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項(xiàng)目招投標(biāo)包括項(xiàng)目最初招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)以及最后定標(biāo)等環(huán)節(jié)，合同訂立則主要是合同管理，在這幾個環(huán)節(jié)中項(xiàng)目的招、投、訂標(biāo)，以及項(xiàng)目合同管理都應(yīng)該適時地被納入到建設(shè)單位的會計(jì)控制體系中。會計(jì)控制參與此環(huán)節(jié)，第一，可以準(zhǔn)確把握標(biāo)底價格的合格與規(guī)范性；第二，可以幫助工程及時準(zhǔn)確分析投標(biāo)方的財(cái)務(wù)狀況，審查其是否真的具備投標(biāo)資格；第三，可審核合同內(nèi)容中關(guān)于資金方面的規(guī)定是否合理規(guī)范。但在我國目前的公路建設(shè)中，財(cái)會人員不直接參與更甚者不參與工程編制、招標(biāo)審核以及合同訂制已是一種常態(tài)，這種現(xiàn)象為我國公路建設(shè)事業(yè)的正常推進(jìn)造成了一個較大的威脅。
（二）工程施工費(fèi)用支付環(huán)節(jié)存在的問題
價款支付階段主要包括工程合同款項(xiàng)支付、投資支付、施工費(fèi)用支付等五項(xiàng)內(nèi)容，其中最重要的是施工費(fèi)用管理環(huán)節(jié)。施工環(huán)節(jié)時間長，跨度大，不僅是工程耗費(fèi)資金最多的一個階段，其同時也是工程項(xiàng)目最容易出問題的一個環(huán)節(jié)。公路工程項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)禁錮控制著項(xiàng)目施工預(yù)算，而項(xiàng)目施工預(yù)算同時又嚴(yán)格控制著實(shí)際施工支出，因此，項(xiàng)目會計(jì)監(jiān)督或者督促項(xiàng)目施工按照工程設(shè)計(jì)步步實(shí)施，是大幅度降低施工階段資金消耗，保證工程實(shí)際資金耗費(fèi)與預(yù)算資金持平的有效措施。同時，為了提高工程質(zhì)量同時兼顧工期進(jìn)度與工程造價，會計(jì)人員在這一時期要科學(xué)統(tǒng)籌、計(jì)劃公路項(xiàng)目資金籌集活動，務(wù)必保證資金來源的合法性，不得非法隨意侵占工程其他環(huán)節(jié)或者其他工程的資金。
（三）項(xiàng)目竣工決算階段
項(xiàng)目竣工決算即指在工程驗(yàn)收階段，項(xiàng)目單位以國家相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)編寫項(xiàng)目竣工決算報告，其綜合反映此項(xiàng)目從籌劃到最后竣工所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，屬于竣工驗(yàn)收的重要組成部分。因此，財(cái)會人員應(yīng)該在項(xiàng)目完成后，及時進(jìn)行各類會計(jì)資料的規(guī)整以及盤點(diǎn)，理清并核實(shí)工程的債權(quán)債務(wù)，并按照相關(guān)程序?qū)⒐そY(jié)算報告嚴(yán)格審查，同時在最終款項(xiàng)結(jié)算階段，以工程合同為準(zhǔn)提留質(zhì)保金。工程有關(guān)財(cái)政資料的整理匯總頗為重要，但是會計(jì)人員在這一塊與項(xiàng)目資料收集部門配合的并不是很好，資料收集不完整導(dǎo)致最終結(jié)算時困難重重，是目前決算階段存在的主要問題。
二、公路工程項(xiàng)目會計(jì)控制決策的完善
（一）項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制重點(diǎn)
項(xiàng)目決策階段主要有以下四步：首先是項(xiàng)目投資機(jī)會與初選研究；其次項(xiàng)目建議書編制；再次，項(xiàng)目可行性研究與探討；最后是項(xiàng)目的評價以及最終決策。在這四個步驟中，公路會計(jì)部門應(yīng)把控制重點(diǎn)擱置在項(xiàng)目評價與最終決策階段，畢竟項(xiàng)目初選、建議書編寫、可行性研究都屬于政府部門，只有項(xiàng)目評價與決策真正的涉及到資金控制，因此，會計(jì)部門應(yīng)有針對性地施以動作，重點(diǎn)關(guān)注最終的評價與決策階段，而不是過早的將精力分散于不必要的項(xiàng)目前期研究上。
（二）概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度的建立
公路概預(yù)算是節(jié)省項(xiàng)目資金，降低工程造價的重要環(huán)節(jié)，會計(jì)人員應(yīng)積極參與此階段的籌劃與研究，最終在此階段建立科學(xué)規(guī)范的會計(jì)控制制度。
（三）招投標(biāo)與合同環(huán)節(jié)的控制
招投標(biāo)階段所涉及的資費(fèi)數(shù)據(jù)會完整體現(xiàn)整個工程施工階段的預(yù)資費(fèi)耗損，被納入會計(jì)部門的會計(jì)控制體系必是理所當(dāng)然。
（四）價款支付環(huán)節(jié)控制細(xì)則
在價款支付環(huán)節(jié)，首先會計(jì)人員要及時進(jìn)行資金籌集、安排，并有效確保所籌集資金的合法可靠性，不得非法侵占建設(shè)資金。同時科學(xué)建立價款結(jié)算制度，明確規(guī)定價款支付的各種細(xì)則，以最大限度地提高工程價款支付的效率與質(zhì)量。
（五）竣工驗(yàn)收與決算環(huán)節(jié)的控要點(diǎn)
竣工決算是整個工程所耗資費(fèi)最終進(jìn)行清算的階段，會計(jì)人員應(yīng)在其他部門工作人員的幫助之下，及時對各種資費(fèi)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理并匯總。對于已經(jīng)驗(yàn)收并合格的項(xiàng)目，會計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)定交付資金明細(xì)表。
三、會計(jì)控制中成本控制的具體方略
（一）投標(biāo)報價中成本的控制
依照我國目前公路事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來說，當(dāng)前我國的公路建設(shè)主要以招投標(biāo)的方式實(shí)施，那么如此一來，投標(biāo)方也就是施工企業(yè)，其所提出來的標(biāo)價就成為會計(jì)控制的重點(diǎn)之一。施工方在具體報價時前，應(yīng)在細(xì)致分析工程建設(shè)特征與要點(diǎn)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合自身能力與競爭對手的各種情況，科學(xué)決定標(biāo)價，這樣不僅可以降低工程造價，還可以有效杜絕各種違約現(xiàn)象的出現(xiàn)。具體的投標(biāo)文件拿到手之后，會計(jì)部門應(yīng)及時參與項(xiàng)目單位組織的標(biāo)書審核與研討會，定位好自身在此環(huán)節(jié)的作用，幫助項(xiàng)目單位選擇最優(yōu)方案，在有效提高工程速率與質(zhì)量的同時大力降低施工成本。
（二）公路工程施工前的成本控制
在這一階段，會計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)社會實(shí)際情況，認(rèn)真根據(jù)工程建設(shè)所需的設(shè)備與材料的價格、工程量以及工人的薪資數(shù)額等，進(jìn)行工程施工階段的成本預(yù)算，對于與預(yù)算書不相吻合的數(shù)額要及時予以申報，在得到批復(fù)后及時對成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，這個環(huán)節(jié)工作的精確完成，是整個施工階段順利展開以及工程造價合理化的關(guān)鍵步驟。
（三）施工階段的成本控制
在具體施工階段，應(yīng)嚴(yán)格按照施工成本預(yù)算施行，有效進(jìn)行資本節(jié)流，嚴(yán)格管控各種不合理并可能會影響工程造價的因素，將施工階段成本超支扼殺在萌生階段。
（四）項(xiàng)目竣工后的成本控制
項(xiàng)目竣工后并不意味著整個工程的最終完成，會計(jì)人員應(yīng)及時對整個工程資金的耗費(fèi)情況與預(yù)算額數(shù)進(jìn)行對比。一方面若超額，應(yīng)找出具體的超額款項(xiàng)進(jìn)行分析總結(jié)，避免下次不要的浪費(fèi)。另一方面若資金節(jié)省，更是要進(jìn)行細(xì)致的分析歸納，以方便下次借閱。
（五）人工費(fèi)用控制
人工費(fèi)用即工程施工時以建筑工人為主體的勞務(wù)費(fèi)，大概在整個施工資費(fèi)中占到了10%到15%，總體來看比例雖不是很高，但卻是施工階段資費(fèi)控制的重點(diǎn)所在。在此階段，結(jié)合員工實(shí)際，加強(qiáng)對員工技能及施工安全等的培養(yǎng)，不僅可以幫助員工提高工作效率，同時也可以在提高員工技能的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)工程資金的良性節(jié)流。除此之外還有施工材料以及設(shè)備等的采購，嚴(yán)把材料、設(shè)備質(zhì)量關(guān)，不僅可以有效避免資金浪費(fèi)，同時還可以有效提高工程速率，縮短工期。
1.1會計(jì)職能發(fā)揮受阻
建筑業(yè)中會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范貫徹能夠有效服務(wù)于企業(yè)決策，同時利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的全面推行。但現(xiàn)行建筑業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》貫徹執(zhí)行卻未能規(guī)范執(zhí)行，比如一些企業(yè)的會計(jì)科目設(shè)置或者是財(cái)會信息報表等和《規(guī)范》規(guī)定相背離等；更有些項(xiàng)目為了盡可能簡化繁復(fù)的會計(jì)核算流程，通常會造成賬實(shí)不符與信息失真等現(xiàn)象；并且有些企業(yè)原始信息憑證審計(jì)執(zhí)行力度差，關(guān)于記賬、結(jié)算等的流程手續(xù)不全等，都進(jìn)一步為單位內(nèi)部虛報、套現(xiàn)等違法事件發(fā)生提供了契機(jī)。此外，有些會計(jì)工作者往往會在單位領(lǐng)導(dǎo)的唆使、授意下喪失主觀職業(yè)判斷能力，影響正常會計(jì)職能發(fā)揮。
1.2會計(jì)信息失真
財(cái)會信息真實(shí)是建筑企業(yè)核算工作流程執(zhí)行的實(shí)施基礎(chǔ)，也是保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有力保障。但目前部分建筑企業(yè)項(xiàng)目財(cái)會信息失真卻比較普遍，比如出于業(yè)績的考量，有些建筑企業(yè)合同成本收入確認(rèn)往往和建設(shè)一方的驗(yàn)工計(jì)價不予同步，沒有嚴(yán)格按照建造合同的要求來確認(rèn)收入，或者和實(shí)際開工作業(yè)進(jìn)度不相一致等。如此一來，單位內(nèi)部的項(xiàng)目財(cái)會信息則嚴(yán)重失真，難以真實(shí)、準(zhǔn)確反映出實(shí)際狀況，以至于對建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策貫徹執(zhí)行帶來嚴(yán)重負(fù)面影響。
2.會計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)督不力
對于建筑業(yè)在會計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)督方面遇到的困境問題主要表現(xiàn)為：第一，由于項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)督體系健全程度較差，所以直接作用于監(jiān)督工作，通常表現(xiàn)為監(jiān)督職能發(fā)揮薄弱。第二，部分建筑企業(yè)對項(xiàng)目管理提供了較大自主管理權(quán)，總部往往對項(xiàng)目進(jìn)度趕追較為重視，卻對會計(jì)基礎(chǔ)工作執(zhí)行較為忽視，從而使得從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人到各級單位管理人員都以考核進(jìn)度指標(biāo)為主，卻缺乏會計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督管理。第三，單位內(nèi)部監(jiān)督體系制度完善程度較差，會計(jì)工作者仍然需要加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷能力。第四，會計(jì)人員在其所處單位的自身職責(zé)權(quán)屬地位越高，通常所表現(xiàn)的則是其職業(yè)判斷能力的獨(dú)立性越強(qiáng)。這種情況下的會計(jì)從業(yè)道德觀念價值較高；目前，不少會計(jì)人員的會計(jì)業(yè)務(wù)處理會受到領(lǐng)導(dǎo)階層不同程度的行政指令干擾，對其職業(yè)判斷能力保持獨(dú)立性造成嚴(yán)重影響，最終喪失自身應(yīng)有的職責(zé)權(quán)屬地位。
二、建筑業(yè)項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)工作解決困境問題的主要對策研究
1.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需重視會計(jì)基礎(chǔ)工作的管理
公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)基礎(chǔ)工作執(zhí)行予以重視才能進(jìn)一步抓好會計(jì)崗位設(shè)置不合理的問題。同時，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人本身也要懂法、守法，在履行單位工作職責(zé)的前提下，抓好單位財(cái)務(wù)管理，確保項(xiàng)目會計(jì)核算工作符合《會計(jì)法》等法規(guī)文件規(guī)定要求。也就是說，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和會計(jì)工作者一樣，都屬于《會計(jì)法》下的主要責(zé)任主體，需要重視會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范貫徹與落實(shí)。
2.強(qiáng)化項(xiàng)目會計(jì)工作者職業(yè)判斷能力
會計(jì)工作者職業(yè)判斷能力的高低與否與其自身從業(yè)素質(zhì)高低息息相關(guān)。因此，企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)會計(jì)人員對《會計(jì)法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等行業(yè)法規(guī)文件的培訓(xùn)與再教育工作。此外，建筑企業(yè)也要配套建立規(guī)范、合理的會計(jì)人才引入、聘用機(jī)制，以通過整頓、培訓(xùn)現(xiàn)有會計(jì)工作者的前提條件下，引入具有高度責(zé)任觀念和職業(yè)判斷能力，守法、懂法的優(yōu)秀人才。也就是說，會計(jì)主體是經(jīng)濟(jì)行為市場下的特殊從業(yè)群體，各個行業(yè)都需要會計(jì)人才。因此，建筑業(yè)項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)工作崗則更加需求帶有高度職業(yè)道德和法規(guī)觀念及職業(yè)判斷能力的會計(jì)工作者?；诖耍瑒?wù)必要確保項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)工作下的各類財(cái)務(wù)信息報表能夠真實(shí)處理，保持會計(jì)信息完整性，杜絕財(cái)務(wù)信息舞弊、造假等現(xiàn)象發(fā)生。
3.健全項(xiàng)目會計(jì)監(jiān)督體系制度
項(xiàng)目會計(jì)監(jiān)督體系制度應(yīng)能結(jié)合建筑業(yè)中會計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)務(wù)流程予以設(shè)立，目的是監(jiān)督會計(jì)基礎(chǔ)工作執(zhí)行效果并促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)各類問題得以有效解決。因此，建筑企業(yè)上至公司總部下至各級單位都應(yīng)能全面、統(tǒng)一、健全地建立項(xiàng)目會計(jì)監(jiān)督制度體系?；诖耍w系制度中要明確會計(jì)監(jiān)督具體規(guī)范內(nèi)容，包括會計(jì)科目設(shè)置問題，會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范處理流程，會計(jì)信息失真處罰規(guī)定，會計(jì)人員基礎(chǔ)工作激勵制度等，以確保和單位內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相互匹配。此外，還可以通過中介組織結(jié)構(gòu)強(qiáng)化外部監(jiān)督，全面有效降低各類假賬、會計(jì)信息舞弊等行為的發(fā)生，以保障信息真實(shí)性，為企業(yè)項(xiàng)目決策提供有效憑證性依據(jù)。
會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，而在目前所采用的多種計(jì)量屬性中，爭議最多的是公允價值。
(一)會計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵美國心理學(xué)家史蒂芬斯曾在1946年對計(jì)量下過一個被廣為認(rèn)可的定義：計(jì)量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng)。而“會計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過程”(湯云為、錢逢勝，1997)。通常認(rèn)為會計(jì)計(jì)量是由計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成的，它們之間的不同組合形成了不同的會計(jì)計(jì)量模式。對會計(jì)計(jì)量單位存在兩種選擇，一是名義貨幣單位，二是一般購買力貨幣單位?？紤]到成本與效益的比較問題，名義貨幣單位一直是現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)普遍推崇的計(jì)量單位。只有在嚴(yán)重的通貨膨脹或通貨緊縮的時期，才會以一般購買力貨幣取代名義貨幣作為計(jì)量單位，因此，會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵實(shí)際上在于計(jì)量屬性的選擇。計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征或方面。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，對經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)可以從不同的角度予以量化，從而得到不同的計(jì)量結(jié)果，即計(jì)量屬性的不同選擇可以使相同的計(jì)量對象表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)額。
(二)公允價值的概念對公允價值概念的研究和認(rèn)識是隨著公允價值應(yīng)用的日漸廣泛而不斷深入的。各國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對公允價值都給出了各自的定義，比較有代表性的有：國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)在1995年頒布的IAS NO.32《金融工具：披露和列報》中將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！盜ASC雖然在IAS NO.16、IAS NO.17、IAS NO.18、IAS NO.40、IAS NO.41等多個會計(jì)準(zhǔn)則中都有對公允價值的定義，在表述上除了有的準(zhǔn)則有一些細(xì)微的差異外，基本上與IAS NO.32的表述一致。金融工具準(zhǔn)則制定聯(lián)合工作組(JWC)在2000年2月的《準(zhǔn)則草案和結(jié)論依據(jù)――金融工具及類似項(xiàng)目的會計(jì)處理》中，認(rèn)為公允價值是“在計(jì)量日，由正常的商業(yè)考慮推動的，按照公平交易為出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時企業(yè)應(yīng)付出的價格的估計(jì)。”JWC的這個定義與1ASC在IAS NO.32及其他一些會計(jì)準(zhǔn)則中所下的定義相比，有一些不同：一是用“在計(jì)量日”字眼，突出了公允價值計(jì)量的現(xiàn)時性；二是認(rèn)為公允價值是一種脫手價格。
在公允價值的不同發(fā)展階段，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值的表述均有所不同。其中較具代表性的公允價值定義主要有：2000年在SFAC NO.7《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中將公允價值定義為：“在自愿各方之間進(jìn)行的現(xiàn)行交易(即非被迫或清算交易)中，購買(或發(fā)生)或出售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額?！盕ASB在2006年的SFAS NO.157《公允價值計(jì)量》中對公允價值進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為公允價值是“計(jì)量日市場參與者之間有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價格”。這一定義引入了一些不同于以往定義的新名詞如市場參與者、有序交易等。FASB認(rèn)為公允價值是基于市場參與者角度而不是基于特定主體角度對銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價格的一種估計(jì)。與以往定義不同，該定義還特別強(qiáng)調(diào)了主市場和最有利市場在公允價值確定中的作用。由于資產(chǎn)或負(fù)債可能會存在多個交易市場，因此，明確公允價值確定應(yīng)依據(jù)哪個市場的交易價格十分必要。
SFAS NO.157規(guī)定：公允價值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利的市場。主市場是指報告主體將銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場，在該市場中，資產(chǎn)或負(fù)債的活動數(shù)量最大，同時活動水平最高。最有利市場是指在考慮了各自市場的交易成本的情況下，報告?zhèn)€體在該市場出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債能最大化從資產(chǎn)出售中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而支付的金額。主市場(或最有利市場)都應(yīng)該從報告主體角度來考慮，因此，允許從事不同活動的報告主體之間存在差異。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在著主市場，則公允價值計(jì)量應(yīng)該代表在該市場上的價格(無論該價格是直接可觀察的還是需要使用估計(jì)技術(shù)來確定的)。用來劑量資產(chǎn)或負(fù)債公允價值的主市場(或最有利市場)的價值不應(yīng)因交易成本而調(diào)整。交易成本不是資產(chǎn)或負(fù)債的屬性，它們只與特定交易相關(guān)，視報告主體的交易方式不同而不同。當(dāng)位置是資產(chǎn)或債務(wù)的一種屬性時，主市場中資產(chǎn)或債務(wù)的價格應(yīng)包括運(yùn)輸成本。所謂有序交易，F(xiàn)ASB認(rèn)為是指涉及到有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的市場活動是司空見慣的交易；在早于公允價值計(jì)量日將有關(guān)交易信息公布于市場；它不是一項(xiàng)被迫交易(如面臨清算或虧本銷售)(SFAS NO.157，2006)。與SFAC NO.7中的定義不同，F(xiàn)ASB在SFAS NO.157中對公允價值的界定更為具體，明確將其定位于脫手價格(exit price)。FASB認(rèn)為，脫手價格為與資產(chǎn)相關(guān)的未來現(xiàn)金流入以及與負(fù)債相關(guān)的未來現(xiàn)金流出的市場估計(jì)提供了一個直接的估量，因此是形成公允價值計(jì)價基礎(chǔ)的價格，而且它與FASB在SFAC NO.6《財(cái)務(wù)報表要素》中對資產(chǎn)和負(fù)債的定義是相一致的。
2006年11月IASB了《公允價值計(jì)量日》項(xiàng)目的討論稿，該討論稿以FASB的SFAS 157《公允價值計(jì)量》為基礎(chǔ)，明確了IAsB對157號中相關(guān)規(guī)定的初步觀點(diǎn)，確認(rèn)了157號以及美國會議準(zhǔn)則在公允價值計(jì)量方面與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的差異。就公允價值定義而言，IASB認(rèn)為SFAS 157與IFRSS之間主要存在三方面的差異：(1)sFAS 157明確公允價值是一種脫手價格，而IFRSS中的定義既未明確是脫手價格也未明確是投入價格(entry pnce)。(2)sFAS157定義明確主體是市場參與者，而IFRSS中的定義則涉及的是公平交易中熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人。(3)關(guān)于負(fù)債公允價值的計(jì)量，SFAS 157認(rèn)為是指在計(jì)量日負(fù)債被轉(zhuǎn)移給市場參與者的價格，
所謂負(fù)債轉(zhuǎn)移是指負(fù)債繼續(xù)，并沒有被清償。而在IFRSS中則認(rèn)為負(fù)債的公允價值是指熟悉情況的自愿的當(dāng)事人在公平交易中清償債務(wù)的金額。針對上述差異，IASB在《公允價值計(jì)量》討論稿中發(fā)表了初步觀點(diǎn)，并就初步觀點(diǎn)征求意見。對于用脫手價格計(jì)量公允價值，大部分1ASB成員認(rèn)為與IASB《財(cái)務(wù)報表列報的框架》中資產(chǎn)與負(fù)債的定義相一致，是對公允價值的恰當(dāng)表述。而對于市場參與者，IASB認(rèn)為其與現(xiàn)行的IFRS中的關(guān)于公平交易中熟悉情況的自愿當(dāng)事人的概念內(nèi)涵一致，但“市場參與者”更清楚地表達(dá)了以市場為基礎(chǔ)的公允價值計(jì)量目標(biāo)。而對于負(fù)債公允價值計(jì)量，IASB認(rèn)為“轉(zhuǎn)移(transter)”一詞比“清償(settement)”能更為準(zhǔn)確地描述IFRS中公允價值計(jì)量目標(biāo)。由此可見，IAsB對FAsB在sFAS 157中公允價值定義初步持贊同意見，顯示出比較明顯的趨同意向。
我國準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中認(rèn)為公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。可見，我國公允價值定義基本上借鑒了IASB在現(xiàn)行IFRS中普遍采用的定義，但與FASB和IASB對公允價值定義的最新規(guī)定或意向存在差距，沒有明確計(jì)量時態(tài)，內(nèi)涵也不夠清晰，尚待進(jìn)一步完善，以便為公允價值的正確應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、公允價值的特征
通過對上述公允價值定義的分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價值具有如下特征：
(一)公允性公允性是公允價值最基本的特征，該特征首先源自于公允價值形成的重要前提一“公平交易”(或“有序交易”)，IASB和JWC都在其定義中強(qiáng)調(diào)了“公平交易”是取得公允價值的必要條件，公平交易是指在不存在特別或特殊關(guān)系(該關(guān)系可使交易價格不具市場狀況特征)的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易。該交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，各方獨(dú)立地發(fā)生行為。而FASB強(qiáng)調(diào)的是“有序交易”，雖然在措詞上有所不同，但內(nèi)涵基本相同。其次，該特征還源于公允價值定義對交易主體的規(guī)定，即必須是“熟悉情況的、自愿的當(dāng)事人”或“市場參與者”。“熟悉情況”是指自愿的購買者和自愿的銷售者雙方都對被計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)和特征、其實(shí)際和潛在的用途以及資產(chǎn)負(fù)債表日的市場狀況適度熟悉?！白栽傅馁徺I者”是指自愿而不是被迫購買。該購買者既不過分急于也不準(zhǔn)備按任意價格購買。假定的購買者不會支付高于熟悉情況的自愿的購買者及銷售者構(gòu)成的市場所要求的價格?！白栽傅匿N售者”不是一個急于出手，也不是一個準(zhǔn)備接受任何價格的被迫的銷售者，更不是一個抱著固定價格不放，而不理性考慮當(dāng)前市場狀況的銷售者。“市場參與者”是指獨(dú)立于報告主體，熟悉市場情況，有能力并自愿交易的主市場中的買者和賣者(1ASB，2000)。因此，公允價值定義對交易性質(zhì)和主體的限定有效地保證了計(jì)量結(jié)果的公允性。
(二)現(xiàn)時動態(tài)性FASB和JWC在其定義中都考慮了公允價值計(jì)量時態(tài)的現(xiàn)時性，都使用了“計(jì)量日”這一術(shù)語來表述。而IASB雖然未在現(xiàn)行IFRS的定義中明確這一點(diǎn)，但在其修訂的IAS No.39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》(2004)實(shí)施指南中規(guī)范公允價值計(jì)量時指出：公允價值中“使用估價技術(shù)的目標(biāo)是確定計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價格”。這說明IASC也認(rèn)同公允價值計(jì)價的現(xiàn)時性。由于在每個計(jì)量日，被計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值并非靜止不變，而是會隨著市場和環(huán)境的變化而變動，從而使公允價值具有動態(tài)的計(jì)量特征。通過運(yùn)用公允價值在每一計(jì)量日對報告主體的資產(chǎn)或負(fù)債等被計(jì)量項(xiàng)目的計(jì)量，能夠動態(tài)地、及時地反映報告主體在各個計(jì)量日資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價值及其價值變動對企業(yè)業(yè)績帶來的影響，提高會計(jì)信息的決策有用性。
(三)估計(jì)性JWC定義中明確指出公允價值是計(jì)量日的一種“價格估計(jì)”，即在初始計(jì)量無法取得歷史成本或在對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，公允價值均不是實(shí)際發(fā)生的交易價格，而是熟悉情況、自愿的當(dāng)事人基于市場信息對被計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債價值作出的估計(jì)。IASB和FASB雖然在其所下的定義中未出現(xiàn)“價格估計(jì)”的字眼，但從其在WRS、IAS、SFAS及SFAC中所推薦的各種獲取公允價值的技術(shù)來看，許多因素都要有賴于判斷和估計(jì)。因此，估計(jì)性是公允價值的一大特征。
公允價值的公允性和現(xiàn)時動態(tài)性的優(yōu)勢使公允價值計(jì)量屬性在理論上被廣為推崇，發(fā)展成為僅次于歷史成本的最重要的計(jì)量屬性。公允價值的估計(jì)性特征則使其在實(shí)務(wù)應(yīng)用中困難重重，人們對公允價值計(jì)量屬性的可靠性的質(zhì)疑就來自于公允價值估計(jì)性的特征。因此，如何使公允價值這種計(jì)量屬性在應(yīng)用時揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮其計(jì)量的公允性和動態(tài)現(xiàn)時性優(yōu)勢，抑制其由于需要估計(jì)而可能引發(fā)的隨意性和人為操縱的缺陷，確保計(jì)量結(jié)果的可靠性成為各國公允價值研究中要著重解決的問題。
三、公允價值與計(jì)量屬性的關(guān)系
FASB在其SFAC No.5《企業(yè)財(cái)務(wù)報表的確認(rèn)與計(jì)量》中列舉了實(shí)務(wù)中的五種計(jì)量屬性：歷史成本(歷史收入)、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。IASB在其1989年的《編報財(cái)務(wù)報表的框架》中也列舉了四種計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。對于公允價值與上述幾種計(jì)量屬性之間的關(guān)系，是我國會計(jì)學(xué)術(shù)界有關(guān)公允價值研究中最具爭議性的問題。目前主要存在兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀念認(rèn)為“公允價值本身不是一種計(jì)量屬性，而是一個檢驗(yàn)尺度”(石本仁、賴紅寧，2001)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為“公允價值是一種全新的復(fù)合會計(jì)計(jì)量屬性，它并非特指一種計(jì)量屬性，而可以表現(xiàn)為多種形式”(謝詩芬，2004；常勛)。
我國會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對公允價值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系也有闡述。財(cái)政部在2000年修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――投資》解釋中認(rèn)為，“公允價值可以表現(xiàn)為多種形式，如可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價值、評估價值等”，似乎認(rèn)可了公允價值是一種包羅各種計(jì)量屬性(除歷史成本之外)的復(fù)合計(jì)量屬性。而在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，則將公允價值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性相并列的獨(dú)立的計(jì)量屬性來定位，但未將公允價值與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系予以闡述。
上述的第一種觀點(diǎn)實(shí)際上是將公允價值與“公允列報”、“真實(shí)與公允”等財(cái)務(wù)會計(jì)的總體要求或標(biāo)準(zhǔn)混同起來了，從公允價值定義的介紹，可以發(fā)現(xiàn)公允價值定義符合FASB對計(jì)量屬性的定義，即“被計(jì)量對象要予以數(shù)量化或計(jì)量的特征或方面”。而認(rèn)為公允價值是一種組合計(jì)量屬性，實(shí)質(zhì)上也是把公允價值作為一種評判標(biāo)準(zhǔn)來看待。公允價值既不是一種組合計(jì)量屬性，也不是一種評判標(biāo)準(zhǔn)，而是獨(dú)立于歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等計(jì)量屬性的一種新的、單獨(dú)存在的計(jì)量屬性，公允價值的本質(zhì)是被計(jì)量項(xiàng)目的內(nèi)在客觀價值。這一結(jié)論來自于對FASB《公允價值計(jì)量》準(zhǔn)則中公允
價值的定義及FASB和IASB等對公允價值獲取方法的分析。公允價值與其他計(jì)量屬性之間雖不乏聯(lián)系但也存在較大的差別。
(一)公允價值與歷史成本按照FASB在SFAC No.5中的定義，歷史成本是為取得的一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，通常在取得之后按攤銷額或其他分配方式調(diào)整。歷史成本與公允價值既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體表現(xiàn)為：(1)歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)并從企業(yè)投入價值角度來進(jìn)行計(jì)量，是由現(xiàn)實(shí)交易產(chǎn)生的實(shí)際交換價格；而公允價值在大多數(shù)情況下并無實(shí)際交易存在，而是基于假想交易并站在市場參與者角度來計(jì)量，表現(xiàn)為一種虛擬的估計(jì)價格。(2)歷史成本計(jì)量屬性通?；谶^去時點(diǎn)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配，歷史成本在不同會計(jì)期間的變化只是已知數(shù)的攤銷與分配，不存在后續(xù)計(jì)量問題，是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性。而公允價值則基于現(xiàn)在或計(jì)量日時點(diǎn)，既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)時期的再計(jì)量，是一種動態(tài)的計(jì)量屬性。立足現(xiàn)實(shí)是公允價值與歷史成本計(jì)量屬性的一個主要區(qū)別。
(二)公允價值與現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。公允價值與現(xiàn)行成本的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：就計(jì)量時點(diǎn)而言，兩者是相同的，都是基于現(xiàn)在或計(jì)量日時點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)。兩者的區(qū)別在于現(xiàn)行成本是強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的投人價值，而公允價值則是強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場參與者角度的脫手價格。
(三)公允價值與現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價是指在正常清理過程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。公允價值與現(xiàn)行市價的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：就計(jì)量時點(diǎn)而言，兩者是相同的，都是基于現(xiàn)行或計(jì)量日時點(diǎn)，而且兩者都不是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)的，都表現(xiàn)為一種脫手價格。兩者的區(qū)別主要在于：作為公允價值計(jì)量層級體系的第一層級的市價往往強(qiáng)調(diào)需具備兩個條件，即活躍市場和公平交易。而現(xiàn)行市價計(jì)量屬性并未強(qiáng)調(diào)公平交易和活躍市場。當(dāng)存在不止一個市場價格時，公允價值計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)應(yīng)選取對計(jì)量對象本身而言最有利的價格，而現(xiàn)時市價未強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)；現(xiàn)行市價計(jì)量屬性完全依賴于可觀察的市場價格，故難以對無形資產(chǎn)、專用設(shè)備等無現(xiàn)行市價的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而FASB和IIASB都規(guī)定公允價格計(jì)量屬性在不能獲取可觀察的市場價格時，還可基于可得到的最佳信息運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等手段進(jìn)行估計(jì)確定；公允價值計(jì)量假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設(shè)發(fā)生在最有利市場。而現(xiàn)行市場則不強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。
(四)公允價值與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物扣除轉(zhuǎn)換時倘若發(fā)生的直接成本?？勺儸F(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，沒有考慮貨幣的時間價值，按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，未來收回的現(xiàn)金與現(xiàn)在收回的現(xiàn)金是等價的，這一計(jì)量不可能得到市場參與者的承認(rèn)和接受，因此，可變現(xiàn)凈值不能代表公允價值。但若時間較短且物價穩(wěn)定，對于短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，由于其貨幣時間價值可忽略不計(jì)，故其可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價值?？勺儸F(xiàn)凈值與公允價值的另一個區(qū)別在于：可變現(xiàn)凈值是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，而作為公允價值的市價則一般不涉及對交易成本(如運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等)的調(diào)整。
(五)公允價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值；或在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，為清償一筆債務(wù)可望需要發(fā)生的未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值。從嚴(yán)格意義上來講，現(xiàn)值并不是一項(xiàng)獨(dú)立的計(jì)量屬性，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，是一種可以達(dá)到某種計(jì)量屬性的手段和技術(shù)。現(xiàn)值可以站在特定個體角度來估計(jì)，也可站在市場參與者角度來估計(jì)，站在特定個體角度所估計(jì)的現(xiàn)值通常稱之為特定個體價值或使用價值。由于特定個體(企業(yè)或個人)相對于其他市場參與者常常具有特定的比較優(yōu)勢或比較劣勢，這種比較優(yōu)勢或劣勢的存在會導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計(jì)與眾多市場參與者估計(jì)的公允價值存在差異。雖然特定個體的估計(jì)有可能會有更加豐富的信息，但無論特定個體的期望如何，市場卻始終是資產(chǎn)或負(fù)債公允價值的決定者。公允價值本質(zhì)上是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他特定個體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。因此，站在特定個體角度估計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金不是公允價值，只有站在市場參與者角度估計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金才是公允價值。從實(shí)務(wù)操作的角度看，企業(yè)在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量時通常并不清楚其他市場參與者評估該資產(chǎn)或負(fù)債所使用的假設(shè)。在這種情況下，只要沒有相反的證據(jù)表明其他市場參與者會采用相反的假設(shè)，那么采用企業(yè)自己對未來現(xiàn)金流量的假設(shè)進(jìn)行估計(jì)就與公允價值不相矛盾，但如果有這類證據(jù)存在，那么企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自己的假設(shè)以便與市場保持一致(張為國，趙宇龍，2000)。
由以上分析可知，上述幾種計(jì)量屬性在符合一定條件下都有趨向于公允價值的可能，但并不能由此認(rèn)為公允價值是一種包含各種計(jì)量屬性的復(fù)合計(jì)量屬性。各計(jì)量屬性在計(jì)量結(jié)果上表現(xiàn)出來的有時相同，并不排斥各計(jì)量屬性在內(nèi)涵上的各自獨(dú)立性。因此，筆者認(rèn)為，公允價值是在現(xiàn)行市價和現(xiàn)值基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一種獨(dú)立的計(jì)量屬性，是對被計(jì)量項(xiàng)目內(nèi)在客觀價值的一種度量。
四、公允價值的計(jì)量方法
在與公允價值相關(guān)的諸多理論問題中，如何客觀地計(jì)量公允價值一直爭議較大。通常公允價值的計(jì)量方法有市價法、類似項(xiàng)目法和估價技術(shù)法。在確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值時，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價法，因?yàn)橐粋€公開的市場價格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在沒有所計(jì)量項(xiàng)目的市場價格的情況下，往往采用類似項(xiàng)目法，通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項(xiàng)目的市場價格來決定聽計(jì)量項(xiàng)目的公允價值；而當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運(yùn)用市價法和類似項(xiàng)目法時，則考慮采用估價技術(shù)法對所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值做出估計(jì)。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。在使用這三種方法時還有很多嚴(yán)格的使用條件和應(yīng)該注意的問題。
(一)市價法市價法是在確定公允價值時最先使用的一種方法，是將資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格作為其公允價值的方法。市場價格被認(rèn)為是對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格，通常是公允的和可接受的，對于某些資產(chǎn)或負(fù)債而言也是容易得到的。應(yīng)用市價法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：所采用的市場價格最好是活躍市場中的交易價格。此外，應(yīng)采用相同項(xiàng)目、最近的市場價格作為該項(xiàng)目的市場價格；該市場價格最好是計(jì)量當(dāng)日的市場報價。當(dāng)找不到計(jì)量日的市場價格時，可以采用稍微提前的市場價格，但計(jì)量日與市價日之間由于時間的流逝和市場條件變化而對
公允價值產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)可以估計(jì)。
當(dāng)存在不止一個市場價格時，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個市場價格。“最有利”意味著企業(yè)可以得到的最高的價格，就資產(chǎn)而言，意味著更高的脫手價格，對負(fù)債而言，意味更低的清償或轉(zhuǎn)移價格。選擇最有利的市場價格決策規(guī)則是基于這樣一種假設(shè)，大多數(shù)的企業(yè)以利潤或凈資產(chǎn)最大化為目標(biāo)，在這一前提之下，企業(yè)才會盡力尋求最有利于自身的價格，通過市場買賣雙方的討價還價，各種市場力量的博弈，最終形成一個市場參與各方均可接受的價格。但“最有利”并不是對企業(yè)自身的目標(biāo)而言的。對一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值的計(jì)量，應(yīng)該是對該資產(chǎn)或負(fù)債本身而言最有利的價格，而不是對企業(yè)整體最有利的價格。
市場價格中存在與所計(jì)量的項(xiàng)目的權(quán)利與義務(wù)并不直接相關(guān)的部分，對于這一部分價格，應(yīng)予以剔除。值得注意的是，并非只有所計(jì)量項(xiàng)目存在相應(yīng)的市場價格，該價格就一定是所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值。以下幾種情況中，不能將市場價格引用為所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值：(1)決定市場價格的交易是發(fā)生在一個或多個正經(jīng)歷財(cái)務(wù)困難的企業(yè)之間的，如正處于破產(chǎn)清算的企業(yè)，被法庭強(qiáng)制拍賣的資產(chǎn)等。但當(dāng)市場上能夠影響某一類資產(chǎn)或負(fù)債的企業(yè)，其大部分均處于財(cái)務(wù)困難狀態(tài)中時，這時的市場價格就有可能代表了該類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。(2)決定市場價格的交易，是發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的。發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易顯然是有失公允的，不能代表該類資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。(3)決定市場價格的交易，是按以前簽訂好的合同進(jìn)行的，僅僅是在現(xiàn)期執(zhí)行而已。這一交易價格，是合同簽訂日的市場狀況所決定的價格，不能代表該項(xiàng)目現(xiàn)在的公允價值，代表的是該項(xiàng)目在簽訂日的公允價值。所以，這一價格不是所計(jì)量項(xiàng)目現(xiàn)時的公允價值。(4)決定市場價格的交易，不是一項(xiàng)獨(dú)立的交易，它還受到其他與之相關(guān)聯(lián)的交易的影響。(5)在存在眾所周知的影響市場價格公允性因素的情況下，所得到的市場價格不能作為公允價值。(6)決定市場價格的交易，不是一項(xiàng)經(jīng)常易，在計(jì)量日該交易發(fā)生的可能性非常小。這種情況下，企業(yè)往往要考慮采用一定的計(jì)價技術(shù)，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究采用計(jì)價技術(shù)所得到的公允價值與市場價格之間的差異，以決定是否要對所得到的公允價值進(jìn)行調(diào)整。上述情況下的市場價格雖然不能作為確定公允價值的基礎(chǔ)，但可以為判斷通過其他途徑得到的公允價值的公允性提供幫助。
(二)類似項(xiàng)目法在所計(jì)量的項(xiàng)目沒有市場價格的情況下，往往采用類似項(xiàng)目法，通過按照一定的嚴(yán)格條件選取的類似項(xiàng)目的市場價格來決定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值。類似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場價格的情況下的一種替代方法，是通過參考類似項(xiàng)目的市場價格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值的一種方法。應(yīng)用類似項(xiàng)目法最關(guān)鍵的就是類似項(xiàng)目的確定。所謂的類似項(xiàng)目是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。
通常研究兩個項(xiàng)目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計(jì)量的項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。(2)選定另外一個初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負(fù)債。(3)比較兩個項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以確保其是相同的。(4)評價是否在一個項(xiàng)目中影響其價值的因素在另一個項(xiàng)目中同樣的全部得到了反應(yīng)，如不同的風(fēng)險水平。如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除，則這兩個項(xiàng)目不是相似項(xiàng)目。(5)判斷兩個項(xiàng)目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟(jì)狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項(xiàng)目。
在判定一個項(xiàng)目是所計(jì)量項(xiàng)目的類似項(xiàng)目之后。并不意味著其市場價格就成了所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值或者成為該項(xiàng)目公允價值的參考價值，還應(yīng)該參照前述市價法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題，以及市場價格失靈的情況做出判斷和調(diào)整。
(三)估價技術(shù)法當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場價格信息，從而無法運(yùn)用市價法和類似項(xiàng)目法時，需要考慮采用估價技術(shù)法對所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值做出估計(jì)。所謂“適當(dāng)”的估價技術(shù)，是指通過資產(chǎn)的估價技術(shù)所得到的公允價值應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)在計(jì)量日的市場狀況下，在正常公平交易中，售出一項(xiàng)資產(chǎn)所能得到的金額；或通過負(fù)債的估價技術(shù)所得到的公允價值應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)在計(jì)量日的市場狀況下，在正常公平交易中，重新產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債所能收到的金額，或在清償負(fù)債時所應(yīng)支付的金額。
由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)影響深重，據(jù)國際貨幣基金（IMF）2008年4月的《全球金融穩(wěn)定報告》估計(jì)，它造成的總損失已近1萬億美元；金融巨頭喬治·索羅斯甚至稱之為60年來最嚴(yán)重的金融危機(jī)。公允價值會計(jì)不幸成為這場城門大火所殃及的一條“池魚”。
一、金融危機(jī)引發(fā)對公允價值會計(jì)的論戰(zhàn)
在金融危機(jī)中損失慘重的金融業(yè)率先指責(zé)公允價值會計(jì)對金融市場造成了獨(dú)特的“反饋效應(yīng)”（feedback effect），使之陷入極具破壞性的惡性循環(huán)中，即它對資產(chǎn)支持證券（ABS）、抵押貸款支持證券（MBS）、抵押債務(wù)債券（CDO）等金融產(chǎn)品的計(jì)量，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)需要確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)（unrealized）且未涉及現(xiàn)金流量（non公允價值會計(jì)cash flow）的巨額損失，這扭曲了投資者的心理，造成恐慌性拋售行為，這又迫使金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步確認(rèn)由于金融資產(chǎn)降價導(dǎo)致的損失，從而形成惡性循環(huán)，所以它們要求完全廢除或暫時終止公允價值會計(jì)。美聯(lián)儲（Federal Reserve）、英國金融服務(wù)局（FSA）、國際貨幣基金（IMF）等各種金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)甚至政界著名人士如麥凱恩等也對公允價值會計(jì)及其應(yīng)用表示質(zhì)疑。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）等會計(jì)機(jī)構(gòu)則認(rèn)為金融界抨擊公允價值會計(jì)是為了轉(zhuǎn)移公眾視線、為自己的激進(jìn)的放貸政策及失敗的風(fēng)險管理開脫罪責(zé)而采取的推出“替罪羊”的有欠公平的伎倆。FASB主席Robert Herz在2008年4月的“公允價值圓桌會議”上指出，F(xiàn)ASB完全是應(yīng)投資者清楚而明確的要求才規(guī)定金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行計(jì)量的。FASB的另一位權(quán)威人士Russell Golden認(rèn)為公允價值會計(jì)向投資者提供了衍生金融工具基礎(chǔ)資產(chǎn)更加透明的信息。IASB主席Sir David Tweedie指出金融界對公允價值會計(jì)橫加指責(zé)卻不能提出令人信服的替代方案。財(cái)務(wù)分析師協(xié)會（CFAI）也堅(jiān)定捍衛(wèi)公允價值會計(jì)模式，認(rèn)為它比歷史成本更加透明且?guī)缀跻詫?shí)時的方式高效地讓投資者了解金融危機(jī)的動態(tài)、規(guī)模與影響。
二、公允價值不應(yīng)是金融危機(jī)的替罪羊
關(guān)于這場金融危機(jī)的成因，有的歸綹于美國民眾、金融機(jī)構(gòu)、政府的機(jī)會主義傾向與行為[2]的“合力”或“共振效應(yīng)”，更多的則認(rèn)為國際金融體系內(nèi)在不協(xié)調(diào)、不穩(wěn)定的缺陷是它不能及時控制該危機(jī)蔓延的關(guān)鍵因素。這些分析或指責(zé)都不無道理，但從根本上說，這場危機(jī)與以往發(fā)生的并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，而只是程度不同而已，對它的根源的揭示也同樣可借鑒西斯蒙弟、馬克思等先哲的認(rèn)識，生產(chǎn)能力和結(jié)構(gòu)與消費(fèi)能力和結(jié)構(gòu)之間的不匹配的矛盾積累仍然是這場危機(jī)的主要根源，因?yàn)榇钨J危機(jī)爆發(fā)的根由還在于抵押貸款購房者無力承受還貸壓力而使房地產(chǎn)市場的泡沫無以為繼，“產(chǎn)業(yè)為根、金融為葉”，既然根子上出了大問題，那么葉子枯萎也就隨之而來。
可見，拿公允價值會計(jì)作為“出氣筒”其實(shí)是種不負(fù)責(zé)任的轉(zhuǎn)移矛盾或壓力的做法，是種避重就輕的低劣伎倆，與企業(yè)經(jīng)營不善后歸罪于財(cái)務(wù)部門或在外受氣的懦夫朝家里女人撒氣如出一轍。
那么公允價值會計(jì)應(yīng)在這場危機(jī)中承擔(dān)什么責(zé)任呢？金融界的指責(zé)其實(shí)似是而非，因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的交易是基于交易者對其收益與風(fēng)險評估及其差異而達(dá)成的，本身就是面向未來的決策與行為，這種評估及其差異本身就具有內(nèi)在的波動性。而且，這種評價及其差異要受到市場環(huán)境的影響，而金融市場本身的穩(wěn)定性需要以充分、及時、完備的信息及其流動為基礎(chǔ)條件，需要依據(jù)這些信息理性地作出分散決策的交易者，如果金融市場的信息條件低劣甚至充滿虛假、欺詐性的信息，那么其交易者趨于盲從、跟風(fēng)的非理性狀態(tài)的可能性就越大，市場動蕩的風(fēng)險就越大，形成所謂的“羊群效應(yīng)”，中國股市上“買漲不買跌”、跟風(fēng)盛行就是極鮮明的例證。因而，金融市場的穩(wěn)定性是由其內(nèi)在的基礎(chǔ)條件所決定的，公允價值會計(jì)在本質(zhì)上是反映其運(yùn)行的結(jié)果，而不是它的根本成因。更確切地說，公允價值會計(jì)并不能內(nèi)在地決定金融資產(chǎn)及其市場的價格及其變動，它對市場價格波動性的影響是使之穩(wěn)健還是加劇，歸根到底是由市場本身的性質(zhì)或運(yùn)行質(zhì)量所決定的。
那么公允價值能否改進(jìn)市場的信息條件呢？根據(jù)IASB的定義，“公允價值是指公平交易中，熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。由此至少可見，1、公允價值提供的是個具有市場或社會統(tǒng)計(jì)均值意義的衡量值，本身具有內(nèi)向收斂的性質(zhì)或趨勢，因而對交易價格的波動性具有使之趨于穩(wěn)健的內(nèi)在功能。2、公允價值是個相對能為交易者廣為認(rèn)同的市場價格，它能吸納、反映眾多交易者對某一特定經(jīng)濟(jì)品的評價及其差異以及其中所蘊(yùn)含或披露的各種信息，包括供求狀況的信息，因而它的信息含量是相對充分的。3、公允價值是對市場及其價格運(yùn)行狀況的綜合衡量，對其變化具有“顯示器”的功能，并能通過動態(tài)的調(diào)整予以相對靈敏的反映，因而它所提供的信息是相對及時的。4、公允價值在本質(zhì)上是眾多交易參與者通過討價還價的博弈過程形成的均衡值，它反映了這些交易參與者（無論是否成為現(xiàn)實(shí)的交易者）對特定經(jīng)濟(jì)品的成本、收益、風(fēng)險等維度上特征或指標(biāo)的綜合信息及基于此而進(jìn)行的綜合考慮，因而它所包含的信息是相對完備的。
因此，我們認(rèn)為，公允價值從本質(zhì)或傾向而言，是有利于改進(jìn)市場運(yùn)行中的信息條件的，它的推出也是基于設(shè)計(jì)者這樣的美好愿望的，可以說“卿本佳人”，它出道不久在這場危機(jī)中顯現(xiàn)出它的一些雛嫩與不足，但如果就此被推出去當(dāng)作替罪羊宰了，那只能一聲嘆息“嫁與中山狼”了，它本為公允而生卻偏受是不公允的對待，實(shí)在是悲劇。
三、公允價值應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持與完善
盡管在這場深重的金融危機(jī)中，公允價值的應(yīng)用顯露出各種困難與不足，以致被視為“出氣筒”甚至“替罪羊”，但它仍需堅(jiān)定地堅(jiān)持與完善。需要堅(jiān)持是因?yàn)樗谛再|(zhì)與功能上是有利于為市場運(yùn)行提供相對充分、及時、完備的相關(guān)信息的，有利于改進(jìn)市場有效、穩(wěn)健運(yùn)行所需的基礎(chǔ)性信息條件的。這個判斷是基于以下幾點(diǎn)作出的：1、盡管市場經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行中仍存在各種不足、缺陷、弊病，甚至偶而以各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)的形式爆發(fā)綜合性急病，以致需要政府這只“看得見的手”予以干預(yù)或援助，但政府終究不可能替代市場的基礎(chǔ)性與主導(dǎo)性地位和作用，市場經(jīng)濟(jì)制度仍將長期存續(xù)并不斷完善。而公允價值天然地與之保持內(nèi)在邏輯的一致性，是源于市場經(jīng)濟(jì)并為之服務(wù)的計(jì)量模式或原則。2、對經(jīng)濟(jì)品的價值進(jìn)行衡量并不存在什么獨(dú)立存在于人類社會之外的客觀物可作為穩(wěn)定的尺度，這種尺度只能是人類社會性選擇的結(jié)果，它的穩(wěn)定性與有效性也是人類社會制度整體運(yùn)行的綜合結(jié)果，那些認(rèn)為 “市場價格不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)品價值”、并試圖找到某種客觀存在物比如勞動或勞動時間等作為衡量其“真實(shí)價值”的絕對標(biāo)準(zhǔn)的“唯物主義”只不過是種理性自負(fù)的臆想或虛幻。正因?yàn)槿绱?，我們還找不到能更好地替代市場價格或公允價值的其他衡量尺度或標(biāo)準(zhǔn)。3、公允價值與其理解為一種計(jì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或方法，還不如理解為計(jì)量所需遵循的原則或要達(dá)到的境界，或者說是會計(jì)界一直以來努力趨近的一個理想，這個理想的必要性（最根本的是會計(jì)信息需求者的要求）與可行性（市場運(yùn)行的有效性與市場價格的可得性）已得到充分的論述，因而不能因?yàn)樗诩夹g(shù)或操作層面上還存在各種不足或困難就棄之如敝履，何況它的應(yīng)用歷程還很短，如果這樣處理，我們要么不公平、不公允地回到早已長期試驗(yàn)但始終不能擺脫困境的“歷史成本計(jì)量模式”的老路上去，要么總置身于“臆想的陽光”與“現(xiàn)實(shí)的苦難”之間。因此，我們雖然不能排斥對其他新計(jì)量模式進(jìn)行探索或?qū)系挠?jì)量模式進(jìn)行完善的自由，但同樣排斥對公允價值計(jì)量模式進(jìn)行探索或完善的自由，特別是在尚未找到更好的廣為認(rèn)同的替代方案之前，我們?nèi)詰?yīng)堅(jiān)持這種目前為止仍為大多數(shù)相關(guān)者所認(rèn)同與選擇的計(jì)量模式。據(jù)美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）2008年5月對1559名財(cái)務(wù)高管的問卷調(diào)查表明，83%不同意公允價值會計(jì)是引發(fā)次貸危機(jī)的誘因，有70%主張?jiān)诒韮?nèi)確認(rèn)或在附注中披露第一層次（即按市價標(biāo)價）公允價值。
當(dāng)然，這種新興應(yīng)用的計(jì)量模式還存在許多不足或缺陷，影響了它的應(yīng)用價值與說服力，需要予以進(jìn)一步改進(jìn)與完善，如此才可能更理直氣壯地堅(jiān)持。根據(jù)FASB2006年9月頒布的FAS157，按客觀性（Objectivity）與可觀察性（Observability），將公允價值分為三個層次：按公開報價計(jì)量的公允價值、按可觀察信息計(jì)量的公允價值、按不可觀察信息計(jì)量的公允價值。
對第一和第二層次公允價值采用市場法確定，有市場價格作為可驗(yàn)證、可觀察的信息，應(yīng)在財(cái)務(wù)報表內(nèi)確認(rèn)，這也會因?yàn)橛辛诵畔ⅰ肮伯a(chǎn)品”的性質(zhì)而產(chǎn)生廣泛的影響、隨更多的關(guān)注與更重大的責(zé)任，因而更需要更高的質(zhì)量保證，這除了要通過會計(jì)制度以外的其他市場制度如公司獲得、保有、喪失上市資格的制度，公司產(chǎn)權(quán)制度等的建設(shè)與改進(jìn)，會計(jì)本身也應(yīng)從制度或技術(shù)層面上采取改進(jìn)措施，比如利用信息技術(shù)增加會計(jì)信息披露的頻率甚至實(shí)現(xiàn)它的實(shí)時化，以及時、盡快地適應(yīng)所計(jì)量資產(chǎn)所在市場的價格變動的狀況，從而提高會計(jì)信息的及時性要求；又如調(diào)整會計(jì)信息披露的形式，使之多樣化，為不同類型的信息需求者提供內(nèi)容詳略不一、要求不同的“信息產(chǎn)品”，以更好地在透明性的要求下保證信息的充分性要求。
對于第三層次的公允價值，它采用的計(jì)量方法在客觀性（更確切地應(yīng)稱為“可驗(yàn)證性”）與可觀察性上確實(shí)有較大的局限性，因而不宜強(qiáng)制性地在表內(nèi)確認(rèn)，可在表個進(jìn)行披露。但即便如此，也應(yīng)采取一些措施提升所披露信息的質(zhì)量，比如在應(yīng)用收益現(xiàn)值法時應(yīng)采用市場平均利率而不應(yīng)以個性化的內(nèi)含報酬率來折算，從而增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)品價值進(jìn)行計(jì)量的“客觀性”；又如采用重置成本法時也應(yīng)充分披露市場環(huán)境變化的影響，即資產(chǎn)購建活動中的成本構(gòu)成因素如人、財(cái)、物、時間、技術(shù)等發(fā)生了哪些變化?？傊?，對于這個層次的公允價值，也應(yīng)盡力考慮可以市場化的可能性并引入相應(yīng)的能在不定程度上反映市場化影響的因素，使之能在相當(dāng)程度上模擬市場運(yùn)行的特征。
以上是對公允價值三個層次的應(yīng)用的靜態(tài)分析，但更需要考慮它的動態(tài)監(jiān)測與調(diào)整，即要密切地關(guān)注各種經(jīng)濟(jì)品所處市場環(huán)境的變化，定期或不定期甚至連續(xù)地進(jìn)行必要的價格測試，據(jù)以動態(tài)地更新會計(jì)信息的提供；當(dāng)所處市場在流動性等方面發(fā)生根本性變化動使市場價格的可觀察性強(qiáng)化或削弱時，應(yīng)及時調(diào)整該經(jīng)濟(jì)品公允價值計(jì)量的方法與信息提供的方式（表內(nèi)確認(rèn)還是表外披露等），使這方面的會計(jì)信息提供更具有穩(wěn)健性，這也是這次金融危機(jī)中公允價值會計(jì)受到指責(zé)的重要不足之處。
通過上面的探討，我們認(rèn)為，盡管在這次金融危機(jī)中公允價值會計(jì)暴露出了種種不完善甚至缺陷，并受到種種質(zhì)疑甚至指責(zé)，但這對于一種新興引入的計(jì)量方法或思想來說，還是顯失公平的，更重要的是這種計(jì)量思想或原則在根本上是符合眾對會計(jì)信息的基本需求的，是符合眾對計(jì)量的“公允”境界進(jìn)行追求的理想的，是符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在邏輯的。正如市場經(jīng)濟(jì)盡管存在種種“失靈”或缺陷，甚至爆發(fā)出金融危機(jī)乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)這樣的綜合癥，但仍不可否認(rèn)它是人類社會長期試驗(yàn)所證明的迄今為止最為成功也最具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟(jì)模式或制度，我們不能因?yàn)檫@些苦難就重新迷幻于“政府救世主”與“政府管制”的陽光中，這種暈眩將引領(lǐng)我們陷入更深重得多的苦難之中，同樣，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行為基本目的與價值取向并以充分利用市場信息為計(jì)量基本依據(jù)的公允價值會計(jì)也不應(yīng)被輕率地否認(rèn)或拋棄，而應(yīng)在制度、技術(shù)層面上進(jìn)行不斷的完善與改進(jìn)，才可能使“公允的理想”逐漸地在我們的會計(jì)計(jì)量中得以實(shí)現(xiàn)。
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近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的完善，公允價值計(jì)量模式被重新引入，我國目前處于歷史成本與公允價值并存的混合會計(jì)計(jì)量模式時期（吳婭玲，2012）。公允價值計(jì)量因?yàn)槟軌蚣皶r反應(yīng)現(xiàn)行條件下資產(chǎn)的市場價值而備受推崇。但公允價值的取得是否客觀真實(shí)是與企業(yè)所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分不開的。2008年次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)影響深遠(yuǎn)，在頻發(fā)的危機(jī)面前，公允價值計(jì)量在實(shí)際運(yùn)用中所隱含的風(fēng)險成為經(jīng)濟(jì)社會需要直面的問題，而穩(wěn)健性作為一種謹(jǐn)慎的風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制再次受到了廣泛的重視。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自有資本的積累遠(yuǎn)不夠滿足上市公司的資金需求，想要獲得穩(wěn)定健康的資金循環(huán)，企業(yè)更高的依賴于外部融資。如何獲取外部融資，如何降低外部融資成本是當(dāng)今企業(yè)需要考慮的重要問題？融資成本過高將壓縮利潤空間，若不能及時的取得融資還可能使資金鏈的斷裂甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。因此企業(yè)融資效率的高低對企業(yè)是否能在激烈競爭的市場中的生存和發(fā)展有重要影響。上市公司的外部融資的主要融資渠道可分為股權(quán)融資和債權(quán)融資，本文將從債權(quán)融資的角度來分析會計(jì)穩(wěn)健型對融資效率的影響。
一、會計(jì)穩(wěn)健性理論與融資效率理論
會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)實(shí)務(wù)中最具有影響的原則之一，這一原則的最早運(yùn)用甚至可以追溯到公元15世紀(jì)，Robertsterling（1970）認(rèn)為會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)計(jì)量中“最古老、也是深入人心的會計(jì)原則”。穩(wěn)健性最初就是用于債權(quán)人保護(hù)而存在，到后來作為一個主要的會計(jì)原則被各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)認(rèn)同并廣泛采用，并開始成為高質(zhì)量會計(jì)信息的一個標(biāo)準(zhǔn)（Ball&Joanna，2005）。通常被分為有條件的穩(wěn)健性（盈余穩(wěn)?。┖蜔o條件穩(wěn)?。ㄙY產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健）兩種，在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)中體現(xiàn)為企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、債務(wù)重組、收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、加速折舊、預(yù)計(jì)負(fù)債等會計(jì)政策的選擇和執(zhí)行上。
穩(wěn)健的財(cái)務(wù)報告被證明是更透明、更具有可理解性的（LaFondandWatts，2008），并成為資本市場中其他信息渠道的基準(zhǔn)。我國學(xué)者的實(shí)證研究也表明，中國公司的會計(jì)報告在兩種穩(wěn)健性的計(jì)量上都是顯著的（李增泉、盧文彬，2003）并從1998年后逐漸增強(qiáng)（陳旭東，2006）。雖然新準(zhǔn)則實(shí)施后我國的會計(jì)盈余在實(shí)證中的穩(wěn)健性系數(shù)比新準(zhǔn)則頒布前有所降低，但數(shù)據(jù)顯示新準(zhǔn)則頒布前后我國上市公司的會計(jì)信息都是穩(wěn)健的（鄭丹丹，2009）。
籌集到足夠數(shù)量的資金對于公司保證企業(yè)的資金循環(huán)和長遠(yuǎn)發(fā)展都尤為重要，然而企業(yè)的自有資本積累畢竟是有限的，通常難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。根據(jù)MM理論，在完美資本市場且無稅的條件下，內(nèi)部融資與外部融資無成本差異，不同的融資方式對企業(yè)融資成本也無影響（Fazzarietal.1988）。然而在現(xiàn)實(shí)市場中，由于信息不對稱和沖突等摩擦要素的存在，選擇不同的融資方式對企業(yè)融資效率的影響較大（張金鑫，2013）。不同的融資成本和資金使用的后續(xù)收益顯然直接關(guān)系到融資效率的計(jì)算。
國內(nèi)現(xiàn)有的研究對融資效率并沒有一個統(tǒng)一的界定。雖然沒有給出明確定義，但作為國內(nèi)較早研究融資效率的學(xué)者之一，曾康霖（1993）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)融資的效率和成本選擇適當(dāng)?shù)娜谫Y方式，并分析了影響融資效率的主要因素。盧福財(cái)（2001）在參考融資制度效率、融資方式效率等相關(guān)概念后，首次將融資效率定義為“企業(yè)在選擇特定的融資方式后，將資本向投資轉(zhuǎn)化過程中所表現(xiàn)出來的能力與功效?！辈⑶覟槿谫Y效率的計(jì)量提供了參考。本文綜合前人觀點(diǎn)，認(rèn)為融資效率要從以下幾個方面界定：融入資金時的交易效率與融資成本；企業(yè)真實(shí)的融資需求規(guī)模與合理的融資結(jié)構(gòu)；融入后，資金的使用效率，即產(chǎn)生的收益。
二、會計(jì)穩(wěn)健性如何影響債務(wù)融資效率
1、緩解股東與債權(quán)人矛盾，更容易獲得新增貸款
在現(xiàn)代公司治理中，股東與債權(quán)人的利益是有沖突的。股東參與公司決策并在企業(yè)經(jīng)營狀況良好獲得更多利潤。債權(quán)人沒有經(jīng)營決策權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營狀況良好也只能獲得契約約定的固定本金和利息，而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不善時卻要面對全部本息不能收回的風(fēng)險，這種收益和風(fēng)險的不對稱性使得債權(quán)人往往在發(fā)放貸款時會更加慎重的選擇放貸對象。股東為了自身利益熱衷于獲得現(xiàn)金股利分配，一旦企業(yè)擁有充足的自由現(xiàn)金流很可能會被股東要求分紅而退出企業(yè)的資金循環(huán)，對債權(quán)人來說這顯然增加了債權(quán)人的放貸風(fēng)險。
穩(wěn)健性要求企業(yè)不得高估資產(chǎn)與收益。企業(yè)在穩(wěn)健的會計(jì)政策下，收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格，資產(chǎn)類項(xiàng)目對可能發(fā)生的減值也更加敏感，穩(wěn)健性較高的企業(yè)在會計(jì)賬面上顯示的自由現(xiàn)金流會更少，也就是股東可供分配的資金減少，將有利于保證企業(yè)留有足夠的流動資金來償還債務(wù)，更容易獲得新增貸款。實(shí)證數(shù)據(jù)也顯示以公司的穩(wěn)健性指標(biāo)與當(dāng)年新增貸款數(shù)額呈顯示顯著正相關(guān)，證明公司當(dāng)年會計(jì)穩(wěn)健性越高，獲得新增貸款的可能性越大（魏明海、陶曉慧，2007）。
2、增強(qiáng)債權(quán)人的信心，減低企業(yè)融資成本
公司的管理者可以及時便利地獲取公司信息，以便進(jìn)行經(jīng)營決策，而債權(quán)人在放出貸款以后很難跟蹤企業(yè)資金的運(yùn)用，也不能及時地了解到企業(yè)的資金狀況，因此債權(quán)人往往會事先采取一定的措施來控制風(fēng)險，如提高利率水平，訂立抵押、質(zhì)押等保證條款等，這些措施都會在一定程度上增加債務(wù)人的債務(wù)融資成本。
穩(wěn)健性作為一種風(fēng)險控制機(jī)制能夠，使得企業(yè)可能發(fā)生的損失與壞賬得到及時的確認(rèn)與反應(yīng)，從而影響財(cái)務(wù)指標(biāo)，更容易觸及債務(wù)契約條款，債權(quán)人可以及時了解企業(yè)可能有的最差經(jīng)營狀況和最低價值，以便采取措施降低因債務(wù)人違約造成的損失，例如提前收回本金，提高放貸利率等。穩(wěn)健的會計(jì)政策可以有效的緩解信息不對稱，更有利于債權(quán)人利益的保護(hù)，降低債權(quán)人的信貸風(fēng)險。因此穩(wěn)健性強(qiáng)的企業(yè)更容易受到債券人的青睞，并獲得較低的借款利率，從而降低企業(yè)的籌資成本（Ahmed2002）。實(shí)證數(shù)據(jù)也表明公司如果公司的會計(jì)信息呈現(xiàn)穩(wěn)健性，是會被債權(quán)人識別并獲得回報的，穩(wěn)健性指標(biāo)更高的公司，更容易獲得貸款且借債務(wù)過程中所產(chǎn)生的融資費(fèi)用也更低（Ahmed&Duellma，2009）。Zhang（2008）通過研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的會計(jì)信息會提高債務(wù)人違反債務(wù)協(xié)議的可能性，這樣債權(quán)人就可以更及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險，從而采取收回借款或采取其他保護(hù)措施，因此貸款人愿意給穩(wěn)健性較高的企業(yè)以更低的貸款利率。
3、減少信息不對稱，監(jiān)督資金合理使用
會計(jì)信息的使用者不僅僅是債權(quán)人，還包括股東、證券監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、潛在投資者等等。不同的信息使用者會出于自身利益的角度對企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，間接地督促公司提高資金的使用效率。比如稅務(wù)機(jī)關(guān)會監(jiān)察企業(yè)是否正確是執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制度，債權(quán)人為保證本金和利息的安全也會監(jiān)督企業(yè)是否確及時的確認(rèn)了過度投資造成的損失，公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)等等，這些行為都會使管理層在進(jìn)行投資時更加謹(jǐn)慎的選擇投資項(xiàng)目，減少非效率投資。許多學(xué)者的實(shí)證數(shù)據(jù)顯示會計(jì)穩(wěn)健性越好的企業(yè)，在投資機(jī)會下降時，會更及時地削減投資規(guī)模（王宇峰，陶曉慧，柳建華等）。選用穩(wěn)健的會計(jì)政策的企業(yè)股東和管理層非理性的過度投資得到了控制，減少了債務(wù)契約中的資產(chǎn)替代行為，有利于提高公司的資金使用效率。從宏觀來看，穩(wěn)健性的會計(jì)政策會影響投資者和債權(quán)人及時從虧損項(xiàng)目中撤資，有利于社會整體資源的優(yōu)化配置。
三、結(jié)論
由于我國企業(yè)分紅、IPO、配股等行為的監(jiān)管和評價都以公司的盈余指標(biāo)作為評價標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)有較強(qiáng)的盈余操縱的動機(jī)，使得債權(quán)人投資者等外部利益相關(guān)者加大了對企業(yè)會計(jì)穩(wěn)健性的需求。我國企業(yè)的會計(jì)穩(wěn)健性是通過會計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制力保障實(shí)施的，2006年修訂后對企業(yè)的備減項(xiàng)目計(jì)提提出了進(jìn)一步的標(biāo)準(zhǔn)，長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在未來無論是否恢復(fù)都不允許轉(zhuǎn)回，這一要求限制了企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的空間，剔除了盈余管理的穩(wěn)健性，使得會計(jì)信息體現(xiàn)的穩(wěn)健性更真實(shí)。但這并不意味著越穩(wěn)健對企業(yè)越有利，過度穩(wěn)健也可能帶來管理者信心不足，資金使用保守，錯過投資機(jī)會的現(xiàn)象，因此強(qiáng)調(diào)要體現(xiàn)適度穩(wěn)健。
參考文獻(xiàn)
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就目前情況來看，核算型會計(jì)己無法滿足工商行政管理的需求。因此，更多職能的管理型會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。首先，從會計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)來說，核算型會計(jì)主要是負(fù)責(zé)工商行政管理的日常業(yè)務(wù)記錄并完成登記，一般通過財(cái)務(wù)報表來反映工商行政管理單位的經(jīng)營情況以及財(cái)務(wù)狀況。其次，從工作內(nèi)容來看，核算型會計(jì)在提供財(cái)務(wù)報表時，是根據(jù)特定指標(biāo)來衡量工商行政管理單位的成果。只能從報表中看工商行政管理的成本變動情況，缺乏詳細(xì)的資料。最后，核算型會計(jì)的工作只是在做財(cái)務(wù)會計(jì)的工作，留于形式使報告式的會計(jì)，缺乏管理能力。工商行政管理人員要想隨時了解工商行政管理工作的情況、各部門之間的材料，就核算型會計(jì)的能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足工作需求的。
（二）工商行政管理會計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變的意義
工商行政管理會計(jì)從以往單純的記錄工商行政管理單位的賬目，到強(qiáng)化鞏固工商行政管理單位實(shí)現(xiàn)最大的效益。從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，可以滿足工商行政管理單位發(fā)展的要求。管理型會計(jì)主要是負(fù)責(zé)工商行政管理過程中出現(xiàn)的一些疑難問題，對其進(jìn)行分析給工商行政管理人員提供合理的建議，幫助工商行政管理人員更好的服務(wù)人民。
工商行政管理會計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，有利于對工商行政管理單位未來的規(guī)劃?？梢詫ど绦姓芾韱挝贿M(jìn)行規(guī)劃，提供相關(guān)的資料，滿足工商行政管理人員的需求。有利于推動工商行政管理單位更好的發(fā)展，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)測可以了解不同時期工商行政管理單位的情況。工商行政管理會計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，可以給工商行政管理單位注入新鮮的血液，推動工商行政管理單位更好的發(fā)展。
二、工商行政管理會計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變的策略
（一）會計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念
要想工商行政管理會計(jì)可以從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，就要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念。工商行政管理會計(jì)的人員要根據(jù)《會計(jì)法》以及會計(jì)相關(guān)的法規(guī)，規(guī)范會計(jì)核算工作。工商行政管理單位的領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，支持會計(jì)工作人員嚴(yán)格執(zhí)法，保證會計(jì)工作人員工作可以順利進(jìn)行。
會計(jì)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變工作思想，認(rèn)識到工商行政管理會計(jì)工作不單是核算，還需要對單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算、監(jiān)督工商行政管理人員的考核情況。要改變財(cái)務(wù)管理觀念，要建立以效益為中心的指導(dǎo)思想，改善工商行政管理單位的情況。
（二）建立健全管理機(jī)制
要想工商行政管理會計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，就要建立健全管理機(jī)制，讓會計(jì)人員可以根據(jù)會計(jì)法規(guī)以及行業(yè)制度的要求工作。會計(jì)人員從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，可以認(rèn)識到工商行政管理單位存在的問題，不斷完善內(nèi)部會計(jì)管理。建立健全管理機(jī)制，可以給會計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變提供制度支撐，會計(jì)人員可以根據(jù)財(cái)務(wù)情況分析影響單位財(cái)務(wù)狀況以及工作成果的原因。此外，工商行政管理人員也可以了解單位的財(cái)務(wù)狀況，從而提高他們工作的效率。工商行政管理單位，可以建立健全內(nèi)部會計(jì)審計(jì)制度，提高審計(jì)人員的地位，強(qiáng)化會計(jì)的職責(zé)，進(jìn)而使會計(jì)人員可以行使監(jiān)督的權(quán)利。
（三）對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)
摘要：本文詳細(xì)介紹管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別，并提出采用信息化技術(shù)、確定合理的會計(jì)制度原則及加強(qiáng)會計(jì)工作的控制力三項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的具體融合途徑?；诓煌姆?wù)對象與工作性質(zhì)，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)雖有一定的關(guān)聯(lián)，但在諸多管理方式上仍有較大差別，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，二者需找到方法，并進(jìn)行高效融合。
關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；區(qū)別；融合途徑
諸多企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作時，愈加重視與應(yīng)用財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)，進(jìn)而有效提升企業(yè)的競爭力。在當(dāng)前企業(yè)中，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的聯(lián)系已愈發(fā)緊密，但在融合過程中，由于工作性質(zhì)不同，產(chǎn)生了諸多問題，因此，相關(guān)人員需針對二者間的具體區(qū)別，找到針對性較強(qiáng)的應(yīng)對措施與融合途徑，從而有效提高二者的工作水平，加快企業(yè)發(fā)展。
一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別
（一）統(tǒng)計(jì)對象
管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)雖同屬財(cái)務(wù)管理部門，但二者仍有較大的區(qū)別，針對統(tǒng)計(jì)對象，二者有所不同。
具體來說，財(cái)務(wù)會計(jì)的主要職能是為相關(guān)企業(yè)的監(jiān)督管理與投資決策提供對應(yīng)的信息，因而財(cái)務(wù)會計(jì)屬外部會計(jì)，而管理會計(jì)的統(tǒng)計(jì)對象則主要發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，其將相關(guān)決策信息提供給內(nèi)部的管理人員，此類會計(jì)屬于內(nèi)部會計(jì)。與此同時，在工作的側(cè)重點(diǎn)方面，二者也有些微的差別，財(cái)務(wù)會計(jì)的工作重點(diǎn)為記錄或匯總已成為現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而管理會計(jì)的工作內(nèi)容雖然用到過去的相關(guān)信息，但其目的在于將其作為考評與預(yù)測的憑證。此外，財(cái)務(wù)會計(jì)對貨幣性或可證實(shí)性的信息較為重視，其數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度要達(dá)到極高的水平，但管理會計(jì)所整理的相關(guān)信息大多屬未來性質(zhì)，由于此類信息會受較多因素影響，因此，其提供的數(shù)據(jù)信息并不精確[1]。
（二）核算內(nèi)容
在核算內(nèi)容方面，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)也有所不同，針對相關(guān)數(shù)據(jù)信息，管理會計(jì)的數(shù)據(jù)未經(jīng)嚴(yán)格核算，由于對數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確度要求不高，在實(shí)際應(yīng)用時，并不影響相關(guān)管理工作的開展。通常來講，在收集到數(shù)據(jù)信息后，管理人員要對其進(jìn)行詳細(xì)分析與研究，并借助該數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行大致運(yùn)算，依照運(yùn)算結(jié)果，會適當(dāng)減少企業(yè)的欠賬款，也降低其使用風(fēng)險。
在工作重點(diǎn)上，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)雖有些許差別，但其總體的工作目標(biāo)一樣，使企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在實(shí)際開展工作時，為完善企業(yè)的總體核算目標(biāo)，二者應(yīng)互為補(bǔ)充、相互融合。
此外，在歷史賬款方面，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)也有較大區(qū)別，在開展會計(jì)管理工作的過程中，應(yīng)更加帶有計(jì)劃性。財(cái)務(wù)會計(jì)只能將相關(guān)歷史賬款進(jìn)行合理匯總，而分析工作則主要由管理會計(jì)完成，因此，管理歷史賬款工作，需由二者融合完成。
（三）會計(jì)業(yè)務(wù)
在具體的會計(jì)業(yè)務(wù)方面，財(cái)務(wù)會計(jì)人員與管理會計(jì)人員有較大的區(qū)別，在企業(yè)經(jīng)營過程中，雖然二者的工作都較為重要，針對不同的會計(jì)工作，其實(shí)際工作也有所不同。
財(cái)務(wù)會計(jì)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容為統(tǒng)計(jì)與整理企業(yè)在過去階段中生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)據(jù)信息，其工作的流程較為具體且明確。在開展業(yè)務(wù)的工作過程中，其主要披露財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息，因此，相關(guān)會計(jì)人員要有較強(qiáng)的動手操作能力，在填寫賬單時要認(rèn)真、仔細(xì)，對相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核對要謹(jǐn)慎。
管理會計(jì)的工作流程較為模糊，并不具體，其靈活性較強(qiáng)，但在工作時對于法律法規(guī)或會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格管理，不可違反，要遵循或依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)賬目表的編制。管理會計(jì)人員的工作由于靈活度高，且無具體流程，因此，對其業(yè)務(wù)能力的要求要高于財(cái)務(wù)會計(jì)。
二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的具體融合途徑
（一）使用信息化技術(shù)
為縮小財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別，二者應(yīng)找到高效融合途徑，進(jìn)而加速整合，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。技術(shù)人員可借助信息化技術(shù)，整理出完整的數(shù)據(jù)信息體系，企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)將與歷史項(xiàng)目有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與整合，并利用報表形式交予管理人員開展審批工作。管理會計(jì)人員將報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)行整理與分析，再結(jié)合已統(tǒng)計(jì)出的歷史信息，對企業(yè)未來的經(jīng)營能力進(jìn)行全面分析與判斷，其呈現(xiàn)形式仍為數(shù)據(jù)報表。
對于數(shù)據(jù)收集的針對性、方式與過程，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有所區(qū)別，因而其采集到的數(shù)據(jù)會有一定的差異。但在數(shù)據(jù)收集的過程中，二者找尋的數(shù)據(jù)源頭相同，皆為企業(yè)經(jīng)營時的相關(guān)數(shù)據(jù)，因此，在開展實(shí)際工作時，企業(yè)可改善工作方式，借助數(shù)據(jù)共享，改進(jìn)二者獲取數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度，并創(chuàng)制信息化平臺，使其內(nèi)部的資源得以優(yōu)化應(yīng)用。
具體來說，企業(yè)內(nèi)部人員可采用多媒體技術(shù)設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)目錄，并將二者間的信息高效整合，為打造更為合理的財(cái)務(wù)管理體系奠定一個堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在二者有效融合的同時，改善企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。與此同時，借助信息技術(shù)還可設(shè)置企業(yè)內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)庫，在查找相關(guān)數(shù)據(jù)信息時，無論是管理會計(jì)，還是財(cái)務(wù)會計(jì)，都能在同一平臺開展相關(guān)工作，使查詢工作變得更加高效與便捷，提升財(cái)務(wù)人員的工作水平與效率，企業(yè)管理者在制定發(fā)展戰(zhàn)略時，也會依照其具體的財(cái)務(wù)情況，其措施也會更有針對性[2]。
（二）制定科學(xué)的會計(jì)制度原則
企業(yè)若想加速融合財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的工作，首先，管理者要制定合理的管理體系，該體系標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)則制度與國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并依照此標(biāo)準(zhǔn)合理開展相關(guān)工作。其次，在管理過程中，要統(tǒng)一管理管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)工作，其工作要求要按照新會計(jì)準(zhǔn)則，在工作時要依據(jù)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)狀況，并設(shè)置出合理、科學(xué)，且遵從市場發(fā)展的管理系統(tǒng)。在企業(yè)經(jīng)營的不同階段，管理會計(jì)都要改善其應(yīng)用能力，而非僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報表中，進(jìn)而使管理會計(jì)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的約束，而財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)工作也要充分地理解，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)二者間的有效融合。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)根據(jù)其不同的階段與當(dāng)前的市場變化而發(fā)生改變，管理人員要提升其實(shí)際工作的應(yīng)用力度。在企業(yè)內(nèi)部還需設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的工作責(zé)任制，將財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行合理劃分，并充分調(diào)動各類資源，提升企業(yè)的整體競爭力。
（三）提升會計(jì)工作的控制力
企業(yè)在開展制度建設(shè)的過程中，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)工作的控制力，進(jìn)而從源頭上解決企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在融合時，其工作基礎(chǔ)為合理的進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，并針對企業(yè)內(nèi)部的每項(xiàng)工作，找出其當(dāng)前存有的問題，設(shè)置針對性較強(qiáng)的管理機(jī)制。一方面，企業(yè)的管理者要重視會計(jì)工作的審查與監(jiān)管，比如，管理人員為改善其內(nèi)部的管控能力，設(shè)置相關(guān)風(fēng)險防范機(jī)制，保障企業(yè)順利進(jìn)行內(nèi)部建設(shè)與后續(xù)工作的開展。另一方面，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)人員要明確其職能的差異，防止產(chǎn)生核算與預(yù)算的相關(guān)問題。此外，企業(yè)內(nèi)部還可制定重點(diǎn)項(xiàng)目部門，對于會計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，如財(cái)務(wù)控制，進(jìn)而改善財(cái)務(wù)管理工作的水平與效率[3]。
例如，某會計(jì)事務(wù)有限公司為融合財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的相關(guān)工作，采取改善會計(jì)控制力的工作方式，其內(nèi)部的管理者建立財(cái)務(wù)管理體系，在該系統(tǒng)中，明確了財(cái)務(wù)與管理會計(jì)二者間的工作職責(zé)，使其管理更加透明化，與此同時，管理者又設(shè)置了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，對財(cái)務(wù)工作的每筆款項(xiàng)都實(shí)行科學(xué)的監(jiān)督與審查，兩種會計(jì)工作在融合的基礎(chǔ)上，加快了企業(yè)發(fā)展。
三、結(jié)語
綜上所述，為使企業(yè)更為穩(wěn)定的發(fā)展，相關(guān)人員應(yīng)高度重視管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的整合工作。在實(shí)際工作時，對于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別，技術(shù)人員可采用多媒體技術(shù)，進(jìn)而更為細(xì)致地在其差別中發(fā)現(xiàn)二者的關(guān)聯(lián)，實(shí)行深度融合的策略，使企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)愈發(fā)完善，加快其發(fā)展步伐，促進(jìn)其長效發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益。
作者簡介：李琳（1980—），女，漢族，湖北咸寧人，中級會計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)會計(jì)研究。
管理會計(jì)畢業(yè)論文范文模板(二)：人工智能時代財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級路徑探索論文
摘要：現(xiàn)代科技的發(fā)展為我們的生產(chǎn)生活帶來了諸多便利，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及人工智能技術(shù)的出現(xiàn)，給企業(yè)發(fā)展提供了新的模式。財(cái)務(wù)工作是企業(yè)管理工作的核心，只有明確財(cái)務(wù)情況，才能更好地制定企業(yè)發(fā)展策略，并且為長久發(fā)展提供充足的資金。但是隨著技術(shù)的發(fā)展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已然不適用現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，尤其財(cái)務(wù)工作日益數(shù)據(jù)化、智能化，單一使用人力進(jìn)行財(cái)會工作不僅質(zhì)量不能保證，效率也會大大降低。為此本文就人工智能時代財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級路徑展開探索，希望能夠給企業(yè)一些借鑒。
關(guān)鍵詞：人工智能時代；財(cái)務(wù)會計(jì)；管理會計(jì)；轉(zhuǎn)型升級；路徑；探索
引言
人工智能作為當(dāng)前最發(fā)達(dá)的技術(shù)之一，雖然我們對其開發(fā)研究還不夠深入，但是其憑借自身強(qiáng)大的性能被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。人工智能在財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮了重要作用，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式失去了競爭力，管理會計(jì)才是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的“標(biāo)配”，但是根據(jù)筆者的研究發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)在會計(jì)轉(zhuǎn)型中還存在部分問題，所以對此進(jìn)行研究，以推動企業(yè)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型。
一、人工智能時代會計(jì)轉(zhuǎn)型的意義
1.推動企業(yè)長久發(fā)展
隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)越來越多，但是如果管理不到位就可能無法及時發(fā)現(xiàn)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致風(fēng)險愈演越烈，嚴(yán)重干擾企業(yè)的發(fā)展。轉(zhuǎn)型為管理會計(jì)之后，會更全面、細(xì)致的管理企業(yè)的財(cái)務(wù)，有助于企業(yè)的長久發(fā)展。
2.順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需求
為了推動經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，國家加速了經(jīng)濟(jì)體制改革，這就要求企業(yè)轉(zhuǎn)變原先的發(fā)展模式以此順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的改革。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主題變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)優(yōu)化與產(chǎn)業(yè)升級，要求企業(yè)的發(fā)展要與自然相協(xié)調(diào)，減少不必要的消耗。但是削減企業(yè)各部門的消耗不能盲目進(jìn)行，需要依據(jù)財(cái)務(wù)管理的數(shù)據(jù)展開分析，轉(zhuǎn)型之后的財(cái)務(wù)會更加清楚明了的將數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來。
3.提升行業(yè)發(fā)展速度
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理比較繁瑣，數(shù)據(jù)需要工作人員一點(diǎn)一點(diǎn)的進(jìn)行處理，一旦企業(yè)發(fā)展速度加快，出現(xiàn)大量的數(shù)據(jù)后財(cái)務(wù)人員的工作量就會激增，可能會影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)會計(jì)工作轉(zhuǎn)型之后極大地提升了數(shù)據(jù)的處理速度，這就使得財(cái)務(wù)人員有更多的機(jī)會參與到企業(yè)管理中，從財(cái)務(wù)管理上指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。
二、人工智能時代財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型中面臨的問題
1.企業(yè)轉(zhuǎn)型意識較弱
當(dāng)前，部分企業(yè)一味的追求發(fā)展速度，注重企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，但是對企業(yè)內(nèi)部意識領(lǐng)域的改革不夠重視，并沒有將會計(jì)轉(zhuǎn)型放在重要位置，導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)管理逐漸無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。因此要想推動轉(zhuǎn)型首要需要提升企業(yè)的意識。
2.缺乏專業(yè)人才
人才是推動轉(zhuǎn)型的根本力量，管理會計(jì)轉(zhuǎn)型需要人才具備足夠的專業(yè)技能，才能推動轉(zhuǎn)型又好又快的進(jìn)行。但是根據(jù)筆者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)中推動會計(jì)轉(zhuǎn)型的人員還是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員，他們的轉(zhuǎn)型能力不足，一遍學(xué)習(xí)一邊進(jìn)行轉(zhuǎn)型，以至于轉(zhuǎn)型后不徹底，無法促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。所以還需要引進(jìn)專業(yè)的人才，讓他們借助自己的專業(yè)素養(yǎng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。
3.企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)不健全
信息系統(tǒng)不健全也是阻礙財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的原因之一，沒有健全財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，上文中也提到傳統(tǒng)的財(cái)會人員依靠人工進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理。而且有較多企業(yè)存在基層會計(jì)崗位人員較多的現(xiàn)象，不但使資源被浪費(fèi)，同時企業(yè)成本也增加。
三、人工智能時代財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級路徑
1.更新企業(yè)財(cái)務(wù)工作模式
企業(yè)自身要提升管理會計(jì)轉(zhuǎn)型意識，制定合理的轉(zhuǎn)型策略，由領(lǐng)導(dǎo)層監(jiān)督推動轉(zhuǎn)型的科學(xué)有序進(jìn)行。管理轉(zhuǎn)型并不是簡單意義上的管理會計(jì)取代財(cái)務(wù)會計(jì)，而是實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合，通過建立健全財(cái)務(wù)管理制度，借助制度約束相關(guān)人員的行為，確保企業(yè)經(jīng)營狀況，現(xiàn)金流情況、財(cái)務(wù)狀況更加清晰明確。長久發(fā)展是每個企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一，更新工作模式可以促進(jìn)財(cái)務(wù)情況的透明化、數(shù)據(jù)化，為企業(yè)長久發(fā)展提供更多的支持。
2.引進(jìn)專業(yè)人才
企業(yè)要想高質(zhì)高效的完成轉(zhuǎn)型，就需要引進(jìn)專業(yè)的技術(shù)人才，管理會計(jì)轉(zhuǎn)型并不是一蹴而就的，需要花費(fèi)很長的時間完善各個細(xì)節(jié)。另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)財(cái)會人員對轉(zhuǎn)型了解甚少，無法保障轉(zhuǎn)型的質(zhì)量。人工智能的出現(xiàn)使得管理更加復(fù)雜，因此還需加強(qiáng)對基層財(cái)會人員的培訓(xùn)，豐富他們的知識儲備，提升業(yè)務(wù)能力。
3.構(gòu)建管理會計(jì)體系
人工智能的出現(xiàn)可以處理很多的基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作，如何分配財(cái)會人員的工作成為轉(zhuǎn)型后面臨的新問題。所以需要構(gòu)建科學(xué)的管理會計(jì)體系，明確工作人員與人工智能的不同職責(zé)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，提高企業(yè)管理會計(jì)的能力。
4.建立數(shù)據(jù)共享平臺
數(shù)據(jù)共享的速度決定了企業(yè)的發(fā)展速度，企業(yè)各個部門需要緊密的聯(lián)系在一起展開高效配合。但是傳統(tǒng)發(fā)展模式中各個部門之間的信息無法實(shí)現(xiàn)即使交互，影響了發(fā)展，數(shù)據(jù)共享平臺的建立，利用企業(yè)的內(nèi)部平臺，借助網(wǎng)絡(luò)就可以及時實(shí)現(xiàn)信息交流，規(guī)范化操作、管理企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。
5.完善信息管理系統(tǒng)
1會計(jì)電算化實(shí)施中存在的問題
1.1原始數(shù)據(jù)在錄入中計(jì)算機(jī)對其準(zhǔn)確性無法進(jìn)行判斷
會計(jì)電算化是使用專用的會計(jì)軟件，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入，計(jì)算機(jī)是在應(yīng)用程序的控制下進(jìn)行工作的，這樣然后對輸入完成的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和加工，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)的存儲工作。在會計(jì)電算化中，所有的記賬、編制會計(jì)報表和財(cái)務(wù)分析工作都是在計(jì)算機(jī)程序中自動進(jìn)行的。因此，在會計(jì)電算化中只要保證財(cái)務(wù)軟件是穩(wěn)定運(yùn)行的，在記賬方面就不會出現(xiàn)差錯。但是，要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析就一定要將原始的數(shù)據(jù)輸入到計(jì)算機(jī)中，在輸入原始數(shù)據(jù)的時候出現(xiàn)錯誤，計(jì)算機(jī)是無法進(jìn)行識別的，這樣就會導(dǎo)致以后的工作中都會出現(xiàn)錯誤，從而導(dǎo)致會計(jì)信息出現(xiàn)失真的情況。為了更好的保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在進(jìn)行原始數(shù)據(jù)輸入的時候一定要做到非常的認(rèn)真。
1.2操作人員的權(quán)限設(shè)置不明確
會計(jì)電算化在進(jìn)行操作的時候，對操作人員的權(quán)限一定要進(jìn)行嚴(yán)格的設(shè)置，很多的會計(jì)軟件在操作的過程中都是有無痕化操作風(fēng)險的，這樣就會使得一些人員在進(jìn)行操作的時候出現(xiàn)錯誤的操作也很難發(fā)現(xiàn)。在傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都是有相關(guān)的人員進(jìn)行審核和簽章的，這種情況下，會計(jì)的信息都是以紙質(zhì)的形式進(jìn)行保存，對會計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行修改是可以從不同的筆跡進(jìn)行責(zé)任的劃分的。但是在實(shí)行了電算化以后，傳統(tǒng)的手工記賬方式就被會計(jì)軟件取代了，憑證、賬簿和報表都是計(jì)算機(jī)自動完成的，在對計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作的時候，都會影響計(jì)算機(jī)輸出的結(jié)果，而且通過輸出的結(jié)果是很難對責(zé)任進(jìn)行劃分的。為了更好的保證電算化的準(zhǔn)確性，對不同的人員要授予不同的權(quán)限，這樣可以更好的明確責(zé)任，同時也可以更好的對會計(jì)電算化工作進(jìn)行管理，在人員權(quán)限設(shè)置上可以更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，對每個操作人員的權(quán)限進(jìn)行設(shè)定，這樣就可以更好的避免系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)被篡改，同時也可以避免操作人員對使用的程序技能型數(shù)據(jù)庫的更改。
1.3會計(jì)檔案保管方面存在缺陷
現(xiàn)在，很多的企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，很多的企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)資料保管的時候都是存在著一些問題的，很多的企業(yè)將計(jì)算機(jī)中的會計(jì)資料使用打印機(jī)打印出來，打印出來的資料在一段時間后就會出現(xiàn)字跡逐漸模糊的情況，這樣的資料在保管中根本就無法達(dá)到保存的期限，很多的企業(yè)都是采用這種做法對企業(yè)的會計(jì)檔案進(jìn)行保管的，對計(jì)算機(jī)中的電子檔案不進(jìn)行備份，這樣會導(dǎo)致檔案保存中出現(xiàn)不完整的情況?，F(xiàn)在對會計(jì)檔案進(jìn)行保管，可以通過數(shù)據(jù)備份的方式來進(jìn)行，這樣在保存時間上是非常久的。
1.4會計(jì)分工模式存在著問題
很多的企業(yè)在實(shí)行了會計(jì)電算化后，對會計(jì)人員的分工還是停留在原有的分工模式上，這樣就使得電算化工作中無法得到保證。在實(shí)行了電算化后，很多的財(cái)務(wù)部門沒有對實(shí)際的工作內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，這樣就使得電算化系統(tǒng)在實(shí)行中，系統(tǒng)的維護(hù)和管理工作也是需要會計(jì)人員來進(jìn)行擔(dān)任的，這樣對電算化的發(fā)展是非常不利的，會計(jì)人員在工作中可能會出現(xiàn)舞弊的情況。
2解決會計(jì)電算化實(shí)施中存在問題的措施和辦法
2.1制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度
嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證內(nèi)部控制制度目的是使處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間既要相互聯(lián)系，又要相互制約。同時，嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。在實(shí)際操作中，人們對于人員職責(zé)分工，數(shù)據(jù)備份和保管，軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識不足。因此，強(qiáng)化內(nèi)控管理，提高會計(jì)電算化的科學(xué)管理水平是解決電算化實(shí)施中存在問題的重要途徑。加強(qiáng)程序操作控制，避免錯誤信息的輸入。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應(yīng)采用制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)，上機(jī)守則主要是對電腦機(jī)房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制，限定會計(jì)人員的操作權(quán)限。這項(xiàng)控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯誤的不安全隱患，防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)的各種資源，以保證各項(xiàng)資源的正確性、完整性。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制和身份識別等，并且針對企業(yè)的特定狀況。通過設(shè)置防火墻、監(jiān)控系統(tǒng)來保護(hù)計(jì)算機(jī)軟、硬件設(shè)備的正常運(yùn)行。
2.2調(diào)整原有的會計(jì)人員分工模式
由于會計(jì)電算化知識與功能的相對集中，我們必須制定相應(yīng)的組織和管理模式，明確崗位間職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。即在系統(tǒng)中的各類人員之問進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。
2.3運(yùn)用先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，實(shí)現(xiàn)資源共享
隨著信息化時代的到來，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得不到共享是制約企業(yè)發(fā)展的一個瓶頸。有的企業(yè)財(cái)務(wù)科使用不同開發(fā)商研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件，造成結(jié)算數(shù)據(jù)無法直接匯集到財(cái)務(wù)部門。因此，我們應(yīng)該在計(jì)算機(jī)軟件上達(dá)到統(tǒng)一，不僅僅是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的統(tǒng)一，而應(yīng)該是在全企業(yè)的范圍內(nèi)統(tǒng)一使用企業(yè)信息系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部各個部門的信息都匯集在一個網(wǎng)絡(luò)之上，這樣，使用者就可以通過登錄計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)查閱相關(guān)數(shù)據(jù)資源。同時，軟件還應(yīng)預(yù)留出數(shù)據(jù)接口，便于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、導(dǎo)出，真正實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的資源共享。
2.4提高自身水平，選好軟件供應(yīng)商
電算化軟件售后服務(wù)質(zhì)量差有兩方面的原因。電算化軟件使用者的計(jì)算機(jī)水平不高，許多非軟件方面的問題，如計(jì)算機(jī)的基本操作知識都需要向軟件開發(fā)公司咨詢，導(dǎo)致軟件開發(fā)公司進(jìn)行解釋時的態(tài)度不好，甚至不予理睬。計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)公司的水平參差不齊，開發(fā)出的軟件質(zhì)量高低不等。
一、電算化會計(jì)檔案安全管理的特點(diǎn)
與普通紙質(zhì)會計(jì)檔案相比，電算化會計(jì)檔案的管理要更加復(fù)雜。這不僅表現(xiàn)在要將所有的會計(jì)信息錄入計(jì)算機(jī)中進(jìn)行整理歸類，更重要的是要將這些檔案的安全管理工作做到位。具體來講，電算化會計(jì)檔案的安全管理存在以下特點(diǎn)：
1.保存的內(nèi)容種類較多
自我國于1999年開始采用電算化會計(jì)檔案管理時起，國家就頒布了相關(guān)的法規(guī)條例，要求在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)資料檔案的管理時，除了要在計(jì)算機(jī)上做好數(shù)據(jù)保存存儲之外，還需要將某些必要的資料進(jìn)行打印，以紙質(zhì)的形式保存?zhèn)浞?，以確保會計(jì)信息資料的安全。也就是說，在電算化會計(jì)檔案的管理中，是需要以電子檔案與紙質(zhì)檔案共同保管的方式來存儲檔案，這種雙重的會計(jì)檔案保管形式雖然增大了會計(jì)檔案管理的安全性與可靠性，但在一定程度上增大了管理難度，保存的內(nèi)容種類較多，包括紙質(zhì)形式、計(jì)算機(jī)硬盤形式、光盤形式等硬件，還包括相關(guān)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)等軟件。
2.表現(xiàn)形式較為特殊
這主要體現(xiàn)在電算化會計(jì)檔案管理是需要借助計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)的，這就與傳統(tǒng)的紙質(zhì)會計(jì)檔案管理有著很大的不同。即紙質(zhì)的會計(jì)檔案能夠直接從紙質(zhì)文件上查看出來，具有很強(qiáng)的直觀性，可以直接查看會計(jì)信息資料而無須借助其他的技術(shù)方法或硬件設(shè)施。但這種傳統(tǒng)的會計(jì)紙質(zhì)檔案保存的信息量較小，且會占用大量的空間，不利于數(shù)據(jù)的快速查找。而電算化會計(jì)的檔案管理則很好的避免了這一問題，其是通過計(jì)算機(jī)硬件與軟件的相互作用來實(shí)現(xiàn)高效的會計(jì)信息檔案管理，不但能夠保存大量的信息資料，且易于管理查找，便于管理。不過需要注意的是由于其表現(xiàn)形式較為特殊，對計(jì)算機(jī)有很大的依賴性，這就為電算化會計(jì)檔案管理與保存帶來了一定風(fēng)險，即若計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障或問題，極易使計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)讀不出來，造成會計(jì)信息丟失。
3.保管條件較高
電算化會計(jì)檔案存儲介質(zhì)十分精密，電子數(shù)據(jù)容易因溫度、濕度和其他意外情況而丟失。另外，由于電算化會計(jì)檔案集中存儲在計(jì)算機(jī)硬盤、光盤和磁性等存儲介質(zhì)中，如果未安全保存，電子數(shù)據(jù)會非常容易被修改，很難判斷其原始性，需要提高安全保管意識和做好保密措施。電算化會計(jì)檔案的安全性、完整性要求更高。電算化會計(jì)檔案因其信息的數(shù)字化，大大提高了會計(jì)檔案的利用效率，便于會計(jì)檔案信息的資源共享;但電算化會計(jì)檔案具有易破壞，難留痕跡的特點(diǎn)，加大了會計(jì)檔案被篡改、破壞的風(fēng)險。
4.時間長，版本多
隨著會計(jì)電算化程度的深入和使用使用時間的推移，不同財(cái)務(wù)軟件和版本越來越多，需要各個單位的財(cái)務(wù)部門結(jié)合工作實(shí)際，精心組織，科學(xué)規(guī)劃，選擇合適的財(cái)務(wù)軟件，保證財(cái)務(wù)軟件工作前后銜接一致和會計(jì)檔案的科學(xué)管理。
二、當(dāng)前電算化會計(jì)檔案管理工作中存在的安全問題
就目前我國的電算化會計(jì)檔案管理現(xiàn)狀來看，管理工作中還存在著很多問題，如管理制度不夠健全、管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、對電子檔案不夠重視、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全度不高等等。這些管理問題在一定程度上對電子檔案的安全管理造成了影響，尤其是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全管理問題，更是直接導(dǎo)致了電子會計(jì)檔案管理的安全性較低的主要原因。
1.電算化會計(jì)檔案管理制度尚不完善。很多單位認(rèn)為會計(jì)電算化僅僅是數(shù)據(jù)處理工具的變化，對電算化會計(jì)檔案的收集、管理、查閱、銷毀仍沿用手工系統(tǒng)的制度;沒有對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)檔案保管人員的職責(zé)作出相應(yīng)的規(guī)定;也沒有采取相應(yīng)的保障措施來改善保管會計(jì)檔案的環(huán)境等。
2.檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不全面。目前很多企業(yè)中的檔案管理人員的素質(zhì)缺少檔案管理應(yīng)有的專業(yè)知識和計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識，造成電算化檔案管理工作整體水平不高，制約著電算化會計(jì)檔案管理工作的順利發(fā)展。
3.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)安全管理問題。計(jì)算機(jī)技術(shù)雖然具備較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)能力與存儲能力，但同時計(jì)算機(jī)的基本性能也給信息的安全存儲帶來一定影響。這是因?yàn)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)中的會計(jì)資料、信息數(shù)據(jù)極易受到人為的篡改，計(jì)算機(jī)軟件也常常會出現(xiàn)問題導(dǎo)致會計(jì)信息丟失，并且很容易被人通過復(fù)制等手段盜取信息資料而不留下痕跡，這些都為電算化會計(jì)檔案的安全管理造成很大難題。再加上網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛發(fā)展，使得一些黑客很容易侵入電子檔案管理內(nèi)部竊取、篡改信息數(shù)據(jù)，或者泄露會計(jì)信息，或者利用病毒使計(jì)算機(jī)癱瘓，導(dǎo)致會計(jì)信息數(shù)據(jù)完全丟失，這也是電子會計(jì)檔案管理的主要安全問題。另外，電算化會計(jì)檔案信息的存儲質(zhì)量還與其所在的載體質(zhì)量、保存環(huán)境有著很大關(guān)聯(lián)。
三、提高電算化會計(jì)檔案管理安全的措施建議
為了能夠進(jìn)一步提高電算化會計(jì)檔案管理的安全性，就必須要加強(qiáng)管理，增大對計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備與軟件技術(shù)應(yīng)用的投入力度，不斷深化改革，促使電算化會計(jì)檔案管理工作制度更加完善，建立相應(yīng)的檔案歸檔制度、保管制度、定期備份與維護(hù)制度以及分權(quán)限調(diào)用制度等等。并加強(qiáng)對電算化會計(jì)檔案管理人員的培訓(xùn)力度，提高其工作能力與職業(yè)道德素養(yǎng)，做好內(nèi)部人員管理。但最重要的，還是要做好信息技術(shù)上的檔案管理工作，在此筆者提出一些安全管理建議，具體如下所示：
1.定期拷貝整理系統(tǒng)中的會計(jì)數(shù)據(jù)。在一定的時間間隔內(nèi)(如一個會計(jì)年度)，把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有會計(jì)數(shù)據(jù)拷貝存儲到磁性介質(zhì)或光盤上，從而形成脫離于原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的會計(jì)檔案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份文件保存好并記錄以下內(nèi)容：檔案形成的時間，會計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)容及備份，以使計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)在損壞后，能夠在最短的時間內(nèi)，在最小的損失下恢復(fù)原有的會計(jì)電算化系統(tǒng)。
2.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理。建立預(yù)防病毒和黑客的安全措施，加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)病毒的預(yù)防、檢測以及殺毒工作，切實(shí)有效地保障計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)的安全。
3.做好電算化會計(jì)系統(tǒng)的保密工作。針對電算化會計(jì)檔案具有易于修改、易受破壞且不留痕跡的特點(diǎn)，從計(jì)算機(jī)程序方面考慮，應(yīng)設(shè)置包括輸入、輸出控制，將源程序與數(shù)據(jù)加密，設(shè)置密碼口令，設(shè)置恢復(fù)功能、各種操作紀(jì)錄等控制功能，在源頭上防范問題的產(chǎn)生。
4.保證存儲介質(zhì)的存放環(huán)境良好。根據(jù)會計(jì)電算化檔案信息載體的物理特性，在形成這些檔案時應(yīng)注意雙份數(shù)據(jù)的備份，注明形成檔案的時間與操作員姓名，存放在兩個不同的地點(diǎn)。注意防潮、防熱、防塵、防磁，對采用磁性介質(zhì)保存的檔案還應(yīng)定期進(jìn)行檢查復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞導(dǎo)致會計(jì)檔案丟失，造成無法挽回的損失。
5.電算化會計(jì)檔案要限制利用方式，確保其使用安全。在不能確保安全時要加以限制。電算化會計(jì)檔案特點(diǎn)使其在利用活動中的保密與安全問題不好控制。因此要采取更為嚴(yán)密的安全措施，避免由于安全問題帶來不可挽回的損失。
隨著國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小企業(yè)所占地位越來越重要，較之大型企業(yè)，中小企業(yè)不僅在數(shù)量上占絕大多數(shù)，而且在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長、維護(hù)社會穩(wěn)定、合理布局國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而在輝煌的表象背后隱患重重，在日趨激烈的市場競爭中，中小企業(yè)大多因?yàn)橘Y金鏈斷裂而導(dǎo)致無法持續(xù)經(jīng)營，究其原因，財(cái)務(wù)管理不健全是重要問題，其中現(xiàn)金流量管理是重中之重，其管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，只有通過有效的管理和控制現(xiàn)金流量，中小企業(yè)才能獲得可持續(xù)發(fā)展。
一、現(xiàn)金流量管理對中小企業(yè)的重要性
現(xiàn)金流量就如同企業(yè)的血脈，確保最佳現(xiàn)金持有量，保持最低資本成本，是企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。首先，現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)、盈利性最弱的資產(chǎn)，如果持有現(xiàn)金流量過剩，會降低企業(yè)的盈利能力，對現(xiàn)金流量進(jìn)行管理則可及時將其合理配置。其次，在顯露資金短缺之前合理安排籌資，可以避免持有現(xiàn)金流量過少而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。再次，可以預(yù)測未來企業(yè)對債務(wù)的償付能力及未來的投資能力，為改進(jìn)財(cái)務(wù)計(jì)劃提供有效的指導(dǎo)。
二、中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理存在問題
目前我國注冊登記的中小企業(yè)已超過1200萬家，占全部注冊企業(yè)數(shù)的90%，但平均壽命僅2.5年。為何如此之多的中小企業(yè)，其生命周期卻如此短暫呢。究其原因，大多數(shù)企業(yè)由于現(xiàn)金管理不系統(tǒng)、過度負(fù)債、投資風(fēng)險掌控不足等原因，影響著企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而創(chuàng)立之初的企業(yè)，更可能因?yàn)橐淮维F(xiàn)金缺失、流轉(zhuǎn)不良而草草收場?，F(xiàn)就中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理中最常見、最典型的問題分析如下：
（一）對現(xiàn)金流量管理的重視不足
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)規(guī)劃時往往忽略了對現(xiàn)金流量狀況的考慮，沒有起到很好的決策服務(wù)作用。另外，企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售人員缺乏對現(xiàn)金流量管理的基本認(rèn)識，認(rèn)為這是財(cái)務(wù)人員的管理范疇。
（二）對現(xiàn)金流量管理僅停留在對報表的初級分析階段
大多數(shù)企業(yè)都編制現(xiàn)金流量表，可通常都只是為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，而沒有重視對報表顯示的現(xiàn)金流量信息的分析工作，更談不上分析方法的科學(xué)性、實(shí)用性了。其實(shí)，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表能及時體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警提供很好的參考價值。有的企業(yè)即使有盈利能力，若現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢、調(diào)度不靈，也會嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而償債能力的弱化又直接影響企業(yè)的信譽(yù)。所以現(xiàn)金流量管理應(yīng)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效的結(jié)合。
（三）現(xiàn)金流量預(yù)算管理不合理
首先，中小企業(yè)對現(xiàn)金流量的預(yù)算管理通常不重視，各部門也大多有抵觸情緒，并不理解預(yù)算管理可以使企業(yè)的總體目標(biāo)分解、落實(shí)，幫助各部門根據(jù)各自承擔(dān)的預(yù)算任務(wù)合理安排工作，以保障預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要意義。其次，不能隨著企業(yè)的發(fā)展和市場的變化科學(xué)合理的編制現(xiàn)金流量預(yù)算，只停留在形式上的例行公事，甚至簡單抄列上期實(shí)際數(shù)字作為當(dāng)期預(yù)算。
（四）資金使用不合理，風(fēng)險控制意識淡薄
中小企業(yè)為了用有限資金擴(kuò)大經(jīng)營，把絕大多數(shù)資金都用于長期項(xiàng)目，以期高額回報，致使流動資金不足，又不得不以流動負(fù)債維持運(yùn)轉(zhuǎn)，徒增財(cái)務(wù)風(fēng)險。有的企業(yè)，項(xiàng)目上馬初期，在銷售市場尚不穩(wěn)定的時候，就占用大量資金購進(jìn)庫存，以期吸引客戶，擴(kuò)大市場占有率，卻往往因此造成庫存積壓，不僅增加了保管成本，而且還承擔(dān)著庫存過期、過時的風(fēng)險。另外，中小企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額，更多會采取賒銷方式銷售，而報表上的一時風(fēng)光，卻忽略了因此而帶來的壞賬風(fēng)險。
（五）現(xiàn)金流量管理的信息管理缺乏，信息反映不及時
在發(fā)改委在全國范圍進(jìn)行了“中小企業(yè)信息化建設(shè)情況調(diào)查”，調(diào)查結(jié)果顯示，目前中國有74%的中小企業(yè)，其信息化投入占銷售收入的比重低于1%。這樣的現(xiàn)狀告訴我們企業(yè)各個部門中的信息反饋滯后，無法使現(xiàn)金流量管理在經(jīng)營活動中起到應(yīng)有的作用。
三、針對性的解決對策
（一）增強(qiáng)現(xiàn)金流量管理意識
可以定期召開資金平衡調(diào)度會議，以現(xiàn)金流量表為基準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)狀況做客觀分析；建立完善現(xiàn)金流量管理體系。上到領(lǐng)導(dǎo)層、管理層，下到企業(yè)各個執(zhí)行層，在體系中既享有使用信息的權(quán)利，也履行反饋義務(wù)；將現(xiàn)金流量指標(biāo)納入企業(yè)績效考核中來，充分調(diào)動管理層、執(zhí)行層的主觀能動性。
（二）充分發(fā)揮現(xiàn)金流量管理對企業(yè)財(cái)務(wù)決策的服務(wù)作用
對現(xiàn)金流量表進(jìn)行定性的分析，包括對經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中現(xiàn)金流量的分析，其中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量信息最為重要。
若三種活動現(xiàn)金流量均為正數(shù)表明企業(yè)經(jīng)營和投資收益良好，如果仍繼續(xù)籌資，需要了解投機(jī)機(jī)會是否良好，避免浪費(fèi)資金；若籌資活動現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，其他為正數(shù)，表明企業(yè)經(jīng)營和投資收益良好，債務(wù)已進(jìn)入償還期，但有足夠償債能力；若投資活動現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，其他為正數(shù)，表明企業(yè)處于擴(kuò)張期，在經(jīng)營狀況良好的前提下，通過籌資進(jìn)行投資，應(yīng)注意分析投資項(xiàng)目的未來投資報酬率；若僅經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為正數(shù)，表明企業(yè)經(jīng)營狀況良好，在償還前欠債務(wù)的同時繼續(xù)投資，應(yīng)關(guān)注經(jīng)營狀況的變化，防止惡化。一旦經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，則表明財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)危機(jī)，應(yīng)高度重視。
對現(xiàn)金流量表進(jìn)行定量的分析，定量分析是從收益的變現(xiàn)性、現(xiàn)金保障性、持續(xù)性以及收益穩(wěn)定性等方面進(jìn)行的，通過分析得出對該企業(yè)的收益質(zhì)量評價?，F(xiàn)在主流的方法是利用杜邦財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，以凈資產(chǎn)收益率為核心，將企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力和盈利能力的分析有機(jī)的結(jié)合起來，全面、直觀的反映企業(yè)各方面財(cái)務(wù)狀況。這種方法即可以有效的發(fā)現(xiàn)自身問題，又可以幫助信息使用者作出合理的判斷。
（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，編制科學(xué)合理預(yù)算
現(xiàn)金流量預(yù)算管理是企業(yè)全面預(yù)算管理中非常重要的部分，其主要目的是保持現(xiàn)金流動性，減少機(jī)會成本，增加收益。企業(yè)生命周期的階段不同，影響著現(xiàn)金流量的預(yù)算管理。創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)前期的生產(chǎn)能力、研發(fā)、市場開拓都需要大量的資金投入，但并不能產(chǎn)生利潤，這時的現(xiàn)金流量是負(fù)的；成長期，企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了少量盈利，但為了吸納客戶、快速擴(kuò)張需要各種資源的大量投入，這時對成本費(fèi)用的控制相對較少，現(xiàn)金流量在零值附件波動；成熟期，企業(yè)市場飽和、經(jīng)營穩(wěn)定，控制成本費(fèi)用，減少現(xiàn)金流出量是重點(diǎn)；衰退期，企業(yè)經(jīng)營萎縮，盈利有所下降，同時費(fèi)用減少，所以仍保持著較穩(wěn)定的正現(xiàn)金流量。
（四）建立現(xiàn)金流量預(yù)警體系，有效防范各類經(jīng)營風(fēng)險
針對投資風(fēng)險，應(yīng)盡量投資中短期項(xiàng)目，避免投資超過自身規(guī)模15%以上的項(xiàng)目。加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的可行性分析，通過現(xiàn)金再投資比率衡量企業(yè)依靠留存的現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資的能力，比率越大說明再投資能力越強(qiáng)。
針對營運(yùn)資金不足的風(fēng)險，應(yīng)通過應(yīng)收賬款賬齡分析、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期等指標(biāo)進(jìn)行預(yù)警。隨時關(guān)注庫存現(xiàn)金的余額變化。還有加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，對信譽(yù)不良的企業(yè)杜絕賒銷，對其他企業(yè)也要盡量縮短資金回籠的周期。
針對存貨積壓風(fēng)險，應(yīng)合理采購，月末庫存所占資金盡量不要超過營業(yè)額的2倍?？梢酝ㄟ^采購計(jì)劃合理變動率進(jìn)行預(yù)警，若超過30%就應(yīng)采取措施控制采購數(shù)量。
（五）強(qiáng)化信息化管理手段，有效服務(wù)現(xiàn)金流量管理
對于中小企業(yè)來說，由于受到資金和管理水平的限制，可以量力而行，找到適合自身企業(yè)需要的信息化建設(shè)。對于發(fā)展良好，資金充足的企業(yè)，可以直接采用國際流行的ERP管理軟件，實(shí)現(xiàn)各部門現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)及時有效的集中、共享，逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的職能型管理轉(zhuǎn)向科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒袒芾砟Ｊ剑蟠筇嵘F(xiàn)金流量管理水平。對于發(fā)展初期，資金需求量大的企業(yè)，也可以從解決財(cái)務(wù)管理、庫存管理、銷售管理等自身企業(yè)突出的問題入手，分步實(shí)施，不要盲目攀比，關(guān)鍵是對癥下藥。
綜上所述，中小企業(yè)存續(xù)期間的任何環(huán)節(jié)都與現(xiàn)金流量交織在一起，所以現(xiàn)金流量管理的好壞決定著企業(yè)的生存和未來的發(fā)展。實(shí)踐也證明，能夠存續(xù)時間達(dá)十年以上的中小企業(yè)，其戰(zhàn)略、運(yùn)營都相當(dāng)成熟，其中完善的現(xiàn)金流量管理也不容忽視。
參考文獻(xiàn)：
[1]電子工業(yè)出版社，會計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)，第3版 第971頁
一、創(chuàng)新“校企融合，雙職多證”課崗證相結(jié)合的人才培養(yǎng)模式
“校企融合”是指學(xué)校和企業(yè)融為一體；“雙職”是指“職業(yè)技能”和“職業(yè)素質(zhì)”；“多證”是指“學(xué)歷證書”“職業(yè)資格證書”及英語和計(jì)算機(jī)等級證書等。“校企融合，雙職多證”課崗證相結(jié)合的人才培養(yǎng)模式以會計(jì)相關(guān)崗位工作過程為基礎(chǔ)，以仿真的職業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)為載體，按出納、成本核算、會計(jì)主管等工作崗位進(jìn)行工作任務(wù)分析，開展崗位項(xiàng)目教學(xué)；在課程設(shè)計(jì)中融入職業(yè)資格證書相關(guān)考試內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)踐教學(xué)一體化以及崗位和證書相結(jié)合；在學(xué)生培養(yǎng)過程中融入會計(jì)信息化模擬實(shí)訓(xùn)、手工賬模擬實(shí)訓(xùn)、企業(yè)虛擬商業(yè)模擬實(shí)訓(xùn)。
（一）“校企融合，雙職多證”課崗證培養(yǎng)思路
“校企融合”是實(shí)現(xiàn)工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式、進(jìn)行工作過程系統(tǒng)化課程開發(fā)的基礎(chǔ)。為此，安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計(jì)專業(yè)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計(jì)專業(yè)學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)“人數(shù)多、崗位多、單位分散”且會計(jì)崗位責(zé)任性強(qiáng)的特點(diǎn)，提出了“學(xué)審結(jié)合，校所一體”“學(xué)做結(jié)合、校企融合”等工學(xué)結(jié)合、校企合作的思路。
（二）“雙職多證”的培養(yǎng)目標(biāo)
安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院根據(jù)企事業(yè)單位的需求情況，提出“雙職多證”的培養(yǎng)目標(biāo)。要求會計(jì)專業(yè)的學(xué)生走上工作崗位不僅要具備基本的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，還要取得畢業(yè)證和相應(yīng)的資格證書，如會計(jì)從業(yè)資格證、初級會計(jì)師證書和ERP證書等，為畢業(yè)后順利實(shí)現(xiàn)與就業(yè)崗位的零距離對接打下基礎(chǔ)。在當(dāng)今特別重視行業(yè)準(zhǔn)入的大背景下，職業(yè)資格證書是勞動者市場就業(yè)的通行證，是促進(jìn)培訓(xùn)與就業(yè)有機(jī)結(jié)合的重要紐帶，是勞動者證明自身技術(shù)水平和作業(yè)能力的一種有力證明，對促進(jìn)就業(yè)，培育規(guī)范和有序的勞動力市場具有重要意義。以安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院為例，通過課程設(shè)置以及教師的日常教學(xué)引導(dǎo)，會計(jì)專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)前取得會計(jì)從業(yè)資格證的比例達(dá)到95%以上。
二、加強(qiáng)以“雙師型”教師為主的師資隊(duì)伍建設(shè)
師資隊(duì)伍建設(shè)是專業(yè)建設(shè)的根本保證。安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院近幾年大量引進(jìn)高學(xué)歷教師并積極培養(yǎng)優(yōu)秀的中青年骨干專業(yè)教師。隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)校出臺了一系列人才引進(jìn)政策，通過不斷改善教師的工作條件，提高教師薪資待遇等，吸引了大批高學(xué)歷教師以及教授、副教授等，優(yōu)化了教師學(xué)歷以及職稱結(jié)構(gòu)。2011-2014年期間，大位會計(jì)學(xué)院共引進(jìn)碩士研究生及以上學(xué)歷15人，且其中5人通過了注冊會計(jì)師考試。
三、建立適應(yīng)“校企融合，雙職多證”人才培養(yǎng)模式的課程體系
根據(jù)高職院校會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的規(guī)律和特點(diǎn)，按照雙職多證人才培養(yǎng)模式，依據(jù)會計(jì)職業(yè)崗位需求，積極改革會計(jì)專業(yè)課程體系，創(chuàng)建了“三遞進(jìn)三結(jié)合”課程教學(xué)模式。所謂“三遞進(jìn)三結(jié)合”，是一種貫穿人才培養(yǎng)全過程、以綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)、突出職業(yè)應(yīng)用技能培養(yǎng)的一種新的教學(xué)模式?！叭f進(jìn)”，即專業(yè)基礎(chǔ)技能、專業(yè)專項(xiàng)技能和職業(yè)綜合能力的層層遞進(jìn)培養(yǎng)；“三結(jié)合”，即課崗證的有機(jī)結(jié)合。
第一層，專業(yè)基礎(chǔ)技能。讓學(xué)生充分了解會計(jì)專業(yè)職業(yè)的基本要求，著重培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)、語言表達(dá)、自我學(xué)習(xí)以及日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理能力，使學(xué)生能盡快適應(yīng)崗位需要。專業(yè)基礎(chǔ)能力課程主要有《基礎(chǔ)會計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》《應(yīng)用文寫作》等。
第二層，專業(yè)專項(xiàng)技能。重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的會計(jì)核算、納稅申報和成本核算能力以及會計(jì)信息化處理能力等會計(jì)崗位核心操作技能，使學(xué)生畢業(yè)后能夠在中小企業(yè)勝任一個部門或某一方面的主管工作。會計(jì)手工處理能力的基礎(chǔ)課程包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》《成本會計(jì)》《稅費(fèi)核算與申報》等專業(yè)課程，通過分崗模擬實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生熟悉每個財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)，掌握崗位必備能力，主要內(nèi)容為課程單元訓(xùn)練等。會計(jì)電算化處理能力的基礎(chǔ)課程包括《初級會計(jì)信息化》《會計(jì)信息化》等課程，主要內(nèi)容是會計(jì)系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)軟件基本操作以及ERP等。
第三層，職業(yè)綜合技能。培養(yǎng)學(xué)生的籌資、投資、財(cái)務(wù)分析等綜合管理能力，為學(xué)生以后走上管理崗位，成為企業(yè)的骨干力量打下基礎(chǔ)。通過搭建“一專多能”的VBSE仿真綜合實(shí)訓(xùn)平臺以及大位記賬服務(wù)公司，把學(xué)生放在一個真實(shí)的環(huán)境中，有效提升學(xué)生的綜合職業(yè)技能。
四、加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)
我院根據(jù)職業(yè)院校重視實(shí)踐能力的需求，從校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)以及校外實(shí)訓(xùn)基地的打造兩個方面，內(nèi)外結(jié)合，夯實(shí)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。
在現(xiàn)有的3個會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室的基礎(chǔ)上，依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的變化，我院及時更新會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)軟件，改造校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室，提升實(shí)訓(xùn)室的教學(xué)功能。截止2014年底，安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院新建立了以下會計(jì)實(shí)訓(xùn)室：新建ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)室1個，新建多功能綜合模擬實(shí)訓(xùn)室1個，新成立了生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地――大位服務(wù)記賬公司。
我院不僅重視校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)，也積極開拓校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地，鞏固已建立的三十多家校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地，并與會計(jì)師事務(wù)所、記賬公司等中小企業(yè)積極合作，建立了較為穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地，實(shí)現(xiàn)了理論知識與實(shí)踐知識的“零距離”對接，為學(xué)生以后走上工作崗位打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
五、完備的教學(xué)資源庫
安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院建立了以會計(jì)專業(yè)為核心，涵蓋審計(jì)實(shí)務(wù)、投資與理財(cái)、稅務(wù)、會計(jì)（國際會計(jì)方向）、保險等專業(yè)為支撐的校內(nèi)教學(xué)資源庫，實(shí)現(xiàn)了資源的快速上傳、檢索、歸檔并運(yùn)用到教學(xué)中，并實(shí)現(xiàn)資源的多級分布式存儲等。
（一）會計(jì)專業(yè)資料豐富
組織骨干教師每年選購專業(yè)理論圖書、專業(yè)工具書、文獻(xiàn)和外文原版專業(yè)書，每年征訂核心期刊與專業(yè)特色期刊，精選優(yōu)秀博、碩學(xué)位論文、會計(jì)論文集和專業(yè)相關(guān)報紙以及地區(qū)及行業(yè)法律法規(guī)等專業(yè)圖書及電子數(shù)據(jù)資料，使會計(jì)專業(yè)擁有國內(nèi)一流、齊全先進(jìn)的專業(yè)資料，為本專業(yè)及專業(yè)群的師生科研教研、學(xué)習(xí)提供充分的條件，有利于師生及時了解本專業(yè)前沿知識，同時，為全國同類專業(yè)資料建設(shè)做出示范。
（二）建設(shè)6門網(wǎng)絡(luò)課程及課程試題庫
會計(jì)專業(yè)按照新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的要求，重新修訂和建設(shè)《基礎(chǔ)會計(jì)》《財(cái)務(wù)會計(jì)》《管理會計(jì)》《成本會計(jì)》《會計(jì)信息化》《稅費(fèi)核算與申報》等6門網(wǎng)絡(luò)課程，并在師生互動、網(wǎng)上答疑、網(wǎng)上練習(xí)、網(wǎng)上測試等方面充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)的功能，以滿足不同人員的學(xué)習(xí)需求，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)課程的輻射共享功能，提高會計(jì)專業(yè)的教學(xué)效率與效益，提升會計(jì)專業(yè)教學(xué)的科技品質(zhì)。
六、以大賽為抓手，以雙節(jié)（職業(yè)技能節(jié)和會計(jì)文化節(jié)）為支撐，全面提升學(xué)生的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)
根據(jù)職業(yè)教育的對象特點(diǎn)，啟發(fā)學(xué)生主動動手實(shí)踐是提升高職學(xué)生職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的關(guān)鍵所在。而技能大賽是培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐動手能力的重要手段之一，是提高其綜合素質(zhì)的重要組成部分。安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院依托安徽省會計(jì)技能大賽以及校內(nèi)組織的出納崗位、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范大賽、職業(yè)生涯規(guī)劃大賽和演講比賽等途徑，驅(qū)動學(xué)生主動學(xué)習(xí)專業(yè)技能，有效提升了學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)的能力和質(zhì)量，而學(xué)習(xí)質(zhì)量的提高又反過來促進(jìn)學(xué)生努力完成任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙建新.高職會計(jì)職業(yè)道德教育模式的研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（8）：91-93.
