時間：2023-08-04 09:19:36
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1.缺乏明確的財務管理目標和科學的財務分析方法。中小企業(yè)的財務報表一般都是為了應付稅務檢查，往往缺乏真實性和準確性，其財務分析也常常流于形式，不能利用科學規(guī)范的分析方法對企業(yè)的生產經營及其結果進行有效的總結、分析，從而找出問題的癥結點，并對癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進的動力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關鍵所在。
2.成本費用控制不力，抗風險能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。生產經營過程中也缺乏對原材料采購、產品生產等方面的預算控制，導致一些不合理的消耗。另外，中國的中小企業(yè)對人員利用率低或不恰當造成的人力資源浪費、負債結構問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費用過高等問題尚沒有清晰的認識，在市場情況樂觀時，掩蓋了這些問題，當經濟不景氣企業(yè)經營陷入困境時，這些問題就會顯現(xiàn)出來。生產成本過高不僅使企業(yè)在談判中的議價空間不大，進而導致市場份額小，市場占有率低，企業(yè)的競爭力不強，而且難以在市場需求疲軟的情況下贏取促銷的主動權等，此類連鎖反應會將企業(yè)置于倒閉的邊緣。
3.融資難，擔保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊資本較少，資本實力有限，同時很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問題由來已久，即使是在國家放松銀根、信貸增長的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國有商業(yè)銀行推行集約化經營和授權經營，實行嚴格的責任追究制，貸款審批權限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴重制約了信貸資金對中小企業(yè)的投入力度。同時，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經營目標和執(zhí)行嚴格的不良貸款率考核制度，對中小企業(yè)的貸款申請也相當謹慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。
二、中小企業(yè)財務管理對策
由于金融危機的沖擊，企業(yè)生產經營環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應的管理機制，采取切實有效的財務管理策略，加強現(xiàn)金管理，控制成本費用，變壓力為動力，提高企業(yè)競爭力。
(一)建立科學規(guī)范的財務分析機制
中小企業(yè)應摒棄憑經驗管理的落后方法，將財務分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對報表中的各項數(shù)據進行前后期對比分析，找出差距，并分析產生差距的原因，以便改進工作;其次，用比率分析法來分析企業(yè)的財務狀況和經營成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進水平的差距以及企業(yè)不同年度財務比率的增長變動趨勢，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題;最后，用趨勢分析法來分析企業(yè)財務狀況和經營成果的發(fā)展變化趨勢，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。
(二)預防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉
1.對現(xiàn)金流量進行動態(tài)控制，預防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預算表，確定現(xiàn)金收入，計劃現(xiàn)金支出，要時刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時編制收支日報表，月末形成月報表，及時將現(xiàn)金收支的實際情況與預算數(shù)進行分析比較，找出存在的問題，及時反饋調整現(xiàn)金預算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。
2.減少預付款項，提高預收賬款比例，加強應收賬款管理。首先，在應收賬款的事前管理方面，要對客戶信用度以及經營狀態(tài)進行事前全面調查。不僅要調查客戶提供的會計報表，還應調查客戶的電費單、稅單、海關進出口單。此外，還應調查與客戶有往來的企業(yè)對其信譽的評價。企業(yè)根據調查的結果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應收票據以減少壞賬的產生;其次，加強應收賬款的事中管理。在應收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應收賬款一般情況是由財務部門管理，銷售部門催討。部門之間應及時溝通，減少不必要的紛爭。財務部門對發(fā)生的應收賬款應定期與客戶對賬，要形成合法有效的對賬憑據，并將對賬結果適時反饋到銷售部門，以便及時追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應高度重視。一方面加強催討;另一方面應與客戶進行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對于惡意拖欠、品質不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。
3.加強存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時關注分析市場動向，科學制定內部存貨數(shù)量，堅持以銷定產，調整產品結構，以有效平衡與控制存貨的風險。比如，原材料的采購周期可以由原來的定期采購改為根據生產的安排進行靈活的不定期采購，并積極降低采購成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。
(三)控制成本費用
我國《國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出堅持把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉變經濟發(fā)展方式的重要著力點，就是要認真落實科學發(fā)展觀，堅持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉變增長方式、增強核心競爭力為目標，在經濟社會發(fā)展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益和社會效益。企業(yè)是國家經濟生產的組織者、管理者和實施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會中負有重要責任。企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約是一項長久活動，企業(yè)財務、審計人員的業(yè)務活動和相應的財務、審計管理制度是企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開流，實現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動作用，因此，筆者認為財務、審計管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內容和突破口，這既是企業(yè)建設資源節(jié)約型社會的重點任務，又是企業(yè)加強自身建設的重要內容。
要真正認識清楚企業(yè)財務、審計在企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應從財務與審計在企業(yè)資源管理中的概念、關系；企業(yè)資源節(jié)約的目標和財務、審計管理目標的共同性；企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務、審計管理手段的關系等方面來進行研究探討。
一、財務、審計在企業(yè)資源管理中的概念及關系
（一）財務的含義
財務從經濟角度定義其含義是指企業(yè)在生產經營過程中客觀存在的資金運動及其所體現(xiàn)的經濟利益關系；從企業(yè)資源管理則可定義為財務是對企業(yè)各項資源取得、消耗、轉換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進企業(yè)完善經營管理，降低資源消耗的持續(xù)過程。
（二）審計的含義
審計從經濟角度定義其含義是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監(jiān)督活動；從企業(yè)資源管理則可定義為審計是對企業(yè)各項資源取得、消耗、轉換和收益過程的監(jiān)督和規(guī)范，對企業(yè)在資源消耗過程中不合理和不合規(guī)的部分進行改正，促進企業(yè)降低資源消耗。
（三）財務審計的關系
財務與審計是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點主要有三：內容都是對企業(yè)經營管理活動進行監(jiān)督；目的都是促進企業(yè)改善經營管理提高經濟效益；范圍都涉及企業(yè)內部控制制度。不同點也有三：概念定義不同；工作重點不同；具體監(jiān)督內容不同。
從企業(yè)資源管理角度看，財務與審計相同點都是對企業(yè)資源取得、消耗、轉換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進企業(yè)不斷改進、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價值最大化。不同點是財務對企業(yè)資源管理側重于日常管理和監(jiān)督；審計則側重于企業(yè)資源運動過程中的監(jiān)督、管理和評議。
二、財務、審計目標和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標的共同性
（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標
企業(yè)的生產活動過程就是對企業(yè)擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對企業(yè)人力資源、社會資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會形成資源浪費，造成企業(yè)生產投入的增加，導致企業(yè)成本增高，經濟效益降低。同時資源使用的不合理和浪費，不僅對企業(yè)自身造成經濟效益損失，也會導致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會和環(huán)境增加負擔。
企業(yè)只有通過合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經濟效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢必要求企業(yè)強化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點一滴做起，并促進和推動員工的技術開拓和創(chuàng)新思想，從而帶動企業(yè)的技術革新和設備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會需求的產品和服務，獲得最大的經濟效益和社會效益。
可見，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經濟社會發(fā)展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益和社會效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標。
（二）財務管理的目標
財務管理的過程是一個復雜的管理過程，單從財務管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過程，是企業(yè)各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財務管理，對企業(yè)的資源消耗過程進行核算、分析、評價得出企業(yè)經濟效益的最終結果。但是從深層次看，財務管理的過程并不是企業(yè)財務部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對企業(yè)資源取得、消耗、轉換和收益的管理過程。它表現(xiàn)為：
1.財務管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實施各種各樣的管理，財務管理只是其中的一項。財務計劃指標的完成、財務管理目標及企業(yè)目標的實現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項具體管理工作的相互協(xié)作和配套實施，離開其他各項管理工作的協(xié)調，財務管理體制便成空中樓閣，無法施展落實。
2.財務管理不單是財務部門的事情。財務管理的重要性、復雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠不是僅靠一個部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實到日常工作中。企業(yè)的決策和計劃最終要由企業(yè)的高層來決定，并由各個職能部門來執(zhí)行和控制。因此，財務管理是一項需要全盤考慮、統(tǒng)一目標、協(xié)調一致的工作。企業(yè)財務管理要求實現(xiàn)觀念的轉變，把價值管理的觀念落實到企業(yè)管理的每個人、每個過程和每個環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.財務管理與生產的關系。企業(yè)生產的過程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過程，通過對企業(yè)資源的生產加工提供符合社會需求的產品和服務。而在這一生產過程中融入了財務管理，財務管理參與著生產過程資源消耗的計劃、計量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產者反饋資源消耗指標和狀況，監(jiān)控督促生產者改進生產工藝、技術，提高生產效率，降低生產消耗。
企業(yè)的管理過程實際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過程，只是財務管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財務管理的目標是“企業(yè)價值最大化”或者“股東財富最大化”，這種觀點，能夠真實地反映企業(yè)利潤取得的時間及資本和獲利之間的關系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經濟效益和社會效益目標是相同的。
（三）審計管理的目標
企業(yè)審計管理的過程是對企業(yè)資源消耗的最終結果進行分析、監(jiān)督、評價、反饋和保全企業(yè)資產資源的過程。企業(yè)通過經濟效益的審計，從企業(yè)的總體經濟效益評價、主要業(yè)務經營活動審計、專項經濟活動的審計和主要經濟資源利用四個方面出發(fā)對企業(yè)資源取得、消耗、轉換和收益進行評價，評定企業(yè)預先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標是否實現(xiàn)。
1.總體經濟效益評價。主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達到了預期的收益，能否實現(xiàn)企業(yè)預定的戰(zhàn)略目標。
2.主要業(yè)務經營活動審計。業(yè)務經營活動直接影響經濟效益。業(yè)務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。這是對企業(yè)資源實際消耗的使用效率進行分析評判。
3.專項經濟活動的審計。包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查，是對企業(yè)資源在專項經濟活動中消耗的分析、評判。
4.主要經濟資源利用的審計。企業(yè)經濟效益是指投入與產出的比例關系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經濟效益審計的重要內容。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
從企業(yè)審計管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來看，審計管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒有財務管理和其他管理明顯和直接，但是審計管理卻是對企業(yè)從資源取得、消耗、轉換和收益整個過程的監(jiān)督、分析、評判和保全。從企業(yè)經濟效益審計不難看出，企業(yè)審計管理的目標在于對企業(yè)經濟活動的合理性和有效性以及對實現(xiàn)經濟效益的程度和途徑作出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益，確保企業(yè)經營管理的根本目的的實現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經濟效益和社會效益目標是相同的。
企業(yè)財務、審計管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標來看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經濟效益。
三、企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務、審計管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同
（一）企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段
企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來的節(jié)約資源手段和途徑不同。對產品單一、管理簡單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對簡單，以強化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識為主；而產品種類繁多，管理復雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團化企業(yè)，其實現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強化企業(yè)管理和全員開展資源節(jié)約的意識基礎上，通過企業(yè)技術、設備更新，調整產業(yè)結構等來實現(xiàn)資源節(jié)約。
1.產業(yè)結構調整開創(chuàng)資源節(jié)約。產業(yè)結構不合理，特別是技術結構落后、規(guī)模結構偏小，是導致企業(yè)資源浪費、能源消耗高的一個重要原因。企業(yè)應把資源節(jié)約與結構調整緊密結合，淘汰技術落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設備和裝置，使結構調整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團通過產業(yè)結構調整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉換為電能，大大節(jié)約了原煤外運成本，減輕了污染和資源耗費，節(jié)約了資源成本。
2.技術進步推動資源節(jié)約。面對資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實需求，企業(yè)應瞄準國際先進水平，不斷加大科技投入和技術攻關力度，形成一批擁有自主知識產權的核心技術。技術進步和技術創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強有力的技術支撐，推動資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個新的臺階。西山煤電集團多年來通過技術引進，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產技術得到飛躍性的提高，如西山煤電集團西曲礦通過引進烏克蘭螺旋采煤機，使以前無法開采的7號薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費，增加了業(yè)務收入。
3.管理創(chuàng)新構建資源節(jié)約新機制。建設資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴格的“精細”管理，需要體制、機制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構建資源節(jié)約的長效機制，是企業(yè)不斷追求的目標。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過程中，應開展與國內、國際同行業(yè)先進水平的“對標”工作，主動尋找與同行業(yè)先進水平的差距，認真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。
為切實加強激勵和約束，應加強對創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領導，建立責任落實、考核嚴格、獎罰分明的資源節(jié)約責任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經營業(yè)績考核體系，使精細管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。
（二）財務管理實現(xiàn)資源節(jié)約的手段
財務管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動中，主要體現(xiàn)在對企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項全員性活動。
1.企業(yè)應實行財務全面預算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實行財務全面預算管理，是企業(yè)對資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預算對企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對企業(yè)資源在流轉過程中實施了細化落實，從而實現(xiàn)企業(yè)財務目標。企業(yè)的年度經營計劃、各項發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財務預算中，財務預算統(tǒng)括全局，其他各項計劃服從財務預算。其他各項計劃的制定要以財務預算為中心，最終服從于企業(yè)經濟效益最大化這個根本目標。近幾年來，西山煤電集團通過自下而上的財務預算管理，并結合集團總體發(fā)展規(guī)劃和目標，使集團各項資源的耗費和收入的來源全部納入集團管理之中，并通過嚴格的責任法人等考核機制，確保預算指標的落實完成。這一舉措，使得整個集團資源得到充分利用，資源耗費得到控制。
2.實行生產資源集中采購，降低生產資源取得成本。企業(yè)生產資源實行集中采購，改變企業(yè)按部門分散采購做法，不僅能使生產資源的取得依照計劃實施，服務和滿足企業(yè)生產需求，而且集中采購能使企業(yè)把握資源取得的主動權，獲得最佳資源采購價格，降低生產資源取得成本。為減少生產物資采購成本，西山煤電集團多年來一直強化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機制，降低了采購價格，節(jié)約了采購成本，為集團節(jié)約了資金。
3.建立財務分級責任制，將資源消耗落到企業(yè)生產經營考核、評價指標中。建立財務分級責任制，把企業(yè)財務管理的目標和要求滲透到企業(yè)生產經營的全過程，層層分解，落實到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔資金、成本、收入等財務指標。財務分級責任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預定指標分解落實到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團通過財務分級責任制，把公司總體預算目標分解到各二級單位，各二級單位結合本單位實際情況對預算指標進行再次分解，把各項指標分解到相關科室、區(qū)隊，使各項資源按照預定指標得以消耗，防止了資源消耗被擴大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。
4.完善企業(yè)存貨及資產管理，維護企業(yè)資產完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經過消耗，被轉換成待加工材料、半成品、產成品、固定資產、無形資產等，形成了企業(yè)新的資源，為經濟效益的實現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財務資產管理，可以維護企業(yè)資產完整，防止資產流失，對企業(yè)資源起到了保護作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團公司堅持國有資產的有效管理機制，強調存貨、固定資產的出入庫、使用過程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產的作用。
（三）審計管理實現(xiàn)資源節(jié)約的手段
審計管理通過參與對企業(yè)資源的取得、消耗、轉換和收益的分析、評價、保全來最終實現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認識，但審計管理是企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。
1.運用經濟效益審計方法，開展企業(yè)總體經濟效益年度審計，分析、評判企業(yè)活動結果，尋找企業(yè)存在的問題?？傮w經濟效益的審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的問題，通過審計反饋，從而使企業(yè)及時更正、彌補存在的缺陷，保護企業(yè)利益，減少資源流失和浪費，維護企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團一直堅持項目總體經濟效益審計，通過外聘會計師事務所，山西省財政廳專項審計等，對企業(yè)運行的項目進行經濟綜合效益審計，使企業(yè)各經濟項目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經濟項目運行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。
2.開展采購業(yè)務和經濟合同審計，審查資源取得的合法性和合理性，確認采購成本。審查采購計劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等，可以確認和保護企業(yè)資源取得是否價格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團對各采購業(yè)務和經濟合同堅持公開招投標，定期進行審計，保證了集團各采購合同和經濟合同的合理性，減少了采購資金成本。
3.資源存儲審計。主要審查存貨儲備定額制定的科學性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對資源的保存起到保護作用，降低了資源在存貯中的浪費。西山煤電集團對各項生產物資的儲存實行定額管理機制，當生產物資低于定額時才予以補充，有效地防止了超額儲備。通過物資存儲審計，使西山煤電集團的物資存儲更加趨于合理，防止存儲物資過多占用資金，節(jié)約了資金。
4.生產業(yè)務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等，確保生產資源在生產過程的合理消耗和使用，促進企業(yè)實施技術、設備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團堅持生產業(yè)務審計，審計生產業(yè)務的合理性和作業(yè)的安全性，促進了企業(yè)的生產業(yè)務及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項消耗降到最低，節(jié)約了資源。
5.銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。通過審計，可以明確企業(yè)資源的回收、保護企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉入新一輪的生產提供資金保障。西山煤電集團實行集團統(tǒng)一銷售機制，由集團對各項產品進行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團資金及時回籠。西山煤電集團堅持銷售業(yè)務審計，通過審計使銷售費用得到合理控制，銷售資金得到及時回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務的審計為西山煤電集團資源節(jié)約起到重要作用。
企業(yè)通過對主要經濟資源利用的審計，可以分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施?？梢?，審計在企業(yè)管理中的作用，起到了對資源的保護和節(jié)約作用，確實是企業(yè)保護和節(jié)約資源的最后防線。
四、結語
企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對企業(yè)資源消耗減少浪費，起到提高資源利用效率作用，實質是實施資源節(jié)約這一過程，需要企業(yè)調整產業(yè)結構、實施技術進步、開展管理創(chuàng)新，進行精細管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程即通過節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經濟資源的投入最小化，經濟收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。
企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，就是通過財務管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉換和資源收益四個方面中來促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價值。
企業(yè)審計管理目標的實現(xiàn)，就是通過審計管理對企業(yè)資源取得時的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時是否浪費和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉移等方面的監(jiān)督、分析、評價來維護保全企業(yè)資源，使企業(yè)資源消耗最低化，收益最大化。
財務與審計管理在企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約中起到核心作用，實現(xiàn)資源節(jié)約，要求企業(yè)管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略目標和財務預算目標，強化財務和審計管理部門職能，采用前述的財務、審計手段對企業(yè)資源進行歸集、核算和監(jiān)督，并落實財務和審計的考核、監(jiān)督、反饋職能，必然能促進企業(yè)降低資源消耗，獲得企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。
可見，財務管理和審計管理對企業(yè)資源節(jié)約起到核心內容和突破口，這既是企業(yè)建設資源節(jié)約型社會的重點任務，又是企業(yè)加強自身建設的重要內容。
參考文獻
改革開放以來，中國的農村社會出現(xiàn)了巨大而深刻的變化。在不斷的巨變中，中國農村社會的管理已逐步向社區(qū)化轉變，逐漸由傳統(tǒng)的農村社會向農村社區(qū)發(fā)展。
1．農村社區(qū)的涵義
農村社區(qū)主要是指居民以農業(yè)為主要職業(yè)且經濟結構主要是農業(yè)生產、人口密度較低且居住區(qū)與農田或其他自然形態(tài)的農業(yè)生產資料緊密聯(lián)系、比較封閉、人際關系密切、基層行政區(qū)和居民自治結合共同進行治理的社會共同體。傳統(tǒng)農村社區(qū)的基礎性經濟活動是農業(yè)生產，但是隨著社會主義新農村建設的進行，當今我國農村社區(qū)正處在向現(xiàn)代化、城鎮(zhèn)化轉變的進程中，社區(qū)的產業(yè)結構從單一農業(yè)生產結構向農業(yè)生產基礎上的一、二、三產業(yè)共同發(fā)展轉變。隨著農村社區(qū)的經濟多元化發(fā)展，財務問題也隨之變得越來越突出，因此，對農村社區(qū)加強財務審計工作是勢在必行的。
2．農村社區(qū)財務審計
農村社區(qū)財務審計是依法對農村社區(qū)集體經濟組織的財務收支、資產管理等經濟行為進行審查、評價和監(jiān)督的手段。農村社區(qū)財務審計是加強農村社區(qū)財務管理的主要內容，是遏制農村腐敗現(xiàn)在發(fā)生的有效途徑。因此，不斷加強農村社區(qū)財務審計工作對促進社會主義新農村建設，構建和諧社會具有重要意義。
二、農村社區(qū)財務審計工作的內容
對農村社區(qū)的經濟行為進行審計監(jiān)督，主要分為定期對常規(guī)審計項目進行常規(guī)審計和對于重要的或者是突發(fā)的經濟事項進行專項審計。
1．常規(guī)審計的主要內容農村社區(qū)常規(guī)財務審計事項主要應包括：（1）農村社區(qū)年度財務收支計劃及其執(zhí)行情況；（2）農村社區(qū)集體資產的管理、使用和債權、債務、損益情況；（3）上級部門轉移支付資金、物資的管理和使用情況；（4）農村社區(qū)集體投資項目的賬目和損益情況；（5）農村社區(qū)的集體經濟組織、村民委員會、獨立核算的村民小組的主要負責人任期經濟責任的履行情況；（6）農村社區(qū)的集體建設用地的有償使用費收支情況；（8）農村社區(qū)的借入資金、代管的集體資金以及“一事一議”資金的提取、管理、使用情況；（9）農村社區(qū)財務管理制度與財務公開執(zhí)行情況。審查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務公開方面，審查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開等。2．專項審計的主要內容除了定期對常規(guī)的審計內容進行審計監(jiān)督外，對于一些重要或突發(fā)的財務事項還應該進行專項審計，專項審計的內容主要有對集體土地征用、對農村社區(qū)集體經濟組織干部任期、離任等事項進行專項審計。專項審計主要針對的是與社區(qū)群眾密切相關的、極其重要的、非常關注的事項實施的審計行為，從而使農民群眾了解重要經濟事項的背景、事實和處理情況，增強農村社區(qū)經濟透明度，緩解農村干群關系。以上就是農村社區(qū)財務審計工作中應該進行審計的全面內容，但是現(xiàn)如今在大多數(shù)農村社區(qū)的財務審計過程中，并不能全面地完成，因此，農村社區(qū)的財務審計工作總是有漏洞多，不規(guī)范等問題。
三、農村社區(qū)財務審計存在的問題一直以來，由于農村社區(qū)財務因其資金量小，涉及的被審計人員處在最基層，從而容易被一些專業(yè)的審計部門所忽視。因此，農村社區(qū)財務審計工作存在以下幾方面的問題。
1．農村社區(qū)財務審計制度不健全近年來，全國各地普遍推行農村財務委托制度，也就是“村財鎮(zhèn)管”，雖然這一制度對于規(guī)范農村財務管理，促進農村經濟發(fā)展起到了積極作用，但是這也使得農村社區(qū)的財務審計制度存在很多漏洞，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至沒有建立相應的財務審計制度，制度的不健全必然導致集體資金的管理失效，隨意開支的空間較大，民主公開的內容不全，會計處理的規(guī)范性不強。
2．農村社區(qū)財務審計工作缺乏必要的法律依據做保障目前農村社區(qū)財務審計缺乏一套真正屬于自己的法律法規(guī)，農村社區(qū)財務審計工作還處于無法可依的局面。農村社區(qū)財務審計還沒有形成工作制度化、隊伍專職化。在無法可依的情況下，農村社區(qū)財務審計工作始終無法定性。在實施過程中，沒有可以依據的實施細則和相關辦法。這必將阻礙農村審計活動的進一步開展，與農村社區(qū)集體經濟的迅速發(fā)展是相互矛盾的。
3．農村社區(qū)財務審計工作執(zhí)行力度過小各級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對農村社區(qū)審計出來的問題處理不及時、不嚴格，或干脆不處理，束之高閣。通過分析現(xiàn)行的農村社區(qū)集體經濟審計模式，我們可以看出由于受到審計機構缺乏獨立性和法定強制力、審計人員素質不高、易受到鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政干預等各種因素的制約，導致農村社區(qū)財務審計工作的執(zhí)行力度不夠，從而無法遏制違法違紀等腐敗行為的發(fā)生。
4．農村社區(qū)財務審計程序不規(guī)范、內容不全面大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對農村社區(qū)的財務審計工作沒有制定合理的中、長期審計計劃，更沒有具體的實施方案。而且對于審計的資料和審計后的有關文件沒有規(guī)范的送達文書和完整的審計檔案記錄。對審計通知書、審計報告、審計結論、審計取證、審計檔案整理與保存等一系列審計程序沒有作出具體規(guī)定或參照國家《審計法》規(guī)定執(zhí)行，審計程序極為不規(guī)范。同時，在之前提到的農村社區(qū)財務審計的全面內容，大多數(shù)農村社區(qū)根本就無法完成，僅僅開展的只是財務收支審計，沒有將任期內農村社區(qū)基礎設施建設是否完成，村級集體資產是否增值等任期責任目標以及農民關注的熱點事項納入審計范圍。
5．農村社區(qū)財務審計人員素質普遍較低，隊伍建設需要加強審計工作的特點決定了審計人員必須具有較為豐富的審計、會計、法律等專業(yè)知識，但由于農村社區(qū)經濟發(fā)展及管理滯后，承擔農村社區(qū)經濟會計、審計工作的人員業(yè)務素質普遍較低。各農村社區(qū)財務收支的審批工作多由村委會主任承擔，村委會主任由選民直接選舉產生，多數(shù)不熟悉經濟工作。加之忙于各種中心工作，從而忽略了財務審計工作，工作上側重于“批”、而忽略于“審”。因此審計質量普遍較低，達不到預期的審計效果。
四、加強農村社區(qū)財務審計的對策
在開展農村社區(qū)建設的工作中，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級黨委和政府徹底轉變職能，進一步放活農村經濟政策，向農民提供公共服務，建設一個全新的農村基礎管理組織。這也對農村社區(qū)財務審計工作提出了相應的要求，在農村社區(qū)財務審計中，要樹立以服務為主，寓服務于監(jiān)督之中，要堅持以人為本，民本審計的理念，不斷規(guī)范財務審計程序，完善財務審計的內容。因此，要做好現(xiàn)代的農村社區(qū)財務審計工作，應加強以下幾方面。
1．加快農村社區(qū)財務審計立法，規(guī)范審計行為，加強法制化建設從目前實際來看，最迫切的需要是出臺一部由權力部門制定頒布的全國性的農村財務審計條例，規(guī)范農村社區(qū)財務審計的執(zhí)法標準，把農村社區(qū)財務審計工作納入法制化軌道，抓好農村社區(qū)財務審計的制度化、標準化、法制化建設，從而真正實現(xiàn)農村審計工作程序化，審計處罰法制化，做到審計監(jiān)督制度化，審計反饋正?；?，確立農村社區(qū)財務審計是國家審計的組成部分。各級政府和相關部門應制定相應的農村社區(qū)財務審計實施細則和相關辦法，解決長期困擾農村社區(qū)財務審計工作的政策問題，使審計工作有法可依，有章可循，嚴格執(zhí)法，在農村社區(qū)經濟發(fā)展中充分發(fā)揮財務審計的作用。
2．健全農村社區(qū)財務審計體系，全面提高審計人員的素質提高審計質量的基礎和關鍵就在于要建立一支政治思想堅定、作風過硬、紀律嚴明、適應農村社區(qū)財務經濟變化需要的審計隊伍。農村社區(qū)財務審計是一項政策性和專業(yè)性都很強的工作，客觀上要求審計人員必須具備較高的業(yè)務能力、政策水平和良好的職業(yè)道德。為此，要加強對農村審計人員的培訓、考核和監(jiān)督，達到隊伍建設標準化，業(yè)務工作規(guī)范化，工作管理法制化，政治思想現(xiàn)代化，從整體上提高農村審計人員的素質。
加強村級集體經濟組織審計監(jiān)督,是全面貫徹落實黨在新時期農村各項經濟政策,穩(wěn)定和完善農村基本經濟制度,推進社會主義新農村建設的一項重要工作。隨著農村經濟的發(fā)展,加強農村財務審計,對進一步實現(xiàn)農村財務管理具有重要意義。
1加強農村財務審計工作的重要意義
(1)有利于農村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農村一部分人尤其是有些村干部,利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發(fā)展,必然會影響農村經濟發(fā)展和農村社會穩(wěn)定。通過加強農村財務審計,能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農村基層財務管理中存在的問題,促進農村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實農村政策和財務管理規(guī)定。
(2)有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關系,保護和激發(fā)廣大農民對發(fā)展集體經濟的積極性。目前,仍有一些村的財務公開不及時,或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此,有必要開展農村財務管理離任審計工作,對村財務一屆來的情況實施審核、檢查,并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關系,促進農村社會穩(wěn)定。
(3)有利于端正村干部的經營思想和經營行為,促進農村經濟健康發(fā)展,保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前,大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”,對財務處理隨意,沒有認真地執(zhí)行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計,幫助農村財會人員提高業(yè)務素質,促使其按照《農村財務新會計制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳,保證會計資料的全面性、真實性和規(guī)范性[1,2]。
2農村財務審計工作的范圍和內容
(1)按照規(guī)范化、法制化、經常化的目標,逐步加大審計力度,提高審計覆蓋面。隨著農村審計工作的不斷深化,其審計范圍由原來的農民負擔(一事一議)專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務重點審、農民負擔(一事一議)定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調整離職審。
(2)農村財務審計的內容共分為6個方面:一審財務收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統(tǒng)一收據,查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經手人;查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產物資,查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現(xiàn)情況;查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目,還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費、亂集資行為,項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執(zhí)行情況。查有關財務管理制度是否健全,包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴格按照有關法律、規(guī)章進行審計和檢查。
3農村財務審計工作的程序和方法
(1)審計程序。分為3個階段:一是準備階段。被審計的村,在接到審計通知書后,要組織好村里的相關財務人員,迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計,重點審查財務收支帳目和經濟活動及其他有關事項,實行內查外核。三是終結階段。由審計人員對被審計村的財務帳目情況撰寫審計報告,并由農村財務審計組作出審計處理結論或決定。
(2)審計方法。著重抓住3個重點,把牢4個環(huán)節(jié)?！叭齻€重點”:一是財務收支帳目,采用審查書面資料的方法,進行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產,采用直接盤點現(xiàn)金、存款和實物的方法;三是債權債務,包括承包合同結算兌現(xiàn),采用核對、復核、查詢的方法。“四個環(huán)節(jié)”:一是把牢各項收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項費用,尤其是招待費開支的票據,是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點核對,銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符,審計一開始,就立即盤點現(xiàn)金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題;四是把牢債權債務帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。
4開展農村財務審計工作的幾點建議
(1)農村主要負責同志要高度重視財務審計工作,做到親自參與審計工作。
(2)審計人員在審計過程中,進行調查取證和筆錄時應有2名以上審計人員在場,所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。
(3)堅持審計原則,抓好兌現(xiàn)處理。審計人員依法行使審計監(jiān)督權,作出的審計意見,被審計單位和有關人員應當執(zhí)行;涉及有關單位的,有關單位應當協(xié)助執(zhí)行[4]。審計結論書送達之后,被審計村應做好兌現(xiàn)處理,爭取做到審計質量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。
5參考文獻
[1] 馬青,陳剛,張文婕.淺議村級財務審計監(jiān)督的問題及對策[j].農村財務會計,2009(8):51-53.
二、具有專業(yè)的知識技能，素質比較高農業(yè)主管部門主導的農村審計，審計人員構成比較復雜，且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學習和培訓，知識儲備和技能水平較低，面對農村審計的復雜困難局面很難進行有效的審計監(jiān)督。注冊會計師作為專業(yè)的審計人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識、豐富的審計經驗、較高的技能水平，能利用專業(yè)優(yōu)勢配備專業(yè)的審計人員制定出切實可行的審計方案，采用規(guī)范的審計程序，得出規(guī)范的審計結論。提出具有較強針對性的審計意見，真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
三、面對在審計中出現(xiàn)的取證難等問題。注冊會計師能利用他們豐富的審計經驗采取針對性的審計方法保證審計工作的順利進行。針對農村財務管理中出現(xiàn)的財務制度不規(guī)范的問題，通過審計取證完成審計后，注冊會計師能利用專業(yè)的財務會計知識來指導村組建立規(guī)范的財務管理制度和內控制度，使建立起來的財務制度能真正起到規(guī)范農村財務、監(jiān)督農村財務管理的作用，真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。
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前言
隨著我國的經濟發(fā)展，對經濟的管理制度也日漸成熟，企業(yè)更加重視管理地措施，財務問題直接關系著企業(yè)的效益。目前企業(yè)財務審計仍存在一定程度的問題，需要財政及企業(yè)自身進行自我剖析，自我發(fā)展，以做到發(fā)揮財務審計工作的最大效用。
一、財務審計存在的問題
1、 財務審計范圍受限
當前，在我國很多的企業(yè)中，財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計是從財務方面開始的。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和發(fā)展，企業(yè)也進行了財務和審計的分離，但在公正性方面還是受到了很大的質疑。此外，我國企業(yè)的財務審計往往只會對已經發(fā)生的事件進行審計，而對未來可能發(fā)生的事件缺乏審計，這就制約了財務審計作用和影響的發(fā)揮。
2、會計信息失真
有些小企業(yè)財力有限，聘用的會計素質低，會計人員由于自身業(yè)務水平的限制，不能正確處理會計信息，對一些會計憑證的填寫不規(guī)范，不準確，導致財務混亂，會計信息不能真實反映企業(yè)的生產經營情況；另一方面有的企業(yè)業(yè)主為了逃避國家監(jiān)管、偷稅漏稅，故意指使會計人員采用種種舞弊手段，甚至有些企業(yè)任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業(yè)主有利害關系，在賬務處理上聽從業(yè)主，導致會計監(jiān)督失去作用，弄虛作假的事情常有發(fā)生。兼職會計不參與企業(yè)的生產經營活動，根據業(yè)主提供的憑據做賬，在做賬過程中任憑業(yè)主支配。會計信息是財務審計驗證的主要對象，會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數(shù)據是可驗證的，提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。 審計人員需要根據正確的財務報表的財務數(shù)據記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。 如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真，存在行為，審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論，致使審計人員已無法履行其職責，這會加大會增加財務審計的難度，提高審計風險。
3、審計缺乏規(guī)定程序
目前來看，審計人員沒有保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，比如對待企業(yè)的年報審計的工作較為隨意，審計人員未認真地了解被審計單位基本情況，缺乏了解相關審計工作規(guī)章制度，審計時未按照規(guī)范程序監(jiān)督管理，最終審計結果中出具的審計證據的可靠性和適當性不夠
4、財務審計執(zhí)行力度不夠
由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業(yè)在財務審計上地執(zhí)行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒有企業(yè)活動及存在的危害做預測，而在出現(xiàn)問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執(zhí)行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。
5、審計體制尚需進一步完善
我國審計體制實行的是雙重領導體制，這樣勢必難以保證審計的獨立性和審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮?，F(xiàn)行審計體制是各地審計機關在上級審計機關和本級人民政府的領導下開展工作，而審計人員一切經費由地方負責，人事管理權也歸地方所有，在具體的審計工作實踐中即使查出較大問題，也會考慮到當?shù)卣椒矫婷娴年P系而自行妥善處理。由于地方審計機關受地方政府的領導，經費受到地方制約，人事權又歸屬地方，這種尷尬的局面很難排除干擾，真正做到財務審計的客觀公正。
二、企業(yè)財務審計中的改進對策
1、拓寬財務審計內部控制工作的審計范圍
拓寬財務審計內部控制工作的審計范圍主要是體現(xiàn)在以下兩個方面：一是把審計范圍從財務會計領域擴展到其他領域，保證可以最大限度的發(fā)揮審計的作用；二是進行全方面、全過程的審計。以往企業(yè)的審計主要是事后審計，現(xiàn)在企業(yè)應該要變事后審計為事前、事中以及事后審計。進行全方面、全過程的審計有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營中存在的問題和風險，從而可以使企業(yè)及時采取措施解決問題和預防風險，從而提高企業(yè)的營運能力，降低風險給企業(yè)帶來的種種損失。
2、建立嚴格的審計監(jiān)控體系
遵循審計工作中要求的方案科學、嚴格復核、適時跟蹤等原則建立嚴格的財務審計質量監(jiān)控體系，從宏觀的角度出發(fā)，圍繞審計工作的重心對具體審計工作時間中分門別類的具體分析，最后進行審計相關理論研究，建立一套嚴格的審計監(jiān)控體系，提高審計人員執(zhí)行能力，并保證審計結果的科學性和可靠性。特別是針對企業(yè)內部財務審計人員，應當及時要求其總結出審計工作中出現(xiàn)的漏洞和問題，依據企業(yè)現(xiàn)有價值作為參考信息，建立一套人事部門、財政部門等相關利益部門可以共享的會計信息資源、企業(yè)實時情況說明，整體上增強財務審計工作的實用性和必要性。
3、提高會計信息真實性
會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。企業(yè)應該完善財務組織結構，健全并嚴格執(zhí)行企業(yè)財務管理制度，對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時要嚴格遵守國家法律法規(guī)和有關規(guī)定，強化監(jiān)督機制，要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任；督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高業(yè)務能力，掌握單位的經營情況，提高會計人員的職業(yè)道德素質，強化會計人員的法律意識。
4、提高審計隊伍的整體素質
一是開展多種形式的專業(yè)培訓，轉變審計人員的工作思路，掌握現(xiàn)代企業(yè)審計的理論、方法和技能，加強審計人員的創(chuàng)新意識。二是加強審計人員的職業(yè)道德素質，必要時充分利用外部審計資源，聘用相關領域的專家型人才保證工作的順利開展。三是對審計人員的整體工作思路、審計政策理解能力和專業(yè)技能設立考核制度。從整體上全面提高企業(yè)財務審計隊伍的綜合素質水平。
5、完善財務審計程序
企業(yè)雖然內部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設置重疊。但對某些關鍵領域，企業(yè)主出于對于日常事務的監(jiān)督控制和保護企業(yè)資產的需要，還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中，審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制，如果沒有，審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據，以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候，要以分析性測試作為補充，通過將企業(yè)財務數(shù)據與行業(yè)數(shù)據、企業(yè)歷史數(shù)據等進行比較，以做到對企業(yè)業(yè)務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中，改進審計方法，創(chuàng)新審計技術，以擴大審計覆蓋面，提高工作效率，采用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣相結合的方法，以通過調整樣本規(guī)模提高財務審計的精確度。
6、加強企業(yè)審計認識，實現(xiàn)審計自身轉型
針對企業(yè)收支審計的利潤問題，資產負債審計的資產保值，從生產角度，保證審計的合法性及效率性。一是要審計理念由監(jiān)督轉向服務，審計方式由事后監(jiān)督改變?yōu)槭虑笆轮蓄A警，選擇審計手段多樣化等。
結束語
財務審計工作是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，企業(yè)內部應該認真分析現(xiàn)存財務財政體系中的諸多問題，結合企業(yè)的實際情況進行針對性的改革發(fā)展，達到真正實現(xiàn)企業(yè)財務審計的職能和目標的目的。
參考文獻
一、網絡財務審計的特點
1.共享性。共享是網絡本身就具有的一大特點。財務人員可以通過計算機來實現(xiàn)對財務的審計，并從網絡中獲得最新的信息，不僅可保證工作的有效性，還可通過新信息提出對公司而言來說是正確的建議和意見。
2.拓寬財務審計空間和業(yè)務范圍。和現(xiàn)在的網絡財務審計相比，傳統(tǒng)審計的空間和范圍相對較小，但網絡審計具有共享性和開放性，在一定程度上也就實現(xiàn)更好的交流和業(yè)務的大范圍拓展。
3.審計時效性的提高。網絡不僅可以在最快的時間內獲得自己所需的信息，也可以根據已有的信息對未來的信息作出預測，這就有利于對財務審計的監(jiān)督和管理。
4.財務審計頻率的提高。網絡信息較高的更新頻率，可以使審計員在最快的時間內獲得相關的財務信息，也使他們在最快的時間內進行數(shù)據的更新。
二、網絡環(huán)境下的審計風險
1.在數(shù)據輸入時出現(xiàn)錯誤。電腦上的大部分數(shù)據還是靠人來進行輸入，在輸入過程中，會出現(xiàn)一些不可避免的錯誤。
2.數(shù)據遭到惡意篡改甚至丟失。在市場競爭激烈的今天，各種各樣的不正當競爭應運而生，而其中一種就是篡改或盜竊競爭對手的數(shù)據，增加了財務審計的風險。
3.缺乏審計線索。傳統(tǒng)的審計都是用紙記錄下來的，而且經過一層一層的人手簽名的，有一定的審計線索，而現(xiàn)在用的是電腦審計，沒有所謂的簽名，因此在審計時，就缺乏相關的審計線索。
三、如何降低財務風險
1.制定與網絡審計相關的準則?？茖W的網絡審計準則可以有效地約束企業(yè)的財務審計，也可以提高財務審計的權威性。因此，制定科學的網絡審計準則已迫在眉睫。
2.財務審計人員對計算機的熟練掌握。企業(yè)想要真正實現(xiàn)審計工作的網絡化，就必須使用受過訓練的專業(yè)的審計人員。只有專業(yè)的審計人員才可以熟練的使用審計軟件，并可以及時發(fā)現(xiàn)并解決審計過程中出現(xiàn)的問題。
3.改進數(shù)據錄入技術，降低風險。在競爭激烈的今天，財務數(shù)據經常會遭到惡意的篡改和丟失，只有配備可靠的硬件設施、建立專用的局域網才可以提高數(shù)據的安全性。
4.采取有效的審計方法。隨著企業(yè)的發(fā)展，審計人員也應該及時對審計程序和審計方法作出相應的改進。
5.審計檢查程序的設計應有一定的針對性。應從以下幾個方面檢查：數(shù)據檢查公式、電子賬目和合同賬目是否一致、憑證的真實性、資產以及負債的合理性，以有效地實現(xiàn)財務的審計工作。
四、會計電算化條件下財務審計的實施
1.準備階段
(1)通過各種各樣的調查及時了解企業(yè)會計電算化的情況。
(2)熟練掌握并靈活運用財務審計單位的計算機系統(tǒng)，掌握財務審計的流程，進行綜合評定，核算數(shù)據等。
(3)在科技快速發(fā)展的今天，會計電算化的財務審計程序也應與時俱進。
2.實施階段
(1)進行測試，看是否符合用以確定輸入資料的完整性以及計算機是否根據要求進行相應的處理。我國在會計電算化方面還沒有相關的法律法規(guī)，因此要根據相關的規(guī)定作為參照物，進行符合性的測試，并作出真實的評價。
(2)實現(xiàn)實質性測試，對于財務審計單位的會計電算化中相關的程序、數(shù)據進行測試，并進行下一步的鑒定工作，其中包括測試數(shù)據法和受控處理法。
(3)輔助審計軟件在測試中的應用。財務審計人員應依照專門的審計軟件在會計電算化系統(tǒng)下實現(xiàn)數(shù)據的轉換、查詢等，并得出相關結論，作出評價。
五、以電子廠為例分析電算化條件下的財務審計
1.審計媒體介質發(fā)生變化
會計電算化也應該與時俱進，才能有效的防范惡意篡改數(shù)據和數(shù)據丟失等問題，才能增強審計的效果。
2.審計程序的變化
如果使用傳統(tǒng)的審計方法進行審計，難以實現(xiàn)會計科目的有效設置和賬簿的輸入，財務報表等方面也會出現(xiàn)一系列的問題。只有使用現(xiàn)代化的手段進行財務審計，才能有效的解決這些問題，并提供審計的效率。
3.審計信息平臺發(fā)生變化
中圖分類號F302.6文獻標識碼A文章編號 1007-5739（2011）22-0386-01
農村財務審計工作是一項長期而艱巨的任務，加強農村財務審計工作，不僅可以更合理、有效地使用農村集體資金，而且通過財務審計工作，可以及時發(fā)現(xiàn)基層財務管理中存在的一些漏洞和問題，及時給予糾正。同時又利于當?shù)氐拇迕窦皶r了解村組財務的收支、使用狀況，改善干部與群眾群之間的關系，促進農村社會和諧、穩(wěn)定的發(fā)展[1]。該文在對莆田市農村財務審計工作現(xiàn)狀及存在的問題進行分析的基礎上，提出加強農村財務審計工作的建議。
1農村財務審計工作現(xiàn)狀
通過開展農村經濟審計工作，可正確評價農村集體經濟的運行狀況，對加強村級財務監(jiān)督、規(guī)范財務管理、促進農村基層黨風廉政建設具有重要意義。據統(tǒng)計，2010年以來全市開展對農村財會人員以及農經人員的培訓共78場，培訓人員總數(shù)達1 829人，共對全市967個村（居）的251個村（居）進行2009年以來村集體財務收支日常審計。251個村（居）審計總金額達38 872.16萬元，查出違規(guī)使用村財務總金額88.46萬元，涉及人數(shù)33人?，F(xiàn)已清退違規(guī)總金額71.54萬元。目前莆田市的農村財務審計工作逐步規(guī)范、農村財務系統(tǒng)管理的工作效率提高，使得農村的財務管理逐漸走向正常化和正規(guī)化，但還存在諸多問題和不足。
2農村財務審計存在的問題
2.1財務審計的環(huán)境較差
多年來，農村經管部門地位低，權威性也不高，這是目前不能有效開展農村財務審計工作的客觀原因。一方面在走訪群眾中部分群眾避而不見，有的以年數(shù)太久、記不清而推諉，有的當事人特別是一些村干部因涉及到個人利害拒絕提供相關資料，從而給農村審計工作帶來一定的難度；另一方面因缺乏相關的法律法規(guī)，既沒有辦法對違反財經紀律的責任人進行黨紀政紀處理，又因為其違法違紀問題的界定不清，達不到立案標準，司法機關不能立案偵查[2-3]。致使問題久拖不決，沒有有效的法律依據對其處罰，整改措施不完善，最終導致審計工作無法順利進行，難以有效地遏制投機人員的違法亂紀行為。
2.2財務審計人員素質偏低
因為農村財務審計工作的特殊性質，不僅要求財務審計人員具備較豐富的審計專業(yè)知識，而且要求掌握會計、法律等相關知識。但是就目前對莆田市農村財務審計人員的調查結果來看，無論是業(yè)務素質還是政策均達不到要求的水平，且人員文化背景差異較大，高、大、中專畢業(yè)生都有；有的曾經在村級合作經濟組織中從事過財會工作，有的是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他部門調入的，還有依靠關系從事財務工作的等等。大部分審計人員不能快速地理解農村中的各項經濟政策，而對于農村財務管理方面的規(guī)章制度，及會計專業(yè)的一些專業(yè)術語更是一知半解，根本無法勝任當前的業(yè)務工作。
2.3財務審計機構設置不規(guī)范
目前，國家的法律法規(guī)并未涉及農村的財務審計，沒有明確指出農村財務審計的法律地位。而在農業(yè)部、監(jiān)察部、國務院糾風辦發(fā)文（農經辦〔2005〕12號）中規(guī)定，農村審計由農村經管站負責組織實施，工作體系是由農業(yè)部門牽頭負責，而審計活動則直接由農經站實施，致使現(xiàn)階段我國農村財務審計缺少明確、獨立的審計機構，缺乏必要的法律權威。目前，莆田市有部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道的經管部門存在人員編制被其他部門占用以及審計人員與其他部門混崗使用的現(xiàn)象，而真正專門從事經管工作的人卻寥寥無幾，甚至有些地方只有經管站長1個人負責，這種混亂的人員設置現(xiàn)象導致農村財務審計工作效率低、質量差，嚴重影響農村財務的監(jiān)督管理工作的有效開展[4]。
3加強農村財務審計工作的對策
3.1加強農村財務審計宣傳力度
由于學習不夠，審計宣傳不到位，農村基層村、組干部和村民群眾對審計的目的、作用、職能往往缺乏足夠的認識。因此，要充分利用電視、報紙、農村廣播等新聞媒體或通過會議、座談等一切可以利用的手段和機會，大力宣傳審計法規(guī)、審計方法、審計程序和審計成果。不斷擴大審計影響，提高人們的審計意識，增加對審計的理解和支持，排除對審計的阻力和干擾，從而改善審計環(huán)境，保證審計的順利實施。 3.2加大農村財務審計隊伍培訓力度
農村財務審計工作的政策性和專業(yè)性很強，客觀上要求審計人員必須具備較高的業(yè)務水平、政策理解能力和良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。其素質的高低直接關系著農村財務審計工作的好壞。為了不斷提高農村財務審計人員的素質，必須定期的對農村財務審計人員進行業(yè)務培訓，從根本上提高現(xiàn)有農村財務審計人員的政治素質和業(yè)務素質，使他們能夠了解黨在農村的各項經濟政策，掌握必備的業(yè)務技能，在日常工作中能夠嚴格遵守相關的紀律和法規(guī)。為了確保審計工作的質量，農村財務審計人員必須做到以下方面：一是多學習，多宣傳，多協(xié)調，多溝通。二是在具體操作中必須審前準備，要找足依據；賬目審查，要注重憑據；賬外調查，要搜集實據；審計結論，要依靠證據；審計報告，要提供數(shù)據；處理意見，要講清根據。全方位確保審計質量，使得農村財務審計工作的公信力在廣大村民群眾中得到確認和提升[5]。
3.3加快農村審計法律法規(guī)制度建設
有關政府部門必須加強領導，密切配合，應盡快制訂農村集體經濟審計法律法規(guī)，切實樹立農村經營管理部門在農村審計方面的權威性。從實際出發(fā)，充分賦予農村合作經濟組織審計部門必要的職權，讓農村財務審計工作有章可循、有法可依，使得農村財務審計工作的作用充分發(fā)揮。
4參考文獻
[1] 馮英.加強村級財務規(guī)范管理促進農村社會和諧穩(wěn)定[J].內蒙古農業(yè)科技，2010（2）：9-11.
[2] 王秀麗.加強農村財務審計管理的思考[J].公共支出與采購，2010（6）：41-42.
1.1、農村財務審計人員的專業(yè)素質不高
農村財務審計人員的專業(yè)技能參差不齊，工作方式不規(guī)范。不能按照規(guī)定的程序進行財務核算，賬簿和憑證不全，審批簽字混亂、賬目不細化最終成了糊涂賬和流水賬。會計制度的不完善和不規(guī)范，容易導致財務信息的失真，還會產生村書記和主任兩套賬的現(xiàn)象。離任村干部的審計沒有進行規(guī)范的工作移交，還會出現(xiàn)呆賬死賬。
1.2、農村財務審計制度和體系不完善
農村集體經濟對財務審計工作沒有制定完善的管理制度和體系，透明度不高，甚至有些農村的村干部身兼財務會計職務，透明度不高。財務管理制度落實不到位，管理工作混亂，打白條頂賬、小金庫和票據管理不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在。甚至出現(xiàn)村財務管理人員私設小金庫、私人借貸和貪污公款等現(xiàn)象時有發(fā)生。
1.3、農村財務審計工作內容不全面，實施不到位
農村財務審計的主要內容是審計農村集體經濟的收入、負債、折舊以及農村集體經濟的真實性、合法性和經濟效益進行審計監(jiān)督。而現(xiàn)階段審計工作只是針對財務收支進行核算，沒有將固定資產增值和基礎設施建設納入審查范圍。審計工作制度落實不到位，流于形式，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題得不到落實整改，缺乏有效執(zhí)法手段。這樣違紀違法人員和現(xiàn)象得不到懲治，還有些財務審計工作人員的工作積極性和責任心。財務管理工作的混亂，村務的不公開化，缺乏有效的監(jiān)督，也使財務審計工作精與搞形式，流于走過場，搞假公開或半公開。
2、提高農村財務審計工作質量和效率的策略
2.1、將財務審計工作擺到農村工作的重要位置
結合農村審計工作的實際情況，給予人力、物力和財力上的支持。從機構設置、人員配置、工作安排等方面予以重視，增加審計工作的獨立性，將審計報告納入村干部年度目標責任考核和提拔聘用條件中，特別做好干部的離任審計工作，充分發(fā)揮財務審計工作的監(jiān)督作用。
2.2、加強培訓學習，提高財務審計人員的專業(yè)素質
政府有關部門應加強財務審計專業(yè)知識的培訓，提高從業(yè)人員的業(yè)務素質。加強學習培養(yǎng)審計工作者廉潔自律、公平公正、恪盡職守、保守秘密的基本審計職業(yè)道德，以客觀、公正的態(tài)度實事求是地開展財務審計工作。有計劃的開展業(yè)務培訓，提高審計工作人員的業(yè)務技能，增強責任意識、提高財務審計工作質量和效率。同時，要加強培養(yǎng)審計人員為人民服務的意識，自覺接受廣大農民的監(jiān)督。
2.3、建立完善的財務審計制度和體系
構建完善的農村財務審計體系強化財務審計職能。各級村委會應成立專業(yè)的財務審計工作組，規(guī)范審計程序和模式、使審計結果透明化、有效的執(zhí)行審計結果。有計劃的開展季度審計、年度審計和村干部離任審計，普及法律知識提高農民參政議政的積極性，發(fā)揮民主協(xié)商制度，落實農民審計職能，科學、有序地推動農村財務審計工作，提升審計工作質量和效率。
（1）有利于農村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農村一部分人尤其是有些村干部，利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發(fā)展，必然會影響農村經濟發(fā)展和農村社會穩(wěn)定。通過加強農村財務審計，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農村基層財務管理中存在的問題，促進農村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實農村政策和財務管理規(guī)定。
（2）有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關系，保護和激發(fā)廣大農民對發(fā)展集體經濟的積極性。目前，仍有一些村的財務公開不及時，或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此，有必要開展農村財務管理離任審計工作，對村財務一屆來的情況實施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關系，促進農村社會穩(wěn)定。
（3）有利于端正村干部的經營思想和經營行為，促進農村經濟健康發(fā)展，保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前，大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務處理隨意，沒有認真地執(zhí)行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計，幫助農村財會人員提高業(yè)務素質，促使其按照《農村財務新會計制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實性和規(guī)范性[1，2]。
2農村財務審計工作的范圍和內容
（1）按照規(guī)范化、法制化、經?；哪繕?，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。隨著農村審計工作的不斷深化，其審計范圍由原來的農民負擔（一事一議）專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務重點審、農民負擔（一事一議）定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調整離職審。
（2）農村財務審計的內容共分為6個方面：一審財務收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經手人；查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產物資，查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現(xiàn)情況；查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否?？顚Ｓ?。六審財務管理制度與村務財務公開執(zhí)行情況。查有關財務管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴格按照有關法律、規(guī)章進行審計和檢查。
3農村財務審計工作的程序和方法
（1）審計程序。分為3個階段：一是準備階段。被審計的村，在接到審計通知書后，要組織好村里的相關財務人員，迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計，重點審查財務收支帳目和經濟活動及其他有關事項，實行內查外核。三是終結階段。由審計人員對被審計村的財務帳目情況撰寫審計報告，并由農村財務審計組作出審計處理結論或決定。
（2）審計方法。著重抓住3個重點，把牢4個環(huán)節(jié)。“三個重點”：一是財務收支帳目，采用審查書面資料的方法，進行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產，采用直接盤點現(xiàn)金、存款和實物的方法；三是債權債務，包括承包合同結算兌現(xiàn)，采用核對、復核、查詢的方法。“四個環(huán)節(jié)”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項費用，尤其是招待費開支的票據，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符，審計一開始，就立即盤點現(xiàn)金，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題；四是把牢債權債務帳戶核對，是否與帳戶相一致[3]。
4開展農村財務審計工作的幾點建議
1.財務收支狀況真實性審計。根據國家統(tǒng)一財務會計制度、會計準則及相關法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經營管理存在的有關問題。
2.任職期間資產質量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產質量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產的實際質量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產質量變動情況，特別是任職期間新產生的不良資產情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產總額及任期內新增不良資產情況，分析企業(yè)任期內資產質量變動的原因和任期內不良資產責任劃分。對于企業(yè)在清產核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產核資后企業(yè)負責人任期不良資產損失。
3.任職期間經營成果審計。經營成果是經濟責任審計的重要內容，經營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，審計企業(yè)任期內的經營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業(yè)存在經營成果不實問題，應當根據審計結果對企業(yè)相關的會計數(shù)據進行調整，并做出調整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經過審計調整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產（扣除因客觀因素新增不良資產）。
4.任職期間企業(yè)重大經營活動和經營決策審計。應重點關注企業(yè)的重大經營活動和經營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產生的結果等。這是新的經濟責任審計強調的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。
5.任職期間企業(yè)經營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。
（二）經濟責任審計業(yè)務報告
經濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業(yè)）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經濟責任審計的階段性報告，經濟責任審計報告為最終結論性審計報告。
1.財務審計報告。財務審計報告的內容一般包括：
（1）審計任務的說明，即執(zhí)行審計的依據、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。
（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經濟性質、管理體制、業(yè)務范圍及經營規(guī)模、財務隸屬關系或資產監(jiān)管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務、任職時間等基本內容。
（3）被審計企業(yè)的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數(shù)據的變化及原因，任期內各年企業(yè)的財務狀況、資產質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產經營成果、內部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。
（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關問題，審計組應當在職權范圍內提出審計處理意見和審計建議。
（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。
2.績效評價報告?？冃гu價組結合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據對企業(yè)實施績效評價后形成的關于企業(yè)財務績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經濟責任審計項目組內部的分析報告，依據《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經營決策機制、內部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。
3.經濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經濟責任審計報告。主要內容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。
（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務數(shù)據的變化及原因、企業(yè)在任期內的基本財務狀況等。
（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計結論。根據審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經濟責任。經濟責任審計報告中涉及的相關內容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據支撐，需觀點明確、內容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。
二、經濟責任審計與常規(guī)財務審計的區(qū)別
經濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務審計相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標不同。常規(guī)財務審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經營成果的真實性。經濟責任審計則依據國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調關注事件的成因、效果和責任問題。
2.內容不同。常規(guī)財務審計內容為會計報表及與其有關的資料，是一種數(shù)據公允性的審計。而經濟責任審計內容更廣泛，包括財務基礎審計、企業(yè)績效評價和經濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業(yè)績效評價和經濟責任評價也需要會計師事務所協(xié)助完成。
3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據重要性可以采取審計或審閱方式。而經濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經濟責任審計的資產量應不低于被審計企業(yè)資產總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內發(fā)生合并、分立、重組、改制等產權變動的子企業(yè)、任期內未經審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)務類金融子企業(yè)及內部資金結算中心等，均要求納入經濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務審計。
4.審計程序不同。常規(guī)財務審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。
5.審計方法不同。常規(guī)財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經濟責任審計則需要賬內審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業(yè)內部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調查明原因、分清責任、理清問題、取得證據。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內容、方式等。
6.重點不同。常規(guī)財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經將損失計入了營業(yè)外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經濟責任審計需要查明深層次原因，是否經過了一定的程序、責任的歸屬、內部控制是否存在缺陷等。
7.工作結果不同。常規(guī)財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調整事項進行了調整，則在審計報告中不需再反映。經濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據任期內的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產核資，財務報表編制相當復雜，如清產核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。
8.要求不同。經濟責任審計與常規(guī)財務審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質要求很高。
三、中介機構在經濟責任審計中的一些問題
國資委對中介機構的執(zhí)業(yè)資質作出了相應規(guī)定，要求中介機構資質條件應與企業(yè)規(guī)模相適應、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質量控制制度、擁有經濟責任審計工作經驗的專業(yè)人員、三年內未承擔同一企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構在經濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務對象存在偏差。經濟責任審計經常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。
2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別，對經濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經濟責任審計的部分內容，對經濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內重大經營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據。
4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規(guī)審計的方法來開展經濟責任審計，沒有考慮到經濟責任審計的特殊性，如需要更多的調查、訪談等特殊方法。
5.審計人員素質不能適應經濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。
6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經濟責任審計的要求，但這時工作時間已經過去了，造成十分被動的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據，還需要向委托方進行專門匯報。
