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時間：2022-12-12 17:28:10
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關(guān)鍵詞：財務(wù)；內(nèi)部控制；武警部隊
近年來，武警部隊后勤部門的經(jīng)濟違法違規(guī)案件時有發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計，自1996年起，共發(fā)生經(jīng)濟犯罪案件130余起，涉及部隊30多個單位。內(nèi)部控制是為保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，單位各級管理部門利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約和相互聯(lián)系的關(guān)系，制定的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。通過多年的正規(guī)化建設(shè)，內(nèi)部控制在武警部隊得到一定的重視，同時，財務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)控的一個分支，是內(nèi)部控制管理活動在部隊財務(wù)領(lǐng)域的延伸。
因此，它是部隊后勤保障的一項重要內(nèi)容。而在日常經(jīng)濟管理活動中，不相容職務(wù)的分離，授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)分離等內(nèi)部控制制度的基本規(guī)定得到不同程度地落實。但毋庸諱言，在財務(wù)內(nèi)部控制制度的具體落實過程中還存在著一些問題，如武警部隊對財務(wù)內(nèi)部管理的問題認識不夠深刻，甚至沒有嚴格意義上的財務(wù)內(nèi)部控制機制，還存在如風(fēng)險意識差、信息流通不暢等諸多問題。因此，對武警部隊現(xiàn)行財務(wù)內(nèi)部控制制度進行研究，有助于財務(wù)的各項保障。
一、武警部隊財務(wù)內(nèi)控概述
武警部隊財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制在部隊財務(wù)方面的一個分支，是內(nèi)部控制管理活動在財務(wù)領(lǐng)域的延伸，是部隊單位為了提高經(jīng)費管理和使用的效率，充分發(fā)揮軍費的保障效益，在部隊內(nèi)部所制定和實施的各種規(guī)章制度以及調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序的總稱。部隊財務(wù)內(nèi)部控制是對部隊一切與經(jīng)費有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的全面控制，它不僅要控制考核財務(wù)、資產(chǎn)等政策執(zhí)行情況， 還要進行各工作分析和作業(yè)研究，并提出改進措施。因此，部隊財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)管理的重要組成部分，是實施財務(wù)管理的一項基本職能，對于保證部隊財務(wù)活動正常運轉(zhuǎn)，合理有效地使用經(jīng)費、發(fā)揮其最大效益，具有重要的作用。財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督等五個基本要素構(gòu)成。
財務(wù)部作為后勤的一個核心管理部門，財務(wù)內(nèi)部控制是整個后勤資產(chǎn)管理中十分重要的一個環(huán)節(jié)。同時，它應(yīng)因時期、因地域、因行業(yè)的不同而變化，一成不變的模式一般難以取得理想效果，因此需隨著控制環(huán)境的變化而不斷完善并持續(xù)創(chuàng)新。
二、武警部隊財務(wù)內(nèi)控存在的問題
（一）內(nèi)部控制制度不落實
從目前情況看，大部分單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但實際操作過程中對財務(wù)內(nèi)部控制制度不重視，僅僅是紙上談兵，貫徹執(zhí)行力度不夠，沒有按照“管錢不管帳”、“管帳不管錢”的原則分工。有些部隊的個別部門和相關(guān)人員把權(quán)限凌駕于制度之上，在具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)中濫用權(quán)利；更多的是在業(yè)務(wù)處理過程中，有章不循，遇到問題時過于強調(diào)靈活性， 將制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，失去了它應(yīng)有的剛性和嚴肅性，增加了內(nèi)控風(fēng)險。
（二）編制與分工之間的矛盾
根據(jù)相互制約和程式定位原則，為了避免工作中的舞弊行為，有些職務(wù)是不宜由一個人同時兼任的，所以在組織分工、分擔(dān)責(zé)任的同時需要進行職務(wù)分離。但目前，我武警部隊在編制體制調(diào)整改革后，財務(wù)部門編制十分緊張，財務(wù)人員通常是身兼數(shù)職。例如：團一級財務(wù)部門應(yīng)有會計、出納、審計三職，而實際只有會計和出納兩個職務(wù)編制，因此不可避免的會有人身兼多職。從而產(chǎn)生漏洞的可能性，在編制有限的單位由財務(wù)人員兼任審計人員失去了審計的嚴肅性，增加了內(nèi)部控制風(fēng)險。
（三）財務(wù)隊伍對于內(nèi)控認識不夠
關(guān)于財務(wù)內(nèi)部控制的知識學(xué)習(xí)，只是流于形式，大多數(shù)財務(wù)人員仍然沒有對其有深刻的認識。各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的關(guān)注和重視程度不強，在建立健全并有效實施內(nèi)部控制中所負的責(zé)任意識淺薄。同時，也沒有開展相應(yīng)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)專業(yè)知識。一方面，外部環(huán)境對財務(wù)人員影響的研究分析，不及時掌握財務(wù)人員的思想動態(tài)和任務(wù)，會造成財務(wù)人員政治素養(yǎng)及道德修養(yǎng)缺失；另一方面，新形勢下面的新任務(wù)對財務(wù)人員提出了新要求，財務(wù)人員應(yīng)保持與時俱進，不斷學(xué)習(xí)掌握新技術(shù)、應(yīng)用新技術(shù)以增強其管理能力。
（四）部隊審計部門對財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管不夠
現(xiàn)今，大部分部隊的審計部門都沒有切實執(zhí)行它的監(jiān)管任務(wù)。內(nèi)部審計既是部隊財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化部隊內(nèi)部監(jiān)督的制度安排。部隊財務(wù)內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：對財務(wù)資料進行定期審計，審核會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵守了《會計法》及《武裝警察法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；切實起到監(jiān)管力度，不要互相包庇；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查， 防止存在漏洞。對此，應(yīng)該加大審計力度。
三、完善部隊財務(wù)內(nèi)控制度的建議
（一）營造良好的內(nèi)部環(huán)境
控制環(huán)境的好壞直接影響著內(nèi)部控制的有效性。營造良好的內(nèi)部環(huán)境是強化部隊財務(wù)內(nèi)部控制最關(guān)鍵的手段。一要不斷提高部隊財務(wù)人員的思想覺悟，發(fā)揮部隊文化強大的號召力，形成良好風(fēng)氣，將自身價值的實現(xiàn)統(tǒng)一到部隊建設(shè)目標(biāo)上；二要科學(xué)職責(zé)與任務(wù)，形成有效的分工和制衡機制，切實發(fā)揮部隊審計機構(gòu)的職能作用，為部隊財務(wù)內(nèi)控的建立和實施提供強有力的組織結(jié)構(gòu)保障；三要創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，從政治的高度認識加強職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的重要性，自覺遵守內(nèi)部控制有關(guān)的各項規(guī)定。
（二）落實崗位規(guī)范
二、消防部隊財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
(一)內(nèi)部監(jiān)控程序不完善
隨著消防部隊信息化建設(shè)的發(fā)展,財務(wù)監(jiān)控已由單一制度監(jiān)控轉(zhuǎn)為程序監(jiān)控與制度監(jiān)控相結(jié)合。但在監(jiān)控程序上還是以事后檢驗方式為主,特別是對消防部隊財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息的監(jiān)控程序上,還沒有完全形成從事前預(yù)防到事中過程監(jiān)控,最后再進行事后檢查驗收的科學(xué)監(jiān)控流程,許多單位財務(wù)部門為了簡化程序而忽略了對產(chǎn)生財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的評定工作,最終導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息事后檢驗過程流于形式。
(二)財務(wù)官兵的能力素質(zhì)不高
由于消防部隊財務(wù)管理體制及消防部隊財務(wù)質(zhì)量監(jiān)控的特性,不可能將財務(wù)官兵完全獨立于財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息的產(chǎn)生過程,有些單位的主管人員為了自身利益強令財務(wù)官兵制造虛假財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息,由于消防部隊財務(wù)官兵在行政上隸屬于該單位,為了其自身利益需要,財務(wù)官兵只能按照領(lǐng)導(dǎo)的授意制造虛假財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息。消防部隊財務(wù)官兵的專業(yè)素質(zhì)不夠高,有的財務(wù)官兵沒有經(jīng)過制度、專業(yè)的培訓(xùn),缺乏專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對各項財務(wù)準(zhǔn)則與規(guī)章制度的理解和把握不準(zhǔn)確,特別是有些財務(wù)綜合性信息的產(chǎn)生過程比較繁瑣,財務(wù)官兵在計量、確認、記錄、報告等方面難免出現(xiàn)一點小錯誤,導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息失真。
(三)信息與溝通不暢,不能為內(nèi)部監(jiān)控提供良好載體
我國消防部隊大多固守傳統(tǒng)思想,在信息制度的構(gòu)建中缺乏全面構(gòu)思和預(yù)見性規(guī)劃,信息制度在制度設(shè)計和功能設(shè)置上缺陷明顯,導(dǎo)致消防部隊無法高效地搜集和傳遞信息,不能適應(yīng)當(dāng)代消防部隊發(fā)展的需要。
(四)內(nèi)部審計職能弱化,無法實施有力監(jiān)控
目前消防部隊內(nèi)部審計部門是界定為在本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作,這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于消防部隊負責(zé)人。因為消防部隊內(nèi)部審計部門和其他各職能部門平行,都是在消防部隊負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,其行為就是單位領(lǐng)導(dǎo)意志的直接體現(xiàn),內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立,工作范圍必然受到限制,導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式。
三、消防部隊財務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建策略
(一)建立科學(xué)的財務(wù)管理、會計核算程序
首先制定并督促實施科學(xué)合理的財務(wù)政策、會計政策和費用政策,使經(jīng)營者及有關(guān)管理層在這些政策的指導(dǎo)或限制下,開展消防部隊的財務(wù)管理、會計核算和把握費用開支。其次,根據(jù)本消防部隊的實際情況,將財務(wù)制度具體化,制定出可操作性強的一系列財務(wù)制度,并予以嚴格執(zhí)行,促使財務(wù)行為合理化。尤其是通過科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算,監(jiān)控有關(guān)經(jīng)營行為,合理配置所擁有的經(jīng)濟資源,以促進經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。其三,要根據(jù)會計政策制定符合本消防部隊實際的科學(xué)合理的會計制度,并嚴格按這些制度處理會計事項,以借助會計的監(jiān)控以及審計等部門的監(jiān)督功能,確保消防部隊財產(chǎn)的安全;借助會計以及審計部門的反映功能,使經(jīng)營者及時了解消防部隊整體及經(jīng)營運作的來龍去脈、資金的運作情況和經(jīng)營成果,并及時評價和調(diào)控其經(jīng)營活動。其四,通過及時、制度、科學(xué)地收集、處理、存貯與消防部隊經(jīng)濟活動有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù),通過科學(xué)有效的分析評價,為決策提供科學(xué)的依據(jù)。
(二)財務(wù)人才素質(zhì)的提高
消防部隊過去的財務(wù)人才選拔方式一直采用人事任命方式,隨著參與市場競爭力度的加強,必須改變這一傳統(tǒng)用人方式,采用競爭上崗的機制,改變?nèi)耸卤O(jiān)控中經(jīng)營者和財務(wù)官兵的博弈結(jié)果。消防部隊?wèi)?yīng)當(dāng)制定出一系列詳細完整的培訓(xùn)方案,定期對財務(wù)官兵進行培訓(xùn),通過開辦講座、舉辦專業(yè)培訓(xùn)班等多種形式來提高財務(wù)官兵的知識水平和業(yè)務(wù)技能。另外需要提高財務(wù)官兵責(zé)任分配意識。消防部隊?wèi)?yīng)該按照職責(zé)分離原則劃分財務(wù)官兵的工作崗位,特別是一些不相容職務(wù)要實行嚴格分離。如,記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負責(zé)調(diào)節(jié)銀行存款賬戶余額;出納人員的稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作的崗位不能由一人負責(zé)。
(三)改進財務(wù)預(yù)算制度
改進財務(wù)預(yù)算制度的長期目標(biāo)是創(chuàng)立一套符合消防部隊的實際情況,并與消防部隊整體財務(wù)管理和經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合的財務(wù)預(yù)算制度,應(yīng)覆蓋并連接預(yù)算過程的各個層面。消防部隊通過財務(wù)規(guī)劃、預(yù)算來調(diào)整消防部隊的經(jīng)營規(guī)模、水平,使消防部隊的資金、未來收入和可能發(fā)生的費用成本,以及投資、融資等相互協(xié)調(diào),保證消防部隊經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。消防部隊推行全面預(yù)算管理,是實現(xiàn)消防部隊經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。全面預(yù)算管理采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析的方法,制定各項財務(wù)預(yù)算執(zhí)行檢查分析、預(yù)測方法、形式及目標(biāo)的動態(tài)管理。
(四)強化內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)控效果的保證
為保證財務(wù)管理和會計核算工作的有效運行,除了建立財務(wù)部門自身的監(jiān)控審核制度以外,還應(yīng)強化內(nèi)部審計制度。財務(wù)部門要監(jiān)督消防部隊已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法,是否偏離消防部隊的經(jīng)營目標(biāo),是否符合消防部隊各項內(nèi)部管理制度;而內(nèi)部審計部門則要對消防部隊財務(wù)會計監(jiān)督的內(nèi)容進行再監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)消防部隊內(nèi)部監(jiān)控制度的薄弱環(huán)節(jié),報告給消防部隊管理當(dāng)局,并提出相應(yīng)的改進建議或處理措施,維護消防部隊整體的合法權(quán)益,促使消防部隊整體效益的提高。要確保內(nèi)部監(jiān)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部監(jiān)控能夠隨時適應(yīng)新情況等,內(nèi)部監(jiān)控就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成,也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn),或兩者結(jié)合。
（一）醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制對于企業(yè)而言是指一個單位為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整以及保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性而在公司內(nèi)部采取的自我調(diào)整、控制以及評價的一系列方法。醫(yī)院財務(wù)的內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制的原理基本一致，但由于醫(yī)院屬于醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)，其組成和運營模式與企業(yè)有很大區(qū)別，因此，醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制相比于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制也有一定的不同。
（二）醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要性
醫(yī)院是承擔(dān)一定的社會職能的福利型社會公益事業(yè)單位，相比于企業(yè)的盈利屬性，醫(yī)院經(jīng)營活動中強調(diào)的重點是社會服務(wù)，而不是營業(yè)利潤。國家為了保證醫(yī)院的發(fā)展對醫(yī)院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，因此醫(yī)院財務(wù)的內(nèi)部控制不僅是保證醫(yī)院能夠平穩(wěn)運營和健康發(fā)展的重要手段，還是保證公眾資金能夠得到合理運用的必要方法。
醫(yī)院的財務(wù)管理工作重點是節(jié)約和發(fā)展，并在滿足社會醫(yī)療需要的基礎(chǔ)上實現(xiàn)經(jīng)濟效益。醫(yī)院財務(wù)的內(nèi)部控制任務(wù)重點在于信息控制、資金安全控制和預(yù)算管理控制三個方向，用于這三方面的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制措施一方面是保證醫(yī)院所籌措的資金能夠得到合理的運用，另一方面則監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部不會出現(xiàn)貪污、腐敗等威脅公共資金使用安全的現(xiàn)象。另外，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制在醫(yī)院預(yù)算管理中的作用對保證醫(yī)院的平穩(wěn)運行和發(fā)展十分重要，財務(wù)預(yù)算控制作為財務(wù)內(nèi)部控制中的一項風(fēng)險較大的復(fù)雜的需要隨機應(yīng)變的管理工作，對從業(yè)人員的素質(zhì)及道德水平都有著比較高的要求。
（三）醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的特點
醫(yī)院是一個提供醫(yī)療服務(wù)的場所，醫(yī)療活動的對象是人，并且本身也是一個充滿風(fēng)險的高危行業(yè)，以病人安全為主的醫(yī)療風(fēng)險控制是醫(yī)院內(nèi)控的中心和重心，財務(wù)的內(nèi)控要圍繞醫(yī)療活動展開，要體現(xiàn)醫(yī)院運行的特點并服務(wù)于醫(yī)療活動。因此對醫(yī)療收費業(yè)務(wù)的管理、藥品和耗材等的支出管理、信息系統(tǒng)的管理就成為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重點。確保各環(huán)節(jié)的安全，最終達到財務(wù)和醫(yī)療安全的目標(biāo)。
二、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)的問題
（一）對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制理解不夠，認識不足
我院由于長期以來對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制工作抓的不嚴，因此導(dǎo)致我院各部門及個人對財務(wù)內(nèi)部控制的理解不夠，認識不足。有些科室和部門淺顯的把醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度理解為制度手冊、文件的匯總，認為財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)管理部門的工作，在科室運營時忽視遵守內(nèi)部控制制度的重要性。還有一些科室在面對財務(wù)內(nèi)部控制制度時，不能夠積極學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制原理及其重要性，為了追求經(jīng)濟效益，把部門對效益的追逐和內(nèi)部控制的規(guī)章制度擺在了矛盾的對立面，從而造成管理問題。而且由于我院近年來普遍重發(fā)展而輕管理的態(tài)度導(dǎo)向，致使我院的財務(wù)內(nèi)部控制制度難以對我院運營中的經(jīng)濟活動產(chǎn)生約束力，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和監(jiān)管制度使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制成為了一紙空談，對我院的資金安全和我院健康發(fā)展帶來了很大的威脅和影響。
（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度難以強化
在我院的運營管理體制中，負責(zé)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度管理的部門是財務(wù)部，然而在醫(yī)院組織體系中財務(wù)部卻是和其它科室平級的職能部門。這就導(dǎo)致了在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度實施過程中，財務(wù)部門對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度在各科室的運用只有工作指導(dǎo)和建議的權(quán)利，而沒有監(jiān)管、組織和控制的權(quán)利。財務(wù)部門在醫(yī)院財務(wù)“內(nèi)控”工作中的尷尬位置導(dǎo)致了財務(wù)部門根本沒有辦法保證和促進醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的實施效果。因此只能任由各科室根據(jù)科室各自對“內(nèi)控”的理解程度“隨意”的執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致了我院“內(nèi)控”工作的無力。
（三）缺少有效的評價和監(jiān)督機制
我院近年來的醫(yī)療設(shè)備及醫(yī)療技術(shù)水平的高速發(fā)展，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評價機制沒有足夠的時間進行理論驗證并合理構(gòu)建，這直接導(dǎo)致了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的考核和獎勵制度落后，從而造成各科室和部門對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的不重視。由于監(jiān)督和評價機制不健全，缺乏部門與部門之間、崗位與崗位之間的相互監(jiān)督和制衡作用，導(dǎo)致現(xiàn)有的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度不能有效的完成對醫(yī)院資金安全的保護職能。
三、解決醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度問題的策略
（一）強化我院各科室、部門及個人的內(nèi)控意識
為了解決我院各科室、部門對財務(wù)內(nèi)部控制的不理解和不重視的現(xiàn)象，首先要強化我院各科室、部門及個人的“內(nèi)控”意識，通過舉辦“內(nèi)控”知識競賽、“內(nèi)控”培訓(xùn)等活潑有效的活動形式對我院科室和部門人員進行“內(nèi)控”知識培訓(xùn)。在培訓(xùn)過程中，不僅要使廣大員工熟練掌握我院財務(wù)內(nèi)部控制制度，還要從思想上提高他們對財務(wù)內(nèi)部控制的重視力度。為了形成全院重視內(nèi)部財務(wù)控制的風(fēng)氣，可以讓醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層首先開始“內(nèi)控”規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，通過榜樣效應(yīng)達到“上行下效”的目的，從而促進醫(yī)院整體“內(nèi)控”認識的提高。
（二）完善我院財務(wù)內(nèi)部控制制度，確保“內(nèi)控”工作能夠落到實處
我院的現(xiàn)行的“內(nèi)控”制度已經(jīng)不能滿足新時期我院對開展經(jīng)濟活動的監(jiān)督和指導(dǎo)要求，因此需要我們財務(wù)管理部門加大對我院“內(nèi)控”制度的完善力度。為了使我院財務(wù)內(nèi)部控制制度指導(dǎo)我院的平穩(wěn)運營和健康發(fā)展，就要要求財務(wù)部相關(guān)人員在掌握《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》以及新《醫(yī)院會計制度》的前提下，通過對我院“內(nèi)控”工作的詳細調(diào)研，本著嚴肅認真的原則結(jié)合國內(nèi)外醫(yī)院先進的“內(nèi)控”制度制定一套符合法律法規(guī)的，符合我院發(fā)展的財務(wù)內(nèi)部控制制度。在進行“內(nèi)控”制度完善時，應(yīng)合理設(shè)計崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，確保不同機構(gòu)之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督；遵循成本效益原則，以最小的控制成本達到最佳的控制效果。這樣不但能使醫(yī)院高效運轉(zhuǎn)，且能堵塞管理上的漏洞，防止貪污、腐敗、浪費等現(xiàn)象發(fā)生。且隨著新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，應(yīng)制定相應(yīng)的新制度，經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時修改、補充和完善，不適應(yīng)的制度要廢止，使內(nèi)控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié)，形成一個相對獨立和完整、科學(xué)的內(nèi)控系統(tǒng)。
一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財務(wù)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部財務(wù)控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn),保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重,從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題,其關(guān)鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展,所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度,避免信息泄漏及對實體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理,就需要加強內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
對會計政策和會計控制制度,應(yīng)做出書面文字規(guī)定,這樣,不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。為此應(yīng)做到:(1)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu),它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ),其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下,處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程,或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責(zé),起到相互控制的作用。(2)明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系,旨在保護資產(chǎn)的安全完整。(3)保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。(4)明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。(5)明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。
三、建立財務(wù)內(nèi)部控制制度的基本原則
(1)合法性原則,就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。(2)整體性原則,就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制,它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標(biāo),還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。(3)針對性原則,是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況,針對企業(yè)財務(wù)會計工作的中薄弱五一節(jié),針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié),制定企業(yè)切實有效的內(nèi)控制度,裝各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制,以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的財務(wù)會計制度與規(guī)范,從而造成會計工作薄弱,財務(wù)管理混亂。(4)一貫性原則,就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時變動,否則就無法貫徹執(zhí)行。(5)適應(yīng)性原則,指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)雇狀況及時補充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度。(6)經(jīng)濟性原則,是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說在運用過程中,從經(jīng)濟角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實際運用,也就是說企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的操作性要強,要切實可行。(8)發(fā)展性原則,制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競爭者的動向,制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。
四、解決企業(yè)內(nèi)部控制管理的難點
一是如何把握授權(quán)的度。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,保證這個系統(tǒng)的正常運行,合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人,既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè),基本是授權(quán)不當(dāng)引起的,是授權(quán)多、權(quán)力過大,且控制不力的惡果。另一方面,對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予,才能使內(nèi)部控制制度有效運行。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時,應(yīng)先認真研究從而準(zhǔn)確掌握,這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實。
在外資企業(yè)紛紛建立起財務(wù)內(nèi)部控制制度時，我國企業(yè)尚未認識到其重要性。只是在其發(fā)展過程當(dāng)中受到來自外界的各方壓力，迫使企業(yè)在制定企業(yè)規(guī)章制度上逐漸與國際市場經(jīng)濟運行規(guī)章靠攏，部分企業(yè)建立其制度并逐步完善，但但更多的僅僅是流于形式，未能認識到財務(wù)內(nèi)部控制的必要性。導(dǎo)致我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制機制存在諸多漏洞，且相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)層在思想上缺乏對內(nèi)部會計控制的意識，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，影響了企業(yè)的正常運行。
（二）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)混亂
當(dāng)代企業(yè)基本上都做到了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，但容易出現(xiàn)總經(jīng)理等管理層濫用經(jīng)營權(quán)的現(xiàn)狀，出現(xiàn)了獨斷專橫、以權(quán)謀私等濫用職權(quán)操控財務(wù)問題，比如部分企業(yè)的財務(wù)操作不規(guī)范，企業(yè)的相互牽制制度等不完整，或者有部分制度，但并未認真執(zhí)行，中小企業(yè)的財務(wù)操作上尤為明顯，企業(yè)內(nèi)部控制制度無法嚴格執(zhí)行，限制了企業(yè)的健康發(fā)展，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。同時在會計核算程序上，易出現(xiàn)人為操縱利潤等不良現(xiàn)象，不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況等。因此，混亂的財務(wù)管理制度和不規(guī)范的財務(wù)操作嚴重影響了財務(wù)管理的內(nèi)部控制。
（三）企業(yè)監(jiān)督財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全
由于財政部在內(nèi)部控制體系上要和國外趨同，企業(yè)被迫建立內(nèi)部控制體系，由于企業(yè)并未根據(jù)企業(yè)的實際需要建立了財務(wù)內(nèi)部控制，只是為了應(yīng)對上級單位的要求而制定了一系列的內(nèi)部控制工作，一旦上級檢查過后，企業(yè)很大程度上會懈怠執(zhí)行、維護及優(yōu)化內(nèi)部控制制度，影響了企業(yè)正常的內(nèi)部控制程序執(zhí)行，同時監(jiān)督體系的不完善導(dǎo)致執(zhí)行效果欠佳。例如，各個部門合作無序、工作量陡增、工作效率低下，部分企業(yè)由于未能健全監(jiān)督機制，經(jīng)常具體執(zhí)行內(nèi)部控制制度上會引起權(quán)責(zé)不清的矛盾，比如，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、中級管理層、員工之間的責(zé)任界定模糊，相互制約的機制尚不健全。
（四）企業(yè)的財務(wù)人員的能力亟需提升
部分企業(yè)的財務(wù)部門的主管不是科班出身，尤其是在一些國企，更多的是參進了公司內(nèi)部的子弟掉入了財務(wù)部門，這就使財務(wù)人員、財務(wù)經(jīng)理等難以用長遠的眼光看待優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理策略，只是考慮當(dāng)下的財務(wù)管理工作，影響了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃時難以做出正確決策，難以滿足實際的財務(wù)內(nèi)部控制制度要求，企業(yè)難以延續(xù)正確的路線，發(fā)生偏差。
二、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度對策
（一）建立有效的財務(wù)約束機制
首先企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴格、有效、合理的財務(wù)約束和激勵機制，保證有法可依；其次應(yīng)招聘具有豐富管理經(jīng)驗的職業(yè)經(jīng)理人，通過職業(yè)經(jīng)理人的嚴格管理，使其有法必依。通過有效的財務(wù)評價機制和職業(yè)經(jīng)理人嚴格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，激勵財務(wù)人員遵守各項財務(wù)規(guī)章制度，做到相互監(jiān)督會計流程，共同督促學(xué)習(xí)規(guī)章，以維護企業(yè)利益，產(chǎn)生良好內(nèi)部控制效果。
（二）提升財務(wù)數(shù)據(jù)的安全防護
在信息化的大背景下，企業(yè)更多采用是財會系統(tǒng)對自身的經(jīng)濟活動進行做賬處理。但信息化財務(wù)系統(tǒng)在運行過程中，數(shù)據(jù)易遭到篡改，在該環(huán)境下，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)及時聯(lián)系財務(wù)軟件的供應(yīng)商，確保及時升級財務(wù)系統(tǒng)，做好財務(wù)軟件的安全防護措施，并針對可能存在的潛在漏洞，制定合適的解決方案。財務(wù)主管應(yīng)對財務(wù)人員進行財務(wù)軟件的安全培訓(xùn)，宣傳嚴格遵守相應(yīng)規(guī)章制度，明確規(guī)定非授權(quán)人員不得接觸任何財務(wù)硬件和軟件。同時加強對財務(wù)數(shù)據(jù)處理時的監(jiān)督職能，使得工作人員相互制約，相互監(jiān)督。
（三）健全內(nèi)部財務(wù)的審計制度
企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)給予審計部門適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，以便內(nèi)部審計人員能在外部審計不足以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的不良現(xiàn)狀進行合理的完善，同時應(yīng)保證內(nèi)部審計人員的獨立性以確保公正性，并在企業(yè)內(nèi)部實行風(fēng)險導(dǎo)向的審計制度，避免企業(yè)財務(wù)部門出現(xiàn)舞弊和錯誤等現(xiàn)象，進而逐步改善企業(yè)的運營能力。并應(yīng)及時向企業(yè)高層傳達提升財務(wù)內(nèi)部控制的建議，以及時排除企業(yè)在運營中存在的風(fēng)險。
（四）提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力
首先企業(yè)的財務(wù)部門要合理向人事部門說明招聘財務(wù)部門人員的要求，測試招聘人員的素質(zhì)高低，考察財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。另外，財務(wù)部門應(yīng)充分使用職工教育經(jīng)費，開展各項財務(wù)課程，提高財務(wù)人員的更新會計知識的意識，同時通過案例教學(xué)等形式強化財務(wù)人員職業(yè)道德，使其深刻理解財務(wù)內(nèi)部控制不規(guī)范的危害，并激勵他們提高執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制的強度，以保障財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。
20世紀90年代以來，我國高等教育發(fā)生了顯著變化，通過擴招、共建、調(diào)整、合作、合并等方式逐步推動了高等教育的改革和發(fā)展，高等教育步入大眾化時代，高校的辦學(xué)自和辦學(xué)規(guī)模越來越大，管理層級越來越多，組織結(jié)構(gòu)越來越松散，財務(wù)管理工作也日趨復(fù)雜，對財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)也提出了更高的要求。
一、高校財務(wù)內(nèi)部控制制度概述
高校財務(wù)內(nèi)部控制制度是高校各項活動順利開展的重要保障，有利于維護國有資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證財務(wù)信息的真實、合法、完整，確保學(xué)校各項規(guī)章制度得以貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和辦學(xué)規(guī)劃而采取的自我規(guī)劃、約束、調(diào)整、控制和評價的一系列方法、措施與制度的總稱。
作為現(xiàn)代管理的重要手段，財務(wù)內(nèi)部控制有利于客觀評價高等教育活動的效率性、經(jīng)濟性和效果性，是解決當(dāng)前我國高校管理松弛、制度弱化以及從源頭上治理腐敗的重要手段之一。高校必須建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮高校的資金使用效率，提高辦學(xué)效率，促進高校財務(wù)與教育教學(xué)、科研等工作的順利開展。
二、高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
隨著高等教育體制改革的不斷深入，教育經(jīng)費的來源結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生深刻變化。優(yōu)化資源配置、拓寬籌資渠道、健全內(nèi)部控制制度，提升高校的財務(wù)管理水平。
（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境弱化
高校內(nèi)部控制環(huán)境決定財務(wù)內(nèi)部控制的效果。高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，財務(wù)風(fēng)險意識不強，內(nèi)部控制觀念淡薄，重教學(xué)科研，輕財務(wù)管理，缺乏現(xiàn)代財務(wù)內(nèi)部控制管理理念。此外，財務(wù)人員素質(zhì)有待于進一步的提高，以促進高等教育的內(nèi)涵式發(fā)展。
（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善
高校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，財務(wù)風(fēng)險不斷增加，給內(nèi)部控制工作帶來新的挑戰(zhàn)。高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)不科學(xué)，缺乏整體性、系統(tǒng)性，實際操作性差，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不盡合理，未有效分離不相容職務(wù)，授權(quán)不清、權(quán)責(zé)不明、有法不依、執(zhí)法不嚴，無法完全發(fā)揮財務(wù)在經(jīng)濟運行過程中的控制、監(jiān)督和考核作用。
（三）高校內(nèi)部審計力量薄弱
高校內(nèi)部審計力度不足，內(nèi)部審計職能不明晰，難以全面落實經(jīng)濟責(zé)任制。首先，內(nèi)部審計部門屬于學(xué)校的職能機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，直接影響了內(nèi)審制度的獨立性和權(quán)威性，不利于內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。其次，內(nèi)審工作得不到足夠重視，內(nèi)部審計范圍較窄，片面注重事后審計，忽略事前、事中審計，使審計工作陷于被動。最后，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高，人員配備不足，審計工作質(zhì)量有待于進一步的提高。
（四）財務(wù)信息化管理手段落后
有效的信息與溝通系統(tǒng)是高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要保證。高校管理信息質(zhì)量不高，各部門間的信息溝通不暢，溝通不充分、反饋不及時，各種管理信息在各部門及各管理層級之間無法及時有效傳達，為高校腐敗案件的發(fā)生提供了便利條件。
三、高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建議
（一）加強環(huán)境建設(shè)，提高隊伍素質(zhì)
高校應(yīng)加強環(huán)境建設(shè)，積極轉(zhuǎn)變管理理念，完善學(xué)校治理結(jié)構(gòu)，全面落實經(jīng)濟責(zé)任制，實施總會計師制度。強化財務(wù)控制與風(fēng)險預(yù)防意識，嚴格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，鼓勵教職員工都積極遵守，形成人人參與、人人遵守的良好局面。高校財務(wù)工作面臨著新的任務(wù)和課題，財務(wù)人員應(yīng)與時俱進、開拓進取，加強政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加快知識結(jié)構(gòu)更新，注重職業(yè)道德的培養(yǎng)與專業(yè)技能的提高，創(chuàng)新服務(wù)理念，強化法律意識，切實做到依法理財。
（二）規(guī)范權(quán)責(zé)關(guān)系，明確責(zé)任分工
規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確校長、分管副校長、財務(wù)處長、部門負責(zé)人、項目負責(zé)人對經(jīng)費使用的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，并在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。完善決策機制，學(xué)校大額經(jīng)費開支和投資項目必須由校長辦公會或黨委常委會集體研究決定，并通過會議紀要、文件、宣傳專欄、校園網(wǎng)等形式對學(xué)校做出的重大決定予以公開，接受群眾監(jiān)督，實現(xiàn)經(jīng)濟決策的民主化和科學(xué)化。建立不相容職務(wù)分離制度，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)和執(zhí)行的職務(wù)分離、執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審查稽核的職務(wù)分離、執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄的職務(wù)分離、財產(chǎn)物資保管和核對記錄的職務(wù)分離等。全面落實經(jīng)濟責(zé)任追究制度，構(gòu)筑以防為先、嚴懲不規(guī)的內(nèi)控管理體系，保障學(xué)校、學(xué)生正常的教學(xué)及學(xué)習(xí)生活，促進高校各項事業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
（三）加強制度建設(shè)，健全控制體系
加強制度建設(shè)，及時修訂和完善學(xué)校相關(guān)規(guī)章制度，做到工作到位、制度到位、管理到位、監(jiān)督到位，加強懲防體系建設(shè)，為內(nèi)部控制的實施提供了基本保障。
加強經(jīng)費管理，進一步加強和完善日常公用經(jīng)費、國家專項資金、科研經(jīng)費和預(yù)算外資金管理的制度建設(shè)。加強資產(chǎn)管理，加強實物資產(chǎn)物流管理，進一步完善資產(chǎn)購置、保管、使用和處置制度，切實加強有效監(jiān)管，避免資產(chǎn)的閑置、浪費和流失。加強合同管理，實行經(jīng)濟合同會簽制度，所有對外經(jīng)濟合同均需由包括財務(wù)處、審計處在內(nèi)的相關(guān)職能部門審核會簽后，經(jīng)由校長審批方可簽訂。合同付款由相關(guān)部門和財務(wù)處共同負責(zé)，其中工程進度款和結(jié)算款的支付還必須由工程監(jiān)理單位和審計處簽署意見后付款，最大限度地防止合同履約風(fēng)險。建立健全規(guī)章制度，進一步規(guī)范管理行為，最大限度地保護國家和集體財產(chǎn)安全，防范國有資產(chǎn)流失，杜絕資金浪費，努力使財務(wù)管理科學(xué)化和規(guī)范化。
（四）加強預(yù)算控制，降低財務(wù)風(fēng)險
樹立事前預(yù)測、事中控制、事后分析的全過程控制思想，強化預(yù)算控制，嚴格執(zhí)行國家預(yù)算法規(guī)，完善預(yù)算編制程序，堅持“量入為出、收支平衡”的總體原則，收入預(yù)算積極穩(wěn)妥，支出預(yù)算統(tǒng)籌兼顧、保證重點，預(yù)算資金實行責(zé)任人限額審批，嚴格控制無預(yù)算的資金支出。強化風(fēng)險意識，防范財務(wù)風(fēng)險，加強對重點風(fēng)險點的監(jiān)管。學(xué)校在規(guī)劃發(fā)展和資金籌措方面實行統(tǒng)籌安排，對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益進行周密論證，采取積極謹慎的態(tài)度，適度向銀行舉債，盡量減輕償債壓力，規(guī)避融資風(fēng)險。
（五）強化審計職能，完善監(jiān)管機制
建立高校決策層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，切實維護內(nèi)部審計的獨立地位。建立健全內(nèi)部審計制度，明確審計部門的職能，加強審計隊伍建設(shè)，完善審計職能，加強經(jīng)濟責(zé)任審計和重點領(lǐng)域?qū)徲?，改進審計工作方法，建立對內(nèi)部控制制度的測試評估制度。此外，還可以借助外部審計機構(gòu)的審計控制，健全自身內(nèi)部控制制度，改善高校內(nèi)控環(huán)境、確保高校內(nèi)部控制工作的有效運行。
（六）構(gòu)建信息平臺，加強信息公開
隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，全球信息化浪潮勢不可擋，已經(jīng)迅速延伸至各個領(lǐng)域，也不可避免地改變著傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式。高校應(yīng)有效地整合學(xué)校網(wǎng)絡(luò)資源，建立完善的財務(wù)管理信息庫，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的作用，推動財務(wù)信息的公開化，實現(xiàn)教學(xué)、科研、財務(wù)等信息資源的整合共享，使網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)覆蓋財務(wù)管理的方方面面，創(chuàng)新高校財務(wù)管理理念，實現(xiàn)財務(wù)管理的智能化和自動化，提高財務(wù)管理的水平、效率和透明度，全面提升財務(wù)內(nèi)部控制的效率與效果。
參考文獻：
許多事業(yè)單位服務(wù)人員對內(nèi)部控制的意識薄弱，整體的綜合素質(zhì)較低，要形成好的內(nèi)部控制環(huán)境就需要工作人員有較強的內(nèi)部控制意識。目前我國很多事業(yè)單位對內(nèi)部控制的重視度不夠，內(nèi)部控制意識的加強是內(nèi)部控制體系建立的前提條件。事業(yè)單位財務(wù)工作人員的整體素質(zhì)主要是反映在職業(yè)道德素質(zhì)和工作業(yè)務(wù)素質(zhì)，因為事業(yè)單位經(jīng)常會受到編制的影響，造成事業(yè)單位中一些從事會計工作的人員不具備從業(yè)資格現(xiàn)象，還有一般進行事業(yè)單位財務(wù)管理的人員年齡都比較大，由于財務(wù)管理工作是十分的繁瑣，這也是引發(fā)財務(wù)管理出現(xiàn)問題的原因。
2.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實不到位
事業(yè)單位內(nèi)部部門的協(xié)調(diào)能力十分的差，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮出原有的作用，一些機構(gòu)沒有針對性的設(shè)置風(fēng)險控制制度，導(dǎo)致制度沒有針對事業(yè)單位的實際需求來設(shè)立，各個崗位的職能分界不清楚，于是許多出現(xiàn)部門推卸自己的責(zé)任，各個部門之間不但沒有起到相互牽制的作用，還制約了內(nèi)部控制制度的實施。
3.事業(yè)單位內(nèi)部缺乏合理的績效考核和監(jiān)督以及評價制度
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的設(shè)立是否科學(xué)合理主要是體現(xiàn)在考核和監(jiān)督以及評價等方面，具體擺闊以下幾點：第一，事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠，各個部門之間無法達到信息共享的局面，引起內(nèi)部控制執(zhí)行無法一致性，形成了混亂的局面。第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是停留在表面，整體監(jiān)督工作的計劃與實行沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，監(jiān)督和檢查經(jīng)常只是走過場，用小部分來代替整體，監(jiān)督管理沒有進行有效的深入性工作。第三，事業(yè)單位缺少有效的獎勵與懲罰制度，還缺乏一定的評價體系，一些事業(yè)單位表面上是建立一系列的考核與評價制度，但是這些建立起來的制度都是缺乏科學(xué)依據(jù)的，無法在實際的工作進行實施，所以是難以發(fā)揮出原有的作用，這在很大方面降低了內(nèi)部控制對財務(wù)體系進行風(fēng)險防范的作用。
4.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立不完整
目前我國一些事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立具有片面性，沒有一個相對完整的體系，這極大影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不完整性主要是體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立在考核內(nèi)容方面不夠完整，太過于籠統(tǒng)化沒有具體的內(nèi)容，造成在識別與計量財務(wù)體系中隱藏風(fēng)險的能力降低，許多事業(yè)單位對風(fēng)險管理方面的重視度不夠，在進行決策和投資方向時沒有充分考慮到風(fēng)險因素的影響，事業(yè)單位在不清楚風(fēng)險的情況下進行投資，勢必是會造成事業(yè)單位的經(jīng)濟損失，不利于事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。第二，事業(yè)單位財務(wù)體系內(nèi)部控制制度的內(nèi)容沒有包括事業(yè)單位所有部門，而把重點都放在了與財務(wù)管理有關(guān)的人員身上，最終就導(dǎo)致了內(nèi)部控制的對象不完整。
二、進口醫(yī)療器械檢驗監(jiān)管的特點和風(fēng)險
1.進口醫(yī)療器械的特點
第一，醫(yī)療器械進口量增長的速度加快，伴隨著我國世界貿(mào)易交流的頻繁化，我國對于醫(yī)療器械進口量也有了很大的增加，相對于進口量的增加，在檢驗檢疫方面卻沒有很大的增加，如何科學(xué)合理的分配檢驗資源成為一個問題。第二，對檢驗技術(shù)的要求不斷增強，伴隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷進步，許多先進的科技成果對醫(yī)療保障能力的提高有很大作用，但是也造成了一定的危害，尤其是一些輻射和生物污染。第三，新的貿(mào)易方式對傳統(tǒng)檢驗?zāi)Ｊ降臎_擊，目前我國除了一般的貿(mào)易外，大部分醫(yī)療器械都以暫時的進口和入境維修以及樣品等方式輸送到國內(nèi)，在不一樣的流通過程中，進口的醫(yī)療器械收貨人也是不一樣的，也增加了進口醫(yī)療器械的風(fēng)險。
2.財務(wù)風(fēng)險管理在進口醫(yī)療器械檢驗監(jiān)管工作中應(yīng)用
財務(wù)風(fēng)險管理就是實行預(yù)算時面對多種風(fēng)險進行有效的識別，通過對風(fēng)險詳細研究制定出相應(yīng)的預(yù)防策略，而風(fēng)險管理的基本過程就是財務(wù)風(fēng)險識別和對風(fēng)險評估以及對風(fēng)險有效的控制，對可能面對風(fēng)險進行識別和整理，對其危險的程度進行鑒定，從而減少由于進口醫(yī)療器械而造成的損失，用最小的成本獲得最大的安全保證。進口醫(yī)療器械的監(jiān)管就是對其安全性與可靠性的評估，及時找出潛在的風(fēng)險因素，減少醫(yī)療器械進口資金的無效性。
三、以財務(wù)風(fēng)險管理為核心加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對策
1.建立科學(xué)合理的財務(wù)控制管理制度
進行財務(wù)支出的預(yù)算是目前事業(yè)單位工作進行的主要內(nèi)容，這是因為預(yù)算不合理造成事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險概率十分的大。良好的財務(wù)預(yù)算可以很好的強化事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以達到對資源進行優(yōu)化配置的作用，最大限度的提高了事業(yè)單位工作效率，建立科學(xué)合理的財務(wù)控制管理制度主要有以下幾個過程：第一，制定出科學(xué)合理的預(yù)算風(fēng)險管理制度。第二，把預(yù)算編制的方法進行合理改進，使其可以對預(yù)算進行有效的引導(dǎo)，并把單位預(yù)算編制具體到每一個項目里。第三，加強預(yù)算的強制性，使得資金使用有一定的預(yù)見性，避免預(yù)算的重復(fù)，加強預(yù)算的計劃性與可行性。
2.完善事業(yè)單位法人的治理結(jié)構(gòu)
要加強事業(yè)單位內(nèi)各個部門之間的協(xié)調(diào)合作性，更好的建立起事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，這些是維護好事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容，要想完善事業(yè)單位法人管理制度，首先就要對事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)進行科學(xué)的設(shè)置，使得事業(yè)單位內(nèi)部的各個部門都可以進行相互的牽制，把事業(yè)單位內(nèi)部法人監(jiān)督部門與財務(wù)管理部門進行分離，形成兩個獨立的部門。
3.加大對事業(yè)單位會計的審計力度，設(shè)置科學(xué)合理的資金管理制度
要想建立起事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度就要從企業(yè)的內(nèi)部開始，加大單位里人員內(nèi)部控制的意識，單位內(nèi)部會計的審計不但是內(nèi)部控制主要的組成部分，也是內(nèi)部控制監(jiān)管的制度需要，事業(yè)單位要合理的分配專業(yè)的人員與相應(yīng)機構(gòu)進行配置，以確立審計部門的獨立性，確?？梢钥陀^公正的對各項工作進行監(jiān)督。把資金的支出與個人的責(zé)任掛鉤，避免挪用公款的現(xiàn)象。
4.設(shè)立科學(xué)合理的評價和監(jiān)管制度
事業(yè)單位要建立和各個部門之間相互評價和監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，根據(jù)內(nèi)部控制制度實施所得的結(jié)果，對單位內(nèi)部的風(fēng)險因素進度有效規(guī)避，關(guān)于會計賬簿的審查要和日常的審查結(jié)合到一起，特別要注意到預(yù)算落實的狀況，事業(yè)單位要接受國家相關(guān)部門的審查，提升內(nèi)部控制的有效性。
現(xiàn)代企業(yè)中,企業(yè)有效并高速的運行必須依賴良好的財務(wù)內(nèi)部控制和管理,因此,如何完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前企業(yè)中亟待解決的問題。本文以新《會計準(zhǔn)則》中有關(guān)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容作為指導(dǎo),談?wù)勊鼘嶋H應(yīng)用中企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則、思路的指導(dǎo)和它對加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部工作的啟示。具體內(nèi)容如下:
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則
(一)加強對企業(yè)預(yù)算管理制度的建立和完善
1、企業(yè)應(yīng)在財務(wù)方面加大管理的力度,以市場經(jīng)濟作為導(dǎo)向并滿足企業(yè)改革的需求,建立一套完整的、有關(guān)促進戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的財務(wù)流程并加深對財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的理解。應(yīng)充分認識到企業(yè)的內(nèi)部控制是一個完整的系統(tǒng)性制度建設(shè)和現(xiàn)代科學(xué)管理模式。
2、建立和完善預(yù)算管理體系。首先,企業(yè)中的每一個人包括領(lǐng)導(dǎo)干部和普通員工,應(yīng)形成一個全面的預(yù)算思維。其次,在企業(yè)中引進相關(guān)的計算機軟件,逐漸形成一套對企業(yè)財務(wù)危機進行預(yù)測的預(yù)警系統(tǒng)。這樣就加快了信息的溝通,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)信息可以很快地在有關(guān)部門和相關(guān)人員之間進行有效溝通,也可以及時給企業(yè)的管理者提供企業(yè)運營的最新情況,為管理者的決策提供相關(guān)財務(wù)依據(jù)。
(二)加強企業(yè)成本的細化和資金的管理
1、在目前市場競爭日趨激烈的情況下,企業(yè)不僅要加強對企業(yè)內(nèi)部的管理,更好地適應(yīng)企業(yè)外部不斷變化的各種環(huán)境,還應(yīng)加大對成本的控制即對成本進行細分,挑出那些不合理、不規(guī)范的成本開支,對資金實行統(tǒng)一的管理。
2、掌握企業(yè)中資金詳細的用處。分別制定不同的成本定額、對新產(chǎn)品的成本進行詳細的計算。強化企業(yè)內(nèi)、外部有效的約束機制,為企業(yè)的定價提供真實的數(shù)據(jù)和可靠的依據(jù),這樣企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理方面可以得到有效的提高。
(三)加強對財務(wù)管理信息系統(tǒng)和財會人才結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化
為了進一步的完善財務(wù)的內(nèi)部控制制度,企業(yè)在優(yōu)化和完善財務(wù)管理信息系統(tǒng)的同時,可以利用目前先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立一個統(tǒng)一、高效的財務(wù)信息系統(tǒng)。這樣可以對相關(guān)的數(shù)據(jù)實行實時的財務(wù)監(jiān)控,也可以在核算業(yè)務(wù)中及時地發(fā)現(xiàn)錯誤和糾錯。同時也避免了企業(yè)高管的舞弊行為,在硬件上加強了企業(yè)的財務(wù)管理的內(nèi)部控制。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計思路
企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制在實際工作中實施、運用,這是一個復(fù)雜的過程。要想把它運用到企業(yè)財務(wù)管理中各個環(huán)節(jié)當(dāng)中,在設(shè)計思路上,應(yīng)以企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理作為起點;以財務(wù)會計的監(jiān)督、核算作為方法;以基本的規(guī)章制度作為依據(jù)。具體操作思路如下:
(一)事前控制
事前控制為接下來的事中和事后控制做好鋪墊,并將控制思路、管理思想傳遞給各個執(zhí)行部門和人員,形成有力的依據(jù)。具體從以下兩個方面進行:
1、預(yù)算控制。將企業(yè)整體的目標(biāo)劃分為控制標(biāo)準(zhǔn)和項目,并通過比較預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的情況,分析企業(yè)內(nèi)部引起預(yù)算未完成的原因,并對未完成預(yù)算所導(dǎo)致的不良后果采取相應(yīng)的改進措施,確保各項預(yù)算得到嚴格的執(zhí)行。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,建立的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)自動將實際情況與預(yù)算目標(biāo)進行對比,針對那些與目標(biāo)不符合的業(yè)務(wù)進行否定或交給上一級部門機構(gòu)進行決策達到實際的預(yù)算控制的目的。
2、授權(quán)控制。首先,以企業(yè)的組織機構(gòu)、員工的崗位責(zé)任作為依據(jù),對企業(yè)職工在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的相關(guān)情況做出規(guī)定,如必須要經(jīng)過授權(quán)才能對相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制。其次,保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動均由被批準(zhǔn)或被授權(quán)的員工來執(zhí)行。最后,建立相關(guān)的檢查制度,保證授權(quán)后處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
(二)事中控制
企業(yè)通過事中控制,能夠增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和穩(wěn)定性,也可以有效的避免人為因素在制度執(zhí)行的過程中出現(xiàn)的錯誤和弊端。
1、會計系統(tǒng)控制。這主要在以下幾個方面來采取相關(guān)措施:一是確定并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù),及時、充分、詳細地描述該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值;二是通過設(shè)置一套名稱準(zhǔn)確、真實、內(nèi)容完整、歸類繁簡適度的會計科目,規(guī)范會計的核算流程,這樣便于在財務(wù)會計報告中記錄其合理的貨幣價值;三是利用取數(shù)公式,直接根據(jù)會計賬簿生成會計報表,保證報表數(shù)據(jù)真實性和完整性。
2、會計業(yè)務(wù)操作控制。以企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)和傳遞的信息作為依據(jù),對費用的報銷和產(chǎn)品購銷等這樣經(jīng)常性的業(yè)務(wù)流程作合理的調(diào)整,加強系統(tǒng)對那些不合理操控步驟的控制。
(三)事后控制
事后控制給事前控制提供真實的反饋,這對改進企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制有積極的作用。具體從以下兩個方面進行:
1、數(shù)據(jù)核對。數(shù)據(jù)核對也就是對內(nèi)、外部的相關(guān)數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額是否符合指定的邏輯關(guān)系進行核對,并把誤差及時地提交給相關(guān)的監(jiān)控部門。在現(xiàn)實工作中,企業(yè)的內(nèi)部核對主要是指企業(yè)財務(wù)部門的各系統(tǒng)之間的核對,如庫存變動是否與物管部門實際的出入庫情況相符;往來款項是否與銷售部門的銷售情況相符等。企業(yè)的外部核對則是指它與內(nèi)部數(shù)據(jù)相核對,財務(wù)部門對外部往來賬的核對,如電子對賬單核對企業(yè)收付的資金是否與銀行記錄相符合,這里的對賬單通常是對方提供的。
2、風(fēng)險評估。根據(jù)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險,如籌資、投資、經(jīng)營、環(huán)境等,設(shè)計風(fēng)險的評估模型,并將之轉(zhuǎn)化成具體的控制項目及風(fēng)險指標(biāo)。企業(yè)將定期搜集的相關(guān)數(shù)據(jù),根據(jù)風(fēng)險評估模型,還原成企業(yè)所面臨的風(fēng)險狀況,然后生成風(fēng)險評估報告。定期對完成狀況進行查看,企業(yè)應(yīng)每隔一段時間綜合研究并討論每個業(yè)務(wù)的進展?fàn)顩r并分析其以后的走向能否按照計劃的要求前進。接著用企業(yè)的真實業(yè)績效益和發(fā)展目標(biāo)進行對比,這樣確保企業(yè)目標(biāo)最大化的實現(xiàn)。
三、最新的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度對加強實際內(nèi)部控制工作的啟示
以下重點以內(nèi)部控制的基本方式為例談到最新的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度對加強實際內(nèi)部控制工作的啟示。具體內(nèi)容如下:
(一)組織規(guī)劃的控制
1、組織規(guī)劃的控制也就是指單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)遵循不相容職務(wù)(由一個人或一個部門擔(dān)任,可能弄虛作假,又可能自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù))相分離的這個基本的會計準(zhǔn)則。所以,目前很多企業(yè)采取將授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄這五個企業(yè)經(jīng)濟活動的步驟由相對獨立的人員(或部門)來實施,達到不相容職務(wù)分離的目的,便于發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。通常應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)有:執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)與審核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)、與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)這二者都有分離;某項財產(chǎn)的保管職務(wù)與該項財產(chǎn)記錄職務(wù)也要分離等。如在工作中,會計與出納這兩個職位就屬于不相容的職務(wù),應(yīng)該分離。以上這些不相容職務(wù)的分離就能起到相應(yīng)的控制作用。
2、組織機構(gòu)之間的相互控制。組織機構(gòu)之間的相互控制在工作中具體要求各個組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限應(yīng)得到相關(guān)的授權(quán)。在授權(quán)的范圍內(nèi),相應(yīng)的職權(quán)是不受外界干預(yù)的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行過程中應(yīng)經(jīng)過不同的部門進行相互的檢查。而且,在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中,檢查者和被檢查者不是從屬關(guān)系,這樣也能客觀地對待被檢查出的問題,從而更有效及時地解決問題。
(二)授權(quán)批準(zhǔn)的控制
授權(quán)批準(zhǔn)包括兩種形式授權(quán)和特定授權(quán)。一般授權(quán)通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確,它是指對辦理一般的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的權(quán)利等級、批準(zhǔn)條件的相關(guān)規(guī)定。特別授權(quán)則是對特別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級、批準(zhǔn)條件做出的相關(guān)規(guī)定,如某項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)額超過了部門批準(zhǔn)的權(quán)限,只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能進行處理。
授權(quán)批準(zhǔn)的控制主要是對單位內(nèi)部的相關(guān)部門或職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時權(quán)限的控制。當(dāng)單位的內(nèi)部某個部門或職員對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理時,應(yīng)該得到授權(quán)即通過批準(zhǔn)才能執(zhí)行。對于授權(quán)批準(zhǔn)進行控制,它不斷能保證單位既定的方針執(zhí)行,也可以限制相關(guān)人員。
(三)預(yù)算的控制
預(yù)算的控制主要包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等運營過程。在工作中對單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃,并通過相關(guān)部門的授權(quán),然后交由相關(guān)部門對相關(guān)的預(yù)算或者計劃的執(zhí)行的情況進行控制,主要包括以下內(nèi)容要求:
1、編制的預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)單位經(jīng)營管理的目標(biāo)并明確相關(guān)責(zé)任。
2、預(yù)算在執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進行調(diào)整,以便預(yù)算更加切合實際。
3、應(yīng)及時或定期對預(yù)算的執(zhí)行情況進行反饋。重點強調(diào)對投資的控制,在目前有的國有企業(yè)利用國有資本投資來設(shè)立企業(yè),但沒有進行成本考核、經(jīng)營考核。所以及時或定期的反饋預(yù)算的執(zhí)行情況對企業(yè)的投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略都有積極的作用。
(四)實物資產(chǎn)的控制
1、嚴格對實物資產(chǎn)及與其有關(guān)文件接觸的控制,如對現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等這些實物資產(chǎn),在工作中應(yīng)該是出納人員、倉庫保管人員可以接觸,其他人員則應(yīng)該限制其接觸,保證實物資產(chǎn)的安全。
2、定期對實物資產(chǎn)(還包括對它的采購、保管、發(fā)貨和銷售)進行清查,保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符,如賬實不符,應(yīng)查明原因并及時的進行處理。
(五)成本的控制
建立責(zé)任成本制度,實施按職按責(zé)的有效管理。對成本或費用負責(zé)的責(zé)任的部門稱“成本中心”,其特點是對生產(chǎn)或經(jīng)營過程投入的成本或費用負責(zé),以降低成本。
(六)風(fēng)險的控制
風(fēng)險的程度受到所借入資金與自有資金比例的影響,對財務(wù)風(fēng)險的控制,關(guān)鍵是要保證資金結(jié)構(gòu)的合理,維持一定范圍的負債水平,既充分利用舉債這種經(jīng)營模式的優(yōu)勢來獲取財務(wù)的杠桿收益,也提高了自有資金盈利的能力;同時還要注意防止過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的增大,這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),必須采取必要的措施防范籌資風(fēng)險。
(七)審計的控制
引用新《會計準(zhǔn)則》中隊內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容:“各單位應(yīng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”。從這里可見審計的重要性。
這里所談到的審計主要指的是內(nèi)部審計,它是對會計的控制與再監(jiān)督。會計資料的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中一個重要的組成部分,它也是一種特殊形式的內(nèi)部控制。
內(nèi)部審計它是在組織內(nèi)部對組織的各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立的評價,以此確定是否貫徹既定的政策、程序,它建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理且有效地達到單位的目標(biāo)。
內(nèi)部審計所包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛,在一般情況下包括內(nèi)部財務(wù)審計、經(jīng)營管理審計這兩個方面。它對相關(guān)會計資料的監(jiān)督與審查不僅是內(nèi)部控制的一種有效的手段,而且也是保證相關(guān)會計資料的真實與完整重要的措施。
四、結(jié)束語
本文以最新《會計準(zhǔn)則》中對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度上的相關(guān)規(guī)定為依據(jù),對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則、思路,繼而最新的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度對加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的啟示提出了一些看法,以期為財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)研究提供參考。
參考文獻:
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企業(yè)管理是綜合管理，其中的財務(wù)管理更是一項涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制的專業(yè)管理。財務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位已越來越重要，成為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要環(huán)節(jié)。建立和規(guī)范企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，就能夠保證財務(wù)信息的真實性和有效性，保護資產(chǎn)安全，保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法性，促進企業(yè)順利實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。
一、企業(yè)財務(wù)在內(nèi)部控制方面存在的問題
1、財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，存在管理漏洞。一是相關(guān)管理制度滯后，沒有根據(jù)企業(yè)管理內(nèi)容的更新和財務(wù)制度的變化，及時對原來的財務(wù)管理制度進行修改和完善，以至操作性不強，缺乏執(zhí)行力度。二是缺少相應(yīng)的監(jiān)督和評價制度。在內(nèi)部控制制度相對完善的基礎(chǔ)上，企業(yè)在財務(wù)管理上能夠嚴格按照財務(wù)制度進行操作和管理，但缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和評價制度，不能對財務(wù)行為進行有效監(jiān)督，容易出現(xiàn)管理漏洞。
2、管理職責(zé)不明晰，影響了內(nèi)部控制的有效性。在企業(yè)規(guī)模不斷擴大、生產(chǎn)經(jīng)營形勢日趨復(fù)雜的新形勢下，企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容越來越廣泛，越來越復(fù)雜，給財務(wù)管理帶來了新的課題。不少企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置、職能劃分上只是簡單地按照精簡的原則去執(zhí)行，而沒有結(jié)合財務(wù)與會計管理的特點進行科學(xué)設(shè)置，在一定程度上造成職責(zé)不清，流程不明，程序欠規(guī)范，進而影響了內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮。
3、財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。財務(wù)管理需要一大批懂專業(yè)的財務(wù)人員去操作，去執(zhí)行。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的變化，使財務(wù)管理的內(nèi)容和形式發(fā)生了較大改變。而對于一些多年從事財務(wù)工作的管理人員來說。他們往往憑借自己的經(jīng)驗來處理具體業(yè)務(wù)，沒有及時地掌握財務(wù)方面的新知識、新規(guī)定及相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用，從而影響了管理質(zhì)量和控制效果。因此，就需要財務(wù)人員及時掌握財務(wù)知識，提高操作技能。
二、建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的必要性
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理是一項綜合性極強的管理活動，形式多，內(nèi)容廣，程序復(fù)雜，而每一項管理活動都牽涉到財務(wù)的控制與管理。企業(yè)財務(wù)管理的目的在于通過低成本的控制，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的高利潤和高效益。財務(wù)管理是專業(yè)管理，更是過程管理，它通過財務(wù)和會計手段對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程進行控制，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
財務(wù)管理是過程管理，因此影響因素多，執(zhí)行難度大。特別是財務(wù)的預(yù)算管理，由于受多種因素的影響，預(yù)算計劃很難反映和表現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，整個計劃很難做到天衣無縫，還存在著這樣或那樣的不足之處。在執(zhí)行過程中，往往需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，對財務(wù)計劃進行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。而在財務(wù)計劃執(zhí)行過程中，因受到企業(yè)管理者管理思維、財務(wù)制度建設(shè)情況、財務(wù)管理人員素質(zhì)及職業(yè)道德等多種因素的影響，使財務(wù)管理的規(guī)范性和執(zhí)行力打了折扣，降低了財務(wù)管理的約束力。因此，必須通過不斷建立和規(guī)范財務(wù)管理的內(nèi)部制度，對企業(yè)財務(wù)計劃的執(zhí)行過程進行有效地地控制和調(diào)節(jié)，并進行全方位的監(jiān)督，保證企業(yè)財務(wù)管理活動的規(guī)范性、合法性，發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的積極作用。
從以上分析可以得出這樣的結(jié)論，重視和加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是實現(xiàn)財務(wù)計劃的可靠保證，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理的需要，更是促進企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。
三、加強財務(wù)管理內(nèi)部控制的主要措施
在市場經(jīng)濟形勢不斷變化的新形勢下，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大。企業(yè)競爭特別是同行業(yè)競爭，不僅僅表現(xiàn)為市場的競爭，更重要的是表現(xiàn)為成本的競爭。因此，企業(yè)要實現(xiàn)低成本經(jīng)營，提高市場競爭力，就必須加強內(nèi)部管理，科學(xué)、合理地配置內(nèi)部資源，建立起一個規(guī)范、有效的內(nèi)部財務(wù)控制體系，并嚴格按照財務(wù)管理制度的規(guī)定和要求，做好財務(wù)管理內(nèi)部控制的各項工作。
（一）健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)管理
管理就是控制，就是保證企業(yè)各項財務(wù)活動按標(biāo)準(zhǔn)和要求進行規(guī)范操作。因此，必須嚴格按照財務(wù)管理法律法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)實際，健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度。一般來說，包括以下幾個方面的制度和規(guī)范：
1、財務(wù)管理制度。這是基于財務(wù)管理活動本身所要求的具體操作規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)要求，包括國家相關(guān)的財務(wù)管理制度、企業(yè)的財務(wù)管理執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，反映了財務(wù)管理活動的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性和專業(yè)性的特點。它自成體系，環(huán)環(huán)相扣，在整個財務(wù)管理活動中能夠形成相互制約、相互牽制的管理模式，從而保證財務(wù)活動的規(guī)范性。
2、檢查監(jiān)督制度。這是以財務(wù)管理部門內(nèi)部為主的一種監(jiān)督制度。就是在規(guī)范會計人員財務(wù)活動的基礎(chǔ)上，定期或不定期的對會計人員、相關(guān)崗位人員的財務(wù)活動進行檢查，以堵塞漏洞，規(guī)范相關(guān)人員的財務(wù)行為，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理。建立檢查監(jiān)督制度，一方面，能夠更好地規(guī)范會計人員的財務(wù)行為，另一方面，有助于建立以堵塞漏洞、防范風(fēng)險為目的的監(jiān)控防線。
3、審計制度。這是基于財務(wù)管理部門以外的一種監(jiān)督制度，就是以審計部門和其他相關(guān)部門為核心，成立一個有相關(guān)專業(yè)人員參與的審計小組，通過日常的專業(yè)審計、領(lǐng)導(dǎo)的離任審計、財務(wù)舉報的及時審計以及其他相關(guān)的審計形式，對財務(wù)部門的工作進行內(nèi)部控制，形成以“審計”為主的監(jiān)督防線。
（二）堅持“財務(wù)精細化管理” 原則，組織好財務(wù)預(yù)算控制
財務(wù)預(yù)算控制是企業(yè)財務(wù)工作的重要內(nèi)容，它包括融資、采購、生產(chǎn)、銷售、成本等生產(chǎn)經(jīng)營的全過程管理，所編制的預(yù)算計劃，必須充分體現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。在預(yù)算編制工作中，要對各個收支項目指標(biāo)進行詳細的計算、科學(xué)地分析和論證。在預(yù)算計劃確定以后，企業(yè)應(yīng)將各項預(yù)算指標(biāo)下達到下屬各單位、各部門特別是生產(chǎn)經(jīng)營單位，然后，再由各個部門把相關(guān)的指標(biāo)任務(wù)下發(fā)到各基層、各班組，甚至到每一名具體的員工身上，使企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)和全體員工都能熟悉生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)及財務(wù)指標(biāo)，以增強員工工作的積極性和主動性。
同時，在預(yù)算執(zhí)行過程中，還需要對預(yù)算指標(biāo)進行分析。根據(jù)情況，及時對年度預(yù)算指標(biāo)和任務(wù)進行相應(yīng)調(diào)整。
（三）強化成本管理
財務(wù)控制的一項重要內(nèi)容就是成本管理。通過建立責(zé)任成本制度，把企業(yè)財務(wù)成本指標(biāo)進行分解，并按照各單位、各部門的工作實際，把成本納入到月度或季度的生產(chǎn)經(jīng)營考核體系中，使各單位、各班組和全體員工在實際工作中都能做到事事講成本，處處降成本，通過強化管理、降低成本來保證財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。
（四）強化內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，是保證財務(wù)活動規(guī)范運作的基本措施。因此，必須強化企業(yè)內(nèi)部審計工作。具體來說，一要保持審計的獨立性。獨立地開展審計工作，才能保證審計過程的公正性、科學(xué)性，才能發(fā)揮審計在審核、監(jiān)督等方面的積極作用。 二要重視事前審計。事后審計固然重要，但事前審計也不可忽略，要重視做好事前預(yù)防工作，防止工作失誤或多走彎路，把企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險降到最低程度。 三是要加強審計人員隊伍建設(shè)。建立審計人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和考核制度，鼓勵審計人員學(xué)習(xí)新知識，掌握新技能, 提高綜合素質(zhì)。
（五）重視實物資產(chǎn)控制
實物資產(chǎn)主要指現(xiàn)金、存款、有價證券和存貨等，也是在財務(wù)內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容。一方面，要強化管理制度，保證資產(chǎn)安全。另一方面，要定期對實物資產(chǎn)進行清查，保證實物資產(chǎn)的數(shù)量與賬面相符。如發(fā)現(xiàn)賬物不符的情況，應(yīng)查明原因，及時處理。
（六）加強財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)
財務(wù)人員是企業(yè)財務(wù)活動的主要組織者和參與者，是保證財務(wù)管理實現(xiàn)有效控制的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范內(nèi)控制度目的在于規(guī)范各種財務(wù)行為，那么首先就要規(guī)范財務(wù)人員的管理行為。因此，在重視財務(wù)人員操作技能的同時，必須重視加強財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使他們在嚴格執(zhí)行財務(wù)制度的基礎(chǔ)上，積極配合企業(yè)管理者更好地做好企業(yè)的財務(wù)工作，健全管理制度，規(guī)范管理過程，規(guī)范財務(wù)手續(xù)，減少財務(wù)差錯，進一步提高企業(yè)財務(wù)管理水平。
參考文獻：
中圖分類號：F239.41
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1672―3198(2009)11―0185―02
1 我國科研單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
由于種種原因，目前，我國科研單位財務(wù)內(nèi)部控制機制普遍不夠健全，財務(wù)管理手段落后，會計監(jiān)督缺位，管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產(chǎn)管理、對外投資等環(huán)節(jié)管理尤顯薄弱，主要表現(xiàn)在：
(1)部分科研單位沒有建立嚴格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度。審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責(zé)任等更是沒有明確規(guī)定。普遍存在財務(wù)管理松散，財務(wù)人員相互牽制理念淡薄，單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督缺位的現(xiàn)象。
(2)目前，科研單位依然沒有意識到內(nèi)部審計的重要性。一般都不獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，或者設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，但未能充分發(fā)揮其在單位財務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)督與信息反饋作用，有的甚至形同虛設(shè)。單位財務(wù)運行處于監(jiān)督機制嚴重缺失的高風(fēng)險狀。
(3)資產(chǎn)管理薄弱，對外投資盲目性大。目前，科研單位為了提升經(jīng)濟能力，通常采取資金、資產(chǎn)、技術(shù)入股等形式進行對外投資。但科研單位的對外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資管理體系，對外投資管理失控，投資風(fēng)險增大。
(4)部門預(yù)算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部門預(yù)算沒有在單位按組織體系細化，影響部門預(yù)算的實施效果。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。
2 構(gòu)建科研單位財務(wù)內(nèi)部控制的措施
財務(wù)內(nèi)部控制作為一項綜合性的管理活動，無論是從提高自身管理水平，還是適應(yīng)激烈的外部競爭，都迫切需要科研單位盡快建立健全財務(wù)內(nèi)部控制。
2、1 要以預(yù)算管理為核心，建立財務(wù)管理體系
在科研事業(yè)單位，部門預(yù)算是事業(yè)單位必須執(zhí)行的一項重要的國家政策及財務(wù)管理制度，帶有很強的強制性和約束性。部門預(yù)算可以說是事業(yè)單位特有的內(nèi)控手段之一，原因在于：第一，企業(yè)也有全面預(yù)算并且也是控制的一種方式，但其內(nèi)涵和事業(yè)單位的部門預(yù)算相差很大。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國家財政預(yù)算相聯(lián)系，又是對單位的全年財務(wù)收支的硬性約束。第二，事業(yè)單位資金定性為財政性，也就是說，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以事業(yè)單位的預(yù)算是內(nèi)部控制的手段。做好單位的部門預(yù)算工作是做好單位內(nèi)部控制工作的一個重要方面，如果部門預(yù)算從編制階段就不合理，這就使得部門預(yù)算失去其存在的意義。也就不可能達到應(yīng)有的控制目的。預(yù)算管理是科研單位財務(wù)管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動。加強預(yù)算管理，是確?？蒲心繕?biāo)實現(xiàn)的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障?？蒲袉挝灰Y(jié)合工作特點，認真做好預(yù)算編制前期的調(diào)查研究，充分掌握第一手資料。要科學(xué)編制部門預(yù)算和單位內(nèi)部資金收支計劃，強化預(yù)算執(zhí)行的過程管理，將預(yù)算管理納入各部門的工作績效考核體系。
2、2 要健全內(nèi)部審計機構(gòu)，加強隊伍建設(shè)
建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)精湛，作風(fēng)過硬的內(nèi)審隊伍，是構(gòu)建科研單位財務(wù)內(nèi)部控制機制的組織人才保障。而有效實施內(nèi)部審計是單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，要對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的執(zhí)行情況，要了解執(zhí)行中存在的問題，并及時進行反饋完善。
2、3 加強各方面的內(nèi)部牽制制度
科研單位內(nèi)部各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)進行明確的職責(zé)分工，建立嚴謹?shù)膷徫回?zé)任制，從而形成各司其職、協(xié)調(diào)配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以劃分為五個步驟。即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下進行一項業(yè)務(wù)，從而減少差錯或舞弊的發(fā)生。而不相容職務(wù)是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，不能由一個人同時兼任或有近親屬關(guān)系的人員擔(dān)任，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。不相容職務(wù)分離，可以防止差錯，控制財務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)不相容職務(wù)的要求，科研單位財務(wù)內(nèi)部控制也應(yīng)做到如下分離：(1)授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄職務(wù)相分離；(4)財產(chǎn)保管與會計記錄職務(wù)相分離。
2、4 要加強國有資產(chǎn)的安全控制
(1)貨幣資金的內(nèi)部會計控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進行檢查。為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外。還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時處理發(fā)生的差錯。
(2)資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理，科學(xué)；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機構(gòu)進行評估，要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利，造成國有資產(chǎn)流失。
2、5 實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性
在內(nèi)部控制活動中，最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督，考核獎懲機制不夠健全、有效。無論制度多么完善。在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。沒有有效的監(jiān)督考核和控制，會計核算的質(zhì)量就難以得到保證，而在會計核算過程中如能實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理、成本管理、國有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)結(jié)合起來，寓監(jiān)督于管理之中，就能夠保證會計工作規(guī)范有序地進行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。
我國科技體制改革的快速推進。必將對科研單位財務(wù)內(nèi)部控制提出更新更高的要求?？茖W(xué)構(gòu)建科研單位財務(wù)內(nèi)部控制機制，對于有效防范風(fēng)險，保障資金高效運行，提高會計信息質(zhì)量具有重要現(xiàn)實意義。
參考文獻
1996年美國注冊會計師委員會《審計準(zhǔn)則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年公布的《審計準(zhǔn)則報告第55號》。新規(guī)定給內(nèi)部控制下了新定義，并將內(nèi)部控制劃分為五種成分：控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這種新的定義辦法一直延續(xù)到目前。我國內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，但發(fā)展很快，并不斷走向完善。1995年中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，是我國第一部關(guān)于內(nèi)部控制的行政法規(guī)。1999年頒布，并于2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律。這些都標(biāo)志著我國內(nèi)部控制的研究逐步走向成熟。綜合國內(nèi)外內(nèi)部控制理論研究成果，軍隊財務(wù)內(nèi)部控制的定義應(yīng)是：一個軍事單位為了有效地進行財務(wù)管理而制定并實施的一系列保護經(jīng)濟資源，獲取經(jīng)濟信息，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，并使各個工作部門、各個工作崗位之間相互協(xié)調(diào)、相互聯(lián)系、相互制約、相互督促的制度、措施和方法。
二、軍隊財務(wù)內(nèi)部控制的作用
內(nèi)部控制制度已成為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，軍隊財務(wù)內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）保證國家的方針、政策和法規(guī)的貫徹實施
貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)是一個企業(yè)合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制制度，可以對軍隊財務(wù)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家的方針政策和法規(guī)得到有效地執(zhí)行。
（二）保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性
健全的內(nèi)部控制制度，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和弊端，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。
（三）維護財產(chǎn)和資源的安全完整
健全完善的內(nèi)部控制制度能科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而保證財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
（四）統(tǒng)馭作用
內(nèi)部控制的目標(biāo)在于達成軍隊的總體目標(biāo)，它以會計、統(tǒng)計、審計等部門的制度規(guī)劃和相關(guān)報告作為基本工具，以促使軍隊各個部門的行為一致去實現(xiàn)總體目標(biāo)。
（五）促進作用
通過內(nèi)部控制，財務(wù)部門必須按照軍隊既定方針、政策、計劃，按照內(nèi)部控制制度的要求，協(xié)調(diào)一致的為實現(xiàn)軍隊的總體目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部控制制度猶如一個推動器，促使軍隊財務(wù)部門按照制度中的具體要求，努力工作。這樣，從全局來看，內(nèi)部控制制度實際上是推動軍隊建設(shè)向前發(fā)展，因此它具有促進作用。
三、軍隊財務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素
軍隊財務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、風(fēng)險評估和控制程序四個方面：
（一）控制環(huán)境
控制環(huán)境是指對建立和實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括：
1、組織機構(gòu)的設(shè)置和權(quán)限與職責(zé)的劃分。組織機構(gòu)是指軍隊計劃、協(xié)調(diào)和控制財務(wù)管理活動的整體框架。合理設(shè)置組織機構(gòu)，明確劃分各部門的職責(zé)和權(quán)限，是建立良好的軍隊財務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。
2、內(nèi)部審計。有助于形成良好的控制環(huán)境。它的工作不僅包括審計會計賬目，還應(yīng)包括稽查、復(fù)核、評價財務(wù)內(nèi)部控制是否完善、有效以及財務(wù)部門內(nèi)各組織機構(gòu)的履行情況，并向財務(wù)決策層提出建議。
3、用人政策。人才的管理是軍隊財務(wù)管理的核心。因此，地方各企業(yè)也是如此，總是把人力資源放在相當(dāng)重要的位置，每個企業(yè)都有自己的一套用人機制，內(nèi)部控制是否能充分發(fā)揮作用，擔(dān)任各項工作的人是一個重要因素。
（二）會計系統(tǒng)
會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：
1、確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>
2、計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。
3、確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。
4、在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。
（三）控制程序
控制程序指管理者制定的方針和程序，用于保證達到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效地防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載，財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護措施，對已登記業(yè)務(wù)及其計價要進行復(fù)核等。
