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時間：2023-05-31 08:33:45
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（中國礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，它綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么如何識別并防范這種風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識別，風(fēng)險(xiǎn)等級排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由三個方面形成：一是經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對每種情況進(jìn)行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為政策風(fēng)險(xiǎn)；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)，稱之為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；三是由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息――風(fēng)險(xiǎn)評估――提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案――風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估。
1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指未來的不確定性對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)識別、評估――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對――評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險(xiǎn)的主體是國家，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果是國家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主體是企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽(yù)損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作循環(huán)中，風(fēng)險(xiǎn)識別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起始點(diǎn)，也是提高風(fēng)險(xiǎn)管理針對性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)識別對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險(xiǎn)識別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動。以江蘇省國稅局為例，目前省級風(fēng)險(xiǎn)特征庫中包含104個風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)15個，動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)89個，以省局風(fēng)險(xiǎn)特征庫為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要特點(diǎn)，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級風(fēng)險(xiǎn)特征庫；這些風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、納稅申報(bào)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)度劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，從而開展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，取得了很大的成效。
3針對企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識別方法的局限性
企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過投資及生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對獨(dú)立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點(diǎn)：①必須有一個實(shí)力強(qiáng)大，具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營的紐帶組成一個有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計(jì)處理問題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時，會面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過一般的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識別單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征，但在管理企業(yè)集團(tuán)時，僅僅依靠風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別就具有一定的局限性，無法識別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價格是否按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行制定，企業(yè)之間是否通過人為轉(zhuǎn)移利潤，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)特征庫無法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫無法識別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險(xiǎn)，如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤、偷逃稅款，此類風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)特征庫無法識別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項(xiàng)較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等事項(xiàng)頻發(fā)，企業(yè)一般不會主動告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動情況，傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，單純運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫亦無法識別。
4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討
針對現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識別方法對于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性，以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點(diǎn)，可以總結(jié)出對企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)比對，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的判斷，既有上級機(jī)關(guān)識別的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗(yàn)反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)識別不能局限于對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗(yàn)的識別。人工經(jīng)驗(yàn)識別和機(jī)器識別相結(jié)合，二者互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證、互相提高。依靠機(jī)器識別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，采集交易價格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：
4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和國民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力，與實(shí)現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動趨勢。
4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會計(jì)人員財(cái)務(wù)水平都較高，財(cái)務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問題的。應(yīng)配備注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師等“專家型”人才，工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。
4.3 對大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。
①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對性的開展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)、融資活動、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補(bǔ)虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時期利潤水平明顯提高時，應(yīng)注意檢查有無從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的測試?？偩?009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實(shí)施測試工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見。對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見，在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評價的基礎(chǔ)上，確定有針對性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行國際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅，那么對企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實(shí)性和合理性審核就提出了更高的要求。對實(shí)行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”，重點(diǎn)監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
參考文獻(xiàn)：
[1]國家稅務(wù)總局．《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》征求意見稿，2009.
[2]《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）.
1相關(guān)理論分析
1.1國內(nèi)大企業(yè)概念和特征
通常來說，大企業(yè)指的是具有一定的經(jīng)營規(guī)模，自身的注冊資本和雇傭員工人數(shù)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，或者具有較為復(fù)雜的內(nèi)部管理機(jī)制和較規(guī)范的會計(jì)核算制度的大中型企業(yè)。從特點(diǎn)上進(jìn)行分析，大企業(yè)一般具有以下幾個特點(diǎn)：第一，大企業(yè)具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和內(nèi)部結(jié)構(gòu)。大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模普遍較大，且具有較廣的市場覆蓋范圍，經(jīng)常有跨地區(qū)、跨省份經(jīng)營的情況，一些大企業(yè)集團(tuán)在各省會城市或者國內(nèi)主要城市都會設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，因此企業(yè)的經(jīng)營管理手段較復(fù)雜多樣。第二，大企業(yè)具有跨地域性和復(fù)雜性。為了更方便拓展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營范圍，大企業(yè)除了在注冊地設(shè)有企業(yè)總部外，在國內(nèi)其他大中城市也會設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，因此一般來說大企業(yè)的涉稅事項(xiàng)較復(fù)雜繁瑣，稅務(wù)管理難度和風(fēng)險(xiǎn)都相對較大。第三，大企業(yè)內(nèi)部具有嚴(yán)格的控制管理制度。由于大企業(yè)的規(guī)模和體量都較大，因此為了更好的進(jìn)行企業(yè)控制管理，其內(nèi)部都會有一套較為成熟、完善的企業(yè)管理制度，例如財(cái)務(wù)核算管理制度和稅務(wù)申報(bào)管理制度等。另外，相對于小型企業(yè)來說，大企業(yè)更重視國家頒布的各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度，絕大多數(shù)大企業(yè)都會聘請專業(yè)的法律、稅收方面人才作為內(nèi)部高級管理人員，它們稅收遵從度意識普遍較高。
1.2國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及特點(diǎn)
我國國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵之一就是稅務(wù)人員的主觀性，不同的稅務(wù)工作人員和企業(yè)對稅務(wù)政策和涉稅業(yè)務(wù)的理解方式有所不同，另外不同的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對稅務(wù)制度等文件規(guī)定的也不盡相同，導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)之間不可避免的存在著一定的理念偏差，雙方很難在觀念上和管理方式上完全達(dá)到一致，這種主觀性因素?zé)o疑會增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還存在著一定的必然性，所有企業(yè)都是以增加自身的經(jīng)濟(jì)價值，實(shí)現(xiàn)利潤最大化為最終目標(biāo)，這一目標(biāo)與稅收之間存在著較大的矛盾，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都會在不違反法律的前提下，盡可能的追求稅務(wù)成本最小化，在這一過程中企業(yè)必然會難以規(guī)避所有的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的未來發(fā)展形成一定的隱患。第三，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還具備一定的前置性，通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營時，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)與企業(yè)前期的實(shí)際納稅行為融為一體，因此企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)通常都先與履行稅收責(zé)任行為，稅收風(fēng)險(xiǎn)具有一定的前置性。根據(jù)現(xiàn)有的稅收理論分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)是一種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅收風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生就會導(dǎo)致國家稅收款項(xiàng)發(fā)生流失，從稅收風(fēng)險(xiǎn)類型上分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)可以分為稅收收入風(fēng)險(xiǎn)，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和依法納稅風(fēng)險(xiǎn)。從稅收征收機(jī)關(guān)來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要指因?yàn)槎悇?wù)制度，政策文件和一些其他不可預(yù)知情況導(dǎo)致的納稅源情況劣化，降低國家稅收效率，導(dǎo)致國家政府需要稅收款項(xiàng)時，納稅金額無法滿足實(shí)際需求。而從納銳人角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)則主要指的是由于稅務(wù)繳納情況不符合標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的補(bǔ)繳稅款或者補(bǔ)繳滯納金，甚至觸犯國家法律被追究相應(yīng)的刑事責(zé)任，這些都會給企業(yè)帶來直接或間接的損害。
1.3國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
現(xiàn)階段，我國仍處于社會主義初級階段，經(jīng)濟(jì)仍存在著發(fā)展不平衡，分配不均勻等情況，且根據(jù)國內(nèi)資源狀況的不同，不同地區(qū)的大企業(yè)存在著不同的經(jīng)營特點(diǎn)，例如在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)但自然資源豐富的地區(qū)，大企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，而在人口密集區(qū)，大企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)，因此稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)合理的征管模式，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。（1）隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大企業(yè)不斷壯大，稅收風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的出現(xiàn)了，因此如何加強(qiáng)企業(yè)涉稅問題管理，使稅收款項(xiàng)流失達(dá)到最小化程度是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一個重要問題。眾所周知，大企業(yè)的日常業(yè)務(wù)量較大，涉稅事務(wù)繁雜，在人力物力有限的情況下，無法對每一涉稅事項(xiàng)進(jìn)行核查，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級判斷，對風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行區(qū)分，并對可能造成的損失進(jìn)行預(yù)估，進(jìn)而有針對性的進(jìn)行事前預(yù)防，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的經(jīng)濟(jì)損失。（2）對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理一方面能夠提高企業(yè)的納稅遵從度，使企業(yè)能夠更好的在稅收制度下健康穩(wěn)定發(fā)展，另一方面還能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)征管成本，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（3）對大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理能夠促進(jìn)大企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展。近年來隨著世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)的不斷爆發(fā)，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到良好的風(fēng)險(xiǎn)管控能力是保證企業(yè)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，換句話說，政府職能部門在企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件時提供正確的指導(dǎo)是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此大企業(yè)要想在激烈的環(huán)境中處于不敗之地就必須重視與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，這樣一方面能夠保證稅收收入不會大量流失，又能保證企業(yè)在遇到經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)時其財(cái)務(wù)狀況和聲譽(yù)不會受到過大的影響。
2我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問題
2.1我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
上世紀(jì)九十年代，為了更好的保證國家稅收，一些國際發(fā)達(dá)國家都建立了各自的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對大企業(yè)進(jìn)行有計(jì)劃的分類管理。我國稅務(wù)管理機(jī)關(guān)為了更好的與大企業(yè)進(jìn)行溝通，在各省市分別建立了大企業(yè)稅收管理司，專門負(fù)責(zé)管理大企業(yè)的稅收管理工作。經(jīng)過多年來不懈的努力，我國稅收管理司已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了對國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體走勢把握。另外，國家稅務(wù)局也對大企業(yè)在經(jīng)營過程中需要遵循的稅務(wù)工作的各種流程進(jìn)行了整理和制定，在一定程度上幫助國內(nèi)大企業(yè)提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，將控制大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的中心從事后補(bǔ)救轉(zhuǎn)移到了事前預(yù)防，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控的主動化程度，從源頭上降低了大企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的概率。
2.2我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（1）大企業(yè)缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國大企業(yè)尚缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，2009年我國首次對大企業(yè)進(jìn)行了概念上的界定，選出了國內(nèi)45家大型企業(yè)歸類為大企業(yè)，2013年，國家稅務(wù)局對定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)大，截止至2016年納稅額在3億以上的一千余家企業(yè)集團(tuán)歸為大企業(yè)范圍，即千戶集團(tuán)。成為“千戶集團(tuán)”的大企業(yè)客戶能夠享受我國大企業(yè)稅務(wù)管理部門制定的個性化稅務(wù)服務(wù)，直接得到國家稅務(wù)部門的支持和指導(dǎo)，從而更好的實(shí)現(xiàn)雙贏。但需要認(rèn)清的是，納稅額達(dá)到三億并不是認(rèn)定大企業(yè)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這無疑阻礙了更多企業(yè)被歸為大企業(yè)的范疇，阻礙了“千戶集團(tuán)”的發(fā)展和擴(kuò)大，這種大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的缺失阻礙了大企業(yè)稅收管理政策的實(shí)行，一方面影響了企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面對我國稅收征收的規(guī)范性具有較大程度的影響。（2）國內(nèi)稅收管理機(jī)制不完善?，F(xiàn)階段，我國國內(nèi)稅收管理機(jī)制還不夠完善，我國雖然設(shè)置有大企業(yè)稅收管理司，但是各個省市并沒有強(qiáng)制性規(guī)定設(shè)置大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，由于大企業(yè)稅收管理制度具有很強(qiáng)的總部控制力，而實(shí)際上大企業(yè)在稅收管理上都有歸屬地進(jìn)行控制管理，這就導(dǎo)致了實(shí)際上的管理分散性與統(tǒng)一控制性存在矛盾，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作開展中困難重重。進(jìn)而使大企業(yè)的涉稅信息不能準(zhǔn)確、全面的反映給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致一些具有針對性、具有特色的稅收措施在執(zhí)行上存在一定的困難。另外，當(dāng)前大企業(yè)管理方式也存在一些問題，例如當(dāng)前很多大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都采用事前補(bǔ)救控制方法，一切企業(yè)為了降低稅收金額，在納稅申報(bào)前通常會采取各種措施，進(jìn)而導(dǎo)致納稅額發(fā)生大量變化。再比如一些大企業(yè)的總公司和分公司之間的關(guān)聯(lián)并不完整，導(dǎo)致企業(yè)反映出的整體生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理情況不夠準(zhǔn)確真實(shí)，導(dǎo)致最終納稅信息有所偏差，因此為了有效避免這類問題，必須對稅收管理機(jī)制進(jìn)行更新和完善。（3）信息化水平和風(fēng)險(xiǎn)識別能力不高。上文已經(jīng)分析過，國內(nèi)大企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模大、覆蓋范圍廣的特點(diǎn)，企業(yè)整體真實(shí)的經(jīng)營情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況都難以被準(zhǔn)確掌控，因此在獲取稅務(wù)信息時存在一定的難度，一方面企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會計(jì)在對納稅信息進(jìn)行收集時存在難度，另一方面稅務(wù)征管部門在審核上也存在一定的難度，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)控制效果被嚴(yán)重的影響。另外，從稅收機(jī)關(guān)上分析，當(dāng)前我國不同層面的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間系統(tǒng)兼容性較差，如果企業(yè)存在跨地區(qū)經(jīng)營，一旦出現(xiàn)稅務(wù)登記變更、征收管理或者納稅評估方面的變更時，信息無法快速的進(jìn)行共享和更新，這也無形的增加了企業(yè)的稅收管理難度。（4）缺少專業(yè)人才。我國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人才處于嚴(yán)重匱乏狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部缺少綜合素質(zhì)和專業(yè)能力過硬的專業(yè)人才隊(duì)伍。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)大企業(yè)內(nèi)部都有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理制度、同時其生產(chǎn)領(lǐng)域的信息化程度也普遍較高，近年來，國內(nèi)大企業(yè)發(fā)生企業(yè)重組、并購等設(shè)計(jì)稅務(wù)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)越來越頻繁，因此為了高效快速的處理此類事項(xiàng)，很多大企業(yè)都成立了專門的稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)，重點(diǎn)防控經(jīng)營中的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但相對于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)內(nèi)部想培養(yǎng)一個高素質(zhì)的稅務(wù)復(fù)合型人才難度較大，當(dāng)前我國大企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)中工作人員綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，其業(yè)務(wù)處理和管理水平，距離大企業(yè)的發(fā)展需求還有較大的差距。我國大企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才建設(shè)培養(yǎng)仍顯得任重而道遠(yuǎn)。
3完善國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
3.1明確大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)
要想完善我國大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先要對大企業(yè)有一個明確的界定，從企業(yè)方面而言，一旦企業(yè)被定義為大企業(yè)，其自身的榮譽(yù)感和責(zé)任感會明顯增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部也會嚴(yán)格按照國家稅務(wù)政策執(zhí)行實(shí)施，在事前好源頭上對自身進(jìn)行了自我保護(hù)。從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，必須對服務(wù)對象進(jìn)行嚴(yán)格控制篩選，只有符合大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)才能享受特定的政策，基于此，企業(yè)和管理機(jī)關(guān)的合作和溝通會更加順利通暢，減少了大量不必要的麻煩。在具體操作上，政府應(yīng)該召集調(diào)研人員在全國范圍內(nèi)對大中型企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，對企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)和數(shù)值進(jìn)行收集和計(jì)算，并綜合我國國情制定大企業(yè)的各項(xiàng)綜合指標(biāo)。同時應(yīng)該明確的是，大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，隨著時代的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展情況也必然出現(xiàn)變化，因此大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該隨時根據(jù)社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需求情況對大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)的調(diào)整，并盡可能保證國內(nèi)大企業(yè)的數(shù)量穩(wěn)步平緩的增加。
3.2加強(qiáng)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
（1）改善大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程：在企業(yè)內(nèi)部，建立制度化、規(guī)范化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控有著積極的作用，首先企業(yè)內(nèi)部可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)識別是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別時可以采取以下措施：第一在日常經(jīng)營中收集提取關(guān)鍵涉稅信息，找到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)庫。第二，對企業(yè)管理模式進(jìn)行整體分析，及時對企業(yè)的庫存和生產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度，內(nèi)控制度和各項(xiàng)其他管理體系，綜合實(shí)際情況分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源和風(fēng)險(xiǎn)等級。（2）改善企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施：對企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)加以識別后，應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性進(jìn)行等級分類，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如，如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評估等級為低級風(fēng)險(xiǎn)，則可在實(shí)際經(jīng)營中進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督，提升企業(yè)的自我遵從度即可。如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)為中級風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)部門應(yīng)該及時進(jìn)行企業(yè)自查，每年對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評估和監(jiān)督。如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級為較高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)則應(yīng)該配合稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測評和監(jiān)督，稅收機(jī)關(guān)對這類大企業(yè)應(yīng)該定期實(shí)施大范圍稅收審計(jì)。最后如果企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級為高風(fēng)險(xiǎn)，則國家稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，同時還應(yīng)該委派稅務(wù)工作人員進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部實(shí)施實(shí)地監(jiān)管。
3.3完善大企業(yè)信息共享機(jī)制的建設(shè)
現(xiàn)階段，隨著電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化應(yīng)用早已深入到了企業(yè)稅務(wù)工作中，因此企業(yè)如何對大量信息進(jìn)行整合和利用是未來工作的重中之重，例如創(chuàng)建大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)平臺，完善企業(yè)信息共享機(jī)制，降低信息的不對稱行為，另外可以充分利用微信公眾號、網(wǎng)絡(luò)公開課等形式對企業(yè)稅收政策進(jìn)行宣傳和普及，進(jìn)而降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)性。
3.4加快稅收管理人才隊(duì)伍建設(shè)
中圖分類號：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-00-01
一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為引起的納稅不準(zhǔn)確性，其結(jié)果主要有兩種情況：一是企業(yè)少交了稅，存在觸犯國家相關(guān)法律法規(guī)可能受到懲戒或者處罰的風(fēng)險(xiǎn)；一是企業(yè)未享受到應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會下達(dá)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，標(biāo)志著我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有了指導(dǎo)性的管理性文件。2011年末，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會又下發(fā)《關(guān)于2012年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，意味著我國對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開始全面鋪開。根據(jù)2009年5月5日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(以下簡稱“指引”)中對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋，可將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)為避免其因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，而采取風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和現(xiàn)狀
(一)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識不足
雖然目前我國企業(yè)雖然能夠意識到納稅申報(bào)是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是大部分企業(yè)仍沒有納稅的主動性和自覺性，而是處于國家權(quán)威的強(qiáng)制性之下，對于納稅申報(bào)是應(yīng)付和不得已為之。被動的態(tài)度可能使企業(yè)無法從整體上把握企業(yè)各項(xiàng)交易適用的稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)納稅金額不準(zhǔn)確或者適用政策依據(jù)錯誤，沒有盡到依法納稅的義務(wù)導(dǎo)致逃稅，或者無意識的多繳稅加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)或沒有享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；另外，稅收風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)導(dǎo)致企業(yè)對于自身權(quán)益不明，可能由于對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的迎合，導(dǎo)致企業(yè)在利益受損時缺乏維權(quán)意識，相關(guān)權(quán)益未能享受，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
納稅意識缺乏和風(fēng)險(xiǎn)意識不科學(xué)，使企業(yè)沒有把稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，在生產(chǎn)經(jīng)營過程各個環(huán)節(jié)中缺乏對稅收風(fēng)險(xiǎn)的通盤考慮，企業(yè)對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門又缺乏統(tǒng)籌成體系的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防配合，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(二)企業(yè)核算與稅收政策不符
1.財(cái)務(wù)核算與稅收政策客觀差異造成。企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)交易的核算，由于交易本身的在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時，可能受各種商業(yè)交易行為和交易模式本身的特點(diǎn)影響，造成財(cái)務(wù)核算與稅收政策計(jì)稅不同，影響納稅準(zhǔn)確性，導(dǎo)致未來交易收益損失不確定性。特別是當(dāng)企業(yè)稅務(wù)部門沒有參與企業(yè)重要交易的過程，僅在交易完成后進(jìn)行稅務(wù)核算，同時企業(yè)并沒有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制去評估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響，可能造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)在對外捐贈貨物、原材料時，通常按貨物或原材料成本計(jì)支出，漏計(jì)銷項(xiàng)稅，但是按照增值稅條例，應(yīng)按公允價值計(jì)算銷項(xiàng)稅；企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外交換生產(chǎn)資料，可能按產(chǎn)品成本直接出庫，未計(jì)主營業(yè)務(wù)收入，同時未按公允價值計(jì)銷項(xiàng)稅；企業(yè)對外采購辦公用品、汽油僅取得普通發(fā)票，未能取得增值稅專用發(fā)票，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2007年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則出臺以來，部分交易會計(jì)核算方式與稅法規(guī)定之間的差距已經(jīng)不復(fù)存在，但是部分企業(yè)仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對于企業(yè)來講，偶爾發(fā)生的交易和復(fù)雜程度較高的交易，例如：兼并、資產(chǎn)重組等，越容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)常發(fā)生的日常交易行為，如：材料采購、商品銷售等，財(cái)務(wù)核算與稅收政策越不容易出現(xiàn)差異。
2.稅收政策的變化或地方文件的界定模糊?，F(xiàn)階段，我國尚沒有也不可能制定統(tǒng)一的、明細(xì)的、應(yīng)對任何實(shí)際情況稅收基本法和操作指南，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)、文件、通知眾多，企業(yè)面臨國稅地稅兩套征管系統(tǒng)完成納稅義務(wù)，國地稅的規(guī)定也可能不盡相同，或者界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，因此納稅人員無法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法等，這些都會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
部分企業(yè)都沒有專門的稅收部門，更沒有建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。要對企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和防范，需要建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分析，對稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)時期、風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，才能找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。部分企業(yè)由于缺乏完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法對生產(chǎn)經(jīng)營各流程進(jìn)行監(jiān)控，對各環(huán)節(jié)無法有效的參與控制，對于風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定和評估準(zhǔn)確性不高，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
(一)提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識
企業(yè)首先要樹立依法誠信納稅意識，健全完善企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，對企業(yè)各項(xiàng)交易和經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)、完整、及時的進(jìn)行核算和反映，準(zhǔn)確計(jì)算、及時申報(bào)、足額繳納稅款，健康參與市場競爭。在對交易活動進(jìn)行調(diào)查和合同簽訂時，要重點(diǎn)關(guān)注對方的納稅主體資格，嚴(yán)格審查對方納稅資信情況，了解對方稅收信用等級，防止對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真推敲合同條款，防止稅收漏洞，額外負(fù)擔(dān)稅額，盡量化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。要提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員、企業(yè)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、稅收法律法規(guī)、各類稅收政策的培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)、涉稅人員意識到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識的重要性，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)權(quán)益，強(qiáng)化企業(yè)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識與防范能力，同時也促進(jìn)企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。
(二)增加稅收政策熟悉程度
增加企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)會計(jì)核算人員、涉稅人員對稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立法治觀念，避免由于政策不熟或者政策變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。要熟悉稅收法規(guī)政策相關(guān)規(guī)定，特別是與自身經(jīng)營項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握，在進(jìn)行核算、涉稅籌劃時必須以相關(guān)法律法規(guī)為前提，在進(jìn)行涉稅核算時即要符合企業(yè)利益又要遵守稅法及相關(guān)政策規(guī)定，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。
(三)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系
1.建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，該管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門平行，配備專門的專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，完善自身內(nèi)控制度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從職能上看，專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略、信息和溝通這幾個方面來開展工作，規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可采用委托和分包的形式，將這部分工作職能委托給社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
2.形成稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。要結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲他人制度，形成系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。在制定制度之前，要對企業(yè)進(jìn)行充分的考察、分析，在機(jī)制試行中，要隨時根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合輔導(dǎo)制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入日常管理中，而且需要在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)，在日常經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，盡量使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)防范制度化。
四、結(jié)論
在企業(yè)運(yùn)營過程中，各種主客觀因素可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行交易核算時與稅收政策不一致，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受現(xiàn)實(shí)或者未來利益損失。企業(yè)要不斷預(yù)防和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識，增加相關(guān)人員稅收政策熟悉程度，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系，不斷化解企業(yè)可能遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李忠華,賈心明.預(yù)防和化解我國稅收風(fēng)險(xiǎn)問題探討[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2011(04).
當(dāng)前，“營改增”在房地產(chǎn)企業(yè)中已經(jīng)非常常見，并且通過這一制度來有效改變重復(fù)征稅的問題。在“營改增”的背景下，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，也是企業(yè)合理納稅的根本。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過程中，非常容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，就應(yīng)該合理運(yùn)用“營改增”制度，積極完善相應(yīng)的管理制度，更好的推動房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定向前發(fā)展。
一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用
（一）緩解房地產(chǎn)企業(yè)納稅壓力當(dāng)前，稅收的一些原則還沒有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收并不沒有減少，反而有所增加，要比在“營改增”的背景下增加很多。根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收計(jì)算能夠發(fā)現(xiàn)，通過落實(shí)“營改增”政策，就能夠很好的緩解房地產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力，并且為其提供增值稅發(fā)票，有效地減輕其負(fù)擔(dān)，更好地為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)幫助。
（二）將其行業(yè)分類細(xì)化在“營改增”政策下，我國稅后體系更加完善，對其各類服務(wù)的有效分類，能夠達(dá)到理想的納稅效果，通過這樣的方法就能夠很好的解決征稅不正確的問題，緩解房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展過程中所存在的經(jīng)濟(jì)問題，讓消費(fèi)者能夠更加想要購買房產(chǎn)。從房地產(chǎn)企業(yè)的角度上來看，能夠?qū)⑹┕ず贤瑒澐譃閮刹糠?，分別是采購和施工，因?yàn)樵谶@其中的采購能夠獲得增值稅發(fā)票，這樣就能夠很好的減少納稅，將其房地產(chǎn)工程成本控制在合理范圍內(nèi)，進(jìn)而幫助房地產(chǎn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。
二、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（一）稅收負(fù)擔(dān)增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在“營改增”沒有落實(shí)前，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅過程中，會以不動產(chǎn)銷售為基礎(chǔ)來進(jìn)行。而在“營改增”政策落實(shí)后，房地產(chǎn)的納稅標(biāo)準(zhǔn)就改為增值稅，在這其中的稅率有所增加。所以，從這方面也就能夠看出，在落實(shí)“營改增”政策后，其房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有所增加，但是，在這其中包括很多內(nèi)容，其中的一部分能夠用房地產(chǎn)企業(yè)來抵扣納稅額度，進(jìn)而就提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。將原本房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)額中一部分轉(zhuǎn)化為營業(yè)稅。從一定程度上來看，“營改增”政策的落實(shí)，能夠減少成本投入，進(jìn)而幫助房地產(chǎn)企業(yè)獲取理想經(jīng)濟(jì)收益。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要能夠?qū)⑵淠軌蛴糜诘挚鄣脑鲋刀惏l(fā)票進(jìn)行整理，并且嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)定來制定，否則就會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)增多，阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)行。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)增加對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，其自身的性質(zhì)有一定的特點(diǎn)，企業(yè)在運(yùn)行過程中需要考慮多個方面，對于在這其中的各種復(fù)雜內(nèi)容，都需要進(jìn)行整理。而且，房地產(chǎn)企業(yè)在開展項(xiàng)目時，前期投入金額較大，所獲得的經(jīng)濟(jì)收益時間較長，需要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，從以上問題也就能夠看出，想要有效整合能夠抵扣增值稅的相應(yīng)發(fā)票，并對其管理并不是一件容易的事情。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要將后續(xù)的經(jīng)濟(jì)收益和成本進(jìn)行聯(lián)系，積極和相關(guān)單位進(jìn)行溝通，按照我國相關(guān)法律法規(guī)來開展工作，最大程度上減少房地產(chǎn)企業(yè)的成本影響，有效提升其經(jīng)濟(jì)效益。
（三）增加成本流出通過對相關(guān)文件內(nèi)容分析能夠得知，對于房地產(chǎn)工程的造價，稅前造價×11%，那么在這其中的發(fā)票是否能夠用于抵扣增值稅發(fā)票就成為研究內(nèi)容。通過對這一內(nèi)容的有效分析能夠發(fā)現(xiàn)，在“營改增”落實(shí)前并沒有過大的差異。但是，在落實(shí)這項(xiàng)政策后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅率有所增加，這樣就導(dǎo)致成本增加，使得房地產(chǎn)企業(yè)在開展項(xiàng)目時需要在合同中明確這一點(diǎn)。
三、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的問題原因
（一）缺少合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控制度當(dāng)前，很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒有在發(fā)展過程中積極的與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，導(dǎo)致在工作時信息不具備時效性。也沒有為其建立完整的溝通渠道，這樣就不能夠有效了解稅收政策變化情況。還有就是一些房地產(chǎn)企業(yè)沒有根據(jù)自身情況來明確所存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，也沒有制定相應(yīng)控制制度，對于稅收風(fēng)險(xiǎn)中所存在的控制、評估等方面都沒有進(jìn)行有效管理，這樣就導(dǎo)致出現(xiàn)大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺少涉稅風(fēng)險(xiǎn)一些房地產(chǎn)企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系過程中，并沒有加以重視，這樣就導(dǎo)致容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在正常情況下，風(fēng)險(xiǎn)識別、分析等，都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中非常重要的一部分，一旦在這其中任何一個環(huán)節(jié)存在問題，都會影響最終效果。而且，雖然有部分房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立管理流程，但是依然還是沒有對一些潛在問題進(jìn)行分析，缺少相應(yīng)管理制度，導(dǎo)致依然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）缺少信息溝通制度市場變化速度非?？?，及時的獲取信息對于房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員有著非常重要的意義。但是，在管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中，卻沒有及時的傳遞市場變化信息。在“營改增”的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)并沒有及時建立溝通制度，導(dǎo)致各部門之間缺少溝通，影響后期的稅務(wù)管理工作質(zhì)量。
四、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略
（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中，要以稅收內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，來了解內(nèi)部控制中所存在的問題，并且采取相應(yīng)措施，以此來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中分為事前、事中和事后三個部分，這三個部分有著非常緊密的聯(lián)系，進(jìn)而通過這樣的方法來形成整個管理體系。在事前管理中，應(yīng)該及時的為其制定管理制度，形成正確的管理理念。在事中管理中，應(yīng)該能夠分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，并且了解其中的潛在問題，以此來更好的應(yīng)用定量和定性分析，讓其風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。在事后管理時，應(yīng)該積極構(gòu)建信息化系統(tǒng)，確保其信息的通暢，準(zhǔn)確落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
1引言
從宏觀層面看，集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)以及稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對稱等。在當(dāng)前全面深化財(cái)稅體制改革的攻堅(jiān)階段，集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控模式，進(jìn)而為營造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實(shí)的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。
2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系
集團(tuán)企業(yè)針對可能發(fā)生的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線，從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認(rèn)證節(jié)點(diǎn)，要開啟稅收風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，對于并購環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項(xiàng)參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān)，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對外投資、并購或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時，要增強(qiáng)涉稅管控定力，對這些事件發(fā)生過程中的各項(xiàng)協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營方面，集團(tuán)要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會計(jì)業(yè)務(wù)的處置、納稅申報(bào)、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項(xiàng)上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。
3推動稅務(wù)人員整體素質(zhì)
“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個宏觀維度看，要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識，在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé)，集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層，以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注，形成共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項(xiàng)稅務(wù)崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專業(yè)技能過強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)人才，并加大對子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識地辨識和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。
4加快建立健全稅法跟蹤機(jī)制，完善稅務(wù)考評機(jī)制
在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)，要牢固遵循共享的稅務(wù)信息系統(tǒng)加快構(gòu)筑稅法運(yùn)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤性機(jī)制，科學(xué)掌握和系統(tǒng)分析稅法法律、規(guī)范的宣貫、執(zhí)行狀況以及稅收的具體進(jìn)展情形，以此宣傳推廣良好的經(jīng)驗(yàn)做法及問題建議，不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。稅收案例庫重點(diǎn)用作建構(gòu)稅務(wù)稽查以及涉及稅收、財(cái)務(wù)方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，集團(tuán)可對照預(yù)警指標(biāo)同案例分析集團(tuán)內(nèi)部的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并力求形成信息監(jiān)督和溝通機(jī)制，以避免類似業(yè)務(wù)重復(fù)所出現(xiàn)的各類問題，在稅收管理全過程中大力實(shí)施“糾偏”。要結(jié)合稅收業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控、運(yùn)作情況，不失時機(jī)地創(chuàng)建一套行之有效的考評機(jī)制，并運(yùn)用政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)核查表等對比查看，強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管、考評預(yù)警，重點(diǎn)突出涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的重要性和嚴(yán)肅性。要千方百計(jì)調(diào)動集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標(biāo)準(zhǔn)，提升稅務(wù)人員參與預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的緊迫感和責(zé)任感。
5完善上下級溝通運(yùn)作機(jī)制
稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的溝通機(jī)制是調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定稅收環(huán)境的必由之路，通常細(xì)分為內(nèi)部上下層級的溝通機(jī)制以及外部稅企互動機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制層面看，內(nèi)部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務(wù)信息庫聯(lián)動下屬子公司的稅收進(jìn)展?fàn)顩r，同時命令下屬子公司結(jié)合可能出現(xiàn)的涉稅問題或者需協(xié)調(diào)解決的稅企互動事項(xiàng)及時有效地傳導(dǎo)上級公司和集團(tuán)總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構(gòu)建常態(tài)化的互動機(jī)制，引領(lǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時宣講最新稅收政策，密切了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，并將納稅人對涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的防控策略及時加以傳導(dǎo)，進(jìn)而在實(shí)踐中不斷形成相對平穩(wěn)的長效化對話、溝通機(jī)制。
6結(jié)語
集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控和調(diào)節(jié)離不開集團(tuán)上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強(qiáng)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)管控力度，不斷地增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識，補(bǔ)齊稅收風(fēng)險(xiǎn)管理短板，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控全面發(fā)力、向縱深推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，可能存在不同程度上的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理則是強(qiáng)調(diào)相關(guān)的稅收機(jī)構(gòu)借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際情況，有針對性提出合理的稅收管理措施，以求盡可能的降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)納稅額，維護(hù)當(dāng)?shù)卣?cái)政穩(wěn)定。對此，相關(guān)稅收部門可以通過對納稅企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)和宣傳，加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度，根據(jù)差別化的手段來降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收管理成效。由此看來，加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)研究是十分有必要的，對于后續(xù)理論研究和實(shí)踐工作開展具有一定參考價值。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部控制缺失。房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長中不可或缺的組成部分，當(dāng)前我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中面臨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，其中一個典型的問題就是內(nèi)部控制缺失[1]。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身組織結(jié)構(gòu)較為冗雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到眾多方面，一個工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)開發(fā)、建筑施工、加工業(yè)、建材商貿(mào)以及房屋銷售等多個部門，這個部門的日常工作量較大，在核算經(jīng)營成本時很容易混亂影響到最終結(jié)果準(zhǔn)確性；同時，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理力量不高，缺少足夠的管理資源，管理水平偏低，在實(shí)際納稅中可能在執(zhí)行上存在差異。當(dāng)前我國的房地產(chǎn)企業(yè)盡管結(jié)合實(shí)際情況建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際執(zhí)行中難以有效的落實(shí)到實(shí)處，依法旅行納稅職責(zé)，致使納稅風(fēng)險(xiǎn)依然存在。同時，還有更多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，自然就談不上執(zhí)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管理措施。由于很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全，或是不愿意去執(zhí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施，同樣會為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅收規(guī)劃容易存在誤區(qū)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收規(guī)劃主要是為了盡可能的在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，但是稅收規(guī)劃失敗，房地產(chǎn)企業(yè)將會付出相應(yīng)的代價，即稅收規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，通過調(diào)低稅基，就能夠?qū)崿F(xiàn)少繳稅的目的。但是企業(yè)在稅收規(guī)劃和方案選擇中并未依法繳納稅務(wù)，或是由于無法及時、全面的了解到相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致稅收規(guī)劃存在較大的風(fēng)險(xiǎn)[2]。
（三）企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不高。房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動開展中，辦稅人自身的專業(yè)素質(zhì)高低同樣會對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)無法更加全面、有效的了解稅收政策，或是對稅收政策精髓把握的不全面，納稅行為并未嚴(yán)格遵循相關(guān)納稅要求進(jìn)行，或是流于表面，未能從實(shí)質(zhì)上真正按照稅收政策規(guī)定進(jìn)行操作，導(dǎo)致企業(yè)面臨逃稅、漏稅的問題，承擔(dān)違約金和罰款的處罰，不僅損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上還會損害企業(yè)的整體形象和名譽(yù)。
（四）溝通協(xié)調(diào)不充分。對于一些涉及到具體的納稅業(yè)務(wù)，一般情況下是由專門的管理人員進(jìn)行調(diào)查、審核以及評估，但是多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)缺乏專門的人員去同稅務(wù)人員進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，這種溝通協(xié)調(diào)的不充分問題，將會為企業(yè)帶來少繳和未繳稅的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，從而造成嚴(yán)重的后果。與此同時，稅收政策由于自身特性十分復(fù)雜，所以房地產(chǎn)企業(yè)對于稅收政策的理解和認(rèn)知上存在差異，這種對稅收政策理解上的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)定的繳稅范圍和稅收機(jī)關(guān)認(rèn)定的繳稅范圍不同，為房地產(chǎn)企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施
（一）健全和完善企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，在財(cái)務(wù)成本核算中可能存在一定的問題，造成成本核算工作出現(xiàn)缺失。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)健全和完善財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)營活動和交易真實(shí)、全面的反映出來，科學(xué)合理的計(jì)算，對于重大財(cái)務(wù)活動及時申報(bào)和繳納，為企業(yè)積極參與市場良性競爭打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在交易活動開展中，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注納稅主體的資格和信用，進(jìn)行綜合考評，防止企業(yè)惡意的轉(zhuǎn)嫁稅收風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)稅收漏洞，盡可能的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)中。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該提高辦稅人員自身的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)和考核，樹立正確的責(zé)任意識和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，能夠不斷完善自身知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)新的稅收法律和政策內(nèi)容，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，真正將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到實(shí)處，維護(hù)企業(yè)合法的稅收權(quán)益，顯著提升企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)部門監(jiān)管。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，有針對性提出應(yīng)對措施，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害。稅務(wù)部門同樣應(yīng)該對企業(yè)申報(bào)存在異常納稅項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，促使房地產(chǎn)企業(yè)能夠明確自身納稅范圍，對于異常納稅項(xiàng)目更深層次的檢查和管理，及時補(bǔ)繳稅款。對于一些異常納稅項(xiàng)目，如果經(jīng)過企業(yè)自身額定檢查仍然無法明確異常原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以交由相關(guān)稽查部門對企業(yè)納稅情況進(jìn)行科學(xué)合理的評估，從而更為全面的了解到納稅異常原因所在。
（三）建立稅負(fù)模型。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況、樓盤開發(fā)規(guī)模，應(yīng)用金稅軟件數(shù)據(jù)庫建立稅務(wù)模型，以此來更加科學(xué)合理的管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算企業(yè)的營業(yè)稅、所得稅以及土地增值稅，根據(jù)建立的稅負(fù)模型考核企業(yè)自身的稅負(fù)情況，更深入的了解到房地產(chǎn)企業(yè)面臨著的稅收風(fēng)險(xiǎn)，及時有效的采取應(yīng)對措施，解決企業(yè)稅收異常問題。
（四）共享房地產(chǎn)開發(fā)信息。為能更有效的對房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，政府部門可以建立房地產(chǎn)行業(yè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。工商、稅務(wù)、土地以及建委等相關(guān)部門可以在數(shù)據(jù)平臺上共享數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)透明度更高，有助于后續(xù)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)異常查詢數(shù)據(jù)信息。此外，對數(shù)據(jù)平臺應(yīng)該定期維護(hù)和更新，確保房地產(chǎn)信息共享更加及時、全面，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息對比分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況，有效規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。
（五）加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。為了能夠有效提升房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成效，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，定期組織房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，促使企業(yè)能夠更加全面的了解稅收相關(guān)信息，嚴(yán)格遵循稅收政策繳納稅款，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論
綜上所述，房地產(chǎn)業(yè)由于發(fā)展速度較快，利潤較高，是政府財(cái)政的主要來源，為了能夠保證政府財(cái)政收入，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅合法，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是尤為關(guān)鍵的，通過建立數(shù)據(jù)共享平臺，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，不斷強(qiáng)化房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，盡可能的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來的損失。
作者:張礫 單位:重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院 重慶市渝北區(qū)地方稅務(wù)局
參考文獻(xiàn)：
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經(jīng)筆者調(diào)查，現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)面臨著諸多稅收風(fēng)險(xiǎn)，如：營業(yè)額與法律規(guī)定不相符、會計(jì)核算規(guī)范性不夠等，這種問題都是導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)層出不窮的關(guān)鍵因素。筆者將分別從：房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別、如何應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，三個部分進(jìn)行闡述。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因
“營改增”實(shí)施背景為房地產(chǎn)企業(yè)帶來了許多影響，最為突出的則是稅費(fèi)的增加導(dǎo)致動產(chǎn)租賃抵扣難度增加。動產(chǎn)租賃一般包括施工機(jī)械設(shè)備及設(shè)施材料租賃?！盃I改增”后，原有資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，且動產(chǎn)租賃利潤較低，使得一些企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因通常分為兩個類別，一類是主觀原因，一類是客觀原因。
（一）主觀原因
稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主觀原因是由于房地產(chǎn)企業(yè)自身過于追求暴利，這也是導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)最關(guān)鍵的因素。房地產(chǎn)開發(fā)商為獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，通常會在土地容積率以及用途方面做文章，從而導(dǎo)致實(shí)際信息與用戶掌握的信息不一致。
此外房地產(chǎn)企業(yè)在管理工作中缺乏有效的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，無法促使其財(cái)務(wù)工作得以順利進(jìn)行，從而引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，在這種情況下房地產(chǎn)企業(yè)無法對土地證增值稅進(jìn)行準(zhǔn)確核算，為了謀取暴利，企業(yè)會通過偷逃土地增值稅的目的。
（二）客觀原因
造成房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因是“信息不對稱”，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理工作是一項(xiàng)重要的工作，對于稅管員自身素質(zhì)水平提出較高要求，但目前部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理工作中應(yīng)用的稅管員，缺乏一定稅收管理知識與經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際稅收管理中缺乏自己的見解，對于稅收管理風(fēng)險(xiǎn)無法采取有效的應(yīng)對策略，長此以往，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
此外，房地產(chǎn)企業(yè)部門聯(lián)動效率的低下也為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)帶來了影響，眾所周知，稅收管理涉及的內(nèi)容相當(dāng)大，與各部門之間的關(guān)系也十分緊密，當(dāng)在實(shí)際情況中，企業(yè)在開展稅收工作時未及時與工商、建設(shè)、規(guī)劃等部門進(jìn)行溝通交流，最終導(dǎo)致許多涉稅信息無法實(shí)現(xiàn)共享，這種情況也為稅收風(fēng)險(xiǎn)造成了可乘之機(jī)。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別
如何識別房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言至關(guān)重要。目前，房地產(chǎn)在稅收風(fēng)險(xiǎn)識別過程中可以應(yīng)用多種分析法，如：宏觀調(diào)控政策效應(yīng)對照分析法、開發(fā)進(jìn)度比對分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析法、邏輯推理法等等。
宏觀調(diào)控政策效應(yīng)對照分析法都是由中央出臺的一種方法，在應(yīng)用過程中必須與地方政府的措施配合實(shí)施，通過對企業(yè)實(shí)際申報(bào)納稅情況的比對，與市場發(fā)展的趨勢來判斷是否與自身企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r充分吻合，如果不吻合，則應(yīng)對其原因進(jìn)行調(diào)查，并加大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對力度。
開發(fā)進(jìn)度比對分析法主要應(yīng)用在施工項(xiàng)目當(dāng)中，自施工項(xiàng)目開始到竣工全過程，首先根據(jù)企業(yè)施工規(guī)劃及施工合同、施工進(jìn)度、竣工等每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，對于每一個施工階段應(yīng)繳納的稅額規(guī)劃好，通過監(jiān)管工作來對實(shí)際情況進(jìn)行分析，如何實(shí)際稅額與預(yù)算稅額不一致，就必須找出相關(guān)原因，并采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。
所謂財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析法，是通過房地產(chǎn)企業(yè)施工成本費(fèi)用與同類型企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從中找出不合理之處，將其列入到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控范圍內(nèi)，以此促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理工作的有序進(jìn)行。
邏輯推理法主要理由內(nèi)在邏輯與相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來進(jìn)行分析，經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間不符合相關(guān)邏輯，就必須將其列入到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控內(nèi)部。
三、如何應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
綜上，筆者對房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因及如何識別房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，在這種情況下，企業(yè)究竟如何應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)，是許多房地產(chǎn)企業(yè)最為關(guān)注的，筆者將就這個問題進(jìn)行研究，并提出自己的看法。
（一）建立社會化綜合治稅機(jī)制
為應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須將社會化綜合治稅機(jī)制引用進(jìn)來，換言之加強(qiáng)建設(shè)、工商、房管、國土等部門之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。企業(yè)可利用信息技術(shù)來構(gòu)建一個信息平臺，通過這個平臺來獲取更多的信息，該系統(tǒng)應(yīng)具備多種功能，能對稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，為企業(yè)的稅收管理工作指明方向。此外應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與行業(yè)稅收入庫匹配度監(jiān)控分析，分行業(yè)按月及時監(jiān)測預(yù)警，利用稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和模型識別重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，及時發(fā)起任務(wù)消除隱患。完善引導(dǎo)式應(yīng)對辦法，整合“一戶式”分析數(shù)據(jù)來源信息查詢，建立和完善推送任務(wù)應(yīng)對策略。組織各級風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)直接應(yīng)對重大問題，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對的優(yōu)勢。
（二）企業(yè)合理選擇材料供應(yīng)商
為了加大進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，必須進(jìn)行嚴(yán)格選擇，以免日后增值稅專用發(fā)票較難取得，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在采購大量建筑材料時，建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照招投流程執(zhí)行，依據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、報(bào)價及產(chǎn)品質(zhì)量等，綜合選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商。為獲取增值稅專用發(fā)票，保證招標(biāo)工作的可靠進(jìn)行，房地產(chǎn)企業(yè)還要要求偏遠(yuǎn)地區(qū)的雜貨店和個體戶等開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
（三）充分提高科學(xué)化管稅水平
其次，房地產(chǎn)企業(yè)必須提高自身管稅水平，稅管員在稅收工作中起到至關(guān)重要的作用，據(jù)此房地產(chǎn)必須將重點(diǎn)放到人才的招聘上，采取嚴(yán)格的考核制度，對其專業(yè)知識與實(shí)際能力進(jìn)行測試，秉著“擇優(yōu)錄取”的原則，構(gòu)建一支專業(yè)的稅管隊(duì)伍。對于在職的稅管員，企業(yè)應(yīng)定期開展培訓(xùn)，幫助老員工鞏固相關(guān)知識，并學(xué)會新的管理方法。企業(yè)還應(yīng)將激勵機(jī)制應(yīng)用其中，激發(fā)員工的工作熱情，讓他們知道稅管工作開展的重要性，通過以上策略來促進(jìn)企業(yè)管稅水平的有效提高。
四、結(jié)束語
基于“營改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理工作中出現(xiàn)了諸多風(fēng)險(xiǎn)，為了使房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中得以發(fā)展，我們必須采取有效措施，如：構(gòu)建社會化綜合治稅機(jī)制。將差別化風(fēng)險(xiǎn)策略應(yīng)用其中，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)化稅管水平的提高，嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，通過以上措施來促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)更好地發(fā)展。
目前大部分企業(yè)存在一個誤區(qū)――稅是財(cái)務(wù)的事。正是這種觀念影響到企業(yè)依法納稅，給企業(yè)帶來了巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文就企業(yè)經(jīng)營決策的管理與風(fēng)險(xiǎn)控制談?wù)剛€人的一點(diǎn)看法。
一、目前企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有三大環(huán)節(jié)：一是企業(yè)負(fù)責(zé)人決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)；二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是財(cái)務(wù)核算與交稅產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人決策產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為：沒有經(jīng)營收入公司怎么生存？所以，他們都把主要精力放到經(jīng)營上，稅的問題，交給財(cái)務(wù)來解決，造成企業(yè)在經(jīng)營決策時可能隨時帶來大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，合同是產(chǎn)生稅的根源。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)普遍沒有從根本上重視業(yè)務(wù)部門的稅收問題，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到每一名員工，大家都認(rèn)為，業(yè)務(wù)部門的主要工作是搞好經(jīng)營，為公司創(chuàng)收，但卻不知道在創(chuàng)收過程中不當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)操作可能會給公司帶來巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）財(cái)務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)財(cái)務(wù)部門的主要職能是監(jiān)督作用，通過財(cái)務(wù)分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門存在的問題，針對問題幫助企業(yè)制定相應(yīng)的管理措施，以達(dá)到控制和規(guī)范的目的，使企業(yè)能更好地利用資金，有效地控制費(fèi)用、避免損失，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門可以監(jiān)督業(yè)務(wù)部門，那么誰來監(jiān)督財(cái)務(wù)部門，有沒有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)知道財(cái)務(wù)賬是否做得準(zhǔn)確、合法？這也是很多企業(yè)面臨的問題。很多企業(yè)就因?yàn)樨?cái)務(wù)的疏忽，或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下導(dǎo)致企業(yè)多繳稅。
例1，某房地產(chǎn)公司擬成立一個酒店公司，作為其全資子公司。建酒店需買地，由誰為主體購買地，有以下兩種操作方法：
1.由房地產(chǎn)公司購買建成酒店后再作為投資成立酒店子公司，或直接將土地作為投資成立酒店子公司。房地產(chǎn)公司購買地建成酒店或直接將土地再作為投資成立酒店子公司，這種模式在稅法上要視同銷售來處理，要繳納土地增值稅、契稅、營業(yè)稅及附加等，稅額巨大。
2.先成立酒店公司，以現(xiàn)金投入酒店公司，再由酒店公司投資購地興建。
這種模式，不需要交任何稅金。
以上兩種模式比較，雖然投入資金相同，但第2種模式顯然比第一種模式節(jié)約了大額稅金。
二、企業(yè)稅收管理中的誤區(qū)
由于企業(yè)存在稅是財(cái)務(wù)部門的事的誤區(qū)，業(yè)務(wù)部門只負(fù)責(zé)創(chuàng)造收入，只要是能給企業(yè)帶來收入，合同可以隨意簽，稅收問題應(yīng)該財(cái)務(wù)來處理。殊不知“合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)?！睒I(yè)務(wù)部門是產(chǎn)生稅的根源，稅怎么交不能看賬怎么做，而要看業(yè)務(wù)怎么做，如果業(yè)務(wù)部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同，或不利用稅收政策來規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，等出了問題或產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后，讓財(cái)務(wù)來解決、來處理，這只能是事后的過程，財(cái)務(wù)只能通過賬來掩蓋前面的業(yè)務(wù)過程，以達(dá)到少交稅的目的，這就形成偷、逃稅款，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)如何管理與控制經(jīng)營決策中產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，是財(cái)務(wù)部門繳納的，但是稅收產(chǎn)生的主要根源在經(jīng)營決策。公司要發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)要規(guī)避，必須加強(qiáng)內(nèi)部的稅收管理，制定一些相應(yīng)的管理措施來約束各種經(jīng)營行為，使之符合稅法的規(guī)定。
（一）經(jīng)營決策程序中須有財(cái)務(wù)部門的參與
企業(yè)在作出經(jīng)營決策時，除了考慮經(jīng)營收入外，還應(yīng)該考慮決策所產(chǎn)生的稅收影響，就如很多企業(yè)為了規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，聘請法律顧問一樣，企業(yè)在經(jīng)營決策中對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，也應(yīng)咨詢顧問，財(cái)務(wù)部門就是這樣一個角色。如果在重大經(jīng)營決策上財(cái)務(wù)部門不能解決，則可咨詢一些中介機(jī)構(gòu)，或聘請稅務(wù)顧問，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在事前。
（二）公司業(yè)務(wù)合同會簽程序應(yīng)有財(cái)務(wù)部門的參與
業(yè)務(wù)部門在簽訂業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)讓財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核會簽。很多企業(yè)在合同簽訂時，沒有財(cái)務(wù)部門的參與，合同簽訂完后財(cái)務(wù)部門才知道這筆業(yè)務(wù)，此時稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成既成事實(shí)，只能“亡羊補(bǔ)牢”，有時甚至完全無法補(bǔ)救。所以在合同會簽審核程序中應(yīng)有財(cái)務(wù)部門的參與。
（三）建立監(jiān)督體系，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管
在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，財(cái)務(wù)部門可以監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，但財(cái)務(wù)部門因做賬帶來的風(fēng)險(xiǎn)由誰來監(jiān)管？企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，成立審計(jì)、監(jiān)察部門，財(cái)務(wù)部門監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，審計(jì)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)監(jiān)管財(cái)務(wù)部門，公司領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管審計(jì)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)，形成層級風(fēng)險(xiǎn)管理體系。必要時，可聘請外部專門機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檢查、審計(jì)。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)管理的重要內(nèi)容，旨在通過企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先安排和籌劃，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”或稅后利益最大化目標(biāo)。而稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)是很難避免的，特別是在稅收減壓下因缺少財(cái)務(wù)方面的全局分析，很容易致使企業(yè)整體成本的攀升。為此，本文從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念界定出發(fā)，利用風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制理論相關(guān)方法，全面分析構(gòu)成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，試圖從現(xiàn)行的稅收政策和相關(guān)制度的分析中，科學(xué)、合理、正確的評估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，以進(jìn)一步提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，旨在不違法國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用合理、合法的手段來統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以達(dá)到節(jié)稅、減稅的目標(biāo)。在納稅人追求稅負(fù)最小化的過程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是難以避免的。因此，加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制就顯得尤為重要。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
基于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和損失的可能性，對于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來說，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來正確分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征。一是客觀性，稅收籌劃離不開企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動，也離不開企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過程實(shí)際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟(jì)行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是不可避免的；二是主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對稅收籌劃的認(rèn)識和理解是不同的，對于稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；三是復(fù)雜性，從稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素來看，既有客觀環(huán)境的影響，如國家經(jīng)濟(jì)、稅收因素，又有主觀認(rèn)識制約，如相關(guān)籌劃人員對風(fēng)險(xiǎn)的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；四是不確定性和可能性，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，社會、經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風(fēng)險(xiǎn)的可能性；五是可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風(fēng)險(xiǎn)是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對未來結(jié)構(gòu)的預(yù)測分析，可以借助于一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來加以評估和測算，從而為風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防提供參考。
3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制效應(yīng)分析
隨著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)的利潤空間也相對越來越小，對于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施，其目標(biāo)是通過制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，也實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時監(jiān)控，減少經(jīng)濟(jì)損失，其效應(yīng)主要有兩點(diǎn)：一是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行籌劃，首要任務(wù)是消除企業(yè)稅收籌劃中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，如籌劃方案失敗后給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失，因此，從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的設(shè)定上，更加突出減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化；二是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的社會效應(yīng)，對于企業(yè)自身來說，通過稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時也帶來了一定的社會效益，特別是對企業(yè)納稅信用的維護(hù)，有助于提升企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽(yù)，增強(qiáng)企業(yè)品牌的無形財(cái)富。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素分析
稅收籌劃必須遵守貨架政策法規(guī)及稅務(wù)機(jī)關(guān)政策導(dǎo)向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風(fēng)險(xiǎn)控制行為，稅收籌劃需要具有計(jì)劃性和前瞻性。而企業(yè)管理層在實(shí)施稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，需要針對企業(yè)面臨的諸多不確定性問題和不可控因素進(jìn)行統(tǒng)籌分析，主要從以下幾點(diǎn)著手：
1.正確認(rèn)識稅收的本質(zhì)屬性
稅收作為國家強(qiáng)制實(shí)施的一項(xiàng)基本制度，具有強(qiáng)制性、固定性、無償性等特征，納稅主體依照國家稅收政策和法律納稅不僅是無償?shù)?，更是一種義務(wù)。因此，在制定稅收籌劃方案時，企業(yè)的涉稅行為處于被動地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。
2.籌劃人員的主觀因素的有限性
稅收籌劃是在合法的前提下達(dá)到合理節(jié)稅、減稅目標(biāo)的，而有些企業(yè)的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，采取欺騙、隱瞞的手段來少繳或不繳稅款，直接導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時，由于企業(yè)籌劃人員缺乏對相關(guān)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)知識的全面理解，特別是對于某些因經(jīng)濟(jì)變化而需要協(xié)同配合的政策，難以做到及時、準(zhǔn)確的把握和修正，導(dǎo)致稅收籌劃陷入被動地位，因此需要從提高自身綜合素質(zhì)和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識上努力。
3.征納雙方的博弈風(fēng)險(xiǎn)
稅法制度并非是無懈可擊的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施中難免出現(xiàn)漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來調(diào)整稅收政策，而企業(yè)作為納稅方，面對稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患，如因稅收政策的調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)無法及時修正稅收籌劃方案而增加企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的對策
1.構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別體系
企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，對于企業(yè)稅收籌劃方案來說，構(gòu)建科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識別體系是避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。為此，結(jié)合籌劃主體的選擇、風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、籌劃目標(biāo)的確定與反饋分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提升籌劃方案的可行性和控制水平。
2.加大對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的測量
在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，加大對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或不良后果的量化和分析，從而利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，來評估發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率和可能造成的損失，并依此來籌劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中的各類風(fēng)險(xiǎn)。如建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)排序系統(tǒng)，通過對相關(guān)稅收數(shù)據(jù)信息的收集，有效預(yù)測企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的變化趨勢，設(shè)定預(yù)警參數(shù)和預(yù)警區(qū)間，從而排列出風(fēng)險(xiǎn)等級，調(diào)整籌劃方案，避免不確定性因素對企業(yè)稅收籌劃帶來的影響。
3.制定全面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案
從風(fēng)險(xiǎn)控制的方法來看，主要有風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、損失控制和風(fēng)險(xiǎn)保留，而對于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制來說，也需要從四個方面進(jìn)行著手。一是增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，對于某些風(fēng)險(xiǎn)行為做到主動放棄，以避免給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)；二是結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)的特征，從減少風(fēng)險(xiǎn)損失的角度來制定控制方案，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，最大化減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后企業(yè)的損失額，加大損失預(yù)防，從事前控制上制定應(yīng)急措施，如加大對稅收籌劃信息的管理力度，確保信息質(zhì)量，加強(qiáng)稅收籌劃人員的管理，從業(yè)務(wù)素質(zhì)上、執(zhí)業(yè)道德上、溝通協(xié)調(diào)能力上提升籌劃水平；三是借用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移來增強(qiáng)企業(yè)面對風(fēng)險(xiǎn)的能力，與保險(xiǎn)公司、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行合作等；四是合理保留稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，有計(jì)劃的對企業(yè)稅收籌劃管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動承擔(dān)，通過調(diào)整企業(yè)資源來彌補(bǔ)和完善籌劃方案，使得企業(yè)面臨較小的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)管理實(shí)踐中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)之一，需要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，采取有效合理的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)手段，做到對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效識別和評估，從而避免額外風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是客觀的、不可避免的。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)都會對其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)造成影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)和運(yùn)行。因此，為了確保企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營，必須要科學(xué)、合理、正確的管理和控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，以減少和防止企業(yè)因稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的各方面損失。本文通過對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，就如何強(qiáng)化企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制提出自己的建議和看法，以便促進(jìn)企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制能力和水平，推動企業(yè)的平穩(wěn)、快速發(fā)展。
1. 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
目前，影響企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括以下幾個方面的內(nèi)容，即：
1.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不足
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的一種，因此，它也是客觀存在的，即只要企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)活動，就必然會存在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的工作當(dāng)中，許多企業(yè)的管理人員對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識不足，認(rèn)為只要掌管好資金的使用情況，就不會出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這是錯誤的觀點(diǎn)。對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要成因之一。
1.2流動資產(chǎn)不足
充足的流動資產(chǎn)是企業(yè)在到期償還借貸債務(wù)時的重要保障和物資基礎(chǔ)。如果企業(yè)的流動資金的變現(xiàn)能力不強(qiáng)、流動速度過慢或是沒有足夠的資金來償還債務(wù)，則會導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)形象受損，在造成企業(yè)過重債務(wù)負(fù)擔(dān)的同時還會對將來的資金借貸產(chǎn)生不良的影響，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)的財(cái)政危機(jī)。
1.3缺乏合理的資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可以根據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債表分為三類。即：固定資產(chǎn)由大部分長期負(fù)債和長期自有資金籌集；流動資產(chǎn)購置由流動負(fù)債籌集；虧損造成全部自有資本以及部分負(fù)債的消失。這三種情況若在實(shí)際操作中處理不好，就極容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，繼而威脅到企業(yè)的發(fā)展。
1.4缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)決策
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因之一就是財(cái)務(wù)決策的失誤。而缺乏科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)決策正是造成決策失誤的基本原因。當(dāng)前，我國的許多企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時，普遍存在主觀決策和經(jīng)驗(yàn)決策的現(xiàn)象，使得決策常常發(fā)生失誤，從而引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。
1.5過高的資產(chǎn)負(fù)債率
目前，有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債過多，導(dǎo)致企業(yè)無法順利的進(jìn)行債務(wù)的償還，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響和威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展。
2. 加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施
針對上述文章中提到的關(guān)于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，要想加強(qiáng)企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，可以從以下幾個方面入手。即：
2.1要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，注意企業(yè)外部的環(huán)境變化
企業(yè)要在進(jìn)行業(yè)務(wù)共享協(xié)作時，要注意供應(yīng)鏈給企業(yè)內(nèi)部帶來的外部威脅，增強(qiáng)對外部風(fēng)險(xiǎn)的抵抗和控制意識，注意企業(yè)外部的環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部造成的影響和威脅，從而避免外部風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)內(nèi)部造成的沖擊，提高企業(yè)的內(nèi)部稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。
2.2完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度
企業(yè)要加大力度完善內(nèi)部控制制度，定期的對企業(yè)內(nèi)部的資金往來賬目進(jìn)行審計(jì)和檢查，以避免由于企業(yè)監(jiān)管部門的管理不善而導(dǎo)致的資金挪用、資金體外循環(huán)以及等現(xiàn)象的發(fā)生，從而降低資金管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時，要強(qiáng)化業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的核算工作，對于企業(yè)應(yīng)收賬款科目，要設(shè)置相應(yīng)的輔助措施及時地反映應(yīng)收賬款所含內(nèi)容的變化與更改。此外，還應(yīng)建立健全合同管理制度，對于業(yè)務(wù)發(fā)生單位的付款辦法、資金歸還方法、資金歸還期限及違約后的責(zé)任劃分做出明確的規(guī)定，以此增強(qiáng)企業(yè)上下員工的自我保護(hù)意識與法律意識。
2.3加大企業(yè)融資渠道的擴(kuò)展力度
目前，很多企業(yè)由于流動周轉(zhuǎn)資金的不足，造成很多大型業(yè)務(wù)和項(xiàng)目無法順利的開展，嚴(yán)重影響著企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的聲譽(yù)和信譽(yù)。因此，企業(yè)要加大融資渠道的擴(kuò)展力度，及時的、保量的為企業(yè)進(jìn)行融資，以緩解企業(yè)周轉(zhuǎn)資金的緊張。在實(shí)際的工作當(dāng)中，企業(yè)可以利用所開展的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，選擇加速折舊的方式，以增加企業(yè)的利潤。同時，企業(yè)還可以根據(jù)自身的情況發(fā)行企業(yè)債券，針對一些周轉(zhuǎn)資金不足的情況，采取融資租賃的方式進(jìn)行解決。此外，企業(yè)也可以與業(yè)務(wù)當(dāng)事人或投資者進(jìn)行BOT形式的合作，實(shí)現(xiàn)多方面的資金籌措。
2.4加強(qiáng)資金全面預(yù)算機(jī)制的建設(shè)
企業(yè)要大力加強(qiáng)資金全面預(yù)算機(jī)制的建設(shè)，積極制定企業(yè)內(nèi)部的資金全面預(yù)算制度，以防范資金管理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，控制好資金的使用方向、范圍和金額，預(yù)算機(jī)制的編制要堅(jiān)持以收定支的原則為指導(dǎo)，并對業(yè)務(wù)開展的全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，以便減少資金的盲目投入和增加，降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.5加強(qiáng)統(tǒng)一的資金結(jié)算管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)
企業(yè)要加強(qiáng)對統(tǒng)一的資金結(jié)算管理機(jī)構(gòu)的建立和健全，通過不斷的調(diào)整和完善資金結(jié)構(gòu)，達(dá)到控制和管理稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。在實(shí)際的管理過程中，企業(yè)可以通過以下幾個方面的措施來完善資金結(jié)算管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)。
2.5.1要在資金結(jié)算機(jī)構(gòu)的內(nèi)部，建立統(tǒng)一的資金預(yù)算管理制度、資金劃撥審批制度以及資金管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度等等。
2.5.2企業(yè)要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況、業(yè)務(wù)管理者的設(shè)置以及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的分布狀況等方面來構(gòu)建資金結(jié)算機(jī)構(gòu)。
2.5.3要建立相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，以便于管理人員對結(jié)算機(jī)構(gòu)工作的全過程進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)督和考查，防止違法行為的發(fā)生。
2.6加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)
企業(yè)應(yīng)從上到下的認(rèn)識稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作以及經(jīng)營發(fā)展的影響，明確財(cái)務(wù)信息化對增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和提高企業(yè)整體管理水平的重要性。要加大對財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)）建設(shè)的資金投入和技術(shù)保障，統(tǒng)一企業(yè)各項(xiàng)管理政策、工作流程等方面的指導(dǎo)思想，加強(qiáng)全體員工對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的認(rèn)識學(xué)習(xí)和與理解掌握。同時，要注重風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備收集工作，規(guī)劃和統(tǒng)一各項(xiàng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)倒入和核算等工作，以避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)收集的失真性、錯誤性和延時性。
結(jié)語：
總之，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)雖然是一種客觀存在，但它同時還具有一定程度的預(yù)見習(xí)和可控性。因此，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理中，要通過多種不同的方法和途徑加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，從而確保企業(yè)平穩(wěn)、快速、持續(xù)、和諧的發(fā)展。
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中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實(shí)，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運(yùn)組織改革的同時，我們財(cái)務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場發(fā)展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益利潤最大化目的的根本途徑。同時，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應(yīng)對原有的競爭對手，還需要與實(shí)力強(qiáng)大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。何為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)稅收籌劃主要特點(diǎn)有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點(diǎn)對其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個方面對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問題進(jìn)行簡單分析。
一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性
加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會計(jì)法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定，做好會計(jì)核算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機(jī)制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項(xiàng)可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項(xiàng)稅收政策的基礎(chǔ)上，通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)又稱為法律風(fēng)險(xiǎn)，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補(bǔ)繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)營性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3.效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。
5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下幾方面的特點(diǎn)。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點(diǎn)。
2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的時效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，而同時，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導(dǎo)。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
針對以上對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手進(jìn)行。
（一）樹立對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識
思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項(xiàng)同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動且及時地樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識，以風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。
（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注?？傊髽I(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及信息上的不對稱，使其對整個稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護(hù)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，就必須對稅法的變動、宏觀經(jīng)濟(jì)的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動情況進(jìn)行關(guān)注，以較強(qiáng)的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。
（四）加強(qiáng)對籌劃收益與成本的權(quán)衡
