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時(shí)間：2022-05-08 11:45:08
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根據(jù)年度計(jì)劃，我局將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)作為半年工作重點(diǎn)，集中力量，攻堅(jiān)克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。
（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：一是充分準(zhǔn)備動(dòng)手早。底，局財(cái)金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動(dòng)員大會(huì)，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。
1月18日，審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)審，2月5日，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)基本結(jié)束。整個(gè)過程籌備充分、組織周密、實(shí)施順利；二是整合資源力量強(qiáng)。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊(duì)，分為三個(gè)小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運(yùn)用效率高。審計(jì)涉及重點(diǎn)單位和部門28個(gè)，同時(shí)還開展了國(guó)有土地出讓收入的專項(xiàng)審計(jì)，點(diǎn)多面廣，任務(wù)繁重，審計(jì)組充分運(yùn)用ao現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件，大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本次財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，查處問題12項(xiàng)，提出評(píng)價(jià)意見6條、審計(jì)建議4條，提交了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，受到了縣委、人大、政府的好評(píng)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目6個(gè)，在審4個(gè)，審計(jì)對(duì)象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計(jì)，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為充分提高審計(jì)報(bào)告的利用率和審計(jì)成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[]3號(hào)《縣審計(jì)局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告格式的通知》，將報(bào)告編印成冊(cè)，除主送縣委組織部及組織部長(zhǎng)，還報(bào)送市審計(jì)局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長(zhǎng)和常務(wù)副縣長(zhǎng)、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書記。
（三）政府投資跟蹤審計(jì)。去年我局啟動(dòng)并實(shí)施了2個(gè)政府投資工程的跟蹤審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項(xiàng)工作已全面展開，對(duì)全縣所有重點(diǎn)工程實(shí)行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計(jì)組進(jìn)駐12個(gè)施工現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)計(jì)量簽證，對(duì)隱蔽工程拍照留存，就工程增加計(jì)價(jià)部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。
（四）績(jī)效審計(jì)。年是我局開展績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個(gè)業(yè)務(wù)股室必須完成1個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目”，要求審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中積極探索績(jī)效審計(jì)的方式方法，突出績(jī)效內(nèi)容，為2011年“績(jī)效審計(jì)推進(jìn)之年”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如對(duì)某醫(yī)院的審計(jì)，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬元，但審計(jì)認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬元，投資項(xiàng)目績(jī)效水平較高；又如審計(jì)某公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目，但該公司廉價(jià)處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)?？刂撇粐?yán)，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化失誤，致使公司陷入困境。審計(jì)界定該公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績(jī)效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
二、在增強(qiáng)“隊(duì)伍四力”中夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)
我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)水平。
（一）增強(qiáng)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計(jì)案例講評(píng)、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分析等活動(dòng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的查案能力和分析能力；二是聘請(qǐng)省廳專家舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時(shí)鞏固培訓(xùn)效果，同時(shí)投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺(tái)，已有10人通過ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開競(jìng)職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開競(jìng)聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計(jì)質(zhì)量、工作任務(wù)、獎(jiǎng)罰考核方面實(shí)行“五聯(lián)”，開展“一對(duì)一”的幫扶活動(dòng)和談心活動(dòng)，增強(qiáng)了隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。
（二）增強(qiáng)隊(duì)伍免疫力。堅(jiān)守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評(píng)廉活動(dòng)，制定了“縣審計(jì)局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時(shí)外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告檢查制和廉政回訪制，請(qǐng)縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。
（三）增強(qiáng)隊(duì)伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負(fù)責(zé)對(duì)干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績(jī)、廉的量化考評(píng)檔案，考評(píng)結(jié)果與個(gè)人津補(bǔ)貼、評(píng)先評(píng)優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。
（四）增強(qiáng)隊(duì)伍創(chuàng)造力。鼓勵(lì)干部積極探索并運(yùn)用新的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進(jìn)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對(duì)隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運(yùn)用，規(guī)范了審計(jì)程序，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量。
三、在健全“四項(xiàng)制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量
我局注重加強(qiáng)內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。
（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計(jì)局《審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《審計(jì)復(fù)核制度》、《重大審計(jì)事項(xiàng)集體審定制度》、《審計(jì)人員有錯(cuò)與無為問責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)程序的補(bǔ)充規(guī)定》等11項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計(jì)行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。
二、成立了由市人口計(jì)生委主要領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)的計(jì)劃生育政務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組,設(shè)立了領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，由辦公室主任郭云久負(fù)責(zé)日常工作。
三、在市政府網(wǎng)站設(shè)立了網(wǎng)頁，并開通了市人口和計(jì)劃生育網(wǎng)站，全面地向群眾和社會(huì)公開，接受監(jiān)督。我們把人口和計(jì)劃生育主要職責(zé)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、行政處罰（征費(fèi)）程序、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、舉報(bào)電話等事項(xiàng)在網(wǎng)上公開。
四、堅(jiān)持公開辦事制度，隨時(shí)接受監(jiān)督。我們?cè)诖逡陨蠁挝欢紝?shí)行了人口和計(jì)劃生育政務(wù)公開。利用報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)、政務(wù)公開欄等多種形式，對(duì)計(jì)劃生育政策、生育計(jì)劃、人口出生情況、計(jì)劃外生育費(fèi)收支、行政執(zhí)法程序、病殘兒鑒定結(jié)果、再生育證審核、人口計(jì)劃考核等涉及到群眾的切身利益的事情公布于眾，公開接受廣大群眾和社會(huì)各界監(jiān)督。到目前為止，全市沒有違反“七不準(zhǔn)”的問題，也沒有行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償案件的發(fā)生。
五、建立健全了各項(xiàng)規(guī)章制度。建立了政務(wù)公開違規(guī)違紀(jì)責(zé)任追究制度、首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制度、首問負(fù)責(zé)制度、首辦責(zé)任制度、“十公開”制度等，并層層落實(shí)了責(zé)任，按章辦事。
六、加大培訓(xùn)力度，提高人口和計(jì)劃生育干部隊(duì)伍素質(zhì)。年初就進(jìn)行了全員培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《人口與計(jì)劃生育法》、《計(jì)劃生育技術(shù)服務(wù)管理?xiàng)l例》、《流動(dòng)人口計(jì)劃生育管理辦法》、《省人口與計(jì)劃生育條例》及相關(guān)的法律法規(guī)，提高了計(jì)劃生育干部隊(duì)伍依法行政的水平。
七、殘疾兒醫(yī)學(xué)鑒定及計(jì)劃生育節(jié)育手術(shù)并發(fā)癥、后遺癥核準(zhǔn)和計(jì)劃生育藥具零售經(jīng)營(yíng)許可證審批等三項(xiàng)審批項(xiàng)目實(shí)行“十公開”制度所取得的成效。
1、殘疾兒醫(yī)學(xué)鑒定及計(jì)劃生育節(jié)育手術(shù)并發(fā)癥、后遺癥審批工作。嚴(yán)格按照程序和標(biāo)準(zhǔn)鑒定，年共鑒定審批合格的41名，經(jīng)張榜公布，無一例上訪發(fā)生，合格率100%。
2、在市、縣、鄉(xiāng)、村四級(jí)全面實(shí)行了避孕藥具服務(wù)公開承諾。
八、抓好內(nèi)部事物的公開。在抓好向社會(huì)公開的同時(shí)，加大了內(nèi)部事物公開的力度，將干部交流、考核獎(jiǎng)懲、單位辦公費(fèi)使用情況以及干部職工關(guān)心的其他熱點(diǎn)問題和事項(xiàng)進(jìn)行了公開，增強(qiáng)了透明度。
九、堅(jiān)持工作人員掛牌上崗制度。工作人員在工作崗位都佩帶了胸牌，并擺放了桌牌，明示本人姓名、職務(wù)職責(zé)等。
十、抓好市計(jì)劃生育技術(shù)服務(wù)指導(dǎo)站——服務(wù)窗口的政務(wù)公開工作。完善了市計(jì)劃生育技術(shù)服務(wù)指導(dǎo)站的各項(xiàng)規(guī)章制度，公開了工作職責(zé)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和承諾內(nèi)容，并抓好落實(shí)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變了工作作風(fēng)，增強(qiáng)了服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，簡(jiǎn)化了辦事程序，提高了工作效率，受到社會(huì)好評(píng)。
十一、強(qiáng)化了窗口工作，責(zé)任到位，效果顯著。
為了更好地開展窗口工作，我們不斷強(qiáng)化措施、落實(shí)責(zé)任。一是安排一名副主任親自抓，兩名工作人員具體負(fù)責(zé)，制定了工作守則，做到責(zé)任到人；二是公開了辦事程序，為群眾辦事提供方便；三是在長(zhǎng)日?qǐng)?bào)上公開承諾，自覺接受群眾監(jiān)督；四是簡(jiǎn)化程序，每個(gè)許可事項(xiàng)都嚴(yán)格按照法律、法規(guī)規(guī)定的程序辦事，提高了辦事效率；五是公開辦事結(jié)果，對(duì)符合再生育條件及病殘鑒定條件的人員，將其名單在所在單位或村（居）民委以及市人口計(jì)生委網(wǎng)站上公示15天后，群眾無異議的方可發(fā)證，提高了辦件質(zhì)量，年病殘兒鑒定例，通過鑒定合格數(shù)為例，得到了群眾的充分肯定；六是強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，根據(jù)《省人口和計(jì)劃生育條例》等法律、法規(guī)的要求，病殘鑒定小組深入縣（市）區(qū)進(jìn)行病殘鑒定，減輕了群眾疾苦；七是在“軟環(huán)境在線”專欄接受群眾電話上訪及政策咨詢服務(wù)；八是在“軟環(huán)境在線”專欄進(jìn)行訴諾，進(jìn)行群眾監(jiān)督。
隨著企業(yè)組織形式由個(gè)人獨(dú)資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點(diǎn)，它能最大程度地匯集社會(huì)閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利?rùn)，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，而我國(guó)還有一些國(guó)企，國(guó)企不一定要向證監(jiān)會(huì)提交年審報(bào)告，但有的國(guó)企同樣會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國(guó)內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨(dú)立性
可以說，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。公平、公正對(duì)于審計(jì)報(bào)告而言是非常重要的，如果保證不了注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對(duì)于國(guó)企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會(huì)要求看企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在出具審計(jì)報(bào)告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)是由被審計(jì)企業(yè)支付，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有出具無保留意見，第二年被審計(jì)單位換了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時(shí)慎之又慎，這樣就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問題并不是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問題，更多的是審計(jì)制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國(guó)存在，國(guó)外也同樣存在。2001年美國(guó)安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國(guó)國(guó)民對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證在國(guó)內(nèi)是含金量很高的證，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總數(shù)是有限的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最缺的是能夠帶項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計(jì)項(xiàng)目，可是有經(jīng)驗(yàn)的能帶團(tuán)隊(duì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有限的，剛拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計(jì)項(xiàng)目，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項(xiàng)目組為例，4月初時(shí)，此項(xiàng)目組所負(fù)責(zé)審計(jì)的子公司中，雖然大部分的報(bào)告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時(shí)，事務(wù)所卻抽調(diào)此項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報(bào)告的只剩下一位助理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，對(duì)普通審計(jì)助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計(jì)助理較之注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時(shí)，一般的項(xiàng)目組也就配備一個(gè)助理，即使是大項(xiàng)目組，也只有兩個(gè)助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項(xiàng)審計(jì)，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想迅速招到一個(gè)與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計(jì)助理，可是審計(jì)工作本就是一項(xiàng)技術(shù)含量高的工作，會(huì)計(jì)是一筆一筆做賬，而審計(jì)是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就沒有打算長(zhǎng)期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長(zhǎng)期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，而這個(gè)執(zhí)照是非常難考的，有的人是因?yàn)槭懿涣丝甲?huì)執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，在審計(jì)行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因?yàn)閷徲?jì)的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人再跳槽時(shí)往往很受歡迎。有經(jīng)驗(yàn)有能力的審計(jì)助理跳槽去做企業(yè)會(huì)計(jì)并不難，且待遇亦不比會(huì)計(jì)師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計(jì)助理一跳槽便成為財(cái)務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強(qiáng)度大
以我所在項(xiàng)目組為例，該項(xiàng)目組2011年年終審計(jì)所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個(gè)別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長(zhǎng)很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以來，我所在項(xiàng)目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請(qǐng)假，根本不會(huì)有休息日，而助理就更加辛苦，有時(shí)甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個(gè)別的組，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會(huì)出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個(gè)組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計(jì)行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計(jì)人員在進(jìn)行年審時(shí)，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報(bào)告，對(duì)于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時(shí)間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時(shí)還要接一些專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員一年中能夠在家陪家人、休息的時(shí)間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年終審計(jì)時(shí)都會(huì)招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項(xiàng)目組也會(huì)招兩個(gè)實(shí)習(xí)生，而我所在的項(xiàng)目組更是招了四個(gè)實(shí)習(xí)生，最多的時(shí)候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大多實(shí)習(xí)生可以堅(jiān)持到底，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就已經(jīng)基本把報(bào)告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報(bào)告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時(shí)再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所要控制成本。招聘一個(gè)長(zhǎng)期的工作人員比招一個(gè)實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時(shí)發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時(shí)發(fā)3-4個(gè)月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場(chǎng)所，如果正好有出差的會(huì)計(jì)師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會(huì)議室、過道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場(chǎng)所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時(shí)招人招的火燒眉毛，有時(shí)的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時(shí)審計(jì)項(xiàng)目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對(duì)人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會(huì)影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、審計(jì)意見類型等退市指標(biāo)，這對(duì)于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]費(fèi)娟英.獨(dú)立審計(jì)聲譽(yù)研究[D].湖南大學(xué)碩士論文,2005.
一、介紹學(xué)習(xí)共同體。
1.學(xué)習(xí)共同體是佐藤學(xué)提出的。早在1998年時(shí)，日本的濱之鄉(xiāng)小學(xué)就已經(jīng)作為“學(xué)習(xí)共同體”的實(shí)驗(yàn)學(xué)校來創(chuàng)設(shè)。所謂的學(xué)習(xí)共同體就是對(duì)學(xué)校進(jìn)行了改革。第一，教室的改革是以學(xué)習(xí)為中心的課堂教學(xué)的創(chuàng)造。在各個(gè)教室里，展開了實(shí)現(xiàn)與事物對(duì)話、與伙伴對(duì)話、與自我對(duì)話的“活動(dòng)性、合作性、反思性學(xué)習(xí)”的教學(xué)創(chuàng)造，從而擺脫以黑板、粉筆和教科書為中心的教學(xué)。第二，在所有的課堂里，實(shí)現(xiàn)家長(zhǎng)與教師、兒童一起，直接參與教學(xué)的“學(xué)習(xí)參與”的實(shí)踐。對(duì)于家長(zhǎng)說來，學(xué)校也成為創(chuàng)造共同學(xué)習(xí)成長(zhǎng)的場(chǎng)所――“學(xué)習(xí)共同體”──的重要一環(huán)。
2.科爾曼報(bào)告。1966年，美國(guó)人科爾曼向國(guó)會(huì)遞交了“機(jī)會(huì)均等調(diào)查研究”報(bào)告。這就是教育史上著名的“科爾曼報(bào)告”。這個(gè)調(diào)查研究的結(jié)果令美國(guó)人大吃一驚：黑人學(xué)校和白人學(xué)校在校舍設(shè)施、教師工資等有形條件上的差距，并不像人們想象的那么大。而造成黑人學(xué)生學(xué)習(xí)水平低的原因，主要不是學(xué)校的條件，而是學(xué)生的家庭背景。學(xué)生的家庭背景和學(xué)習(xí)成績(jī)有很強(qiáng)的相關(guān)性。
3.張良華在“新父母學(xué)?！敝幸舱f到影響孩子成績(jī)的主要因素不是學(xué)校，而是家庭。
二、課題研究的方法。
1.合作學(xué)習(xí)。
合作學(xué)習(xí)起源于1960年代社會(huì)心理學(xué)家對(duì)學(xué)生集體動(dòng)力作用的研究。合作學(xué)習(xí)在形式上是學(xué)生座位排列由過去的秧田式變成合圍而坐，但其實(shí)質(zhì)是學(xué)生間建立起積極的相互依存關(guān)系，每一個(gè)組員不僅自己要主動(dòng)學(xué)習(xí)，還有責(zé)任幫助其他同學(xué)學(xué)習(xí)，以全組每一個(gè)同學(xué)都學(xué)好為目標(biāo)。教師根據(jù)小組的總體表現(xiàn)進(jìn)行小組獎(jiǎng)勵(lì)，學(xué)生是同自己過去比較而獲獎(jiǎng)勵(lì)。合作學(xué)習(xí)不僅有利于提高學(xué)生的學(xué)業(yè)成績(jī)，而且能滿足學(xué)生心理需要，提高學(xué)生自尊，促進(jìn)學(xué)生情感發(fā)展與同學(xué)間互愛及學(xué)生社交能力的提高。通過這種形式的教學(xué)，學(xué)生可以較好地適應(yīng)將來在校外可能遇到的各種能力差異，使個(gè)別差異在集體教學(xué)中發(fā)揮積極作用。教學(xué)中的互動(dòng)方式大致呈現(xiàn)為四種類型：一是單向型，視教學(xué)為教師把信息傳遞給學(xué)生的過程，教師是信息發(fā)出者，學(xué)生是信息接受者；二是雙向型，視教學(xué)為師生之間相互作用獲得信息的過程，強(qiáng)調(diào)雙邊互動(dòng)，及時(shí)反饋；三是多向型，視教學(xué)為師生之間、生生之間相互作用的過程，強(qiáng)調(diào)多邊互動(dòng)，共同掌握知識(shí)；四是成員型，視教學(xué)為師生平等參與和互動(dòng)的過程，強(qiáng)調(diào)教師作為小組中的普通一員與其他成員共同活動(dòng)，不再充當(dāng)惟一的信息源。合作學(xué)習(xí)認(rèn)為，教學(xué)是一種人際交往，是一種信息互動(dòng)，其間必然涉及上述四種信息互動(dòng)過程和模式，缺一不可。從目前世界各國(guó)的合作學(xué)習(xí)實(shí)踐來看，合作學(xué)習(xí)還是把互動(dòng)的中心更多地聚焦在了生生之間關(guān)系的拓展上，因?yàn)檫@是當(dāng)前教學(xué)實(shí)踐中常常被人們忽視的一個(gè)重要領(lǐng)域。合作學(xué)習(xí)認(rèn)為，學(xué)習(xí)是滿足個(gè)體內(nèi)部需要的過程。對(duì)于教學(xué)來講，合作學(xué)習(xí)的假定是：“只有愿意學(xué)，才能學(xué)得好?！敝挥袧M足學(xué)生對(duì)歸屬感和影響力的需要，他們才會(huì)感到學(xué)習(xí)是有意義的，才會(huì)愿意學(xué)，才會(huì)學(xué)得好?；谶@種認(rèn)識(shí)，合作學(xué)習(xí)將教學(xué)建立在滿足學(xué)生心理需要的基礎(chǔ)之上，使教學(xué)活動(dòng)帶有濃厚的情意色彩。從合作學(xué)習(xí)的整個(gè)過程看，其情意色彩滲透于教學(xué)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。尤其是在小組合作活動(dòng)中，小組成員之間可以互相交流，彼此爭(zhēng)論，互教互學(xué)，共同提高，既充滿溫情和友愛，又像課外活動(dòng)那樣充滿互助與競(jìng)賽。同學(xué)之間通過提供幫助而滿足了自己影響別人的需要，同時(shí)，又通過互相關(guān)心而滿足了歸屬的需要。
2.培優(yōu)幫困。
各種診斷交流解決方式。通過家長(zhǎng)、老師、學(xué)生多方面的交流，以及各任課老師與學(xué)生共同制定可實(shí)施的計(jì)劃。我們把原來個(gè)別家長(zhǎng)自己來一個(gè)一個(gè)去問改變?yōu)槔蠋熂议L(zhǎng)學(xué)生坐在一起解決問題的方式。
3.班級(jí)管理方面。
我們展開多種活動(dòng)。注重班級(jí)文化建設(shè)有午讀小故事、主題班會(huì)課、主題黑板報(bào)、手抄報(bào)、家長(zhǎng)開放周、家長(zhǎng)問卷調(diào)查、家校聯(lián)系、學(xué)習(xí)方法指導(dǎo)、心理方面指導(dǎo)、問題解決指導(dǎo)、藝術(shù)節(jié)、運(yùn)動(dòng)會(huì)、級(jí)部主題活動(dòng)、各類小競(jìng)賽。
三、課題過程。
四、課題成果。
論文集、案例集、教案和反思集、班級(jí)量化考核方案等。
一、2019年度完成主要工作內(nèi)容
1、公司初建配合完成相關(guān)登記工作
配合公司綜合管理部完成公司注冊(cè)相關(guān)資料，公司取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，已完成工商注冊(cè)。完成公司基本帳戶、一般銀行帳戶開立工作。按區(qū)稅務(wù)局要求完成稅務(wù)報(bào)道等相關(guān)工作。
2、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理方面工作
（1）按集團(tuán)等相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)審計(jì)部履行部門職責(zé)及工作內(nèi)容，從公司會(huì)計(jì)核算、資金、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理、融資、法律風(fēng)險(xiǎn)管理方面著手，草擬財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度等14個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、融資等相關(guān)制度。公司財(cái)務(wù)融資部相關(guān)制度已匯總綜合管理部，通過公司辦公會(huì)議審核通過。
（2）按集團(tuán)及公司實(shí)際情況完成對(duì)新入職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)。并按國(guó)家及集團(tuán)要求組織完成相關(guān)財(cái)務(wù)以及融資報(bào)表的對(duì)內(nèi)對(duì)外及時(shí)準(zhǔn)確報(bào)送。并按集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部要求，配合成都華強(qiáng)事務(wù)所完成 2019年年度審計(jì)工作，并出具2019年年終審計(jì)報(bào)告。依審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)保質(zhì)按時(shí)地開展2019年財(cái)務(wù)決算工作。
（3）財(cái)務(wù)審計(jì)部在公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一安排下，聯(lián)合公司各部門本著實(shí)事求是、積極穩(wěn)妥、短期和長(zhǎng)期利益相結(jié)合的原則，對(duì)2020年的業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真梳理、分析和討論，以業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)，以利潤(rùn)預(yù)算為目標(biāo)，編制了2020年財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)案，并提交公司辦公會(huì)審議通過后提交集團(tuán)。
3、公司融資方面工作
（1）XXXXXXX公司啟動(dòng)項(xiàng)目專項(xiàng)債券XX億元融資工作。按計(jì)劃完成專項(xiàng)債券融資二書一案并向市發(fā)改委、市財(cái)政提交資料，目前已通過評(píng)審并入庫。集團(tuán)統(tǒng)一的項(xiàng)目方案調(diào)整，依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)融資要求，與銀行保持溝通，及時(shí)收集財(cái)政局融資信息，為公司工程項(xiàng)目推進(jìn)提供資金保證。
（2）目前與四家銀行進(jìn)行2020年項(xiàng)目貸等融資業(yè)務(wù)接觸，收集相關(guān)融資信息。并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資金管理，為下一步工程項(xiàng)目及投資做好融資準(zhǔn)備。
4、法務(wù)、審計(jì)方面工作
（1）依據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定，接合公司實(shí)際情況已制定公司法律事務(wù)管理相關(guān)制度、公司內(nèi)控內(nèi)審相關(guān)制度。
（2）按功能區(qū)相關(guān)采購辦法選聘了公司常年法律顧問，建立常年法律工作臺(tái)帳，加強(qiáng)公司各部門與法律工作聯(lián)系，保證公司法務(wù)事務(wù)合規(guī)合法地開展工作。
（3）依據(jù)公司目前實(shí)際情況，建立合同履約臺(tái)帳，定期與公司各部門就合同履約情況進(jìn)行跟蹤檢查。
二、2020年計(jì)劃開展主要工作內(nèi)容
XXXXXXX公司新成立，財(cái)務(wù)審計(jì)部部門新成員團(tuán)結(jié)合作，快速熟悉和適應(yīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理方面的各項(xiàng)規(guī)定及要求，按時(shí)保質(zhì)完成各項(xiàng)報(bào)表報(bào)送工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部成員將進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)技能，將知識(shí)更好地服務(wù)于公司業(yè)務(wù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)部的職能，為公司決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。202年計(jì)劃從以下方面更好地開展工作：
1、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理方面工作
（1）繼續(xù)完善財(cái)務(wù)核算工作，按要求及時(shí)準(zhǔn)確完成財(cái)務(wù)核算稅收?qǐng)?bào)表對(duì)內(nèi)對(duì)外市財(cái)政、國(guó)資的報(bào)送工作。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，為公司決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證公司資產(chǎn)保值增值。
（2）及時(shí)準(zhǔn)確完成公司納稅工作，按照稅務(wù)相關(guān)制度，依據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)情況，進(jìn)行科學(xué)納稅。
（3）加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)檔案管理工作，按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法，接合公司實(shí)際情況規(guī)范科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案 歸案管理，保證財(cái)務(wù)相關(guān)資料合規(guī)合法、依據(jù)充分。
2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，
（1）嚴(yán)格履行公司預(yù)算管理要求，及時(shí)跟蹤預(yù)算開支業(yè)務(wù)情況，并充分與各部門溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出建議意見并落實(shí)公司領(lǐng)導(dǎo)制定的相關(guān)決議。
（2）按照相關(guān)制度要求及時(shí)報(bào)表更新預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，做好分析總結(jié)工作，保證資金按預(yù)算計(jì)劃指標(biāo)運(yùn)行，保證資金使用的高效。
3、保證公司融資與項(xiàng)目進(jìn)度科學(xué)匹配
（1）與公司工程技術(shù)、合約部配合，按時(shí)保質(zhì)地完成相關(guān)報(bào)送融資方面報(bào)表工作。
（2）多維度的開展公司融資工作，完成銀行的預(yù)期授信工作。著手與多方銀行以及金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行接洽，做好流動(dòng)貸款、項(xiàng)目貸款的準(zhǔn)備。
（3）據(jù)公司實(shí)際情況，與投資運(yùn)營(yíng)部配合，及時(shí)與各方股東溝通，合理安排股東注冊(cè)資本的實(shí)繳金額及期限；保證項(xiàng)目工程資金合理使用。
4、做好公司內(nèi)審風(fēng)控工作
（1）落實(shí)公司內(nèi)審風(fēng)控管理，依據(jù)相關(guān)制度，落實(shí)內(nèi)審的自查自糾工作，防范公司風(fēng)險(xiǎn)。
（2）配合集團(tuán)等各部門單位的審計(jì)工作，并按照審計(jì)后建議意見，進(jìn)一步規(guī)范完善制度相關(guān)改進(jìn)方案，保證公司運(yùn)營(yíng)工作高效健康。
關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告；政府審計(jì)；績(jī)效審計(jì)
2013年7月，審計(jì)署將組織全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，即將掀起一場(chǎng)對(duì)全國(guó)地方債務(wù)的審計(jì)活動(dòng)?？梢?，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府活動(dòng)的復(fù)雜性，政府審計(jì)將會(huì)越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財(cái)務(wù)報(bào)告的公允及真實(shí)是政府審計(jì)的目標(biāo)，政府審計(jì)要對(duì)資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績(jī)效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、債務(wù)審計(jì)等。其中，績(jī)效審計(jì)即國(guó)家審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)政府部門的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運(yùn)作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率和合規(guī)性并由此提出改進(jìn)建議，以使政府部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有效的進(jìn)行。
我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對(duì)資源的3E審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的審計(jì)領(lǐng)域較為狹窄。
績(jī)效審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益高效、合理的審計(jì)，公共部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要由審計(jì)部門的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟(jì)的合理有效的發(fā)展。（2）社會(huì)效益和環(huán)境效益審計(jì)是政府審計(jì)的一種形式，是對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)效益、對(duì)生存環(huán)境影響的評(píng)價(jià)，也是對(duì)一種監(jiān)督活動(dòng)。是評(píng)價(jià)政府活動(dòng)所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評(píng)價(jià)。并進(jìn)一步督促其提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。
二、 國(guó)內(nèi)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)及績(jī)效審計(jì)發(fā)展和研究現(xiàn)狀
國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)起源于20世紀(jì)40年代中期，由于政府機(jī)構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績(jī)效也越加受重視；。一些發(fā)達(dá)國(guó)家政府審計(jì)研究起源較早，大體分為：審計(jì)的開始階段；審計(jì)的初步發(fā)展階段；政府審計(jì)快速發(fā)展階段。
初步發(fā)展階段主要是20世紀(jì)70-80年代的“3E”績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟(jì)性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國(guó)審計(jì)署的，對(duì)“3E”績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評(píng)價(jià)體系，這為當(dāng)時(shí)政府審計(jì)工作帶來了極大的改觀。審計(jì)的快速發(fā)展階段是最近時(shí)期的由新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起帶來的。
美國(guó)是1997年開始首次對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)，主要分兩個(gè)層面；英國(guó)績(jī)效審計(jì)覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會(huì)團(tuán)體，迄今為止，已有較為完善的績(jī)效審計(jì)體系。加拿大是最早采用績(jī)效審計(jì)，已形成了綜合績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較強(qiáng)，從而能有效的監(jiān)督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進(jìn)行政府績(jī)效的不斷改革，從經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)到現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)，政府審計(jì)的范圍主要是對(duì)公共部門的財(cái)務(wù)、政府及各部門合并財(cái)務(wù)報(bào)告等的中期和年終審計(jì)。巴西政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計(jì)體系，包括對(duì)公共部門的績(jī)效審計(jì)、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計(jì)，政府財(cái)務(wù)合并報(bào)表的真實(shí)性審計(jì)及公共財(cái)政部門的績(jī)效審計(jì)，政府審計(jì)部門已建立了一套完備的審計(jì)系統(tǒng)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國(guó)已建立了政府財(cái)務(wù)審計(jì)制度。
可見，國(guó)外很多國(guó)家在公共部門績(jī)效審計(jì)的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實(shí)踐。世界各國(guó)都確定了政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)根據(jù)具體國(guó)情建立了各自的政府績(jī)效審計(jì)方法及評(píng)價(jià)體系、衡量標(biāo)準(zhǔn)。
我國(guó)對(duì)政府部門績(jī)效審計(jì)的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國(guó)外關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也在不斷發(fā)展。會(huì)計(jì)學(xué)者正致力于政府績(jī)效審計(jì)方面的研究，如李鳳鳴、王光遠(yuǎn)等最早對(duì)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。劉明輝等認(rèn)為政府活動(dòng)如同一個(gè)服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計(jì)搬到政府績(jī)效審計(jì)中，以此來評(píng)價(jià)政府活動(dòng)，對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計(jì)的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計(jì)。
社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)體系的應(yīng)用，計(jì)量問題將隨之復(fù)雜化，這就要求對(duì)公共部門的績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)越來越嚴(yán)格。
目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中不包括審計(jì)報(bào)告。公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報(bào)告，政府審計(jì)部門對(duì)信息的真實(shí)、完整性進(jìn)行鑒證。我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計(jì)監(jiān)督部門的監(jiān)督。我國(guó)現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是完全獨(dú)立的，出具的審計(jì)報(bào)告也是相互分離的，政府財(cái)務(wù)信息的披露并未完善，公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計(jì)署也在不斷的加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)，如政府部門的債務(wù)審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)及績(jī)效審計(jì)。
根據(jù)西方政府審計(jì)的發(fā)展來看，給我國(guó)的主要啟示是：
1、 獨(dú)立的審計(jì)制度
獨(dú)立性是審計(jì)工的重要保障。從發(fā)達(dá)國(guó)家來看政府審計(jì)績(jī)效審計(jì)需要有一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門，這是開展工作的保證，也是使財(cái)務(wù)信息公平、公開的首要前提。
英國(guó)、美國(guó)審計(jì)署均屬于獨(dú)立的外部審計(jì)部門，與政府無直接的隸屬關(guān)系，有著較強(qiáng)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作方面的客觀性，更有利于開展績(jī)效審計(jì)工作。我國(guó)目前審計(jì)署是行政型隸屬國(guó)務(wù)院，獨(dú)立性不強(qiáng)。仍需要加強(qiáng)和完善。
2、注重對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強(qiáng)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍在審計(jì)工作中能較準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷，減少審計(jì)工作的盲目性。審計(jì)人員的專業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，這是開展績(jī)效審計(jì)工作的保障，以便在審計(jì)工作做出準(zhǔn)確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。
3、審計(jì)工具要先進(jìn)；開展有效的政府審計(jì)要有先進(jìn)的審計(jì)工具做保障，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用、審計(jì)操作方法的應(yīng)用及先進(jìn)的審計(jì)軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績(jī)效審計(jì)工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門工作的合規(guī)化，減少財(cái)務(wù)部門的造假，減少審計(jì)工作的復(fù)雜性。審計(jì)健全的法律體系也是使審計(jì)部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財(cái)務(wù)信息的更加透明，提高審計(jì)效率。
由此可知，政府及公共部門的績(jī)效審計(jì)是政府部門工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強(qiáng)政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績(jī)效評(píng)價(jià)的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績(jī)效審計(jì)工作的有效開展能較好的推動(dòng)我國(guó)政府審計(jì)工作的發(fā)展。
三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程及面臨的問題
目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全
健全和完善的法律法規(guī)是開展績(jī)效審計(jì)工作的保障，從國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展來看，政府審計(jì)監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)估體系
我國(guó)政府審計(jì)部門在技術(shù)上存在很多難題，較多運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但人員本身的經(jīng)驗(yàn)不足，這就帶來了審計(jì)工作上的質(zhì)量和效率。目前我國(guó)政府審計(jì)在審計(jì)工具上落后，較少使用計(jì)算機(jī)技術(shù)。這點(diǎn)是與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家最大的區(qū)別，在國(guó)外審計(jì)領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)及審計(jì)流程的各個(gè)方面都已廣泛運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，減少了審計(jì)人員的主觀性，在一定程度上做到了審計(jì)工作的客觀、公正。
3、社會(huì)公眾及政府部門對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限
社會(huì)各界普遍認(rèn)為，我國(guó)處于發(fā)展階段，政府部門工作很多方面不完善，績(jī)效審計(jì)體系無統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，不具備實(shí)行完善審計(jì)體系的條件。政府對(duì)績(jī)效審計(jì)不夠重視，對(duì)績(jī)效審計(jì)投入的資源、人力有限，不利于審計(jì)工作的快速發(fā)展，同時(shí)未指定一套先進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，現(xiàn)有的程序化的審計(jì)與實(shí)際情況的變化結(jié)合不緊密。
四、 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對(duì)我國(guó)具體情況提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施：
1、審計(jì)制度的改革，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立能力
我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計(jì)工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨(dú)立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)第三方，對(duì)政府及公共部門活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個(gè)平等的主體行使其職能，直接對(duì)所審計(jì)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。
2、加強(qiáng)信息披露制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明性
目前，我國(guó)政府部門正在加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財(cái)政的來龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營(yíng)及運(yùn)用，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息在政府審計(jì)的審計(jì)下，能更真實(shí)和準(zhǔn)確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績(jī)效審計(jì)在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強(qiáng)的監(jiān)督作用，對(duì)防范政府風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的作用。
3、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)不斷完善
真實(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果，必須有一套完善的評(píng)價(jià)考核體系以便加強(qiáng)對(duì)政府部門工作客觀的評(píng)價(jià)，建立完善的指標(biāo)體系需要由專門的技術(shù)人員?？陀^的評(píng)價(jià)要盡量少使用主觀定性的指標(biāo)，更多的運(yùn)用定量的方法。目前在技術(shù)上我國(guó)也使用了一些如平衡計(jì)分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境給績(jī)效審計(jì)工作帶來的不確定性。
此外，我國(guó)應(yīng)盡快建立一套完善的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）
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高校內(nèi)部審計(jì)管理人員在做審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，往往出具了審計(jì)報(bào)告，提出了審計(jì)意見，審計(jì)項(xiàng)目就算完成，有關(guān)文件資料沒有及時(shí)按相關(guān)法規(guī)要求歸檔、管理，待今后工作中需要查找相關(guān)資料時(shí)，因沒有及時(shí)歸檔而無法查閱，大部分單位的檔案安全工作責(zé)任制落實(shí)不夠。一方面是檔案安全規(guī)范管理制度不夠健全，管理制度存在掛在墻上、留在紙上的現(xiàn)象，各項(xiàng)檔案安全管理制度在實(shí)施過程中， 普遍不落實(shí)。另一方面是檔案安全管理日常工作沒有按照規(guī)范要求開展。大部分的單位檔案安全日常管理還相對(duì)薄弱， 帶有較大的盲目性和隨意性，沒有對(duì)檔案進(jìn)行定期的檢查。個(gè)別單位檔案資料沒有按照《檔案法》的要求向高校檔案館移交到期的檔案。對(duì)此，筆者認(rèn)為，一要加強(qiáng)對(duì)檔案法律法規(guī)和審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高對(duì)檔案管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，確保審計(jì)檔案管理的質(zhì)量。制度是行為規(guī)范，高校應(yīng)按照上級(jí)部門有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行例如《中華人民共和國(guó)檔案法》、《中華人民共和國(guó)檔案實(shí)施辦法》及《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等有關(guān)檔案管理工作的方針、政策和規(guī)定。二要建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，促進(jìn)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。完善審計(jì)檔案管理制度、審計(jì)檔案保密制度、審計(jì)檔案借閱利用制度、審計(jì)檔案銷毀制度等規(guī)章制度，明確檔案的收集、整理、鑒定、立卷、歸檔、保管、利用、銷毀等各個(gè)方面的管理方法，使審計(jì)檔案管理工作做到有章可循。三要建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善檔案管理責(zé)任制，加大審計(jì)檔案管理工作的考核監(jiān)督力度，把審計(jì)檔案管理工作目標(biāo)化、任務(wù)化。
二、提高高校內(nèi)審檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)
從目前高校審計(jì)檔案專業(yè)人員隊(duì)伍的整體狀況看，普遍存在學(xué)歷層次、理論水平、專業(yè)素質(zhì)較低等問題，與新時(shí)期審計(jì)工作的發(fā)展要求存在較大懸殊。一些高校審計(jì)檔案管理人員專項(xiàng)管理經(jīng)驗(yàn)不足，管理觀念不強(qiáng)；在審計(jì)人才培養(yǎng)中，重視審計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)及動(dòng)手能力的提高和繼續(xù)教育，對(duì)檔案管理人員的素質(zhì)提高和繼續(xù)教育沒有作要求，許多檔案管理人員的管理水平停留在傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)上，思想觀念和管理水平跟不上時(shí)展，缺乏創(chuàng)新和活力。
制度要靠人來執(zhí)行，檔案管理工作的好壞，取決于工作人員的綜合素質(zhì)。因此要通過多渠道加強(qiáng)對(duì)檔案管理人員的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)敬業(yè)愛崗、保守秘密等職業(yè)道德修養(yǎng)。隨著現(xiàn)代檔案管理知識(shí)和技術(shù)的不斷更新和發(fā)展，對(duì)檔案管理人員的素質(zhì)也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。需要從事檔案工作的人嚴(yán)肅認(rèn)真、愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)。審計(jì)部門要不斷加強(qiáng)對(duì)檔案管理人員的教育培養(yǎng)，把政治素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)的干部充實(shí)到檔案管理崗位上，并不斷加強(qiáng)培養(yǎng)和鍛煉，使他們能夠適應(yīng)審計(jì)檔案管理工作的發(fā)展需要。同時(shí)，還要注重強(qiáng)化檔案工作人員政治、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力為他們創(chuàng)造學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、鉆研業(yè)務(wù)的條件，使檔案管理人員的綜合素質(zhì)不斷提高。
三、積極推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)檔案資源開發(fā)利用工作
在審計(jì)檔案的利用過程中，其效果欠缺。審計(jì)檔案的憑證價(jià)值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計(jì)作用日益凸顯。在審計(jì)檔案的數(shù)量方面，往往會(huì)逐漸增多。與此同時(shí)，審計(jì)檔案的案卷提供了大量重要信息。必須有計(jì)劃、有目的地對(duì)信息進(jìn)行開發(fā)利用，為高校決策提供參考依據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要高度重視審計(jì)檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計(jì)檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)檔案充分發(fā)揮價(jià)值，提高審計(jì)工作效應(yīng)，擴(kuò)大審計(jì)影響。目前審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)審前調(diào)查的作用越來越重要，查閱審計(jì)檔案是審前調(diào)查一種方法，通過查閱審計(jì)檔案，可以使審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施事半功倍；另外在年終審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評(píng)比時(shí)，也應(yīng)把審計(jì)檔案作為依據(jù)之一，把審計(jì)檔案管理規(guī)定和項(xiàng)目質(zhì)量管理規(guī)定等有機(jī)結(jié)合，確定原則，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，為各項(xiàng)評(píng)比檢查提供依據(jù)，并將檢查結(jié)果及時(shí)反饋到審計(jì)人員手中，對(duì)其中的不足要求他們認(rèn)真整改，從而促進(jìn)審計(jì)人員進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，使審計(jì)工作質(zhì)量更上新臺(tái)階。所以高校審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步重視審計(jì)檔案利用工作，要從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計(jì)檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗(yàn)，努力將“死資料”變成“活資源”，使審計(jì)檔案發(fā)揮更大的利用價(jià)值。審計(jì)檔案管理要服從高校管理這個(gè)中心，以開發(fā)利用為目標(biāo)，從單純保管檔案轉(zhuǎn)向保管和開發(fā)利用檔案相結(jié)合，利用電子化審計(jì)檔案資料，挖掘檔案信息資源的潛在價(jià)值，促進(jìn)檔案資料的開發(fā)利用。一是將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)整理歸類與分析，編制審計(jì)提示，推動(dòng)審計(jì)成果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化。二是對(duì)各級(jí)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行收集整理建立審計(jì)問題庫，為進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)操作提供很好的參考。三是整合梳理各項(xiàng)審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，建立審計(jì)違規(guī)問題整改臺(tái)賬，強(qiáng)化問題整改跟蹤管理和責(zé)任追究。
四、做好高校內(nèi)審檔案管理的監(jiān)管工作
內(nèi)審檔案立卷、歸檔一般按照“誰審計(jì)，誰立卷”的原則，即項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)為內(nèi)部審計(jì)檔案立卷責(zé)任人，負(fù)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)過程中形成的全部文件材料的收集、整理、鑒別，并作合理的取舍，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)處負(fù)責(zé)人審核通過后按立卷方法進(jìn)行組卷，再移交給審計(jì)處檔案員。檔案管理人員負(fù)責(zé)將這些案卷進(jìn)行收集、分類，然后登記編號(hào)歸檔。為確保內(nèi)部審計(jì)檔案安全、完整，應(yīng)當(dāng)將檔案入專柜保管至次年規(guī)定日，再向?qū)W校檔案管理部門移交。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要經(jīng)常督促、檢查內(nèi)審檔案管理人員的工作，使他們及時(shí)做好立卷、歸檔。
派息率急降
無論是從理論還是從國(guó)內(nèi)上市公司的現(xiàn)狀出發(fā)，我都認(rèn)為紅利貼現(xiàn)法是最好的股票估值方法。然而，使用紅利貼現(xiàn)法必須解決如何預(yù)測(cè)未來派息的問題。
我注意到，在現(xiàn)金分紅問題上，國(guó)內(nèi)觀念和國(guó)外相比有較大的差異，從而為投資者預(yù)測(cè)未來股息增加了難度。我們先來看一下Aswath Damodaran 教授在《投資估價(jià)》一書中論述“為什么紅利不同于FCFE（股權(quán)自由現(xiàn)金流）”時(shí)講的兩段話：
一般來說公司都不愿意變動(dòng)紅利支付額，而且因?yàn)榧t利的波動(dòng)性遠(yuǎn)小于收益和現(xiàn)金流的波動(dòng)性，所以人們認(rèn)為紅利具有粘性。特別是當(dāng)公司考慮要減少支付紅利的時(shí)候，這種不應(yīng)變動(dòng)紅利的觀點(diǎn)就會(huì)變得更加強(qiáng)烈。實(shí)際上多數(shù)情況下，提高紅利支付額的公司比降低紅利支付額的公司至少要多出5倍。
公司經(jīng)常把紅利支付額作為其未來發(fā)展前景的信號(hào)：如果紅利增加，則公司前景看好；如果紅利下降，則公司前景黯淡。
承德露露是上市公司高分紅的范例，但2012年的派息率卻驟然降低。
2012年，承德露露實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)（下稱“凈利潤(rùn)”）2.22億元，擬派息1.20億元，派息率只有54%，遠(yuǎn)低于過去兩年102%和94%的水準(zhǔn)。從圖中我們還可以發(fā)現(xiàn)，與凈利潤(rùn)的穩(wěn)步增長(zhǎng)相比，公司派發(fā)股息的波動(dòng)性要大得多。
在承德露露2012年度業(yè)績(jī)網(wǎng)上說明會(huì)上，有投資者提出了這樣的問題，“關(guān)于這次分紅，露露為何打算改變以往的股利政策？留存的利潤(rùn)，管理層準(zhǔn)備應(yīng)用在哪方面？這樣的投入預(yù)計(jì)能產(chǎn)生多少回報(bào)？”
公司董秘李文生先生的回答顯然沒有什么“營(yíng)養(yǎng)”，“您好，公司分紅政策符合證監(jiān)會(huì)要求和公司章程規(guī)定，留存利潤(rùn)將與其它來源的資金一起用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，具體回報(bào)要等年終審計(jì)報(bào)告?！?/p>
承德露露2010、2011年度102%和94%的派息率相當(dāng)高，理性的投資者應(yīng)當(dāng)可以預(yù)期到這樣的派息率水平不可能長(zhǎng)期保持下去。雖然如此，2012年度54%的派息率還是降得過低了。尤其是考慮到承德露露在河南鄭州的生產(chǎn)基地已于2012年底建成，而年報(bào)中也沒有披露2013年有較大的資本支出計(jì)劃，李文生在業(yè)績(jī)說明會(huì)上也說，“公司鄭州項(xiàng)目剛建成，其他項(xiàng)目董事會(huì)還沒有決議?！闭沾藖砜?，承德露露完全有能力派發(fā)更多的股息。
承德露露于4月20日（星期六）公布了2012年年度報(bào)告，4月22日（星期一）股價(jià)下跌了6.38%，而滬深300指數(shù)當(dāng)天只微跌了0.12%。承德露露已經(jīng)于3月22日了2012年度業(yè)績(jī)快報(bào)，且年報(bào)業(yè)績(jī)與快報(bào)預(yù)報(bào)相差無幾，因此，我們猜測(cè)公司股價(jià)下跌并非業(yè)績(jī)遜于市場(chǎng)預(yù)期，而是有部分投資者對(duì)承德露露的利潤(rùn)分配預(yù)案感到不滿，賣出了股票。
其實(shí)，承德露露派息金額下降未必是公司前景黯淡的信號(hào)。2013年第一季度，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.85億元，同比增長(zhǎng)了75.65%。或許也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，盡管4月22日承德露露股價(jià)跌幅較大，但截至7月10日，公司今年股價(jià)還是大漲了78.77%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過滬深300指數(shù)的漲幅（-11.85%），甚至還超過了今年異?；鸨膭?chuàng)業(yè)板指數(shù)（49.73%）。
還要再融資
承德露露的高管在業(yè)績(jī)網(wǎng)上說明會(huì)上不肯正面回答為什么現(xiàn)金分紅會(huì)減少，其實(shí)答案很簡(jiǎn)單——資本支出。據(jù)一份研究報(bào)告稱，“本次我們組織前往承德參加露露股東大會(huì)，同時(shí)也歷經(jīng)了公司三年一次的董事會(huì)和高管的換屆……董事長(zhǎng)對(duì)新一屆管理層在未來三年的發(fā)展提出了更高要求，‘三年?duì)幦》环?，年均增速約25%，遠(yuǎn)快于過去。在生產(chǎn)擴(kuò)能上翻一番，承德本地異地建廠項(xiàng)目已經(jīng)提上日程。此外，在成熟時(shí)候很有可能在其他區(qū)域建設(shè)新生產(chǎn)基地……董事長(zhǎng)再次提及再融資事項(xiàng)，并對(duì)具體次數(shù)作出明確指示：未來三年會(huì)有1-2次再融資，主要用于產(chǎn)能新建或收購兼并?！?/p>
說實(shí)話，我對(duì)承德露露董事長(zhǎng)的上述表態(tài)感到意外。我一向不認(rèn)為產(chǎn)能是公司發(fā)展的瓶頸，而營(yíng)銷能力才是關(guān)鍵。當(dāng)然，有很多人與我意見相左。
2013年第一季度，承德露露實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入12.82億元，同比增長(zhǎng)了39.16%。這里面有鄭州新廠建成的貢獻(xiàn)，但是，過于看重新增產(chǎn)能的貢獻(xiàn)并不可取。
對(duì)承德露露有一定了解的投資者會(huì)知道，其銷售旺季在一季度，更準(zhǔn)確地說是在春節(jié)前，因此，每年春節(jié)來得越晚，公司銷售會(huì)越好。2013年春節(jié)是2月10日，比2012年（1月23日）晚了18天?；仡櫄v史，2007年春節(jié)比上一年晚了20天，承德露露一季度收入增長(zhǎng)了37.11%；2010年春節(jié)比上一年晚了19天，一季度收入增長(zhǎng)了50.27%。這樣看來，承德露露2013年一季度的收入增長(zhǎng)不足為奇。
其實(shí)，我并不擔(dān)心承德露露的產(chǎn)能。在鄭州廠投產(chǎn)后，承德露露的年生產(chǎn)能力已經(jīng)達(dá)到36萬噸，而2012年公司僅生產(chǎn)了24.58萬噸杏仁露和1.33萬噸核桃露，加起來也不到26萬噸。此外，據(jù)李文生在業(yè)績(jī)網(wǎng)上說明會(huì)的回答，鄭州廠的產(chǎn)能通過技改還可以提高——鄭州廠年產(chǎn)能6萬噸，有投資者問該廠產(chǎn)能是否能提高到10萬噸。
我擔(dān)心的是它的營(yíng)銷。近年來，承德露露以主品牌進(jìn)軍核桃露市場(chǎng)，這在認(rèn)同定位理論的人看來將得不償失，會(huì)影響“露露”品牌在消費(fèi)者心目中的定位，進(jìn)而影響公司主打產(chǎn)品杏仁露的銷售。反過來，從核桃露的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手河北養(yǎng)元智匯飲品股份有限公司身上，我們倒是可以看到一些營(yíng)銷上的亮點(diǎn)，事實(shí)上，養(yǎng)元的“六個(gè)核桃”已經(jīng)成為不少人心目中核桃露的代名詞，“經(jīng)常用腦，就喝六個(gè)核桃”更是成為很多人耳熟能詳?shù)膹V告詞，可是，露露核桃露的廣告詞又有多少人能記得呢？
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)國(guó)有上市公司的意義和作用
上市公司作為經(jīng)國(guó)務(wù)院或者是國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)，所發(fā)行的股票在證券交易所上市交易的股份有限公司，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的當(dāng)今社會(huì)，將面臨著一個(gè)個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。而現(xiàn)代化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，無數(shù)企業(yè)的快速崛起，更是加重了上市公司的壓力，尤其是對(duì)于政府或國(guó)有企業(yè)擁有百分之五十股份以上，或者沒有百分之五十但卻擁有實(shí)際控制權(quán)或重大影響的國(guó)有上市公司而言，更是要加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。而會(huì)計(jì)監(jiān)督作為國(guó)有上市公司內(nèi)部管理及運(yùn)作的工具，在其中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指相關(guān)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員或是被批準(zhǔn)的部門及社會(huì)審計(jì)中介組織對(duì)企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和會(huì)計(jì)資料的完整性以及單位預(yù)算情況進(jìn)行的監(jiān)督。它對(duì)建立國(guó)有上市公司現(xiàn)代化完整制度及妥善處理各方面利益有著重大作用。也是邁向現(xiàn)代化、國(guó)際化的重要階梯。因此，必須正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)國(guó)有上市公司的重大意義，并不斷加強(qiáng)國(guó)有上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
二、當(dāng)前國(guó)有上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及不足
（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督功能弱化，相關(guān)審計(jì)制度不完善
對(duì)于國(guó)有上市公司而言，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)部門得到的重視程度不夠，內(nèi)部管理及控制制度還未健全，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有有效實(shí)行。往往由大股東為首的利益集團(tuán)直接控制，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。而會(huì)計(jì)管理制度中的問題，又使得財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作時(shí)，只對(duì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管，而對(duì)人事方面不加注意，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在履行監(jiān)督職能的時(shí)候遇到極大阻礙，嚴(yán)重影響了正常的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的進(jìn)行。
相關(guān)審計(jì)制度的不完善，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)有上市公司提供的股票發(fā)行或年終審計(jì)報(bào)告時(shí)，沒有規(guī)范執(zhí)行，在遇到來自國(guó)有上市公司的壓力時(shí)消極對(duì)待，為了一些小的利益或個(gè)別客戶采取不公正的處理方式，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督造成了極大不便。
（二）會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意欠缺及綜合素質(zhì)有待提高
在任何一個(gè)國(guó)有上市公司中，會(huì)計(jì)人員的優(yōu)秀與否在很大程度上決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否能夠有效進(jìn)行。而當(dāng)前許多國(guó)有上市公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)有所欠缺，綜合素質(zhì)和能力還有待加強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不夠，會(huì)進(jìn)一步弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，使國(guó)有上市公司的內(nèi)部管理難以很好地運(yùn)行，各股東、部分的利益關(guān)系也難以達(dá)到平衡。而會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，容易導(dǎo)致假賬的出現(xiàn)和會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象發(fā)生。會(huì)計(jì)人員對(duì)工作態(tài)度的不認(rèn)真和責(zé)任意識(shí)的淡薄，很難真正有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。有些會(huì)計(jì)人員甚至很可能為了個(gè)人利益破壞其基本原則，對(duì)會(huì)計(jì)資料隨意篡改而使信息失真。例如萬福生科在上市前的2008年到2011年期間，虛增的營(yíng)業(yè)數(shù)目就達(dá)7.4億元，虛增的凈利潤(rùn)達(dá)1.6億元，高達(dá)九成的利潤(rùn)都是不存在的。
（三）法律法規(guī)不健全，證券監(jiān)管力度有待提高
我國(guó)當(dāng)前的法律法規(guī)雖然不斷在進(jìn)行完善和改革，但是實(shí)際上在很多方面仍有著不健全的地方，尤其是在證券方面，更是有著很多的不足和問題。法律法規(guī)的不完善會(huì)在一定程度上阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督在國(guó)有上市企業(yè)中的充分發(fā)揮。而國(guó)有上市公司的很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都沒有相應(yīng)的制度來進(jìn)行約束，這使得很難對(duì)一些不合理的活動(dòng)進(jìn)行追究。而即使有相應(yīng)政策，由于各方面的原因，打擊力度也相對(duì)不夠，而且界限顯得有些模糊，這會(huì)導(dǎo)致一些人抓住法律漏洞制造假賬，從而架空會(huì)計(jì)監(jiān)督理應(yīng)發(fā)揮的作用。并且打擊力度的薄弱也會(huì)造成意識(shí)上的不重視，無形中誘導(dǎo)了違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
而證券市場(chǎng)本身就存在著多方利益的牽扯和沖突，證券監(jiān)管力度的不夠，容易使一些國(guó)有上市公司不按照證券市場(chǎng)本身的規(guī)律行事，這又進(jìn)一步減弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。
三、國(guó)有上司公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的調(diào)整和改善措施
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度
會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度的確立，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在國(guó)有上市公司的良好運(yùn)作是有著指導(dǎo)性作用的。會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿于公司的各個(gè)方面，而會(huì)計(jì)監(jiān)督作用于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，因此，必須將會(huì)計(jì)監(jiān)督所實(shí)行的領(lǐng)域擴(kuò)展到國(guó)有上市公司的整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和業(yè)務(wù)過程中來，包含所有的部門。同時(shí)，要結(jié)合公司自身的發(fā)展規(guī)律和發(fā)展特點(diǎn)，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。并且要在實(shí)踐中進(jìn)行分析總結(jié)，從而找出會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度的不合理之處，加以完善和修改，進(jìn)一步更好地進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
為保證會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料的準(zhǔn)確和完整性，在國(guó)有上市公司內(nèi)部可建立多個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門進(jìn)行分別管理。例如財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督及公司內(nèi)部活動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督等。細(xì)致的劃分不但可以使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在國(guó)有上市公司中得到更好地發(fā)揮，而且也不會(huì)引起混亂，保證了會(huì)計(jì)監(jiān)督及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。
（二）提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)及綜合素質(zhì)能力
會(huì)計(jì)人員在國(guó)有上市公司里發(fā)揮其效用時(shí)，往往是跟自身的綜合素質(zhì)能力緊密相關(guān)的。若是缺乏責(zé)任感，處事馬虎，是很難發(fā)揮自身能力的真正效益的。因此，應(yīng)全面提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)及綜合素質(zhì)能力?？稍诠緝?nèi)部定時(shí)開展培訓(xùn)活動(dòng)，在加深對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)一個(gè)國(guó)有上市公司的重要性的同時(shí)，不斷提高其思想覺悟，保持其高度責(zé)任感。同時(shí)培養(yǎng)他們的隨機(jī)應(yīng)變能力，在保證扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)及技術(shù)的前提下，能根據(jù)國(guó)有上司公司的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并不斷調(diào)整自身狀態(tài)，提高自身修養(yǎng)。并定時(shí)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，再根據(jù)考核結(jié)果對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，以此方式促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和工作積極性，并且可以督促會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行反思，對(duì)自身的不足之處進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，以便更好地實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。
（三）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，加大懲治力度
健全的法律法規(guī)對(duì)于保證會(huì)計(jì)監(jiān)督在國(guó)有上市公司的正常運(yùn)作是有著決定性作用的。它能使會(huì)計(jì)監(jiān)督在真正意義上實(shí)現(xiàn)有法可依、有法可循。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該將會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能和權(quán)限都明確規(guī)定出來，做到完整并且詳細(xì)，不含有模棱兩可的詞語或句子，以避免借機(jī)制造假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及資料的情況的發(fā)生。而相關(guān)證券的制度也應(yīng)該要有一套系統(tǒng)的并且完整的規(guī)定，以此來加大證券監(jiān)管力度，防止一些不按規(guī)定、只為獲取私有利益的事情發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)加大懲治力度，嚴(yán)格執(zhí)行法律條例，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。對(duì)于知法犯法的行為更是要嚴(yán)加處置，做到違法必究，盡最大可能杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生，為加強(qiáng)國(guó)有上市企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
四、總結(jié)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸顯得愈來愈激烈。國(guó)有上市公司在面臨的巨大的壓力的同時(shí)，需要不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。而其中需要加強(qiáng)的就是會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保證國(guó)有上市公司內(nèi)部管理的合理有序進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)信息及資料的真實(shí)完整，并且能有效平衡各利益關(guān)系。這在很大程度上促進(jìn)了國(guó)有上市公司的發(fā)展，提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證了公司的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
逃稅，是指納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后，采取各種不正當(dāng)手段而逃脫部分或全部納稅義務(wù)。由于稅收制度本身的不完善、非政策的征稅技術(shù)因素、不同利益相對(duì)人為了追求自身利益最大化而采取的不同行為等，使得逃稅不可避免，逃稅問題無論是在發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家都不同程度地存在。據(jù)不完全測(cè)算，在我國(guó)從1995年到2009年，每年的逃稅額平均超過4000億元人民幣1。逃稅行為不僅導(dǎo)致政府稅收收入的減少，而且會(huì)直接影響到對(duì)GDP的統(tǒng)計(jì)，也使得資源配置受到扭曲，加大了誠(chéng)實(shí)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，加劇了社會(huì)分配不公，不利于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。在本文的寫作中，筆者摒棄了復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，通過建立一個(gè)簡(jiǎn)單明了的博弈模型來分析在不同的環(huán)境下，企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間（有地方政府干預(yù)的情況）、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與企業(yè)之間以及企業(yè)與中介組織之間的幾種特殊合謀博弈逃稅方式。
一、博弈模型構(gòu)建
1、模型假設(shè)
模型假設(shè)參與人雙方既有依存性，又有對(duì)立性，由于雙方信息不對(duì)稱，因而在追求自身利益最大化的過程便構(gòu)成一個(gè)既斗爭(zhēng)又合作的博弈過程，為了便于分析,首先做出如下假設(shè)：
(1) 雙方均為追求自身利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”；
(2) 博弈的規(guī)則是既定公開的，參與人雙方都清楚自己的成本收益；
(3) 納稅人為風(fēng)險(xiǎn)中性者，即納稅人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)沒有特殊的愛好或厭惡；
(4) 國(guó)家稅收制度不夠完善。
2、模型構(gòu)建
在這個(gè)博弈模型中，我們簡(jiǎn)單地以參與人甲來表示有逃稅動(dòng)機(jī)的企業(yè)，而乙表示與企業(yè)逃稅行為相關(guān)的參與人，在既定規(guī)則下，參與人雙方只有“合謀”與“不合謀”兩種策略可以選擇，為了直觀，選擇的結(jié)果用代表效用的數(shù)字來表示，效用表示在既定的條件下，參與人所獲得的額外收益，數(shù)字越大，表示參與人所獲得的效用越大，由于參與人雙方的信息不對(duì)稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是參與人甲合謀、參與人乙合謀；二是參與人甲合謀、參與人乙不合謀；三是參與人甲不合謀、參與人乙合謀；四是參與人甲不合謀、參與人乙不合謀?，F(xiàn)實(shí)中參與人雙方博弈是多次博弈的結(jié)果。 甲乙雙方之間的博弈效用矩陣可以用下圖表示：
參與人甲、參與人乙 合謀 不合謀
合謀 A： 10 10 0 3
不合謀 3 0 B：2 2
顯然，在上述博弈中有兩個(gè)納什均衡A和B，則參與人甲、乙該選取均衡A還是均衡B？對(duì)此我們?nèi)菀赘鶕?jù)收益標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來得出。收益標(biāo)準(zhǔn)也就是經(jīng)濟(jì)學(xué)的帕累托最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。而風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)通過偏離損失比較法來判斷。就收益標(biāo)準(zhǔn)而言，參與人甲、乙合謀的期望支付為：0.5×（10＋0）＝5.0；不合謀的期望支付為：0.5×（3＋2）＝2.5。顯然，均衡A相對(duì)于均衡B來說具有帕累托優(yōu)勢(shì)，故均衡A成為參與人甲、乙的共同選擇。就風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來說，參與人甲偏離均衡A的損失×參與人乙偏離均衡A的損失>參與人甲偏離均衡B的損失×參與人乙偏離均衡B的損失，因?yàn)椋?0－3）×（10－3）>（3－2）×（3－2），因此均衡A相對(duì)于均衡B還具有風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)勢(shì)，這意味著如果偏離均衡A，參與人甲、乙雙方的損失會(huì)更大，因此，對(duì)于參與人甲、乙來說最優(yōu)選擇仍然是均衡A。
二、幾種特殊逃稅方式產(chǎn)生的根源——從非對(duì)稱信息和博弈論的角度對(duì)其進(jìn)行解析
1、有地方政府干預(yù)情況下的企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間的合謀博弈逃稅方式
在這種情況下，博弈模型中的參與人甲代表對(duì)地方經(jīng)濟(jì)和稅收有重要影響的大型企業(yè)，參與人乙代表征稅機(jī)關(guān)，這種大型企業(yè)由于其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)和稅收具有重要影響，屬于地方重點(diǎn)培育和保護(hù)對(duì)象，而他們正是利用其在地方經(jīng)濟(jì)殊地位來對(duì)地方政府和征稅機(jī)關(guān)施加影響。為了自身的利益，他們?cè)?ldquo;逃稅”和“不逃稅”中必然會(huì)選擇“逃稅”，通過尋找各種途徑，比如虛增成本、隱瞞收入、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、尋求享受各種不應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇等，盡最大可能減輕自身的稅負(fù)，為此他們會(huì)利用和地方政府的特殊關(guān)系來對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)施加壓力，甚至在某些情況下以遷移、撤資等相威脅，尋求與征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行“合謀”，使其逃稅行為不被查處。
為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)地方政府千方百計(jì)招商引資，培育自己的龍頭企業(yè)，而這也是地方政府績(jī)效考核非常重要的指標(biāo)，在這一過程中各個(gè)地方政府之間是相互競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，為此各個(gè)地方政府采用各種優(yōu)惠政策來吸引投資，對(duì)于落戶在各個(gè)地方的大型企業(yè)，當(dāng)?shù)卣厝粫?huì)給予其特殊待遇。當(dāng)那些對(duì)地方經(jīng)濟(jì)有重要影響的大型企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)出現(xiàn)矛盾時(shí)，地方政府為了避免出現(xiàn)企業(yè)撤資而把資金投向其他更為優(yōu)惠的地方等對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)造成重大影響的情況時(shí)，必然會(huì)積極的在企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間進(jìn)行周旋，以期取得雙方都能接受的結(jié)果。
對(duì)于征稅機(jī)關(guān)來說，他們有“合謀”與“不合謀”兩種選擇，“合謀”意味著其妥協(xié)于企業(yè)和政府，默許企業(yè)一定程度的逃稅行為；“不合謀”意味著嚴(yán)格的征稅和逃稅查處。如果征稅機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法規(guī)，那么一旦真正出現(xiàn)前述撤資等情況，對(duì)于征稅機(jī)關(guān)以后年度稅收任務(wù)的完成將產(chǎn)生重大不利影響，而同時(shí)地方政府也會(huì)對(duì)其施加壓力，因此，征稅機(jī)關(guān)的理性選擇是“合謀”，即對(duì)國(guó)家隱瞞企業(yè)逃稅的事實(shí)，因?yàn)椋鶕?jù)經(jīng)驗(yàn)，他們預(yù)期被審計(jì)查處的概率很小。最終，上述博弈模型中的納什均衡A就成為對(duì)地方經(jīng)濟(jì)和稅收有重要影響的大型企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間的最佳選擇。#p#分頁標(biāo)題#e#
2、第三產(chǎn)業(yè)、地下經(jīng)濟(jì)中企業(yè)與客戶之間的合謀博弈逃稅方式
近年來，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)迅猛，在2009年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)GDP數(shù)據(jù)修訂后，第三產(chǎn)業(yè)的比重已上升至40.7% 1，但由于產(chǎn)業(yè)特性，從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)其數(shù)量巨大，但規(guī)模普遍很小，經(jīng)營(yíng)不夠規(guī)范，很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料不全，營(yíng)業(yè)額及應(yīng)納稅所得額無法確定，因此，若對(duì)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行查稅其相對(duì)成本就會(huì)很高，為了降低征稅成本，征稅機(jī)關(guān)對(duì)大部分從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行核定征稅，在核定稅額時(shí),少征、漏征現(xiàn)象就會(huì)非常普遍。由此，我們可以判斷從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)逃稅的概率要遠(yuǎn)高于第一、第二產(chǎn)業(yè)。在GDP總量調(diào)增的2.3萬億元中，第三產(chǎn)業(yè)增加值增加2.13萬億元，占93%。在個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)成分占較大比重的交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)郵電通信業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)三個(gè)行業(yè)中，普查后的增加值比常規(guī)統(tǒng)計(jì)多出近1.5萬億元，占第三產(chǎn)業(yè)新增部分的70%2。
這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)引起了筆者的思考，既然2.3萬億元的GDP增加值在過去沒有進(jìn)入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，那么在這部分GDP增加值中所涉及到的應(yīng)納稅款又有多少已經(jīng)征收？筆者認(rèn)為這調(diào)增的2.3萬億元GDP增加值從另一個(gè)側(cè)面同時(shí)折射出稅收的大量流失。筆者的這一觀點(diǎn)在國(guó)家稅務(wù)總局2004年度“中國(guó)納稅百強(qiáng)排行榜”出爐之后得到了一定的印證，路人皆知的屬于“十大暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)企業(yè)被指是“納稅侏儒”3，在納稅榜上忝陪末座，可見房地產(chǎn)業(yè)的逃稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
另外，根據(jù)易行建等人的測(cè)算，從1995到2009 地下經(jīng)濟(jì)逃稅規(guī)模平均每年超過650億元人民幣，而地下經(jīng)濟(jì)絕大部分仍然屬于第三產(chǎn)業(yè)范疇，對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的逃稅行為、筆者僅從企業(yè)與客戶（包括中間商和最終消費(fèi)者）角度用博弈模型對(duì)其進(jìn)行分析。以發(fā)票為例，普通的顧客在非公消費(fèi)后，由于其發(fā)票并不能作為報(bào)銷依據(jù)，因此，大多數(shù)情況下他們并沒有索要發(fā)票的意識(shí)，而企業(yè)正是利用這一點(diǎn)，在把產(chǎn)品直接銷售給最終用戶，或先通過中間商再銷給最終用戶過程中，盡量少開或不開發(fā)票，隱瞞營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納稅所得額，曾經(jīng)炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的肯德基、麥當(dāng)勞在中國(guó)逃稅正是利用這種方式進(jìn)行的； 而還有一種情況是雖然很多顧客已經(jīng)具有了納稅意識(shí)，他們清楚消費(fèi)后應(yīng)該索要發(fā)票，但是由于其在獲取發(fā)票后無法報(bào)銷，此時(shí)發(fā)票對(duì)于他們來說并無直接利得，因此，他們會(huì)利用索要發(fā)票的機(jī)會(huì)試圖與企業(yè)進(jìn)行“合謀”，以期獲得直接的折扣優(yōu)惠，而企業(yè)比消費(fèi)者更清楚提供發(fā)票的納稅額，企業(yè)如果選擇“不合謀”，意味著他們要全額納稅，如果選擇“合謀”，意味著企業(yè)把一部分因逃稅所獲利益讓渡給消費(fèi)者，自己獲取逃稅剩余收益。從“經(jīng)濟(jì)人”的角度來看，雙方最終都會(huì)選擇“合謀”。
3、企業(yè)與企業(yè)之間逃稅的傳染機(jī)制：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)
企業(yè)出現(xiàn)為數(shù)眾多的逃稅現(xiàn)象，研究發(fā)現(xiàn)，正如金融危機(jī)具有傳染性一樣，企業(yè)逃稅現(xiàn)象也有其自身的傳染機(jī)制。
傳染機(jī)制一：造假企業(yè)相互之間的“合謀”
假定兩個(gè)企業(yè)通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、地下交易等方式“合謀”進(jìn)行逃稅，在征管不到位的情況下，可以認(rèn)為逃稅行為被發(fā)現(xiàn)的概率很小，而且逃稅企業(yè)理性預(yù)期即使征管者對(duì)他們的逃稅行為有所察覺，也可能不會(huì)受到足夠嚴(yán)厲的懲處。根據(jù)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，他們會(huì)選擇“逃稅”。此時(shí)，如果有另外一家與其有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的逃稅行為長(zhǎng)期沒有被查處，受其影響，這家企業(yè)從自身利益最大化的角度出發(fā)，也可能會(huì)選擇與他們進(jìn)行“合謀”逃稅，這就形成了逃稅傳染。
傳染機(jī)制二：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)
正如貨幣流通市場(chǎng)中“劣幣驅(qū)逐良幣”，商品市場(chǎng)中“劣質(zhì)商品驅(qū)逐良好商品”一樣，在稅收征納中同樣存在著“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象，為了證明這一現(xiàn)象存在，不妨假定所有的企業(yè)都依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅，不存在逃稅現(xiàn)象，那么國(guó)家每年的稅收將會(huì)大幅增加，財(cái)政壓力就會(huì)大為緩減，此時(shí)，國(guó)家可能會(huì)為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)投資而降低稅率，這樣，守法企業(yè)將會(huì)從中受益。但是，現(xiàn)實(shí)中正是由于逃稅企業(yè)的大量存在，使得守法企業(yè)不僅得不到這樣的獲益機(jī)會(huì)，而且還要直面逃稅企業(yè)利用逃稅獲取的非法收益與之直接爭(zhēng)奪投資項(xiàng)目侵害其利益的危險(xiǎn)。這就產(chǎn)生了“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象。
再以上市公司為例，與非上市公司相比，上市公司的財(cái)務(wù)是暴露在太陽下的，受到的監(jiān)管和監(jiān)督更為嚴(yán)格，逃稅難度就會(huì)更大，于是他們就會(huì)尋求其他途徑降低自己的稅負(fù)，不知是否有出于平衡稅負(fù)的因素考慮在內(nèi)？目前上市公司的企業(yè)所得稅稅率比非上市公司要低。
4、獨(dú)立困境——企業(yè)與中介組織之間的合謀博弈逃稅方式
這里的中介組織是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介組織。他們是溝通政府和企業(yè)的橋梁，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些中介組織將會(huì)發(fā)揮越來越重要的作用，中介組織的數(shù)量也必將會(huì)越來越多，他們之間的競(jìng)爭(zhēng)也將會(huì)更加激烈。
客觀、獨(dú)立、公正是這些中介組織應(yīng)奉行的基本原則，但是由于中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用是由企業(yè)承擔(dān)的，中介機(jī)構(gòu)既要向企業(yè)收取費(fèi)用，又要為企業(yè)出具客觀、獨(dú)立、公正的報(bào)告，而企業(yè)又希望中介組織盡可能維護(hù)自己的利益，此時(shí)中介機(jī)構(gòu)就會(huì)陷入困境，客觀、獨(dú)立、公正的原則就會(huì)受到直接的挑戰(zhàn)。下面以企業(yè)年終審計(jì)為例（僅討論逃稅），用博弈模型分析來企業(yè)與事務(wù)所的合謀逃稅行為，企業(yè)與事務(wù)所都有“不合謀”與“合謀”兩種選擇，企業(yè)如果誠(chéng)信納稅，就會(huì)選擇“不合謀”，此時(shí)他們就會(huì)選擇收費(fèi)低的事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，但是在預(yù)期逃稅不被發(fā)現(xiàn)或即使被發(fā)現(xiàn)也不會(huì)受到嚴(yán)厲懲處的情況下，他們不會(huì)選擇誠(chéng)信納稅，他們總是盡可能尋求與事務(wù)所“合謀”，因?yàn)檫@樣逃稅成功的可能性更高，從而利用事務(wù)所的協(xié)助獲取逃稅收益；事務(wù)所如果選擇“不合謀”，即出具完全真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，那么它們所獲得的審計(jì)機(jī)會(huì)和相應(yīng)的收入就會(huì)少的多，由于事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，為了獲得更多的審計(jì)機(jī)會(huì)和報(bào)酬，“合謀”就成為其最好的選擇，他們協(xié)助企業(yè)造假，提供虛假的審計(jì)報(bào)告，幫助企業(yè)逃稅，因?yàn)樗麄兏鶕?jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)期稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)相信其報(bào)告的真實(shí)性而被發(fā)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)逃稅的概率很小，最終雙方選擇“合謀”的概率就會(huì)很大。#p#分頁標(biāo)題#e#
三、治理逃稅的建議
1、完善稅收制度、減少政府行政干預(yù)
不斷完善稅收相關(guān)法律、法規(guī)，努力建立高效、適用的稅收制度，各地統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策、盡量避免企業(yè)利用地區(qū)差異逃稅。同時(shí)保持稅務(wù)系統(tǒng)的獨(dú)立性，減少地方政府的行政干預(yù)，避免地方政府為了自身利益而損害國(guó)家利益。
2、加大稅務(wù)稽查力度和處罰倍數(shù)
逐步形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向稅務(wù)稽查辦法，進(jìn)行定期、不定期的突擊檢查，拓寬檢查范圍，建立稽察人員責(zé)任追究制度，把對(duì)稽查人員的績(jī)效考核與稽查效果掛鉤，同時(shí)加大對(duì)逃稅企業(yè)的處罰力度，提高逃稅處罰倍數(shù)，高處罰倍數(shù)會(huì)對(duì)逃稅企業(yè)起到極大的威懾作用，使他們?cè)谶x擇是否逃稅時(shí)必須考慮極大的逃稅成本。
3、提高執(zhí)法人員素質(zhì)，從嚴(yán)執(zhí)法
由于逃稅企業(yè)對(duì)稅收政策越來越熟悉，他們挖空心思尋找政策漏洞，應(yīng)對(duì)查稅策略越來越隱蔽，新的逃稅方式層出不群，因此，執(zhí)法人員必須不斷的進(jìn)行在崗培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)水平。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)充分調(diào)動(dòng)執(zhí)法人員的積極性，同時(shí)在政策條例上應(yīng)減小過大的處罰彈性，約束執(zhí)法人員的過大的自由裁量權(quán)，降低其尋租機(jī)會(huì)，從嚴(yán)執(zhí)法。
4、加大獎(jiǎng)勵(lì)額度，提高全民納稅意識(shí)
只有公民的納稅意識(shí)普遍提高了，才能從根本上減少逃稅行為。因此，必須大力宣傳稅收知識(shí)，而采取獎(jiǎng)勵(lì)措施無疑是非常行之有效的一種手段，現(xiàn)在很多地方餐飲娛樂業(yè)專用發(fā)票都可以刮獎(jiǎng)，雖然中獎(jiǎng)?lì)~不大，卻起到了非常好的宣傳效果，很多人現(xiàn)在消費(fèi)后都會(huì)主動(dòng)索要發(fā)票。這種宣傳方式可以推廣到很多行業(yè)中，而且根據(jù)行業(yè)情況可以加大獎(jiǎng)勵(lì)額度，這會(huì)在很大程度上喚起公民的納稅意識(shí)。此外，還應(yīng)建立社會(huì)舉報(bào)制度，對(duì)舉報(bào)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。
5、規(guī)范中介組織的運(yùn)作，明確中介組織的個(gè)人責(zé)任
監(jiān)管不力、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊和立法滯后是導(dǎo)致目前中介組織違規(guī)經(jīng)營(yíng)問題嚴(yán)重的重要因素。因此，必須對(duì)中介組織加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向復(fù)查制度，一旦發(fā)現(xiàn)問題，除了對(duì)中介組織處罰外，還要直接追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。同時(shí)筆者建議取消這種類型中介組織的有限責(zé)任公司組織形式，實(shí)行合伙制，因?yàn)檫@種中介組織往往是以個(gè)人提供服務(wù)為主要特點(diǎn)，如果采用有限責(zé)任公司組織形式，當(dāng)出現(xiàn)提供虛假證明文件等問題時(shí)，最后造成的損害要由中介組織來負(fù)責(zé)，個(gè)人只承擔(dān)有限責(zé)任，有限責(zé)任公司這種組織形式最終就變成了個(gè)人逃避責(zé)任的手段。
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一、實(shí)習(xí)概況
20xx 年7 月 20 日，我正式以一個(gè)新人的面孔朝氣蓬勃的來到江蘇省溧陽市眾誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)的面前，開始了我為期一個(gè)月的實(shí)習(xí)。所長(zhǎng)順利的同意了我的實(shí)習(xí)要求，并對(duì)我說：在我們事務(wù)所，你一定能夠?qū)W到不少東西，好好干!簡(jiǎn) 短的一句話，給了原本對(duì)實(shí)際的工作還有些茫然的我很大鼓勵(lì)。
二、實(shí)習(xí)內(nèi)容
第一天的實(shí)習(xí)，我有些拘謹(jǐn)。畢竟第一次坐在開著冷氣的辦公室里，看到別人進(jìn)進(jìn)出出，忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點(diǎn)也插不上手，心想我什么時(shí)候才能夠融入進(jìn)去呢。雖然知道實(shí)習(xí)生應(yīng)該主動(dòng)找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并沒有把我當(dāng)作一個(gè)迫切需要學(xué)習(xí)的實(shí)習(xí)生看待，每個(gè)人都在忙著自己的工作。這樣的處境讓我有些尷尬，當(dāng)即有些氣餒的認(rèn)為，難道我就這樣呆坐到實(shí)習(xí)結(jié)束?難道大家都信奉那句教會(huì)小的餓死老的那句話?可是一想到目前大學(xué)生的實(shí)習(xí)情況似乎都是這樣時(shí)，我馬上開始平靜自己的心情，告訴自己，不要急慢慢來。之前在家我在網(wǎng)上曾查了一些資料，我想應(yīng)該會(huì)對(duì)我實(shí)習(xí)有幫助。
所里的人并不多，我很幸運(yùn)，跟了一個(gè)從業(yè)多年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢會(huì)計(jì)，在他身上學(xué)到了很多東西，有一些確實(shí)是在學(xué)校里學(xué)不到的，就是一種對(duì)事業(yè)的專注和勤奮的精神。第一天去那里的時(shí)候，那里他交代了一下我的工作內(nèi)容，剛開始我還覺得蠻緊張的，再和他的交流之后，我漸漸的放松了自己的神經(jīng)。他就叫我先看他們以往所制的會(huì)計(jì)憑證。由于以前在學(xué)校模擬實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以對(duì)于憑證也就一掃而過，總以為憑著記憶加上大學(xué)里學(xué)的理論對(duì)于區(qū)區(qū)原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態(tài)度讓我忽視了會(huì)計(jì)循環(huán)的基石會(huì)計(jì)分錄，以至于后來錢會(huì)計(jì)讓我嘗試制單的良苦用心。于是只能晚上回家補(bǔ)課了，把日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。
步入工作崗位后，才發(fā)現(xiàn)自己有很多看起來簡(jiǎn)單的事情做起來卻不是那么容 易，需要細(xì)心跟耐心。其實(shí)會(huì)計(jì)憑證的填制并不難，難的是分清哪些原始憑證，就是各種各樣五花八門的發(fā)票。我除了公共汽車票外一個(gè)也不認(rèn)識(shí)，什么機(jī)打發(fā)票,手寫發(fā)票，商業(yè)，餐飲，更別說支票和銀行進(jìn)帳單了。連寫著禮品的發(fā)票我也不知道怎么走賬。想像平時(shí)我們學(xué)習(xí)的都是文字?jǐn)⑹龅念}，然后就寫出分錄，和實(shí)際工作有著天壤之別。大家都很忙，一天做幾家?guī)?，沒有人有時(shí)間交我辨認(rèn)，于是我就去圖書館找這方面的書，找到一本《發(fā)票知識(shí)問答》，看完以后，再區(qū)分那些票據(jù)，思路清晰多了，后來我自己也練習(xí)了登記帳憑證，做完后讓前輩們幫我訂正，幾天下來，我的業(yè)務(wù)熟練了許多。
制好憑證就進(jìn)入學(xué)習(xí)記帳程序了。雖然說記帳看上去像小學(xué)生都會(huì)做的事，可重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐坏┏鲥e(cuò)并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個(gè)步驟會(huì)計(jì)制度都是有嚴(yán)格的要求的。例如寫錯(cuò)數(shù)字就要用紅筆劃?rùn)M線，再蓋上責(zé)任人的章，才能作廢。而寫錯(cuò)摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃?rùn)M線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點(diǎn)好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對(duì)于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時(shí)要清楚每一個(gè)明細(xì)分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸的就不能結(jié)平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點(diǎn)馬虎，這并不是做作業(yè)時(shí)或考試時(shí)出錯(cuò)了就扣分而已，這是關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的帳務(wù)，是一個(gè)企業(yè)以后制定發(fā)展計(jì)劃的依據(jù)。所有的帳記好了，接下來就結(jié)帳，每一帳頁要結(jié)一次，每個(gè)月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個(gè)意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費(fèi)用和稅費(fèi)了，按計(jì)算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會(huì)出錯(cuò)，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計(jì)算公式就以為按計(jì)算機(jī)這樣的小事就不在話下了，可就是因?yàn)榇中拇笠夥炊沐e(cuò)了不少數(shù)據(jù)，好在朱會(huì)計(jì)教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣 子。
曾有幾次想過要放棄。也許我是剛開始工作，有時(shí)受不了前輩和同事給的氣，自己心里很不舒服，就想再重新?lián)Q個(gè)工作得了。但靜下心來仔細(xì)想想，再換個(gè)工作也是的，在別人手底下工作不都是這樣么，想著找工作也不是件容易的事情?就慢慢的堅(jiān)持下來了。剛開始。就應(yīng)該踏踏實(shí)實(shí)的干好自己的工作，畢竟又沒有工作經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在有機(jī)會(huì)了就要從各方面鍛煉自己。不然，想念以后干什么都會(huì)干不好的。現(xiàn)在的工作，相比其他人來說也不是很難，畢竟自己還是熟悉了這里的一切，也不是和其他人比，工作也不是很難，很容易進(jìn)入工作，關(guān)鍵是學(xué)習(xí)對(duì)人怎么說話、態(tài)度及其處事。由于經(jīng)驗(yàn)少，我現(xiàn)在這方面還有欠缺?，F(xiàn)在才明白，在校做一名學(xué)生，是多么的好啊!早晚要工作，早晚要步入社會(huì)，早晚要面對(duì)這些避免不了的事。所以，現(xiàn)在我很珍惜學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，多學(xué)一點(diǎn)總比沒有學(xué)的好，花同樣的時(shí)間，還不如多學(xué)，對(duì)以后擇業(yè)會(huì)有很大的幫助。再說回來，在工作中，互相諒解使我很感激他們。
每天在規(guī)定的時(shí)間上下班，上班期間要認(rèn)真準(zhǔn)時(shí)地完成自己的工作任務(wù)，不能草率敷衍了事。每日重復(fù)單調(diào)繁瑣的工作，時(shí)間久了容易厭倦。顯得枯燥乏味。但是工作簡(jiǎn)單也不能馬虎，你一個(gè)小小的錯(cuò)誤可能會(huì)給事務(wù)所帶來巨大的麻煩或損失，還是得認(rèn)真完成。
三、總結(jié)
我從個(gè)人實(shí)習(xí)意義及對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)作以下總結(jié)：
1、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會(huì)計(jì)部門作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心機(jī)構(gòu)，對(duì)其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。
從知識(shí)上講，會(huì)計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，要不斷地充實(shí)自己，掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法細(xì)則，法律知識(shí)及攻關(guān)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)。這樣才能精通自己的工作內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向作出正確的判斷，給企業(yè)的生產(chǎn)與流通制定出良好的財(cái)務(wù)計(jì)劃，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更多的 財(cái)富。
從道德素質(zhì)講，會(huì)計(jì)工作的特殊性使其可接觸到大量的共有財(cái)產(chǎn)，所以作為會(huì)計(jì)人員一定要把握好自己辦事的尺度。如何挽救道德的缺失，將個(gè)人素質(zhì)提高到一個(gè)新的層面上來，是我們每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都要努力思考的問題。只有會(huì)計(jì)人員自身的道德素質(zhì)提高，才能夠走好職業(yè)生涯的每一步，只有會(huì)計(jì)人員全體道德素質(zhì)提高，會(huì)計(jì)行業(yè)才能夠得到更深的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)才能夠發(fā)揮得更好。
2、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。會(huì)計(jì)工作是一門很精準(zhǔn)的工作， 要求會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確的核算每一項(xiàng)指標(biāo)，牢記每一條稅法，正確使用每一個(gè)公式。 會(huì)計(jì)不是一件具有創(chuàng)新意識(shí)的工作，它是靠一個(gè)又一個(gè)精準(zhǔn)的數(shù)字來反映問題的。所以我們一定要加強(qiáng)自己對(duì)數(shù)字的敏感度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題彌補(bǔ)漏洞。
3、作為一名會(huì)計(jì)人員要具備良好的人際交往能力。會(huì)計(jì)部門是企業(yè)管理的核心部門，對(duì)下要收集會(huì)計(jì)信息，對(duì)上要匯報(bào)會(huì)計(jì)信息，對(duì)內(nèi)要相互配合整理會(huì)計(jì)信息，對(duì)外要與社會(huì)公眾和政府部門搞好關(guān)系。在于各個(gè)部門各種人員打交道時(shí)一定要注意溝通方法，協(xié)調(diào)好相互間的工作關(guān)系。工作重要具備正確的心態(tài)和良好的心理素質(zhì)。一定要記住一句話叫做事高三級(jí)，做人低三分。
4、作為以后會(huì)計(jì)工作或剛邁入社會(huì)的新人，也要注意以下幾點(diǎn):
①、有吃苦的決心，平和的心態(tài)和不恥下問的精神。作為一個(gè)新人，平和的心 態(tài)很重要，做事不要太過急功近利，表現(xiàn)得好別人都看得到，當(dāng)然表現(xiàn)得不好別人眼里也不會(huì)融進(jìn)沙子。
②、工作中要多看，多觀察，多聽，少講，不要說與工作無關(guān)的內(nèi)容，多學(xué)習(xí) 別人的藝術(shù)語言，和辦事方法。
③、除努力工作具有責(zé)任心外，要善于經(jīng)常做工作總結(jié)。每天堅(jiān)持寫工作日記，
每周做一次工作總結(jié)。主要是記錄，計(jì)劃，和總結(jié)錯(cuò)誤。工作中堅(jiān)決不犯同樣的錯(cuò)誤，對(duì)于工作要未雨綢繆，努力做到更好。?
④、善于把握機(jī)會(huì)。如果上級(jí)把一件超出自己能力范圍或工作范圍的事情交給 自己做，一定不要抱怨并努力完成，因?yàn)檫@也許是上級(jí)對(duì)自己的能力考驗(yàn)或是一次展示自己工作能力的機(jī)會(huì)。
⑤、堅(jiān)持學(xué)習(xí)。不要只學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)有關(guān)的知識(shí)，還要學(xué)習(xí)與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識(shí)。 因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不僅在于內(nèi)部的運(yùn)作，還要靠外部的推動(dòng)。要按經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法律規(guī)定辦事。
這一次的實(shí)踐雖然時(shí)間短暫，雖然接觸到的工作很淺，但是依然讓我學(xué)到了許多知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這些都是書本上無法得來的。通過實(shí)踐，我們能夠更好的了解自己 的不足，了解會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)，了解這個(gè)社會(huì)的方方面面，能夠讓我更早的為自己做好職業(yè)規(guī)劃，設(shè)定人生目標(biāo)，向成功邁進(jìn)一大步。
畢業(yè)生會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告范文二
為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會(huì)，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會(huì)，20xx年底，我進(jìn)入了陜西衡興會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。這是一家中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一共有將近30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。
為了能夠在實(shí)習(xí)過程中學(xué)到更多東西，在去參加實(shí)習(xí)之前，我花了差不多半個(gè)月的時(shí)間復(fù)習(xí)以前學(xué)過的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且閱讀了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的審計(jì)教材，鞏固了審計(jì)的一些基本知識(shí)。在書中我看到了一些基本的審計(jì)程序，和各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)主要分為兩個(gè)階段。第一階段是我呆在事務(wù)所的總部的時(shí)候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學(xué)習(xí)公司的各方面知識(shí)，了解會(huì)計(jì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)，分別熟悉事務(wù)所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)很多同事都是考出注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師三個(gè)證書，覺得他們還是很厲害的。在那段時(shí)間里，感覺公司很多同事都會(huì)去出差，辦公桌上疊滿了他們審計(jì)過的工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)工作其實(shí)就是由外勤和出具審計(jì)報(bào)告組成。第二階段主要是參加審計(jì)匯森煤業(yè)、陜西煤礦運(yùn)輸公司和亞輝客運(yùn)三家公司的年終審計(jì)工作。
實(shí)習(xí)的第一天，我沒有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們?cè)诿Φ臅r(shí)候，我會(huì)在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說明，還有索引號(hào)之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。
在所里幾天適應(yīng)了審計(jì)的工作流程之后，就開始進(jìn)行實(shí)際的工作了。我跟著宿老師來到了位于高新區(qū)的陜西匯森煤業(yè)投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務(wù)全部是用財(cái)務(wù)軟件記賬，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，省去了很多麻煩。因?yàn)槲疫€沒有實(shí)際操作過，所以只能一步一步慢慢學(xué)，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個(gè)20xx年所發(fā)生的科目賬，從每一個(gè)科目開始依次往下過。在抽查過程中我發(fā)現(xiàn)，該公司的往來賬較為混亂。很多款項(xiàng)都計(jì)入了其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項(xiàng)目，但實(shí)際上，在過去的學(xué)習(xí)中，這些記錄都是不準(zhǔn)確的。最開始發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題的時(shí)候，我都在底稿中作了相應(yīng)的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問題或數(shù)額較大的抽出來，再找相應(yīng)的憑證仔細(xì)檢查，與其相應(yīng)的附件作對(duì)比，看看該筆賬項(xiàng)的科目使用是否正確。
除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計(jì)算和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)量，我們發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)計(jì)量存在很大問題，公司沒有一個(gè)對(duì)于固定資產(chǎn)統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而是針對(duì)不同的固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，這就是的審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了較大的差額，我經(jīng)過統(tǒng)一計(jì)算之后發(fā)現(xiàn)該公司所計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額比規(guī)范了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之后差了8萬元，這對(duì)于初次進(jìn)行審計(jì)的我來說，算是不小的鼓勵(lì)，終于能發(fā)現(xiàn)一些紕漏，也算是一個(gè)好的開始。由于匯森公司從事的是煤業(yè)投資，公司在陜北還有一個(gè)分公司負(fù)責(zé)煤炭開采，所以在審計(jì)匯森的賬務(wù)時(shí)，也要一并將子公司的賬務(wù)一起計(jì)算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤(rùn)或分紅。在我查看憑證的時(shí)候就常常弄不清楚什么時(shí)候該筆賬目應(yīng)該記在總公司名下，什么賬目應(yīng)計(jì)在分公司名下。
我所進(jìn)行的第二個(gè)項(xiàng)目是位于延安市子長(zhǎng)縣的瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司，這是我第一次出差，感覺很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)部只有兩個(gè)人，一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納，這就使得一個(gè)人身上背負(fù)了太多的工作，工作起來顯得力不從心。尤其到了年尾，是會(huì)計(jì)工作這一年中最忙的時(shí)候，出納又常常在外，會(huì)計(jì)的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財(cái)務(wù)上的問起要會(huì)計(jì)幫忙，給那位會(huì)計(jì)原本忙碌的工作更添負(fù)擔(dān)。瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司是陜煤旗下的一個(gè)子公司，公司的主要業(yè)務(wù)不是買煤，而是運(yùn)輸。同屬煤業(yè)，該公司的利潤(rùn)就不如同行業(yè)的其他環(huán)節(jié)多。但盡管公司財(cái)務(wù)科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報(bào)稅的過程中存在漏水情況，因此被稅務(wù)部門作出了相應(yīng)的懲罰，因此在今年審計(jì)的時(shí)候我發(fā)現(xiàn)該公司在稅務(wù)方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬的凈利潤(rùn)，公司依然提足了20多萬元的稅金。對(duì)此我也很受啟發(fā)，作為財(cái)務(wù)人員，不管出于什么原因，在稅務(wù)這方面都應(yīng)該按國(guó)家規(guī)章辦事，否則對(duì)企業(yè)來說后果是非常嚴(yán)重的，不僅會(huì)受到處罰，公司的聲譽(yù)也會(huì)受損，一點(diǎn)點(diǎn)的甜頭換來這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)底稿的出具，我很慶幸以前在學(xué)校的時(shí)候老師叫我們了很多Excel的操作技巧，是的我在做審計(jì)底稿時(shí)能很快上手。由于公司的規(guī)模較小，加上賬務(wù)清晰，只用了三天時(shí)間我和指導(dǎo)老師就完成那個(gè)了任務(wù)。
我所進(jìn)行的第三個(gè)項(xiàng)目是一家客運(yùn)公司，從事公交車的運(yùn)輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)狀況非?；靵y，首先是公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)于帳套系統(tǒng)的應(yīng)用十分混亂，無法將帳表導(dǎo)出，這就使得我們?cè)诓殚嗁~目時(shí)十分的困難。其次，該公司由于帳套系統(tǒng)的老舊無法應(yīng)用，大部分賬目是通過手工記賬完成的，我在核對(duì)管理費(fèi)由這一欄時(shí)就出現(xiàn)了手工賬目嚴(yán)重混亂的現(xiàn)象，多我們的工作開展十分不利。在進(jìn)行科目賬核對(duì)時(shí)，公司為我們提供的是打印好的報(bào)表，但手工打印難免會(huì)有錯(cuò)漏，這使得我在核算總數(shù)時(shí)沒辦法將總賬與明細(xì)賬對(duì)到一起，仔細(xì)詢問主管會(huì)計(jì)才知道將近有十幾萬的賬只在帳套系統(tǒng)里登記，而沒有憑證，所以沒有記錄在手工帳套中，如此大的問題，說明該公司平時(shí)的管理是非?；靵y的。再核對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的時(shí)候也出現(xiàn)了同樣的問題，費(fèi)用科目下明細(xì)科目中出現(xiàn)的大多數(shù)費(fèi)用都在應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等科目中反復(fù)出現(xiàn)，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來的麻煩，因此，在這家公司的耗時(shí)是最長(zhǎng)的，由于國(guó)資委對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間有規(guī)定性要求，因此在亞輝運(yùn)輸公司的那一段時(shí)間，我?guī)缀跏且焯旒影嗟?，周末也要回所里繼續(xù)加班，這樣才能保證按規(guī)定時(shí)間上交財(cái)務(wù)報(bào)告。
每次參加審計(jì)的外勤工作對(duì)我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機(jī)會(huì)，因此我很認(rèn)真對(duì)待分配到的各項(xiàng)任務(wù),按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求實(shí)施審計(jì)程序。在此期間，項(xiàng)目部的老師們給了我很好的指導(dǎo)作用，使我認(rèn)識(shí)到在堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正原則的同時(shí)，加強(qiáng)和對(duì)方客戶單位的交流是相當(dāng)重要的。據(jù)以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高低等，使自己在審計(jì)過程中做到心中有底，同時(shí)也與客戶單位建立了良好的合作關(guān)系,便于我們的審計(jì)工作能更有效地開展。
在公司的這段實(shí)習(xí)經(jīng)歷，讓我對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所各方面也有了一定的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)事務(wù)所，在國(guó)家做大做強(qiáng)的理念下，最近幾年都進(jìn)行了不斷合并，很顯然在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生來說還是個(gè)不錯(cuò)的選擇，應(yīng)該這個(gè)工作還是很有前途的。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不像我在學(xué)校里想象的那么好，也許在外行的人，看起來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很專業(yè)，很厲害的人。其實(shí)不是，考出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入，也不像在學(xué)校里的那么高。會(huì)計(jì)事務(wù)所本身還存在很多的矛盾。主要表現(xiàn)在如何安排審計(jì)項(xiàng)目。因?yàn)橛械膶徲?jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)費(fèi)用又高，這是所有的人都爭(zhēng)著搶的，而一些項(xiàng)目雖然審計(jì)費(fèi)用還可以，但項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)比較高。這種項(xiàng)目就沒怎么有人想要。最倒霉的是那種費(fèi)用不高，風(fēng)險(xiǎn)很大的項(xiàng)目，這種項(xiàng)目是誰都不要的。即使第二種情況，很多人都不愿意多那么點(diǎn)錢。這樣子，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部就會(huì)產(chǎn)生矛盾了。另一個(gè)矛盾就是審計(jì)助理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的矛盾，審計(jì)助理是工作最多，而拿錢最少的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧審計(jì)助理的各種心理，審計(jì)助理必然會(huì)產(chǎn)生埋怨。
通過這次實(shí)習(xí)，我學(xué)習(xí)到了很多審計(jì)實(shí)務(wù)方面的知識(shí)。這次給我留下深刻印象的主要有兩個(gè)方面。第一，就是實(shí)施了的審計(jì)程序都要形成于工作底稿中，這樣可以最大限度地減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，就是要充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)工作開始之前及其過程中分析存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并將其作為重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)。在審計(jì)過程中運(yùn)用分析程序，可以大大地提高審計(jì)效率。
畢業(yè)生會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告范文三
作為一名大四的學(xué)生，我們即將結(jié)束大學(xué)生涯，告別學(xué)校，走入社會(huì)。在學(xué)校的四年里我們學(xué)習(xí)的知識(shí)很大比例上都是理論知識(shí)。因此，在畢業(yè)之前進(jìn)行一次實(shí)習(xí)對(duì)我們來說是很有必要的。為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會(huì)，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會(huì),20xx年2月27日20xx年3月16日我在遼寧華清會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行了畢業(yè)實(shí)習(xí)。通過這次實(shí)習(xí)，我對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)有所了解。 熟悉事務(wù)所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。并配合工作人員完成一些辦公室日常工作?，F(xiàn)將此次實(shí)習(xí)活動(dòng)的有關(guān)情況報(bào)告于下：
一、實(shí)習(xí)公司概況
遼寧華清集團(tuán)有限公司由遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、中威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司、遼寧中和立華資產(chǎn)評(píng)估有限公司、遼寧華清工程造價(jià)咨詢有限公司、北京天健興業(yè)資產(chǎn)評(píng)估有限公司遼寧分公司、遼寧海棲房地產(chǎn)評(píng)估咨詢服務(wù)有限公司、遼寧華能巨合信用評(píng)估咨詢有限公司組成，總注冊(cè)資本 1130 萬元人民幣。遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司現(xiàn)有職工人數(shù)120人，具備中國(guó)注冊(cè)資質(zhì)專業(yè)人員86人，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師35人、注冊(cè)稅務(wù)師3人、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師14人、注冊(cè)造價(jià)師8人、注冊(cè)房產(chǎn)評(píng)估師3人、注冊(cè)土地估價(jià)師3人、注冊(cè)舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估師8人、信用評(píng)級(jí)分析師12人。
多年來，集團(tuán)本著獨(dú)立、客觀、公正、科學(xué)的執(zhí)業(yè)宗旨，竭誠(chéng)為國(guó)有特大型、大中小型企業(yè)、政府、金融、民營(yíng)等行業(yè)部門服務(wù)，形成了獨(dú)具特色的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念。集團(tuán)現(xiàn)已形成了全方位、立體化業(yè)務(wù)體系，內(nèi)容履蓋會(huì)計(jì)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)咨詢審計(jì)、信用等級(jí)評(píng)估等多方面，并擁有全方位的專業(yè)技能與豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)有著一支技術(shù)精湛、恪守職業(yè)道德、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)人員隊(duì)伍。
二、實(shí)習(xí)內(nèi)容
本次負(fù)責(zé)我實(shí)習(xí)的是一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我和其他幾位實(shí)習(xí)的同學(xué)都叫他李老師。我們的實(shí)習(xí)時(shí)間一共為三周。
第一周：20xx年2月27日-20xx年3月4日
27日早上正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的李老師給同時(shí)去實(shí)習(xí)的四人開會(huì),詳細(xì)介紹了遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營(yíng)狀況等方面做了說明,同時(shí)對(duì)我們實(shí)習(xí)人員提出的相關(guān)問題做了解釋說明。最后,明確了我們實(shí)習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵(lì)大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭(zhēng)取在實(shí)習(xí)期間有所收獲。
這一周我們?cè)谑聞?wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物。開始，我沒有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們?cè)诿Φ臅r(shí)候，我會(huì)在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。李老師還讓我們將最新出臺(tái)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策文件整理成冊(cè),并每人配發(fā)一份,每天空閑時(shí)間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會(huì)計(jì)政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料。
接著事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師給我們授課,主要講述了審計(jì)業(yè)務(wù)的操作。與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用,整個(gè)講述過程都對(duì)照著完整的審計(jì)報(bào)告,從工作底稿的第一頁開始一直到報(bào)告的完成送交客戶,讓我們對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識(shí)和體會(huì)。隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計(jì)報(bào)告尤其是工作底稿,使自己對(duì)其有更深刻的認(rèn)識(shí).
第二周20xx年3月5日-20xx年3月11日
這期間李老師更加注重我們實(shí)際操作能力的鍛煉。首先我的任務(wù)就是粘貼票據(jù)等原始憑證、整理些原始憑證之類，但是這個(gè)還是和書本有一定的差距的，在學(xué)校里練習(xí)時(shí)，都是將所得到的原始憑證直接粘貼到自己所作的會(huì)計(jì)憑證的背面;而在這里，都是先將原始憑證按日期擺放在一起，將它們按順序用固體膠棒粘貼到一張大概有A4大小的原始憑證匯總表上，李老師還告訴我怎樣貼才能使這些原始憑證粘的整齊又好看，而且使得匯總表的整張紙都被均勻貼滿。接著是裝訂記賬憑證，把打印好的記賬憑證和原始憑證匯總表按照時(shí)間順序放好，每一天的記賬憑證下面都放一張當(dāng)天的原始憑證匯總表，因?yàn)橛涃~憑證式打印出來的，兩張紙剛好一般大，所以放在一起也非常整齊。記帳憑證是由會(huì)計(jì)人員對(duì)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，作為登記帳簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。
在這一周的實(shí)習(xí)中，收獲很多!總結(jié)如下：記賬憑證右邊附件張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù)，在憑證上必須注明，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時(shí)，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件張，見第號(hào)記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時(shí)則應(yīng)在附件欄目?jī)?nèi)加以注明。
第三周20xx年3月12日-20xx年3月17日 今天李老師告訴我們說這一周要教我們電算化，就是在電腦上進(jìn)行記帳，雖然公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，但它的賬務(wù)處理也都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的。他先打開公司的用于會(huì)計(jì)記賬的專用網(wǎng)頁，讓我在電腦上輸入一些公司的相關(guān)文件。輸完之后，就拿來了一些原始單據(jù)憑證，根據(jù)原始憑證記錄登記記帳憑證。雖然不是自己登記，但是李老師每作一次都向我講清楚，慢慢的看得多了，我也就覺得不是那么糊涂不清了。這幾天的主要任務(wù)就是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化。因?yàn)槲以趯W(xué)校里的學(xué)習(xí)期間，我的專業(yè)知識(shí)學(xué)得還可以，最起碼的基本知識(shí)還都記得，而且在校期間也經(jīng)歷了學(xué)年實(shí)習(xí)，因此這些編制登記憑證并不是很難應(yīng)付。因?yàn)橛行┗A(chǔ)，所以學(xué)習(xí)的也很快。
我在學(xué)校里也學(xué)過一些與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的軟件知識(shí)。因此，學(xué)習(xí)在網(wǎng)上進(jìn)行帳務(wù)處理并不是很困難，而且覺得它們之間有很多的相似性，只是一個(gè)是單機(jī)操作，而另一個(gè)是通過網(wǎng)絡(luò)保存。由于剛過完年不久，公司的業(yè)務(wù)也不是很多，李老師也不是很忙，就很耐心的教我，如：三大憑證：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的科目如何在網(wǎng)上進(jìn)行輸入和保存，登記憑證的增加、刪除和修改，如何將已經(jīng)錄入的憑證從網(wǎng)上調(diào)出來并察看其相關(guān)內(nèi)容等等。 李老師還告訴我會(huì)計(jì)工作有其自己的連通性、邏輯性和規(guī)范性：每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬，如：憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶;會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的;在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會(huì)計(jì)的法律法規(guī)、制度為前提、為基礎(chǔ)。
三、結(jié)論和建議
這次實(shí)習(xí)，我對(duì)該公司的一些情況有了一個(gè)基本的了解，根據(jù)在實(shí)習(xí)期間的所見，我對(duì)公司的今后發(fā)展提出了以下的建議：
1.在管理制度上，應(yīng)該建立獎(jiǎng)懲分明制度，在我實(shí)習(xí)期間，讓我感覺最明顯的就是在管理體制上，制度不明確，賞罰不分明，這樣不能夠調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而降低生產(chǎn)量，減少利潤(rùn)。
