首頁 > 優(yōu)秀范文 > 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文
時(shí)間：2023-03-22 17:43:35
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企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對自身財(cái)經(jīng)行為的監(jiān)督，他不等于外部審計(jì)，而企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以找到企業(yè)自身的財(cái)經(jīng)問題，從而有利于企業(yè)進(jìn)行決策。內(nèi)部審計(jì)主要是以相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，對被審計(jì)的對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的檢查和評估，從而督促被審計(jì)對象進(jìn)行糾正，提高企業(yè)自身的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
2.服務(wù)作用。
內(nèi)部審計(jì)可以找到企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)問題，從而為企業(yè)管理層的決策、計(jì)劃和控制提供有效的依據(jù)，從此方面可以看出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。隨著內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行，企業(yè)和審計(jì)人員會不斷的自我完善和提高，內(nèi)部審計(jì)所起的作用也會越來越明顯。
3.控制作用。
內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)當(dāng)中一個(gè)獨(dú)立于其它部門的存在，具有一定的控制職能，這種控制作用不同于其它的控制部門的作用，它更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營效果和成績的評價(jià)，這個(gè)評價(jià)的內(nèi)容直接關(guān)系到高層的決策，所以它本身是構(gòu)成內(nèi)部控制的特殊要素。
4.評價(jià)作用。
內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其它部門之外，它對于企業(yè)內(nèi)部評價(jià)更具客觀性和公正性，內(nèi)部審計(jì)也可以為企業(yè)提供實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行公正、客觀的評價(jià)，從而達(dá)到評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營方式的目的。
二、保險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)剖析
1.市場風(fēng)險(xiǎn)。
只要是企業(yè)，都存在著市場風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)企業(yè)在市場競爭當(dāng)中，由于惡性競爭或者企業(yè)自身經(jīng)營不善可能出現(xiàn)過多的“垃圾業(yè)務(wù)”，從而給企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。部分上市保險(xiǎn)企業(yè)，在運(yùn)作過程當(dāng)中可能由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)負(fù)債過多，致使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。
2.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
大多數(shù)保險(xiǎn)企業(yè)是采取集團(tuán)形式出現(xiàn)的，因此總公司與下屬子公司、機(jī)構(gòu)之間具有極其強(qiáng)烈的利益、聲譽(yù)關(guān)聯(lián)性。一旦子公司或者機(jī)構(gòu)因?yàn)榻?jīng)營事故發(fā)生倒閉或者保險(xiǎn)事故，如果企業(yè)與下屬經(jīng)營單位間沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制，那么就會直接導(dǎo)致企業(yè)總體經(jīng)營受到阻礙，致使企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的生存危機(jī)。
3.精算風(fēng)險(xiǎn)。
精算風(fēng)險(xiǎn)指的是預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失與實(shí)際損失相差較大而帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在保險(xiǎn)企業(yè)主要表現(xiàn)在保單籌集的資金及其帶來的收益小于承保責(zé)任帶來的經(jīng)濟(jì)損失。精算風(fēng)險(xiǎn)主要因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)率的精算假設(shè)與實(shí)際值之間的偏差，因此精算方法在風(fēng)險(xiǎn)的評估上存在著較大的缺憾。
4.資本風(fēng)險(xiǎn)。
資本風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)自身原因?qū)е沦Y金緊張從而影響保險(xiǎn)企業(yè)的賠付能力而產(chǎn)生的，這類風(fēng)險(xiǎn)出自承保和投資兩個(gè)方面，有時(shí)候企業(yè)也可能因?yàn)檩^大的市場波動而產(chǎn)生此類風(fēng)險(xiǎn)。
5.信用風(fēng)險(xiǎn)。
信用風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)企業(yè)和客戶之間不能或者不愿履行義務(wù)而產(chǎn)生的，這類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生會影響企業(yè)的信譽(yù)，不利于企業(yè)的發(fā)展。
6.法律風(fēng)險(xiǎn)。
法律風(fēng)險(xiǎn)一方面是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程當(dāng)中不遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指在保險(xiǎn)行業(yè)法律法規(guī)發(fā)生變化的時(shí)候一般都缺乏明確的變動時(shí)間表，從而影響企業(yè)對未來的預(yù)測，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計(jì)對于保險(xiǎn)企業(yè)的意義
內(nèi)部審計(jì)通過不斷檢查、評估、調(diào)整、修正、反饋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的完成情況，從而為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的完善，將規(guī)范與準(zhǔn)則融入到企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)中，使風(fēng)險(xiǎn)意識、風(fēng)險(xiǎn)管理完全結(jié)合到企業(yè)的文化當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)特殊的評估、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其本身在企業(yè)管理當(dāng)中扮演著參謀和顧問的角色；內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，有助于企業(yè)對自身情況的認(rèn)識，從而影響企業(yè)的決策、組織以及協(xié)調(diào)工作；同時(shí)，它還可以將企業(yè)存在的問題呈現(xiàn)給管理者，以便于管理者做出相應(yīng)的整改，從而使企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)不斷的優(yōu)化、完善。
二、風(fēng)險(xiǎn)評估
在完成風(fēng)險(xiǎn)識別之后，就可以開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作了。風(fēng)險(xiǎn)評估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學(xué)技術(shù)為輔，尋找并分析、評價(jià)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及其影響程度，以此來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終的破壞力度和影響程度。定量方法，是指用有實(shí)際意義的數(shù)字來描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的一種風(fēng)險(xiǎn)評估方法。如用具體的金額數(shù)字表示風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，用概率表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低。同時(shí)注意，在具體的風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，要具體情況具體分析，根據(jù)發(fā)生的實(shí)際情況采用最合適的定量評估方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。定性方法，是指用文字來描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的另一種風(fēng)險(xiǎn)評估方法，它會用定性方法中的專業(yè)術(shù)語來分析、評估和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響，如“高”、“極高”、“低”、“極低”、等。它的具體工作過程是先調(diào)查了解內(nèi)部控制制度在施工企業(yè)中的建立情況，再了解已經(jīng)存在的內(nèi)部控制制度在審計(jì)單位中的執(zhí)行情況，并把調(diào)查、了解的情況記錄在冊且用文字描述，以此來初步評價(jià)內(nèi)部控制的情況，同時(shí)對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。
一、目前我國企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及表現(xiàn)形式
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定因素，并可能給企業(yè)造成損失?，F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素很多，包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境對企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性，主要表現(xiàn)在國家的法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技快速發(fā)展、行業(yè)競爭、資源及市場變化、自然災(zāi)害及意外損失等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的不確定性，主要表現(xiàn)在組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營活動的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障或中斷、組織缺乏保密意識、泄密事件頻發(fā)、組織人員的道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。
二、目前我國企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題
目前我國企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏包括決策層、管理層、執(zhí)行層在內(nèi)的完整的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，降低了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力；缺乏正確的業(yè)務(wù)流程,影響管理層識別和評估風(fēng)險(xiǎn)；缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作,無法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，在企業(yè)迅速擴(kuò)張的過程中管理失控；缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的目標(biāo)發(fā)生偏移；缺乏崗位責(zé)任考核制度，工作效率低下；缺乏業(yè)務(wù)操作規(guī)程，存在事故隱患；缺乏對企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，內(nèi)部控制失效。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵程序，分析、確認(rèn)、揭示風(fēng)險(xiǎn)已成為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。
（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)日益增大，降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)站在獨(dú)立、客觀、公正的立場，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，形成良好的法人治理環(huán)境。向管理層提供創(chuàng)造性思維,提出科學(xué)合理的建議。通過內(nèi)控制度的評價(jià),對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和防范，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而完善企業(yè)管理，降低、轉(zhuǎn)移或化解風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
（二）內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要機(jī)制
目前，國有企業(yè)建立的各級風(fēng)險(xiǎn)管理組織都隸屬于管理部門，不具有獨(dú)立性,其意見有時(shí)會屈從于管理部門的壓力，使風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，其意見可以直接報(bào)送董事會，具有獨(dú)立性和權(quán)威性。
從企業(yè)外部看，外部審計(jì)站在獨(dú)立、客觀的角度，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)核、測試，提供一些有用的信息影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。但他們對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和運(yùn)作過程不十分熟悉，提供的風(fēng)險(xiǎn)信息不能貼近內(nèi)部管理，不能對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性承擔(dān)責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和運(yùn)作過程更了解，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面比外部審計(jì)更具優(yōu)勢。
（三）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制程序的重要補(bǔ)充
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，警惕影響企業(yè)目標(biāo)的重大風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮企業(yè)活動存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，在評估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)的大小分配審計(jì)資源；在審計(jì)實(shí)施階段，通過檢查、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；在審計(jì)報(bào)告階段，對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，對風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)的建議。
四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對措施。通過落實(shí)審計(jì)建議，督促企業(yè)采取有效風(fēng)險(xiǎn)控制措施。
（一）識別風(fēng)險(xiǎn)
識別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究,收集、整理可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),形成風(fēng)險(xiǎn)列表。從評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度入手,在信息管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：信息量不足或不真實(shí)導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；信息系統(tǒng)故障或中斷；自動付款系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在缺陷，未設(shè)計(jì)供應(yīng)商的身份驗(yàn)證控制，不能識別虛假供應(yīng)商；隨意對外擔(dān)保，存在或有負(fù)債；資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用；客戶投訴率增高，企業(yè)信譽(yù)受損；年終未對所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行詢證；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)，合同簽定、付款審批、驗(yàn)收保管未做到職責(zé)分離等。
（二）評估風(fēng)險(xiǎn)
評估風(fēng)險(xiǎn)是對企業(yè)經(jīng)營管理過程可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和分析。采用定量或定性的方法，分析判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評估風(fēng)險(xiǎn)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。定量分析方法是對已被識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通過公式：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響×風(fēng)險(xiǎn)概率，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)值。例如，內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)查了某施工企業(yè)四項(xiàng)業(yè)務(wù)：（1）對外投資350萬元，失敗的可能性為80%；（2）對外借款1000萬元，不能收回的可能性為60%；（3）應(yīng)收的工程款3000萬元，出現(xiàn)壞賬的可能性為40%；（4）對外擔(dān)保金額2000萬元，承擔(dān)連帶清償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)50%。根據(jù)前述公式計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)損失排序?yàn)椋海?）1200；（4）1000；（2）600；（1）280。由此可見，第（3）項(xiàng)業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應(yīng)優(yōu)先列入審計(jì)日程。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲得時(shí)，應(yīng)采用定性方法。定性分析方法的復(fù)雜性和困難在于主觀判斷結(jié)果發(fā)生的不準(zhǔn)確性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同職位的人對同一風(fēng)險(xiǎn)的判斷可能不同。比如，上級主管出于整體考慮，認(rèn)為某部門經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很高，而該部門負(fù)責(zé)人則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已在控制范圍之內(nèi)。采用定性方法需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員處于特殊的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，提出專業(yè)意見。
（三）應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)在識別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行相應(yīng)的評估以后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度采取應(yīng)對措施。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施主要包括以下四個(gè)方面：
1、回避風(fēng)險(xiǎn)，即采取措施回避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在工程承包合同簽訂前，審計(jì)人員進(jìn)行程序評審和合同文本評審，保證合同的合法性與合規(guī)性；對合同條款評審，尤其是合同價(jià)款、工程材料、工程期限、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、安全保證、工程款撥付、質(zhì)保金等敏感條款，要經(jīng)過仔細(xì)商榷，杜絕合同管理失誤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2、降低風(fēng)險(xiǎn)，即采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍。例如，在簽訂對外擔(dān)保合同時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)擔(dān)保法的有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)是否對被擔(dān)保人經(jīng)過詳細(xì)的資信調(diào)查，對被擔(dān)保的項(xiàng)目是否經(jīng)過仔細(xì)的研究，是否經(jīng)過民主決策，有無因程序不當(dāng)造成的連帶責(zé)任。
3、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，即通過轉(zhuǎn)嫁或與他人共擔(dān)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。例如，承包工程墊資和工程款回收。對工程分包商和材料供應(yīng)商落實(shí)招投標(biāo)，在簽訂分包和采購合同時(shí)在條款中寫明，業(yè)主付款后，再按業(yè)主付款的比例支付分包工程款和材料款，合理轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。
4、接受風(fēng)險(xiǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)，不必采取任何措施。例如，在匯率波動較大的時(shí)期，大額進(jìn)出口貿(mào)易會導(dǎo)致較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一般會采用外匯期貨來保證將匯率損失控制在可接受的范圍之內(nèi)；企業(yè)在可承受的范圍之內(nèi)向銀行貸款等。
（四）防范和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)管理部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和企業(yè)的承受能力制定相應(yīng)的防范措施，內(nèi)部審計(jì)對制定的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行評價(jià)和檢查。評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要考慮風(fēng)險(xiǎn)的可回避性、可降低性、可轉(zhuǎn)移性、可接受性，檢查風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否充分、得當(dāng)。例如，審計(jì)人員通過詢問控制計(jì)算機(jī)資料室的人員，確定是否有未經(jīng)授權(quán)的人員接觸系統(tǒng)文件；企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，總要在會計(jì)資料文件中表現(xiàn)出來，審計(jì)人員抽取一定樣本量的原始憑證、賬簿、報(bào)表等書面文檔，檢查內(nèi)部控制是否得到有效的貫徹執(zhí)行；向客戶詢證應(yīng)收賬款余額、對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)、審查銀行存款對賬單以核實(shí)銀行存款期末余額等，對賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，以檢查企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性等。對于存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施的建議，協(xié)助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)反映方案，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并非一成不變，隨著時(shí)間的推移，風(fēng)險(xiǎn)有可能增大或減小，因此，內(nèi)部審計(jì)要時(shí)刻監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化情況，并確定隨著某些因素的消失或出現(xiàn)而帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)促進(jìn)企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理過程，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的組織保證。規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的科學(xué)快速發(fā)展掃除障礙，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)增加價(jià)值，是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的價(jià)值所在。
參考文獻(xiàn)：
內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制實(shí)施的“再控制”。其作用在于：
（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。
加強(qiáng)管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會計(jì)信息的可靠性。
（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行。
健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費(fèi)亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時(shí)采取措施予以糾正。
（三）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用
財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開，就往往會造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進(jìn)而提出可行的建議，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。
（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性較弱
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會部門中；有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評價(jià)。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)對象的多元化
隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對象也多元化 ，審計(jì)對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團(tuán)公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。
（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性
由于審計(jì)對象的多元化，單位和集團(tuán)公司改制和改組，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大
（四）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高
內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前我國內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
（五）內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善
我國內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。
同時(shí)，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
（一）理順內(nèi)審管理體制
企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價(jià)，這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)理論知識和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。
（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法
在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)更要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。
（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)
建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時(shí)，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要重視審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強(qiáng)對審計(jì)決定的跟蹤。
主要參考文獻(xiàn)：
徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用》，《審計(jì)理論與實(shí)踐》，2003年第11期
隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及企業(yè)國際化水平的提高，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復(fù)雜性和不確定性，這就增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，如何保證企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問題之一。
1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于主觀和客觀因素。
客觀方面因素
企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計(jì)的難度也越大，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會相應(yīng)增大．其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會越來越大。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)．在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作．為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過程難免受到各類人員千擾。
相關(guān)法律法規(guī)的不完善和不斷變化的法律環(huán)境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計(jì)人員合法權(quán)益和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律保障，然而由于經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展使得審計(jì)工作處在不斷變化的法律環(huán)境之下，我國法律法規(guī)制定的時(shí)滯性使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的保護(hù)，法律法規(guī)的不合理性和缺乏操作性也加大了審計(jì)人員的工作難度，相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時(shí)，被審計(jì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。一個(gè)企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個(gè)行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，使得會計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計(jì)工作帶來了困難。同時(shí)企業(yè)的審計(jì)范圍也再不多的擴(kuò)大，不僅包括對財(cái)務(wù)上的審計(jì)也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)等工作，審計(jì)人員通過對財(cái)務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計(jì)意見難度比較大，因此，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
主觀方面因素
內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白．許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊?，目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿．這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段的缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一是在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，一方面要維護(hù)國家利益。另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的審計(jì)人員往往選擇后者，這自然違反了審計(jì)原則，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)技術(shù)從過去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率。但是審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)技術(shù)效果來看，并沒有達(dá)到審計(jì)最佳效果，因此，審計(jì)局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
輕視審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的發(fā)展是一個(gè)不斷探索的過程。近年來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)越來越得到重視。但在實(shí)際工作中，不少管理者對審計(jì)的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識，只把審計(jì)當(dāng)作是一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計(jì)在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計(jì)的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨(dú)立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計(jì)工作流于形式。
2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策
綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效降低，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行防范。
2.1保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有較高的組織地位．內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)能夠獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，股份公司是我國重要的企業(yè)組織形式，按股份公司設(shè)置的特點(diǎn)，應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)“董事會之下，所有部門之上”的地位。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突．在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則．在整個(gè)審計(jì)過程中不做出重大的妥協(xié)。
2．2加強(qiáng)法制建設(shè)
這是治理和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要措施。審計(jì)法律是執(zhí)行審計(jì)工作行為的準(zhǔn)繩，在審計(jì)法律的制定過程中，必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對審計(jì)結(jié)果的影響。另外，在會計(jì)法律法規(guī)的制定方面，也要不斷予以規(guī)范，特別是在會計(jì)法律中確認(rèn)會計(jì)信息的主要責(zé)任者，應(yīng)考慮重點(diǎn)集中在制造虛假會計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計(jì)信息謀取利益，減少審計(jì)工作中違法亂紀(jì)行為的數(shù)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在制定違反審計(jì)會計(jì)法律法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計(jì)會計(jì)法律法規(guī)作用的關(guān)鍵。審計(jì)法制的健全可以在一定程度上規(guī)范審計(jì)人員的行為，起到一定的威懾作用。
2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)
隨著人們對審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失成為當(dāng)前審計(jì)工作較難開展的一個(gè)突出問題。由于公司的審計(jì)人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計(jì)工作質(zhì)量的低下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量其三，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見。這說明審計(jì)的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計(jì)過程的始終。因此，審計(jì)人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].會計(jì)之友，2008（10）.
【關(guān)鍵詞】
風(fēng)險(xiǎn)評估；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系
風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論的兩個(gè)重要概念。很多學(xué)者對此發(fā)表的學(xué)術(shù)論文更多地是針對注冊會計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)的研究，而內(nèi)部審計(jì)理論文獻(xiàn)相對較少。隨著內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策和準(zhǔn)則，其中2005年年5月1日至今實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》將兩者的概念和應(yīng)用作了明確的定義和指導(dǎo)。本文立足于內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容，將兩者的原理作一闡述，以加深內(nèi)部審計(jì)人員對兩者概念及相互關(guān)系的理解和掌握。
1 風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念理解
1.1 風(fēng)險(xiǎn)評估
風(fēng)險(xiǎn)評估是指內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行審查與評價(jià)，對發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
內(nèi)部審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)程序時(shí)，要當(dāng)充分了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，運(yùn)用采用定性或定量的方法對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行評價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法，并且需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性。
1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的兩方面內(nèi)容。
2 風(fēng)險(xiǎn)評估是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)，了解企業(yè)是否存在重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，可以使審計(jì)人員確定重要性標(biāo)準(zhǔn)來評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的要求、程序和方法都是保障降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一步，是審計(jì)人員開展審計(jì)工作、提高效率、保護(hù)自我的根本保證。
風(fēng)險(xiǎn)評估是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用，風(fēng)險(xiǎn)評估主要體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部控制效果的評價(jià)上，內(nèi)部審計(jì)控制效果的好與壞，同樣體現(xiàn)審計(jì)人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的揭示說明和預(yù)測的完整性、前瞻性上，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度。
風(fēng)險(xiǎn)評估工作的重點(diǎn)就是要找到影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并分析這些風(fēng)險(xiǎn)影響的大?。òl(fā)生的可能性和對目標(biāo)的影響程度），從而為管理層應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)支持。
風(fēng)險(xiǎn)辨識評估工作主要在集團(tuán)的發(fā)展計(jì)劃部、資本運(yùn)營部及財(cái)務(wù)部三個(gè)部門開展，因此在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類時(shí)，主要考慮了三個(gè)部門的管理職責(zé)：發(fā)展計(jì)劃部是戰(zhàn)略和投資的管理部門、資本運(yùn)營部是投資、資產(chǎn)管理及公司治理的管理部門、財(cái)務(wù)部是集團(tuán)的財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要管理部門，結(jié)合以上管理職責(zé)，對風(fēng)險(xiǎn)采用根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件的特性，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)維度，對風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評價(jià)。根據(jù)發(fā)展計(jì)劃部、資本運(yùn)營部及財(cái)務(wù)部的管理職責(zé)，將風(fēng)險(xiǎn)事件分配到不同的部門，形成三個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)評估問卷，問卷信息進(jìn)行整理計(jì)算，得到風(fēng)險(xiǎn)事件排序和二級風(fēng)險(xiǎn)排序。將整理確定的風(fēng)險(xiǎn)事件設(shè)計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)評估問卷，在三個(gè)部門發(fā)放，由集團(tuán)公司部門人員按“發(fā)生可能性”、“影響程度”和“管理有效性”三個(gè)維度進(jìn)行評價(jià)，得到風(fēng)險(xiǎn)評估初步結(jié)果：風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)事件的重要性排序多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)重要性排序符合項(xiàng)目組的研究認(rèn)識。
■ 個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)排名較高，包括庫存風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)等，需進(jìn)一步分析論證
■ 同一類風(fēng)險(xiǎn)的排序略有出入。
風(fēng)險(xiǎn)的大小，是基于一套定性標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)和管理是視角的差異如何有效地反映到對不同業(yè)務(wù)和不同風(fēng)險(xiǎn)的判斷中。
3 風(fēng)險(xiǎn)評估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是做好審計(jì)工作的保證
審計(jì)工作中需要時(shí)刻強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，并加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)，二者相符相成。一方面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要建立在風(fēng)評評估的基礎(chǔ)之上，另一方面在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估過程中需要在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念下指導(dǎo)下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，只有將兩者很好的相互融合才能提高審計(jì)效率、控制風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)依法經(jīng)營從而提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。什么樣的風(fēng)險(xiǎn)評估才能滿足審計(jì)要求：
1）緊扣業(yè)務(wù)：評估工作緊扣經(jīng)營主線開展，集中識別和分析生產(chǎn)、項(xiàng)目管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)；
2）圍繞指標(biāo)：評估工作密切圍繞業(yè)績考核指標(biāo)?；跇I(yè)績考核指標(biāo)辨識風(fēng)險(xiǎn)事件，并依據(jù)業(yè)績考核指標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；
3）突出重點(diǎn)：圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的整體目標(biāo)，主要以運(yùn)營部、市場部、物流部、工廠為重點(diǎn)；
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越充分，就越需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，這是必然的發(fā)展趨勢。因此如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果也變的越來越重要，所以我們要先來研究一下目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的種種問題。
1.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀限制性分析
首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的不明確，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點(diǎn)。最普遍的說法是將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能，內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的，從而影響了內(nèi)部審計(jì)人行為的目標(biāo)和方向。其次，企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一性，許多企業(yè)的審計(jì)部門普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧，兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識面較為單一，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會計(jì)師，沒有工程師、律師等，使得審計(jì)部門只能從憑證到帳面查找問題，難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問題。因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。
2. 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的不完整性分析
首先表現(xiàn)在，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)重視不夠，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計(jì)與財(cái)務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起，個(gè)別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在人員配備上沒有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計(jì)崗位上來，正常的審計(jì)人員數(shù)量也難以保證。其次反映在，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不夠，有的甚至不予授權(quán)，以至內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)難以到位，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理，現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、法律等專業(yè)人員，且審計(jì)人員因長年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽。
3.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)性發(fā)展的滯后性
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法模式仍以帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部審計(jì)中抽樣設(shè)計(jì)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理間的辨證關(guān)系
4.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其獨(dú)立性制約
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評價(jià)，因而，要求內(nèi)部審計(jì)相對于其他職能部門來說是獨(dú)立的，只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。
4.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是通過內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評價(jià)，提出改進(jìn)的意見和建議來發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。如果內(nèi)部審計(jì)的有益建議被采納，并促使企業(yè)管理邁上新的臺階，內(nèi)部審計(jì)就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn)，相反，內(nèi)部審計(jì)人員未提出有益的建議或這些建議未被采納，則內(nèi)部審計(jì)就沒有起到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。
4.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的職能區(qū)別
審計(jì)為管理服務(wù)，并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上，由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行，比如對經(jīng)濟(jì)活動的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對等等。履行管理職能，是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過程，實(shí)施具體的管理行為，實(shí)施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發(fā)生了管理的效果。
5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作問題產(chǎn)生的因素分析
對于內(nèi)部審計(jì)工作問題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點(diǎn):
5.1 審計(jì)制度的不健全因素
對企業(yè)審計(jì)工作而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國家有規(guī)定，法律有依據(jù)，但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。
5.2 審計(jì)實(shí)施操作不規(guī)范
企業(yè)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作不充分，審計(jì)計(jì)劃編制不周詳，審計(jì)方案過于簡單，內(nèi)容不詳細(xì)，審計(jì)人員分工不合理，審計(jì)實(shí)施過程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。
5.3 審計(jì)技術(shù)落后
科學(xué)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的利用率低，審計(jì)成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)多注重采用審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法，缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段，未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí);有的審計(jì)人員，審計(jì)工作抓不住重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，重財(cái)務(wù)審計(jì)，輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)行為，也不利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理。
6.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的提高
6.1企業(yè)內(nèi)部總審計(jì)師制度的建立
為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)效果，應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù)，總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。
6.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的營造
審計(jì)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果影響也是很大的，營造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的成敗和效果，取決于是否具備了良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。審計(jì)環(huán)境也是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件，是影響內(nèi)部審計(jì)活動完成其自身職能的基礎(chǔ)。
6.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序與方法的改良
這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫，做到實(shí)事求是、客觀公正的反映被審計(jì)單位的情況，提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對性地改
進(jìn)意見和措施。
7.結(jié)論:
論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出一些控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計(jì)程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計(jì)更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)概述
隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評價(jià)。
2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。
3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱。
（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)
1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)對象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點(diǎn)：
（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財(cái)務(wù),會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計(jì)實(shí)踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究
10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)
12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會計(jì)問題研究
14.上市公司會計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策
16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購的會計(jì)處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會計(jì)準(zhǔn)則的國際比較
26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
29.會計(jì)會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)
30.計(jì)算機(jī)會計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制
33.會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對策
35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究
38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
39.人力資源會計(jì)研究
40.環(huán)境會計(jì)理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究
42.風(fēng)險(xiǎn)投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對外投資財(cái)務(wù)控制研究
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義
1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價(jià)和咨詢活動。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義
有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題
審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國際借鑒
1.發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)
（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。
（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確
縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢，西方發(fā)達(dá)國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過程而不是審計(jì)結(jié)果、對商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢意見和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度
2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示
（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評價(jià)和衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢公司或者會計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。
（2）現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時(shí)間對問題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過對審計(jì)對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問題，從而有計(jì)劃的對審計(jì)對象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)并重。
四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策
1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念
目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對會計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。
2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法
商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。
在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異?；顒訉?shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。
在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。
3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。
五、結(jié)語
感謝老師們一路上對我論文的指導(dǎo)和支持，對于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價(jià)；內(nèi)部審計(jì)；COSO框架
1 內(nèi)部控制評價(jià)理論
1.1 內(nèi)部控制概述
（1）內(nèi)部控制溯源。
①“內(nèi)部牽制”階段。
一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時(shí)期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時(shí)期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生。
②“內(nèi)部控制制度”階段。
20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會計(jì)控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。
③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。
20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計(jì)控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。
④“內(nèi)部控制整合框架”階段。
20世紀(jì)90年代開始，隨著財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時(shí)期。
1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報(bào)告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報(bào)告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。
（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》?？v觀整個(gè)法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。
（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素增加到八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。
1.2 內(nèi)部控制評價(jià)的基本概念及發(fā)展歷程
內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價(jià)程序和評價(jià)報(bào)告，財(cái)政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。”
（1）內(nèi)部控制評價(jià)的產(chǎn)生與發(fā)展。
內(nèi)部控制評價(jià)真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計(jì)需求的不斷提高息息相關(guān)的。
①內(nèi)部控制評價(jià)引入審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價(jià)最初受到關(guān)注，是因?yàn)橥獠繉徲?jì)師在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評價(jià)與審計(jì)范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來，利用這種評價(jià)可以減少工作量、提高審計(jì)效率。
②制度基礎(chǔ)審計(jì)下的內(nèi)部控制評價(jià)。
19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計(jì)也逐步發(fā)展起來。在制度基礎(chǔ)審計(jì)下，內(nèi)部控制評價(jià)作為審計(jì)程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計(jì)服務(wù)，確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制評價(jià)。
20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，與此同時(shí)，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導(dǎo)致了被審計(jì)單位面臨的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計(jì)已不再適合于新的環(huán)境。
2 內(nèi)部控制評價(jià)概述 1 內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容
COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。
（1）控制環(huán)境。
控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實(shí)踐、董事會和審計(jì)委員會的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評估。
風(fēng)險(xiǎn)評估是指對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于動態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)評估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員在必要時(shí)采取行動來管理風(fēng)險(xiǎn)。
（3）控制活動。
控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)、資產(chǎn)保全及分工活動等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個(gè)層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營情況，同時(shí)有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。
（5）監(jiān)控。
監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。 2 審計(jì)需求下內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)
內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化。早起的審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為目的，審計(jì)人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對、賬證核對，在那時(shí)內(nèi)部控制評價(jià)對于審計(jì)的作用尚未受到重視。
而在當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求下，內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)是通過對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)來確定相關(guān)的審計(jì)程序，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計(jì)單位諸如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報(bào)表被誤讀。
2.3 內(nèi)部控制評價(jià)在資本市場中的作用
（1）內(nèi)部控制評價(jià)有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。
內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進(jìn)行克服。
（2）內(nèi)部控制評價(jià)有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。
（3）內(nèi)部控制評價(jià)有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
內(nèi)部控制評價(jià)既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動力機(jī)制。內(nèi)部控制評價(jià)提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
（4）內(nèi)部控制評價(jià)的主要途徑。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)活動，是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的主要途徑。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。
3 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)踐中存在的問題 1 對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，內(nèi)控意識薄弱
隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的最初目的。 2 內(nèi)部審計(jì)職能弱化，獨(dú)立性較差
簡言之，內(nèi)部審計(jì)是對其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性進(jìn)行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，未發(fā)揮實(shí)質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點(diǎn)：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實(shí)、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識別風(fēng)險(xiǎn)，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對內(nèi)部控制制度有效性評價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評價(jià)規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣。
4 建立健全內(nèi)部控制評價(jià)之我見 1 加強(qiáng)內(nèi)控意識
