xùn)方案，逐步建立起富有自身企業(yè)特色的教育培訓(xùn)體系。一般而言可以從以下幾方面考慮：
一是提高員工思想素質(zhì)方面的內(nèi)容。主要包括員工愛祖國愛企業(yè)的思想境界和正義感，追求事業(yè)成功的強(qiáng)烈的事業(yè)心和成就感，嚴(yán)格的組織紀(jì)律觀念和服從服務(wù)意識，對工作極端負(fù)責(zé)的態(tài)度、忠誠
敬業(yè)和團(tuán)隊(duì)合作的精神，以及健康的身心、積極的心態(tài)、遠(yuǎn)大的抱負(fù)、開闊的胸懷、優(yōu)秀的品格等。
二是關(guān)于員工文化素質(zhì)方面的內(nèi)容。在學(xué)歷教育的基礎(chǔ)上，增加員工社會(huì)知識，包括政治的、經(jīng)濟(jì)的、科技的、哲學(xué)的、歷史的、地理的、宗教的、社會(huì)風(fēng)俗的等多學(xué)科知識，開闊員工視野，提高員工融會(huì)貫通、知識創(chuàng)新的能力。
三是培養(yǎng)員工專業(yè)技能方面的內(nèi)容。主要指員工所在崗位的職責(zé)要求、技術(shù)專業(yè)知識、相關(guān)的企業(yè)規(guī)章制度，以及企業(yè)文化方面的內(nèi)容。所在崗位部門一般包括技術(shù)研發(fā)類、生產(chǎn)制造類、人力資源類、行政管理類、市場營銷類等。
四是培養(yǎng)員工社會(huì)交往能力的內(nèi)容。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)講求合作的時(shí)代，必須培養(yǎng)員工的交往水平，主要包括日常的社交禮儀，待人接物的常識，口語表達(dá)和溝通能力等。
五是訓(xùn)練員工綜合管理能力的內(nèi)容。主要針對中層以上管理干部，重點(diǎn)培養(yǎng)其宏觀把握能力、戰(zhàn)略策劃能力、組織指揮能力，以及個(gè)人工作魄力和人格魅力，課程設(shè)計(jì)包括初級管理、中級管理和高級干部領(lǐng)導(dǎo)力訓(xùn)練等。
3、把日常工作納入企業(yè)教育培訓(xùn)的范疇。
企業(yè)教育化經(jīng)營的理念，就是要求把企業(yè)一切日常工作都列為員工培訓(xùn)的內(nèi)容，組織會(huì)議就是在上課，落實(shí)工作完成任務(wù)就是實(shí)習(xí)；企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)就是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，部門經(jīng)理就是講師，有關(guān)的文件、職責(zé)、制度就是教材，員工擬定的報(bào)告就是作業(yè)。按這種思路開展工作，就可以隨時(shí)檢查問題，糾正錯(cuò)誤，保證工作的順利進(jìn)行和完成結(jié)果的最佳水平。
4、把員工績效考核與教育培訓(xùn)考核統(tǒng)一起來。
員工績效考核是企業(yè)實(shí)施人力資源管理十分重要的環(huán)節(jié)，其根本目的是檢驗(yàn)員工工作的最終效果，評價(jià)其貢獻(xiàn)程度作為個(gè)人獲取報(bào)酬的主要依據(jù)。在教育化經(jīng)營的企業(yè)中，則是把日常工作績效考核與教育培訓(xùn)的考核統(tǒng)一起來，績效考核的結(jié)果就是教育培訓(xùn)的結(jié)果，績效考核不合格則意味著培訓(xùn)成績不合格。由于建立了規(guī)范的考評監(jiān)督機(jī)制和嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，考核結(jié)果對員工必將產(chǎn)生巨大的壓力，有了壓力就會(huì)產(chǎn)生拚搏的動(dòng)力。
五、如何理解和推動(dòng)"員工學(xué)習(xí)化生存"
我們提出"企業(yè)教育化經(jīng)營"的理念，其目的是為了強(qiáng)化員工培訓(xùn)，全面提升員工個(gè)人素質(zhì)，其最終的落腳點(diǎn)還是在員工個(gè)人身上，所以在提出"企業(yè)教育化經(jīng)營"的同時(shí)，又提出了"員工學(xué)習(xí)化生存"的理念，這是同一個(gè)問題的兩個(gè)方面，只是表述對象的主體不同罷了。那么，怎樣理解"員工學(xué)習(xí)化生存"概念和推動(dòng)員工的積極參與呢？
1、闡明企業(yè)"公平、公正、公開"的人才政策
成功的企業(yè)往往有一個(gè)相似的特點(diǎn)，即內(nèi)部人才機(jī)制的"三公"原則。所謂"三公"，
就是"公平、公正、公開"，在企業(yè)內(nèi)部營造平等的用人環(huán)境，建立公平合理的人才價(jià)值評價(jià)體系，職務(wù)調(diào)整方面堅(jiān)決做到任人唯賢，能者上、平者讓、庸者下。這種"公平、公正、公開"的人才競爭機(jī)制，最容易激發(fā)員工的正義性和積極性，對于個(gè)人來講，能夠達(dá)到潛能激發(fā)最大化；而對于企業(yè)來講，由于產(chǎn)生了良性的循環(huán)，因而能夠?qū)崿F(xiàn)綜合效果最大化。同時(shí)，建立了這樣的人才競爭機(jī)制，也就給員工指明了奮斗的方向。要想在企業(yè)出人頭地有成就感，最大限度地體現(xiàn)個(gè)人能量和價(jià)值，必須積極參與公平競爭，不要指望其它門路，如找人情關(guān)系、請客送禮等。是騾子是馬拉出來騮騮，你是千里馬就不用擔(dān)心沒有伯樂，是金子就一定會(huì)閃光的。
2、人才在競爭中獲勝的根本原因
成功的企業(yè)在提拔使用人才的過程中，會(huì)有嚴(yán)格的考核、選拔過程，依據(jù)的條件就
是你的思想素質(zhì)、知識技能、實(shí)際操作等方面的能力等，不會(huì)過多地參雜其它非正常因素，如血源關(guān)系、個(gè)人情感、主觀好惡等，從而保證落實(shí)人才激勵(lì)機(jī)制的"三公"原則。在這種公平競爭的環(huán)境中，只有真正具備條件的人，才能夠戰(zhàn)勝對手，脫穎而出。換句話說，參與競爭的人才個(gè)人所具備的能量，是在激烈的競爭中獲勝的根本原因。
3、提高個(gè)人競爭優(yōu)勢的根本途徑
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)來臨，知識的創(chuàng)新和淘汰速度非常之
快，一個(gè)人要想在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成為人才競爭中的常勝將軍，就只有不斷學(xué)習(xí)，不斷吸收新的知識、掌握新的東西，這是提高個(gè)人素質(zhì)保持競爭優(yōu)勢的根本途徑。正如彼得o圣吉博士在他的《第五項(xiàng)修練》中所說的，"任何一個(gè)企業(yè)、一個(gè)個(gè)人要想保持持久的優(yōu)勢，唯一的辦法那就是具備比你的競爭對手學(xué)習(xí)的更快的能力。"我們必須讓員工清醒地認(rèn)識到這一點(diǎn)，從而形成員工自發(fā)學(xué)習(xí)的內(nèi)在動(dòng)力，牢固樹立個(gè)?quot;學(xué)習(xí)化生存"的意識，養(yǎng)成終生學(xué)習(xí)的習(xí)慣。
4、營造學(xué)習(xí)化生存環(huán)境，組建優(yōu)秀的人才團(tuán)隊(duì)
"蓬生麻中，不扶自直"，環(huán)境的變化對人的思想方法和行為方式必然會(huì)帶來
很大影響，古時(shí)候孟母三遷的故事，也是說明這個(gè)道理。所以，企業(yè)不僅要大力倡導(dǎo)"學(xué)習(xí)化生存"的理念，還要善于在內(nèi)部營造良好的環(huán)境和氛圍。
一、企業(yè)文化的內(nèi)涵分析
企業(yè)文化，亦可稱之為組織文化，指的是由組織的價(jià)值觀念、處事方式、信念信仰等組成的一種特有的文化形象，是企業(yè)在長期的經(jīng)營中所形成的穩(wěn)定的精神風(fēng)貌和文化觀念。企業(yè)文化最初產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初的美國，迪爾和肯尼迪將企業(yè)文化分為五大要素：企業(yè)環(huán)境、文化儀式、價(jià)值觀、文化網(wǎng)絡(luò)和英雄人物。企業(yè)文化主要包括以下內(nèi)容：一是企業(yè)的經(jīng)營理念、價(jià)值觀念和道德觀念，即企業(yè)的價(jià)值追求目標(biāo)。二是企業(yè)精神和企業(yè)制度，企業(yè)文化應(yīng)與企業(yè)的各項(xiàng)管理制度相適應(yīng)。三是團(tuán)體意識，企業(yè)文化要求增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力，企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)重視企業(yè)團(tuán)體意識的增強(qiáng)。四是企業(yè)形象，企業(yè)文化作為企業(yè)的品牌標(biāo)志，能夠被公眾所知悉。
從企業(yè)文化的內(nèi)涵著手，可以得出企業(yè)文化的特征：
1.人本性：企業(yè)文化最本質(zhì)最核心的內(nèi)容是“以人為本”，充分尊重人的本性，尊重員工的價(jià)值觀、理想信念和行為規(guī)范，注重員工價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和員工素質(zhì)的提高。
2.整體性：企業(yè)文化是對企業(yè)的整體性描述，包括了企業(yè)員工的精神面貌、價(jià)值追求、理想信念，也包括了企業(yè)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展方面等眾多因素，是對企業(yè)各個(gè)方面綜合性概括。
3.獨(dú)特性和創(chuàng)新性：企業(yè)文化是每個(gè)企業(yè)自身的文化積淀，是區(qū)別于其他企業(yè)的重要標(biāo)志，具有鮮明的個(gè)性。同時(shí)，優(yōu)秀的企業(yè)文化應(yīng)隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷創(chuàng)新，跟上時(shí)代前進(jìn)的步伐，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
二、企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用
1.可以增強(qiáng)員工的認(rèn)同感，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力
企業(yè)文化體現(xiàn)了員工的價(jià)值追求和價(jià)值觀念，是企業(yè)管理的靈魂。在實(shí)際工作中，企業(yè)文化能將員工團(tuán)結(jié)在一起，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的共同目標(biāo)。企業(yè)文化可以加強(qiáng)員工的團(tuán)結(jié)和互助，增強(qiáng)員工的集體意識。優(yōu)秀的企業(yè)文化，不僅能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也能不斷滿足員工的個(gè)人需要，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。從本質(zhì)上講，企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)效益為經(jīng)營目標(biāo)的組織，而企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是通過企業(yè)的生產(chǎn)和銷售來實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)從市場情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營理念，形成具有特色的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)人力資源的優(yōu)化配置。
2.合理引導(dǎo)員工的價(jià)值追求
企業(yè)文化是企業(yè)追求的目標(biāo)，在員工的實(shí)際工作中具有導(dǎo)向作用。優(yōu)秀的企業(yè)文化，不僅可以為企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)指明方向，還能將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與員工的價(jià)值追求結(jié)合在一起，指導(dǎo)員工的工作態(tài)度和工作方法，保證企業(yè)朝著正確的方向發(fā)展。
3.可以激勵(lì)員工的工作積極性
企業(yè)文化“以人為本”的理念，充分尊重了員工的個(gè)人價(jià)值，激發(fā)了員工的工作熱情，激勵(lì)了員工的工作積極性，也增強(qiáng)了員工的責(zé)任心和使命感，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。同時(shí)，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠發(fā)揮員工團(tuán)體的作用，激發(fā)員工的團(tuán)隊(duì)合作意識。企業(yè)文化注重員工的平等，為員工創(chuàng)造一個(gè)公平的競爭環(huán)境，創(chuàng)造公平公正的競爭環(huán)境，減少內(nèi)耗，不斷深化企業(yè)的經(jīng)營管理，激發(fā)員工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。
4.可以有效約束員工的行為
企業(yè)文化的約束作用不同于制度的約束，是員工基于群體的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則所形成的自我約束的一種形式，讓員工明確自身工作的方法和意義，增強(qiáng)員工的使命感?，F(xiàn)代企業(yè)在管理過程中，通過企業(yè)文化的內(nèi)在約束作用，來彌補(bǔ)企業(yè)管理制度的不足。企業(yè)管理制度缺乏彈性，在管理過程中如果使用不當(dāng)會(huì)激化勞資矛盾，導(dǎo)致員工與企業(yè)管理者的沖突。而企業(yè)文化是一種內(nèi)在的約束力，將傳統(tǒng)企業(yè)管理的被管理狀態(tài)改變?yōu)閱T工的自我約束行為，注意言傳身教的重要作用，完善企業(yè)的各項(xiàng)管理制度。
5.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的創(chuàng)新
企業(yè)經(jīng)營理念的發(fā)展，是隨著企業(yè)經(jīng)營過程的變化而不斷創(chuàng)新。在企業(yè)文化的潛移默化中，企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生了變化，市場需求狀況也發(fā)生了極大調(diào)整。企業(yè)文化的發(fā)展是企業(yè)管理者從企業(yè)經(jīng)營需要出發(fā)，在多元文化的影響下而形成的一種企業(yè)精神風(fēng)貌。優(yōu)秀的企業(yè)文化不僅可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營理念的創(chuàng)新，還能推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)容的拓展和技術(shù)創(chuàng)新。
6.可以提高企業(yè)的知名度
優(yōu)秀的企業(yè)文化不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力，也是企業(yè)在對外活動(dòng)中寶貴的財(cái)富，能提高企業(yè)的知名度和品牌效應(yīng)，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用。在市場經(jīng)濟(jì)中，優(yōu)秀的企業(yè)文化可以成為企業(yè)的品牌而被人們知曉，拓寬企業(yè)的營銷市場，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。
三、企業(yè)文化發(fā)展現(xiàn)狀分析
企業(yè)文化在企業(yè)的經(jīng)營管理中有著重要的作用，對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有非常重要的作用。然而在企業(yè)的經(jīng)營過程中，由于對企業(yè)文化的認(rèn)識不清，缺乏經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)文化建設(shè)中存在著很多問題。企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展不相適應(yīng)，對企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生不利影響。主要有以下幾方面：
1.照抄照搬，脫離企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營管理情況
不少企業(yè)由于缺乏對企業(yè)文化的重要性認(rèn)識，在企業(yè)文化建設(shè)中照抄照搬其他企業(yè)的企業(yè)文化。沒有從企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況和市場發(fā)展情況出發(fā)，缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識。僅將企業(yè)文化理解為統(tǒng)一的工作服、統(tǒng)一標(biāo)識和統(tǒng)一色調(diào)等，沒有將企業(yè)文化作為企業(yè)發(fā)展的共識。因此，企業(yè)文化建設(shè)流于形式。
2.觀念陳舊，企業(yè)文化認(rèn)識不合理
在企業(yè)文化建設(shè)中，由于企業(yè)缺乏對企業(yè)文化的認(rèn)識，將企業(yè)文化與企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度混為一談。再者，由于缺乏整體規(guī)劃，企業(yè)文化建設(shè)不能與企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，企業(yè)文化的階段性特點(diǎn)和發(fā)展情況沒能深入認(rèn)識。企業(yè)文化雖然帶有企業(yè)管理的因素，但與企業(yè)的各項(xiàng)管理制度在性質(zhì)上是完全不同的。企業(yè)文化重視員工的自我約束作用，而非以剛性的管理制度來管理員工。
3.執(zhí)行情況較差
從企業(yè)文化建設(shè)的實(shí)踐來看，不少企業(yè)在學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)之上，通過對企業(yè)實(shí)際情況的認(rèn)識，逐漸探索出適合其發(fā)展的優(yōu)秀的企業(yè)文化。由于企業(yè)管理者對企業(yè)文化的重視度不夠，導(dǎo)致企業(yè)文化只有少數(shù)的員工關(guān)注，企業(yè)文化的員工參與性較差。再者，企業(yè)文化建設(shè)沒能制定具體的措施，企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)經(jīng)營管理沒能有效結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)文化的執(zhí)行能力較差。同時(shí)，執(zhí)行過程中的避重就輕，特別是在企業(yè)文化與經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)會(huì)以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益為上，導(dǎo)致企業(yè)文化在員工中的認(rèn)可度不高，執(zhí)行情況差。
在企業(yè)文化建設(shè)中，存在著很多的誤區(qū)。企業(yè)文化作為企業(yè)經(jīng)營管理的一面旗幟，在日常的經(jīng)營過程中，只有有用的時(shí)候才會(huì)被人想起，平時(shí)則束之高閣。再者，不少員工將企業(yè)文化理解為組織員工的文化活動(dòng)，沒有將其深入理解為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方式。企業(yè)文化與企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)系成為當(dāng)前企業(yè)文化建設(shè)中應(yīng)該明確的問題。
四、建設(shè)企業(yè)文化的方法分析
1.堅(jiān)持“以人為本”的基本理念和基本原則
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的競爭關(guān)鍵在于人才的競爭、科技的競爭。在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須始終堅(jiān)持“以人為本”的基本理念和基本原則，尊重人、信任人、理解人、關(guān)心人。企業(yè)管理者要充分認(rèn)識到員工是企業(yè)最重要的財(cái)富，是企業(yè)的真正締造者，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。企業(yè)文化的建設(shè)要重視員工的參與，重視員工主體性作用的發(fā)揮，讓員工在企業(yè)中有歸屬感，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。以惠普公司為例，惠普公司特別重視企業(yè)文化建設(shè)中員工的培養(yǎng)，將全面提升員工個(gè)人素質(zhì)作為企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容。這樣才能讓員工感受到企業(yè)文化建設(shè)是對自身有利的，增加企業(yè)文化的認(rèn)同感，從而保證企業(yè)文化在員工中的執(zhí)行力。
2.根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理情況，建設(shè)有特色的企業(yè)文化
在企業(yè)文化建設(shè)中，不能照抄照搬其他企業(yè)的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為企業(yè)的品牌之一，不僅是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的重要標(biāo)志，優(yōu)秀的企業(yè)文化還能增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力，因此，企業(yè)要從自身經(jīng)營管理的實(shí)際情況出發(fā)，建設(shè)有特色的企業(yè)文化。在企業(yè)文化建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)通過生產(chǎn)經(jīng)營，提煉出企業(yè)核心價(jià)值觀，以此作為企業(yè)文化建設(shè)的重要指標(biāo)。企業(yè)核心價(jià)值觀指的是企業(yè)的經(jīng)營理念的最重要的東西，是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要推動(dòng)力。如世界五百強(qiáng)企業(yè)的沃爾瑪，將“要讓顧客有所收獲”作為企業(yè)的核心價(jià)值觀。企業(yè)文化具有一定的抽象性，企業(yè)管理者可以通過生動(dòng)活潑的故事和語言，對企業(yè)文化進(jìn)行宣傳。
3.領(lǐng)導(dǎo)先行，重視企業(yè)文化的建設(shè)
在企業(yè)文化的建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)的重視是非常重要的。以海爾為例，海爾是良好企業(yè)文化的代表，海爾的成功，良好的企業(yè)文化功不可沒。海爾總裁認(rèn)為自己在企業(yè)中的角色是設(shè)計(jì)師和牧師，表明了企業(yè)管理者在企業(yè)文化建設(shè)中的地位和作用。企業(yè)的管理層要對企業(yè)文化建設(shè)做總體設(shè)計(jì)，并將企業(yè)文化融入到實(shí)際工作中，發(fā)揮企業(yè)文化的重要作用。同時(shí)，企業(yè)的管理者要適應(yīng)時(shí)展的需要，及時(shí)更新管理理念和方法，賦予企業(yè)文化新的生命力。在企業(yè)文化建設(shè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視企業(yè)文化建設(shè)，將企業(yè)文化作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法和手段，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)文化的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，還能將企業(yè)文化建設(shè)落實(shí)到具體的經(jīng)營管理中，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
4.健全企業(yè)的管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)文化的健康發(fā)展
健全的企業(yè)管理機(jī)制是企業(yè)文化建設(shè)的重要保障，可以促進(jìn)企業(yè)文化的有效開展。同時(shí)，企業(yè)文化并非單一工程，在企業(yè)文化建設(shè)中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，對企業(yè)未來的經(jīng)營做出長遠(yuǎn)規(guī)劃，建立一套科學(xué)的企業(yè)文化系統(tǒng)，借助優(yōu)秀的企業(yè)文化的理念，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的管理。同時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)管理機(jī)制的完善，不僅能夠保證企業(yè)經(jīng)營的有序進(jìn)行，還能有效促進(jìn)企業(yè)文化的執(zhí)行情況的改善。企業(yè)管理制度影響著企業(yè)文化建設(shè)，還可能派生出一種全新的企業(yè)文化，引導(dǎo)著企業(yè)文化的發(fā)展。企業(yè)通過不斷建立健全各項(xiàng)管理制度，為企業(yè)文化的執(zhí)行提供制度保障，將企業(yè)文化切合到企業(yè)的經(jīng)營過程中，體現(xiàn)企業(yè)的整體利益。
5.不斷創(chuàng)新，兼收并蓄，推動(dòng)企業(yè)文化建設(shè)的發(fā)展
企業(yè)文化富有時(shí)代的氣息，在企業(yè)文化建設(shè)中，應(yīng)根據(jù)時(shí)代的變化和企業(yè)經(jīng)營的變化，不斷推陳出新，使企業(yè)文化符合當(dāng)代社會(huì)的需求。企業(yè)文化建設(shè)是一項(xiàng)長期性系統(tǒng)性的工作，企業(yè)文化建設(shè)并非一蹴而就。在特定的文化背景下，企業(yè)文化作為全體員工所認(rèn)可的價(jià)值追求，應(yīng)該與企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營理念、發(fā)展目標(biāo)、市場環(huán)境和員工的價(jià)值追求結(jié)合起來，從而創(chuàng)建一種企業(yè)與員工雙贏的企業(yè)文化。企業(yè)文化建設(shè)要彰顯個(gè)性，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，將企業(yè)的價(jià)值追求充分展示出來，進(jìn)而融入到企業(yè)的經(jīng)營管理過程中。企業(yè)文化作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的不竭動(dòng)力。
在全球化的進(jìn)程中，中外經(jīng)濟(jì)交流不斷深入，文化領(lǐng)域呈現(xiàn)出百花齊放的現(xiàn)象，企業(yè)文化的建設(shè)應(yīng)立足于我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，傳承我國優(yōu)秀的民族文化，同時(shí)借鑒、吸收國外先進(jìn)的文化，在兼收并蓄中推動(dòng)企業(yè)文化的建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
五、結(jié)束語
企業(yè)文化是企業(yè)管理的重要方法，在企業(yè)的經(jīng)營管理中有著重要作用，不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力，還能激勵(lì)員工的工作積極性，約束員工的行為，增強(qiáng)企業(yè)的對外影響力。在企業(yè)文化的建設(shè)中，應(yīng)始終堅(jiān)持“以人為本”的基本理念和基本原則。企業(yè)文化建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)先行，發(fā)揮企業(yè)管理者的重要作用。同時(shí)，應(yīng)健全企業(yè)的管理機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)文化建設(shè)的發(fā)展。在多元文化并行的當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)文化的建設(shè)應(yīng)不斷創(chuàng)新，兼收并蓄，豐富企業(yè)文化的內(nèi)涵，為企業(yè)文化建設(shè)注入新的生命力。
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2全面質(zhì)量管理方法中質(zhì)量要素
在實(shí)訓(xùn)課中的整體應(yīng)用學(xué)校在整個(gè)實(shí)習(xí)教學(xué)過程中應(yīng)用企業(yè)的“全面質(zhì)量管理”的方法對教學(xué)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)“全員參與、全過程管理”，對學(xué)生進(jìn)行“全面質(zhì)量管理”概念的灌輸。讓學(xué)生了解什么是“全面質(zhì)量管理”，應(yīng)該如何主動(dòng)參與全面質(zhì)量管理，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。如圖2所示：在綜合運(yùn)用全面質(zhì)量管理方法時(shí)整體考慮六個(gè)方面因素。同時(shí)，在實(shí)訓(xùn)過程中，教師對六個(gè)因素對產(chǎn)品質(zhì)量的影響上進(jìn)行講解，并親自做示范，讓學(xué)生在感官上的記憶更深，在概念理解上更加直觀，在對知識的理解掌握和知識遷移上更加系統(tǒng)，營造出與企業(yè)生產(chǎn)相近的學(xué)習(xí)氛圍。人的因素：人的綜合素質(zhì)是6個(gè)因素中最重要的一個(gè)因素，要把人作為一個(gè)獨(dú)立的能動(dòng)者在學(xué)習(xí)和生產(chǎn)中發(fā)揮作用，從人的行為本質(zhì)中激發(fā)動(dòng)力，從人的本性來研究如何調(diào)動(dòng)人的積極性，學(xué)校在進(jìn)行技能訓(xùn)練的同時(shí)就要注重對學(xué)生的思想品質(zhì)的訓(xùn)練。比如：愛崗敬業(yè)、吃苦耐勞、遵章守紀(jì)、刻苦鉆研、團(tuán)隊(duì)精神等等。讓學(xué)生在實(shí)習(xí)階段盡快了解并樹立這種思想，并把這些內(nèi)容作為對學(xué)業(yè)成績考核的重要內(nèi)容。通過訓(xùn)練讓學(xué)生了解企業(yè)文化的內(nèi)涵，并且懂得如何主動(dòng)參與企業(yè)的管理活動(dòng)。學(xué)校采用的訓(xùn)練方法是：充分利用晚自修和班會(huì)課給學(xué)生介紹企業(yè)的生產(chǎn)過程和管理知識，介紹企業(yè)的基本文化內(nèi)涵。用他們師哥師姐的工作經(jīng)歷和心得去啟發(fā)他們，然后組織學(xué)生進(jìn)行座談，發(fā)動(dòng)大家提看法和建議，并將好的建議納入教學(xué)管理中，這樣極大地提高學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和參與教學(xué)管理的意識。機(jī)器的因素：“工欲善其事，必先利其器?！痹谡麄€(gè)實(shí)訓(xùn)過程中，學(xué)校要求學(xué)生做到“三好四會(huì)”。其中，“三好”是指用好、修好、管好。通過“三好”的訓(xùn)練要培養(yǎng)學(xué)生的責(zé)任心。責(zé)任心是愛崗敬業(yè)的最基本的要求。讓學(xué)生懂得愛護(hù)自己使用的設(shè)備，愛護(hù)公共財(cái)物，可以為企業(yè)多做貢獻(xiàn)，可以為社會(huì)提供更多的合格產(chǎn)品，這也是企業(yè)文化的重要組成部分?！八臅?huì)”是指會(huì)使用、會(huì)保養(yǎng)、會(huì)調(diào)整、會(huì)排除故障，通過“四會(huì)”的訓(xùn)練教會(huì)學(xué)生正確使用設(shè)備，提高他們分析問題、解決問題的能力。能夠?qū)υO(shè)備出現(xiàn)的小問題進(jìn)行排查解決，從而提高學(xué)生的操作技能。環(huán)境的因素：環(huán)境的優(yōu)劣對工作的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生很大的影響。它往往會(huì)被忽視。因此學(xué)校把抓好安全生產(chǎn)、文明生產(chǎn)、營造良好的工作環(huán)境作為重要的內(nèi)容來訓(xùn)練。此環(huán)節(jié)不僅影響到產(chǎn)品的質(zhì)量，更影響著人身安全和設(shè)備安全。從第一節(jié)課開始，教師就應(yīng)開始重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)安全、文明生產(chǎn)的重要性和要求，營造良好的工作環(huán)境，從始至終一刻都不能松懈。學(xué)校要求學(xué)生從思想上提高認(rèn)識，自覺遵守實(shí)習(xí)車間的各項(xiàng)規(guī)章制度，對工具和零件要正確擺放，保持工作環(huán)境的整潔有序。通過訓(xùn)練讓學(xué)生提高思想認(rèn)識養(yǎng)成良好的習(xí)慣，到企業(yè)后能盡快適應(yīng)工作環(huán)境。工藝的因素：工藝的編排是影響產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素，它直接影響了產(chǎn)品的質(zhì)量和加工效率。合理地選擇加工工藝，不但能保證加工質(zhì)量，還可以提高經(jīng)濟(jì)效益。學(xué)校在對數(shù)控專業(yè)學(xué)生進(jìn)行工藝能力的培養(yǎng)主要遵循以下步驟：分析圖樣確定加工過程數(shù)學(xué)處理編寫加工程序程序校驗(yàn)首件試加工。在對學(xué)生進(jìn)行工藝分析訓(xùn)練過程中學(xué)校注重理論聯(lián)系實(shí)際，要求學(xué)生遵循：“先進(jìn)性、安全可靠性、經(jīng)濟(jì)性”的工藝原則。在訓(xùn)練中使學(xué)生對學(xué)過的理論知識得到進(jìn)一步鞏固和提高。材料的因素：在訓(xùn)練中學(xué)校要求學(xué)生了解正確選擇材料是產(chǎn)品質(zhì)量的基本保證。讓學(xué)生結(jié)合學(xué)過的理論知識，了解不同的材料它們的用途、機(jī)械性能和加工性能，以及對不同材料進(jìn)行熱處理的方法，從而正確制定工序步驟和加工方法。工量器具的因素：教會(huì)學(xué)生正確使用工量器具，正確讀取測量數(shù)據(jù)，正確保養(yǎng)工量器具。尤其是量具，量具是零件加工精度的參照，如果保養(yǎng)不當(dāng)，量具精度不符合要求，加工尺寸失去了標(biāo)準(zhǔn)，無法保證零件精度要求。因此學(xué)校要求學(xué)生在使用時(shí)輕拿輕放，正確擺放以防變形，下課時(shí)必須上油以防生銹。
3全面質(zhì)量管理方法中質(zhì)量監(jiān)控
在實(shí)訓(xùn)課中的管理應(yīng)用美國J.M.朱蘭認(rèn)為質(zhì)量監(jiān)控是將測量的實(shí)際質(zhì)量結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，并對其差異采取措施的調(diào)節(jié)管理過程，他提出：“即將到來的世紀(jì)是質(zhì)量的世紀(jì)?！庇纱丝梢娰|(zhì)量監(jiān)控的重要性。在進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控的過程中，可以應(yīng)用以下2個(gè)手段。3.1統(tǒng)計(jì)管理對每一次課題的練習(xí)，學(xué)校都進(jìn)行學(xué)生考核成績數(shù)據(jù)采集，并進(jìn)行記錄。對每一次的學(xué)生考核記錄進(jìn)行登記，不僅當(dāng)做該生在校實(shí)訓(xùn)期間的成績參考，也是下一步質(zhì)量分析的重要依據(jù)，才能客觀地判斷教學(xué)中存在的問題，為下一階段的工作重點(diǎn)指明方向。3.2質(zhì)量分析管理根據(jù)成績記錄表格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對存在問題進(jìn)行歸類，制成質(zhì)量分析統(tǒng)計(jì)表。從中找出最薄弱的環(huán)節(jié)，在下一個(gè)課題的練習(xí)中加強(qiáng)這一方面的訓(xùn)練。教師應(yīng)該根據(jù)此情況進(jìn)行及時(shí)總結(jié)，反省自己的教學(xué)方法是否出現(xiàn)問題，在接下來的時(shí)間里，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)的訓(xùn)練。通過一個(gè)階段的訓(xùn)練之后，進(jìn)行第二次課題的考核。通過這樣的統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)時(shí)解決出現(xiàn)的突出問題，解決主要矛盾，有針對性地進(jìn)行訓(xùn)練，經(jīng)過訓(xùn)練，學(xué)生的技能掌握水平大幅提高，并得到鞏固。
二、金融管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略
1.合理設(shè)置金融管理部門，注重金融管理工作的專業(yè)性
在企業(yè)的正常經(jīng)營管理中，金融管理工作必須設(shè)置專門的部門來開展各種管理工作，并由專人來負(fù)責(zé)企業(yè)貨款的回收，才能真正發(fā)揮金融管理的作用，從而在專職科室對資金進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)上，不斷提高金融管理工作的專業(yè)性。在實(shí)踐過程中，必須對各部門的的職責(zé)進(jìn)行有效明確，才能讓每個(gè)工作人員清楚認(rèn)識到自己所擔(dān)負(fù)的責(zé)任、義務(wù)等。與此同時(shí)，對欠債單位的資金周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)負(fù)債比率等進(jìn)行全面分析，以對其信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評估，以制定出合適的分析表，從而找出其欠債超期的相關(guān)原因，最終制定合適的回收欠款的方法。
2.不斷提高企業(yè)預(yù)算編制工作的規(guī)范性
在企業(yè)金融管理中，預(yù)算管理是重要組成部分之一，通過對資金進(jìn)行數(shù)量化的控制和管理，可以對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的關(guān)鍵問題進(jìn)行統(tǒng)一化管理和控制。而全面預(yù)算管理是合理利用預(yù)算，對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行考核、分配和控制等，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效開展的重要管理方法之一。因此，在實(shí)踐過程中，企業(yè)必須對預(yù)算管理給以高度重視，不斷提高預(yù)算編制工作的規(guī)范性，加大預(yù)算編制前期調(diào)查力度，才能充分展示預(yù)算編制的公平、公正原則。與此同時(shí)，注重預(yù)算項(xiàng)目的精細(xì)化，及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行績效核對，才能充分發(fā)揮預(yù)算編制的指導(dǎo)作用，從而不斷加強(qiáng)預(yù)算約束力。
3.注重金融管理信息化建設(shè)，全面提高金融管理水平
企業(yè)經(jīng)營管理中，金融管理的合理利用，必須注重信息技術(shù)的吸收和引進(jìn)，才能有效推動(dòng)金融管理信息化建設(shè)。根據(jù)企業(yè)金融管理的整體情況來看，其管理手段比較落后，必須不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的信息化建設(shè)，有效實(shí)施集中財(cái)務(wù)管理，并注重企業(yè)金融管理信息系統(tǒng)構(gòu)建，才能全面提高企業(yè)管理水平，從而真正提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理科學(xué)性。與此同時(shí)，企業(yè)金融管理信息化建設(shè)的有效推進(jìn)，可以使企業(yè)資金得到優(yōu)化配置，并大大降低企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)金融管理的管理手段不斷創(chuàng)新，最終在精細(xì)化管理模式下，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到更全面的分析，最終降低企業(yè)經(jīng)營管理成本，促進(jìn)企業(yè)市場競爭力不斷提高。
4.注重企業(yè)信用評定，不斷拓展融資渠道
在交易開始之前，企業(yè)應(yīng)對合作對象的經(jīng)營情況有比較全面的了解，在確定產(chǎn)品質(zhì)量合格、資本運(yùn)行正常等情況后，對企業(yè)信用進(jìn)行合理評定，才能有效降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，從而確保企業(yè)資金安全，避免貨款流失情況出現(xiàn)。與此同時(shí)，注重融資渠道的不斷拓展，通過上市融資的方式，可以讓企業(yè)將投資集中到高科技項(xiàng)目上，從而促進(jìn)促進(jìn)快速轉(zhuǎn)型。另外，還可以通過間接融資、引入金融配套服務(wù)等方式等拓展融資渠道，最終促進(jìn)企業(yè)金融管理不斷創(chuàng)新。
在我國企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展過程中,大多數(shù)的企業(yè)都存在經(jīng)營管理體制落后的現(xiàn)象。經(jīng)營管理制度是一個(gè)企業(yè)為了符合自身實(shí)際的發(fā)展需求而制定的管理模式和管理方法,便于更好的規(guī)范企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),以提高整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行效率。然而,一旦企業(yè)的經(jīng)營管理制度不能跟上時(shí)代的腳步,那么這種經(jīng)營管理制度就會(huì)阻礙企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展。很多企業(yè)由于不思創(chuàng)新和改進(jìn),就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門及其他管理部門職能不能正常發(fā)揮作用。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間責(zé)任推諉,互相扯皮,嚴(yán)重的影響我國企業(yè)的總體發(fā)展水平。
2、缺乏強(qiáng)大的企業(yè)文化
企業(yè)文化不僅作為整體的價(jià)值觀念,更是其凝聚力的體現(xiàn)。要想在激烈的市場競爭中得到良好的發(fā)展,就必須要建立屬于自己企業(yè)的文化理念。然而,在目前我國的很多企業(yè)之中,并沒有建立和完善自身的企業(yè)文化,也就是說,企業(yè)的員工在從事日常生產(chǎn)和銷售等工作時(shí),缺乏統(tǒng)一的工作理念和價(jià)值觀念。而企業(yè)內(nèi)部價(jià)值觀念的缺乏,極容易降低員工的工作效率,甚至導(dǎo)致人才的流失等一系列嚴(yán)重的問題。
3、缺乏創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力薄弱
創(chuàng)新意識的缺乏和創(chuàng)新能力的薄弱一直都是我國企業(yè)生存和發(fā)展所面臨的十分重要的問題。發(fā)達(dá)國家的企業(yè)對產(chǎn)品的研發(fā)和科技創(chuàng)新十分重視,并且,大多數(shù)都有屬于自己的科技研發(fā)隊(duì)伍,這就促使其產(chǎn)品永遠(yuǎn)都處在更新?lián)Q代之中,因此可以滿足一代又一代的消費(fèi)者需求。然而在我國,眾多的企業(yè)缺乏對產(chǎn)品研發(fā)和科技創(chuàng)新的重視程度,在產(chǎn)品研發(fā)和科技創(chuàng)新方面投入的資金少得可憐。與此同時(shí),能夠擁有自己科技研發(fā)團(tuán)隊(duì)的企業(yè)更是少之又少。這使得我國企業(yè)在與西方發(fā)達(dá)國家的跨國公司一起競爭時(shí)處于明顯劣勢。同時(shí)也可以看出,我國的企業(yè)在戰(zhàn)略角度缺乏一種長遠(yuǎn)的目光。
4、人才缺乏
我國的企業(yè)培養(yǎng)了一批又一批的高素質(zhì)人才,然而最后能為自身所用的人才卻是少之又少。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因是我國企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)制度不完善。很多員工經(jīng)過多年辛苦的奮斗,可是卻沒有得到加薪、升職等方面能力的認(rèn)可,因此,很多員工只能投奔更好的企業(yè)。此外,我國很多企業(yè)選拔工作人員的方式也不科學(xué),很多企業(yè)只看重員工短期的工作能力,不注重其發(fā)展?jié)摿?這就造成了很多優(yōu)秀員工的流失。與此同時(shí),企業(yè)缺少對員工知識的培訓(xùn),以及企業(yè)文化的缺失,都是導(dǎo)致我國企業(yè)人才缺乏的重要因素。
5、缺乏科學(xué)的市場調(diào)研以及未來發(fā)展前景的預(yù)測
目前,世界經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)迅猛發(fā)展的階段,經(jīng)濟(jì)形勢日新月異。一個(gè)企業(yè)要想在本行業(yè)未來的發(fā)展中牢牢占據(jù)一席之地,就必須對企業(yè)未來的發(fā)展前景做好科學(xué)的調(diào)研和預(yù)測,為將來可能出現(xiàn)的一系列風(fēng)險(xiǎn)做好充分的準(zhǔn)備。然而我國企業(yè)由于缺乏長遠(yuǎn)的目光,就往往導(dǎo)致其只重視眼前的利益,不顧及一些隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。此外,我國各個(gè)行業(yè)的企業(yè),大部分的企業(yè)都缺乏對本行業(yè)市場科學(xué)的調(diào)查和研究,一味的憑經(jīng)驗(yàn)和感覺辦事。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者過分的追求企業(yè)短期盈利目標(biāo),很多行為具有盲目性,這也嚴(yán)重的影響著我國企業(yè)的健康發(fā)展。
二、針對上述問題提出的幾項(xiàng)合理化建議
1、改善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理制度
改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理制度中的不和諧因素,提高經(jīng)濟(jì)管理制度的效率。完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、銷售等部門的管理制度,促進(jìn)各個(gè)部門之間的合作工作效率和配合能力。建立健全相應(yīng)的考核效績機(jī)制。完善現(xiàn)有的公司規(guī)章制度,規(guī)定各方面的工作屬于哪個(gè)部門的責(zé)任范圍之內(nèi),這樣就能夠有效地避免各部門之間對于工作責(zé)任的推諉,進(jìn)而能夠極大地提高企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作效率,進(jìn)而達(dá)到提高效率,控制成本的效果。此外,應(yīng)該學(xué)習(xí)其他國家跨國公司先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),必要時(shí)可以進(jìn)行一定程度的效仿。不能固步自封,應(yīng)該勇于創(chuàng)新,才能促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。
2、建立強(qiáng)大的企業(yè)文化
企業(yè)文化作為一個(gè)企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展的靈魂,有著十分重要的作用。因此,企業(yè)應(yīng)該積極醞釀和形成屬于自己的企業(yè)文化。首先,應(yīng)該注重以人為本的精神理念,企業(yè)應(yīng)該站在員工的角度思考問題,通過為員工舉行生日party,節(jié)日發(fā)福利進(jìn)行祝福等方式,來提高員工對企業(yè)工作環(huán)境的滿意度,進(jìn)而能夠增強(qiáng)員工對企業(yè)的歸屬感和凝聚力。其次,樹立典型,通過對先進(jìn)的員工進(jìn)行表彰以及物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì),來促進(jìn)其他員工發(fā)憤圖強(qiáng)的意識,進(jìn)而能夠提高員工的工作效率。最后,創(chuàng)辦企業(yè)文化報(bào),通過這種獨(dú)有的文化報(bào)刊來承載一個(gè)企業(yè)的核心文化,這種文化報(bào)刊不僅可以使員工產(chǎn)生精神上的歸屬感,必要時(shí)更可以向企業(yè)的客戶傳揚(yáng)本企業(yè)的企業(yè)文化和凝聚力。
3、重視創(chuàng)新,組建產(chǎn)品科技研發(fā)隊(duì)伍
我國企業(yè)應(yīng)該重視科技創(chuàng)新在發(fā)展中的積極意義,應(yīng)該為新產(chǎn)品的研發(fā)和科技創(chuàng)新進(jìn)行大量的資金投入,充足的資金能夠保證相關(guān)產(chǎn)品更新?lián)Q代工作的落實(shí)和完善。同時(shí),企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者更應(yīng)該重視技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代的重要性,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該對屬下的各個(gè)部門施加壓力,并且傳達(dá)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新?lián)Q代的積極影響。此外,我國企業(yè)應(yīng)該仿效其他大型跨國公司,建立和組織屬于本企業(yè)的科技研發(fā)隊(duì)伍,主要負(fù)責(zé)對產(chǎn)品的研發(fā)和科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新。只有不斷的對已有產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新和完善,才能使企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)跟上時(shí)代的步伐,永不衰老。
4、建立科學(xué)的人才招收制度,對員工進(jìn)行知識再培訓(xùn)
我國企業(yè)應(yīng)該借鑒其他大型的跨國公司的人才招收制度,進(jìn)而制定適合自己的人才招收制度,通過對人才現(xiàn)有能力和潛在發(fā)展能力的了解,最后實(shí)現(xiàn)對人才高質(zhì)量的篩選。這樣才能為企業(yè)招收高素質(zhì)的員工。此外,企業(yè)應(yīng)該組織一定的技能培訓(xùn),使每個(gè)員工都能有在崗位上學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),這樣不僅在技能培訓(xùn)課上向員工進(jìn)行知識和技能方面的培訓(xùn),更可以借此機(jī)會(huì)向公司的全體員工傳達(dá)具有凝聚力和向心力的企業(yè)文化。這樣既能夠提高我國企業(yè)員工的綜合素質(zhì),又能夠提高其對工作企業(yè)的忠誠度,不至于辭職而去,一舉兩得。
5、完善市場調(diào)研和未來風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測機(jī)制
我國企業(yè)應(yīng)該重視對市場的調(diào)研,通過對于銷售業(yè)績以及生產(chǎn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析,了解產(chǎn)品適用于哪個(gè)消費(fèi)階層。當(dāng)對于生產(chǎn),銷售和市場都有了十分充足的了解之后,就能夠進(jìn)行目標(biāo)市場營銷戰(zhàn)略,通過市場細(xì)分等方式,來合理的規(guī)劃和完善企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,進(jìn)而通過不同的宣傳方式和分銷渠道對產(chǎn)品進(jìn)行銷售。與此同時(shí),每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該完善未來風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測機(jī)制,借鑒其他跨國公司先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),不斷的創(chuàng)新和完善。一個(gè)企業(yè),不能僅僅將眼光放在眼前的蠅頭小利之上,更應(yīng)該有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光,充分了解可能存在的一系列風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范,以確保企業(yè)有一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。
6、借鑒先進(jìn)的企業(yè)經(jīng)營管理制度
中圖分類號：F407 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
1 電力企業(yè)營銷管理中存在的問題
1.1 企業(yè)文化意識淡薄
企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是凝聚企業(yè)內(nèi)部力量與外部競爭力的重要驅(qū)動(dòng)力。在企業(yè)中應(yīng)形成一種積極向上的工作氛圍。但是在很多企業(yè)中，存在企業(yè)員工企業(yè)文化意識淡薄現(xiàn)象，沒有科學(xué)認(rèn)識和把握企業(yè)文化的重要性，久而久之，形成一種沒有文化積淀的空洞內(nèi)在管理模式，也導(dǎo)致了員工在營銷過程中的散漫無為。
1.2 營銷管理制度存在不足
很多企業(yè)的規(guī)章制度都是用來限制員工自由和處事方式的，缺乏人性化的靈活性考慮，所有事情都是用制度的條條框框來衡量，久而久之就會(huì)造就員工的逆反心理和專制度漏洞的心態(tài)，這不利于企業(yè)的整體發(fā)展。特別是營銷管理，其工作性質(zhì)決定了管理制度必須具備靈活性，在這個(gè)過程中，就能明顯發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理制度中的不足，因此，企業(yè)要發(fā)展，必須要健全完善營銷管理制度。
1.3 團(tuán)隊(duì)合作能力差
個(gè)人好表現(xiàn)思想嚴(yán)重，缺乏團(tuán)隊(duì)合作意識。銷售注重的是業(yè)績，因此，很多員工只注重個(gè)人銷售業(yè)績，缺乏團(tuán)隊(duì)合作意識以及團(tuán)隊(duì)間的交流、討論、協(xié)調(diào)、合作能力。畢竟個(gè)人的能力有限，集體合作的智慧和能力可以開啟更多無限的可能，包括創(chuàng)新的思想、先進(jìn)的技能，都需要通過相互間的交流獲得，這是智慧的碰撞成果。因此，只注重彰顯個(gè)人能力和個(gè)人業(yè)績的行為，很有局限性，不利于員工和企業(yè)的發(fā)展。
1.4 營銷技巧欠缺
企業(yè)營銷的現(xiàn)狀是過分強(qiáng)調(diào)銷售額和銷售業(yè)績，而忽略了對員工的培訓(xùn)教育，包括企業(yè)營銷技巧的培訓(xùn)、交流等。銷售技巧是促進(jìn)銷售成果的重要手段。很多員工在銷售過程中，對新設(shè)備、新技術(shù)缺乏全面的掌握，以至于在銷售過程中出現(xiàn)紕漏，既不了解客戶的需求，也不能及時(shí)將自己產(chǎn)品的優(yōu)勢簡潔地表達(dá)清楚，甚至不注重談話技巧和語言方式，缺乏嚴(yán)密的銷售技巧。
1.5 對市場分析不清楚，產(chǎn)品定位不明確
對市場分析不清楚，產(chǎn)品定位不明確會(huì)直接導(dǎo)致銷售業(yè)績下降。市場的分析不準(zhǔn)確，對導(dǎo)致銷售的盲目性，毫無針對性，對于產(chǎn)品的功能作用、用戶需求等等缺乏準(zhǔn)確的定位分析，導(dǎo)致銷售過程中存在虛假夸大現(xiàn)象，這必然會(huì)影響企業(yè)的長期發(fā)展。
2 科學(xué)構(gòu)建電力企業(yè)營銷管理策略
2.1 營造良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化可增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力、向心力，激勵(lì)員工開拓創(chuàng)新、建功立業(yè)的斗志。企業(yè)文化的構(gòu)建是通過不斷的實(shí)踐，把逐漸形成的企業(yè)特色價(jià)值觀、經(jīng)營準(zhǔn)則、經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)精神、道德規(guī)范和發(fā)展目標(biāo)等進(jìn)行總結(jié)，并為全體員工所認(rèn)同和遵守，從而形成一種積極向上的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精髓，企業(yè)文化所營造的是一種精神層面的價(jià)值觀。
2.2 健全管理制度
管理制度是保障企業(yè)正常有序運(yùn)行的重要手段，健全完善營銷管理制度是企業(yè)發(fā)展壯大的重要內(nèi)容。在企業(yè)中，過于嚴(yán)苛或松散的管理制度都會(huì)引發(fā)員工的不滿情緒，當(dāng)員工不斷埋怨管理制度的同時(shí)，必須會(huì)影響工作干勁和銷售業(yè)績。因此，只有科學(xué)合理、人性化的管理制度才能更加激發(fā)員工的企業(yè)歸屬感，企業(yè)營銷的關(guān)鍵在于人，即員工，只有當(dāng)員工真正從自我意識中認(rèn)同了企業(yè)的管理制度，才能使工作更加有干勁，充滿激情。比如積極了解員工的生活情況和工作難度，采用人性化的管理方式，借助工會(huì)等幫助解決，這樣可以極大程度地提升員工的企業(yè)歸屬感，讓員工更加熱枕的態(tài)度工作。
2.3 強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力
團(tuán)隊(duì)協(xié)作是為了充分凝聚每個(gè)人身上的優(yōu)點(diǎn)，通過討論、交流發(fā)揮共同的作用力。強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，需明確責(zé)任分工，不計(jì)較個(gè)人得失和短期成效，以團(tuán)隊(duì)利益為先，共同提高銷售業(yè)績。同時(shí)也存在著部門之間的協(xié)作發(fā)展，電力營銷不僅僅是銷售部門的事情，還需要技術(shù)部門、售后服務(wù)部門的協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)部門間的及時(shí)聯(lián)動(dòng)，能有效保障電力企業(yè)的急速發(fā)展。
2.4 強(qiáng)化營銷技巧
營銷技巧是對客戶心理、產(chǎn)品專業(yè)知識、表達(dá)能力以及溝通能力等的掌控運(yùn)用。銷售的核心在于溝通，在于如何通過語言迅速找到客戶的興趣愛好和產(chǎn)品需求，并有針對性地解答客戶問題，且對產(chǎn)品推廣概念要清晰，不能模糊，讓客戶產(chǎn)生懷疑心理，條例清晰地介紹最新電力設(shè)備和電力技術(shù)，根據(jù)電力市場發(fā)展動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確分析、適時(shí)靈活調(diào)整營銷策略，進(jìn)而開拓更大的營銷市場。同時(shí)，加大媒體宣傳力度、借助互聯(lián)網(wǎng)等方式的宣傳也能很好地提前樹立其企業(yè)形象。
2.5 科學(xué)分析市場需求，準(zhǔn)確產(chǎn)品定位
這個(gè)過程需要進(jìn)行多次的市場調(diào)研，再根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，也可以借助互聯(lián)網(wǎng)微信、微博等能及時(shí)反饋調(diào)查結(jié)果的信息化手段，迅速了解市場需要，包括意見和建議，這對于改善產(chǎn)品質(zhì)量滿足市場需求有很大的幫助。
3.創(chuàng)新電力企業(yè)管理
3.1 創(chuàng)新企業(yè)管理思想和理念
一是，創(chuàng)新都源于思想觀念的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新。電力企業(yè)管理思想觀念的轉(zhuǎn)變在創(chuàng)新體系中起著至關(guān)重要的作用，涉及企業(yè)管理的全方面。一是要樹立服務(wù)型的管理思想。管理者在確定了企業(yè)發(fā)展方向后， 要不斷地給企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和員工提供完成工作所需的資源，減輕對已經(jīng)完成工作任務(wù)的員工的壓力，注重對員工的培訓(xùn)，更好地設(shè)計(jì)和定位員工在公司的發(fā)展， 使得員工愿意承擔(dān)責(zé)任。電力企業(yè)具有公益性和基礎(chǔ)性，企業(yè)服務(wù)工作直接關(guān)系到企業(yè)的品牌形象建設(shè)， 優(yōu)質(zhì)的服務(wù)才是企業(yè)生存發(fā)展之本，要將商品價(jià)值體現(xiàn)在服務(wù)上，適應(yīng)市場，滿足客戶，從企業(yè)和員工的理念、行為、觀念上樹立“服務(wù)第一、客戶至上”的思想。用管理創(chuàng)新來改變和提高服務(wù)質(zhì)量的各項(xiàng)管理體制和機(jī)制， 增強(qiáng)企業(yè)員工的整體素質(zhì)和水平，激發(fā)員工工作的積極性，強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)的管理創(chuàng)新， 使電力企業(yè)的服務(wù)水平適應(yīng)管理上的創(chuàng)新。
二是，要體現(xiàn)知識型的管理思想。知識管理繼承了人本管理的精髓，應(yīng)結(jié)合電力企業(yè)的特點(diǎn)，對電力企業(yè)管理予以創(chuàng)新。知識管理屬于新型的管理思想，是任何形式企業(yè)管理的主流。電力企業(yè)管理者要樹立起知識管理的觀念， 倡導(dǎo)以知識管理為本的管理模式，將企業(yè)管理的新知識、新經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，構(gòu)建學(xué)習(xí)型企業(yè)組織。
三是，要樹立團(tuán)隊(duì)型管理思想。實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的精簡最有效的方法就是進(jìn)行團(tuán)隊(duì)建設(shè)。電力企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立團(tuán)隊(duì)管理的觀念，結(jié)合各個(gè)工種和崗位的特點(diǎn)和要求整編成不同團(tuán)隊(duì)組織，采用不同方法進(jìn)行管理，明晰組織結(jié)構(gòu)，使得各組織成員與企業(yè)中心相互依存，各團(tuán)隊(duì)間更深入的了解和更靈活的配合， 并隨著市場變化進(jìn)行調(diào)整，與市場保持平衡。四是要融入無形資產(chǎn)管理的理念。電力企業(yè)要樹立電力產(chǎn)業(yè)化的觀念，在管理過程中融入無形資產(chǎn)管理的理念，注重對無形資產(chǎn)的有效管理。在企業(yè)的投資戰(zhàn)略上，轉(zhuǎn)向投資于人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)、人員激勵(lì)和機(jī)制上來。在企業(yè)的成長戰(zhàn)略上，由過去的規(guī)模經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向靠無形資產(chǎn)的創(chuàng)造和增值來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展， 將資本擴(kuò)張轉(zhuǎn)向智力擴(kuò)張。
3.2 我國電力企業(yè)改革思路分析
從產(chǎn)權(quán)上分清權(quán)責(zé)關(guān)系，對電力企業(yè)實(shí)施公司制改造。電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，目的在于進(jìn)一步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，從產(chǎn)權(quán)上分清權(quán)責(zé)關(guān)系，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。其具體做法可適度對現(xiàn)有電力企業(yè)實(shí)施股份制改造，在原電力企業(yè)基礎(chǔ)上，建立起真正的國家控股公司。理順電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要從產(chǎn)權(quán)上明確企業(yè)的獨(dú)立法人地位。要順利實(shí)現(xiàn)體制模式轉(zhuǎn)換，就必須循著產(chǎn)權(quán)明晰和公司制改造的思
實(shí)行政企分開，確保電力企業(yè)經(jīng)營自關(guān)系到國計(jì)民生的電力企業(yè)來說，國家對其宏觀調(diào)控的作用更為重要。但是還在充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)基礎(chǔ)作用的前提下進(jìn)行的，決不是過去那種政企不分的做法。此外，政府的宏觀調(diào)控嚴(yán)格限制在宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，不要干預(yù)電力企業(yè)的微觀活動(dòng)。各級政府要依法行政，確保電力企業(yè)經(jīng)營自。電力企業(yè)由于其經(jīng)營有廣泛影響，決定了其微觀經(jīng)營活動(dòng)的自易受到地方政府的干擾，從而也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。電力企業(yè)必須服從國家宏觀調(diào)控。
綜合利用資源，走多元化經(jīng)營之路。國家在逐步放開對電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理權(quán)限，電力企業(yè)的自有了某些擴(kuò)大。如何把握好電力企業(yè)的多元化經(jīng)營是需要關(guān)注的重點(diǎn)問題?？梢詮南旅鎺讉€(gè)方面考慮，依靠行業(yè)優(yōu)勢，大力發(fā)展支柱型產(chǎn)業(yè)；積極開辟商業(yè)、農(nóng)業(yè)、居民用熱市場；依靠現(xiàn)代化科技，生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)科技增效；加強(qiáng)橫向聯(lián)營，強(qiáng)化投資功能借雞下蛋。加強(qiáng)橫向聯(lián)營即在企業(yè)之間開展聯(lián)合開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營，這樣有利于發(fā)揮各自的優(yōu)勢。改革人事制度，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。首先要掀掉干部聘任年限和級別的“護(hù)身符”，實(shí)行無任期，無級別聘任，真正建立能者及時(shí)上，庸者及時(shí)讓的優(yōu)勝劣汰用人機(jī)制。再次，要沖破“內(nèi)部子女就業(yè)優(yōu)先”的封閉模式，逐步推行面向社會(huì)擇優(yōu)聘用的開放模式。最后，要打破職工“一次分配定終身”的格局，形成內(nèi)部二次就業(yè)市場。
結(jié)語
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步逐漸加快，科技信息技術(shù)也飛速發(fā)展，國內(nèi)和國際環(huán)境越來越復(fù)雜，電力企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。電力企業(yè)雖然已經(jīng)接受國家整改，但是由于各個(gè)方面的限制，電力企業(yè)還沒能完全打開市場。就電力企業(yè)的現(xiàn)狀來看，只有加大整改力度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，政府企業(yè)明確各自職責(zé)，并且充分利用科技信息的優(yōu)勢發(fā)展企業(yè)，電力企業(yè)才能在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)中穩(wěn)步發(fā)展，積極應(yīng)對機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
參考文獻(xiàn)
一、管理會(huì)計(jì)的定義及職能
（一）管理會(huì)計(jì)的涵義
管理會(huì)計(jì)即在一個(gè)組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。它是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，對會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合了多學(xué)科的科學(xué)。它既是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，同時(shí)也是企業(yè)管理的組成部分。
（二）管理會(huì)計(jì)的職能
管理會(huì)計(jì)的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會(huì)計(jì)控制制度.編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個(gè)體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料，已達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。
二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用
（一）管理會(huì)計(jì)的主要作用
1．成本性態(tài)分析。所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動(dòng)的情況下，某一類成本的變化形態(tài).按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性(即成本性態(tài))，考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對各類成本變動(dòng)的影響.由此可見，成本性態(tài)問題，實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｑ芯砍杀拘詰B(tài)，主要是處于兩個(gè)方面的需要:一是成本控制需要.二是計(jì)劃編制工作的需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價(jià)值的資料。
2．CVP分析。CVP分析，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本一業(yè)務(wù)量一利潤分析，是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。具體地說，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示，來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。
CVP分析是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要分析法，其對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：預(yù)測盈虧臨界點(diǎn)；規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算；預(yù)測保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額；為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)選擇；通過對利潤的敏感分析，估量售價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對目標(biāo)的影響，并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本；可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等方面。
3．投資決策。投資決策需要考慮的重要因素：貨幣的時(shí)間價(jià)值；投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。資金在不同的時(shí)點(diǎn)上，其價(jià)值是不同的，由于不同時(shí)間的資金價(jià)值不同，所以，在進(jìn)行價(jià)值大小對比是，必須將不同時(shí)間的資金折算為統(tǒng)一時(shí)間的資金價(jià)值不同，所以，在進(jìn)行價(jià)值大小對比時(shí)，必須將不同時(shí)間的資金折算為統(tǒng)一時(shí)間后才能進(jìn)行大小的比較。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)投人生產(chǎn)活動(dòng)的資金，經(jīng)過一定時(shí)間的運(yùn)轉(zhuǎn)，其數(shù)額會(huì)隨著時(shí)間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構(gòu)建勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象，勞動(dòng)者借以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值創(chuàng)造，帶來貨幣的增值。除了包含時(shí)間價(jià)值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。
（二）我國企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1．受地域經(jīng)濟(jì)影響較大。沿海開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于受外部環(huán)境沖擊較大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，管理要求迫切，管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用較多，如上海、深圳、珠江三角洲地區(qū)等；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，由于基礎(chǔ)較差，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的觀念較淡薄。
2．上市公司、外商投資企業(yè)比較重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。這類公司和企業(yè)管理人員素質(zhì)較高，管理手段新，比較注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用；而其他中小企業(yè)，由于受地理環(huán)境、傳統(tǒng)觀念和人員素質(zhì)的影響，則很少意識到管理會(huì)計(jì)的作用，有的就根本未涉及管理會(huì)計(jì)這個(gè)領(lǐng)域。但即便在應(yīng)用比較好的企業(yè)，管理會(huì)計(jì)也只注重短期經(jīng)營考核和歷史性后顧信息的傳遞，而忽視了長期戰(zhàn)略決策和前瞻性預(yù)測信息的提供。
3．我國管理會(huì)計(jì)方法與國外先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法有一定的差距。企業(yè)現(xiàn)在多沿用一些傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法，如各種預(yù)算方法、本量利分析。而國外新興的先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法在我國的運(yùn)用程度太低，并且與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手。如此大的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐差距，必將影響我國企
業(yè)的管理效率，進(jìn)而影響我國企業(yè)的國際競爭力。
三、管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中遇到的問題及對策
（一）管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用中存在的主要問題
1．管理會(huì)計(jì)缺乏嚴(yán)密、完整、有效的理論體系。缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),缺乏可靠的理論依據(jù)。相關(guān)學(xué)科的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會(huì)計(jì)某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別修改，許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。
2．會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐脫節(jié)，可操作性差。目前我國管理會(huì)計(jì)的理論研究在很大程度上還局限于對國外著述的翻譯介紹，在理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究方面還做得很不夠，沒有總結(jié)出適合我國國情的方法、體系。
3．管理會(huì)計(jì)的發(fā)展難以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程中，行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不定，要求管理會(huì)計(jì)提供的信息更加全面、及時(shí)。但我國現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教材中，大都是以工業(yè)企業(yè)為例講解的，研究領(lǐng)域比較狹隘，理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。
4．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距。會(huì)計(jì)人員對管理會(huì)計(jì)的影響主要是通過會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來體現(xiàn)的。但我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理，在專業(yè)教育方面水平低。
5．經(jīng)營決策者的管理意識有待提高。企業(yè)經(jīng)營決策者的重視程度已成為能否提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的關(guān)鍵因素，這實(shí)際上反映的是企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)問題。但目前有相當(dāng)多的企業(yè)經(jīng)營決策者不懂財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，更不用說管理會(huì)計(jì)，其結(jié)果直接影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。
（二）解決問題的對策
1．從企業(yè)管理角度出發(fā)，改變傳統(tǒng)觀念。努力提高企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)的管理者對管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用程度和應(yīng)用范圍，所以企業(yè)的管理者注意學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識，了解管理會(huì)計(jì)的理論和作用，加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)課的教學(xué)和進(jìn)行管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)。
2．管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究。推廣管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系。我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價(jià)。應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作，展開管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會(huì)計(jì)刊物，促進(jìn)學(xué)術(shù)交流；拓展管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系。
3．加強(qiáng)典型案例研究，促使理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)、整理推廣，形成示范效應(yīng)，使一些實(shí)用、有效的方法很快得到推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。
4．改革現(xiàn)階段會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引入案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。
5．將管理會(huì)計(jì)推向職業(yè)化。管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)職業(yè)化，首先需要一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)來引導(dǎo)和管理?，F(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家一般有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展而且加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)的社會(huì)地位和作用。我國應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況并借鑒國外的做法，創(chuàng)建管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)和職業(yè)組織。
【參考文獻(xiàn)】
