時間：2022-12-27 01:22:18
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇應(yīng)付賬款管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為市場上一股不可忽視的力量。市場競爭的不斷加劇，越來越多的企業(yè)采用賒銷的方式來提高自己的銷售量，穩(wěn)住自己的市場地位。與此對應(yīng)，企業(yè)的應(yīng)付賬款也增加起來。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)因其人員較少、資金不足，很多企業(yè)沒有把管理的重心放在應(yīng)付賬款上。多數(shù)情況下，企業(yè)管理人員只關(guān)注應(yīng)收賬款的管理，而忽略了應(yīng)付賬款的管理，使得拖欠貨款的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭已不再是簡單的各個企業(yè)間的競爭，而且是建立在供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈上的競爭。企業(yè)必須從經(jīng)營戰(zhàn)略的角度出發(fā)，重視應(yīng)付賬款的管理，才能在激烈的市場競爭中位于不敗之地。
一、應(yīng)付賬款管理概述
應(yīng)付賬款是指因購買原材料、商品或者接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得材料與支付款項在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款是企業(yè)流動負(fù)債的重要組成部分，也是企業(yè)短期籌資的主要方式之一。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，賒銷賒購已經(jīng)成為企業(yè)日常的主要活動，隨之應(yīng)付賬款也在企業(yè)的負(fù)債中占有很大的比例。不注重應(yīng)付賬款的管理，除了會給企業(yè)帶來罰金之類的額外成本，影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)之外，更會影響企業(yè)的信譽(yù)。如果一個企業(yè)沒有良好的信譽(yù)作支撐，就無法獲得供應(yīng)商優(yōu)惠的折扣，甚至沒有供應(yīng)商與其合作，對企業(yè)的日后生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴(yán)重的影響。
二、應(yīng)付賬款管理存在的問題。
（一）對應(yīng)付賬款管理的重視度不夠
作為負(fù)債科目，應(yīng)付賬款并沒有像應(yīng)收賬款那樣得到企業(yè)的重視。企業(yè)管理層把過多的管理重心放在應(yīng)收賬款上，忽視應(yīng)付賬款的管理。會計人員處理應(yīng)付賬款的事項時，大多是靠主觀經(jīng)驗進(jìn)行操作。拖欠款項，付款資金短缺等現(xiàn)象在中小企業(yè)常常出現(xiàn)，這都是由于對應(yīng)付賬款的重視度不足造成的。可以說，大多數(shù)中小企業(yè)普遍欠缺對應(yīng)付賬款管理的重視。
（二）與供應(yīng)商的關(guān)系
企業(yè)不重視與供應(yīng)商的關(guān)系，對供應(yīng)商的檔案沒有詳細(xì)的整理，也不注重同供應(yīng)商增強(qiáng)聯(lián)系。發(fā)票處理流程出現(xiàn)混亂，使得應(yīng)付賬款的及時性和準(zhǔn)確性得不到準(zhǔn)確的保障。多次拖欠貨款，企業(yè)與供應(yīng)商不能建立良好、和諧的關(guān)系，就會失去以后購貨的優(yōu)惠折扣，日后的采購工作將會增加很多成本。
（三）缺乏完善的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度
大多數(shù)企業(yè)都沒有完善的應(yīng)付賬款管理的內(nèi)部控制制度，很容易讓會計人員趁機(jī)獨(dú)吞企業(yè)的現(xiàn)金折扣、貪污貨款等。如存在因質(zhì)量問題而產(chǎn)生的銷售退回時，很容易出現(xiàn)會計人員隱藏紅字退貨發(fā)票，不沖減供貨方的應(yīng)付賬款，待結(jié)算款項時，從中貪污貨款。不完善的內(nèi)部控制，使管理人員缺乏責(zé)任感，如遇問題相互推脫，應(yīng)付賬款的管理工作漏洞百出。
（四）應(yīng)付賬款的舞弊現(xiàn)象
有些中小企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿企業(yè)的銷售收入，將企業(yè)的銷售收入借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”，致使庫存商品賬實不符，并且應(yīng)付賬款長期掛賬，逃避稅款。有些企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，隱藏企業(yè)不合理的支出。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，而有些企業(yè)則計入“應(yīng)付賬款”后長期掛賬不處理，隱瞞收入，逃脫稅款。這些舞弊現(xiàn)象，使得企業(yè)的會計信息失真，幫助企業(yè)偷稅漏稅。
三、應(yīng)付賬款管理的對策
（一）提高企業(yè)對應(yīng)付賬款管理的重視程度
企業(yè)管理層應(yīng)該提高對應(yīng)付賬款管理的重視程度，將其提高到經(jīng)營戰(zhàn)略高度上來。對應(yīng)付賬款的有效管理，可達(dá)到與供應(yīng)商的共贏的效果，這樣不僅可以使企業(yè)贏得在業(yè)內(nèi)更高的信譽(yù)，還能為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供更多的機(jī)會。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)付賬款管理的重視程度，會計人員應(yīng)重視應(yīng)付賬款的處理過程，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高管理人員的工作能力。企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)該認(rèn)識到如果應(yīng)付賬款管理中存在的問題會給企業(yè)帶來不良的后果。
（二）建立完善的供應(yīng)商檔案體系
良好的供應(yīng)商關(guān)系是企業(yè)應(yīng)付賬款管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)軟件建立完善的供應(yīng)商信息檔案。為了建立和供應(yīng)商之間的和諧關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該收集供應(yīng)商的相關(guān)信息，根據(jù)供應(yīng)商的重要程度等列示與每個供應(yīng)商每月的業(yè)務(wù)往來記錄，并及時進(jìn)行更新處理。日常中也加強(qiáng)與供應(yīng)商的聯(lián)系，保持友好和諧的關(guān)系。企業(yè)還應(yīng)訂立規(guī)范的采購合同范本，對不同類別的供應(yīng)商采取不同的合同范本，明確規(guī)定雙方的義務(wù)和權(quán)力，以免日后出現(xiàn)不必要的法律糾紛。
（三）完善企業(yè)應(yīng)付賬款管理的內(nèi)部控制制度
1、應(yīng)付賬款的核對制度
企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)付賬款審核過程。發(fā)生應(yīng)付賬款時，采購人員必須提交采購申請、采購單、采購合同、入庫清單、發(fā)票、驗收證明等相關(guān)憑證。會計人員登記入賬時，必須核對遞交資料是否符合規(guī)定，資料內(nèi)容是否一致，負(fù)責(zé)人是否簽名，供應(yīng)商信息及付款時間是否清晰準(zhǔn)確，待確認(rèn)一切無誤后才可登帳。定期核對應(yīng)付賬款余額，檢查編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行復(fù)核。定期與供應(yīng)商聯(lián)系，通過電子郵件、信函、電話等方式對企業(yè)付款金額、時間等明細(xì)事項進(jìn)行核對，如有異議，應(yīng)馬上處理。月末或年末將企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)以紙質(zhì)版寄到供應(yīng)商企業(yè)，需到的對方單位的書面認(rèn)可。應(yīng)付賬款賬項結(jié)清后，相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽字，并發(fā)函到供應(yīng)商企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)。
2、建立責(zé)任追究制度
企業(yè)應(yīng)針對應(yīng)付賬款處理的每一環(huán)節(jié)，確定相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，一旦發(fā)生舞弊違規(guī)行為，將對責(zé)任承擔(dān)者進(jìn)行嚴(yán)格的處理。通過建立這種制度，可以使會計人員清楚的知道自己的職責(zé)，自我約束，相互監(jiān)督，避免因相互牽制而發(fā)生重大違規(guī)違紀(jì)行為。
3、應(yīng)付賬款管理的分工
為了避免出現(xiàn)應(yīng)付賬款舞弊現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該明確應(yīng)付賬款管理的分工制度。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制要貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則。盡可能的設(shè)置專人登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬，應(yīng)付賬款的發(fā)生、確認(rèn)、支付、核對應(yīng)由不同的人員分別進(jìn)行管理。分工的同時要加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理層、財會部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交流，相互配合，共同做好應(yīng)付賬款管理的工作。
4、應(yīng)付賬款的內(nèi)部審計
企業(yè)應(yīng)對應(yīng)付賬款進(jìn)行定期和抽查等方式的內(nèi)部審計，對企業(yè)未付的和已付的應(yīng)付賬款進(jìn)行詳細(xì)的審計。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其權(quán)威性和獨(dú)立性，審計部門主要以監(jiān)督為目的。
（四）建立應(yīng)付賬款付款時機(jī)順序確認(rèn)機(jī)制——編制應(yīng)付賬款付款順序表
建立應(yīng)付賬款付款時機(jī)確認(rèn)機(jī)制是企業(yè)應(yīng)付賬款管理的核心。企業(yè)應(yīng)利用財務(wù)軟件與excel表格相聯(lián)系，編制應(yīng)付賬款付款順序表。應(yīng)付賬款付款順序表，不僅可以使會計人員清晰的明確需要支付款項的時間及金額，所欠供應(yīng)商的信息，而且可以通過表中查詢企業(yè)當(dāng)時所存現(xiàn)金，根據(jù)當(dāng)時的短期借款利率，確認(rèn)企業(yè)短期籌資的方式。
表格設(shè)計如下：
享受現(xiàn)金折扣的付款順序確定主要有以下幾種：
1、若同期借款利率低于機(jī)會成本，則應(yīng)借入款項支付貨款，享受現(xiàn)金折扣，避免籌資機(jī)會成本。
2、若同期投資收益率高于機(jī)會成本，應(yīng)考慮放棄現(xiàn)金折扣去獲得更高的收益。
3、若存在兩家以上信用條件不同的供應(yīng)商，企業(yè)如果能夠有把握享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)選擇機(jī)會成本大者；反之，如果企業(yè)估計會拖欠貨款，則應(yīng)選擇放棄現(xiàn)金折扣成本最小者。
經(jīng)過比較之后，企業(yè)編制應(yīng)付賬款付款順序表，表中信息按照付款時間進(jìn)行自動排序，企業(yè)會計人員可以并按照表上的時間提示進(jìn)行付款。
四、結(jié)論
應(yīng)付賬款管理是當(dāng)今中小企業(yè)不容忽視的重要問題，企業(yè)管理層必須認(rèn)識到應(yīng)付賬款管理的重要性。通過加強(qiáng)與供應(yīng)商的關(guān)系，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度來增強(qiáng)對應(yīng)付賬款的管理。有效的應(yīng)付賬款管理可是企業(yè)的欠款得到及時準(zhǔn)確的支付，有利于保證企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也使企業(yè)的信譽(yù)度得到了保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉秀榮.對應(yīng)付賬款中存在的問題與對策分析[J].企業(yè)管理，2012（10）.
中圖分類號：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-01
近幾年，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療市場競爭日益加劇，醫(yī)院面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了提高資金利用率，醫(yī)院越來越多運(yùn)用商業(yè)融資，其中應(yīng)付賬款是醫(yī)院融資的主要渠道。而隨著應(yīng)付賬款規(guī)模的擴(kuò)大，與成本、資金方面密切關(guān)聯(lián)，如何管理和監(jiān)控應(yīng)付賬款，使醫(yī)院在緩解資金供應(yīng)緊張的同時合理負(fù)債，成為財務(wù)人員面臨的新問題。本文分析了目前醫(yī)療單位應(yīng)付賬款管理中常見的問題，并有針對性的提出管理上的幾點(diǎn)建議。
一、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理中常見的問題
1.目前大多數(shù)醫(yī)院付款時間長，規(guī)定在供應(yīng)商物資送達(dá)倉庫后，一到三個月才予支付貨款，個別醫(yī)院甚至在半年后才付款。雖然使醫(yī)院充分利用了融資，但這樣醫(yī)院的流動負(fù)債比率將大大增加，造成醫(yī)院信用度下降，物資供應(yīng)渠道減少或供應(yīng)速度緩慢。2.供應(yīng)商眾多，有些醫(yī)院多達(dá)200家以上，頻繁的掛賬和沖賬，在做賬時造成查找困難，而且很多供應(yīng)商的名稱非常相似，很容易產(chǎn)生把甲公司的款項掛到乙公司，出現(xiàn)張冠李戴的現(xiàn)象。為及時發(fā)現(xiàn)差錯，財務(wù)部門不僅要與物資核算會計對賬，還與供應(yīng)商對往來賬，工作量成倍增加。3.應(yīng)付賬款掛賬不及時，如采購的物資已入庫房，而供應(yīng)商遲遲不交發(fā)票，發(fā)票未到的應(yīng)付款未及時先估價入賬現(xiàn)象，造成庫存物資只出不入的賬務(wù)處理，出現(xiàn)負(fù)數(shù)。4.在貨物與發(fā)票的到達(dá)不同步的情況下，由于總賬會計憑物資管理部門提供的入庫單入賬，即同一采購?fù)瑫r在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款中掛賬，在這種情況下由于應(yīng)付賬款不能反映真實的應(yīng)付款數(shù)據(jù)，從而容易導(dǎo)致重復(fù)付款。5.有些醫(yī)院疏于對應(yīng)付賬的管理，不能做到定期與供應(yīng)商及有關(guān)部門核對賬目，有時應(yīng)付賬上出現(xiàn)付款是紅字時，才核對賬查找原因。查賬時由于應(yīng)付賬款長期未清理，賬目混亂，較難查證。6.有些醫(yī)院物資管理信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)相互獨(dú)立，沒有聯(lián)機(jī)操作。票據(jù)的信息均有各物資核算會計手工傳遞，財務(wù)總會計又手工重復(fù)輸入，易導(dǎo)致會計原始憑證傳遞失誤，且工作重復(fù)。7.有的采購人員在采購時，不考慮實際需求，還有的采購人員因受別人的好處等原因，造成無計劃過多的采購，使庫存嚴(yán)重積壓，應(yīng)付賬款過高。
二、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理上的幾點(diǎn)建議
1.從基礎(chǔ)工作上完善應(yīng)付賬款的核算。(1)設(shè)置應(yīng)付賬款的核算級次。在掛賬、沖賬及核賬中，為了查找方便，將應(yīng)付賬款設(shè)置為三個級次，應(yīng)付賬款總賬為一級科目，藥品類供應(yīng)商、材料類供應(yīng)商、試劑類供應(yīng)商等為二級科目，對應(yīng)類別的供應(yīng)商為三級科目。在查詢時設(shè)置拼音字頭或其他代碼方式查詢功能?？商岣哔~戶管理的效率與準(zhǔn)確度。(2)設(shè)置輔助賬供應(yīng)商賬戶。輔助賬詳細(xì)反映醫(yī)院向各個供應(yīng)商采購的各項商品或勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款信息，包括應(yīng)付賬款的增減變動額和余額。通過輔助賬既可以查詢應(yīng)付某個供應(yīng)商的所有賬款，也可以查詢應(yīng)付某一類商品或勞務(wù)的所有賬款。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，向采購業(yè)務(wù)部門反映應(yīng)付款項的余額和賬齡等信息，并對應(yīng)付賬款的管理情況進(jìn)行分析。(3)財務(wù)總賬必須與各庫房同步入賬。同步入賬是確保賬實相符、賬賬相符的前提。要求采購部門及時將入庫單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)原始票據(jù)及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對發(fā)票已到、材料已驗收入庫但未付款的交易應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”，對材料已驗收入庫但發(fā)票未收到的交易，根據(jù)物資部門等提供的入庫單先暫估入賬，待已收到發(fā)票后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)賬。(4)預(yù)付款與應(yīng)付款銜接。財務(wù)部門收到供應(yīng)商開具的發(fā)票后，應(yīng)該及時沖抵預(yù)付賬款。物資管理部門應(yīng)對每一采購的預(yù)付情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，并由物資核算會計核對后在貨物入庫單中作說明。財務(wù)人員收到入庫單后應(yīng)對預(yù)付記錄進(jìn)行核實，然后在應(yīng)付賬款中抵減預(yù)付部分賬款后入賬。另外，針對采購預(yù)付情況，也可要求供應(yīng)商在送貨同時提供發(fā)票，按發(fā)票金額沖減預(yù)付款后把未付款項掛應(yīng)付賬款。(5)大力推動會計信息化建設(shè)。通過計算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)，使各物資管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能導(dǎo)入財務(wù)信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)往來賬在電子化系統(tǒng)功能，使其自動生成憑證，提供各種分析報表，如賬齡分析、合同付款情況分析，周轉(zhuǎn)分析等。能大大壓縮財務(wù)人員的重復(fù)工作量，避免手工記賬差錯，保證核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確和完整。還可通過各種報表合理地調(diào)配資金，提高資金的使用率。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步完善管理。(1)職責(zé)分離制度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，控制內(nèi)部違紀(jì)問題的發(fā)生。如采購、驗收入和出庫崗位分離，防止采購人員購買偽劣物資，或盲目的不必要采購；采購、保管、會計崗位分離，防止繞過驗單，減少物資入庫的可能性；采購與付款崗位分離，防止采購人員與供應(yīng)商私下交易，采購人員隨意執(zhí)行付款業(yè)務(wù)等。 (2)定期核對制度。醫(yī)院財務(wù)部總賬應(yīng)定期與各物資核算會計核對物資總賬與明細(xì)賬，應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬。同時可協(xié)同物資采購與供應(yīng)商定期核對，并且出具對賬確認(rèn)函，雙方簽章，確保往來款項的真實性。防止串戶、錯記、漏記、弄虛作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。在核對過程中發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、及時解決或提請上級領(lǐng)導(dǎo)解決，必要時與采購部門、供應(yīng)商多進(jìn)行溝通。(3)付款審核制度。付款審核。庫房管理人員必須嚴(yán)格核對發(fā)票與送貨單、入庫單的數(shù)量、價格是否一致，簽名確認(rèn)后由物資核算會計復(fù)核。復(fù)核單據(jù)必須是原件及其他有關(guān)人員在單據(jù)上的簽名，是否真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款。編制付款計劃。為合理安排資金，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商發(fā)票的掛賬情況和采購合同編制每月付款計劃，經(jīng)醫(yī)院管理層審批后集中時間統(tǒng)一辦理付款。財務(wù)部門在付款時需統(tǒng)籌兼顧，在每月安排預(yù)算時，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲備等的日常需求，又要保證大修、大購、基本建設(shè)等專項資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實現(xiàn)良性循環(huán)。(4)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。針對應(yīng)付賬款在醫(yī)院財務(wù)中的重要性，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)定期或不定期地對應(yīng)付賬款進(jìn)行內(nèi)部審計，如檢查應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的管理情況，有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況，采購與授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗們及人員的設(shè)置情況。財務(wù)部門內(nèi)部不定期自查，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時采取措施，加以糾正和完善。
由于供應(yīng)商有著對提高銷售增長率、擴(kuò)大市場份額的競爭意識和偏好，所以其與金融機(jī)構(gòu)相比，在于企業(yè)商業(yè)交易上面，有著更為慷慨和靈活的商業(yè)信用，這便形成了企業(yè)應(yīng)付賬款的自然融資性。不過，如果企業(yè)不能夠按規(guī)定日期償還應(yīng)付賬款，則其將會面臨企業(yè)信用危機(jī)，甚至可能會引起企業(yè)財務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生，最終還有導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的可能性。因此，企業(yè)應(yīng)付賬款的管理以及應(yīng)付賬款的風(fēng)險防范在企業(yè)管理中是占有十分重要的位置的。
一、企業(yè)應(yīng)付賬款的成因
企業(yè)應(yīng)付賬款的形成，主要是受到企業(yè)自身的資金管理和國家政策等因素的影響。具體來說，企業(yè)應(yīng)付賬款的成因有以下幾個方面。
1.市場競爭形成的應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款主要表現(xiàn)是企業(yè)占用了其他企業(yè)資金，在企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，其資金是有限的，往往不能以全部資金去支付購入款項。只有在受到產(chǎn)品銷售貨款之后，才能補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的應(yīng)付賬款。在目前的買方市場經(jīng)營條件下，由于企業(yè)資金支付能力有限，所以供應(yīng)方一般采取的都是賒銷的手段。
2.企業(yè)個人行為造成的應(yīng)付賬款
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，往往鼓勵采購人員采用掛帳采購的方法，相應(yīng)形成應(yīng)付賬款，減輕企業(yè)資金的緊張度。這樣一來，就有的人在采購的時候，在沒有產(chǎn)品升級、換代以及實際生產(chǎn)的需求的情況下，毫無采購計劃的過濫采購使得企業(yè)庫存出現(xiàn)嚴(yán)重積壓的現(xiàn)象。甚至有的采購工作人員不以企業(yè)利益為主，為了個人私利，在收取了他人的好處費(fèi)之后，加大企業(yè)采購量，給企業(yè)帶來了過高的應(yīng)付賬款。另外，有些企業(yè)還有一些不正確的應(yīng)付賬款處理方式，例如賴賬、惡意拖欠等行為，這種行為帶來的結(jié)果就是應(yīng)付賬款日益增加。
3.銀行信貸和應(yīng)收賬款也會促使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)付賬款
隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，而企業(yè)的自有資金是有限的，周轉(zhuǎn)資金短缺的趨勢也會日益明顯，銀行信貸成了企業(yè)流動資金的一個重要來源。但是，目前很多銀行都在進(jìn)行一些商業(yè)化的改革，改革后的銀行為了確保企業(yè)的貸款質(zhì)量，在對企業(yè)放貸時，一般要通過大量的考察和多重環(huán)節(jié)的審批。因此，企業(yè)從銀行借款的難度增大了，為了持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)必須采用掛賬采購。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，也會經(jīng)常遇到在產(chǎn)品售出后，遲遲收不到貨款的情況。由于資金收不回來，企業(yè)的有限資金過多的積壓在應(yīng)收賬款上面，這給采購環(huán)節(jié)的資金投入帶來了很多的影響，為了不影響生產(chǎn)，企業(yè)必須進(jìn)行賒賬采購，則相應(yīng)形成了應(yīng)付賬款。
二、企業(yè)應(yīng)付賬款的管理
在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)產(chǎn)生正常的應(yīng)付賬款能夠使得企業(yè)擁有更多的主動權(quán)，這對企業(yè)來說是有利無害的。但是，不正常應(yīng)付賬款的產(chǎn)生，將會給企業(yè)和社會帶來很大的負(fù)面影響。因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對應(yīng)付賬款的管理，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)付賬款管理的對策主要有以下幾個方面。
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
應(yīng)付賬款是一項需要直接責(zé)任人、領(lǐng)導(dǎo)和工作人員共同協(xié)作的企業(yè)行為。這項工作需要主要領(lǐng)導(dǎo)對應(yīng)付賬款工作的指導(dǎo)管理，分管領(lǐng)導(dǎo)對各有關(guān)部門的內(nèi)部控制管理。為了完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)需要建立有制約、多層次的采購審批手續(xù)，例如制定庫存管理辦法、采購?fù)稑?biāo)管理辦法、物資采購合同管理辦法、物資采購價格管理辦法、物資采購審計管理辦法、物資采購人員管理辦法等等審批手續(xù)。并且，通過對采購計劃、數(shù)量、架構(gòu)、金額等的審批，使得企業(yè)的應(yīng)付賬款控制在最佳水平上。
2.嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)付賬款的掛帳和庫存管理
企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格的規(guī)范應(yīng)付賬款的掛賬全過程的管理，不符合物資采購規(guī)定的堅決不掛帳。例如，無入庫或入庫檢驗合格標(biāo)志、運(yùn)費(fèi)發(fā)票與物資采購發(fā)票不配比、增值稅發(fā)票不合格、價格、運(yùn)輸方式或包裝物與合同不符、質(zhì)量不合格等等不合規(guī)范的情況，都不允許掛賬，同時還要對其采取相應(yīng)的解決措施。企業(yè)采購的物資，經(jīng)過質(zhì)檢部門的質(zhì)量檢查合格后，進(jìn)入庫房存放。采購人員是需要憑借入庫點(diǎn)驗單、物資檢驗合格證和發(fā)票到企業(yè)的財務(wù)部門報銷，形成應(yīng)付賬款的，因此，庫存管理對應(yīng)付賬款來說非常重要。由于市場上產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度加快，庫存積壓過甚必然會引起被市場淘汰的風(fēng)險；而庫存物資過少，在生產(chǎn)急需時又會給企業(yè)的正常生產(chǎn)造成不利影響。因此，企業(yè)必須確定合理的存貨資金金額和庫存水平，加強(qiáng)對庫存的管理，才能使得應(yīng)付賬款有一個合理的穩(wěn)定水平。
3.定期進(jìn)行嚴(yán)格的審計
為了防止企業(yè)管理不嚴(yán)帶來的各種應(yīng)付賬款問題，企業(yè)要對其應(yīng)付賬款的發(fā)生和支付的全過程進(jìn)行詳細(xì)的審查。例如在對物資采購價格進(jìn)行審計的時候，對于增值稅專用發(fā)票上面物資價格、包裝費(fèi)、保險費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，如有任何一項與合同上的價格不一致，則應(yīng)該對其費(fèi)用進(jìn)行拒付。通過嚴(yán)格審計，可以查出企業(yè)在經(jīng)營過程中所存在的應(yīng)付賬款管理問題，并得出妥善的解決問題的方法。定期的嚴(yán)格的審計能夠使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有一個良性的循環(huán)，這為企業(yè)在參與國內(nèi)外的市場競爭中創(chuàng)造了一個良好的條件。
三、企業(yè)應(yīng)付賬款的風(fēng)險防范
應(yīng)付賬款的風(fēng)險管理是與采購、生產(chǎn)、運(yùn)輸、市場等部門的控制與運(yùn)作息息相關(guān)的。企業(yè)在針對應(yīng)付賬款的風(fēng)險時，可以采取降低、回避和分擔(dān)風(fēng)險等管理策略。
1.確定應(yīng)付賬款控制庫存目標(biāo)
應(yīng)付賬款控制目標(biāo)庫存的明確是應(yīng)付賬款水平的一個直接影響因素。企業(yè)只有在確定了其庫存目標(biāo)之后，合理的分配企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，使現(xiàn)金的流出和流入相匹配，這樣一來才能企業(yè)在滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的情況下降低企業(yè)應(yīng)付賬款的風(fēng)險。企業(yè)在確定應(yīng)付賬款控制目標(biāo)，需要考慮到企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、市場物價走勢、企業(yè)的經(jīng)營狀況等等因素。
2.提高信息化管理水平
信息化管理是企業(yè)防范庫存波動風(fēng)險的一個重要手段，是對企業(yè)各個部門能力進(jìn)行整合的一個關(guān)鍵。企業(yè)的信息管理系統(tǒng)是一個為企業(yè)存貨的控制和周轉(zhuǎn)提供準(zhǔn)確的信息，為企業(yè)各個部門的實時動態(tài)提供了信息交流的平臺。在企業(yè)管理中引入信息管理系統(tǒng)，應(yīng)用倉庫管理信息系統(tǒng)、局域網(wǎng)、條形碼等信息管理技術(shù)可以降低庫存的波動性，提高存貨的周轉(zhuǎn)率。在企業(yè)應(yīng)付賬款管理中，引入ERP 系統(tǒng)，可以把企業(yè)的財務(wù)管理、產(chǎn)品分銷、存貨周轉(zhuǎn)、生產(chǎn)和采購等各項業(yè)務(wù)集合在一起，將生產(chǎn)和流通中的庫存控制在最佳水平，為庫存管理節(jié)省了不少費(fèi)用，降低了應(yīng)付賬款的波動性風(fēng)險。
3.讓供應(yīng)商分擔(dān)風(fēng)險
企業(yè)占用供應(yīng)商資金只有在企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)周期與存貨周轉(zhuǎn)周期之和小于應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)周期的情況下，才會對企業(yè)提高資金使用率有利。如果企業(yè)在其價值鏈中處于一個主導(dǎo)地位，則企業(yè)可以依賴其產(chǎn)品、技術(shù)和品牌的優(yōu)勢讓供應(yīng)商自愿接受企業(yè)制定的供貨、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及付款條件。讓供應(yīng)商將存貨放在企業(yè)的倉庫，但不確認(rèn)為應(yīng)付賬款，在存貨進(jìn)入流水環(huán)節(jié)的時候才正式確認(rèn)應(yīng)付賬款。這實質(zhì)上就實現(xiàn)企業(yè)的“零庫存”管理，有效的將企業(yè)應(yīng)付賬款風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了供應(yīng)商，實現(xiàn)了讓供應(yīng)商分擔(dān)風(fēng)險的管理決策。
總而言之，通過完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)庫存管理、提高信息化管理水平、合理轉(zhuǎn)移企業(yè)風(fēng)險等管理策略可以有力的控制企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和資金的安全性，并對企業(yè)的應(yīng)付賬款風(fēng)險有了一個很好的防范。這些管理策略的實施不僅能夠使得企業(yè)有效的降低、規(guī)避和分擔(dān)應(yīng)付賬款風(fēng)險，還能使得企業(yè)享受到應(yīng)付賬款的低成本性和便利性。（作者單位：本鋼板材股份有限公司財務(wù)處 117000）
參考文獻(xiàn)：
[1]朱開悉.財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)核心能力[J].財經(jīng)論叢;2001（05）.
筆者對財務(wù)業(yè)務(wù)一體化具體實踐已有7年，對核算和管理的若干問題作了一些探索，旨在符合財務(wù)會計制度的前提下，盡量滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求?，F(xiàn)就金蝶ERP軟件中的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化如何強(qiáng)化應(yīng)收應(yīng)付賬款和存貨管理核算談個人看法：
一、應(yīng)付賬款與原材料入庫關(guān)聯(lián)的核算與管理
在應(yīng)付賬款科目下設(shè)應(yīng)付貨款和估價入庫兩個二級明細(xì)，分別反映貨和發(fā)票同月到和貨到票未到核算項目，通過設(shè)置兩個二級科目將同一供應(yīng)商的暫估入賬款分開來單獨(dú)核算，其優(yōu)點(diǎn)是有利于對暫估入賬物料的管理，及時取得采購發(fā)票，有利于到期應(yīng)付貨款的支付。除零星采購支付現(xiàn)金外，大部分供應(yīng)商的貨款支付是在收到發(fā)票之日起加上一定時間的信用期限來安排，對暫估入賬款一般不予安排貨款支付，促使供應(yīng)商及時開具發(fā)票減少暫估入庫物料的數(shù)量和金額。這樣可以真實反映原材料實時出入庫情況，同時做好業(yè)務(wù)系統(tǒng)鉤稽對應(yīng)關(guān)系，可以全面反映原材料從采購訂單到采購入庫再到生成發(fā)票和支付貨款的對應(yīng)關(guān)系，所有單據(jù)關(guān)聯(lián)生成，系統(tǒng)自動生成憑證。特別是付款單除預(yù)付賬款外必須是采購發(fā)票關(guān)聯(lián)生成，保證了對應(yīng)付款內(nèi)容。這樣應(yīng)付賬款余額主要反映了兩塊內(nèi)容：一是貨到票也到應(yīng)付貨款情況，二是貨到但票沒有到的估價入庫金額。要注意上期貨到票本期到的憑證模板設(shè)定要新增，借：應(yīng)付賬款—估價入庫，借：應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅—進(jìn)項稅，貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付貨款。把應(yīng)付估價入庫轉(zhuǎn)到實際應(yīng)付貨款明細(xì)，若有差額則用紅字入庫單關(guān)聯(lián)生成，生成憑證沖銷，再重新入庫。在核算項目分類總賬中就一目了然顯示供應(yīng)商已開票應(yīng)付和未開票應(yīng)付金額，全面反映應(yīng)付賬款和材料入庫情況，有利于進(jìn)項票及時開進(jìn)，支付貨款合理安排，有利于即時庫存準(zhǔn)確，有利于企業(yè)融資，暫估入賬款不列入貨款支付計劃，因而不會因暫估總價不含稅而影響到期應(yīng)付款的正確支付。其次，公司根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，對不同崗位操作人員授予不同的權(quán)限，相互牽制。財務(wù)人員負(fù)責(zé)單價的復(fù)核；倉庫保管員重點(diǎn)是監(jiān)控數(shù)量，倉庫網(wǎng)絡(luò)終端只顯示數(shù)量不顯示單價和金額，利于保密。
二、存貨管理中BOM運(yùn)用對計劃采購和領(lǐng)用控制的作用
BOM即物料結(jié)構(gòu)，也叫產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的組成情況—該物料由哪些下級物料組成，每一下級物料的用量是多少，其對應(yīng)的屬性等。按企業(yè)的產(chǎn)品分組情況將產(chǎn)品分到不同的BOM組，每一具體的產(chǎn)品屬于不同的BOM組。對BOM組可以實現(xiàn)新增、修改、刪除等操作。通過建立組裝件BOM審核使用后，采購物料數(shù)據(jù)有了明確計劃，根據(jù)銷售訂單填制采購訂單，點(diǎn)擊BOM關(guān)聯(lián)生成，系統(tǒng)上自動顯示物料配比數(shù)據(jù)和各物料即時庫存情況，采購部按照歷史采購價格和各供應(yīng)商報價選擇供應(yīng)商，合理確定計劃采購數(shù)據(jù)錄入采購訂單，進(jìn)行請購，收到物料有倉管員通過引入采購訂單自動生成采購入庫單，對應(yīng)收和實收數(shù)量進(jìn)行驗收入庫，財務(wù)人員按合同和送貨單審核單價。這樣從每一筆貨物從請購到入庫到支付貨款再傳遞到總賬系統(tǒng)都有嚴(yán)格審批和審核，從而有效控制存貨積壓、資金沉淀，力爭做到零庫存管理。零庫存其實質(zhì)是將部分庫存物料轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商儲備，通過零庫存的管理從源頭上對應(yīng)付貨款的金額予以控制和減少，降低企業(yè)資金占用率。通用材料個別領(lǐng)用，使每一產(chǎn)品都按固定配比生產(chǎn)，以到達(dá)計劃原材料成本目標(biāo)，若補(bǔ)充領(lǐng)料必須將不合格材料返回倉庫，查明原因是質(zhì)量原因還是人為原因，若質(zhì)量原因應(yīng)及時將信息返回給采購部，做好材料退回或換貨工作，減少材料損耗，人為原因按公司制度執(zhí)行，做到科學(xué)合理保質(zhì)保量。
三、應(yīng)收賬款與產(chǎn)成品核算與管理
由于種種原因企業(yè)不能及時取得進(jìn)項發(fā)票，才有估價入庫賬務(wù)處理，反之也存在貨已發(fā)出，增值稅發(fā)票遲開問題，企業(yè)出現(xiàn)遲開原因一般有幾點(diǎn)：
1.由于當(dāng)月進(jìn)項稅發(fā)票不能及時開進(jìn)，為了少繳、遲繳增值稅，就會延期開票。
2.對方提出要求遲開，有些客戶需要確認(rèn)并辦妥相關(guān)手續(xù)才通知開票，或者想多占用貨款時間。
3.價格無法確定、約定分期收款，貨物所有權(quán)風(fēng)險未轉(zhuǎn)移。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行科學(xué)經(jīng)營。然而，近年來市場的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付帳款增加，資金的流轉(zhuǎn)渠道不通暢。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品而登記未收回資金的部分，應(yīng)付賬款是用來記載購進(jìn)商品尚未支付的部分。應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款不及時歸位，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，也使造成企業(yè)的會計信息失真。所以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付帳款的管理，對減少企業(yè)資金積壓，維護(hù)企業(yè)的堅實形象，營造良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境是十分重要的。
一、應(yīng)收、應(yīng)付帳款中存在的主要問題
（1）不能定期對帳與清理。有些企業(yè)由于疏于對應(yīng)收、應(yīng)付帳款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對帳目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對帳要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳目不清；有些名存實亡的應(yīng)收、應(yīng)付帳款長期掛帳，如壞帳不及時報損、處理，不需支付的債務(wù)不及時報批處理等，均造成應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳目混亂。（2）對己銷帳的應(yīng)收、應(yīng)付帳款管理不善。如已作壞帳的應(yīng)收款，收回時作為帳外小金庫，甚至中飽私囊；不需付的款項，付出作為帳外資金，或被個人貪污。（3）帳務(wù)處理不規(guī)范，應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項計入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如對無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同應(yīng)收、應(yīng)付帳款的性質(zhì)進(jìn)行有針對性的管理。個別企業(yè)還利用應(yīng)收、應(yīng)付帳款調(diào)節(jié)利潤。
二、應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款協(xié)調(diào)管理的措施
（1）企業(yè)應(yīng)樹立正確的誠信觀。誠信是商品社會的社會契約之一，是市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的前提，也是企業(yè)健康發(fā)展的保證。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，誠實和信用是整個市場機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。如果市場中信用缺失，市場上充斥著各種各樣的假信息，就會干擾正常的投資、貿(mào)易、信貸業(yè)務(wù)，增大市場交易的難度和摩擦，扭曲資本市場的融投資功能，降低投資者和消費(fèi)者的信心，給企業(yè)和市場的健康發(fā)展帶來巨大的危害。因此，安全可靠的信用交易體系不可或缺，它既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動力，又是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定器。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用管理能力已成為企業(yè)生存和發(fā)展的必備條件。誠信是商品經(jīng)濟(jì)的社會資源，是企業(yè)生存發(fā)展壯大之本。在對企業(yè)進(jìn)行信用管理時，要定期對應(yīng)付帳款進(jìn)行審查監(jiān)督，對于在信用期內(nèi)應(yīng)付的款項應(yīng)及時支付，樹立誠信形象。然而事實上，我國市場上極度缺乏信用，惡化了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，也損害了守信企業(yè)的利益。因此，建設(shè)互信機(jī)制，建立完善的社會信用評價體系，從機(jī)制上排除失信的人和企業(yè)，是政府和相關(guān)部門急需解決的問題。（2）企業(yè)盡快在培養(yǎng)專業(yè)管理人才下功夫。企業(yè)既要引進(jìn)專業(yè)的信用管理人才，也要從企業(yè)內(nèi)部的銷售部門、財務(wù)部門、市場營銷部門選拔有潛力的人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)其掌握信用管理的綜合知識，成為信用管理的專門人員。企業(yè)還要對本單位全員進(jìn)行信用管理培訓(xùn)，企業(yè)可將信用管理知識作為管理人員職能考核的一部分，從根本上將企業(yè)的信用管理落到實處，奠定應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款良性流動的內(nèi)部基礎(chǔ)。（3）建立銷售合同控制。銷售合同的訂立應(yīng)由公司銷售人員具體負(fù)責(zé)，但需要得到公司最高領(lǐng)導(dǎo)層的批準(zhǔn)或授權(quán)，并以公司名義簽訂，以確保銷售業(yè)務(wù)符合公司的營銷政策和發(fā)展戰(zhàn)略。對于公司的主營銷售應(yīng)該采用公司標(biāo)準(zhǔn)銷售合同文本，并由公司專門的合同管理與執(zhí)行部門發(fā)出，以確保銷售價格、銷售數(shù)量、交貨方式、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)以及收款單位與帳號等準(zhǔn)確無誤，合同管理部門保管合同原件。對于銷售價格的確定，應(yīng)建立定價控制系統(tǒng)，組織生產(chǎn)、銷售和財務(wù)部門共同參與。銷售合同的執(zhí)行應(yīng)該獨(dú)立于銷售業(yè)務(wù)人員，由合同執(zhí)行部門組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行，以確保交貨過程按照合同進(jìn)行。（4）建立賒銷控制。賒銷是公司所采用的一種促銷銷售政策，在有效擴(kuò)大銷售的同時，也存在壞賬的風(fēng)險。因此，對于賒銷銷售合同應(yīng)增加信用銷售審查控制，除必經(jīng)銷售合同審批外，還應(yīng)有公司信用管理部門（或財務(wù)部門）專門涉及的賒銷條件進(jìn)行審查和控制，以防范騙取公司產(chǎn)品或服務(wù)的行為，并且減少應(yīng)收帳款壞賬的可能性。在進(jìn)行賒銷控制時，應(yīng)建立客戶信息表，對客戶的信用情況展開調(diào)查和分析，以確定能否賒銷，以及賒銷是可采用的具體的信用條件。在確定信用額度、信用期限、折扣其和折扣率時，應(yīng)定量分析計算增加的銷售額、增加的壞賬損失以及由于企業(yè)資金占用在應(yīng)收帳款而增加的機(jī)會損失等相關(guān)因素確定信用銷售的條件。此外，還應(yīng)考慮公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面的限制，使應(yīng)收帳款的平均回收期低于應(yīng)付帳款的平均回收期，避免企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺而引發(fā)支付危機(jī)。（5）建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制和失信懲罰機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。另外，還要建立嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制。社會要形成良好的信用環(huán)境，僅僅依靠企業(yè)的自律是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，當(dāng)企業(yè)受到更大的利益誘惑時，其自律要求往往就會動搖，因此政府應(yīng)建立嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制，使失信者受到嚴(yán)懲，并將信用與利益掛鉤。
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-913X（2016）09-0075-02
一、背景介紹
中國是一個農(nóng)業(yè)大國，也是一個人口大國。隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，農(nóng)業(yè)也取得了舉世矚目的成就，糧食產(chǎn)量實現(xiàn)了連續(xù)11年增長。同時，隨著人們生活水平的提高，對于化學(xué)農(nóng)藥殘留、過量農(nóng)藥污染環(huán)境等問題也日益重視。使用農(nóng)藥是保證農(nóng)作物豐產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)的重要手段。但我國在農(nóng)藥使用中還存在超量用藥、有效利用率低等問題，其所帶來的農(nóng)藥殘留超標(biāo)、環(huán)境污染、操作者中毒等事件時有發(fā)生，農(nóng)藥利用率亟待提高。在此背景下，在出售農(nóng)藥的同時為農(nóng)戶提供技術(shù)服務(wù)、促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品保質(zhì)保量生產(chǎn)的植保技術(shù)服務(wù)公司開始發(fā)展起來。由于植保技術(shù)服務(wù)公司面向的客戶主要是普通農(nóng)戶而不是其他公司，因而應(yīng)收賬款的對象也主要是農(nóng)戶，對于應(yīng)收賬款的管理也與大型農(nóng)資企業(yè)不完全一致。
二、植保服務(wù)公司的業(yè)務(wù)模式
主要從事農(nóng)作物病蟲專業(yè)化防治的植保服務(wù)公司，一般依托村級基層組織建立村級服務(wù)站，組建專業(yè)防治機(jī)防隊，聘用專業(yè)農(nóng)技人員對農(nóng)作物培管進(jìn)行全程技術(shù)指導(dǎo)，實行一站式農(nóng)藥配送，由公司按照國家農(nóng)業(yè)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一采購（或生產(chǎn)）和配送高效低毒農(nóng)藥，實行區(qū)域面積內(nèi)的統(tǒng)防統(tǒng)治，農(nóng)民把田地承包給植保服務(wù)公司進(jìn)行專業(yè)化防治，在耕種過程中，會得到更大的保障。
植保服務(wù)公司的收入來源主要包括農(nóng)藥化肥的銷售價款及提供技術(shù)服務(wù)支持的人工服務(wù)費(fèi)。隨著植保服務(wù)行業(yè)的競爭越來越激烈，大多數(shù)植保服務(wù)公司都采用“先服務(wù)，后收款”的政策，即在提供服務(wù)之前只收取少量的訂金，等到植保技術(shù)服務(wù)完成并且農(nóng)民賣出糧食得到收入后，再收取剩余的服務(wù)款項，以此來吸引更多的客戶。
三、植保服務(wù)公司應(yīng)收賬款面臨的主要問題
（一）應(yīng)收賬款形成的原因
1.行業(yè)競爭壓力大
在商業(yè)競爭中賒銷是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。近幾年隨著人們對農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量要求的提高，各種植保服務(wù)公司不斷出現(xiàn)，植保技術(shù)服務(wù)行業(yè)的競爭越來越激烈。正是因為這種激烈的競爭，才促使公司用各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠服務(wù)質(zhì)量、價格、售后服務(wù)等，賒銷也是擴(kuò)大銷售手段之一。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實行賒銷的銷售額將大于現(xiàn)金銷售。這是因為客戶將從賒銷中得到好處。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，公司不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，應(yīng)收賬款也應(yīng)運(yùn)而生。
2.農(nóng)資產(chǎn)品保質(zhì)期短
由于大多農(nóng)資產(chǎn)品如化肥、農(nóng)藥等的保質(zhì)期都較短，并且根據(jù)不同的農(nóng)作物、針對不同時期的病蟲害要提供不同的農(nóng)資產(chǎn)品及相應(yīng)服務(wù)，這就要求相應(yīng)產(chǎn)品及服務(wù)要在較短的時間內(nèi)銷售出去。在這種情況下植保服務(wù)公司不得不選擇賒銷，這也是植保服務(wù)行業(yè)會產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款的特殊原因。
3.服務(wù)對象的特殊性
植保技術(shù)服務(wù)公司的服務(wù)對象主要是普通農(nóng)民而不是其他公司，農(nóng)民作為一個收入相對較低的群體，并且農(nóng)民在糧食收獲取得收入后才有現(xiàn)金支付農(nóng)藥、化肥及服務(wù)款項，要對普通農(nóng)民實現(xiàn)現(xiàn)金銷售不具有現(xiàn)實性及可行性。因而只能采取賒銷方式向農(nóng)民銷售農(nóng)藥化肥并提供技術(shù)服務(wù)支持，這是植保服務(wù)行業(yè)應(yīng)收賬款大量存在的重要原因。
（二）應(yīng)收賬款回收困難的原因
1.回收情況受環(huán)境影響不確定性較大
上述應(yīng)收賬款存在的原因中也已經(jīng)提到，由于服務(wù)的對象是普通農(nóng)民，大多數(shù)農(nóng)民只有在賣出糧食得到收入后，才能夠有足夠的現(xiàn)金支付植保服務(wù)款項。而農(nóng)作物的收成與天氣等環(huán)境因素的影響較大，植保服務(wù)公司為農(nóng)戶提供的植保服務(wù)也只能在一定程度上減輕病蟲害，在天氣極端惡劣的情況下，農(nóng)作物的收成還是會受到一定的影響，進(jìn)而農(nóng)民的收入也會受到影響，這也就加大了植保服務(wù)公司應(yīng)收賬款的回收難度。
2.農(nóng)民增產(chǎn)不增收
2004年以來，我國實行最低收購價和臨時收儲政策，借此提高農(nóng)民種糧積極性、穩(wěn)定糧食生產(chǎn)。隨著收購價的逐漸上漲，國內(nèi)糧食市場價格跟著水漲船高。而近年國際市場糧食價格卻掉頭向下，國內(nèi)外農(nóng)產(chǎn)品價格倒掛日趨明顯。
3.農(nóng)民生產(chǎn)成本增大
對于選擇植保服務(wù)的農(nóng)戶，植保服務(wù)款項并不是他們要負(fù)擔(dān)的唯一款項。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來越多的農(nóng)村年輕勞動力選擇進(jìn)城務(wù)工，農(nóng)村勞動力的減少，意味著農(nóng)民必須付出更多的成本來支付播種、收割的人工或機(jī)械費(fèi)用，植保服務(wù)公司提供的農(nóng)藥化肥噴灑服務(wù)只是其中的一部分。收入增加受限的情況下成本的進(jìn)一步提高，導(dǎo)致了農(nóng)民利潤的減少，加大的植保服務(wù)公司應(yīng)收賬款的回收難度。
4.企業(yè)內(nèi)部控制不到位
大多植保服務(wù)公司都采用業(yè)務(wù)提成銷售承包制，銷售人員的工資和福利等都與產(chǎn)品及服務(wù)的銷售量、銷售額直接掛鉤。這就導(dǎo)致銷售人員盲目追求客戶量，使公司產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。同時，由于公司的銷售部門和財務(wù)部門職責(zé)不清，相互推諉和監(jiān)督不力，使應(yīng)收賬款的收回難度加大。
（三）應(yīng)收賬款回收困難帶來的風(fēng)險
1.收賬成本大
目前大多植保服務(wù)公司都存在大量的應(yīng)收賬款，且應(yīng)收賬款的對象大多是普通農(nóng)戶。公司要收回這些賬款勢必要花費(fèi)大量的人力、物力及財力，這就導(dǎo)致了巨額的收賬成本，同時也加大了公司的管理費(fèi)用。大量賬齡較長的應(yīng)收賬款的存在，壞賬損失當(dāng)然也比較大。大額的壞賬損失和管理費(fèi)用的增加將直接減少公司的利潤，嚴(yán)重制約公司的生存和發(fā)展，并可能把公司拖垮，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
2.資金周轉(zhuǎn)速度減慢
植保服務(wù)公司應(yīng)收賬款的增加，使公司的資金周轉(zhuǎn)速度減慢，影響公司的運(yùn)營。同時，我國企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款的增加計入了當(dāng)期的營業(yè)收入，必然導(dǎo)致賬面利潤的增加，但沒有真正的現(xiàn)金流入。這種虛增的利潤，在一定程度上夸大了公司的經(jīng)營成果，增加了公司的風(fēng)險。嚴(yán)重的情況下，還可能導(dǎo)致公司資金鏈條的斷裂，影響公司下一年的服務(wù)，從而影響下一年的利潤，造成惡性循環(huán)。
四、防范及解決措施
（一）調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
一般的植保服務(wù)公司都采用事前收取押金年末回收尾款的形式向農(nóng)戶提供植保服務(wù)，對于所有的農(nóng)戶采用同樣的收費(fèi)方式，這就增加了對于應(yīng)收賬款回收管理的難度。筆者建議，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對服務(wù)農(nóng)戶進(jìn)行等級劃分，對不同等級的農(nóng)戶采用不同的收費(fèi)方式。
（二）與上游企業(yè)協(xié)商轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險
植保服務(wù)公司主要是在銷售農(nóng)藥化肥的同時對農(nóng)戶提供技術(shù)支持，公司所銷售的農(nóng)藥與化肥來源有自產(chǎn)和外購兩種。自產(chǎn)農(nóng)藥化肥需要購進(jìn)原材料，與外購農(nóng)藥化肥一樣都存在上游企業(yè)。在生產(chǎn)或購進(jìn)農(nóng)藥化肥時，公司已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，而只有在年末農(nóng)民實現(xiàn)糧食收入、支付了植保服務(wù)款項時，才能實現(xiàn)現(xiàn)金流入。從這一點(diǎn)看，企業(yè)可以與農(nóng)藥或其他原材料供應(yīng)商協(xié)商，也采用按比例支付定金或賒購方式，減少一部分的現(xiàn)金流出，轉(zhuǎn)移一部分風(fēng)險。出于同一上中下游環(huán)境的公司之間存在很大的利益相關(guān)度，某一環(huán)節(jié)的公司出現(xiàn)問題都會影響相應(yīng)上下游的企業(yè)。因此，與上游企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險在一定程度上是可行的。
（三）提高資金使用效率
植保服務(wù)公司的主要現(xiàn)金流出的發(fā)生時間是相對固定的，即發(fā)生在期初。在生產(chǎn)或購進(jìn)了銷售所需的農(nóng)藥化肥之后，植保服務(wù)公司將不會發(fā)生其他大額的現(xiàn)金流出。這是因為在公司之后的植保服務(wù)過程中，產(chǎn)生的主要是人工費(fèi)用，而人工費(fèi)用并不需要直接的現(xiàn)金支出。因此，植保服務(wù)公司可以通過加強(qiáng)資金的預(yù)算管理，考慮在保留了期初生產(chǎn)或購進(jìn)農(nóng)藥化肥所需要的現(xiàn)金流后，將剩余資金用來進(jìn)行短期投資，避免資金的閑置，從而提高資金的使用效率，減輕公司資金鏈斷裂的風(fēng)險。
（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制
一、應(yīng)收賬款的概念及其負(fù)面影響
應(yīng)收賬款是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項，其負(fù)面影響表現(xiàn)是：
1.增大了壞賬出現(xiàn)概率。賒銷過程中，有些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理，內(nèi)部控制不健全，對客戶的信用了解不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回直接成為壞賬。
2.對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從購進(jìn)貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應(yīng)收賬款的存在，延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)資金短缺，嚴(yán)重時會影響工資的發(fā)放和貨物的購買，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
3.降低企業(yè)的資金使用效率。賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因分析
（一）存在的問題
1.企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增加且賬期較長。企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重正逐年增加，很多已形成呆死賬，無法收回。
2.收款不力，壞賬比率高。企業(yè)盲目賒銷，只顧著擴(kuò)大銷售，卻忽視了貨款回收。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占。由于沒有強(qiáng)有力收款措施，企業(yè)壞賬比率大幅上升。此時，為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營活動，只好借助于銀行貸款，而應(yīng)收賬款收不回來，就不能及時償還貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款。這種資金的不良循環(huán)，導(dǎo)致銀行資金的大量沉淀，最終企業(yè)將無法生存下去。
3.應(yīng)收賬款中的呆壞賬確認(rèn)不及時，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象。由于有些企業(yè)對應(yīng)收賬款疏于管理，特別是有的企業(yè)還把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤的手段，因此主觀上有意對已經(jīng)成為呆死賬的應(yīng)收款項不及時確認(rèn)，已無法收回的應(yīng)收賬款在賬上長期掛賬，不計提壞賬準(zhǔn)備，造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。
4.企業(yè)的某些管理者和經(jīng)營者缺乏經(jīng)營理財?shù)囊庾R和觀念。部分企業(yè)管理者和經(jīng)營者注重生產(chǎn)經(jīng)營工作，沒有從思想上認(rèn)識到做好經(jīng)營理財工作的重要性；沒有做到企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心。對資金的管理和使用，沒有對現(xiàn)有的資源和資金進(jìn)行有效的配置和調(diào)度，致使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，造成大量資金長期滯留在外，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展和資金的有效使用。
（二）原因分析
1.企業(yè)自身原因。主要有以下幾點(diǎn)。一是產(chǎn)品缺乏足夠的競爭優(yōu)勢。造成產(chǎn)品積壓，迫使企業(yè)在銷售過程中不得不做出讓步，進(jìn)一步增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)信用管理意識淡薄。企業(yè)對客戶資信情況了解不足，重視不夠，特別是在當(dāng)前買方市場形成的條件下，饑不擇食，導(dǎo)致企業(yè)壞賬的增加。三是企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范工作不到位。很多企業(yè)在加強(qiáng)全程管理的同時，沒有充分、有效地利用好應(yīng)收賬款，當(dāng)債權(quán)發(fā)生時只限于簡單的管理，而沒有利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移風(fēng)險、解決應(yīng)收賬款未回收時資金短缺的問題。
2.企業(yè)外部原因。主要有以下原因。社會信用體系尚未建立。良好的社會信用是建立規(guī)范的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的保證，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提和保證。我國缺乏有效的社會信用監(jiān)督機(jī)制，對違背信用的商戶監(jiān)管力度不夠。法院對已生效的判決執(zhí)行力度不夠，加上地方保護(hù)主義的干擾，形成法律白條情況屢見不鮮，造成違約企業(yè)欠債有理、欠債有利可圖思想占據(jù)上風(fēng)，也助長了一些企業(yè)欺詐行為的產(chǎn)生，破壞市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，惡意拖欠貨款思想在一定時期形成一股風(fēng)氣，嚴(yán)重地破壞社會的信用環(huán)境。
三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議
（一）企業(yè)制定合理的信用政策，包括寬嚴(yán)適度的信用標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范合理的信用條件和科學(xué)審慎的信用額度企業(yè)需要制定一個合乎自身情況的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)著重考慮以下三個方面的因素。一是同行業(yè)競爭對手的情況，如果競爭對手實力很強(qiáng)，企業(yè)就應(yīng)考慮是否可以采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)對客戶的吸引力；反之，則可以考慮制定嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力，當(dāng)企業(yè)具有較強(qiáng)的違約風(fēng)險承擔(dān)能力時，就可以考慮采用較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭能力；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力較弱時，則應(yīng)制定嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)防壞賬的發(fā)生。三是客戶的資信程度，企業(yè)應(yīng)在對客戶資信狀猊進(jìn)行廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析判斷，并決定是否給客戶提供商業(yè)信用。
（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平
1.提高產(chǎn)品市場競爭力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場，增強(qiáng)市場競爭能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來的困擾。
2.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機(jī)制。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理，計提壞賬準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期費(fèi)用。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。
3.應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。
1國內(nèi)貿(mào)易背景
全國政協(xié)委員張志剛在全國政協(xié)十一屆三次會議第二次全體會議上提出，擴(kuò)大內(nèi)需是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期堅持的戰(zhàn)略方針。這是我國經(jīng)濟(jì)面向未來可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
商務(wù)部長陳德銘亦指出，中國促進(jìn)內(nèi)需啟動消費(fèi)的計劃是全球受益。中國內(nèi)需市場潛力巨大，今后會在擴(kuò)大內(nèi)需方面進(jìn)一步加力，包括改善消費(fèi)環(huán)境、提高居民收人、完善收入分配結(jié)構(gòu)等方面。
由此可見，擴(kuò)大內(nèi)需，拉動國民經(jīng)濟(jì)，在現(xiàn)階段的中國已提到一個重要的戰(zhàn)略高度。
2擴(kuò)大內(nèi)需的必要性
擴(kuò)大內(nèi)需具有很重要的戰(zhàn)略性意義，而不僅僅是權(quán)宜之計。
長期以來，依賴外貿(mào)出口一直是拉動我國經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。但2008年前三季度，我國出口增速比上年同期回落了4.8個百分點(diǎn)。原因就是世界經(jīng)濟(jì)增速減緩，進(jìn)而對我國出口產(chǎn)生較大影響。因此，我們不可能被動地等待國際經(jīng)濟(jì)的回暖，而必須主動去尋求發(fā)展的新路子，所以擴(kuò)大內(nèi)需就顯得極為必要。
我國是一個大國，地域遼闊，消費(fèi)人口多，因而國內(nèi)需求巨大且市場潛力更大，當(dāng)受到國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊時，國內(nèi)的回旋余地很大。
從另一個角度看，擴(kuò)大內(nèi)需也為我們提供了新的發(fā)展機(jī)遇，有利于推動國內(nèi)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性改變，使整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行上一個新的臺階。
然而擴(kuò)大內(nèi)需這一良好的發(fā)展道路上，卻遇到了許多的制約因素，其中最突出的是三角債問題，即國內(nèi)企業(yè)間相互信用的問題。因此，想要將擴(kuò)大內(nèi)需全面深人的投入到中國市場經(jīng)濟(jì)中，就必須要解決好企業(yè)的賬務(wù)問題。
3企業(yè)賬務(wù)問題(應(yīng)收賬款“三角債”)
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，企業(yè)與企業(yè)之間相互提供商業(yè)信用已經(jīng)成為一種越來越普遍的現(xiàn)象，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額越來越多，對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理己經(jīng)成為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)提供商業(yè)信用，采取賒銷方式，會使企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額大量增加，現(xiàn)金的回收時間延長，甚至?xí)蛊髽I(yè)遭受不能收回應(yīng)收賬款的損失。但賒銷又可以擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的市場占有率和贏利。因此，應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)就是充分發(fā)揮應(yīng)收賬款功能，權(quán)衡應(yīng)收賬款投資所產(chǎn)生的收益、成本和風(fēng)險，做出有利于企業(yè)的應(yīng)收賬款決策。
3.1企業(yè)應(yīng)收賬務(wù)產(chǎn)生的原因
一是增加銷售。企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取兩種基本方式，即現(xiàn)銷和賒銷。顯然現(xiàn)銷對企業(yè)有利，賒銷對客戶有利。但在市場競爭較激烈，且以買方市場為主流的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。進(jìn)行賒銷的企業(yè)，實際上是向客戶提供了兩項交易:第一是向客戶銷售產(chǎn)品;第二是在一個有限的時期內(nèi)向客戶提供資金。雖然賒銷僅僅是影響客戶銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匾乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，賒銷具有更重要的意義。
二是減少存貨。企業(yè)持有成品存貨，就要追加管理費(fèi)、儲存費(fèi)、保險費(fèi)等支出;相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無須上述支出。而應(yīng)收賬款的增加意味著成品存貨的減少，成品存貨的減少一方面可以降低這些支出，另一方面可以增大企業(yè)的速動資產(chǎn)，提高企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。因此，無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)成品較多時，一般應(yīng)采用較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約各種支出。
綜上所述，我們可以輕而易舉的發(fā)現(xiàn)賒銷在強(qiáng)化企業(yè)市場競爭能力、擴(kuò)大銷售、增加利潤和節(jié)約存貨資金占用方面有著其他結(jié)算方式無法比擬的優(yōu)勢。
但是相對現(xiàn)銷而言，賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，由于應(yīng)計現(xiàn)金流人量和實際現(xiàn)金流人量在時間上不一致，就可以發(fā)生相應(yīng)的機(jī)會成本、壞賬成本以及對應(yīng)收賬款的管理成本，從而影響企業(yè)財務(wù)狀況和正常經(jīng)營。
3.2應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響
應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面:
1)高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流人，直接引發(fā)財務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機(jī)。我國許多企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匾乏的狀況，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)再發(fā)展。
2)應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應(yīng)收
賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風(fēng)險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款一年以上的，其追帳成功率在50%以下，而在我國逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在，存在著潛虧因素，甚至有些企業(yè)如果嚴(yán)重按照會計準(zhǔn)則和法律處理，企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)清算。
“三角債”被許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱為有“中國特色”的詞匯和現(xiàn)象，在20世紀(jì)90年代，企業(yè)“三角債”問題曾在中國業(yè)界肆虐一時，拖垮了一批企業(yè)。當(dāng)時，企業(yè)“賴賬”成風(fēng)，而且誰賴賬越多，誰就受益越大，以至于在文藝界出現(xiàn)了“黃世仁求楊白勞還債”的小品，辛辣地諷刺了當(dāng)時社會的信用狀況。
3.3企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀
根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達(dá)60%以上。
目前我國應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
1)應(yīng)收賬款凈額居高不下。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計結(jié)果顯示，企業(yè)間的“三角債”規(guī)模在2000年年末已累積至1.2萬多億元，其中超過3個月的拖欠已達(dá)0.8萬億元;截止到2002年6月末，企業(yè)應(yīng)收賬款凈額1.53萬億元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3個百分點(diǎn)。
2)與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家差距較大。我國企業(yè)平均壞賬率是5%一10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國，平均壞賬率是0.25%一0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。
與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國只有20%，如此大的差距，將企業(yè)的競爭力大打折扣。
綜上所述，我國要擴(kuò)大內(nèi)需，首先要學(xué)會賒銷，學(xué)好賒銷，使企業(yè)競爭力大幅提升，同時使市場資源的流動性大幅提升，以迎接國際國內(nèi)的競爭。
4新形勢下提供的應(yīng)收賬款問題的解決方案
解決應(yīng)收賬款可以通過購買社會保險，向銀行出售應(yīng)收賬款等方式，然而在實際操作中，銀行、保險公司等對企業(yè)的資質(zhì)門檻都較高，且對企業(yè)的最終客戶要求也很高，且其辦理程序復(fù)雜，因此許多企業(yè)都被拒之門外。
具有強(qiáng)大的資金優(yōu)勢的中設(shè)機(jī)電進(jìn)出口有限公司(中設(shè)公司)為國資委管轄的單位，市場網(wǎng)絡(luò)廣大;同時具有豐富的市場營銷經(jīng)驗。因此，我們經(jīng)過深入了解市場后，結(jié)合本司的特點(diǎn)，為應(yīng)收賬款這一市場難題提出了一套具有切實解決效果的方案，可為廣大企業(yè)解決應(yīng)收賬款問題。
4.1營銷、金融服務(wù)方式方法
圖1為我司方案流程圖，具體方式為貨物供應(yīng)商與最終用戶
達(dá)成賒銷意愿后，由我司與貨物最終用戶簽訂貨物銷售協(xié)議，同時與貨物制造商或供應(yīng)商簽訂貨物采購合同;然后我司采購由貨物制造商或供應(yīng)商提供的貨物，并采取一手交錢一手交貨的方式支付貨款，以此縮短貨物制造商或供應(yīng)商的回款周期;然后貨物經(jīng)由我司出售給需要貨物的最終用戶，并將企業(yè)的賬務(wù)風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移，由我司承擔(dān)相關(guān)債務(wù)風(fēng)險。
與此同時，由于我司為國內(nèi)進(jìn)出口行業(yè)的龍頭企業(yè)，因此具有良好的市場信譽(yù)和豐富的貿(mào)易經(jīng)驗，依托上述優(yōu)勢，我司還可為用戶擴(kuò)展產(chǎn)品銷售市場，拓寬客戶的產(chǎn)品銷售途徑。
4.2成功案例
1)成功購進(jìn)德國醫(yī)療設(shè)備，出售給新疆醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院，并于交貨后第一時間付款給設(shè)備供應(yīng)商。為外資企業(yè)解決了醫(yī)院付款周期長的問題。
目前，已與該醫(yī)療器械生產(chǎn)商達(dá)成長期合作的共識，并有多個項目與該廠商合作。
2)成功購進(jìn)美國醫(yī)療設(shè)備，出售給西安市中心醫(yī)院，并對外開具信用證付款給美國設(shè)備生產(chǎn)商。同時利用我司豐富的進(jìn)口經(jīng)驗及社會資源為該設(shè)備生產(chǎn)商順利完成了進(jìn)口環(huán)節(jié)的工作。為外資企業(yè)解決了醫(yī)院付款周期長的問題。
目前，已與該醫(yī)療器械生產(chǎn)商達(dá)成長期合作的共識，并有多個項目與該廠商合作。
3)此外，我司還與國內(nèi)電子數(shù)碼設(shè)備供貨商，簽有長期合作協(xié)議，為其解決應(yīng)收賬款回收周期長、風(fēng)險較大等問題。
5結(jié)語
根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu)，應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方，但預(yù)收賬款的特定核算方法會使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額，該余額實際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，而將預(yù)收賬款的合并在應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算，應(yīng)收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款，可能會因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)收賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在，應(yīng)收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額，而不是真正的應(yīng)收賬款。
現(xiàn)舉例說明以應(yīng)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。
例：某采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
（1）3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。
（2）4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價款300000元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：
（1）3月30日收到預(yù)收貨款時：
借：銀行存款100000
貸：應(yīng)收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品時，登記應(yīng)收金額：
借：應(yīng)收賬款-B公司351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時：
借：銀行存款251000
貸：應(yīng)收賬款-B公司251000
將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬。
4月25日向B公司交付商品時，“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元，而不是借方?jīng)_銷預(yù)收金額100000元，體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收和差額補(bǔ)收的情況，以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)全過程的管理和監(jiān)督。
僅就“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：
3月31日：預(yù)收賬款100000
4月30日：應(yīng)收賬款251000
5月31日：應(yīng)收賬款0
按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額，它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是，按照會計管理的要求，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收及補(bǔ)收的整個過程，以便通過預(yù)收賬款明細(xì)賬對該業(yè)務(wù)實施全過程的管理和監(jiān)督。據(jù)此，預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷售對象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬，收到預(yù)收賬款時按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶的貸方，交付商品或提供勞務(wù)時按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶的借方，補(bǔ)收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個月，登記補(bǔ)收差額在后一個月，就會產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額；該余額實際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差，即應(yīng)補(bǔ)收的貨款或勞務(wù)款，也就是應(yīng)收賬款；在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在，預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款，它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項目內(nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額，而不是真正的預(yù)收賬款。
現(xiàn)舉例說明以預(yù)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會計分錄如下：
（1）3月30日收到預(yù)收貨款：
借：銀行存款100000
貸：預(yù)收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品，登記應(yīng)收金額：
借：預(yù)收賬款-B公司351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額：
借：銀行存款251000
貸：預(yù)收賬款-B公司251000
將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過人“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬。
僅就“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單元：元）：
3月31日：預(yù)收賬款100000
4月30日：應(yīng)收賬款251000
5月31日：預(yù)收賬款0
根據(jù)上面分析，可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下：應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款；預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表，確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目應(yīng)填列金額時，務(wù)必記住這一點(diǎn)。
二、預(yù)付賬款的核算與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款項目填報的深層
從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析，應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)是貸方余額，它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是，預(yù)付賬款的特定核算會使應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，該余額實際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法，第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶而將預(yù)付賬款的合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法，如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個月，收到商品或接受勞務(wù)在后一個月，就會產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額，該余額實際上是預(yù)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額的存在，所以應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真實的應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。應(yīng)付賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額，而不是真實的應(yīng)付賬款。
現(xiàn)舉例說明以應(yīng)付賬款賬戶核算預(yù)付賬款的情況。
例：某采用預(yù)付賬款方式向A公司采購甲材料，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）3月10日向A公司預(yù)付貨款100000元，以銀行存款支付。
（2）4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明，價款300000元，稅額為51000元。材料已入庫，差額未付。
（3）5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據(jù)議上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作分錄如下（材料按實際成本核算）：
（1）3月10日預(yù)付貨款：
借：應(yīng)付賬款-A公司100000
貸：銀行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登記應(yīng)付金額：
借：原材料-甲材料300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51000
貸：應(yīng)付賬款一A公司351000
（3）5月31日補(bǔ)付的差額：
借：應(yīng)付賬款-A公司251000
貸：銀行存款251000
將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬。
4月25日收到材料時，“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬貸方登記應(yīng)付金額351000元，而不是貸方?jīng)_銷預(yù)付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求，即要求該明細(xì)賬反映預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)款項的預(yù)付、應(yīng)付和差額補(bǔ)付的情況，以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬的資料為依據(jù)，那么，3月、4月和5月底資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款項目應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：
3月31日：預(yù)付賬款100000
4月30日：應(yīng)付賬款251000
5月31日：應(yīng)付賬款0
預(yù)付賬款采用上述第一種方法核算需要設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析該賬戶明細(xì)賬應(yīng)是借方余額，反映期末預(yù)付賬款。但是，按照會計管理的要求，預(yù)付賬款明細(xì)賬要反映預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)款項的預(yù)付、應(yīng)付和補(bǔ)付的全過程，以便通過預(yù)付賬款賬戶對該項采購業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程的監(jiān)督和管理。按照這一要求預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)要按每一供貨或勞務(wù)供應(yīng)單位設(shè)置預(yù)付賬款明細(xì)賬戶，預(yù)付賬款時按預(yù)付金額登記該賬戶的借方，收到商品或接受勞務(wù)時按應(yīng)付金額登記該賬戶的貸方，補(bǔ)付應(yīng)付金額與預(yù)付金額之差額時登記該賬戶借方。若登記應(yīng)付金額在前一個月，而登記補(bǔ)付金額在后一個月，就會產(chǎn)生預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額。它是應(yīng)付數(shù)與預(yù)付數(shù)之差額即應(yīng)補(bǔ)付金額，實際上是一項應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。由于預(yù)付賬款明細(xì)賬戶貸方余額的存在，真正的預(yù)付賬款應(yīng)該是預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額，該數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。預(yù)付賬款總賬余額是上述預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之差，而不是真實的預(yù)付賬款。
現(xiàn)舉例說明以預(yù)付賬款賬產(chǎn)核算預(yù)付賬款的情況。仍以上例資料為例，編制分錄如下（材料按實際成本核算）：
（1）3月10日預(yù)付貨款：
借：預(yù)付賬款-A公司100000
貸：銀行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登記應(yīng)付金額：
借：原材料-甲材料300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51000
貸：預(yù)付賬款-A公司351000
（3）5月31日補(bǔ)付差額：
借：預(yù)付賬款-A公司251000
貸：銀行存款251000
將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“預(yù)付賬款-A公司”明細(xì)賬。
僅以“預(yù)付賬款-A公司”明細(xì)賬為依據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項目于3月、4月和5月末應(yīng)填列的金額（單位：元）為：
3月31日：預(yù)付賬款100000
根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu),應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方,但預(yù)收賬款的特定核算方法會使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額,該余額實際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實際工作中有兩種方法:第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶,而將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算,應(yīng)收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款,可能會因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)收賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在,應(yīng)收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和,此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額,而不是真正的應(yīng)收賬款。
現(xiàn)舉例說明以應(yīng)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù),有關(guān)資料如下:
(1)3月30日預(yù)收B公司貨款100000元,存入銀行。
(2)4月25日向B公司交付商品,開出增值稅專用發(fā)票,內(nèi)列價款300000元,稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄如下:
(1)3月30日收到預(yù)收貨款時:
借:銀行存款100000
貸:應(yīng)收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品時,登記應(yīng)收金額:
借:應(yīng)收賬款——B公司351000
貸:主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時:
借:銀行存款251000
貸:應(yīng)收賬款——B公司251000
將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬。
4月25日向B公司交付商品時,“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元,而不是借方?jīng)_銷預(yù)收金額100000元,體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收和差額補(bǔ)收的情況,以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)全過程的管理和監(jiān)督。
僅就“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬而言,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預(yù)收賬款100000
4月30日:應(yīng)收賬款251000
5月31日:應(yīng)收賬款0
按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶,從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析,預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額,它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是,按照會計管理的要求,預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項的預(yù)收、應(yīng)收及補(bǔ)收的整個過程,以便通過預(yù)收賬款明細(xì)賬對該業(yè)務(wù)實施全過程的管理和監(jiān)督。據(jù)此,預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷售對象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬,收到預(yù)收賬款時按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶的貸方,交付商品或提供勞務(wù)時按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶的借方,補(bǔ)收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個月,登記補(bǔ)收差額在后一個月,就會產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額;該余額實際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差,即應(yīng)補(bǔ)收的貨款或勞務(wù)款,也就是應(yīng)收賬款;在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項目內(nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在,預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款,它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項目內(nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額,而不是真正的預(yù)收賬款。
現(xiàn)舉例說明以預(yù)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例,編制會計分錄如下:
(1)3月30日收到預(yù)收貨款:
借:銀行存款100000
貸:預(yù)收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登記應(yīng)收金額:
借:預(yù)收賬款——B公司351000
貸:主營業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額:
借:銀行存款251000
貸:預(yù)收賬款——B公司251000
將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過人“預(yù)收賬款——B公司”明細(xì)賬。
僅就“預(yù)收賬款——B公司”明細(xì)賬而言,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下(單元:元):
3月31日:預(yù)收賬款100000
4月30日:應(yīng)收賬款251000
5月31日:預(yù)收賬款0
根據(jù)上面分析,可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下:應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款,貸方余額為預(yù)收賬款;預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款,貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表,確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項目應(yīng)填列金額時,務(wù)必記住這一點(diǎn)。
二、預(yù)付賬款的核算與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款項目填報的深層分析
從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析,應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)是貸方余額,它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是,預(yù)付賬款的特定核算方法會使應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額,該余額實際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法,第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶而將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法,如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個月,收到商品或接受勞務(wù)在后一個月,就會產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額,該余額實際上是預(yù)付賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)包括在預(yù)付賬款項目內(nèi)。由于應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額的存在,所以應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真實的應(yīng)付賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項目內(nèi)。應(yīng)付賬款總賬余額實際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額,而不是真實的應(yīng)付賬款。
現(xiàn)舉例說明以應(yīng)付賬款賬戶核算預(yù)付賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向A公司采購甲材料,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)3月10日向A公司預(yù)付貨款100000元,以銀行存款支付。
(2)4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明,價款300000元,稅額為51000元。材料已入庫,差額未付。
(3)5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據(jù)議上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計分錄如下(材料按實際成本核算):
(1)3月10日預(yù)付貨款:
借:應(yīng)付賬款——A公司100000
貸:銀行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登記應(yīng)付金額:
借:原材料——甲材料300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51000
貸:應(yīng)付賬款一A公司351000
(3)5月31日補(bǔ)付的差額:
借:應(yīng)付賬款——A公司251000
貸:銀行存款251000
將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過入“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬。
4月25日收到材料時,“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬貸方登記應(yīng)付金額351000元,而不是貸方?jīng)_銷預(yù)付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求,即要求該明細(xì)賬反映預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)款項的預(yù)付、應(yīng)付和差額補(bǔ)付的情況,以便通過該明細(xì)賬實現(xiàn)對預(yù)付賬款采購業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬的資料為依據(jù),那么,3月、4月和5月底資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款項目應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預(yù)付賬款100000
企業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的評價指標(biāo)體系經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展和演變的過程。它最初是由諸如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等單一分析指標(biāo)構(gòu)成, 而這些單一分析指標(biāo)往往只能說明某一方面的問題, 而且各指標(biāo)之間通常存在沖突和矛盾(如放寬信用政策雖然有利于存貨銷售, 但會增加應(yīng)收賬款占用額) , 所以很難從總體上把握存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)及其變化對營運(yùn)資金的具體影響程度, 難以判斷營運(yùn)資金策略變化或調(diào)整對某一比率的改善能否抵銷對其他比率的惡化。鑒于實踐中出現(xiàn)的這類問題, 有學(xué)者提出了采用現(xiàn)金周期(Cash ConversionCycle) 指標(biāo), 用以反映企業(yè)營運(yùn)資金狀況的全貌。他們將現(xiàn)金周期定義為:
現(xiàn)金周期=應(yīng)收賬款回收期+存貨周轉(zhuǎn)期- 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期
現(xiàn)金周期指標(biāo)反映了企業(yè)購買生產(chǎn)性資源的實際現(xiàn)金支出與來自產(chǎn)品銷售的最終現(xiàn)金收回之間的凈時間間隔, 即將一定量的現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)換為來自企業(yè)正常經(jīng)營過程的現(xiàn)金流入所需要的時間。其中應(yīng)收賬款回收期是企業(yè)平均應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的天數(shù), 這一時間長度受企業(yè)信用政策的直接影響; 存貨周轉(zhuǎn)期描繪了企業(yè)將其累積的原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品占用資金轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品銷售收入的天數(shù); 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期反映了企業(yè)推遲支付應(yīng)付賬款以維持其正常經(jīng)營活動的平均期間。應(yīng)收賬款回收期和存貨周轉(zhuǎn)期之和通常被稱為經(jīng)營周期。經(jīng)營周期的增長反映了流動資產(chǎn)投資的增加占用, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的增長則反映商業(yè)信用為企業(yè)提供的自發(fā)營運(yùn)資金的增加積累。
應(yīng)收賬款回收期= (應(yīng)收賬款平均余額/凈銷售收入)×360
存貨周轉(zhuǎn)期= (存貨平均余額/銷售成本)×360
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期= (應(yīng)付賬款平均余額/凈銷售收入)×360
但是, 現(xiàn)金周期指標(biāo)仍然存在缺陷。因為現(xiàn)金周期只是不同流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單加減, 忽視了處于不同時間點(diǎn)、不同生產(chǎn)階段的流動資產(chǎn)項目所占用營運(yùn)資金在數(shù)量上的差異。例如存貨項目從原材料購進(jìn)到在產(chǎn)品加工, 再到產(chǎn)成品生成, 不同形態(tài)的流動資產(chǎn)所占用的資金呈現(xiàn)逐步上升趨勢, 簡單的天數(shù)加總難以說明這種數(shù)量上的差異。這一問題在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的計算方面也同樣存在?？梢哉f, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期指標(biāo)僅僅考慮了時間因素, 是對企業(yè)營運(yùn)資金狀況的一種靜態(tài)反映, 難以準(zhǔn)確反映實際狀況。
二、加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)計算方法
加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)正是針對傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標(biāo)的上述缺陷,引入動態(tài)數(shù)量權(quán)重指標(biāo), 將存貨加權(quán)周轉(zhuǎn)天數(shù)細(xì)分到原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品項目上, 分別按不同時間點(diǎn)占用營運(yùn)資金數(shù)量重新計算應(yīng)收賬款、原材料、半成品、產(chǎn)成品和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù), 并在此基礎(chǔ)上計算綜合考慮時間與數(shù)量因素的加權(quán)現(xiàn)金周期。顯然,加權(quán)現(xiàn)金周期比傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。計算加權(quán)現(xiàn)金周期的關(guān)鍵在于正確確定各個周轉(zhuǎn)期的權(quán)重大小。鑒于此, 其計算過程可分為兩個階段: 第一階段需要確定加權(quán)應(yīng)收賬款回收期、加權(quán)原材料周轉(zhuǎn)期、加權(quán)在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期以及加權(quán)完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期; 第二階段則是從上述四個加權(quán)周期構(gòu)成的加權(quán)經(jīng)營周期中減去加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 即得到加權(quán)現(xiàn)金周期。
為正確計算周轉(zhuǎn)期, 首先應(yīng)確定一定時期內(nèi)各項目的周轉(zhuǎn)額,通?？筛鶕?jù)各項目的期初余額加上本期增加額減去期末余額獲得。一定時期內(nèi)各項目的平均數(shù)則可用期初數(shù)與期末數(shù)之和的二分之一表示。周轉(zhuǎn)期就等于各項目的平均數(shù)除以其每天的周轉(zhuǎn)額。例如, 某企業(yè)第一季度(90 天) 的期初原材料為15 萬元, 季度內(nèi)采購原材料200 萬元, 期末原材料為35 萬元, 則該企業(yè)本季度原材料項目的周轉(zhuǎn)額為180 萬元(15+200- 35) , 平均每天的周轉(zhuǎn)額為2 萬元(180÷90) , 原材料平均數(shù)為25 萬元[(15+35) ÷2], 原材料周轉(zhuǎn)期為12.5 天(25÷2) 。同理可計算得到在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值。原材料周轉(zhuǎn)期、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期、完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期及應(yīng)收賬款回收期反映了經(jīng)營周期四個組成部分中每一部分占用資金的持續(xù)期間, 這四部分之和構(gòu)成了經(jīng)營周期。原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款的權(quán)數(shù)是各部分占用的資金數(shù)與采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收整個過程中占用資金總數(shù)的百分比, 上述四個權(quán)數(shù)之和等于1。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)反映供應(yīng)商在籌集原材料中所起的作用, 是由應(yīng)付賬款所籌集部分在產(chǎn)品最終價值中的百分比。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)越大, 推遲向供應(yīng)商支付的期限越長, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少就越大; 反之亦然。
原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與各自的權(quán)數(shù)乘積之和構(gòu)成了加權(quán)經(jīng)營周期, 從中減去應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)即可計算得到加權(quán)現(xiàn)金周期。應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)等于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)乘以推遲向供應(yīng)商支付的天數(shù), 即加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。假設(shè)某公司的應(yīng)收賬款回收期為10 天, 原材料周轉(zhuǎn)期25 天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10 天。采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收過程占用的資金數(shù)共100 萬元, 其中應(yīng)收賬款占用30 萬元, 原材料占用20 萬元, 在產(chǎn)品占用15 萬元, 完工產(chǎn)品占用35 萬元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)分別為0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加權(quán)經(jīng)營周期(WOCt) 為:
WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)
假設(shè)每天的應(yīng)付賬款成本等于每天消耗的原材料。因為20萬元的原材料將在25 天內(nèi)消耗盡, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假設(shè)原材料的購買金額等于應(yīng)付金額, 故應(yīng)付賬款占用資金為80000 元(8000×10) , 應(yīng)付賬款的權(quán)數(shù)為0.08(8000÷1000000) 。因此, 加權(quán)現(xiàn)金周期(WCCCt) 為:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)
上例中, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為10 萬元、60 萬元、20 萬元、10 萬元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)為0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加權(quán)經(jīng)營周期為46 天。此時, 由于60萬元的原材料在25 天內(nèi)消耗盡, 則每天消耗的原材料為2.4 萬元, 應(yīng)付賬款占用資金為24 萬元, 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.24。由此可
得加權(quán)現(xiàn)金周期43.6 天。同理, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為60 萬元、10 萬元、10 萬元、20 萬元, 則加權(quán)經(jīng)營周期為19.5 天, 加權(quán)現(xiàn)金周期為19.46 天。
當(dāng)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期發(fā)生變化時, 加權(quán)現(xiàn)金周期也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變動。假設(shè)供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期擴(kuò)大到15 天, 并于到期時支付, 上例中的其他關(guān)系保持不變。由于信用期間改變引起支付行為改變, 使得應(yīng)付賬款增加到120000 元(8000×15) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.12(120000÷1000000) 。此時加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)
如果供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期延長到35 天, 而其他關(guān)系保持不變。由于向供應(yīng)商支付的信用期間延長, 應(yīng)付賬款將增加到280000 元(8000×35) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.28(280000÷1000000) 。此時加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)
三、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期計算方法比較
現(xiàn)金周期的加權(quán)計算方法與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計算方法的最大區(qū)別在于數(shù)量因素的影響作用, 該數(shù)量因素使得加權(quán)現(xiàn)金周期較傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。在上例中, 采用傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計算, 應(yīng)收賬款回收期為10 天, 存貨的周轉(zhuǎn)期為50 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10天, 其中50 天的存貨周轉(zhuǎn)期可進(jìn)一步分解為原材料周轉(zhuǎn)期25天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15 天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天。因此, 無論應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)是多少, 60 天的經(jīng)營周期減去10 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 都會得到50 天的現(xiàn)金周期。而加權(quán)現(xiàn)金周期則將數(shù)量因素考慮在具體計算中, 上述各項目的權(quán)數(shù)不同, 所得到的加權(quán)經(jīng)營周期與加權(quán)現(xiàn)金周期也不同。在不同的權(quán)數(shù)下, 上例中傳統(tǒng)經(jīng)營周期分別比加權(quán)經(jīng)營周期長32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期分別比加權(quán)現(xiàn)金周期長23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。盡管加權(quán)現(xiàn)金周期均短于傳統(tǒng)現(xiàn)金周期, 但不同權(quán)數(shù)卻反映了加權(quán)現(xiàn)金周期的不同變動趨勢。上述差異說明, 數(shù)量因素在現(xiàn)金周期計算中具有重要作用。產(chǎn)生這些差異的原因在于, 傳統(tǒng)經(jīng)營周期假設(shè)與采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收相關(guān)的所有成本在周期的第一天發(fā)生, 并在產(chǎn)品的最終價值中具有相同的量, 而加權(quán)經(jīng)營周期將成本因素引入分析之中, 并以其權(quán)數(shù)進(jìn)行調(diào)整; 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期假設(shè)經(jīng)營周期減少整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值, 而加權(quán)現(xiàn)金周期融合了整個循環(huán)使用資金的時間和數(shù)量值。
應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)對加權(quán)現(xiàn)金周期也具有重要的影響作用。上例中, 對于15 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期為45 天(60-15) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推遲向供應(yīng)商支付貨款使原材料占用資金部分減少, 使得傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額減少了4 天(23.55- 19.55) 。對于35 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期為25 天(60- 35) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)的增加引起了加權(quán)現(xiàn)金周期時間與數(shù)量上的同時減少。這說明交易信用期越長, 加權(quán)現(xiàn)金周期越短。此外, 由于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)總小于1, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少將比整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期小。然而, 對于傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期, 經(jīng)營周期將減少整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。因此, 用來調(diào)整應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的權(quán)數(shù)導(dǎo)致傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差異。
加權(quán)經(jīng)營周期為短期籌資管理提供了一個總流動資產(chǎn)的概括量, 原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款占用資金越大, 加權(quán)經(jīng)營周期越長, 傳統(tǒng)經(jīng)營周期與加權(quán)經(jīng)營周期的差額越小。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期則將加權(quán)經(jīng)營周期與加權(quán)現(xiàn)金周期相連接。如果給定加權(quán)經(jīng)營周期, 加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期就越短。從上述分析還可以得出, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額對應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的變動具有較大的敏感性。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少就越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期的差額就越小。因此, 與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期相比, 加權(quán)計算方法是對企業(yè)營運(yùn)資金管理效率更好的解釋。
參考文獻(xiàn):
[1] 毛付根:《論營運(yùn)資金管理的基本原理》,《會計研究》1995年第1 期。
[2] 楊雄勝、繆艷娟、劉彩霞:《改進(jìn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的現(xiàn)實思考》,《會計研究》2000 年第4 期。
