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時間：2023-09-04 09:26:56
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所謂稅務(wù)籌劃，也稱稅收籌劃或節(jié)稅，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動的事前籌劃和安排，從種種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)的、合理的事前選擇，進(jìn)而規(guī)劃或設(shè)計(jì)納稅人自身經(jīng)營、交易及其財(cái)務(wù)活動，最大限度地減輕或延緩自身稅負(fù)的一切合法有效的行為總稱，其目的是獲得節(jié)稅收益，與偷稅漏稅行為有本質(zhì)的區(qū)別：從法律角度看，稅務(wù)籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，是在國家稅收法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列有效的理財(cái)活動來實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，其行為是合法的。而偷稅是在違反國家稅務(wù)法律的前提下，采取不正當(dāng)手段達(dá)到少繳或不繳稅款的目的；稅務(wù)籌劃是一種正常行為，具有公開性。偷稅是一種非正常行為，要采用種種手段加以掩蓋或隱匿，具有欺詐性；稅務(wù)籌劃既然是合法行為，就不會有任何法律責(zé)任，并受到國家法律的保護(hù)和認(rèn)可。偷稅是一種違法行為，受國家打擊,除按偷稅金額的一定比例給予經(jīng)濟(jì)處罰外，還要視情節(jié)輕重決定是否追究刑事責(zé)任以及追究刑事責(zé)任的程度。
1、稅法不完善刺激了企業(yè)稅收違規(guī)和抑制了正常稅收籌劃現(xiàn)象的出現(xiàn)。依法治稅是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提。在一個法治程度差的治稅環(huán)境中，納稅人自然會為爭取稅收利益而會想歪方，走斜路，企業(yè)也就懶得進(jìn)行稅務(wù)籌劃。相反，在一個稅收法治化環(huán)境中，納稅人想要獲得稅收利益除了依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃、事先選擇稅負(fù)輕的經(jīng)營行為外別無他法。依法治稅不只是對納稅人的要求，更重要的是對政府及征稅機(jī)關(guān)的要求。如果政府本身嚴(yán)格維護(hù)稅法，真正做到依法征稅，納稅人的納稅意識和觀念問題是不難解決的。
造成納稅違規(guī)問題的原因包括：一是我國沒有稅收基本法，政府在稅收管理中的權(quán)力與義務(wù)缺乏具體的法律界定，尤其是治稅權(quán)力邊界不清，導(dǎo)致濫用權(quán)力，以言代法、以權(quán)代法，越權(quán)減免等現(xiàn)象頻頻發(fā)生；二是多年來我國稅法宣傳對象主要是納稅人，而忽視了對政府官員的稅收法制教育。政府官員習(xí)慣于要求納稅人依法納稅，而對自身有什么權(quán)力和義務(wù)，如何正確地行使權(quán)力、履行義務(wù)，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企業(yè)正常的稅收籌劃行為。
2、稅收政策為納稅籌劃提供了相當(dāng)大的空間。一方面，我國稅收法律的不完善抑制了企業(yè)進(jìn)行正常的稅收籌劃行為，另一方面，稅收政策本身為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了相當(dāng)大的空間。（1）企業(yè)可以利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異，給企業(yè)提供了很多的投資選擇機(jī)會，企業(yè)在投資決策時必須慎重選擇并充分利用這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。（2）內(nèi)外資企業(yè)稅收政策的差異。我國稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收實(shí)行區(qū)別對待，其稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業(yè)特別是設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)可以在購并過程中，充分利用相關(guān)政策，使購并后的企業(yè)保持或合理轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y企業(yè)，從而享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。（3）國內(nèi)區(qū)域稅收政策差異。我國對在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)、民族自治地區(qū)注冊經(jīng)營的企業(yè)也都實(shí)行了一列的稅收優(yōu)惠政策。購并企業(yè)可以選擇能享受到這些優(yōu)惠政策企業(yè)作為購并的目標(biāo)企業(yè)，購并后改變整體企業(yè)的注冊地，從而使購并后的納稅主體取得此類稅收優(yōu)惠政策，獲得稅收收益。（4）企業(yè)可以選擇有利的行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項(xiàng)目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。（5）計(jì)稅依據(jù)復(fù)雜，稅收籌劃空間大。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，企業(yè)可以對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。包括：不同資本結(jié)構(gòu)，不同租賃方式，利息償還方式，長期股權(quán)投資，資產(chǎn)計(jì)價方法都能對計(jì)稅金額產(chǎn)生重大影響。
總的來說，國內(nèi)稅收優(yōu)惠具有地域明確、靈活性大、時效性強(qiáng)等特點(diǎn)，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，操作空間很大。稅收優(yōu)惠過多，使納稅人無論是在投資方向的確定、投資地點(diǎn)的選擇、投融資方式的選擇、企業(yè)性質(zhì)的確定、企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進(jìn)行分配等方面都有可能進(jìn)行精心籌劃，以最小的納稅成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。特別是我國有些稅收優(yōu)惠條款規(guī)定過于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優(yōu)惠的外延，具有較大的避稅操作空間。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段現(xiàn)代化程度不高。稅收征管手段相對落后，就不能有效控制稅源，將給納稅人以較大的避稅空間。例如，我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價的控制。為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用價格、費(fèi)用轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，以達(dá)到避稅的目的，我國在《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中都明確規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是在開放資本市場的條件下，稅務(wù)部門限于現(xiàn)有的征管手段，很難有效控制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓價格。因此很多關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別是外商投資企業(yè)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格來避稅，已經(jīng)成為公開的秘密?，F(xiàn)在雖然已經(jīng)頒布實(shí)施了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實(shí)施規(guī)則（試行）》，將反避稅的稅務(wù)調(diào)整由事后審計(jì)調(diào)整為事前預(yù)先約定，但是該項(xiàng)工作目前還剛剛起步，主要局限在少數(shù)涉外企業(yè)的商品交易往來。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何應(yīng)對企業(yè)的稅收籌劃行為
1、建立良好的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供一個獨(dú)立的空間。企業(yè)開展稅務(wù)策劃有兩個必備的體制性條件：企業(yè)自身利益獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為自主化。其中,前者是構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)策劃行為動機(jī)的動力機(jī)制；后者則構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)策劃行為方式實(shí)現(xiàn)的保障。企業(yè)減輕稅負(fù)的方式要達(dá)到稅務(wù)籌劃的層次，要求國家與企業(yè)之間的利益關(guān)系規(guī)范化，即國家不能隨意侵占企業(yè)利益，企業(yè)亦不可以偷逃抗欠等非法手段來減少國家稅收。如果國家與企業(yè)間利益混雜，企業(yè)稅務(wù)籌劃就沒有存在的必要；如果企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能。因此，政府希望借助于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)政策意圖，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)要想得到實(shí)現(xiàn)，不能單純從放權(quán)讓利入手，而應(yīng)進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革，理順政企關(guān)系，徹底扭轉(zhuǎn)政府對企業(yè)干預(yù)的傳統(tǒng)做法，按市場經(jīng)濟(jì)要求改組改革企業(yè)尤其是國有企業(yè)，使產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度能真正建立起來。
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進(jìn)行調(diào)整?？傊?成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)
首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的"登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對于在外國注冊、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
（一）增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策
自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對于企業(yè)來說，這種轉(zhuǎn)型無疑是很大程度的減輕了自身的負(fù)擔(dān)，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)；另一方面對小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標(biāo)準(zhǔn)，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷售貨物月銷售額5000元-20000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷售額5000元-20000元，低于這個標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。
（二）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策
我國于2008年1月1日起開始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
（三）營業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策
在提高起征點(diǎn)方面，個人按期繳納營業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營業(yè)稅改征增值稅方面，對小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營改增后稅率從營業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)稅收政策存在的問題
從當(dāng)前我國大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來說，可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（一）增值稅稅制仍然不夠完善
現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在相關(guān)服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、無形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分，而小規(guī)模納稅人無法按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，這對于很多小型的企業(yè)來說，是十分不利的。
（二）所得稅稅制方面不夠完善
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)很大程度的減輕，同時也有利于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來說，我國企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)仍然很重，這對于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進(jìn)行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠引導(dǎo)政策。
（三）稅收優(yōu)惠政策體系不健全
一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)發(fā)展形勢產(chǎn)生了一定程度的不適應(yīng)；另一方面則體現(xiàn)在對享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導(dǎo)致了很多中小型的企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權(quán)。同時，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）納稅服務(wù)體系不完善。
第一，當(dāng)前我國在納稅服務(wù)的法律體系建設(shè)方面仍然沒有完善的體系結(jié)構(gòu)，而且目前的納稅服務(wù)也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專門的法律體系做保障；
第二，稅務(wù)部門對于企業(yè)的認(rèn)識存在著不同程度的偏差，尤其是針對一些中小型的企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會在主觀意識上認(rèn)定這部分企業(yè)會存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機(jī)關(guān)為企業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致很多納稅服務(wù)無法落實(shí)，流于形式。
三、企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃的必然性
（一）企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使得稅收籌劃成為一種必然
企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標(biāo)就在于追求股東權(quán)益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會貢獻(xiàn)，獲得良好的聲譽(yù)。同時為了實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，通常企業(yè)會采取以下兩種有效的途徑，第一是擴(kuò)大產(chǎn)品的市場份額，以此來促進(jìn)企業(yè)銷售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費(fèi)用中一項(xiàng)必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤的一個最佳途徑。
（二）稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎(chǔ)
稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合和分配，以此來達(dá)到降低企業(yè)稅款的目標(biāo)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動中所進(jìn)行的投資、經(jīng)營、股利分配等活動，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時再進(jìn)行稅收籌劃，顯然是違法的，會受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動發(fā)生之前，進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會秩序。
（三）稅收籌劃時企業(yè)的稅收義務(wù)變得更為積極和主動
依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項(xiàng)基本的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的，因此，當(dāng)企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務(wù)，并且能夠使自己的權(quán)利獲得最大的保障時，納稅便更加積極和主動。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過一系列的計(jì)算和分析活動，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的籌劃方案。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進(jìn)行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時也使得企業(yè)的納稅意識不斷增強(qiáng)，及時履行依法納稅的義務(wù)。
四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）對會計(jì)政策進(jìn)行充分的利用
1、銷售收入確認(rèn)時間的籌劃
企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認(rèn)收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況提前對大額的銷售收入的銷售方式進(jìn)行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會計(jì)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的相關(guān)政策，利用加速折舊的方法來進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。國家對于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標(biāo)準(zhǔn)來增加折舊額度，這樣便能夠達(dá)到延期納稅的目的。
3、存貨計(jì)價方法
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所持有的各種資產(chǎn)便稱之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對存貨所進(jìn)行的成本計(jì)算對于企業(yè)整體的費(fèi)用計(jì)算有著較大的影響。從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對存貨的發(fā)生和領(lǐng)用所使用的計(jì)價方法，以先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動平均為主要的計(jì)價方法，而且一旦選擇計(jì)價方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對于存貨計(jì)價方法必須要進(jìn)行科學(xué)的選擇，如果處在物價持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動平均法來降低企業(yè)的稅負(fù)；如果處在物價持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進(jìn)先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。
4、對固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進(jìn)行合理的確定
固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)在生和經(jīng)營過程中一項(xiàng)基本的費(fèi)用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類，對企業(yè)所所得稅的相關(guān)扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。
（二）對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用
1、研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)時所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對于沒有形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用則需要計(jì)入到當(dāng)期損益中，按照企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用，在進(jìn)行納稅時按照開發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除；如果新建工程無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費(fèi)用，需要進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費(fèi)用，按照支付給殘疾人員實(shí)際工資扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。因此，在不會影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。
3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策
由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè)，通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
（三）其他一些優(yōu)惠方法
1、企業(yè)注冊地點(diǎn)的選擇
近些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅法制度也在不斷的進(jìn)行改革，為了適應(yīng)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異的問題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來進(jìn)行合理稅收籌劃。企業(yè)在設(shè)立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊或者是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當(dāng)前我國稅法結(jié)構(gòu)來看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊地點(diǎn)的選擇對于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。
2、企業(yè)行業(yè)的科學(xué)選擇
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0012-02
有效的稅收籌劃，可以利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。然而，由于企業(yè)認(rèn)識上和管理的不足、人員素質(zhì)因素的制約，很多企業(yè)的稅收籌劃還未充分進(jìn)行。為此，當(dāng)前企業(yè)迫切需要正確認(rèn)識稅收籌劃的重要意義。
一、稅收籌劃對企業(yè)的重要意義
所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權(quán)利，利用稅法中的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等，通過對投資、籌資、理財(cái)、消費(fèi)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算等活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、節(jié)約稅收支付的活動。企業(yè)稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價值最大化。
企業(yè)之所以要進(jìn)行稅收籌劃，其主要原因基于三個方面。一是隨著中國稅收制度的完善，中國稅種復(fù)雜、稅目繁多、稅負(fù)較高的問題日益突出；二是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮??；三是隨著稅收法制建設(shè)的發(fā)展，稅收征管水平日益提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。因而，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。
首先，稅收籌劃對企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規(guī)定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，因此需要認(rèn)真籌劃；在投資方面，投資的地點(diǎn)、行業(yè)、方式不同，稅負(fù)也不同，企業(yè)也須認(rèn)真籌劃；在運(yùn)營資金方面，企業(yè)必須把握資金運(yùn)轉(zhuǎn)的周期和周轉(zhuǎn)的效率，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。其次，稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理有重要影響。企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個運(yùn)行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過稅收籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)精打細(xì)算，提高經(jīng)營理財(cái)能力和決策預(yù)測的準(zhǔn)確性，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅收籌劃事關(guān)企業(yè)的聲譽(yù)和形象。“誠信經(jīng)營”是企業(yè)的生命線，納稅誠信亦是誠信的內(nèi)容之一。稅收籌劃不當(dāng)可能會出現(xiàn)漏稅，一旦受到處罰，就會影響企業(yè)聲譽(yù)。相反得當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可以保證企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳稅及時足額，樹立企業(yè)的信用聲譽(yù)。最后，企業(yè)開展稅收籌劃，也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。稅收負(fù)擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，運(yùn)用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的意義。此外，企業(yè)通過開展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險(xiǎn)。因而，稅收籌劃是企業(yè)價值創(chuàng)造的又一手段，加強(qiáng)稅收籌劃對企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化具有重要意義。
二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的若干問題
目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對稅收籌劃的認(rèn)識不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點(diǎn)把握不到位等問題。
1.企業(yè)的認(rèn)識和籌劃意識不足。第一，目前很多企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員對稅收籌劃的定位沒有理性認(rèn)知，感性認(rèn)識較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利的道理。第二，許多企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員對稅收籌劃價值創(chuàng)造意義認(rèn)識不夠，很少能夠把稅收成本作為業(yè)務(wù)決策的要素來考慮。第三，是企業(yè)對稅收籌劃的空間認(rèn)識不足，過多圍繞稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等做文章，縮小了稅收籌劃空間。
2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業(yè)在稅收籌劃時，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實(shí)施破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程；有的稅收籌劃實(shí)施的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在機(jī)制紊亂，產(chǎn)生“抑制效應(yīng)”，造成得不償失。
3.稅收籌劃的事前預(yù)測與著力點(diǎn)的把握不當(dāng)。一是稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃，一些企業(yè)沒有對稅種作分析區(qū)分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點(diǎn)。二是一些企業(yè)在稅收籌劃時，對稅收籌劃的時機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。通常是事前預(yù)測不夠，往往是在完成項(xiàng)目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動的而非主動的籌劃。
三、改進(jìn)中國企業(yè)稅收籌劃的策略
1.提高認(rèn)識是搞好稅收籌劃的前提。企業(yè)財(cái)會和相關(guān)人員要提高認(rèn)識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃的價值和創(chuàng)造效益的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。
2.掌握相關(guān)知識是開展稅收籌劃的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收征管日益細(xì)化，征管流程日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式正在不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員不僅要精通會計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學(xué)科。在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識，而且要運(yùn)用會計(jì)知識、管理知識、經(jīng)濟(jì)知識和其他方面的知識；不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅收籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅收籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。一個成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計(jì)和管理知識，以及準(zhǔn)確、及時的內(nèi)外部各類信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會、稅務(wù)、企管等知識；要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢和信息的敏感性。
3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業(yè)而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規(guī)范化。把握稅收籌劃的原則具有戰(zhàn)略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰(zhàn)術(shù)問題”，戰(zhàn)術(shù)出錯，還有挽回余地，但是原則性的“戰(zhàn)略問題”出錯，則滿盤皆輸。因此，企業(yè)稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個關(guān)鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，法不可違，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)，因此稅收籌劃和實(shí)施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任。 第三，時效性原則。稅收籌劃，受到稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時進(jìn)行調(diào)整。第四，效益性原則。稅收籌劃應(yīng)處理好成本與收益之間的關(guān)系，要考慮企業(yè)減少交稅的收益是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。第五，規(guī)范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關(guān)聯(lián)其他領(lǐng)域的問題，應(yīng)遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地域的各種制度和規(guī)范。例如，在財(cái)務(wù)會計(jì)籌劃時要遵循“財(cái)務(wù)通則”、會計(jì)制度等的規(guī)范；在行業(yè)籌劃方面，應(yīng)遵循行業(yè)的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃方面，應(yīng)遵循地區(qū)的規(guī)定，要堅(jiān)持用合法合規(guī)的方式和方法來進(jìn)行稅收籌劃。
4.抓住重點(diǎn)是稅收籌劃的關(guān)鍵。在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認(rèn)定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點(diǎn)，不同稅種而籌劃重點(diǎn)有所不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價值或賬面租金收入。而實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個人所得稅籌劃思路的重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷于優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實(shí)、合理的抵扣項(xiàng)，卻給大家?guī)硇碌亩愂栈I劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財(cái)務(wù)規(guī)范和點(diǎn)滴管理。諸如會議費(fèi)、廣告費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)資料提供，入賬票據(jù)的合規(guī)性，稅務(wù)部門對財(cái)產(chǎn)損失和員工費(fèi)用的合理認(rèn)定等。
5.重視事先預(yù)測是稅收籌劃的要旨。稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實(shí)施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，事先對照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收人已經(jīng)確定，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，這時再試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)就可能被認(rèn)定為涉嫌逃稅。因而，進(jìn)行稅收籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、收入未取得，納稅義務(wù)未形成之前，先做好籌劃安排。
6.加強(qiáng)部門協(xié)作是稅收籌劃成功的保障。部門協(xié)調(diào)有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經(jīng)營活動都離不開成本費(fèi)用，任何部門都是費(fèi)用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費(fèi)用活動而孤立運(yùn)作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業(yè)，部門協(xié)作配合的需要更為迫切。財(cái)務(wù)部門要大力宣傳部門協(xié)作對稅收籌劃的必要性，還應(yīng)加強(qiáng)部門的協(xié)作制度和協(xié)作作業(yè)流程的建設(shè)，以保證開展稅收籌劃的部門協(xié)作。
參考文獻(xiàn)：
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在一個企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作是所有工作的重點(diǎn)，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎(chǔ)。但是，財(cái)務(wù)管理工作中也與存在很多風(fēng)險(xiǎn),能否正確把握風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對企業(yè)未來的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來越多的人開始關(guān)注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內(nèi)容。我們要認(rèn)真分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中的問題，同時不斷加強(qiáng)研究探索，吸取經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時,應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù),則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內(nèi),通過對自身的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,通過合法地選擇取得所得的試點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)、或是遞延納稅義務(wù)一種理財(cái)行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。
一、企業(yè)稅收籌劃概念與風(fēng)險(xiǎn)
（1）稅收策劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)按照國家稅收法律的相關(guān)規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對各種經(jīng)營和理財(cái)活動的籌劃安排,努力實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一種財(cái)務(wù)方面的籌劃活動。在企業(yè)納稅減少、受益相對增加的情況下，稅收籌劃對企業(yè)的意義更加側(cè)重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競爭中更有優(yōu)勢，同時也實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的互惠互利。
（2）企業(yè)稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)
任何一種追求經(jīng)濟(jì)利益的活動通常都存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);第二，對稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風(fēng)險(xiǎn);第三，缺少對稅收政策的整體把握形成的風(fēng)險(xiǎn)。我國企業(yè)目前在稅收策劃方面的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：
1.稅收政策不穩(wěn)定
我國在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。每項(xiàng)稅收籌劃項(xiàng)目的完成都需要一個過程，如果在實(shí)施過程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來了風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
我國目前有多個征稅主體，包括：海關(guān)、財(cái)政、國稅、地稅等多個機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行稅務(wù)行政執(zhí)法時，各個系統(tǒng)經(jīng)常會發(fā)生重疊，同時，受稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響,經(jīng)常會發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃工作,經(jīng)常會出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)問題:稅務(wù)行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認(rèn)定為偷稅行為,或者沒有及時追究企業(yè)違反稅務(wù)法律的誰稅收策劃行為，使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時產(chǎn)生錯誤觀念,為將來的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。
3.稅收籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等多個領(lǐng)域可以開展, 但由于每個企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進(jìn)行有合理選擇問題。如果沒有認(rèn)真分析就開始了稅收籌劃，那么項(xiàng)目成功的概率自然比較低。
4.相關(guān)人員能力不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的稅收籌劃中，相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力是保證項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的會計(jì)的業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平很低,會嚴(yán)重影響信息的真實(shí);另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,否則難以保證各項(xiàng)工作的順利展開。因此，做好稅收籌劃的人員基礎(chǔ)工作，對保證項(xiàng)目成功具有重要意義。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
（1）樹立關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識
想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先需要樹立對稅收籌劃的正確認(rèn)識。加大宣傳力度，糾正人們對企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤理解。利用各種媒體對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行宣傳，對于一些重點(diǎn)內(nèi)容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務(wù)征管工作人員也要在執(zhí)法活動中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權(quán)利。相關(guān)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
（2）加強(qiáng)相關(guān)理論研究
目前，我國企業(yè)缺少對稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎(chǔ)十分薄弱，導(dǎo)致我國企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導(dǎo)，也導(dǎo)致了對風(fēng)險(xiǎn)的防范能力不足。加強(qiáng)相關(guān)理論的研究，主要包括以下方面的工作：
1.積極引進(jìn)國外先進(jìn)的稅收籌劃理論成果，并且認(rèn)真研究分析，努力從研究中尋找適合我國企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進(jìn)我國理論研究水平的提高。
稅收籌劃就是指的納稅人自己或者委托人在沒有違反所有有關(guān)稅收法律的前提之下，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的安排，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收后利潤最大化的行為活動。在我國企業(yè)的現(xiàn)行運(yùn)行中，企業(yè)的稅收籌劃活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的各個方面和環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的設(shè)立、收集資金、投資和運(yùn)行、分紅等等。企業(yè)通過在不同環(huán)節(jié)的稅收籌劃的應(yīng)用，獲取極大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃基本有以下幾個特點(diǎn)：第一，稅收的合法性。企業(yè)在進(jìn)行所有的活動時，大前提就是不能違反國家的法律法規(guī)，稅收籌劃也不例外，他是在完全符合稅法、并且完成了自己的納稅義務(wù)的情況下，做出繳納低稅的決定，絕對不是所謂的偷稅。第二，稅收的籌劃性。稅收籌劃并非企業(yè)進(jìn)行完納稅活動之后再想辦法減輕稅費(fèi)，而是在納稅人充分的了解稅法的知識和財(cái)務(wù)法律的知識的前提之下，在納稅之前結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計(jì)劃的設(shè)計(jì)和安排，助力于提升經(jīng)濟(jì)效益的決策方法的活動，是一種在行為發(fā)生之前的合理合法的預(yù)先規(guī)劃，具有超前性和籌劃性的特點(diǎn)。第三，專業(yè)性。稅收籌劃的專業(yè)性可以分為兩方面，一個是稅收籌劃需要有財(cái)務(wù)會計(jì)方面專業(yè)知識尤其是稅法方面專業(yè)知識的專業(yè)人員來進(jìn)行計(jì)劃；另一個是社會上的稅務(wù)、咨詢和籌劃等方面的業(yè)務(wù)需求日益增加，這就需要稅收籌劃有一定的專業(yè)化技能。第四，目的性。稅收籌劃這個活動產(chǎn)生的目的就是為了盡可能地降低企業(yè)的稅收部分的支出費(fèi)用。所以稅收籌劃的一切活動都需要緊緊圍繞著這個目的。
二、會計(jì)處理的內(nèi)涵和稅收籌劃服務(wù)的方法
會計(jì)處理就是指會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會計(jì)的制度、法律法規(guī)對會計(jì)原始憑證進(jìn)行整理、計(jì)量、確認(rèn)并進(jìn)行記錄報(bào)告的過程。只有通過會計(jì)處理才能使企業(yè)本來應(yīng)該繳納的納稅金額和最基本的納稅金額按照稅收籌劃的內(nèi)容得以實(shí)現(xiàn)。所以會計(jì)處理應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)。
（一）會計(jì)在工作時應(yīng)具有超耐性稅收籌劃在企業(yè)在開辦之前有很大的安排計(jì)劃的空間，所以企業(yè)亟須一個十分熟悉稅收法律法規(guī)的會計(jì)來處理企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，從最開始就搶得先機(jī)非常重要。會計(jì)人員要從企業(yè)的發(fā)展前景、涉及到的客戶的需要，還有企業(yè)發(fā)展成本等很多方面來考慮怎樣更好的運(yùn)用自己專業(yè)的會計(jì)知識和技巧還有應(yīng)對問題的處理方法來決定企業(yè)具體屬于哪一種納稅人的范疇，這對企業(yè)稅后財(cái)務(wù)的最大盈利十分有幫助。
（二）會計(jì)處理應(yīng)深入到企業(yè)經(jīng)營全過程中去因?yàn)槎愂栈I劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還有銷售活動的全過程，而每個過程基本上都有可能涉及稅金的問題，這也就需要專門管理金錢的會計(jì)處理人員在企業(yè)的全過程中有所參與，在未來使企業(yè)能夠做到合理的稅收減免和稅收節(jié)約兩者兼得。
（三）會計(jì)人員應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收業(yè)務(wù)會計(jì)人員首先應(yīng)該具備扎實(shí)的會計(jì)學(xué)知識理論，具備實(shí)踐中遇到突發(fā)問題時的應(yīng)對能力，還需要對有關(guān)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)有深厚的知識積累，能在該工作中時刻保證自己在法律允許的范圍內(nèi)工作。為了尋求更加合理的稅收籌劃方案，并把會計(jì)處理方法合理的安排進(jìn)稅收籌劃工作中，會計(jì)人員應(yīng)該具備一定的稅收籌劃知識，通過對會計(jì)制度和稅法制度的差異的研究，充分的利用稅法中的優(yōu)惠政策，可控的彈性政策和未涉及到的空白政策來達(dá)到企業(yè)節(jié)約稅金的目的。企業(yè)可以通過會計(jì)處理對這些差異進(jìn)行記錄并向上級報(bào)告來使稅收籌劃更好的實(shí)現(xiàn)。
三、企業(yè)開展稅收籌劃對會計(jì)處理的意義
會計(jì)處理工作經(jīng)過相應(yīng)的改善可以更好地服務(wù)于企業(yè)開展稅收籌劃工作，稅收籌劃工作的開展顯然也對會計(jì)處理的工作有著極為重要的意義。其主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，稅收籌劃工作有利于企業(yè)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)自己的會計(jì)處理、會計(jì)核算和經(jīng)營管理的水平和能力。因?yàn)槎愂栈I劃本質(zhì)上也是對金錢的一種安排，跟會計(jì)有著密不可分的聯(lián)系，一方面水平的提高肯定有助于另一方面水平的提高。第二，稅收籌劃工作有利于企業(yè)規(guī)范會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算的行為，尤其是成本核算，因?yàn)槌杀竞怂愕慕Y(jié)果跟稅收的金額有著一定的因果關(guān)系，如果成本核算出了問題，在稅收籌劃的工作中能夠很快地發(fā)現(xiàn)問題，可以起到一個類似于監(jiān)督會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算的行為作用，這也就促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理。第三，稅收籌劃工作有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的目的是追求將稅后的利潤最大化轉(zhuǎn)化為最后的財(cái)務(wù)管理。其實(shí)企業(yè)有很多方法來增加自己的利潤，其中減輕企業(yè)的稅負(fù)是最為直接的一個方法。但是節(jié)約和減少稅負(fù)只有在沒有違反法律的情況下企業(yè)才能不受懲罰，所以稅收籌劃有助于企業(yè)最大限度的在資金上受益，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。
四、稅收籌劃在企業(yè)會計(jì)處理中的應(yīng)用
（一）利用企業(yè)的折舊年限進(jìn)行稅收籌劃折舊年限主要指的是企業(yè)在資產(chǎn)的使用年限。企業(yè)可以通過將折舊年限縮短來讓自己企業(yè)成本回收的速度加快，通過發(fā)展企業(yè)的利潤，讓稅法和會計(jì)的法規(guī)都擁有了更大的彈性空間。企業(yè)用增加折舊年限的方法來達(dá)到自己稅收籌劃的目的，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營的利益最大化。稅收籌劃其實(shí)是納稅人合法擁有的一項(xiàng)維護(hù)自己利益的權(quán)利，他和稅收征管部門所擁有的稅收征收管理權(quán)相對應(yīng)。為了更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)從我國的稅收優(yōu)化政策中尋求出路和解決方法，通過適當(dāng)?shù)脑黾幼约旱恼叟f年限來達(dá)到將降低自己的所得稅稅負(fù)的目的。
（二）選擇合理的費(fèi)用分配方法因?yàn)樾枰馁Y金數(shù)額比較巨大，現(xiàn)在大部分企業(yè)都采用貸款的方式來籌集整個運(yùn)營活動所需的資金，采用貸款的方式來收集資金比使用自己本來的資金有著更強(qiáng)的稅收籌劃效應(yīng)，因?yàn)橘J款可以使企業(yè)分散一部分財(cái)務(wù)費(fèi)用，更少的繳納企業(yè)所得稅。不過，從總體上看，貸款還存在著貸款利益的問題，企業(yè)雖然少繳納了企業(yè)的所得稅，但是最終繳納稅負(fù)以后的收益也減少了許多，即企業(yè)少繳納的那部分企業(yè)所得稅并不大可能多于企業(yè)貸款所支出的利息。這樣的稅收籌劃必然不能說是成功有效的。通過合理的費(fèi)用分配，讓資金和所得稅有一個更加合理的比例，才能達(dá)到企業(yè)增加稅后收益的目的，讓企業(yè)在今后激烈的企業(yè)競爭能夠擁有更大的籌碼，堅(jiān)定地發(fā)展下去。
企業(yè)的經(jīng)營活動從始至終都涉及到稅收，企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重要組成部分，企業(yè)都是以追求企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的，就是追求效益，而通過稅收籌劃能夠使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，因此，稅收籌劃方案都是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來展開的，在稅收籌劃過程中考慮稅收成本降低的同時，也要考慮綜合成本，將稅收籌劃融合進(jìn)財(cái)務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)之中，互相配合實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先，財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的，通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，提高資金利潤率，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
其次，稅收籌劃的任何一種應(yīng)用，都是同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的，通過財(cái)務(wù)策劃，可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的，通過財(cái)務(wù)管理手段，才能預(yù)計(jì)不同的納稅方案，如果運(yùn)用手段不當(dāng)，那么就可能會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且，稅收籌劃方案單單做出來是不行的，還需要有效的執(zhí)行，這就需要財(cái)務(wù)控制，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整，企業(yè)都必須運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此，稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題
（一）投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題
財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)活動涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng)，主要包括投資決策、籌資決策以及利潤分配決策。另外，企業(yè)在出售資產(chǎn)時也可以利用稅收籌劃，減少稅收，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)多種投資方案，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收，同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時，不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量，要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利，也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，企業(yè)在進(jìn)行投資時，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進(jìn)行納稅，如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策，整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面，一個是權(quán)益融資，一個是負(fù)債籌資，無論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費(fèi)用支出時，稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出，在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對于租賃問題，經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此，在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中，對企業(yè)自身是沒有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對投資者的影響，不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤，減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，股利發(fā)放形式也影響著股東的收益，發(fā)放現(xiàn)金股利，需要繳納所得稅，發(fā)放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）資本運(yùn)營稅收籌劃需要注意的問題
財(cái)務(wù)管理的各個活動都是通過資產(chǎn)的運(yùn)營展開循環(huán)的，因此，在展開資本運(yùn)營的過程中，要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營的過程中可以通過會計(jì)政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如，在營業(yè)現(xiàn)金流量中，固定資產(chǎn)可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計(jì)價方法，選擇不同的計(jì)價方法對企業(yè)的利潤有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時，就可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運(yùn)營的過程中不僅僅可以運(yùn)用會計(jì)政策進(jìn)行節(jié)稅，也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn)，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且利用會計(jì)政策來進(jìn)行節(jié)稅的同時，也面臨著不確定性，會計(jì)政策雖然是固定的，但是風(fēng)險(xiǎn)是伴隨而來的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅收政策不清晰，對具體的經(jīng)營活動處理不恰當(dāng)，不會為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須合理掌握好會計(jì)政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。
由于稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一，所以要將其放在整體經(jīng)營決策中加以統(tǒng)籌考慮，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇。對待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，選擇可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。
參考文獻(xiàn)：
［1］賈娜.對我國企業(yè)稅收籌劃的思考[J].鄭州經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，（02）.
稅收籌劃最早出現(xiàn)于1935年英國的稅務(wù)局長訴溫斯特大公這一事件中，其中湯姆林爵士對在法律范圍內(nèi)進(jìn)行的合理避稅進(jìn)行了首次闡述，并贏得了法律界的一致認(rèn)可。自此之后稅收籌劃逐漸興起，稅收籌劃在七十年的發(fā)展中逐漸得以規(guī)范，內(nèi)涵得到不斷擴(kuò)充。
一、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃指的是通過合理的法律手段，調(diào)整企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)安排以最大程度的減少稅收的產(chǎn)生，因此稅收籌劃也被稱為“合理避稅”。目前，經(jīng)過長期的市場運(yùn)作和發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)有了一套相對成熟的操作標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)稅收籌劃的定義和條款已然形成標(biāo)準(zhǔn)。合理的稅收籌劃可以為企業(yè)減輕投資的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的產(chǎn)品競爭力有利于企業(yè)的長久發(fā)展。此外對于改善企業(yè)經(jīng)營模式，優(yōu)化產(chǎn)能布局，促進(jìn)企業(yè)改革，減少稅務(wù)繳納都具有十分積極的意義。稅收籌劃對于維護(hù)企業(yè)和國家財(cái)政收入之間的平衡還起到了杠桿的調(diào)節(jié)作用。具體來說，合理的稅收籌劃能夠增加企業(yè)產(chǎn)品營收，提高產(chǎn)品利潤率；對于企業(yè)來說，這也是稅收籌劃最重要的作用；經(jīng)過稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)重組，幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更大的企業(yè)營收；通過稅收籌劃可以促進(jìn)財(cái)務(wù)策劃的運(yùn)用，實(shí)時分析企業(yè)的未來收益和成本估算。稅收籌劃與企業(yè)的資金活動密不可分，通過合法的程序減少企業(yè)的稅收數(shù)目，減少資金流出，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)收的最大化。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的原則
1．合法原則。在進(jìn)行稅收籌劃時，其最基本的要求就是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，較少稅務(wù)支出。實(shí)際的操作中可表現(xiàn)為稅收籌劃需要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能逃稅；稅收籌劃不能違反其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)；稅收籌劃需要隨著法律的更新和做出相應(yīng)調(diào)整，當(dāng)有關(guān)稅收籌劃的法律文件進(jìn)行更新時，需要嚴(yán)格比對，調(diào)查出是否影響到現(xiàn)有的稅收籌劃過程，一旦有影響就需要進(jìn)行相應(yīng)的新的稅收籌劃的設(shè)計(jì)。
2．符合財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。一切的財(cái)務(wù)籌劃都是為企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步服務(wù)的，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)服務(wù)的，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃是需要考慮到要將企業(yè)價值發(fā)揮的最大，提高企業(yè)的產(chǎn)品利潤率，獲得節(jié)省稅收的好處。對于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，應(yīng)選擇產(chǎn)品賦稅較低，稅收成本較低的部分，提高產(chǎn)品的資產(chǎn)回流；選擇稅收繳納延遲的產(chǎn)品，在進(jìn)行稅收繳納前的一段時間，企業(yè)可以充分利用這一筆資金進(jìn)行再次的生產(chǎn)和銷售，獲得更大的企業(yè)利潤。這兩種方式都是為降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但減少納稅不代表可以提高企業(yè)的營收和成本的降低。例如在稅法中企業(yè)負(fù)債利息是在企業(yè)所得稅之前扣除的，對于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)十分有利，但隨著負(fù)債比例的上升，企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和資本收益的提高。因此在進(jìn)行收稅籌劃時，還應(yīng)考慮到財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，合理進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。
3．服從財(cái)務(wù)決策的安排。企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該緊密聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、利潤分配等過程，服從財(cái)務(wù)決策的安排。脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策的企業(yè)稅收籌劃是不具有科學(xué)性的胡亂籌劃，是不利于企業(yè)長久發(fā)展非理性籌劃，例如某些產(chǎn)品的出口銷售可以帶來更大的利潤和更小的稅收負(fù)擔(dān)，如果不細(xì)致認(rèn)真的考慮到出口市場中的產(chǎn)品接受能力和產(chǎn)品在國際市場中的競爭能力，只考慮到出口帶來的利潤，就有可能導(dǎo)致錯誤的營銷策略。4．優(yōu)化經(jīng)營成本。在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時，需要綜合考量。一方面，企業(yè)稅收籌劃需要將企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)降低，不能僅僅著眼于其中的一兩項(xiàng)稅種，應(yīng)該從整體考慮將企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)降低；另一方面需要考慮到資金的時間利用價值，需要進(jìn)行長遠(yuǎn)的資金估算，不能為節(jié)省眼前的稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮到未來可能更加繁重的稅收負(fù)擔(dān)。同時要考慮到金錢的時間價值，將現(xiàn)有的資金和成本核算折合成現(xiàn)值來綜合考慮。
5．提前進(jìn)行籌劃。企業(yè)的稅收籌劃具有對未來經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)估的特性，在進(jìn)行稅收籌劃時需要考慮到未來國家政策及相關(guān)法律的走向，對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營、投資進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。在稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)產(chǎn)生的情況下，再進(jìn)行稅收籌劃是無法減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
1．延時納稅。延時納稅充分利用了資金的時間價值，相當(dāng)于在這段時間內(nèi)銀行提供了一筆巨額的無息貸款。由于在企業(yè)短期的經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會發(fā)生較大的變化，且企業(yè)的會計(jì)政策又相對固定，企業(yè)所得稅繳納日期相對固定。在這一期間，企業(yè)可以利用這筆資金進(jìn)行額外的貨物流通和生產(chǎn)經(jīng)營，可以進(jìn)行新一輪的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。
2．優(yōu)化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。采用稅收籌劃可以針對有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動或者對納稅節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)直接的財(cái)務(wù)節(jié)省。例如對于徘徊在小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的小微型企業(yè)，就可以按照企業(yè)的實(shí)際情況，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的納稅方案，找到符合企業(yè)發(fā)展和稅收負(fù)擔(dān)最低的平衡點(diǎn)，從而增加企業(yè)價值，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
四、結(jié)語
企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法籌劃，要符合財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)決策的安排，優(yōu)化經(jīng)營成本并提前進(jìn)行籌劃，再具體的稅收籌劃的應(yīng)用中利用延時納稅的特點(diǎn)，進(jìn)行企業(yè)再創(chuàng)造再生產(chǎn)，同時優(yōu)化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，合理選擇適合的納稅方案。
稅收籌劃是指納稅人在符合國家相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，選擇最有利于自己生產(chǎn)、經(jīng)營、理財(cái)?shù)募{稅方案，做到稅收利益最大化。而對于企業(yè)而言其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是做到企業(yè)價值最大化。然而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃，稅收利益最大化實(shí)現(xiàn)毫無疑問是企業(yè)價值最大化中不可或缺的一環(huán)。因此，企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)稅收對財(cái)務(wù)的影響人手，充分考慮財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)，利用企業(yè)稅收籌劃這一手段來調(diào)控和分配企業(yè)資源，進(jìn)而在獲得最大稅收效益的同時實(shí)現(xiàn)最大的財(cái)務(wù)效益。隨著世界各國對企業(yè)稅收籌劃認(rèn)知的加深，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中扮演者越來越重要的角色。同時，稅收籌劃作為一個相對新的理念，在研究它的時候，不能脫離于企業(yè)財(cái)務(wù)管理而獨(dú)立存在，而應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理決策。
1、我們談?wù)勂髽I(yè)稅收籌劃對于財(cái)務(wù)管理的意義
毫無疑問，企業(yè)稅收籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而言，理論界一直沒有達(dá)成共識。“利潤最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”這是爭論的比較兇的幾種答案。然而，不論何種答案，有一點(diǎn)是相通的，那就是都致力于提升企業(yè)市場競爭力和盈利能力，它們面對的稅收環(huán)境也是相同的并且不可回避的。稅收環(huán)境的不可回避性也注定了稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定約束性。反過來說，企業(yè)要想尋求最大空間的發(fā)展，就應(yīng)該在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能的甩掉稅收包袱。稅負(fù)的降低只可能通過事先對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行籌劃和安排來達(dá)到目的。即選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，這也是財(cái)務(wù)管理的要求?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)要著眼與國家與企業(yè)長遠(yuǎn)利益的增長，平衡國家與企業(yè)的分配關(guān)系。而稅收作為平衡國家與企業(yè)分配關(guān)系的最重要經(jīng)濟(jì)杠桿，受到法律的保護(hù)。稅收籌劃是既能保證企業(yè)獲取最大的稅收利益又能同時兼顧國家利益的唯一途徑。任何有損于國家的行為都會失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。稅收籌劃作為納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動，并不是一種違法行為。選擇了納稅籌劃就等于選擇了國家作為同伴，選擇了同伴就等于選擇了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，也就是支持了企業(yè)長遠(yuǎn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)水平的提高。
2、我們談?wù)勜?cái)務(wù)管理基本理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用
所謂的財(cái)務(wù)管理基本理念包括三條：貨幣的時間價值、成本與收益、風(fēng)險(xiǎn)，這三大理念都影響著企業(yè)財(cái)務(wù)決策的抉擇。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的有機(jī)構(gòu)成部分，自然也深受這三大理念的影響。配合著這三大理念，企業(yè)才會做出正確有效的稅收籌劃。
(1)貨幣時間價值與稅收籌劃的關(guān)系
本杰明?弗蘭克說：錢生錢，并且所生之錢會生出更多的錢。其實(shí)，這就是貨幣的時間價值的本質(zhì)。貨幣會隨著時間的推移而發(fā)生價值的增值，這就表現(xiàn)出了貨幣價值的時間性。貨幣的時間性在財(cái)務(wù)管理決策當(dāng)中運(yùn)用非常廣泛，凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等都運(yùn)用到了這一特性。
(2)稅收籌劃的成本收益分析
既然我們前面講到稅收籌劃是有收益的，那么理所當(dāng)然的稅收籌劃也是會有成本的，即籌劃成本。通常我們所講的籌劃成本包括直接成本、機(jī)會成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是指，納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而耗費(fèi)的人力、財(cái)力、物力。機(jī)會成本是指企業(yè)采用某一籌劃措施而放棄另一種方案的最大收益，方案不同，收益也就不同，對于已選擇的方案來說，因此而放棄其他方案的收益就是機(jī)會成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指執(zhí)行某一籌劃方案估算失誤或?qū)嵤┦д`而造成方案失敗所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。我們可以把稅收籌劃看作是一項(xiàng)管理決策，在對籌劃方案進(jìn)行成本性態(tài)分析時，先考慮該方案所帶來的預(yù)期收益是否大于該方案所帶來的籌劃成本、機(jī)會成本與風(fēng)險(xiǎn)成本之和。只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時該稅收籌劃才是成功的，才有必要做下去。
(3)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制
高收益意味著高風(fēng)險(xiǎn)，高回報(bào)意味著高付出。同樣，稅收籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益時也蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動成功的不確定性是造成稅收籌劃高風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。對于稅收政策的理解有誤、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用于執(zhí)行錯位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收籌劃合法性的認(rèn)定就是這里所承擔(dān)的主要風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，這些風(fēng)險(xiǎn)都是很重要的。任何時刻，納稅人如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，不加以控制而進(jìn)行稅收籌劃，勢必會違背籌劃的初衷，得不償失。所以，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，確保籌劃方案的質(zhì)量。
稅收籌劃是一把雙刃劍，運(yùn)用得好：合理的避稅、節(jié)稅。它可以幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。運(yùn)用得不好：盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，違背國家稅收法規(guī)。它同時也可以害你，企業(yè)將失去國家的扶持與信任，甚至于違法。
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一、前言
稅收籌劃是經(jīng)營企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會，對所經(jīng)營或投資的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動，其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時獲得稅后收益的最大化，對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，尤其是在應(yīng)對競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境中，依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實(shí)力，無疑是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場競爭力的一個有力手段。反之，若籌劃不當(dāng)則不僅會影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時會對企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響，制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面分析，并以分析結(jié)果為核心，提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對策略，希望為企業(yè)稅收籌劃專業(yè)提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規(guī)的方法，規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用有效渠道，對自身所經(jīng)營的或參與投資的經(jīng)營活動進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此達(dá)到少繳稅款的效果，這其中一系列的財(cái)務(wù)管理活動都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提，利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠，對自己所經(jīng)營的或參與投資的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行合理規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi)，主要是基于政府稅收政策所實(shí)現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方向
1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問題或管理觀念等問題，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著一定錯誤的認(rèn)知，由此做出了一些錯誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致其不會投入過多的關(guān)注，而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面，進(jìn)行一些拉關(guān)系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為，稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實(shí)際價值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項(xiàng)眾多，包括企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，同時也包括具有經(jīng)濟(jì)往來的相關(guān)企業(yè)，而財(cái)務(wù)部門的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)?；诖?，僅依靠財(cái)務(wù)部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。
2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，國家為推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在特定時期內(nèi)會頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國家所實(shí)施的針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國家稅收政策會基于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢不斷的做出調(diào)整，確保稅收政策的時效性，使其能夠更為符合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為，針對任何一項(xiàng)稅收的籌劃都需要一個周期，在此期間內(nèi)，可能稅收政策作出了全新的調(diào)整，而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合，因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在發(fā)展過程中會經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而在不同的發(fā)展階段中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動。基于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或不符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，企業(yè)便會以為實(shí)施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營與管理秩序，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，而這種紊亂問題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
4.基于財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營范疇較為廣泛，所涉及到的經(jīng)營業(yè)務(wù)眾多，而不同稅種的計(jì)稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險(xiǎn)意識不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實(shí)上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發(fā)展時間不長，因此具備稅收籌劃的綜合型專業(yè)人才有限，導(dǎo)致其面對政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時出現(xiàn)認(rèn)知不清等問題。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對策
1.強(qiáng)化對稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知
在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知可從兩個方面予以實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實(shí)現(xiàn)逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎(chǔ)上，合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二，當(dāng)前，我國稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時效性與區(qū)域性的限制，基于此，需要企業(yè)管理層及時的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策，在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作
納稅人在實(shí)施某一個項(xiàng)目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，即便是在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯誤都會導(dǎo)致整個籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言，不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業(yè)類型、注冊地點(diǎn)、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。針對此，需要企業(yè)內(nèi)部樹立一個正確的稅收籌劃觀念，包括對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。
4.加強(qiáng)對稅收籌劃人員的培訓(xùn)
稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理方面的工作，必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對此起到重要影響作用，需要加強(qiáng)對稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專業(yè)素質(zhì)，同時需要具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力以及項(xiàng)目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，一方面依靠于個人的努力。另一個方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng)，因此，在企業(yè)內(nèi)部開展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。
五、結(jié)論
綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為，現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問題，導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。針對此類風(fēng)險(xiǎn)在本文中提出可經(jīng)由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強(qiáng)對稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。
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稅收籌劃在國外并不陌生，在我國發(fā)展的時間雖然沒有國外長，但其發(fā)展態(tài)勢良好。根據(jù)前人對它的總結(jié)與概括，我們可以得出一般含義，即納稅籌劃是指納稅人在上繳稅費(fèi)發(fā)生之前，在符合稅法框架的前提下，通過對納稅人的投資籌資行為或經(jīng)營活動等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)少繳稅或延遲繳納稅費(fèi)目標(biāo)的一系列行為。
1.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對于納稅主體自身來講，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
稅收籌劃是納稅主體對自身的資產(chǎn)、收益的正常維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。除此之外，稅收籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，也可以是企業(yè)避免稅法陷阱。所謂稅法陷阱，與稅法漏洞相對，企業(yè)如果陷入稅法陷阱中，很可能要上繳更多的稅費(fèi)，這也是我國反避稅措施之一。而納稅人主動進(jìn)行稅收籌劃，會使企業(yè)全面了解認(rèn)識稅法，這就有效的避免了稅法陷阱。同時稅收籌劃也會使納稅主體形成依法納稅的觀念。稅收籌劃要求納稅主體必須在法律許可的框架內(nèi)進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的提前安排，這也就意味著納稅主體在納稅之前就已經(jīng)接受繳納稅費(fèi)這一實(shí)際情況。
1.2 稅收籌劃從國家的角度來講，可以促進(jìn)國家稅收機(jī)制的持續(xù)完善
進(jìn)行稅收籌劃可以選擇的角度有很多，有的是順應(yīng)國家的政策，但也有的是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)不合理，政府通過各個企業(yè)制定的稅收籌劃方案，可以發(fā)現(xiàn)稅收體制的問題，進(jìn)一步完善稅法。此外，納稅籌劃也可以幫助國家實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)。一個良好的納稅政策導(dǎo)向所導(dǎo)致的企業(yè)稅收籌劃的行為對經(jīng)濟(jì)的影響也應(yīng)是良好的。例如，國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，規(guī)定在我國境內(nèi)建立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。這個政策無疑使軟件企業(yè)的稅負(fù)降低很多。反過來，這也促使軟件行業(yè)的壯大，使我國的軟件行業(yè)加快發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)。
2 稅收籌劃的動機(jī)及方法
2.1 稅收籌劃的動機(jī)
從主觀因素來講，利益的驅(qū)動是讓納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本原因。從客觀因素來講，國家間稅收管轄權(quán)的差別，稅收執(zhí)法效果的差異，以及稅種，稅基，稅制，稅惠等的不同都會讓企業(yè)采取一系列方案來降低企業(yè)自身的稅負(fù)。
①自我利益驅(qū)動機(jī)制。在當(dāng)代這樣一個市場經(jīng)濟(jì)背景下，無論是企業(yè)還是個人，其作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，必然會追求自我利益最大化。納稅主體進(jìn)行稅收籌劃，必然會有相應(yīng)的成本支出，但如果籌劃有效，同時也會讓公司擁有非?？捎^的稅收效益。正是這一因素，促使了納稅主體實(shí)施稅收籌劃。②國際上對稅收控制權(quán)的不同。稅收控制權(quán)是國家控制權(quán)的衍生物，是一個有著獨(dú)立主權(quán)的國家在收取稅金上所掌控的權(quán)力。正是因?yàn)檫@些原因，納稅人自身的跨國經(jīng)營或投資活動就會形成重復(fù)征稅或是納稅真空，企業(yè)就可以在這方面進(jìn)行自己的稅收籌劃。
2.2 稅收籌劃的方法
對于公司的稅務(wù)籌劃手段，此篇文獻(xiàn)綜述主要從投資、籌資兩方面對前人成果進(jìn)行分析。
①在投資階段投資于國家有所減免稅費(fèi)的項(xiàng)目。我國目前減免所得稅的項(xiàng)目大致有高新技術(shù)行業(yè)，一些特定的技術(shù)改造項(xiàng)目和軟件行業(yè)。投資地域的選擇，往往也是制定投資決策需要考慮的主要因素。我國享有稅收優(yōu)惠政策的有高科技區(qū)，天津?yàn)I海新區(qū)設(shè)立并經(jīng)天津市科技主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)立在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。
②在籌資方面，納稅主體要充分考慮籌資活動對于納稅主體資本活動的影響，資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響以及融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)成本和企業(yè)利潤的影響。上市公司的主要融資手段有發(fā)行股票或債券，向銀行借款等，不同的手段會產(chǎn)生不同的融資成本，此外，資本結(jié)構(gòu)的改變也會影響公司內(nèi)的融資成本，這同時也影響企業(yè)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何在融資過程中找到融資成本與稅務(wù)之間尋求平衡交叉點(diǎn)，要根據(jù)不同的企業(yè)而定。
不同的公司由于其側(cè)重的業(yè)務(wù)不同，因此在經(jīng)營階段中的納稅籌劃也不盡相同。比較普遍的方法有使用涉及進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對購貨運(yùn)費(fèi)實(shí)施籌劃或是使用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價來實(shí)施稅務(wù)籌劃。對于上市公司來說，公司日常經(jīng)營過程中涉及的稅收籌劃方案更是多且靈活。
3 產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因及其防范
3.1 稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因
納稅主體在實(shí)施稅收籌劃時，之所以會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)主要原因。
一是稅收的性質(zhì)使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。稅法是由國家制定的一門法律，它具有無償性和強(qiáng)制性的性質(zhì)，強(qiáng)制性意味著依法納稅企業(yè)必須履行的一種義務(wù)，從這一角度看稅務(wù)部門和企業(yè)的關(guān)系是不對等的。企業(yè)往往處于被動地位，稅務(wù)籌劃的合法性并不是由政府和企業(yè)共同決定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就使得稅收籌劃可能存在風(fēng)險(xiǎn)。
二是繳納稅費(fèi)的角度講，政府與企業(yè)之間存在一定的矛盾關(guān)系。從嚴(yán)格意義上來講，企業(yè)的稅收籌劃是符合法律要求的，但這種合法性是要有稅務(wù)部門來進(jìn)行確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律會盡可能多的征收稅款，防止公司少納稅或不納稅，而從企業(yè)自身來講，企業(yè)則想盡可能的少納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。此外，在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，存在征稅的相關(guān)部門與企業(yè)之間存在信息不對稱的情況，在這一背景下，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著主動權(quán)，來判定企業(yè)的稅收籌化是否合法，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的一些規(guī)定宣傳不到位或是企業(yè)對稅法及其相關(guān)政策理解不到位而錯誤地使用稅收政策時，企業(yè)將會有可能遭受被罰款或是更加多的繳納稅款的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
一是企業(yè)要正確認(rèn)識稅收籌劃，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)自身所在的市場環(huán)境政策環(huán)境都是具有多變性的，這也是使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的因素。除此之外，納稅主體也不應(yīng)只在意識上考慮到其風(fēng)險(xiǎn)性，而是應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立起一套符合自身實(shí)際特點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。同時，預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求，首次要保證該機(jī)制具有收集大量信息的功能不只是企業(yè)自身的相關(guān)信息，還應(yīng)包括我國相關(guān)的稅收政策，稅務(wù)工作人員對公司稅收的認(rèn)定情況，找出可能導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可能因素，已做好相應(yīng)的預(yù)防措施。其次，預(yù)警機(jī)制還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)控制的特性。當(dāng)企業(yè)的稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)時，該預(yù)警機(jī)制應(yīng)該可以迅速發(fā)覺，讓納稅人或籌劃者可以有時間找出對策，消除損失。
二是企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別，理性對待自身的稅負(fù)。納稅主體有時為了減少公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可能會采取避稅的一些措施，而避稅的行為卻并不都是合法的，同時，我國并不主張不合法的避稅行為，甚至是拒絕這一行為。因此，納稅主體或稅務(wù)籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要保持理性，防止為公司帶來更多的潛在損失。
