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時(shí)間：2023-11-11 08:19:59
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專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后,綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié),是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程,在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位.通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證,鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí),通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解,認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,將學(xué)到的知識(shí)與
實(shí)際相結(jié)合,使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí),對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析,善于觀察和分析對(duì)比,找到其合理和不足之處,靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題,提出解決問(wèn)題的思路和方法,提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力.
二,實(shí)習(xí)任務(wù)
本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省xxx縣審計(jì)局,實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下:
1.調(diào)查xxx縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.
3.分析xxx審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題.
三,實(shí)習(xí)內(nèi)容
1.實(shí)習(xí)背我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來(lái),主要有以下幾類:
①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計(jì)抽樣軟件.
③表格法審計(jì)軟件,該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增,刪,改維護(hù),能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù),能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù),能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格.
④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.
⑤工具箱式通用審計(jì)軟件,如由北京通審軟件公司開(kāi)發(fā)的xx通審軟件.
⑥工具箱式通用審計(jì)軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如,公路費(fèi)審計(jì)程序,工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序,材料成本差異審計(jì)程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出,我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化,制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣,象xxx審計(jì)局這樣的基層單位仍沒(méi)有實(shí)力購(gòu)買使用單機(jī)版的,這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).
3.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有3萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平,占審計(jì)人員的25;在審計(jì)業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干,提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力,推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用;重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家,進(jìn)行it審計(jì)師專家水平培訓(xùn).
但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè),由于我國(guó)cpa的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時(shí)在cpa的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的cpa運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低.cpa的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì).計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省xxx縣審計(jì)局共有4名注冊(cè)審計(jì)師,并且年紀(jì)相對(duì)交大,都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟,很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程.其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好,能夠熟練操作計(jì)算機(jī),但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行.
因此,我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于cpa的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平.政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,但是仍然處于其初級(jí)階段.而cpa的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理,穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒(méi)有開(kāi)始,最多有極少數(shù)的cpa進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段
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四,實(shí)習(xí)體會(huì)
引用國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室副主任楊學(xué)山說(shuō)過(guò)的一句話,十五個(gè)字:起步晚,基礎(chǔ)弱,資金少,應(yīng)用難,見(jiàn)效快.
首先是起步晚.國(guó)家審計(jì)署計(jì)算機(jī)應(yīng)用是從八十年代后期開(kāi)始的,到xx年南京計(jì)算機(jī)審計(jì)展示會(huì)上才只有18個(gè)參展單位,象xxx縣這種經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣審計(jì)信息化的應(yīng)用范圍就更小了.第二是基礎(chǔ)弱.因?yàn)楦阈畔⒒?計(jì)算機(jī)應(yīng)用要有好的審計(jì)工作者,包括審計(jì)專業(yè)人員和it人員,這方面xxx縣審計(jì)局基礎(chǔ)比較薄弱;有的工組人員甚至連熟練使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行基本操作也達(dá)不到由于起步晚,投入少,網(wǎng)絡(luò),計(jì)算機(jī)設(shè)備在起步的時(shí)候基礎(chǔ)也比較弱.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差.三是資金少.今年上半年,局里的負(fù)責(zé)信息工組的人員想購(gòu)買一套新的審計(jì)軟件,需要5000塊資金,但最終因?yàn)闆](méi)有批準(zhǔn)而流產(chǎn),這正說(shuō)明了基層單位資金缺乏的程度.四是應(yīng)用難.審計(jì)相對(duì)其他部門工作來(lái)說(shuō),其計(jì)算機(jī)應(yīng)用難度比較大.被審計(jì)對(duì)象都是開(kāi)放的,無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)還是財(cái)政部門或者大中型國(guó)有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度,要在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)的難度比較大.另外被審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)與審計(jì)單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾,增加了技術(shù)上的難度.而且從技術(shù)上看,審計(jì)單位要在人家的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作的技術(shù)難度大大增加.特別是在被審單位本身的信息化稱度較低的情況下,應(yīng)用就更加困難了.第五是見(jiàn)效快.雖然審計(jì)信息化起步晚,但是我在實(shí)習(xí)單位見(jiàn)到僅有的2個(gè)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的使用還是給工作帶來(lái)了很大的效率的提高,受到大大多數(shù)員工的肯定,效果顯著.總之,xxx縣審計(jì)局的審計(jì)信息化任重而道遠(yuǎn).
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代.隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化,貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì).但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀,審計(jì)人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計(jì)局,并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).
本文所探討的審計(jì)信息化是指,被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí),審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的,收集必要的審計(jì)證據(jù),采取必要的審計(jì)程序,對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.
2實(shí)習(xí)單位介紹
xxx縣審計(jì)局是隸屬于國(guó)家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位,編制大約30人.xxx縣屬于xxxx省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣,所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所,審計(jì)單位只有審計(jì)局一家,并且被審單位也大部分是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān).平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多,同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì).
3.實(shí)習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成:硬件基礎(chǔ),軟件基礎(chǔ),管理及操作系統(tǒng)的人員.要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化,則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國(guó)的現(xiàn)狀,針對(duì)我的實(shí)習(xí)單位,從這三個(gè)方面來(lái)分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀.
1.硬件條件
財(cái)政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》.其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是:到xx年,力爭(zhēng)達(dá)到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理,應(yīng)收應(yīng)付款核算,固定資產(chǎn)核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化;其他單位的會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展面應(yīng)達(dá)到10～30.到xx年,力爭(zhēng)80在我國(guó)管理較好的大型企業(yè),在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距,更別說(shuō)網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì),必須達(dá)到全社會(huì)的信息化,網(wǎng)絡(luò)化,實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化,則還有更長(zhǎng)的路要走.
針對(duì)xxx縣審計(jì)局這樣的基層單位,其現(xiàn)狀基本上于我國(guó)的大的局勢(shì)類似,具備一定數(shù)量的微機(jī),也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,但是硬件較落后,網(wǎng)絡(luò)也只是簡(jiǎn)單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng),防火墻和其他的配套設(shè)施并沒(méi)有建立起來(lái).
2.軟件條件
(1)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用
早在xx年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商:如北京用友,安易,山東浪潮通用,成都金算盤,深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來(lái)看,大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及,中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛觸網(wǎng),從產(chǎn)品,服務(wù),運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在xx-xx年之間,所以在社會(huì)中使用的面還不太大,同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的,與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大.但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平,由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先進(jìn)水平的落后,仍然有很大的差距.
二，實(shí)習(xí)任務(wù)
本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省*縣審計(jì)局，實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下：
1.調(diào)查*縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.
3.分析*審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題.
三，實(shí)習(xí)內(nèi)容
1.實(shí)習(xí)背景
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代.隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì).但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，審計(jì)人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題，我聯(lián)系了河南省*縣省審計(jì)局，并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).
本文所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.
2實(shí)習(xí)單位介紹
*縣審計(jì)局是隸屬于國(guó)家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位，編制大約30人.*縣屬于河南省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所，審計(jì)單位只有審計(jì)局一家，并且被審單位也大部分是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān).平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì).
3.實(shí)習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹
一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)，軟件基礎(chǔ)，管理及操作系統(tǒng)的人員.要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國(guó)的現(xiàn)狀，針對(duì)我的實(shí)習(xí)單位，從這三個(gè)方面來(lái)分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀.
1.硬件條件
財(cái)政部*年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》.其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到*年，力爭(zhēng)達(dá)到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理，應(yīng)收應(yīng)付款核算，固定資產(chǎn)核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；其他單位的會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展面應(yīng)達(dá)到10～30.到2010年，力爭(zhēng)80在我國(guó)管理較好的大型企業(yè)，在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說(shuō)網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須達(dá)到全社會(huì)的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長(zhǎng)的路要走.
針對(duì)*縣審計(jì)局這樣的基層單位，其現(xiàn)狀基本上于我國(guó)的大的局勢(shì)類似，具備一定數(shù)量的微機(jī)，也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但是硬件較落后，網(wǎng)絡(luò)也只是簡(jiǎn)單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，防火墻和其他的配套設(shè)施并沒(méi)有建立起來(lái).
2.軟件條件
(1)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用
早在*年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來(lái)看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"，從產(chǎn)品，服務(wù)，運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在20*-20*年之間，所以在社會(huì)中使用的面還不太大，同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的，與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大.但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平，由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先進(jìn)水平的落后，仍然有很大的差距.
也還有一些小的財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的小規(guī)模的實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實(shí)習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.
我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)，評(píng)審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身.財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒(méi)有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難.少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化.現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言，如acce，vb，vc，powerpoint等，但由于軟件的編譯過(guò)程沒(méi)有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫(kù)結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則.這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利.計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展，不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開(kāi)發(fā)，財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過(guò)程過(guò)于龐大或者對(duì)于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用.所以必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展.
總之，雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎(chǔ)較差，目前使用面還不廣.同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約.現(xiàn)狀不是很理想.
(2)審計(jì)軟件
我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來(lái)，主要有以下幾類：
①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計(jì)抽樣軟件.
③表格法審計(jì)軟件，該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增，刪，改維護(hù)，能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格.
④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.
⑤工具箱式通用審計(jì)軟件，如由北京通審軟件公司開(kāi)發(fā)的*通審軟件.
⑥工具箱式通用審計(jì)軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如，公路費(fèi)審計(jì)程序，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序，材料成本差異審計(jì)程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出，我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化，制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣，象*審計(jì)局這樣的基層單位仍沒(méi)有實(shí)力購(gòu)買使用單機(jī)版的，這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).
3.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有3萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25；在審計(jì)業(yè)務(wù)，公文管理，辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干，提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用；重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家，進(jìn)行it審計(jì)師專家水平培訓(xùn).
但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)cpa的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時(shí)在cpa的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的cpa運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低.cpa的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì).計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省*縣審計(jì)局共有4名注冊(cè)審計(jì)師，并且年紀(jì)相對(duì)交大，都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟，很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程.其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好，能夠熟練操作計(jì)算機(jī)，但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行.
因此，我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于cpa的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平.政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，但是仍然處于其初級(jí)階段.而cpa的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理，穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒(méi)有開(kāi)始，最多有極少數(shù)的cpa進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。
RealitiesandSuggestionsoftheDevelopmentofChineseAuditinformatization
Abstract：The21stcenturyisaneraofinformationtechnology.Followingtheproductiveautomation，thewidespreadapplicationsofe-commerceintrade，networkaccountingsoftware，andthediversificationofmeansofpayment，theauditinformatizationbecomesanecessarytrendinthe21stcentury.Inthispaper，thepresentsituationofChineseauditinformatizationareinvestigated，includingtheauditors，thehardwareandsoftware，andthensomesuggestionstothedevelopmentofChineseauditinformatizationaregiven.
Keywords：Auditinformatization，realities，suggestions.
本文所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信系統(tǒng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。
一審計(jì)信息化的必要性
1適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的必要
1998年全球的網(wǎng)上銷售額達(dá)到430億美元，據(jù)世貿(mào)組織測(cè)定2000年將達(dá)到3000億美元，據(jù)世界貨幣基金組織預(yù)測(cè)到達(dá)2003年銷售額將達(dá)到15000億美元，是1998年的34倍。隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下迅猛發(fā)展，使企業(yè)在各個(gè)方面發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)確認(rèn)客戶訂購(gòu)，安排生產(chǎn)計(jì)劃，控制采購(gòu)計(jì)劃，進(jìn)行賬務(wù)處理都由系統(tǒng)自動(dòng)完成，經(jīng)營(yíng)管理走向網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化（如BPG管理模式，虛擬的網(wǎng)絡(luò)公司）。電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、交易授權(quán)等發(fā)生巨大變化，同時(shí)交易中的支付方式也開(kāi)始轉(zhuǎn)向電子化。就會(huì)計(jì)工作而言，也開(kāi)始由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向電算華會(huì)計(jì)。我國(guó)自1999年4月起開(kāi)始研究和采用“會(huì)計(jì)信息化”這一新概念。（《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》1999年月8日）。
我國(guó)組建了信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，推動(dòng)計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，目前已經(jīng)或正在建立金關(guān)工程、金卡工程、金橋工程、金稅工程、金衛(wèi)工程、金文工程等系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化的工作這些年也發(fā)展迅速。
所有這些巨大的變化使得審計(jì)工作的環(huán)境、審計(jì)工作的對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索等基本的審計(jì)要素都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法一定不能適應(yīng)這種變化的要求，開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)信息化是社會(huì)信息化的必然。
2迎接加入WTO的需要
國(guó)際審計(jì)界，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)事務(wù)所，在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方發(fā)面有了較高的發(fā)展水平。如AICPA和CICA在1997年開(kāi)始提供電子交易網(wǎng)站的審計(jì)——Web認(rèn)證，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在去年年底成功與兩會(huì)簽訂了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證授權(quán)發(fā)牌人合約，在港推出“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證”服務(wù)。
自l994年中國(guó)開(kāi)始對(duì)外開(kāi)放注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，財(cái)政部又了允許境外非執(zhí)業(yè)會(huì)員成為中國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定。另外，從l993年開(kāi)始，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還參加了中國(guó)服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放談判的政府代表團(tuán)，參與了WTO服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)的談判，并在1998年的談判中作如下承諾：允許中外合作所的形式保持至20l0年；允許中外合作所、國(guó)際成員所在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；中國(guó)政府不再對(duì)中外合作所的中外雙方控股比例進(jìn)行限制，而是由事務(wù)所自己協(xié)商決定；允許涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)中外方人員；支持涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)際慣例管理事務(wù)所。
現(xiàn)今國(guó)際上五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均在中國(guó)設(shè)立了分所。他們十分重視審計(jì)信息化。安達(dá)信咨詢公司的首席業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人Joe.W.Forehand在1999年11月接受采訪時(shí)說(shuō)，他打算把電子商務(wù)納入公司的部分主要業(yè)務(wù)，將在今后5年投資10億美元用于網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)。這標(biāo)志著安達(dá)信咨詢公司可能成為從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的最大公司之一。普化永道、安永會(huì)計(jì)公司為網(wǎng)絡(luò)事業(yè)而不惜裁員。1999年普華永道會(huì)計(jì)公司辭去了200名咨詢?nèi)藛T、1000名行政人員，將節(jié)約的開(kāi)支用于增加電子商務(wù)的計(jì)劃。作為全球第三大會(huì)計(jì)及咨詢公司的永安公司為了轉(zhuǎn)向電子商務(wù)，于2000年初也裁減了近400名咨詢?nèi)藛T。2000年4月，美國(guó)畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的網(wǎng)絡(luò)伙伴的一員，該網(wǎng)絡(luò)由20個(gè)分公司組成，共同幫助開(kāi)發(fā)和銷售公司的產(chǎn)品。SAP公司的業(yè)務(wù)主要是銷售企業(yè)軟件和提供資源計(jì)劃服務(wù)。畢馬威咨詢公司此舉是通過(guò)和其他公司的資源互補(bǔ)來(lái)加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)能力。為了迎接加入WTO，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須迅速的由傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)入網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。
二國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀
一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、管理及操作系統(tǒng)的人員。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求。因此我從這三個(gè)方面來(lái)分析我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀。
1.硬件條件
財(cái)政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》。其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到2000年，力爭(zhēng)達(dá)到有40%～60%的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；其他單位的會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展面應(yīng)達(dá)到10%～30%.到2010年，力爭(zhēng)80%以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會(huì)計(jì)信息處理手段落后的狀況。
據(jù)中新社消息，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委獲悉將從明年開(kāi)始，對(duì)國(guó)有大公司強(qiáng)制推行財(cái)務(wù)管理信息化，以解決目前企業(yè)管理中資金散亂、信息失真、監(jiān)督乏力等問(wèn)題，并試圖與國(guó)際企業(yè)通行標(biāo)準(zhǔn)接軌。
從這兩則信息可以說(shuō)明，在我國(guó)管理較好的大型企業(yè)，在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說(shuō)網(wǎng)絡(luò)化了。另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須達(dá)到全社會(huì)的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長(zhǎng)的路要走。
2.軟件條件
（1）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用
2000年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來(lái)看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛“觸網(wǎng)”，從產(chǎn)品、服務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型。中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段。（撐起中國(guó)軟件業(yè)的一方天地，郭新平（北京用友總經(jīng)理））。但是這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在1999-2000年之間，所以在社會(huì)中使用的面還不太大，同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣?？傮w上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的，與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大。但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平，由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先經(jīng)水平的落后，仍然有很大的差距。
我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)，評(píng)審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身。財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒(méi)有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以
實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化。現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言，如Access、VB、VC、PowerPoint等，但由于軟件的編譯過(guò)程沒(méi)有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫(kù)結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則。這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展，不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開(kāi)發(fā)，財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過(guò)程過(guò)于龐大或者對(duì)于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用。所以必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展。
總之，雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
（2）審計(jì)軟件
從1990年11月山西省審計(jì)局開(kāi)發(fā)的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)軟件成為第一個(gè)通過(guò)審計(jì)署鑒定的審計(jì)軟件至今，已有十多個(gè)審計(jì)軟件通過(guò)了審計(jì)署組織的鑒定，并在全國(guó)推廣使用。概括起來(lái)，主要有以下幾類：①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)②審計(jì)抽樣軟件③表格法審計(jì)軟件，該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增、刪、改維護(hù)，能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格。④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件，⑤工具箱式通用審計(jì)軟件，如由北京通審軟件公司開(kāi)發(fā)的2000通審軟件⑥工具箱式通用審計(jì)軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù)。例如，公路費(fèi)審計(jì)程序、工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序、材料成本差異審計(jì)程序等。
《審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中提出了審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)總體目標(biāo)：用五年左右時(shí)間，建成對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)施有效監(jiān)督的審計(jì)信息化系統(tǒng)，改變目前審計(jì)手工作業(yè)的現(xiàn)狀，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下查錯(cuò)糾弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉潔高效政府的建設(shè)，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)署要加快軟件開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)一套比較有效、實(shí)用的審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)操作實(shí)施、審計(jì)結(jié)果匯總和審計(jì)文書管理軟件；建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)提供數(shù)據(jù)和法規(guī)方面的支持，逐步與政府其他部分專用網(wǎng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、數(shù)據(jù)共享，并利用數(shù)據(jù)中心對(duì)各種信息進(jìn)行分析、選擇、比較，決斷重大審計(jì)事項(xiàng)。
《審計(jì)署2001年審計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)工作計(jì)劃》關(guān)于審計(jì)信息化建設(shè)工作的要點(diǎn)如下：
①積極推進(jìn)《審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃》項(xiàng)目工作
②計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用工作
③制定計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)。
④組織計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件評(píng)審鑒定工作。
⑤抓好成熟輔助審計(jì)軟件的推廣應(yīng)用工作。
⑥繼續(xù)抓好去年已立項(xiàng)輔助審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)完善工作。
⑦繼續(xù)抓好有關(guān)軟件的維護(hù)工作。
⑧根據(jù)2001年中國(guó)銀行審計(jì)的需要，今年署里重點(diǎn)研制開(kāi)發(fā)中國(guó)銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。
從以上的信息可以看出，我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化，制定出了相應(yīng)的計(jì)劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣。但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件。
3.審計(jì)人員
審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有2萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25％；在審計(jì)業(yè)務(wù)、公文管理、辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高。計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干，提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用；重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家，進(jìn)行IT審計(jì)師專家水平培訓(xùn)。
但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。
因此，我們認(rèn)為我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于CPA的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平。但是政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，但是仍然處于其初級(jí)階段。而CPA的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理，穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒(méi)有開(kāi)始，最多有極少數(shù)的CPA進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。
三規(guī)劃與建議
為什么我國(guó)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)落后于整個(gè)社會(huì)的信息化的步伐了，我認(rèn)為這與整個(gè)行業(yè)對(duì)這一工作的重視不夠有極大的關(guān)系。今后應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：
（一）相關(guān)的職能部門應(yīng)該高度重視這項(xiàng)工作，并在行業(yè)內(nèi)大力宣傳審計(jì)信息化的重要性。
目前急需解決的問(wèn)題有：
1.提高會(huì)計(jì)、審計(jì)教師的計(jì)算機(jī)水平，改革審計(jì)專業(yè)教學(xué)中關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的課程設(shè)置：（1）提高重要的常用軟件如EXCEL應(yīng)用水平，不能只停留在初級(jí)會(huì)用作計(jì)算的階段。（2）開(kāi)設(shè)適當(dāng)難度的網(wǎng)絡(luò)安全方面的課程。（3）開(kāi)設(shè)高級(jí)程序語(yǔ)言課程（要隨財(cái)務(wù)軟件所用的語(yǔ)言同步調(diào)整）
2.集中一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、由精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，開(kāi)發(fā)適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)軟件。
（二）普華永道、安達(dá)信、畢馬威這些國(guó)際知名的會(huì)計(jì)公司均不惜采取化巨資以及裁減人員的非常措施推動(dòng)這一工作。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么沒(méi)有能自發(fā)的重視網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的工作。我認(rèn)為這是由于我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不公平、以及能實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的人才奇缺，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率的優(yōu)勢(shì)在我國(guó)社會(huì)審計(jì)中并不明顯。因此必須加大行業(yè)監(jiān)管的力度，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，從而提高會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。
（三）審計(jì)可分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。這三種審計(jì)本身有著不同的作用與實(shí)施環(huán)境。應(yīng)該針對(duì)其不同地環(huán)境分別予以研究，同時(shí)又要做好他們之間的銜接工作。
1.內(nèi)部審計(jì)：相對(duì)而言，其實(shí)施的條件僅限于某一個(gè)企業(yè)的，實(shí)施的條件要容易些。
我國(guó)目前規(guī)模較大的財(cái)務(wù)軟件公司各自使用的程序語(yǔ)言不一樣，但是根據(jù)各自的財(cái)務(wù)軟件編制設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件則必然很好能較好的解決審計(jì)軟件與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件間的銜接問(wèn)題，而且其開(kāi)發(fā)成本較低些。同時(shí)也能為同用于各種財(cái)務(wù)軟件的通用的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的實(shí)際積累經(jīng)驗(yàn)。
2.政府審計(jì)：審計(jì)署十分重視審計(jì)的信息化，制定了審計(jì)信息化規(guī)劃。并且派人到國(guó)
外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。先后開(kāi)發(fā)出了一些審計(jì)軟件，并正在積極的進(jìn)行推廣?？梢哉J(rèn)為，
我國(guó)的政府審計(jì)的信息化走在了其他審計(jì)的前面
3.社會(huì)審計(jì)：應(yīng)該還處于手工階段。我認(rèn)為為了迅速的提高我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的水平。
我國(guó)的相關(guān)的相關(guān)部門：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)內(nèi)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該在
這方面早做規(guī)劃：
（1）可以在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)信息化部，積極的進(jìn)行宣傳，使各成元所深入認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的重要性。由該部推進(jìn)各成員所盡快進(jìn)入穿過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)。促進(jìn)各成員所制定相應(yīng)的規(guī)劃。
（2）改革CPA的考試內(nèi)容。考慮到當(dāng)今電算化會(huì)計(jì)的迅猛推進(jìn)，被審單位提供的會(huì)計(jì)信息全部存于同張軟盤，而且由于無(wú)紙憑證的出現(xiàn)，為失真會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)增加了另外一些途徑。倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂計(jì)算機(jī)知識(shí)，在計(jì)算機(jī)面前一籌莫展，是無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證
的。因此，CPA考試中增加計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)方面的知識(shí)勢(shì)在必行。
（3）修改審計(jì)法規(guī)中關(guān)于對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育和考核的內(nèi)容。強(qiáng)行要求現(xiàn)有的審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)掌握計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)方面的知識(shí)。
（四）如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)
由于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的軟、硬件條件僅僅針對(duì)各個(gè)企業(yè)，因此使得內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的難度較小。而且內(nèi)部審計(jì)信息化的提前實(shí)現(xiàn)，可以為整個(gè)審計(jì)信息化積累大量的寶貴經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)審計(jì)信息化的進(jìn)程。我們認(rèn)為可以在以下幾個(gè)方面加快內(nèi)部審計(jì)的信息化：
1.有審計(jì)署或者內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)做出規(guī)定：以實(shí)現(xiàn)了全面的會(huì)計(jì)電算化以及國(guó)家863計(jì)劃CIMS工程示范企業(yè)中制定出時(shí)間表，強(qiáng)制推行全方位的計(jì)算機(jī)審計(jì)。從而促使企業(yè)自行開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，也必然推動(dòng)財(cái)務(wù)軟件公司對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。
2.盡快以《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)》為基礎(chǔ)，研究出更詳細(xì)的、具有可操作性的內(nèi)部審計(jì)工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)：
（1）會(huì)計(jì)電算化的組織、管理、操作以及軟件控制。
（2）系統(tǒng)安全控制（研究計(jì)算機(jī)審計(jì)中關(guān)于安全方面的審計(jì)與計(jì)算機(jī)專家關(guān)于安全方面的工作內(nèi)容的區(qū)別）
（3）日常工作中軟件應(yīng)用的控制
3.大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。如：數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、程序追蹤法。
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出納員個(gè)人總結(jié)工作匯報(bào)一
一、日常工作內(nèi)容：全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部的日常管理工作。
1、審核簽批各種單據(jù)：每月對(duì)支出憑單、借款單審核支出是否合理并簽字批準(zhǔn)。
2、編制月度資金使用計(jì)劃：每月末根據(jù)各公司上月資金實(shí)際支出及編制的下月計(jì)劃，匯總編制全公司下月的資金使用計(jì)劃。
3、核實(shí)、分析月度資金使用計(jì)劃實(shí)際執(zhí)行情況。
4、對(duì)各公司會(huì)計(jì)工作的審核，包括：
(1)會(huì)計(jì)憑證：含原始憑證的規(guī)范、會(huì)計(jì)科目的使用正確與否，是否領(lǐng)導(dǎo)審批，附件的數(shù)量是否正確登記。
(2)對(duì)外報(bào)出：含網(wǎng)上及手工報(bào)的國(guó)稅、地稅、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)的月度報(bào)表。
(3)對(duì)內(nèi)報(bào)表：核對(duì)報(bào)表的種類、數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性、及時(shí)性，與對(duì)外報(bào)表數(shù)據(jù)、口徑的一致性
(4)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理的復(fù)核及主管簽字。
(5)每月會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)檔案的歸檔監(jiān)督管理與簽字。
5、審核各公司財(cái)務(wù)報(bào)表、出納報(bào)表：每月10日前審核會(huì)計(jì)、出納出具各公司財(cái)務(wù)報(bào)表及匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表，債權(quán)債務(wù)表，費(fèi)用表，財(cái)務(wù)分析表，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表，合同履行情況表，車輛、手機(jī)費(fèi)用匯總表，經(jīng)濟(jì)狀況報(bào)表，現(xiàn)金、銀行收支表，押金、托管費(fèi)統(tǒng)計(jì)表等。
6、收集、整理報(bào)董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)表：每月10日財(cái)務(wù)結(jié)算后將各公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審核簽字后報(bào)董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)。
7、匯總財(cái)務(wù)分析：每月10日前完成全集團(tuán)匯總報(bào)表的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，經(jīng)營(yíng)情況分析。
8、安排好財(cái)務(wù)部人員工作：每月合理安排財(cái)務(wù)人員各項(xiàng)工作，及時(shí)、認(rèn)真、準(zhǔn)確完成領(lǐng)導(dǎo)安排的財(cái)務(wù)部各項(xiàng)工作。
9、負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制：負(fù)責(zé)公司的成本核算、績(jī)效工資核算、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析工作，協(xié)助董事長(zhǎng)制定公司發(fā)展戰(zhàn)略;負(fù)責(zé)將公司的資金運(yùn)作管理、日常財(cái)務(wù)管理與分析、年度財(cái)務(wù)預(yù)算等，確保這些報(bào)告可靠、準(zhǔn)確，并跟蹤其執(zhí)行情況，監(jiān)控可能會(huì)對(duì)公司造成經(jīng)濟(jì)損失的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并及時(shí)向總經(jīng)理報(bào)告;監(jiān)控公司重大投資項(xiàng)目，以確保批準(zhǔn)的項(xiàng)目在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行并在控制之中。
10、項(xiàng)目成本核算與控制：負(fù)責(zé)公司，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的計(jì)劃完成。
二、年度工作
1、組織工作會(huì)議：定時(shí)、不定時(shí)組織財(cái)務(wù)部會(huì)議，進(jìn)行財(cái)務(wù)工作總結(jié)，抓好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。
2、完善財(cái)務(wù)管理制度：制定、維護(hù)、改進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理程序和政策，如：改進(jìn)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、成本費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)程序等。不斷完善財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)人員工作職責(zé)及具體財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，并監(jiān)督執(zhí)行。
3、組織對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)：每半年組織對(duì)固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、庫(kù)存材料、低值易耗品進(jìn)行盤點(diǎn)。
4、年終財(cái)務(wù)結(jié)算：年底指導(dǎo)會(huì)計(jì)做好年終財(cái)務(wù)結(jié)算工作。制定年度、季度財(cái)務(wù)計(jì)劃;
5、年度所得稅匯算清繳：指導(dǎo)會(huì)計(jì)做好年度所得稅匯算清繳工作。
6、年度財(cái)務(wù)資料的歸檔：年初指導(dǎo)會(huì)計(jì)做好年度財(cái)務(wù)報(bào)表整理歸檔。
7、國(guó)稅、地稅、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)的年度報(bào)表。
8、年度退稅工作：指導(dǎo)會(huì)計(jì)做好個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)退費(fèi)工作。
9、年度審計(jì)工作：年初配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好年度審計(jì)工作。
10、證照年檢工作：年初做好工商等各種證照年檢工作。
11、其他工作：完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他臨時(shí)性、靈活性、機(jī)動(dòng)性工作。
12、處理好與銀行、稅務(wù)、工商及其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系，并及時(shí)辦理公司與其之間的業(yè)務(wù)往來(lái)。
三、權(quán)責(zé)范圍
權(quán)力：
經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)后，對(duì)公司各部門的經(jīng)費(fèi)支出有審核監(jiān)督權(quán);
對(duì)下屬人員有業(yè)務(wù)指導(dǎo)權(quán)和考核權(quán);
對(duì)各部門財(cái)務(wù)計(jì)劃的招待情況有檢查和考核權(quán);
對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、不符合財(cái)務(wù)制度的費(fèi)用開(kāi)支有權(quán)拒付;
責(zé)任：
對(duì)公司財(cái)務(wù)計(jì)劃的完成負(fù)監(jiān)督實(shí)施責(zé)任;
對(duì)資產(chǎn)管理、利潤(rùn)成本管理、會(huì)計(jì)核算管理等負(fù)組織責(zé)任;
對(duì)負(fù)債管理負(fù)直接責(zé)任，如因管理不善給公司造成損失，應(yīng)負(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任直至法律責(zé)任。
因此由以上因素，要求財(cái)務(wù)經(jīng)理具備以下能力：
1、具有良好的溝通能力。因?yàn)槟阈枰?jīng)常和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，大多數(shù)經(jīng)理是不懂會(huì)計(jì)的，而會(huì)計(jì)要求和經(jīng)營(yíng)需要是有區(qū)別的，因此要有良好的表達(dá)和溝通能力，讓他們明白不能胡來(lái)。
2、具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)，當(dāng)然具有CPA資格是的了。這樣知識(shí)比較全面，工作起來(lái)考慮問(wèn)題也會(huì)全面一些，能給人以可靠的感覺(jué)。
3、具有管理人的能力。手下有幾個(gè)財(cái)務(wù)人員，你得知道如何分配崗位，如何協(xié)調(diào)各人的工作，如何去評(píng)價(jià)手下的工作成績(jī)。只有正確地考核手下，才能讓大家服你。
4、具有外部協(xié)調(diào)能力。財(cái)務(wù)經(jīng)理需要融資，需要和各個(gè)金融機(jī)構(gòu)打交道，需要為企業(yè)發(fā)展弄錢，需要和稅務(wù)部門打交道，這都需要你去協(xié)調(diào)。
出納員個(gè)人總結(jié)工作匯報(bào)二
對(duì)行政、工會(huì)、基建、行政備查賬等賬戶的日常收、支業(yè)務(wù)進(jìn)行憑證編制、審核、并及時(shí)登記入賬。正確、無(wú)誤報(bào)出各類賬戶報(bào)表，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。
5、做好各類繳費(fèi)的結(jié)報(bào)工作。
根據(jù)上級(jí)要求做好在職、離退休人員醫(yī)藥費(fèi)結(jié)報(bào)、發(fā)放，和在編人員公積金、社會(huì)保險(xiǎn)金基數(shù)調(diào)整、匯繳工作。認(rèn)真做好統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制、上報(bào)等工作。
6、做好固定資產(chǎn)的登記核查工作。
配合校產(chǎn)辦建立健全學(xué)校固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)新購(gòu)、報(bào)廢固定資產(chǎn)及時(shí)登記與核查，做到帳帳相符，帳實(shí)相符。
7、做好領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他工作。
二、加強(qiáng)成本核算，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督
根據(jù)校部要求，從黨校事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，配合中心財(cái)務(wù)做好餐飲、客房、會(huì)務(wù)等部門會(huì)計(jì)成本核算工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)培訓(xùn)中心財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督與檢查，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，費(fèi)用合理化，成本化。
三、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
全體財(cái)會(huì)人員積極參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和各種財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，根據(jù)要求認(rèn)真做好會(huì)計(jì)年審、換證工作。在日常工作中加強(qiáng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)和政府平臺(tái)新財(cái)會(huì)軟件運(yùn)用操作，不斷提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。熟練運(yùn)用新軟件進(jìn)行帳務(wù)處理、相關(guān)業(yè)務(wù)操作和報(bào)表的編制。
在新的一年里，我們財(cái)務(wù)科在上級(jí)財(cái)政部門和校領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的職能作用，努力做好工作，確保各項(xiàng)工作計(jì)劃的順利完成，為黨校發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。
出納員個(gè)人總結(jié)工作匯報(bào)三
財(cái)務(wù)出納工作計(jì)劃對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、推動(dòng)規(guī)范管理和加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)教育，有著非常重要的作用。為了做到財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)計(jì)劃，短安排，使財(cái)務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用，特?cái)M訂200x年財(cái)務(wù)工作計(jì)劃。
一、組織財(cái)務(wù)人員參加上級(jí)組織的各種培訓(xùn)。
組織財(cái)務(wù)人員參加財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)，不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)水平。了解新準(zhǔn)則體系框架，掌握和領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則內(nèi)容，要點(diǎn)、和精髓。全面按新準(zhǔn)則的規(guī)范要求，熟練地運(yùn)用新準(zhǔn)則等，進(jìn)行帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表、表格的編制。
二、進(jìn)一步做好預(yù)算工作探索基層學(xué)校預(yù)算管理規(guī)律
按照上級(jí)財(cái)政部門的要求，總結(jié)大口徑預(yù)算工作的規(guī)律，提高預(yù)算工作的預(yù)見(jiàn)性、民主性和科學(xué)性，做好學(xué)校部門預(yù)算的編制和落實(shí)工作。編制好年度預(yù)算，并力求切合實(shí)際。
三、加強(qiáng)規(guī)范資金管理。
1、根據(jù)新的制度與準(zhǔn)則結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，做好財(cái)務(wù)工作。
2、做好本職工作的同時(shí)，處理好同其他部門的協(xié)調(diào)關(guān)系.
3、做好正常出納核算工作。按照財(cái)務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開(kāi)源結(jié)流，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮真正的作用，為學(xué)校提供財(cái)力上的保證。加強(qiáng)各種費(fèi)用開(kāi)支的核算。及時(shí)進(jìn)行記帳。
4、財(cái)務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅(jiān)持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的其他工作。
四、財(cái)務(wù)管理力求科學(xué)化，核算規(guī)范化，費(fèi)用控制全理化，強(qiáng)化監(jiān)督度，細(xì)化工作，切實(shí)體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的作用。使得財(cái)務(wù)運(yùn)作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發(fā)展的步伐。要嚴(yán)格學(xué)校的硬件管理，學(xué)校的課桌、凳及教學(xué)儀器設(shè)備要管好用好，及時(shí)修補(bǔ)，嚴(yán)禁外借。確有正常損壞要按照?qǐng)?bào)損程序予以報(bào)損。各教室、儀器室、處室要嚴(yán)格管理人員，轉(zhuǎn)換要有手續(xù)，損壞丟失要照價(jià)賠償。管好固定資產(chǎn)帳。
五、繼續(xù)做好收費(fèi)工作
學(xué)校收費(fèi)工作是高壓線，上級(jí)部門三令五申，故今年學(xué)校仍要加大這方面的管理力度，不收學(xué)生的任何費(fèi)用。
1、按照上級(jí)要求停收住宿學(xué)生住宿費(fèi)。雖然物價(jià)局允許收取，但為了農(nóng)民利益，立停。
2、教育班主任、教師不得以任何理由收取學(xué)生的任何費(fèi)用。
3、教育學(xué)生使用正版讀物。
4、新華書店(基礎(chǔ)訓(xùn)練)或保險(xiǎn)公司(學(xué)生保險(xiǎn))上門服務(wù)，允許學(xué)校提供便利條件，但領(lǐng)導(dǎo)、教師嚴(yán)禁介入。
一、審計(jì)學(xué)及其特點(diǎn)
1.審計(jì)學(xué)
審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。隨著我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人更加依賴審計(jì)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著審計(jì)工作的發(fā)展與完善，針對(duì)于企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性增加了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的衡量尺度。
2.審計(jì)學(xué)的特點(diǎn)
審計(jì)工作最重要的特點(diǎn)就是獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須做到依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他企業(yè)、組織或個(gè)人的干涉。審計(jì)監(jiān)督還具有權(quán)威性的特點(diǎn)，審計(jì)工作的程序是具有法律保障的，其結(jié)果也具有法律效力。從事審計(jì)工作的人員，往往不兼具其他經(jīng)濟(jì)管理工作，通常是專職審計(jì)人員。
二、目前審計(jì)學(xué)教學(xué)存在的問(wèn)題
1.審計(jì)教材理論與案例比例失衡
作為高職院校的學(xué)生，掌握實(shí)際操作能力比背過(guò)理論知識(shí)能力要重要的多。遺憾的是，審計(jì)教材當(dāng)中的案例少得可憐，只有在審計(jì)實(shí)務(wù)部分有幾個(gè)案例分析，絕大多數(shù)審計(jì)理論部分都沒(méi)有案例支撐，這對(duì)于很多初學(xué)者來(lái)說(shuō)會(huì)覺(jué)得學(xué)起來(lái)非?？菰铩⒎浅ｋy以理解。審計(jì)工作從本質(zhì)上來(lái)講是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法來(lái)解決問(wèn)題的一個(gè)系統(tǒng)工程。但是在現(xiàn)階段高職院校的教材中，實(shí)際案例的缺乏，使學(xué)生們很難在案例中提出自己的問(wèn)題并加以分析，從而使學(xué)習(xí)效果大打折扣。
國(guó)家審計(jì)署2009年對(duì)京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了一份交易金額5000萬(wàn)元的虛假設(shè)備采購(gòu)合同。由此順藤摸瓜揭開(kāi)了山西女商人丁書苗（現(xiàn)名丁羽心）向中標(biāo)施工單位索要中介費(fèi)并向進(jìn)行利益輸送的驚天秘密。類似審計(jì)案件屬于國(guó)家大案，曝光率很高、審計(jì)過(guò)程敘述的很清晰，拿到課堂上，會(huì)調(diào)動(dòng)起學(xué)生們的學(xué)習(xí)興趣。
2.審計(jì)教學(xué)方法比較單一
作為高職院校，培養(yǎng)具有實(shí)際動(dòng)手能力的審計(jì)方面的專業(yè)人才是辦學(xué)宗旨。但是，現(xiàn)在審計(jì)教學(xué)的形式基本上是面授，考試也僅僅要求把握課本知識(shí)，沒(méi)有做到為學(xué)生們搭建一個(gè)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。如果可以讓學(xué)生為審計(jì)主體身份參與到審計(jì)過(guò)程中來(lái)，既可以提高學(xué)生們自覺(jué)學(xué)習(xí)的熱情和獨(dú)立思考問(wèn)題的積極性，又可以使學(xué)生們?cè)诓恢挥X(jué)中提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力，避免了老師在課堂上“一言堂”的傳統(tǒng)教學(xué)模式。
3.傳統(tǒng)考核模式不能滿足教學(xué)的需要
現(xiàn)階段的審計(jì)學(xué)考核模式仍以試卷考試為主，但這種考查方法已不能滿足現(xiàn)階段審計(jì)教學(xué)的要求。審計(jì)學(xué)作為一門實(shí)踐與理論并重的學(xué)科，考核學(xué)生的應(yīng)不只是理論知識(shí)的考查，應(yīng)適當(dāng)介入實(shí)訓(xùn)考核，以督促學(xué)生們加強(qiáng)動(dòng)手實(shí)踐能力。
4.審計(jì)教師的實(shí)踐能力需要加強(qiáng)
高職院校的教師隊(duì)伍絕大多數(shù)是從高校畢業(yè)的學(xué)生，這些教師大都從未參與過(guò)審計(jì)項(xiàng)目，毫無(wú)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可言，造成教學(xué)中理論與實(shí)踐脫節(jié)的教學(xué)模式。
三、針對(duì)上述存在的問(wèn)題，提出了教學(xué)改革的方法
1.建立審計(jì)學(xué)案例教學(xué)資源庫(kù)
在審計(jì)教材中講述中穿相應(yīng)的審計(jì)案例，這些審計(jì)案例可以側(cè)重闡釋審計(jì)理論知識(shí)的要點(diǎn)；也可以是某個(gè)企業(yè)的綜合案例。教師可以運(yùn)用各種信息手段（如：瀏覽相關(guān)網(wǎng)站、深入企業(yè)搜集實(shí)際工作中的案例等）對(duì)審計(jì)案例進(jìn)行搜集匯總，建立審計(jì)學(xué)教學(xué)案例資源庫(kù)。
2.建立模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)
在教學(xué)環(huán)節(jié)中，可以通過(guò)與本章節(jié)相關(guān)的案例或者現(xiàn)實(shí)生活中的案例來(lái)吸引學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在介紹案例的同時(shí)，可以提出問(wèn)題，讓學(xué)生們帶著問(wèn)題來(lái)學(xué)習(xí)新課。課堂上盡量讓學(xué)生們擔(dān)任主角，擔(dān)當(dāng)起主審員、審計(jì)員等角色。通過(guò)老師提供的被審計(jì)公司財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析、判斷，通過(guò)學(xué)生自己的觀察，使學(xué)生獨(dú)立提出問(wèn)題，結(jié)合學(xué)生們自己已經(jīng)掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，分析案例的問(wèn)題所在。
審計(jì)教師可以給學(xué)生一家企業(yè)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，通過(guò)橫向觀察各年數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)各期報(bào)表有無(wú)明顯異動(dòng)，如果發(fā)現(xiàn)異動(dòng)就找到切入點(diǎn)進(jìn)行深入審計(jì)。也可以給學(xué)生們幾本會(huì)計(jì)憑證，其內(nèi)容都是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中所涉及到的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)憑證后面附有原始單據(jù)，有發(fā)票、有收據(jù)還有工資表等等，大都是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中經(jīng)常遇到的票據(jù)。在這些單據(jù)中，摻雜上幾張不符合規(guī)定的票據(jù)或業(yè)務(wù)流程等等，通過(guò)這些小小的“陷阱”鍛煉同學(xué)們的觀察力和專業(yè)敏感度。學(xué)生們可以分組展開(kāi)模擬實(shí)訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生們團(tuán)隊(duì)合作能力和處理問(wèn)題能力以及專業(yè)的判斷能力。
3.摒棄傳統(tǒng)的一張?jiān)嚲砜己四Ｊ?/p>
由于我們?cè)谛碌膶徲?jì)課堂上采用案例教學(xué)法，所以在期末，我們可以采用采用試卷+實(shí)訓(xùn)的新型考核模式來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生學(xué)習(xí)成績(jī)。既要考查學(xué)生們的理論理解能力還要結(jié)合學(xué)生們?cè)趯?shí)訓(xùn)課堂上的具體表現(xiàn)來(lái)進(jìn)行綜合考核。促使學(xué)生們努力學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生的實(shí)訓(xùn)熱情。
從實(shí)務(wù)的角度定義，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理淪為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、檢察、判定、裁定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù)。從科學(xué)的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)足適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)與法學(xué)為一體的一門邊緣交叉學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，雖然在很多方面得到了發(fā)展，但其發(fā)展速度還很緩慢，且實(shí)踐運(yùn)用面也相對(duì)狹窄，這對(duì)我國(guó)正確實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》帶來(lái)了很多障礙。
一、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展主要面臨的問(wèn)題
1、法律法規(guī)制定滯后
目前我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度還不完備，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定還沒(méi)有涉及，專門的法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則還沒(méi)有出臺(tái)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)定資格制度也還尚未開(kāi)展，這些在一定阻礙了會(huì)計(jì)法制化的進(jìn)程。
2、理論體系尚不完善
目前法務(wù)會(huì)計(jì)還沒(méi)有形成完整的理論體系，甚至還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的概念理論原理。正是由于理論上的偏差，從而造成了學(xué)者們的研究方向也有很大的差異。
3、人才缺乏
目前，由于我國(guó)高校教育體制培養(yǎng)的人才，大多數(shù)都只是“單一型”的人才，他們只掌握了一方面的專業(yè)知識(shí)，如會(huì)計(jì)人員只掌握了相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，卻不懂如何運(yùn)用法律知識(shí)；或律師懂得如何在法庭利用法律為當(dāng)事人申辯，卻不懂相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。然而，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)不僅需要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)審查賬目、分析財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要我們能夠運(yùn)用法律知識(shí)，通過(guò)法律手段來(lái)為當(dāng)事人伸張正義。
4、組織機(jī)構(gòu)未成型
發(fā)達(dá)國(guó)家都不同程度的建立了專門的組織機(jī)構(gòu)，用于指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作，這些機(jī)構(gòu)在不同程度上都促進(jìn)了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，并指引了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，與此同時(shí)這些機(jī)構(gòu)也制定了相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度、準(zhǔn)則，在實(shí)踐中約束法務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和的發(fā)展。我國(guó)還沒(méi)有正式成立特別的專門機(jī)構(gòu)用于指導(dǎo)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展還不具有系統(tǒng)性，比較零散，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)劃。
隨著我國(guó)逐步開(kāi)放會(huì)計(jì)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，會(huì)計(jì)專業(yè)的教育模式受到很大沖擊，會(huì)計(jì)的國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，而我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)舞弊、民事賠償、刑事處罰等方面的規(guī)定還很不完善。面對(duì)會(huì)計(jì)法律問(wèn)題的復(fù)雜性，單純依靠司法人員來(lái)制定會(huì)計(jì)問(wèn)題的法律規(guī)范和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息的理解沖突是不可能的。因此，積極推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展顯得十分必要。
二、對(duì)策與措施
1、加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)
我們應(yīng)在政府部門的指導(dǎo)下，建立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)管理部門，逐步建立我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)制度，并建立相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)專家認(rèn)證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢制度、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定制度、法務(wù)會(huì)計(jì)操作規(guī)范等法規(guī)制度。與此同時(shí)，鑒于法務(wù)會(huì)計(jì)在法庭中所起到的重要作用，由于法務(wù)會(huì)計(jì)人員的過(guò)失而導(dǎo)致的法律后果也是巨大的，因而，必須頒布法律或條例以明確法務(wù)會(huì)計(jì)人員相應(yīng)的法律責(zé)任，從而保證法務(wù)會(huì)計(jì)人員的勝任能力和工作質(zhì)量。
2、法務(wù)會(huì)計(jì)的用語(yǔ)建設(shè)
目前由于業(yè)務(wù)對(duì)象和使用對(duì)象的特殊性，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式一般采用委托部門所規(guī)定的格式，這種格式不具有統(tǒng)一性，也同樣給法務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度。與此同時(shí)，我們要知道法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并不是法律裁決書，它不能使用法律中的定性概念，如侵吞、挪用、偷稅、貪污等概念，而應(yīng)使用會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，如營(yíng)業(yè)額、銷售額、收入額、支出額、應(yīng)稅所得額、利潤(rùn)額、凈收益、虧損額、轉(zhuǎn)移額等，以保證法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的獨(dú)立公正性。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的用語(yǔ)建設(shè)也十分重要。它是決定法務(wù)會(huì)計(jì)工作成功與否的關(guān)鍵。
3、建立法務(wù)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)
法務(wù)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)作為一個(gè)指導(dǎo)性機(jī)構(gòu)，必須由相關(guān)的專業(yè)人士構(gòu)成。建議會(huì)計(jì)事務(wù)所、偵探事務(wù)所、律師事務(wù)所、警方等共同合作，成立一個(gè)專門的法務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，該協(xié)會(huì)在財(cái)政部的指導(dǎo)下，專門從事于法務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的制定，并定期組織會(huì)議，在實(shí)踐中彼此學(xué)習(xí)，集思廣益，將各地的法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展予以匯總，并制定適合我國(guó)國(guó)情的法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的理論框架和法律法規(guī)，從而推進(jìn)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
4、加強(qiáng)CPA法務(wù)教育
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)和豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，還可以幫助企業(yè)查找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大舞弊欺詐行為提供合理的建議和保證，因而他們?cè)谖璞灼墼p調(diào)查過(guò)程中起著非常重要的作用，被認(rèn)為是防范舞弊欺詐行為的第一道防線。然而，只具備這些還是不夠完善的，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只具備會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，缺乏“證據(jù)學(xué)”和“偵察學(xué)”的專業(yè)知識(shí)。當(dāng)司法機(jī)關(guān)要求其對(duì)經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查分析時(shí)，他們一般只依據(jù)會(huì)計(jì)法做出“貪污”、“挪用”等審計(jì)報(bào)告，這些報(bào)告的用語(yǔ)遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離于司法機(jī)關(guān)要求的訴訟用語(yǔ)。甚至同樣的案件，不同的審計(jì)和會(huì)計(jì)事務(wù)所所得出的結(jié)論也會(huì)有所不同，這是由于他們?cè)谧C據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)中存在著很大的差異。因此有必要大力加強(qiáng)CPA的法務(wù)教育。
5、法務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)
美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)認(rèn)為：從事法務(wù)會(huì)計(jì)人員的最低學(xué)位是學(xué)士學(xué)位，且需要有兩年相關(guān)的舞弊審核經(jīng)驗(yàn)，另外還需通過(guò)計(jì)算機(jī)考試。由此可見(jiàn)，國(guó)際上對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求很嚴(yán)格。一名優(yōu)秀的法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須具備以下綜合的技能和知識(shí)：第一，扎實(shí)的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)。這對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員在審查賬目，分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是十分重要的，如果一個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有牢靠的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，那么他們又如何能勝任法務(wù)會(huì)計(jì)的工作?第二，相關(guān)的法律知識(shí)，證據(jù)規(guī)則。這對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在法庭上提供訴訟支持具有相當(dāng)重要的作用；第三，調(diào)查分析能力。法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)善于從看似平常的事件中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，善于找出那些隱藏的舞弊欺詐行為，并時(shí)刻保持高度的警惕與懷疑，對(duì)那些奢侈的生活方式保持高度的敏感，如高級(jí)別墅、豪華游艇、高檔轎車等，這些都能意味著有舞弊欺詐行為的存在；第四，人際溝通能力。具體包括書面報(bào)告、口頭報(bào)告、法庭宣誓、審訊證詞、法庭協(xié)商，只有法務(wù)會(huì)計(jì)擁有很強(qiáng)的表達(dá)能力，他們才能在法庭上或會(huì)議上清晰的說(shuō)明他們的調(diào)查結(jié)果，才能為權(quán)利主體伸張他們的合法權(quán)益；第五，電腦和信息技術(shù)知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要了解并掌握電腦的輸入、輸出信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，只有這樣他們才能應(yīng)對(duì)那些通過(guò)利用高新科技而進(jìn)行的犯罪活動(dòng)。然而，目前我國(guó)具備法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員還寥寥無(wú)幾，因而我們必須加快培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的步伐，培養(yǎng)綜合技能的專業(yè)人才。只有這樣，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)才能更加適應(yīng)國(guó)際化的道路，更加促進(jìn)我們的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
可以考慮在高等院校和專業(yè)組織需增添相關(guān)的法務(wù)課程，如美國(guó)國(guó)家信用管理協(xié)會(huì)（NACM）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國(guó)際財(cái)經(jīng)罪案調(diào)查人員協(xié)會(huì)（IAFCI）、注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE）都將法務(wù)課程列為了考試的內(nèi)容。因此我們可以通過(guò)兩方面來(lái)加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)課程的教育：一是在開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)、經(jīng)濟(jì)法專業(yè)或其他法學(xué)類專業(yè)的高等院校，采取攻讀雙學(xué)位、輔修的方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)課程與法律課程的融合，例如讓會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生輔修法學(xué)類專業(yè)，或者法律專業(yè)的學(xué)生輔修會(huì)計(jì)學(xué)。也可以在全?；?qū)W院開(kāi)設(shè)公共必修課或選修課，這些課程包括法學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、國(guó)際稅收、民法通則、刑法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析等；二是設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，即根據(jù)高校法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)，從會(huì)計(jì)職業(yè)需求入手，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)教育的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)進(jìn)行改革，在部分高校中增開(kāi)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。在該類專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，除了加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)理論和會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)外，還應(yīng)全面開(kāi)設(shè)經(jīng)濟(jì)法、刑法、民法、證據(jù)學(xué)、法理學(xué)等法律理論課程及法律模擬實(shí)訓(xùn)和法律實(shí)務(wù)實(shí)習(xí)等法律實(shí)踐課程。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 李若山：論國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的需求與供給――兼論法務(wù)會(huì)計(jì)新《會(huì)計(jì)法》的關(guān)系[J].會(huì)計(jì)研究，2000（11）.
GK集團(tuán)其前身GZKF成立于1994年，是經(jīng)營(yíng)化工新材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，工業(yè)設(shè)計(jì)、塑膠模具及塑膠制品研發(fā)與制造，通訊科技及微電子產(chǎn)業(yè)，高端裝備制造業(yè)四大主營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)。最初是以生產(chǎn)塑膠回收料，進(jìn)行染色和改性后銷售給注塑企業(yè)為主。在新材料行業(yè)“以塑代鋼，以塑代木”的發(fā)展趨勢(shì)下，GZKF抓住機(jī)遇，與北京理工大學(xué)、四川大學(xué)、中山大學(xué)、華南理工大學(xué)等建立了長(zhǎng)期產(chǎn)學(xué)研合作關(guān)系，并于2002年成為國(guó)內(nèi)最大的改性塑料生產(chǎn)企業(yè)。GK集團(tuán)一直堅(jiān)持走實(shí)業(yè)和創(chuàng)新之路，圍繞國(guó)家宏觀產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃，通過(guò)新設(shè)、并購(gòu)重組和資本運(yùn)作等手段，完成各個(gè)相關(guān)新興重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)布局：如新材料、工業(yè)設(shè)計(jì)、高端裝備制造、微電子通訊等領(lǐng)域，并在這些領(lǐng)域建立起了國(guó)家級(jí)的企業(yè)技術(shù)中心和工程研究中心及多個(gè)博士后工作站。
一、GK集團(tuán)財(cái)務(wù)治理存在的問(wèn)題
GK集團(tuán)公司作為民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)，是由多個(gè)自然人股東出資組建，前四大股東占股達(dá)到50%以上，其余股份相對(duì)分散和均衡。集團(tuán)經(jīng)理由集團(tuán)最大股東擔(dān)任，各成員非上市公司經(jīng)理主要是由集團(tuán)股東會(huì)選舉產(chǎn)生或直接任命的方式，除集團(tuán)財(cái)務(wù)（集團(tuán)審計(jì)掛在集團(tuán)財(cái)務(wù)部下）以外，沒(méi)有設(shè)其他職能部門和管理中心，集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)欠規(guī)范。
（一）組織機(jī)構(gòu)不完整
GK集團(tuán)除了股東會(huì)和總會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)以外，相應(yīng)的如監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)立董事及其下設(shè)的各委員會(huì)等均缺位，集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)不完整，既不符合現(xiàn)代企業(yè)制度，也使得GK集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和約束缺乏有效的管控。
從組織機(jī)構(gòu)上看，GK集團(tuán)總部由于缺乏董事會(huì)和總經(jīng)理層，使得總會(huì)計(jì)師成了向大股東負(fù)責(zé)制的模式，這種以股份比例的大小來(lái)決策的方式，不利于各小股東對(duì)大股東的約束，也不利于決策風(fēng)險(xiǎn)的控制。
（二）組織機(jī)構(gòu)不能有效履行職能
GK集團(tuán)總部只設(shè)有股東會(huì)和集團(tuán)財(cái)務(wù)總會(huì)計(jì)師，股東會(huì)中大股東處于絕對(duì)控股地位?？倳?huì)計(jì)師下設(shè)有審計(jì)組、投資組和財(cái)務(wù)組，三個(gè)組之間的職能劃分無(wú)明確的書面職責(zé)說(shuō)明書，每個(gè)組的人員編制平均不到2人，存在職能部門設(shè)置不完整，分工不明確的問(wèn)題；其人員多為以前集團(tuán)會(huì)計(jì)核算人員提升起來(lái)的，學(xué)歷普遍偏低、經(jīng)驗(yàn)不足；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)職責(zé)人員既無(wú)CPA資格，也無(wú)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)師證書，均按照做財(cái)務(wù)的思路進(jìn)行審計(jì)，不能履行職責(zé)。
二、GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及原因分析
（一）GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)對(duì)其成員企業(yè)財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助高級(jí)管理層和董事會(huì)完成管理監(jiān)督、法人治理的責(zé)任和協(xié)助集團(tuán)達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在集團(tuán)財(cái)務(wù)部，隸屬于集團(tuán)最高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。
1.內(nèi)部審計(jì)職責(zé)
GK集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要履行的職責(zé)是負(fù)責(zé)收集子公司每月財(cái)務(wù)管理報(bào)表，編制集團(tuán)合并報(bào)表；負(fù)責(zé)組織各子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的每季度述職工作；負(fù)責(zé)接收各子公司重大事項(xiàng)報(bào)告，并進(jìn)行匯總報(bào)總會(huì)計(jì)師和股東會(huì)；負(fù)責(zé)對(duì)各子公司每年一度的經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。GK集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位主要在兩個(gè)方面：一是監(jiān)督和檢查內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況，把控涉及到資產(chǎn)流失的環(huán)節(jié)，做到防漏堵缺的作用；二是檢查子公司執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)政策情況，審計(jì)確認(rèn)子公司財(cái)務(wù)核算的經(jīng)營(yíng)成果，以此作為對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行分配的依據(jù)。
2.審計(jì)范圍及人員配置
GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)范圍一般只限于對(duì)屬于核心企業(yè)的子公司進(jìn)行審計(jì)，每年年初對(duì)上一年經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)復(fù)核確認(rèn)，從審計(jì)業(yè)務(wù)范圍上劃分，是屬于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)相結(jié)合的方式，而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)、緊急合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)基本沒(méi)開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能中，只履行了監(jiān)督、控制職能。由于受人員業(yè)務(wù)水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡等各方面局限，也不能充分履行監(jiān)督和控制職能，而主要是依賴于委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理者的自律。
在人員的配置上，GK集團(tuán)母公司在財(cái)務(wù)部下設(shè)有一名專職的內(nèi)部審計(jì)人員，日常主要負(fù)責(zé)對(duì)各子公司和集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行收集等，在每年度進(jìn)行集中經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)時(shí)，則抽調(diào)集團(tuán)財(cái)務(wù)其他崗位的人員作為臨時(shí)補(bǔ)充。
GK集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員技能及GK集團(tuán)的現(xiàn)狀等情況如表1所示。
（二）GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的原因分析
造成這種現(xiàn)狀的主要原因來(lái)自于GK集團(tuán)作為民營(yíng)企業(yè)本身的特性，包括產(chǎn)權(quán)特征、資本結(jié)構(gòu)、管理層觀念等方面；還有GK集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展水平等。
1.GK集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)特征
資本結(jié)構(gòu)影響著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)即所有權(quán)的安排，而治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)。目前GK集團(tuán)資本結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：資產(chǎn)負(fù)債率相對(duì)行業(yè)而言偏低，資產(chǎn)負(fù)債率為58%。在這種資本結(jié)構(gòu)的作用下，GK集團(tuán)企業(yè)的決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)、主要投資者與主要管理者的身份呈高度合一的狀態(tài)，缺乏債務(wù)治理機(jī)制。在這種單一的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都集中在內(nèi)部人手中，企業(yè)缺乏社會(huì)化的監(jiān)督機(jī)制，處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，致使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻。
2.GK集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)者理念
由于GK集團(tuán)在創(chuàng)業(yè)之初靠膽識(shí)和經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)立了集團(tuán)的根基，但在管理水平、文化水平、道德水平和誠(chéng)信守法等方面還有待提高，科學(xué)和規(guī)范經(jīng)營(yíng)是目前GK集團(tuán)亟待解決的難題。由于受GK集團(tuán)及各子公司經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)和傳統(tǒng)思想的影響，加之內(nèi)部審計(jì)在GK集團(tuán)水平很低，致使GK集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層尚未了解和意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的好處，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在他們心目中的地位相當(dāng)?shù)?，缺乏必要的重視，這也成為GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一大障礙。
3.GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度不健全
國(guó)家法律法規(guī)不健全是導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善、內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的主要原因之一。GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全是內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵，截止到目前，GK集團(tuán)尚無(wú)制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)成熟性文件，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時(shí)，無(wú)據(jù)可依、無(wú)章可循，基本全靠經(jīng)驗(yàn)和聽(tīng)取被審計(jì)單位的解釋及說(shuō)明。
三、健全、完善內(nèi)部審計(jì)體系
GK集團(tuán)目前的內(nèi)部審計(jì)薄弱，需要獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，協(xié)助GK集團(tuán)公司檢查其對(duì)子公司實(shí)施資金控制、制度控制、人員控制的效果，以及驗(yàn)證各子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否忠實(shí)、有效地履行了集團(tuán)委派財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，需要從多方面進(jìn)行改進(jìn)。
（一）提高GK集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
首先改變集團(tuán)高層決策者和管理人員的觀念，通過(guò)聘請(qǐng)外部專家和審計(jì)委員會(huì)對(duì)集團(tuán)高層進(jìn)行專題培訓(xùn)，讓他們充分認(rèn)識(shí)到：內(nèi)部審計(jì)具有貼近集團(tuán)管理實(shí)際、容易發(fā)現(xiàn)漏洞的優(yōu)勢(shì)；內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見(jiàn)和建議能夠從集團(tuán)和各子公司的實(shí)際出發(fā)、從管理者的角度來(lái)考慮如何改進(jìn)公司管理、完善風(fēng)險(xiǎn)控制；可以落實(shí)意見(jiàn)和建議，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，從而防患于未然。
其次在各個(gè)子公司對(duì)委派財(cái)務(wù)和子公司董事會(huì)進(jìn)行審計(jì)，讓他們也認(rèn)識(shí)到，公司治理結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分、公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的提升等，無(wú)不需要內(nèi)部審計(jì)的支持。集團(tuán)及各子公司應(yīng)在思想上實(shí)現(xiàn)由“要審我”向“我要審”的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)。
再次是以過(guò)每年一度的經(jīng)營(yíng)審計(jì)為契機(jī)，擴(kuò)大集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍和影響力。
（二）建立并完善董事會(huì)制度
董事會(huì)是所有者與經(jīng)營(yíng)者的鏈接紐帶，也是制衡經(jīng)營(yíng)者的主要手段，能夠監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者的行為，防止其損害所有者的利益。
GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要設(shè)在集團(tuán)財(cái)務(wù)部門下，由GK集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)直接領(lǐng)導(dǎo)，缺乏董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)指導(dǎo)，而集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)隸屬于集團(tuán)總經(jīng)理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)比較缺乏。結(jié)合GK集團(tuán)的實(shí)際情況，需要建立董事會(huì)機(jī)構(gòu)和確定董事會(huì)法定職權(quán)，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)、戰(zhàn)略、薪酬和財(cái)務(wù)四個(gè)委員會(huì)，協(xié)助董事會(huì)履行其職能。
董事會(huì)建立后，雖然成為了GK集團(tuán)治理機(jī)構(gòu)的核心，但由于董事會(huì)每年的開(kāi)會(huì)次數(shù)少，各董事分散各地又不集中辦公，會(huì)后各奔東西等特點(diǎn)，要充分發(fā)揮董事會(huì)在集團(tuán)財(cái)務(wù)治理和控制方面的作用，則有必要使董事會(huì)財(cái)務(wù)專業(yè)化，即在董事會(huì)進(jìn)行時(shí)表達(dá)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的專業(yè)意見(jiàn)。
（三）重新設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性
GK集團(tuán)在建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)后，綜合目前國(guó)內(nèi)常見(jiàn)的內(nèi)部審計(jì)董事會(huì)負(fù)責(zé)型、審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)型、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)型、總經(jīng)理負(fù)責(zé)型和財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)型五種模式，考慮GK集團(tuán)的實(shí)際情況，建議吸收總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式與審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的各自長(zhǎng)處，構(gòu)建基于部門內(nèi)部審計(jì)外包的審計(jì)委員會(huì)與總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式，改進(jìn)后的內(nèi)部審計(jì)模式如圖1所示。
（四）拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，改變目前GK集團(tuán)只進(jìn)行年度經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)的現(xiàn)狀
適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)，逐步拓寬審計(jì)領(lǐng)域，客觀、公正地分析集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題，為集團(tuán)最高管理者及子公司管理者提供決策依據(jù)。具體的措施是，在堅(jiān)持對(duì)集團(tuán)及其所屬子公司經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)上，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、基建工程審計(jì)、兼并審計(jì)、對(duì)內(nèi)對(duì)外資本投資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)做好領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)逐步從財(cái)務(wù)審計(jì)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)GK集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理工作績(jī)效的檢查、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助GK集團(tuán)總部及其子公司管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（五）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和規(guī)范審計(jì)程序
目前，GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要還是以傳統(tǒng)的清產(chǎn)核資方式為主線，以憑證審核和現(xiàn)場(chǎng)資料取證為主要方法。電子信息技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日益發(fā)達(dá)，尤其是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用與發(fā)展，GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)探索新的審計(jì)手段，將傳統(tǒng)的手工賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，從目前的手工測(cè)試變?yōu)橐詳?shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)測(cè)試，并全面推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化。
在審計(jì)程序上，GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開(kāi)拓新的審計(jì)程序，制定周密的審計(jì)計(jì)劃，將目前的事后經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)與事中、事前的專項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程、全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢與服務(wù)的功能。
（六）建立GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
知識(shí)結(jié)構(gòu)科學(xué)、人員編制合理、高素質(zhì)的內(nèi)審人員是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮效用的前提條件。GK集團(tuán)首要的是健全內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，改善目前內(nèi)部審計(jì)1人制的現(xiàn)狀。審計(jì)隊(duì)伍的配置至少5人以上，每個(gè)人負(fù)責(zé)一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，具體有經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、管理者離任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、基建工程審計(jì)等幾個(gè)大的領(lǐng)域。
在聘用和調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，要充分考慮知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理性，對(duì)人員的要求必須具備本科以上學(xué)歷，具備中級(jí)以上職稱、內(nèi)部審計(jì)師或者CPA、ACCA等資格。同時(shí)，還需配置有計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、法律、經(jīng)營(yíng)管理等方面的專業(yè)人員。必要時(shí)，可以利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢顧問(wèn)公司的社會(huì)資源。內(nèi)部審計(jì)人員要求一專多能，要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建以及企業(yè)管理等多方面知識(shí)，而且不能在已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)上固步自封、裹腳不前。
抓好內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助內(nèi)部審計(jì)人員不斷掌握新的知識(shí)、技能和方法，同時(shí)還要注意對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)具有較多技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理和薪酬激勵(lì)機(jī)制的核心商業(yè)秘密，作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)具有較高的道德修養(yǎng)和政策水平，不得將內(nèi)部商業(yè)機(jī)密外泄。
除上述措施外，GK集團(tuán)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門視為培養(yǎng)集團(tuán)高級(jí)管理者的搖籃，提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位和威望，建立一支穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，形成健全、完善的內(nèi)部審計(jì)體系。
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2009年CPA考試報(bào)名開(kāi)始，新老考試制度兩套大綱，分別報(bào)名，分別考試。原考試制度下2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試?yán)^續(xù)保留英文附加題，本次考試中沿用2008年度輔導(dǎo)教材，原考試制度下2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試報(bào)名工作自4月1日正式開(kāi)始。新考試制度下2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試報(bào)名時(shí)間為2009年4月20日至5月10日。新考試制度下專業(yè)階段考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。
證券業(yè)財(cái)會(huì)人員須持“雙證”上崗
中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)15日《證券業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為規(guī)范》，以規(guī)范證券業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，不斷提高財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)?！兑?guī)范》要求證券業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員應(yīng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和證券從業(yè)資格證書。
2009年全國(guó)會(huì)計(jì)先進(jìn)工作者評(píng)選開(kāi)始
財(cái)政部近日下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展2009年全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評(píng)選表彰工作的通知》(財(cái)會(huì)[2009]5號(hào))，決定開(kāi)展2009年全國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者(總會(huì)計(jì)師系列)評(píng)選表彰工作。
會(huì)計(jì)行業(yè)在危機(jī)中求生存謀發(fā)展
2009年國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地區(qū)政策論壇在京舉行，本次論壇的主題是探討金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，本地區(qū)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)應(yīng)采取的行動(dòng)，以及促進(jìn)本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作等。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出會(huì)計(jì)行業(yè)要在危機(jī)中求生存、謀發(fā)展、拓領(lǐng)域并提出四點(diǎn)要求。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有望增援新醫(yī)改審計(jì)
新醫(yī)改方案正式啟航。與8500億資金投入相伴隨的是審計(jì)的介入，國(guó)家審計(jì)必然登場(chǎng)，社會(huì)審計(jì)也在摩拳擦掌。有關(guān)方面權(quán)威人士表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有望參與新醫(yī)改資金的審計(jì)。
中注協(xié)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)意見(jiàn)
為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響，充分發(fā)揮行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)和市場(chǎng)信心的提振，中注協(xié)近日《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見(jiàn)》。
國(guó)資委設(shè)財(cái)務(wù)應(yīng)急小組應(yīng)對(duì)金融危機(jī)
為應(yīng)對(duì)金融海嘯對(duì)央企的沖擊，國(guó)資委成立中央企業(yè)“財(cái)務(wù)應(yīng)急工作小組”，由國(guó)資委主任李榮融擔(dān)任組長(zhǎng)。據(jù)悉，小組選擇了20多家負(fù)債率持續(xù)升高、資金緊張、市場(chǎng)處于下降狀態(tài)以及發(fā)生較大經(jīng)營(yíng)損失的企業(yè)，進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況剖析，并約見(jiàn)總會(huì)計(jì)師及相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行警示談話，敦促這些企業(yè)積極做好預(yù)案，有效管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五糧液報(bào)表涉嫌虛假被
五糧液是全國(guó)著名酒類企業(yè)，現(xiàn)在有了大麻煩。不僅可能惹上官司，而且還涉嫌少交消費(fèi)稅。股民封某、周某等四人，因?qū)ξ寮Z液公開(kāi)披露的2006、2007年年報(bào)信息存疑，在幾次致函五糧液未果的情況下，以自己投資虧損為由，近日委托周愛(ài)文律師向成都市中級(jí)人民法院提訟，要求五糧液及為其年報(bào)出具審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償損失。
財(cái)政部要求加強(qiáng)非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估管理
為了加強(qiáng)以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評(píng)估管理，規(guī)范以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估行為，財(cái)政部和國(guó)家工商總局近日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評(píng)估管理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2009]46號(hào))，就以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估管理有關(guān)問(wèn)題做出規(guī)定。
持有或?qū)嶋H控制上市券商5％需審批
中國(guó)證監(jiān)會(huì)3日《關(guān)于加強(qiáng)上市證券公司監(jiān)管的規(guī)定》：未經(jīng)證監(jiān)會(huì)審批持有或者實(shí)際控制上市證券公司5％以上股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)限期改正。改正前，相應(yīng)股權(quán)不具有表決權(quán)。
中注協(xié)修訂事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度
自2004年頒布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》以來(lái)，中注協(xié)已經(jīng)對(duì)6137家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，此舉在相當(dāng)程度上提升了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。為適應(yīng)新的執(zhí)業(yè)環(huán)境和配套相關(guān)制度，3月27日，中注協(xié)開(kāi)始對(duì)修訂后的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》征求意見(jiàn)。
財(cái)政部要求上報(bào)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算季報(bào)
為做好地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算季報(bào)編制工作，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2007]26號(hào))，財(cái)政部近日下發(fā)了《關(guān)于做好地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算季報(bào)統(tǒng)計(jì)工作的通知》(財(cái)企『2009]34號(hào))，制定了地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算季報(bào)格式及填報(bào)說(shuō)明。
會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口國(guó)標(biāo)修訂順利
近日，全國(guó)審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱審信標(biāo)委)在北京召開(kāi)了《會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB／T 19581―2004)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)修訂工作會(huì)。來(lái)自用友股份、金蝶、金算盤、浪潮、新中大、用友審計(jì)、中軟國(guó)際、ORACLE、SAP、工信部標(biāo)準(zhǔn)化研究所、南京審計(jì)學(xué)院、廣東省審計(jì)廳等單位的近30名企業(yè)代表和技術(shù)專家應(yīng)邀參加了會(huì)議。
加入均富眾華滬銀開(kāi)啟新征程
3月22日，上海眾華滬銀會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式宣布加入國(guó)際排行第六的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均富國(guó)際，并成為其在中國(guó)大陸的唯一代表機(jī)構(gòu)。在中注協(xié)2008年事務(wù)所百?gòu)?qiáng)排行榜上，眾華滬銀以1.1億的總收入名列21(綜合得分排名)。
稅總：重組式股改對(duì)價(jià)無(wú)需繳所得稅
4月13日ST博信收到國(guó)家稅務(wù)總局回復(fù)的《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息告知書》，該告知書明確《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》自2008年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不是企業(yè)收入，不存在繳納所得稅問(wèn)題。
保稅物流中心相關(guān)稅收問(wèn)題明確
稅務(wù)總局已于近日下發(fā)通知，明確保稅物流中心及出口加工區(qū)功能拓展相關(guān)稅收問(wèn)題。通知稱，境內(nèi)貨物進(jìn)入保稅物流中心的，視同出口，實(shí)行出口退(免)稅政策；保稅物流中心內(nèi)貨物進(jìn)入境內(nèi)，視同進(jìn)口，依據(jù)貨物的實(shí)際狀態(tài)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并按照進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅。
財(cái)政部要求各企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
近日，財(cái)政部制定了《關(guān)于當(dāng)前應(yīng)對(duì)金融危機(jī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企[2009]52號(hào))，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)重要事項(xiàng)提出要求。
國(guó)際經(jīng)合組織公布避稅天堂名單
在北京時(shí)間4月3日召開(kāi)的20國(guó)集團(tuán)會(huì)議上，打擊避稅天堂成為與會(huì)國(guó)關(guān)注的議題之一。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織公布了“避稅天堂”黑名單。面對(duì)香港是否為“避稅天堂”的爭(zhēng)議，香港特區(qū)行政長(zhǎng)官曾蔭權(quán)表示，香港擁有透明度很高的低稅制和簡(jiǎn)單稅制，擁有透明度很高的銀行和金融服務(wù)業(yè)，但這并不代表香港庇護(hù)非法逃稅行為，不應(yīng)因此被視為“避稅天堂”。特區(qū)政府已計(jì)劃今年就公開(kāi)個(gè)人稅務(wù)資料問(wèn)題修訂相關(guān)法例。
中評(píng)協(xié)發(fā)研究課題及經(jīng)費(fèi)管理辦法
為推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估戰(zhàn)略、理論、方法及其應(yīng)用的深入研究，規(guī)范中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)研究課題的管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和協(xié)會(huì)章程，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定了《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)研究課題管理辦法》、《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)資助研究課題經(jīng)費(fèi)管理辦法》并于近日以中評(píng)協(xié)[2009]50號(hào)下發(fā)。
中稅協(xié)組建專門委員會(huì)促行業(yè)發(fā)展
據(jù)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)范巍介紹，這9個(gè)專門委員會(huì)分別是：發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)、業(yè)務(wù)援助委員會(huì)、教育培訓(xùn)委員會(huì)、獎(jiǎng)懲委員會(huì)、維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、宣傳出版委員會(huì)、稅務(wù)師事務(wù)所和地方協(xié)會(huì)建設(shè)指導(dǎo)委員會(huì)。
部分產(chǎn)品出口退稅率4月1日起提高
國(guó)務(wù)院總理25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2009年4月1日起，提高部分紡織服裝、輕工、鋼鐵、有色金屬、石化和電子信息產(chǎn)品出口退稅率。
廣東：2008年會(huì)計(jì)所業(yè)務(wù)收入36.78億
據(jù)行業(yè)匯總報(bào)表統(tǒng)計(jì)顯示，截至2008年12月31日止，全省共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所678家，從業(yè)人員22840人，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師7185人。2008年度共實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入36.78億元，比2007年度增長(zhǎng)14.87％，戶均年業(yè)務(wù)收入約542.45萬(wàn)元、人均近16.10萬(wàn)元、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人均達(dá)51.19萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額近1.52億元，上繳稅費(fèi)4.54億元；事務(wù)所資產(chǎn)總額達(dá)16.384元。
北京2008年度百家會(huì)計(jì)所信息公布
在公開(kāi)的這100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，年度業(yè)務(wù)收入過(guò)億元有13家，分別是安永華明、德勤華永北京分所、畢馬威華振、普華永道中天北京分所、中瑞岳華、京都天華、信永中和、萬(wàn)隆亞洲、利安達(dá)、天職國(guó)際、興華、中審亞太、立信北京分所。
江蘇省會(huì)計(jì)所2009年排名前50公布
3月26日，江蘇省注協(xié)公布了這份排名。單就審計(jì)收入來(lái)看，收入過(guò)千萬(wàn)的僅有15家，依次為江蘇公證天業(yè)所、江蘇天衡所、江蘇天華大彭所、江蘇蘇亞金誠(chéng)所、江蘇富華所、德勤華永南京分所、南京立信永華所、江蘇興光所、江蘇永和所、江蘇華星所、安永華明所蘇州分所、江蘇天宏華信所、中瑞岳華江蘇分所、江蘇永誠(chéng)所、普華永道中天所蘇州分所。
香港財(cái)匯局：衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則足夠
財(cái)務(wù)匯報(bào)局行政總裁沈文燾在立法會(huì)財(cái)經(jīng)事務(wù)委員會(huì)上表示，目前香港有關(guān)衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)披露準(zhǔn)則已足夠，無(wú)需進(jìn)一步修訂。不過(guò)，分析員認(rèn)為，現(xiàn)時(shí)相關(guān)的條例對(duì)投資者保障不足，如不改例實(shí)難以回復(fù)市場(chǎng)信心。
香港會(huì)計(jì)師公會(huì)：AH股報(bào)表統(tǒng)―需時(shí)
內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效后，A+H股同步上市的內(nèi)地企業(yè)冀使用同一審計(jì)報(bào)告，但市場(chǎng)憂慮香港無(wú)權(quán)監(jiān)管內(nèi)地審計(jì)師的操守，令內(nèi)地來(lái)港上市公司財(cái)務(wù)及內(nèi)部管治的監(jiān)管喪失最后一道屏障，危及投資者利益。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)行政總裁張智嬡表示，現(xiàn)時(shí)，A、H股財(cái)報(bào)統(tǒng)一的關(guān)鍵在于兩地審計(jì)師監(jiān)管體制的等效，公會(huì)作為本港審計(jì)師的實(shí)地審查機(jī)構(gòu)，可負(fù)責(zé)兩地監(jiān)管體制的比較工作，但有待港交所f0388)授權(quán)及給予資金支持。
江西國(guó)資委稱兩評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)執(zhí)業(yè)
江西天健聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所和南昌重德資產(chǎn)評(píng)估有限公司，在接受客戶委托實(shí)施原萍鋼建材大樓、職工八層樓、煉鋼樓三棟大樓和萍鄉(xiāng)上珠嶺鐵礦項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，違背獨(dú)立、客觀、公正原則，嚴(yán)重違反資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則違規(guī)執(zhí)業(yè)，隨意編造“評(píng)估報(bào)告”，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。對(duì)此，省國(guó)資委出資監(jiān)管企業(yè)從2009年起，五年內(nèi)不得委托上述兩家評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估師從事評(píng)估業(yè)務(wù)。
1123家公司披露年報(bào)業(yè)績(jī)下滑已定
據(jù)統(tǒng)計(jì)，披露年報(bào)或業(yè)績(jī)預(yù)告的1123家公司，2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)合計(jì)約為2005億元，較上年同期下降41.04％。存貨跌價(jià)及長(zhǎng)期股權(quán)投資減值造成的巨額資產(chǎn)減值、投資現(xiàn)金流出的快速增長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流飛流直下等多種因素，都成為上市公司年報(bào)業(yè)績(jī)的殺手。
IFAC支持G20改革全球金融系統(tǒng)目標(biāo)
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)日前表示，支持G20倫敦峰會(huì)加強(qiáng)全球金融監(jiān)管、提高國(guó)際金融系統(tǒng)透明度的改革方案。G20的目標(biāo)與IFAC之前發(fā)給峰會(huì)工作組的許多建議是一致的，如呼吁實(shí)施金融穩(wěn)定理事會(huì)12項(xiàng)關(guān)鍵國(guó)際準(zhǔn)則和規(guī)章(包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則)，在實(shí)現(xiàn)一套高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上取得重大進(jìn)展，改進(jìn)國(guó)際監(jiān)管框架，加強(qiáng)國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行的作用等。
美國(guó)：企業(yè)財(cái)務(wù)外包熱度未減
由咨詢公司Hacker Group針對(duì)200家美國(guó)企業(yè)進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，在未來(lái)兩年中，他們計(jì)劃將離岸外包水平提升74％。其中企業(yè)財(cái)務(wù)外包首當(dāng)其沖。
英國(guó)：APB慈善審計(jì)實(shí)務(wù)公告
近日，為適應(yīng)慈善法規(guī)相關(guān)條款的變化，英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)cAuditingPracficesBoard)制定并了新的慈善審計(jì)指南。此份包含在《第11號(hào)實(shí)務(wù)公告――在英國(guó)開(kāi)展慈善審計(jì)》內(nèi)的指南已增補(bǔ)到APB2009年1號(hào)公告中，該指南提供了慈善審計(jì)報(bào)告的若干說(shuō)明性范本，主要適用于在英格蘭、威爾士及蘇格蘭等地注冊(cè)、并受上述地區(qū)司法管轄的慈善團(tuán)體。
IAASB清晰化項(xiàng)目落幕
目前，國(guó)際審計(jì)鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)圓滿完成了其清晰化項(xiàng)目。作為一個(gè)里程碑式的成果，全世界的審計(jì)師將可以使用36項(xiàng)最新修訂的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)清晰化國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則。所有修訂后的新準(zhǔn)則可以在IAASB官網(wǎng)省略/IAASB新開(kāi)通的清晰化中心上看到。
IASB新舉措增進(jìn)金融工具披露
3月5日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)了《增進(jìn)金融工具的披露(對(duì)IFRS7的修訂)》，規(guī)定修訂內(nèi)容從2009年1月1日及以后日期開(kāi)始的年度期間生效，允許提前采用，且在第一年采用時(shí)無(wú)需提供比較信息。
IAASB2008年報(bào)總結(jié)清晰化項(xiàng)目
日前，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)下設(shè)的獨(dú)立準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)――國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)了其《2008年度報(bào)告》，以較大的篇幅總結(jié)了清晰化項(xiàng)目的歷程。隨著清晰化項(xiàng)目的落幕，IAASB已經(jīng)按照提高理解和執(zhí)行以及便于翻譯的原則，制定并了其所有的審計(jì)準(zhǔn)則。
FASB批準(zhǔn)放松允許價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提議
4月2日，F(xiàn)ASB批準(zhǔn)了放松“按市價(jià)計(jì)值”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提議，允許公司在確定資產(chǎn)的合理價(jià)值時(shí)在更大程度上依據(jù)自身判斷。
英審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)IsA700修訂案
近日，英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(Auditing Practices Board)為了簡(jiǎn)化審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，了《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)――通用財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)報(bào)告》(ISA700(uKandIreland))的修訂案。
印度：普華審計(jì)師因薩蒂揚(yáng)案遭指控
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)增值
一、引言
內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施是為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，檢查被審計(jì)部門或者單位出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)合理的咨詢和有效的分析，使企業(yè)或者被審計(jì)部門的經(jīng)營(yíng)管理方法、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和治理機(jī)制得到規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施是在保證所執(zhí)行活動(dòng)的獨(dú)立性與客觀性的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，旨在提高企業(yè)以及被審計(jì)單位的價(jià)值，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更有效率。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定義時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就曾指出內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)增加價(jià)值，這在一定意義上表明，內(nèi)部審計(jì)隨著現(xiàn)代企業(yè)的變革以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)換，不僅僅是一種簡(jiǎn)單的監(jiān)督檢查活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是在監(jiān)督檢查完企業(yè)或者被審計(jì)單位之后，再對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理分析，歸納和總結(jié)并且提出有效的整改意見(jiàn)，給企業(yè)和其他各部門帶來(lái)警示作用。它的價(jià)值更多地體現(xiàn)在為企業(yè)或者被審計(jì)單位提供增值服務(wù)。2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在制定內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則時(shí)，也提出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展應(yīng)該從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查目標(biāo)發(fā)展到為企業(yè)服務(wù)增值為目的。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行合理的控制，對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)和治理效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而有效地揭示企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠經(jīng)濟(jì)地整改以達(dá)到使企業(yè)價(jià)值增加、經(jīng)營(yíng)改善的目標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)化的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)實(shí)施已經(jīng)將近30年，但企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)還沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)，審計(jì)的工作質(zhì)量即審計(jì)成果的使用效益更是微乎其微，屢查屢犯現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的核心，應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的始終，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了客觀公正的結(jié)果，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量完整可靠。但是由于對(duì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)和理解不全面，導(dǎo)致被審計(jì)單位排斥和抵觸內(nèi)部審計(jì)，這種不和諧的審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的影響不能忽視，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖?，筆者分析了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，針對(duì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的雙重影響進(jìn)行剖析，并提出解決的辦法。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
（一）內(nèi)部審計(jì)的含義
內(nèi)部審計(jì)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值增值的目的，保持獨(dú)立性原則檢查被審計(jì)部門或者單位出現(xiàn)的問(wèn)題，有效地進(jìn)行咨詢和分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者部門的標(biāo)準(zhǔn)化程度，通過(guò)改善使企業(yè)或者被審計(jì)部門的經(jīng)營(yíng)管理方法、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和治理能力得到規(guī)范化。與此同時(shí)，判斷企業(yè)內(nèi)部是否經(jīng)濟(jì)合理地使用資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。我國(guó)頒布的審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)準(zhǔn)則以及各項(xiàng)章程規(guī)定中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其相關(guān)審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了界定。
2009年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則條例進(jìn)行整改時(shí)，提出了內(nèi)部審計(jì)增值的概念，這標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新紀(jì)元，其實(shí)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容一直都體現(xiàn)著為企業(yè)和被審計(jì)單位或者部門增加價(jià)值的內(nèi)涵，只是由于所處的企業(yè)環(huán)境和社會(huì)背景，這種概念并沒(méi)有深入人心，被相關(guān)人員所了解和接納。該定義的出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)進(jìn)一步強(qiáng)化和明確，旨在使相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門領(lǐng)導(dǎo)能夠重視到這一目標(biāo)的重要性，從而使管理層在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中更有效率地執(zhí)行管理和決策，提升企業(yè)的價(jià)值。
（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就是指內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中本著客觀公正的原則，實(shí)事求是地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并整改問(wèn)題，不隱藏不舞弊，真實(shí)地記錄問(wèn)題所在。這種獨(dú)立性可以通過(guò)內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)審相關(guān)人員的職業(yè)操守來(lái)體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門的構(gòu)建要與其他部門相互獨(dú)立，即企業(yè)內(nèi)部職能部門不能同時(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，同樣負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員也不能同時(shí)負(fù)責(zé)其他部門的工作，否則會(huì)導(dǎo)致不客觀的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。
另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要具備獨(dú)立的精神狀態(tài)，不受其他外界因素包括環(huán)境和人為行動(dòng)的影響，不受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑或者趨使做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為。而要做到真正意義上的獨(dú)立很難，這就要求相關(guān)企業(yè)制定合理的規(guī)章制度，采取有效的獎(jiǎng)懲措施，使整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行切實(shí)達(dá)到企業(yè)最初設(shè)置的目的。
三、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的涵義
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為企業(yè)增加價(jià)值取決于兩個(gè)方面的內(nèi)容：首先要保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置要保證內(nèi)審人員的工作規(guī)范化、內(nèi)審工作執(zhí)行過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀公正，內(nèi)容可靠完整。與此同時(shí)，內(nèi)審人員要具備職業(yè)道德修養(yǎng)，有著獨(dú)立的精神狀態(tài)。其次，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及部門負(fù)責(zé)人，對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出的問(wèn)題應(yīng)引起足夠的重視，通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)人員的溝通交流，認(rèn)真分析問(wèn)題所在，找出有效解決問(wèn)題的措施。同時(shí)對(duì)出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題應(yīng)該進(jìn)行匯總、報(bào)告、分析，避免下次出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，真正從源頭上解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)真實(shí)客觀地反映內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，傳達(dá)給企業(yè)管理層，以便提升企業(yè)價(jià)值，達(dá)到增值的目的。
四、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的影響
（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)包括審計(jì)組織機(jī)構(gòu)建立的獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)人員的精神獨(dú)立。筆者針對(duì)這兩個(gè)層面系統(tǒng)分析其對(duì)內(nèi)審價(jià)值增值的促進(jìn)作用。
1.內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的促進(jìn)作用。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)部門只能執(zhí)行審計(jì)工作而不得干涉其他業(yè)務(wù)部門的工作，或者是內(nèi)部審計(jì)直接負(fù)責(zé)人是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門，與各個(gè)平級(jí)部門不相互干涉業(yè)務(wù)。如果隸屬于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立程度取決于所隸屬領(lǐng)導(dǎo)的職位和級(jí)別，如果領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別很高，則相應(yīng)的內(nèi)審的獨(dú)立程度也就越高。為什么內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置有關(guān)？這就說(shuō)明了制度對(duì)于權(quán)限的規(guī)定，限制了審計(jì)人員以及被審計(jì)單位或者部門的權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)由于制度的規(guī)范化設(shè)置，能夠使內(nèi)部審計(jì)程序比較規(guī)范，審計(jì)結(jié)果的規(guī)范化程度也比較高。與此同時(shí)，高級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)具有充分的決策權(quán)力，在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中領(lǐng)導(dǎo)可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作出迅速的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的合理利用，能夠促使企業(yè)管理層制定合理的經(jīng)營(yíng)管理模式，從而提升企業(yè)的業(yè)績(jī)。
2.內(nèi)部審計(jì)人員精神獨(dú)立對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的促進(jìn)作用。只有保證內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)審工作的過(guò)程中，恪守職業(yè)操守和原則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行任務(wù)，不存在的行為，不受外部條件的影響和誘惑，能夠?qū)ψ约旱脑u(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)，才能在一定程度上保障內(nèi)審獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)成果的可靠性，當(dāng)企業(yè)管理層以及相關(guān)負(fù)責(zé)人依據(jù)內(nèi)審結(jié)果做出決策時(shí)能夠保證決策的可實(shí)施和使用效益的發(fā)揮。因此在分配工作或指定相關(guān)的審計(jì)人員時(shí)，要判斷可能出現(xiàn)的利益以及相關(guān)性沖突，同時(shí)實(shí)行定期換崗的制度，避免不必要的損失。
（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性阻礙內(nèi)部審計(jì)增值
獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠保證內(nèi)審的結(jié)果真實(shí)可靠，但是企業(yè)內(nèi)部各職能部門由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的片面認(rèn)識(shí)在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，加之內(nèi)部審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)單一，缺乏與其他相關(guān)部門的交流合作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有一定的阻礙作用。
1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的片面認(rèn)識(shí)，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)就是檢查被審計(jì)單位是否遵循會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，而且確保記錄的資產(chǎn)負(fù)債表等各種賬表的完整與真實(shí)，不存在舞弊行為。企業(yè)其他部門的人員會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)刨根究底查出他們的問(wèn)題所在，并且把問(wèn)題報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，影響他們個(gè)人以及整個(gè)部門的績(jī)效考核，由于這種片面的認(rèn)識(shí)，致使他們不支持、不理解內(nèi)部審計(jì)部門的工作，甚至產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不能順利的完成，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)審增值的目標(biāo)差距甚遠(yuǎn)。對(duì)于審計(jì)查出的問(wèn)題，不認(rèn)真分析和整改，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不僅不能為企業(yè)增加價(jià)值，甚至?xí)蛊髽I(yè)產(chǎn)生損失，包括審計(jì)員工的住宿費(fèi)、差旅費(fèi)等。
2.審計(jì)范圍愈趨廣泛與審計(jì)機(jī)構(gòu)單一的矛盾，阻礙內(nèi)部審計(jì)增值。內(nèi)部審計(jì)不僅要保證報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)可靠、賬表之間勾稽關(guān)系明確，更重要的是能夠使管理者更有效地經(jīng)營(yíng)企業(yè)，提升企業(yè)業(yè)績(jī)并能增加價(jià)值。這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的范圍從原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到了經(jīng)營(yíng)合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)從企業(yè)賬務(wù)合理合規(guī)逐漸伸展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備相關(guān)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程、生產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)管理，只有這樣才能勝任工作的需要。然而當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)與之還有差距，有時(shí)需要借助外部力量，審計(jì)效果不理想。因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，打造復(fù)合型人才，為企業(yè)提供切實(shí)有效的審計(jì)意見(jiàn)，從而提高企業(yè)的價(jià)值。
五、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的建議
（一）鼓勵(lì)各部門骨干參與內(nèi)審工作，為內(nèi)部審計(jì)增值提供保證
領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度是否明確和堅(jiān)定在一定程度上影響著組織的執(zhí)行力。只要是領(lǐng)導(dǎo)重視的審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組織部門就會(huì)引起足夠的重視。然而被審計(jì)部門通常不能很好地配合審計(jì)工作的執(zhí)行，主要原因在于對(duì)審計(jì)工作理解不夠，要想使被審計(jì)單位更好地理解、配合與支持審計(jì)工作，最好的辦法就是使其參與其中，因此企業(yè)可以根據(jù)審計(jì)需要，鼓勵(lì)干部員工在內(nèi)部審計(jì)部門掛職。
一方面，這種掛職不僅能促使其他部門和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解，而且由于相關(guān)項(xiàng)目工程的骨干有豐富的專業(yè)知識(shí)，對(duì)自身項(xiàng)目的執(zhí)行情況要比審計(jì)人員了解得更清晰，他們能夠?qū)徲?jì)出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行直接合理的解釋，能夠提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)人員提供了更好的學(xué)習(xí)環(huán)境，拓寬了自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而熟悉整個(gè)組織的流程，改善組織的管理。
另一方面，可以讓各個(gè)職能部門領(lǐng)導(dǎo)在參與內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中更加深刻地意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，使他們更具有全局觀念，降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)各個(gè)職能部門能夠以大局為重，不再，部門的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效和部門人員的業(yè)績(jī)都會(huì)得到提高。
由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)掛職制度的實(shí)施是一項(xiàng)雙贏策略，被提拔的骨干員工以及所屬的部門能夠意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，通過(guò)全局的觀點(diǎn)來(lái)引導(dǎo)和推動(dòng)整個(gè)部門的工作，從而使部門的工作更加有效，業(yè)績(jī)也會(huì)逐步提高；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)與各職能部門的合作交流拓寬自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增加了學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，而且學(xué)習(xí)的效果更加明顯，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。
（二）完善各部門和下屬企業(yè)管理流程，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的增值
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的模式是否規(guī)范，決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，進(jìn)一步影響企業(yè)的價(jià)值增值。但是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的管理模式和經(jīng)營(yíng)流程是否規(guī)范，取決于內(nèi)部審計(jì)的指引。內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行工作的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，分析其中的原因，改善原有的經(jīng)營(yíng)管理模式，使得管理流程更加趨向規(guī)范化。而經(jīng)營(yíng)管理模式的改善會(huì)減少很多不必要的問(wèn)題產(chǎn)生，從而增加企業(yè)價(jià)值。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)能夠間接性地服務(wù)于企業(yè)，提高企業(yè)績(jī)效。
加之審計(jì)工作的范圍比較廣泛，對(duì)管理流程的認(rèn)識(shí)也比較多，在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，內(nèi)審人員能夠針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與下屬企業(yè)相關(guān)人員或者相關(guān)部門進(jìn)行交流，一起分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出專業(yè)性的建議并進(jìn)行優(yōu)化完善。此過(guò)程需要專注問(wèn)題出現(xiàn)的關(guān)鍵點(diǎn)，在關(guān)鍵點(diǎn)處要求相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行。通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營(yíng)管理流程，大大降低了公司的管理風(fēng)險(xiǎn)，從而提高效益。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，只需要抓住問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，不需要全覆蓋式地進(jìn)行調(diào)查，不僅能夠提高工作效率，而且還可以為企業(yè)節(jié)省資源，避免不必要的浪費(fèi)，從而增加企業(yè)價(jià)值。
（三）采用合理的考核制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值
企業(yè)考核機(jī)制設(shè)置的目的是為了激發(fā)各個(gè)部門的潛力和積極性，為了更好地促使各個(gè)部門和員工為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要根據(jù)實(shí)質(zhì)性進(jìn)行判斷，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題背后的原因。例如，由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致企業(yè)原來(lái)的制度不再適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展，而由此產(chǎn)生的后果并不是因?yàn)閱T工的違規(guī)因素而引起的，所以此時(shí)的最佳策略就是和相關(guān)負(fù)責(zé)人探討問(wèn)題的原因所在，找出對(duì)策，消除問(wèn)題，只要相關(guān)部門和人員能夠認(rèn)真執(zhí)行整改方案，就可以不將這些問(wèn)題作為考核的依據(jù)。
除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該將全年甚至將近幾年的審計(jì)內(nèi)容和意見(jiàn)進(jìn)行匯總、分析，并提出合理的建議和整改措施，對(duì)其他部門和人員起到警示作用，真正做到將審計(jì)的成果進(jìn)行合理的消化和利用。由此可以看出，雖然內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)面臨一些阻礙，但是只要管理層能夠重視，從源頭上解決問(wèn)題，那么實(shí)現(xiàn)由監(jiān)督管理型內(nèi)部審計(jì)向價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)指日可待，從而真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增加價(jià)值提供服務(wù)。
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作者簡(jiǎn)介：李俊梅(1974-)，女，四川篷溪人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，石河子大學(xué)博士研究生，石河子大學(xué)商學(xué)院講師，主要從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究。
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-1096(2010)01-0072-04 收稿日期：2009-12-16
一、引 言
由于管理者與投資者都是效用最大化者，因此管理者不會(huì)采取最大化投資者利益的行動(dòng)(Jensela et a1，1976)，特別是當(dāng)管理者的報(bào)酬建立在報(bào)告盈余基礎(chǔ)上，與公司業(yè)績(jī)相關(guān)時(shí)，管理者就有動(dòng)機(jī)去操縱盈余，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，以最大化其財(cái)富。當(dāng)管理者與投資者之間信息不對(duì)稱增加時(shí)，管理者進(jìn)行管理盈余的能力就會(huì)增加。到本世紀(jì)初，公司的會(huì)計(jì)舞弊行為變本加厲，給廣大投資者帶來(lái)巨大損失，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的聲譽(yù)和上市公司的公信力，成為阻礙證券市場(chǎng)健康發(fā)展的絆腳石。由此，人們開(kāi)始質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員是否具有抑制會(huì)計(jì)舞弊的專業(yè)勝任能力。筆者從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力這個(gè)視角來(lái)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師抑制會(huì)計(jì)舞弊的行為，從實(shí)證的角度證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊行為的能力。
二、文獻(xiàn)回顧
由于行業(yè)專長(zhǎng)能夠增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一行業(yè)的認(rèn)識(shí)和經(jīng)歷，能夠增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該行業(yè)的專業(yè)判斷能力，因此很多學(xué)者用行業(yè)專長(zhǎng)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，來(lái)研究其與會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)系，以此反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是否有效抑制管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。研究發(fā)現(xiàn)，具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所在其專長(zhǎng)的行業(yè)里相對(duì)在其非專長(zhǎng)的行業(yè)里，能夠發(fā)現(xiàn)更多的報(bào)告差錯(cuò)(Owho s0 et al，2002)，經(jīng)過(guò)行業(yè)專長(zhǎng)者審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告盈余管理水平明顯偏低(Balsam，2003)，同時(shí)由具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師審計(jì)的IPO公司其股票抑價(jià)水平和盈余管理水平都較低(Elder et al，2002)，同樣在增發(fā)股票的樣本里，審計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)與較低的公司盈余管理相關(guān)(Jian et al，2004)，而且由具有行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師更能限制客戶通過(guò)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目從事的盈余管理，從而使其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告其盈余更為穩(wěn)健(Krishnan，2003)，因此具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。研究結(jié)果支持了行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師能夠更有效地限制激進(jìn)和隨機(jī)的盈余管理行為。審計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊具有抑制作用，審計(jì)師是可以識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的。此結(jié)果支持了專業(yè)勝任能力與盈余管理有關(guān)的觀點(diǎn)，即審計(jì)師的專業(yè)勝任能力與盈余管理存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力對(duì)會(huì)計(jì)舞弊抑制作用。夏立軍(2004)和余玉苗(2004)從理論上分析了行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的作用。陳濤、張雁翎(2006)則首次實(shí)證發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所審計(jì)的公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的范圍會(huì)更小，而且在IPO市場(chǎng)具有行業(yè)專長(zhǎng)審計(jì)師能夠有效抑制IPO中盈余管理動(dòng)機(jī)，降低盈余管理的程度(李仙等，2006)。而后鄭建明(2009)研究也發(fā)現(xiàn)在全國(guó)三大產(chǎn)業(yè)群中，具有行業(yè)專長(zhǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠有效地約束正向盈余管理行為。但是蔡春、鮮文鐸(2007)卻發(fā)現(xiàn)總體上中國(guó)審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，得出與國(guó)外研究相反的結(jié)論。崔宏(2005)和成立(2006)則從其他視角研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力抑制會(huì)計(jì)舞弊的作用，前者證實(shí)從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于從事非證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其盈余操縱的識(shí)別能力更高；而后者從會(huì)計(jì)事務(wù)所的特征出發(fā)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，卻未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量所生的預(yù)期影響。
綜上所述，在國(guó)外成熟審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)基本上支持行業(yè)專長(zhǎng)有利于提高審計(jì)質(zhì)量.抑制盈余管理的作用。而國(guó)內(nèi)研究以上國(guó)內(nèi)外有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的抑制作用的研究存在截然相反的觀點(diǎn)。無(wú)論國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，研究中多用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)表示其專業(yè)勝任能力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)反映的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。由此可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)外研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的能力，主要考慮的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力，沒(méi)有考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員自身的專業(yè)勝任能力。但實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力存在很大的差異，這些差異足以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別能力，如果在研究中不控制這方面的因素，必然會(huì)弱化結(jié)論的可靠性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)力，即其專業(yè)勝任能力的強(qiáng)弱最終取決于事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，因此研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是否能夠有效抑制會(huì)計(jì)舞弊，還必須研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力。
三、研究設(shè)計(jì)
(一)研究假設(shè)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾提供的服務(wù)專業(yè)性很強(qiáng)。為了保證其服務(wù)質(zhì)量，中國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備與其執(zhí)業(yè)要求相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，而且要具備高水平的職業(yè)判斷能力，并且不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》(2004)中的一般準(zhǔn)則也對(duì)審計(jì)人員的勝任能力進(jìn)行了規(guī)定，“準(zhǔn)則要求審計(jì)組織承擔(dān)責(zé)任，保證每一項(xiàng)審鑒證業(yè)務(wù)是由整體上具備完成這項(xiàng)工作所必須的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的人員來(lái)承擔(dān)的”(馬曙光，2007)。從中外有關(guān)審計(jì)從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求來(lái)看，從事審計(jì)業(yè)務(wù)必須由勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)，意味著沒(méi)有勝任能力或?qū)I(yè)勝任能力較差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能勝任審計(jì)工作，即不能發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。因此筆者提出假設(shè)。
H：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力越高，其識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的能力越強(qiáng)，即審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的抑制功能越強(qiáng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊越少；注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力越差，其識(shí)別和抵制會(huì)計(jì)舞弊的能力越弱，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊越多，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與會(huì)計(jì)舞弊呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
由于審計(jì)行業(yè)的專用性很強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想具有較高的識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的能力就必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)和強(qiáng)大的職業(yè)判斷能力，而專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)。專業(yè)素質(zhì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。對(duì)處于不同職業(yè)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其專業(yè)素質(zhì)的水平存在差異，并且需要通過(guò)終身學(xué)習(xí)加以培養(yǎng)、保持和提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)，以便能夠在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具
備的專業(yè)知識(shí)是不斷變化和擴(kuò)展的，從事特定環(huán)境或行業(yè)所需要的專業(yè)知識(shí)也存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)更新其專業(yè)知識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)當(dāng)通過(guò)學(xué)歷教育獲取專業(yè)知識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的各類職業(yè)技能。職業(yè)技能可以通過(guò)普通教育、職業(yè)教育和實(shí)務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲得，并通過(guò)終身學(xué)習(xí)不斷拓展。普通教育對(duì)職業(yè)技能的獲取具有重要作用，并側(cè)重于對(duì)非專業(yè)知識(shí)、智力技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能的培養(yǎng)。職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)需要通過(guò)課程學(xué)習(xí)(特別是專門課程)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷實(shí)現(xiàn)。以上分析可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷主要從兩個(gè)途徑獲得：一是從業(yè)前的學(xué)歷教育，二是從業(yè)后的職業(yè)學(xué)習(xí)，主要體現(xiàn)為從業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累。這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力體現(xiàn)為其學(xué)歷水平和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)兩個(gè)方面?？梢哉J(rèn)為學(xué)歷層次高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的舞弊識(shí)別能力，即能更好地抑制企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為，而學(xué)歷層次低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力相應(yīng)差些。因此筆者提出假設(shè)。
H1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷越高，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和抑制會(huì)計(jì)舞弊的能力越高，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊越少。
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，其從業(yè)時(shí)間越長(zhǎng)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，而且其專業(yè)性也越強(qiáng)，通常意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力高，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題更敏感，其識(shí)別企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊能力就越高。因此筆者提出假設(shè)。
H2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊就越少，抑制會(huì)計(jì)舞弊的能力越強(qiáng)。
(二)變量設(shè)置
會(huì)計(jì)舞弊是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。盈余管理是經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用會(huì)計(jì)手段或者安排交易來(lái)改變財(cái)務(wù)報(bào)告以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)公司業(yè)績(jī)的理解或影響以報(bào)告會(huì)計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)的合約結(jié)果(Healy et al，1999)，包括披露管理和真實(shí)盈余管理(Sehipp.er，1989)。但是由于中國(guó)資本市場(chǎng)的不健全，上市公司的盈余管理更多地表現(xiàn)為運(yùn)用欺詐手段為個(gè)人或小集團(tuán)或企業(yè)謀取不法利益的行為，因此在中國(guó)資本市場(chǎng)，盈余管理與會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)涵基本一致。所以筆者用盈余管理程度度量上市公司的會(huì)計(jì)舞弊，本文使用非主營(yíng)業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)收益率度量通過(guò)線下項(xiàng)目進(jìn)行的盈余管理，即非主營(yíng)業(yè)務(wù)ROE＝(凈利潤(rùn)－主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))/平均股東權(quán)益。之所以用這個(gè)指標(biāo)度量盈余管理是因?yàn)樵谥袊?guó)的損益表中，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分開(kāi)列示，可以方便地計(jì)算非主營(yíng)業(yè)務(wù)ROE。用凈利潤(rùn)減去主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)就得到主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，再除以平均股東權(quán)益，即可得到非主營(yíng)業(yè)ROE。而且Kevin和Hong-Qi(2004)的研究也證實(shí)：在中國(guó)上市公司普遍存在利用非主營(yíng)業(yè)務(wù)ROE進(jìn)行盈余管理的行為。
為了檢驗(yàn)假設(shè)H1，本文用注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)作為度量學(xué)歷的解釋變量。為了檢驗(yàn)假設(shè)H2，需要度量注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但由于從業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)量很難獲得，因此筆者用注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的年齡來(lái)度量其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。
用事務(wù)所的人數(shù)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的替代變量，以控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的影響。因?yàn)镃PA人數(shù)越多意味著事務(wù)所的規(guī)模越大，而且現(xiàn)有的大量研究已證明大事務(wù)所相對(duì)于小事務(wù)所而言，其獨(dú)立性更高。
(三)模型設(shè)置
FROUND＝α1＋α2Level1＋α3Level2＋α4Experience1＋α5Experence2＋α6CPAnumber＋ε
(四)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源
本文以2002年－2004年全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)作為研究樣本，剔除信息不全的后共有200個(gè)樣本。全國(guó)百家事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的素質(zhì)數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)(省略.cn)，計(jì)算會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)泰君安數(shù)據(jù)庫(kù)。本文采用SPSSl3.0軟件處理數(shù)據(jù)。
四、實(shí)證檢驗(yàn)
(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析
表2按年度描述了全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)不同類別人數(shù)的匯總情況。從該表中年齡結(jié)構(gòu)來(lái)看，31歲-50歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)最多，其中30歲以下的人數(shù)處于下降趨勢(shì)，31歲-50歲的人數(shù)逐年上升，50歲以上的則處于波動(dòng)狀況，先上升后下降。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來(lái)看，無(wú)論是分年度還是總體上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷以大學(xué)本科和大專為主.其中大學(xué)本科及研究生的人數(shù)逐年上升，大專及以下學(xué)歷的人數(shù)先是上升而后下降，尤其是大專以下學(xué)歷人數(shù)是急劇減少。
表3按年度描述的全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)百分比?？傮w上來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員絕大多數(shù)年齡處在30歲至50歲之間(占61.4％)，學(xué)歷主要集中在大學(xué)本科和大專層次上，其中大學(xué)本科層次的比重最大(52.3％)，從業(yè)人員中有一半以上的都是本科學(xué)歷。從年齡結(jié)構(gòu)來(lái)看，30歲以下從業(yè)員比重一直處于下降狀態(tài)，31歲-50歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的比重則一直處于上升狀態(tài)，51歲上以的人員比重先是上升而后下降；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來(lái)看，研究生和大學(xué)本科生的比重都在不斷地提高，大專生及以下的比重不斷下降。表3反映各變量的描述性特征。
(三)回歸分析
建立四個(gè)模型分別單獨(dú)檢驗(yàn)學(xué)歷與會(huì)計(jì)舞弊之間的關(guān)系，單獨(dú)檢驗(yàn)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)與會(huì)計(jì)舞弊之間的關(guān)系，綜合檢驗(yàn)學(xué)歷、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)與會(huì)計(jì)舞弊之間的關(guān)系。表5反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力與會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)系。模型1單獨(dú)檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與高學(xué)歷之間的關(guān)系，結(jié)果表明會(huì)計(jì)舞弊和注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的高學(xué)歷負(fù)相關(guān)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷越高，其抑制會(huì)計(jì)舞弊的能力越強(qiáng)，但也不能迷信高學(xué)歷，因?yàn)榇T士以上的學(xué)歷和會(huì)計(jì)舞弊之間的相關(guān)性不顯著。模型2單獨(dú)檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力與其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的關(guān)系。結(jié)果表明會(huì)計(jì)舞弊與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)負(fù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)越豐富，其抑制會(huì)計(jì)舞弊的能力越強(qiáng)。模型3、模型4檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)舞弊與注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)各解釋變量的關(guān)系。結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)與會(huì)計(jì)舞弊仍然顯著負(fù)相關(guān)。
五、研究結(jié)論、建議及不足
一、中國(guó)會(huì)計(jì)教育改革的過(guò)程
高等學(xué)校培養(yǎng)的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生如何適應(yīng)社會(huì)需要，長(zhǎng)期以來(lái)一直是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)界研究和探討的一個(gè)重要。我國(guó)財(cái)會(huì)課程體系的變革，大致可分為以下幾個(gè)階段：（1）五十年代中期，在前蘇聯(lián)的基礎(chǔ)上建立了以會(huì)計(jì)原理、行業(yè)會(huì)計(jì)（工、農(nóng)、商等）、行業(yè)財(cái)務(wù)管理和活動(dòng)四門課為主干課的課程體系，這個(gè)體系的基本框架一直延用到改革開(kāi)放以后。（2）八十年代初期，隨著我國(guó)改革、開(kāi)放政策的實(shí)施，引入了西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、西方管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化等三門課，與原來(lái)的老四門一起，構(gòu)成了七門主干課的課程體系。（3）1983 年國(guó)家審計(jì)署成立，急需審計(jì)方面的專門人才，從1985年起，一些院校陸續(xù)設(shè)立了審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)系，審計(jì)學(xué)科從財(cái)會(huì)學(xué)科中分離出來(lái)，并建立了由審計(jì)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、政府財(cái)政審計(jì)為主干課的課程體系。（4）八十年代后期，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的建立和企業(yè)自主權(quán)的加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)權(quán)不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)活動(dòng)日益復(fù)雜，急需財(cái)務(wù)管理方面的專門人才，許多院校紛紛設(shè)立了理財(cái)學(xué)專業(yè)，理財(cái)學(xué)科從會(huì)計(jì)學(xué)科中分離出來(lái)，并建立了由財(cái)務(wù)學(xué)原理、財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金運(yùn)籌學(xué)、成本管為主干課的課程體系。（5）九十年代初期，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)會(huì)領(lǐng)域陸續(xù)出臺(tái)一些重大改革措施，會(huì)計(jì)學(xué)的課程體系也隨之發(fā)生重大變化，形成了以初級(jí)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、高級(jí)會(huì)計(jì)為主干課的課程體系。（6）1994年，為適應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的需求，在國(guó)家教委，財(cái)政部的統(tǒng)一部署下，一些院校設(shè)立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）專業(yè)方向，并設(shè)立了由中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、管理咨詢、高級(jí)會(huì)計(jì)等九門課為主干課的課程體系。
與上述課程體系不斷改革的同時(shí)，還對(duì)教學(xué)和教學(xué)手段進(jìn)行了改革，在不同程度采用了一些化教學(xué)手段，并取得了一定教學(xué)效果。
二、中國(guó)會(huì)計(jì)教育存在的主要問(wèn)題
從以上敘述中可以看出，至九十年代中期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)、理財(cái)學(xué)、審計(jì)學(xué)三個(gè)專業(yè)學(xué)科的教育體系已經(jīng)形成并得到逐步完善。這種體系比較好地適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的情況，為我國(guó)培養(yǎng)合格的財(cái)、會(huì)、審方面的人才起了積極作用，但現(xiàn)在看來(lái)，特別是考慮到21世紀(jì)未來(lái)發(fā)展的需要，我們認(rèn)為，這種教育體系存在一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）專業(yè)設(shè)置不規(guī)范，專業(yè)界劃分過(guò)細(xì)，培養(yǎng)出的人才知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，與厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)的要求不符。目前，受部門分割辦學(xué)的的，中國(guó)高校中除設(shè)有會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、理財(cái)學(xué)三個(gè)專業(yè)以外，還設(shè)置了其他一些很不規(guī)范的專業(yè)或?qū)I(yè)方向，如國(guó)際會(huì)計(jì)、涉外會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)、鐵道會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)等，這種所謂的實(shí)用性和相關(guān)性實(shí)際上是以犧牲通才教育和智力開(kāi)發(fā)為代價(jià)的。這是一種缺乏遠(yuǎn)見(jiàn)、與今后發(fā)展要求相脫節(jié)的短期行為，我們是不贊成繼續(xù)這樣做的。
（二）課程設(shè)置缺乏依據(jù)，課程之間存在重復(fù)現(xiàn)象，有些必需的教學(xué)內(nèi)容則重視不夠，不利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和分析決策能力。這主要表現(xiàn)在：（1）專業(yè)課越開(kāi)越多，而培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)的通用性基礎(chǔ)課越來(lái)越多少。會(huì)計(jì)專業(yè)課程從過(guò)去的五、六門增加到十多門，而一些科學(xué)、文學(xué)、等方面的課程卻越來(lái)越少。（2）課程之間尤其是專業(yè)主干課之間重復(fù)較多。例如，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在變動(dòng)成本法、本量利分析、短期決策等方面存在較多重復(fù)。而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在貨幣時(shí)間價(jià)值、長(zhǎng)期投資決策、存貨管理等方面存在嚴(yán)重重復(fù)。（3）一些重要的課程，如財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)等課程存在明顯遺漏。
（三）教材的編寫存在偏差，對(duì)會(huì)計(jì)制度解釋較多，理論分析很少，這使得學(xué)生的綜合運(yùn)用能力難以提高，往往是只知其然，不知其所以然。這種現(xiàn)象在西方會(huì)計(jì)教學(xué)中也同樣存在，正如薩博內(nèi)克所說(shuō)：會(huì)計(jì)教育者似乎覺(jué)得有責(zé)任使教材設(shè)計(jì)復(fù)蓋不斷增加的會(huì)計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)，而不是培養(yǎng)學(xué)生對(duì)基本理論的理解。事實(shí)上，法規(guī)正是依據(jù)這些基本理論制定的。這樣的結(jié)果就是會(huì)計(jì)系學(xué)生在畢業(yè)時(shí)僅僅知道一系列被隔離起來(lái)的法規(guī)，而不知道這些法規(guī)的目的，也不知道會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的廣泛，這就使他們?cè)谔幚矸浅Ｒ?guī)業(yè)務(wù)時(shí)一愁莫展（Subotnik 1987，315）。
（四）教學(xué)方法單一，多是“填鴨式”課堂講授教學(xué)，沒(méi)有充分利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段，也沒(méi)能科學(xué)地運(yùn)用案例教學(xué)，不能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性，不利于學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)。在大多數(shù)院校，上課時(shí)以講授代替了問(wèn)題討論，在時(shí)以一些記憶性的問(wèn)題和選擇題代替了分析性的問(wèn)題。如果翻開(kāi)會(huì)計(jì)教材，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，每一個(gè)問(wèn)題和每一道作業(yè)題都有一個(gè)無(wú)需證明的正確答案。這種教學(xué)方法，會(huì)誤導(dǎo)學(xué)生認(rèn)為：“會(huì)計(jì)是同數(shù)字打交道，而不是和人打交道”，“每一個(gè)問(wèn)題都有唯一正確答案”。而實(shí)際上會(huì)計(jì)處理的是復(fù)雜的人際關(guān)系，會(huì)計(jì)問(wèn)題及其解決方法存在著很多不確定因素。會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生處理非確定局面時(shí)所必需的思路和技巧。
三、會(huì)計(jì)教育改革的基本原則
會(huì)計(jì)教育體系必須改革，教學(xué)手段和教學(xué)方法必須更新，這是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。但要順利而科學(xué)地完成這一浩大的系統(tǒng)工程，必須首先確定正確的指導(dǎo)原則，筆者認(rèn)為，這些原則主要包括：
（一）吸收國(guó)外的、的改革措施要與國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合
世界上許多國(guó)家也不同程度地存在著會(huì)計(jì)教育不適應(yīng)實(shí)際需要的情況，也都在探求改革會(huì)計(jì)教育之路，美國(guó)近年來(lái)在這方面作了不懈努力。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的Bedford報(bào)告（1986），國(guó)際上最大會(huì)計(jì)公司著名的白皮書（1989）、會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）的建立、會(huì)計(jì)院校聯(lián)盟（FSA）在近期的迅速發(fā)展以及150小時(shí)運(yùn)動(dòng)都證明了會(huì)計(jì)團(tuán)體不遺余力地推動(dòng)改革的決心。會(huì)計(jì)教育改委員會(huì)成立以來(lái)，發(fā)表了一系列研究報(bào)告，就會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)、加強(qiáng)教學(xué)在高等教育中的優(yōu)先地位、區(qū)分學(xué)校課程與職業(yè)會(huì)計(jì)考試準(zhǔn)備課程、第一門會(huì)計(jì)專業(yè)課程等問(wèn)題進(jìn)行了專門研究，取得了一系列可喜的成果。與此同時(shí)，歐洲的許多國(guó)家和亞洲的日本也在會(huì)計(jì)課程設(shè)置和教學(xué)方法方面進(jìn)行了許多改進(jìn)。國(guó)外同行的許多成功作法，可供我們借鑒。但中國(guó)的教育體系與西方的教育體系存在很大差異，中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求也與西方不一樣。這就要求我們?cè)谖瘴鞣揭延械母母锎胧r(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)具體情況合理地加以選擇、消化和吸收。
據(jù)我們所知，1993年以來(lái)，我國(guó)很多院校，如中國(guó)人民大學(xué)、廈門大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)等都進(jìn)行了會(huì)計(jì)課程體系的改革，取得了明顯成效，當(dāng)然，也還不同程度地存在一些問(wèn)題。對(duì)于我國(guó)已有的一些改革措施，應(yīng)根據(jù)新的情況加以修正、補(bǔ)充和完善，以便盡快推動(dòng)會(huì)計(jì)教育的改革。這些改革措施已經(jīng)為人們所熟悉和掌握，合理地繼承可取得事半功倍的效果。
（二）會(huì)計(jì)教育改革措施的提出要與會(huì)計(jì)所面臨的環(huán)境變化、會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求情況相適應(yīng)
會(huì)計(jì)工作是受客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制約的，可以這樣說(shuō)，有什么樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就有什么樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化了，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然隨之發(fā)生變化，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)教育也必然發(fā)生變化。因此，研究21世紀(jì)的財(cái)會(huì)教育，必須研究21世紀(jì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化及其對(duì)財(cái)會(huì)工作的影響。
會(huì)計(jì)教育是為會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)服務(wù)的，會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求情況，對(duì)會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容與形式均有所影響，因此，研究會(huì)計(jì)教育改革的另外一個(gè)重要問(wèn)題是要分析和判斷會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求變化，這里包括數(shù)量、質(zhì)量、人才層次等，其別要注意會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求，因?yàn)檫@是會(huì)計(jì)教育的著眼點(diǎn)?？偟膩?lái)看，會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高，素質(zhì)越來(lái)越全面，而不是僅僅具有會(huì)計(jì)操作能力的“專門”人才。多年來(lái)，執(zhí)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者們和專家學(xué)者們不斷地闡述這些觀點(diǎn)：
學(xué)生們應(yīng)該了解人類，了解人類的歷史，了解人類生存的，了解用來(lái)相互溝通的語(yǔ)言，以及人文科學(xué)和自然科學(xué)，這一切豐富了他的人生（AICPA 1969，44）。
1989年，會(huì)計(jì)公司在他們出版的白皮書中指出：“必須把重點(diǎn)放在培養(yǎng)全面能力上，只有這樣才能支持一個(gè)人一生在執(zhí)業(yè)上的成功?！?/p>
在當(dāng)前這樣一個(gè)以質(zhì)量取勝的年代里，迅速、準(zhǔn)確地滿足顧客的要求，是通向成功的鑰匙，因此，會(huì)計(jì)教育界必須根據(jù)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求情況，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)教育改革的進(jìn)程。
（三）會(huì)計(jì)教育改革措施的提出要以正確的會(huì)計(jì)理論研究為導(dǎo)向
理論是行動(dòng)的指南，任何行為均有相應(yīng)的理論作支撐，進(jìn)行會(huì)計(jì)教育改革，提出改革措施也是以一定的理論觀點(diǎn)為導(dǎo)向的。我們認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能、目標(biāo)、對(duì)象、原則、方法、以及會(huì)計(jì)的工作范圍等一些重要理論問(wèn)題的不同認(rèn)識(shí)和理解，必然影響到會(huì)計(jì)改革的設(shè)想。例如，如果認(rèn)為會(huì)計(jì)只是記記算算，那么，會(huì)計(jì)教育的重點(diǎn)就會(huì)放到會(huì)計(jì)技術(shù)、方法和法規(guī)上。反之，如果把會(huì)計(jì)理解為一種管理工作，會(huì)計(jì)教育的重點(diǎn)就會(huì)放到基本素質(zhì)、決策能力、應(yīng)變能力、批判性思維的培養(yǎng)上。因此，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)，必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)教育的改革。一百多年來(lái)，西方會(huì)計(jì)教育只注重技術(shù)教育，是和他們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有直接關(guān)系的。正如有的教授所說(shuō)：盡管執(zhí)業(yè)者門不斷呼吁素質(zhì)教育的重要性，在整個(gè)二十世紀(jì)，會(huì)計(jì)教育轉(zhuǎn)向技術(shù)教育的趨勢(shì)卻一直沒(méi)有間斷（ Nelson，1995，62--75）。
根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越向管理方面轉(zhuǎn)化。從企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)看，隨著機(jī)的普及和推廣，信息處理工作可以通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員的工作逐漸轉(zhuǎn)向參與預(yù)測(cè)、決策，進(jìn)行分析和控制等管理方面。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)看，審計(jì)工作無(wú)論是從業(yè)務(wù)量來(lái)看還是從收入來(lái)看，已不象從前那樣重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的是從事管理咨詢、納稅咨詢、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅具備會(huì)計(jì)技術(shù)方法方面的知識(shí)，更重要的是具備分析和決策能力。這正是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界近年來(lái)不斷呼吁進(jìn)行會(huì)計(jì)教育改革的重要原因。
四、今后應(yīng)采取的主要對(duì)策
我們認(rèn)為，未來(lái)十幾年中，在各個(gè)方面都會(huì)有重大變化，到2010年左右，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系基本完善、市場(chǎng)走向成熟、制度比較健全、技術(shù)迅速，也就是說(shuō)，到那時(shí)財(cái)會(huì)人員面臨的是一個(gè)與現(xiàn)在不同的，復(fù)雜多 變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求也會(huì)發(fā)生很大變化。為此，財(cái)會(huì)教育的各個(gè)方面，都應(yīng)進(jìn)行改革。改革的主要包括：
（一）加大基礎(chǔ)課所占比重，全面提高學(xué)生的綜合素質(zhì)
現(xiàn)在，會(huì)計(jì)專業(yè)的課程過(guò)于狹窄，技術(shù)性太強(qiáng)，為了克服這些不足，必須拓寬專業(yè)基礎(chǔ)，加大基礎(chǔ)課的比重。為此，會(huì)計(jì)教育的專家學(xué)者們必須認(rèn)識(shí)素質(zhì)教育的重要意義，自愿修改課程計(jì)劃，增加非會(huì)計(jì)專業(yè)的課時(shí)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1967年就已提出了這種要求：
學(xué)生應(yīng)該學(xué)會(huì)欣賞人文科學(xué)，包括和文學(xué)，要理解數(shù)學(xué)、物理以及生物科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的主要概念。這樣的能夠有助于使其成為一個(gè)有修養(yǎng)的人，在人類知識(shí)活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域中興趣廣泛……。將來(lái)的會(huì)計(jì)師必須具有全面廣泛的教育背景（AAA，1967，57-59）。
為此，我系在制定1995、1997和1999年的教學(xué)方案時(shí)，便增加了通識(shí)基礎(chǔ)課的比重，除原有的數(shù)學(xué)、外語(yǔ)、、機(jī)概論等基礎(chǔ)課外，要求學(xué)生在如下課程中選夠一定學(xué)分，這些課程是：當(dāng)代概論、中國(guó)傳統(tǒng)文化概論、社會(huì)科學(xué)、社會(huì)科學(xué)檢索、寫作、社交禮儀、藝術(shù)欣賞、中國(guó)概要、中國(guó)文學(xué)名著選讀、外國(guó)文學(xué)名著選讀、公共關(guān)系學(xué)、行政管、邏輯學(xué)、物理、生物、化學(xué)等。我們認(rèn)為，學(xué)好這些課程，對(duì)提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，將起到重要作用。經(jīng)過(guò)幾年的試點(diǎn)證明，也確實(shí)取得了比較好的效果。
（二）淡化專業(yè)界限，減并一些不規(guī)范的專業(yè)或?qū)I(yè)方向，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)社會(huì)的適應(yīng)性
如前所述，我國(guó)高校中財(cái)會(huì)類專業(yè)很多，近年又設(shè)置了比較多的專業(yè)方向，存在著專業(yè)劃分越來(lái)越細(xì)的傾向。這就使得學(xué)生掌握的知識(shí)專業(yè)性很強(qiáng)，知識(shí)面很窄，適應(yīng)性很差，不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，因此，必須對(duì)專業(yè)和專業(yè)方向進(jìn)行合并。就目前情況來(lái)看，比較規(guī)范的專業(yè)有三個(gè)：會(huì)計(jì)、審計(jì)和理財(cái)，其中后兩個(gè)是從前一個(gè)中分離出來(lái)的，三者有許多共同之處，另外，由于財(cái)、會(huì)、審三個(gè)專業(yè)的很多課是共同的，因此，學(xué)生入學(xué)時(shí)可不分專業(yè)，到大三或者大四后再根據(jù)市場(chǎng)需求情況適當(dāng)劃分專業(yè)方向。這樣，有利于實(shí)現(xiàn)厚基礎(chǔ)、寬口徑的培養(yǎng)目標(biāo)。
（三）適當(dāng)歸并專業(yè)課，減少專業(yè)必修課門數(shù)，調(diào)整專業(yè)選修課
我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)類專業(yè)的專業(yè)必修課只設(shè)如下六門：初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)(含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)學(xué))、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)與審計(jì)。這些課程全部在大一至大三講完。大學(xué)四年級(jí)時(shí)，根據(jù)專業(yè)方向，從如下課程中選修一定課程：高級(jí)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理咨詢、納稅咨詢、證券投資學(xué)、國(guó)際財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)等。我們認(rèn)為，這樣做有如下好處：（1）財(cái)會(huì)領(lǐng)域中最重要、最基本的五門課程都是必修課，三個(gè)專業(yè)方向的學(xué)生都要修，體現(xiàn)了寬口徑的要求；（2）大學(xué)四年級(jí)時(shí)，根據(jù)專業(yè)方向，選修一定的專業(yè)課程，體現(xiàn)了對(duì)課程學(xué)習(xí)深度的要求；（3）專業(yè)必修課經(jīng)過(guò)歸并后，避免了重復(fù)。將成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)歸并在一起，能夠避免這兩門課在變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等方面的重復(fù)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的重復(fù)也是一個(gè)長(zhǎng)期沒(méi)有解決的，我們認(rèn)為，比較好的處理方法是把短期決策部分納入成本管理會(huì)計(jì)，而把長(zhǎng)期投資部分納入財(cái)務(wù)管理。
（四）加強(qiáng)問(wèn)題討論和案例分析，不斷完善教學(xué)環(huán)節(jié)
在我國(guó)很多院校的會(huì)計(jì)教學(xué)中，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)講授和作業(yè)的重要性，這種教學(xué)方法著重于傳授和吸收知識(shí)，而忽視知識(shí)，學(xué)生處于被動(dòng)地位?！皫熣?，所以傳道、授業(yè)、解惑也。”學(xué)生是“傳”、“授”的對(duì)象，成了知識(shí)的接受器、儲(chǔ)存器。將這種教學(xué)方法應(yīng)用于會(huì)計(jì)教學(xué)，有利于培養(yǎng)學(xué)生掌握一些基本概念和財(cái)會(huì)法規(guī)中所規(guī)定的操作方法，但不利于培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，不利于批判性思維的培養(yǎng)。我們認(rèn)為，廣泛地開(kāi)展問(wèn)題討論和案例分析，能比較好地彌補(bǔ)上述不足。
(五)廣泛運(yùn)用信息技術(shù)，不斷推動(dòng)教學(xué)方法的改革
我們認(rèn)為，21世紀(jì)的會(huì)計(jì)教學(xué)，要廣泛開(kāi)展演示教學(xué)方式，即教師利用計(jì)算機(jī)教室、會(huì)計(jì)教學(xué)軟件和多媒體課件進(jìn)行講解；廣泛開(kāi)展交互探討教學(xué)方式，即在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教室中教師與學(xué)生可以通過(guò)各自的計(jì)算機(jī)對(duì)教學(xué)內(nèi)容開(kāi)展討論；廣泛開(kāi)展虛擬現(xiàn)實(shí)教學(xué)方式，即將某些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題借助計(jì)算機(jī)技術(shù)在課堂上進(jìn)行模擬教學(xué)；廣泛開(kāi)展遠(yuǎn)程教學(xué)，即利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，包括一個(gè)學(xué)校不同教室之間、不同學(xué)校之間、不同城市之間以及不同國(guó)家之間的教學(xué)等。
（六）加強(qiáng)教師的培訓(xùn)和選拔，完善考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，不斷提高教師的質(zhì)量
