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時(shí)間：2023-12-08 17:15:11
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中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-02
引言
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在我國可分類為有限責(zé)任公司、合伙制兩種形式，在國外還有有限責(zé)任合伙制。
在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所最早創(chuàng)始于中華民國時(shí)期，由政府給會(huì)計(jì)師證書和會(huì)計(jì)師在社會(huì)上承辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的制度。經(jīng)會(huì)計(jì)師類科高等考試或會(huì)計(jì)師檢核合格，取得會(huì)計(jì)師資格，領(lǐng)有政府機(jī)構(gòu)發(fā)給的會(huì)計(jì)師證書的，可以充當(dāng)會(huì)計(jì)師。中華人民共和國建立后，政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)于1951年10月24日頒發(fā)了《核定會(huì)計(jì)師管理規(guī)則》，規(guī)定經(jīng)所在地市工商局或縣人民政府核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師，得以會(huì)計(jì)師名義在當(dāng)?shù)厥校h）執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者聯(lián)合組成會(huì)計(jì)服務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，但執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由會(huì)計(jì)師個(gè)人署名負(fù)責(zé)。1980年，為了適應(yīng)現(xiàn)代化建設(shè)和實(shí)行對外經(jīng)濟(jì)開放政策的需要，財(cái)政部于12月23日頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。按照規(guī)定，會(huì)計(jì)顧問處即會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由注冊會(huì)計(jì)師組成的承辦審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的獨(dú)立單位。成立時(shí)，應(yīng)報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳、局審查批準(zhǔn)，平時(shí)應(yīng)受其監(jiān)督。
在中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連接政府和企業(yè)的橋梁，所有者和經(jīng)營者之間的紐帶，獨(dú)立于政府和企業(yè)之外、不以盈利為首要目標(biāo)、具有法定社會(huì)職能的第三人。它一方面擔(dān)負(fù)著塑造市場經(jīng)濟(jì)微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重任；另一方面又是國家對社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能定位
由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和微觀主體經(jīng)營活動(dòng)的逐利性，國家總是通過立法和政府制定的財(cái)政政策、貨幣政策、收入政策、人力政策及一系列行政法規(guī)實(shí)施對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本職能就是依據(jù)這些法律、法規(guī)和政策，對市場微觀主體的行為和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，從而使國家的意志在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到實(shí)現(xiàn)，使“法制”過渡到“法治”，“以法治國”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙婪ㄖ螄保哑髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)納入法治軌道，最終達(dá)到社會(huì)資源充分利用和優(yōu)化配置的目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在國家經(jīng)濟(jì)政治生活中起著重要作用，擔(dān)當(dāng)著不可替代的角色。
1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者
在宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可按照政府的特定需要進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，如對財(cái)政收入是否按規(guī)定級次劃分，是否依法征稅進(jìn)行檢查，對近年來出現(xiàn)的非法集資案、經(jīng)濟(jì)詐騙案進(jìn)行清理追索，對有關(guān)部門的預(yù)算外資金以及國家撥付的生產(chǎn)建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行查證核實(shí)等等。
2.企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價(jià)者
注冊會(huì)計(jì)師在這個(gè)審計(jì)階段，實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)依據(jù)內(nèi)控制度所進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)和實(shí)施管理行為的合法性進(jìn)行評價(jià)裁定，從而使企業(yè)行為得到規(guī)范，并步入良性發(fā)展的道路。因此，在國際上也把注冊會(huì)計(jì)師稱作“經(jīng)濟(jì)裁判”。注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，首先要對企業(yè)遵守制度情況進(jìn)行符合性測試，并對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的鑒證者
注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行符合性測試之后，要對反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有關(guān)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和鑒定。一方面對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)和量進(jìn)行檢查核實(shí)，從而確定企業(yè)的真正規(guī)模、實(shí)力和資信狀況；另一方面，對企業(yè)收入費(fèi)用的合法性、真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)，從而核準(zhǔn)企業(yè)利潤，確定其應(yīng)納稅額。尤其是上市公司在發(fā)行股票時(shí)，證券管理部門依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師審核鑒證的企業(yè)資產(chǎn)、利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，確定是否批準(zhǔn)其發(fā)行上市。在上市運(yùn)作以后，投資人依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師審核鑒證的企業(yè)經(jīng)營成果，決定投資額的增減和利潤的分配。由于注冊會(huì)計(jì)師審核鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有法律效力，因此，在國外也會(huì)把會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱作“經(jīng)濟(jì)法庭”。
4.投資人權(quán)益的維護(hù)者
注冊會(huì)計(jì)師通過接受委托人委托，依法對被審計(jì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行查證，鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、合法，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并出具審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管、法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此，注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線，進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾，使信息得到共享。
5.協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾，保持社會(huì)穩(wěn)定
我們黨之所以提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)這一重大任務(wù)，就是因?yàn)楫?dāng)前中國社會(huì)生活中出現(xiàn)了各種利益矛盾和沖突，人們之間的利益關(guān)系亟待協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作時(shí)是處于一種中間的第三人的地位，與其服務(wù)的雙方并沒有直接的利益沖突關(guān)系，這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能站在客觀的地位上，看清矛盾所在并在工作中努力協(xié)調(diào)雙方的利益關(guān)系，使雙方能夠通過這一中介心平氣和地討論解決問題的方式、方法，避免了矛盾的激化。
二、新形勢下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展方向
相比國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，發(fā)展至今日與國際大所相比在知名度和綜合實(shí)力上還有一定的差距。眾所周知，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是專業(yè)性和權(quán)威性較高的行業(yè)，行業(yè)的特殊性決定了大所、知名國際事務(wù)所相比小所而言更容易取得知名企業(yè)的業(yè)務(wù)，也更容易得到社會(huì)的認(rèn)可。強(qiáng)敵環(huán)伺、先天不足的條件下，國內(nèi)所應(yīng)該制定怎樣的發(fā)展戰(zhàn)略，對事務(wù)所以后的發(fā)展之路重之又重。
1.規(guī)?；l(fā)展戰(zhàn)略
內(nèi)涵發(fā)展為基礎(chǔ)，外延擴(kuò)展為目的，通過合并不斷擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模的擴(kuò)大可以增大品牌的影響力和知名度，為事務(wù)所帶來新的企業(yè)的業(yè)務(wù)。不同地域事務(wù)所的合并也有利于利用當(dāng)?shù)氐馁Y源優(yōu)勢節(jié)省審計(jì)費(fèi)用。小所和可以利用大所的專業(yè)資源、信息資源優(yōu)勢和品牌優(yōu)勢提升自己。規(guī)模的擴(kuò)大不但帶來了數(shù)量的累積也帶來了質(zhì)量的變化。本土的事務(wù)所業(yè)務(wù)不斷增加，知名度不斷提升，在社會(huì)上的口碑也越來越好。但快速的擴(kuò)張也帶來了一系列問題，新設(shè)合并中一旦出現(xiàn)的“一山不容二虎”的現(xiàn)象很容易導(dǎo)致整合失敗。合并后企業(yè)文化的融合非常困難，如果只注重?cái)U(kuò)張而不注重整合，加之事務(wù)所特有的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性很容易給事務(wù)所帶來顛覆性的危險(xiǎn)。
2.專業(yè)化服務(wù)戰(zhàn)略
注冊會(huì)計(jì)師領(lǐng)域非常專業(yè)，也正應(yīng)為其專業(yè)性成就了她的行業(yè)特殊性。事務(wù)所必須不斷加強(qiáng)自身的研發(fā)能力、資源整合能力、信息處理能力、專業(yè)技術(shù)不斷發(fā)展能力才能立足于社會(huì)不斷取得新發(fā)展。而專業(yè)團(tuán)隊(duì)的形成對事務(wù)所的發(fā)展也是至關(guān)重要。吸納各行各業(yè)既熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)有熟悉信息技術(shù)、金融、電信、石化等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才對（三）國際化發(fā)展戰(zhàn)略。
2007年12月，商務(wù)部、財(cái)政部等九部委聯(lián)合發(fā)表《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見》，提出支持事務(wù)所“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略。而“走出去”的國際化發(fā)展戰(zhàn)略也是我國本土事務(wù)所做大做強(qiáng)的必由之路。中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開始了“走出去”的探索之路，也開始紛紛實(shí)行國際化發(fā)展戰(zhàn)略，積極構(gòu)建自己的國際業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)。但在“走出去”的過程中，有些本土事務(wù)所卻失去了自己的民族特性，白白為許多國際大所做了嫁衣裳。
三、對會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的建議
會(huì)計(jì)師事務(wù)年要取得長足發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，在發(fā)展歷程中必須做從如下幾個(gè)方面加以重視。
1.注重協(xié)調(diào)發(fā)展
當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)處在發(fā)展過程中有只注重質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)象存在，大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中不能只注重規(guī)模的擴(kuò)大，更要注重質(zhì)量的提升。在合并前要仔細(xì)分析，此次擴(kuò)張是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的發(fā)展戰(zhàn)略需求，是否與事務(wù)所在業(yè)務(wù)類型、職業(yè)能力等方面互補(bǔ)或者合并后是否能是本所在財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等方面達(dá)到統(tǒng)一。合并后的整合甚至比合并本身更加重要，因?yàn)檫@關(guān)系著合并的成敗。
2.專業(yè)技術(shù)與服務(wù)社會(huì)共同推進(jìn)
會(huì)計(jì)師事所是一種產(chǎn)業(yè)，但我們也應(yīng)該明白，他同時(shí)也是一種服務(wù)行業(yè)。因此，在注重審計(jì)專業(yè)化發(fā)展的同時(shí)也要注重相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不僅能給事務(wù)所帶來新的收入增長點(diǎn)，同時(shí)能吸收其他的專業(yè)人才。這些業(yè)務(wù)也能與審計(jì)業(yè)務(wù)遙相呼應(yīng)，與審計(jì)業(yè)務(wù)相互驗(yàn)證和檢測。
3.彰顯特色，突出管理
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國際化進(jìn)程中，除注意其他發(fā)展外，同時(shí)還要注意發(fā)展自己的民族特色。就當(dāng)前狀況看，國隊(duì)大多事務(wù)所在倚仗國際大所的平臺(tái)時(shí)也要注重自身發(fā)展，引進(jìn)國際化人才、積極開展對外交流來壯大自身實(shí)力，取得發(fā)一定的效果，但是，在其身上找不到任何一點(diǎn)，民族特點(diǎn)、地方特色，甚至迷失了方向。面對會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制中的相關(guān)問題，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身的管理。例如，建立專業(yè)評審團(tuán)，又在審計(jì)方面有獨(dú)立性又有資歷的專業(yè)人員來評判合伙人過失的“故意”、“非故意”，加強(qiáng)立法公正性。在內(nèi)部建立科學(xué)業(yè)績評價(jià)機(jī)制，根據(jù)業(yè)績在合伙人之間分配利潤，從而讓各合伙人合力將事務(wù)所做大做強(qiáng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]李偉.我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014.10.
（一）會(huì)計(jì)工作目的相同
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目的，都是對企業(yè)的資金活動(dòng)進(jìn)行分析和和核算，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)管理層提供決策和管理的重要參考依據(jù)。
（二）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)相同
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖說其服務(wù)對象有一定的差異，但是在同一個(gè)工作環(huán)境之下，二者的核算信息是相同的，都是對同一企業(yè)的資金活動(dòng)信息進(jìn)行核算和分析。
（三）會(huì)計(jì)核算方式接近
盡管二者在實(shí)際工作時(shí)，二者的會(huì)計(jì)制度和核算方式不盡相同，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，兩者在核算方式上正在不斷的接近，朝著相同的方向發(fā)展。
（四）會(huì)計(jì)工作價(jià)值相同
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，二者在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中缺一不可。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的工作內(nèi)容是對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出核算、記錄、整合并報(bào)告，從而準(zhǔn)確的反應(yīng)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)肩負(fù)部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任；而管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容則是注重于企業(yè)的經(jīng)營管理方面，其工作數(shù)據(jù)信息都來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位。將二者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，能夠在很大程度上保障企業(yè)長久、穩(wěn)步的發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的重要基礎(chǔ)
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立
隨著科技水平的不斷提升，信息化技術(shù)已經(jīng)融入到各行各業(yè)當(dāng)中。而通過信息化技術(shù)可以為企業(yè)建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將企業(yè)的信息數(shù)據(jù)整合進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，能夠提升信息數(shù)據(jù)的使用效率，提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）會(huì)計(jì)理念相互融合
在會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，將管理會(huì)計(jì)與之相結(jié)合能夠很好的裨補(bǔ)闕漏。為了提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，需要將兩者的會(huì)計(jì)理念相融合，從而更好的服務(wù)于企業(yè)的決策層。
（三）相應(yīng)政策做出規(guī)范
就現(xiàn)階段來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有十分完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而相比之下管理會(huì)計(jì)則較為不足，健全的管理會(huì)計(jì)制度尚未建立。要想二者相互結(jié)合、提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理的工作質(zhì)量、促進(jìn)我國財(cái)政領(lǐng)域的發(fā)展，國家出臺(tái)相應(yīng)的政策對二者的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范是必不可少的。
（四）優(yōu)秀人才進(jìn)行保障
隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)優(yōu)秀人才層出不窮。而優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才不僅需要具備一定水平的專業(yè)技能，還要用一定的實(shí)踐技能。促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，要對優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培養(yǎng)、完善會(huì)計(jì)評價(jià)制度、保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的優(yōu)秀人才基礎(chǔ)。
三、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的有效措施
（一）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享
在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享和交流在企業(yè)的管理中占據(jù)著舉足輕重的地位。借助電子信息技術(shù)建立數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門信息的實(shí)時(shí)共享提供重要平臺(tái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)的融合。
（二）提高會(huì)計(jì)素質(zhì)水平
基金項(xiàng)目：本文得到國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目(70702035)和上海市重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目(B802)資助。
作者簡介：何駿(1973～)，男，浙江嘉興人，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究所助理研究員，博士，碩士生導(dǎo)師，主要從事服務(wù)經(jīng)濟(jì)研究。
中圖分類號：F114.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1006-1096(2008)04-0043-04 收稿日期：2008-03-18
一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的模塊論
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指在工業(yè)化比較發(fā)達(dá)的階段產(chǎn)生的，主要依托信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理理念發(fā)展起來的、信息和知識(shí)相對密集的服務(wù)業(yè)，其主要包括：為生產(chǎn)者提供服務(wù)的產(chǎn)業(yè)，諸如金融保險(xiǎn)、商務(wù)、信息、教育等高增長服務(wù)產(chǎn)業(yè)；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、第三方物流服務(wù)等新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)；一部分被新技術(shù)、新經(jīng)營方式改造過的傳統(tǒng)服務(wù)產(chǎn)業(yè)。
從世界范圍看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的興起與一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)總量水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次、制造業(yè)發(fā)展高端化程度、現(xiàn)代信息技術(shù)和管理水平高低以及制度環(huán)境建設(shè)密不可分。在一定意義上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是一個(gè)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高層次化及經(jīng)濟(jì)服務(wù)化、制造業(yè)發(fā)展到其附加值和市場競爭力的提升要更多地依靠生產(chǎn)業(yè)來支撐、現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用及網(wǎng)絡(luò)化、個(gè)性化、即時(shí)化的產(chǎn)物，其發(fā)展的深度和廣度取決于一個(gè)國家能否為其在準(zhǔn)入、經(jīng)營、定價(jià)等方面提供富有活力的制度環(huán)境。自20世紀(jì)80年代開始，世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“工業(yè)型經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)型經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的總趨勢。1980～2000年期間，全球服務(wù)業(yè)占GDP的比重不斷上升，全球服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重由56％升至63％。其中，主要發(fā)達(dá)國家達(dá)71％，中等收入國家達(dá)61％，低收入國家達(dá)43％。服務(wù)業(yè)吸收就業(yè)比重也呈不斷增長趨勢，西方發(fā)達(dá)國家服務(wù)業(yè)就業(yè)比重普遍達(dá)70％左右。少數(shù)發(fā)達(dá)國家高達(dá)80％以上。在服務(wù)業(yè)內(nèi)部，生產(chǎn)比重在加大，主要工業(yè)國均達(dá)50％以上。自20世紀(jì)60年代以來，國際服務(wù)貿(mào)易開始加速發(fā)展。20世紀(jì)80年代以來，服務(wù)貿(mào)易增長更是異軍突起，1980～2005年全球服務(wù)貿(mào)易出口總額增長了5.7倍，達(dá)到24147億美元(殷鳳，2005)。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議(UNCTAD)的《2006世界投資報(bào)告》顯示，目前跨國公司直接投資的重點(diǎn)也已經(jīng)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)(聯(lián)合國，2006)。由此可見，在當(dāng)前和未來的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中.服務(wù)業(yè)是增長最快的行業(yè)。從某種意義上說，一個(gè)國家在未來所具有的國際競爭力和國際化水平，將主要取決于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的服務(wù)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所占的比重。國際經(jīng)驗(yàn)表明，運(yùn)用模塊將極大地促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。本文認(rèn)為，全球現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展有三種主要模塊：
(一)生產(chǎn)業(yè)模塊(Production Service Mode)
在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化浪潮的背景下，產(chǎn)業(yè)融合是大勢所趨。產(chǎn)業(yè)融合是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代高度產(chǎn)業(yè)分工的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是以產(chǎn)業(yè)部門日益細(xì)化、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)復(fù)雜化、部門間交易規(guī)模龐大且交易量大增為前提條件的，并對在此基礎(chǔ)上形成的產(chǎn)業(yè)固定化邊界進(jìn)行一定程度調(diào)整的結(jié)果。這種調(diào)整打破了各種產(chǎn)業(yè)原有的邊界，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)之間更多的相互滲透與融合。在產(chǎn)業(yè)融合的背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)，特別是和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)之間的界線越來越模糊。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由以生產(chǎn)為中心已經(jīng)轉(zhuǎn)向以服務(wù)為中心，體現(xiàn)在生產(chǎn)部門的服務(wù)化上，表現(xiàn)為生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品是為了提供某種服務(wù)而生產(chǎn)的，例如通訊和家電產(chǎn)品，隨產(chǎn)品一同售出的有知識(shí)和技術(shù)服務(wù)；服務(wù)引導(dǎo)生產(chǎn)部門的技術(shù)變革和產(chǎn)品創(chuàng)新等。國際經(jīng)驗(yàn)表明，農(nóng)業(yè)和制造業(yè)發(fā)展到一定階段后其附加值和市場競爭力的提升更多靠服務(wù)業(yè)支撐。從產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的角度來說，這一時(shí)期產(chǎn)業(yè)的中間投入中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投入的比重將越來越大，而農(nóng)業(yè)與制造業(yè)本身投入的比重則相對降低。這樣，一種為農(nóng)業(yè)與制造業(yè)生產(chǎn)而服務(wù)的產(chǎn)業(yè)就應(yīng)運(yùn)而生了，即生產(chǎn)業(yè)。生產(chǎn)業(yè)是為生產(chǎn)而進(jìn)行的服務(wù)業(yè)，或?yàn)槠渌唐泛头?wù)的生產(chǎn)者用作中間投入的服務(wù)業(yè)。生產(chǎn)業(yè)依托農(nóng)業(yè)與制造業(yè)、服務(wù)農(nóng)業(yè)與制造業(yè)并實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。農(nóng)業(yè)與制造業(yè)是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，生產(chǎn)業(yè)則是農(nóng)業(yè)與制造業(yè)提升和高端化的有機(jī)補(bǔ)充。隨著農(nóng)業(yè)與制造業(yè)部門經(jīng)濟(jì)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，它們對服務(wù)業(yè)的需求也將迅速增加，并會(huì)把這種需求滲透在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)前期研發(fā)、培育或設(shè)計(jì)，中期管理、融資和后期物流、銷售、售后服務(wù)、信息反饋等全過程中。如此良性互動(dòng)，不僅會(huì)促使生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合，而且會(huì)在產(chǎn)業(yè)鏈上促使農(nóng)業(yè)、制造業(yè)與服務(wù)業(yè)間出現(xiàn)融合，還會(huì)使區(qū)域內(nèi)的農(nóng)業(yè)、制造業(yè)和服務(wù)業(yè)在一個(gè)特定空間上實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合和集群式發(fā)展。
世界上農(nóng)業(yè)與制造業(yè)發(fā)達(dá)的國家都憑借自身的實(shí)力，采用生產(chǎn)業(yè)模塊，以此加速本國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。這同時(shí)也促使世界各國生產(chǎn)業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的占比不斷上升，主要工業(yè)國均達(dá)50％以上(殷鳳。2005)。
(二)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)模塊(Service Cluster Mode)
發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，在經(jīng)濟(jì)總量發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化和人口發(fā)展等因素的驅(qū)動(dòng)下。集聚區(qū)模塊會(huì)由單一的大型CBD(中央商務(wù)區(qū))模塊，向多極化、分散化發(fā)展，在原來的基礎(chǔ)上演變擴(kuò)展成若干個(gè)微型CBD，即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)。自20世紀(jì)60年代以來，為解決中心城區(qū)商務(wù)功能過度集中的矛盾，以倫敦、紐約、東京為代表的世界級城市，都經(jīng)歷了單個(gè)CBD到微型CBD網(wǎng)絡(luò)初步建立的過程。其中，倫敦的微型CBD由傳統(tǒng)的市中心擴(kuò)展出來，以堪那瑞區(qū)為代表沿著泰晤士河呈軸線發(fā)展；紐約的CBD在20’世紀(jì)90年代初開始分階段逐步形成布魯克林、長島、法拉盛、哈德遜廣場等微型CBD；東京逐步形成了品川、汐留、六本木等30多個(gè)微型CBD，很好地適應(yīng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)空間集聚且多元化發(fā)展的國際趨勢。
可見，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)是在順應(yīng)國際發(fā)展規(guī)律并借鑒其發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出的一個(gè)全新概念，主要是指：按照現(xiàn)念統(tǒng)一規(guī)劃設(shè)計(jì)，依托交通樞紐和信息網(wǎng)絡(luò)。以商務(wù)樓宇為載體、將相關(guān)的專業(yè)服務(wù)和生活服務(wù)配套設(shè)施合理有效地集中，在一定區(qū)域內(nèi)形成形態(tài)新穎、內(nèi)外連通、生態(tài)協(xié)調(diào)、資源節(jié)約、充分體現(xiàn)以人為本的、具有較強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)集聚能力的區(qū)域。依靠區(qū)域特色和功能，形成產(chǎn)業(yè)集聚是現(xiàn)代服務(wù)
業(yè)集聚區(qū)模塊的特點(diǎn)。盡管現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是以市場為基礎(chǔ)，但其產(chǎn)業(yè)特色的形成則取決于所在區(qū)域的特定功能?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展依托由資源、稟賦、區(qū)位、經(jīng)濟(jì)和文化等因素所構(gòu)成的功能，突出其區(qū)域優(yōu)勢和特色，建立起與區(qū)域功能相吻合的服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系，從而與周邊地區(qū)錯(cuò)位競爭，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的輻射效應(yīng)?；诋a(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)和社會(huì)網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)而形成的集聚區(qū)，具有資源共享、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和品牌效應(yīng)的特征，客觀上為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展構(gòu)筑起一個(gè)良好的產(chǎn)業(yè)生態(tài)環(huán)境。而通過品牌效應(yīng)，服務(wù)企業(yè)獲得更高的市場認(rèn)同度和占有率，進(jìn)一步提高該區(qū)域服務(wù)產(chǎn)品的市場需求；集聚區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的競合機(jī)制，又提高了服務(wù)產(chǎn)品的有效供給水平，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展拓寬市場空間。
(三)外資拉動(dòng)模塊(FDI Pull Mode)
隨著國際服務(wù)業(yè)全球轉(zhuǎn)移步伐的不斷加快，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已在信息技術(shù)服務(wù)、人力資源管理、金融、保險(xiǎn)、會(huì)計(jì)服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域有所拓展。因此，如果能搶抓機(jī)遇。主動(dòng)承接國際服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移，注重從功能稀缺性、規(guī)模性、集聚性等優(yōu)勢。引進(jìn)高質(zhì)量的跨國服務(wù)機(jī)構(gòu)及隨之而來的網(wǎng)絡(luò)、人才、管理、制度等外資服務(wù)業(yè)，以此來創(chuàng)設(shè)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)效應(yīng)、構(gòu)建合理產(chǎn)業(yè)體系，拉動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長幅度，可以使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得以迅速發(fā)展。
進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球直接投資愈來愈呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)的趨勢。早在2004年，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議(UNCTAD)就公布了以“轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)”為題的《2004年世界投資報(bào)告》，該報(bào)告顯示：FDI的結(jié)構(gòu)已轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)。《2006年世界投資報(bào)告》進(jìn)一步顯示，F(xiàn)DI的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)(聯(lián)合國，2006)。因此，外資拉動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的效應(yīng)必將愈發(fā)明顯。
以上三種模塊是全球現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要模塊，它們共同構(gòu)成了全球現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主體。事實(shí)上，各個(gè)國家更多地是將他們組合在一起加以運(yùn)用，從而在實(shí)踐中，呈現(xiàn)出多重模塊并用的狀態(tài)。
二、我國服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀與發(fā)展目標(biāo)
改革開放以來，我國服務(wù)產(chǎn)業(yè)有著長足的發(fā)展，服務(wù)業(yè)總量不斷擴(kuò)大。服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，服務(wù)業(yè)企業(yè)不斷壯大，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率逐步提高，服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施不斷改善。但從整體上來說，我國服務(wù)業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率不高，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級不相適應(yīng)，與經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢不相適應(yīng)，突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
(一)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后。目前，全球服務(wù)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重平均達(dá)到60％以上，主要發(fā)達(dá)國家達(dá)到70％以上，即使是中低收入國家也達(dá)到了43％的平均水平。2006年我國服務(wù)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為40.2％，明顯偏低，也成為我國經(jīng)濟(jì)增長粗放、資源消耗高的重要原因之一(中國社科院，2007)。
(二)我國服務(wù)業(yè)開放程度亟需提高。2002年到2006年，我國服務(wù)業(yè)的FDI流入金額不漲反降，從140.11億美元降至116.79億美元，電信、金融業(yè)等行業(yè)的壟斷是背后的“誘因”。我國服務(wù)業(yè)利用外資比例偏低，一直不到30％，而美國等發(fā)達(dá)國家的外資流入則一直以服務(wù)業(yè)為主，甚至超過了60％(黃詩義，2007)。
(三)我國服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)亟需大力發(fā)展。我國服務(wù)業(yè)增加值中，商貿(mào)餐飲、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等服務(wù)業(yè)超過三分之一，金融保險(xiǎn)、現(xiàn)代物流、研發(fā)和信息等技術(shù)含量較高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占26.4％，而美國在20世紀(jì)末，金融、保險(xiǎn)及各種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就已占到50％以上(黃詩義，2007)。
加快發(fā)展服務(wù)業(yè)。提高服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重。盡快使服務(wù)業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，是推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的必由之路，也是緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率的迫切需要。為此，2007年3月27日，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》(國務(wù)院辦公廳，2007)，明確指出，“十一五”時(shí)期服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)是：到2010年，服務(wù)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重比2005年提高3個(gè)百分點(diǎn)，服務(wù)業(yè)從業(yè)人員占全社會(huì)從業(yè)人員的比重比2005年提高4個(gè)百分點(diǎn)，服務(wù)貿(mào)易總額達(dá)到4000億美元；有條件的大中城市形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，服務(wù)業(yè)增加值增長速度超過國內(nèi)生產(chǎn)總值和第二產(chǎn)業(yè)增長速度。到2020年，基本實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的轉(zhuǎn)變，服務(wù)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重超過50％。服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)顯著優(yōu)化，就業(yè)容量顯著增加，公共服務(wù)均等化程度顯著提高，市場競爭力顯著增強(qiáng)，總體發(fā)展水平基本與全面建設(shè)小康社會(huì)的要求相適應(yīng)。
三、以多重模塊加快發(fā)展我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
我國服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，對外開放度不高，服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，現(xiàn)狀和目標(biāo)之間存在較大的差距。本文認(rèn)為，我國農(nóng)業(yè)與制造業(yè)大國的地位、區(qū)域特色鮮明的國情以及吸引FDI多年來居發(fā)展中國家首位的現(xiàn)實(shí)。為我國采用多重模塊發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了得天獨(dú)厚的契機(jī)。
(一)以我國轉(zhuǎn)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)為契機(jī)，大力發(fā)展生產(chǎn)業(yè)
我國現(xiàn)有耕地面積18.31億畝，人均耕地面積不到世界’平均水平的40％，且中低產(chǎn)田占總面積的2/3以上。據(jù)估算，我國糧食需求每年將增長80億斤～100億斤(馮華，2007)。而隨著城鎮(zhèn)化步伐的加快，我國已無法開發(fā)更多的耕地，只有提高單產(chǎn)這一途徑。傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)增長方式顯然難以應(yīng)對。必須改造傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，走現(xiàn)代農(nóng)業(yè)之路。我國應(yīng)以此為契機(jī)。大力發(fā)展為農(nóng)服務(wù)的生產(chǎn)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后環(huán)節(jié)相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如農(nóng)村金融、農(nóng)業(yè)技術(shù)支持。農(nóng)產(chǎn)品市場營銷、花卉、城市園林等。
此外，我國在加工制造業(yè)和重化工業(yè)方面有很強(qiáng)的國際比較優(yōu)勢，具體表現(xiàn)在：我國有著比較強(qiáng)的生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)、技術(shù)開發(fā)力量、產(chǎn)業(yè)綜合配套能力、龐大的產(chǎn)業(yè)工人隊(duì)伍和科技人員隊(duì)伍，勞動(dòng)力價(jià)格又比較低廉，基礎(chǔ)設(shè)施也較好。不少發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，特別是跨國公司，為利用中國的制造業(yè)優(yōu)勢來壯大自身的競爭力已經(jīng)陸續(xù)把一些勞動(dòng)密集型的加工業(yè)、勞動(dòng)密集型的高技術(shù)制造業(yè)、資本密集型的重化工業(yè)向中國轉(zhuǎn)移。與此同時(shí)，發(fā)達(dá)國家從這些產(chǎn)業(yè)的退出也為中國制造業(yè)發(fā)展騰出空間。20多年來中國在勞動(dòng)密集型加工制造業(yè)和某些資本密集型工業(yè)上所取得的長足進(jìn)展已經(jīng)表現(xiàn)出較強(qiáng)的國際比較優(yōu)勢，逐步成為世界制造基地之一。成為世界制造業(yè)基地為我國的生產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了巨大的空間。此外。要留住跨國公司在華設(shè)立的制造企業(yè)，進(jìn)而吸引其將更高端制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到國內(nèi)，也必須為制造業(yè)的發(fā)展提供發(fā)達(dá)的生產(chǎn)。事實(shí)上，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展而擴(kuò)大的投資空間，早已跳出了制造業(yè)領(lǐng)域，生產(chǎn)業(yè)已經(jīng)開始吸引越來越多的投資。因?yàn)橹圃鞓I(yè)，特別是先進(jìn)制造業(yè)的繁榮本身就會(huì)擴(kuò)大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資空間。我國部分制造業(yè)企業(yè)率先建立了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中心和設(shè)計(jì)創(chuàng)意中心，建立了包括模具設(shè)計(jì)、軟件
設(shè)計(jì)：工程設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、玩具設(shè)計(jì)、印刷包裝設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)等設(shè)計(jì)平臺(tái)。這些制造業(yè)企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計(jì)外置，取別人所長，補(bǔ)自己所短，取得了巨大成果。隨著越來越多的制造業(yè)企業(yè)將上述類似的非核心生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給生產(chǎn)企業(yè)，將極大地促進(jìn)我國生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
與國際相比，我國的生產(chǎn)業(yè)差距仍然較大。在世界先進(jìn)的工業(yè)化國家中，服務(wù)業(yè)增加值占GDP的70％，生產(chǎn)業(yè)占服務(wù)業(yè)的70％。而我國的服務(wù)業(yè)增加值在2006年才剛剛突破40％(李江泓，2007)?？梢姡晕覈D(zhuǎn)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)為契機(jī)，利用生產(chǎn)業(yè)模塊發(fā)展我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的潛力巨大。
(二)依托區(qū)域特色，建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)
在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展過程中，產(chǎn)業(yè)集聚已經(jīng)成為一種國際趨勢。我國區(qū)域特色鮮明，為建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)創(chuàng)造了良好的條件。事實(shí)上，我國的部分城市已經(jīng)開始利用集聚區(qū)模塊發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。以我國的經(jīng)濟(jì)中心城市上海為例，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)的建設(shè)在上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的總體規(guī)劃中占據(jù)著非常重要的位置。上海建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)的形態(tài)目標(biāo)是：集中體現(xiàn)集約化、人性化和生態(tài)化，建筑群落和生態(tài)綠地體現(xiàn)景觀化。突出核心區(qū)域的商務(wù)功能，其中商務(wù)樓宇一般要占到70％以上；要考慮核心區(qū)域同交通樞紐的有機(jī)結(jié)合，使軌道交通等樞紐緊鄰甚至進(jìn)入核心區(qū)域。到2010年。上海將建成20個(gè)內(nèi)部規(guī)劃合理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)
這些點(diǎn)狀的集聚區(qū)通過產(chǎn)業(yè)鏈或創(chuàng)新鏈彼此相通、有機(jī)相連，使上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的整體輻射能級進(jìn)一步提升和放大。到2010年，集聚區(qū)內(nèi)服務(wù)業(yè)增加值占到全市服務(wù)業(yè)總量的50％左右，可達(dá)到4000億元左右。目前，這些集聚區(qū)對上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的拉動(dòng)效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
(1)集聚功能效應(yīng)得到拓展提升，更好體現(xiàn)了微型CBD作用。如靜安南京西路專業(yè)服務(wù)商務(wù)區(qū)，以龍頭企業(yè)、品牌企業(yè)帶動(dòng)其他企業(yè)和行業(yè)發(fā)展。兩年內(nèi)共完成85個(gè)商鋪的升級工作，調(diào)整和引進(jìn)了161個(gè)國際品牌，作為第一個(gè)進(jìn)入中國或上海的國際品牌旗艦店、專賣店共11家，全方位提升了靜安南京路商圈的能級和品位，從而帶動(dòng)靜安區(qū)的發(fā)展(高淵，2007)。
(2)空間形態(tài)布局上，由上海市中心地區(qū)逐步向周邊重點(diǎn)地區(qū)分散化、多極化發(fā)展。如青浦趙巷商業(yè)商務(wù)區(qū)奧特萊斯品牌直銷廣場2006年4月份試營業(yè)以來，集聚了國際國內(nèi)一線知名品牌，日均銷售額200余萬元；南橋中小企業(yè)總部商務(wù)區(qū)憑借杭州灣跨海大橋的交通便利，依托區(qū)位和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，成為奉賢區(qū)新一輪發(fā)展的載體和抓手(李治國，2007)。
(3)產(chǎn)業(yè)功能布局上，各集聚區(qū)初具特色，逐步呈現(xiàn)功能錯(cuò)位。實(shí)際上，這20個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)各自具有各不相同的定位，盡管都是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，卻功能各異。錯(cuò)落開來。例如，江灣――五角場科教商務(wù)區(qū)就充分發(fā)揮楊浦區(qū)大學(xué)強(qiáng)勢學(xué)科的優(yōu)勢，重點(diǎn)發(fā)展科技研發(fā)和教育培訓(xùn)產(chǎn)業(yè)，以及相關(guān)的商貿(mào)、金融、科技辦公、科技展示等產(chǎn)業(yè)，形成以知識(shí)創(chuàng)新區(qū)中央社區(qū)為核心的科教商務(wù)集聚區(qū)；金融要素市場本來就已經(jīng)集聚的外灘和陸家嘴地區(qū)集中發(fā)展為金融貿(mào)易區(qū)；以新國際博覽中心為依托發(fā)展浦東世博花木國際會(huì)展集聚區(qū)；依托虹橋國際機(jī)場發(fā)展虹橋涉外商務(wù)區(qū)等。
我國應(yīng)借鑒上海建立現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)的經(jīng)驗(yàn)。逐步建立和完善各具特色的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚區(qū)，進(jìn)一步提升我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)能級和品位。
(三)擴(kuò)大服務(wù)業(yè)對外開放力度，吸引更多FDI拉動(dòng)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展
我國服務(wù)業(yè)對外開放度不高導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易發(fā)展滯后。我國雖然引進(jìn)了跨國公司的制造環(huán)節(jié)，但卻把很多為跨國公司服務(wù)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)拒之門外。2000年服務(wù)業(yè)實(shí)際吸收外資只有104.6億美元，2006年為173.8億美元，分別只占當(dāng)年實(shí)際吸引外資額的25.7％和27.6％(龔雄軍，2007)。至2006年底，我國服務(wù)業(yè)共有外商投資企業(yè)7.5萬戶，占整個(gè)外商投資企業(yè)實(shí)有總戶數(shù)的27.2％(翟宏偉，2007)。
一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論
現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論，是構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的出發(fā)點(diǎn)，是該學(xué)科理論體系賴以推理論證的最具起源性的抽象范疇，它不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，亦是對該學(xué)科理論體系的構(gòu)成具有決定作用的前提理論。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的出發(fā)點(diǎn)有總起點(diǎn)和分支起點(diǎn)之分。構(gòu)建總體現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系有一個(gè)總的邏輯起點(diǎn)，但具體構(gòu)建某種現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系或某方面現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系時(shí)并不一定需要從總起點(diǎn)開始進(jìn)行。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系之所以需要研究、選擇出發(fā)點(diǎn)，是由現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的本質(zhì)和其研究方法所決定的?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系本身是按照會(huì)計(jì)理論諸多要素之間的邏輯關(guān)系建立的邏輯推理體系。
二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建起點(diǎn)的觀點(diǎn)述評
(1)會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)理論，是以會(huì)計(jì)假設(shè)作為構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系起點(diǎn)的理論會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對變化不定的客觀環(huán)境，對某些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象所做出的合乎事理的斷定。同時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提，它是客觀環(huán)境對會(huì)計(jì)的約束。會(huì)計(jì)研究只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以開展。強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對會(huì)計(jì)的制約作用，其邏輯體系是：會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告。美國上個(gè)世紀(jì)80年代未主要以會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)時(shí)期。
(2)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)理論，是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建起點(diǎn)的理論會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為一個(gè)人造的系統(tǒng)，必須首先要有明確的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)具有將會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境聯(lián)系起來、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐聯(lián)系起來的特性，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)成的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系可隨時(shí)反映到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中來，可增強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐性和檢驗(yàn)性。其邏輯體系是：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
(3)會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)理論，是以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)理論構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系本質(zhì)是事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個(gè)理論要素，是事物的內(nèi)在聯(lián)系，是由事物的內(nèi)部的特殊矛盾構(gòu)成，是一事物區(qū)別于其他事物的根本標(biāo)志，本質(zhì)從總體上規(guī)定了事物的性能和發(fā)展方向，復(fù)雜的現(xiàn)象，各從不同的方面表現(xiàn)了事物的本質(zhì)。
(4)會(huì)計(jì)對象起點(diǎn)理論，是以會(huì)計(jì)對象作為構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系起點(diǎn)理論會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)客體，是會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容。這種觀點(diǎn)認(rèn)為：第一，會(huì)計(jì)理論是對會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)；第二，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論要能反映會(huì)計(jì)科學(xué)的特點(diǎn)；第三，會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)理論要素中最原始的抽象范疇，它來自于客觀環(huán)境，反映于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，決定著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。
(5)會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論，是以會(huì)計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)有著固有的局限性，既不能全面包括會(huì)計(jì)目的因素，也不能全面反映會(huì)計(jì)職能的因素，更不能全面揭示會(huì)計(jì)對象的因素。以會(huì)計(jì)環(huán)境為會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)理論，環(huán)境指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境所決定的。無論會(huì)計(jì)本質(zhì)、對象，還是會(huì)計(jì)目標(biāo)，都是在一定的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育環(huán)境下，人們對會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就必然有什么樣的會(huì)計(jì)理論。
三、結(jié)語
一、我國會(huì)計(jì)信息化的特征及其發(fā)展歷程
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化的主要特征是以機(jī)代帳，一旦企業(yè)建立了計(jì)算機(jī)處理帳務(wù)的系統(tǒng)，即可判斷該企業(yè)完成了會(huì)計(jì)電算化。而新型的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化則是把現(xiàn)代信息技術(shù)和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)行深度整合從而達(dá)到有機(jī)融合的目的，從而建立能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化從本質(zhì)上說，就是現(xiàn)代信本文由收集整理息技術(shù)和會(huì)計(jì)相互融合的發(fā)展歷程，其主要具有以下三大特征。
（一）全行業(yè)全面參與并進(jìn)行綜合發(fā)展
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化涉及范圍主要包括：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本理論；會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作；會(huì)計(jì)的處理方法；會(huì)計(jì)的管理；會(huì)計(jì)的教育。這些內(nèi)容均是對現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全面和系統(tǒng)的發(fā)展。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化的參與者主要包括：企業(yè)的會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)理論的研究人員；會(huì)計(jì)行業(yè)的教育工作者；會(huì)計(jì)行業(yè)的管理者；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)商。這些參與者都是現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化發(fā)展歷程的親歷者。
（二）通過分階段和分步驟的漸進(jìn)發(fā)展實(shí)現(xiàn)多層次的全面會(huì)計(jì)發(fā)展
會(huì)計(jì)信息化是一項(xiàng)長期而系統(tǒng)的工程，不可能一蹴而就。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化須從現(xiàn)代信息技術(shù)和會(huì)計(jì)工作相互結(jié)合，而以前的會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)在這方面進(jìn)行了一定的探索實(shí)踐并取得了一定的階段性成果。主要包括以下兩方面的內(nèi)容：會(huì)計(jì)行業(yè)對現(xiàn)代信息技術(shù)和會(huì)計(jì)融合進(jìn)行探索，而政府管理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作均在一定程度上更多的利用現(xiàn)代信息技術(shù)；會(huì)計(jì)行業(yè)的探索逐漸的被政府管理部門所認(rèn)可并被納入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，從而實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和會(huì)計(jì)融合的合法化。會(huì)計(jì)行業(yè)正式基于這兩點(diǎn)建立現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以滿足當(dāng)前信息環(huán)境之下的企業(yè)對會(huì)計(jì)工作的日益增加的管理需要。而會(huì)計(jì)信息化在不同的階段呈現(xiàn)不同的內(nèi)容及表現(xiàn)形式，而在企業(yè)中則集中表現(xiàn)為建立新型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
（三）會(huì)計(jì)信息化將在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)仍與會(huì)計(jì)電算化并存
我國地大物博，各地區(qū)和各行業(yè)均存在較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡現(xiàn)象，相應(yīng)的其也存在著信息技術(shù)應(yīng)用能力和水平不平衡的現(xiàn)象。因此，會(huì)計(jì)信息化在短期內(nèi)不可能完全取代手工會(huì)計(jì)。而會(huì)計(jì)信息化所固有的漸進(jìn)性和漸進(jìn)性的特點(diǎn)又決定了會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全面信息化的長期性。因此，會(huì)計(jì)信息化理論體系將在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)仍與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)理論體系相互并存。
二、現(xiàn)代信息化會(huì)計(jì)建設(shè)的表現(xiàn)形式和具體內(nèi)容
所謂會(huì)計(jì)信息化，即會(huì)計(jì)全領(lǐng)域利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，重整會(huì)計(jì)領(lǐng)域的工作內(nèi)容和方法，并通過現(xiàn)代信息技術(shù)和會(huì)計(jì)的整合來適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對會(huì)計(jì)的新要求。
（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論的現(xiàn)代信息化
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，主要使用的是傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)基本理論。而在當(dāng)前的知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化社會(huì)如何建立信息化會(huì)計(jì)基本理論是的當(dāng)前學(xué)界的研究熱點(diǎn)和難點(diǎn)。而現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展證從根本上給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系帶來了巨大的改變。因此，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)代信息社會(huì)的基本特點(diǎn)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、基本原則、會(huì)計(jì)任務(wù)、和會(huì)計(jì)職能等方面逐漸形成適應(yīng)現(xiàn)代信息社會(huì)的新的會(huì)計(jì)體系，并將其錄入至財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以供社會(huì)共享。
（二）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的現(xiàn)代信息化
會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。而企業(yè)的會(huì)計(jì)工作崗位、
組織機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)等都是基于此而確定的。現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷應(yīng)用使得會(huì)計(jì)理論體系發(fā)生了深刻的變革，對原來的手工模型下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程帶來了巨大的變革。而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程在某種程度上又會(huì)使會(huì)計(jì)核算方法產(chǎn)生改變。與此同時(shí)，原來的手工模型下的會(huì)計(jì)組織也發(fā)生了適應(yīng)性變革，會(huì)計(jì)崗位將依據(jù)新型的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程等方面的要求重新設(shè)計(jì)。除此之外，在當(dāng)前社會(huì)中出現(xiàn)了諸如諸如虛擬企業(yè)等新型企業(yè)形式，對這些企業(yè)則可根據(jù)其自身特點(diǎn)建立相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系。由此可知，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的信息化從本質(zhì)上說就是社會(huì)信息環(huán)境使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的工作方法和手段、企業(yè)財(cái)管組織均進(jìn)行理論和實(shí)際創(chuàng)新。
（三）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代信息化
一、發(fā)展概述
我國的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展過程大體經(jīng)歷了如下五個(gè)階段：
1.科研試點(diǎn)階段
我國的會(huì)計(jì)電算化在1983年前，主要還是以理論研究及試驗(yàn)準(zhǔn)備為主。以1979年國家財(cái)政部參與長春一汽進(jìn)行的會(huì)計(jì)電算化項(xiàng)目為代表。該試點(diǎn)階段主要進(jìn)行的是單項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的電算化，進(jìn)展相對緩慢。
2.自發(fā)發(fā)展階段
國務(wù)院電子振興領(lǐng)導(dǎo)小組于1983至1987年間成立，不少單位以此為契機(jī)自主研發(fā)了電算化軟件并投入實(shí)際運(yùn)行。全國各大專院校也開始重視對會(huì)計(jì)電算化專門人才的培養(yǎng)工作，相關(guān)理論研究工作開始逐步受到重視，但這一階段的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展相對盲目，重復(fù)開發(fā)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
3.穩(wěn)步發(fā)展階段
1987至1990年間，IT技術(shù)迅猛發(fā)展，在國家相關(guān)部委的支持下，一批專業(yè)的會(huì)計(jì)軟件公司相繼出現(xiàn)，會(huì)計(jì)軟件市場逐步建立并形成。
4.深化發(fā)展階段
從1990至2007年，國家相關(guān)部委出臺(tái)了一系列的相關(guān)法規(guī)制度，使得我國的會(huì)計(jì)電算化工作開始從原來的單純核算向綜合管理逐步邁進(jìn)。
5.深度融合階段
自2007年“友商網(wǎng)”的面世開始，基于當(dāng)下信息化時(shí)代背景的一種新型的電算會(huì)計(jì)模式——在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式誕生了。
二、內(nèi)涵
在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式，即在SaaS(Software as a Service，軟件即服務(wù))理念下的，以租賃為主，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為運(yùn)行平臺(tái)，為廣大用戶提供的在線會(huì)計(jì)管理軟件服務(wù)。廠商通過Internet將財(cái)務(wù)軟件統(tǒng)一部署在自己的服務(wù)器上，客戶可結(jié)合實(shí)際需要，通過互聯(lián)網(wǎng)向廠商定購自身所需的財(cái)務(wù)軟件，按定購服務(wù)多少及時(shí)間長短向廠商支付一定的費(fèi)用，并通過互聯(lián)網(wǎng)獲取廠商提供的相關(guān)服務(wù)。
三 、優(yōu)點(diǎn)
1.按需支付
用戶無需購買軟件，而是改為租賃的方式，且不需要對軟件進(jìn)行維護(hù)，服務(wù)提供商會(huì)對軟件進(jìn)行全權(quán)管理及維護(hù)。在向客戶提供互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的同時(shí)，軟件廠商也提供軟件離線操作及本地?cái)?shù)據(jù)存儲(chǔ)功能服務(wù)，滿足用戶隨時(shí)隨地使用其定購軟件服務(wù)的需求。該模式打破了傳統(tǒng)模式需花大量費(fèi)用用于硬、軟件及人員方面的一貫做法，而僅需依據(jù)企業(yè)自身需要支出少量租賃費(fèi)，即可通過互聯(lián)網(wǎng)享受到相應(yīng)的硬、軟件及維護(hù)服務(wù)，同時(shí)還享有軟件不斷升級的服務(wù)，該模式特別適用于中小企業(yè)。
2.打破時(shí)空限制
因該模式借助于互聯(lián)網(wǎng)，所以說只要是通網(wǎng)絡(luò)的地方均可隨時(shí)開展做賬、記賬、查詢等業(yè)務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)跨區(qū)域、跨國界的財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)，為會(huì)計(jì)服務(wù)的外包市場開拓打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
3.實(shí)時(shí)成本控制
在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展過程中，成本控制具有舉足輕重的作用及地位。在使用該新型模式之前，成本控制是滯后的，一般是到了月底核算時(shí)才發(fā)現(xiàn)成本的高低，此時(shí)企業(yè)利潤已受到影響。在新的會(huì)計(jì)服務(wù)模式下，能夠做到成本的事中控制，可隨時(shí)掌握分支機(jī)構(gòu)的盈利情況，及時(shí)采取措施，成本控制也由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。
4.實(shí)時(shí)跟蹤
通過該模式，企業(yè)負(fù)責(zé)人可對企業(yè)財(cái)務(wù)變化情況實(shí)時(shí)掌控，不受時(shí)空限制，可隨時(shí)查看賬目。得益于互聯(lián)網(wǎng)的使用，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以不受時(shí)空限制，想做賬就做，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢功能。
5.資源共享
在線模式簡單易用，可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員和管理人員的同步，即財(cái)務(wù)管理人員無論何時(shí)都能看到自己想看的數(shù)據(jù)。該模式給企業(yè)帶來了全天候服務(wù)的成效，有利于資源共享，便于企業(yè)日常管理工作的開展。
6.業(yè)務(wù)處理更便捷
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件操作，一般都是必先進(jìn)行初始化，之后才能開展日常業(yè)務(wù)處理。
新服務(wù)模式可實(shí)現(xiàn)初始化及日常記賬業(yè)務(wù)的同步進(jìn)行，更加方便適用。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件處理憑證的程序相對復(fù)雜，一般為：先填制完憑證，保存后審核，確認(rèn)無誤后登賬，登賬完成后再進(jìn)行期末的相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。而使用在線會(huì)計(jì)模式后，憑證錄入支持全鍵盤操作，能自動(dòng)平衡金額，快速便捷，降低了出錯(cuò)率，提高了工作效率。
7.強(qiáng)大的報(bào)表功能
該模式在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件報(bào)表處理基礎(chǔ)上，特地設(shè)置了自動(dòng)郵件報(bào)送的功能，可以直接形成電子檔報(bào)表文件，并與郵件辦公系統(tǒng)自動(dòng)聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化與辦公自動(dòng)化兩個(gè)系統(tǒng)之間的有效銜接，并且隨時(shí)能生成表格，打印導(dǎo)出。
四、結(jié)語
作為新生事物，在線會(huì)計(jì)服務(wù)在功能設(shè)置方面有著人們更多的期待，譬如：可否進(jìn)一步提升資源共享水平，將在線會(huì)計(jì)服務(wù)、在線稅務(wù)服務(wù)、在線審計(jì)服務(wù)、在線咨詢服務(wù)等整合到一個(gè)平臺(tái)等。隨著我國信息化建設(shè)的不斷發(fā)展及完善，我們有理由相信，在不久的將來，在線會(huì)計(jì)服務(wù)模式將會(huì)帶給我們更大的驚喜。
據(jù)有關(guān)資料記載，在人類社會(huì)發(fā)展的幾大文明古國中，早期的會(huì)計(jì)行為就已經(jīng)蘊(yùn)涵著當(dāng)今的某些會(huì)計(jì)理論元素：有些會(huì)計(jì)概念甚至可以追溯到古希臘與古羅馬時(shí)代;巴比倫、亞述和蘇美爾等文明古國中，即存有政府、古老書面語言與古老商業(yè)記錄等會(huì)計(jì)記錄的雛型;古埃及的抄寫人員在國庫等機(jī)構(gòu)中發(fā)揮著重要的作用;古希臘的財(cái)政大臣已經(jīng)有了精細(xì)的會(huì)計(jì)責(zé)任制度;古羅馬的法律已經(jīng)有了編制財(cái)務(wù)狀況表的要求，由于公民權(quán)利與納稅申報(bào)的財(cái)產(chǎn)等級有直接關(guān)系，會(huì)計(jì)已經(jīng)涉足納稅申報(bào)領(lǐng)域。但從總體上看，早期會(huì)計(jì)方法均較簡單，雖然其間也體現(xiàn)了某種原始會(huì)計(jì)觀念與會(huì)計(jì)意識(shí)，可是僅憑這些并不系統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄，尚不足以稱之為現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)理論。因此，從原始社會(huì)末期的原始文字、記數(shù)制度和度量衡制度開始在經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量和記錄中運(yùn)用，直到13世紀(jì)復(fù)式簿記在地中海沿岸城市佛羅倫薩誕生之前，由于尚未形成會(huì)計(jì)理論的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，故其發(fā)展還局限于單式簿記核算方法形成的階段。
二、復(fù)式簿記理論的形成
13―15世紀(jì)的意大利復(fù)式簿記總體上是處于簿記方法與探索、形成與總結(jié)時(shí)期，先后經(jīng)歷了萌芽階段（13世紀(jì)初期的佛羅倫薩式銀行簿記）、成長階段（14世紀(jì)中葉的熱亞那式商業(yè)簿記）和成熟階段（15世紀(jì)中葉的威尼斯式銀行簿記）三個(gè)不同的發(fā)展時(shí)期。在不同時(shí)期所形成的具有代表性的實(shí)務(wù)探索與理論成果主要有：1202年，數(shù)學(xué)家萊奧納多菲博拉奇（1170-1256年）在《計(jì)算之?dāng)?shù)》書中，向意大利人介紹了阿拉伯?dāng)?shù)字，在此之前的意大利會(huì)計(jì)數(shù)字均為羅馬記數(shù);1211年間佛羅倫薩銀行簿記的兩套會(huì)計(jì)賬簿是最早使用借貸用語的復(fù)式記錄史料;1340年熱亞那政府運(yùn)用的簿記記錄，現(xiàn)存的當(dāng)時(shí)該市市政廳財(cái)務(wù)官的兩套總賬，其中一套為兩名財(cái)務(wù)官，另一套為兩名監(jiān)督官，記錄了該市當(dāng)年財(cái)政狀況，稱為“熱亞那式簿記”;15世紀(jì)的威尼斯式商業(yè)簿記，具有代表性的賬簿有1406年威尼斯政府的總賬和多蘭多?索蘭佐兄弟商會(huì)的總賬，其中最著名的是安德列亞?巴爾巴里戈商會(huì)的會(huì)計(jì)賬簿。15世紀(jì)末盧卡?帕喬利的名著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的問世，成為具有特別內(nèi)涵的會(huì)計(jì)理論發(fā)展上的重大事件。主要說明財(cái)產(chǎn)盤存與財(cái)產(chǎn)目錄的編制方法，列舉了一個(gè)完整的財(cái)產(chǎn)目錄編制實(shí)例，介紹了采用借貸復(fù)式記賬法如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題，所涉及的問題主要有三本賬簿、信貸記賬法的基本原理與應(yīng)用、有關(guān)交易的會(huì)計(jì)分錄的編制與分類賬的登記、結(jié)賬與編制試算表的方法、會(huì)計(jì)憑證的保管、分類賬簿的登記規(guī)則和登記等。中世紀(jì)形成的意大利簿記方法具有以下基本特征：一是其主要目標(biāo)向業(yè)主本人提供經(jīng)營管理信息;二是沒有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)期間或企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的概念;三是沒有一個(gè)單一的貨幣計(jì)量單位。
三、復(fù)式簿記法的傳播與發(fā)展
在中世紀(jì)后的這段被學(xué)界稱之為簿記理論向會(huì)計(jì)理論過渡時(shí)期內(nèi)，三個(gè)方面的研究成果影響較大。一是初步完成了將借貸復(fù)式簿記理論從“擬人說”向物的理論推進(jìn)?！皵M人說”理論的形成，主要緣于佛羅倫薩銀行簿記原理向商業(yè)領(lǐng)域里運(yùn)用的擴(kuò)展。二是揭示了復(fù)式簿記所固有的平衡機(jī)制以及與此相符的財(cái)務(wù)報(bào)表觀念。三是在理論上初步確立了財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，即資產(chǎn)負(fù)債表與損益表相互之間的關(guān)系，這對后期財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展以及對損益表的重視均提供了可能。在后來德國會(huì)計(jì)界，圍繞著復(fù)式簿記原理的研究，曾經(jīng)先后出現(xiàn)過：“靜態(tài)說”和“動(dòng)態(tài)說”等不同理論學(xué)說，但不論是瑞士人F?霍格利等人先后提出的“物的二科目說”、“物的一科目說”、“借貸對照說”、“八要素說”、“等式說”、“統(tǒng)一財(cái)產(chǎn)科目說”和“三科目說”等“靜態(tài)說”理論，還是由德國人巴比等人所提出的“資本循環(huán)說”、“現(xiàn)實(shí)理論說”和“動(dòng)態(tài)的二科目說”等“動(dòng)態(tài)說”原理都是將研究的內(nèi)容局限于對復(fù)式簿記原理的理論闡述之上。16世紀(jì)后，學(xué)者們開始研究會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)象背后所隱含的真正原理并做出合乎邏輯解釋的思維方式，為后來會(huì)計(jì)理論的逐步形成與完善打下了一定的基礎(chǔ)。但在16世紀(jì)初―18世紀(jì)這段時(shí)間內(nèi)，盡管在簿記研究方面已經(jīng)形成了一定的理論成果，但其對現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的影響較小，故不能納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究主流內(nèi)容的范疇。
四、近代會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展
歐洲工業(yè)革命的完成促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度開始發(fā)生重大變化，這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)則開始以公司為其主要核算實(shí)體。公司經(jīng)營活動(dòng)及其同各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，必然對財(cái)務(wù)信息的供給方提出越來越高的要求，要求它把正確地確定經(jīng)營成果放在首位，以適應(yīng)公司內(nèi)外財(cái)務(wù)信息需求各方的需要。在股份公司生產(chǎn)經(jīng)營比較復(fù)雜的條件下，為把一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入和相關(guān)成本有根據(jù)地進(jìn)行配比并正確確定分期損益，就需對一些專門性的會(huì)計(jì)理論問題進(jìn)行研究。如收入實(shí)現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責(zé)發(fā)生制理論、跨期收支攤配理論等。此外，也正是由于資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及所出現(xiàn)的一系列新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，客觀上對管理工作提出了更高的要求，使許多新的管理問題超出了簿記學(xué)所能研究范圍而向會(huì)計(jì)學(xué)過渡?？茖W(xué)管理理念的引入使得管理成本會(huì)計(jì)快速發(fā)展，資本市場的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息的使用空間擴(kuò)大，所得稅制的發(fā)展使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論發(fā)展相輔相成。19世紀(jì)20年代至20世紀(jì)初為簿記發(fā)展成為會(huì)計(jì)的階段，其主要標(biāo)志是會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)務(wù)的形成和會(huì)計(jì)循環(huán)理論的出現(xiàn)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分庭禮、審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化與獨(dú)立審計(jì)理論體系的形成。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論成果主要體現(xiàn)為從簿記理論向會(huì)計(jì)理論的過渡，其中，1830年，被美國學(xué)界譽(yù)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)教科書之父的托馬斯?瓊斯在其《簿記原理與實(shí)務(wù)》中首創(chuàng)“財(cái)產(chǎn)及所有權(quán)兩大關(guān)鍵要素說”，完善了陸卡?帕喬利的“一人所有財(cái)物=其人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)益總額”會(huì)計(jì)方程式，闡明了會(huì)計(jì)學(xué)說的基本理論，奠定了美國會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ);1841年詹姆斯?瓊斯的《簿記原理與實(shí)務(wù)》是最早的現(xiàn)代會(huì)計(jì)教科書。
五、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的全面發(fā)展
20世紀(jì)30年代以后的幾十年內(nèi)，由于美國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的客觀環(huán)境致使其會(huì)計(jì)理論研究也迅速居于世界領(lǐng)先地位，其主要原因在于：首先，是30年代世界經(jīng)濟(jì)大蕭條和金融市場的崩潰，促使政府和社會(huì)公眾迫切要求公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、合規(guī)、有效地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因而催生了以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和制定為核心的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與逐步完善;其次，是70年代許多國家陸續(xù)公布了有關(guān)保護(hù)生態(tài)環(huán)境和改善職工生活福利的各項(xiàng)規(guī)章制度，倡導(dǎo)企業(yè)自愿履行范圍廣泛的社會(huì)責(zé)任而不應(yīng)片面追求本身的盈利;再其次，是70年代后期至80年代初期許多國家發(fā)生的持續(xù)通貨膨脹，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)上傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量基礎(chǔ);最后，是第二次世界大戰(zhàn)以后國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司業(yè)務(wù)的急劇發(fā)展，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的逐漸形成，對國際經(jīng)濟(jì)信息傳輸方式與內(nèi)容的變革提出了強(qiáng)烈要求。正是由于上述經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出新的要求，才促使以美國為代表的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論得到全面的發(fā)展，從而迎來了一個(gè)新的歷史時(shí)期;會(huì)計(jì)信息對政府政策的影響加深，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理技術(shù)手段適時(shí)更新。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的基本特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)理論研究的組織工作上擴(kuò)大了有關(guān)研究群體的功能;（2）會(huì)計(jì)理論研究的方法運(yùn)用上逐漸趨于規(guī)范化;（3）會(huì)計(jì)理論研究內(nèi)容的范圍逐漸擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)及其他學(xué)科領(lǐng)域。
中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）19-0276-02
在從事中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的實(shí)踐中，長期使用高教社出版的中職國家規(guī)劃教材，針對由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材第四版中發(fā)現(xiàn)的小錯(cuò)誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實(shí)務(wù)中錯(cuò)誤的更正，請賜教！
一、關(guān)于會(huì)計(jì)基本職能的馬克思觀點(diǎn)與會(huì)計(jì)法規(guī)定的對應(yīng)關(guān)系的更正
在教材第4頁中存在這樣一段話：馬克思曾經(jīng)將會(huì)計(jì)的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的反映和監(jiān)督。在教材第5頁中“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2為下圖。
在我國會(huì)計(jì)理論界，把會(huì)計(jì)的核算職能理解為“觀念的總結(jié)”，已形成普遍共識(shí)。而對于“對過程的控制”也達(dá)成三點(diǎn)共識(shí)：①控制的內(nèi)涵是把握住客觀事物（一個(gè)實(shí)物、一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織或一個(gè)運(yùn)行系統(tǒng)）的活動(dòng)，對其進(jìn)行約束和調(diào)控，使之按照既定的程序或路徑運(yùn)行;②控制的對象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全部過程;③控制的本身內(nèi)涵比監(jiān)督更能有力地表達(dá)“對過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對會(huì)計(jì)基本職能的歸納為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，應(yīng)與我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的“會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算”這一基本職能一一對應(yīng)，而不是與會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督一一對應(yīng)。則原教材第4頁中的那段話應(yīng)更正為：馬克思曾經(jīng)將會(huì)計(jì)的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的監(jiān)督和核算。原教材第5頁“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2應(yīng)更正如下圖。
這樣教材內(nèi)容才會(huì)前后照應(yīng)、準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，以免造成會(huì)計(jì)法中規(guī)定的會(huì)計(jì)基本職能與馬克思概括的會(huì)計(jì)基本職能的對應(yīng)關(guān)系沖突。
在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)的基本職能所表現(xiàn)出來的功能，會(huì)計(jì)反映職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學(xué)思想告訴我們：人們對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的認(rèn)識(shí)就是“觀念的總結(jié)”，他會(huì)利用價(jià)值指標(biāo)和現(xiàn)代技術(shù)手段生成一系列大量的、有用的會(huì)計(jì)信息;盡管生成這些會(huì)計(jì)信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會(huì)計(jì)信息就能夠有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思?xì)w納的“觀念的總結(jié)”就沒有“對過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結(jié)”的前面是理所當(dāng)然的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著科學(xué)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們思想觀念的更新，“對過程的控制”功能的現(xiàn)代內(nèi)涵，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)作為價(jià)值控制系統(tǒng)所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督，而應(yīng)該加上事前的前饋控制、事中的日?？刂坪头答伩刂频裙δ埽鸬饺鎱f(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的功能作用。在經(jīng)濟(jì)管理中，由于當(dāng)今社會(huì)的國家意志較馬克思時(shí)代的國家意志的存在性更強(qiáng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對“對過程的控制”的這一監(jiān)督功能，在一定意義上已經(jīng)有部分早以轉(zhuǎn)化為行政管理職能，如：各級政府制定的計(jì)劃、制度、經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范等，而從會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能中剝離出去而被削弱，由此增強(qiáng)了會(huì)計(jì)對各級政府經(jīng)濟(jì)管理（如：審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)）的服務(wù)功能。在實(shí)際工作中不難看出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的監(jiān)督職能較馬克思時(shí)代的監(jiān)督，因利益關(guān)系不可奈何地將會(huì)計(jì)本身的這一職能削弱，充分顯示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能中會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不如會(huì)計(jì)反映職能重要，因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)基本職能中會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)在會(huì)計(jì)反映之后。
二、關(guān)于科目和賬戶區(qū)別聯(lián)系比較的更正
教材第36頁圖表3-3中有這樣一句話：“會(huì)計(jì)科目是國家通過制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而統(tǒng)一規(guī)定的”。專業(yè)會(huì)計(jì)人員都知道，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度均屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成內(nèi)容。但這兩個(gè)概念的內(nèi)涵是不同的，在我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行“定性”規(guī)定，特別偏重于對它的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等原則性問題做出限制規(guī)定，如：分析各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，界定所引用概念的內(nèi)涵及解釋等，主要規(guī)范會(huì)計(jì)的決策過程。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們?？吹剑涸擁?xiàng)收支項(xiàng)目內(nèi)容應(yīng)“計(jì)入當(dāng)期損益”。至于這個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及內(nèi)容要記錄到什么會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)不同行業(yè)、不同的企事業(yè)單位的自身實(shí)際，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度去做出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理。會(huì)計(jì)制度是以特定行業(yè)的企事業(yè)單位或所有的企業(yè)作為對象，對會(huì)計(jì)要素的記錄、計(jì)算和報(bào)告進(jìn)行可操作性規(guī)范，它主要對會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、編制方法及其報(bào)送的時(shí)間和資料等內(nèi)容加以詳細(xì)規(guī)范;其規(guī)范內(nèi)容不僅是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及使用說明中，更主要的是規(guī)范會(huì)計(jì)的行為與結(jié)果。會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具有較強(qiáng)的可操作性，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中顯得籠統(tǒng)其可操作性較差。世界各國的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，有的國家只采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的國家只采用會(huì)計(jì)制度，來規(guī)范各自的會(huì)計(jì)工作行為，形成了各具特色的會(huì)計(jì)制度。我國現(xiàn)階段既使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度又使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，容易造成這兩個(gè)概念和內(nèi)容的混淆。為此，將教材中前述內(nèi)容更改為“會(huì)計(jì)科目是國家通過制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度而統(tǒng)一規(guī)定的”更合適。
三、關(guān)于“紅字更正法”理論操作指導(dǎo)的更正
教材第99頁示例1中所講解的錯(cuò)賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內(nèi)容表述為：“注銷2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”比原書中表述為“注銷092號憑證”的更準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，防止他人更改，達(dá)到與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相吻合。同時(shí)，在將紅字填寫的記賬憑證簡化為會(huì)計(jì)分錄時(shí)，教材是這樣表述的（用方框把文字框住，代表紅色字體）：
有違背會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，因?yàn)橛涃~憑證的簡化是會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時(shí)已經(jīng)固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應(yīng)為：
才符合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際。第二步，根據(jù)登記賬簿規(guī)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍(lán)字記賬憑證”中的摘要“報(bào)銷差旅費(fèi)”。其內(nèi)容應(yīng)更改為“訂正2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”的字樣。使會(huì)計(jì)的實(shí)際操作實(shí)務(wù)與教材中的表述的規(guī)則要求一致。
四、關(guān)于賬簿中“余額欄”標(biāo)注規(guī)則錯(cuò)誤的更正
首先，在原教材《賬簿登記規(guī)則》所表述的第六項(xiàng)為：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作規(guī)范》完全是兩回事。同時(shí)，在原教材第55頁表3-28明細(xì)分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬、表8-8應(yīng)收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結(jié)賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，賬戶沒有余額時(shí)，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學(xué)生講解的賬簿登記規(guī)則和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規(guī)則規(guī)定與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作相互脫離，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作沒有給學(xué)生起到示范性作用，為此，應(yīng)將原教材第89頁中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對原教材第55頁表3-28明細(xì)分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、第146頁表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬和第八章中有關(guān)的登記賬簿和結(jié)賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶沒有余額時(shí)，賬簿中的“余額”欄均應(yīng)將“0”更正為“Q”。給學(xué)生進(jìn)行操作實(shí)務(wù)的示范，以培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。
參考文獻(xiàn)：
邏輯起點(diǎn)，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動(dòng)實(shí)踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯的起點(diǎn)應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點(diǎn)必須具有可知性；（2）邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐；（3）邏輯起點(diǎn)必須能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境；（4）邏輯起點(diǎn)能夠推理論證其他理論范疇。
文獻(xiàn)回顧
會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的理論是會(huì)計(jì)界在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，存在諸多觀點(diǎn)，至今未達(dá)成共識(shí)。主要觀點(diǎn)有以下幾種：會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對象起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目的起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合起點(diǎn)論。
（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論
它認(rèn)為會(huì)計(jì)研究只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告。至今比較統(tǒng)一的會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)。
張昌仁提出，會(huì)計(jì)假設(shè)是以大量會(huì)計(jì)事實(shí)和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)假設(shè)盡管在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認(rèn)為：會(huì)計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇，同會(huì)計(jì)假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以此為邏輯起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會(huì)計(jì)假設(shè)不能作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)目標(biāo)。
（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所要達(dá)到的境地。在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)制定的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》中列出了四大會(huì)計(jì)目標(biāo)：（1）對有限資源使用作出決策，包括識(shí)別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。其邏輯體系是會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。我國從80年代以來就開始對會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行了廣泛的討論。我國也有一些學(xué)者認(rèn)為，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)也有一定的不足，有很大的主觀性，目標(biāo)是一種假定，目前無法加以證實(shí)，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問題：是針對現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系而提出的，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系不一定適用于整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點(diǎn)論是信息系統(tǒng)理論體系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心的會(huì)計(jì)理論體系；而現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論可以說是經(jīng)濟(jì)效益理論體系，把提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益作為會(huì)計(jì)目標(biāo)。
（三）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論
該觀點(diǎn)認(rèn)為：會(huì)計(jì)本質(zhì)對其他會(huì)計(jì)理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會(huì)計(jì)性質(zhì)、職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法體系等。張兆國主張以會(huì)計(jì)本質(zhì)為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的。他認(rèn)為，在會(huì)計(jì)學(xué)上，會(huì)計(jì)理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的根本性質(zhì)，即會(huì)計(jì)本質(zhì)。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代流行我國，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到了廣泛運(yùn)用。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點(diǎn)的提出是建立在對我國會(huì)計(jì)實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對西方會(huì)計(jì)理論借鑒的基礎(chǔ)上；會(huì)計(jì)本質(zhì)只是會(huì)計(jì)理論的研究前提，而不是研究的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐的，更談不上反映會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求同時(shí)作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。
（四）會(huì)計(jì)對象起點(diǎn)論
會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)的客體，是會(huì)計(jì)反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認(rèn)為：會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會(huì)計(jì)對象（價(jià)值）質(zhì)的特征（時(shí)空性）和量的特性決定著所有的會(huì)計(jì)理論，是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認(rèn)將會(huì)計(jì)對象作為邏輯起點(diǎn)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)對象作為聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實(shí)務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時(shí)，吳水澎指出，會(huì)計(jì)對象到底要分成幾個(gè)會(huì)計(jì)要素才適當(dāng)，這要受制于會(huì)計(jì)目標(biāo)，服從于會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會(huì)計(jì)對象決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，而是會(huì)計(jì)要素是受制于與會(huì)計(jì)目標(biāo)的，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)對象不是“起點(diǎn)式”的會(huì)計(jì)理論范疇，不能作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。
（五）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論
環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境所決定的。無論會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對象還是會(huì)計(jì)目標(biāo)，都是一定的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育環(huán)境下，人們對會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就必然有什么樣的會(huì)計(jì)理論。謝德仁在認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境有機(jī)的總和。會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會(huì)計(jì)程序與方法；會(huì)計(jì)外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序與方法。因此，會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下。也有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境本身并不屬于會(huì)計(jì)理論體系，因?yàn)榄h(huán)境是面對整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)而言的，對會(huì)計(jì)系統(tǒng)并沒有特殊的針對性。會(huì)計(jì)環(huán)境不能將自身與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來，更不能聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論，也無法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境雖然對會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點(diǎn)研究和構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，只能說它是會(huì)計(jì)概念框架的背景。
（六）雙起點(diǎn)理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點(diǎn)中得不到較為滿意的答案時(shí)，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點(diǎn)論。主要有：（1）會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。蘇新龍認(rèn)為，環(huán)境對會(huì)計(jì)的影響主要在兩個(gè)方面：從客觀上來看，環(huán)境對會(huì)計(jì)理論與方法的影響表現(xiàn)在對會(huì)計(jì)的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對會(huì)計(jì)的影響表現(xiàn)在信息使用者對會(huì)計(jì)的要求，即會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。（2）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)。楊月梅認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)。李先富認(rèn)為，把會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問題。（4）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)動(dòng)因。牛彥秀認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)動(dòng)因反映會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)容，為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。但不少學(xué)者反對雙起點(diǎn)論，認(rèn)為這種觀點(diǎn)違背了人類認(rèn)識(shí)論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點(diǎn)的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會(huì)計(jì)核心理論不可取，會(huì)計(jì)核心理論只能有一項(xiàng)，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)理論體系邏輯一致性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及評價(jià)更為明確可行，確保會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的一貫性。
通過上述文獻(xiàn)回顧，我們可以看出：會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論和會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是西文在研究財(cái)務(wù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系時(shí)提出的，并最終以會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論為西方流行觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對象起點(diǎn)論是我國會(huì)計(jì)界的首創(chuàng)，而會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、雙邏輯起點(diǎn)論以至多起點(diǎn)論是中外觀點(diǎn)結(jié)合的產(chǎn)物。
結(jié)論
東財(cái)會(huì)計(jì)學(xué)院的牛彥秀在《論會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)》一文中，將會(huì)計(jì)理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會(huì)計(jì)本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會(huì)計(jì)目標(biāo)則為應(yīng)用范疇的最高層次。
借用此會(huì)計(jì)理論，筆者認(rèn)為我國與西方從會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的分析角度看，西方注重會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)邏輯起點(diǎn)；而中國則更多的關(guān)注會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對象，甚至雙邏輯起點(diǎn)的研究。筆者認(rèn)為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。
科學(xué)的邏輯起點(diǎn)的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細(xì)胞形態(tài)作為邏輯起點(diǎn)，即以構(gòu)成認(rèn)識(shí)對象最簡單的元素作為出發(fā)點(diǎn)；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點(diǎn)，作為邏輯起點(diǎn)的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對象是構(gòu)成會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)對象最簡單的元素之一，則會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的兩個(gè)基本命題。中國傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點(diǎn)形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點(diǎn)形式。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) 姓名
一、題目名稱
新形勢下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)定位
二、選題背景及研究的理論與實(shí)際意義
在財(cái)務(wù)管理理論體系中，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)占有非常重要的地位，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的正確界定對于整個(gè)財(cái)務(wù)管理理論體系的建立及財(cái)務(wù)管理實(shí)踐都起著至關(guān)重要的作用。但我國理論界及實(shí)務(wù)界對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的看法并未取得共識(shí)，大部分學(xué)者贊成以企業(yè)價(jià)值最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，而實(shí)務(wù)界則更為偏愛利潤最大化。這只是問題的表象，實(shí)質(zhì)在于對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的理解還存在一定的模糊，比如說我們界定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是站在所有者的角度，還是站在財(cái)務(wù)人員的角度？再比如說我們界定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的目的是什么？財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和目標(biāo)管理中的目標(biāo)是否一致？對于這些問題，理論界及實(shí)務(wù)界都沒有作出合理的回答。因而筆者認(rèn)為，對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究不應(yīng)當(dāng)僅僅停留在利潤最大化還是價(jià)值最大化的爭論上，而應(yīng)當(dāng)先對有關(guān)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一些基本問題作出回答，然后再對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作出合理的界定。
三、研究內(nèi)容
隨著中國加入wto，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及中國企業(yè)體制改革的不斷深入，中國企業(yè)組織集團(tuán)化、經(jīng)營多元化的趨勢日趨明顯，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的情況大量出現(xiàn)，多元化經(jīng)營在理論和實(shí)踐上最基本的好處就是分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)化的組織形式，由于其在內(nèi)部形成多元法人主體結(jié)構(gòu)，分散了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)和股份制的日益成熟，以母子公司制為基本結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)成為最具時(shí)代特征的一種組織形式。
對于企業(yè)集團(tuán)來說，無論是集團(tuán)總部本身還是處于不同層次的成員公司，它們都有著共同的理財(cái)目標(biāo)，即獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，具體來說，則是為了實(shí)現(xiàn)出資人財(cái)富的最大化。因此，滿足出資人需要，服從出資人利益，實(shí)現(xiàn)出資人財(cái)富最大化，就成為制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。為了這個(gè)目標(biāo)就必須采取有效的財(cái)務(wù)管理方法。而目前我國眾多企業(yè)集團(tuán)中存在著財(cái)權(quán)多層次分割的過度分散與失控、信息不能及時(shí)充分共享、利益互不兼容的多級法人治理結(jié)構(gòu)、成員企業(yè)目標(biāo)的逆向選擇、競爭力低下等等問題。這與企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相悖。因此，本文主要針對當(dāng)前我國實(shí)際，從企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理的必要性、財(cái)務(wù)集中管理的具體操作思路和解決方案、必需的基本主客觀條件等方面對上述問題進(jìn)行論述。探討如何在新形勢下根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際，選擇并定位好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從而提高集團(tuán)整體利益以及管理水平和競爭能力。
四、研究方法
1、文獻(xiàn)分析法：主要通過查閱大量相關(guān)資料來支持論文的研究，其中包括院系圖書館、校級圖書館的藏書和期刊；電子期刊的全文檢索；英特網(wǎng)的搜索引擎；各類網(wǎng)站的相關(guān)文章等等。
2、案例舉證方法
五、論文提綱
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及其在現(xiàn)代企業(yè)中的核心地位
1.分析我國現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
①分析我國傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的觀念。
②分析我國企業(yè)的資本制度。
③分析我國企業(yè)的外部籌資模式 。
④分析我國企業(yè)的收益分配政策 。
⑤分析我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)選擇現(xiàn)狀。
2．探討財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)中的核心地位和作用。
①財(cái)務(wù)管理是企業(yè)最重要的管理。
②財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位。
③財(cái)務(wù)管理是其他各種管理都無法取代的。
④論述財(cái)務(wù)管理具有綜合性的功能。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)概述
1．論述企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的含義及其特征
① 什么是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
②財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的特點(diǎn)
2.影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素
④管理決策因素
⑤外部環(huán)境因素
（三）比較幾種代表性的財(cái)務(wù)目標(biāo)觀點(diǎn)
1．利潤最大化目標(biāo)的優(yōu)劣。
2．經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的優(yōu)劣。
3．股東財(cái)富最大化目標(biāo)的優(yōu)劣。
4．企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的優(yōu)劣。
（四）財(cái)務(wù)目標(biāo)選擇的標(biāo)準(zhǔn)
1．影響企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)選擇的因素
①經(jīng)濟(jì)體制
②經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度
③企業(yè)經(jīng)營機(jī)制
④資本市場
2．財(cái)務(wù)管理目標(biāo)優(yōu)化是未來經(jīng)濟(jì)增長的主要途徑
①財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的歷史研究
②新形勢下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)定位．
六、主要結(jié)論
新形勢下，市場經(jīng)濟(jì)體制下的中國特色的企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)為：以國家的方針政策為依據(jù)、市場競爭為導(dǎo)向，力求在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者（股東）財(cái)富和職工人均收入最大化。首先，它符合社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律性。社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求最大限度地滿足整個(gè)社會(huì)的經(jīng)常增長的物質(zhì)文化需要，社會(huì)由企業(yè)來組成，企業(yè)由所有者、經(jīng)營者和廣大職工來組成，各企業(yè)都能最大限度地滿足這三個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體的需要，社會(huì)主義的基本生產(chǎn)目的就實(shí)現(xiàn)了。社會(huì)主義的本質(zhì)要求最終達(dá)到共同富裕，企業(yè)財(cái)務(wù)管理終極目標(biāo)，就是要使組成企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體都富起來。其次，它符合統(tǒng)一性特征。它直接明確企業(yè)的目標(biāo)由企業(yè)所有者（股東）目標(biāo)、經(jīng)營者目標(biāo)和職工的目標(biāo)來組成，主張三個(gè)利益主體通過協(xié)商使各自的目標(biāo)統(tǒng)一于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)之下。第三，它符合貨幣性特征，均可用貨幣量化，便于分解。第四，它符合明晰性特征，概念清楚、表達(dá)準(zhǔn)確、沒有疑義。第五，它符合可控性特征，如果將所有者（股東）財(cái)富量化，可用每股收益、股利支付來表示，所有者財(cái)富和人均收入指標(biāo)都是財(cái)務(wù)管理可控的指標(biāo)。綜上述，將它作為我國企 業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是比較恰當(dāng)?shù)?。不僅如此，如果把它作為我國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，還可以有效地建立企業(yè)內(nèi)部的利益制衡機(jī)制，解決企業(yè)目標(biāo)與國家目標(biāo)的統(tǒng)一問題。對于解決我國企業(yè)存在的隱性收入問題也會(huì)有所幫助。
總之，財(cái)務(wù)作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,體現(xiàn)的是不同利益主體之間的利益分割和價(jià)值分配關(guān)系。從理論概念的角度來考慮,作為目標(biāo),必須服從于本質(zhì)。財(cái)務(wù)就一般本質(zhì)來講,應(yīng)力求保持以收抵支和償還到期債務(wù)的能力,減少破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)能夠長期穩(wěn)定地生存下去,并籌集企業(yè)發(fā)展所需要的資金,通過合理、有效地使用資金使企業(yè)獲利。財(cái)務(wù)的主體是企業(yè),企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)目標(biāo)決定財(cái)務(wù)目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部不同利益主體之間的博弈,決定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的趨向與最終選擇。
七、參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:
會(huì)計(jì)信息化；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；影響；應(yīng)對措施
農(nóng)業(yè)企業(yè)想要發(fā)展壯大，肯定離不開會(huì)計(jì)信息化體系，但是會(huì)計(jì)信息化體系不僅對農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了積極影響，也帶來了一定的負(fù)面影響，這就需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來展開分析。
一、會(huì)計(jì)信息化對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的積極影響
(一)對會(huì)計(jì)工作效率的影響
在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員所有會(huì)計(jì)核算工作都需要從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中生成，這樣就可以減少會(huì)計(jì)人員的工作量，不必再去繁瑣的搜集會(huì)計(jì)信息，也不必重復(fù)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員可以將更多精力放在非事務(wù)性工作方面，可以更好地優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整。會(huì)計(jì)人員可以通過會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中暴露出的問題，這樣就可以及時(shí)作出調(diào)整。同時(shí)企業(yè)人員還要對用戶信息進(jìn)行分析，了解用戶的相關(guān)需求，然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定相關(guān)制度，并要尋找相應(yīng)的處理方法，確保會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)傳遞到用戶手中。
(二)對會(huì)計(jì)信息傳遞的影響
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理模式主要是依靠手工處理財(cái)務(wù)賬目，這就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)失誤的出現(xiàn)，而農(nóng)業(yè)企業(yè)引入會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)后，就可以充分利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源，減少傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理模式中出現(xiàn)的弊端?，F(xiàn)代化企業(yè)中開始使用電子交易方式，引入自動(dòng)化生產(chǎn)系統(tǒng)，將生產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對信息的自動(dòng)處理、記錄、儲(chǔ)存、并自動(dòng)生成報(bào)告，這也就可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性，降低企業(yè)的成本費(fèi)用。
(三)對會(huì)計(jì)操作方式的影響
首先，會(huì)計(jì)人員在對企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理時(shí)，必須要依靠信息數(shù)據(jù)庫來輔助完成工作，而數(shù)據(jù)庫信息量的大小將直接影響會(huì)計(jì)人員的工作效率，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)就可以實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)庫的擴(kuò)展，滿足不同人員同時(shí)訪問數(shù)據(jù)庫，這樣就可以有效提高會(huì)計(jì)人員的工作效率。其次，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中擁有多款財(cái)務(wù)軟件，會(huì)計(jì)人員可以利用財(cái)務(wù)軟件來減少工作量，提高工作效率，還可以確保財(cái)務(wù)信息的安全性。
(四)對會(huì)計(jì)模型產(chǎn)生的影響
在農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理中，管理者需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，但是由于會(huì)計(jì)操作規(guī)程不健全，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中心與營銷管理中心沒有緊密結(jié)合起來，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的失真。而會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，就將財(cái)務(wù)部門與營銷部門有機(jī)結(jié)合到一起，實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)部門的融合，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)模型的創(chuàng)建，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的決策提供信息支持。
二、會(huì)計(jì)信息化對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不利影響
(一)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
隨著時(shí)代的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化體系不斷健全，其主要特征也開始顯現(xiàn)出來，不可能滿足所有報(bào)表使用者的需求，而且財(cái)務(wù)報(bào)表更多體現(xiàn)的是企業(yè)的無形資產(chǎn)，有時(shí)會(huì)為企業(yè)管理者提供錯(cuò)誤的信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化體系中主要是將財(cái)務(wù)報(bào)表以磁盤、光盤的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)換，提高了會(huì)計(jì)信息傳遞速度，但是也帶來了許多不利影響。
(二)缺乏健全的政策法規(guī)
目前會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，提高了會(huì)計(jì)信息處理效率，但是也為財(cái)務(wù)信息帶來了許多隱患，擺脫了傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證和報(bào)表，完全是依靠電子文件，這樣就無法準(zhǔn)確鑒別印章的真假性。同時(shí)，在我國缺乏健全的會(huì)計(jì)信息化政策法規(guī)，法律的頒布具有滯后性，無法跟上會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)更新的步伐，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)糾紛狀況的出現(xiàn)。
(三)計(jì)算機(jī)安全性較差
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化體系完全是依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)得以實(shí)現(xiàn)的，在對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理時(shí)，很可能由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不穩(wěn)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的丟失或損壞，這樣就會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開展造成影響。其次，企業(yè)計(jì)算機(jī)安全性能較差，容易受到病毒或黑客的攻擊，如果重要財(cái)務(wù)信息被盜，那將對企業(yè)的發(fā)展十分不利。
三、提高我國會(huì)計(jì)信息化水平的應(yīng)對策略
(一)加強(qiáng)法制建設(shè)
首先，農(nóng)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息化理念的宣傳，要提高領(lǐng)導(dǎo)干部的觀念，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法制宣傳，并且要熟練掌握會(huì)計(jì)法律法規(guī)。其次，政府要加強(qiáng)立法建設(shè)，針對會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀和問題制定相應(yīng)法律法規(guī)，尤其是要加強(qiáng)信息安全標(biāo)準(zhǔn)的制定，要為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，確保企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全。
(二)增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)實(shí)力
農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該引入先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息化管理體系，并要加強(qiáng)技術(shù)實(shí)力的提升，要對企業(yè)內(nèi)部的計(jì)算機(jī)安裝電磁屏蔽裝置，減少外界對會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的干擾。同時(shí)還要針對企業(yè)重要會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加密處理，要對重要數(shù)據(jù)檔案進(jìn)行專門管理。
(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與網(wǎng)絡(luò)安全防范能力
首先，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的權(quán)限，根據(jù)財(cái)務(wù)人員的不同等級進(jìn)行權(quán)限劃分。其次，要增強(qiáng)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平，加強(qiáng)安全防范措施的健全，最好采用局域網(wǎng)，減少病毒侵入的機(jī)率。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對重要財(cái)務(wù)信息和資料進(jìn)行備份，并要認(rèn)真開展審計(jì)工作，加強(qiáng)企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的完善，提升防火墻技術(shù)，還可以對重要財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加密處理，提高企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。
(四)健全進(jìn)入系統(tǒng)的權(quán)限制度
農(nóng)業(yè)企業(yè)要積極引入計(jì)算機(jī)人才，開發(fā)先進(jìn)的數(shù)據(jù)保護(hù)系統(tǒng)，每個(gè)財(cái)務(wù)人員都要進(jìn)行等級劃分，設(shè)置自己使用的賬號和密碼，當(dāng)密碼錯(cuò)誤時(shí)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)鎖定，凍結(jié)正在登陸的用戶，同時(shí)還會(huì)自動(dòng)啟動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)。
(五)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升
企業(yè)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，要定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，不僅要掌握會(huì)計(jì)技能和知識(shí)，還要熟練操作計(jì)算機(jī)，掌握網(wǎng)絡(luò)防范技術(shù)，要靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，同時(shí)也要將現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理模式與傳統(tǒng)管理模式相結(jié)合，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確評測和分析。
四、結(jié)束語
綜上所述，農(nóng)業(yè)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化水平的提升，必須要加強(qiáng)法制建設(shè)，要提升企業(yè)的技術(shù)實(shí)力，從多方面來完善會(huì)計(jì)信息化安全防范能力，避免會(huì)計(jì)信息的外泄。
作者：柴向媚 單位：烏蘭察布市種子管理站
參考文獻(xiàn):
