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隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為市場上一股不可忽視的力量。市場競爭的不斷加劇，越來越多的企業(yè)采用賒銷的方式來提高自己的銷售量，穩(wěn)住自己的市場地位。與此對應，企業(yè)的應付賬款也增加起來。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)因其人員較少、資金不足，很多企業(yè)沒有把管理的重心放在應付賬款上。多數(shù)情況下，企業(yè)管理人員只關注應收賬款的管理，而忽略了應付賬款的管理，使得拖欠貨款的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭已不再是簡單的各個企業(yè)間的競爭，而且是建立在供應鏈與供應鏈上的競爭。企業(yè)必須從經(jīng)營戰(zhàn)略的角度出發(fā)，重視應付賬款的管理，才能在激烈的市場競爭中位于不敗之地。
一、應付賬款管理概述
應付賬款是指因購買原材料、商品或者接受勞務等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得材料與支付款項在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應付賬款是企業(yè)流動負債的重要組成部分，也是企業(yè)短期籌資的主要方式之一。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，賒銷賒購已經(jīng)成為企業(yè)日常的主要活動，隨之應付賬款也在企業(yè)的負債中占有很大的比例。不注重應付賬款的管理，除了會給企業(yè)帶來罰金之類的額外成本，影響企業(yè)資金運轉(zhuǎn)之外，更會影響企業(yè)的信譽。如果一個企業(yè)沒有良好的信譽作支撐，就無法獲得供應商優(yōu)惠的折扣，甚至沒有供應商與其合作，對企業(yè)的日后生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴重的影響。
二、應付賬款管理存在的問題。
（一）對應付賬款管理的重視度不夠
作為負債科目，應付賬款并沒有像應收賬款那樣得到企業(yè)的重視。企業(yè)管理層把過多的管理重心放在應收賬款上，忽視應付賬款的管理。會計人員處理應付賬款的事項時，大多是靠主觀經(jīng)驗進行操作。拖欠款項，付款資金短缺等現(xiàn)象在中小企業(yè)常常出現(xiàn)，這都是由于對應付賬款的重視度不足造成的?？梢哉f，大多數(shù)中小企業(yè)普遍欠缺對應付賬款管理的重視。
（二）與供應商的關系
企業(yè)不重視與供應商的關系，對供應商的檔案沒有詳細的整理，也不注重同供應商增強聯(lián)系。發(fā)票處理流程出現(xiàn)混亂，使得應付賬款的及時性和準確性得不到準確的保障。多次拖欠貨款，企業(yè)與供應商不能建立良好、和諧的關系，就會失去以后購貨的優(yōu)惠折扣，日后的采購工作將會增加很多成本。
（三）缺乏完善的應付賬款內(nèi)部控制制度
大多數(shù)企業(yè)都沒有完善的應付賬款管理的內(nèi)部控制制度，很容易讓會計人員趁機獨吞企業(yè)的現(xiàn)金折扣、貪污貨款等。如存在因質(zhì)量問題而產(chǎn)生的銷售退回時，很容易出現(xiàn)會計人員隱藏紅字退貨發(fā)票，不沖減供貨方的應付賬款，待結(jié)算款項時，從中貪污貨款。不完善的內(nèi)部控制，使管理人員缺乏責任感，如遇問題相互推脫，應付賬款的管理工作漏洞百出。
（四）應付賬款的舞弊現(xiàn)象
有些中小企業(yè)利用“應付賬款”賬戶隱匿企業(yè)的銷售收入，將企業(yè)的銷售收入借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”，致使庫存商品賬實不符，并且應付賬款長期掛賬，逃避稅款。有些企業(yè)利用“應付賬款”科目轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，隱藏企業(yè)不合理的支出。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)無法或無需支付的應付賬款，應計入“營業(yè)外收入”，而有些企業(yè)則計入“應付賬款”后長期掛賬不處理，隱瞞收入，逃脫稅款。這些舞弊現(xiàn)象，使得企業(yè)的會計信息失真，幫助企業(yè)偷稅漏稅。
三、應付賬款管理的對策
（一）提高企業(yè)對應付賬款管理的重視程度
企業(yè)管理層應該提高對應付賬款管理的重視程度，將其提高到經(jīng)營戰(zhàn)略高度上來。對應付賬款的有效管理，可達到與供應商的共贏的效果，這樣不僅可以使企業(yè)贏得在業(yè)內(nèi)更高的信譽，還能為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供更多的機會。因此，企業(yè)應加強對應付賬款管理的重視程度，會計人員應重視應付賬款的處理過程，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高管理人員的工作能力。企業(yè)從業(yè)務人員到管理人員，都應該認識到如果應付賬款管理中存在的問題會給企業(yè)帶來不良的后果。
（二）建立完善的供應商檔案體系
良好的供應商關系是企業(yè)應付賬款管理的基礎。企業(yè)應當利用財務軟件建立完善的供應商信息檔案。為了建立和供應商之間的和諧關系，企業(yè)應該收集供應商的相關信息，根據(jù)供應商的重要程度等列示與每個供應商每月的業(yè)務往來記錄，并及時進行更新處理。日常中也加強與供應商的聯(lián)系，保持友好和諧的關系。企業(yè)還應訂立規(guī)范的采購合同范本，對不同類別的供應商采取不同的合同范本，明確規(guī)定雙方的義務和權力，以免日后出現(xiàn)不必要的法律糾紛。
（三）完善企業(yè)應付賬款管理的內(nèi)部控制制度
1、應付賬款的核對制度
企業(yè)應建立完善的應付賬款審核過程。發(fā)生應付賬款時，采購人員必須提交采購申請、采購單、采購合同、入庫清單、發(fā)票、驗收證明等相關憑證。會計人員登記入賬時，必須核對遞交資料是否符合規(guī)定，資料內(nèi)容是否一致，負責人是否簽名，供應商信息及付款時間是否清晰準確，待確認一切無誤后才可登帳。定期核對應付賬款余額，檢查編制應付賬款明細表，并進行復核。定期與供應商聯(lián)系，通過電子郵件、信函、電話等方式對企業(yè)付款金額、時間等明細事項進行核對，如有異議，應馬上處理。月末或年末將企業(yè)應付賬款明細以紙質(zhì)版寄到供應商企業(yè)，需到的對方單位的書面認可。應付賬款賬項結(jié)清后，相關負責人員簽字，并發(fā)函到供應商企業(yè)進行確認。
2、建立責任追究制度
企業(yè)應針對應付賬款處理的每一環(huán)節(jié)，確定相關責任人的職責，一旦發(fā)生舞弊違規(guī)行為，將對責任承擔者進行嚴格的處理。通過建立這種制度，可以使會計人員清楚的知道自己的職責，自我約束，相互監(jiān)督，避免因相互牽制而發(fā)生重大違規(guī)違紀行為。
3、應付賬款管理的分工
為了避免出現(xiàn)應付賬款舞弊現(xiàn)象，企業(yè)應該明確應付賬款管理的分工制度。加強企業(yè)的內(nèi)部控制要貫徹不相容職務相互分離的原則。盡可能的設置專人登記應付賬款明細賬，應付賬款的發(fā)生、確認、支付、核對應由不同的人員分別進行管理。分工的同時要加強信息交流與溝通，企業(yè)管理層、財會部門及相關業(yè)務部門應當進行交流，相互配合，共同做好應付賬款管理的工作。
4、應付賬款的內(nèi)部審計
企業(yè)應對應付賬款進行定期和抽查等方式的內(nèi)部審計，對企業(yè)未付的和已付的應付賬款進行詳細的審計。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應保證其權威性和獨立性，審計部門主要以監(jiān)督為目的。
（四）建立應付賬款付款時機順序確認機制——編制應付賬款付款順序表
建立應付賬款付款時機確認機制是企業(yè)應付賬款管理的核心。企業(yè)應利用財務軟件與excel表格相聯(lián)系，編制應付賬款付款順序表。應付賬款付款順序表，不僅可以使會計人員清晰的明確需要支付款項的時間及金額，所欠供應商的信息，而且可以通過表中查詢企業(yè)當時所存現(xiàn)金，根據(jù)當時的短期借款利率，確認企業(yè)短期籌資的方式。
表格設計如下：
享受現(xiàn)金折扣的付款順序確定主要有以下幾種：
1、若同期借款利率低于機會成本，則應借入款項支付貨款，享受現(xiàn)金折扣，避免籌資機會成本。
2、若同期投資收益率高于機會成本，應考慮放棄現(xiàn)金折扣去獲得更高的收益。
3、若存在兩家以上信用條件不同的供應商，企業(yè)如果能夠有把握享受現(xiàn)金折扣，應選擇機會成本大者；反之，如果企業(yè)估計會拖欠貨款，則應選擇放棄現(xiàn)金折扣成本最小者。
經(jīng)過比較之后，企業(yè)編制應付賬款付款順序表，表中信息按照付款時間進行自動排序，企業(yè)會計人員可以并按照表上的時間提示進行付款。
四、結(jié)論
應付賬款管理是當今中小企業(yè)不容忽視的重要問題，企業(yè)管理層必須認識到應付賬款管理的重要性。通過加強與供應商的關系，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度來增強對應付賬款的管理。有效的應付賬款管理可是企業(yè)的欠款得到及時準確的支付，有利于保證企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，也使企業(yè)的信譽度得到了保障。
參考文獻：
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中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-01
近幾年，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)療市場競爭日益加劇，醫(yī)院面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。為了提高資金利用率，醫(yī)院越來越多運用商業(yè)融資，其中應付賬款是醫(yī)院融資的主要渠道。而隨著應付賬款規(guī)模的擴大，與成本、資金方面密切關聯(lián)，如何管理和監(jiān)控應付賬款，使醫(yī)院在緩解資金供應緊張的同時合理負債，成為財務人員面臨的新問題。本文分析了目前醫(yī)療單位應付賬款管理中常見的問題，并有針對性的提出管理上的幾點建議。
一、醫(yī)院應付賬款管理中常見的問題
1.目前大多數(shù)醫(yī)院付款時間長，規(guī)定在供應商物資送達倉庫后，一到三個月才予支付貨款，個別醫(yī)院甚至在半年后才付款。雖然使醫(yī)院充分利用了融資，但這樣醫(yī)院的流動負債比率將大大增加，造成醫(yī)院信用度下降，物資供應渠道減少或供應速度緩慢。2.供應商眾多，有些醫(yī)院多達200家以上，頻繁的掛賬和沖賬，在做賬時造成查找困難，而且很多供應商的名稱非常相似，很容易產(chǎn)生把甲公司的款項掛到乙公司，出現(xiàn)張冠李戴的現(xiàn)象。為及時發(fā)現(xiàn)差錯，財務部門不僅要與物資核算會計對賬，還與供應商對往來賬，工作量成倍增加。3.應付賬款掛賬不及時，如采購的物資已入庫房，而供應商遲遲不交發(fā)票，發(fā)票未到的應付款未及時先估價入賬現(xiàn)象，造成庫存物資只出不入的賬務處理，出現(xiàn)負數(shù)。4.在貨物與發(fā)票的到達不同步的情況下，由于總賬會計憑物資管理部門提供的入庫單入賬，即同一采購同時在預付賬款和應付賬款中掛賬，在這種情況下由于應付賬款不能反映真實的應付款數(shù)據(jù)，從而容易導致重復付款。5.有些醫(yī)院疏于對應付賬的管理，不能做到定期與供應商及有關部門核對賬目，有時應付賬上出現(xiàn)付款是紅字時，才核對賬查找原因。查賬時由于應付賬款長期未清理，賬目混亂，較難查證。6.有些醫(yī)院物資管理信息系統(tǒng)與財務信息系統(tǒng)相互獨立，沒有聯(lián)機操作。票據(jù)的信息均有各物資核算會計手工傳遞，財務總會計又手工重復輸入，易導致會計原始憑證傳遞失誤，且工作重復。7.有的采購人員在采購時，不考慮實際需求，還有的采購人員因受別人的好處等原因，造成無計劃過多的采購，使庫存嚴重積壓，應付賬款過高。
二、醫(yī)院應付賬款管理上的幾點建議
1.從基礎工作上完善應付賬款的核算。(1)設置應付賬款的核算級次。在掛賬、沖賬及核賬中，為了查找方便，將應付賬款設置為三個級次，應付賬款總賬為一級科目，藥品類供應商、材料類供應商、試劑類供應商等為二級科目，對應類別的供應商為三級科目。在查詢時設置拼音字頭或其他代碼方式查詢功能?？商岣哔~戶管理的效率與準確度。(2)設置輔助賬供應商賬戶。輔助賬詳細反映醫(yī)院向各個供應商采購的各項商品或勞務所產(chǎn)生的應付款信息，包括應付賬款的增減變動額和余額。通過輔助賬既可以查詢應付某個供應商的所有賬款，也可以查詢應付某一類商品或勞務的所有賬款。財務部門應當定期編制應付賬款明細表，向采購業(yè)務部門反映應付款項的余額和賬齡等信息，并對應付賬款的管理情況進行分析。(3)財務總賬必須與各庫房同步入賬。同步入賬是確保賬實相符、賬賬相符的前提。要求采購部門及時將入庫單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財務部門，財務部門根據(jù)原始票據(jù)及時進行相應的賬務處理。對發(fā)票已到、材料已驗收入庫但未付款的交易應及時進行賬務處理，借記相關科目，貸記“應付賬款”，對材料已驗收入庫但發(fā)票未收到的交易，根據(jù)物資部門等提供的入庫單先暫估入賬，待已收到發(fā)票后再進行賬務調(diào)賬。(4)預付款與應付款銜接。財務部門收到供應商開具的發(fā)票后，應該及時沖抵預付賬款。物資管理部門應對每一采購的預付情況進行詳細記錄，并由物資核算會計核對后在貨物入庫單中作說明。財務人員收到入庫單后應對預付記錄進行核實，然后在應付賬款中抵減預付部分賬款后入賬。另外，針對采購預付情況，也可要求供應商在送貨同時提供發(fā)票，按發(fā)票金額沖減預付款后把未付款項掛應付賬款。(5)大力推動會計信息化建設。通過計算機等先進技術，使各物資管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能導入財務信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)往來賬在電子化系統(tǒng)功能，使其自動生成憑證，提供各種分析報表，如賬齡分析、合同付款情況分析，周轉(zhuǎn)分析等。能大大壓縮財務人員的重復工作量，避免手工記賬差錯，保證核算業(yè)務的準確和完整。還可通過各種報表合理地調(diào)配資金，提高資金的使用率。
2.加強內(nèi)部控制制度，進一步完善管理。(1)職責分離制度。醫(yī)院應當明確相關部門和崗位的職責、權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，控制內(nèi)部違紀問題的發(fā)生。如采購、驗收入和出庫崗位分離，防止采購人員購買偽劣物資，或盲目的不必要采購；采購、保管、會計崗位分離，防止繞過驗單，減少物資入庫的可能性；采購與付款崗位分離，防止采購人員與供應商私下交易，采購人員隨意執(zhí)行付款業(yè)務等。 (2)定期核對制度。醫(yī)院財務部總賬應定期與各物資核算會計核對物資總賬與明細賬，應付賬款總賬與明細賬。同時可協(xié)同物資采購與供應商定期核對，并且出具對賬確認函，雙方簽章，確保往來款項的真實性。防止串戶、錯記、漏記、弄虛作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。在核對過程中發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、及時解決或提請上級領導解決，必要時與采購部門、供應商多進行溝通。(3)付款審核制度。付款審核。庫房管理人員必須嚴格核對發(fā)票與送貨單、入庫單的數(shù)量、價格是否一致，簽名確認后由物資核算會計復核。復核單據(jù)必須是原件及其他有關人員在單據(jù)上的簽名，是否真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務及時辦理付款。編制付款計劃。為合理安排資金，財務部門應根據(jù)供應商發(fā)票的掛賬情況和采購合同編制每月付款計劃，經(jīng)醫(yī)院管理層審批后集中時間統(tǒng)一辦理付款。財務部門在付款時需統(tǒng)籌兼顧，在每月安排預算時，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲備等的日常需求，又要保證大修、大購、基本建設等專項資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實現(xiàn)良性循環(huán)。(4)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。針對應付賬款在醫(yī)院財務中的重要性，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應定期或不定期地對應付賬款進行內(nèi)部審計，如檢查應付賬款與預付賬款的管理情況，有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況，采購與授權批準制度的執(zhí)行情況，采購與付款業(yè)務相關崗們及人員的設置情況。財務部門內(nèi)部不定期自查，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應及時采取措施，加以糾正和完善。
由于供應商有著對提高銷售增長率、擴大市場份額的競爭意識和偏好，所以其與金融機構(gòu)相比，在于企業(yè)商業(yè)交易上面，有著更為慷慨和靈活的商業(yè)信用，這便形成了企業(yè)應付賬款的自然融資性。不過，如果企業(yè)不能夠按規(guī)定日期償還應付賬款，則其將會面臨企業(yè)信用危機，甚至可能會引起企業(yè)財務危機的產(chǎn)生，最終還有導致企業(yè)破產(chǎn)的可能性。因此，企業(yè)應付賬款的管理以及應付賬款的風險防范在企業(yè)管理中是占有十分重要的位置的。
一、企業(yè)應付賬款的成因
企業(yè)應付賬款的形成，主要是受到企業(yè)自身的資金管理和國家政策等因素的影響。具體來說，企業(yè)應付賬款的成因有以下幾個方面。
1.市場競爭形成的應付賬款
應付賬款主要表現(xiàn)是企業(yè)占用了其他企業(yè)資金，在企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，其資金是有限的，往往不能以全部資金去支付購入款項。只有在受到產(chǎn)品銷售貨款之后，才能補償在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的應付賬款。在目前的買方市場經(jīng)營條件下，由于企業(yè)資金支付能力有限，所以供應方一般采取的都是賒銷的手段。
2.企業(yè)個人行為造成的應付賬款
企業(yè)在經(jīng)濟交往中，往往鼓勵采購人員采用掛帳采購的方法，相應形成應付賬款，減輕企業(yè)資金的緊張度。這樣一來，就有的人在采購的時候，在沒有產(chǎn)品升級、換代以及實際生產(chǎn)的需求的情況下，毫無采購計劃的過濫采購使得企業(yè)庫存出現(xiàn)嚴重積壓的現(xiàn)象。甚至有的采購工作人員不以企業(yè)利益為主，為了個人私利，在收取了他人的好處費之后，加大企業(yè)采購量，給企業(yè)帶來了過高的應付賬款。另外，有些企業(yè)還有一些不正確的應付賬款處理方式，例如賴賬、惡意拖欠等行為，這種行為帶來的結(jié)果就是應付賬款日益增加。
3.銀行信貸和應收賬款也會促使企業(yè)產(chǎn)生應付賬款
隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大，而企業(yè)的自有資金是有限的，周轉(zhuǎn)資金短缺的趨勢也會日益明顯，銀行信貸成了企業(yè)流動資金的一個重要來源。但是，目前很多銀行都在進行一些商業(yè)化的改革，改革后的銀行為了確保企業(yè)的貸款質(zhì)量，在對企業(yè)放貸時，一般要通過大量的考察和多重環(huán)節(jié)的審批。因此，企業(yè)從銀行借款的難度增大了，為了持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)必須采用掛賬采購。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，也會經(jīng)常遇到在產(chǎn)品售出后，遲遲收不到貨款的情況。由于資金收不回來，企業(yè)的有限資金過多的積壓在應收賬款上面，這給采購環(huán)節(jié)的資金投入帶來了很多的影響，為了不影響生產(chǎn)，企業(yè)必須進行賒賬采購，則相應形成了應付賬款。
二、企業(yè)應付賬款的管理
在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)產(chǎn)生正常的應付賬款能夠使得企業(yè)擁有更多的主動權，這對企業(yè)來說是有利無害的。但是，不正常應付賬款的產(chǎn)生，將會給企業(yè)和社會帶來很大的負面影響。因此企業(yè)應該加強對應付賬款的管理，加強企業(yè)應付賬款管理的對策主要有以下幾個方面。
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
應付賬款是一項需要直接責任人、領導和工作人員共同協(xié)作的企業(yè)行為。這項工作需要主要領導對應付賬款工作的指導管理，分管領導對各有關部門的內(nèi)部控制管理。為了完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)需要建立有制約、多層次的采購審批手續(xù)，例如制定庫存管理辦法、采購投標管理辦法、物資采購合同管理辦法、物資采購價格管理辦法、物資采購審計管理辦法、物資采購人員管理辦法等等審批手續(xù)。并且，通過對采購計劃、數(shù)量、架構(gòu)、金額等的審批，使得企業(yè)的應付賬款控制在最佳水平上。
2.嚴格規(guī)范應付賬款的掛帳和庫存管理
企業(yè)應該嚴格的規(guī)范應付賬款的掛賬全過程的管理，不符合物資采購規(guī)定的堅決不掛帳。例如，無入庫或入庫檢驗合格標志、運費發(fā)票與物資采購發(fā)票不配比、增值稅發(fā)票不合格、價格、運輸方式或包裝物與合同不符、質(zhì)量不合格等等不合規(guī)范的情況，都不允許掛賬，同時還要對其采取相應的解決措施。企業(yè)采購的物資，經(jīng)過質(zhì)檢部門的質(zhì)量檢查合格后，進入庫房存放。采購人員是需要憑借入庫點驗單、物資檢驗合格證和發(fā)票到企業(yè)的財務部門報銷，形成應付賬款的，因此，庫存管理對應付賬款來說非常重要。由于市場上產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度加快，庫存積壓過甚必然會引起被市場淘汰的風險；而庫存物資過少，在生產(chǎn)急需時又會給企業(yè)的正常生產(chǎn)造成不利影響。因此，企業(yè)必須確定合理的存貨資金金額和庫存水平，加強對庫存的管理，才能使得應付賬款有一個合理的穩(wěn)定水平。
3.定期進行嚴格的審計
為了防止企業(yè)管理不嚴帶來的各種應付賬款問題，企業(yè)要對其應付賬款的發(fā)生和支付的全過程進行詳細的審查。例如在對物資采購價格進行審計的時候，對于增值稅專用發(fā)票上面物資價格、包裝費、保險費和運雜費，如有任何一項與合同上的價格不一致，則應該對其費用進行拒付。通過嚴格審計，可以查出企業(yè)在經(jīng)營過程中所存在的應付賬款管理問題，并得出妥善的解決問題的方法。定期的嚴格的審計能夠使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有一個良性的循環(huán)，這為企業(yè)在參與國內(nèi)外的市場競爭中創(chuàng)造了一個良好的條件。
三、企業(yè)應付賬款的風險防范
應付賬款的風險管理是與采購、生產(chǎn)、運輸、市場等部門的控制與運作息息相關的。企業(yè)在針對應付賬款的風險時，可以采取降低、回避和分擔風險等管理策略。
1.確定應付賬款控制庫存目標
應付賬款控制目標庫存的明確是應付賬款水平的一個直接影響因素。企業(yè)只有在確定了其庫存目標之后，合理的分配企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，使現(xiàn)金的流出和流入相匹配，這樣一來才能企業(yè)在滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的情況下降低企業(yè)應付賬款的風險。企業(yè)在確定應付賬款控制目標，需要考慮到企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、市場物價走勢、企業(yè)的經(jīng)營狀況等等因素。
2.提高信息化管理水平
信息化管理是企業(yè)防范庫存波動風險的一個重要手段，是對企業(yè)各個部門能力進行整合的一個關鍵。企業(yè)的信息管理系統(tǒng)是一個為企業(yè)存貨的控制和周轉(zhuǎn)提供準確的信息，為企業(yè)各個部門的實時動態(tài)提供了信息交流的平臺。在企業(yè)管理中引入信息管理系統(tǒng)，應用倉庫管理信息系統(tǒng)、局域網(wǎng)、條形碼等信息管理技術可以降低庫存的波動性，提高存貨的周轉(zhuǎn)率。在企業(yè)應付賬款管理中，引入ERP 系統(tǒng)，可以把企業(yè)的財務管理、產(chǎn)品分銷、存貨周轉(zhuǎn)、生產(chǎn)和采購等各項業(yè)務集合在一起，將生產(chǎn)和流通中的庫存控制在最佳水平，為庫存管理節(jié)省了不少費用，降低了應付賬款的波動性風險。
3.讓供應商分擔風險
企業(yè)占用供應商資金只有在企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)周期與存貨周轉(zhuǎn)周期之和小于應付賬款的周轉(zhuǎn)周期的情況下，才會對企業(yè)提高資金使用率有利。如果企業(yè)在其價值鏈中處于一個主導地位，則企業(yè)可以依賴其產(chǎn)品、技術和品牌的優(yōu)勢讓供應商自愿接受企業(yè)制定的供貨、質(zhì)量標準以及付款條件。讓供應商將存貨放在企業(yè)的倉庫，但不確認為應付賬款，在存貨進入流水環(huán)節(jié)的時候才正式確認應付賬款。這實質(zhì)上就實現(xiàn)企業(yè)的“零庫存”管理，有效的將企業(yè)應付賬款風險轉(zhuǎn)移給了供應商，實現(xiàn)了讓供應商分擔風險的管理決策。
總而言之，通過完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度、加強庫存管理、提高信息化管理水平、合理轉(zhuǎn)移企業(yè)風險等管理策略可以有力的控制企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和資金的安全性，并對企業(yè)的應付賬款風險有了一個很好的防范。這些管理策略的實施不僅能夠使得企業(yè)有效的降低、規(guī)避和分擔應付賬款風險，還能使得企業(yè)享受到應付賬款的低成本性和便利性。（作者單位：本鋼板材股份有限公司財務處 117000）
參考文獻：
[1]朱開悉.財務管理目標與企業(yè)財務核心能力[J].財經(jīng)論叢;2001（05）.
筆者對財務業(yè)務一體化具體實踐已有7年，對核算和管理的若干問題作了一些探索，旨在符合財務會計制度的前提下，盡量滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。現(xiàn)就金蝶ERP軟件中的財務業(yè)務一體化如何強化應收應付賬款和存貨管理核算談個人看法：
一、應付賬款與原材料入庫關聯(lián)的核算與管理
在應付賬款科目下設應付貨款和估價入庫兩個二級明細，分別反映貨和發(fā)票同月到和貨到票未到核算項目，通過設置兩個二級科目將同一供應商的暫估入賬款分開來單獨核算，其優(yōu)點是有利于對暫估入賬物料的管理，及時取得采購發(fā)票，有利于到期應付貨款的支付。除零星采購支付現(xiàn)金外，大部分供應商的貨款支付是在收到發(fā)票之日起加上一定時間的信用期限來安排，對暫估入賬款一般不予安排貨款支付，促使供應商及時開具發(fā)票減少暫估入庫物料的數(shù)量和金額。這樣可以真實反映原材料實時出入庫情況，同時做好業(yè)務系統(tǒng)鉤稽對應關系，可以全面反映原材料從采購訂單到采購入庫再到生成發(fā)票和支付貨款的對應關系，所有單據(jù)關聯(lián)生成，系統(tǒng)自動生成憑證。特別是付款單除預付賬款外必須是采購發(fā)票關聯(lián)生成，保證了對應付款內(nèi)容。這樣應付賬款余額主要反映了兩塊內(nèi)容：一是貨到票也到應付貨款情況，二是貨到但票沒有到的估價入庫金額。要注意上期貨到票本期到的憑證模板設定要新增，借：應付賬款—估價入庫，借：應繳稅費—增值稅—進項稅，貸：應付賬款—應付貨款。把應付估價入庫轉(zhuǎn)到實際應付貨款明細，若有差額則用紅字入庫單關聯(lián)生成，生成憑證沖銷，再重新入庫。在核算項目分類總賬中就一目了然顯示供應商已開票應付和未開票應付金額，全面反映應付賬款和材料入庫情況，有利于進項票及時開進，支付貨款合理安排，有利于即時庫存準確，有利于企業(yè)融資，暫估入賬款不列入貨款支付計劃，因而不會因暫估總價不含稅而影響到期應付款的正確支付。其次，公司根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，對不同崗位操作人員授予不同的權限，相互牽制。財務人員負責單價的復核；倉庫保管員重點是監(jiān)控數(shù)量，倉庫網(wǎng)絡終端只顯示數(shù)量不顯示單價和金額，利于保密。
二、存貨管理中BOM運用對計劃采購和領用控制的作用
BOM即物料結(jié)構(gòu)，也叫產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的組成情況—該物料由哪些下級物料組成，每一下級物料的用量是多少，其對應的屬性等。按企業(yè)的產(chǎn)品分組情況將產(chǎn)品分到不同的BOM組，每一具體的產(chǎn)品屬于不同的BOM組。對BOM組可以實現(xiàn)新增、修改、刪除等操作。通過建立組裝件BOM審核使用后，采購物料數(shù)據(jù)有了明確計劃，根據(jù)銷售訂單填制采購訂單，點擊BOM關聯(lián)生成，系統(tǒng)上自動顯示物料配比數(shù)據(jù)和各物料即時庫存情況，采購部按照歷史采購價格和各供應商報價選擇供應商，合理確定計劃采購數(shù)據(jù)錄入采購訂單，進行請購，收到物料有倉管員通過引入采購訂單自動生成采購入庫單，對應收和實收數(shù)量進行驗收入庫，財務人員按合同和送貨單審核單價。這樣從每一筆貨物從請購到入庫到支付貨款再傳遞到總賬系統(tǒng)都有嚴格審批和審核，從而有效控制存貨積壓、資金沉淀，力爭做到零庫存管理。零庫存其實質(zhì)是將部分庫存物料轉(zhuǎn)移到供應商儲備，通過零庫存的管理從源頭上對應付貨款的金額予以控制和減少，降低企業(yè)資金占用率。通用材料個別領用，使每一產(chǎn)品都按固定配比生產(chǎn)，以到達計劃原材料成本目標，若補充領料必須將不合格材料返回倉庫，查明原因是質(zhì)量原因還是人為原因，若質(zhì)量原因應及時將信息返回給采購部，做好材料退回或換貨工作，減少材料損耗，人為原因按公司制度執(zhí)行，做到科學合理保質(zhì)保量。
三、應收賬款與產(chǎn)成品核算與管理
由于種種原因企業(yè)不能及時取得進項發(fā)票，才有估價入庫賬務處理，反之也存在貨已發(fā)出，增值稅發(fā)票遲開問題，企業(yè)出現(xiàn)遲開原因一般有幾點：
1.由于當月進項稅發(fā)票不能及時開進，為了少繳、遲繳增值稅，就會延期開票。
2.對方提出要求遲開，有些客戶需要確認并辦妥相關手續(xù)才通知開票，或者想多占用貨款時間。
3.價格無法確定、約定分期收款，貨物所有權風險未轉(zhuǎn)移。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行科學經(jīng)營。然而，近年來市場的信用危機又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴重，造成企業(yè)的應收、應付帳款增加，資金的流轉(zhuǎn)渠道不通暢。應收賬款是企業(yè)銷售商品而登記未收回資金的部分，應付賬款是用來記載購進商品尚未支付的部分。應收賬款與應付帳款不及時歸位，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，也使造成企業(yè)的會計信息失真。所以加強企業(yè)應收、應付帳款的管理，對減少企業(yè)資金積壓，維護企業(yè)的堅實形象，營造良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境是十分重要的。
一、應收、應付帳款中存在的主要問題
（1）不能定期對帳與清理。有些企業(yè)由于疏于對應收、應付帳款的管理，不能做到定期與相關單位核對帳目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權人的對帳要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成應收、應付帳款帳目不清；有些名存實亡的應收、應付帳款長期掛帳，如壞帳不及時報損、處理，不需支付的債務不及時報批處理等，均造成應收、應付帳款帳目混亂。（2）對己銷帳的應收、應付帳款管理不善。如已作壞帳的應收款，收回時作為帳外小金庫，甚至中飽私囊；不需付的款項，付出作為帳外資金，或被個人貪污。（3）帳務處理不規(guī)范，應收、應付帳款帳戶之間不按業(yè)務內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如對無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同應收、應付帳款的性質(zhì)進行有針對性的管理。個別企業(yè)還利用應收、應付帳款調(diào)節(jié)利潤。
二、應收賬款與應付帳款協(xié)調(diào)管理的措施
（1）企業(yè)應樹立正確的誠信觀。誠信是商品社會的社會契約之一，是市場經(jīng)濟有序發(fā)展的前提，也是企業(yè)健康發(fā)展的保證。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，誠實和信用是整個市場機制正常運轉(zhuǎn)的基礎。如果市場中信用缺失，市場上充斥著各種各樣的假信息，就會干擾正常的投資、貿(mào)易、信貸業(yè)務，增大市場交易的難度和摩擦，扭曲資本市場的融投資功能，降低投資者和消費者的信心，給企業(yè)和市場的健康發(fā)展帶來巨大的危害。因此，安全可靠的信用交易體系不可或缺，它既是經(jīng)濟發(fā)展的推動力，又是經(jīng)濟運行的穩(wěn)定器。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，信用管理能力已成為企業(yè)生存和發(fā)展的必備條件。誠信是商品經(jīng)濟的社會資源，是企業(yè)生存發(fā)展壯大之本。在對企業(yè)進行信用管理時，要定期對應付帳款進行審查監(jiān)督，對于在信用期內(nèi)應付的款項應及時支付，樹立誠信形象。然而事實上，我國市場上極度缺乏信用，惡化了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，也損害了守信企業(yè)的利益。因此，建設互信機制，建立完善的社會信用評價體系，從機制上排除失信的人和企業(yè)，是政府和相關部門急需解決的問題。（2）企業(yè)盡快在培養(yǎng)專業(yè)管理人才下功夫。企業(yè)既要引進專業(yè)的信用管理人才，也要從企業(yè)內(nèi)部的銷售部門、財務部門、市場營銷部門選拔有潛力的人員進行培訓，促進其掌握信用管理的綜合知識，成為信用管理的專門人員。企業(yè)還要對本單位全員進行信用管理培訓，企業(yè)可將信用管理知識作為管理人員職能考核的一部分，從根本上將企業(yè)的信用管理落到實處，奠定應收賬款與應付帳款良性流動的內(nèi)部基礎。（3）建立銷售合同控制。銷售合同的訂立應由公司銷售人員具體負責，但需要得到公司最高領導層的批準或授權，并以公司名義簽訂，以確保銷售業(yè)務符合公司的營銷政策和發(fā)展戰(zhàn)略。對于公司的主營銷售應該采用公司標準銷售合同文本，并由公司專門的合同管理與執(zhí)行部門發(fā)出，以確保銷售價格、銷售數(shù)量、交貨方式、稅費負擔以及收款單位與帳號等準確無誤，合同管理部門保管合同原件。對于銷售價格的確定，應建立定價控制系統(tǒng)，組織生產(chǎn)、銷售和財務部門共同參與。銷售合同的執(zhí)行應該獨立于銷售業(yè)務人員，由合同執(zhí)行部門組織相關業(yè)務部門進行，以確保交貨過程按照合同進行。（4）建立賒銷控制。賒銷是公司所采用的一種促銷銷售政策，在有效擴大銷售的同時，也存在壞賬的風險。因此，對于賒銷銷售合同應增加信用銷售審查控制，除必經(jīng)銷售合同審批外，還應有公司信用管理部門（或財務部門）專門涉及的賒銷條件進行審查和控制，以防范騙取公司產(chǎn)品或服務的行為，并且減少應收帳款壞賬的可能性。在進行賒銷控制時，應建立客戶信息表，對客戶的信用情況展開調(diào)查和分析，以確定能否賒銷，以及賒銷是可采用的具體的信用條件。在確定信用額度、信用期限、折扣其和折扣率時，應定量分析計算增加的銷售額、增加的壞賬損失以及由于企業(yè)資金占用在應收帳款而增加的機會損失等相關因素確定信用銷售的條件。此外，還應考慮公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面的限制，使應收帳款的平均回收期低于應付帳款的平均回收期，避免企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺而引發(fā)支付危機。（5）建立嚴格的監(jiān)督機制和失信懲罰機制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。另外，還要建立嚴格的失信懲罰機制。社會要形成良好的信用環(huán)境，僅僅依靠企業(yè)的自律是遠遠不夠的，當企業(yè)受到更大的利益誘惑時，其自律要求往往就會動搖，因此政府應建立嚴格的失信懲罰機制，使失信者受到嚴懲，并將信用與利益掛鉤。
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1005-913X（2016）09-0075-02
一、背景介紹
中國是一個農(nóng)業(yè)大國，也是一個人口大國。隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，農(nóng)業(yè)也取得了舉世矚目的成就，糧食產(chǎn)量實現(xiàn)了連續(xù)11年增長。同時，隨著人們生活水平的提高，對于化學農(nóng)藥殘留、過量農(nóng)藥污染環(huán)境等問題也日益重視。使用農(nóng)藥是保證農(nóng)作物豐產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)的重要手段。但我國在農(nóng)藥使用中還存在超量用藥、有效利用率低等問題，其所帶來的農(nóng)藥殘留超標、環(huán)境污染、操作者中毒等事件時有發(fā)生，農(nóng)藥利用率亟待提高。在此背景下，在出售農(nóng)藥的同時為農(nóng)戶提供技術服務、促進農(nóng)產(chǎn)品保質(zhì)保量生產(chǎn)的植保技術服務公司開始發(fā)展起來。由于植保技術服務公司面向的客戶主要是普通農(nóng)戶而不是其他公司，因而應收賬款的對象也主要是農(nóng)戶，對于應收賬款的管理也與大型農(nóng)資企業(yè)不完全一致。
二、植保服務公司的業(yè)務模式
主要從事農(nóng)作物病蟲專業(yè)化防治的植保服務公司，一般依托村級基層組織建立村級服務站，組建專業(yè)防治機防隊，聘用專業(yè)農(nóng)技人員對農(nóng)作物培管進行全程技術指導，實行一站式農(nóng)藥配送，由公司按照國家農(nóng)業(yè)安全生產(chǎn)標準統(tǒng)一采購（或生產(chǎn)）和配送高效低毒農(nóng)藥，實行區(qū)域面積內(nèi)的統(tǒng)防統(tǒng)治，農(nóng)民把田地承包給植保服務公司進行專業(yè)化防治，在耕種過程中，會得到更大的保障。
植保服務公司的收入來源主要包括農(nóng)藥化肥的銷售價款及提供技術服務支持的人工服務費。隨著植保服務行業(yè)的競爭越來越激烈，大多數(shù)植保服務公司都采用“先服務，后收款”的政策，即在提供服務之前只收取少量的訂金，等到植保技術服務完成并且農(nóng)民賣出糧食得到收入后，再收取剩余的服務款項，以此來吸引更多的客戶。
三、植保服務公司應收賬款面臨的主要問題
（一）應收賬款形成的原因
1.行業(yè)競爭壓力大
在商業(yè)競爭中賒銷是發(fā)生應收賬款的主要原因。近幾年隨著人們對農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量要求的提高，各種植保服務公司不斷出現(xiàn)，植保技術服務行業(yè)的競爭越來越激烈。正是因為這種激烈的競爭，才促使公司用各種手段擴大銷售。除了依靠服務質(zhì)量、價格、售后服務等，賒銷也是擴大銷售手段之一。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的銷售額將大于現(xiàn)金銷售。這是因為客戶將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，公司不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，應收賬款也應運而生。
2.農(nóng)資產(chǎn)品保質(zhì)期短
由于大多農(nóng)資產(chǎn)品如化肥、農(nóng)藥等的保質(zhì)期都較短，并且根據(jù)不同的農(nóng)作物、針對不同時期的病蟲害要提供不同的農(nóng)資產(chǎn)品及相應服務，這就要求相應產(chǎn)品及服務要在較短的時間內(nèi)銷售出去。在這種情況下植保服務公司不得不選擇賒銷，這也是植保服務行業(yè)會產(chǎn)生大量應收賬款的特殊原因。
3.服務對象的特殊性
植保技術服務公司的服務對象主要是普通農(nóng)民而不是其他公司，農(nóng)民作為一個收入相對較低的群體，并且農(nóng)民在糧食收獲取得收入后才有現(xiàn)金支付農(nóng)藥、化肥及服務款項，要對普通農(nóng)民實現(xiàn)現(xiàn)金銷售不具有現(xiàn)實性及可行性。因而只能采取賒銷方式向農(nóng)民銷售農(nóng)藥化肥并提供技術服務支持，這是植保服務行業(yè)應收賬款大量存在的重要原因。
（二）應收賬款回收困難的原因
1.回收情況受環(huán)境影響不確定性較大
上述應收賬款存在的原因中也已經(jīng)提到，由于服務的對象是普通農(nóng)民，大多數(shù)農(nóng)民只有在賣出糧食得到收入后，才能夠有足夠的現(xiàn)金支付植保服務款項。而農(nóng)作物的收成與天氣等環(huán)境因素的影響較大，植保服務公司為農(nóng)戶提供的植保服務也只能在一定程度上減輕病蟲害，在天氣極端惡劣的情況下，農(nóng)作物的收成還是會受到一定的影響，進而農(nóng)民的收入也會受到影響，這也就加大了植保服務公司應收賬款的回收難度。
2.農(nóng)民增產(chǎn)不增收
2004年以來，我國實行最低收購價和臨時收儲政策，借此提高農(nóng)民種糧積極性、穩(wěn)定糧食生產(chǎn)。隨著收購價的逐漸上漲，國內(nèi)糧食市場價格跟著水漲船高。而近年國際市場糧食價格卻掉頭向下，國內(nèi)外農(nóng)產(chǎn)品價格倒掛日趨明顯。
3.農(nóng)民生產(chǎn)成本增大
對于選擇植保服務的農(nóng)戶，植保服務款項并不是他們要負擔的唯一款項。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，越來越多的農(nóng)村年輕勞動力選擇進城務工，農(nóng)村勞動力的減少，意味著農(nóng)民必須付出更多的成本來支付播種、收割的人工或機械費用，植保服務公司提供的農(nóng)藥化肥噴灑服務只是其中的一部分。收入增加受限的情況下成本的進一步提高，導致了農(nóng)民利潤的減少，加大的植保服務公司應收賬款的回收難度。
4.企業(yè)內(nèi)部控制不到位
大多植保服務公司都采用業(yè)務提成銷售承包制，銷售人員的工資和福利等都與產(chǎn)品及服務的銷售量、銷售額直接掛鉤。這就導致銷售人員盲目追求客戶量，使公司產(chǎn)生大量應收賬款。同時，由于公司的銷售部門和財務部門職責不清，相互推諉和監(jiān)督不力，使應收賬款的收回難度加大。
（三）應收賬款回收困難帶來的風險
1.收賬成本大
目前大多植保服務公司都存在大量的應收賬款，且應收賬款的對象大多是普通農(nóng)戶。公司要收回這些賬款勢必要花費大量的人力、物力及財力，這就導致了巨額的收賬成本，同時也加大了公司的管理費用。大量賬齡較長的應收賬款的存在，壞賬損失當然也比較大。大額的壞賬損失和管理費用的增加將直接減少公司的利潤，嚴重制約公司的生存和發(fā)展，并可能把公司拖垮，甚至導致破產(chǎn)。
2.資金周轉(zhuǎn)速度減慢
植保服務公司應收賬款的增加，使公司的資金周轉(zhuǎn)速度減慢，影響公司的運營。同時，我國企業(yè)采用權責發(fā)生制進行賬務處理，應收賬款的增加計入了當期的營業(yè)收入，必然導致賬面利潤的增加，但沒有真正的現(xiàn)金流入。這種虛增的利潤，在一定程度上夸大了公司的經(jīng)營成果，增加了公司的風險。嚴重的情況下，還可能導致公司資金鏈條的斷裂，影響公司下一年的服務，從而影響下一年的利潤，造成惡性循環(huán)。
四、防范及解決措施
（一）調(diào)整收費標準
一般的植保服務公司都采用事前收取押金年末回收尾款的形式向農(nóng)戶提供植保服務，對于所有的農(nóng)戶采用同樣的收費方式，這就增加了對于應收賬款回收管理的難度。筆者建議，可以根據(jù)不同的標準對服務農(nóng)戶進行等級劃分，對不同等級的農(nóng)戶采用不同的收費方式。
（二）與上游企業(yè)協(xié)商轉(zhuǎn)移部分風險
植保服務公司主要是在銷售農(nóng)藥化肥的同時對農(nóng)戶提供技術支持，公司所銷售的農(nóng)藥與化肥來源有自產(chǎn)和外購兩種。自產(chǎn)農(nóng)藥化肥需要購進原材料，與外購農(nóng)藥化肥一樣都存在上游企業(yè)。在生產(chǎn)或購進農(nóng)藥化肥時，公司已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，而只有在年末農(nóng)民實現(xiàn)糧食收入、支付了植保服務款項時，才能實現(xiàn)現(xiàn)金流入。從這一點看，企業(yè)可以與農(nóng)藥或其他原材料供應商協(xié)商，也采用按比例支付定金或賒購方式，減少一部分的現(xiàn)金流出，轉(zhuǎn)移一部分風險。出于同一上中下游環(huán)境的公司之間存在很大的利益相關度，某一環(huán)節(jié)的公司出現(xiàn)問題都會影響相應上下游的企業(yè)。因此，與上游企業(yè)共擔風險在一定程度上是可行的。
（三）提高資金使用效率
植保服務公司的主要現(xiàn)金流出的發(fā)生時間是相對固定的，即發(fā)生在期初。在生產(chǎn)或購進了銷售所需的農(nóng)藥化肥之后，植保服務公司將不會發(fā)生其他大額的現(xiàn)金流出。這是因為在公司之后的植保服務過程中，產(chǎn)生的主要是人工費用，而人工費用并不需要直接的現(xiàn)金支出。因此，植保服務公司可以通過加強資金的預算管理，考慮在保留了期初生產(chǎn)或購進農(nóng)藥化肥所需要的現(xiàn)金流后，將剩余資金用來進行短期投資，避免資金的閑置，從而提高資金的使用效率，減輕公司資金鏈斷裂的風險。
（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制
一、應收賬款的概念及其負面影響
應收賬款是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務而應向購貨方、接受勞務的單位或個人收取的款項，其負面影響表現(xiàn)是：
1.增大了壞賬出現(xiàn)概率。賒銷過程中，有些企業(yè)缺乏有效的風險管理，內(nèi)部控制不健全，對客戶的信用了解不夠，這就容易導致應收賬款無法收回直接成為壞賬。
2.對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從購進貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應收賬款的存在，延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)資金短缺，嚴重時會影響工資的發(fā)放和貨物的購買，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
3.降低企業(yè)的資金使用效率。賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。
二、企業(yè)應收賬款管理存在的問題及原因分析
（一）存在的問題
1.企業(yè)應收賬款逐年增加且賬期較長。企業(yè)應收賬款占流動資金的比重正逐年增加，很多已形成呆死賬，無法收回。
2.收款不力，壞賬比率高。企業(yè)盲目賒銷，只顧著擴大銷售，卻忽視了貨款回收。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴重，造成正常流動資金被大量的應收賬款所擠占。由于沒有強有力收款措施，企業(yè)壞賬比率大幅上升。此時，為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營活動，只好借助于銀行貸款，而應收賬款收不回來，就不能及時償還貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應收賬款。這種資金的不良循環(huán)，導致銀行資金的大量沉淀，最終企業(yè)將無法生存下去。
3.應收賬款中的呆壞賬確認不及時，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象。由于有些企業(yè)對應收賬款疏于管理，特別是有的企業(yè)還把應收賬款作為調(diào)節(jié)利潤的手段，因此主觀上有意對已經(jīng)成為呆死賬的應收款項不及時確認，已無法收回的應收賬款在賬上長期掛賬，不計提壞賬準備，造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。
4.企業(yè)的某些管理者和經(jīng)營者缺乏經(jīng)營理財?shù)囊庾R和觀念。部分企業(yè)管理者和經(jīng)營者注重生產(chǎn)經(jīng)營工作，沒有從思想上認識到做好經(jīng)營理財工作的重要性；沒有做到企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心。對資金的管理和使用，沒有對現(xiàn)有的資源和資金進行有效的配置和調(diào)度，致使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應收賬款，造成大量資金長期滯留在外，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展和資金的有效使用。
（二）原因分析
1.企業(yè)自身原因。主要有以下幾點。一是產(chǎn)品缺乏足夠的競爭優(yōu)勢。造成產(chǎn)品積壓，迫使企業(yè)在銷售過程中不得不做出讓步，進一步增加了企業(yè)的負擔。二是企業(yè)信用管理意識淡薄。企業(yè)對客戶資信情況了解不足，重視不夠，特別是在當前買方市場形成的條件下，饑不擇食，導致企業(yè)壞賬的增加。三是企業(yè)應收賬款的風險防范工作不到位。很多企業(yè)在加強全程管理的同時，沒有充分、有效地利用好應收賬款，當債權發(fā)生時只限于簡單的管理，而沒有利用應收賬款轉(zhuǎn)移風險、解決應收賬款未回收時資金短缺的問題。
2.企業(yè)外部原因。主要有以下原因。社會信用體系尚未建立。良好的社會信用是建立規(guī)范的社會主義市場經(jīng)濟秩序的保證，是社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的前提和保證。我國缺乏有效的社會信用監(jiān)督機制，對違背信用的商戶監(jiān)管力度不夠。法院對已生效的判決執(zhí)行力度不夠，加上地方保護主義的干擾，形成法律白條情況屢見不鮮，造成違約企業(yè)欠債有理、欠債有利可圖思想占據(jù)上風，也助長了一些企業(yè)欺詐行為的產(chǎn)生，破壞市場經(jīng)濟環(huán)境，惡意拖欠貨款思想在一定時期形成一股風氣，嚴重地破壞社會的信用環(huán)境。
三、加強企業(yè)應收賬款管理的建議
（一）企業(yè)制定合理的信用政策，包括寬嚴適度的信用標準、規(guī)范合理的信用條件和科學審慎的信用額度企業(yè)需要制定一個合乎自身情況的信用標準。企業(yè)在制定信用標準時，應著重考慮以下三個方面的因素。一是同行業(yè)競爭對手的情況，如果競爭對手實力很強，企業(yè)就應考慮是否可以采取較低的信用標準，增強對客戶的吸引力；反之，則可以考慮制定嚴格的信用標準。二是企業(yè)承擔違約風險的能力，當企業(yè)具有較強的違約風險承擔能力時，就可以考慮采用較低的信用標準，以提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭能力；反之，如果企業(yè)承擔違約風險的能力較弱時，則應制定嚴格的信用標準，謹防壞賬的發(fā)生。三是客戶的資信程度，企業(yè)應在對客戶資信狀猊進行廣泛調(diào)查的基礎上，進行分析判斷，并決定是否給客戶提供商業(yè)信用。
（二）強化應收賬款的風險防范，提高企業(yè)風險管理水平
1.提高產(chǎn)品市場競爭力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場，增強市場競爭能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，以減少資金在應收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應收賬款帶來的困擾。
2.建立應收賬款的監(jiān)控體系、預警機制。應收賬款的監(jiān)控體系應包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風險預警等各個環(huán)節(jié)。財務部門對應收賬款的分析管理，計提壞賬準備金，計入當期費用。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務，達到相互監(jiān)督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。
3.應發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。
1國內(nèi)貿(mào)易背景
全國政協(xié)委員張志剛在全國政協(xié)十一屆三次會議第二次全體會議上提出，擴大內(nèi)需是我國經(jīng)濟發(fā)展長期堅持的戰(zhàn)略方針。這是我國經(jīng)濟面向未來可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
商務部長陳德銘亦指出，中國促進內(nèi)需啟動消費的計劃是全球受益。中國內(nèi)需市場潛力巨大，今后會在擴大內(nèi)需方面進一步加力，包括改善消費環(huán)境、提高居民收人、完善收入分配結(jié)構(gòu)等方面。
由此可見，擴大內(nèi)需，拉動國民經(jīng)濟，在現(xiàn)階段的中國已提到一個重要的戰(zhàn)略高度。
2擴大內(nèi)需的必要性
擴大內(nèi)需具有很重要的戰(zhàn)略性意義，而不僅僅是權宜之計。
長期以來，依賴外貿(mào)出口一直是拉動我國經(jīng)濟增長的重要因素。但2008年前三季度，我國出口增速比上年同期回落了4.8個百分點。原因就是世界經(jīng)濟增速減緩，進而對我國出口產(chǎn)生較大影響。因此，我們不可能被動地等待國際經(jīng)濟的回暖，而必須主動去尋求發(fā)展的新路子，所以擴大內(nèi)需就顯得極為必要。
我國是一個大國，地域遼闊，消費人口多，因而國內(nèi)需求巨大且市場潛力更大，當受到國際經(jīng)濟危機的沖擊時，國內(nèi)的回旋余地很大。
從另一個角度看，擴大內(nèi)需也為我們提供了新的發(fā)展機遇，有利于推動國內(nèi)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性改變，使整體的經(jīng)濟運行上一個新的臺階。
然而擴大內(nèi)需這一良好的發(fā)展道路上，卻遇到了許多的制約因素，其中最突出的是三角債問題，即國內(nèi)企業(yè)間相互信用的問題。因此，想要將擴大內(nèi)需全面深人的投入到中國市場經(jīng)濟中，就必須要解決好企業(yè)的賬務問題。
3企業(yè)賬務問題(應收賬款“三角債”)
隨著市場經(jīng)濟體制的建立與完善，企業(yè)與企業(yè)之間相互提供商業(yè)信用已經(jīng)成為一種越來越普遍的現(xiàn)象，因此，企業(yè)應收賬款數(shù)額越來越多，對應收賬款進行管理己經(jīng)成為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)提供商業(yè)信用，采取賒銷方式，會使企業(yè)應收賬款的數(shù)額大量增加，現(xiàn)金的回收時間延長，甚至會使企業(yè)遭受不能收回應收賬款的損失。但賒銷又可以擴大銷售，增加企業(yè)的市場占有率和贏利。因此，應收賬款管理的基本目標就是充分發(fā)揮應收賬款功能，權衡應收賬款投資所產(chǎn)生的收益、成本和風險，做出有利于企業(yè)的應收賬款決策。
3.1企業(yè)應收賬務產(chǎn)生的原因
一是增加銷售。企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取兩種基本方式，即現(xiàn)銷和賒銷。顯然現(xiàn)銷對企業(yè)有利，賒銷對客戶有利。但在市場競爭較激烈，且以買方市場為主流的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。進行賒銷的企業(yè)，實際上是向客戶提供了兩項交易:第一是向客戶銷售產(chǎn)品;第二是在一個有限的時期內(nèi)向客戶提供資金。雖然賒銷僅僅是影響客戶銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場疲軟、資金匾乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，賒銷具有更重要的意義。
二是減少存貨。企業(yè)持有成品存貨，就要追加管理費、儲存費、保險費等支出;相反，企業(yè)持有應收賬款，則無須上述支出。而應收賬款的增加意味著成品存貨的減少，成品存貨的減少一方面可以降低這些支出，另一方面可以增大企業(yè)的速動資產(chǎn)，提高企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財務指標。因此，無論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當企業(yè)成品較多時，一般應采用較優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約各種支出。
綜上所述，我們可以輕而易舉的發(fā)現(xiàn)賒銷在強化企業(yè)市場競爭能力、擴大銷售、增加利潤和節(jié)約存貨資金占用方面有著其他結(jié)算方式無法比擬的優(yōu)勢。
但是相對現(xiàn)銷而言，賒銷必然導致企業(yè)持有大量的應收賬款，由于應計現(xiàn)金流人量和實際現(xiàn)金流人量在時間上不一致，就可以發(fā)生相應的機會成本、壞賬成本以及對應收賬款的管理成本，從而影響企業(yè)財務狀況和正常經(jīng)營。
3.2應收賬款對企業(yè)的影響
應收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面:
1)高額的應收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流人，直接引發(fā)財務危機。企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匾乏的狀況，嚴重阻礙了企業(yè)再發(fā)展。
2)應收賬款的壞帳風險對企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應收
賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應收賬款一年以上的，其追帳成功率在50%以下，而在我國逾期應收賬款已達到60%以上。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在，存在著潛虧因素，甚至有些企業(yè)如果嚴重按照會計準則和法律處理，企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)清算。
“三角債”被許多經(jīng)濟學家稱為有“中國特色”的詞匯和現(xiàn)象，在20世紀90年代，企業(yè)“三角債”問題曾在中國業(yè)界肆虐一時，拖垮了一批企業(yè)。當時，企業(yè)“賴賬”成風，而且誰賴賬越多，誰就受益越大，以至于在文藝界出現(xiàn)了“黃世仁求楊白勞還債”的小品，辛辣地諷刺了當時社會的信用狀況。
3.3企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀
根據(jù)有關部門調(diào)查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。
目前我國應收賬款的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
1)應收賬款凈額居高不下。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計結(jié)果顯示，企業(yè)間的“三角債”規(guī)模在2000年年末已累積至1.2萬多億元，其中超過3個月的拖欠已達0.8萬億元;截止到2002年6月末，企業(yè)應收賬款凈額1.53萬億元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3個百分點。
2)與發(fā)達市場經(jīng)濟國家差距較大。我國企業(yè)平均壞賬率是5%一10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25%一0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。
與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%，如此大的差距，將企業(yè)的競爭力大打折扣。
綜上所述，我國要擴大內(nèi)需，首先要學會賒銷，學好賒銷，使企業(yè)競爭力大幅提升，同時使市場資源的流動性大幅提升，以迎接國際國內(nèi)的競爭。
4新形勢下提供的應收賬款問題的解決方案
解決應收賬款可以通過購買社會保險，向銀行出售應收賬款等方式，然而在實際操作中，銀行、保險公司等對企業(yè)的資質(zhì)門檻都較高，且對企業(yè)的最終客戶要求也很高，且其辦理程序復雜，因此許多企業(yè)都被拒之門外。
具有強大的資金優(yōu)勢的中設機電進出口有限公司(中設公司)為國資委管轄的單位，市場網(wǎng)絡廣大;同時具有豐富的市場營銷經(jīng)驗。因此，我們經(jīng)過深入了解市場后，結(jié)合本司的特點，為應收賬款這一市場難題提出了一套具有切實解決效果的方案，可為廣大企業(yè)解決應收賬款問題。
4.1營銷、金融服務方式方法
圖1為我司方案流程圖，具體方式為貨物供應商與最終用戶
達成賒銷意愿后，由我司與貨物最終用戶簽訂貨物銷售協(xié)議，同時與貨物制造商或供應商簽訂貨物采購合同;然后我司采購由貨物制造商或供應商提供的貨物，并采取一手交錢一手交貨的方式支付貨款，以此縮短貨物制造商或供應商的回款周期;然后貨物經(jīng)由我司出售給需要貨物的最終用戶，并將企業(yè)的賬務風險進行轉(zhuǎn)移，由我司承擔相關債務風險。
與此同時，由于我司為國內(nèi)進出口行業(yè)的龍頭企業(yè)，因此具有良好的市場信譽和豐富的貿(mào)易經(jīng)驗，依托上述優(yōu)勢，我司還可為用戶擴展產(chǎn)品銷售市場，拓寬客戶的產(chǎn)品銷售途徑。
4.2成功案例
1)成功購進德國醫(yī)療設備，出售給新疆醫(yī)科大學第一附屬醫(yī)院，并于交貨后第一時間付款給設備供應商。為外資企業(yè)解決了醫(yī)院付款周期長的問題。
目前，已與該醫(yī)療器械生產(chǎn)商達成長期合作的共識，并有多個項目與該廠商合作。
2)成功購進美國醫(yī)療設備，出售給西安市中心醫(yī)院，并對外開具信用證付款給美國設備生產(chǎn)商。同時利用我司豐富的進口經(jīng)驗及社會資源為該設備生產(chǎn)商順利完成了進口環(huán)節(jié)的工作。為外資企業(yè)解決了醫(yī)院付款周期長的問題。
目前，已與該醫(yī)療器械生產(chǎn)商達成長期合作的共識，并有多個項目與該廠商合作。
3)此外，我司還與國內(nèi)電子數(shù)碼設備供貨商，簽有長期合作協(xié)議，為其解決應收賬款回收周期長、風險較大等問題。
5結(jié)語
根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu)，應收賬款明細賬余額應在借方，但預收賬款的特定核算方法會使應收賬款明細賬產(chǎn)生貸方余額，該余額實際上是預收賬款。預收賬款的核算在實際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨設置預收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預收賬款賬戶，而將預收賬款的合并在應收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算，應收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預收賬款，可能會因此出現(xiàn)應收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預收但尚未提供商品或勞務的預收賬款，在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預收賬款項目內(nèi)。由于應收賬款明細賬貸方余額的存在，應收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應收賬款數(shù)額應是應收賬款明細賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產(chǎn)負債表時應包括在應收賬款項目內(nèi)。應收賬款總賬余額實際上是上述應收賬款與預收賬款的差額，而不是真正的應收賬款。
現(xiàn)舉例說明以應收賬款賬戶核算預收賬款的情況。
例：某采用預收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務，有關資料如下：
（1）3月30日預收B公司貨款100000元，存入銀行。
（2）4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價款300000元，稅額51000元。差額尚未補收。
（3）5月31日收到B公司補付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上業(yè)務編制會計分錄如下：
（1）3月30日收到預收貨款時：
借：銀行存款100000
貸：應收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品時，登記應收金額：
借：應收賬款-B公司351000
貸：主營業(yè)務收入300000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補付的差額時：
借：銀行存款251000
貸：應收賬款-B公司251000
將上述分錄的相關內(nèi)容過入“應收賬款-B公司”明細賬。
4月25日向B公司交付商品時，“應收賬款-B公司”明細賬借方登記應收金額351000元，而不是借方?jīng)_銷預收金額100000元，體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細賬反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收和差額補收的情況，以便通過該明細賬實現(xiàn)對預收賬款銷售業(yè)務全過程的管理和監(jiān)督。
僅就“應收賬款-B公司”明細賬而言，資產(chǎn)負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月期末應鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：
3月31日：預收賬款100000
4月30日：應收賬款251000
5月31日：應收賬款0
按上述第一種方法核算預收賬款需要設置預收賬款賬戶，從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析，預收賬款明細賬應該是貸方余額，它反映期末預收賬款數(shù)額。但是，按照會計管理的要求，預收賬款明細賬應反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收及補收的整個過程，以便通過預收賬款明細賬對該業(yè)務實施全過程的管理和監(jiān)督。據(jù)此，預收賬款銷售業(yè)務應按每一銷售對象設置預收賬款明細賬，收到預收賬款時按預收金額記入該明細賬戶的貸方，交付商品或提供勞務時按應收數(shù)額登記在該賬戶的借方，補收應收數(shù)與預收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應收數(shù)額在前一個月，登記補收差額在后一個月，就會產(chǎn)生預收賬款明細賬的借方余額；該余額實際上是應收數(shù)與預收數(shù)之差，即應補收的貨款或勞務款，也就是應收賬款；在編制資產(chǎn)負債表時，該余額應包括在應收賬款項目內(nèi)。由于預收賬款明細賬借方余額的存在，預收賬款明細賬的貸方余額才是真正的預收賬款，它應包括在資產(chǎn)負債表中的預收賬款項目內(nèi)。預收賬款總賬余額是上述預收賬款與應收賬款之差額，而不是真正的預收賬款。
現(xiàn)舉例說明以預收賬款賬戶核算預收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會計分錄如下：
（1）3月30日收到預收貨款：
借：銀行存款100000
貸：預收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品，登記應收金額：
借：預收賬款-B公司351000
貸：主營業(yè)務收入300000
應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補付的差額：
借：銀行存款251000
貸：預收賬款-B公司251000
將上述分錄的有關內(nèi)容過人“預收賬款-B公司”明細賬。
僅就“預收賬款-B公司”明細賬而言，資產(chǎn)負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月底應填列的數(shù)據(jù)如下（單元：元）：
3月31日：預收賬款100000
4月30日：應收賬款251000
5月31日：預收賬款0
根據(jù)上面分析，可以將應收賬款和預收賬款明細賬余額的經(jīng)濟內(nèi)容概括如下：應收賬款明細賬的借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款；預收賬款明細賬的借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款。編制資產(chǎn)負債表，確定表中應收賬款和預收賬款項目應填列金額時，務必記住這一點。
二、預付賬款的核算與預付賬款、應付賬款項目填報的深層
從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析，應付賬款明細賬應是貸方余額，它反映期末應付賬款數(shù)額。但是，預付賬款的特定核算會使應付賬款明細賬出現(xiàn)借方余額，該余額實際上是預付賬款。預付賬款的核算有兩種方法，第一種方法是單獨設置預付賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨設置預付賬款賬戶而將預付賬款的合并在應付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法，如果預付賬款發(fā)生在前一個月，收到商品或接受勞務在后一個月，就會產(chǎn)生應付賬款明細賬借方余額，該余額實際上是預付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預付賬款項目內(nèi)。由于應付賬款明細賬借方余額的存在，所以應付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應包括在應付賬款項目內(nèi)。應付賬款總賬余額實際上是上述應付賬款與預付賬款的差額，而不是真實的應付賬款。
現(xiàn)舉例說明以應付賬款賬戶核算預付賬款的情況。
例：某采用預付賬款方式向A公司采購甲材料，有關業(yè)務如下：
（1）3月10日向A公司預付貨款100000元，以銀行存款支付。
（2）4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明，價款300000元，稅額為51000元。材料已入庫，差額未付。
（3）5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據(jù)議上經(jīng)濟業(yè)務作分錄如下（材料按實際成本核算）：
（1）3月10日預付貨款：
借：應付賬款-A公司100000
貸：銀行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登記應付金額：
借：原材料-甲材料300000
應交稅金一應交增值稅（進項稅額）51000
貸：應付賬款一A公司351000
（3）5月31日補付的差額：
借：應付賬款-A公司251000
貸：銀行存款251000
將以上分錄的相關內(nèi)容過入“應付賬款-A公司”明細賬。
4月25日收到材料時，“應付賬款-A公司”明細賬貸方登記應付金額351000元，而不是貸方?jīng)_銷預付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求，即要求該明細賬反映預付賬款采購業(yè)務款項的預付、應付和差額補付的情況，以便通過該明細賬實現(xiàn)對預付賬款采購業(yè)務全過程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應付賬款-A公司”明細賬的資料為依據(jù)，那么，3月、4月和5月底資產(chǎn)負債表中預付賬款和應付賬款項目應填列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：
3月31日：預付賬款100000
4月30日：應付賬款251000
5月31日：應付賬款0
預付賬款采用上述第一種方法核算需要設置預付賬款賬戶，從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析該賬戶明細賬應是借方余額，反映期末預付賬款。但是，按照會計管理的要求，預付賬款明細賬要反映預付賬款采購業(yè)務款項的預付、應付和補付的全過程，以便通過預付賬款賬戶對該項采購業(yè)務進行全過程的監(jiān)督和管理。按照這一要求預付賬款采購業(yè)務要按每一供貨或勞務供應單位設置預付賬款明細賬戶，預付賬款時按預付金額登記該賬戶的借方，收到商品或接受勞務時按應付金額登記該賬戶的貸方，補付應付金額與預付金額之差額時登記該賬戶借方。若登記應付金額在前一個月，而登記補付金額在后一個月，就會產(chǎn)生預付賬款明細賬的貸方余額。它是應付數(shù)與預付數(shù)之差額即應補付金額，實際上是一項應付賬款，在編制資產(chǎn)負債表時該余額應包括在應付賬款項目內(nèi)。由于預付賬款明細賬戶貸方余額的存在，真正的預付賬款應該是預付賬款明細賬的借方余額，該數(shù)額在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預付賬款項目內(nèi)。預付賬款總賬余額是上述預付賬款與應付賬款之差，而不是真實的預付賬款。
現(xiàn)舉例說明以預付賬款賬產(chǎn)核算預付賬款的情況。仍以上例資料為例，編制分錄如下（材料按實際成本核算）：
（1）3月10日預付貨款：
借：預付賬款-A公司100000
貸：銀行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登記應付金額：
借：原材料-甲材料300000
應交稅金一應交增值稅（進項稅額）51000
貸：預付賬款-A公司351000
（3）5月31日補付差額：
借：預付賬款-A公司251000
貸：銀行存款251000
將以上分錄的相關內(nèi)容過入“預付賬款-A公司”明細賬。
僅以“預付賬款-A公司”明細賬為依據(jù)，資產(chǎn)負債表中應付賬款和預付賬款項目于3月、4月和5月末應填列的金額（單位：元）為：
3月31日：預付賬款100000
根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu),應收賬款明細賬余額應在借方,但預收賬款的特定核算方法會使應收賬款明細賬產(chǎn)生貸方余額,該余額實際上是預收賬款。預收賬款的核算在實際工作中有兩種方法:第一種方法是單獨設置預收賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨設置預收賬款賬戶,而將預收賬款的內(nèi)容合并在應收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算,應收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預收賬款,可能會因此出現(xiàn)應收賬款明細賬的貸方余額。貸方余額是已預收但尚未提供商品或勞務的預收賬款,在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預收賬款項目內(nèi)。由于應收賬款明細賬貸方余額的存在,應收賬款總賬賬戶內(nèi)真實的應收賬款數(shù)額應是應收賬款明細賬借方余額之和,此數(shù)額在編制資產(chǎn)負債表時應包括在應收賬款項目內(nèi)。應收賬款總賬余額實際上是上述應收賬款與預收賬款的差額,而不是真正的應收賬款。
現(xiàn)舉例說明以應收賬款賬戶核算預收賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務,有關資料如下:
(1)3月30日預收B公司貨款100000元,存入銀行。
(2)4月25日向B公司交付商品,開出增值稅專用發(fā)票,內(nèi)列價款300000元,稅額51000元。差額尚未補收。
(3)5月31日收到B公司補付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄如下:
(1)3月30日收到預收貨款時:
借:銀行存款100000
貸:應收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品時,登記應收金額:
借:應收賬款——B公司351000
貸:主營業(yè)務收入300000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補付的差額時:
借:銀行存款251000
貸:應收賬款——B公司251000
將上述分錄的相關內(nèi)容過入“應收賬款——B公司”明細賬。
4月25日向B公司交付商品時,“應收賬款——B公司”明細賬借方登記應收金額351000元,而不是借方?jīng)_銷預收金額100000元,體現(xiàn)了會計管理的要求。即要求該明細賬反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收和差額補收的情況,以便通過該明細賬實現(xiàn)對預收賬款銷售業(yè)務全過程的管理和監(jiān)督。
僅就“應收賬款——B公司”明細賬而言,資產(chǎn)負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月期末應鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預收賬款100000
4月30日:應收賬款251000
5月31日:應收賬款0
按上述第一種方法核算預收賬款需要設置預收賬款賬戶,從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析,預收賬款明細賬應該是貸方余額,它反映期末預收賬款數(shù)額。但是,按照會計管理的要求,預收賬款明細賬應反映預收賬款銷售業(yè)務款項的預收、應收及補收的整個過程,以便通過預收賬款明細賬對該業(yè)務實施全過程的管理和監(jiān)督。據(jù)此,預收賬款銷售業(yè)務應按每一銷售對象設置預收賬款明細賬,收到預收賬款時按預收金額記入該明細賬戶的貸方,交付商品或提供勞務時按應收數(shù)額登記在該賬戶的借方,補收應收數(shù)與預收數(shù)之差額時登記該賬戶貸方。若登記應收數(shù)額在前一個月,登記補收差額在后一個月,就會產(chǎn)生預收賬款明細賬的借方余額;該余額實際上是應收數(shù)與預收數(shù)之差,即應補收的貨款或勞務款,也就是應收賬款;在編制資產(chǎn)負債表時,該余額應包括在應收賬款項目內(nèi)。由于預收賬款明細賬借方余額的存在,預收賬款明細賬的貸方余額才是真正的預收賬款,它應包括在資產(chǎn)負債表中的預收賬款項目內(nèi)。預收賬款總賬余額是上述預收賬款與應收賬款之差額,而不是真正的預收賬款。
現(xiàn)舉例說明以預收賬款賬戶核算預收賬款的情況。仍以上例資料為例,編制會計分錄如下:
(1)3月30日收到預收貨款:
借:銀行存款100000
貸:預收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登記應收金額:
借:預收賬款——B公司351000
貸:主營業(yè)務收入300000
應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補付的差額:
借:銀行存款251000
貸:預收賬款——B公司251000
將上述分錄的有關內(nèi)容過人“預收賬款——B公司”明細賬。
僅就“預收賬款——B公司”明細賬而言,資產(chǎn)負債表中應收賬款和預收賬款項目于3月、4月和5月底應填列的數(shù)據(jù)如下(單元:元):
3月31日:預收賬款100000
4月30日:應收賬款251000
5月31日:預收賬款0
根據(jù)上面分析,可以將應收賬款和預收賬款明細賬余額的經(jīng)濟內(nèi)容概括如下:應收賬款明細賬的借方余額為應收賬款,貸方余額為預收賬款;預收賬款明細賬的借方余額為應收賬款,貸方余額為預收賬款。編制資產(chǎn)負債表,確定表中應收賬款和預收賬款項目應填列金額時,務必記住這一點。
二、預付賬款的核算與預付賬款、應付賬款項目填報的深層分析
從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析,應付賬款明細賬應是貸方余額,它反映期末應付賬款數(shù)額。但是,預付賬款的特定核算方法會使應付賬款明細賬出現(xiàn)借方余額,該余額實際上是預付賬款。預付賬款的核算有兩種方法,第一種方法是單獨設置預付賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨設置預付賬款賬戶而將預付賬款的內(nèi)容合并在應付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法,如果預付賬款發(fā)生在前一個月,收到商品或接受勞務在后一個月,就會產(chǎn)生應付賬款明細賬借方余額,該余額實際上是預付賬款,在編制資產(chǎn)負債表時應包括在預付賬款項目內(nèi)。由于應付賬款明細賬借方余額的存在,所以應付賬款明細賬的貸方余額才是真實的應付賬款,在編制資產(chǎn)負債表時該余額應包括在應付賬款項目內(nèi)。應付賬款總賬余額實際上是上述應付賬款與預付賬款的差額,而不是真實的應付賬款。
現(xiàn)舉例說明以應付賬款賬戶核算預付賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預付賬款方式向A公司采購甲材料,有關經(jīng)濟業(yè)務如下:
(1)3月10日向A公司預付貨款100000元,以銀行存款支付。
(2)4月25日收到A公司交來的甲材料。隨貨附來的增值稅專用發(fā)票上列明,價款300000元,稅額為51000元。材料已入庫,差額未付。
(3)5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據(jù)議上經(jīng)濟業(yè)務作會計分錄如下(材料按實際成本核算):
(1)3月10日預付貨款:
借:應付賬款——A公司100000
貸:銀行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登記應付金額:
借:原材料——甲材料300000
應交稅金一應交增值稅(進項稅額)51000
貸:應付賬款一A公司351000
(3)5月31日補付的差額:
借:應付賬款——A公司251000
貸:銀行存款251000
將以上分錄的相關內(nèi)容過入“應付賬款——A公司”明細賬。
4月25日收到材料時,“應付賬款——A公司”明細賬貸方登記應付金額351000元,而不是貸方?jīng)_銷預付金額100000元。體現(xiàn)的是會計管理的要求,即要求該明細賬反映預付賬款采購業(yè)務款項的預付、應付和差額補付的情況,以便通過該明細賬實現(xiàn)對預付賬款采購業(yè)務全過程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應付賬款——A公司”明細賬的資料為依據(jù),那么,3月、4月和5月底資產(chǎn)負債表中預付賬款和應付賬款項目應填列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預付賬款100000
企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)效率的評價指標體系經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展和演變的過程。它最初是由諸如存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、應付賬款周轉(zhuǎn)率等單一分析指標構(gòu)成, 而這些單一分析指標往往只能說明某一方面的問題, 而且各指標之間通常存在沖突和矛盾(如放寬信用政策雖然有利于存貨銷售, 但會增加應收賬款占用額) , 所以很難從總體上把握存貨、應收賬款、應付賬款周轉(zhuǎn)及其變化對營運資金的具體影響程度, 難以判斷營運資金策略變化或調(diào)整對某一比率的改善能否抵銷對其他比率的惡化。鑒于實踐中出現(xiàn)的這類問題, 有學者提出了采用現(xiàn)金周期(Cash ConversionCycle) 指標, 用以反映企業(yè)營運資金狀況的全貌。他們將現(xiàn)金周期定義為:
現(xiàn)金周期=應收賬款回收期+存貨周轉(zhuǎn)期- 應付賬款周轉(zhuǎn)期
現(xiàn)金周期指標反映了企業(yè)購買生產(chǎn)性資源的實際現(xiàn)金支出與來自產(chǎn)品銷售的最終現(xiàn)金收回之間的凈時間間隔, 即將一定量的現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)換為來自企業(yè)正常經(jīng)營過程的現(xiàn)金流入所需要的時間。其中應收賬款回收期是企業(yè)平均應收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的天數(shù), 這一時間長度受企業(yè)信用政策的直接影響; 存貨周轉(zhuǎn)期描繪了企業(yè)將其累積的原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品占用資金轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品銷售收入的天數(shù); 應付賬款周轉(zhuǎn)期反映了企業(yè)推遲支付應付賬款以維持其正常經(jīng)營活動的平均期間。應收賬款回收期和存貨周轉(zhuǎn)期之和通常被稱為經(jīng)營周期。經(jīng)營周期的增長反映了流動資產(chǎn)投資的增加占用, 應付賬款周轉(zhuǎn)期的增長則反映商業(yè)信用為企業(yè)提供的自發(fā)營運資金的增加積累。
應收賬款回收期= (應收賬款平均余額/凈銷售收入)×360
存貨周轉(zhuǎn)期= (存貨平均余額/銷售成本)×360
應付賬款周轉(zhuǎn)期= (應付賬款平均余額/凈銷售收入)×360
但是, 現(xiàn)金周期指標仍然存在缺陷。因為現(xiàn)金周期只是不同流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單加減, 忽視了處于不同時間點、不同生產(chǎn)階段的流動資產(chǎn)項目所占用營運資金在數(shù)量上的差異。例如存貨項目從原材料購進到在產(chǎn)品加工, 再到產(chǎn)成品生成, 不同形態(tài)的流動資產(chǎn)所占用的資金呈現(xiàn)逐步上升趨勢, 簡單的天數(shù)加總難以說明這種數(shù)量上的差異。這一問題在應收賬款和應付賬款周轉(zhuǎn)期的計算方面也同樣存在?？梢哉f, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期指標僅僅考慮了時間因素, 是對企業(yè)營運資金狀況的一種靜態(tài)反映, 難以準確反映實際狀況。
二、加權現(xiàn)金周期指標計算方法
加權現(xiàn)金周期指標正是針對傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標的上述缺陷,引入動態(tài)數(shù)量權重指標, 將存貨加權周轉(zhuǎn)天數(shù)細分到原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品項目上, 分別按不同時間點占用營運資金數(shù)量重新計算應收賬款、原材料、半成品、產(chǎn)成品和應付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù), 并在此基礎上計算綜合考慮時間與數(shù)量因素的加權現(xiàn)金周期。顯然,加權現(xiàn)金周期比傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。計算加權現(xiàn)金周期的關鍵在于正確確定各個周轉(zhuǎn)期的權重大小。鑒于此, 其計算過程可分為兩個階段: 第一階段需要確定加權應收賬款回收期、加權原材料周轉(zhuǎn)期、加權在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期以及加權完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期; 第二階段則是從上述四個加權周期構(gòu)成的加權經(jīng)營周期中減去加權應付賬款周轉(zhuǎn)期, 即得到加權現(xiàn)金周期。
為正確計算周轉(zhuǎn)期, 首先應確定一定時期內(nèi)各項目的周轉(zhuǎn)額,通?？筛鶕?jù)各項目的期初余額加上本期增加額減去期末余額獲得。一定時期內(nèi)各項目的平均數(shù)則可用期初數(shù)與期末數(shù)之和的二分之一表示。周轉(zhuǎn)期就等于各項目的平均數(shù)除以其每天的周轉(zhuǎn)額。例如, 某企業(yè)第一季度(90 天) 的期初原材料為15 萬元, 季度內(nèi)采購原材料200 萬元, 期末原材料為35 萬元, 則該企業(yè)本季度原材料項目的周轉(zhuǎn)額為180 萬元(15+200- 35) , 平均每天的周轉(zhuǎn)額為2 萬元(180÷90) , 原材料平均數(shù)為25 萬元[(15+35) ÷2], 原材料周轉(zhuǎn)期為12.5 天(25÷2) 。同理可計算得到在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、應收賬款及應付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值。原材料周轉(zhuǎn)期、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期、完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期及應收賬款回收期反映了經(jīng)營周期四個組成部分中每一部分占用資金的持續(xù)期間, 這四部分之和構(gòu)成了經(jīng)營周期。原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應收賬款的權數(shù)是各部分占用的資金數(shù)與采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收整個過程中占用資金總數(shù)的百分比, 上述四個權數(shù)之和等于1。應付賬款權數(shù)反映供應商在籌集原材料中所起的作用, 是由應付賬款所籌集部分在產(chǎn)品最終價值中的百分比。應付賬款權數(shù)越大, 推遲向供應商支付的期限越長, 加權經(jīng)營周期的減少就越大; 反之亦然。
原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和應收賬款周轉(zhuǎn)期與各自的權數(shù)乘積之和構(gòu)成了加權經(jīng)營周期, 從中減去應付賬款加權天數(shù)即可計算得到加權現(xiàn)金周期。應付賬款加權天數(shù)等于應付賬款權數(shù)乘以推遲向供應商支付的天數(shù), 即加權應付賬款周轉(zhuǎn)期。假設某公司的應收賬款回收期為10 天, 原材料周轉(zhuǎn)期25 天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天, 應付賬款周轉(zhuǎn)期為10 天。采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收過程占用的資金數(shù)共100 萬元, 其中應收賬款占用30 萬元, 原材料占用20 萬元, 在產(chǎn)品占用15 萬元, 完工產(chǎn)品占用35 萬元, 則相應的權數(shù)分別為0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加權經(jīng)營周期(WOCt) 為:
WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)
假設每天的應付賬款成本等于每天消耗的原材料。因為20萬元的原材料將在25 天內(nèi)消耗盡, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假設原材料的購買金額等于應付金額, 故應付賬款占用資金為80000 元(8000×10) , 應付賬款的權數(shù)為0.08(8000÷1000000) 。因此, 加權現(xiàn)金周期(WCCCt) 為:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)
上例中, 如果應收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為10 萬元、60 萬元、20 萬元、10 萬元, 則相應的權數(shù)為0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加權經(jīng)營周期為46 天。此時, 由于60萬元的原材料在25 天內(nèi)消耗盡, 則每天消耗的原材料為2.4 萬元, 應付賬款占用資金為24 萬元, 應付賬款權數(shù)為0.24。由此可
得加權現(xiàn)金周期43.6 天。同理, 如果應收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為60 萬元、10 萬元、10 萬元、20 萬元, 則加權經(jīng)營周期為19.5 天, 加權現(xiàn)金周期為19.46 天。
當應付賬款周轉(zhuǎn)期發(fā)生變化時, 加權現(xiàn)金周期也會隨之發(fā)生相應的變動。假設供應商將應付賬款周轉(zhuǎn)期擴大到15 天, 并于到期時支付, 上例中的其他關系保持不變。由于信用期間改變引起支付行為改變, 使得應付賬款增加到120000 元(8000×15) , 應付賬款權數(shù)為0.12(120000÷1000000) 。此時加權現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)
如果供應商將應付賬款周轉(zhuǎn)期延長到35 天, 而其他關系保持不變。由于向供應商支付的信用期間延長, 應付賬款將增加到280000 元(8000×35) , 應付賬款權數(shù)為0.28(280000÷1000000) 。此時加權現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)
三、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權現(xiàn)金周期計算方法比較
現(xiàn)金周期的加權計算方法與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計算方法的最大區(qū)別在于數(shù)量因素的影響作用, 該數(shù)量因素使得加權現(xiàn)金周期較傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。在上例中, 采用傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計算, 應收賬款回收期為10 天, 存貨的周轉(zhuǎn)期為50 天, 應付賬款周轉(zhuǎn)期為10天, 其中50 天的存貨周轉(zhuǎn)期可進一步分解為原材料周轉(zhuǎn)期25天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15 天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天。因此, 無論應收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)是多少, 60 天的經(jīng)營周期減去10 天的應付賬款周轉(zhuǎn)期, 都會得到50 天的現(xiàn)金周期。而加權現(xiàn)金周期則將數(shù)量因素考慮在具體計算中, 上述各項目的權數(shù)不同, 所得到的加權經(jīng)營周期與加權現(xiàn)金周期也不同。在不同的權數(shù)下, 上例中傳統(tǒng)經(jīng)營周期分別比加權經(jīng)營周期長32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期分別比加權現(xiàn)金周期長23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。盡管加權現(xiàn)金周期均短于傳統(tǒng)現(xiàn)金周期, 但不同權數(shù)卻反映了加權現(xiàn)金周期的不同變動趨勢。上述差異說明, 數(shù)量因素在現(xiàn)金周期計算中具有重要作用。產(chǎn)生這些差異的原因在于, 傳統(tǒng)經(jīng)營周期假設與采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收相關的所有成本在周期的第一天發(fā)生, 并在產(chǎn)品的最終價值中具有相同的量, 而加權經(jīng)營周期將成本因素引入分析之中, 并以其權數(shù)進行調(diào)整; 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期假設經(jīng)營周期減少整個應付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值, 而加權現(xiàn)金周期融合了整個循環(huán)使用資金的時間和數(shù)量值。
應付賬款權數(shù)對加權現(xiàn)金周期也具有重要的影響作用。上例中, 對于15 天的應付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期為45 天(60-15) , 與加權現(xiàn)金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推遲向供應商支付貨款使原材料占用資金部分減少, 使得傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權現(xiàn)金周期的差額減少了4 天(23.55- 19.55) 。對于35 天的應付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期為25 天(60- 35) , 與加權現(xiàn)金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。應付賬款權數(shù)的增加引起了加權現(xiàn)金周期時間與數(shù)量上的同時減少。這說明交易信用期越長, 加權現(xiàn)金周期越短。此外, 由于應付賬款權數(shù)總小于1, 加權經(jīng)營周期的減少將比整個應付賬款周轉(zhuǎn)期小。然而, 對于傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期, 經(jīng)營周期將減少整個應付賬款周轉(zhuǎn)期。因此, 用來調(diào)整應付賬款周轉(zhuǎn)期的權數(shù)導致傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權現(xiàn)金周期的差異。
加權經(jīng)營周期為短期籌資管理提供了一個總流動資產(chǎn)的概括量, 原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應收賬款占用資金越大, 加權經(jīng)營周期越長, 傳統(tǒng)經(jīng)營周期與加權經(jīng)營周期的差額越小。加權應付賬款周轉(zhuǎn)期則將加權經(jīng)營周期與加權現(xiàn)金周期相連接。如果給定加權經(jīng)營周期, 加權應付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權現(xiàn)金周期就越短。從上述分析還可以得出, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權現(xiàn)金周期的差額對應付賬款周轉(zhuǎn)期的變動具有較大的敏感性。加權應付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權經(jīng)營周期的減少就越大, 加權現(xiàn)金周期與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期的差額就越小。因此, 與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期相比, 加權計算方法是對企業(yè)營運資金管理效率更好的解釋。
參考文獻:
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