時間：2023-01-06 17:51:40
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇個體工商戶年度報告范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
1、工商營業(yè)執(zhí)照年檢是企業(yè)年檢的基本檢驗項目，國家之所以要對營業(yè)執(zhí)照進行年檢是為了確認企業(yè)的經(jīng)營資格和營業(yè)能力。
2、工商年檢是企業(yè)每年都必須要做的一項工作，工商年檢現(xiàn)在已經(jīng)全面升級為網(wǎng)上申報，可以搜索國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)進行在線申報。
3、《個體工商戶年度報告暫行辦法》第三條規(guī)定個體工商戶應(yīng)當于每年1月1日至6月30日，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)或者直接向負責其登記的工商行政管理部門報送上一年度年度報告，當年開業(yè)登記的個體工商戶，自下一年起報送。
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個體戶可以注銷營業(yè)執(zhí)照。如果個體戶不開了，那么每年的年度報告就沒有了，注銷營業(yè)執(zhí)照是必要的。沒有正常提交會被當作是營業(yè)異常處理，會影響到信用登記，對以后申請注冊會產(chǎn)生阻礙。符合注銷條件的個體工商戶，需要向當?shù)氐墓ど叹痔岢鰰嫔暾垼晒ど叹质芾?。受理時查驗債務(wù)清償說明，審核《注銷登記申請書》是否填寫完整，
提交《個體工商戶營業(yè)執(zhí)照》正、副本，符合條件發(fā)放《個體工商戶注銷登記申請書》，不符合告知不符合項，重新整理后再次提交?！秱€體工商戶注銷登記申請書》填寫完整后提交審核，辦理注銷登記。
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1、有限公司注冊資本由實繳制改為認繳制，除專門法律、行政法規(guī)有明確規(guī)定的外，公司設(shè)立登記或注冊資本變更登記時無需提交驗資報告。
2、在營業(yè)執(zhí)照上只載明公司注冊資本，公司實收資本不再作為公司營業(yè)執(zhí)照登記記載事項。
3、取消公司最低注冊資本限制，公司注冊資本由公司章程約定。除專門法律、行政法規(guī)有明確規(guī)定的外，只要有符合公司章程規(guī)定的全體股東認繳的出資額即可予以登記。
4、不再限制公司首次出資比例、貨幣出資比例、出資期限。股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。但是，專門法律、行政法規(guī)有明確規(guī)定的除外。
二、放寬企業(yè)名稱核定限制
5、在嚴格企業(yè)字號保護基礎(chǔ)上，放寬行政區(qū)劃、行業(yè)特點限制，除登記方面法律、行政法規(guī)、規(guī)章修訂實施后明令禁止的外，允許申請使用個性化字號。
6、設(shè)立登記后不滿一年的，企業(yè)可申請名稱變更登記。
7、注冊資本一億元以上、經(jīng)濟活動性質(zhì)跨5個大類以上的獨創(chuàng)字號企業(yè)或企業(yè)集團的母公司可省略行業(yè)特點。
三、靈活核定企業(yè)經(jīng)營范圍
8、除法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定規(guī)定需前置審批的經(jīng)營范圍外，其他經(jīng)營范圍無需審查批準文件或證書即可核定。
9、企業(yè)一般經(jīng)營范圍原則上按企業(yè)申請行業(yè)用語予以核定，可不再強制性要求按國民經(jīng)濟行業(yè)分類注釋歸類核定。
10、法律、行政法規(guī)明令禁止經(jīng)營的、限制經(jīng)營的、指定經(jīng)營的項目依法執(zhí)行。
四、放寬企業(yè)住所登記限制
11、簡化企業(yè)住所證明材料。申請人只需提交住所使用權(quán)證明和非住宅產(chǎn)權(quán)證即可予以登記。
不能提供非住宅產(chǎn)權(quán)證的，以居委會、村委會或其上級機關(guān)出具的可用于企業(yè)經(jīng)營的場所證明文件代替。
園區(qū)內(nèi)企業(yè)注冊登記時不能提供非住宅產(chǎn)權(quán)證的，以園區(qū)管委會出具的可用于企業(yè)經(jīng)營的場所證明文件代替。
12、允許同一地址登記為多家企業(yè)住所。
五、取消企業(yè)年度檢驗
13、將企業(yè)年度檢驗制度改為年度報告公示制度。企業(yè)按年度通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機關(guān)報送出資情況、資產(chǎn)狀況、運營狀況等信息，該信息可由任何單位和個人自由查詢。
14、企業(yè)自行對年度報告公示信息的真實性、合法性負責，工商行政管理機關(guān)可依法進行抽查。
六、放寬個體工商戶登記管理
15、取消個體工商戶年度驗照貼花，改為年度報告制度。個體工商戶登記所涉及經(jīng)營范圍、住所參照以上內(nèi)容執(zhí)行。
七、推行網(wǎng)上登記制度
16、加快網(wǎng)上登記“高速公路”建設(shè)，實現(xiàn)信息技術(shù)與登記業(yè)務(wù)的深度融合，在試點推行公司設(shè)立網(wǎng)上登記的基礎(chǔ)上，將網(wǎng)上登記逐步擴大到變更登記、注銷登記、股權(quán)出質(zhì)登記領(lǐng)域，實現(xiàn)所有的登記事項均可以通過互聯(lián)網(wǎng)向工商機關(guān)申請辦理。
八、發(fā)放電子營業(yè)執(zhí)照副本
17、向企業(yè)免費發(fā)放包含加密、解密、數(shù)字簽名和身份認證等密碼信息的電子版營業(yè)執(zhí)照副本，并在政務(wù)網(wǎng)站上提供營業(yè)執(zhí)照電子副本驗證功能，使用營業(yè)執(zhí)照電子副本的企業(yè)可以“網(wǎng)上亮照”。
九、優(yōu)化登記注冊流程
保加利亞政府于近日宣稱，將放寬對本國小型企業(yè)的會計要求，具體的政策會于明年出臺執(zhí)行。
根據(jù)保加利亞的會計法修訂后，將要求小型企業(yè)對其年度財務(wù)報告提供一份簡略版本，同時個體工商戶也要就其收入和開支提交一份報告。以上變化旨在幫助小型企業(yè)更便捷地記錄其帳目。
此次修訂是保加利亞政府依據(jù)歐盟公司法章程，為實現(xiàn)其承諾而做出的努力。政府新聞辦公室稱：本年年底之前，伴隨對中小企業(yè)財務(wù)報告的國家會計準則的改革，此一協(xié)調(diào)過程也隨之完成?？紤]到簡化操作和降低成本方面的需求，對于小型企業(yè)，會計法將與政府政策保持一致，放寬對小型企業(yè)的行政和監(jiān)督要求。此外，本改革提案還廢除了小型企業(yè)在準備年度報告、遞交統(tǒng)一財務(wù)報告和對其年度報告進行獨立財務(wù)審計的要求。目前，保加利亞國會已批準通過了此項修訂。
注：根據(jù)保加利亞《2006年中小型企業(yè)法》，中型企業(yè)是指平均員工不足250人，年營業(yè)額不超過9，750萬列弗（保加利亞的貨幣單位，列弗與人民幣比價約為1：5），或資產(chǎn)不超過8，400萬列弗的經(jīng)濟體。小型企業(yè)是指員工低于50人，年營業(yè)額不超過1，950萬列弗，或資產(chǎn)不超過1，950萬列弗的。根據(jù)唯一可獲得的保加利亞中小企業(yè)的數(shù)據(jù)顯示：保加利亞經(jīng)濟和能源部網(wǎng)站上披露，截至到2004年，保加利亞共有中型企業(yè)21.6萬家，占企業(yè)總量的99.2%.
（二）多措并舉開展服務(wù)企業(yè)年報和信息公示工作?！镀髽I(yè)信息公示暫行條例》自2014年10月1日實施以來，按照上級部署，廣泛宣傳，精心組織，從學業(yè)務(wù)、暢咨詢、忙指導等方面跟進服務(wù)，有效推進全縣企業(yè)、個體工商戶年度報告工作平穩(wěn)有序開展，確保企業(yè)公示年度報告和即時信息順利完成。截止6底受理企業(yè)年報電話咨詢1500余個，已完成年報信息公示企業(yè)3954戶，公示率95%，提供指導服務(wù)360余次
（三）推進實現(xiàn)“三證合一”制，與質(zhì)監(jiān)局做好銜接，將機構(gòu)代碼窗口與注冊登記窗口合署辦公；以“三通”服務(wù)制度化、登記事項標準化、窗口服務(wù)規(guī)范化，提升服務(wù)軟實力。6月30日，注冊登記大廳發(fā)放了我縣首張三證合一營業(yè)執(zhí)照。
（一）縣局制定并出臺了《優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的實施意見》，促進全縣發(fā)展環(huán)境進一步優(yōu)化。在全局深入開展深入開展“為企業(yè)排憂解困專項行動”，對重點項目提前介入，全程跟蹤服務(wù)，并實行了小微企業(yè)年檢備案制，受到了企業(yè)好評。
（二）實施商標興市戰(zhàn)略，提升__的知名度和美譽度。建立重點商標企業(yè)聯(lián)系制度，上門實地了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，引導企業(yè)充分發(fā)揮品牌優(yōu)勢，增強市場競爭力。對商標申請企業(yè)，提供全程跟蹤服務(wù)，手把手指導企業(yè)準備商標申報材料，幫助企業(yè)提高申報成功率。
（四）主動作為激活要素，破解企業(yè)融資難問題。加大金融機構(gòu)與企業(yè)之間的溝通，組織培訓3次，舉辦金融產(chǎn)品推介會2次。堅持“依法登記、快捷方便、靈活處理”的原則，認真落實當場辦結(jié)、限時辦結(jié)、跟蹤服務(wù)、事后回訪等制度，努力提升服務(wù)效能；嚴格按照法律法規(guī)要求，對抵押人提交的有關(guān)登記材料嚴格審查把關(guān)，對《物權(quán)法》明令禁止抵押的動產(chǎn)，堅決不予辦理，確保抵押登記質(zhì)量。同時加強對抵押合同的后續(xù)監(jiān)管，對當事人抵押合同履行情況，定期進行回訪，及時掌握抵押物變動情況，防止其流失和非法轉(zhuǎn)讓。 幫助30家企業(yè)和個體工商戶融資1.2億元；辦理動產(chǎn)抵押登記4份，助企融資5778萬元。
（一）監(jiān)管執(zhí)法扎實推進。一是積極開展“紅盾護農(nóng)”，抽樣檢測化肥17個批次，化肥合格率67.5％，檢查農(nóng)資經(jīng)營戶600戶次，立案4起。二是嚴厲打擊假冒偽劣和商標侵權(quán)違法行為，查辦假冒偽劣和商標侵權(quán)案件18件。三是大力治理虛假違法廣告，監(jiān)測廣告1.6萬條次，責令停止10條次，下達行政告誡、限期整改通知書8條次，立案查處4件。四是嚴厲打擊傳銷和規(guī)范直銷，與公安、住建、社區(qū)服務(wù)中心等部門密切配合，圍繞以基層社區(qū)為創(chuàng)建重點，以網(wǎng)格化管理為載體，深入推進基層打擊傳銷防控體系建設(shè)。強化日常督查、監(jiān)管、巡查力度，開展重要節(jié)假日、重大活動期間、重點時段等關(guān)鍵節(jié)點執(zhí)法清查，共開展清查2次。加強出租屋和流動人口管理，建立相關(guān)臺賬。建立社區(qū)服務(wù)中心打擊傳銷志愿者隊伍1個。五是繼續(xù)開展重點區(qū)域、重大節(jié)日和重點食品品種專項整治執(zhí)法行動。嚴厲打擊
銷售不合格、過期、“三無”食品和假冒、仿冒食品等違法行為，堅決取締無照經(jīng)營，切實維護食品市場秩序。突出抓好節(jié)日性食品以及季節(jié)性食品的檢查，特別是元旦、春節(jié)、“五一”、“十一”、中秋節(jié)等節(jié)日性食品市場專項檢查，凈化流通環(huán)節(jié)消費環(huán)境，確保市場食品安全。 （二）結(jié)合大氣污染防治，開展高危行業(yè)、煤碳和無照經(jīng)營專項整治。檢查經(jīng)營主體716戶次，查處無照經(jīng)營36戶，補辦營業(yè)執(zhí)照25戶。配合環(huán)保、安監(jiān)、公安等部門，對嚴重影響環(huán)境的小電鍍、小冶煉、化工、液化氣站等行業(yè)進行執(zhí)法檢查，檢點行業(yè)企業(yè)、個體工商戶202戶次，辦理注銷登記11戶，辦理變更登記5戶。
（三）市場主體信用體系建設(shè)日趨完善。依據(jù)市場巡查和行政處罰情況，不斷完善全市市場主體信用數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)企業(yè)信用動態(tài)長效監(jiān)管。
（一）進一步完善12315行政執(zhí)法體系建設(shè)。加大12315“五進”工作力度，完善受理和處理工作程序，進一步暢通受理消費者訴求渠道。截止6月30日，共受理消費者投訴19件，處理19件，挽回經(jīng)濟損失8.23萬元；消費投訴調(diào)解成功率達100%以上。圍繞2015年“攜手共治、暢享消費”年主題,開展了“3.15”宣傳咨詢活動，共發(fā)放宣傳資料3000余份，現(xiàn)場答復群眾各類消費咨詢300余人次，填寫消費者調(diào)查問卷100份。
（二）強化重點商品質(zhì)量監(jiān)管。監(jiān)測商品25個批次，對不合格商品依法進行了處理。對兒童用品、手機、家電、汽配、裝飾裝修材料等進行了專項整治，對315晚會曝光的問題進行了有效處置。
一是以正在開展的“三嚴三實”專題教育活動為契機，延展深化黨的群眾路線教育實踐活動的成果。 落實省局“十用十不用”的用人標準，進一步完善民主集中制、民主生活會等制度，深化班子思想政治、組織建。二是層層落實黨風廉政建設(shè)責任制，嚴格落實中央“八項規(guī)定”和市委、市政府“八條禁令”，嚴格落實黨政干部廉潔自律的各項規(guī)定，嚴肅查處違紀違法案件，堅決杜絕“吃拿卡要”等不正之風。三是不斷強化干部隊伍政治思想教育、宗旨觀念教育和職業(yè)道德教育，嚴守政治紀律、工作紀律、生活紀律，筑牢拒腐防變的思想道德防線。四是黨風廉政建設(shè)持續(xù)加強，進一步健全監(jiān)督制度，不斷深化行風建設(shè)和效能建設(shè)。
（一）主動服務(wù)全縣重點項目建設(shè)，全力促進地方經(jīng)濟發(fā)展。充分發(fā)揮工商職能作用，積極采取有效措施，積極做好全縣重大項目和招商引資重點企業(yè)幫扶工作。對全縣重點項目建設(shè)實行點對點對接服務(wù)機制，主動融入，跟蹤服務(wù)，全力促進地方經(jīng)濟發(fā)展。
（二）加快推動企業(yè)信用體系建設(shè)，積極推動市場主體健康有序發(fā)展。積極推行落實注冊資本登記制度改革政策，讓地方經(jīng)濟充分享受改革紅利。進一步建立公開、透明的信息披露制度，通過建立個體私營企業(yè)誠信檔案，把個體私營企業(yè)的自律情況、經(jīng)營活動、年報告情況、突出事跡以及重大失信事實等全部記錄備案，全面落實“經(jīng)營異常名錄”和“嚴重違法企業(yè)黑名單”制度，提高企業(yè)違法成本。
創(chuàng)業(yè)板推出三年來，中國證監(jiān)會一直在不斷研究創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露的特點，探索提高信息披露質(zhì)量，合理控制信息披露成本，為投資者的投資決策提供更有效的信息?！秳?chuàng)業(yè)板年報準則》自2009年12月以來，在近3年的實踐中發(fā)揮了非常重要的作用，但也逐漸反映出了一些問題，例如部分投資者所關(guān)心的問題披露流于形式、不夠深入，年度報告摘要與全文趨同、缺乏針對性等等。在總結(jié)前期監(jiān)管工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)《公司法》、《證券法》以及證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會針對其在實踐中存在的主要問題，對《創(chuàng)業(yè)板年報準則》的相關(guān)內(nèi)容據(jù)創(chuàng)業(yè)板公司的特點予以修訂，旨在提高創(chuàng)業(yè)板公司信息披露的有效性和針對性。
《創(chuàng)業(yè)板年報準則》修訂的主要內(nèi)容
修訂后的《創(chuàng)業(yè)板年報準則》共四章66條，主要內(nèi)容包括總則、年度報告正文、年度報告摘要和附則四個部分。第一章“總則”主要闡述了創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報告編制和披露的總體要求；第二章“年度報告正文”分為十節(jié)，分別為重要提示及目錄和釋義、公司基本情況簡介、會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標摘要、董事會報告、重要事項、股本變動及股東情況、董事監(jiān)事高級管理人員和員工情況、公司治理、財務(wù)報告、備查文件目錄，詳細規(guī)定了創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報告正文的具體內(nèi)容；第三章“年度報告摘要”明確年度報告摘要應(yīng)披露的主要內(nèi)容。
《創(chuàng)業(yè)板年報準則》（2012年修訂）的主要特點以及較之修訂前的主要變化如下：
一、要求創(chuàng)業(yè)板上市公司根據(jù)自身行業(yè)特點，為投資者提供客觀可靠、決策有用的信息
針對創(chuàng)業(yè)板公司的特點，為提高年報披露的有效性，要求創(chuàng)業(yè)板年報信息披露不僅要反映過去的經(jīng)營成果和資產(chǎn)狀況，還要關(guān)注未來的變化，包含經(jīng)營環(huán)境、公司戰(zhàn)略以及行業(yè)發(fā)展趨勢等方面，應(yīng)使披露內(nèi)容具有充分的相關(guān)性、關(guān)聯(lián)性、重要性以及可控性，避免空洞的辭藻堆砌和無重點的流水式敘述。
1.要求公司從驅(qū)動營業(yè)收入變化的產(chǎn)銷量、訂單或勞務(wù)的結(jié)算比例等因素，以及本年度成本的主要構(gòu)成、重大在手訂單、研發(fā)投入及進展、分部經(jīng)營情況等方面詳細說明報告期公司經(jīng)營的具體狀況；
2.鼓勵公司披露管理層在經(jīng)營管理活動中使用的各種關(guān)鍵業(yè)績指標；
3.細化對未來展望的披露要求，要求公司從行業(yè)格局和趨勢、公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃、可能面對的風險等方面詳細分析公司未來發(fā)展前景；并要求公司結(jié)合投資者關(guān)注較多的問題以及公司現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境、公司所處行業(yè)及所從事業(yè)務(wù)特征，重點對公司未來主要經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)模式是否化發(fā)生重大變化等進行有針對性的描述；
4.要求公司在分析與討論公司的外部環(huán)境、市場格局、風險因素等內(nèi)容時，充分結(jié)合其現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境，結(jié)合公司所處的行業(yè)以及所從事的業(yè)務(wù)特征進行有針對性的分析；
5.強化對股權(quán)投資的披露要求，對于和公司主業(yè)關(guān)聯(lián)較小的子公司，要求披露持有目的和未來經(jīng)營計劃；對本年度內(nèi)投資收益占凈利潤比例較高的公司，要求披露對投資收益影響較大的股權(quán)投資項目。
二、要求創(chuàng)業(yè)板上市公司考慮并尊重投資者的投資決策需要，披露內(nèi)容應(yīng)具有充分的相關(guān)性和連續(xù)性
對董事會報告的內(nèi)容排列進行了全面梳理，使其更符合投資者的閱讀習慣，便于獲取關(guān)鍵信息，使得董事會報告的邏輯更加清晰，也提高了內(nèi)容的完整性。要求公司重點討論和分析重大的投資項目、資產(chǎn)購買、兼并重組、在建工程、研發(fā)項目、人才培養(yǎng)和儲備等方面在報告期內(nèi)的執(zhí)行情況和未來的計劃等以提高披露的相關(guān)性；要求充分考慮公司的外部經(jīng)營環(huán)境（包括但不限于經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等）和內(nèi)部資源條件（包括但不限于資產(chǎn)、技術(shù)、人員、經(jīng)營權(quán)等），結(jié)合公司的戰(zhàn)略和營銷等管理政策，結(jié)合公司所從事的業(yè)務(wù)特征，進行有針對性的討論與分析；要求公司保持前后年度統(tǒng)計口徑的統(tǒng)一，以提高信息披露的連續(xù)性。
三、調(diào)整重大風險提示的披露位置，進一步明確風險披露要求
年度報告的披露目的在于向投資者展示上市公司年度經(jīng)營情況，應(yīng)當首先向投資者披露年度經(jīng)營業(yè)績，因此本次修訂將重大風險提示的披露位置由年度報告目錄之后，調(diào)整至主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標之后。
同時，為避免公司披露的重大風險流于形式，調(diào)整了相關(guān)條款的表述方式，對風險提示披露的要求做了進一步的明確。如：發(fā)生控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金情況的，公司應(yīng)充分披露資金占用期初金額、發(fā)生額、償還額、期末余額、占用原因、預(yù)計償還方式及清償時間。公司應(yīng)同時披露年審會計師對資金占用的專項審核意見。
四、簡化年報摘要，調(diào)整摘要披露形式
針對目前摘要與全文內(nèi)容趨同問題，為提高摘要披露的有效性，《創(chuàng)業(yè)板年報準則》（2012年修訂）對年度報告摘要部分做了大幅簡化。簡化的基本思路是在摘要中著重披露投資者最關(guān)心的公司財務(wù)狀況及經(jīng)營情況等內(nèi)容，保留公司基本情況（主要內(nèi)容為公司主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標）、股東及股本結(jié)構(gòu)情況、管理層討論與分析等內(nèi)容，并且在篇幅安排上要求突出重點，尤其是重點披露投資者最為關(guān)注的內(nèi)容。經(jīng)過調(diào)整，年度摘要的長度大約為一張A4紙的篇幅。
同時，簡化年報摘要報紙刊載的要求，僅要求公司在報紙?zhí)崾拘怨?，這符合投資者獲取信息的習慣，也與創(chuàng)業(yè)板公司IPO信息披露要求一致。年報信息在前一天晚上就在相關(guān)網(wǎng)站披露，第二天上午摘要才在報紙刊載，報紙存在一定的滯后性，難以滿足投資者對信息披露及時性的要求。從實踐看，簡化報紙刊載年報摘要的要求符合大多數(shù)投資者獲取信息的習慣，根據(jù)中小投資者問卷調(diào)查的情況，投資者一般都通過相關(guān)網(wǎng)站和交易軟件獲取公司披露信息。而且簡化報紙刊載要求在公司IPO招股說明書的披露中取得了較好的效果，投資者較為適應(yīng)。
答：企業(yè)對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進行會計處理。
四、銀行業(yè)金融機構(gòu)開展同業(yè)代付業(yè)務(wù)，應(yīng)當如何進行會計處理？
答：銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)委托行（發(fā)起行、開證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實質(zhì)，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責任不同，分別下列情況進行處理：
（一）如果委托行承擔合同義務(wù)在約定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，委托行應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理，受托行應(yīng)當將相關(guān)交易作為向委托行拆出資金處理。
（二）如果申請人承擔合同義務(wù)向受托行在約定還款日償還代付本金和利息（無論還款是否通過委托行），委托行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的情況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對于相關(guān)交易中的擔保部分，委托行應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》對財務(wù)擔保合同的規(guī)定處理對于相關(guān)交易中的責任部分，委托行應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號――收入》處理。受托行應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。
銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當嚴格遵循《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》和其他相關(guān)準則的規(guī)定，對同業(yè)代付業(yè)務(wù)涉及的金融資產(chǎn)、金融負債、貸款承諾、擔保、責任等相關(guān)信息進行列報。同業(yè)代付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債不得隨意抵銷。
本條解釋既適用于信用證項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)，也適用于保理項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)。
五、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當如何進行會計處理？
答：企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當按照《關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會[2009]16號）和《企業(yè)會計準則解釋第4號》（財會[2010]15號）的規(guī)定對每一項交易進行會計處理。處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。
處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：
（1）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；
（2）這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果；
（3）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；
（4）一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。
六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當將相關(guān)利得計人所有者權(quán)益（資本公積）。
企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計人所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計人當期損益。控股股東按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。
七、本解釋自2013年1月1日施行，不要求追溯調(diào)整。
（財會[2012]19號：2012年11月5日）
財政部 國家稅務(wù)總局
關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知
一、對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。
二、以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。
三市、縣級人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個人房屋被征收而選擇貨幣補償用以重新購置房屋，并且購房成交價格不超過貨幣補償?shù)?，對新購房屋免征契稅；購房成交價格超過貨幣補償?shù)?，對差價部分按規(guī)定征收契稅。居民因個人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對差價部分按規(guī)定征收契稅。
四、企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，計稅價格為取得全部土地使用權(quán)的成交價格。
五、單位、個人以房屋、土地以外的資產(chǎn)增資，相應(yīng)擴大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
六、個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名下，免征契稅。
合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。
本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）第二條同時廢止。
（財稅[2012]82號：2012年12月6日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告
一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。
實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。
二、廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，應(yīng)并人其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。
三、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。
不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。
四、律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓費用可據(jù)實扣除。
（一）領(lǐng)導重視
××縣工商局高度重視政府信息公開機制的建立健全工作，成立了以局長為組長，副局長為副組長、信息辦工作人員為成員的政府信息公開領(lǐng)導小組。明確按照黨組領(lǐng)導、辦公室牽頭、紀檢監(jiān)察組織協(xié)調(diào)、部門各司其職的原則，組成了政府信息公開領(lǐng)導小組辦公室。領(lǐng)導小組辦公室堅持工作例會制度，研究部署政府信息公開工作，重點抓貫徹落實，起到了良好的推動作用。
（二）機制健全
_、不斷提高對推行政府信息公開重要意義的認識，把政府信息公開置于促進和諧、增強動力的高度去認識，堅持靠創(chuàng)新形式和方式抓政府信息公開，使全局干部充分認識到政府信息公開對建設(shè)和諧工商、密切聯(lián)系黨群關(guān)系、推進工商事業(yè)發(fā)展的重要意義。
_、不斷加強對推行政府信息公開工作的領(lǐng)導，并明確區(qū)分公文類政府信息和非公文類政府信息公布的審核工作，每個政府信息產(chǎn)生時就由局主要領(lǐng)導審批審核。
_、不斷明確推行政府信息公開工作的時限，按照“合法、全面、準確、及時”的要求公開政府信息，并對已公開的政府信息發(fā)生變化或失效時，必須及時更新。
_、不斷規(guī)范推行政府信息公開工作的流程，使得分局、工商所、機關(guān)各股室參與政府信息公開工作的流程進一步規(guī)范有序。
二、政府信息公開分類情況
（一）機構(gòu)職能
《××縣工商行政管理局領(lǐng)導簡介》、《機構(gòu)簡介》、《××縣工商行政管理局內(nèi)設(shè)股室》。
（二）行政決策
《××縣工商行政管理局____年的工作思路及打算》
（三）政策法規(guī)
《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國商標法》、《城鄉(xiāng)個體戶管理暫行條例》、《××省保護消費者權(quán)益條例》等法律法規(guī)。
（四）行政職權(quán)
《行政處罰事項》、《行政強制事項》、《行政征收事項》等行政事項。
（五）行政執(zhí)法
《工商行政管理機關(guān)職責》、《企業(yè)注冊登記機構(gòu)的職責》、《公平交易機構(gòu)職責》等行政執(zhí)法責任。
（六）工作動態(tài)
《_.__活動情況》、《工商系統(tǒng)快速軟件培訓班》等日常開展的工作。
（七）其他信息
其他難以歸類到以上信息的信息。
三、便民工作
在主動公開信息中，為方便公眾了解信息，我局在采用主動公開政府信息的形式上繼續(xù)及時的通過報紙、電視等公共媒體，積極宣傳政務(wù)信息。
在便民服務(wù)欄上，我們公布了個體工商戶辦事指南、_____消費者投訴須知等信息以方便市民查詢。另外，我們開設(shè)了“年度報告”專欄，方便市民對我局每年的政府信息公開情況進行全面了解和有效監(jiān)督。下一步，我們將把辦理個體營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)執(zhí)照的相關(guān)表格放在便民服務(wù)欄上，方便市民網(wǎng)上下載表格。
四、政府信息公開的收費
____年公民、法人和其他組織的收費情況：無。
五、復議、訴訟和申訴情況
我局____年度沒有發(fā)生針對本部門有關(guān)政府信息公開事務(wù)的行政復議案件。
六、存在的主要問題和改進措施
（一）存在問題
_、總體而言，政府信息公開申請受理以及答復的實踐數(shù)量偏少。
_、部分欄目建設(shè)仍不夠完善，網(wǎng)站的綜合服務(wù)水平還不夠成熟。
根據(jù)年初注冊登記工作方案，積極認真學習工商登記制度改革內(nèi)容，按照局領(lǐng)導安排及時參加各類培訓活動，認真學習工商登記制度改革涉及的各項內(nèi)容，積極促進各類所有制經(jīng)濟健康發(fā)展，為我縣經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，切實做好企業(yè)登記管理工作。為確保各項工作的順利開展，我局成立了以局長高軍為組長，副局長格登及紀檢組長蘇成剛為副組長，各股所室成員為組員的工商登記制度改革實施領(lǐng)導小組。做好了各項實施方案的落實工作，明確工作職責，確保各項工作任務(wù)的圓滿完成。
二、全面推行工商登記制度改革，進一步放寬市場準入
（一）推進工商注冊制度改革，營造寬松平等的準入環(huán)境。一是積極推進工商注冊制度便利化。新的注冊資本登記制度于3月1日正式實施，“先照后證”登記制度改革11月1日在我州全面實行，我局認真做好改革實施準備，加強業(yè)務(wù)培訓，按照規(guī)定的時間表和路線圖，依法穩(wěn)妥推進注冊資本實繳改認繳工作，推行使用新版表格。制定了具體的實施辦法、配套措施，確保新舊登記制度順利對接、平穩(wěn)過渡，使各類市場主體更加方便快捷地進入市場領(lǐng)域。二是用好用活各項支持促進政策。認真落實好總局、省局出臺的各項政策措施，將好的政策轉(zhuǎn)化為推動科學跨越發(fā)展的現(xiàn)實生產(chǎn)力。支持鼓勵有條件的私營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，繼續(xù)大力推進"個轉(zhuǎn)企"工作的開展，做好宣傳講解工作。充分發(fā)揮個體私營企業(yè)協(xié)會自我教育、自我管理、自我監(jiān)督功能，建立健全服務(wù)體系，優(yōu)化協(xié)會組織結(jié)構(gòu)，加強業(yè)務(wù)技能培訓，更好地發(fā)揮企業(yè)家作用。
（二）加快學習新登記制度的相關(guān)法律法規(guī)，加快熟悉和掌握新登記制度的流程，進一步增強市場主體發(fā)展活力，進一步聚焦生產(chǎn)要素，真正幫助各類市場主體做大做強。
認真學習，貫徹落實新修訂的《公司法》和《公司登記管理條例》等法律法規(guī)為依據(jù)，積極推進企業(yè)登記管理制度改革和創(chuàng)新，充分發(fā)揮登記管理職能，優(yōu)化登記程序，促進各類市場主體發(fā)展。目前，全縣共有各類企業(yè)121戶，注冊資金155527.136萬元。其中內(nèi)資企業(yè)65戶，注冊資金122372.136萬元，私營企業(yè)56戶，注冊資金33155萬元。今年新登記內(nèi)資企業(yè)11戶，新增注冊資本5500萬元，新登記私營企業(yè)16戶，新增注冊資本4298萬元。
（三）根據(jù)州局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)工商總局啟用新版營業(yè)執(zhí)照和做好注冊資本登記制度改革徇私銜接工作有關(guān)問題的通知》精神及州局換照工作要求，我局于2014年3月1日起對各類市場主體舊版營業(yè)執(zhí)照展開了換照工作，截止目前，共換發(fā)各類市場主體執(zhí)照552份。其中企業(yè)62戶。在換照工作中做到轉(zhuǎn)變觀念，提高認識、精習組織、措施到位、責任落實，在換照工作的同時，加強對企業(yè)數(shù)據(jù)的清理、補錄規(guī)范工作。
（四）進一步做好藏傳佛教寺廟社會化管理工作，引導寺廟經(jīng)濟健康發(fā)展。自活動開展以來，我局共出動執(zhí)法人員18人次，出動車輛7臺次，為9座寺廟的900名僧侶做了相關(guān)法律、法規(guī)的宣傳工作。通過全局工作人員的努力工作，今年上半年以來，我局企業(yè)登記管理工作順利進行。
三、強化宣傳、完善信用監(jiān)管機制
本文通過對相關(guān)法律法規(guī)等制度的分析，來探討我國城市商業(yè)銀行上市帶來的公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)。
一、城市商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)狀
1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。
我國城市商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在兩個方面：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)的過度集中。據(jù)統(tǒng)計，地方政府在城市商業(yè)銀行中的平均持股為32%，最高的達到60%，中小股東由于持股比例較低，根本沒有話語權(quán)。二是大股東主體虛擬。由于大股東為地方政府，缺乏一個真正明確的、以利潤為目標的股東主體，因此，很容易形成對經(jīng)營者監(jiān)督不力、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重、成本高企等公司治理問題。
2、“三會四權(quán)”形同虛設(shè)。
根據(jù)《城市合作銀行管理規(guī)定》第二條規(guī)定，城市商業(yè)銀行（前稱城市合作銀行）是股份有限公司形式的商業(yè)銀行，根據(jù)本《規(guī)定》，每個城市商業(yè)銀行內(nèi)部都建立了所謂的“三會四權(quán)（股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級經(jīng)營管理者）”的治理架構(gòu)。但是，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，政府干預(yù)和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象時有發(fā)生，股東大會、董事會和監(jiān)事會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。股東大會往往流于形式，難以對中小股東進行保護；董事會基本上是通過聽取行長報告來對銀行重大事項進行審議，并不直接進行決策；由于行長是政府任命，常常出現(xiàn)董事會和監(jiān)事會對高級管理人員無法制約的局面。從當前城市商業(yè)銀行的普遍情況來看，其內(nèi)部的三會四權(quán)的治理架構(gòu)可以說是形同虛設(shè)。
3、信息披露不完善。
我國城市商業(yè)銀行絕大部分尚不具備上市的條件，并且相關(guān)信息并不需要進行公開披露和接受公眾監(jiān)督，因此在信息披露工作方面仍然存在諸多問題沒有解決。許多城市商業(yè)銀行年報在內(nèi)容和格式上存在不規(guī)范現(xiàn)象，對會計報表附注不夠重視，有的甚至沒有，在風險方面尤其是信用風險和市場風險披露非常少，信息披露存在巨大“缺口”。
我國城市商業(yè)銀行除了存在上述公司治理問題以外，還存在激勵機制不足、內(nèi)部控制制度不完善、外部監(jiān)督不足等問題，所有這些問題的根源除了在于城市商業(yè)銀行產(chǎn)生時的先天性條件不足外，還與城市商業(yè)銀行面臨的制度基礎(chǔ)存在千絲萬縷的關(guān)系，了解和完善其公司治理的制度性基礎(chǔ)，對于改善城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的意義。
二、城市商業(yè)銀行公司治理的制度基礎(chǔ)分析
1、關(guān)于股權(quán)結(jié)構(gòu)。
《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定“城市合作銀行股本由當?shù)仄髽I(yè)、個體工商戶、城市居民和地方財政入股資金構(gòu)成。其中，地方財政為最大股東，其入股比率不得超過城市合作銀行股本總額的30%”。根據(jù)規(guī)定，城市商業(yè)銀行的最大股東為地方財政，即地方政府，其他出資人除城市信用社原有的個體工商戶、城市居民(兩者加起來占股本的比例都很小)外，實際運作中基本上都是當?shù)貒衅髽I(yè)。
也就是說，國有成份占有絕對多數(shù)，而且出資人出于同一座城市。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，地方政府表現(xiàn)出較強的金融控制力，從而使城市商業(yè)銀行依附于地方政府，變成地方政府的準行政部門，導致盲目投資和金融風險積累。同時，由于地方政府作為大股東，這一虛擬主體對剩余索取權(quán)的追逐要求無形中被軟化，因此，很難對城市商業(yè)銀行的董事會、經(jīng)營班子形成約束機制，“三會四權(quán)”的制衡職能嚴重弱化。
應(yīng)該說2002年后，隨著民營資本進入城市商業(yè)銀行，城市商業(yè)銀行的股權(quán)主體突破了地域的限制，股權(quán)結(jié)構(gòu)開始逐漸分散，部分城市商業(yè)銀行地方政府的股權(quán)比例出現(xiàn)明顯下降，民營資本參股比例有所提高。但是，隨著民營資本投資比例增加并取得實際控制權(quán)后，在城市商業(yè)銀行內(nèi)外部制約機制原本就不到位的情況下，民營資本急功近利的逐利性特征顯現(xiàn)出來，大股東侵占中小股東利益的治理問題開始凸現(xiàn)。
2、關(guān)于外資參股。
關(guān)于外資參股國內(nèi)城市商業(yè)銀行，《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定的入股主體，僅僅包括當?shù)仄髽I(yè)、個體工商戶、城市居民和地方財政，明確排除了外資參股的可能。在1994年的《關(guān)于向金融機構(gòu)投資入股的暫行規(guī)定》也明確禁止外資、合資金融機構(gòu)和企業(yè)向中資金融機構(gòu)投資。應(yīng)該說，這是和當時中國金融環(huán)境相適應(yīng)的，但隨著中國加入世貿(mào)組織，對外資、中外合資金融機構(gòu)和企業(yè)向中資金融機構(gòu)逐漸有所開放。2003年頒布的《境外金融機構(gòu)投資入股中資金融機構(gòu)管理辦法》第8條和第9條規(guī)定單個境外金融機構(gòu)向中資金融機構(gòu)投資入股比例不得超過20%，多個境外金融機構(gòu)對非上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計不得超過25%。
隨著對外資和合資金融機構(gòu)入股中資商業(yè)銀行的開放不斷推進，許多城市商業(yè)銀行逐漸被外來資本所關(guān)注。外資金融機構(gòu)入股城市商業(yè)銀行在帶來股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的同時，還在董事會層面強化了制衡關(guān)系。從上海銀行、南京銀行、西安商業(yè)銀行和濟南商業(yè)銀行外資入股城市商業(yè)銀行的情況來看，各行均為外資方提供董事會席位，增加外資話語權(quán)，強化雙方合作與技術(shù)協(xié)助，對城市商業(yè)銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)起到一定的推進作用。但是，由于所占股權(quán)比例和董事會席位有限，外資金融機構(gòu)在公司治理中的作用十分有限，很難起到點石為金的效果。
3、關(guān)于信息披露和外部監(jiān)督。
2002年中國人民銀行了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，對商業(yè)銀行信息披露原則、內(nèi)容、方式和程序作出了整體規(guī)范，規(guī)定商業(yè)銀行信息披露的主要內(nèi)容包括財務(wù)會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等信息。2004年銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容的通知》，對股份制商業(yè)銀行年度報告應(yīng)當披露的內(nèi)容提出了更為詳細的要求，包括主要財務(wù)信息、風險管理狀況、股東關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況、公司治理和重大事項六個方面，涵蓋了商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的整體狀況。自2004年11月起，銀監(jiān)會多次下發(fā)文件、通知，針對城市商業(yè)銀行信息披露試點工作中的不足進一步分類明確了要求。
城市商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)制度要求在一定程度上有利于城市商業(yè)銀行審慎經(jīng)營，加強自我約束，但由于所披露信息的關(guān)注主體主要是監(jiān)管機構(gòu)和股東等利益相關(guān)者，而且披露信息的詳細程度還有待于加強，因此，很難對管理層形成有效的外部監(jiān)督壓力。從目前來看，由于城市商業(yè)銀行信息披露的受眾群體十分有限，很難受到市場公眾的監(jiān)督，因此，其外部監(jiān)督主要來自于監(jiān)管部門的監(jiān)督。根據(jù)《中國人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，城市商業(yè)銀行應(yīng)接受人民銀行和銀監(jiān)會的管
理、監(jiān)督和稽核，并依法接受審計機關(guān)的監(jiān)督。
4、關(guān)于股權(quán)激勵。
關(guān)于商業(yè)銀行的股權(quán)激勵問題，目前的商業(yè)銀行法律法規(guī)并沒有相關(guān)的條款或規(guī)定，對銀行高管實施股權(quán)激勵和薪酬制度改革，雖然許多國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行都在進行嘗試，但也只有部分上市銀行才獲得批準。在一些城市商業(yè)銀行形成之初，有部分員工持有公司股票，這種員工持股與資本形成過程有關(guān)，嚴格意義上不屬于股權(quán)激勵的范疇，確切地說是員工持股。
在公司資本形成過程中，員工和外部投資者出資取得股權(quán)，與通過股權(quán)激勵獲得股權(quán)有本質(zhì)上的不同。而且，這種形式形成的部分員工持有公司股票的狀況，能否在公司未來發(fā)展中體現(xiàn)效率優(yōu)先和兼顧公平的原則，是否能提高公司治理效率，還不能確定。
三、推進城市商業(yè)銀行上市，完善公司治理結(jié)構(gòu)
推進符合條件的城市商業(yè)銀行加快上市步伐，有效改善城商銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)、信息披露和監(jiān)督機制，以及完善公司高管激勵體系，對于城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義。
1、有助于優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部監(jiān)督約束機制。
從我國城市商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，在上市前體現(xiàn)出相對集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，雖然經(jīng)歷了2002年以來的增資擴股熱潮，但股權(quán)結(jié)構(gòu)集中的特征依然明顯，而且體現(xiàn)出地方色彩。城市商業(yè)銀行通過上市公開募集股份，根據(jù)《證券法》和《公司法》關(guān)于股票發(fā)行上市制度，投資主體范圍得到廣泛擴展，國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者的介入將使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，對公司治理結(jié)構(gòu)改善起到重要作用?！毒惩饨鹑跈C構(gòu)投資入股中資金融機構(gòu)管理辦法》第9條規(guī)定“單個境外金融機構(gòu)向中資金融機構(gòu)投資入股比例不得超過20%；多個境外金融機構(gòu)對非上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計達到或超過25%的，對該非上市金融機構(gòu)按照外資金融機構(gòu)實施監(jiān)督管理。多個境外金融機構(gòu)對上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計達到或超過25%的，對該上市金融機構(gòu)仍按照中資金融機構(gòu)實施監(jiān)督管理”。根據(jù)本條規(guī)定，城市商業(yè)銀行上市后，境外金融機構(gòu)通過資本市場向上市城市商業(yè)銀行的股權(quán)投資比例將突破25%的限制，從而有利于境外機構(gòu)加大股權(quán)投資比例，增加其在公司經(jīng)營管理中的話語權(quán)，有利于強化治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部制衡機制，提高治理效率。
2、有助于改善信息披露，強化外部監(jiān)督。
雖然監(jiān)管機構(gòu)對城市商業(yè)銀行的信息披露規(guī)范不斷強化，但由于關(guān)心信息披露的利益主體仍然不夠公眾化和普遍化，因此，城市商業(yè)銀行在上市前進行的信息披露并不能引起公眾的注意和關(guān)心，信息披露不規(guī)范的情況仍然得不到糾正。而城市商業(yè)銀行作為嶄新的市場主體上市后，這將會極大強化公司的信息披露的規(guī)范性和全面性，并成為市場關(guān)注的焦點。上市后，城市商業(yè)銀行除了要遵循銀行監(jiān)管機構(gòu)的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容的通知》和相關(guān)財務(wù)制度，還要遵循中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，因此，將大大提高其披露質(zhì)量和水平。
3、有助于建立有效的管理層長期激勵機制。
2005年12月，中國證監(jiān)會的《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行）第2條規(guī)定，股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵，并對激勵對象、數(shù)量、股票期權(quán)、信息披露、監(jiān)管和處罰做出了詳細規(guī)定。2006年9月，國資委《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》對國有控股上市公司的股權(quán)激勵作出了詳細規(guī)定，包括股權(quán)激勵方式、激勵對象、激勵條件、授予數(shù)量、授予價格及其確定的方式、行權(quán)時間限制或解鎖期限、申報、考核和管理等具體內(nèi)容。城市商業(yè)銀行上市前，由于缺乏相關(guān)法律基礎(chǔ)，很難對管理層的薪酬制度和激勵政策作出重大突破。兩個試行辦法的出臺，為城市商業(yè)銀行上市后開展長期股權(quán)激勵，完善經(jīng)理人長期激勵機制提供了法律依據(jù)。
參考文獻：
[1]王廷科,張旭陽.商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)及其改革問題研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2002;1
中圖分類號：F832.35文獻標識碼：A文章編號：1006-1428（2008）01-0040-03
本文通過對相關(guān)法律法規(guī)等制度的分析，來探討我國城市商業(yè)銀行上市帶來的公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)。
一、城市商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)狀
1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。
我國城市商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在兩個方面：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)的過度集中。據(jù)統(tǒng)計，地方政府在城市商業(yè)銀行中的平均持股為32%，最高的達到60%，中小股東由于持股比例較低，根本沒有話語權(quán)。二是大股東主體虛擬。由于大股東為地方政府，缺乏一個真正明確的、以利潤為目標的股東主體，因此，很容易形成對經(jīng)營者監(jiān)督不力、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重、成本高企等公司治理問題。
2、“三會四權(quán)”形同虛設(shè)。
根據(jù)《城市合作銀行管理規(guī)定》第二條規(guī)定，城市商業(yè)銀行（前稱城市合作銀行）是股份有限公司形式的商業(yè)銀行，根據(jù)本《規(guī)定》，每個城市商業(yè)銀行內(nèi)部都建立了所謂的“三會四權(quán)（股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級經(jīng)營管理者）”的治理架構(gòu)。但是，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，政府干預(yù)和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象時有發(fā)生，股東大會、董事會和監(jiān)事會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。股東大會往往流于形式，難以對中小股東進行保護；董事會基本上是通過聽取行長報告來對銀行重大事項進行審議，并不直接進行決策；由于行長是政府任命，常常出現(xiàn)董事會和監(jiān)事會對高級管理人員無法制約的局面。從當前城市商業(yè)銀行的普遍情況來看，其內(nèi)部的三會四權(quán)的治理架構(gòu)可以說是形同虛設(shè)。
3、信息披露不完善。
我國城市商業(yè)銀行絕大部分尚不具備上市的條件，并且相關(guān)信息并不需要進行公開披露和接受公眾監(jiān)督，因此在信息披露工作方面仍然存在諸多問題沒有解決。許多城市商業(yè)銀行年報在內(nèi)容和格式上存在不規(guī)范現(xiàn)象，對會計報表附注不夠重視，有的甚至沒有，在風險方面尤其是信用風險和市場風險披露非常少，信息披露存在巨大“缺口”。
我國城市商業(yè)銀行除了存在上述公司治理問題以外，還存在激勵機制不足、內(nèi)部控制制度不完善、外部監(jiān)督不足等問題，所有這些問題的根源除了在于城市商業(yè)銀行產(chǎn)生時的先天性條件不足外，還與城市商業(yè)銀行面臨的制度基礎(chǔ)存在千絲萬縷的關(guān)系，了解和完善其公司治理的制度性基礎(chǔ)，對于改善城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的意義。
二、城市商業(yè)銀行公司治理的制度基礎(chǔ)分析
1、關(guān)于股權(quán)結(jié)構(gòu)。
《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定“城市合作銀行股本由當?shù)仄髽I(yè)、個體工商戶、城市居民和地方財政入股資金構(gòu)成。其中，地方財政為最大股東，其入股比率不得超過城市合作銀行股本總額的30%”。根據(jù)規(guī)定，城市商業(yè)銀行的最大股東為地方財政，即地方政府，其他出資人除城市信用社原有的個體工商戶、城市居民(兩者加起來占股本的比例都很小) 外，實際運作中基本上都是當?shù)貒衅髽I(yè)。也就是說，國有成份占有絕對多數(shù)，而且出資人出于同一座城市。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，地方政府表現(xiàn)出較強的金融控制力，從而使城市商業(yè)銀行依附于地方政府，變成地方政府的準行政部門，導致盲目投資和金融風險積累。同時，由于地方政府作為大股東，這一虛擬主體對剩余索取權(quán)的追逐要求無形中被軟化，因此，很難對城市商業(yè)銀行的董事會、經(jīng)營班子形成約束機制，“三會四權(quán)”的制衡職能嚴重弱化。
應(yīng)該說2002年后，隨著民營資本進入城市商業(yè)銀行，城市商業(yè)銀行的股權(quán)主體突破了地域的限制，股權(quán)結(jié)構(gòu)開始逐漸分散，部分城市商業(yè)銀行地方政府的股權(quán)比例出現(xiàn)明顯下降，民營資本參股比例有所提高。但是，隨著民營資本投資比例增加并取得實際控制權(quán)后，在城市商業(yè)銀行內(nèi)外部制約機制原本就不到位的情況下，民營資本急功近利的逐利性特征顯現(xiàn)出來，大股東侵占中小股東利益的治理問題開始凸現(xiàn)。
2、關(guān)于外資參股。
關(guān)于外資參股國內(nèi)城市商業(yè)銀行，《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定的入股主體，僅僅包括當?shù)仄髽I(yè)、個體工商戶、城市居民和地方財政，明確排除了外資參股的可能。在1994年的《關(guān)于向金融機構(gòu)投資入股的暫行規(guī)定》也明確禁止外資、合資金融機構(gòu)和企業(yè)向中資金融機構(gòu)投資。應(yīng)該說，這是和當時中國金融環(huán)境相適應(yīng)的，但隨著中國加入世貿(mào)組織，對外資、中外合資金融機構(gòu)和企業(yè)向中資金融機構(gòu)逐漸有所開放。2003年頒布的《境外金融機構(gòu)投資入股中資金融機構(gòu)管理辦法》第8條和第9條規(guī)定單個境外金融機構(gòu)向中資金融機構(gòu)投資入股比例不得超過20%，多個境外金融機構(gòu)對非上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計不得超過25%。
隨著對外資和合資金融機構(gòu)入股中資商業(yè)銀行的開放不斷推進，許多城市商業(yè)銀行逐漸被外來資本所關(guān)注。外資金融機構(gòu)入股城市商業(yè)銀行在帶來股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的同時，還在董事會層面強化了制衡關(guān)系。從上海銀行、南京銀行、西安商業(yè)銀行和濟南商業(yè)銀行外資入股城市商業(yè)銀行的情況來看，各行均為外資方提供董事會席位，增加外資話語權(quán)，強化雙方合作與技術(shù)協(xié)助，對城市商業(yè)銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)起到一定的推進作用。但是，由于所占股權(quán)比例和董事會席位有限，外資金融機構(gòu)在公司治理中的作用十分有限，很難起到點石為金的效果。
3、關(guān)于信息披露和外部監(jiān)督。
2002年中國人民銀行了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，對商業(yè)銀行信息披露原則、內(nèi)容、方式和程序作出了整體規(guī)范，規(guī)定商業(yè)銀行信息披露的主要內(nèi)容包括財務(wù)會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等信息。2004年銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容的通知》，對股份制商業(yè)銀行年度報告應(yīng)當披露的內(nèi)容提出了更為詳細的要求，包括主要財務(wù)信息、風險管理狀況、股東關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況、公司治理和重大事項六個方面，涵蓋了商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的整體狀況。自2004年11月起，銀監(jiān)會多次下發(fā)文件、通知，針對城市商業(yè)銀行信息披露試點工作中的不足進一步分類明確了要求。
城市商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)制度要求在一定程度上有利于城市商業(yè)銀行審慎經(jīng)營，加強自我約束，但由于所披露信息的關(guān)注主體主要是監(jiān)管機構(gòu)和股東等利益相關(guān)者，而且披露信息的詳細程度還有待于加強，因此，很難對管理層形成有效的外部監(jiān)督壓力。從目前來看，由于城市商業(yè)銀行信息披露的受眾群體十分有限，很難受到市場公眾的監(jiān)督，因此，其外部監(jiān)督主要來自于監(jiān)管部門的監(jiān)督。根據(jù)《中國人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，城市商業(yè)銀行應(yīng)接受人民銀行和銀監(jiān)會的管理、監(jiān)督和稽核，并依法接受審計機關(guān)的監(jiān)督。
4、關(guān)于股權(quán)激勵。
關(guān)于商業(yè)銀行的股權(quán)激勵問題，目前的商業(yè)銀行法律法規(guī)并沒有相關(guān)的條款或規(guī)定，對銀行高管實施股權(quán)激勵和薪酬制度改革，雖然許多國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行都在進行嘗試，但也只有部分上市銀行才獲得批準。在一些城市商業(yè)銀行形成之初，有部分員工持有公司股票，這種員工持股與資本形成過程有關(guān)，嚴格意義上不屬于股權(quán)激勵的范疇，確切地說是員工持股。在公司資本形成過程中，員工和外部投資者出資取得股權(quán)，與通過股權(quán)激勵獲得股權(quán)有本質(zhì)上的不同。而且，這種形式形成的部分員工持有公司股票的狀況，能否在公司未來發(fā)展中體現(xiàn)效率優(yōu)先和兼顧公平的原則，是否能提高公司治理效率，還不能確定。
三、推進城市商業(yè)銀行上市，完善公司治理結(jié)構(gòu)
推進符合條件的城市商業(yè)銀行加快上市步伐，有效改善城商銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)、信息披露和監(jiān)督機制，以及完善公司高管激勵體系，對于城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義。
1、有助于優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部監(jiān)督約束機制。
從我國城市商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，在上市前體現(xiàn)出相對集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，雖然經(jīng)歷了2002年以來的增資擴股熱潮，但股權(quán)結(jié)構(gòu)集中的特征依然明顯，而且體現(xiàn)出地方色彩。城市商業(yè)銀行通過上市公開募集股份，根據(jù)《證券法》和《公司法》關(guān)于股票發(fā)行上市制度，投資主體范圍得到廣泛擴展，國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者的介入將使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，對公司治理結(jié)構(gòu)改善起到重要作用。《境外金融機構(gòu)投資入股中資金融機構(gòu)管理辦法》第9條規(guī)定“單個境外金融機構(gòu)向中資金融機構(gòu)投資入股比例不得超過20%；多個境外金融機構(gòu)對非上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計達到或超過25%的，對該非上市金融機構(gòu)按照外資金融機構(gòu)實施監(jiān)督管理。多個境外金融機構(gòu)對上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計達到或超過25%的，對該上市金融機構(gòu)仍按照中資金融機構(gòu)實施監(jiān)督管理”。根據(jù)本條規(guī)定，城市商業(yè)銀行上市后，境外金融機構(gòu)通過資本市場向上市城市商業(yè)銀行的股權(quán)投資比例將突破25%的限制，從而有利于境外機構(gòu)加大股權(quán)投資比例，增加其在公司經(jīng)營管理中的話語權(quán)，有利于強化治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部制衡機制，提高治理效率。
2、有助于改善信息披露，強化外部監(jiān)督。
雖然監(jiān)管機構(gòu)對城市商業(yè)銀行的信息披露規(guī)范不斷強化，但由于關(guān)心信息披露的利益主體仍然不夠公眾化和普遍化，因此，城市商業(yè)銀行在上市前進行的信息披露并不能引起公眾的注意和關(guān)心，信息披露不規(guī)范的情況仍然得不到糾正。而城市商業(yè)銀行作為嶄新的市場主體上市后，這將會極大強化公司的信息披露的規(guī)范性和全面性，并成為市場關(guān)注的焦點。上市后，城市商業(yè)銀行除了要遵循銀行監(jiān)管機構(gòu)的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容的通知》和相關(guān)財務(wù)制度，還要遵循中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，因此，將大大提高其披露質(zhì)量和水平。
3、有助于建立有效的管理層長期激勵機制。
2005年12月，中國證監(jiān)會的《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行）第2條規(guī)定，股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵，并對激勵對象、數(shù)量、股票期權(quán)、信息披露、監(jiān)管和處罰做出了詳細規(guī)定。2006年9月，國資委《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》對國有控股上市公司的股權(quán)激勵作出了詳細規(guī)定，包括股權(quán)激勵方式、激勵對象、激勵條件、授予數(shù)量、授予價格及其確定的方式、行權(quán)時間限制或解鎖期限、申報、考核和管理等具體內(nèi)容。城市商業(yè)銀行上市前，由于缺乏相關(guān)法律基礎(chǔ)，很難對管理層的薪酬制度和激勵政策作出重大突破。兩個試行辦法的出臺，為城市商業(yè)銀行上市后開展長期股權(quán)激勵，完善經(jīng)理人長期激勵機制提供了法律依據(jù)。
參考文獻：
[1]王廷科,張旭陽.商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)及其改革問題研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2002;1
本文通過對相關(guān)法律法規(guī)等制度的分析，來探討我國城市商業(yè)銀行上市帶來的公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)。
一、城市商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)狀
1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。
我國城市商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在兩個方面：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)的過度集中。據(jù)統(tǒng)計，地方政府在城市商業(yè)銀行中的平均持股為32%，最高的達到60%，中小股東由于持股比例較低，根本沒有話語權(quán)。二是大股東主體虛擬。由于大股東為地方政府，缺乏一個真正明確的、以利潤為目標的股東主體，因此，很容易形成對經(jīng)營者監(jiān)督不力、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重、成本高企等公司治理問題。
2、“三會四權(quán)”形同虛設(shè)。
根據(jù)《城市合作銀行管理規(guī)定》第二條規(guī)定，城市商業(yè)銀行（前稱城市合作銀行）是股份有限公司形式的商業(yè)銀行，根據(jù)本《規(guī)定》，每個城市商業(yè)銀行內(nèi)部都建立了所謂的“三會四權(quán)（股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級經(jīng)營管理者）”的治理架構(gòu)。但是，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，政府干預(yù)和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象時有發(fā)生，股東大會、董事會和監(jiān)事會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。股東大會往往流于形式，難以對中小股東進行保護；董事會基本上是通過聽取行長報告來對銀行重大事項進行審議，并不直接進行決策；由于行長是政府任命，常常出現(xiàn)董事會和監(jiān)事會對高級管理人員無法制約的局面。從當前城市商業(yè)銀行的普遍情況來看，其內(nèi)部的三會四權(quán)的治理架構(gòu)可以說是形同虛設(shè)。
3、信息披露不完善。
我國城市商業(yè)銀行絕大部分尚不具備上市的條件，并且相關(guān)信息并不需要進行公開披露和接受公眾監(jiān)督，因此在信息披露工作方面仍然存在諸多問題沒有解決。許多城市商業(yè)銀行年報在內(nèi)容和格式上存在不規(guī)范現(xiàn)象，對會計報表附注不夠重視，有的甚至沒有，在風險方面尤其是信用風險和市場風險披露非常少，信息披露存在巨大“缺口”。
我國城市商業(yè)銀行除了存在上述公司治理問題以外，還存在激勵機制不足、內(nèi)部控制制度不完善、外部監(jiān)督不足等問題，所有這些問題的根源除了在于城市商業(yè)銀行產(chǎn)生時的先天性條件不足外，還與城市商業(yè)銀行面臨的制度基礎(chǔ)存在千絲萬縷的關(guān)系，了解和完善其公司治理的制度性基礎(chǔ)，對于改善城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的意義。
二、城市商業(yè)銀行公司治理的制度基礎(chǔ)分析
1、關(guān)于股權(quán)結(jié)構(gòu)。
《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定“城市合作銀行股本由當?shù)仄髽I(yè)、個體工商戶、城市居民和地方財政入股資金構(gòu)成。其中，地方財政為最大股東，其入股比率不得超過城市合作銀行股本總額的30%”。根據(jù)規(guī)定，城市商業(yè)銀行的最大股東為地方財政，即地方政府，其他出資人除城市信用社原有的個體工商戶、城市居民(兩者加起來占股本的比例都很小)外，實際運作中基本上都是當?shù)貒衅髽I(yè)。
也就是說，國有成份占有絕對多數(shù)，而且出資人出于同一座城市。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，地方政府表現(xiàn)出較強的金融控制力，從而使城市商業(yè)銀行依附于地方政府，變成地方政府的準行政部門，導致盲目投資和金融風險積累。同時，由于地方政府作為大股東，這一虛擬主體對剩余索取權(quán)的追逐要求無形中被軟化，因此，很難對城市商業(yè)銀行的董事會、經(jīng)營班子形成約束機制，“三會四權(quán)”的制衡職能嚴重弱化。
應(yīng)該說2002年后，隨著民營資本進入城市商業(yè)銀行，城市商業(yè)銀行的股權(quán)主體突破了地域的限制，股權(quán)結(jié)構(gòu)開始逐漸分散，部分城市商業(yè)銀行地方政府的股權(quán)比例出現(xiàn)明顯下降，民營資本參股比例有所提高。但是，隨著民營資本投資比例增加并取得實際控制權(quán)后，在城市商業(yè)銀行內(nèi)外部制約機制原本就不到位的情況下，民營資本急功近利的逐利性特征顯現(xiàn)出來，大股東侵占中小股東利益的治理問題開始凸現(xiàn)。
2、關(guān)于外資參股。
關(guān)于外資參股國內(nèi)城市商業(yè)銀行，《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定的入股主體，僅僅包括當?shù)仄髽I(yè)、個體工商戶、城市居民和地方財政，明確排除了外資參股的可能。在1994年的《關(guān)于向金融機構(gòu)投資入股的暫行規(guī)定》也明確禁止外資、合資金融機構(gòu)和企業(yè)向中資金融機構(gòu)投資。應(yīng)該說，這是和當時中國金融環(huán)境相適應(yīng)的，但隨著中國加入世貿(mào)組織，對外資、中外合資金融機構(gòu)和企業(yè)向中資金融機構(gòu)逐漸有所開放。2003年頒布的《境外金融機構(gòu)投資入股中資金融機構(gòu)管理辦法》第8條和第9條規(guī)定單個境外金融機構(gòu)向中資金融機構(gòu)投資入股比例不得超過20%，多個境外金融機構(gòu)對非上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計不得超過25%。
隨著對外資和合資金融機構(gòu)入股中資商業(yè)銀行的開放不斷推進，許多城市商業(yè)銀行逐漸被外來資本所關(guān)注。外資金融機構(gòu)入股城市商業(yè)銀行在帶來股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的同時，還在董事會層面強化了制衡關(guān)系。從上海銀行、南京銀行、西安商業(yè)銀行和濟南商業(yè)銀行外資入股城市商業(yè)銀行的情況來看，各行均為外資方提供董事會席位，增加外資話語權(quán)，強化雙方合作與技術(shù)協(xié)助，對城市商業(yè)銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)起到一定的推進作用。但是，由于所占股權(quán)比例和董事會席位有限，外資金融機構(gòu)在公司治理中的作用十分有限，很難起到點石為金的效果。
3、關(guān)于信息披露和外部監(jiān)督。
2002年中國人民銀行了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，對商業(yè)銀行信息披露原則、內(nèi)容、方式和程序作出了整體規(guī)范，規(guī)定商業(yè)銀行信息披露的主要內(nèi)容包括財務(wù)會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等信息。2004年銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容的通知》，對股份制商業(yè)銀行年度報告應(yīng)當披露的內(nèi)容提出了更為詳細的要求，包括主要財務(wù)信息、風險管理狀況、股東關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況、公司治理和重大事項六個方面，涵蓋了商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的整體狀況。自2004年11月起，銀監(jiān)會多次下發(fā)文件、通知，針對城市商業(yè)銀行信息披露試點工作中的不足進一步分類明確了要求。
城市商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)制度要求在一定程度上有利于城市商業(yè)銀行審慎經(jīng)營，加強自我約束，但由于所披露信息的關(guān)注主體主要是監(jiān)管機構(gòu)和股東等利益相關(guān)者，而且披露信息的詳細程度還有待于加強，因此，很難對管理層形成有效的外部監(jiān)督壓力。從目前來看，由于城市商業(yè)銀行信息披露的受眾群體十分有限，很難受到市場公眾的監(jiān)督，因此，其外部監(jiān)督主要來自于監(jiān)管部門的監(jiān)督。根據(jù)《中國人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，城市商業(yè)銀行應(yīng)接受人民銀行和銀監(jiān)會的管理、監(jiān)督和稽核，并依法接受審計機關(guān)的監(jiān)督。
4、關(guān)于股權(quán)激勵。
關(guān)于商業(yè)銀行的股權(quán)激勵問題，目前的商業(yè)銀行法律法規(guī)并沒有相關(guān)的條款或規(guī)定，對銀行高管實施股權(quán)激勵和薪酬制度改革，雖然許多國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行都在進行嘗試，但也只有部分上市銀行才獲得批準。在一些城市商業(yè)銀行形成之初，有部分員工持有公司股票，這種員工持股與資本形成過程有關(guān)，嚴格意義上不屬于股權(quán)激勵的范疇，確切地說是員工持股。
在公司資本形成過程中，員工和外部投資者出資取得股權(quán)，與通過股權(quán)激勵獲得股權(quán)有本質(zhì)上的不同。而且，這種形式形成的部分員工持有公司股票的狀況，能否在公司未來發(fā)展中體現(xiàn)效率優(yōu)先和兼顧公平的原則，是否能提高公司治理效率，還不能確定。
三、推進城市商業(yè)銀行上市，完善公司治理結(jié)構(gòu)
推進符合條件的城市商業(yè)銀行加快上市步伐，有效改善城商銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)、信息披露和監(jiān)督機制，以及完善公司高管激勵體系，對于城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義。
1、有助于優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部監(jiān)督約束機制。
從我國城市商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，在上市前體現(xiàn)出相對集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，雖然經(jīng)歷了2002年以來的增資擴股熱潮，但股權(quán)結(jié)構(gòu)集中的特征依然明顯，而且體現(xiàn)出地方色彩。城市商業(yè)銀行通過上市公開募集股份，根據(jù)《證券法》和《公司法》關(guān)于股票發(fā)行上市制度，投資主體范圍得到廣泛擴展，國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者的介入將使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，對公司治理結(jié)構(gòu)改善起到重要作用?！毒惩饨鹑跈C構(gòu)投資入股中資金融機構(gòu)管理辦法》第9條規(guī)定“單個境外金融機構(gòu)向中資金融機構(gòu)投資入股比例不得超過20%；多個境外金融機構(gòu)對非上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計達到或超過25%的，對該非上市金融機構(gòu)按照外資金融機構(gòu)實施監(jiān)督管理。多個境外金融機構(gòu)對上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計達到或超過25%的，對該上市金融機構(gòu)仍按照中資金融機構(gòu)實施監(jiān)督管理”。根據(jù)本條規(guī)定，城市商業(yè)銀行上市后，境外金融機構(gòu)通過資本市場向上市城市商業(yè)銀行的股權(quán)投資比例將突破25%的限制，從而有利于境外機構(gòu)加大股權(quán)投資比例，增加其在公司經(jīng)營管理中的話語權(quán)，有利于強化治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部制衡機制，提高治理效率。
2、有助于改善信息披露，強化外部監(jiān)督。
雖然監(jiān)管機構(gòu)對城市商業(yè)銀行的信息披露規(guī)范不斷強化，但由于關(guān)心信息披露的利益主體仍然不夠公眾化和普遍化，因此，城市商業(yè)銀行在上市前進行的信息披露并不能引起公眾的注意和關(guān)心，信息披露不規(guī)范的情況仍然得不到糾正。而城市商業(yè)銀行作為嶄新的市場主體上市后，這將會極大強化公司的信息披露的規(guī)范性和全面性，并成為市場關(guān)注的焦點。上市后，城市商業(yè)銀行除了要遵循銀行監(jiān)管機構(gòu)的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容的通知》和相關(guān)財務(wù)制度，還要遵循中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，因此，將大大提高其披露質(zhì)量和水平。
3、有助于建立有效的管理層長期激勵機制。
2005年12月，中國證監(jiān)會的《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行）第2條規(guī)定，股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵，并對激勵對象、數(shù)量、股票期權(quán)、信息披露、監(jiān)管和處罰做出了詳細規(guī)定。2006年9月，國資委《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》對國有控股上市公司的股權(quán)激勵作出了詳細規(guī)定，包括股權(quán)激勵方式、激勵對象、激勵條件、授予數(shù)量、授予價格及其確定的方式、行權(quán)時間限制或解鎖期限、申報、考核和管理等具體內(nèi)容。城市商業(yè)銀行上市前，由于缺乏相關(guān)法律基礎(chǔ)，很難對管理層的薪酬制度和激勵政策作出重大突破。兩個試行辦法的出臺，為城市商業(yè)銀行上市后開展長期股權(quán)激勵，完善經(jīng)理人長期激勵機制提供了法律依據(jù)。
參考文獻：
[1]王廷科,張旭陽.商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)及其改革問題研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2002;1
