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時(shí)間：2022-12-17 01:41:51
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關(guān)鍵詞:
理清職責(zé)；學(xué)習(xí)法規(guī)；交流經(jīng)驗(yàn)；做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政工作
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所是為同級(jí)政府服務(wù)，是縣財(cái)政局的派出機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)管理單位，有八項(xiàng)左右的工作職責(zé)。目前財(cái)政所人員少，面對(duì)基層業(yè)務(wù)量大，造成疲于應(yīng)對(duì)工作的現(xiàn)狀。如何解決人少活多的矛盾，談幾點(diǎn)方法和建議。
一、理清工作職責(zé)
現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所主要有以下八項(xiàng)工作職責(zé)。負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支管理，編制、監(jiān)督執(zhí)行財(cái)政預(yù)算，編制決算報(bào)表；負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)非稅收入的征繳；負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政專項(xiàng)資金、項(xiàng)目建設(shè)資金的監(jiān)管；負(fù)責(zé)強(qiáng)農(nóng)惠民財(cái)政補(bǔ)助資金“一折通”發(fā)放；負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)國有資產(chǎn)管理；負(fù)責(zé)村級(jí)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)工作；負(fù)責(zé)對(duì)接“鄉(xiāng)財(cái)縣管”、組織實(shí)施“村財(cái)鄉(xiāng)管”財(cái)務(wù)工作；上級(jí)主管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)交辦的其它工作。理清了工作職責(zé)，才能做好工作計(jì)劃，才能做到主動(dòng)完成工作任務(wù)。
二、學(xué)習(xí)政策法規(guī)
及時(shí)學(xué)習(xí)法規(guī)政策，財(cái)政工作才會(huì)少出差錯(cuò)。根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)我列舉出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所涉及的主要政策法規(guī)。比如2015年開始執(zhí)行的新《預(yù)算法》、2013年執(zhí)行的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、2014年執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》雙分錄的業(yè)務(wù)處理、《關(guān)于進(jìn)一步做好盤活財(cái)政存量資金工作的通知》〔2014〕70號(hào)、《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)[2014]43號(hào)）、《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號(hào)）及《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國發(fā)〔2015〕25號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金監(jiān)管工作辦法和流程的通知》財(cái)預(yù)[2011]564號(hào)、《行政單位國有資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)政部令第35號(hào)）、《地方行政單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》（財(cái)行[2014]228號(hào)）、收費(fèi)方面《行政許可法》及《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》、2011年1月8日修改并執(zhí)行《財(cái)政違法行為處罰處分條例》。2013年開始執(zhí)行的“六項(xiàng)禁令”以及2016年5月1日開始全面試點(diǎn)“營改增”科目、稅率及發(fā)票使用。只有及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理才不會(huì)違反這些政策法規(guī)的規(guī)定，才能當(dāng)好鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的參謀防范和糾正錯(cuò)誤。
三、登記臺(tái)賬和設(shè)置財(cái)務(wù)軟件科目級(jí)次
建好臺(tái)賬能把繁雜的工作做得有條不紊，設(shè)置好財(cái)務(wù)軟件科目級(jí)次能及時(shí)加工組合成各種領(lǐng)導(dǎo)所需財(cái)務(wù)訊息。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所應(yīng)設(shè)立以下兩個(gè)電子臺(tái)賬：一是所有資金文件臺(tái)賬，設(shè)置資金文件名稱、文號(hào)、資金類別、資金來源級(jí)別、資金用途、總金額、資金到位時(shí)間、到位金額、累計(jì)到位金額、未到位金額、撥付時(shí)間、撥付金額、累計(jì)撥付金額、累計(jì)余額、備注。二是設(shè)置項(xiàng)目臺(tái)賬，設(shè)置項(xiàng)目名稱、主管單位、實(shí)施地點(diǎn)、實(shí)施單位、建設(shè)規(guī)模、投資總額、資金到位時(shí)間、到位金額、累計(jì)到位金額、未到位金額、撥付時(shí)間、撥付金額、累計(jì)撥付金額、累計(jì)余額、開工時(shí)間、完工時(shí)間、竣工驗(yàn)收時(shí)間、備注。設(shè)置財(cái)務(wù)軟件科目級(jí)次到最末級(jí)，如其他應(yīng)付款——民政各種補(bǔ)助——城低保、農(nóng)低保、農(nóng)村低保參合資金、軍人優(yōu)撫金、救助款——流浪乞討人員救助、冬春救助款、民政糧食救助款、農(nóng)低保季節(jié)性缺糧救助款、自然災(zāi)害救助款——中央自然災(zāi)害救助款。當(dāng)上級(jí)部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)需要提供各種數(shù)據(jù)資料時(shí)，通過查詢電子臺(tái)賬和財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)賬加工所需的各種數(shù)據(jù)就變得比較輕松，正所謂“磨刀不誤砍柴功”。
四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作常見錯(cuò)弊問題
根據(jù)我長期從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作歸納常見錯(cuò)弊和應(yīng)注意事項(xiàng)如下。
(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所財(cái)務(wù)工作應(yīng)注意事項(xiàng)
一是是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，決算編制是否合規(guī)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是否遵循會(huì)計(jì)法、行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則、行政單位會(huì)計(jì)制度，財(cái)政收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，以及內(nèi)部控制制度是否健全并有效執(zhí)行。二是民生資金是否足額發(fā)放和涉農(nóng)項(xiàng)目是否按立項(xiàng)批復(fù)實(shí)施，涉農(nóng)資金、民生資金是否滯留被擠占挪用。
(二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所財(cái)務(wù)工作常見問題
一是超預(yù)算列支“三公”經(jīng)費(fèi)、違反“六項(xiàng)禁令”；二是使用不規(guī)范的票據(jù)列支費(fèi)用，如2016年5月1日全面試行“營改增”后以前版本服務(wù)發(fā)票仍然使用；三是擴(kuò)大開支范圍列支費(fèi)用，比如在項(xiàng)目資金列支辦公費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等開支；四是未執(zhí)行政府采購規(guī)定，未通過公開招投標(biāo)程序；五是漏記固定資產(chǎn)；六是漏繳稅費(fèi)，如未代扣代繳個(gè)人所得稅；七是應(yīng)繳未繳非稅收入；八是往來款項(xiàng)長期掛賬未及時(shí)清理，如項(xiàng)目暫付款未及時(shí)辦理竣工決（結(jié)）算開發(fā)票沖賬；九是私設(shè)“小金庫”，違規(guī)發(fā)放津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金；十是超編制用人和“吃空餉”；十一是違規(guī)舉債或長期欠債；十二是實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，項(xiàng)目資金長期結(jié)存；十三是擠占挪用，套取、騙取涉農(nóng)資金、民生資金、項(xiàng)目資金。以上是我對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所財(cái)務(wù)工作建議和提示，目的是提高工作效率，管好涉農(nóng)惠民資金和項(xiàng)目，更好為農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
一、行政單位預(yù)算執(zhí)行的意義
行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行是按照批準(zhǔn)后的預(yù)算組織其實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)，在此過程中不僅需要每天進(jìn)行復(fù)雜的組織活動(dòng)，而且需要隨時(shí)根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整，不斷組織新的預(yù)算平衡。因此，預(yù)算執(zhí)行是行政事業(yè)單位預(yù)算收支任務(wù)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，其具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（一）確保行政事業(yè)單位預(yù)算收支任務(wù)由可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。單位預(yù)算的各項(xiàng)收支任務(wù)是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢、計(jì)劃年度的發(fā)展計(jì)劃以及有關(guān)收支定額及規(guī)律確定的，這只是一種客觀現(xiàn)實(shí)的可能性。而要實(shí)現(xiàn)這種可能性，一方面要依靠單位內(nèi)部各個(gè)部門做大量艱苦細(xì)致的工作，積極組織預(yù)算收入；另一方面要按照行政事業(yè)單位核定的支出預(yù)算和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)度及時(shí)地?fù)芨顿Y金。
（二）促進(jìn)單位預(yù)算收支平衡的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各種情況的變化都可能導(dǎo)致原預(yù)算收支計(jì)劃被打破，加上突發(fā)性事件事先難以預(yù)計(jì)，因此只有通過預(yù)算執(zhí)行工作的實(shí)踐，根據(jù)不斷變化的實(shí)際情況及時(shí)解決預(yù)算執(zhí)行中的問題，積極組織新的平衡，才能最后實(shí)現(xiàn)單位預(yù)算的動(dòng)態(tài)收支平衡。
（三）有利于行政單位正常運(yùn)行和進(jìn)一步培養(yǎng)財(cái)源。單位預(yù)算收入計(jì)劃的圓滿實(shí)現(xiàn)為單位預(yù)算支出提供了可靠的資金保證，預(yù)算資金的合理安排和有效使用有利于調(diào)節(jié)單位的正常運(yùn)行和工作效率的穩(wěn)步提高。而行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行又可以培養(yǎng)財(cái)源，為事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算增長提供更加雄厚的物質(zhì)。
二、行政單位預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀
（一）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制存在較大差異，掌握信息與預(yù)算單位存在不對(duì)稱。財(cái)政部門難以準(zhǔn)確掌握各預(yù)算單位的職責(zé)對(duì)單位自編項(xiàng)目不能提出很好的建議，有的單位缺乏工作預(yù)見性，主觀臆斷編制項(xiàng)目，項(xiàng)目預(yù)算與工作計(jì)劃脫節(jié)，一些支出項(xiàng)目超支嚴(yán)重，而另一些支出項(xiàng)目結(jié)余過大，因此結(jié)余的項(xiàng)目造成大量資金閑置，同時(shí)需要用的項(xiàng)目又沒有納入當(dāng)年預(yù)算中，造成項(xiàng)目支出完成情況與年初預(yù)算存在很大差異，財(cái)政資金使用效益未能完全顯現(xiàn)。
（二）未按規(guī)定執(zhí)行項(xiàng)目支出預(yù)算，有的單位在預(yù)算執(zhí)行過程中存在挪用項(xiàng)目資金用于職工福利或其他日常開支，未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)整項(xiàng)目支出預(yù)算，未經(jīng)批準(zhǔn)將國家建設(shè)項(xiàng)目資金用作其他項(xiàng)目，對(duì)政府投資的基本建設(shè)項(xiàng)目搞超預(yù)算投資：包括未經(jīng)批準(zhǔn)擅自增加建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)面積等，造成實(shí)際投資超出預(yù)算等現(xiàn)象，削弱了部門預(yù)算的控制力。
（三）預(yù)算執(zhí)行分析不夠全面深入，某些行政事業(yè)單位的執(zhí)行分析僅停留在簡單的數(shù)據(jù)匯總，沒有從全方位、多層次、多角度反映財(cái)政支出狀況，未對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)及變化趨勢進(jìn)行判斷，未實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算與執(zhí)行分析的有機(jī)結(jié)合，不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。
產(chǎn)生這些問題的原因較為復(fù)雜，既有制度缺陷，又有認(rèn)識(shí)方面和專業(yè)水平不夠等方面的因素，概況起來，主要有：預(yù)算編制欠規(guī)范，在預(yù)算編制過程中沒有合理編報(bào)，出現(xiàn)少報(bào)、漏報(bào)或支出預(yù)算不真實(shí)、項(xiàng)目支出預(yù)算明顯超過實(shí)際需求，項(xiàng)目預(yù)算編制不細(xì)化，項(xiàng)目預(yù)算未落實(shí)至具體執(zhí)行單位等導(dǎo)致大量資金閑置和浪費(fèi)；預(yù)算執(zhí)行不到位，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算的口徑進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的鋪排、嚴(yán)格控制支出，仍按照以往的經(jīng)驗(yàn)管理和使用預(yù)算資金支出，隨意性較大，造成部門預(yù)算執(zhí)行不到位，弱化了預(yù)算約束的剛；預(yù)算執(zhí)行分析不深入，一些單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行分析的重要性認(rèn)識(shí)不夠，分析沒有達(dá)到應(yīng)有效果，同時(shí)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，不能按標(biāo)準(zhǔn)的收支分類科目對(duì)各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算，會(huì)計(jì)核算未能滿足預(yù)算執(zhí)行分析對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的需求。
三、加強(qiáng)行政單位預(yù)算執(zhí)行的建議
（一）樹立正確預(yù)算執(zhí)行意識(shí)
預(yù)算是單位發(fā)展的最重要物質(zhì)保障，預(yù)算的數(shù)額是有限的，但是單位的各項(xiàng)工作及后續(xù)發(fā)展是無限的，有效協(xié)調(diào)有限和無限之間的關(guān)系，最大限度促進(jìn)自身工作有序開展的前提就是必須樹立正確的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行意識(shí)。過去很長一段時(shí)間內(nèi)，由于我國種種歷史原因的影響和制約，行政事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)等幾乎不考慮經(jīng)費(fèi)問題，只關(guān)系自己的本職工作，這雖然得益于國家的大力扶持，但是樹立節(jié)約意識(shí)，重視經(jīng)費(fèi)的合理使用仍然是非常必要的。樹立正確的預(yù)算執(zhí)行意識(shí)不僅僅是要了解預(yù)算執(zhí)行對(duì)于單位自身發(fā)展及國家全面發(fā)展的重要性，具體來說，首先要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)者與管理者的預(yù)算執(zhí)行意識(shí)，以身作則帶動(dòng)下屬工作人員及組織、部門嚴(yán)肅對(duì)待預(yù)算執(zhí)行這一問題，同時(shí)要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的方法學(xué)習(xí)和技巧掌握，學(xué)習(xí)如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的合理化分配與實(shí)用，只有這樣才能夠稱得上真正意義上樹立了正確的預(yù)算執(zhí)行意識(shí)。
（二）加強(qiáng)預(yù)算編制科學(xué)化
經(jīng)費(fèi)預(yù)算有效執(zhí)行的前提就是必須要有合理化、科學(xué)化、規(guī)范化的預(yù)算編制。預(yù)算編制工作在整個(gè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理及執(zhí)行工作中占據(jù)著非常重要的地位。為了提升預(yù)算編制工作的總體質(zhì)量，應(yīng)該采用零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法，不再參照歷史往期的預(yù)算執(zhí)行，而將目前的發(fā)展情況及經(jīng)費(fèi)實(shí)際需要作為編制基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的合理化充分配置。此外，在預(yù)算編制的周期方面也應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)化預(yù)算編制方法，縮短預(yù)算執(zhí)行周期，這樣就能夠有效避免預(yù)算執(zhí)行周期時(shí)限已到而下一周期預(yù)算仍未推行的空白和混亂，而且施行動(dòng)態(tài)預(yù)算編制還能夠有效提升預(yù)算編制工作的具體質(zhì)量，能夠通過上期預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果分析來及時(shí)修改下期預(yù)算編制內(nèi)容和具體項(xiàng)目，從而確保預(yù)算編制始終能夠使用單位的自身發(fā)展和國家政策發(fā)展方向。
（三）加強(qiáng)制度建設(shè)
預(yù)算執(zhí)行制度的有效建設(shè)能夠提升預(yù)算執(zhí)行工作的水平與力度，能夠提升財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和具體執(zhí)行的約束力。制度建設(shè)方面根據(jù)黨政機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行特點(diǎn)來看，應(yīng)該分為綜合性制度和單向性治理兩種類型。在綜合性治理的制度建設(shè)方面，應(yīng)該加強(qiáng)日常辦公經(jīng)費(fèi)、常態(tài)化活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理制度建設(shè)，尤其是在物資采購方面，應(yīng)該推行大宗普通物資采購審批制度的嚴(yán)格管理以及貴重物資采購招投標(biāo)制度。應(yīng)該加強(qiáng)采購人員的責(zé)任、義務(wù)確定，要簽訂采購責(zé)任書，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門及人員的崗位責(zé)任制度管理力度，并根據(jù)預(yù)算管理工作具體要求制定出與之相適應(yīng)的績效考核機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，提升其預(yù)算執(zhí)行的主動(dòng)性與自覺性。在單項(xiàng)治理制度的建設(shè)過程中，特別要加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理工作力度，建立專門的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理小組，最大限度提升對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理與使用監(jiān)控力度。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制
一、研究動(dòng)機(jī)與目標(biāo)
從公共財(cái)政體制的改革來看，財(cái)政資金的使用和管理已成為社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)。 一方面，我國財(cái)政收入和支出都在迅速增加，行政單位預(yù)算規(guī)模越來越大，另一方面，行政單位財(cái)務(wù)嚴(yán)重缺乏管理，其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)習(xí)慣無法提供有關(guān)行政單位財(cái)政情況的準(zhǔn)確報(bào)告，因此，行政單位亟須加強(qiáng)財(cái)政資金的管理、監(jiān)控、記錄和報(bào)告，完善信息結(jié)構(gòu)和提高信息質(zhì)量，增加預(yù)算透明度。 作為信息載體的內(nèi)部報(bào)告在一定程度上有助于滿足這一客觀需求。 從理論角度看，會(huì)計(jì)信息的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部報(bào)告，然而，相比較外部報(bào)告而言，內(nèi)部報(bào)告的研究顯得嚴(yán)重落后。 最近幾年，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界開始對(duì)內(nèi)部報(bào)告展開研究，這將有助于完善會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、內(nèi)部控制的理論與方法［1］。
為了確?；陬A(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的實(shí)用性與科學(xué)性，我們在 2011年初以實(shí)地調(diào)研、訪談等形式在深圳對(duì)行政單位運(yùn)行的特點(diǎn)進(jìn)行了深入了解，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷，從而確定了行政單位內(nèi)部報(bào)告的需求內(nèi)容與程度，并以此為依據(jù)構(gòu)建了基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系。 因此，本文以我國行政單位為研究對(duì)象，基于預(yù)算管理的角度構(gòu)建行政單位內(nèi)部報(bào)告體系，強(qiáng)化行政單位內(nèi)部管理，試圖提供建立在統(tǒng)一的基礎(chǔ)上的完整、可靠、一致、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，以滿足行政單位管理的需要。
二、研究綜述
通過文獻(xiàn)的搜集與整理，筆者發(fā)現(xiàn)，無論是國內(nèi)還是國外，研究內(nèi)部報(bào)告理論與體系的成果卻很少，而以行政單位為專題進(jìn)行探討的則更少。 前人的內(nèi)部報(bào)告研究可總結(jié)為兩種觀點(diǎn)———“控制觀”和“報(bào)告觀”。 “控制觀”認(rèn)為，內(nèi)部報(bào)告的研究應(yīng)該以管理控制為核心，研究重心在控制模式上，根本目的是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制。 “報(bào)告觀”認(rèn)為，內(nèi)部報(bào)告的研究應(yīng)該以報(bào)告信息為核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供與決策控制相關(guān)的信息。
（一） 國外的研究
國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IPSASB）制定的國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IPSAS）考慮到公共部門預(yù)算信息的重要性，特別制定了關(guān)于預(yù)算信息列示的準(zhǔn)則，反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算信息的適當(dāng)協(xié)調(diào)。 在美國，政府內(nèi)部管理和績效評(píng)價(jià)需求因素有力地推動(dòng)了聯(lián)邦政府、州及地方政府會(huì)計(jì)的改革［2］。 而政府內(nèi)部管理和績效評(píng)價(jià)必須依賴充分適當(dāng)?shù)膬?nèi)部信息。 在英國，受新公共管理運(yùn)動(dòng)的影響，政府部門更多地關(guān)注如何完整地披露產(chǎn)出與結(jié)果方面的財(cái)務(wù)信息，建立成本核算系統(tǒng)，并披露政府控制資源的價(jià)值與消耗等資產(chǎn)管理信息。 在政府會(huì)計(jì)管理方面，中央政府和地方政府都采用了較完善的信息系統(tǒng)，能夠提供不同口徑和角度的財(cái)務(wù)報(bào)告以滿足利益相關(guān)者的信息需求［3］。 在新西蘭，1994年 6月通過《財(cái)政責(zé)任法案》（Fiscal Responsibility Act），該法案的目的在于要求政府建立準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)管理制度，提供整體、全面的財(cái)務(wù)信息，并定期公布其長短期的財(cái)政計(jì)劃，以穩(wěn)定政府開支和持續(xù)減少政府債務(wù)［4］。 在法國，中央會(huì)計(jì)系統(tǒng)和政府預(yù)算自 20世紀(jì) 90年代以來一直受到批評(píng)，原因之一是現(xiàn)行系統(tǒng)不能有效地支持公共管理，會(huì)計(jì)記錄和預(yù)算撥款的分類方法難以計(jì)算出公共服務(wù)的成本，也阻礙了中央政府和議會(huì)了解公共服務(wù)的效率情況。 特別是在最近幾年，法國的公共支出不斷增長，已達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值一半以上，公共服務(wù)成本的計(jì)算和公共支出效率的衡量顯得日益迫切［5］。 法國在政府會(huì)計(jì)改革中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣不但能使政府真實(shí)、公允地對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，而且可以支持內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，并可以在此基礎(chǔ)上建立成本會(huì)計(jì)體系，提高資源的使用效果［6］。由上述可見，就公共部門領(lǐng)域而言，國外雖然沒有明確提出“內(nèi)部報(bào)告”這一概念，但是對(duì)應(yīng)屬于內(nèi)部報(bào)告承載信息的研究散見于有關(guān)公共部門改革的討論中。
（二） 國內(nèi)的研究
李紅兵指出，我國財(cái)政周轉(zhuǎn)金會(huì)計(jì)報(bào)告存在的主要問題是以外部報(bào)告為主的報(bào)告系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理對(duì)信息的廣泛需求，會(huì)計(jì)信息存在滯后性，這是行政單位會(huì)計(jì)信息報(bào)告中非常典型的問題。對(duì)此，李紅兵提出了對(duì)策，指出報(bào)告系統(tǒng)既包括領(lǐng)導(dǎo)層使用的總括報(bào)告，又包括方便中層和基層管理人員工作的詳細(xì)報(bào)告；既要反映滿盤資金情況，又要反映單項(xiàng)資金情況；既要提供期間信息，又應(yīng)反映時(shí)點(diǎn)信息［7］。 進(jìn)入 21世紀(jì)，計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及為解決會(huì)計(jì)信息的多維需求和信息滯后性提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。 張佩等人指出了在信息化時(shí)代下構(gòu)建實(shí)時(shí)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)的必要性，并且認(rèn)為實(shí)時(shí)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)并不只是指對(duì)內(nèi)管理報(bào)告，它還包括有助于管理當(dāng)局經(jīng)營決策需要的全部信息。 基于事項(xiàng)法的理論基礎(chǔ)，作者提出了一個(gè)構(gòu)建實(shí)時(shí)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)的簡單設(shè)想［8］。 于增彪認(rèn)為，我國企業(yè)上下級(jí)之間信息不對(duì)稱是預(yù)算失敗的原因之一，下級(jí)總是比上級(jí)更多地了解與預(yù)算相關(guān)的信息，下級(jí)利用這種多了解的信息即“私有信息”謀取私利，從而導(dǎo)致“預(yù)算松弛”（BudgetarySlack）［9］。 張先治認(rèn)為會(huì)計(jì)相關(guān)性要求財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)和內(nèi)部報(bào)告體系創(chuàng)新，他根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的要求探討了企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的構(gòu)建問題，并構(gòu)建了內(nèi)部報(bào)告的四大系統(tǒng)，即資本經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)、資產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)、商品經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告系統(tǒng)［10］。 黃寧、王祥森則從內(nèi)部報(bào)告制度的定位、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、維護(hù)等方面進(jìn)行了詳細(xì)探討［11］。 丁嵐認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告的實(shí)質(zhì)是管理控制中的反饋控制，她還論述了內(nèi)部報(bào)告在預(yù)算控制中的應(yīng)用［12］。 王月晗則在總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上引入內(nèi)部報(bào)告，為內(nèi)部管理業(yè)績評(píng)價(jià)體系服務(wù)［13］。 哈維超、周亞夫等人指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)利用內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)安全隱患、有效避免醫(yī)療差錯(cuò)與糾紛、保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療安全和質(zhì)量等有著重要的作用，并初步探討了醫(yī)療不良事件內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)的建立等問題［14］。
由上述可見，目前國內(nèi)對(duì)內(nèi)部報(bào)告的研究側(cè)重于企業(yè)，而對(duì)行政單位的研究嚴(yán)重滯后，研究成果相對(duì)較少。
三、行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建的理論依據(jù)
行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建的理論依據(jù)可以從委托理論、公共管理理論、內(nèi)部控制理論、政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)等理論中探求。
委托理論是以非對(duì)稱信息博弈論為基礎(chǔ)，以委托關(guān)系為研究內(nèi)容的一種理論。 我國政府預(yù)算中委托鏈較長以及時(shí)間限制等因素將不可避免地會(huì)導(dǎo)致許多問題，如委托人和人之間的信息不對(duì)稱、權(quán)力不匹配和利益沖突等。 根據(jù)委托理論，解決委托問題應(yīng)該主要依靠完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府資源的有效配置，它必須以信息的相關(guān)性和完整性為基礎(chǔ)，這就為內(nèi)部報(bào)告體系的建立提供了一種可能。 同時(shí)，行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的創(chuàng)新可以從公共管理理論汲取養(yǎng)分。 公共管理作為一種新的管理模式，是在公共行政的基礎(chǔ)上提出并發(fā)展起來的。 公共管理集中關(guān)注那些可以用來將思想和政策轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?dòng)的管理工具、技術(shù)、知識(shí)和技巧［15］。 這些工具可能包括職位分類、預(yù)算分析和規(guī)劃、監(jiān)督技巧、反饋和控制機(jī)制（特別是通過信息管理系統(tǒng)的反饋和控制機(jī)制）、合同管理和項(xiàng)目管理等等。 可見，公共管理理論為行政單位內(nèi)部報(bào)告體系創(chuàng)新提供了豐富的思想。 而行政單位內(nèi)部控制的典型手段就是預(yù)算控制。 信息是控制的基礎(chǔ)。 無論何種控制，都必須依靠信息來完成。 控制過程實(shí)際上就是信息運(yùn)動(dòng)過程［16］。 內(nèi)部報(bào)告作為信息的載體，能夠反映信息運(yùn)動(dòng)的過程，從而達(dá)到持續(xù)控制的目的。 因此，內(nèi)部控制理論為基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 政府會(huì)計(jì)又是公共財(cái)政管理中的一個(gè)非常重要的領(lǐng)域，能為決策者和執(zhí)行者提供可靠、貼切、及時(shí)的信息，而決策者和執(zhí)行者需要依據(jù)這些信息來評(píng)估政府部門的行為并確定未來行動(dòng)的方向，并且這些信息有助于他們監(jiān)督政府撥款不被濫用，使公共資源能被合理使用。 在一定程度上，作為信息載體的內(nèi)部報(bào)告可以改進(jìn)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息披露體系。 此外，政府審計(jì)本質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，其目標(biāo)是保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效。 可見，現(xiàn)代政府審計(jì)的本質(zhì)是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，其職能是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證”［17］。 政府審計(jì)不僅僅包括集中審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，還包括對(duì)被審計(jì)單位績效、管理、合法性、財(cái)務(wù)控制的有效性進(jìn)行相關(guān)的評(píng)估與取證。 然而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，由于針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)，其所能夠提供的被審計(jì)單位的信息十分有限，在一定程度上，內(nèi)部報(bào)告能夠解決政府審計(jì)所需信息的缺失問題［18］。
四、基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建
本文構(gòu)建的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系是圍繞行政單位整個(gè)預(yù)算管理全過程展開的，并且本文根據(jù)行政單位目前資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，分別構(gòu)建了內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告和對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告。每種類型的報(bào)告，除了設(shè)計(jì)總表外，還可能需要以明細(xì)表的形式對(duì)總表中的主要項(xiàng)目加以解釋說明，并以附注的形式對(duì)未能在這些報(bào)表中列示的項(xiàng)目進(jìn)行說明。 另外，隨著實(shí)際工作的需要，內(nèi)部報(bào)告體系也將加以擴(kuò)充。
（一） 體系構(gòu)建的基礎(chǔ)
行政單位的管理特點(diǎn)決定了預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、應(yīng)用和完善是構(gòu)建行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的基礎(chǔ)。 本文的預(yù)算管理整體框架（見圖 1），主要包括如下三部分。
1． 總體管理要求。 總體管理要求分為外部管理要求和內(nèi)部管理要求。 前者是指法律法規(guī)對(duì)行政單位預(yù)算管理提出的總體要求，后者是指為了滿足行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策及實(shí)際管理的需要而產(chǎn)生的要求。 總體管理要求是通過預(yù)算管理流程和核心控制規(guī)則共同發(fā)揮作用來實(shí)現(xiàn)的。
2． 預(yù)算管理流程。 預(yù)算管理流程包括事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄及分析三個(gè)階段，是一個(gè)以預(yù)算管理為主線、以資金管控為核心的事前規(guī)劃、事中控制、事后反饋的財(cái)務(wù)管理體系，是一個(gè)相互稽核、相互銜接的閉環(huán)管理流程，以實(shí)現(xiàn)事權(quán)和財(cái)權(quán)相匹配。
3． 核心控制規(guī)則。 核心控制規(guī)則是指為滿足總體管理要求而設(shè)定的各類控制規(guī)則，反映了外部財(cái)政部門和行政單位內(nèi)部對(duì)預(yù)算管理提出的控制要求，包括財(cái)政預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)四個(gè)方面。 整個(gè)預(yù)算管理流程都需要遵循并體現(xiàn)核心控制規(guī)則，核心控制規(guī)則也須通過相互銜接、相互稽核的預(yù)算管理流程來予以落實(shí)。
（二） 體系構(gòu)建的目標(biāo)
行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的總目
標(biāo)是最大限度地為行政單位預(yù)算控制提供有用信息，而具體目標(biāo)包括：根據(jù)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，動(dòng)態(tài)掌握其管理范圍內(nèi)的預(yù)算資金與對(duì)應(yīng)事務(wù)整體情況；對(duì)各項(xiàng)分類資金設(shè)置不同的管理流程，動(dòng)態(tài)掌握分類資金整體及明細(xì)執(zhí)行情況；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各崗位間、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)間的工作銜接；實(shí)現(xiàn)多口徑反映預(yù)算執(zhí)行情況，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供依據(jù)。
（三） 體系構(gòu)建的總體思路
圖2概括了構(gòu)建基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報(bào)告體系的總體思路：根據(jù)內(nèi)部信息傳遞的軌跡，采用內(nèi)部報(bào)告這種載體再現(xiàn)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，記錄歷史信息、呈現(xiàn)當(dāng)下信息、反映未來信息。
根據(jù)這一核心思想，行政單位首先需要詳細(xì)地分析預(yù)算管理的全過程，并將之劃分為預(yù)算編審、預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果記錄三個(gè)階段，分別對(duì)應(yīng)的管理活動(dòng)是事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄和分析，特別是在預(yù)算的執(zhí)行過程中，優(yōu)化非稅收入管理、經(jīng)費(fèi)支出（費(fèi)用報(bào)銷）、專項(xiàng)資金管理（工程項(xiàng)目）、合同管理、政府采購、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程，確定各關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立行政單位資金支出全流程的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，并同會(huì)計(jì)系統(tǒng)銜接。 行政單位可以采用計(jì)算機(jī)技術(shù)手段建立行政單位全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)用以控制預(yù)算活動(dòng)的全過程。 該預(yù)算管理體系包括預(yù)算資金申請、支付全過程的制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行分析與監(jiān)控體系和預(yù)警體系。
（四） 體系構(gòu)建的內(nèi)容
1． 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告
現(xiàn)代公共預(yù)算是“控制取向”的。 預(yù)算控制是行政單位內(nèi)部控制的一種重要的手段，而內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的反映。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)與預(yù)算控制系統(tǒng)是相輔相成的關(guān)系：一方面，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確的前提下，預(yù)算控制系統(tǒng)為內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)提供依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)為預(yù)算控制系統(tǒng)提供其執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的信息，并且反饋給有需要的人員（可能是各級(jí)管理者，也可能是基層員工）。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告可以有效地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事中控制、事后分析以及責(zé)任辨析和績效評(píng)價(jià)，還可以合理配置財(cái)政資金，提高公共資金的配置效率，追求支出績效。 因此，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是行政單位內(nèi)部報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告分三大類：第一類是分類內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行總表和內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行明細(xì)表；第二類是處室內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括處室（科室）預(yù)算執(zhí)行總表、處室（科室）預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表和預(yù)算執(zhí)行明細(xì)記錄表；第三類是專項(xiàng)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，包括專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的構(gòu)成體系如表 1所示。
（1） 內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行總表反映行政單位各預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的總體情況，包括年度預(yù)算額度、支出情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度；支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志，只要處室已經(jīng)申請使用預(yù)算資金，無論資金是否支付，即作為已占用的預(yù)算指標(biāo)。
（2） 內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行明細(xì)表反映行政單位明細(xì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度的情況，包括年度預(yù)算額度、支出情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度；支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志，只要處室已經(jīng)申請使用預(yù)算資金，無論資金是否支付，都作為已占用的預(yù)算指標(biāo)。
（3） 處室（科室）預(yù)算執(zhí)行總表反映各處室預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度信息，包括年度預(yù)算額度及支出情況兩個(gè)方面。
（4） 處室（科室）預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表反映各處室預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度信息，包括年度預(yù)算和執(zhí)行情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度；支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志。
（5） 預(yù)算執(zhí)行明細(xì)記錄表反映處室某預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行的每一筆明細(xì)記錄，包括執(zhí)行處室、執(zhí)行的項(xiàng)目名稱、申請日期、金額、責(zé)任人、申請事由等方面。
（6） 專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表反映行政單位工程、課題等各專項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度信息，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。 專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表包括年度預(yù)算和執(zhí)行情況兩個(gè)維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時(shí)確定的預(yù)算項(xiàng)目額度；支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志。
2． 經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告
經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告著重從經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的角度反饋各單位經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的使用情況，分為三大類：第一類是單位經(jīng)費(fèi)支出表，包括單位經(jīng)費(fèi)支出總表和單位經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表；第二類是處室經(jīng)費(fèi)支出表，包括處室（科室）經(jīng)費(fèi)支出總表、處室（科室）經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表和經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)記錄表；第三類是經(jīng)費(fèi)控制表，包括重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)額度控制明細(xì)表。 經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告從三個(gè)不同的角度反映經(jīng)費(fèi)支出的信息，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出額度的全面追蹤和反饋。 經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告的構(gòu)成體系如表 2所示。
（1） 單位經(jīng)費(fèi)支出總表反映行政單位各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的支出金額及所占比率，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)費(fèi)支出的總體概況。
（2） 單位經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表是在單位經(jīng)費(fèi)支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步反映各經(jīng)費(fèi)類別的具體支出明細(xì)，如可以進(jìn)一步反映經(jīng)費(fèi)支出總表中“行政支出”的各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)支出情況，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供更詳細(xì)的信息。
（3） 處室（科室）經(jīng)費(fèi)支出總表反映各經(jīng)費(fèi)支出金額在處室間的分布情況，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步提供各處室經(jīng)費(fèi)支出的金額和分布信息。
（4） 處室（科室）經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表，是在處室（科室）經(jīng)費(fèi)支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步反映各處室（科室）經(jīng)費(fèi)類別的具體支出明細(xì)，如可以進(jìn)一步反映經(jīng)費(fèi)支出總表中“秘書處”的各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)
支出情況，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供各處室經(jīng)費(fèi)支出的金額和明細(xì)信息。
（5） 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)記錄表反映行政單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)發(fā)生的每一筆支出明細(xì)，主要為各單位，尤其是財(cái)務(wù)部門，了解經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成提供支持。
（6） 重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)額度控制明細(xì)表反映行政單位重點(diǎn)管控經(jīng)費(fèi)（如差旅費(fèi)、招待費(fèi)）控制金額、支出明細(xì)、可用額度等信息，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)及各單位提供重點(diǎn)管控經(jīng)費(fèi)主要控制信息，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策及各單位合理工作安排提供支持。
3． 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告
（1） 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告的構(gòu)成
就鉤稽關(guān)系而言，對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告是行政單位內(nèi)部報(bào)告體系與企業(yè)內(nèi)部報(bào)告體系的一個(gè)非常重大的區(qū)別，也是行政單位內(nèi)部報(bào)告比較特殊的地方，這是由政府與企業(yè)運(yùn)作所需要的資金來源不同導(dǎo)致的。 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告分兩類：一類是國庫與內(nèi)部預(yù)算對(duì)應(yīng)分配表；另一類是預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)費(fèi)支出關(guān)系表。 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告的構(gòu)成體系如表 3所示。
（2） 對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告的格式
國庫指標(biāo)和內(nèi)部預(yù)算對(duì)應(yīng)分配關(guān)系表，是本文的一個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)，它用來反映國庫指標(biāo)與內(nèi)部批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行資金對(duì)應(yīng)分配提供依據(jù)。 內(nèi)部預(yù)算是在政府部門職能范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)具體工作計(jì)劃的細(xì)化和落實(shí)。 內(nèi)部預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)是財(cái)政預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)的分解和細(xì)化，并通過對(duì)預(yù)算內(nèi)容分解和細(xì)化實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源合理配置。 內(nèi)部預(yù)算批復(fù)有效銜接了法定功能科目，并進(jìn)一步將預(yù)算管理責(zé)任和目標(biāo)落實(shí)于單位內(nèi)部的各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，形成有效的責(zé)任傳遞機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的有效匹配。
從時(shí)間以及預(yù)算批復(fù)的精細(xì)程度上，內(nèi)部預(yù)算批復(fù)可劃分為兩個(gè)階段：第一階段是財(cái)政控制數(shù)分解下達(dá)階段，第二階段是內(nèi)部預(yù)算正式批復(fù)階段。 財(cái)政控制數(shù)分解下達(dá)階段，是指在財(cái)政“一下”預(yù)算控制數(shù)的基礎(chǔ)上，上級(jí)單位按照本級(jí)和所屬下級(jí)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職能屬性，對(duì)財(cái)政預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行分解，形成各單位預(yù)算控制數(shù)并下達(dá)各單位的過程；內(nèi)部預(yù)算正式批復(fù)階段，是指各預(yù)算單位在控制數(shù)的基礎(chǔ)上依據(jù)工作安排，對(duì)預(yù)算資金進(jìn)一步細(xì)化和分解到具體工作事項(xiàng)的過程。 經(jīng)過上述兩個(gè)階段，行政單位可以將財(cái)政預(yù)算批復(fù)，分解細(xì)化落實(shí)到各個(gè)部門、各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全方面、全過程的控制。
表 4是國庫指標(biāo)和內(nèi)部預(yù)算對(duì)應(yīng)分配關(guān)系樣表，用以反映行政單位各國庫指標(biāo)與內(nèi)部批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行資金對(duì)應(yīng)分配提供依據(jù)。
表 5為預(yù)算指標(biāo)和經(jīng)費(fèi)支出對(duì)應(yīng)關(guān)系樣表，用以反映某項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)經(jīng)過執(zhí)行所形成的費(fèi)用項(xiàng)目，為各單位提供“錢從哪里來，用到了哪里去”的信息。 如表 5 所示，人事處的“人事管理經(jīng)費(fèi)”經(jīng)過執(zhí)行后，分別發(fā)生了差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及誤餐費(fèi)三項(xiàng)支出，該表可以為相關(guān)部門了解預(yù)算指標(biāo)的支出情況提供支持。
五、行政單位內(nèi)部報(bào)告制度實(shí)施策略
行政單位實(shí)施內(nèi)部報(bào)告制度應(yīng)由淺入深，分階段推進(jìn)，逐步完善，可以重點(diǎn)從內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)、內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部報(bào)告編制和內(nèi)部報(bào)告體系評(píng)價(jià)四個(gè)方面來入手。
（一） 內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)
內(nèi)部報(bào)告制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及制定、執(zhí)行、修正和完善等工作。 首先，領(lǐng)導(dǎo)要重視。 行政單位長期粗放式的管理將越來越不適應(yīng)新的形勢，同時(shí)行為主體存在人性弱點(diǎn)，加上行政單位的特殊地位，使得在行政單位建設(shè)內(nèi)部報(bào)告制度難度相當(dāng)大。 而領(lǐng)導(dǎo)的重視能為制度的建設(shè)掃清障礙。
其次，全體職工要提高認(rèn)識(shí)。 由于對(duì)內(nèi)部報(bào)告的研究較少，在推進(jìn)制度建設(shè)的進(jìn)程中，全體職工要不斷深化對(duì)內(nèi)部報(bào)告制度功能的認(rèn)識(shí)。 第三，行政單位要不斷完善機(jī)制。 行政單位加強(qiáng)制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)著眼于建立完善的機(jī)制，不斷加大推進(jìn)內(nèi)部報(bào)告制度的力度，可以從兩方面入手：一方面強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告的管理工作，另一方面完善內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容。 第四，組織保障。 單位應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告的開展工作，從而保障制度的落地。 第五，加強(qiáng)培訓(xùn)。 內(nèi)部報(bào)告制度執(zhí)行與否、好壞的關(guān)鍵在于執(zhí)行者對(duì)制度內(nèi)容的理解和認(rèn)同，因此，對(duì)內(nèi)部報(bào)告制度的教育培訓(xùn)工作就很重要。
（二） 內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)及其主要職責(zé)
實(shí)行內(nèi)部報(bào)告制度，必須建立內(nèi)部報(bào)告組織機(jī)構(gòu)。 行政單位可以成立內(nèi)部報(bào)告小組，單位主要負(fù)責(zé)人任組長，分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人任副組長，成員由分管其他業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人以及各部門及下屬行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人組成。 各成員單位為內(nèi)部報(bào)告中心，是內(nèi)部報(bào)告的主體。 單位設(shè)立內(nèi)部報(bào)告小組辦公室，設(shè)在行政單位的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)主管任辦公室主任。
這個(gè)組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織內(nèi)部報(bào)告的開展工作，包括內(nèi)部報(bào)告目標(biāo)的維護(hù)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)，根據(jù)實(shí)際情況增減內(nèi)部報(bào)告體系，保障內(nèi)部報(bào)告的編制、傳遞、使用，評(píng)價(jià)內(nèi)部報(bào)告體系等等，促進(jìn)內(nèi)部管理水平不斷提高，從而達(dá)到提高工作效率和效果的目的。
（三） 內(nèi)部報(bào)告的編制
內(nèi)部報(bào)告的編制具有基礎(chǔ)性的地位，它將影響內(nèi)部報(bào)告的信息質(zhì)量、使用、分析以及對(duì)內(nèi)部報(bào)告體系的評(píng)價(jià)等多個(gè)方面。 內(nèi)部報(bào)告的編制，形式上要求表格和數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化和標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)容上要求簡潔明了、易于理解，規(guī)劃應(yīng)具整體性，避免重復(fù)，時(shí)效上要求及時(shí)、按時(shí)、主動(dòng)、積極。
1． 編制主體。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)告通常由相關(guān)責(zé)任部門負(fù)責(zé)編制，對(duì)應(yīng)關(guān)系報(bào)告
則由相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)編制。
2． 編制時(shí)間。 內(nèi)部報(bào)告的編制要及時(shí)，各個(gè)內(nèi)部報(bào)告主體可以按照月份、季度和年度的時(shí)間點(diǎn)來編制，也可以根據(jù)實(shí)際需要不定期編制。
3． 編制方法。 由于內(nèi)部報(bào)告編制的時(shí)限較短，各個(gè)內(nèi)部報(bào)告主體在編制內(nèi)部報(bào)告時(shí)可根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目直接核對(duì)相應(yīng)的發(fā)生額或余額，所涉銀行存款應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，所涉固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，涉及直屬單位或二級(jí)單位賬目的，應(yīng)及時(shí)獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)。 在清查核對(duì)基礎(chǔ)上，報(bào)告主體可利用信息系統(tǒng)環(huán)境，直接輸入數(shù)據(jù)而自動(dòng)生成某些內(nèi)部報(bào)告。
4． 上報(bào)要求。 內(nèi)部報(bào)告一般應(yīng)逐級(jí)上報(bào)，直接針對(duì)管理層特殊決策需求的內(nèi)部報(bào)告可以除外。
（四） 內(nèi)部報(bào)告體系評(píng)價(jià)
校（院）2019年度內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作已基本完成，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報(bào)如下：
一、2019年度內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作基本情況和主要變化
我XX行政事業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告編報(bào)工作始于2016年，每年按照XX財(cái)政廳要求在4月底前報(bào)送上一年度的單位內(nèi)控報(bào)表。今年由于受疫情影響，編報(bào)工作延后至7月份，并要求于8月30日前完成報(bào)送。XX財(cái)政廳于2020年7月1日了《關(guān)于做好2019年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》（遼財(cái)會(huì)〔2020〕154號(hào)）（以下簡稱為《通知》），并于7月8日開展了線上編報(bào)工作培訓(xùn)。
（一）基本情況
單位內(nèi)部控制編報(bào)內(nèi)容主要包括內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組的組成和運(yùn)行情況、內(nèi)控體系建設(shè)情況及權(quán)利運(yùn)行制衡機(jī)制建立情況；預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)和合同業(yè)務(wù)的制度和流程圖的建立和更新、工作完成情況和管控情況的相關(guān)數(shù)據(jù)；內(nèi)控信息化建設(shè)情況等。其中明確要求內(nèi)控考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用于：完善內(nèi)部管理、監(jiān)督問責(zé)和領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用。
2019年度內(nèi)控報(bào)告編報(bào)系統(tǒng)共含11張表格。11張表格填寫完成后，系統(tǒng)將對(duì)單位內(nèi)控情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，分為優(yōu)、良、中、差四個(gè)等次，并自動(dòng)生成本單位《2019年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》，提出單位內(nèi)控工作中存在的問題，同時(shí)針對(duì)問題提出建議。
（二）2019年度編報(bào)內(nèi)容的主要變化
1.編報(bào)軟件由單機(jī)版改為網(wǎng)絡(luò)版，優(yōu)化填報(bào)方式，簡化填報(bào)程序。
2.增加內(nèi)控評(píng)價(jià)事項(xiàng)。要求單位填寫是否自行或委托第三方對(duì)單位內(nèi)控體系建立與實(shí)施情況進(jìn)行檢查，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告的情況。
3.強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)結(jié)果應(yīng)用和事后監(jiān)督指導(dǎo)。2019年行政事業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告編制完成后，XX財(cái)政廳將聘用專業(yè)團(tuán)隊(duì)抽取XX直和市縣（區(qū)）各100家行政單位進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告核查分析，并對(duì)核查結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，總結(jié)推廣先進(jìn)典型。
二、校（院）2019年度內(nèi)控報(bào)表編報(bào)工作進(jìn)展情況
XX財(cái)政廳《通知》下達(dá)后，財(cái)務(wù)審計(jì)部在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組和分管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，向辦公室、人力資源部和資產(chǎn)管理部等部門傳達(dá)了文件精神，共同研究制定了工作實(shí)施方案，分別落實(shí)相關(guān)工作，明確按方案開展工作。各部門指定專人就相關(guān)工作與財(cái)務(wù)審計(jì)部溝通協(xié)調(diào)，并于7月22日前向財(cái)務(wù)審計(jì)部報(bào)送相關(guān)材料和數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)審計(jì)部根據(jù)各部門提供的數(shù)據(jù)和佐證材料進(jìn)行了預(yù)填報(bào)，并將預(yù)填報(bào)過程中遇到的疑難事項(xiàng)與XX財(cái)政廳溝通。預(yù)填報(bào)完成后，系統(tǒng)自動(dòng)生成內(nèi)控報(bào)告，整體初步評(píng)價(jià)等次為“中”。
三、2019年度內(nèi)控工作存在的問題
預(yù)填報(bào)之后，內(nèi)控報(bào)告填報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)生成的校（院）《2019年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》（以下簡稱《內(nèi)部控制報(bào)告》）指出，2019年我校的內(nèi)控工作存在以下三個(gè)問題：
一是存在單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估覆蓋范圍不全面的問題。由于2019年度我校未進(jìn)行全面的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只開展了資產(chǎn)類清查評(píng)估工作，且我校（院）內(nèi)部控制信息化尚未開展，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估覆蓋范圍不全面。
二是存在項(xiàng)目支出績效目標(biāo)設(shè)定比例不高的問題。由于教師課題費(fèi)、基建項(xiàng)目等不需向XX財(cái)政廳報(bào)績效目標(biāo)，因此在2019年度決算報(bào)表中我校（院）預(yù)算編制范圍內(nèi)全部預(yù)算項(xiàng)目數(shù)為7個(gè)，而我校（院）實(shí)際完成績效目標(biāo)申報(bào)項(xiàng)目數(shù)為2個(gè)，分別為干部教育和教育教學(xué)，從而導(dǎo)致項(xiàng)目支出績效目標(biāo)設(shè)定比例不高（28.57%）。
三是存在內(nèi)控信息化系統(tǒng)建設(shè)問題。
由于2019年度校（院）內(nèi)部控制信息化建設(shè)尚處于探索、調(diào)研階段，內(nèi)控信息化系統(tǒng)尚未建立健全，因此存在以下兩個(gè)問題：
1.未建立健全各業(yè)務(wù)管理內(nèi)部控制信息系統(tǒng)；
2.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)未全部實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。
四、下一步工作計(jì)劃和建議
我部根據(jù)內(nèi)控報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)校（院）內(nèi)控工作存在的問題進(jìn)行分析，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合校（院）工作實(shí)際，制定下一步工作計(jì)劃和建議如下：
一是繼續(xù)完善內(nèi)控體系，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控基礎(chǔ)。建議結(jié)合校（院）制度建設(shè)年的工作成果和工作實(shí)際，對(duì)校（院）現(xiàn)有內(nèi)控體系查缺補(bǔ)漏，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系建設(shè)。同時(shí)根據(jù)《內(nèi)部控制報(bào)告》的建議：“單位每年至少開展一次內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，且評(píng)估范圍應(yīng)全面覆蓋單位和業(yè)務(wù)層面。”擬委托第三方對(duì)校（院）開展全面的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作的宣傳，提高各部門對(duì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)。
一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用
1.全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理中應(yīng)用優(yōu)勢明顯。第一，通過對(duì)單位進(jìn)行全面摸底調(diào)查，可以掌握各部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。第二，業(yè)務(wù)部門制定年度目標(biāo)任務(wù)和工作計(jì)劃，整個(gè)環(huán)節(jié)需要管理會(huì)計(jì)參與，并且在計(jì)劃制定過程中，需要對(duì)存在的問題進(jìn)行分析，各部門資金需求量必須要結(jié)合部門主要工作客觀地確定，確保財(cái)政預(yù)算資金的合法性、有效性。第三，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高單位干部職工的管理水平和宏觀視野，從而對(duì)單位管理工作開展起到積極的促進(jìn)作用。2.預(yù)算執(zhí)行由于財(cái)務(wù)工作的開展要受到財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度等的限制，因此行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的原則性很強(qiáng)，經(jīng)常會(huì)與業(yè)務(wù)部門在工作上出現(xiàn)矛盾，這一矛盾是由于嚴(yán)格的制度和人追求自由的天性所造成的[1]。在實(shí)際工作中，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)對(duì)矛盾產(chǎn)生的根本原因進(jìn)行分析，并針對(duì)性地提出相應(yīng)的解決措施，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門目標(biāo)的相一致。管理會(huì)計(jì)工作的開展要從服務(wù)角度出發(fā)，在對(duì)資金使用進(jìn)行跟蹤檢查的過程中，不僅要分析數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因以及數(shù)據(jù)的形成是否合理，而且還要學(xué)會(huì)如何改善異常情況以及如何維持現(xiàn)有的良好狀況。在與業(yè)務(wù)部門的工作人員交流時(shí)，不僅要相互信任、坦誠相待，還要加強(qiáng)警示教育，使各部門明確違法、違規(guī)使用資金的法律后果，進(jìn)一步提升部門的自我控制能力。3.預(yù)算績效評(píng)價(jià)績效評(píng)價(jià)重要性已經(jīng)被提升到了一個(gè)新的高度，這一點(diǎn)從績效評(píng)價(jià)被寫入《預(yù)算法》中就可以看出；同時(shí)，績效評(píng)價(jià)也是依法治國的一項(xiàng)基本要求[2]。在預(yù)算績效評(píng)價(jià)過程中，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具優(yōu)勢十分明顯，可以通過創(chuàng)新尋找突破口。
二、提升管理會(huì)計(jì)水平的途徑
1.增強(qiáng)管理意識(shí)管理會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是為單位內(nèi)部管理服務(wù)，如果單位領(lǐng)導(dǎo)不理解、不支持，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用也必將成為“空頭支票”，無法兌現(xiàn)。這樣即使行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度再完善，管理人員的綜合素質(zhì)再高，也無法發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用。因此，構(gòu)建單位管理會(huì)計(jì)體系需要通過多種途徑，一方面，可以通過對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)、輔導(dǎo)等方式，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的思想意識(shí)；另一方面，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的宣傳力度，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)不僅為單位財(cái)務(wù)管理提供了準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的基礎(chǔ)信息，而且也可以為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。2.培養(yǎng)復(fù)合性人才管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中能否發(fā)揮作用，在很大程度上取決于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和發(fā)掘。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的廣泛程度也取決于相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力和理論知識(shí)。管理會(huì)計(jì)需要具有靈活的思維方式[3]。因此，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位管理層和員工的培訓(xùn)，通過教育培訓(xùn)、講座、考試等方式培養(yǎng)復(fù)合型人才，從而使單位管理人員既懂管理，也懂會(huì)計(jì)；不僅有原則，而且有創(chuàng)造；不僅精通網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，懂信息化，而且要從單一的核算管理向全面財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)移。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位可以依據(jù)各單位的具體情況，適當(dāng)引進(jìn)新型管理會(huì)計(jì)人才，以提高單位內(nèi)部管理質(zhì)量和管理效益。3.完善內(nèi)部控制制度，激發(fā)單位活力行政事業(yè)單位要依據(jù)相關(guān)制度對(duì)單位進(jìn)行全面管理。當(dāng)然，需要注意的是，單位的內(nèi)控制度無論做得多么完美，如果在具體操作中未得到合理、有效地執(zhí)行，其作用也難以得到充分發(fā)揮。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的、全方位的監(jiān)督考核體系，從而確保行政事業(yè)單位內(nèi)控活動(dòng)的有效執(zhí)行[4]。管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制制度之間必須緊密聯(lián)系。在具體工作中，可適當(dāng)借鑒企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，通過管理會(huì)計(jì)工具將單位內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的信息反饋給有關(guān)人員，以準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)責(zé)任進(jìn)行明確，激發(fā)行政事業(yè)單位的管理活力。
三、管理會(huì)計(jì)與行政單位的結(jié)合
1.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍要與行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，最終目的是服務(wù)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，所以兩者在范圍上應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致。從構(gòu)建制度的角度分析，因?yàn)楦餍姓?zhí)法單位基本上不會(huì)涉及投資活動(dòng)，因此在設(shè)置會(huì)計(jì)決策分析、控制活動(dòng)時(shí)，就不需要對(duì)投資活動(dòng)加以考慮。但是，需要注意的是，如果單位的內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行較差，在具體實(shí)施過程中，則需要通過管理會(huì)計(jì)制度體系的構(gòu)建促使單位各項(xiàng)管理制度的最終“落地”。2.管理會(huì)計(jì)促使行政事業(yè)單位的管理更加規(guī)范行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，不僅需要建立在一定框架之上，并且還要將相關(guān)的內(nèi)容全部融入到單位管理制度中，并予以具體化、固化。目前，我國行政事業(yè)單位管理正逐漸向規(guī)范化方向發(fā)展。但是，從具體情況來分析，部分單位在管理方面仍然存在許多不規(guī)范甚至錯(cuò)誤的行為或做法。因此，在單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)過程中，要不斷地通過管理會(huì)計(jì)手段對(duì)有關(guān)活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范。從理論角度分析，如果對(duì)單位物資采購活動(dòng)進(jìn)行管理，則需要結(jié)合本單位日常物資、設(shè)備的采購實(shí)際情況，針對(duì)采購過程中存在的不規(guī)范行為（如選擇供應(yīng)商、選擇商品、審批制度、簽訂合同等）涉及到的理論進(jìn)行規(guī)范化。從人才培養(yǎng)角度分析，在日常工作中如果單位在培養(yǎng)人才的方式、人才考核等方面不規(guī)范，那么就要在人才的培養(yǎng)、考核上進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)力度，順暢單位選人、用人的機(jī)制，不僅要能培養(yǎng)出滿足行政事業(yè)單位高效運(yùn)轉(zhuǎn)的管理會(huì)計(jì)人才，而且要使這些管理會(huì)計(jì)人才在單位管理中能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。從制度構(gòu)建角度分析，如果行政事業(yè)單位日常內(nèi)部管理制不規(guī)范，則需要應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具對(duì)日常管理進(jìn)行規(guī)范。從構(gòu)建信息系統(tǒng)角度分析，如果行政事業(yè)單位在日常管理中對(duì)信息的輸入、存儲(chǔ)、刪減等方面存在不規(guī)范的行為，那么，在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系時(shí)就要對(duì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)一步加以規(guī)范。在行政事業(yè)單位中，應(yīng)當(dāng)通過管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建不斷完善與規(guī)范單位的管理制度，從而使行政事業(yè)單位能夠更好地履職，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐和保障。
四、結(jié)語
管理會(huì)計(jì)在行政事單位中的應(yīng)用程度以及行政事業(yè)單位管理水平的高低，這兩者之間是相互影響、相互制約的。一方面，行政事業(yè)單位管理水平的提高需要借助使用管理會(huì)計(jì)工具來完成。另一方面，管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位管理中應(yīng)用后，才能進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，提高單位管理效率。行政事業(yè)單位的管理制度范圍會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建造成一定程度的影響，而在對(duì)管理會(huì)計(jì)的完善過程中，又會(huì)影響行政事業(yè)單位管理的規(guī)范性，周而復(fù)始。因此，在行政事業(yè)單位中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，需要注意每一個(gè)細(xì)節(jié)，在不斷探索中將管理會(huì)計(jì)恰當(dāng)?shù)厝谌氲叫姓聵I(yè)單位整體管理中。
參考文獻(xiàn)：
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2009年部門預(yù)算編制要以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，按照構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)與建立符合區(qū)情的公共財(cái)政體制的要求，著力于改善民生與促進(jìn)社會(huì)和諧。要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)先保障關(guān)系民生、社會(huì)管理和公共服務(wù)產(chǎn)品的投入，適度控制基本建設(shè)總體規(guī)模；實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與財(cái)政管理體制改革、管理手段創(chuàng)新的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步提高預(yù)算資金分配和使用過程中的規(guī)范性、安全性和績效性；嚴(yán)格控制一般性支出，降低行政成本，支援地震災(zāi)區(qū)重建。
二、編制原則
1、量入為出、量力而行、收支平衡的原則。預(yù)算單位要以收定支，統(tǒng)籌兼顧，不得編制赤字預(yù)算。
2、綜合預(yù)算的原則。預(yù)算單位應(yīng)將所有預(yù)算內(nèi)、外收入，包括國有資產(chǎn)處置收入和有償使用收入等納入部門預(yù)算，統(tǒng)籌考慮、合理安排。
3、確保重點(diǎn)、兼顧一般的原則。要首先保證單位基本支出的合理需要，維持單位日常工作運(yùn)轉(zhuǎn)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)財(cái)力情況，先保證重點(diǎn)項(xiàng)目支出需要，再安排一般性項(xiàng)目支出。
4、公開、透明的原則。部門預(yù)算實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、程序化編制，預(yù)算單位的基本支出預(yù)算，按照定員定額標(biāo)準(zhǔn)安排；項(xiàng)目支出預(yù)算，按照建立的項(xiàng)目庫，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力情況和區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，按照項(xiàng)目的輕重緩急合理安排。
三、工作重點(diǎn)
部門預(yù)算編制要注重推進(jìn)制度建設(shè)和創(chuàng)新，完善預(yù)算決策機(jī)制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，提高預(yù)算資金的使用效率和效益，注重預(yù)算管理的精細(xì)化和提升部門預(yù)算管理水平，注重控制行政成本和防止鋪張浪費(fèi)。2009年部門預(yù)算編制要重點(diǎn)做好以下工作：
（一）嚴(yán)格控制行政成本，推進(jìn)節(jié)約型政府建設(shè)
按照《財(cái)政部關(guān)于做好增收節(jié)支有關(guān)工作的通知》的要求，倡導(dǎo)厲行節(jié)約，勤儉辦事，不提高公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)預(yù)算支出，減少會(huì)議、接待、差旅和公車使用等日常支出，降低行政成本，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效益。
（二）完善基本支出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)信息的動(dòng)態(tài)管理
按照“金財(cái)工程”規(guī)劃建設(shè)要求，建立部門預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，對(duì)行政事業(yè)單位人員、資產(chǎn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、審核、分析和應(yīng)用，通過編審模式和日常維護(hù)模式的運(yùn)用，集中、動(dòng)態(tài)地掌握財(cái)政管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而提高基本支出預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。
（三）加強(qiáng)項(xiàng)目支出預(yù)算編制，建立項(xiàng)目支出滾動(dòng)管理機(jī)制
項(xiàng)目的安排要體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀，體現(xiàn)計(jì)劃性和約束性，與政府工作目標(biāo)和重點(diǎn)工作相結(jié)合，與我區(qū)的財(cái)力相適應(yīng)；部門要做好申報(bào)項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、論證工作；適應(yīng)國庫集中支付改革需要，深化項(xiàng)目支出預(yù)算編制，合理確定支出的經(jīng)濟(jì)科目。
（四）加強(qiáng)政府非稅收入管理，深化“收支兩條線”改革
實(shí)施非稅收入收繳方式改革，建立健全非稅收入管理體系，對(duì)非稅收入項(xiàng)目要嚴(yán)格清理，依法規(guī)范，積極采取措施，逐步實(shí)現(xiàn)非稅收入納入預(yù)算管理。有非稅收入的執(zhí)收部門，在編制部門預(yù)算時(shí)，其收入按照不低于前3年平均水平數(shù)的原則，并考慮國家政策調(diào)整因素，予以核定。
（五）健全國有資產(chǎn)管理制度體系，提高國有資產(chǎn)管理水平
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理是公共財(cái)政管理的重要組成部分。各部門要認(rèn)真執(zhí)行省、市、區(qū)有關(guān)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確管理機(jī)構(gòu)和管理職責(zé)，建立從資產(chǎn)配置、使用到處置全過程的有效的監(jiān)管體系，全面規(guī)范行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)經(jīng)營收入的管理。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)國有房屋租賃收入、拆遷補(bǔ)償收入以及國有資產(chǎn)處置變價(jià)收入的管理。
（六）認(rèn)真編制政府采購預(yù)算，推進(jìn)政府采購制度改革
單位的政府采購活動(dòng)要受到政府采購預(yù)算的控制和約束，各預(yù)算單位應(yīng)按照集中采購目錄認(rèn)真編制政府采購預(yù)算，所有使用財(cái)政性資金及其他配套資金采購貨物、工程和服務(wù)的支出都屬于政府采購預(yù)算編制的范圍。預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要和國家、省、市、區(qū)有關(guān)配備標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，全面、完整、準(zhǔn)確地編制政府采購預(yù)算。
四、編制依據(jù)
（一）《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》等相關(guān)法律、法規(guī)。
（二）區(qū)委、區(qū)政府年度工作計(jì)劃，區(qū)人大對(duì)編制預(yù)算的要求。
（三）區(qū)財(cái)政局制定的部門預(yù)算編制政策。
（四）各部門、單位的職責(zé)、任務(wù)和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃。
（五）各部門、單位上年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收支變化因素。
五、編報(bào)內(nèi)容
（一）部門基礎(chǔ)信息
內(nèi)容包括：單位基礎(chǔ)信息、人員基礎(chǔ)信息、資產(chǎn)基礎(chǔ)信息、項(xiàng)目基礎(chǔ)信息、社區(qū)基礎(chǔ)信息。
（二）收支預(yù)算
1、收入預(yù)算。包括財(cái)政撥款、預(yù)算外資金收入、經(jīng)營收入、其他收入、附屬單位上繳收入、上級(jí)補(bǔ)助收入及其他合法收入。
2、支出預(yù)算。其中基本支出預(yù)算包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出；項(xiàng)目支出預(yù)算包括經(jīng)常性項(xiàng)目、建設(shè)及發(fā)展性項(xiàng)目，具體編制按《*區(qū)項(xiàng)目支出預(yù)算管理試行辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3、政府采購預(yù)算。預(yù)算單位在“一上”時(shí)應(yīng)根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定及單位實(shí)際，考慮政府采購項(xiàng)目的資金預(yù)算。在“二上”時(shí)按照《2009年*區(qū)政府采購集中目錄及標(biāo)準(zhǔn)》確定的范圍編制政府采購明細(xì)的項(xiàng)目及數(shù)量預(yù)算，所編制的政府采購預(yù)算應(yīng)有明確的資金來源。
（三）預(yù)算編制基準(zhǔn)日。人員及各項(xiàng)資產(chǎn)信息等編制的基準(zhǔn)日為2008年9月30日。
六、編制范圍
區(qū)屬所有行政事業(yè)單位（含三級(jí)預(yù)算單位）。
七、編報(bào)時(shí)間安排
（一）“一上”階段（10月15日前完成）。編報(bào)部門預(yù)算要從基層預(yù)算單位編起，層層匯總，由一級(jí)預(yù)算單位審核匯編成部門預(yù)算建議數(shù)，上報(bào)財(cái)政部門。
（二）“一下”階段（11月15日前完成）。財(cái)政部門對(duì)上報(bào)的預(yù)算建議數(shù)進(jìn)行初審，區(qū)預(yù)算審核小組對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算進(jìn)行評(píng)審，根據(jù)財(cái)力綜合平衡后，報(bào)區(qū)政府審定，下達(dá)預(yù)算控制限額。
（三）“二上”階段（11月25日前完成）。各部門根據(jù)財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算控制限額，編制部門預(yù)算草案上報(bào)財(cái)政部門。
（四）“二下”階段。區(qū)財(cái)政局對(duì)各部門報(bào)送的年度預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審核匯總，報(bào)區(qū)政府審定，并按規(guī)定程序提交區(qū)人代會(huì)審議。區(qū)財(cái)政局在區(qū)人代會(huì)后30日內(nèi)將批準(zhǔn)的部門預(yù)算批復(fù)到各部門。各部門自收到區(qū)財(cái)政局批復(fù)本部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，批復(fù)所屬單位預(yù)算。
八、編報(bào)要求
（一）要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，高度重視，精心組織，認(rèn)真扎實(shí)做好本部門預(yù)算編制的各項(xiàng)工作，確保2009年部門預(yù)算編制工作順利完成。
（二）要按照財(cái)政局統(tǒng)一的部門預(yù)算編制格式和規(guī)范的編制方法，分別編制基礎(chǔ)信息、基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。項(xiàng)目要進(jìn)行充分論證，并從基層預(yù)算單位開始編制，逐級(jí)匯總。部門預(yù)算的各項(xiàng)數(shù)據(jù)要做到準(zhǔn)確、可靠，確保部門預(yù)算的真實(shí)性和完整性。
（三）部門在編制2009年預(yù)算時(shí)，應(yīng)按照零基預(yù)算的原則，預(yù)算資金總規(guī)模原則上不突破上年水平。街道經(jīng)費(fèi)的預(yù)算規(guī)模按區(qū)街體制確定的財(cái)力基數(shù)加2008年超收分成數(shù)控制。
（四）考慮到規(guī)范公務(wù)員津補(bǔ)貼方案尚未出臺(tái)，行政單位在“一上”預(yù)算時(shí)，暫不編制津補(bǔ)貼預(yù)算。在“二上”預(yù)算時(shí)，按照津補(bǔ)貼的有關(guān)文件精神編報(bào)。
[中圖分類號(hào)]G271 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2013）03 — 0066 — 02
事業(yè)單位在日益發(fā)展中，體系制度、人才任用都向著更加健全全面的方向進(jìn)步，但是唯有檔案管理似乎在幾年內(nèi)都很少明顯的變動(dòng)，很多人認(rèn)為檔案管理工作簡單、創(chuàng)新性小，所以事業(yè)單位本身也沒有投入太多的精力在檔案管理方面進(jìn)行改革，但是我們不難發(fā)現(xiàn)近年來事業(yè)單位的檔案管理問題層出不窮，而且很多問題都是歷史遺留的，一直沒有改進(jìn)，所以檔案管理一直沒有進(jìn)步，也沒有好的發(fā)展。
一、事業(yè)單位檔案管理的范圍
第一部分是行政檔案管理。這一部分檔案中涉及到上級(jí)下發(fā)的文件，本單位發(fā)出的文件，各部門的工作計(jì)劃、總結(jié)等，還有一些信函、會(huì)議記錄等，這一部分的檔案屬于行政范圍，是事業(yè)單位行政工作的主要內(nèi)容。對(duì)于上級(jí)的檔案文件一般會(huì)下發(fā)給部門進(jìn)行學(xué)習(xí)貫徹，比如針對(duì)十的召開，開展一些關(guān)于學(xué)習(xí)十精神的演講比賽或者相關(guān)活動(dòng)的通知等都屬于上級(jí)文件；本單位的文件比如說針對(duì)上級(jí)文件我們單位自己將要組織什么樣的對(duì)應(yīng)活動(dòng)，或者為了提高單位工作人員的素質(zhì)，促進(jìn)工作更好地開展，單位進(jìn)行一些諸如演講之類的比賽，這都是本單位的一些行政檔案。工作計(jì)劃或者總結(jié)之類的內(nèi)容是總體衡量一個(gè)部門、一段時(shí)間工作得失的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，各單位根據(jù)自己的不同情況不定時(shí)間的要求部門編寫工作總結(jié)或者針對(duì)前一陣的部門發(fā)展撰寫下一階段的工作計(jì)劃，這是讓部門工作不斷完善、不斷進(jìn)步的一種方式，也是我們事業(yè)單位行政檔案的一部分，還有一些信函會(huì)議記錄，這都是對(duì)單位發(fā)展的一種監(jiān)測監(jiān)督。
第二部分是人事檔案管理。這里面的內(nèi)容是每一個(gè)在編人員的全部檔案，包括在編人員的基本信息，在編人員受到獎(jiǎng)勵(lì)處分等信息。人事檔案是對(duì)每個(gè)人來說最重要的物品，個(gè)人要晉職稱、轉(zhuǎn)調(diào)或者一些行動(dòng)都需要個(gè)人檔案作為支撐。如果沒有個(gè)人檔案，或者經(jīng)查有不屬實(shí)的地方，這些行為都將視為無效，所以個(gè)人檔案也受到每個(gè)人最大程度的重視，以至于很多時(shí)候當(dāng)我們說起檔案，一部分人僅認(rèn)為是個(gè)人檔案。
第三部分是財(cái)務(wù)檔案管理。事業(yè)單位不同于行政單位，所以財(cái)務(wù)管理檔案也與行政單位有著很大的差別，財(cái)務(wù)檔案中包含有日常的財(cái)務(wù)支出憑證，每一次財(cái)務(wù)支出的目的、用途、金額等內(nèi)容都要做好全面的記錄，也要有相關(guān)的發(fā)票等作為支出用途的依據(jù)；還有各種財(cái)政收入，每一筆款項(xiàng)從何而來都要做好詳細(xì)記錄；對(duì)年度預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算等工作做好存檔，是下一階段開展財(cái)務(wù)總結(jié)預(yù)算工作的依據(jù)；年度季度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告也是財(cái)務(wù)檔案的重要內(nèi)容，通過財(cái)務(wù)分析了解財(cái)務(wù)使用效率，還有諸如繳納的各種社會(huì)費(fèi)用、收支的立項(xiàng)計(jì)劃和執(zhí)行情況等，總之，單位的一切財(cái)務(wù)支出由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的整理分析都是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)檔案。
第四部分是業(yè)務(wù)檔案。這里主要內(nèi)容就是業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)考核、業(yè)務(wù)會(huì)議記錄等內(nèi)容，像現(xiàn)在每年都會(huì)進(jìn)行的事業(yè)單位招考就屬于業(yè)務(wù)范圍，考試所使用的大綱、教材、參考資料等都是業(yè)務(wù)檔案，還有單位組織進(jìn)行的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，因業(yè)務(wù)需要采購的圖書雜志等這些資料、材料都是業(yè)務(wù)檔案管理的重要內(nèi)容，這些屬于業(yè)務(wù)范疇的工作內(nèi)容，有關(guān)資料的記錄就是以后類似工作的一個(gè)依據(jù)參照，所以這類資料同樣屬于檔案管理的內(nèi)容。
二、事業(yè)單位檔案管理問題
首先，檔案管理混論，沒有形成有效合理的管理方案。檔案作為一個(gè)人最為重要的證明，很多單位對(duì)其重要性并沒有認(rèn)識(shí)到。很多事業(yè)單位檔案管理混亂，比如說我們現(xiàn)在每年都會(huì)有地方的事業(yè)單位招考，這時(shí)候大批的人才被招進(jìn)事業(yè)單位，但是問題在于很多單位并沒有及時(shí)地進(jìn)行檔案整理存檔。在一些大的單位這種現(xiàn)象還稍微好一些，對(duì)招進(jìn)的人才能夠及時(shí)了解調(diào)查，然后把檔案整理歸類存檔；一些小的單位或者地區(qū)比較偏遠(yuǎn)的單位，這樣的存檔管理就比較懈怠，混亂的情況也就時(shí)常存在。
其次，檔案管理員素質(zhì)不高，缺少專門的檔案管理專員。檔案管理看似簡單，其實(shí)蘊(yùn)含著豐富的學(xué)問，但是現(xiàn)在我們看來，很多的事業(yè)單位沒有專門從事檔案管理的專員，在進(jìn)行事業(yè)單位考試的時(shí)候檔案管理員一欄的專業(yè)限制很多都是不限，而且大多數(shù)事業(yè)單位沒有意識(shí)到應(yīng)該派專門人員從事檔案管理，更有甚者很多單位派一些退居二線年齡較大的人員從事檔案管理，所以很多情況下事業(yè)單位的檔案管理人員素質(zhì)較低，缺少專業(yè)性。
第三，事業(yè)單位檔案管理制度落后，并且缺少科學(xué)性和技術(shù)性?，F(xiàn)在單位發(fā)展注重效益，辦公室、財(cái)務(wù)部才是主要的改革發(fā)展部門，大部分單位都忽視了檔案管理部門的制度改革。一般人會(huì)認(rèn)為，檔案管理就是簡單的存檔調(diào)動(dòng)，但是檔案管理的過程步驟卻是非常重要、周全的，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤就有可能讓檔案不翼而飛，給個(gè)人造成極大的損失。另外，檔案管理信息化差、科技性差，科學(xué)技術(shù)在各行業(yè)都有應(yīng)用，但是在事業(yè)單位的管理部門卻沒有很好地利用起來，檔案入網(wǎng)、跟隨記錄這些都沒有做到位，所以龐雜的檔案也就得過且過地管理著，沒有形成很好的制度體系。
第四，對(duì)檔案管理的重要性沒有認(rèn)識(shí)到位，思想態(tài)度懈怠。檔案分為很多不同的類型，事業(yè)單位檔案管理的范圍也比較廣泛。從宏觀來說，涉及到國家政府部門的文件方針；從微觀來說，有各自單位的文件和人事檔案。國家政策方針關(guān)系到國家發(fā)展前途的策略，雖然有一些不是絕密文件，但是重要性一樣不能小看。就個(gè)人來說，每個(gè)人的檔案就是自己人生經(jīng)歷的一個(gè)證明，如果這個(gè)證明出了問題后果將不堪設(shè)想。不論從哪個(gè)角度來說，檔案有著其他文件所不具有的重要性和不可替代性，但是很多的單位并沒與對(duì)此有所重視。筆者認(rèn)為態(tài)度決定一切，正是因?yàn)閱挝恢袥]有人足夠地重視檔案的重要性，所以檔案管理才會(huì)一直比較松散，制度化、信息化一直得不到落實(shí)，這樣就使得檔案工作長期處在被忽略的狀態(tài)下，工作人員也是應(yīng)付了事，長此以往檔案管理就會(huì)陷入混亂，文件丟失、秘密外泄，這樣不可想象的嚴(yán)重后果總有一天也會(huì)接踵而至。
三、如何促進(jìn)事業(yè)單位檔案管理的更好發(fā)展
（一）加強(qiáng)制度化管理，促進(jìn)事業(yè)單位檔案管理的有序發(fā)展
“檔案管理是整個(gè)行政事業(yè)單位協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行的有效保證?！薄?〕制度是任何單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保障之一，沒有規(guī)矩不成方圓；同樣的，要保證檔案管理的有序進(jìn)行也必須進(jìn)行一些制度化的管理控制。首先，對(duì)在職人員的檔案管理應(yīng)該認(rèn)真整理，按照單位的要求根據(jù)不同的類別分類整理，方便以后查找，對(duì)于一些新進(jìn)人員的檔案應(yīng)該及時(shí)記錄，對(duì)于一些將要退休人員的檔案應(yīng)該按照程序整理歸類。其次，對(duì)于一些轉(zhuǎn)調(diào)人員的檔案，應(yīng)該制定嚴(yán)格的提取檔案，轉(zhuǎn)走檔案的轉(zhuǎn)接制度，保證檔案在轉(zhuǎn)接過程中沒有中間漏洞，不會(huì)因?yàn)橹虚g環(huán)節(jié)沒有監(jiān)管到造成檔案的遺失。檔案整理應(yīng)該按照編號(hào)分類放好，對(duì)于一些借出的檔案應(yīng)該記錄清楚，對(duì)借出時(shí)間、歸還時(shí)間做出整體細(xì)致的記錄，歸還后應(yīng)該按照原來的分類檢查清楚后放回原處。檔案歸還時(shí)應(yīng)該檢查好檔案內(nèi)容，對(duì)于一些私自涂改方案的行為必須追究法律責(zé)任，用嚴(yán)密的管理制度和嚴(yán)格的法律規(guī)范，規(guī)范檔案管理行為。
（二）提高檔案管理人員素質(zhì)，提高檔案管理質(zhì)量
管理人員的素質(zhì)是檔案管理好壞的重要決定因素，如果一個(gè)單位派遣專門的人員管理檔案，加上完善的制度，檔案管理自然也就成為單位上下重視的問題之一。在招聘的時(shí)候，事業(yè)單位應(yīng)該注意檔案專門人才的招聘，只有用專門人才才能保證檔案管理的專業(yè)化；另外，單位人員在安排崗位時(shí)，要認(rèn)識(shí)到檔案管理的職位不是隨便一個(gè)人就可以勝任的，要選擇接受能力強(qiáng)、邏輯能力強(qiáng)的人管理，只有這樣才能保證檔案管理的有序運(yùn)行。比如說，檔案一般是紙質(zhì)的形式存在于檔案館內(nèi)，我們在進(jìn)行檔案管理的時(shí)候要注意室溫、防潮、防蟲，這些工作都應(yīng)該由專業(yè)人員從事，明確了解用量、用度保證檔案的質(zhì)量和安全；如果用一般人員從事檔案管理，很有可能會(huì)忽視這些情況，造成檔案損失，因此提升檔案管理員的素質(zhì)是十分必要的。
（三）增強(qiáng)檔案管理的科技性，讓檔案管理與現(xiàn)代科技接軌
“計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運(yùn)用使檔案信息管理逐漸邁入了現(xiàn)代化管理的殿堂，也為檔案信息管理的完善和發(fā)展創(chuàng)造了契機(jī)。”我們應(yīng)該注意讓事業(yè)單位的檔案管理入網(wǎng)，并且單位之間可以結(jié)成全部事業(yè)單位的整體檔案網(wǎng)絡(luò)，這樣也可以避免一旦檔案遺失造成的一切工作不能運(yùn)行的問題，也讓檔案有一個(gè)備份，這樣也可以方便單位之間的人事調(diào)動(dòng)檔案轉(zhuǎn)接。類似條碼掃描、影像掃描之類的儀器設(shè)備都可以根據(jù)實(shí)際應(yīng)用在檔案管理中，為檔案管理提供健全的設(shè)備儀器，方便檔案管理也增加管理的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。比如，現(xiàn)在很多企業(yè)投資讓云技術(shù)進(jìn)入檔案管理領(lǐng)域，為檔案管理提供了一種新的管理方式，大大提高了檔案管理的科學(xué)性和效率，這為我們檔案管理提供了一個(gè)新的借鑒，科技進(jìn)入檔案管理是一個(gè)發(fā)展趨勢，只有把科技與檔案管理良好的結(jié)合才能促進(jìn)檔案管理的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。
（四）提高思想意識(shí)，重視檔案管理
各事業(yè)單位尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該做好帶頭表率作用，重視檔案管理工作，把檔案管理作為日常管理的重要一環(huán)，尤其是一些重要檔案的管理要納入日常的工作議題中。在辦公會(huì)議上，應(yīng)該適時(shí)對(duì)檔案管理的方式方法、遇到的問題等內(nèi)容進(jìn)行討論，共同解決問題研究方案，把單位的檔案管理工作放在與其他工作平行的位置上?？梢猿闪ｉT的檔案管理負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)班子，定期對(duì)檔案室的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。對(duì)于提高管理的一些可行性方案，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給與足夠的支持與肯定，加強(qiáng)檔案室硬件管理，定期對(duì)檔案管理工作作出考核評(píng)定，在全單位樹立起重視檔案管理的意識(shí)和作風(fēng)。
我們通過上文的分析，首先找到了檔案管理存在的一些問題，這些問題并不是太大的問題，但是時(shí)間太久又遲遲沒有改進(jìn)所以改變起來會(huì)有一些阻礙，但是我們根據(jù)這些情況提出了建議措施。如果事業(yè)單位能夠進(jìn)行一番大刀闊斧的改革，事業(yè)單位的檔案管理會(huì)有一次大的進(jìn)步，也可以為以后的檔案管理發(fā)展提供更好的環(huán)境和基礎(chǔ)。
〔參 考 文 獻(xiàn)〕
〔1〕安曉莉.試論事業(yè)單位檔案管理信息化的建設(shè)與發(fā)展〔J〕.現(xiàn)代商業(yè)，2011，（18）.
〔2〕史毓，王愛珍.事業(yè)單位人事檔案的信息化管理〔J〕.現(xiàn)代營銷：學(xué)苑版， 2011，（06）.
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 “四種理念” “四個(gè)加強(qiáng)”
一、必須樹立“四種理念”
（一）必須樹立改革創(chuàng)新的理念。近年來，財(cái)務(wù)管理工作面臨糧食各項(xiàng)改革任務(wù)。如果沒有改革創(chuàng)新意識(shí)，不及時(shí)改變觀念，工作因循守舊，按部就班，將會(huì)使財(cái)務(wù)管理工作陷入被動(dòng)，無法適應(yīng)新形勢對(duì)財(cái)務(wù)管理工作所提出的新要求。
（二）必須樹立勤儉節(jié)約艱苦奮斗的理念。目前，我國受國際金融危機(jī)，以及財(cái)政困難等因素影響，獲得糧食經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)相對(duì)困難，而需要用錢的地方又很多，資金供求矛盾相對(duì)突出，我們必須牢固樹立勤儉節(jié)約艱苦奮斗意識(shí)，自覺做到精打細(xì)算，厲行節(jié)約，堅(jiān)決反對(duì)鋪張浪費(fèi)，要把有限的資金用到刀刃上，確保必要的、正常的經(jīng)費(fèi)支出需要。
（三）必須樹立資金效益的理念。資金效益體現(xiàn)在如何降低糧食收購成本、如何降低辦公資源耗費(fèi)上。在目前資金總量變化不大的情況下，要保障糧食工作正常運(yùn)作的需要，必須樹立資金效益理念，努力降低糧食管理成本，努力降低辦公資源耗費(fèi)。而實(shí)現(xiàn)資金效益的最有效途徑就是要加強(qiáng)管理，向管理要效益。因此，要切實(shí)轉(zhuǎn)變管理思想，創(chuàng)新管理理念，努力克服過去預(yù)算資金使用“重分配，輕管理”的傾向，做好重大資金使用項(xiàng)目的跟蹤管理，確保預(yù)算資金的安排和使用能夠做到合理、科學(xué)、有效。
（四）必須樹立保障服務(wù)的理念。糧食工作的基礎(chǔ)是收購，重心在基層。我們必須牢固樹立為儲(chǔ)備庫和基層糧所保障服務(wù)意識(shí)，在資金的使用上進(jìn)一步向基層糧所傾斜，改善基層糧所的辦公條件，配好糧食收購設(shè)備，配好性能良好的交通設(shè)備，為基層一線的同志解決后顧之憂。
二、切實(shí)做到“四個(gè)加強(qiáng)”
（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用效率。首先要規(guī)范預(yù)算編制，嚴(yán)格按照部門預(yù)算改革的要求和國家糧食總局、省局和市局的統(tǒng)一部署，預(yù)算單位嚴(yán)格按照“二上二下”的預(yù)算編制程序完成預(yù)算的編制和上報(bào)工作，實(shí)現(xiàn)逐級(jí)編制綜合預(yù)算的目標(biāo)。其次是要嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，堅(jiān)持沒有預(yù)算就不能支出的原則，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，遏止隨意花錢、鋪張浪費(fèi)的不良現(xiàn)象。第三是要認(rèn)真落實(shí)經(jīng)費(fèi)最低保障線制度，確保單位基本經(jīng)費(fèi)支出的需要。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范日常財(cái)務(wù)行為。一是要認(rèn)真貫徹落實(shí)《國家糧食局系統(tǒng)行政單位財(cái)務(wù)管理辦法》和《糧食局系統(tǒng)其他收入管理辦法》等財(cái)務(wù)制度，進(jìn)一步規(guī)范賬戶管理、財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批管理和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用管理。做好日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做到收入有來源，支出有計(jì)劃，有領(lǐng)導(dǎo)審批，有合法憑據(jù)，做到賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是要抓好會(huì)計(jì)決算工作。財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地編制年度經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)決算報(bào)表、基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表和政府采購信息統(tǒng)計(jì)年報(bào)。做好年度財(cái)務(wù)狀況分析報(bào)告工作，保障會(huì)計(jì)決算報(bào)表編制工作的順利開展。三是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，進(jìn)一步完善單位固定資產(chǎn)管理流程，嚴(yán)格按照規(guī)定程序購置、分配、使用和處置固定資產(chǎn)。
（三）加強(qiáng)采購管理，發(fā)揮政府采購效能。要正確處理依法采購與提高效率的關(guān)系，嚴(yán)格按照《政府采購法》的要求，堅(jiān)持依法采購原則、“公平、公開、公正”原則、按預(yù)算計(jì)劃采購原則、服務(wù)糧食收購中心工作原則，力求簡化工作程序，提高糧食采購的工作效率。同時(shí)要抓好糧食采購計(jì)劃及預(yù)算的編制，并嚴(yán)格執(zhí)行采購計(jì)劃和預(yù)算，發(fā)揮集中采購的優(yōu)勢，節(jié)約采購成本，促使糧食采購工作再上新臺(tái)階。
（四）加強(qiáng)基建管理，控制基本建設(shè)規(guī)模。一是要認(rèn)真貫徹落實(shí)《國家糧食系統(tǒng)基本建設(shè)項(xiàng)目審批管理辦法》，堅(jiān)持“先審批，后立項(xiàng)，再建設(shè)”管理原則，加大基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)審批管理的執(zhí)行力度，嚴(yán)格控制基本建設(shè)規(guī)模。二是要認(rèn)真貫徹落實(shí)《國家糧食系統(tǒng)基本建設(shè)管理責(zé)任狀》，加強(qiáng)對(duì)已審批立項(xiàng)項(xiàng)目的跟蹤管理，落實(shí)基建項(xiàng)目管理責(zé)任制。三是要嚴(yán)格執(zhí)行基建項(xiàng)目招投標(biāo)各項(xiàng)法律法規(guī)和政府采購制度。四是要加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理，規(guī)范基建財(cái)務(wù)核算，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目預(yù)算資金使用情況的監(jiān)督工作。
三、認(rèn)真抓好財(cái)務(wù)管理措施的落實(shí)工作
國有資產(chǎn)是指國家基于國家權(quán)力的行使而依法取得和認(rèn)定的,或者國家以各種形式對(duì)企業(yè)投資收益形成的,以及國家撥款、接受贈(zèng)與等形成的各種財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)性權(quán)利。根據(jù)規(guī)定④,高校國有資產(chǎn)是各高校中屬于國家所有而為高校占有和使用的能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源。范圍包括:國家撥付給事業(yè)單位的資產(chǎn),事業(yè)單位按照國家規(guī)定運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn),以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn),其表現(xiàn)形式為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及對(duì)外投資。
高校的國有資產(chǎn)一是用于開展教學(xué)、科研正常活動(dòng)的國有資產(chǎn),二是用于從事教學(xué)、科研等有償服務(wù)活動(dòng)的國有資產(chǎn),三是用于開展經(jīng)營性活動(dòng)的國有資產(chǎn)。高校國有資產(chǎn)是完成各項(xiàng)教育與科研任務(wù),實(shí)現(xiàn)學(xué)校各項(xiàng)工作計(jì)劃,以培養(yǎng)各類高級(jí)人才的物質(zhì)基礎(chǔ)。具有來源渠道多元化、形態(tài)的多樣性、非經(jīng)營性資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)并存等特點(diǎn)。
2 加強(qiáng)高校國有資產(chǎn)內(nèi)部管理的重要性
(1)深化高校管理體制改革要求我們必須加強(qiáng)高校國有資產(chǎn)內(nèi)部管理。
高校國有資產(chǎn)是高校進(jìn)行教育教學(xué)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)的重要物質(zhì)條件,合理配置資產(chǎn),提高資產(chǎn)使用效率,保障高校培養(yǎng)社會(huì)主義建設(shè)者和接班人具有重要意義。深化高校管理體制改革要求必須加強(qiáng)高校國有資產(chǎn)管理。高校管理體制改革的內(nèi)容之一就是要提高辦學(xué)效率,降低辦學(xué)成本。高校國有資產(chǎn)管理工作與高校管理體制改革密切相關(guān)。通過合理配置資產(chǎn),強(qiáng)化管理,提高資產(chǎn)使用效率,可以有效降低高校辦學(xué)成本,進(jìn)而提高辦學(xué)效能。
(2)現(xiàn)實(shí)狀況促使我們必須加強(qiáng)高校國有資產(chǎn)內(nèi)部管理。
當(dāng)前,高校國有資產(chǎn)管理中還存在不少問題,主要表現(xiàn)在:在資產(chǎn)配置環(huán)節(jié),由于缺乏必要的、嚴(yán)格的審批控制,資產(chǎn)配置存在較大的隨意性;在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié),由于缺乏有效的共享與監(jiān)督機(jī)制,資產(chǎn)使用效率較低;基礎(chǔ)管理工作比較薄弱,家底不清;部門、單位之間資產(chǎn)配置不公平等。針對(duì)上述問題,財(cái)政部于2006年7月1日出臺(tái)實(shí)施了《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》?！掇k法》的出臺(tái),是我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的一次重要改革,標(biāo)志著行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作進(jìn)入了一個(gè)新的階段,必將有力地推動(dòng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作全面、深入地進(jìn)行。
3 現(xiàn)行高校國有資產(chǎn)內(nèi)部管理的問題描述
(1)對(duì)國有資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不徹底
單位國有資產(chǎn)從購置、驗(yàn)收、核算、使用、保管、調(diào)撥、處置等一般都有一套規(guī)范和嚴(yán)格的管理制度,但單位在實(shí)際執(zhí)行過程中,或因?yàn)檎J(rèn)識(shí)不到位,或因?yàn)槭掷m(xù)繁鎖等原因,不按流程執(zhí)行,不按規(guī)范操作,導(dǎo)致單位或個(gè)人隨意處置、任意調(diào)拔、去向不明等現(xiàn)象,造成國有資產(chǎn)賬實(shí)不符,管理混亂。
(2)辦公用設(shè)備較難管理
辦公設(shè)備,由于其移動(dòng)方便,隨著時(shí)間、人員、科室的變化,較難管理,形成長期賬實(shí)不符。雖然每年都進(jìn)行國有資產(chǎn)盤點(diǎn),但往往由于資產(chǎn)交接手續(xù)不全,無法明確相應(yīng)的責(zé)任人。
(3)忽視對(duì)設(shè)備的保養(yǎng)
忽視對(duì)設(shè)備的保養(yǎng),或用修理來替代保養(yǎng),無形中縮短了設(shè)備的使用壽命。
(4)對(duì)國有資產(chǎn)清視不夠
國有資產(chǎn)清查是單位財(cái)務(wù)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。定期進(jìn)行國有資產(chǎn)盤點(diǎn),對(duì)單位及時(shí)掌握國有資產(chǎn)的使用狀況、科學(xué)分析國有資產(chǎn)的使用效率提供重要的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)信息,但由于各種原因,單位對(duì)國有資產(chǎn)清視程度不夠,往往流于形式,走走過場,有的甚至簡單地把賬面國有資產(chǎn)從一個(gè)報(bào)表換到另一個(gè)報(bào)表中,就算完成了國有資產(chǎn)清查任務(wù),而沒有真正深入到現(xiàn)場,對(duì)每一項(xiàng)國有資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真核對(duì),更沒有對(duì)清查后的結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,使單位國有資產(chǎn)清查失去了它應(yīng)有的作。
4 思路及對(duì)策
(1)國有資產(chǎn)崗位分工控制
不相容的崗位應(yīng)該相互分離,同一部門或個(gè)人不得辦理國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。國有資產(chǎn)購置預(yù)算的編制與審批,采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付,保管與清查,處置的申請與審批等業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理等,應(yīng)由不同的部門負(fù)責(zé),彼此之間相互分離,形成合理的監(jiān)督制衡。
(2)國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)控制明確
必須明確國有資產(chǎn)的申購、審批、采購、驗(yàn)收、付款、處置等業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、程序及審批人的權(quán)限、責(zé)任。對(duì)于超越授權(quán)范圍的國有資產(chǎn)業(yè)務(wù),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。例如,規(guī)定國有資產(chǎn)的購置預(yù)算須經(jīng)單位高層領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),取得和處置須有管理部門領(lǐng)導(dǎo)的書面批準(zhǔn),國有資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移必須有國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)等。
(3)國有資產(chǎn)取得和驗(yàn)收管理
建立國有資產(chǎn)購置預(yù)算制度,控制預(yù)算的編制、調(diào)整與審批,對(duì)于重大國有資產(chǎn)的采購過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。由項(xiàng)目檢測部門批準(zhǔn)驗(yàn)收,對(duì)驗(yàn)收合格的國有資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫、編號(hào)、建卡、分配手續(xù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,及時(shí)確認(rèn)國有資產(chǎn)的建造成本,保證國有資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。資產(chǎn)管理要將資產(chǎn)相關(guān)各部門的管理職責(zé)流程化,建立與各項(xiàng)資產(chǎn)的全生命周期過程相適應(yīng)的管理,實(shí)現(xiàn)跨部門的協(xié)同工作。在資產(chǎn)的實(shí)物管理、靜態(tài)管理的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大資產(chǎn)的管理范圍,強(qiáng)化資產(chǎn)的價(jià)值管理,做到資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理,落實(shí)資產(chǎn)的效益管理。
(4)國有資產(chǎn)使用與維護(hù)管理
建立歸口分級(jí)管理與崗位責(zé)任制,定期對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行檢查、維修和保養(yǎng),保證國有資產(chǎn)的實(shí)際存在和合理養(yǎng)護(hù);建立明細(xì)分類輔助賬,保證國有資產(chǎn)折舊方法的合理準(zhǔn)確;國有資產(chǎn)主管部門定期組織使用部門對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),每年年末與財(cái)務(wù)部門對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行檢查、分析,核對(duì)賬實(shí),如有差異及時(shí)分析,報(bào)批后調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
績效一詞最早應(yīng)用于企業(yè)管理，“績”是業(yè)績、是工作的結(jié)果，“效”是效率、是工作的過程，在現(xiàn)代政府職能不斷演變的進(jìn)程中，績效管理被引入政府管理。績效管理的核心是績效評(píng)價(jià)，現(xiàn)代管理學(xué)之父德魯克曾經(jīng)說過，“管理就是要可衡量”，在績效管理中，這個(gè)衡量的過程即為績效評(píng)價(jià)。
行政單位績效評(píng)價(jià)對(duì)于政府能力建設(shè)而言，是行政管理的新思維，財(cái)務(wù)績效可以理解為被評(píng)價(jià)單位經(jīng)濟(jì)資源管理過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即通常所說的“3E”。在我國，財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)已經(jīng)作為完善公共財(cái)政體制的又一重大改革在強(qiáng)力推行。改革的進(jìn)程，離不開對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)，包括對(duì)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的度量、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，是對(duì)各種績效評(píng)價(jià)行為好壞優(yōu)劣次序的選擇安排，有助于對(duì)未來財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的建設(shè)性參考。
一、海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵
（一）海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)含義
根據(jù)中央政府關(guān)于加強(qiáng)政府績效和預(yù)算績效管理的總體要求，海關(guān)系統(tǒng)全面開展了財(cái)務(wù)管理績效評(píng)價(jià)工作。2011年8月，以海關(guān)總署印發(fā)的《海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)辦法》（試行）等3項(xiàng)制度為主要標(biāo)志，海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)工作進(jìn)入制度化運(yùn)行軌道。文件中明確，海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)是指海關(guān)單位根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)辦法，按照效益、效率和效果原則，對(duì)海關(guān)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算支出的過程及其結(jié)果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。
海關(guān)績效評(píng)價(jià)分為預(yù)算支出績效評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)管理績效評(píng)價(jià)，目的在于提高海關(guān)財(cái)務(wù)管理未來的績效，結(jié)果運(yùn)用機(jī)制具有建設(shè)性而不限于防范性，重點(diǎn)是指出被評(píng)價(jià)單位問題和潛力所在，提出改善和提高財(cái)務(wù)管理的措施。海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確定位，為其有效運(yùn)作提供了合理保證，也被財(cái)政部列為“全國績效評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)介紹單位”。
（二）海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)現(xiàn)實(shí)性與必要性
1、海關(guān)全面推行財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)性
績效評(píng)價(jià)的對(duì)象是組織和個(gè)體，海關(guān)作為一種組織，已在部分海關(guān)試點(diǎn)開展了績效評(píng)價(jià)項(xiàng)目，初步具備績效評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)與方法，有開展財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的良好環(huán)境；作為中央預(yù)算單位，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購和政府收支分類等改革措施在海關(guān)的陸續(xù)推行，為其開展財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)創(chuàng)造了制度條件；海關(guān)績效評(píng)價(jià)流程與財(cái)務(wù)管理流程能夠有效銜接，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的不斷加強(qiáng)，是財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)全面開展的業(yè)務(wù)保障。
2、海關(guān)全面推行財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的必要性
績效評(píng)價(jià)是海關(guān)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源配置的合理依據(jù)?？冃гu(píng)價(jià)的意義在于為行政管理行為注入成本―效益的考慮，有助于激勵(lì)形成依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)倪\(yùn)行機(jī)制，有利于減少行政成本的浪費(fèi)和及的發(fā)生，從某種角度上，它為海關(guān)對(duì)財(cái)政資源進(jìn)行有效配置提供重要的信息來源；績效評(píng)價(jià)是海關(guān)財(cái)務(wù)改革的重要工具。海關(guān)財(cái)務(wù)管理所面臨的內(nèi)外壓力已使財(cái)務(wù)再造成為必然，而財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)通過對(duì)過程和結(jié)果的分析、衡量，形成對(duì)財(cái)務(wù)再造過程的綜合檢驗(yàn)，是推動(dòng)海關(guān)財(cái)務(wù)管理不斷發(fā)展的有效手段。
二、海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)分析與識(shí)別
擁有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，同樣，對(duì)財(cái)務(wù)管理績效的評(píng)價(jià)也要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)發(fā)展的時(shí)間并不長，前期理論研究與實(shí)踐探索以績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法為主，后續(xù)的可持續(xù)性發(fā)展，需要引風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)入財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系。財(cái)務(wù)績效的風(fēng)險(xiǎn)防控以全面分析海關(guān)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行識(shí)別、判斷，在繁雜的評(píng)價(jià)工作中抓住風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，提高對(duì)未來財(cái)務(wù)管理發(fā)展的適應(yīng)性。具體目標(biāo)可概括為―保證海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系的合理有效性及正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并減少可能由于績效評(píng)價(jià)產(chǎn)生的負(fù)面影響。
（一）海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)來源
1、績效評(píng)價(jià)工作法規(guī)體系尚未健全
在立法保障層面，我國尚缺乏對(duì)績效評(píng)價(jià)的法律認(rèn)定，沒有明確規(guī)定實(shí)施行政單位績效評(píng)價(jià)的法律條款。與其他行政機(jī)關(guān)一樣，海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用并不具有強(qiáng)制性，配套的激勵(lì)或獎(jiǎng)懲措施也難以真正落實(shí)；在規(guī)范指南層面，海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的組織管理、技術(shù)方法、指標(biāo)體系等指引的編制工作已啟動(dòng)，但應(yīng)對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理環(huán)境尚顯粗糙，評(píng)價(jià)實(shí)效并不明顯。
2、績效評(píng)價(jià)工作缺乏健全的組織保障
財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)根據(jù)海關(guān)實(shí)際情況和評(píng)價(jià)種類定期或不定期開展，目前在實(shí)踐中，更多地還是依托績效評(píng)價(jià)小組開展工作，績效評(píng)價(jià)的長效性和專業(yè)性不能得到有效保證；績效評(píng)價(jià)專業(yè)性與綜合性較強(qiáng)，對(duì)評(píng)價(jià)人員素質(zhì)的要求更高，目前海關(guān)財(cái)務(wù)人員績效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)素質(zhì)尚有不足；部分單位對(duì)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的重視不足，認(rèn)為海關(guān)作為非盈利性組織機(jī)構(gòu)不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，所謂的績效評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)管理中憑空多出的任務(wù)，缺乏積極性和配合性。
3、海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要進(jìn)一步完善
財(cái)務(wù)績效指標(biāo)是績效評(píng)價(jià)的核心，各海關(guān)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)過程和表現(xiàn)形式有著根本性的差異，其標(biāo)準(zhǔn)和尺度難以統(tǒng)一。對(duì)于已經(jīng)開展的績效評(píng)價(jià)項(xiàng)目，主要集中在對(duì)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和核算結(jié)果的關(guān)注上，而對(duì)“財(cái)務(wù)管理發(fā)展能力”等最終也將影響財(cái)務(wù)績效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)提及較少；已經(jīng)設(shè)定的指標(biāo)體系中，以符合性測評(píng)為主，定性分析指標(biāo)偏重、定量分析的基礎(chǔ)模型少，績效評(píng)價(jià)人員的主觀判斷對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性影響較大。
4、海關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告體系尚未完善
財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)獲取基本信息的主要來源，也是確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的重要依據(jù)，但目前海關(guān)單位財(cái)務(wù)報(bào)告形式幾乎每年都有變化，還要根據(jù)不同的資金渠道、資金用途或使用人形成不同口徑的報(bào)告方式，加大信息統(tǒng)計(jì)與邏輯核對(duì)工作的同時(shí)，也降低了績效評(píng)價(jià)信息處理的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。
（二）海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)之間相互作用關(guān)系的識(shí)別。借鑒有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)理論，海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中可運(yùn)用的方法主要有：
1、流程圖分析法
流程圖分析法首先要將績效評(píng)價(jià)過程按順序設(shè)計(jì)為流程圖，然后對(duì)每一項(xiàng)流程逐段進(jìn)行調(diào)查分析，以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及可能造成的不良后果與損失。這種方法系統(tǒng)而直觀，是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)常用的方法之一，而且財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)規(guī)模越大，涉及的流程操作過程越復(fù)雜，流程圖分析法越能體現(xiàn)出其優(yōu)越性。
2、環(huán)境分析法
環(huán)境分析法是通過對(duì)被評(píng)價(jià)單位外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的系統(tǒng)分析，推斷環(huán)境可能對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，進(jìn)而估計(jì)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)失準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)與潛在損失的一種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。采用環(huán)境分析法，首先應(yīng)全面分析被評(píng)價(jià)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控情況，其次要系統(tǒng)分析單位財(cái)務(wù)管理所面臨的外部環(huán)境，關(guān)注環(huán)境變化對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，并分析內(nèi)、外部環(huán)境的相互關(guān)系及其穩(wěn)定程度，確定財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)確定其對(duì)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的影響程度。
3、德爾菲法
德爾菲法是一種定性的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，具體操作是在征得專家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷意見后，進(jìn)行整理、歸納，再反饋給各專家，以不記名方式征求意見，反復(fù)集中、不記名反饋，直至得到相對(duì)穩(wěn)定的意見。在海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，要依托于海關(guān)財(cái)務(wù)績效專家隊(duì)伍的建設(shè)，實(shí)際運(yùn)用中還有很多細(xì)節(jié)問題有待明確。
三、海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
（一）海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)原則
1、全面性
海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于前期準(zhǔn)備、組織實(shí)施、撰寫報(bào)告和結(jié)果應(yīng)用等各個(gè)階段，風(fēng)險(xiǎn)防控要實(shí)現(xiàn)全過程、全員性，不留空白點(diǎn)。
2、重要性
在兼顧全面的基礎(chǔ)上，要求評(píng)價(jià)人員運(yùn)用專業(yè)判斷，關(guān)注不同風(fēng)險(xiǎn)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度，劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位和業(yè)務(wù)范圍。
3、成本效益性
統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)防控投入成本與效果、效益之比，要從評(píng)價(jià)工作的全局利益出發(fā)，盡管某些控制會(huì)影響評(píng)價(jià)效率，但可能會(huì)避免評(píng)價(jià)結(jié)果的重大錯(cuò)估，仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。
4、前瞻性
從反應(yīng)式風(fēng)險(xiǎn)管理逐步發(fā)展為前瞻性風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，分清輕重緩急，掌控未來評(píng)價(jià)工作的發(fā)展趨勢。
（二）走出海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的誤區(qū)
1、基于最優(yōu)化理論，對(duì)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)寄予過高期望
財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)不是萬能的，它是一種次優(yōu)工具。海關(guān)財(cái)務(wù)管理趨勢是逐步規(guī)范化，必將隨著形勢的發(fā)展不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，在一定的時(shí)間段，財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)可能相對(duì)滯后。同時(shí)，由于海關(guān)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的多元性和資金支出結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，績效指標(biāo)的構(gòu)建存在很大難度，海關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率、效益和效果不可能完全做到客觀和量化，這就必然導(dǎo)致績效評(píng)價(jià)的某些偏差。
2、海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的狹隘化
財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的意義在于對(duì)未來財(cái)務(wù)管理的建設(shè)性意見，不單與資金有關(guān)，也不是財(cái)務(wù)部門一家的事情，績效評(píng)價(jià)的激勵(lì)作用不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)崗位，在評(píng)價(jià)思維取向和實(shí)際操作中，要跳出對(duì)單純財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)高效的具體核算行為，主要依靠財(cái)務(wù)制度、崗位職責(zé)等剛性規(guī)范作為保障，但海關(guān)單位實(shí)行行政上的垂直管理，領(lǐng)導(dǎo)管理理念、用款部門對(duì)財(cái)務(wù)制度的配合理解等柔性機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)績效的影響也不容忽視。
3、海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)極端化
海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的意義在于發(fā)現(xiàn)問題和幫助解決問題，而績效評(píng)價(jià)的表達(dá)方式影響著人們對(duì)問題的分析和風(fēng)險(xiǎn)的判斷。如一味批評(píng)過去，僅描述最差情境，往往會(huì)減弱評(píng)價(jià)小組的風(fēng)險(xiǎn)偏好，無法發(fā)揮其應(yīng)有的建設(shè)性作用。
（三）海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)
在日益復(fù)雜的海關(guān)財(cái)務(wù)管理環(huán)境下，提高績效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和有效性，控制相應(yīng)的績效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，具體可從以下幾方面采取措施：
1、健全財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)工作體制
事實(shí)證明，通過健全的體制設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)工作的高效所耗費(fèi)的成本最低，健全海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)工作體制主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)和人力資源管理等內(nèi)容。日常財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)以各海關(guān)單位的自查自評(píng)為主，相應(yīng)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能需要調(diào)整，并賦予與績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用相關(guān)的激勵(lì)權(quán)限，績效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵在于要與獎(jiǎng)懲掛鉤，以保證其嚴(yán)肅性；在財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)開展過程中，注重收集整理相關(guān)問題與建議，在制度設(shè)計(jì)上做到與時(shí)俱進(jìn)，在制度宣傳上加大力度，使更多的人能意識(shí)到財(cái)務(wù)績效管理不是財(cái)務(wù)部門一家的事情，以爭取各方理解支持；重視海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)專業(yè)人員的配備與培養(yǎng)，不斷完善績效管理培訓(xùn)制度，在提高績效評(píng)價(jià)人員素質(zhì)的同時(shí)，引入專家聘用制度，為績效評(píng)價(jià)工作的可持續(xù)發(fā)展注入內(nèi)在動(dòng)力。
2、完善財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)
海關(guān)財(cái)務(wù)管理離不開定量的數(shù)據(jù)指標(biāo)，但財(cái)務(wù)整體職能的發(fā)揮需要各部門、各崗位的密切配合，許多管理目標(biāo)難以量化，增加了績效誤評(píng)價(jià)的可能性?？稍诙颗c定性結(jié)合的基本指標(biāo)體系外，根據(jù)績效目標(biāo)的表現(xiàn)形式設(shè)立修正指標(biāo)體系，如結(jié)果性績效指標(biāo)和行為性績效指標(biāo)。一般部門負(fù)責(zé)人以上級(jí)別通常是通過結(jié)果來評(píng)價(jià)，不管具體工作過程，是否按照既定的工作計(jì)劃完成部門任務(wù)才是最終評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，與結(jié)果性指標(biāo)掛鉤；而科級(jí)以下關(guān)員更多的要通過過程和平時(shí)表現(xiàn)來評(píng)價(jià)，即行為性指標(biāo)，包括工作對(duì)象的滿意度、工作出勤率等。完整的指標(biāo)體系中，要為各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定極值、預(yù)警值及變動(dòng)區(qū)間，以提高評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。另外，完善的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還應(yīng)關(guān)注一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從長遠(yuǎn)看，非財(cái)務(wù)信息會(huì)影響未來的財(cái)務(wù)績效。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇，要根據(jù)不同的評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)循環(huán)，以不斷提高準(zhǔn)度和精度。
3、合理利用被評(píng)價(jià)單位的基礎(chǔ)信息
績效評(píng)價(jià)以對(duì)被評(píng)價(jià)單位的全面了解為基礎(chǔ)，以評(píng)價(jià)目標(biāo)為導(dǎo)向，從被評(píng)價(jià)單位提供的資料信息中篩選績效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。如財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系要重點(diǎn)了解，包括批準(zhǔn)、授權(quán)、審核、不相容崗位的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，目的是為了驗(yàn)證已獲信息的可靠性。再如，非財(cái)務(wù)信息中，要重點(diǎn)關(guān)注單位機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，處室管理記錄是否完善，財(cái)務(wù)人員參與培訓(xùn)比率是否合理，是否具有系統(tǒng)內(nèi)比較先進(jìn)的管理方法和理念等，目的在于對(duì)財(cái)務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展提出建設(shè)性意見。
4、建立海關(guān)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)
隨著我國財(cái)政體制不斷改革,大力推行國庫集中收付制度,各地都先后建立了會(huì)計(jì)核算中心,實(shí)行報(bào)賬制,這些都是當(dāng)前財(cái)政預(yù)算制度改革的一項(xiàng)重要舉措。是實(shí)行國庫集中收付制度的一次探索和創(chuàng)新,是適應(yīng)政府部門機(jī)構(gòu)改革的需要,把繁瑣復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作從行政事業(yè)單位日常工作中分離出來,由報(bào)賬員做好單位的財(cái)務(wù)管理工作。各單位到核算中心的報(bào)賬工作由報(bào)賬員來完成,這對(duì)提高財(cái)政理財(cái)能力和會(huì)計(jì)工作效率,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督都有十分重要的意義。報(bào)賬員在會(huì)計(jì)集中核算工作中充當(dāng)著現(xiàn)金、票據(jù)交換的使者,連接單位和核算中心的橋梁和紐帶,在整個(gè)會(huì)計(jì)集中核算工作中發(fā)揮著極其重要作用。
一、報(bào)賬員是會(huì)計(jì)集中核算中的一線工作者
報(bào)賬是會(huì)計(jì)工作的一部分,任何一個(gè)單位都需要這樣的崗位,報(bào)賬工作必須完全置于會(huì)計(jì)循環(huán)中。建立會(huì)計(jì)核算中心,按“單一賬戶,集中支付,統(tǒng)一核算”的管理辦法,對(duì)行政單位或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支集中進(jìn)行統(tǒng)一核算,取消各單位原有的銀行賬戶和會(huì)計(jì)核算崗位,實(shí)行單位報(bào)賬員制度,加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高財(cái)政資金的使用效益,這些都要有報(bào)賬員來完成。報(bào)賬員是由主管部門任命,經(jīng)財(cái)政部門同意的,具有一定財(cái)務(wù)管理知識(shí)和會(huì)計(jì)核算基本技能,負(fù)責(zé)單位報(bào)賬資料的收集、整理,會(huì)計(jì)信息傳遞等工作的財(cái)會(huì)人員。報(bào)賬員歸納起來有3個(gè)特征:報(bào)賬員是現(xiàn)金、票據(jù)收付的關(guān)口;報(bào)賬員是第一手會(huì)計(jì)信息收集者;報(bào)賬員是觀察一個(gè)單位會(huì)計(jì)管理水平和財(cái)務(wù)工作狀況的窗口。在會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行過程中,與核算中心聯(lián)系最密切的是單位報(bào)賬員,作為會(huì)計(jì)信息的傳遞人員,其所傳送信息的有效性、可靠性直接關(guān)系核算中心會(huì)計(jì)信息的正確性,報(bào)賬員工作的質(zhì)量直接影響著核算中心會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。從某種意義上講,報(bào)賬員已成為會(huì)計(jì)核算中心的“第一線”工作人員,所以,報(bào)賬員工作的規(guī)范化就顯得特別重要。報(bào)賬員在會(huì)計(jì)工作中的地位是特殊的,不可或缺的。
二、報(bào)賬員是連接單位和核算中心的橋梁和紐帶
(一)加強(qiáng)宣傳,相互支持
報(bào)賬員要做好經(jīng)費(fèi)集中核算改革的宣傳與解釋工作,使單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到,實(shí)行集中核算改革是政府加強(qiáng)財(cái)政管理的行為,是會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)移,而不是削弱單位的財(cái)務(wù)管理權(quán),單位負(fù)責(zé)人仍是會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體,單位仍有義務(wù)和責(zé)任搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。單位仍是會(huì)計(jì)主體,要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,建立健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和管理制度,通過制定工作計(jì)劃,建立內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范,完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,實(shí)行科學(xué)規(guī)范管理。單位撤銷了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),但不能說明單位的財(cái)務(wù)管理也可以不要了,相反加強(qiáng)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理仍是各預(yù)算單位不可推卸的職責(zé),勢必要求報(bào)賬員有更良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)集中核算制是會(huì)計(jì)委派制的一種新方式,它是在各單位、各部門的行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)、專項(xiàng)撥款和預(yù)算外資金的財(cái)務(wù)自、資金使用權(quán)不變的前提下,由會(huì)計(jì)核算中心集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)的一種核算方法。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制,各單位、各部門都不再保留會(huì)計(jì)、出納崗位,只配備一名報(bào)賬員,負(fù)責(zé)辦理本單位的一切報(bào)賬業(yè)務(wù)。報(bào)賬員是單位與會(huì)計(jì)核算中心連接的橋梁和紐帶,是會(huì)計(jì)工作的最基層崗位。因此,做好報(bào)賬工作,對(duì)于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性具有重要作用。
(二)做好溝通,當(dāng)好參謀
實(shí)行經(jīng)費(fèi)集中核算,單位資金的籌措、分配、使用權(quán)按財(cái)務(wù)管理的要求仍歸原單位。建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度;對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督;加強(qiáng)本單位國有資產(chǎn)管理,防止其流失;對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督等都是單位報(bào)賬員管理的內(nèi)容。單位要真正理解,核算中心只擔(dān)負(fù)核算和監(jiān)督職責(zé),而不能代表單位行使會(huì)計(jì)主體職責(zé)。故單位領(lǐng)導(dǎo)不能認(rèn)為會(huì)計(jì)日常的記賬、支付工作都移到了核算中心,單位就不再履行會(huì)計(jì)職能,發(fā)生財(cái)務(wù)違法違紀(jì)行為不再承擔(dān)法律責(zé)任。正確認(rèn)識(shí)報(bào)賬員是單位的重要組成部分,單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立3種意識(shí):實(shí)行經(jīng)費(fèi)集中核算,不是削弱單位財(cái)務(wù)管理,而是進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范化;不是改變會(huì)計(jì)主體,而是財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移;不是降低單位理財(cái)水平,而是需要配備素質(zhì)更強(qiáng)的專職報(bào)賬員。報(bào)賬員如果不能做好溝通工作就會(huì)給單位和核算中心帶來一系列問題。例如,有些單位的報(bào)賬員對(duì)現(xiàn)金管理不重視,挪用、坐支現(xiàn)金隨意性大,長時(shí)間不來核算中心報(bào)銷,或者一個(gè)月只來一兩次,但一來核算中心報(bào)賬就是好幾十萬現(xiàn)金,將給單位的資金安全帶來隱患。再如,有些單位報(bào)賬員不熟悉業(yè)務(wù),或管理意識(shí)不強(qiáng),對(duì)單位的往來款項(xiàng)和收入性質(zhì)不分,就會(huì)混亂單位經(jīng)費(fèi)支出,造成核算中心記賬不準(zhǔn)確。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,其實(shí)只是將單位報(bào)賬員從繁雜的算賬、記賬等日常事務(wù)中解脫出來,而將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)到預(yù)算安排、資金籌措、給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好經(jīng)濟(jì)參謀和財(cái)務(wù)管理上來。如果報(bào)賬員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng),不能及時(shí)反饋信息,勢必使單位和核算中心的信息脫節(jié),不利于工作的正常開展。
三、報(bào)賬員是會(huì)計(jì)工作規(guī)范的執(zhí)行者
由于單位一切的經(jīng)濟(jì)往來首先還是通過單位自己管理,如對(duì)原始憑證的初審,應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)財(cái)務(wù)制度與單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定,審核票據(jù)是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定,是否真實(shí)合法;還要做好經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、往來款項(xiàng)管理;正確執(zhí)行經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃;這些都要求單位有一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度來規(guī)范管理。而具體的執(zhí)行者就是單位的報(bào)賬員。報(bào)賬工作的首要任務(wù)就是對(duì)原始憑證的初審,保證第一手資料的真實(shí)性。原始憑證的真實(shí)性、完整性和正確性,直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,各單位報(bào)賬員在受理本單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出時(shí),應(yīng)根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定,對(duì)原始憑證進(jìn)行初審。具體包括以下方面:
第一,原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性和完整性。審核原始憑證的內(nèi)容是否符合黨和國家有關(guān)政策、法規(guī),是否符合財(cái)政、人事部門的有關(guān)管理規(guī)定和財(cái)務(wù)管理制度。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理。
第二,原始憑證的正確性和完整性。報(bào)賬員受理的原始憑證應(yīng)須具備相應(yīng)的要素,即憑證的名稱;填制憑證單位名稱或者填制人姓名;經(jīng)辦人的簽名、證明人簽字;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;數(shù)量、單價(jià)和金額。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證,應(yīng)要求其予以更正、補(bǔ)充。各單位報(bào)送的原始憑證各要素必須齊全,發(fā)票和附件必須一致。
第三,報(bào)賬員應(yīng)先在本單位認(rèn)真審核發(fā)票,匯總所報(bào)送發(fā)票的總金額,做到心中有數(shù),報(bào)賬時(shí)與中心前臺(tái)會(huì)計(jì)核對(duì),如有誤差應(yīng)當(dāng)面查找。日常工作中應(yīng)逐筆記錄現(xiàn)金日記賬,月末與中心管理會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款余額。
第四,報(bào)賬員要向單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)經(jīng)辦人員宣傳有關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)。如結(jié)算點(diǎn)(1000元)以上必須轉(zhuǎn)賬,減少現(xiàn)金的流入流出量,保障資金的安全。并保證所有收入繳存財(cái)政專戶,所有支出通過核算中心支付。
第五,年末報(bào)賬員要對(duì)本單位的往來款項(xiàng)進(jìn)行清理,及時(shí)收回欠款和償還債務(wù)。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查。
第六,報(bào)賬單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全與完整,糾正錯(cuò)誤與舞弊,保持會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。單位不得由同一部門或同一個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。
報(bào)賬員還要配合財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)、稅務(wù)、紀(jì)委等部門,做好查賬、對(duì)賬、編制部門預(yù)算等工作。有非稅收入的單位要按照物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),做好每年的收費(fèi)年檢工作。各單位要明確劃分哪些款項(xiàng)是屬于應(yīng)繳的財(cái)政性資金,哪些是待結(jié)算的往來款項(xiàng)。對(duì)于經(jīng)過批準(zhǔn)收取的非稅收入和罰沒收入等款項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)、足額上繳國庫和財(cái)政專戶,單位不得自行“坐支”。值得注意的是,各單位收取的非稅收入不能算作單位的預(yù)算外資金,只有從財(cái)政專戶和財(cái)政預(yù)算部門按照規(guī)定核拔的資金及其他收入才是單位的收入。業(yè)務(wù)量大的單位要經(jīng)常與財(cái)政部門有關(guān)科室核對(duì)繳款金額,做好申撥款工作。
四、報(bào)賬員是會(huì)計(jì)法規(guī)和道德的踐行者
