首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 企業(yè)所得稅后續(xù)管理
時(shí)間：2023-05-18 15:44:33
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇企業(yè)所得稅后續(xù)管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]第090號(hào)），兩文件基本內(nèi)容是對(duì)符合條件的涉外企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備金額的40%可從購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2005年又總局出臺(tái)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]488號(hào)），對(duì)包括進(jìn)口件、追加投資及合并分立等抵免問(wèn)題做了進(jìn)一步細(xì)化，現(xiàn)階段設(shè)備抵免所得稅工作主要是根據(jù)這三個(gè)規(guī)范性文件規(guī)定開(kāi)展進(jìn)行。
二、當(dāng)前工作中遇到的問(wèn)題
1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額的40%可從購(gòu)買(mǎi)設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，也就是直接沖減應(yīng)納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側(cè)重稅收利益的直接讓渡，操作簡(jiǎn)單，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析不利于組織稅收收入。因?yàn)樯a(chǎn)性的涉外企業(yè)本身享受兩免三減半的定期優(yōu)惠，企業(yè)在開(kāi)業(yè)前購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備可以在基數(shù)為零的前提下連續(xù)抵免七年，特別是對(duì)于投資強(qiáng)度大的機(jī)械制造等企業(yè)，如果購(gòu)買(mǎi)設(shè)備較多，開(kāi)業(yè)十年即使每年獲利，基本上也將出現(xiàn)無(wú)所得稅可交現(xiàn)象。另購(gòu)置設(shè)備金額通過(guò)折舊方式減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而文件規(guī)定讓其直接沖減應(yīng)納所得稅額很不合理。
2、時(shí)間要求不實(shí)際。文件對(duì)設(shè)備抵免時(shí)間做了規(guī)定，要求企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。該規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行非常不切實(shí)際。因按照程序，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備需要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)退設(shè)備所含增值稅環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過(guò)專用發(fā)票認(rèn)證、資料準(zhǔn)備、報(bào)經(jīng)審批，退稅機(jī)關(guān)核實(shí)發(fā)票信息、實(shí)地調(diào)查、逐級(jí)批復(fù)、審批退稅等相關(guān)手續(xù)，僅退稅工作就無(wú)法在兩個(gè)月內(nèi)完成，更不要說(shuō)在兩個(gè)月辦理抵免申請(qǐng)。如果不能核實(shí)已退增值稅金額，就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算抵免所得稅，所以必須要等到企業(yè)已拿到實(shí)際退稅款后方開(kāi)始受理。而且對(duì)于有的企業(yè)工程改造或新上項(xiàng)目的采購(gòu)行為歷時(shí)較長(zhǎng)，有的甚至長(zhǎng)達(dá)幾年，每?jī)蓚€(gè)月申報(bào)一次的規(guī)定過(guò)于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)的情況。對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作。
3、文件規(guī)定不具體。一是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握。文件規(guī)定設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理，按照外商投資企業(yè)所的得稅法細(xì)則三十條固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)設(shè)備使用年限判斷比較困難，只能由企業(yè)自行申報(bào)。二是全部出口類難以判斷。指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)十三大類產(chǎn)品全部出口類，日常如何進(jìn)行判斷，是依據(jù)上年度還是當(dāng)年，是否要等到年底核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品是否全部出口后方可以辦理。三是進(jìn)口組件價(jià)格無(wú)明確，文件規(guī)定對(duì)于進(jìn)口料件可以從設(shè)備總額中扣除，如何確定進(jìn)口件的金額。如果設(shè)備的關(guān)鍵部分是進(jìn)口，其他部件為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)組裝，那整個(gè)設(shè)備能否稱之為國(guó)產(chǎn)設(shè)備。對(duì)此，對(duì)使用進(jìn)口零件組裝的以多少比例來(lái)界定為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，文件中沒(méi)有明確。四是運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)扣除問(wèn)題。企業(yè)在購(gòu)貨合同上注明了設(shè)備總額是包含運(yùn)費(fèi)、安排費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，而申報(bào)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的金額時(shí)沒(méi)有扣除相應(yīng)的費(fèi)用，審核過(guò)程中應(yīng)以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒(méi)有明確。
4、工作流程不規(guī)范。國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào)文下放了審批權(quán)限，設(shè)備抵免所得稅審批由省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但對(duì)基層分局如何上報(bào)，市局怎么批復(fù)，以何種形式等各地執(zhí)行不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。有的地方自行開(kāi)發(fā)抵免軟件，要求企業(yè)報(bào)送電子信息，有的地方手工書(shū)面審核；在審批過(guò)程中有的以正式公文形式進(jìn)行批復(fù)，有的則是由管理部門(mén)以審批單形給予回復(fù)等。在CTAIS江蘇優(yōu)化版上線后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業(yè)務(wù)需求之中，造成信息管理系統(tǒng)的盲區(qū)，仍需要機(jī)外審核，形成管理資源的浪費(fèi)，沒(méi)能解決各地執(zhí)行程序不規(guī)范的問(wèn)題。
5、部門(mén)配合不協(xié)調(diào)。采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和抵免所得稅分屬兩個(gè)部門(mén)審批管理，目前這兩個(gè)部門(mén)之間配合還不夠，表現(xiàn)在退稅部門(mén)審批時(shí)間較長(zhǎng)，容易給企業(yè)錯(cuò)失抵免時(shí)機(jī)；對(duì)于設(shè)備的商品海關(guān)代碼、是否構(gòu)成固定資產(chǎn)以及具體程序上等兩部門(mén)之間年因?yàn)楦髯哉呃斫馍系牟煌斐捎械脑O(shè)備退稅后，而抵免部門(mén)認(rèn)為不符合條件應(yīng)不予抵免等，或者讓企業(yè)多次修改商品海關(guān)代碼等現(xiàn)象，讓企業(yè)無(wú)所適從。還有一個(gè)問(wèn)題就是無(wú)論是退稅還是抵免，都需要對(duì)設(shè)備是否是未使用過(guò)的，是否是進(jìn)口，以及合同采購(gòu)的真實(shí)性等進(jìn)行核查，因兩部門(mén)之間缺乏信息交流，造成重復(fù)對(duì)企業(yè)設(shè)備的情況進(jìn)行核查，增加了企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。對(duì)屬于鼓勵(lì)13類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)，退稅部門(mén)現(xiàn)在做法是暫時(shí)不予以退稅，而是監(jiān)管期間結(jié)束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時(shí)間上的矛盾。另外，對(duì)設(shè)備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉(zhuǎn)讓，需要退回已退增值稅或者已抵免的所得稅，因部門(mén)之間缺乏一個(gè)相應(yīng)的信息交換渠道，造成不能互通有無(wú)。還有一點(diǎn)就是最近國(guó)家發(fā)改委和總局對(duì)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備退稅政策進(jìn)行較大的改動(dòng)，而抵免所得稅未有發(fā)生變化，一直沿用以前政策，不適應(yīng)新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。
6、后續(xù)管理不到位。49號(hào)文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款?！薄Ｔ趯?shí)際工作中由于產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，有的設(shè)備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應(yīng)需要，需要進(jìn)行處理，或者有的企業(yè)直接將購(gòu)買(mǎi)設(shè)備后廠房后通過(guò)投資、出租設(shè)備獲取利潤(rùn)，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的所得稅款，而在現(xiàn)實(shí)工作中卻容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門(mén)存在重前期審批，輕后續(xù)管理的現(xiàn)象，還有因?yàn)樵O(shè)備過(guò)多，無(wú)法甄別，沒(méi)有時(shí)間也無(wú)法進(jìn)行核查，以及由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動(dòng)等原因，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動(dòng)后，對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實(shí)質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。
三、建議對(duì)策
1、完善現(xiàn)有規(guī)定。設(shè)備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規(guī)定缺乏合理之處，兩者之間并無(wú)相同或者類似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅收入的稅基，容易給企業(yè)逃避所得稅帶來(lái)可乘之機(jī)。建議修改現(xiàn)行規(guī)定由抵免應(yīng)納所得稅稅額改成應(yīng)納稅所得額，即設(shè)備金額的40%按照企業(yè)實(shí)際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時(shí)抬高可抵免企業(yè)的門(mén)檻，只有符合國(guó)家特別鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，或者兩密企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目方可以享受抵免范圍，對(duì)于一般初級(jí)加工制造，技術(shù)含量低，浪費(fèi)資源污染環(huán)境的，可不予辦理。
2、延長(zhǎng)申請(qǐng)時(shí)間。為了解決和退增值稅時(shí)間的沖突，以及企業(yè)多次購(gòu)買(mǎi)設(shè)備多次申報(bào)的弊端，建議適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備后申請(qǐng)抵免的時(shí)間要求，由原先的兩個(gè)月修改為企業(yè)辦理退稅后的兩個(gè)月，或者直接要求企業(yè)在年底前統(tǒng)一辦理當(dāng)年度購(gòu)置設(shè)備的抵免申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復(fù)，不影響企業(yè)抵免，同時(shí)延長(zhǎng)時(shí)間也能解決屬于鼓勵(lì)類十三大類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)的政策盲區(qū)。
3、細(xì)化具體辦法。488號(hào)文對(duì)部分要求做了細(xì)化，但是內(nèi)容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺(tái)文件規(guī)定，明確可抵免設(shè)備的范圍標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組成整套設(shè)備購(gòu)進(jìn)的零部件等允許納入抵免范圍，對(duì)合同金額注明包含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，建議按發(fā)票金額一定的比例計(jì)算扣除。對(duì)于企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，明確關(guān)鍵部件超過(guò)者50%以上即不再為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)不屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的范圍，不予以抵免，同時(shí)對(duì)什么是“簡(jiǎn)單組裝所形成的”，給予明確規(guī)定，便于基層部門(mén)實(shí)際工作中掌握。
一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出
(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》財(cái)稅[2001]5號(hào))規(guī)定，自2001年1月1日起，對(duì)社會(huì)力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
對(duì)不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；(2)有關(guān)憑證的合法性、真實(shí)性；(3)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)。
疑問(wèn)：在納稅申報(bào)表中“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”項(xiàng)目上未涉及，納稅調(diào)整減少項(xiàng)目上也未涉及。
建議：處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)處理，對(duì)不符合條件的視同贊助支出。
處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目金額。
二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除問(wèn)題
《工會(huì)法》第五章第四十二條：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源第二款規(guī)定：“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；前款第二項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支?！?；新《工會(huì)法》是在2001年10月修訂的，這與國(guó)稅發(fā)[2000]678號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。”的說(shuō)法是一致的，但國(guó)家稅務(wù)總局剛的國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件，按計(jì)稅工資的2%計(jì)提并上繳的才允許扣除的規(guī)定[注]又與國(guó)稅發(fā)[2000]678號(hào)文件精神相悖。
注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
疑問(wèn)：文件打架，會(huì)引起納稅糾紛。在納稅上，應(yīng)以國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)的文件為準(zhǔn)，但當(dāng)《工會(huì)法》在此，涉及法與規(guī)章的較量時(shí)，你說(shuō)誰(shuí)對(duì)？法院一般判稅務(wù)局?jǐn)≡V，因?yàn)椤豆?huì)法》的級(jí)次高于稅收法規(guī)。
建議：再明確。
三、投資收益的無(wú)需還原問(wèn)題
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》的通知 （財(cái)稅[1994]009號(hào)）文件規(guī)定：聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：
1.來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：投資方分回的利潤(rùn)額÷（ 1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）
2.應(yīng)納所得稅額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
3.稅收扣除額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率
4.應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
而在國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件只是就“申報(bào)表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計(jì)算”的規(guī)定，新納稅申報(bào)表主表的填報(bào)說(shuō)明中也作出投資收益“金額無(wú)需還原計(jì)算”的規(guī)定。
疑問(wèn)：兩者是否前后矛盾？后一文件說(shuō)到底是個(gè)填表說(shuō)明，作為今后長(zhǎng)期使用的規(guī)定似乎有失規(guī)范及嚴(yán)肅性。
建議：再明確、再規(guī)范。
四、三項(xiàng)所得（收入）分五年納稅問(wèn)題
納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認(rèn)定上述所得（收入）超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指上述所得（收入）未計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實(shí)際中，當(dāng)上述比率等于或大于50%時(shí)，納稅人一般會(huì)選擇在五年期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
疑問(wèn)：對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”相應(yīng)項(xiàng)目填列；“接受捐贈(zèng)收入”在附表一（1）27行“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”項(xiàng)目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。
建議：方法一：進(jìn)一步明確。
方法二：對(duì)以前年度的三項(xiàng)所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入的并入額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。
五、不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)問(wèn)題
納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過(guò)一定的媒體傳播。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》第5行“不符合條件的廣告費(fèi)支出”是指填報(bào)不符合稅收規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，包括糧食白酒的廣告費(fèi)支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費(fèi)支出和其他不得在稅前扣除的廣告費(fèi)支出。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。
不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。
六、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”
主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。
第二條 本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。
第三條 對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
第二章 稅源管理
第四條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
第五條 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見(jiàn)附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
第三章征收管理
第七條 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
第八條 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率
應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。
（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
第九條 扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
第十條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。
第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十三條 非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。
第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明。
第十五條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見(jiàn)附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。
第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書(shū)面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。
第十八條 對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
第四章 后續(xù)管理
第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見(jiàn)附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問(wèn)題。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開(kāi)具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。
第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。
第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔〕70號(hào)）規(guī)定辦理。
第五章法律責(zé)任
第二十二條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。
本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。
第二十三條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
一、虧損的定義及彌補(bǔ)方式
會(huì)計(jì)上的虧損是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入總額小于成本費(fèi)用總額的數(shù)額。由于稅法制度和會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，因此，稅法上的虧損和會(huì)計(jì)上的虧損也存在一定的差異。稅法上的虧損是在會(huì)計(jì)上的虧損基礎(chǔ)上減去不征稅收入、免稅收入、稅法允許加計(jì)扣除的支出，加上稅法禁止扣除的支出以及超過(guò)稅法規(guī)定扣除的支出。
企業(yè)發(fā)生虧損后可以進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：一是企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；二是企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)，但盈余公積補(bǔ)虧后結(jié)余不得低于公司注冊(cè)資本的25%。但企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予以認(rèn)可。
二、稅法對(duì)彌補(bǔ)虧損的規(guī)定
1.填報(bào)規(guī)定
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕635號(hào)）規(guī)定，第4行“實(shí)際利潤(rùn)額”，填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。也就是說(shuō)，虧損企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)的實(shí)際利潤(rùn)額不是當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)總額，應(yīng)當(dāng)減除以前年度的虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。
2.審批規(guī)定
雖然根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的公司所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]082號(hào)），納稅人發(fā)生的年度虧損取消了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。雖然審核取消，但是彌補(bǔ)虧損的計(jì)算并沒(méi)有發(fā)生根本變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)著重加強(qiáng)檢查和監(jiān)督管理工作。納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)當(dāng)年有虧損或彌補(bǔ)虧損的，需報(bào)送下列資料到主管地稅局備案：1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；2.《企業(yè)年度虧損確認(rèn)或彌補(bǔ)申報(bào)審批表》；3.屬于彌補(bǔ)虧損的另報(bào)送《彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳》復(fù)印件。根據(jù)《關(guān)于做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》，年度虧損的企業(yè)需提供《所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，如果不提供涉稅鑒證報(bào)告，需要申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。有“彌補(bǔ)虧損”的，必須報(bào)稅務(wù)分局做好虧損臺(tái)帳后才能進(jìn)行“彌補(bǔ)虧損”。也就是說(shuō)對(duì)年度虧損的企業(yè)需要有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證報(bào)告并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
2.查補(bǔ)規(guī)定
企業(yè)由于納稅申報(bào)計(jì)算錯(cuò)誤，在自查過(guò)程或稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)補(bǔ)交稅款彌補(bǔ)虧損的規(guī)定。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局[2010]20號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以自追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅，并按前款規(guī)定處理。
4.虛報(bào)規(guī)定
企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策都規(guī)定，企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按偷稅處理；企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，按規(guī)定處以5萬(wàn)元以下罰款。
三、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不再做其他分錄。
698號(hào)文與財(cái)稅[2009]59號(hào)及國(guó)稅函[2009]601號(hào)一樣都是追溯到2008年1月1日，與《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例實(shí)施的生效日期為同一天。這是自《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)稅總局發(fā)文已形成的一道風(fēng)景線，凡涉及到與企業(yè)所得稅法實(shí)施的相關(guān)配套法規(guī)都清一色與《企業(yè)所得稅法》同時(shí)生效。筆者認(rèn)為一方面是為了方便后期各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)稅務(wù)管理，同時(shí)也是對(duì)前期因相關(guān)配套法規(guī)未能及時(shí)頒布到位的完善，對(duì)前期一些不符合《企業(yè)所得稅法》立法精神的所謂規(guī)劃和安排進(jìn)一步規(guī)范和認(rèn)定，以還納稅人稅務(wù)環(huán)境一個(gè)公平。
698號(hào)文在開(kāi)篇定義什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得后，就首先在第二條明確規(guī)定非居民企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后如扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，其應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān))申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)未按上述規(guī)定按期如實(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的非居民企業(yè)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
此處精神與國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第十五條規(guī)定是相通的，國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?？偩衷诖颂幵俅沃厣昶渲匾潭炔谎远?。
通知規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。境外投資方(實(shí)際控制方)同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果沒(méi)有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)材料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。此處不得不提醒非居民企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定應(yīng)十分的謹(jǐn)慎。如不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)險(xiǎn)，非居民企業(yè)應(yīng)及時(shí)作好自我檢查并作好相關(guān)情況說(shuō)明、及時(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)不得扣除被投資企業(yè)未分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金
698號(hào)文規(guī)定非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買(mǎi)人并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公式如下：
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)
其中：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資人股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
但698號(hào)文規(guī)定非居企業(yè)股轉(zhuǎn)讓時(shí)，其被投資企業(yè)如有未能分配的利潤(rùn)和稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。這與《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，非居企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及財(cái)稅[1997]71號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的通知》的規(guī)定有所不同。財(cái)稅[1997]71號(hào)文當(dāng)時(shí)規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益時(shí)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)包含被持股企業(yè)的未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)?！倍?98號(hào)文規(guī)定不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除，其主要是由于當(dāng)時(shí)外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。而《企業(yè)所得法》實(shí)施后，上述對(duì)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)免征所得稅的規(guī)定已經(jīng)取消。但股權(quán)受企業(yè)在股權(quán)受讓后，取得被投資企業(yè)分配股息紅利時(shí)，其被投資居民企業(yè)將又依企業(yè)所得法的規(guī)定代扣代繳股息企業(yè)所得稅，這樣，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)將必定產(chǎn)生重復(fù)納稅!
三、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得情形有三種，幣種確認(rèn)看首次
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓按期股權(quán)出資情況不同將會(huì)存在三種情況：
第一種情況，境外投資者一次性投入或購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的，境外投資者如一次性投入或購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算應(yīng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。
第二種情況，境外投資者多次投入或購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的，境外投資者如果存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)。
第三種情況，境外投資者多次、多幣種投入或購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的，境外投資者如果多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
從上述三種情況看，意味著境外投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓都不能完全根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的幣種確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。也就是說(shuō)第二種、第三種情況將面臨不同幣種之的換算。同時(shí)筆者認(rèn)為更為復(fù)雜的是第二種，當(dāng)境外投資者存在多次投資時(shí)，其以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)，將更發(fā)復(fù)雜。股權(quán)轉(zhuǎn)讓者在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)時(shí)，不但是要取得歷史的投資記錄，還在查詢歷史不同幣種之間的匯兌匯率。其工作量將可想而知。
如：薩摩亞投資者A公司于2007年1
月投人中國(guó)居民企業(yè)B公司美元現(xiàn)匯200萬(wàn)美元，投入當(dāng)期美元對(duì)人民幣匯率為1:7.8087。5月投入B公司歐元現(xiàn)匯50萬(wàn)歐元，投入當(dāng)期歐元對(duì)人民幣匯率為1:10.4999；2007年10月投入港幣現(xiàn)匯250萬(wàn)元，投入當(dāng)期港幣對(duì)人民幣匯率為1:0.96830該公司經(jīng)審驗(yàn)后的注冊(cè)資本折合人民幣金額是200×7.8087+50×10.4999×250×0.9683，即2328.81萬(wàn)元。2009年12月薩摩亞投資者A公司將轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)投資者C，其轉(zhuǎn)讓價(jià)款為人民幣5000萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1:6.82850由于首次投入資本時(shí)的向種為美元，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)以美元計(jì)算，境外投資者A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算如下：
首先考慮將不同期間的歐元、港幣外匯折算為美元的匯率：2007年5月歐元兌美元匯率=770.55/1049.99≈0.7339。2007年10月美元兌港幣匯率=751.08／96.83≈7.75670由于2009年12月美元兌人民幣匯率=6.8285，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)=5000萬(wàn)人民幣／6.8285=732.23萬(wàn)美元。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本：第一次為200萬(wàn)美元、第二次為50萬(wàn)歐元／0.7339=68.13萬(wàn)美元、第三次為250萬(wàn)歐元／7.7567=32.23美元，合計(jì)為300.36萬(wàn)美元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=732.23萬(wàn)美元-300.36萬(wàn)美元=431.87萬(wàn)美元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納所得稅=431.87萬(wàn)美元×10％×6.8285=294.90萬(wàn)元人民幣。
四、濫用組織形式的認(rèn)定，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核
698號(hào)文在第五條規(guī)定，對(duì)于境外投資方(實(shí)際控制方)如間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5％或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，將向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供六項(xiàng)資料的義務(wù)，之所以須要非居民企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后30日內(nèi)提供六項(xiàng)資料，其主要目的是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)資料進(jìn)評(píng)估判斷，境外投資方是否存在有如通知第六條規(guī)定的，境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的情形，如有上述情形主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合理或存理通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的，其認(rèn)定并不是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，則是須層報(bào)稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，才可否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。這一點(diǎn)也充分說(shuō)明業(yè)界對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大的關(guān)注將得到限制。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有濫用組織形式等安排并不是由主管機(jī)關(guān)直接認(rèn)定，而是層報(bào)到總局，只有經(jīng)總局審核后，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才可按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性。這一程序的實(shí)施在一定程度上限制了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)同時(shí)也充分保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。
五、強(qiáng)調(diào)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)及時(shí)履行資料申報(bào)義務(wù)
698號(hào)文分別在第五條、第八條、第九條多次強(qiáng)調(diào)，非居民企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)應(yīng)盡資料告之義務(wù)。
(一)境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)給境外控股公司，其所在國(guó)家(地區(qū))存在低稅或免稅的，應(yīng)履行6項(xiàng)資料申報(bào)義務(wù)。
近年來(lái)，由于我國(guó)城市化進(jìn)程的不斷加快，由政府主導(dǎo)的城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及棚戶區(qū)改造等利民工程的不斷增加，加上一些高耗能、高污染的化工企業(yè)從市區(qū)密集區(qū)的遷出等原因，企業(yè)經(jīng)常面臨各種政府主導(dǎo)的搬遷事宜。然而政策性搬遷涉及的稅務(wù)問(wèn)題比較復(fù)雜，在某種程度上可以說(shuō)是經(jīng)濟(jì)利益的再次分配，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟悉，不能做好該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃，下面筆者就企業(yè)政策性搬遷在納稅籌劃方面做如下分析。
一、政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定
國(guó)稅函[2009]118號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》是對(duì)政策性搬遷的稅務(wù)處理做出的原則性規(guī)定，允許企業(yè)從取得搬遷收入中減除企業(yè)重建資產(chǎn)的重置價(jià)值后的余額繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)該重置資產(chǎn)可以在以后使用年限內(nèi)攤銷或計(jì)提折舊，增加企業(yè)使用當(dāng)年的可扣成本，減少稅負(fù)，這就造成了重置資產(chǎn)的重復(fù)抵稅問(wèn)題。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》是對(duì)這一重復(fù)抵稅問(wèn)題的糾正，將企業(yè)在搬遷過(guò)程中花費(fèi)較大的項(xiàng)目，如購(gòu)置土地、廠房及設(shè)備等的支出全部不允許從搬遷收入中扣除，但這些重置資產(chǎn)的價(jià)值可以在該資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)攤銷或計(jì)提折舊，使得搬遷所得大幅增加，嚴(yán)重影響了搬遷企業(yè)的生存和發(fā)展，引起搬遷企業(yè)很大的質(zhì)疑。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》正是針對(duì)上述情況的，是對(duì)這一問(wèn)題的一個(gè)過(guò)渡性文件。規(guī)定凡在2012年40號(hào)文生效前已簽訂搬遷協(xié)議但還沒(méi)有完成搬遷清算的企業(yè)，可以先將搬遷中購(gòu)置的土地、房產(chǎn)等重置資產(chǎn)從搬遷收入中扣減，若搬遷所得減去重置資產(chǎn)后的余額大于零，則應(yīng)在搬遷完成清算年度合并繳納企業(yè)所得稅；若搬遷所得減去重置資產(chǎn)的余額等于小于零，則企業(yè)在搬遷完成年度應(yīng)無(wú)搬遷所得，即無(wú)需合并當(dāng)年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)未在搬遷所得中抵減完的重置資產(chǎn)還可以在資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)攤銷或計(jì)提折舊。
二、政策性搬遷收入的納稅籌劃
從以上幾個(gè)關(guān)于政策性搬遷的公告的內(nèi)容中，我們不難發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)能夠很好地籌劃政策性搬遷的收入，運(yùn)用好政策性搬遷的相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)的所得稅稅負(fù)有著很不一樣的影響。
（一）比較2012年40號(hào)文和2013年11號(hào)文可以看出，前一種是收到搬遷收入后先納稅后扣除重置資產(chǎn)成本，后一種是先扣除重置資產(chǎn)成本后再納稅，按照前者的計(jì)稅方法，如果企業(yè)將搬遷收入中的大部分資金用于資產(chǎn)重置，那么就可能會(huì)產(chǎn)生大額的搬遷所得，在搬遷匯算清繳的年度需繳納所得稅，勢(shì)必造成企業(yè)資金的短缺，對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展、生產(chǎn)恢復(fù)將產(chǎn)生很大的影響；而使用后一種辦法，由于企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除，那么在搬遷完成清算年度企業(yè)不用繳納大額所得稅，而是在搬遷后續(xù)年度企業(yè)再逐漸繳納少交的所得稅，這樣對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不會(huì)因?yàn)橘Y金的短缺而產(chǎn)生不必要的影響。
（二）案列分析：
甲公司在2013年8月份對(duì)搬遷項(xiàng)目進(jìn)行匯算清繳，取得政策性搬遷收入6400萬(wàn)元，搬遷支出500萬(wàn)元，購(gòu)置房屋2500萬(wàn)元，設(shè)備3000萬(wàn)元（房屋、設(shè)備假設(shè)無(wú)凈殘值，房屋折舊年限20年，設(shè)備5年），所得稅率25%。
方案一：搬遷所得=搬遷收入6400-搬遷支出500=5900萬(wàn)元，甲企業(yè)2013年應(yīng)交納所得稅5900*25%=1475萬(wàn)元，重置資產(chǎn)按折舊年限在使用年限平均遞減當(dāng)年所得稅額。
方案二：搬遷所得=搬遷收入6400-搬遷支出500-重置房屋2500-重置設(shè)備3000=400萬(wàn)元，甲企業(yè)2013年應(yīng)交納所得稅400*25%=100萬(wàn)元，重置資產(chǎn)的折舊將不能在以后使用年限內(nèi)攤銷。
方案總結(jié)：
1、由于重置資產(chǎn)稅前可以計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用總額在原理上是等額的，只不過(guò)是在計(jì)提折舊和攤銷的時(shí)間、每年的金額上有所差異，即形成暫時(shí)性差異。但從2013年上繳企業(yè)所得稅上可以看出，企業(yè)當(dāng)年減少支出流動(dòng)資金1375萬(wàn)元（1475萬(wàn)元-100萬(wàn)元=1375萬(wàn)元），為企業(yè)的重建和恢復(fù)生產(chǎn)提供了充分的資金保障。
2、從資金時(shí)間價(jià)值方面考慮，按年利率8%的年金計(jì)算，折舊和攤銷調(diào)減企業(yè)所得應(yīng)交稅款現(xiàn)值905.61萬(wàn)元，比先納稅后扣除節(jié)約所得稅現(xiàn)值469.39萬(wàn)元（1375萬(wàn)元-905.61萬(wàn)元=469.39萬(wàn)元）。節(jié)省的資金，為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展提供較充足的流動(dòng)資金。
3、由于2013年11號(hào)公告對(duì)于剔除搬遷收入后重置的各類資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提折舊的發(fā)放予以規(guī)定，所以企業(yè)可以根據(jù)自身狀況，合理選擇適合自己的攤銷和折舊方法。以下以上述案例的方法二中形成的重置固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元為例。
（1）采用以應(yīng)攤銷和折舊的資產(chǎn)占全部重置資產(chǎn)的比例計(jì)算。上例計(jì)算得出的比例為400÷（2500+3000）=7.27%。那么應(yīng)計(jì)提折舊的房產(chǎn)為2500×7.27%=181.75萬(wàn)元，按20年折舊年限計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提折舊9.09萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提折舊的設(shè)備為3000×7.27%=218.25萬(wàn)元，按5年的折舊年限計(jì)算每年計(jì)提該設(shè)備折舊43.65萬(wàn)元，按照稅法要求該公司每年對(duì)于該項(xiàng)重置資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為52.74萬(wàn)元，即每年所得稅前可抵減的折舊和攤銷為52.74萬(wàn)元。
（2）采用以全部重置資產(chǎn)中攤銷和折舊年限最短的設(shè)備為該項(xiàng)重置資產(chǎn)計(jì)算，那么400萬(wàn)元全部計(jì)入設(shè)備，按照設(shè)備的折舊年限為5年計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)提的折舊為400÷5=80萬(wàn)元，即每年所得稅前可抵減的折舊和攤銷為80萬(wàn)元。
（3）比較兩種方案，可以看出，第二種方法實(shí)際上是采用的加速折舊的思路，這樣每年甲公司可以在前5年每年企業(yè)所得稅前多列支27.26萬(wàn)元（80萬(wàn)元-52.74萬(wàn)元=27.26萬(wàn)元），減少繳納所得稅6.82萬(wàn)元。當(dāng)然這只是一個(gè)暫時(shí)性差異，從時(shí)間上和總金額上考慮是一樣的，但從企業(yè)的資金流量和貨幣時(shí)間價(jià)值上考慮，這樣做事經(jīng)濟(jì)的和合理的。因?yàn)樵?013年11號(hào)公告中沒(méi)有明確的規(guī)定折舊和攤銷的計(jì)提原則，那么企業(yè)就應(yīng)該合理的籌劃，保證企業(yè)利潤(rùn)最大化，所以應(yīng)選擇第二種加速折舊的方法。
綜上所述，企業(yè)在政策性搬遷項(xiàng)目中能夠合理做好納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)的資金流、稅負(fù)等都將有著很大的影響，合理的納稅籌劃能夠讓企業(yè)提高資金的使用效率，保障企業(yè)利潤(rùn)最大化。
三、企業(yè)在處理政策性搬遷過(guò)程中的注意事項(xiàng)
（一）企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)政策性搬遷的各項(xiàng)政策有一個(gè)正確和全面的認(rèn)識(shí)和掌握。
由于企業(yè)政策性搬遷和企業(yè)自主意愿的搬遷不同，國(guó)家在財(cái)務(wù)、稅務(wù)政策上都有一定的規(guī)定，這些規(guī)定基本都在一定程度上對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展有切實(shí)的扶持作用，所以企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)和掌握此類規(guī)定，并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際能夠運(yùn)用好這些規(guī)定，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的恢復(fù)和發(fā)展做好籌劃。
（二）稅務(wù)部門(mén)對(duì)政策性搬遷的企業(yè)實(shí)施備案管理，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行備案并提供備案資料。由于政策性搬遷享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于稅收征管備案項(xiàng)目，因此企業(yè)為享受政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行備案管理以外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)搬遷項(xiàng)目（包括搬遷收入、搬遷支出、重置資產(chǎn)按發(fā)生時(shí)間、內(nèi)容、金額、記賬憑證等）建立管理臺(tái)賬，專人管理。同時(shí)，企業(yè)須對(duì)所有重置資產(chǎn)建立明細(xì)賬冊(cè)，包括編號(hào)、名稱、單位、規(guī)格、購(gòu)進(jìn)時(shí)間、記賬時(shí)間、會(huì)計(jì)憑證、提取折舊金額、攤銷費(fèi)用和資產(chǎn)變動(dòng)情況逐項(xiàng)記錄，便于企業(yè)管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
（三）企業(yè)在重置過(guò)程中租賃的廠房或設(shè)備，租金不允許在搬遷所得中扣除。
有很多企業(yè)在政策性搬遷后沒(méi)有采用重置土地、廠房和設(shè)備等，而是采用了經(jīng)營(yíng)租賃的方式。根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)于這部分租金不允許在搬遷所得中扣除，只能在使用當(dāng)年做稅前扣除。這樣，無(wú)形中增加了企業(yè)的搬遷所得，那么搬遷匯總納稅的稅負(fù)水平也將極大的提高。所以建議企業(yè)在政策性搬遷的過(guò)程中，如果有重置計(jì)劃的話，盡可能采用購(gòu)買(mǎi)的方式，而不是租賃的方式。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知.國(guó)稅函[2009]118文，2009-03-12
納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過(guò)對(duì)投資、籌資、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)的一種理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)層次：一是減少納稅失誤，實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是積極主動(dòng)地開(kāi)展多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時(shí)間價(jià)值。稅務(wù)部門(mén)為了充分實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不斷完善國(guó)家稅制，也應(yīng)當(dāng)有一種籌劃思想，即立法部門(mén)要加強(qiáng)立法，完善稅收法制，而執(zhí)法部門(mén)針對(duì)不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，應(yīng)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式以及納稅人評(píng)估體系，從而形成一個(gè)整體的納稅籌劃體系。
投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的重要手段。良好的企業(yè)定位是成功進(jìn)行納稅籌劃的起點(diǎn)，在投資之初進(jìn)行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會(huì)為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。在投資活動(dòng)中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業(yè)類型和選擇有利的投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資合作伙伴、投資規(guī)模、投資方式、投資結(jié)構(gòu)等。
1 企業(yè)類型的選擇
1.1 公司制企業(yè)與合作制企業(yè)的選擇
公司的稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納公司所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如：假設(shè)某投資者欲投資80萬(wàn)元，開(kāi)一家小百貨店，預(yù)計(jì)每年贏利10萬(wàn)元，如果按合伙形式則該項(xiàng)投資年稅后凈收益為7萬(wàn)元（10-10×30%），設(shè)個(gè)人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，其稅后利潤(rùn)為8萬(wàn)元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2.4萬(wàn)元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節(jié)約稅收支出1.4萬(wàn)元。
1.2 分公司與子公司的選擇
在國(guó)外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定公司創(chuàng)辦條件，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。但是子公司作為獨(dú)立法人主體，可以享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能視為獨(dú)立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。而設(shè)立分公司無(wú)需接受層層盤(pán)查，財(cái)務(wù)資料可以保密。
子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。許多國(guó)家對(duì)外國(guó)公司既征公司所得稅，又征收“分支機(jī)構(gòu)稅”。當(dāng)然有些國(guó)家為吸引投資只對(duì)其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅。我國(guó)原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅》中規(guī)定對(duì)外資企業(yè)匯出利潤(rùn)課征10%的預(yù)提稅。
在具體籌劃公司形式時(shí)，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當(dāng)?shù)囟惵实母叩停惢膶捳约岸愂盏膬?yōu)惠條件等等。
對(duì)于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨(dú)立公司高?？鐕?guó)公司為到達(dá)最優(yōu)納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別加以對(duì)待。
2 投資行業(yè)的選擇
2.1 生產(chǎn)性行業(yè)的選擇
內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對(duì)新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實(shí)施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長(zhǎng)，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書(shū)、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對(duì)出口品貨物適用免稅零稅率；對(duì)于在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年；民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。
對(duì)于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要有從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。
2.2 非生產(chǎn)性行業(yè)的選擇
我國(guó)現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都體現(xiàn)了對(duì)非生產(chǎn)行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征所得稅；對(duì)科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對(duì)從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨(dú)立核算企業(yè)實(shí)行減免征稅。
3 投資地區(qū)的選擇
企業(yè)在直接投資決策時(shí)，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)等一般因素外，投資地區(qū)的稅負(fù)也是考慮的重點(diǎn)。在現(xiàn)行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關(guān)，這些稅種主要有：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。由于我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，國(guó)家稅收政策明顯呈現(xiàn)地域趨向。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為注冊(cè)地點(diǎn)籌劃考慮的對(duì)象。
4 投資合作伙伴的選擇
企業(yè)在成立之初，由于單個(gè)投資者的資金有限，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對(duì)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力等狀況外，還需要考慮其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以便于納稅籌劃。目前，我國(guó)為了吸引外資、技術(shù)，對(duì)于外商投資企業(yè)所得稅實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕原則，如果企業(yè)能引進(jìn)外商投資者且其股權(quán)比例超過(guò)25%，便可依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法規(guī)納稅，享有一定的優(yōu)惠。例如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資企業(yè)按人均每月800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，外資企業(yè)可按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，內(nèi)資企業(yè)不能超過(guò)年末應(yīng)收賬款的0.5%，外資企業(yè)在年末應(yīng)收賬款的3%以內(nèi)都能扣除；對(duì)公益性捐贈(zèng)，內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，外資企業(yè)可作為成本費(fèi)用全部扣除等?？梢?jiàn)，對(duì)于投資者而言，積極引進(jìn)外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。
另外，也可考慮同境內(nèi)的科研機(jī)構(gòu)合作，稅法規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其它企業(yè)組建有限責(zé)任公司和股份有限公司，科研機(jī)構(gòu)的股權(quán)比例達(dá)到50%的，按政策規(guī)定的期限免征企業(yè)所得稅。對(duì)于一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，與科研機(jī)構(gòu)合作，一方面可獲得技術(shù)支持，另一方面也可享受稅收優(yōu)惠，是很好的選擇。
5 投資規(guī)模的選擇
投資規(guī)模是指企業(yè)選擇集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。一般而言，集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。集團(tuán)企業(yè)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者身上。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。同時(shí)，核心控股企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。如核心控股企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)；兼并收購(gòu)虧損企業(yè)，通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處；分立或組建企業(yè)；合理制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)果和債務(wù)比例，發(fā)揮利息稅盾效應(yīng)降低集團(tuán)稅負(fù)。
6 投資方式的選擇
企業(yè)投資方式可分為購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)資本興辦企業(yè)的直接投資和對(duì)股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來(lái)說(shuō)，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時(shí)，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：中外合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)雙方應(yīng)在合同中注明出資期限，并按合同規(guī)定的期限繳清各自出資額；合同中規(guī)定一次繳清出資的，合資雙方應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的15%，且應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。依據(jù)上述規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且未到位的資金可通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還能實(shí)現(xiàn)少投資、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。
按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時(shí)可考慮用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購(gòu)買(mǎi)范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達(dá)到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，由于評(píng)估方法選擇的不同會(huì)導(dǎo)致高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過(guò)多列折舊費(fèi)用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購(gòu)置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負(fù)亦不相同，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值亦不一樣。
需要說(shuō)明的是，考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增殖稅。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅制改革時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)是固定資產(chǎn)的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。
7 投資結(jié)構(gòu)的選擇
一、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容
1.組織形式上的籌劃
在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)和其他的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的組織收入是企業(yè)所得稅的來(lái)源。將企業(yè)所得稅納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的來(lái)源為中國(guó)境內(nèi)和境外的收入。非居民企業(yè)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所如果是設(shè)置在中國(guó)境內(nèi)的,那么應(yīng)當(dāng)將所設(shè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的收入作為繳納企業(yè)所得稅的來(lái)源,有的非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所,或者所設(shè)置的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所和獲得的收入并沒(méi)有太大的聯(lián)系,那么就應(yīng)該以來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入來(lái)繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)以上的規(guī)定,在籌劃企業(yè)所得稅稅收的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:首先是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。其中設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)和設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的,對(duì)于設(shè)立為具有法人資格的公司企業(yè)就要繳納雙重的企業(yè)所得稅,一次繳納是在企業(yè)獲利時(shí),另外在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還需要繳納個(gè)人所得稅,這就是所謂的雙重繳稅。而對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),如果企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資或者是合伙的,就可以避免繳納企業(yè)所得稅,只是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納,這就不會(huì)出現(xiàn)雙重繳稅的現(xiàn)象,這就體現(xiàn)了稅收籌劃的優(yōu)點(diǎn)。然后是要對(duì)一些在中國(guó)境內(nèi)由外資所設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的繳稅籌劃。如果外資在中國(guó)設(shè)立的為中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外企企業(yè)等具有法人資格的企業(yè),就符合了中國(guó)居民納稅人的資格,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其注冊(cè)的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)和境外的全部收入來(lái)繳納企業(yè)所得稅。如果設(shè)立的機(jī)構(gòu)為外國(guó)企業(yè)的分支,就會(huì)具有不同的繳稅義務(wù),繳稅的來(lái)源為中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)有密切聯(lián)系的收入,因此可以看出,在對(duì)外資設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃時(shí)也具有很強(qiáng)的可操作性。
2.總分支機(jī)構(gòu)的籌劃
在新企業(yè)所得稅法中明確的規(guī)定,對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的居民企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),在繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算,另外對(duì)于企業(yè)之間合并繳納企業(yè)所得稅的情況也進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定,除非有國(guó)務(wù)院的規(guī)定,企業(yè)之間不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)如果在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的過(guò)程中可以采取設(shè)立分支的新?tīng)I(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就會(huì)更加有利于企業(yè)所得稅的繳納,這主要是因?yàn)樵诶U納企業(yè)所得稅時(shí)不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)可以與總機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并,這樣就能減少需交的企業(yè)所得稅,同時(shí)還可以增加企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)所設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立的法人資格,例如設(shè)立子公司,由子公司產(chǎn)生的虧損無(wú)法沖抵母公司的盈利,母公司所繳納的納稅所得額就會(huì)增加,同時(shí)增加了當(dāng)期繳納的稅款,占用了較多的企業(yè)資金。從以上的敘述可以看出,在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定下,在需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)立分公司而不是子公司。
3.計(jì)稅依據(jù)的籌劃
在確定計(jì)稅依據(jù)的時(shí)候比較復(fù)雜,具有較大的籌劃空間,是籌劃企業(yè)所得稅稅收的重點(diǎn)內(nèi)容,在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中將應(yīng)納稅所得額作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),企業(yè)在每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損以及各項(xiàng)扣除以后所得到的余額就是納稅所得額。因此在籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的過(guò)程中主要分為以下三個(gè)方面的籌劃。
首先是收入的籌劃,主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容,一方面是將收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間推遲這樣就能獲得資金的時(shí)間價(jià)值,在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定中,將企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入作為收入的主要部分,具體的可以劃分為銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等,同時(shí)對(duì)于這些收入的時(shí)間和地點(diǎn)都進(jìn)行了明確,這樣就能夠?yàn)榛I劃收入的稅收提供了相應(yīng)的依據(jù)。例如為了將股息、紅利等一些權(quán)益性投入的時(shí)間進(jìn)行推移可以讓被投資方推遲做出利潤(rùn)分配決定的日期,為了將利息收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行推遲,可以將借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期推遲,為了將租金收入的確定時(shí)間進(jìn)行推遲,就應(yīng)當(dāng)將合同約定的承租人應(yīng)該付租金的日期進(jìn)行推遲等等,在將這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間推遲以后就可以將企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間向后推遲,這樣企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。另一方面,在充分的利用免稅收入相關(guān)規(guī)定的情況下通過(guò)減少收入額可以降低計(jì)稅依據(jù),在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中,將國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益作為企業(yè)免稅收入的主要內(nèi)容,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些規(guī)定充分的理解,將籌劃工作放在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前,以減少收入額來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)。
然后是扣除的籌劃,在籌劃企業(yè)所得稅扣除的過(guò)程中也具有非常大的操作空間,主要包括兩個(gè)方面的籌劃內(nèi)容,一方面是增加扣除,例如在企業(yè)所得稅的規(guī)定中,如果企業(yè)在繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的過(guò)程中按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,那么就允許扣除。因此,企業(yè)應(yīng)該充分利用好企業(yè)所得稅中關(guān)于可扣除內(nèi)容的規(guī)定,在為職工安排優(yōu)異的福利方案的過(guò)程中進(jìn)行扣除的籌劃。另外一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)扣除的時(shí)間合理的安排。對(duì)于在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)扣稅額不變的企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的安排每個(gè)納稅年度的扣除額以達(dá)到好的稅收籌劃效果,例如減少虧損企業(yè)的當(dāng)期扣除以及增加盈利企業(yè)的當(dāng)期扣除都能使這些企業(yè)獲得更大的資金時(shí)間價(jià)值。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,在縮短了固定資產(chǎn)最低折舊年限以及企業(yè)獲得較好的利潤(rùn)時(shí),在實(shí)施條例允許的范圍之內(nèi)就可以增加當(dāng)期扣除,這樣可以使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少;在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種計(jì)價(jià)方法,這樣能夠提供更大的空間來(lái)籌劃發(fā)出存貨的成本扣除。通常情況下,對(duì)于通貨緊縮下的企業(yè)盈利情況,為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,而對(duì)于通貨膨脹下的企業(yè)盈利情況,為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)該采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。 最后是虧損的籌劃,在實(shí)施條例的規(guī)定中,對(duì)于虧損的定義為企業(yè)在企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定下用收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額,在新所得稅法的規(guī)定中允許企業(yè)將納稅年度發(fā)生的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但是對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的年限也進(jìn)行了規(guī)定,不能超過(guò)五年,因此可以通過(guò)企業(yè)虧損額的合理確定來(lái)獲得相應(yīng)的稅收利益。如果企業(yè)能夠?qū)Ξ?dāng)年后五年內(nèi)的盈利額進(jìn)行預(yù)測(cè)就可以通過(guò)有效的擴(kuò)大當(dāng)年的虧損來(lái)進(jìn)行稅收的籌劃。第一,要推遲收入的確認(rèn);第二,要對(duì)不征稅收入進(jìn)行準(zhǔn)確的核算以及增加免稅收入額;最后,要增加當(dāng)期扣除,在新企業(yè)所得稅法中將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng),可以對(duì)其進(jìn)行提出,在對(duì)虧損進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分的利用到這一點(diǎn)。
4.稅率的籌劃
所謂對(duì)企業(yè)稅率的籌劃主要指的就是降低企業(yè)適用的稅率,因此在企業(yè)進(jìn)行籌劃的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠為基礎(chǔ),其中小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是新企業(yè)所
得稅法的低稅率優(yōu)惠的主要內(nèi)容,當(dāng)企業(yè)的規(guī)模在小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的邊緣時(shí),就要進(jìn)行籌劃以保障能夠享受到小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。 5.稅收優(yōu)惠的籌劃
在新企業(yè)所得稅中對(duì)于稅收優(yōu)惠進(jìn)行了變化,用以產(chǎn)業(yè)為主的優(yōu)惠替代了原來(lái)的以地區(qū)性為主的優(yōu)惠,這種優(yōu)惠政策體現(xiàn)在了很多方面,例如:高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、 環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資規(guī)劃的過(guò)程中充分的考慮相關(guān)的稅收政策是否適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向,通過(guò)創(chuàng)造相應(yīng)的條件來(lái)對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策合理的利用,使國(guó)家的稅收政策能夠達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的效果,還可以節(jié)省稅收。
二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收策劃的幾點(diǎn)建議
1.應(yīng)當(dāng)防范稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)
在我國(guó)對(duì)稅收籌劃的相關(guān)研究與實(shí)踐過(guò)程中,稅收籌劃過(guò)程中的大部分納稅人認(rèn)為想要減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加稅收收益,只要依靠稅收籌劃就可以實(shí)現(xiàn),根本沒(méi)有將稅收的風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)。事實(shí)上,和其他方式的財(cái)務(wù)決策一樣,稅收籌劃的收益和風(fēng)險(xiǎn)是同時(shí)存在的,在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中要綜合的考慮主觀性風(fēng)險(xiǎn)、條件性風(fēng)險(xiǎn)、成本性風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行具體的籌劃。
2.以規(guī)范化和法律化的行為來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
想要減少風(fēng)險(xiǎn)和增加收益就必須要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化,這有這樣才能使稅收的籌劃得到法律的保護(hù),法律才能夠支持稅收籌劃所提供的納稅方案和稅法立法精神,稅收籌劃的規(guī)范化和法律化是由稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過(guò)程所決定的。在規(guī)范化和法律化的過(guò)程中,第一,應(yīng)當(dāng)建立認(rèn)定稅收籌劃合法性的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),可以以企業(yè)的管理為基礎(chǔ)向法律化進(jìn)展,通過(guò)法律對(duì)籌劃和避稅進(jìn)行明確和界定。第二。對(duì)于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確,作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者,納稅人要對(duì)方案涉及到的法律問(wèn)題負(fù)全部的法律責(zé)任,在提供方案的時(shí)候也要受到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束,應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律制裁那些違規(guī)和違法的行為。第三,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收行業(yè)的規(guī)范化和法律化,對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行規(guī)范和完善。
3.對(duì)稅收籌劃的績(jī)效進(jìn)行合理的界定和評(píng)價(jià)
為了激勵(lì)籌劃者達(dá)到籌劃活動(dòng)的最佳效果應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收籌劃評(píng)價(jià)的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意到以下幾點(diǎn):首先,不僅自身績(jī)效的大小和水平的高低可以反映出稅收籌劃的意義,同時(shí)稅收籌劃還能夠推進(jìn)市場(chǎng)法人主體總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和維護(hù)。然后在計(jì)量稅收籌劃活動(dòng)的外顯績(jī)效時(shí),不應(yīng)當(dāng)僅僅的依靠其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度,還應(yīng)該包括與之相關(guān)的各種損益因素,通過(guò)有效的調(diào)整來(lái)得出正確的結(jié)論。
應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)法人主體正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)膬?nèi)在秩序和稅收籌劃相對(duì)獨(dú)立的行為特征兩個(gè)方面來(lái)對(duì)稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行組織和評(píng)價(jià),能夠在市場(chǎng)法人主體利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)中融入稅收籌劃活動(dòng)。要有效的進(jìn)行稅收籌劃,市場(chǎng)法人主體必須將稅收籌劃運(yùn)作體系建立起來(lái),這就要求了決策者的理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范必須要滿足要求。首先,決策者要具有一定的法律知識(shí),能夠?qū)戏ㄅc非法的臨界點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。其次,對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)向要能夠及時(shí)的洞察,在進(jìn)行籌資和投資配置的過(guò)程中能夠?qū)Ω鞣N有利和不利的因素進(jìn)行控制。
4.樹(shù)立相應(yīng)的現(xiàn)代價(jià)值觀念
(一)企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補(bǔ)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧”科目。
(二)企業(yè)虧損的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”。企業(yè)以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)作以上相反的分錄?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。準(zhǔn)則對(duì)“未來(lái)應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。對(duì)于未來(lái)可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計(jì)過(guò)高，可能無(wú)法轉(zhuǎn)回的，企業(yè)可按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》要求，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。
可在稅前彌補(bǔ)的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，相關(guān)損益計(jì)人當(dāng)期所得稅費(fèi)用。以后年度經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)未來(lái)期間很可能無(wú)法取得應(yīng)納稅所得額用于彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目金額，借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配――可在稅前彌補(bǔ)的虧損”；同時(shí)，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)予以調(diào)減，借記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果上述調(diào)減的可在稅前彌補(bǔ)的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)經(jīng)年度復(fù)核，又發(fā)現(xiàn)未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，則調(diào)減的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。
不得在稅前彌補(bǔ)的虧損處理。如果稅前補(bǔ)虧五年期限已到，但實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額仍不足彌補(bǔ)往年虧損，應(yīng)將仍未獲彌補(bǔ)的虧損額轉(zhuǎn)銷，借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配一可在稅前彌補(bǔ)的虧損”；同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。將仍未獲彌補(bǔ)的虧損額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。用企業(yè)年終凈利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。
二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理
(一)境外虧損的處理《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。由于企業(yè)所得稅法實(shí)際上實(shí)行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨(dú)立核算單位，因此，理應(yīng)對(duì)不具有獨(dú)立法人地位的內(nèi)外資分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算盈虧、實(shí)行匯總納稅。但企業(yè)發(fā)生在境外同4"國(guó)家內(nèi)的盈虧允許相互彌補(bǔ)。這也體現(xiàn)了我國(guó)在處理跨國(guó)所得稅事務(wù)時(shí)所堅(jiān)持的“來(lái)源地優(yōu)先”的原則，即發(fā)生在一國(guó)的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國(guó)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。
(二)境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的處理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表(國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào))在主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”的填表說(shuō)明中規(guī)定：依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”、減“納稅調(diào)減額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
(三)核定征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損的處理國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))第十四條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：(1)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1／12或1／4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。(2)在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫(xiě)《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。(3)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。因此由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收年度不能彌補(bǔ)以前年度虧損。
(四)特殊重組：原有虧損可彌補(bǔ)企業(yè)重組的稅務(wù)處理分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購(gòu)交易發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
“隨貨贈(zèng)送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主賃物的同時(shí)贈(zèng)送從貸物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。
法律意義上的無(wú)償贈(zèng)送是指出于感情或其他原因而作出的無(wú)私慷慨行為。贈(zèng)送是贈(zèng)送人向受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易。《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2005]95號(hào))對(duì)無(wú)償贈(zèng)送的定義為，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。
“隨貸贈(zèng)送”與無(wú)償贈(zèng)送相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異：
第一，無(wú)償贈(zèng)送應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過(guò)是沒(méi)有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一起，而是分開(kāi)包裝，有時(shí)還會(huì)允許消費(fèi)者選擇等值贈(zèng)品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實(shí)物折扣，不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對(duì)贈(zèng)品不能再次征稅，對(duì)贈(zèng)送贈(zèng)品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。
第二，對(duì)于贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的，贈(zèng)送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈(zèng)人對(duì)受贈(zèng)商品的質(zhì)量問(wèn)題不能完全得到賠償。而銷售主貸物時(shí)贈(zèng)送的從貨物即贈(zèng)品如果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對(duì)方承擔(dān)修理、更換、重作、退貸、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈(zèng)送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。
例如，某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購(gòu)買(mǎi)××型號(hào)手機(jī)一個(gè)，贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861元，成本5000元，電池不標(biāo)價(jià)(實(shí)際價(jià)值51元)，成本20元，則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存現(xiàn)金5861
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――××手機(jī)3300
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)561
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3020
貸：庫(kù)存商品――××手機(jī)3000
庫(kù)存商品――電池20
從增值稅的鏈條來(lái)說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)(銷售)手機(jī)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，但生產(chǎn)(銷售)電池只有進(jìn)項(xiàng)稅額而沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，表面上不合理，其實(shí)電池的銷項(xiàng)稅額隱含在手機(jī)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已。因此對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送贈(zèng)品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
實(shí)際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈(zèng)送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：
第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開(kāi)展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間；
第二，在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；
第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。
總之，企業(yè)無(wú)論采用什么營(yíng)銷策略，其目的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤(rùn)，即賺取利潤(rùn)的本質(zhì)不會(huì)由于改雯銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈(zèng)送”是有償捐贈(zèng)，不屬于無(wú)償捐贈(zèng)。
商品調(diào)價(jià)會(huì)計(jì)處理
我們是一家做通訊的批零兼營(yíng)的小企業(yè)，與經(jīng)銷商的合作方式有現(xiàn)款現(xiàn)貨、先款后貨、和先貨后款等方式?，F(xiàn)在是只要貨物發(fā)出就作收入確認(rèn)(應(yīng)收賬款等相應(yīng)增加)，商品可退可換。但是有些商品因?yàn)榻K端滯銷或其它原因，我公司會(huì)給經(jīng)銷商作出不同的調(diào)價(jià)，這樣一來(lái)收入(應(yīng)收賬款)就減少了，會(huì)計(jì)賬上應(yīng)該怎么處理才合理呢?(北京市王家強(qiáng))
在線專家：
這種稱為調(diào)價(jià)折扣，俗稱價(jià)保。發(fā)票是等到結(jié)款的時(shí)候才開(kāi)，增值稅銷項(xiàng)是根據(jù)賬上收入數(shù)進(jìn)行計(jì)提，那么價(jià)保要有雙方確認(rèn)的價(jià)保協(xié)議，在賬務(wù)上，設(shè)立“應(yīng)收賬款――某客戶(調(diào)價(jià)折扣)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――折扣及折讓(調(diào)價(jià)折扣)”進(jìn)行專門(mén)的核算，即借方記作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――折扣及折讓”，貸方記作“應(yīng)收賬款――某客戶(調(diào)價(jià)折扣)”，同時(shí)負(fù)數(shù)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。不要直接沖減原先發(fā)貨確認(rèn)的銷售收入和應(yīng)收賬款，以保障總賬數(shù)據(jù)和物流系統(tǒng)的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系不被破壞。
企業(yè)補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入應(yīng)如何進(jìn)行處理?(北京市
田菲菲)
在線專家：
企業(yè)補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)處理本處的補(bǔ)貼收入，指企業(yè)收到的撥款、補(bǔ)貼款等收入，但不包括企業(yè)收到的退稅、稅收返還等收入。
一、公司專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理
按照《規(guī)定》，對(duì)于國(guó)家撥入具有專門(mén)用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，會(huì)計(jì)處理程序如下：
1.公司收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。
2.撥款使用時(shí)，借記“更改工程支出”(或“在建工程”，下同)等科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分．應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)
專有技術(shù)”等科目，貸記“更改工程支出”等科目；同時(shí)按形成資產(chǎn)的價(jià)值．借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積――撥款轉(zhuǎn)入”科目。
對(duì)未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷撥款金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“更改工程支出”等科目。
4.撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、公司定額補(bǔ)貼等會(huì)計(jì)處理
公司如有按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼等，《規(guī)定》要求，公司應(yīng)在中期期末和年度終了，按應(yīng)收補(bǔ)貼款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按應(yīng)收的補(bǔ)助金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目．貸記“補(bǔ)貼收八”科目；收到定額補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
此外，公司如有屬國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，除有規(guī)定的專門(mén)用途外，公司應(yīng)于收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收八”科目。
三、其他企業(yè)專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理
1993年會(huì)計(jì)改革時(shí)財(cái)政部制發(fā)的一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，均未涉及專項(xiàng)撥款的核算。為此，財(cái)政部；先后印發(fā)了(93)財(cái)會(huì)字第29號(hào)，(95)財(cái)會(huì)字第35號(hào)、(94)財(cái)會(huì)二字第19號(hào)等文件(以下合稱《補(bǔ)充規(guī)定》)，就企業(yè)專項(xiàng)撥款核算等對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度作了補(bǔ)充規(guī)定：
1.企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算有關(guān)部門(mén)撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款。
2.專項(xiàng)撥款使用、轉(zhuǎn)銷、核銷的程序和會(huì)計(jì)處理．與本文以上介紹的公司專項(xiàng)撥款基本相同，不同的只有一點(diǎn)：將各道分錄中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目改為“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。
3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，因此《補(bǔ)充規(guī)定》要求將“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)
期負(fù)債”項(xiàng)目反映．
在編制現(xiàn)金流量表時(shí)．按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，收到專項(xiàng)撥款一般應(yīng)在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，撥款數(shù)額大的，可在籌賃活動(dòng)現(xiàn)金流量類單列項(xiàng)目反映；撥款項(xiàng)目完成后結(jié)余款上交時(shí)，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
四、其他企業(yè)定額補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理
按照《補(bǔ)充規(guī)定》、工業(yè)、商品流通等行業(yè)的企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)科目表的“其他應(yīng)收款”科目上一行增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼；在“營(yíng)業(yè)外收入”科目的上一行增設(shè)“補(bǔ)貼收八”科目，核算企業(yè)已收取或應(yīng)收取的補(bǔ)貼收入。
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收八”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
“補(bǔ)貼收入”屬損益類科目，期柬其奈額應(yīng)全部轉(zhuǎn)八本年利潤(rùn)。
《補(bǔ)充規(guī)定》要求增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“補(bǔ)貼收入”科目的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相應(yīng)位置增設(shè)與科目名稱相同的項(xiàng)目，以反映“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的余額和“補(bǔ)貼收入”的確認(rèn)額。
代加工業(yè)務(wù)處理
公司為其他單位加工產(chǎn)品，期間已將費(fèi)用進(jìn)行規(guī)集，對(duì)于發(fā)生的制造費(fèi)用，月底是否應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨?請(qǐng)問(wèn)月底具體賬務(wù)處理應(yīng)如何處理?(山西省 孫依依)
在線專家：
1.接受客戶交付的原材料等
收到受托加工的材料時(shí)，不用做賬。但應(yīng)按合同價(jià)(或不記錄實(shí)際金額)登記備查簿，借記“受托加工物資某公司”(注明物資數(shù)量)，領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說(shuō)明。
2.對(duì)于加工過(guò)程中、所需材料的處理
借：生產(chǎn)成本
貨：原材料――輔助材料
3.發(fā)生的人工、制造等費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本――代制品
貸：應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等科目
4.完工入庫(kù)
借：庫(kù)存商品――代制品
貸：生產(chǎn)成本――代制品
5.收取加工費(fèi)
借：應(yīng)收賬款等科目
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
6.結(jié)轉(zhuǎn)代制品成本
借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目
貸：庫(kù)存商品――代制品
7.收取加工費(fèi)
借：應(yīng)收賬款／銀行存款／庫(kù)存現(xiàn)金
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
所得稅稅法界定房地產(chǎn)完工時(shí)間的現(xiàn)實(shí)意義何在?
如何理解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)間的規(guī)定?有何實(shí)際意義?(河南省 馮軍)
在線專家：
我們知道，一般的產(chǎn)品，都是產(chǎn)品完工后，檢驗(yàn)合格，才銷售的，此時(shí)，銷售收入確認(rèn)，成本也就確認(rèn)了，計(jì)稅所得額就容易了，但是，對(duì)于房地產(chǎn)卻不是這樣的。
商品房預(yù)售制度是《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》確定的一項(xiàng)制度，這項(xiàng)制度允許開(kāi)發(fā)商在房屋未建設(shè)完工之前就進(jìn)行銷售，這樣，就產(chǎn)生了“期房”。此時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的企業(yè)所得稅核算就面臨一個(gè)問(wèn)題：期房的成本如何確定呢?只有房地產(chǎn)真正完工，企業(yè)的計(jì)稅成本才能最終確定，企業(yè)所得稅才能得以準(zhǔn)確核算。所以，如何界定完工產(chǎn)品，就顯得尤為重要了。
我們看看所得稅對(duì)“完工”是如何確定的：
國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。除土地開(kāi)發(fā)之外，其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：(1)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案。(2)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。(5)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。
確定了完工的具體情形，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的核算就簡(jiǎn)單了。
銷售在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前就已經(jīng)開(kāi)始，而且完工后還會(huì)繼續(xù)下去，直到全部開(kāi)發(fā)產(chǎn)品售出。針對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前后銷售行為的不同內(nèi)涵，企業(yè)所得稅采取的是不同的處理方式。
針對(duì)完工產(chǎn)品的所得額核算，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的銷售收入，發(fā)生的已銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅也應(yīng)在當(dāng)期扣除。
針對(duì)來(lái)完工產(chǎn)品的所得額核算，國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定。企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
可見(jiàn)，在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅處理中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)點(diǎn)是非常重要的內(nèi)容。
當(dāng)我國(guó)取消房地產(chǎn)預(yù)售制度時(shí)，這個(gè)完工產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)就不像現(xiàn)在這樣意義重大了。屆時(shí)，房地產(chǎn)和其他產(chǎn)品的核算就相同了。
關(guān)于煙草、酒類企業(yè)廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除規(guī)定
煙、酒類企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除比例是多少?(貴州省 馬平娜)
在線專家：
我國(guó)目前對(duì)廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用的稅前扣除政策，有一般規(guī)定和特殊規(guī)定。
一般規(guī)定適用所有的企業(yè)，特殊規(guī)定是針對(duì)某些行業(yè)適用。
我們先看一般規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
假如沒(méi)有特殊規(guī)定，則煙草、酒類企業(yè)應(yīng)該適用一般規(guī)定，也即，卷煙、酒類企業(yè)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
但是，煙草企業(yè)是有特殊規(guī)定的。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]72號(hào))第一款規(guī)定：對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))牧入50％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
第三款規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
從上述文件看，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不能扣除的。從上述文件的第一款還能看出，酒類企業(yè)不能按飲料適用特殊規(guī)定，也即，酒類企業(yè)適用15％的比例作稅前扣除處理。
目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)對(duì)酒類企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例另外做出規(guī)定，酒樓單位應(yīng)按上述15％的規(guī)定執(zhí)行。
但是還要注意，上述72號(hào)文的第四款明確：本通知自2008年1月1日起至20lo年12月31日止執(zhí)行。也即，煙草企業(yè)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除，僅僅適用3年：2008年到2010年年底，2011年是否適用，還需拭目以待，看總局的后續(xù)規(guī)定了。
外商投資企業(yè)稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的所得稅如何處理?
我公司是一家設(shè)立于北京的外商投資企業(yè)，2001年設(shè)立，2002年投產(chǎn)。2002年～2009年稅后利潤(rùn)，一直沒(méi)有分配。由于擴(kuò)張需要，2011年董事會(huì)決議用結(jié)余的稅后利潤(rùn)全部增加
注冊(cè)資本。請(qǐng)問(wèn)，增加注冊(cè)資本過(guò)程中，涉及企業(yè)所得稅方面，都有哪些涉稅規(guī)定和注意事項(xiàng)?(北京市趙飛)
在線專家：
用稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，實(shí)際上是對(duì)股東分配股息紅利，只不過(guò)不需要支付貨幣資金而已，股息轉(zhuǎn)為權(quán)證。這個(gè)轉(zhuǎn)增資本，要區(qū)分外方股東和中方股東，兩者的所得稅政策是有不同規(guī)定的。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第=十六條第-二項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第=十六條第=項(xiàng)和第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
根據(jù)上述政策規(guī)定，中方股東假如是居民企業(yè)，則分回的股息紅利免征企業(yè)所得稅；假如該外資企業(yè)是上市會(huì)司，還要注意看是否有買(mǎi)進(jìn)股票不足一年的股東，此類不足一年的股東，股息紅利不免稅，轉(zhuǎn)增股份中，屬于其所得部分，需要依法并入股東年度所得額依法征收企業(yè)所得稅。
假如股東中，有非居民納稅人單位，則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))規(guī)定，關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。該外資企業(yè)要準(zhǔn)確區(qū)分2008年前的利潤(rùn)和2008年之后的利潤(rùn)，對(duì)之前的利潤(rùn)，依法免稅，對(duì)以后產(chǎn)生的利潤(rùn)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
為了準(zhǔn)確確定股息紅利的收入確認(rèn)時(shí)間，總局專門(mén)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))給出明確規(guī)定。
上述的79號(hào)文明確規(guī)定，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述規(guī)定，外資企業(yè)將2002年～2007年度稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本部分，外國(guó)投資者分取的股息、紅利，不需繳納企業(yè)所得稅。而用2008年的稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本部分，則需要繳納企業(yè)所得稅。
對(duì)于上述外方股東需要繳納企業(yè)所得稅的，您單位要依法做好代扣代繳企業(yè)所得稅工作。
房地產(chǎn)預(yù)售過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅稅金及附加，土地增值稅和期間費(fèi)用是在當(dāng)期稅前扣除嗎?
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售收入的時(shí)候，繳納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅金及附加、還有在當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用是否可以在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除?(河北省 孫德國(guó))
在線專家：
由于房地產(chǎn)未完工，此時(shí)預(yù)售，取得預(yù)售收入不是正常的稅金核算，企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅均只是預(yù)繳，這個(gè)期間發(fā)生的這些營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算的稅金和期間費(fèi)用能否扣除呢?
我們看看政策是如何規(guī)定的吧：
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條明確，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也即，此時(shí)預(yù)售房產(chǎn)，要依法計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。各個(gè)地方均制定了預(yù)征土地增值稅的政策。
企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)先繳納營(yíng)業(yè)稅，土地增值稅等。
我們?cè)倏纯雌髽I(yè)所得稅方面關(guān)于這些預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅和實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定。
《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第二章收入的稅務(wù)處理中的第九條明確，企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
從上述這個(gè)調(diào)整看，預(yù)征所得稅的房產(chǎn)，在完工后，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)，計(jì)稅成本是可以確定的，因此調(diào)整的是毛利從而會(huì)調(diào)整企業(yè)所得稅，沒(méi)有調(diào)整營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。
那么，營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的扣除是如何規(guī)定的呢?31號(hào)文件的第十二條明確，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
從這個(gè)規(guī)定看，期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金、土地增值稅是允許稅前扣除的，而且是當(dāng)期扣除。不是完工后才允許扣除。實(shí)際上，從前面調(diào)整所得稅規(guī)定看，只調(diào)整計(jì)稅成本而沒(méi)有調(diào)整營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅，說(shuō)明．營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅在發(fā)生當(dāng)期已經(jīng)扣除了。
綜上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售收入的時(shí)候，繳納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等稅金及附加、當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用均是在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除的。
如何分析上市公司資產(chǎn)重組
重組概念股一直是市場(chǎng)炒作的熱點(diǎn)，像我這樣的小股民通常只能靠一些小道消息和上市公司的重組公告。資產(chǎn)重組是否成功對(duì)于股價(jià)影響非常巨大，我們?cè)撊绾畏治霭盐?(浙江省 郭曉麗)
專家：
資產(chǎn)重組是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行資源配置和再配置的一個(gè)重要組成部分，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有顯著的積極作用。正常的和有效的資產(chǎn)重組，往往能使某些ST股注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，從而脫胎換骨成為業(yè)績(jī)股、股價(jià)從而得到極大的提升。然而，很多時(shí)候，資產(chǎn)重組信息往往被機(jī)構(gòu)或者莊家利用成為拉高出貸的陷阱，或者重組后利潤(rùn)呈現(xiàn)一個(gè)拋物線狀況，短期利潤(rùn)顯著增長(zhǎng)之后，盈利能力又逐步滑落，重新回到重組時(shí)的起點(diǎn)甚至更低。由于信息不對(duì)稱，這些情況下，被套受傷害的往往就是中小投資者。導(dǎo)致這種狀況的主要原因，是我國(guó)股市中的資產(chǎn)重組重形式而輕實(shí)質(zhì)，大多數(shù)的資產(chǎn)重組不過(guò)是上市公司或相關(guān)機(jī)構(gòu)達(dá)到某種目的的一種手段而已。
投資者在獲得上市公司相關(guān)重組公告后，需要仔細(xì)分析公告內(nèi)容，從而正確識(shí)別公司重組對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)提升是否有益，需要分析公司重組的目的。虛假資產(chǎn)重組主要有以下幾種。
一是以“圈錢(qián)”為目的進(jìn)行“報(bào)表重組”。許多上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組，都是為了提高企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率，從而能夠在股票市場(chǎng)上通過(guò)配股方式進(jìn)行再“圈錢(qián)”。這種重組多數(shù)是通過(guò)關(guān)聯(lián)方達(dá)到目的。有的上市公司與大股東進(jìn)行完全不等價(jià)的關(guān)聯(lián)交易，大股東用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)，有的上市公司把巨額債
務(wù)劃給母公司，在獲得配股資金后再給母公司以更大的回報(bào)。協(xié)議收購(gòu)中濃厚的非市場(chǎng)化因素，關(guān)聯(lián)交易在重組中占有相當(dāng)高的比重，這些都是此類資產(chǎn)重組的突出特征，投資者需要注意。
二是以保上市資格為目的進(jìn)行“資格重組”。根據(jù)滬深證券交易所的有關(guān)規(guī)定，對(duì)連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損以及經(jīng)交易所或中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定為財(cái)務(wù)狀況異常的公司，要進(jìn)行特別處理(即ST)。如果上市公司最近三年連續(xù)虧損，則要暫停其上市資格。上市公司特別是ST公司為了避免暫停上市，為了避免被摘牌而展開(kāi)了日復(fù)一日的保“資格”大戰(zhàn)，并且地方政府在其中扮演重要角色。主營(yíng)業(yè)務(wù)停滯、虧損和巨額的非經(jīng)常性利潤(rùn)，是此類資產(chǎn)重組的突出特征。
三是以拉抬股價(jià)為目的進(jìn)行的“題材重組”。利用資產(chǎn)重組題材來(lái)拉抬股價(jià)從而達(dá)到在二級(jí)市場(chǎng)上獲利的目的已成為我國(guó)股市中一種比較普遍的現(xiàn)象。無(wú)論是資產(chǎn)重組公告前還是后，二級(jí)市場(chǎng)對(duì)公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓都存在著明顯的過(guò)度反應(yīng)。這種以拉抬股價(jià)為目的的資產(chǎn)重組，一般都具有三個(gè)方面的特點(diǎn)：(1)重組題材往往具有爆炸性。無(wú)論重組前的上市公司屬于多么傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，只要一進(jìn)行重組，就立刻能進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，科技、科教、科創(chuàng)等各種名目立刻冠上公司名稱、市場(chǎng)題材也就由此而生。(2)重組能使不良資產(chǎn)大部或全部換成優(yōu)良資產(chǎn)，公司業(yè)績(jī)也能在短期內(nèi)大幅抬升，并往往伴隨有高比例的送配題材。(3)重組往往采取暗箱操作方式，上市公司的資產(chǎn)重組信息既不規(guī)范，也不透明。有的上市公司甚至在股價(jià)啟動(dòng)時(shí)或暴漲過(guò)程中“澄清公告”：公司沒(méi)有任何重組意向或重組行為。但當(dāng)股價(jià)持續(xù)上揚(yáng)并且達(dá)到最高價(jià)位時(shí)，上市公司卻又突然推出了董事會(huì)決議：已與某公司或大股東進(jìn)行了重大的重組行為。
四是以上市公司提供“回報(bào)”為目的進(jìn)行的“信用重組”．利用上市公司的“擔(dān)保”或“回報(bào)”來(lái)達(dá)到重組目的。比如某集團(tuán)某上市公司3421.6萬(wàn)股法人股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓總額為6800萬(wàn)元，但該集團(tuán)前后只支付了800萬(wàn)元，卻用轉(zhuǎn)讓得來(lái)的股票向銀行質(zhì)押獲得了5500萬(wàn)元的貸款。不僅如此，該集團(tuán)很快將其一控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了上市公司，上市公司也因而在增加了近5000萬(wàn)元的利潤(rùn)后推出了10送3轉(zhuǎn)增3的分配方案，但實(shí)際情況卻是，這些利潤(rùn)都只是紙面上的，上市公司從未實(shí)際得到這些利潤(rùn)，由此導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，并且固連續(xù)虧損而被戴上了ST的帽子。
資產(chǎn)重組本身就是一把雙刃劍。資產(chǎn)重組可以使企業(yè)降低成本支出，可以用一種高效的方式進(jìn)入到新的行業(yè)，實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。但如果實(shí)施得不好，盲目地重組，卻會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)窮后患，甚至有時(shí)會(huì)被心懷叵測(cè)的重組方所利用。投資者在判斷企業(yè)進(jìn)行重組的好壞時(shí)，應(yīng)該慎之又慎，切忌輕信小道消息。
如何判斷上市公司公告中的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)
監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司信息披露制度有待完善，小道消息又可信度不高，上市公司公告就顯得比較重要，那么，投資者該如何讀懂上市公司公告呢?(廣東省 李艷)
專家：
上市公司公告是指公司董事會(huì)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、并購(gòu)重組等所有對(duì)公司股票價(jià)格可能產(chǎn)生較大影響事項(xiàng)的公開(kāi)正式披露的報(bào)告。由于上市公司對(duì)公告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平性自有法律責(zé)任，隨著監(jiān)管力度的加大，總體來(lái)說(shuō)，上市公司公告中一般不會(huì)存在明顯的虛假、誤導(dǎo)或遺漏。在以往，上市公司信息公告后素有“見(jiàn)光死”的現(xiàn)象，也就是指許多莊家主力利用利好消息出貨，故投資者總是不情愿在利好公布后介入，這是很正常的。但是隨著上市公司越來(lái)越多，并非每家上市公司都有控盤(pán)主力，許多上市公司和主力機(jī)構(gòu)的操作也趨于規(guī)范。在這種背景下，許多上市公司的公告也體現(xiàn)出價(jià)值來(lái)，根據(jù)公告內(nèi)容介入，仍有可能獲得收益。從公告中獲取最快捷的信息進(jìn)行最迅速的操作對(duì)許多持股投資者來(lái)說(shuō)是非常有用的。
至于如何讀懂上市公司公告，我們要做到以下幾點(diǎn)。
第一，投資者應(yīng)初步瀏覽公告內(nèi)容。應(yīng)關(guān)注那些可能對(duì)公司資產(chǎn)、自債、權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響，可能對(duì)股價(jià)產(chǎn)生較大影響的公告，主要包括以下這些內(nèi)容：(1)公司更名或證券簡(jiǎn)稱更改、經(jīng)營(yíng)范圍重大變化的會(huì)告；(2)公司資產(chǎn)重組和股權(quán)轉(zhuǎn)讓公告，該公告可能對(duì)公司資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響，注意分辨重組是虛假重組還是有效的、實(shí)質(zhì)性重組；(3)公司發(fā)生重大債務(wù)和未能清償?shù)狡谥卮髠鶆?wù)的違約情況公告；(4)公司發(fā)生重大虧損或者遭受超過(guò)凈資產(chǎn)10％以上的重大損失公告；(5)公司經(jīng)營(yíng)銷售增長(zhǎng)情況公告；(6)公司高層管理人員變化的公告，特別注意管理層人員年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷狀況、年薪等情況；(7)公司十大股東變化，特別是第一大股東變更公告；(8)公司減資、合并、分立、解散及申請(qǐng)破產(chǎn)的公告；(9)公司涉及重大訴訟公告；(10)中報(bào)或年報(bào)：其公布的分紅方案，每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)將對(duì)股價(jià)產(chǎn)生較大影響；由此引出的進(jìn)行sT特別處理公告、撤銷特別處理公告及歷年年報(bào)中股東人數(shù)變化情況等也應(yīng)引起關(guān)注。投資者需要大體對(duì)公告的內(nèi)容屬利好、利平還是利空大致有個(gè)判斷。
第二，詳細(xì)分析公告細(xì)節(jié)。投資者可以從以下幾方面詳細(xì)分析：(1)會(huì)告說(shuō)明事項(xiàng)的具體情況，該事項(xiàng)的背景等。上市公司以前發(fā)生過(guò)類似事項(xiàng)嗎?(2)該事項(xiàng)的進(jìn)展情況，真實(shí)性如何?是已發(fā)生的，還是意向性的，其執(zhí)行是否有其他前置條件或不確定性?(5)該事項(xiàng)對(duì)公司的影響如何，發(fā)生影響的時(shí)間是現(xiàn)在還是未來(lái)?如果上市公司以前發(fā)生過(guò)類似事項(xiàng)，那么當(dāng)時(shí)發(fā)生了多大影響?(4)是否有承諾事項(xiàng)，對(duì)未來(lái)會(huì)有什么影響?承諾事項(xiàng)有保證措施嗎?(5)澄清了哪些傳聞、研究報(bào)告、媒體報(bào)道等?(6)該事項(xiàng)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)?
第三，全面了解上市公司。投資者可查閱上市公司最近的年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)，一方面關(guān)注上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、分紅方案、業(yè)績(jī)預(yù)告等信息。普通投資者所想要了解和研究的主要信息往往集中在年報(bào)的會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料、董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告三部分。
第四，判斷公告信息的影響。投資者往往希望獲取公告信息后直接來(lái)判斷股價(jià)的走勢(shì)，可以通過(guò)看公告中“該事項(xiàng)對(duì)公司的影響”部分的描述，但有些公告并沒(méi)有披露“該事項(xiàng)對(duì)公司的影響”，投資者就要經(jīng)常有意識(shí)地去分析，以便從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)或者公司的風(fēng)險(xiǎn)。
判斷影響時(shí)，不要忽視非財(cái)務(wù)影響。非財(cái)務(wù)影響比如會(huì)計(jì)師更換、管理層的變更、大股東的變動(dòng)、公司獲得國(guó)家部門(mén)認(rèn)證等等。注意區(qū)分短期影響和長(zhǎng)期影響。投資者不但要分析短期影響，還要兼顧長(zhǎng)期影響。如A公司賣(mài)出一個(gè)子公司70％股權(quán)獲利2億元，而這個(gè)子公司是其主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，短期來(lái)說(shuō)，賣(mài)股權(quán)獲利是好事，但長(zhǎng)期來(lái)看，A公司失去了主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，如果沒(méi)有新增利潤(rùn)點(diǎn)，就不見(jiàn)得是什么好事。
投資者還需分清一次影響還是多次影響。例如B公司2010年度收到政府補(bǔ)貼6000萬(wàn)元，公告里寫(xiě)的是“為支持公司發(fā)展，特給予公司一次性政府補(bǔ)貼6000萬(wàn)元”，再查查公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)公司2008年、2009年已連續(xù)兩連虧，2010年的政府補(bǔ)貼很明顯是保證公告不被暫停上市之舉，是一次，今后可能很難再得到政府補(bǔ)貼。再如C公司收到2010年度政府技改項(xiàng)目補(bǔ)貼5000萬(wàn)元，它是今后幾年都有的，顯然是多次影響，利好程度就高得多。
【中圖分類號(hào)】F812.42
一、境外工程項(xiàng)目所得稅稅收籌劃的目標(biāo)和主要思路
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)所得規(guī)定，從與中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家取得的經(jīng)營(yíng)所得，當(dāng)年在該國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，國(guó)內(nèi)企業(yè)可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行限額抵扣，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。筆者認(rèn)為國(guó)內(nèi)企業(yè)境外項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃總體思路是：減少境內(nèi)外應(yīng)交所得稅的時(shí)間差異、金額差異等，使境外繳納的所得稅得到相應(yīng)抵扣，同時(shí)利用境內(nèi)外的稅收優(yōu)惠政策，降低項(xiàng)目的所得稅稅率，提高該工程項(xiàng)目盈利的空間。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國(guó)內(nèi)企業(yè)需要注意以下四點(diǎn)：一是境外工程項(xiàng)目當(dāng)年在境外已繳所得稅總額與按中國(guó)稅法繳納的所得稅額盡量趨同；二是境外所得的境內(nèi)外納稅義務(wù)時(shí)間差異盡量縮?。蝗琼?xiàng)目前期境內(nèi)應(yīng)繳納所得稅應(yīng)盡量小于、等于境外繳納的所得稅；四是有效利用兩國(guó)稅收優(yōu)惠政策和稅收協(xié)定的有利條款，降低工程項(xiàng)目的所得稅稅負(fù)。
二、內(nèi)外賬收入成本費(fèi)用的所得稅時(shí)間性差異及解決方法
（一）時(shí)間性差異原因分析
中越兩國(guó)在收入成本費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)核算方法、企業(yè)所得稅法的計(jì)算方式的不一致，導(dǎo)致越南工程項(xiàng)目在計(jì)算所得稅時(shí)存在時(shí)間差異。（下文“內(nèi)賬”是指按照中國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)、稅法等規(guī)定進(jìn)行的核算；“外賬”是指按照越南會(huì)計(jì)、稅法要求進(jìn)行的核算。）
1.收入成本費(fèi)用的確認(rèn)方法不同產(chǎn)生時(shí)間差異
國(guó)內(nèi)稅法要求在計(jì)算繳納所得稅時(shí)基本上按照建造合同確認(rèn)的收入減去成本及合理的費(fèi)用損失等計(jì)算應(yīng)納稅所得額（簡(jiǎn)稱建造合同法）；而越南稅法則按照業(yè)主工程結(jié)算確認(rèn)收入及成本（簡(jiǎn)稱業(yè)主結(jié)算法）。
（1）在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，業(yè)主結(jié)算滯后于工程實(shí)際完成。建造合同法按照完工百分比確認(rèn)收入，業(yè)主結(jié)算經(jīng)過(guò)審批時(shí)間相對(duì)滯后。如果項(xiàng)目存在國(guó)內(nèi)采購(gòu)后出口到越南的設(shè)備，因進(jìn)出口業(yè)務(wù)本身所用時(shí)間較長(zhǎng)，內(nèi)賬已經(jīng)按照核算方法確認(rèn)收入，但是業(yè)主收到設(shè)備，確認(rèn)結(jié)算還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間才能完成。
（2）在工程結(jié)算時(shí)，建設(shè)單位一般會(huì)扣留結(jié)算金額的5%～20%，作為保留金至工程項(xiàng)目完工，即：在項(xiàng)目完工前，外賬核算的開(kāi)累收入有5～20%的業(yè)主計(jì)價(jià)金額滯后于建造合同法下開(kāi)累確認(rèn)的收入。
（3）建造合同法實(shí)現(xiàn)的毛利在整個(gè)工程項(xiàng)目中是均衡的，但是業(yè)主結(jié)算法卻因同一項(xiàng)目的分步分項(xiàng)工程毛利存在差異，不能達(dá)到均衡。
因此，在兩種不同的收入成本費(fèi)用核算方法下，可能會(huì)導(dǎo)致越南項(xiàng)目實(shí)際繳納所得稅的時(shí)間性差異。
2.資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)及其會(huì)計(jì)估計(jì)不同產(chǎn)生的差異
固定資產(chǎn)、低值易耗品等在中越兩國(guó)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限等方面均存在一定差異，導(dǎo)致計(jì)入工程項(xiàng)目費(fèi)用的時(shí)間存在差異。
（二）時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響
例1：越南某項(xiàng)目合同總價(jià)2 500萬(wàn)美元，工期2014年4月～2015年3月，項(xiàng)目毛利20%，2015年項(xiàng)目全部完工并結(jié)算完畢，不考慮納稅調(diào)整及其他事項(xiàng)，全部使用美元作為記賬本位幣，具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差異對(duì)比如表1：
項(xiàng)目在整個(gè)工期按照越南和中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)繳所得稅均為95萬(wàn)美元。由于中越稅法在核算收入成本方法上不一致，（1）2014年度，在越南應(yīng)當(dāng)繳納所得稅額50萬(wàn)美元，在中國(guó)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅額75萬(wàn)美元，在越南繳納的所得稅50萬(wàn)美元可以全部抵扣；（2）2015年度，在越南繳納所得稅額45萬(wàn)美元，按照中國(guó)稅法應(yīng)當(dāng)繳納所得稅額20萬(wàn)美元，越南繳納的所得稅45萬(wàn)美元只能抵扣20萬(wàn)美元，剩余25萬(wàn)美元留抵下年，但該項(xiàng)目已經(jīng)完工，只能按照分國(guó)不分項(xiàng)的規(guī)定，可以用于公司其他項(xiàng)目的抵扣，實(shí)際上就造成了該項(xiàng)目的所得稅增加25萬(wàn)美元，該項(xiàng)目負(fù)擔(dān)所得稅總計(jì)120萬(wàn)美元，綜合所得稅稅率31.58%。如果在該國(guó)沒(méi)有后續(xù)項(xiàng)目的話，該公司多繳所得稅25萬(wàn)美元。
從以上案例可以發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)外賬核算的項(xiàng)目所得稅前利潤(rùn)相同條件下，項(xiàng)目前期內(nèi)賬確認(rèn)的利潤(rùn)多于內(nèi)賬時(shí)，該項(xiàng)目抵扣同一年度境外繳納所得稅后，在國(guó)內(nèi)仍須補(bǔ)繳所得稅，但在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的所得稅部分不能在外賬中稅前抵扣，增加了越南項(xiàng)目的企業(yè)所得稅負(fù)。反之，項(xiàng)目前期外賬利潤(rùn)高于內(nèi)賬時(shí)，在國(guó)內(nèi)則會(huì)產(chǎn)生留抵境外所得稅額，導(dǎo)致項(xiàng)目資金提前流出。
（三）時(shí)間性差異的解決方法
1.合理調(diào)低外賬利潤(rùn)。外賬利潤(rùn)高于內(nèi)賬時(shí)，境外繳納所得稅較高，項(xiàng)目產(chǎn)生留抵額。如果金額不大，可以考慮下年留抵；如果金額較大，可根據(jù)越南稅法規(guī)定：應(yīng)繳所得稅較大，影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，符合條件的，可申請(qǐng)部分稅金的延期繳納，延緩項(xiàng)目資金提前流出；如果預(yù)計(jì)未來(lái)留抵額不能抵扣時(shí)，可以考慮下面的永久差異解決思路。
2.合理調(diào)整內(nèi)賬利潤(rùn)。在內(nèi)賬利潤(rùn)高于外賬時(shí)，境內(nèi)繳納所得稅較高，項(xiàng)目資金提前流出。可考慮延緩確認(rèn)項(xiàng)目的完工進(jìn)度，降低內(nèi)賬利潤(rùn)。
3.加強(qiáng)與業(yè)主結(jié)算管理，減少內(nèi)賬下的工程結(jié)算借差額（即已完工未結(jié)算部分），及時(shí)將已發(fā)生的收入成本按照越南所得稅法規(guī)定記入外賬，使外賬入賬時(shí)間接近內(nèi)帳入賬時(shí)間。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目合同商務(wù)談判
在工程施工過(guò)程中，積極做好雙方合同協(xié)商工作，爭(zhēng)取獲得更高的結(jié)算比例，降低境外所得稅在項(xiàng)目結(jié)束后不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)外賬收入成本費(fèi)用的永久性差異及解決方法
（一）永久性差異原因
內(nèi)外賬成本費(fèi)用永久性差異是指部分成本費(fèi)用不能在外賬核算所得稅前扣除，導(dǎo)致外賬下項(xiàng)目成本費(fèi)用虛減，所得稅稅費(fèi)增加的問(wèn)題。
1.前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用無(wú)法計(jì)入外賬。在項(xiàng)目注冊(cè)成立前，實(shí)際發(fā)生的與項(xiàng)目有關(guān)的成本費(fèi)用無(wú)法計(jì)入外賬，導(dǎo)致項(xiàng)目外賬成本虛減。
2.以下成本費(fèi)用無(wú)法計(jì)入外賬：
（1）項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些項(xiàng)目成本費(fèi)用，如項(xiàng)目人員在回國(guó)時(shí)，國(guó)內(nèi)支付的交通、住宿、通訊費(fèi)等不能計(jì)入外賬。
（2）職工薪酬不能全額計(jì)入外賬成本。①境外項(xiàng)目員工的國(guó)內(nèi)工資不能計(jì)入外賬；②超出越南規(guī)定社保繳費(fèi)種類、比例的社保不能計(jì)入外賬；③項(xiàng)目計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能計(jì)入外賬。
（3）國(guó)內(nèi)采購(gòu)，帶入越南使用的工具、材料、辦公用品等不能計(jì)入外賬成本。
3.項(xiàng)目上級(jí)管理費(fèi)用不能全額計(jì)入外賬。越南稅法允許稅前抵扣的上繳公司管理費(fèi)用比例為2%，高出部分不得計(jì)入外賬。
4.匯率變動(dòng)損益影響不得計(jì)入外賬。內(nèi)賬采用人民幣作為記賬本位幣，外賬采用越南盾作為記賬本位幣，而越南項(xiàng)目一般采用美元作為核算單位，在結(jié)算支付過(guò)程中，產(chǎn)生的匯兌損益不得計(jì)入外賬。
（二）永久性差異對(duì)所得稅的影響
例2：在越南某工程施工中，通過(guò)與稅務(wù)局溝通，總承包商爭(zhēng)取到了該項(xiàng)目上繳管理費(fèi)稅前扣除政策，即：承包商提供相應(yīng)的證明材料后，則可以按規(guī)定比例上繳的管理費(fèi)用在境外繳納所得稅前扣除，扣除的管理費(fèi)用=外賬當(dāng)年收入×總承包商上級(jí)公司管理費(fèi)用/總承包商上級(jí)公司營(yíng)業(yè)收入。
假如2013年度該項(xiàng)目業(yè)主結(jié)算5 009萬(wàn)美元，總承包商2013年度上級(jí)公司的管理費(fèi)用10.39億元，營(yíng)業(yè)收入201.37億元，該項(xiàng)目外賬稅前可增加抵扣管理費(fèi)用= 5 009×10.39/201.37 = 258.45萬(wàn)美元，境外可少繳納所得稅258.45萬(wàn)美元×25%=64.61萬(wàn)美元。
永久性成本費(fèi)用差異必然導(dǎo)致外賬成本費(fèi)用虛減，工程項(xiàng)目利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致境外繳納所得稅高于境內(nèi)應(yīng)繳所得稅，并且多繳部分不能完全抵扣，產(chǎn)生了重復(fù)性納稅，降低項(xiàng)目的利潤(rùn)。
（三）解決內(nèi)外賬的成本費(fèi)用永久性差異的方法
1.有的放矢，重點(diǎn)解決。針對(duì)每一項(xiàng)差異應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)兩國(guó)稅法要求，總結(jié)分析，制定有效的應(yīng)對(duì)策略。（1）如有后續(xù)可持續(xù)的項(xiàng)目，可以考慮成立法人公司，而非分支機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以計(jì)入當(dāng)?shù)胤ㄈ斯境杀举M(fèi)用；（2）優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，增加越南當(dāng)?shù)厝藛T的聘用，減少中方人員的聘用；（3）項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用盡量在越南發(fā)生，除非越南不能提供的，或者越南發(fā)生成本高于國(guó)內(nèi)發(fā)生成本的25%及以上并且金額較大的情況外；（4）中方人員的薪酬盡量在越南當(dāng)?shù)匕l(fā)放，減少國(guó)內(nèi)發(fā)放。
2.充分利用越南稅法規(guī)定及認(rèn)定的靈活性，加強(qiáng)與越南稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取更高比例上級(jí)管理費(fèi)用能在稅前扣除。針對(duì)越南稅法規(guī)定，外國(guó)承包商可以扣除合理的一定比例的上繳上級(jí)公司的管理費(fèi)用，一般為2%，如果證明其真實(shí)并且合理，則可以相應(yīng)提高扣除比例。
四、稅務(wù)籌劃的其他途徑
（一）合理選擇越南稅法下的納稅方法
根據(jù)越南稅法規(guī)定，對(duì)越南非居民工程承包商可以申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)算法計(jì)算應(yīng)交所得稅，計(jì)算方法：應(yīng)交所得稅=工程結(jié)算收入×（8%×25%）。根據(jù)這一規(guī)定，可以計(jì)算出當(dāng)工程項(xiàng)目利潤(rùn)>8%時(shí)，選擇簡(jiǎn)易征收辦法，會(huì)繳納更少的所得稅。反之，則使用非簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算方法，以降低項(xiàng)目應(yīng)繳納的所得稅。
（二）充分利用雙邊稅收協(xié)定
中越在簽訂《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》后，2013年越南為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)該國(guó)的所得稅的實(shí)際征收率降至22%（臨時(shí)優(yōu)惠減免），按照雙邊稅收協(xié)定，國(guó)內(nèi)企業(yè)境外項(xiàng)目可以享受稅收饒讓抵免。
例3：越南某工程項(xiàng)目2013年度內(nèi)外賬核算的稅前利潤(rùn)均為100萬(wàn)美元，2013年度，在越南應(yīng)交及實(shí)際繳納所得稅100×22%=22萬(wàn)美元。國(guó)內(nèi)應(yīng)交所得稅=100×25%=25萬(wàn)美元，根據(jù)國(guó)內(nèi)所得稅法抵免規(guī)定，越南政府給予的稅收優(yōu)惠，視同在越南已經(jīng)繳納，允許抵免境外所得稅100×25%=25萬(wàn)美元。在國(guó)內(nèi)則不需要再補(bǔ)交所得稅，實(shí)際綜合所得稅稅率為22%。
五、總結(jié)
越南工程項(xiàng)目所得稅的籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過(guò)程，這涉及到兩國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)核算，在很多情況下，所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異都不可控。要做好越南工程項(xiàng)目的所得稅籌劃，首先應(yīng)當(dāng)明確所得稅籌劃目標(biāo)；其次應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)中越稅法差異的學(xué)習(xí)與研究，指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的管理，如有必要可以聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)提供咨詢及服務(wù)，建立稅務(wù)籌劃管理的程序，制定詳細(xì)稅務(wù)籌劃管理、實(shí)施流程，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)建立分析模型，切實(shí)細(xì)化所得稅籌劃工作，做到超前預(yù)測(cè)，事前計(jì)劃，事中調(diào)控，事后總結(jié)，進(jìn)行全過(guò)程管理。
主要參考文獻(xiàn)：
