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時(shí)間：2023-08-29 09:19:25
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鹽城市先鋒島整體開發(fā)項(xiàng)目是鹽城市重大建設(shè)項(xiàng)目，我們有幸參與其中的跟蹤審計(jì)工作。為了切實(shí)搞好市先鋒島整體開發(fā)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)組有 地圍繞項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施和竣工決算這三個(gè)具體階段，超前謀劃，周密部署，突出重點(diǎn)，分布推進(jìn)，確保效果，為整個(gè)跟蹤審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
1. 以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)，認(rèn)真搞好項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)。
項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)，主要是對(duì)涉及項(xiàng)目開工前的文本資料以及招投標(biāo)的真實(shí)情況進(jìn)行審查。審查內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)審批文件是否齊全、真實(shí)；投資決策是否合理；概預(yù)算編制、審批是否充分、準(zhǔn)確、合規(guī)；征地拆遷補(bǔ)償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，拆遷評(píng)估及結(jié)果是否公正、合理、準(zhǔn)確；工程招投標(biāo)是否規(guī)范有效。在這諸多環(huán)節(jié)中，針對(duì)目前招投標(biāo)階段普遍存在人為逃避招投標(biāo)程序、招標(biāo)人以特殊的條件限制潛在投標(biāo)人、人為選擇投標(biāo)申請(qǐng)人、工程量清單及計(jì)量不規(guī)范等諸多問題，我們將招投標(biāo)階段的審查作為重中之重。審計(jì)組主要做好以下幾項(xiàng)工作：
（1）是完整及時(shí)地收集資料。審計(jì)組要求建設(shè)單位在招標(biāo)公告、投標(biāo)文件前一定時(shí)間及時(shí)提供相關(guān)資料，并從消息公布方式、招標(biāo)方式、評(píng)標(biāo)辦法、招標(biāo)文件、工程量清單等方面進(jìn)行審查。在審查過程中如發(fā)現(xiàn)有不符合《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《審計(jì)法》和《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》等國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的部分，審計(jì)組提出書面整改意見，并由建設(shè)單位簽署意見，審計(jì)組填寫執(zhí)行情況，并將工作過程記入審計(jì)情況記載臺(tái)賬中。
（2）是認(rèn)真審查工程量清單。我們將工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，要求招標(biāo)人對(duì)其準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。投標(biāo)人依據(jù)工程量清單進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)工程量清單不負(fù)有核實(shí)業(yè)務(wù)、更不具有修改和調(diào)整的權(quán)利。審計(jì)組重點(diǎn)審查定額的選用是否符合工程特征、工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確、項(xiàng)目特征的描述是否和設(shè)計(jì)圖紙一致等，逐一指出不符合、不一致、不準(zhǔn)確的地方，要求及時(shí)糾正。
（3）是審查并建議招標(biāo)控制價(jià)。審計(jì)組主要審查招標(biāo)控制價(jià)編制人是否按《計(jì)價(jià)規(guī)范》的要求進(jìn)行編制，是否按常用的、合理的施工方法、施工方案進(jìn)行考慮；審查招標(biāo)控制價(jià)的組成內(nèi)容是否全面真實(shí)等。在經(jīng)過上述審查程序后，審計(jì)組再向建設(shè)單位提出建議招標(biāo)控制價(jià)。在實(shí)施該項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，我們十分注重招標(biāo)控制價(jià)的審查，并取得了令人滿意的效果。
（4）是全程參與工程開標(biāo)會(huì)。審計(jì)組派員參加工程開標(biāo)會(huì)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，審查開標(biāo)、評(píng)標(biāo)過程以及招投標(biāo)結(jié)果的合法性。
（5）是切實(shí)做好工程合同的審查。主要審查合同具體條款的合法性、有效性、公允性；審查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件的承諾是否一致；對(duì)招標(biāo)文件中未涉及的事項(xiàng)，是否經(jīng)雙方約定后以合同條款形式加以明確，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而組成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)；最終，審計(jì)組還要求建設(shè)單位與施工單位要把接收國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要條款寫入合同。
2．突出重要環(huán)節(jié)審查，深入搞好項(xiàng)目實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)。
項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)跟蹤是關(guān)鍵，這一階段，審計(jì)組著重對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行審查：
（1）是審查項(xiàng)目合同執(zhí)行及制度落實(shí)情況。主要審查項(xiàng)目合同在付諸實(shí)施時(shí)履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止等情況是否真實(shí)、合法、有效，有無存在違法分包、轉(zhuǎn)包工程現(xiàn)象。同時(shí)，審查建設(shè)單位為保證合同的落實(shí)，是否建立了招投標(biāo)、合同管理、質(zhì)量控制、資金管理、成本控制、物資采購、檔案管理等內(nèi)控制度并審查其執(zhí)行情況。
（2）是審查建設(shè)項(xiàng)目施工方案調(diào)整、工程設(shè)計(jì)變更的審批程序。主要審查建設(shè)項(xiàng)目施工方案調(diào)整、工程設(shè)計(jì)變更的審批程序是否合法、合規(guī)，特別注意施工單位是否將設(shè)計(jì)圖紙中施工難度較大或報(bào)價(jià)低的項(xiàng)目申請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)變更或相應(yīng)地增加報(bào)價(jià)高的項(xiàng)目；施工單位是否將規(guī)范中已包含在工程項(xiàng)目的工作內(nèi)容，寫入設(shè)計(jì)變更中作為強(qiáng)制要求等。
（3）是對(duì)工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審查。工程量清單執(zhí)行情況審查的深度直接關(guān)系工程決算的資料。
二、今后進(jìn)一步做好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)想法
1.進(jìn)一步依法開展跟蹤審計(jì)。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還處于探索階段，有待于在今后的工作實(shí)踐中不斷探索提高。要做好跟蹤審計(jì)工作，提高跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量，防范跟蹤審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，就要求我們必須依法、依規(guī)開展跟蹤審計(jì)。今后，我們要進(jìn)一步遵守相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真落實(shí)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的具體要求，穩(wěn)步推進(jìn)跟蹤審計(jì)工作。
2.進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計(jì)工作。為了把政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作進(jìn)一步做大、做強(qiáng)、做實(shí)，我們將在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、博采眾長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，制訂一個(gè)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作指南，進(jìn)一步規(guī)范跟蹤審計(jì)工作。
中圖分類號(hào)：O213.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
跟蹤審計(jì)就是運(yùn)用審計(jì)的方法對(duì)工程進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，主要包括項(xiàng)目施工前的招投標(biāo)審計(jì)，施工中簽證費(fèi)用審計(jì)以及結(jié)算總價(jià)的審計(jì)監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費(fèi)，并對(duì)其進(jìn)行真實(shí)的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。
一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展下，對(duì)以往的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新和完善，其審計(jì)的內(nèi)容更全面，實(shí)施更為及時(shí)，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。傳統(tǒng)的審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒有施工前的預(yù)防和施工時(shí)期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防和施工時(shí)期、完工結(jié)算時(shí)的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性，可以把審計(jì)工作做得更細(xì)，能夠運(yùn)用前后對(duì)比法分析，審計(jì)做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)只是對(duì)事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計(jì)，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計(jì)能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計(jì)工作更全面。（3）對(duì)施工全過程的審計(jì)，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計(jì)只把施工階段作為審計(jì)的對(duì)象。（4）效率較高。跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場(chǎng)簽證，避免了長(zhǎng)期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。
二、目前跟蹤審計(jì)存在的問題
1.跟蹤審計(jì)從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計(jì)需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過程做到審計(jì)的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對(duì)審計(jì)能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)有限，不能滿足市場(chǎng)的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計(jì)的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的效果?，F(xiàn)有的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計(jì)，他們對(duì)跟蹤審計(jì)的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計(jì)工作的混亂和不專業(yè)。
2.跟蹤審計(jì)的收費(fèi)不夠合理，跟蹤審計(jì)屬于發(fā)展的初級(jí)階段，相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)收費(fèi)比跟蹤審計(jì)收費(fèi)高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價(jià)局審核跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國(guó)家發(fā)改委的價(jià)格。同樣要求跟蹤審計(jì)常駐現(xiàn)場(chǎng)，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費(fèi)，審計(jì)收費(fèi)不足它的十分之一，但往往在工作中，審計(jì)把監(jiān)理的部分工作做了。價(jià)格不合理造成某些機(jī)構(gòu)拒絕做跟蹤審計(jì)。
3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行。在跟蹤審計(jì)方面，國(guó)家沒有出臺(tái)專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實(shí)施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計(jì)屬于審計(jì)發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計(jì)工作的開展受阻。在跟蹤審計(jì)的過程中，對(duì)跟蹤審計(jì)人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計(jì)的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員必須常駐現(xiàn)場(chǎng)，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意做跟蹤審計(jì)。
三、解決跟蹤審計(jì)問題的對(duì)策
1.加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的審查力度。對(duì)現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時(shí)有效的解決，同時(shí)，要提高跟蹤審計(jì)人員的各個(gè)方面的能力，增強(qiáng)實(shí)際的工作能力。完善跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識(shí)和技能水準(zhǔn)。對(duì)擁有跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的人員實(shí)行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計(jì)人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計(jì)人員才能做好審計(jì)的本職工作。所以，要提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。
2.完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計(jì)工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計(jì)不能夠解決的難題，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費(fèi)，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計(jì)的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，做到跟蹤審計(jì)的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計(jì)程序，提高審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計(jì)中的違法行為，使跟蹤審計(jì)工作能夠有效地進(jìn)行。
3.明確跟蹤審計(jì)的合同工作內(nèi)容。審計(jì)部門在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實(shí)施工作中做到有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項(xiàng)目建設(shè)單位知道跟蹤審計(jì)的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職能不清楚，而做出錯(cuò)誤的指示，對(duì)跟蹤審計(jì)工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計(jì)監(jiān)督和管理的作用。跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計(jì)應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會(huì)了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時(shí)，要注意企業(yè)的形象，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。
4.要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)法制工作的重要組成部分，是審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計(jì)復(fù)核應(yīng)該成為審計(jì)項(xiàng)目的必經(jīng)程序，任何審計(jì)項(xiàng)目都不能有例外，要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。復(fù)核具有全面性的同時(shí)也具有突出的問題和主要的矛盾。根據(jù)常規(guī)的程序，想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性問題，要注意對(duì)問題的事實(shí)是否清楚、審計(jì)取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進(jìn)行復(fù)核；在定性和處罰處理方面要嚴(yán)格的遵守法律的程序進(jìn)行復(fù)核的過程；要在錯(cuò)綜復(fù)雜的事實(shí)面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實(shí)際情況去深入研究和分析，從中找到本質(zhì)的問題。
四、結(jié)束語
把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂和指南，作為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)機(jī)關(guān)把提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認(rèn)真研究防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)和方法，努力提高審計(jì)工作水平，更好地為我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.
Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities
中圖分類號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104（2012）
1.跟蹤審計(jì)工作當(dāng)前存在的問題及不足
1.1 建設(shè)各方對(duì)跟蹤審計(jì)支持、配合力度不夠
跟蹤審計(jì)只是一種“過程監(jiān)督”， 審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。 跟蹤審計(jì)同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計(jì)尚處于實(shí)踐和探索階段，有關(guān)部門對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠一致，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解，認(rèn)為是對(duì)他們不信任，跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視?；蛘哒J(rèn)為既然有跟蹤審計(jì)把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計(jì)部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時(shí)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計(jì)工作增加了難度。
1.2 跟蹤審計(jì)的角色定位容易出現(xiàn)偏離，參與建設(shè)過程中的項(xiàng)目管理
跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度、規(guī)范或操作規(guī)程等尚不健全，因此審計(jì)單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時(shí)，跟蹤審計(jì)這一審計(jì)模式又因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入常規(guī)造價(jià)咨詢的職責(zé)范圍，類似建設(shè)單位委托的造價(jià)咨詢服務(wù)，導(dǎo)致在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計(jì)監(jiān)督的意義。另外，這種模式需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介人到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要求跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾指出，跟蹤審計(jì)應(yīng)站在一個(gè)正確的高度，要從為什么審計(jì)、為誰審計(jì)、誰來審計(jì)、怎么審計(jì)等四個(gè)方面，切實(shí)樹立“科學(xué)的審計(jì)觀”，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的建設(shè)項(xiàng)目，關(guān)注國(guó)家政策法規(guī)、建設(shè)程序等的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環(huán)節(jié)，有效控制建設(shè)項(xiàng)目投資，并有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。
1.3 跟蹤審計(jì)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程不完善
作為一種新生的審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)目前還沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程。目前雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐,形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路,但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范制度。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到確保。目前由于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法規(guī)和政策文件基本是空白，操作指南、規(guī)程也很不完善，審計(jì)工作只能依據(jù)委托人的指令或建設(shè)單位的要求去做。開展跟蹤審計(jì)的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)依然需要不斷的探索，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。
1.4 審計(jì)力量薄弱及審計(jì)人員綜合素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求
由于跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié),因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性,對(duì)跟蹤審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面,同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的技術(shù)方法手段,以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。目前現(xiàn)有工程審計(jì)人員幾乎都是造價(jià)審核類的工程師，施工經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)的效果。
1.5審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。
審計(jì)人員介入時(shí)間模糊，也是導(dǎo)致審計(jì)效果不明顯的原因之一；同時(shí)造成了審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)。以往的常規(guī)審計(jì)是以事后審計(jì)為主的靜態(tài)審計(jì)，跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議
2.1加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境
跟蹤審計(jì)不僅涉及審計(jì)機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營(yíng)造有利于開展跟蹤審計(jì)的環(huán)境。一方面，要重視做好審計(jì)宣傳工作，使大家對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)、跟蹤審計(jì)程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個(gè)全面的了解，自覺接受審計(jì)。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項(xiàng)目實(shí)施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，便于有效開展工作。
2.2合理定位審計(jì)角色，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則
加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，是審計(jì)工作的一個(gè)基礎(chǔ)和好的開展的前提。審計(jì)的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計(jì)部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，跟不是常規(guī)的造價(jià)咨詢服務(wù)工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在跟蹤審計(jì)工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。
2.3建立健全跟蹤審計(jì)相關(guān)程序、法規(guī)及制定切實(shí)可行的操作規(guī)程等
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
3.實(shí)踐工作中，應(yīng)抓好幾個(gè)重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤審計(jì)
3.1前期決策階段：這一階段應(yīng)把審計(jì)置于決策咨詢的位置,將重點(diǎn)放在驗(yàn)證和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容上；可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測(cè)算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請(qǐng)從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實(shí)施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。
3.2設(shè)計(jì)階段：在項(xiàng)目做出投資決策后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求；是否進(jìn)行了設(shè)計(jì)招標(biāo)和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化。
3.3招投標(biāo)階段：審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會(huì)；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無多算、少算、漏算，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價(jià)是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過程是否規(guī)范、合法，有無串標(biāo)現(xiàn)象；加強(qiáng)對(duì)合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。
3.4隱蔽工程：工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。所以跟蹤審計(jì)人員一定要到施工現(xiàn)場(chǎng)了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗(yàn)收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象。
3.5設(shè)備、材料價(jià)格的確定：設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購買，則要對(duì)采購程序的合規(guī)性、定價(jià)的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。若為施工方購買的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價(jià)，則跟蹤審計(jì)主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計(jì)結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要地詢價(jià)。
相較事后審計(jì)工作，跟蹤審計(jì)在成本和資源占有率方面明顯偏高。由于工程造價(jià)跟蹤需要投入的審計(jì)人員多、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜，且在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍都比事后審計(jì)工作的量偏低。因此工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作中能否配置足夠的審計(jì)資源，將直接影響到跟蹤審計(jì)工作順利開展與審計(jì)質(zhì)量。為此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)計(jì)量相關(guān)資料的嚴(yán)格檢查，以確保工程計(jì)價(jià)和計(jì)量等審計(jì)資源的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，從而提高審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮出跟蹤審計(jì)在控制工程造價(jià)和促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)管理等方面的作用。
2、人員素質(zhì)問題
對(duì)跟蹤審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求較高。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)是兩個(gè)有所區(qū)別的學(xué)科專業(yè)。工程造價(jià)審計(jì)工作需要以掌握工程技術(shù)與工程經(jīng)濟(jì)為主的造價(jià)員、工程師為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)工作則要求以審計(jì)師和注冊(cè)造價(jià)師為主。在工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)中，既需要兩個(gè)專業(yè)的緊密結(jié)合，也需要兩者相輔相成，才能確保工程項(xiàng)目在跟蹤審計(jì)中不存在技術(shù)上的死角，從而有效控制和避免違法、違規(guī)和違紀(jì)行為的發(fā)生。因此，對(duì)跟蹤審計(jì)的在業(yè)務(wù)上的能力水平與綜合素質(zhì)都有著較高的要求，主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以促使其更新觀念、更新知識(shí)，通過不斷掌握新的技術(shù)與方法，能更好對(duì)從事到工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作當(dāng)中。
3、風(fēng)險(xiǎn)不確定性問題
工程造價(jià)工作中的風(fēng)險(xiǎn)問題，主要是指審計(jì)過程中審計(jì)人員沒有意識(shí)到被審計(jì)工程造價(jià)存在的錯(cuò)誤與弊端，或者在相應(yīng)的造價(jià)核算與審計(jì)單位業(yè)務(wù)中出現(xiàn)差錯(cuò)而沒有被防止或糾正的情況下，采取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序或者發(fā)表了與實(shí)際不符的審計(jì)結(jié)論，從而受到利害關(guān)系人的指控，甚至?xí)袚?dān)一定法律責(zé)任的可能性。
工程造價(jià)跟蹤審計(jì)相比傳統(tǒng)的事后型審計(jì)工作，能夠有效降低由于各方面建設(shè)信息不對(duì)稱而影響到審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，更有利于審計(jì)人員能對(duì)工程造價(jià)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正。然而由于工程項(xiàng)目建設(shè)自身存在著較多的風(fēng)險(xiǎn)，其中一些本不應(yīng)被審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)因?yàn)楦檶徲?jì)工作的進(jìn)行，很難擺脫被要求參與到工程管理中的困擾，并往往會(huì)相應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目長(zhǎng)期跟蹤審計(jì)的過程中，所接觸各類誘惑的機(jī)會(huì)也會(huì)加大，個(gè)別審計(jì)人員往往會(huì)因?yàn)槁殬I(yè)道德方面的問題而導(dǎo)致在造價(jià)審計(jì)工作上的不力，并造成不良的社會(huì)影響。
二、造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式的選擇與強(qiáng)化
1、運(yùn)行模式的選擇
建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)在運(yùn)行模式上的選擇，除應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程建設(shè)的實(shí)際情況以外，還需結(jié)合審計(jì)的有效資源進(jìn)行多方面綜合考慮。據(jù)相關(guān)資料表明，建設(shè)項(xiàng)目投資決策階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度最高，可達(dá)到80%~90%，而設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響也有70%以上。建設(shè)項(xiàng)目各階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度與多次計(jì)價(jià)過程的關(guān)系。項(xiàng)目建設(shè)中越靠前的階段對(duì)工程造價(jià)越有著重要的影響，因此加強(qiáng)在投資決策階段和設(shè)計(jì)階段的跟蹤造價(jià)審計(jì)工作，是非常有必要的。在對(duì)審計(jì)運(yùn)行模式的選擇時(shí)，應(yīng)盡量?jī)?yōu)先選擇全過程的跟蹤審計(jì)模式，如因?qū)徲?jì)問題或?qū)徲?jì)職責(zé)權(quán)限等方面的因素而采用的階段跟蹤審計(jì)模式，也應(yīng)當(dāng)力求將跟蹤審計(jì)所介入的階段能盡量提前，從而充分保證審計(jì)監(jiān)控的力度，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的合理確定與控制，提高工程的經(jīng)濟(jì)效益。
2、對(duì)跟蹤審計(jì)工作的強(qiáng)化
（1）高素質(zhì)的造價(jià)審計(jì)人員
工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員有著較高的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力要求，既要求造價(jià)審計(jì)人員能夠具備解決審核項(xiàng)目工程造價(jià)的專業(yè)技能和知識(shí)，也能夠協(xié)調(diào)和處理各方面關(guān)系和各專業(yè)間的聯(lián)系，并熟悉施工流程和施工規(guī)范，具有較強(qiáng)的市場(chǎng)觀念，從而保證工程項(xiàng)目造價(jià)的準(zhǔn)確、客觀與公正。為此，應(yīng)采用高素質(zhì)的造價(jià)人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、公正公平的跟蹤審核。
（2）推行復(fù)審制度
為降低建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提高跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)對(duì)需審核項(xiàng)目采用一級(jí)審核、三級(jí)復(fù)核的制度。即通過工程造價(jià)人員審核后，再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核，并最終由技術(shù)負(fù)責(zé)人終審的方式，以最大限度的降低在工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)論的真實(shí)、可靠和有效。
（3）采用適宜的審計(jì)方法
工程造價(jià)的審計(jì)方法是融合了工程、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)、法律和管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和方法的統(tǒng)一運(yùn)用，并通過國(guó)內(nèi)外眾多的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)部門與造價(jià)審計(jì)人員，在長(zhǎng)期的造價(jià)審計(jì)的實(shí)踐以及研究中，進(jìn)行不斷創(chuàng)新與總結(jié)而發(fā)展起來的方法體系。通過在跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式中對(duì)審計(jì)方法的合理與科學(xué)的應(yīng)用，能有效對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全面的控制與確定。常用的審計(jì)方法有全面審核法、重點(diǎn)審核法、分組計(jì)算審核法、標(biāo)準(zhǔn)圖審核法、對(duì)比審核法等，在具體的應(yīng)用中應(yīng)根據(jù)工程的實(shí)際情況選擇不同的審計(jì)方法。
一、前言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近年來我國(guó)建設(shè)投資審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式，與以往的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)相比更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)思路，尚未形成一套完善的制度體系，國(guó)家政府有關(guān)部門還沒有就建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的有關(guān)具體內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作的組織和實(shí)施步驟提出明確、細(xì)致的要求和規(guī)劃。跟蹤審計(jì)工作人員的配備，責(zé)、權(quán)、利的劃分等相關(guān)問題也無章可循，跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)還不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)，在實(shí)踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，分析如何應(yīng)對(duì)問題及有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將有利于提高審計(jì)的效率和效果，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計(jì)人員工作壓力，使跟蹤審計(jì)人員能夠?qū)λM(jìn)行的工作有一個(gè)相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識(shí)，有利于充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。下面通過對(duì)實(shí)際工作中的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目存在的各種困難及風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行分析研究，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的職能定位
跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)方式有了實(shí)質(zhì)性的改變，但并未改變審計(jì)的本質(zhì)。跟蹤審計(jì)起到的應(yīng)該是監(jiān)督作用而不是管理作用，所以審計(jì)不能超越自己的能力，大包大攬。
跟蹤審計(jì)應(yīng)正確定位，嚴(yán)格恪守《審計(jì)法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設(shè)、監(jiān)理等單位和相關(guān)職能部門應(yīng)盡的職責(zé)，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是跟蹤審計(jì)法定的職能，同時(shí)跟蹤審計(jì)在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能的同時(shí)，還應(yīng)發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，咨詢服務(wù)職能是建立在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì)，而不是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，否則與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)，也就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，破壞了部門權(quán)力之間的相互制衡。因此，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，一方面，要全面履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價(jià)核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢的作用，另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目為己任，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過建設(shè)單位或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。審計(jì)人員既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計(jì)單位之間的溝通機(jī)制、商量機(jī)制、融合機(jī)制，與被審計(jì)單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計(jì)組應(yīng)在前期準(zhǔn)備、工程實(shí)施階段的審計(jì)過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為等問題及時(shí)提出審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位認(rèn)真履行職責(zé)，規(guī)范操作，充分發(fā)揮監(jiān)督與咨詢服務(wù)的作用，同時(shí)不直接參與投資項(xiàng)目管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)決策，做到“到位而不越位”。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體介紹
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體從宏觀角度來看有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計(jì)的主體有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)部門兩大類。目前市場(chǎng)主要是造價(jià)咨詢企業(yè)為審計(jì)主體。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體的選擇需要針對(duì)企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)力量和技術(shù)力量來選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而自己的內(nèi)部審計(jì)力量不足時(shí)，可以委托社會(huì)審計(jì)來進(jìn)行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行；如果內(nèi)部審計(jì)部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請(qǐng)外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量較為薄弱，聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)造價(jià)咨詢企業(yè)參與項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)要求、企業(yè)高速發(fā)展的必然選擇。
四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的存在局限性，從而存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）建設(shè)領(lǐng)域體制，制度的缺位
當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、制度的設(shè)計(jì)還不完備；相關(guān)的法律法規(guī)還不健全；以言代法、以權(quán)代法的情況還時(shí)有發(fā)生；無法可依甚至有法難依的現(xiàn)象還客觀存在；責(zé)任不明、有責(zé)難究還較為普遍等等。而跟蹤審計(jì)必須在審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，其權(quán)威性的來源之一就是法律法規(guī)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，而這些制度的不健全及法律法規(guī)的缺失與滯后，使得審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)難以遵循和把握，難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)質(zhì)量難以提高給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患也就愈大。
（二）審計(jì)力量有限以及人員的素質(zhì)參差不齊
由于跟蹤審計(jì)是對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目過程的監(jiān)督與控制，投入時(shí)間長(zhǎng)，一個(gè)大的投資項(xiàng)目從啟動(dòng)到投資目標(biāo)的達(dá)成，就管理而言是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。從理論上說跟蹤審計(jì)應(yīng)涉及立項(xiàng)到竣工決算的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長(zhǎng)期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。
另外，跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的多個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目中大量新材料、新工藝、新技術(shù)的采用都對(duì)我們審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力提出了新的要求，但以目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Γc跟蹤審計(jì)的要求存在差異，增加了在審計(jì)過程中出現(xiàn)偏差的可能性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。
（三）建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的定位模糊
跟蹤審計(jì)由于通常是受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托由中介機(jī)構(gòu)完成，在實(shí)際工作中常會(huì)被誤解，建設(shè)單位容易將跟蹤審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)的投資咨詢相混淆，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是他們建設(shè)項(xiàng)目管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，有事就找跟蹤審計(jì)。有的建設(shè)單位還依賴于跟蹤審計(jì)部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請(qǐng)審計(jì)參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項(xiàng)推給審計(jì)部門，先要審計(jì)人員表態(tài)后各方才簽署意見，實(shí)際上是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)頭上。例如對(duì)于工程建設(shè)過程中的各種會(huì)議，如果審計(jì)人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員在簽到單上簽字，有時(shí)甚至?xí)髮徲?jì)人員表明態(tài)度、提出意見。如果不簽字，不表態(tài)，建設(shè)單位就認(rèn)為跟蹤審計(jì)沒意義；若簽字、表態(tài)，審計(jì)人員有時(shí)也較難把握是否恰當(dāng)，因?yàn)閷徲?jì)人員的意見是代表權(quán)威性的審計(jì)部門意見；此時(shí)如果審計(jì)人員提出的意見或建議未被采納，建設(shè)單位仍按照自己的意見寫入會(huì)議紀(jì)要，而會(huì)議紀(jì)要后的簽到單上有審計(jì)人員的簽名，就被認(rèn)為審計(jì)組認(rèn)可他們的意見。況且，在目前的建設(shè)市場(chǎng)中，政府工程一般都是形象工程，對(duì)進(jìn)度的要求很高，現(xiàn)實(shí)情況與法規(guī)理論上的沖突會(huì)有很多，審計(jì)人員發(fā)表意見的尺度就更難把握。
（四）跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大
由于跟蹤審計(jì)工作的特殊性和復(fù)雜性，跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性，從而對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)也提出了更高的要求，跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的分析、組織、協(xié)調(diào)、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計(jì)價(jià)方面的知識(shí)，同時(shí)還需要掌握設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、管理及財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，掌握國(guó)家的有關(guān)政策和了解市場(chǎng)信息。而我們面臨的實(shí)際情況是，從事投資項(xiàng)目審計(jì)的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和人員配比都存在一定的局限性，搞財(cái)務(wù)的只懂財(cái)務(wù)，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員較少。因此，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
五、完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
（一）抓住重點(diǎn)，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量意識(shí)
在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，要抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，例如項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、招投標(biāo)和合同履行情況、材料、設(shè)備采購情況、重大現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程款支付等內(nèi)容。跟蹤審計(jì)人員對(duì)于提出的審計(jì)建議或意見要切實(shí)做到有法可依，有章可循，提高質(zhì)量意識(shí)，積極防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一般性問題，可進(jìn)行口頭溝通發(fā)表意見，同時(shí)做好跟蹤審計(jì)臺(tái)賬記錄及審計(jì)工作底稿；對(duì)于需提出必要的審計(jì)建議和進(jìn)行審計(jì)成果收集的，可采用審計(jì)意見單的形式。通過以上方式提高審計(jì)意見的成效性和時(shí)效性，即使審計(jì)意見或建議未被采納，事后也有案可查，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）培養(yǎng)教育，提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及項(xiàng)目論證、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各個(gè)環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員不僅具備精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
（三）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)定位，謹(jǐn)防越位和錯(cuò)位
跟蹤審計(jì)的主要作用是監(jiān)督，所以審計(jì)必須做到到位而不越位；在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員一定要時(shí)刻把握好監(jiān)督者的角色定位，而不是去參與建設(shè)項(xiàng)目的具體管理工作，而是以完善項(xiàng)目管理機(jī)制、規(guī)范建設(shè)程序?yàn)槟康模男袑?duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)與建設(shè)管理方反映，不應(yīng)直接進(jìn)行干涉，防止產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致審計(jì)的客觀性受損，保證審計(jì)的獨(dú)立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對(duì)跟蹤審計(jì)一些不切實(shí)際的期望，強(qiáng)調(diào)審計(jì)與其他部門職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場(chǎng)。另一方面跟蹤審計(jì)工作離不開被審計(jì)的相關(guān)單位的支持，如果在跟蹤審計(jì)問題上不能統(tǒng)一思想，跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)工作就難以順利開展。
（四）建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914（2012）09-157-02
新校區(qū)建設(shè)是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)工程。由于其投資數(shù)額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、可變因素多，所以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制，至關(guān)重要。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法律賦予審計(jì)工作的一項(xiàng)職能，為做好我校新校區(qū)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，使有限的資金得到優(yōu)化配置，并發(fā)揮最大的投資效益，維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益，我們開展了建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。
一、開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性
《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出“積極探索跟蹤審計(jì)，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型投資項(xiàng)目，試行全過程跟蹤審計(jì)?！睂?duì)新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，有利于及時(shí)堵塞管理漏洞，減少損失浪費(fèi)，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，具有很大的必要性和現(xiàn)實(shí)意義。
1.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，變事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式為事前事中的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式。全過程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，變事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式為事前事中的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式。特別是將跟蹤審計(jì)精確度提高到結(jié)算審計(jì)水平，強(qiáng)化了跟蹤審計(jì)人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計(jì)流于形式，提高了審計(jì)效果。從審計(jì)結(jié)果看，自2009年我校新校區(qū)開工建設(shè)以來，在監(jiān)理審核的基礎(chǔ)上，審計(jì)審減率為10%，為學(xué)校節(jié)約了建設(shè)資金，審計(jì)效果顯著。
2.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于提高結(jié)算審計(jì)的效率，加快結(jié)算審計(jì)進(jìn)程。以往結(jié)算審計(jì)往往需要幾年才能完成，主要是有些爭(zhēng)議問題由于時(shí)間久遠(yuǎn)，時(shí)過境遷，當(dāng)事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時(shí)，耽擱了結(jié)算審計(jì)時(shí)間，甚至竣工幾年都無法結(jié)算和交付。跟蹤審計(jì)的實(shí)行，使施工過程中的爭(zhēng)議及時(shí)解決，大大加快了結(jié)算審計(jì)進(jìn)程，審計(jì)效率得到提升。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用邊施工，邊審計(jì)，邊規(guī)范的做法，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出改正建議，督促整改，及時(shí)性大大提高。
3.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于預(yù)防施工單位高估冒算，壓縮其不當(dāng)?shù)美臻g。由于跟蹤審計(jì)的及時(shí)跟進(jìn)，施工單位每月的進(jìn)度款申報(bào)，“水分”都被及時(shí)擠出，高估冒算行為被及時(shí)糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會(huì)被消除，施工單位申報(bào)的工程款將日趨公允、合理。
4.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)?？⒐Q算審計(jì)對(duì)工程進(jìn)度款撥付無法實(shí)施控制，若實(shí)際付款與工程造價(jià)的差額小于審減額，則款項(xiàng)的追討會(huì)面臨很大困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)較大；建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)全過程監(jiān)督招投標(biāo)、合同簽訂、物資進(jìn)出和使用、設(shè)備安裝、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工進(jìn)度等，能夠及時(shí)控制工程進(jìn)度款撥付額度，使工程形象進(jìn)度與進(jìn)度款相吻合，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)大大降低。
二、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐
1.對(duì)工程造價(jià)實(shí)施預(yù)防性控制。審計(jì)處和建設(shè)部門共同編制和審核所有工程項(xiàng)目的工程量清單，確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學(xué)樓工程量清單時(shí)，吸收南院研究生公寓的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)鋼筋接頭的項(xiàng)目特征進(jìn)行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內(nèi)的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發(fā)包方提出額外的費(fèi)用要求。項(xiàng)目特征描述清楚后，施工單位根據(jù)發(fā)包人提供的清單編制的綜合單價(jià)應(yīng)該包含清單描述內(nèi)容，不能向發(fā)包人提出額外的費(fèi)用申請(qǐng)，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設(shè)工程合同中與造價(jià)相關(guān)的條款，防止因?yàn)楹贤炗喌牟煌晟贫鴮?dǎo)致工程結(jié)算時(shí)學(xué)校蒙受經(jīng)濟(jì)損失。
一、建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果
跟蹤審計(jì)重在解決問題并提出適用對(duì)策，因此，必須建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化；要針對(duì)不同使用者的需求，多層次提供審計(jì)成果，審計(jì)成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發(fā)揮跟蹤審計(jì)的建設(shè)性作用，成果的實(shí)效性是前提，在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，分階段、分類別，以報(bào)告、專報(bào)、信息、公告，甚至研究報(bào)告、新聞稿等多形式產(chǎn)出審計(jì)成果是確保成果實(shí)效性的有效方式；跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)促進(jìn)性，利用相關(guān)職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運(yùn)用審計(jì)成果，共同推進(jìn)問題的及時(shí)解決。
審計(jì)信息是反映審計(jì)成果的重要途徑和載體，審計(jì)機(jī)關(guān)編寫信息，將詳實(shí)、可靠的信息上報(bào)給各級(jí)政府，有助于管理部門發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和做出科學(xué)的判斷。編寫好審計(jì)信息，有助于擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果，達(dá)到為宏觀決策服務(wù)的高度，有效發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理中的建言獻(xiàn)策功能。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，應(yīng)結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)際情況，注重對(duì)大案要案的查處和對(duì)涉及體制機(jī)制問題的深入研究分析，從保障項(xiàng)目順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)、維護(hù)財(cái)政資金安全及效益等角度提出審計(jì)建議和意見。
二、跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)要求
1.跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。
一是要“突出重點(diǎn)”，就是要突出跟蹤審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)，貼近需求，進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點(diǎn)”，就是要深刻把握某項(xiàng)審計(jì)工作的主要特點(diǎn)，并圍繞這些特點(diǎn)開展綜合分析和評(píng)價(jià)。三是要“選好切入點(diǎn)”，審計(jì)報(bào)告的撰寫必須以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為切入點(diǎn)，做到事半功倍，努力提高審計(jì)信息的親和力與認(rèn)同感。四是要“側(cè)重關(guān)注點(diǎn)”，審計(jì)報(bào)告必須服務(wù)于審計(jì)工作主體，針對(duì)不同階段的審計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)不同的關(guān)注點(diǎn)。
2.跟蹤審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。
跟蹤審計(jì)是以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種全新的審計(jì)監(jiān)督形式，“提前跟進(jìn)、全程跟蹤，立足服務(wù)、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計(jì)報(bào)告必須堅(jiān)持科學(xué)的審計(jì)信息觀和質(zhì)量觀，應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和數(shù)據(jù)要客觀準(zhǔn)確，扎實(shí)可靠，經(jīng)得起實(shí)踐推敲和檢驗(yàn)。二是審計(jì)報(bào)告反映問題目標(biāo)要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應(yīng)當(dāng)從體制上來研究解決的，就應(yīng)當(dāng)明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應(yīng)當(dāng)突出普遍性；反映的問題屬于應(yīng)當(dāng)立案查處的，就應(yīng)當(dāng)明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關(guān)注宏觀性、全局性問題是國(guó)家審計(jì)報(bào)告的基本特征之一，更是跟蹤審計(jì)被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計(jì)報(bào)告應(yīng)從政策、機(jī)制和制度上提出對(duì)策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計(jì)意見和建議應(yīng)具有宏觀性和建設(shè)性。五是要重視現(xiàn)實(shí)性、針對(duì)性。跟蹤審計(jì)報(bào)告反映的情況針對(duì)性強(qiáng)，切中時(shí)弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預(yù)見性。前瞻性是建立在研究現(xiàn)實(shí)問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出深化改革、強(qiáng)化管理、加強(qiáng)制度建設(shè)的有針對(duì)性的建議。七是要注重時(shí)效性、有效性。跟蹤審計(jì)報(bào)告反映的問題、提出的意見和建議，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)當(dāng)前的工作是不是指導(dǎo)意義，是不是對(duì)促進(jìn)當(dāng)前的工作有參考價(jià)值。如果所反映的問題雖然“內(nèi)容無限真”，但反映遲緩，錯(cuò)失良機(jī)，就會(huì)成為“明日黃花”，使信息失去使用價(jià)值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計(jì)報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計(jì)報(bào)告的撰寫重點(diǎn)
1.跟蹤審計(jì)報(bào)告的立腳點(diǎn)要宏觀、反映內(nèi)容要大氣，主要反映項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進(jìn)報(bào)告。
2.跟蹤審計(jì)報(bào)告要全面，要有總體概念，要用數(shù)據(jù)去分析和反映取得的成績(jī)、存在的問題，既要有絕對(duì)數(shù)，也要有相對(duì)數(shù)、相對(duì)比率等。
3.跟蹤審計(jì)報(bào)告要形成幾個(gè)明確的觀點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單羅列審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對(duì)性要強(qiáng)，不能大而化之，缺乏具體內(nèi)容。
4.審計(jì)查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個(gè)方面內(nèi)容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產(chǎn)生的原因。怎么了，即要了解這個(gè)問題產(chǎn)生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發(fā)生。
四、跟蹤審計(jì)報(bào)告的文字表述要求
按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要求，并考慮跟蹤審計(jì)報(bào)告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計(jì)報(bào)告時(shí)總的要求是：文字簡(jiǎn)明扼要，問題定性準(zhǔn)確，依據(jù)充分可靠，評(píng)價(jià)和結(jié)論實(shí)事求是、客觀公正，處理意見適當(dāng)。具體編寫時(shí)，應(yīng)達(dá)到以下基本要求：一是文字簡(jiǎn)練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、脈絡(luò)清晰。二是觀點(diǎn)鮮明、定性準(zhǔn)確。對(duì)問題的披露，要體現(xiàn)法律、法規(guī)的鮮明要求，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)問題的是非大小和情節(jié)輕重。三是證據(jù)確鑿、結(jié)論公正。審計(jì)結(jié)論要重證據(jù)，無論對(duì)人、對(duì)事必須堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的科學(xué)態(tài)度。四是邏輯清晰、環(huán)環(huán)相扣。文字表述符合事物發(fā)展的一般規(guī)律和人們思維的一般習(xí)慣，符合邏輯性、層次遞進(jìn)性，環(huán)環(huán)相扣。
具體起草跟蹤審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意：一是總體評(píng)價(jià)或總體情況要在審計(jì)范圍內(nèi)，即“審什么評(píng)價(jià)什么”。二是問題要?dú)w類，一般表述格式為：抽查的總體數(shù)據(jù)、有問題的數(shù)據(jù)、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計(jì)單位重視、采取措施、糾正了違規(guī)問題、完善了制度、人員培訓(xùn)或加強(qiáng)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)”等內(nèi)容。
五、問題定性和審計(jì)建議的基本要求
1.審計(jì)查出問題的定性要求。
在政府投資建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中尤其容易在基本建設(shè)程序、招投標(biāo)、工程管理、資金管理等各方面出現(xiàn)問題，而且情況相當(dāng)復(fù)雜。對(duì)建設(shè)單位來說，既有內(nèi)部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對(duì)審計(jì)查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實(shí)、國(guó)家法律和政策的規(guī)定、問題的性質(zhì)，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據(jù)、重調(diào)查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結(jié)論。其次明白為什么，即建設(shè)單位或者項(xiàng)目參建單位產(chǎn)生問題的主觀因素、客觀因素，內(nèi)部原因、外部原因。第三分清重要性。依據(jù)產(chǎn)生問題的危害和影響，確定審計(jì)處理的基本考慮，要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度，絕對(duì)不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。
官林鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑工程BT項(xiàng)目，于2010年8月，經(jīng)市委市政府批復(fù)，同意《官林鎮(zhèn)關(guān)于實(shí)施BT項(xiàng)目的報(bào)告》及相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)，項(xiàng)目總投資概算約5億元，其中一期工程投資約3億元。建設(shè)內(nèi)容主要包括啟迪大廈、光產(chǎn)業(yè)園、生物科技園及其他公建等。官林鎮(zhèn)生物科技園工程為本次BT項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容之一，主要包括：辦公樓、會(huì)所、生物科技園廠房等，建筑面積11.5萬，總投資約1.4億元。除土建工程外，還包括安裝工程、室內(nèi)外裝飾工程、科技園區(qū)市政道路、景觀等配套工程。
二、跟蹤審計(jì)基本情況官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，2010年10月，經(jīng)市審計(jì)局采用公開比選方式確定，我公司為本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)比選中標(biāo)單位。鑒于本項(xiàng)目已經(jīng)開工建設(shè)，為了使跟蹤審計(jì)工作不影響項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施，我們根據(jù)《局政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》的要求，組建跟蹤審計(jì)小組，迅速、認(rèn)真開展本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)小組配備的審計(jì)人員：主審，助審。主審駐場(chǎng)時(shí)間每周一、三、五上午；土建助審每天駐場(chǎng)，安裝及市政助審駐場(chǎng)時(shí)間每周一、三、五。
根據(jù)《宜興市審計(jì)局政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》的要求，針對(duì)各施工階段的實(shí)際情況并結(jié)合工程的特點(diǎn)，我單位編制了切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案。跟蹤審計(jì)組將跟蹤審計(jì)的工作要求及時(shí)向建設(shè)單位及施工、監(jiān)理單位進(jìn)行通報(bào)，充分交流，力爭(zhēng)跟蹤審計(jì)工作得到參建單位的理解與支持。自進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)時(shí)了解工程進(jìn)展情況，掌握隱蔽工程實(shí)施情況，嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)方案開始跟蹤審計(jì)。主要開展工作如下：1、建設(shè)單位按跟蹤審計(jì)組的要求提供設(shè)計(jì)圖紙、招投標(biāo)文件、投標(biāo)報(bào)價(jià)書、設(shè)計(jì)變更資料、現(xiàn)場(chǎng)簽證資料。2、跟蹤審計(jì)在工程實(shí)施階段，跟蹤審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)駐點(diǎn)，實(shí)時(shí)了解工程進(jìn)展情況，掌握隱蔽工程及正常工程計(jì)量情況，定期參加項(xiàng)目工地例會(huì)，參加與項(xiàng)目有關(guān)的方案論證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議，并出具跟蹤審計(jì)意見單。3、本項(xiàng)目每月定期召開計(jì)量會(huì)議，由跟蹤審計(jì)組主持，建設(shè)單位、監(jiān)理、施工單位參加，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的造價(jià)問題進(jìn)行討論；4、對(duì)設(shè)計(jì)變更和合同外工程“先審計(jì)，后施工”的原則，5、實(shí)施階段性結(jié)算審計(jì)。要求建設(shè)單位督促施工單位定期或按約定形象進(jìn)度將結(jié)算分合同內(nèi)和合同外兩部分簽字蓋章后報(bào)送建設(shè)單位審計(jì)科和跟蹤審計(jì)組；建設(shè)單位審計(jì)科和跟蹤審計(jì)組按規(guī)定流程完成階段性結(jié)算審核，與施工單位進(jìn)行對(duì)賬并出具審定單，報(bào)審計(jì)中心復(fù)核審定。
三、跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、提出審計(jì)意見及采納的情況
自2010年10月進(jìn)場(chǎng)，直至項(xiàng)目停工，官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組，通過對(duì)該工程的施工過程、材料設(shè)備采購、施工合同執(zhí)行情況的全過程跟蹤審計(jì)，按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則針對(duì)的發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期的提出跟蹤意見和建議。官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)期間，共發(fā)出跟蹤審計(jì)意見單12份，共提出意見和建議28條，建設(shè)單位采納建議和意見25條，有效規(guī)范了建設(shè)程序，節(jié)約工程投資，保證了工程質(zhì)量。
1、本項(xiàng)目采用BT招標(biāo)方式確定施工單位，根據(jù)BT協(xié)議，各單體工程施工前需簽訂單獨(dú)施工合同。因本工程工期要求緊，在未簽訂單體施工合同前已開工建設(shè)。根據(jù)審計(jì)組根據(jù)基建管理規(guī)定，要求甲乙雙方在已經(jīng)開工的情況下，盡快完成施工合同簽訂，規(guī)范甲乙雙方權(quán)利義務(wù)。建設(shè)單位采納了審計(jì)意見，及時(shí)簽訂了施工合同，加強(qiáng)了施工合同管理。
2、生物科技園BT項(xiàng)目占地面積大，單體建筑多，基礎(chǔ)土方工程開挖、運(yùn)輸、回填對(duì)造價(jià)影響大，2010年10月進(jìn)場(chǎng)時(shí)，項(xiàng)目剛開工，現(xiàn)場(chǎng)尚未大面積開始，跟蹤審計(jì)組要求甲乙雙方及時(shí)完成場(chǎng)地標(biāo)高測(cè)量，為工程結(jié)算收集第一手測(cè)量資料。
3、根據(jù)室外工程設(shè)計(jì)圖紙，主要反映道路及雨污水，未考慮供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道，為使道路水泥穩(wěn)定碎石基層不受破壞，建議建設(shè)單位完善室外綜合管網(wǎng)圖紙，對(duì)過路管道采用預(yù)留方式，從而減少未來供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道實(shí)施過程中可能對(duì)道路的破壞影響。
4、根據(jù)本工程施工合同約定，材料工程結(jié)算時(shí)按施工期間價(jià)格執(zhí)行，本工程合同工期365天，跨越12個(gè)月，材料價(jià)格處于波動(dòng)期，材料調(diào)價(jià)差對(duì)工程造價(jià)影響較大。審計(jì)組建議建設(shè)單位，要求施工單位完善施工用材料計(jì)劃上報(bào)及計(jì)劃執(zhí)行情況檢查，有效解決工程結(jié)算時(shí)，材料價(jià)差調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累工作。有效減少材料差調(diào)整扯皮現(xiàn)象。
5、加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更、工程簽證臺(tái)賬管理。跟蹤設(shè)計(jì)組建立了設(shè)計(jì)變更、工程簽證臺(tái)賬，對(duì)發(fā)生的變更、簽證及時(shí)審核，主要審查其變更的程序是否合法、參與現(xiàn)場(chǎng)簽證會(huì)勘計(jì)量，掌握真實(shí)數(shù)據(jù)。
6、嚴(yán)格工程計(jì)量、進(jìn)度款支付審核管理。
四、協(xié)審工作成效、業(yè)績(jī)及亮點(diǎn)
（一）協(xié)審工作成效、業(yè)績(jī)
1、跟蹤審計(jì)工作成效。生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，針對(duì)跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期的列出意見和建議。本項(xiàng)目共發(fā)出跟蹤審計(jì)意見單12份，工提出意見和建議28條，建議和意見采納25條。主要內(nèi)容：工程建設(shè)管理、工程資料報(bào)送、工程簽證計(jì)量、已完工程價(jià)款審計(jì)等。節(jié)約建設(shè)資金、減少損失28.5萬 元。
2、結(jié)算審核工作成效。生物科技園BT項(xiàng)目，送審價(jià)2510萬元，審核造價(jià)1566萬元，核減額為943.9萬元，核減率39%。審核結(jié)論得到了雙方的一致認(rèn)可，并經(jīng)審計(jì)中心復(fù)核審定。
（二）協(xié)審工作亮點(diǎn)
1、制定并運(yùn)用跟蹤審計(jì)作業(yè)流程
跟蹤審計(jì)作業(yè)流程意義：項(xiàng)目參建主體各自職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)不盡相同，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中投資、質(zhì)量、工期、安全事項(xiàng)處理、履職情況，存在主次、先后、決策與咨詢等關(guān)系，多數(shù)情況下各方目標(biāo)一致，但也有沖突矛盾之時(shí)，如何規(guī)范參建主體的行為，有效開展跟蹤審計(jì)工作是跟蹤審計(jì)組首先要思考的問題。 跟蹤審計(jì)組駐場(chǎng)后，首先召集各相關(guān)單位召開跟蹤審計(jì)交底會(huì)議，明確跟蹤審計(jì)組的在本項(xiàng)目與其他相關(guān)單位的組織關(guān)系。并交流和學(xué)習(xí)了跟蹤審計(jì)組根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求，對(duì)項(xiàng)目各審計(jì)要素制定的審計(jì)流程和審計(jì)的表式。該BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組成功應(yīng)用了審計(jì)組織工具，制定了《生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程》除改變長(zhǎng)期以往由于審計(jì)和被審計(jì)以及參建主體各方存在對(duì)立、抵觸、不協(xié)調(diào)、辦事效益低下等情況，有效的規(guī)避了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，改善了審計(jì)工作環(huán)境。同時(shí)在后期項(xiàng)目清算中也發(fā)揮了作用。
跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程示例如下：
2、爭(zhēng)對(duì)中間停工特殊情況設(shè)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)清查表式，解決實(shí)際進(jìn)度與結(jié)算審核對(duì)應(yīng)關(guān)系。
水利建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與以前普遍采用的竣工后再進(jìn)行的審計(jì)在范圍、次數(shù)和方式方面都有很大的不同，水利建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與竣工后再進(jìn)行的審計(jì)相比擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，增加了審計(jì)的次數(shù)，審計(jì)方式也發(fā)生了很大的變化，克服了水利建設(shè)項(xiàng)目工程的事后竣工審計(jì)中無法審計(jì)出工程中存在的建設(shè)問題的弱點(diǎn)，在當(dāng)前的水利建設(shè)項(xiàng)目中被廣泛使用。
1水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路
水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求改變以往的竣工后再進(jìn)行的事后的審計(jì)思路，而將對(duì)水利建設(shè)工程進(jìn)行貫穿項(xiàng)目始終的審計(jì)，在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計(jì)和在施工中的審計(jì)。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求在項(xiàng)目施工之前就讓審計(jì)項(xiàng)目組入駐到項(xiàng)目組，對(duì)項(xiàng)目組所簽訂的合同以及實(shí)施項(xiàng)目的施工方的資質(zhì)等法定必須具備的條件進(jìn)行審計(jì)，在水利建設(shè)工程項(xiàng)目開工前及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時(shí)的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)施工的進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，特別是對(duì)于事后很難進(jìn)行審計(jì)的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)，在施工中設(shè)置停工審計(jì)點(diǎn)，對(duì)水利建設(shè)工程的施工進(jìn)行及時(shí)有效的審計(jì)。而水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)在竣工階段的審計(jì)與以往所使用的審計(jì)并無太大差別，在此不再贅述。
2水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路存在的問題
水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)與竣工后的事后的審計(jì)相比有很多的優(yōu)點(diǎn)，能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程中出現(xiàn)的問題，但是在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中依然存在不少的問題，其中最突出的是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性重視不足、存在審計(jì)項(xiàng)目組參與項(xiàng)目管理活動(dòng)的情形等問題。
2.1對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性重視不足
在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，委托方或者受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及造價(jià)師對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性的重要性認(rèn)識(shí)不足主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性重視不足，沒有采取有效的措施保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性，影響了審計(jì)項(xiàng)目組在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中客觀公正的進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。在水利建設(shè)工程中由于工程時(shí)間特別長(zhǎng)，需要審計(jì)項(xiàng)目組在一定的時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成進(jìn)行輪換，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成按照相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行嚴(yán)格審查，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性，但是水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中長(zhǎng)期不輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員以及對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成審核不嚴(yán)格的情況仍然時(shí)有發(fā)生。
2.2存在審計(jì)項(xiàng)目組參與項(xiàng)目管理活動(dòng)情形
由于水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工期比較長(zhǎng)，小的水利建設(shè)項(xiàng)目的工程周期也要幾個(gè)月才能完成，而對(duì)于一些較大的水利工程項(xiàng)目甚至要數(shù)年甚至十多年才能完成，這就造成了在部分水利建設(shè)項(xiàng)目中企業(yè)為了節(jié)省審計(jì)成本和管理項(xiàng)目的成本，而讓審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)的同時(shí)參與到項(xiàng)目的管理中去，讓審計(jì)項(xiàng)目組在管理水利建設(shè)項(xiàng)目的同時(shí)跟蹤審計(jì)水利建設(shè)項(xiàng)目，從而導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的審計(jì)，違背了審計(jì)過程中不能進(jìn)行自我評(píng)價(jià)審計(jì)的原則。在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)自身在管理中存在的問題，甚至還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)舞弊事件的出現(xiàn)，損害委托方的利益。
3完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路的建議
為了有效地應(yīng)對(duì)水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的問題，不斷地完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)制度，在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中要保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)項(xiàng)目組不得參與項(xiàng)目的管理活動(dòng)。
3.1保證審計(jì)獨(dú)立性
為了保證審計(jì)項(xiàng)目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項(xiàng)目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工程成本，要在形式上和實(shí)質(zhì)上保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性。首先要定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員，特別是對(duì)于工程周期比較長(zhǎng)的水利建設(shè)工程項(xiàng)目，通過定期輪換審計(jì)項(xiàng)目組主要的成員組成，特別是通過定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計(jì)項(xiàng)目組在形式上具有審計(jì)獨(dú)立性；其次是通過嚴(yán)格審核審計(jì)項(xiàng)目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)關(guān)系的人進(jìn)入審計(jì)組，特別是不能讓施工方主要負(fù)責(zé)人的主要近親屬、其他近親屬以及具有重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的人進(jìn)入到審計(jì)項(xiàng)目組，在審計(jì)的過程中還需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員的關(guān)系背景進(jìn)行必要的背景調(diào)查，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在影響審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性的潛在事項(xiàng)，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成在實(shí)質(zhì)上具有獨(dú)立性。
3.2不得參與管理層活動(dòng)
在水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，要絕對(duì)禁止審計(jì)項(xiàng)目組參與到項(xiàng)目的管理，審計(jì)項(xiàng)目組也不得有參與管理層活動(dòng)的情形。審計(jì)項(xiàng)目組參與管理層活動(dòng)是指審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)再接受委托方管理層的委托履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組作為對(duì)委托方管理層或施工方的施工進(jìn)行審計(jì)的受托方，如果參與到管理層活動(dòng)或者甚至開展項(xiàng)目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)失去意義，因此，在水利建設(shè)跟蹤審計(jì)中必須嚴(yán)格控制審計(jì)項(xiàng)目組行為，審計(jì)項(xiàng)目組不得參與管理層活動(dòng)，如果審計(jì)項(xiàng)目組參與到項(xiàng)目的管理應(yīng)當(dāng)及時(shí)的更換審計(jì)項(xiàng)目組的主要負(fù)責(zé)人甚至更換整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組。
由于跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行了全過程的造價(jià)控制，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，時(shí)間跨度長(zhǎng)，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作保障，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。這就對(duì)跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力提出了較高的要求。首先應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法。其次，在審計(jì)手段方面，要能熟煉應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件，從而進(jìn)一步提高工作效率和把握審計(jì)質(zhì)量。因此，從事跟蹤審計(jì)人員要不斷地在原有知識(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)和掌握如基建施工技術(shù)、項(xiàng)目管理、工程定額、工程（預(yù)）結(jié)算軟件的應(yīng)用等方面的新的知識(shí)和方法，提升審計(jì)技能和個(gè)人素質(zhì)。
二、把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與施工過程同步進(jìn)行。施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展。因此，要把握好跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)：
(1)土、石方工程重點(diǎn)是基槽、基坑開挖及支撐方式；土壤及巖石類別；排水、降水措施及時(shí)間；土方填、挖區(qū)土方的調(diào)配方向、數(shù)量、運(yùn)距。
(2)樁基礎(chǔ)工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為樁的型號(hào)、長(zhǎng)度、根數(shù)、接樁的數(shù)量以及打基樁的方式，如是人工樁還是機(jī)樁都有很大的區(qū)別，造價(jià)費(fèi)用也是有很大差別的。
(3)砌筑工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為磚砌體砌筑、墻體厚度、砂漿的強(qiáng)度是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求等。
(4)鋼筋工程重點(diǎn)是鋼筋的種類、規(guī)格，鋼筋的位置、布置間距等是否符合設(shè)計(jì)圖紙要求。
(5)混凝土工程重點(diǎn)是混凝土的強(qiáng)度等級(jí)、混凝土澆注截面及厚度是否符合設(shè)計(jì)圖紙要求，對(duì)造價(jià)的影響等。
(6)屋面防水及保溫隔熱工程重點(diǎn)是防水、隔熱材料的選用、厚度以及施工工序是否按照設(shè)計(jì)圖紙的要求。
(7)樓地面工程重點(diǎn)是墊層材料的種類、厚度，找平層、面層的厚度等。
(8)水電安裝工程重點(diǎn)是配管、配線和給排水的管材材質(zhì)、規(guī)格、敷設(shè)方式等是否符合設(shè)計(jì)圖紙的要求。
(9)裝飾裝修工程重點(diǎn)是工程量清單、裝飾裝修的尺寸、材料以及施工工序、工藝等是否符合設(shè)計(jì)圖紙和合同的要求。比如在地板磚（或地板膠）、天花鋁扣板等材料的選用上，不同的品牌、等級(jí)其造價(jià)就有很大的差別。
(10)工程計(jì)量（價(jià)）簽證單的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)變更的原因、變更的數(shù)量以及對(duì)造價(jià)的影響。如對(duì)變更（或增加）的工程量要和現(xiàn)場(chǎng)施工代表、監(jiān)理一起進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量計(jì)量，工程造價(jià)要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和咨詢相關(guān)工程造價(jià)咨詢公司后方可簽字。
三、聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)把關(guān)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在目前的情況下不可能配備很多方面的專業(yè)人才，而大多數(shù)內(nèi)審人員又存在土建、安裝、水電、智能化、園林等方面專業(yè)的極限性，因此，有必要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)把關(guān)，他們各方面專業(yè)人才的配備比較齊全，力量比較雄厚，一方面可以解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的極限性和培訓(xùn)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面可以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、搞好跟蹤審計(jì)的協(xié)作配合
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）11-0054-04
0 引言
為了完善工程建設(shè)監(jiān)督體制，最大限度地強(qiáng)化工程決策的透明度、預(yù)防腐敗，提高建筑工程市場(chǎng)的規(guī)范性和秩序性，對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)已經(jīng)顯得十分必要。唯有如此，才能對(duì)工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜和具有隱蔽性、多變性的特點(diǎn)做出積極反應(yīng)，彌補(bǔ)單純事后審計(jì)的缺陷。實(shí)際上，建筑工程項(xiàng)目跟蹤設(shè)計(jì)指的是將現(xiàn)代審計(jì)方法應(yīng)用到工程建筑的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等工序之中，用以對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全過程監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是保障投資主體經(jīng)濟(jì)利益與施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工作?？梢?，全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代建筑工程施工單位的重要工作，其科學(xué)實(shí)施能夠保障投資主體和施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，也是指導(dǎo)現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目有序、高效開展的關(guān)鍵。
1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和重要性解析
建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指的是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員），借助現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)與制度規(guī)范，對(duì)建筑工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)開始一直到竣工交付使用所有階段和環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督和分析、評(píng)價(jià)的過程，其主要內(nèi)容和重要性表現(xiàn)在以下方面：
1.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
從建筑工程的特征來看，對(duì)此類項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)要連續(xù)進(jìn)行，但是在工程的不同階段，其審計(jì)內(nèi)容存在顯著差異：
①在項(xiàng)目初審階段，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作主要體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目概算的審計(jì)方面。第一，要對(duì)建筑工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)進(jìn)行審核，通過分析設(shè)計(jì)中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料和工程總量造價(jià)，達(dá)到在源頭上控制工程造價(jià)總額的目的。第二，要對(duì)建筑工程量清單進(jìn)行審計(jì)。這是因?yàn)?，建筑工程?xiàng)目在對(duì)外招標(biāo)時(shí)會(huì)工程量清單，對(duì)這一對(duì)象進(jìn)行審計(jì)能夠保障建筑工程量的錯(cuò)算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和客觀性，為審計(jì)工作典型基礎(chǔ)與前提。第三，要對(duì)建筑工程概算加以審核。在這一領(lǐng)域，審計(jì)工作設(shè)計(jì)到借助工程定額，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中用到的材料、人工和機(jī)械等產(chǎn)生的成本費(fèi)用加以審核，以保證建筑工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。
②在工程建設(shè)期間，對(duì)建筑工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)主要涉及以下兩方面的內(nèi)容：第一，要以合同為依據(jù)，對(duì)建筑工程的建設(shè)進(jìn)度與結(jié)算程度進(jìn)行審計(jì)，這樣做的目的在于應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，通過審核使分階段支付工程價(jià)款的情況提供支付依據(jù)；第二，要對(duì)建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更和變更簽證等問題進(jìn)行審核。比如，在接到建筑工程變更申請(qǐng)之后，要分析造價(jià)變更的緣由，最大限度的降低工程項(xiàng)目變所帶來的負(fù)面影響。
③結(jié)算階段的全過程跟蹤審計(jì)。在建筑工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算階段，全過程跟蹤審計(jì)工作主要涉及到對(duì)建筑工程決算書的審查，具體內(nèi)容包括對(duì)工程建設(shè)實(shí)際情況的勘察，以及通過計(jì)算工程量，消除其中計(jì)算不準(zhǔn)確的部分。
1.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要性
為了有效規(guī)范建筑市場(chǎng)，最大限度的保證工程質(zhì)量與工程進(jìn)度，除了要節(jié)約建設(shè)資金、顯著提高工程質(zhì)量外，還應(yīng)強(qiáng)化工程審計(jì)、嚴(yán)格控制工程造價(jià)。
總體而言，建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要性體現(xiàn)在以下方面：
①在全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員需要對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)觀察物資的進(jìn)出、設(shè)備安裝和建設(shè)施工的全部過程，尤其要對(duì)工程設(shè)計(jì)變更等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的審計(jì)，能夠使之處于合理區(qū)間，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失和可能由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
②對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)能夠強(qiáng)化政府對(duì)基建項(xiàng)目的全局監(jiān)督，最大限度的降低政府決策的不足，同時(shí)，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；
③在建筑工程的全過程跟蹤審計(jì)中，需要對(duì)物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和建設(shè)施工、監(jiān)理等全部環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，通過構(gòu)建和實(shí)施有效的約束機(jī)制，確保建筑工程項(xiàng)目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場(chǎng)處在較高的秩序等級(jí)；
④對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，要求審計(jì)人員要經(jīng)常圍繞施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質(zhì)量和進(jìn)度，都要處在審計(jì)人員的“監(jiān)控”之中，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的任何質(zhì)量、資金使用等問題，都應(yīng)該及時(shí)提出改進(jìn)意見，最大限度的防止有損工程質(zhì)量的事情發(fā)生。
2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的任務(wù)與實(shí)例分析
2.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的和任務(wù)
建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)分為開工前審計(jì)、事中審計(jì)和竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。其目的在于能夠有效控制與真實(shí)反映工程造價(jià)，切實(shí)維護(hù)合法權(quán)益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務(wù)如下：
①設(shè)計(jì)階段。在建筑工程項(xiàng)目開工之前，需要對(duì)項(xiàng)目的審批文件進(jìn)行審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建議書的合理性、可行性研究報(bào)告的規(guī)范性、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告的客觀性以及概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)等文件是否齊全、合法、合理；對(duì)招投標(biāo)程序和結(jié)果進(jìn)行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項(xiàng)目有關(guān)的單位簽訂的合同條款，看其是否合規(guī)和公允，是否和招標(biāo)文件與投標(biāo)承諾保持一致；檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否合法、是否已經(jīng)落實(shí)到位、資金的管理支取等活動(dòng)是否合理、合法，是否為此設(shè)立了專有存儲(chǔ)，保證專款專用，并檢查建筑工程資金的規(guī)模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對(duì)那些借助國(guó)債或者地方性債務(wù)進(jìn)行的建筑工程項(xiàng)目，要對(duì)其操作程序與使用范圍進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；檢查建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行中相關(guān)費(fèi)用的繳納情況，看其是否合規(guī)，在建設(shè)過程中出現(xiàn)的減、緩、免等特殊手續(xù)是否齊全和符合要求，如此等等。
②事中控制階段。在建筑工程項(xiàng)目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計(jì)的要求進(jìn)行事中控制，其主要內(nèi)容涉及到以下方面：對(duì)建筑工程項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其?？顚Ｓ眯袨檫M(jìn)行檢查，看其是否依據(jù)工程進(jìn)度和相關(guān)條款進(jìn)行資金撥付，是否存在挪用項(xiàng)目資金的情況。其中，要對(duì)往來資金中數(shù)額較大和長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查，分析和研判預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)；對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施單位的管理費(fèi)計(jì)取范圍與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，看其是否符合相關(guān)規(guī)定，要求其費(fèi)用支出不應(yīng)超過概算控制的金額；其中，尤其要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格的管控，防止出現(xiàn)中途加價(jià)的情況，避免給項(xiàng)目造成更大的經(jīng)濟(jì)損失；對(duì)合同的履行情況進(jìn)行檢查，看其和建筑工程項(xiàng)目相關(guān)的單位是否已經(jīng)按照要求和協(xié)議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉(zhuǎn)包工程的情況。對(duì)在此過程中出現(xiàn)的變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓和終止事項(xiàng)，要對(duì)其真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查；對(duì)項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，看其是否存在超批準(zhǔn)概算范圍的投資情況，對(duì)那些不以概算批復(fù)的規(guī)定為指導(dǎo)，擅自購置自用固定資產(chǎn)或者擠占、虛列工程費(fèi)用的問題堅(jiān)決記錄；按照全過程跟蹤審計(jì)的要求，對(duì)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)相關(guān)單位或者部門建立健全和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度的情況予以披露，并及時(shí)督促和指導(dǎo)其構(gòu)建和完善相關(guān)管理制度，以確保建筑工程項(xiàng)目建設(shè)能夠按照要求規(guī)范的運(yùn)行，相關(guān)工程資金也能得到合法、合理的使用；對(duì)建筑工程資金的到位情況進(jìn)行檢查，對(duì)資金的籌集手段以及投資進(jìn)度進(jìn)行綜合分析和研判，對(duì)兩者之間的銜接情況進(jìn)行監(jiān)督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對(duì)資金使用不到位的情況，以及由此而產(chǎn)生的停工待料等損失浪費(fèi)情況進(jìn)行檢查。
③事后控制階段。對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)來說，實(shí)質(zhì)上屬于工程管理審計(jì)的范疇，而管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。因此，審計(jì)工作在從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)進(jìn)行延伸的同時(shí)，還應(yīng)在事前、事中審計(jì)之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計(jì)更為完整。從這個(gè)角度講，建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)需要依據(jù)全方位、全過程的審計(jì)要求，使關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控的目的。比如，在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，通過事后控制，對(duì)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，最大限度的規(guī)范建筑工程的建設(shè)行為，提升工程建設(shè)和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計(jì)的事后控制階段，要及時(shí)檢查審計(jì)工作的底稿、招投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書等，要對(duì)施工合同和附件、現(xiàn)場(chǎng)變更和簽證記錄以及審計(jì)結(jié)果通知書等資料進(jìn)行整理、登記和歸檔，通過建立審計(jì)檔案，充分反映審計(jì)工作的成果。
2.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)例分析
為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國(guó)家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結(jié)構(gòu)為地上三層，地上五層，采用磚混結(jié)構(gòu)。項(xiàng)目于2013年開始建設(shè)至2015年12月建設(shè)完成并驗(yàn)收使用。在整個(gè)過程中，通過全過程跟蹤審計(jì)的形式，對(duì)此工程項(xiàng)目的建設(shè)程序、招標(biāo)和投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)變更和工程質(zhì)量與安全管理、竣工決算審核與驗(yàn)算等進(jìn)行了全面監(jiān)督。其中，依照竣工圖紙和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)審計(jì)人員和其他相關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查，對(duì)施工檢驗(yàn)進(jìn)行記錄并整理，得出了以下結(jié)論：在竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)上，樓梯窗戶護(hù)欄高為920mm，材質(zhì)為不銹鋼，長(zhǎng)度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂?shù)男问酵瓿?。在全過程跟蹤審計(jì)之后，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護(hù)欄的高度達(dá)到了要求，材質(zhì)也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長(zhǎng)度缺位2.1m，與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相差較多，踢腳線材質(zhì)為塑料，但高度僅為90mm，與設(shè)計(jì)要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行了全面測(cè)量和詳細(xì)復(fù)核計(jì)算。結(jié)果顯示，決算費(fèi)用為225萬元，與原報(bào)決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項(xiàng)目投資費(fèi)用的合理運(yùn)用，也使得建設(shè)工程在正常的狀態(tài)下運(yùn)行，全過程跟蹤審計(jì)的督促與整改得到了全面體現(xiàn)。
3 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)與存在的問題
3.1 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)
完善的全過程跟蹤審計(jì)管理體系對(duì)投資方與建筑方至關(guān)重要，都是審計(jì)工作得以推行與實(shí)施、企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)和前提。我國(guó)建筑工程項(xiàng)目的進(jìn)行以項(xiàng)目投資為基礎(chǔ)，工程施工方和投資企業(yè)之間都被要求構(gòu)建規(guī)范的審計(jì)體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)，全面推進(jìn)建筑工程項(xiàng)目順利進(jìn)行和行業(yè)的健康發(fā)展。而在當(dāng)前情況下，建筑工程項(xiàng)目的資金使用和管理工作需要得到監(jiān)督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時(shí)能夠控制工程造價(jià)，最大限度的維護(hù)投資各方的利益訴求。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要構(gòu)建相對(duì)完善的全過程跟蹤審計(jì)體系。
這一體系的建立需要滿足以下要求：
①施工企業(yè)要借助全過程跟蹤審計(jì)對(duì)自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤(rùn)，為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金支持；
②有針對(duì)的解決人力、物力、財(cái)力的要求，全面保證建筑工程項(xiàng)目施工的合理性和合規(guī)性，推動(dòng)建筑工程企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。
3.2 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)存在的問題
長(zhǎng)期的建筑工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐表明，在我國(guó)國(guó)內(nèi)當(dāng)前的建筑工程全過程跟蹤審計(jì)之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業(yè)在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國(guó)建筑工程的招投標(biāo)過程中，由于監(jiān)管不嚴(yán)和權(quán)力徇私等情況的存在，使得企業(yè)暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國(guó)建筑產(chǎn)業(yè)的整體健康發(fā)展。此外，建筑工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場(chǎng)規(guī)律相違背的體系，一些建筑企業(yè)未能及時(shí)組織其人員完善內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)管理模式也相對(duì)粗放，效率不高，未能借助科學(xué)合理的方式有效投放項(xiàng)目投資，建筑企業(yè)和社會(huì)也難以以此而得到應(yīng)有的投資回報(bào)。更為重要的是，由于建筑工程審計(jì)管理中經(jīng)常出現(xiàn)的管理缺位的情況，一些監(jiān)管部門也未能履行其對(duì)建筑項(xiàng)目的審計(jì)管理工作，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，未能使投資方和施工方實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的管理和規(guī)范，通過多種方法和途徑提高審計(jì)和建筑工程項(xiàng)目的實(shí)際績(jī)效。
4 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步管理
建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作是工程審計(jì)中的重要?jiǎng)?chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出明顯的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。而為了借助全過程跟蹤審計(jì)，使建筑工程項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理與相互協(xié)調(diào)方面有更為理想的表現(xiàn)，提高項(xiàng)目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時(shí)做出努力：
4.1 注重跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合
在現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，為了提高審計(jì)績(jī)效，需要強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)之間的有機(jī)結(jié)合，以保證全過程跟蹤審計(jì)的科學(xué)實(shí)施，取得較好的審計(jì)效果。為此，需要通過多種手段同時(shí)提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在兩者之間的關(guān)系問題上，要通過跟蹤審計(jì)，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行衡量，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)、投資、管理等問題進(jìn)行把控。對(duì)投資企業(yè)和施工企業(yè)來說，還應(yīng)該進(jìn)一步構(gòu)建全方位的監(jiān)督審計(jì)體系，為實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)奠定基礎(chǔ)。這樣一來，不但能強(qiáng)化審計(jì)效果，還能在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。此外，建筑工程的投資企業(yè)和施工企業(yè)都應(yīng)認(rèn)識(shí)到全過程跟蹤審計(jì)的重要性，有意識(shí)、有目的的對(duì)審計(jì)體系的建設(shè)和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作給予更多關(guān)注，以提升審計(jì)人員的責(zé)任心、專業(yè)素質(zhì)和技能，使全過程跟蹤審計(jì)工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的過程管理
對(duì)建筑施工項(xiàng)目來說，對(duì)其進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于過程管理，即對(duì)工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價(jià)款和工程進(jìn)度款撥付以及現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，尋找改進(jìn)和糾正的途徑。
其具體內(nèi)容包括：
①對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格的確定。對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的價(jià)格確定而言，應(yīng)依照事先確定的合同條款和相關(guān)契約對(duì)其加以區(qū)分。在必要的情況下，要向市場(chǎng)詢價(jià)，最大限度的避免由于市場(chǎng)行情的波動(dòng)給施工企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。
②審查設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證工作。在對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)檢查工程設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)的合理性，手續(xù)、依據(jù)的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標(biāo)文件是否依據(jù)要求做出。同時(shí)，要對(duì)變更工程量進(jìn)行計(jì)算和核實(shí)，看其費(fèi)用的計(jì)算方法與結(jié)果是否準(zhǔn)確等。
③對(duì)于隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定。在建筑工程項(xiàng)目的施工過程中，會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，為此，需要對(duì)這些隱蔽項(xiàng)目工程量進(jìn)行確認(rèn)，看其是否屬實(shí)，是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)效果和最終工程造價(jià)形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，由審計(jì)方對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量和施工工藝予以現(xiàn)場(chǎng)確定，將其記錄在審計(jì)工作的底稿之中。
4.3 其他注意事項(xiàng)
除了前面給出的建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作中需要注意的問題外，還應(yīng)在以下方面給予必要關(guān)注，以保證審計(jì)工作最終取得良好效果：
①對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的制度與程序加以完善。近年來，我國(guó)建筑工程全過程跟蹤審計(jì)工作方興未艾，在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方面還相對(duì)匱乏，審計(jì)程序、設(shè)計(jì)制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對(duì)一些較大規(guī)模的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的試點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)，逐漸形成和制定相關(guān)的規(guī)定與規(guī)范，保證審計(jì)工作得以健康進(jìn)行。
②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項(xiàng)目的簽證內(nèi)容與設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程的驗(yàn)收等直接相關(guān)。因此需要依據(jù)建設(shè)方對(duì)施工方提出的要求進(jìn)行確定。在這一過程中，要求建設(shè)方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計(jì)單位的要求進(jìn)行多方簽字確認(rèn)，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
