首頁 > 優(yōu)秀范文 > 企業(yè)內(nèi)控審計
時間：2023-07-02 08:22:28
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇企業(yè)內(nèi)控審計范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計 經(jīng)濟全球化 風險管理 必要性
一、 企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義
內(nèi)部控制指的是被審計的單位為了保護資產(chǎn)的完整、安全，確保會計信息的可靠、真實，保證其經(jīng)營活動或者管理的效果性、效率性和經(jīng)濟性并且遵守相關(guān)的法規(guī)，而實施和制定相關(guān)措施、程序和政策的過程。 實質(zhì)上，內(nèi)部控制審計主要是用文字來進行描述，流程圖及調(diào)查表等方法與手段健全性的評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價和檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與否，內(nèi)部控制機制是否能夠有效的運行以及內(nèi)部控制制度被遵循的狀況。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計的實現(xiàn)形式
企業(yè)內(nèi)部控制審計主要有兩種實現(xiàn)形式，第一種是對財務(wù)報表審計起輔助作用的內(nèi)部控制評價，第二種是專項內(nèi)部控制審計。這兩種方式既有一定的區(qū)別又有很大的聯(lián)系。二者之間的聯(lián)系就是他們的方法、基本程序和理論范圍大體上都是相通的，而且結(jié)論也能夠相互利用。而二者之間的區(qū)別有如下幾點：
1.對評價準確度的具體要求不相同。專項內(nèi)部控制審計直接的對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，所以評價結(jié)論保證水平的程度要求比較高；而內(nèi)部控制評價的意見只是用作實質(zhì)性的測試依據(jù)，所以他的評價精度相對于專項內(nèi)部控制審計要低很多。
2.范圍不相同。專項內(nèi)部控制審計的范圍是所有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與設(shè)計；而內(nèi)部控制評價的范圍只是同財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，其范圍更小。
3.目的不相同。專項內(nèi)部控制審計的目的在于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與合理性發(fā)表意見；內(nèi)部控制評價的目的是以測試、了解與會計報表有關(guān)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對企業(yè)的控制風險進行評估，再以控制風險評估的結(jié)果為依據(jù)確定實質(zhì)性測試的范圍、時間以及性質(zhì)和修訂審計計劃，然后發(fā)表對會計報表的審計意見。
隨著內(nèi)控制度重要性的逐漸提高，人們在實踐當中已經(jīng)更多的把它當做獨立專項審計目標而進行單獨的開展，特別是對公司來講，專項內(nèi)部審計如今已經(jīng)是加強管理和監(jiān)督下屬分部門與子公司的有效工具。
三、企業(yè)內(nèi)部控制審計開展的必要性
1.有利于提高企業(yè)的社會認知度
企業(yè)的信譽除了取決于眼下的贏利能力與資金實力，更重要的是取決于客戶對企業(yè)的未來預(yù)期狀況。一旦企業(yè)出現(xiàn)違反法規(guī)、管理不善或欺詐行為，社會各界就會對其給予高度的關(guān)注，導(dǎo)致不好的社會影響，大大降低企業(yè)的價值。而內(nèi)部控制對于預(yù)防這種問題的產(chǎn)生非常有幫助，一旦發(fā)生了還可以及時的提出補救的措施。無論企業(yè)是聘請外部審計師還是利用內(nèi)部的審計機構(gòu)肯定評價結(jié)果，評價和檢查內(nèi)部控制，都可以使企業(yè)的信譽得到提升。
2.有利于增強企業(yè)內(nèi)部管理
經(jīng)濟的不斷發(fā)展使得市場競爭更為激烈，如今的企業(yè)正面臨著控制權(quán)利的層次增多、控制的跨度增加、經(jīng)營地點分散等多種難題，資金周轉(zhuǎn)不力、商業(yè)欺詐等財務(wù)風險和經(jīng)營風險也不斷增大，企業(yè)的管理任務(wù)更為艱巨，企業(yè)內(nèi)部必須做到一致協(xié)調(diào)，加強控制和監(jiān)督，防止舞弊和工作差錯，提高企業(yè)競爭能力，提高經(jīng)營效率。所以不管是在主觀還是客觀上企業(yè)都應(yīng)當建立起有自我調(diào)節(jié)功能和自我控制的管理機制。
3.有利于促進審計方法的發(fā)展
隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的日益繁復(fù)、規(guī)模的日趨壯大以及社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，詳細審查這種傳統(tǒng)的方法已經(jīng)受到了挑戰(zhàn)，于是抽樣審查這種方法出現(xiàn)了，它主要是從抽樣的結(jié)果對財務(wù)報表的可靠程度進行推斷。然而，只憑借審計人員任意或者主觀的判斷來進行抽樣的話其抽樣結(jié)果必然會以偏概全，使審計結(jié)論受到影響。內(nèi)部控制的發(fā)展與產(chǎn)生，使審計工作從原來的詳細審計變?yōu)楝F(xiàn)在的將測評內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種審計方法是將內(nèi)部控制的測評做為基礎(chǔ)，采取抽樣的方法獲得審計結(jié)論，屬于審計取證的模式。它一方面能夠提高審計效率，另一方面還能夠保證審計結(jié)論達到標準的質(zhì)量水平。這種審計方法能夠在確保審計質(zhì)量的條件下節(jié)約成本、減少時間，企業(yè)和審計人員普遍都喜歡采用這種方法。
4.有利于貫徹法規(guī)、法律
我國現(xiàn)行的《會計法》當中明確規(guī)定了各單位必須健全、建立本單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，并首次提出了關(guān)于內(nèi)部控制的法律要求。我國財政部也頒布了相關(guān)的的規(guī)范，要求企業(yè)從資產(chǎn)處置、對外投資、資金管理、會計信息等方面建立內(nèi)部控制機制。08年6月份，保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、證監(jiān)會、財政部還聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這部文獻，并在2009年7月1日正式在上市公司的范圍中施行，另外對非上市公司也鼓勵執(zhí)行。
參考文獻：
[1]周繼東.論內(nèi)部審計在公司治理中的作用.科技致富向?qū)?2011（26）.
一、企業(yè)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)控管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)目標，提高風險防范能力，降低風險的過程。其實施的主體通常是董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會和全體員工。企業(yè)內(nèi)控管理是公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整的保證，有利于提高經(jīng)營效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。企業(yè)內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。有利于整治企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，強化企業(yè)精神。
二、內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)系
(一)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相互聯(lián)系。
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)控管理是企業(yè)的控制活動，而企業(yè)控制活動必不可少的環(huán)節(jié)就是進行內(nèi)部審計，通過內(nèi)部審計，加強企業(yè)的內(nèi)控管理，進而有效的促進企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理最終目標也相同，通過二者的內(nèi)涵可以看出，二者都是為實現(xiàn)企業(yè)的最終組織目標服務(wù)。此外，企業(yè)內(nèi)控管理的完善程度對內(nèi)部審計制度也有很大影響，企業(yè)擁有健全的內(nèi)控管理制度，在一定程度上為內(nèi)部審計提供了方便，能夠提高審計的效率。
(二)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相互區(qū)別。
內(nèi)部控制是利用會計工作形成的會計信息，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各個環(huán)節(jié)所進行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標。而內(nèi)部審計通過對內(nèi)部會計控制進行測試，可以評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進建議，促使企業(yè)以合理的成本進行有效的控制，達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。
(三)內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相互影響促進，不可分割。
內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相得益彰，缺一不可。一方面，內(nèi)部審計為內(nèi)控管理提供保障，完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。另一方面，內(nèi)部控制制度為內(nèi)部審計提供前提基礎(chǔ)，沒有健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計無法實行，造成管理混亂，會計信息失真，從而對內(nèi)部審計的發(fā)展形成制約。因此，內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控管理相互依存，相互促進發(fā)展。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用
(一)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理的“利器”。
內(nèi)部審計可以根據(jù)內(nèi)控管理制度的建立，參與管理計劃的制定，在其運行的過程中發(fā)現(xiàn)缺陷，提出改進措施，完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，有利于企業(yè)當局咨詢與管理，從而使企業(yè)不斷提升管理水平，增強獲利能力和競爭力，提高效益。此外，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理的再控制，內(nèi)部審計制度與其他管理體系不同，它獨立于會計控制系統(tǒng)之外，代表企業(yè)的管理層對企業(yè)整體管理制度的健全有效性進行評價管理，促進內(nèi)部控制的運行，如果沒有內(nèi)部審計，可能會造成企業(yè)內(nèi)控管理制度失效，形同虛設(shè)，不利于企業(yè)發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計是凈化企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境的“吸塵器”。
所謂“吸塵器”，一層含義是指內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的運行，評價內(nèi)控管理體系的合理、合法性，督促企業(yè)各部門按照合理、合法、穩(wěn)健的原則發(fā)展運行，防止問題發(fā)生或者及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)存在的問題，促使企業(yè)的管理體系在健康的軌道上運轉(zhuǎn)。另一含義就是指內(nèi)部審計的審計作用了，企業(yè)內(nèi)控管理離不開內(nèi)部審計，內(nèi)部審計保障企業(yè)內(nèi)控管理的運行。內(nèi)部審計通過了解企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，掌握內(nèi)控管理的健全有效、合理合法程度，評價企業(yè)目標是否能實現(xiàn)，審核會計信息的真實性，針對問題，查漏補缺，剔除阻礙企業(yè)發(fā)展的舊規(guī)則，提出適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新制度，為企業(yè)發(fā)展提供良好的內(nèi)控管理環(huán)境。
(三)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督的堅實力量。
首先，經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計的重要職能，內(nèi)部審計人員不參與具體的經(jīng)營管理，可以從全局客觀評價各部門措施的實施情況，及時提出意見，采取有效的補救措施，調(diào)整企業(yè)內(nèi)控管理制度，使企業(yè)不斷地進行內(nèi)控管理制度更新，改進其整體的內(nèi)控管理體系，保證企業(yè)內(nèi)控管理體系有效完整。其次，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督的重要組成部分，而且內(nèi)部審計是因為企業(yè)內(nèi)控管理檢查監(jiān)督逐漸發(fā)展起來的，包括監(jiān)督各項經(jīng)營活動是否達到預(yù)期目標，是否遵規(guī)守紀。最后，內(nèi)部審計以真實準確的會計信息為基準，為企業(yè)內(nèi)控管理監(jiān)督打下良好基礎(chǔ)，為企業(yè)在風云變幻的市場競爭中進行內(nèi)控管理提供了有效信息。
(四)內(nèi)部審計能夠促進財務(wù)信息流通，完善財務(wù)控制制度。
內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督評審，使企業(yè)建立完善的財務(wù)系統(tǒng)，將完整準確的財務(wù)信息報告給企業(yè)管理者，有利于企業(yè)管理層做出正確的管理決策。另外，內(nèi)部審計制度作為企業(yè)管理層和各部門之間的橋梁，便于傳遞財務(wù)信息，而且，加強與管理層的溝通，能夠明確財務(wù)控制制度的權(quán)力與界限，消除隔膜，強化共識，完善財務(wù)控制制度。
【參考文獻】
［1］丁燁．淺議內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用［J］．財經(jīng)界，2015(6)
［2］李琴．現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計研究［D］．山西財經(jīng)大學(xué)，2014
二、企業(yè)內(nèi)控審計為營銷管理所帶來的影響
（一）現(xiàn)代社會企業(yè)管理制度的實施需要內(nèi)控審計的協(xié)調(diào)
現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的前提下，社會經(jīng)濟形勢已經(jīng)越來越復(fù)雜多樣，這給企業(yè)的發(fā)展增添一定的挑戰(zhàn)。那么，企業(yè)在發(fā)展中為了去應(yīng)對挑戰(zhàn)，就需要做好企業(yè)內(nèi)部的管理工作，使得企業(yè)在有效的管理之下得到一定的提升與進步。由于企業(yè)的管理制度是比較復(fù)雜的，這就需要在實際的實施中需要內(nèi)控審計工作的幫助，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的有效實施。當前，內(nèi)控審計工作已經(jīng)被視為企業(yè)管理的一個有效的重要手段與方法，企業(yè)通過科學(xué)的內(nèi)控審計方法的實施，從上到下監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項工作，及時的發(fā)現(xiàn)問題，確保企業(yè)的管理制度的完善發(fā)展。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計對營銷管理工作進行有效的監(jiān)督
事實上，企業(yè)各項管理工作的開展，都是在為企業(yè)的營銷工作做一定的服務(wù)。而企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，恰好可以對營銷管理工作進行有效的監(jiān)督。企業(yè)營銷工作是一項比較復(fù)雜的工作，它需要對企業(yè)營銷戰(zhàn)略進行制定，同時也需要對各種營銷戰(zhàn)略的實施進行有效管理。企業(yè)內(nèi)部審計作為一個比較獨立的工作組織，可以減少企業(yè)由于利益的發(fā)展而帶來的外界干擾。同時，對營銷管理工作進行公正的監(jiān)督，在監(jiān)督之下協(xié)助企業(yè)的營銷管理目標的實現(xiàn)。
由于我國上市公司多脫胎于國有企業(yè)或者家族控制的民營企業(yè),而且是在資本市場不發(fā)達的情況下著手建立現(xiàn)代公司治理制度,因此,很多上市公司對審計委員會的價值導(dǎo)向和功能定位缺乏深刻的理解,在審計委員會的具體運作上主要應(yīng)對監(jiān)管要求,流于形式,這使得在現(xiàn)代公司治理體系中本來十分重要的審計委員會淪為了花瓶委員會,難以起到其應(yīng)有的作用?！端_班斯法案》將很大部分公司管理層的職能轉(zhuǎn)移給了審計委員會,提高了審計委員會在公司治理中的地位,推動了審計委員會制度邁向成熟。與《薩班斯法案》類似,我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個配套文件(以下合稱“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”)也對我國上市公司審計委員會提出了更高的要求。
內(nèi)控規(guī)范體系賦予審計委員會的職責、地位
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系使我國內(nèi)部控制制度基本與國際標準協(xié)調(diào),為中國企業(yè)首次構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制的標準框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題。與美國的《薩班斯法案》類似,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將審計委員會定位為企業(yè)內(nèi)部控制的審查、監(jiān)督和評價者,賦予了審計委員會在聘請獨立審計師和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門方面的權(quán)威地位,在公司治理體系中的地位大大提升。與之相呼應(yīng),《規(guī)范》的三個配套指引性文件對審計委員會的職責權(quán)限和運作流程進行了更加翔實的規(guī)定,這是我國第一套詳細規(guī)定審計委員會職責的法規(guī)性文件,是我國的審計委員會制度建設(shè)的重要操作指南。其創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
首先,首次明確了審計委員會的地位。作為公司治理的重要基石之一,必須明確賦予審計委員會履行其職責所必需的資源和權(quán)利?！兑?guī)范》明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會,審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等”,這是我國的法規(guī)性文件首次將審查、監(jiān)督、評價內(nèi)部控制的職責明確賦予審計委員會。
其次,對審計委員會的具體職責也作了規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系出臺之前的系列法規(guī)文件中雖然都涉及了審計委員會的職責,并且涵蓋范圍也較廣,包含了財務(wù)報告審查和披露、合規(guī)與內(nèi)控監(jiān)督、外部審計師聘用、內(nèi)外審計師溝通等多項職責,但都語焉不詳,這導(dǎo)致上市公司在實際操作中依據(jù)模糊。我國多數(shù)上市公司建立審計委員會制度本來就缺乏內(nèi)在推動力,這樣模糊的規(guī)定更易使其流于形式。而企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系則較好地克服了這個問題,對于審計委員會在內(nèi)部控制體系的建立、評價和審計中的職責與操作規(guī)程進行了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在以下幾點:
1.審查和監(jiān)督內(nèi)部控制。除了傳統(tǒng)上比較關(guān)注的對關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)報告編制與披露的監(jiān)督等外,還增加了對業(yè)務(wù)外部事項的審查、對企業(yè)合并分立情形的審查、對衍生工具業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)風險控制政策和程序的評價與監(jiān)督、對接受財務(wù)舞弊舉報投訴機制等的具體規(guī)定。
2.領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。內(nèi)控規(guī)范體系規(guī)定審計委員會代表董事會與管理層共同行使對內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)職責,并且審計委員會應(yīng)聘用企業(yè)外部獨立的、合格的機構(gòu)和人員實施對內(nèi)部審計質(zhì)量的考核與評價,以改善內(nèi)部審計質(zhì)量。
3.聘用并與外部審計師溝通。內(nèi)控規(guī)范體系明確了審計委員會負責提出聘用或解聘公司獨立審計師,有權(quán)確定獨立審計師的報酬、聘用條件。并且審計委員會應(yīng)審查并確認外部審計師的獨立性以及預(yù)先批準聘請獨立審計師為公司提供審計和其他法律允許的非審計服務(wù),以保證外部審計師的獨立性。
再次,對審計委員會的組織設(shè)計做了特別規(guī)定。審計委員會是董事會各委員會中最具有實質(zhì)性作用、業(yè)務(wù)最繁忙的委員會,因此加強審計委員會的組織至關(guān)重要。在之前法規(guī)的基礎(chǔ)上,內(nèi)控規(guī)范體系特別規(guī)定了主任委員的任職資格,要求主任委員應(yīng)有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
最后,對審計委員會的監(jiān)督和控制有了重大改進。內(nèi)控規(guī)范體系中,不僅詳細列示了審計委員會對會計師事務(wù)所進行內(nèi)控鑒證工作的監(jiān)督職責,還突出了會計師事務(wù)所對審計委員會的監(jiān)督職能,這是與以往法規(guī)相比一個重大的改進。由于內(nèi)部環(huán)境對維護有效的內(nèi)部控制具有重要影響,注冊會計師應(yīng)當評價企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評價內(nèi)部環(huán)境時,注冊會計師應(yīng)當評估審計委員會是否了解并履行對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責任。文件還特別指出審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷,明確了上市公司審計委員會應(yīng)加強自身建設(shè)。
審計委員會制度進一步改進的方向
誠然,雖然企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系突出了審計委員會的職責地位,但企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系畢竟不是直接針對審計委員會制度建設(shè)的法規(guī)文件,因此,如何構(gòu)建完備的審計委員會制度還需認真研究審計委員會制度運行的內(nèi)在邏輯體系,并且學(xué)習借鑒國際審計委員會制度的發(fā)展經(jīng)驗。筆者認為,除了企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系所明確規(guī)定的內(nèi)容之外,我國的審計委員會制度還可從以下方面加強職能:
第一,要賦予審計委員會履職所需的資源和權(quán)利,以使其責權(quán)利對等。譬如,要保證委員會擁有對公司人員、記錄和文件不受限制的查詢調(diào)查權(quán);公司應(yīng)向委員會提供委員會認為必要的經(jīng)費,以支付委員會認為必要時聘請顧問的報酬和委員會履行其職責所必要的合理的日常管理開支。
第二,應(yīng)該強化審計委員會成員的履職能力。應(yīng)要求審計委員會成員中至少一名是董事會認定的財務(wù)專家,且所有議案必須經(jīng)過該專家審閱,其他成員要有必要的財務(wù)知識。
第三,要在組織設(shè)計上為審計委員會履職創(chuàng)造良好的條件。譬如,審計委員會可借鑒國際經(jīng)驗成立由一到兩名委員組成的附屬委員會,在委員會認為適當?shù)臅r候,可以將其全部或部分職責委托給委員會的附屬委員會;審計委員會主任委員應(yīng)可以無限期連任,確保審計委員會及內(nèi)審部門相對于管理層的獨立性;建立審計委員會與公司治理各方單獨或秘密溝通的機制,確保信息暢通。
第四,根據(jù)發(fā)展的需要適當增加審計委員會的職責?？梢园哑髽I(yè)合規(guī)和倫理監(jiān)控納入審計委員會的職責范圍,審查公司對各個方面規(guī)則的遵守情況,譬如稅收問題、欺詐和營運損失問題、反洗錢監(jiān)控問題、公司員工行為準則和社會責任履行情況等商業(yè)倫理規(guī)范問題。
二、完善企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的意義
(一)對風險的管理作用。完善的企業(yè)內(nèi)部控制,能夠使企業(yè)的運營活動真實的反映出來,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些問題得到及時的發(fā)展和解決,使會計信息真實、準確;能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營風險起到良好的防范作用,通過評估企業(yè)風險,對企業(yè)在經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)進行有效的控制,降低企業(yè)來自各方面的風險;保證企業(yè)財產(chǎn)和資源的穩(wěn)定性,能夠嚴格監(jiān)督和控制企業(yè)的資金流動過程,加強對企業(yè)財產(chǎn)的保護,避免不必要的資金流失;加強企業(yè)經(jīng)營的有效性,通過企業(yè)的相關(guān)規(guī)定以及國家的相關(guān)法規(guī),對企業(yè)運營過程中各部門和各環(huán)節(jié)的工作進行結(jié)合,使企業(yè)各部門的工作相互配合,以集體的力量實現(xiàn)企業(yè)的短期目標和長遠發(fā)展。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家的有關(guān)法律、 法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設(shè) 置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當正確處理成本與效益的 關(guān)系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。
內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作
，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內(nèi)部 審計從機構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企 業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣 就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公 司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會計法》 和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng) 對董事會負責，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
董事會
監(jiān)事會
總經(jīng)理室
審計部
總經(jīng)辦
經(jīng)營部 其他職能部門 財務(wù)部 行政部
其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出、 評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往 往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率 是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的 內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方 位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一）一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二）為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計
針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。
1、根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各 項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查 和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題， 為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章 的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的 內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方 位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人 才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一） 一般內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、 費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計
針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。
1、根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各 項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查 和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題， 為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章 的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
3、建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān)職能，及時對制度中的相關(guān)進行完善，以保證內(nèi)控制度的先進性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴肅追究相關(guān)人員的責任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。
四、要順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，也必須加強內(nèi)部審計工作
1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到上述內(nèi)部控制目標的重要途徑。
在科學(xué)的 內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負責，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違 規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當 局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。
在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計中，這就是內(nèi)部審計的工作重點，通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經(jīng)濟責 任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎勵和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進行調(diào)整，以堵住漏 洞，減少不必要的損失。同時，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證 企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督。
企 業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相 關(guān)的制度進行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設(shè)計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中 難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財務(wù)審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)管理當局提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標。
五、通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合來有效進行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中 介機構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實施情況進行評價?？h級以上人民政府的財政部門也應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢 查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計的補充和對內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機地結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督。
社會監(jiān)督主要是指社會中介機構(gòu)如會計事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計、并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：
1、各種監(jiān)督功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。
2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問題嚴重。
3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使社會監(jiān)督的作用遠遠沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊會計師往往迎合企業(yè)管理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。
由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部運行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業(yè)內(nèi)部運行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計的質(zhì)量。
內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內(nèi)容十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進行，首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。
資料
1、財政部，內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）
一、概述
內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)或部門和審計人員,遵循國家的法律法規(guī),依照審計特有的專業(yè)技術(shù)及方法,保持相對獨立性地對本組織的財務(wù)活動、經(jīng)營效益和各項管理活動進行的審計活動。內(nèi)部審計對組織內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行獨立的評價和監(jiān)督,以確定企業(yè)是否遵循了法律法規(guī)和公認的原則、是否有效地使用了資源、是否保障了財產(chǎn)的安全以及是否有效地實現(xiàn)了組織目標,內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物。
我國現(xiàn)有的用于規(guī)范內(nèi)部審計的法律法規(guī)主要有《審計法》、《會計法》、《公司法》、《證券法》、《憲法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等,其有關(guān)內(nèi)容大部分是基于對我國內(nèi)部審計雙重性地位的認識,即認為內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的重要組成部分,又是國家審計的基礎(chǔ),而作出的一些關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、基本任務(wù)、審計范圍、職權(quán)等方面的原則性的規(guī)定,而涉及內(nèi)部審計具體管理及工作要求等方面的內(nèi)容并不多。
二、內(nèi)部審計的角色定位
2.1 內(nèi)部審計的職能
現(xiàn)階段,內(nèi)部審計具有檢查、簽證、評價、建設(shè)的職能。
檢查職能是指依照一定標準檢查被審計單位的經(jīng)濟活動和其他管理內(nèi)容,弄清事實、明辨是非、揭示矛盾、改進工作。具體包括:檢查各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性;檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的經(jīng)濟有效性;檢查反映經(jīng)濟活動資料的真實性。
鑒證職能是指對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟活動加以鑒定和證明,據(jù)以作出審計結(jié)論。簽證在檢查的基礎(chǔ)上進行,是為了確定報表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責的行,是為了確定報表的質(zhì)量,并確定部門和管理人員履行其職責的情況,對反映其經(jīng)營和生產(chǎn)活動績效的報告的真實性、正確性、效益性作出簽證,從而為單位貫徹經(jīng)濟責任制提供依據(jù)。
評價職能包括對單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性的評價,對單位某一方面的經(jīng)濟活動或整體經(jīng)濟活動是否遵循既定的目標和決策的評價,對單位內(nèi)部控制制度和管理責任制度等的合理性、完備性和有效性的評價等。評價必須有一套具有先進性、客觀性和可比性的標準和指標體系。
建設(shè)職能是通過“建議”進行的,建議是肯定管理上的優(yōu)點,指出管理上的缺點,協(xié)助組織領(lǐng)導(dǎo)提高經(jīng)濟管理活動的效率、效果,挖掘潛力以達到預(yù)期效益。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的角色定位
協(xié)調(diào)企業(yè)與國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計協(xié)會的關(guān)系,形成國家、社會、企業(yè)內(nèi)部和行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系,共同維護企業(yè)合法權(quán)益;圍繞企業(yè)經(jīng)營管理工作中心,確定審計重點,編制企業(yè)審計工作計劃;根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求,不斷拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域:開展資產(chǎn)保值增值審計,防止國有資產(chǎn)流失;加大內(nèi)部控制制度審計力度。促使企業(yè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng);加強對外投資審計,根據(jù)董事會決定,對企業(yè)投資項目進行事前、事中跟蹤審計。避免投資決策出重大失誤,防范投資風險;實施管理審計、環(huán)境審計、經(jīng)營審計及人力資源審計,為企業(yè)管理決策提供全方面服務(wù)。
在審計重點上,將突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督,以效益審計、經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部控制制度審計為主要內(nèi)容;根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,配合企業(yè)財會部門、企業(yè)管理部門等職能部門和所屬企業(yè)進一步完善財務(wù)會計等管理制度。
建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng);建立企業(yè)內(nèi)部審計制度,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬等,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化;組織開展企業(yè)和所屬企業(yè)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。
三. 內(nèi)部審計的作用與管理
3.1 內(nèi)部審計的作用
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,企業(yè)經(jīng)營自的擴大,企業(yè)規(guī)模迅速膨脹,產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜,企業(yè)負責人承擔的經(jīng)濟責任日益明確,他們迫切需要通過內(nèi)部審計來有效地監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟活動。而企業(yè)與外部經(jīng)濟聯(lián)系和經(jīng)濟協(xié)作的日趨繁多,也需要通過內(nèi)部審計來加強企業(yè)內(nèi)部管理,挖掘內(nèi)部潛力,提高經(jīng)濟效益,增強競爭能力。我國目前中小企業(yè)管理水平較低,內(nèi)部控制制度比較薄弱,因此,在實踐中運用內(nèi)部審計制度具有重要的意義。
3.2 內(nèi)部審計的管理
內(nèi)部審計管理就是內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人采用科學(xué)的管理手段和方法,對內(nèi)部審計工作所進行的計劃、組織、指揮、控制和監(jiān)督。一個理想的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)應(yīng)包括支持保障系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。支持保障系統(tǒng)為審計工作提供財力、物力和其他行政方面的保障,使審計工作能有一個良好的物質(zhì)環(huán)境。人力資源系統(tǒng)為審計工作提供具備合格資格和能力的審計人員,并通過建立責任體系和培訓(xùn)管理,保證和提高審計工作的質(zhì)量。業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)通過期問計劃的制定和落實來控制審計業(yè)務(wù)工作的進程,保證審計任務(wù)的完成。■
參考文獻:
二、內(nèi)控審計存在的若干問題
內(nèi)控審計的設(shè)置雖然具有較強的科學(xué)性和合理性，但是，審計依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質(zhì)仍然不高，創(chuàng)造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業(yè)內(nèi)控審計的經(jīng)驗積累尚不足，難免遇到一些實際問題，主要表現(xiàn)在以下幾點：
.內(nèi)控審計職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營風險、加強企業(yè)管理的一種審計評價活動。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，從程序上看，審計人員應(yīng)該立足企業(yè)的整體經(jīng)營情況進行審計，從企業(yè)的控制環(huán)境、風險評估、控制活動等五要素模型進行全面評價。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機制設(shè)置的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性時，記錄企業(yè)在經(jīng)營管理控制活動中的問題上，多數(shù)的審計工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權(quán)審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風險，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點披露，這不僅會分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對內(nèi)控審計重要風險的充分評價和把握，使內(nèi)控審計的整體效用發(fā)揮偏頗。
2.內(nèi)部控制審計體系不健全除了職能發(fā)揮問題之外，還存在著內(nèi)控審計體系的不健全問題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業(yè)務(wù)單位出臺更符合業(yè)務(wù)實際的評價辦法。這種不健全會導(dǎo)致內(nèi)控制度的評價缺乏針對性；對企業(yè)的分支機構(gòu)、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評級在某一級適用性很強，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應(yīng)有的作用，容易將審計評價流于形式，與實際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計工作很難獲得被審計單位的認可和信服。審計評價機構(gòu)的設(shè)置不盡合理，缺乏審計管控的獨立層級。究其源頭，部門設(shè)置隨意性較大與問題存在有著因果聯(lián)系。組織架構(gòu)中，審計部門沒有與其他部門的管控保持相對獨立性，在應(yīng)對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計帶來阻礙。
3.內(nèi)控審計整改落實不到位企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審計整改作為重點工作來抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認后，針對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進行整改，達到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進戰(zhàn)略目標達成的目的。受各種因素限制，我國的大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)控審計的整改工作并不能夠很好地落實，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實效差，應(yīng)付交差意識作祟。審計署對央企的審計報告中，多數(shù)問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點。對于整改認識上還存在偏差，整改標準也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實不到位。審計部門對被審計單位的整改控制權(quán)力也比較有限，基本沒有獎懲權(quán)等，這些都造成了整改工作落實不到位。致使內(nèi)控審計缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。
三、關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)控審計應(yīng)用的對策
1.改進內(nèi)控審計方式，增強審計創(chuàng)新能力隨著社會對內(nèi)控審計要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關(guān)鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹立創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變內(nèi)控審計的工作重點與審計方式，內(nèi)部審計與外部專家相結(jié)合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進行交叉審計，加強內(nèi)控審計的增值建議，逐步推進內(nèi)控審計與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配，促進提升業(yè)務(wù)管控水平。內(nèi)控審計的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)變可以從以下幾點入手：一是要改變單一的事后審計，將內(nèi)控審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽?；二是要將合?guī)監(jiān)督向過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到動態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實地審計，另一方面建立風險控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進行動態(tài)風險的自動化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風險實務(wù)的精確度和效率奠定基礎(chǔ)。
2.加強審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)控審計水平高素質(zhì)的審計隊伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應(yīng)該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強，了解企業(yè)實際情況的高素質(zhì)人才隊伍。此外，企業(yè)應(yīng)該營造一個良好的內(nèi)控審計環(huán)境，尊重審計者的發(fā)展?？刹扇〖w與個體、專業(yè)與成果相結(jié)合的方式對工作者進行考評和輔導(dǎo)，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計工作的健全與執(zhí)行。
3.加強內(nèi)控審計的查錯舞弊能力，加強全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個長期的過程，在制度交替、業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，難免出現(xiàn)控制不嚴或失控事件，危害到企業(yè)的健康運營，這就需要企業(yè)建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進內(nèi)控審計提升的保障。全過程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽光，會促進企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。
鐵路企業(yè)在進行內(nèi)部控制的建設(shè)時，需要開展相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，這樣有利于加強對內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與管理，并且還能夠提高風險的防控力度，同時也更有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機制的完善。因此，相關(guān)鐵路企業(yè)若想實現(xiàn)內(nèi)控控制的有效建設(shè)，就要加強對內(nèi)部審計的重視。
一、企業(yè)內(nèi)部審計概述
（一）內(nèi)部審計的含義。所謂內(nèi)部審計，就是指由相關(guān)的審計部門、機構(gòu)或者是人員為了提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益與價值，對企業(yè)中的經(jīng)營運行、財務(wù)管理等多種活動進行科學(xué)合理的檢查與評價，以此確定相關(guān)活動是否達到相關(guān)標準要求，從而實現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的有效開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制進行科學(xué)且客觀的審查，這樣不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題，還能夠?qū)ζ溥M行有效的解決，使得企業(yè)的內(nèi)部控制度逐漸得以完善，而內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，更能夠促進整個企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的發(fā)展，促使企業(yè)得以長遠穩(wěn)定的發(fā)展。
（二）內(nèi)部審計的特點。獨立性是企業(yè)內(nèi)部審計的主要特點，這也是內(nèi)部審計工作能夠順利開展的基礎(chǔ)保障。對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，其自身的審計結(jié)構(gòu)占據(jù)中心位置，并對內(nèi)部審計起到了一定的決定性作用，促使內(nèi)部審計要對企業(yè)單位部門的負責人進行負責，同時還促使內(nèi)部審計建立完善的工作機制，這樣能夠加強內(nèi)部審計人員與其他部門的溝通與交流，從而促進整個企業(yè)的團結(jié)協(xié)作，提高企業(yè)整體的工作效率。內(nèi)部審計工作自身的獨特性特點主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，需要專業(yè)性較高的人員，要避免與企業(yè)其他部門的工作人員進行混用，究其原因，不僅是因為內(nèi)部審計的獨特性，還是因為內(nèi)部審計工作的專業(yè)性，這一工作本身包含著非常高的專業(yè)技術(shù)含量，若是讓非專業(yè)的人員從事內(nèi)部審計工作，則會影響整個內(nèi)部審計的工作效果，甚至會對企業(yè)的發(fā)展造成不良影響。第二，企業(yè)審計工作的獨立性也要求審計人員，除了審計工作之外不能參與其他工作，這是對企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的維護，同時也是因為企業(yè)內(nèi)部審計工作與其他單位部門的工作有著較大的區(qū)別。
二、內(nèi)部審計在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用
（一）內(nèi)部審計工作的開展有利于鐵路企業(yè)風險的防控。相關(guān)鐵路企業(yè)在進行內(nèi)部控制的建設(shè)工作時，通常會受到各種因素的影響，尤其是企業(yè)的運行，而這些影響因素基本分為外部環(huán)境與內(nèi)部管理兩種類型，對內(nèi)部控制的建設(shè)工作造成一定的阻礙。將內(nèi)部審計運用到鐵路企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)之中，能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生有效的風險防控作用，對鐵路企業(yè)在經(jīng)營運行過程中面臨的各種風險能夠進行科學(xué)的控制。另外，鐵路企業(yè)在開展審計工作的過程中，通常都會根據(jù)企業(yè)自身運行的實際情況，將各個部門的相關(guān)制度進行重新梳理整合，同時還會對相關(guān)業(yè)務(wù)流程進行相應(yīng)的檢查與核實，確保鐵路企業(yè)自身的內(nèi)控建設(shè)能夠順利完成，并促進企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。對于內(nèi)部審計的相關(guān)結(jié)果，需要相關(guān)的審計人員結(jié)合實際進行問題的科學(xué)分析以及匯總，而且還要組織相關(guān)負責人開展業(yè)務(wù)會議，以此加強各部門之間的溝通與研討，進而對相關(guān)業(yè)務(wù)問題提出科學(xué)合理的處理意見，這樣審計人員就可以結(jié)合這些可行的建議下發(fā)通知，借此督促鐵路企業(yè)的有關(guān)部門進行規(guī)范性的整改，從而促進鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性，促進企業(yè)自身經(jīng)營運行工作的有效開展。
（二）內(nèi)部審計工作的開展有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理。相關(guān)鐵路企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作時，會對被審計的單位加強監(jiān)督管理力度，促使相關(guān)單位部門能夠順利完成企業(yè)規(guī)定的任務(wù)目標。鐵路企業(yè)中的相關(guān)審計人員會對企業(yè)內(nèi)部的各種管理機制本身的薄弱環(huán)節(jié)，進行有效的審計以及監(jiān)督，以此加強被審計單位部門的監(jiān)管，加快鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)進度，促進鐵路企業(yè)的發(fā)展。另外，相關(guān)審計人員還會就審計結(jié)果中出現(xiàn)的具有共性的問題，進行分析以及總結(jié)，并向鐵路企業(yè)的相關(guān)管理人員進行匯報，由管理人員加強內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，要求相關(guān)部門對自身工作機制中存在的問題進行及時的解決，提高工作的有效性，進而保證內(nèi)部控制工作的有效建設(shè)，同時也能夠促進鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機制完善性的提升。
（三）內(nèi)部審計工作的開展有利于內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)性的提升。對于鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，其自身具有獨立性的特點，這樣的特點會讓內(nèi)部審計工作的開展處于一個相對獨立且公正的環(huán)境之中，而且內(nèi)部審計對于工作人員的要求也極高，審計人員自身必須要具備較高的專業(yè)能力以及素質(zhì)，而審計人員專業(yè)能力的高低也會影響到相關(guān)的決策，進而也會對內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。由此可見，審計工作的開展在鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作中有著極大的影響。另外，審計工作的開展，能夠通過對相關(guān)工作人員的經(jīng)濟活動范圍的有效檢查與監(jiān)督，確保經(jīng)濟活動的合理性；還能夠通過對被審計人員的經(jīng)濟資料以及具體的經(jīng)濟活動的查驗以及分析，以此發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作中的不足之處，并對其施行科學(xué)的解決措施；而且也能夠通過對被審計單位部門的會計以及各種財務(wù)資料的嚴格審查，加強對相關(guān)單位部門財務(wù)實際狀況的監(jiān)督力度；最后，審計人員還會從經(jīng)營決策以及運行計劃等方面對所屬企業(yè)的單位部門進行審查，以此確定鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)性。
三、內(nèi)部審計在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮作用的有效途徑
（一）加強對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督力度。鐵路企業(yè)若想將內(nèi)部審計工作的作用充分的發(fā)揮出來，并推進內(nèi)部控制的有效建設(shè)，則可以通過加強監(jiān)督的方式，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性?；诖耍F路企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作的過程中，需要對年度審計工作的相關(guān)計劃進行科學(xué)合理的規(guī)劃以及安排，將其有效落實到鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計工作之中，并且還要將企業(yè)日常經(jīng)營活動的相關(guān)業(yè)績以及相應(yīng)的經(jīng)濟責任等方面的審計，與專項的內(nèi)部審計調(diào)查工作有機結(jié)合起來，借此加強對所述鐵路企業(yè)相關(guān)經(jīng)營管理活動的專項監(jiān)督與審查，進而促使鐵路企業(yè)自身審計工作效率以及質(zhì)量的提升。另外，鐵路企業(yè)還要加強對內(nèi)部審計工作開展過程的重視，對于相關(guān)單位部門在審計工作過程中出現(xiàn)的問題要進行相應(yīng)的監(jiān)督考核。在審計過程中，一些部門會出現(xiàn)內(nèi)控工作制度缺乏完善性的問題，導(dǎo)致整個部門內(nèi)控工作難以順利開展，還有一些部門對內(nèi)控制度缺少執(zhí)行力度，影響了內(nèi)部控制的有效建設(shè)，相關(guān)鐵路企業(yè)需要針對這些問題制定出合理的考核制度，采用部門扣分的方法或者是與員工薪資待遇相掛鉤的方式，對內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的部門實施懲罰措施，進而促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升。
（二）建立健全內(nèi)部審計評價體系。鐵路企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，會在各方面發(fā)現(xiàn)多種影響內(nèi)部控制工作的問題，這就需要審計人員針對這些問題進行科學(xué)有效的分析與評價，將相關(guān)分析與評價結(jié)果反映給上級管理人員，使其能夠加強對相關(guān)問題的重視，并能夠制定出有效的解決措施，進而促進內(nèi)部控制的順利開展?；诖?，鐵路企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部審計工作開展的實際情況，完善內(nèi)部審計工作的評價體系，實現(xiàn)對內(nèi)部控制問題的全面評價，以此提高內(nèi)部審計評價的有效性。企業(yè)在完善內(nèi)部審計評價體系的過程中，需要對自身的內(nèi)部控制工作進行深入的了解，還要掌握企業(yè)自身的實際發(fā)展情況與發(fā)展目標，結(jié)合這些情況設(shè)置出相應(yīng)的審計評價指標，再通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的量化，完善相應(yīng)的評價標準，以此提高內(nèi)部審計評價體系的科學(xué)性與合理性。
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、內(nèi)部控制審計程序設(shè)計
內(nèi)部控制審計流程設(shè)計是否科學(xué)、合理，直接影響對內(nèi)部控制審計的效果和結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部審計人員屬于企業(yè)自身員工，其對于企業(yè)的經(jīng)營比較熟悉，結(jié)合國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制審計的研究成果，目前我國內(nèi)部控制審計可以從以下三個程序進行，即計劃審計階段、實施審計階段和完成審計階段。
（一）計劃審計階段
審計人員在審計之前根據(jù)本企業(yè)所在的行業(yè)狀況、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的經(jīng)營特點，對審計工作進行任務(wù)計劃和人員配備等。具體地，在內(nèi)部控制審計的計劃階段應(yīng)該完成的工作包括：
1.結(jié)合本企業(yè)的法律法規(guī)和行業(yè)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境變化以及對企業(yè)經(jīng)營狀況的跟蹤等，初步判斷內(nèi)部控制的有效性，對可能的風險做出初步評估。
2.基于初步的風險評估，確定內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和證據(jù)類型，并概括出測試工作所需要獲取的證據(jù)。
3.對企業(yè)內(nèi)部評價進行評估，判斷內(nèi)部評價結(jié)果的可用度，并以此確定需要審計的工作量，配備審計工作的參與者，安排工作計劃。
（二）實施審計階段
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，內(nèi)部控制審計工作應(yīng)該按照自上而下的方法實施。審計人員首先應(yīng)該根據(jù)自身對企業(yè)內(nèi)部控制程序的認識，結(jié)合一定得調(diào)查、詢問和穿行測試等方法，確定重要項目、重要控制和重要測試點。具體地，從識別公司層面的控制開始，逐步識別重要賬戶、列報及相關(guān)認定層面的控制，發(fā)現(xiàn)可能存在的錯報并確定測試范圍，然后再具體到流程層面、交易過程的控制，進行流程符合性和控制有效性的評價。
1.識別公司層面的內(nèi)部控制。根據(jù)重要性原則，公司層面的控制主要集中在與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制、針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制、企業(yè)的風險評估過程、對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制、對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價等方面。
公司層面的控制對內(nèi)部控制整體有效性有較大的影響，例如某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，會影響相關(guān)認定錯報的可能性；有些公司層面的控制可以足夠有效防止相關(guān)認定的錯報，則在后期可以避免重復(fù)的測試；同樣，也可能有些公司層面的風險監(jiān)控不夠全面，后期需要增加對具體過程的風險控制測試程序。因此，審計人員應(yīng)較早地對這個層面的控制進行評價，以精確后期測試工作的重點。
2.識別重要賬戶、列報及相關(guān)認定層面的控制。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)賬戶的錯報對財務(wù)報表的影響及其固有風險，確定其是否為重要賬戶或列報。審計人員應(yīng)該根據(jù)賬戶的構(gòu)成、賬務(wù)反映的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜性、賬戶或者列報的性質(zhì)、賬戶發(fā)生錯報的頻率、發(fā)生錯報產(chǎn)生的風險大小以及可能引起的重大或有負債的可能性等指標的評價，來認定重大賬戶、列報及相關(guān)認定。
3.內(nèi)部控制流程符合性及控制有效性的評價。審計人員根據(jù)將內(nèi)部控制體系與企業(yè)各個部門的控制目標、達到控制目標所需要的控制活動以及已設(shè)定的控制活動是否能否有效防范重大錯報的發(fā)生等標準對比，來確定內(nèi)部控制流程和設(shè)計是否與企業(yè)的經(jīng)營特點符合。
通過改變測試的性質(zhì)、范圍和時間點，靈活運用觀察、詢問、檢查和重新執(zhí)行等方法，獲取企業(yè)內(nèi)部控制各個層面的運行測試證據(jù)，來獲得企業(yè)內(nèi)部控制運行有效性的評價結(jié)論。
4.評價控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷包括體系設(shè)計缺陷和運行缺陷兩個方面。審計人員根據(jù)測試工作準確認定缺陷的種類，如果是設(shè)計缺陷，應(yīng)該提供對現(xiàn)行內(nèi)部控制手段的替代控制程序；如果是運行缺陷，則應(yīng)該制定督促企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行力度和人員勝任能力方面提升的建議。根據(jù)缺陷的影響程度，內(nèi)部控制缺陷又可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。審計人員應(yīng)該根據(jù)各項缺陷的嚴重程度，結(jié)合重要性和補償機制的評估，判斷內(nèi)部缺陷以及多項缺陷組合是否構(gòu)成重大缺陷。
（三）完成審計階段
審計人員通過對各種測試結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的錯報和控制缺陷等證據(jù)的匯總，形成內(nèi)部控制有效性的意見；然后評價企業(yè)審計工作范圍是否受到限制，與公司管理人員溝通，獲得管理層的書面聲明；根據(jù)已完成的審計程序，出具審計報告。最后根據(jù)審計結(jié)果，重點分析缺陷產(chǎn)生的動因，討論并提出恰當?shù)拇胧θ毕葸M行整改，督促內(nèi)部控制制度和流程的改善。
二、內(nèi)部控制審計重點環(huán)節(jié)缺陷認定與整改
以銷售類企業(yè)為例，在計劃審計階段，審計人員通過對行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點的分析，判斷銷售類企業(yè)的重點業(yè)務(wù)包括采購與付款業(yè)務(wù)以及銷售收款業(yè)務(wù)，并根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和內(nèi)控體系工作任務(wù)。在審計實施階段，通過觀察和詢問等手段，列示企業(yè)詳細的業(yè)務(wù)流程圖，然后通過穿行測試方法，確定重要賬戶和列報的控制。一般說來，銷售類企業(yè)重點賬戶和列報包括貨幣資金賬戶、應(yīng)收款項、預(yù)付款項和存貨幾個方面。
（一）貨幣資金賬戶
企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標是安全性、完整性、合法性和效益性。審計人員應(yīng)重點從這幾個方向?qū)?nèi)部控制進行審計。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的缺陷主要表現(xiàn)為：（1）銀行賬戶的開設(shè)、審批、使用和清理是否存在違返國家法律規(guī)定的現(xiàn)象，銀行印鑒安全性控制，多賬戶的開設(shè)和管理、控制，是否有效保證合法的前提下利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；（2）對票據(jù)使用的控制和監(jiān)督手段以及對于變造、偽造等非法使用票據(jù)的行為的控制制度是否足夠具體；（3）對于資金使用記錄準確性和完整性的監(jiān)控措施是否完整，對于資金使用計劃的安排是否足夠靈活和可控。（4）對于資金使用效率，企業(yè)內(nèi)部是否建立必要的考核制度。（5）是否建立崗位分離和授權(quán)審批制度。
企業(yè)首先應(yīng)該借助審計人員的建議和意見，改善資金管理制度和內(nèi)控制度，制定資金預(yù)算控制，規(guī)范資金使用、管理手續(xù)；其次，要定期清理銀行賬戶，嚴格控制賬戶新增，明確票據(jù)購買、使用、轉(zhuǎn)讓和注銷的權(quán)限和處理制度，嚴格控制票據(jù)使用；另外，還應(yīng)該在確保資金安全、完整的基礎(chǔ)上，制定資金使用計劃，提高使用效率，防范資金周轉(zhuǎn)風險的產(chǎn)生。
（二）應(yīng)收款項
企業(yè)對應(yīng)收款項內(nèi)部控制的目標是安全性、準確性、合理性、效益性。在對應(yīng)收款項的內(nèi)部控制進行審計中容易發(fā)現(xiàn)的缺陷表現(xiàn)在：（1）是否缺乏對客戶信用的詳細評價和管理措施，或者有沒有完整的應(yīng)收款項催收制度或者監(jiān)督催收的制度，來有效保證和監(jiān)控應(yīng)收款項的回收工作；（2）對于企業(yè)應(yīng)收賬款額度和賬齡分布的管控措施，可不可以有效保證企業(yè)應(yīng)收賬款比例與企業(yè)規(guī)模的合理性；（3）內(nèi)部部門對于應(yīng)收賬款的管控與銷售部門銷售活動矛盾的處理，是否有利于企業(yè)整體銷售業(yè)務(wù)的開展。
因此，審計人員應(yīng)該從兩個方面對企業(yè)應(yīng)收款項環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的改善提出建議：（1）結(jié)合內(nèi)部控制制度，調(diào)整銷售合同簽訂制度和流程，保證銷售部門在簽訂之前，公司可以對客戶的信用情況作出清晰地評估，以保證后期應(yīng)收賬款的順利回收，必要時應(yīng)采取擔保、抵押等風險防范措施；（2）嚴格控制發(fā)貨單據(jù)和銷售發(fā)票的使用，完善單據(jù)使用制度和銷售發(fā)票開具流程，確保財務(wù)部門和內(nèi)控部門有效監(jiān)控應(yīng)收款項的完整性和回收時限。
（三）預(yù)付款項
企業(yè)對預(yù)付款項的內(nèi)部控制應(yīng)該達到的目標是真實性、準確性和有效性。在對預(yù)付款項的內(nèi)部控制進行審計時，容易發(fā)現(xiàn)的缺陷是：（1）采購業(yè)務(wù)中涉及到的合同簽訂、單據(jù)審核人員以及付款人員有沒有進行恰當?shù)貚徫环蛛x，會不會影響預(yù)付款項的真實性和準確性；（2）能否合理解決采購人員責任追究制度與提高采購效率的矛盾，以不影響預(yù)付款項的使用效率和監(jiān)控執(zhí)行的力度；（3）對于供應(yīng)商的信用調(diào)查力度和對合同、進貨單據(jù)的控制力度是否足夠，以使預(yù)付款項管理不容易出現(xiàn)疏漏。
參與審計的人員應(yīng)監(jiān)督企業(yè)在采購業(yè)務(wù)中對供應(yīng)商的信用進行足夠的調(diào)查，并采用保證金制度，來保證預(yù)付款項的使用效率，嚴格控制預(yù)付款項的支付范圍和力度。同時，也應(yīng)該督促企業(yè)明確各個崗位的職責，加強對采購業(yè)務(wù)的溝通和監(jiān)督，切實保證預(yù)付款項的使用效率。
（四）存貨
關(guān)于存貨的內(nèi)部控制審計可以從以下角度進行：（1）由于職工職責牽制導(dǎo)致職務(wù)分離執(zhí)行難度較大，審計對存貨的管理是否存在丟失、虛假或者賬實不符等現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度有沒有詳細的監(jiān)控制度和措施；（2）關(guān)于在途存貨的管理是否合理，存貨的定期盤點制度是否有效實施，有沒有制定具體的監(jiān)管措施來督促存貨的定期清理與盤點等。
存貨管理部門可以在審計人員協(xié)助下，借助企業(yè)信息系統(tǒng)制定合理的存貨單據(jù)傳遞機制通過進貨單和出貨單的管理，詳細記錄存貨的出入庫，并制定詳細的定期盤點計劃，切實進行存貨盤點，并根據(jù)盤點情況及時反饋，改變企業(yè)銷售和采購計劃，合理管控存貨量，防范風險。
三、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)進行審計程序的設(shè)定，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度和流程進行審計，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度和流程的缺陷，制定相應(yīng)的整改措施，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強企業(yè)內(nèi)部管理的有效性。
[參 考 文 獻]
一、企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制的建設(shè)
從近幾年的審計實踐看，有相當多的企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制方面并沒有引起足夠的重視，從而出現(xiàn)了會計信息失真、漏交稅金、私設(shè)“小金庫”、決策失誤、造成國有資產(chǎn)流失等問題。筆者認為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度已迫在眉睫。
（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)
——控制環(huán)境建設(shè)薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)。企業(yè)負責人往往比較重視某些基本的內(nèi)部控制操作，但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；重視產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；重視對實物的控制，忽視對行為者的控制。另外，組織機構(gòu)設(shè)置不合理。當前大多數(shù)企業(yè)除了法人結(jié)構(gòu)形備而不實之外，普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。而且在機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。
——企業(yè)經(jīng)營行為失控。政府以國家經(jīng)濟管理者的身份，通過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機構(gòu)對國有企業(yè)選派董事長、總經(jīng)理的形式，行使資產(chǎn)所有者權(quán)利，參與企業(yè)重大經(jīng)營決策；企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理當局的主體，在接受政府委托管理企業(yè)中，缺乏有效的監(jiān)督。這種情形的管理模式，勢必會弱化內(nèi)部控制。
——對會計工作重視不夠，會計崗位職責不明。有的領(lǐng)導(dǎo)不重視會計工作，認為會計工作不能創(chuàng)造效益，因而會計人員配備不強，有的甚至配不齊，責權(quán)關(guān)系不明確，不能相互制約。
（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)抓好的幾個環(huán)節(jié)
從以上的分析可以看出，建立健全內(nèi)部控制，不僅必要而且非常緊迫。健全內(nèi)部控制，需要做的工作很多，從大的原則來說，主要應(yīng)加大企業(yè)改革力度，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提倡和營造內(nèi)控文化。從審計實際工作的角度說，筆者認為，應(yīng)主要抓好以下三個環(huán)節(jié)：一是抓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)既是內(nèi)部控制的制訂者又是執(zhí)行者，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，才能選用合適的內(nèi)部控制管理人員，注重發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，健全內(nèi)部控制，從而使內(nèi)部控制落實到位。二是抓監(jiān)督檢查。從國內(nèi)外的實際看，內(nèi)部控制的建立，多是外部力量推動的結(jié)果，因此現(xiàn)階段，應(yīng)全力推進內(nèi)部控制的國家化，這就要求在強化內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的基礎(chǔ)上，加大外部監(jiān)督力度。因此，審計等職能部門在對企業(yè)進行監(jiān)督檢查時，必須改變各自為政、各管一攤的老做法，努力使監(jiān)督形成合力，使檢查具有權(quán)威性，并幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，防止企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)現(xiàn)象的發(fā)生。三是抓審計指導(dǎo)。內(nèi)部審計是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，搞好內(nèi)部審計，不僅可以堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，而且可以規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
二、企業(yè)應(yīng)探索內(nèi)部控制創(chuàng)新的框架
首先，對企業(yè)內(nèi)部控制的目標定位要有創(chuàng)新思路?？刂颇繕耸莾?nèi)部控制框架建立以及監(jiān)督、考核、評價內(nèi)部控制的方向性參照物。在內(nèi)部控制目標明確的前提下，內(nèi)部控制的范圍才能界定，從而為內(nèi)部控制的內(nèi)容設(shè)計和評價體系的構(gòu)建確定基本依據(jù)。內(nèi)部控制的目標體系要符合中國國情，這個體系既要體現(xiàn)出主導(dǎo)目標（資產(chǎn)保全與會計信息真實），也要涉及其他多元化目標（包括企業(yè)的經(jīng)營活動、對經(jīng)營效果的考核和對經(jīng)營效率的評價等方面）。內(nèi)部控制目標體系應(yīng)當超越目前制度基礎(chǔ)審計的狹隘視野，將目標定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面，把內(nèi)部控制理解為治理結(jié)構(gòu)制度環(huán)境中的一種措施和手段，制定出既保持連續(xù)性又具有前瞻性的目標。同時，為了使目標具有可操作性和可評價性，將目標分為執(zhí)行結(jié)果可計量和不可計量兩類。對可計量的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的計量通常由會計核算、結(jié)算和統(tǒng)計等途徑取得，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量等；對不可計量的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的計量通常由測試表來取得，如公司印鑒使用、出差費用審批制度等。
其次，在公司治理結(jié)構(gòu)制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，構(gòu)建內(nèi)部控制創(chuàng)新的框架。治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)中處于內(nèi)部管理監(jiān)控的位置。只有建立起公司各參與者（股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者）之間責任、權(quán)利和利益的合理配置和相互制衡的制度安排，才能相應(yīng)地確定內(nèi)部控制的措施和程序。內(nèi)部控制創(chuàng)新有賴于有效率的公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)的核心是建立股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)營者之間分權(quán)和制衡的最佳交匯點，實現(xiàn)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)由集中對稱分布不斷走向分散對稱分布。以國有控股上市公司為例，由于國有股一股獨大和終極所有者缺位，目前的治理結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出“行政干預(yù)——經(jīng)營者控制”的基本特征。為了實現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進，國有企業(yè)改革必須由行政干預(yù)下的股東模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)模式，公司的目標是為了追求所有利益相關(guān)者的整體收益最大化，而不僅僅是服務(wù)于股東利益最大化。為此，相應(yīng)地引入利益相關(guān)者共同治理結(jié)構(gòu)，以轉(zhuǎn)讓部分國有股權(quán)的方式使公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、合理化，公眾或機構(gòu)投資者參與公司治理，可以在一定程度上解決國有資本所有者缺位的問題，從而實現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進，為內(nèi)部控制有效運行營造一個良好的制度環(huán)境。股東大會對企業(yè)內(nèi)部控制的目標定位、程序設(shè)計與效果評價等基本問題起最終控制作用；董事會在內(nèi)部控制中居于核心位置，為企業(yè)管理層制訂游戲規(guī)則，以保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；經(jīng)營者在激勵約束機制的框架內(nèi)直接影響企業(yè)的行為，并進而影響內(nèi)部控制的實際效果。
再次，以推進企業(yè)信息化管理進程為契機，構(gòu)筑內(nèi)部控制創(chuàng)新的控制平臺。保證內(nèi)部控制有效運轉(zhuǎn)的前提，是要求信息傳導(dǎo)和反饋的快捷準確，通過信息化手段整合企業(yè)資源，以便提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程。因此，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注并實施企業(yè)資源計劃（ERP，即EnterpriseResourcesPlanning），根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇適合自己的ERP軟件系統(tǒng)，利用ERP系統(tǒng)進行有效的判斷、決策和控制。ERP的基本功能在于把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來，企業(yè)內(nèi)每一個員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔的職責，并且通過信息和溝通系統(tǒng)，使每一個人都能順暢、快捷地獲取他們在執(zhí)行、控制經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。ERP的這種整合功能使資源的利用效率得以提高。而且在整合的過程中，企業(yè)運作層面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售交易資料，只要是與財務(wù)有關(guān)的，都會在財務(wù)系統(tǒng)中自動生成，變革了財務(wù)資料的處理和存儲方式，無須再由手工開立相應(yīng)的會計憑證，徹底改變了財務(wù)信息滯后于業(yè)務(wù)運作信息的問題，實現(xiàn)財務(wù)分析和業(yè)務(wù)運作的同步進行。通過財務(wù)系統(tǒng)對企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的實時監(jiān)控，如物料需求管理、存貨管理和銷售管理等，能夠提供一個連結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的完整的交易軌跡，及時指導(dǎo)各業(yè)務(wù)的運作，一旦有非正常情況發(fā)生，除了予以特別關(guān)注外，必須分析問題發(fā)生的原因，并采取適當?shù)奶幚泶胧?，使?nèi)部控制動態(tài)化。內(nèi)部控制的過程就是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)反復(fù)的過程。
三、企業(yè)應(yīng)把握內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢
1.知識經(jīng)濟帶來了內(nèi)部控制理論基本原則的根本變革。未來的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習能力。
2.知識經(jīng)濟資訊與溝通在內(nèi)部控制中的地位更加凸顯。建立一個統(tǒng)一、高效、開放的資訊與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運行的平臺，應(yīng)當成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。
3.非正式組織和非正式制度的作用將得到足夠的重視。企業(yè)的非正式組織和非正式制度應(yīng)當納入未來的內(nèi)部控制體系。
4.對內(nèi)部控制進行持續(xù)的監(jiān)控不再有存在的必要。注重對工作績效進行評價成為可行的控制方式，定期檢查績效評估的標準是否仍然有效，也就成為對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的更好方式。
5.控制環(huán)境對內(nèi)部控制的效果影響更大，并升華為企業(yè)文化。書面的政策文件的影響越來越微弱，企業(yè)應(yīng)通過主動建立和加強良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵人們正確地履行責任，實現(xiàn)企業(yè)的目標，將外來的壓力變成人們內(nèi)在的動力。在這個過程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。
四、企業(yè)應(yīng)探索內(nèi)部控制審計的新路子
（一）明確內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。反過來，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。在審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計方法的變革，節(jié)約了審計時間和審計費用，同時也擴大了審計范圍，完善了審計的職能。在確定內(nèi)部控制與審計的關(guān)系時，應(yīng)當明確以下三點：
1.在審計人員執(zhí)行審計作業(yè)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的了解。
2.審計人員應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
3.對被審計單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非審計作業(yè)的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，審計人員可能評估其控制風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。
（二）明確內(nèi)部控制審計的必要性
開展內(nèi)部控制審計是審計工作的重要內(nèi)容，同時也是與國際先進內(nèi)部審計接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠按照預(yù)定的目標和方式，在有效的控制下規(guī)范運作。通過內(nèi)部控制審計，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。
（三）明確內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容、程序、方法和技術(shù)
1.內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容。
（1）對內(nèi)部控制符合有效性的測試。主要包括投資控制審計、成本費用控制審計、資金控制審計、物資采購控制審計、市場準入控制審計、合同管理控制審計、勞動人事控制審計。
（2）對內(nèi)部控制進行綜合測試和評價。主要包括對內(nèi)部控制與企業(yè)本期主要生產(chǎn)經(jīng)營目標一致性、內(nèi)部控制成本效益性進行測評；對內(nèi)部控制健全性、科學(xué)合理性進行評價。
2.內(nèi)部控制審計的程序。
內(nèi)部控制審計應(yīng)執(zhí)行檢查控制的程序，直接參與重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如介入重大工程、物資采購項目等的招投標過程，介入公司預(yù)算的制定、執(zhí)行和修改過程，介入市場準入的審批過程，介入重大合同的簽訂過程等。通過積極的參與，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)、糾正偏差和錯誤，反饋內(nèi)部控制存在的缺陷，起到預(yù)防和規(guī)避經(jīng)營風險的重要作用。
3.內(nèi)部控制審計的方法和技術(shù)。
（1）和其他審計項目一并開展。即在開展其他項目審計前，先實施內(nèi)部控制審計，確定其薄弱環(huán)節(jié)，以編制審計方案，明確審計重點，再開展其他審計項目。如此，可達到一箭雙雕的目的。
