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時間：2023-05-24 08:58:18
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隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立與完善，我國中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟和社會事業(yè)中的作用將日益突出。當(dāng)前，中小企業(yè)稅收管理的突出問題是：有些中小企業(yè)財務(wù)核算、納稅申報不全不實，有的稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、措施不力，不僅造成國家稅收流失，同時也影響公平稅
負(fù)原則的實現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量將進一步擴大，其所得稅征管將會成為稅務(wù)部門工作的一個重要方面。加強和規(guī)范中小企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強內(nèi)部管理，有利于稅收增長和企
業(yè)發(fā)展的良性互動。對此，各級稅務(wù)部門要進一步提高認(rèn)識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，切實做好工作。各地要針對當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，確定中小企業(yè)的范圍，明確責(zé)任人員，對中小企業(yè)的稅收管理進行專門研究、分析和總結(jié)，不斷提出新的工作措施，以適應(yīng)中小企業(yè)迅速發(fā)展變化的工作要求。
二、加強稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高中小企業(yè)依法納稅的自覺性
各級稅務(wù)部門要針對中小企業(yè)尤其是有的集體企業(yè)和私營企業(yè)納稅意識不強、對稅法知識了解不深的特點，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經(jīng)常化、制度化，努力做到針對性強、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)有機結(jié)合起來，確保納稅人了解企業(yè)所得稅政策和法
規(guī)，特別是涉及與財務(wù)制度不一致的稅收政策和法規(guī)（納稅調(diào)整項目等）以及新出臺的政策法規(guī)，要及時進行宣傳培訓(xùn)，以增強納稅人的納稅意識和養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣，提高申報納稅的質(zhì)量。
三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系
中小企業(yè)具有點多、面廣，經(jīng)營變化大，稅源分散等特點。稅收征管改革以后，取消了稅務(wù)專管員制度，對及時了解和掌握不斷變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及本地區(qū)稅源變化情況會有影響，因此，急需建立中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系，及時掌握和分析有關(guān)情況，為制定有關(guān)政策和措施提供決
定數(shù)據(jù)資料。稅務(wù)部門除在內(nèi)部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計經(jīng)委及企業(yè)主管部門（或行業(yè)協(xié)會）等外部門、單位建立工作聯(lián)系制度，定期核對有關(guān)資料特別是稅源資料，交換有關(guān)信息，切實抓好源頭管理，及時準(zhǔn)確地掌握本地區(qū)中小企業(yè)的戶數(shù)、行業(yè)分布、規(guī)模大小
、重點稅源戶數(shù)、虧損戶數(shù)等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關(guān)的資料，了解本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況和經(jīng)濟增長水平，研究有關(guān)政策對所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業(yè)的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問題，相應(yīng)制定改進措施。國
稅局、地稅局之間應(yīng)密切配合，及時溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。
四、結(jié)合實際，采用不同的所得稅征管方式
中小企業(yè)在納稅意識、財務(wù)管理、會計核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合本地實際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。
（一）對財務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準(zhǔn)確及時填報資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實行企業(yè)依法自行申報，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式。對這部分企業(yè)，各級稅務(wù)機關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所
得稅規(guī)范化管理工作的意見〉的通知》（國稅發(fā)〔*7〕195號）的要求，建立適合企業(yè)所得稅管理特點的科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部工作制度和監(jiān)督制約機制。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅管理的不同項目和內(nèi)容，建立健全納稅人的臺帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當(dāng)前應(yīng)著重建
立財務(wù)登記、主要稅前扣除項目、減免稅、納稅人投資情況等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料臺帳。
（二）對財務(wù)管理相對規(guī)范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財務(wù)會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)，稅務(wù)部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，企業(yè)年終按實際數(shù)進行匯繳申報和稅務(wù)部門重點檢查相結(jié)合的征收方式。當(dāng)企
業(yè)年終匯繳數(shù)低于定額數(shù)時，可先按定額數(shù)匯繳，然后稅務(wù)部門組織檢查，多退少補。同時幫助企業(yè)逐步規(guī)范會計核算，正確申報，積極引導(dǎo)企業(yè)向依法申報，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡。
（三）對不設(shè)帳簿或雖設(shè)帳簿但帳目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料，正確計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，應(yīng)實行核定征收企業(yè)所得稅的征收管理方式。各地要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發(fā)〔*6〕*號）的有關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)控制核
定征收的范圍，堅持一戶一核，嚴(yán)格遵守相關(guān)的工作程序，并督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過渡，爭取逐年減少實行核定征收方式的戶數(shù)。
五、加強城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)管理，夯實企業(yè)所得稅稅基
按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，主要是以企業(yè)的財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此，加強企業(yè)財務(wù)管理，對夯實企業(yè)所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務(wù)部門作為城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)的主管部門，必須進一步加強這方面的工作。
（一）結(jié)合年度稅務(wù)檢查，積極開展對城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)管理和會計制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督工作，切實糾正和處理企業(yè)違反財務(wù)、會計制度的行為。
（二）采取措施，幫助、引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計制度和內(nèi)部管理制度。對帳證不健全，財務(wù)管理混亂的企業(yè)和新上崗的會計人員，主管稅務(wù)部門可采取集中培訓(xùn)、個別輔導(dǎo)等辦法，不斷地提高其財務(wù)會計核算水平。同時，還應(yīng)鼓勵和規(guī)范社會中介機構(gòu)幫助帳證不健全的中小企業(yè)建
帳建制、記帳。
（三）積極參與企業(yè)改組改制工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項。對各地開展的企業(yè)改組改制工作，稅務(wù)部門要與有關(guān)部門一起，共同組織、參與企業(yè)清產(chǎn)核資的各項工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項，認(rèn)真做好資金核實工作。
六、加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目及扣除憑證的管理
企業(yè)收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，是稅收征管的一項重要工作。因此，企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除項目，主管稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，并按規(guī)定的程序、方法、權(quán)限和政
策進行審批，不得走過場。企業(yè)凡不按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得在稅前進行扣除或進行稅務(wù)處理。企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除。嚴(yán)禁虛開、代開發(fā)票和開票不及時入帳、多開少入的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要追究當(dāng)事
人的責(zé)任。
七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞
強化稅務(wù)檢查，依法對偷逃稅行為進行處罰，是加強稅收管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。為此，稅務(wù)部門要切實加大對中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來，對重點企業(yè)實行重點檢查，年度檢查面不得低于30％。對存在不按時申報，
有意隱瞞真實情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、查細(xì)，對查出的問題，應(yīng)按稅法規(guī)定補繳稅款和進行處罰，堅決杜絕以補代罰的做法。對典型案例，還要及時曝光，予以震懾，以儆效尤。
八、注意總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高中小企業(yè)所得稅征管水平
中圖分類號：F81文獻標(biāo)識碼：A
企業(yè)所得稅是建筑業(yè)稅收的主要來源之一，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和參與競爭存在影響，因此研究完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式，促進建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
一、企業(yè)所得稅征收方式的界定與利弊
現(xiàn)行稅法將企業(yè)所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經(jīng)營狀況的納稅人。征收方式的不同，對納稅人的納稅申報方式和稅款繳納數(shù)額有直接的影響，關(guān)系著納稅人的經(jīng)濟利益，因此適用何種征收方式，對企業(yè)所得稅納稅人意義重大。
（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機關(guān)申報所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務(wù)制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，真實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。
核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額并據(jù)以征收稅款的征收方式。征管法明確規(guī)定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”，以上六類情形符合其中一項，則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法對納稅人進行核定，目前北京市主要適用核定應(yīng)稅所得率的方法。
（二）查賬征收與核定征收的關(guān)系。由于長期適用核定征收，很多建筑業(yè)納稅人有一個誤解，即核定征收是企業(yè)所得稅主要的征收方式。但實際情況是，從國家設(shè)置企業(yè)所得稅一開始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關(guān)系來看，查賬征收是企業(yè)所得稅征收本源方式，而核定征收是針對目前部分納稅人的財務(wù)制度不健全而采取的權(quán)宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關(guān)系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補充關(guān)系。不僅僅在我國，世界上絕大多數(shù)國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補充。因此，在實際稅務(wù)工作中，應(yīng)以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對于能夠達(dá)到查賬征收條件的納稅人，均應(yīng)按照查賬征收方式納稅。
（三）建筑業(yè)企業(yè)查賬征收與核定征收比較分析
1、查賬征收。正如有些學(xué)者所說，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規(guī)范、更為科學(xué)、更加能體現(xiàn)納稅人納稅自主性，就建筑業(yè)而言，它的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：
一是查賬征收能夠促進企業(yè)健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)行為，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況，為企業(yè)發(fā)展提供決策支持。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，有效的會計信息可以為企業(yè)提供有用的決策支持，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。核定征收由于對財務(wù)會計核算要求較低，從一定程度上影響了企業(yè)進行財務(wù)健全的積極性，而查賬征收對財務(wù)制度、賬冊設(shè)置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進企業(yè)建制建賬、規(guī)范財務(wù)行為，使財務(wù)信息更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)效益狀況。
二是查賬征收較核定征收更有利于企業(yè)間公平的實現(xiàn)。核定征收應(yīng)稅所得率是國家根據(jù)各個行業(yè)各個地區(qū)的實際銷售利潤率或者經(jīng)營利潤率等情況測算得出，是統(tǒng)一的硬性標(biāo)準(zhǔn)，因此只能代表行業(yè)的總體水平不能反映單個企業(yè)的經(jīng)營狀況。這樣就有可能導(dǎo)致實際利潤低甚至沒有利潤的虧損企業(yè)也要交納高額的企業(yè)所得稅，這顯然是違反企業(yè)所得稅以收益課稅的設(shè)稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業(yè)根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒有收益不納稅，更符合公平的要求。
三是就當(dāng)前建筑業(yè)經(jīng)濟狀況和現(xiàn)行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業(yè)稅負(fù)要低，更有利于企業(yè)的競爭發(fā)展。查賬征收與核定征收的稅負(fù)差異主要體現(xiàn)在利潤率與應(yīng)稅所得率的比較上。核定征收是分行業(yè)確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計算出應(yīng)納稅所得額，然后再按稅率確定應(yīng)納所得稅額。因此，對于利潤率高于應(yīng)稅所得率的企業(yè)，核定征收方式能夠令企業(yè)少繳稅款，而對于利潤率低于應(yīng)稅所得稅率的企業(yè)，核定征收會導(dǎo)致企業(yè)稅款增加，稅負(fù)加重。目前，北京地區(qū)建筑業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為9%，按照25%法定稅率計算，稅負(fù)率為2.25%，而就建筑業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀而言，大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的實際利潤率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負(fù)水平要高于查賬征收方式。
查賬征收的弊端主要表現(xiàn)在查賬征收適用于賬簿、憑證、財務(wù)制度比較健全的企業(yè)，對企業(yè)的財務(wù)會計狀況和財務(wù)人員水平要求比較高，企業(yè)的納稅成本也相對較高，對于經(jīng)營規(guī)模較小、財務(wù)不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無法實現(xiàn)正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，進而無法實現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。
2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規(guī)定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在：
一是稅款計征簡便，對企業(yè)財務(wù)水平要求較低。在核定征收方式下，企業(yè)只需準(zhǔn)確核算收入總額或者成本費用總額，即可計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，對企業(yè)財務(wù)會計及辦稅人員水平要求不高，同時，納稅申報程序也相對簡單，方便企業(yè)申報納稅。
二是計征標(biāo)準(zhǔn)確定，促進稅款征收。在企業(yè)財務(wù)不健全的情況下，由于無法實現(xiàn)正確核實，很多企業(yè)存在成本混亂、多列支出的問題，核定征收方式由于對同一行業(yè)適用統(tǒng)一的計征標(biāo)準(zhǔn)，因此能夠避免企業(yè)因無法正確計算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實現(xiàn)。
三是征管相對簡易，降低基層稅務(wù)機關(guān)管理壓力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，同時新增稅源數(shù)量大、類型多，這為企業(yè)所得稅的日管帶來了很大難度，基層稅務(wù)機關(guān)面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對查賬征收稅務(wù)機關(guān)的征管難度要低，日常管理、監(jiān)督、檢查都相對簡易，能夠有效降低基層稅務(wù)人員的征管壓力。
由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業(yè)所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確計算應(yīng)納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補充，相對簡單易行，適合于財務(wù)不健全的企業(yè)的征管。
二、建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型及財務(wù)核算分析
（一）建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型。按照目前建筑業(yè)經(jīng)營情況，可以將建筑企業(yè)分為四種類型：一是有資質(zhì)的企業(yè)，有一定經(jīng)營規(guī)模，財務(wù)相對健全，能夠?qū)崿F(xiàn)獨立核算、獨立納稅；二是沒有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，非獨立法人，通常以分公司形式存在，財務(wù)上不獨立核算，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一核算，且由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申報納稅；三是利用分轉(zhuǎn)包的形式，分包高資質(zhì)等級企業(yè)在社會上承接的工程，屬于獨立的法人企業(yè)，以自己的名義納稅；四是既沒資質(zhì)又未掛靠的小建筑公司等，獨立法人，但經(jīng)營規(guī)模很小，財務(wù)通常很不健全。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業(yè)中，第二類企業(yè)不再是企業(yè)所得稅納稅人，其余三個類型的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人。建筑行業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性導(dǎo)致了各類型企業(yè)財務(wù)核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。
（二）建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)核算的特殊性。較之一般企業(yè)，建筑業(yè)財務(wù)核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長，完工進度和完成工作量的確定比較困難，收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應(yīng)者大都是個體經(jīng)營性質(zhì)，無法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時材料數(shù)量不易計量和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范；三是異地施工比較普遍，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠(yuǎn)地區(qū)進行，一般只派駐項目負(fù)責(zé)人并不派駐財務(wù)人員，財務(wù)核算更加困難；四是拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納稅款對企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，在實際中，很多企業(yè)依然按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。
三、對完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式管理的思考
（一）依法科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式。既要消除建筑企業(yè)認(rèn)為核定征收是企業(yè)所得稅主要征收方式的錯誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強調(diào)查賬征收。要嚴(yán)格按照征管法確定的六項標(biāo)準(zhǔn)，并充分結(jié)合行業(yè)特點，依據(jù)企業(yè)實際的財務(wù)核算、賬簿設(shè)置或納稅申報等狀況，科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。
（二）完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動向查賬征收方式邁進。企業(yè)所得稅征收方式管理科學(xué)化的實現(xiàn)不僅依靠對企業(yè)的嚴(yán)格管理，更應(yīng)依賴于合理的稅收政策安排。通過制定科學(xué)、有效的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動地健全財務(wù)制度、規(guī)范賬簿設(shè)置、依法正確申報。
1、建立核定征收累進應(yīng)稅所得率制度。在應(yīng)稅所得率的確定上，改變現(xiàn)行的分行業(yè)單一比例稅率方式，參照個人所得稅累進稅率制度，建立分行業(yè)累進應(yīng)稅所得率，以收入額或經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)劃分設(shè)置不同的應(yīng)稅所得率，對于經(jīng)營規(guī)模大、收入高的企業(yè)制定高的應(yīng)稅所得率。這樣將有利于扶持小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)盡快向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。
2、完善相關(guān)優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入以外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過進一步完善各項優(yōu)惠政策，制定一些符合建筑業(yè)行業(yè)特點的優(yōu)惠政策，突出查賬征收方式的優(yōu)勢，降低企業(yè)適用查賬征收而帶來的財務(wù)成本。
3、制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法。由于建筑行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，應(yīng)參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細(xì)化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對行業(yè)普遍存在的核算難點提出處理意見，指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)核算運行。
（三）強化對建筑業(yè)企業(yè)的政策輔導(dǎo)和征收管理。一是對建筑企業(yè)開展有針對性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)人員的稅法意識，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實際困難，促進企業(yè)依法納稅；二是強化建筑業(yè)征收管理。建立與建委等部門的信息聯(lián)系制度，及時掌握建筑企業(yè)招標(biāo)、施工、竣工等方面的信息，加大稅務(wù)檢查力度，嚴(yán)厲打擊違反稅法進行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報等問題。
綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)通過更加科學(xué)的政策設(shè)置和征管措施，建立“以查賬征收為主導(dǎo)、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發(fā)展軌道，使查賬征收與核定征收互相結(jié)合、互為補充，共同促進建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理。
（作者單位：北京市房山區(qū)地方稅務(wù)局稅政一科）
主要參考文獻：
[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社，2004.1.
2011年我國非居民企業(yè)稅收收入突破1000億元，2013年深圳單筆非居民企業(yè)所得稅入庫稅款近25億元，與之相伴，為完善國家外匯管理和加強跨境稅源管理，我國有關(guān)部門近年來連續(xù)出臺了一系列關(guān)于非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的相關(guān)文件，如《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕122號）、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》等，雖然上述文件對非居民企業(yè)的稅收征管，特別是預(yù)提所得稅的稅收征管作出了較為系統(tǒng)的規(guī)定，但由于非居民企業(yè)日常業(yè)務(wù)的多樣性、復(fù)雜性和特殊性，相關(guān)稅收政策的落實和執(zhí)行中仍然存在一定的問題和難點，在一定程度上也對非居民企業(yè)的稅收管理帶來了困難和壓力。
預(yù)提所得稅的政策執(zhí)行存在問題
（一）稅務(wù)機關(guān)與非居民企業(yè)對境內(nèi)、外所得劃分存在分歧
根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，在境外發(fā)生的各種勞務(wù)費、服務(wù)費、傭金費、手續(xù)費屬于不予征稅范圍，但稅務(wù)機關(guān)對外國企業(yè)（個人）的勞務(wù)等行為難以進行實地檢查，因而無法準(zhǔn)確確認(rèn)勞務(wù)發(fā)生地是否確屬境外。具體表現(xiàn)有以下兩方面：
其一，稅務(wù)機關(guān)在開具《稅務(wù)證明》的過程中，很多非居民企業(yè)接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托，在國外為中國企業(yè)進行建筑、工程等項目的設(shè)計，一方面從雙方簽訂的合同看，屬于境外勞務(wù)費不予征稅的范圍，但實際上非居民企業(yè)完成設(shè)計后又派員來境內(nèi)對其設(shè)計的建筑、工程的施工進行監(jiān)管和技術(shù)指導(dǎo)，這部分費用是否已包括在設(shè)計費中，稅務(wù)機關(guān)很難查證；另一方面，存在合同中注明境內(nèi)勞務(wù)占整個合同的很小一部分，實際上大部分勞務(wù)在境內(nèi)進行提供的情況。由于勞務(wù)費已經(jīng)提供完畢，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)提供的資料無法準(zhǔn)確判斷有多少工作是在境外完成，有多少工作是在境內(nèi)完成的，只能根據(jù)稅務(wù)機關(guān)人員的經(jīng)驗來判定，往往會造成稅款的彈性征收。
其二，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，與我國簽訂稅收協(xié)定的締約國（地區(qū)）居民在我國境內(nèi)提供勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，按照協(xié)定安排規(guī)定是不予征稅的?！俺ＴO(shè)機構(gòu)”這一概念中“連續(xù)或累計超過6個月”這個標(biāo)準(zhǔn)不好掌握。例如一個建筑、裝配或安裝工程，以及與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動是否連續(xù)6個月以上，外國企業(yè)雇用的人員在我國為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務(wù)是否連續(xù)6個月以上，稅務(wù)人員不到實地檢查并進行跟蹤，是無法準(zhǔn)確知曉的。另外，一些外國企業(yè)與在華的關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂諸如培訓(xùn)、管理、投資安排等服務(wù)合同，每年派員來華提供服務(wù)，每年固定收取一定的服務(wù)費。由于企業(yè)完全可以人為控制在華的停留時間，對這種行為的稅收認(rèn)定也存在一定難度。因此負(fù)責(zé)《稅務(wù)證明》開具的稅務(wù)機關(guān)無法及時掌握和跟蹤非居民企業(yè)的實際情況，不利于對非居民企業(yè)的管理，同時也增加了《稅務(wù)證明》開具人員的風(fēng)險。
（二）依規(guī)定當(dāng)場出具《稅務(wù)證明》難度較大
根據(jù)《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》第八條的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該審核境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的《申請表》及相關(guān)資料?！渡暾埍怼讽椖刻顚懲暾⑺劫Y料齊全的，主管國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)場為其出具《稅務(wù)證明》。對于此項規(guī)定，具體執(zhí)行起來有一定困難，在扣繳義務(wù)人提供的資料齊全的情況下，稅務(wù)機關(guān)需要對資料的真實性、合法性、合理性等內(nèi)容進行審核，當(dāng)場出具《稅務(wù)證明》在一定程度上加大了稅務(wù)人員的風(fēng)險；另外，在后期核查過程中發(fā)現(xiàn)問題，對追繳稅款有不利影響。扣繳義務(wù)人憑《稅務(wù)證明》可以向銀行申請付匯，現(xiàn)實中稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)問題后與企業(yè)聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)其付匯手續(xù)已辦完，這對追繳非居民企業(yè)的稅款增加了難度。
（三）非專利技術(shù)的判定難度大
對于非居民企業(yè)來源于我國的特許權(quán)使用費收入應(yīng)繳納預(yù)提所得稅，其中，特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。隨著經(jīng)濟發(fā)展以及先進技術(shù)的大量引進，居民企業(yè)日益頻繁地向非居民企業(yè)支付與技術(shù)有關(guān)的設(shè)計費、圖紙資料費、培訓(xùn)費等，如何判定上述技術(shù)是否屬于非專利技術(shù)是稅務(wù)機關(guān)要解決的當(dāng)務(wù)之急。對于非專利技術(shù)的描述，先后見于《釋義及適用指南》：非專利技術(shù)是指除專利技術(shù)以外，具有技術(shù)性、秘密性、實用性的技術(shù)。非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第二條，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。
非專利技術(shù)的一個顯著特征是其具有秘密性，在居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂的合同中，對相關(guān)的設(shè)計、圖紙資料、培訓(xùn)內(nèi)容等加以限制性條款，如要求履行保密義務(wù)，是否可以作為判定該項目屬于非專利技術(shù)值得探討。同時由于非專利技術(shù)的復(fù)雜性，作為稅務(wù)機關(guān)很難對其做出專業(yè)判定。
信息的不對稱性增大征管難度
非居民企業(yè)涉稅事項的“事后申請”造成無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時才到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機關(guān)的取證和認(rèn)定造成了一定的困難，使得稅務(wù)機關(guān)很難準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額，無疑增大了征管難度。
各職能部門間的協(xié)作與信息共享不足。雖然目前《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》由國地稅聯(lián)合開具，但稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)職能部門之間仍未建立起必要而有效的信息共享網(wǎng)絡(luò)，特別是工商、海關(guān)、銀行、外管等這些重要的部門。
加強非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管的建議
（一）切實增強政策的可操作性
根據(jù)《稅務(wù)證明》開具工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，相關(guān)部門對現(xiàn)行的稅收政策、法規(guī)應(yīng)進一步加以完善和補充，細(xì)化和明確服務(wù)貿(mào)易出具稅務(wù)憑證的范圍，明確服務(wù)貿(mào)易的概念，以解決因項目的性質(zhì)難以把握和界定、對政策理解的不統(tǒng)一，造成的售付匯稅務(wù)憑證管理工作舉步維艱的問題。
（二）加強預(yù)提所得稅的稅收政策宣傳
預(yù)提所得稅稅收收入的增減，是我國對外開放、國際經(jīng)貿(mào)往來的晴雨表。在實際工作中，稅務(wù)部門應(yīng)大力打擊非居民企業(yè)利用預(yù)提所得稅項目進行惡意的稅收籌劃和交易安排規(guī)避我國對所得來源地征管的現(xiàn)象，并努力提高境內(nèi)扣繳義務(wù)人的非居民企業(yè)所得稅扣繳意識。因此，必須加大對預(yù)提所得稅的宣傳。
1.廣泛開展代扣代繳預(yù)提所得稅宣傳，印發(fā)預(yù)提所得稅代扣代繳宣傳提綱，將預(yù)提所得稅的有關(guān)政策、法規(guī)印發(fā)給企業(yè)。
2.向企業(yè)詳細(xì)講解預(yù)提所得稅的征免稅項目，扣繳稅款的計算方法。
3.向企業(yè)宣傳不履行預(yù)提所得稅代扣代繳義務(wù)應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。使企業(yè)全面了解預(yù)提所得稅的征免稅項目與扣繳方法，這樣就提高了企業(yè)自覺扣繳預(yù)提所得稅的意識。
（三）加強預(yù)提所得稅和售付匯稅收的日常管理
近年來，外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的收入逐年增多，預(yù)提所得稅作為所得稅的一個特殊征收方式，涉及很多企業(yè)。因此，應(yīng)該把預(yù)提所得稅的工作納入日管考核中。對需要出具證明的企業(yè)和納稅人要求提供完整的申報資料，并嚴(yán)格審核辦法。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將預(yù)提所得稅日管，與年度所得稅匯算審核工作、反避稅工作相結(jié)合。隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化，非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的收入逐年增多，且具有較大的隱蔽性。應(yīng)從企業(yè)賬務(wù)中了解其利潤分配情況、借款情況、專有技術(shù)使用情況、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓情況等。加強審核企業(yè)可供分配的利潤（包括歷年未分配的利潤）真實性，如企業(yè)是否具有售付匯的資格，出資比例、股份結(jié)構(gòu)的正確性，核對分配方案的合理性、科學(xué)性，以及聯(lián)系日常稅收征管、稅源監(jiān)控，核實所提供的利潤是否通過稅務(wù)機關(guān)的納稅評估、匯算清繳后認(rèn)可的稅后利潤。
（四）保持稅務(wù)機關(guān)預(yù)提所得稅管理人員的穩(wěn)定性
派遣安排的爭議之處就是接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的究竟是代墊費用還是派遣企業(yè)通過被派遣人員向接收企業(yè)提供服務(wù)而收取的服務(wù)費。若支付的是代墊費用，那就沒有中國企業(yè)稅的問題。否則，派遣企業(yè)會被視作在中國境內(nèi)構(gòu)成機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)而需要繳納中國企業(yè)所得稅。
為解決此問題，2013年4月19日國家稅務(wù)總局了《關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號，以下簡稱“19號公告”）。19號公告主要從企業(yè)所得稅法和稅收協(xié)定角度對如何判定派遣安排的實質(zhì)給出了技術(shù)層面和操作層面的框架指引，其他稅種或涉及稅收協(xié)定的問題仍遵循相關(guān)法規(guī)規(guī)定或需待國家稅務(wù)總局另發(fā)文明確。
非居民企業(yè)派遣人員在境內(nèi)提供勞務(wù)構(gòu)成機構(gòu)，場所的判定要素
一、基本判定因素
根據(jù)19號公告，派遣企業(yè)在以下情況下應(yīng)被視為在中國境內(nèi)提供服務(wù)，設(shè)立了機構(gòu)、場所：
（一）派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險；
（二）通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績。
在此問題上，我國稅務(wù)機關(guān)與國際慣例一致，主要關(guān)注究竟哪一方是被派遣人員的經(jīng)濟雇主以此判斷派遣企業(yè)是否向接收企業(yè)提供了勞務(wù)。
二、五個方面的參考因素
19號公告亦規(guī)定，在根據(jù)基本判定因素判斷時，應(yīng)結(jié)合以下五個方面的參考因素：
（一）接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)（以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”）向派遣企業(yè)支付管理費、服務(wù)費性質(zhì)的款項；
（二）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；
（三）派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項；
（四）派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；
（五）派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國境內(nèi)的工作地點。
這五個方面的因素，大部分屬于并列的情形，也就是說，一般而言，只要符合其中之一，加上前面的定性條件，就可以判定構(gòu)成機構(gòu)、場所和常設(shè)機構(gòu)。
有關(guān)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)問題
19號公告規(guī)定，如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。
在派遣企業(yè)屬于與中國有稅收協(xié)定的協(xié)定國或地區(qū)居民的情況下，如果被判定為在中國境內(nèi)構(gòu)成機構(gòu)、場所，并需要享受協(xié)定待遇的，需要根據(jù)稅收協(xié)定執(zhí)行規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容和程序，包括根據(jù)協(xié)定條款具體判定常設(shè)機構(gòu)是否構(gòu)成，以及進行相應(yīng)的備案。構(gòu)成機構(gòu)場所但未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，其取得的歸屬于機構(gòu)場所的所得在中國不負(fù)有納稅義務(wù)。由于19號公告主要針對的派遣人員在境內(nèi)擔(dān)任固定職務(wù)的時間通常超過6個月，因此，判斷屬于此種特殊情形的，必須在嚴(yán)格區(qū)分機構(gòu)場所和常設(shè)機構(gòu)概念的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)的理由和資料，證明其雖構(gòu)成機構(gòu)場所但不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，在19號公告界定的外派勞務(wù)的模式下，此種構(gòu)成機構(gòu)、場所但不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情形屬于例外情形。
如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)。
稅務(wù)機關(guān)審核派遣行為性質(zhì)的具體指引
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對派遣行為的稅收管理，重點審核下列與派遣行為有關(guān)的資料，以及派遣安排的經(jīng)濟實質(zhì)和執(zhí)行情況，確定非居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)：
（一）派遣企業(yè)、接收企業(yè)和被派遣人員之間的合同協(xié)議或約定；
（二）派遣企業(yè)或接收企業(yè)對被派遣人員的管理規(guī)定，包括被派遣人員的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、工作考核、風(fēng)險承擔(dān)等方面的具體規(guī)定；
（三）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付款項及相關(guān)賬務(wù)處理情況，被派遣人員個人所得稅申報繳納資料；
（四）接收企業(yè)是否存在通過抵消交易、放棄債權(quán)、關(guān)聯(lián)交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關(guān)費用的情形。
涉及19號公告施行前發(fā)生的事項
19號公告自2013年6月1日起施行。公告施行前發(fā)生的事項，如果未作稅務(wù)處理的，包括有相關(guān)款項未對外支付，或未申報納稅等情形下的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告的規(guī)定，重新進行判定，符合條件的，應(yīng)相應(yīng)進行登記、申報納稅及相關(guān)稅務(wù)管理。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于個人所得稅申報表的公告
政策背景
為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，明晰納稅人的權(quán)利與義務(wù)，加強個人所得稅分類專業(yè)化管理以及適應(yīng)電子信息發(fā)展趨勢和稅收征管改革目標(biāo)，國家稅務(wù)總局對個人所得稅申報表進行了重新修訂。2013年4月27日，國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號，以下簡稱“21號公告”），對修改后的個人所得稅申報表及其填表說明予以明確。21號公告自2013年8月1日起執(zhí)行。
個人所得稅申報表具體修訂內(nèi)容
一、進一步規(guī)范全員全額扣繳明細(xì)申報制度，完善基礎(chǔ)申報信息，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)，特別新增2張個人所得稅基礎(chǔ)信息表，一張是適用于扣繳義務(wù)人扣繳明細(xì)申報用的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》，一張是適用于納稅人自行納稅申報用的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。
二、整合簡并相似或同類項目申報表，簡化申報內(nèi)容，有效減輕扣繳義務(wù)人和納稅人負(fù)擔(dān)。如將現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營類的6張申報表簡并為3張表；將現(xiàn)行5張扣繳申報類的申報表整合簡并為3張表。
三、規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，引導(dǎo)并鼓勵信息技術(shù)的使用。如通過統(tǒng)一申報數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，方便納稅人通過電子方式申報、稅務(wù)機關(guān)加強數(shù)據(jù)信息利用。
修訂后，個人所得稅申報表將簡化至12張。除《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》、《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》3張表沿用原有式樣未作變動外，其他申報表均有變化。其中，基礎(chǔ)信息類2張，扣繳申報類3張，自行申報類7張（包括個人納稅人自行申報表4張，生產(chǎn)經(jīng)營納稅人自行申報表3張）。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個人所得稅問題公告如下：
一、1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：
（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計人股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。
（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計人股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計人股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。
二、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。
三、企業(yè)發(fā)生股權(quán)交易及轉(zhuǎn)增股本等事項后，應(yīng)在次月15日內(nèi)，將股東及其股權(quán)變化情況、股權(quán)交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉(zhuǎn)增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。
四、本公告自后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項按本公告執(zhí)行。
（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號；2013年5月7日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財稅[2012]84號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅試點期間總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項公告如下：
一、經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，適用財稅[2012]84號文件，計算繳納增值稅的總機構(gòu)試點納稅人（以下簡稱總機構(gòu)）及其試點地區(qū)分支機構(gòu)，應(yīng)按照本公告規(guī)定進行增值稅納稅申報。
二、關(guān)于總機構(gòu)納稅申報事項
（一）總機構(gòu)按規(guī)定匯總計算的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)應(yīng)征增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額，填報在《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱申報表主表）及附列資料對應(yīng)欄次。
（二）按規(guī)定可以從總機構(gòu)匯總計算的增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機構(gòu)已納增值稅稅額、營業(yè)稅稅額，總機構(gòu)匯總后填報在申報表主表第28欄“分次預(yù)繳稅額”中。當(dāng)期不足抵減部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，即：當(dāng)期分支機構(gòu)已納增值稅稅額、營業(yè)稅稅額大于總機構(gòu)匯總計算的增值稅應(yīng)納稅額時，在第28欄“分次預(yù)繳稅額”中只填報可抵減部分。
（三）總機構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)臺賬，記錄稅款抵減情況，以備查閱。
三、關(guān)于試點地區(qū)分支機構(gòu)納稅申報事項
（一）試點地區(qū)分支機構(gòu)將按預(yù)征率計算繳納增值稅的銷售額填報在申報表主表第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”中，按預(yù)征率計算的增值稅應(yīng)納稅額填報在申報表主表第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”中。
（二）調(diào)整《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（附件）內(nèi)容，在“簡易計稅方法征稅”欄目中增設(shè)“預(yù)征率%”欄，用于試點地區(qū)分支機構(gòu)預(yù)征增值稅銷售額、應(yīng)納稅額的填報。
（三）試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅的銷售額、銷項稅額，按原有關(guān)規(guī)定填報在申報表主表及附列資料對應(yīng)欄次。
（四）試點地區(qū)分支機構(gòu)抄報稅、認(rèn)證等事項仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。當(dāng)期進項稅額應(yīng)填報在申報表主表及附列資料對應(yīng)欄次，其中由總機構(gòu)匯總的進項稅額，需在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”中填報轉(zhuǎn)出。
四、各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報的宣傳和輔導(dǎo)工作。
五、本公告自2013年6月1日起施行。調(diào)整后的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》同時適用于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)增值稅一般納稅人，國家稅務(wù)總局公告2012年第43號附件1中的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》同時廢止。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于湖北等省市國家稅務(wù)局執(zhí)行內(nèi)地與香港稅收安排股息條款涉及受益所有人案例的處理意見
接山東、湖北、海南、河南、廈門等省、市國家稅務(wù)局上報的執(zhí)行《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱《安排》）股息條款有關(guān)受益所有人的案件，涉及香港貝卡爾特公司、香港美亞黃石公司、香港澤高公司、香港和黃廈門公司、香港羅特克斯公司作為享受《安排》待遇的申請人，能否被認(rèn)定為股息受益所有人并準(zhǔn)予享受《安排》待遇問題。
現(xiàn)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號），和《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）以及《安排》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)研究，并與香港稅務(wù)主管當(dāng)局磋商，國家稅務(wù)總局提出以下處理意見：
一、判定申請人是否存在國稅函[2009]601號文件第二條第一款第（一）項所述時間內(nèi)派發(fā)股息情況時，應(yīng)要求申請人提供反映其利潤分配情況，以及其與控股公司間權(quán)利與義務(wù)的相關(guān)資料，包括具有法律效力的企業(yè)章程、與控股公司間相關(guān)合同、協(xié)議或公司決議等。受理機關(guān)據(jù)此分析申請人提請享受《安排》待遇的股息是否存在國稅函[2009]601號文件第二條第一款第（一）項所列情形。
如果申請人不存在向非香港居民企業(yè)分配利潤的情況，則不構(gòu)成本項所指的不利因素。
二、申請人從事國稅函[2009]601號文件第二條第一款第（二）項所述“持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利”的投資類活動，應(yīng)屬于經(jīng)營活動。
構(gòu)成本項所列不利因素的“沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動”，是指申請人除擁有單個投資項目外，再無其他投資項目或其他不同類型經(jīng)營活動。
對于為單個項目所設(shè)立的投資公司，不能僅以此一項不利因素，否定其受益所有人身份，還要結(jié)合其他因素綜合判定。
三、分析申請人資產(chǎn)是否與所得數(shù)額匹配時，應(yīng)當(dāng)綜合分析申請人的資產(chǎn)情況，不應(yīng)將“資產(chǎn)”等同于注冊資本。對注冊資本過低的申請人應(yīng)結(jié)合其資金來源、投資風(fēng)險承擔(dān)等情況分析其資產(chǎn)與所得數(shù)額是否匹配。
分析申請人的人員配置與所得數(shù)額是否匹配時，應(yīng)當(dāng)著重分析和審查其人員的職責(zé)與工作實質(zhì)（申請人應(yīng)提供相關(guān)情況），不應(yīng)僅依據(jù)人員數(shù)量及人員費用的支付與否等做出判斷。
四、判斷申請人對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利是否有控制權(quán)或處置權(quán)，是否承擔(dān)風(fēng)險及承擔(dān)風(fēng)險的程度時，應(yīng)當(dāng)從三個方面進行分析：一是公司章程等相關(guān)法律文件是否有授予申請人相關(guān)控制權(quán)或處置權(quán)的規(guī)定；二是申請人是否發(fā)生過相關(guān)控制或處置的行為，例如申請人作為投資公司，是否將所分得的股息用于項目投資、配股、轉(zhuǎn)增股本、企業(yè)合并、收購及風(fēng)險投資等資本運作活動；三是已發(fā)生的相關(guān)處置行為是否出自申請人自主做出的決定，例如申請人自身股東會或董事會決議等。
不能僅因申請人的股權(quán)受控于上一級公司而否定申請人對所得的控制權(quán)或處置權(quán)。
五、考慮到內(nèi)地與香港問的實際情況，香港實行的境外所得不征稅的來源地征稅原則不作為不利于受益所有人身份判定的關(guān)鍵因素。判定時應(yīng)結(jié)合申請人在香港的稅務(wù)申報情況，以及香港稅收法律的實際進行具體分析。
六、對下列情形中申請人的受益所有人身份判定，應(yīng)依據(jù)已有規(guī)定并參考本文件各項內(nèi)容進行，國家稅務(wù)總局公告2012年第30號第三條規(guī)定不應(yīng)理解成對下列情形中申請人的受益所有人身份的否定。
（一）申請人被非上市的香港居民公司100%直接或間接擁有；
（二）申請人與最終控股的香港公司之間存在海外注冊的公司。
七、案件中涉及同一納稅人的同類投資活動所得由不同地方稅務(wù)機關(guān)處理的，各稅務(wù)機關(guān)的處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致；涉及因公司經(jīng)營情況發(fā)生實質(zhì)改變，申請人提出按改變后的情況享受相關(guān)《安排》待遇申請的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予受理，并對申請人相關(guān)變化情況認(rèn)真核實，按有關(guān)文件規(guī)定對其受益所有人身份進行判定，但判定結(jié)果不影響稅務(wù)機關(guān)針對申請人以前情況所做的判定和處理。
（稅總函[2013]165號；2013年4月12日）
企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅實施條例對小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)無法計算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第一條規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號文件附件1）時，第四行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。
也就是說，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項目內(nèi)。
同時，對年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)的計算口徑，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
在2008年末，稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進行預(yù)繳申報的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時進行補繳。
另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十二條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
高新技術(shù)
企業(yè)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕17號）第一條規(guī)定，2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國務(wù)院規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
也就是說，如果將原已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)全部不再予以承認(rèn)，在2008年預(yù)繳時，如果不享受新法及國務(wù)院過渡優(yōu)惠政策的原高新技術(shù)企業(yè)，全部暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
房地產(chǎn)企業(yè)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕299號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季度（或月）計算出預(yù)計利潤額，填報在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號附件1）第四行“利潤總額”內(nèi)。
但原預(yù)繳申報表的填表說明中規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的利潤總額應(yīng)包括本期取得的預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤。分析得知，原預(yù)繳申報表中的利潤總額不僅限于本期取得的預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤，還應(yīng)包括在預(yù)售期間發(fā)生的未計入開發(fā)成本的相關(guān)期間費用及稅金附加。
新的預(yù)繳申報表的填表說明規(guī)定，“利潤總額”填報會計制度核算的利潤總額，其中包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在本行填寫按本期取得預(yù)售收入計算出的預(yù)計利潤等。從新申報表及其填表說明來看，營業(yè)收入、營業(yè)成本及利潤總額之間沒有必然的勾稽關(guān)系，因此，對采用預(yù)售方式銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，利潤總額應(yīng)包含未計入開發(fā)成本的相關(guān)期間費用、稅金附加、預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤，同時在預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入當(dāng)期時，還應(yīng)從利潤總額中減除將原已計算繳納企業(yè)所得稅的原預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤。
第二條居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。
鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。
第三條企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
第四條統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
第五條分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。
第六條就地預(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負(fù)責(zé)進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。
第八條財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。
第九條總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。
二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。
第十條總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十一條不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十二條上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十三條新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十四條撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。
第十五條企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計算分期預(yù)繳的所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財?shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)。
第十六條總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。
第十七條總機構(gòu)和分支機構(gòu)20**年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。
第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳
第十八條企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。
在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。
第十九條總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財預(yù)〔20**〕10號文件的有關(guān)規(guī)定進行分配。
第二十條按照當(dāng)期實際利潤額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>
（一）分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)
總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。
（二）總機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)
總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。
（三）總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)
總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。
第二十一條按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>
（一）分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)
總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。
（二）總機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)
總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。
（三）總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)
總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。
第二十二條總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
當(dāng)年應(yīng)補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具“稅收收入退還書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。
第三章分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>
第二十三條總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：
某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）
以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。
第二十四條本辦法所稱分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。
第二十五條本辦法所稱分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。
第二十六條本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。
第二十七條各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
第二十八條分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)計算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的，應(yīng)于收到《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對分?jǐn)偠惪畹谋壤M行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的復(fù)核決定。
第二十九條分?jǐn)偹枚惪畋壤龔?fù)核期間，分支機構(gòu)應(yīng)先按總機構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥箢A(yù)繳稅款。
第四章征收管理
第三十條總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和管理。
第三十一條總機構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》（見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函〔20**〕44號）附件4，該附件填報說明第二條第10項“各分支機構(gòu)分配比例”的計算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)。
第三十二條總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到總機構(gòu)報送的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
第三十三條總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的郵編、地址報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
第三十四條分支機構(gòu)應(yīng)將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
第三十五條分支機構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
第三十六條總機構(gòu)及其分支機構(gòu)除按納稅申報規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料外，還應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》、財務(wù)會計決算報告和職工工資總額情況表。
第三十七條分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
第三十八條各分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，對其主管分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偠惪畋壤?項指標(biāo)進行查驗核對。發(fā)現(xiàn)計算分?jǐn)偠惪畋壤?項指標(biāo)有問題的，應(yīng)及時將相關(guān)情況通報總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。
第五章附則
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟 的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2 加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經(jīng)濟 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會計 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。 （4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考 文獻 ：
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”.“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻：
企業(yè)所得稅也稱公司所得稅，是我國財政稅收收入的主要來源之一，也可以說是國際上的重要稅種之一。從近幾年我國收入情況來看，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業(yè)所得稅在我國總體經(jīng)濟收入中的重要地位。而且企業(yè)所得稅還能夠?qū)ξ覈?jīng)濟進行宏觀調(diào)控，從而使政府職能能夠有效發(fā)揮，所以，國際上各個國家都十分重視企業(yè)所得稅的改革，以期望對自身競爭力能夠有所幫助。從上個世紀(jì)開始，世界各國進行了多次的企業(yè)所得稅稅制改革，目的是為了調(diào)整稅率和擴大稅源。而進入二十一世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展和經(jīng)濟形勢的不斷變化，對于企業(yè)所得稅稅制的要求也出現(xiàn)了變更，為了能夠加強外國對本國的投資、在適合本國國情的情況下提升綜合國力，世界上的各個國家都實行了更為積極的稅收制度。我國也不能例外，現(xiàn)在國際經(jīng)濟變化日新月異，國內(nèi)的改革階段也是層出不窮，如果要想進一步明確國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系，就必須要對企業(yè)所得稅稅制進行優(yōu)化調(diào)整，而且在這種經(jīng)濟形勢下，改革步伐能夠?qū)ξ覈a(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響。
一、我國企業(yè)所得稅現(xiàn)狀
企業(yè)所得稅是我國目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國家稅收收入的主要來源之一，也是調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的重要手段。我國自從九十年代實行分稅制改革之后，進一步優(yōu)化完善我國稅收制度就顯得十分重要。尤其是現(xiàn)在我國受國際經(jīng)濟影響較為嚴(yán)重，世界經(jīng)濟的集團化使我國企業(yè)所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來，而且國內(nèi)的經(jīng)濟體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對我國經(jīng)濟發(fā)展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢下，我國政府需要順應(yīng)企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢，對原有的稅收制度進行調(diào)整和完善，以確保能夠與當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)，并且能夠促進經(jīng)濟的穩(wěn)定有序發(fā)展。我國需要進行稅制改革的原因有兩個：一個是企業(yè)所得稅稅制本身存在弊端。稅率過高并不利于企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)西方經(jīng)濟學(xué)中的收入和替代效應(yīng)之間的規(guī)律來看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，反而增加了閑暇時期的消費，這就使企業(yè)的生產(chǎn)力下降，出現(xiàn)了抑制的狀態(tài)；從另一個角度來說高稅率往往伴隨著相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，雖然會使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，但是很多制度同時實行，會增加稅收征管的成本費用，而且稅收優(yōu)惠政策還會影響稅基，使稅收收入出現(xiàn)問題。另一個是經(jīng)濟全球化的影響。經(jīng)濟全球化的一個重要表現(xiàn)就是資本的流動，而目前稅收收入也會對國際上的資本流動產(chǎn)生影響，所以企業(yè)所得稅的稅收制度會直接影響國際上的貿(mào)易和投資，比如當(dāng)一個國家稅率過高時，不僅不會收到外來投資，還會導(dǎo)致國內(nèi)的資金向外流出，不利于本國經(jīng)濟的發(fā)展。
二、我國企業(yè)所得稅稅制改革過程中存在的問題
(一)企業(yè)所得稅稅收征管的的工作范圍存在問題
首先，企業(yè)所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復(fù)雜、政策性明確的稅種。我國目前實行的企業(yè)所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過國稅和地稅進行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，使稅收負(fù)擔(dān)增加、稅收征管工作難以繼續(xù)。其次，因為稅收征管工作的范圍的調(diào)整，使國稅和地稅的工作存在交叉。雖然國稅局對于國稅和地稅的征管范圍出臺了很多相關(guān)規(guī)定，但是因為國家存在各類大中小型企業(yè)、每個地區(qū)的經(jīng)濟狀況也不同，所以在實際的征管工作過程中會出現(xiàn)很多爭議，而且隨著營改增的政策不斷推進完善，國稅和地稅之間的摩擦問題就會越來越多。最后，企業(yè)所得稅會大量減少。因為兩個部門的征管方式和對經(jīng)濟的影響力度差別很多，采取不同的措施會影響企業(yè)所得稅的征收和管理，影響企業(yè)的經(jīng)濟資金來源，也影響了企業(yè)的稅收。
(二)對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在稅收征管方面存在困難
首先每個地區(qū)對于下級的分支機構(gòu)的認(rèn)定和管理工作存在很大的區(qū)別，對于分支機構(gòu)的級別如何確定沒有明確的制度規(guī)定，這就使企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)、分支機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系變得緊張，管理方式出現(xiàn)分歧，征管范圍不明確，使相關(guān)部門的工作難以展開。其次上級和下級的分支機構(gòu)因為交流較少，使信息不能夠即使溝通，雖然國稅局實行了專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，期望上下級部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，但是因為不同地區(qū)的征管系統(tǒng)存在差別，還是不能夠完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時共享。最后是對于下屬機構(gòu)的監(jiān)督和管理還不夠。雖然國家有專門針對跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的制度規(guī)范，并且也明確了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的監(jiān)督管理制度，但在實際操作過程中還是會存在許多困難。
(三)稅收優(yōu)惠政策增多，提高了企業(yè)所得稅的征管難度
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優(yōu)惠方式對于企業(yè)的影響大有不同，甚至有的方式會相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。
(四)稅收征管信息共享不及時、工作效率差
我國地稅局使用的稅務(wù)系統(tǒng)是在國稅局的要求下根據(jù)該地區(qū)自身的實際情況所開發(fā)的稅務(wù)系統(tǒng)，但并不是全國統(tǒng)一的稅務(wù)系統(tǒng)，這就是各地區(qū)的稅務(wù)信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業(yè)所得稅稅收制度的不斷調(diào)整和改革，信息既不準(zhǔn)確也不及時就使得企業(yè)內(nèi)部自身發(fā)展緩慢，稅務(wù)部門征管工作的效率和質(zhì)量也大大降低。
(五)企業(yè)所得稅和個人所得稅存在交叉區(qū)域，不利于征管工作的開展
我國目前實行的企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅收制度存在很多交叉區(qū)域，也就會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。單從一個稅種來看，是不存在重復(fù)征稅的問題的，但是對同一筆收入先后征收企業(yè)所得稅和個人所得稅就會造成稅收負(fù)擔(dān)增加的問題，還會使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開展。
三、解決企業(yè)所得稅稅制改革問題的措施
(一)提高我國稅收制度在國際上的競爭力
受經(jīng)濟全球化的影響，世界各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系越來越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個國家的競爭力，這就使國家對于稅收對經(jīng)濟的影響越來越重視。同樣，在我國不斷進行的稅制改革過程中，必須要明確認(rèn)識到當(dāng)前國際上的稅收競爭壓力，在壓力刺激下提高我國的稅收競爭力，同時也提高我國的綜合國力。一方面，國際上大部分國家將稅率下調(diào)，我國也可以嘗試采用這樣的方式來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結(jié)合的個人所得稅制度之后，盡量減少企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的交叉范圍，較少重復(fù)性征稅，提高企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，從而能夠從容應(yīng)對國際上的經(jīng)濟競爭。
(二)鼓勵企業(yè)自主研發(fā)和科技創(chuàng)新
目前國際上的經(jīng)濟競爭大部分都十分重視自主研發(fā)和科技創(chuàng)新，而且科學(xué)技術(shù)也是轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟增長方式的主要手段。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策來看，應(yīng)該把稅收優(yōu)惠的重點轉(zhuǎn)移到研發(fā)支出上，由重視減免稅額轉(zhuǎn)向重視減免稅基。而且政府可以規(guī)定只要企業(yè)內(nèi)部進行自主開發(fā)和研究就可以享受稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅可以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少，還可以鼓勵企業(yè)進行自主開發(fā)，同時對于新型的科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新模式進行管理和審查，防止出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，從而保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(三)加大政府對中小企業(yè)的扶持力度
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟局勢下也逐漸占有一席之地，同時中小企業(yè)也是促進就業(yè)的一個有效場所，所以世界各國對于中小企業(yè)都給予了稅收政策上的優(yōu)惠。而企業(yè)所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國家對中小企業(yè)的扶持主要也是通過稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)的，以每個企業(yè)的生產(chǎn)力為前提。應(yīng)用不同的優(yōu)惠手段，由直接的減免稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f、加計扣除、投資抵免等其他方式。而在實際實施的過程中，可以采用下列手段：擴大中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，對于符合國家稅收政策的中小企業(yè)實施低稅率的稅收優(yōu)惠，同時定期對中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整；對于利用企業(yè)的稅后利潤進行再投資的企業(yè)，給予退還一定比例的稅額優(yōu)惠；對于在準(zhǔn)許范圍內(nèi)的企業(yè)凈虧損，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(四)提高稅收管理和納稅服務(wù)水平
國外的偷稅漏稅等違法行為發(fā)生概率較低，主要是因為國外的公民納稅意識較強，而且稅務(wù)部門的監(jiān)督管理也十分嚴(yán)格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現(xiàn)。所以我國應(yīng)該在納稅人的納稅申報、業(yè)務(wù)辦理、繳納稅款等一系列過程中加強監(jiān)督和管理，對稅務(wù)工作的全過程進行有效控制。通過修改稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，要使各相關(guān)部門向稅務(wù)部門提供明確完整的納稅人信息，可以利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，拓寬得到稅收信息數(shù)據(jù)的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性?？梢赃m當(dāng)?shù)膶χ行∑髽I(yè)的納稅申報流程進行簡化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，做到及時與納稅人進行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。
四、結(jié)束語
企業(yè)所得稅是我國主要稅種之一，雖然現(xiàn)在大中小企業(yè)在我國迅速發(fā)展，但是受國際上的經(jīng)濟形勢和我國的國情影響，對于企業(yè)所得稅的稅收制度還需要進行不斷的調(diào)整和完善，通過提高政府的扶持力度和自身的自主研發(fā)水平，使我國企業(yè)能夠在國際上占有一席之地。
參考文獻：
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(一)企業(yè)所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規(guī)范力度，更需要稅制層面的進一步明確
一方面，企業(yè)所得稅稅制特點決定了其稅收征管上的難度。相對于其他稅種而言，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財務(wù)會計的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，要求企業(yè)財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。目前由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面準(zhǔn)確，對同一個政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業(yè)所得稅法對一些概念界定上的模糊和執(zhí)行口徑的不明確以及相關(guān)配套政策滯后給稅收征管帶來新的困難，亟待進一步明確和完善。
(二)企業(yè)所得稅國地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決
一是造成了地稅部門稅收任務(wù)增長與所得稅稅源匱乏之間的矛盾?，F(xiàn)行所得稅政策一方面使地稅部門無新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進行稅收轉(zhuǎn)移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強征管與稅收管理權(quán)喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢的壓力，地稅部門對企業(yè)所得稅的管理更為嚴(yán)格，因此造成企業(yè)對地稅部門的不理解，產(chǎn)生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們在地區(qū)之間、不同征管部門之間轉(zhuǎn)移的進程。三是造成加強企業(yè)所得稅征管與加強其他稅種征管的矛盾。企業(yè)所得稅稅種的特殊性，決定了稅務(wù)部門只有管住企業(yè)所得稅，才能實現(xiàn)對整個企業(yè)的控管，同時為對其他稅費的控管創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務(wù)要求收入快速增長的壓力必然會落在營業(yè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方稅種上，加大了對其他稅種的征管難度。四是國稅、地稅因管轄權(quán)而引發(fā)的矛盾。企業(yè)所得稅實行分享體制后，同一個稅種、同一個集團所屬不同的子企業(yè)由兩個稅務(wù)部門征收，由于所處位置不同，對政策的理解角度不一，因企業(yè)管轄權(quán)問題，引發(fā)了國地稅部門之間的諸多爭議。
(三)企業(yè)所得稅管理精細(xì)化程度不夠，需要進一步加強
由于企業(yè)所得稅采取預(yù)繳的辦法，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒有實際意義。加上時間精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上既缺乏主動性，又不夠精細(xì)。
(四)企業(yè)所得稅管理手段滯后，有待進一步改進
一方面，在對納稅申報的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報表的審核流于形式。另一方面，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。
(五)息化應(yīng)用水平與所得稅日常管理矛盾突出
企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需要調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高質(zhì)量和效率。由于目前信息化數(shù)據(jù)利用程度不高，利用信息化手段管理企業(yè)所得稅的問題還不能得到有效解決。
(六)基層所得稅管理人員的素質(zhì)無法適應(yīng)管理需要
由于企業(yè)所得稅政策性強，具體規(guī)定多、變化快、計算復(fù)雜，又于企業(yè)財務(wù)會計核算聯(lián)系密切，納稅檢查內(nèi)容多，工作量大，因此，對所得稅管理人員的素質(zhì)要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業(yè)所得稅政策和企業(yè)財務(wù)知識的干部較少從而導(dǎo)致一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正。加之目前全區(qū)地稅系統(tǒng)人員年齡老化程度比較嚴(yán)重，多年未招錄新人。因此企業(yè)所得稅管理人員的現(xiàn)狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題，管理力量和人員素質(zhì)亟需充實提高。
(七)納稅評估機制有待進一步加強
當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門并沒有沒立專門的納稅評估機構(gòu)，部分單位把它當(dāng)作一項可有可無的工作，實踐中經(jīng)常與稅務(wù)稽查相混淆。加上納稅評估指標(biāo)體系不夠完善，評估人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集困難，選案隨意性大，評估方法過于簡單，評估質(zhì)量不高，評估各自為政，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問題。雖然目前全區(qū)地稅系統(tǒng)已經(jīng)開展了納稅評估工作，但是納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。
二、新法框架下加強企業(yè)所得稅管理的對策建議
(一)實行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理，建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機制
一是實行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理。除了中央企業(yè)以外，其余地方企業(yè)所得稅應(yīng)該歸口統(tǒng)一由地稅部門征管，切實做到公平稅負(fù)，以利切實加強企業(yè)所得稅的征管。二是進一步明確新辦責(zé)任有限公司的征管范圍，特別是對“換湯不換藥”的改制企業(yè)、僅注入少量資金就變換名稱的企業(yè)等予以具體明確。三是建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機制。對國稅、地稅對企業(yè)所得稅征管交叉和執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，兩家稅務(wù)機關(guān)要建立征管協(xié)調(diào)例會制度，定期召開聯(lián)席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，做到溝通配合，及時解決征管過程中存在的分歧。四是強化所得稅稅收政策管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況。
(二)加強對企業(yè)所得稅法的宣傳，規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算
一是積極做好新企業(yè)所得稅法及其實施條例的宣傳輔導(dǎo)工作。通過各種途徑幫助納稅人及時準(zhǔn)確掌握新稅法精神、政策規(guī)定、納稅申報要求、新稅法及實施條例與原法的主要區(qū)別以及稅收優(yōu)惠政策鼓勵的對象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對新稅法的遵從度。二是加強財會人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。三是加強日常企業(yè)所得稅納稅申報的審核和管理。要充分利用綜合征管系統(tǒng)、納稅預(yù)警系統(tǒng)、納
稅評估系統(tǒng)等信息資源，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。
(三)加快實施企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理
一是加強對企業(yè)收入總額、應(yīng)稅收入，免稅收入的核實工作。加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，建立一方企業(yè)稅前扣除項目和另一方企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)聯(lián)審查制度，加強比對，強化同期確認(rèn)。二是按企業(yè)規(guī)模、納稅信用等級、行業(yè)、征收方式等，合理確定分類管理的標(biāo)準(zhǔn)，對重點納稅人實際工作中要實行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，按季(月)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。三是嚴(yán)把審批關(guān)，保證正確貫徹落實所得稅政策。四是開展經(jīng)常性的、切實有效的稅收執(zhí)法檢查，認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任追究制度，將稅收執(zhí)法的結(jié)果與年度考核獎勵掛鉤，形成上下級之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動的監(jiān)督制約機制。五是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、生產(chǎn)經(jīng)營、納稅中報等數(shù)據(jù)信息在各職能部門間實現(xiàn)資源共享。加強與地稅，工商、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)工作，定期相互傳遞稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、注銷戶數(shù)等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實方面加強合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現(xiàn)象發(fā)生。
(四)加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，提升所得稅管理科技含量
當(dāng)前企業(yè)所得稅管理信息化相對滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當(dāng)部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應(yīng)新形勢下加強企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實施后，總分機構(gòu)全面實行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設(shè)準(zhǔn)備工作已經(jīng)啟動，必須將企業(yè)所得稅信息管理化全部納入整個稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮，逐步建立全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅信息交換平臺。要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評估、涉稅事項審批等管理功能。規(guī)范計算機稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。
(五)深化兩個系統(tǒng)應(yīng)用，提高所得稅申報質(zhì)量
（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；
2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；
3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時限
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、申報納稅?
（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：
1.年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；
2.年度財務(wù)會計報告；
3.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。
（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期申報申請。主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長申報期限。
（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)附報紙質(zhì)納稅申報資料。
（四）企業(yè)委托中介機構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。
（五）企業(yè)申報年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，需補繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。
（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構(gòu)、場所（以下簡稱匯繳機構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業(yè)其他機構(gòu)、場所（以下簡稱其他機構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務(wù)會計報告送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構(gòu)延期申報批準(zhǔn)文件的，其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實或核定該其他機構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計算征收應(yīng)補繳稅款并實施處罰。
（七）企業(yè)補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理年度所得稅申報。
（九）企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
四、法律責(zé)任
（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，且未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補報。
