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篇1

1.準(zhǔn)的統(tǒng)一性

述職報(bào)告不能像一般工作總結(jié)那樣，可以自行設(shè)定總結(jié)的形式和內(nèi)容，而是有其統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，即由部門(mén)或單位統(tǒng)一制定的崗位職責(zé)和任務(wù)目標(biāo)，規(guī)定了述職者的職權(quán)范圍和工作職責(zé)。它必須按照組織人事部門(mén)考核領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)規(guī)定，從德、能、勤、績(jī)、廉等方面分別進(jìn)行匯報(bào)，且重點(diǎn)是述"績(jī)",有一套相對(duì)固定的格式。

2.角度的自我性

述職報(bào)告是述職者述說(shuō)本人在一定時(shí)期內(nèi)履行職責(zé)的情況，是對(duì)自己工作的全面梳理和客觀評(píng)價(jià)，因此要從"我"的角度，用第一人稱(chēng)的手法來(lái)寫(xiě)。這種"自我性"也是述職報(bào)告不同于一般工作總結(jié)、工作報(bào)告的顯著特點(diǎn)。

3.內(nèi)容的述評(píng)性

述職報(bào)告既要"述",述說(shuō)、陳述自己的履職情況，回顧、總結(jié)自己任職期間的工作得失和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；又要"評(píng)",評(píng)析工作中存在的問(wèn)題和不足，解剖其中的原因，最后要對(duì)一年來(lái)工作稱(chēng)職與否作個(gè)自我鑒定，并接受民主評(píng)議和組織考核，作為干部升、降、留、調(diào)的重要依據(jù)之一。

4.行文的莊重性

述職報(bào)告是一種十分莊重、嚴(yán)肅的公務(wù)活動(dòng)。這就要求述職者態(tài)度要端正，措辭要嚴(yán)謹(jǐn)，語(yǔ)言要樸實(shí)，語(yǔ)氣要謙恭，表達(dá)方式以敘述和說(shuō)明為主，避免抒情和過(guò)多議論。報(bào)告中所敘的一切都應(yīng)該確鑿無(wú)誤，實(shí)事求是地反映履職情況和實(shí)際業(yè)績(jī)，不能夸大成績(jī)，不能回避問(wèn)題，也不要過(guò)分謙卑，自我評(píng)價(jià)要客觀、中肯、恰當(dāng)。

二、述職報(bào)告的格式與寫(xiě)法

述職報(bào)告一般包括標(biāo)題、署名、呈送機(jī)關(guān)或稱(chēng)謂、正文和日期等項(xiàng)目。

1.標(biāo)題。標(biāo)題的寫(xiě)法比較靈活，一般有以下幾種方式：（1）直接標(biāo)明文種"述職報(bào)告";

（2）由任職時(shí)間和文種組成，如《2014年上半年度述職報(bào)告》；（3）由任職時(shí)間、所任職務(wù)和文種組成，如《2013-2014年度任××公司總經(jīng)理職務(wù)的述職報(bào)告》；（4）正副標(biāo)題法，正標(biāo)題一般高度概括和揭示述職報(bào)告的主旨、基本觀點(diǎn)，副標(biāo)題寫(xiě)何人任何職務(wù)的述職報(bào)告，如《抓好黨建工作，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展—××集團(tuán)公司

黨委書(shū)記×××的述職報(bào)告》。

2.署名。一般將述職人所在單位名稱(chēng)、職務(wù)

和姓名寫(xiě)在標(biāo)題之下一行，具體可視標(biāo)題結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的完整程度而定。署名也可寫(xiě)在末尾落款處、日期之上。

3.呈送機(jī)關(guān)或稱(chēng)。如果是向上級(jí)呈送的書(shū)面述職報(bào)告，寫(xiě)明收文機(jī)關(guān)，如"××黨委"

"××人事處"等；如果是口頭述職報(bào)告，則可用"各位領(lǐng)導(dǎo)，同志們".

4.正文。一般由前言、主體、結(jié)語(yǔ)三部分組成，包括主要業(yè)績(jī)、存在問(wèn)題、今后打算等。

（1）前言或引言。即基本情況，一般寫(xiě)明何時(shí)任何崗位工作、職責(zé)范圍、履職期間完成的主要目標(biāo)等。這部分內(nèi)容要簡(jiǎn)潔明確，給聽(tīng)者一個(gè)大體印象即可。

（2）主體。應(yīng)包括任職期間的主要業(yè)績(jī)、存

在問(wèn)題和今后打算。這是述職報(bào)告的核心內(nèi)容，著重闡述自己是如何履行職責(zé)的?？筛鶕?jù)工作內(nèi)容的不同分成幾個(gè)方面來(lái)寫(xiě)，每個(gè)方面歸納出一個(gè)觀點(diǎn)，分條列項(xiàng)、逐個(gè)闡明。每個(gè)觀點(diǎn)可先寫(xiě)工作對(duì)象或成績(jī)，再寫(xiě)認(rèn)識(shí)和體會(huì)。要突出個(gè)人的工作能力和水平，特別是管理能力和政策水平，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)才干。

撰寫(xiě)工作業(yè)績(jī)時(shí)，要詳略得當(dāng)、抓住主要方面，要把較大的篇幅放在主要業(yè)績(jī)的完成情況及具有創(chuàng)造性、開(kāi)拓性的亮點(diǎn)工作的說(shuō)明上，以任期內(nèi)工作成果中最突出最有特色的業(yè)績(jī)?yōu)橹攸c(diǎn)，主要圍繞采取了哪些措施、解決了哪些實(shí)際問(wèn)題、取得了哪些成效來(lái)寫(xiě)。

述職者應(yīng)實(shí)事求是寫(xiě)明工作中存在的主要問(wèn)題（包括缺點(diǎn)、不足和失誤），造成的損失，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，需要吸取的教訓(xùn)等。

今后的打算，主要寫(xiě)下一步工作改進(jìn)的方向和所要達(dá)到的目標(biāo)，以及為實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)而計(jì)劃采取的措施。這部分應(yīng)寫(xiě)得精當(dāng)扼要、入情入理，要注意領(lǐng)會(huì)上級(jí)的政策意圖，結(jié)合職工群眾的意見(jiàn)呼聲，對(duì)應(yīng)自身存在的問(wèn)題和不足。

正文結(jié)尾處還應(yīng)對(duì)自己的工作稱(chēng)職與否給出整體評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)等次一般為"優(yōu)秀""稱(chēng)職""不稱(chēng)職".

（3）結(jié)語(yǔ)。一般寫(xiě)"以上報(bào)告，請(qǐng)批評(píng)指正"或"以上報(bào)告，請(qǐng)予審議".

5.日期。落款處注明成文或述職時(shí)間。

三、注意述職報(bào)告的要求與禁忌

篇2

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)反腐、反失職、反瀆職力度的加強(qiáng)，法律法規(guī)對(duì)工商干部履職的要求也越來(lái)越明晰。目前，就基層而言，履職風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源主要是散見(jiàn)于法律法規(guī)以及地方政府的行政性規(guī)定。這些法律法規(guī)和規(guī)定，主要是從五個(gè)方面對(duì)工商業(yè)務(wù)干部的履職標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化和具體化。如果對(duì)它們理解不深、重視不夠，履職的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大增加。

1、行政許可行為引起的履職風(fēng)險(xiǎn)。就注冊(cè)登記條線而言，風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于四個(gè)方面：一是對(duì)前置審批把關(guān)不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在工作上就是需要前置審批文件的，沒(méi)要；不需要的，亂要。這兩種行為，一方面可能是業(yè)務(wù)不熟；另一方面，就是個(gè)別人員，存在靠山吃山和雁過(guò)拔毛的卡、要思想。二是對(duì)登記事項(xiàng)把關(guān)不嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)需要審查的事項(xiàng)輕易放過(guò)，更有甚者，幫助企業(yè)做假。例如，不認(rèn)真審查有限公司的出資行為，甚至幫助、參與公司的虛假出資行為。三是對(duì)細(xì)節(jié)審查不嚴(yán)謹(jǐn)。雖然法律法規(guī)對(duì)工商部門(mén)的要求是形式審查，但是，如果是很明顯就能看出存在問(wèn)題的，工商部門(mén)的審查責(zé)任將無(wú)法回避。四是對(duì)許可審批的具體環(huán)節(jié)不清楚。不在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，按規(guī)定的程序辦理手續(xù)。目前，較容易出現(xiàn)問(wèn)題的是不按規(guī)定辦理變更、注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)手續(xù)。

2、行政處罰行為引起的履職風(fēng)險(xiǎn)。從工商部門(mén)的實(shí)際情況看，一是因行政處罰程序不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如在行政處罰中不按程序進(jìn)行送達(dá)，在做出責(zé)令停業(yè)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，不按規(guī)定告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利等。二是在處罰中的不廉行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一些執(zhí)法人員經(jīng)不住當(dāng)事人的不擇手段的利誘，接受當(dāng)事人的吃請(qǐng)和禮品，被拉下了水，不按規(guī)定進(jìn)行處罰。三是隨意增減處罰幅度帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一些執(zhí)法人員，濫用自由裁量權(quán)，隨意加大或減少處罰的幅度，結(jié)果是以罰代管，當(dāng)事人繼續(xù)從事非法經(jīng)營(yíng)行為。

3、行政強(qiáng)制措施引起的履職風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)中，只有《行政處罰法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《商標(biāo)法》、《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》、《投機(jī)倒把行政處罰條例》、《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》、《工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證管理?xiàng)l例》等10余部法規(guī)，賦予工商部門(mén)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的權(quán)力。實(shí)際上，一些執(zhí)法人員為了辦案方便而超范圍采取行政強(qiáng)制措施的行為普遍存在。這種不按規(guī)定采取強(qiáng)制措施的行為，一旦給當(dāng)事人帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，必然會(huì)引發(fā)行政訴訟，一旦敗訴就會(huì)有一個(gè)責(zé)任追究的問(wèn)題。

4、行政確認(rèn)行為引發(fā)的履職風(fēng)險(xiǎn)。工商部門(mén)的行政確認(rèn)行為主要是對(duì)外或提供證明。近年來(lái)，工商部門(mén)在探索新的監(jiān)管思路上有了很大突破，尤其在信用監(jiān)管方面。對(duì)單位和個(gè)人來(lái)講，我們監(jiān)管信息，必須有根有據(jù)，必須有的權(quán)利，特別是在一些有關(guān)企業(yè)商業(yè)信譽(yù)的事項(xiàng)時(shí)，要慎之又慎。在企業(yè)檔案查詢(xún)方面，要嚴(yán)格按照檔案查詢(xún)的管理辦法，認(rèn)真審查查詢(xún)?nèi)藛T的資格，不能將企業(yè)的商業(yè)隱私供無(wú)關(guān)人員查詢(xún)。在對(duì)外出具證明時(shí)，只能就事論事，就材料而出具證明，不能超過(guò)職權(quán)，隨意為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況或產(chǎn)品作擔(dān)保。從事消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)工作的人員，更不能有向社會(huì)推薦企業(yè)產(chǎn)品的行為。

5、行政監(jiān)督行為引發(fā)的履職風(fēng)險(xiǎn)。工商部門(mén)除市場(chǎng)準(zhǔn)入和行政執(zhí)法外，還承擔(dān)著許多日常行政管理工作。在許多高危行業(yè)、重?zé)狳c(diǎn)行業(yè)監(jiān)管上，責(zé)任不可小視。例如，在對(duì)?；蜂N(xiāo)售監(jiān)管上，必須認(rèn)真監(jiān)管到位，保證檢查的質(zhì)量和數(shù)量，在職責(zé)范圍內(nèi)，確保檢查工作落實(shí)到位，切不能閉門(mén)造車(chē)，該檢查的不檢查，該簽字的不簽字，出了事故，后悔莫及。

二、基層工商干部履職風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

研析上述風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型，我們不難發(fā)覺(jué)履職風(fēng)險(xiǎn)形成的兩大重要原因：

（一）客觀原因

一是法律法規(guī)分工的不完善。隨著《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》、《行政許可法》等法律法規(guī)的相繼頒布實(shí)施，工商部門(mén)的職能領(lǐng)域得到了擴(kuò)展，但同時(shí)也帶來(lái)越來(lái)越大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在這些法規(guī)中，有些條文對(duì)部門(mén)責(zé)任的規(guī)定并不明確，導(dǎo)致部分不應(yīng)由工商部門(mén)承擔(dān)的責(zé)任卻往往由工商部門(mén)“買(mǎi)單”。由于工商部門(mén)監(jiān)管的領(lǐng)域太廣，承擔(dān)的責(zé)任太重，且無(wú)證與無(wú)照存在前扣關(guān)聯(lián)性，多數(shù)地方都會(huì)將責(zé)任劃給工商部門(mén)，而其他許可審批部門(mén)卻依然可以穩(wěn)坐“釣魚(yú)臺(tái)”。二是某些政府部門(mén)的壓力。某些政府部門(mén)為了招商引資，對(duì)一些并不符合條件的企業(yè)予以登記。有的地方專(zhuān)門(mén)出臺(tái)文件，限制甚至阻止工商部門(mén)對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行正當(dāng)?shù)膱?zhí)法檢查。如果工商部門(mén)不遵守當(dāng)?shù)氐摹耙?guī)矩”就要承受極大的壓力，如果違心地執(zhí)行“規(guī)矩”則又會(huì)承擔(dān)瀆職風(fēng)險(xiǎn)。三是執(zhí)法軟硬件條件的限制。目前市場(chǎng)上銷(xiāo)售的日用商品品種繁多，單是容易引起責(zé)任事故的食品就有上百種，要在現(xiàn)有的人力狀況下實(shí)現(xiàn)對(duì)轄區(qū)流通領(lǐng)域內(nèi)所有商品類(lèi)別的監(jiān)管幾乎是不可能完成的任務(wù)；在裝備方面，工商部門(mén)無(wú)產(chǎn)品檢測(cè)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重地制約了工商部門(mén)職能的發(fā)揮。

（二）主觀原因

主觀原因主要是六個(gè)方面：一是部分人員思想素質(zhì)差。部分執(zhí)法人員自身素質(zhì)低下，不能正確對(duì)待自己的身份和權(quán)力，忘記了自己的職責(zé)，從而走向犯罪的道路。除此之外，外界的利益誘惑也對(duì)一些意志薄弱的執(zhí)法人員產(chǎn)生了不良的影響；二是認(rèn)識(shí)上不夠重視。當(dāng)前，多數(shù)工商干部沒(méi)有樹(shù)立起責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為無(wú)論是行政賠償還是職務(wù)犯罪離自己都還很遙遠(yuǎn)；三是工作責(zé)任心不強(qiáng)。雖然目前建立了各種責(zé)任制度，但真正能夠落實(shí)的寥寥無(wú)幾。由于責(zé)任追究制并未落實(shí)到人頭上，導(dǎo)致部分工商干部責(zé)任心不強(qiáng)；四是工作程序不到位?；鶎庸ど滩块T(mén)普遍存在“重實(shí)體、輕程序”的現(xiàn)象，認(rèn)為不管是白貓還是黑貓，只要能夠完成上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)就是好貓；五是業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高。有一部分工商干部不加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不及時(shí)更新知識(shí)，干什么工作都憑借老經(jīng)驗(yàn)或是跟著感覺(jué)走。六是小團(tuán)體利益作祟。某些單位負(fù)責(zé)人為了小團(tuán)體和個(gè)人利益不惜鋌而走險(xiǎn)，必將導(dǎo)致責(zé)任的追究。

三、工商干部規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的思考及對(duì)策

有崗必有權(quán)、有權(quán)必有責(zé)、有責(zé)必有險(xiǎn)，法律法規(guī)既然賦予了每個(gè)工商干部監(jiān)管市場(chǎng)秩序的權(quán)力，責(zé)任當(dāng)然不可推托。當(dāng)然，只要我們依法行政，認(rèn)真履職、盡職，再大的風(fēng)險(xiǎn)也是可以避免的。

就組織而言，可從四個(gè)方面幫助干部規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：

一是分清責(zé)任，建議地方政府進(jìn)一步明確各部門(mén)之間的權(quán)責(zé)。今年以來(lái)，泰州工商系統(tǒng)積極向泰州市委、市政府建言獻(xiàn)策，出臺(tái)了《泰州市無(wú)證無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》，明晰了各個(gè)部門(mén)在查處取締無(wú)照經(jīng)營(yíng)方面的職責(zé)，并進(jìn)行了廣泛的宣傳，這就有利于從法律上保護(hù)基層一線從事監(jiān)督的工商干部。

二是進(jìn)一步做好政務(wù)公開(kāi)工作，強(qiáng)化政務(wù)督查。將工商行政管理部門(mén)的辦事程序、辦事時(shí)限及承辦人員基本情況等信息及時(shí)向社會(huì)公示，實(shí)行“陽(yáng)光政務(wù)”，盡可能避免暗箱操作。同時(shí)，要加大政務(wù)督查力度，抓好“三個(gè)結(jié)合”：督查與交叉檢查相結(jié)合、自查與他查相結(jié)合、明查與暗查相結(jié)合，對(duì)登記材料、案卷等及時(shí)進(jìn)行隨機(jī)抽查，提高工作人員的責(zé)任意識(shí)。

三是建立執(zhí)法權(quán)力制約制度。實(shí)行案源發(fā)現(xiàn)錄入報(bào)告制。辦案單位要建立案件登記臺(tái)帳，詳細(xì)記載案件來(lái)源、發(fā)現(xiàn)時(shí)間、匯報(bào)時(shí)間、立案時(shí)間、調(diào)查人員、經(jīng)辦人等，便于在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)向相關(guān)人員追究責(zé)任。同時(shí)實(shí)行執(zhí)法過(guò)程相互制約，即嚴(yán)格落實(shí)兩名以上執(zhí)法人員共同操作的法律規(guī)定。推行重大案件集體會(huì)診制。以合理把握處罰尺度，做到公正合理，防止個(gè)人或少數(shù)人說(shuō)了算，克服行政處罰中畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)施強(qiáng)制措施規(guī)范管理制。對(duì)查封、扣押及罰沒(méi)物資建立詳細(xì)的清單，采取專(zhuān)人專(zhuān)管，指定場(chǎng)所保管，以避免出現(xiàn)違規(guī)使用等情況。

四是適時(shí)開(kāi)展警示教育。對(duì)本系統(tǒng)內(nèi)的職務(wù)犯罪要發(fā)現(xiàn)一起、查處一起，絕不姑息，使執(zhí)法人員不能抱有任何僥幸心理。對(duì)本系統(tǒng)執(zhí)法人員中出現(xiàn)的違紀(jì)、違規(guī)傾向也不能輕易放過(guò)，要通過(guò)思想教育、勸戒引導(dǎo)等方式方法及時(shí)糾正干部的錯(cuò)誤觀念和思想。

就個(gè)人而言，可從四個(gè)方面，自覺(jué)規(guī)避履職風(fēng)險(xiǎn)：

一是樹(shù)立掌權(quán)為民、執(zhí)法為公的思想。我們工商干部的職權(quán)是組織上賦予的，組織賦予我們權(quán)力，是為了讓我們更好地為人民服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。如果我們把它異化為個(gè)人撈取好處的權(quán)柄時(shí)，就違背了組織授權(quán)的初衷，與依法治國(guó)的原則背道而馳。作為基層工商干部，直接接觸各類(lèi)管理對(duì)象，受到的誘惑、面對(duì)的人情更多，更復(fù)雜。在這樣的環(huán)境下，要時(shí)刻自我警省，勿以惡小而為之，自覺(jué)加強(qiáng)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，切實(shí)做到警鐘長(zhǎng)鳴。

篇3

在陳述過(guò)程當(dāng)中，要以數(shù)據(jù)和事實(shí)來(lái)說(shuō)話；同時(shí)要注重對(duì)成功經(jīng)驗(yàn)的提煉，不要只是一種羅列，我今天干了些什么……有的述職列了幾十條，記流水帳，沒(méi)有對(duì)流水帳進(jìn)行提煉，對(duì)于成功經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有去很好地、系統(tǒng)地予以總結(jié)。述職的最終目的是通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)對(duì)系統(tǒng)加以改進(jìn)。

第二、述職的再一個(gè)目的是尋找問(wèn)題。即一年來(lái)我們存在什么問(wèn)題；同時(shí)找到產(chǎn)生問(wèn)題的原因。通過(guò)分析找出問(wèn)題，避免以后犯同樣的錯(cuò)誤。允許犯錯(cuò)誤，但不要犯同樣的錯(cuò)。我們應(yīng)該深入地去分析問(wèn)題，找出問(wèn)題責(zé)任人，相關(guān)原因何在？從教訓(xùn)中去學(xué)習(xí)，不要回避問(wèn)題的責(zé)任人，要找到問(wèn)題的關(guān)鍵及解決問(wèn)題的方法。要避免局限于談現(xiàn)象，缺乏原因、責(zé)任人、今后如何避免等分析。

第三、述職本身是一個(gè)能力開(kāi)發(fā)過(guò)程，是對(duì)自我能力，以及團(tuán)隊(duì)能力的一個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程。除講業(yè)績(jī)經(jīng)驗(yàn)以及問(wèn)題，還要分析我們團(tuán)隊(duì)的建設(shè)及人力資源管理問(wèn)題。

人力資源不應(yīng)是人力資源部一個(gè)部門(mén)的事，而是每個(gè)管理者都要參與的事。部門(mén)經(jīng)理要對(duì)本部門(mén)的人才結(jié)構(gòu)、核心人才流失負(fù)責(zé)。如果我們?nèi)瞬帕舨蛔?，人才結(jié)構(gòu)沒(méi)有提升，那說(shuō)明你的業(yè)績(jī)沒(méi)有提升。

如何把我們的人力資源建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)放在述職中？對(duì)此我們談得較少。說(shuō)明我們?cè)趯?duì)業(yè)績(jī)的陳述中，對(duì)軟件即隊(duì)伍建設(shè)、文化建設(shè)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)關(guān)注不夠。很少有人去分析能力提升，我的能力有哪些不夠？明年我在能力上要有哪些提升？管理上要有哪些提升？而且不光是個(gè)人，還包括團(tuán)隊(duì)。如果團(tuán)隊(duì)的能力提升得不夠，那么僅靠個(gè)人能力提升也是不夠的。

第四、確定新目標(biāo)，新思路，新系統(tǒng)是述職的又一要求。因?yàn)槭雎毷且粋€(gè)管理過(guò)程，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)工作，這是一個(gè)新思路的產(chǎn)生過(guò)程。

為什么要讓領(lǐng)導(dǎo)參加？就是讓你的思路讓領(lǐng)導(dǎo)了解。這是一個(gè)良性互動(dòng)概念。評(píng)委已不僅是評(píng)價(jià)打分，而更為重要的是通過(guò)了解述職人的新思路，來(lái)考慮它與大局、與集團(tuán)或公司的整體思路是否吻合。這個(gè)過(guò)程也是高層與基層的一個(gè)溝通過(guò)程，一個(gè)相互達(dá)成共識(shí)的過(guò)程。所以說(shuō)，述職是一個(gè)管理過(guò)程，一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。一種績(jī)效推進(jìn)系統(tǒng)的原因所在。

為何要讓文員參加？要相關(guān)部門(mén)參加？這就是要讓相關(guān)部門(mén)認(rèn)識(shí)到，我怎么去提供支持?？雌渌块T(mén)在做什么，我怎么辦、怎么做。

第五、在提出新思路、新觀念的同時(shí)，我們還要思考我們面臨什么樣的挑戰(zhàn)、什么樣的機(jī)會(huì)。在談新思路時(shí)，要有一個(gè)透晰的分析。

第六、述職過(guò)程是一個(gè)尋求支持、尋求資源的過(guò)程。因?yàn)楫?dāng)我們做到一定程度時(shí)，需要的是一種整體績(jī)效，我們的產(chǎn)研銷(xiāo)部門(mén)絕對(duì)不是一個(gè)局部績(jī)效，它要求的是一個(gè)整體績(jī)效。所以在這樣一個(gè)條件下，你需要你的上級(jí)、相關(guān)部門(mén)提供一個(gè)什么樣的支持？要利用這個(gè)機(jī)會(huì)，明確提出你的要求。

述職本身就是一個(gè)溝通，更多的應(yīng)是提出變革與創(chuàng)新，不要僅是做職責(zé)的羅列。我們所要求提倡的是創(chuàng)新性的策略與措施，重點(diǎn)應(yīng)在這方面，更多的是看公司下一步可持續(xù)性發(fā)展、為公司的變革與創(chuàng)新，我要做出哪些創(chuàng)新性貢獻(xiàn)。

附件：一份述職報(bào)告

××××××

——任 期 述 職 報(bào) 告

×××

（×年×月×日）

自×任職已×年。

任期內(nèi)，在×××、×××的領(lǐng)導(dǎo)下，依靠各××部門(mén)、××部門(mén)的××及××、尤其×××人員的共同努力，在自己分管的×××等方面開(kāi)展了一些工作?，F(xiàn)將有關(guān)情況簡(jiǎn)要匯報(bào)如下：

一、主要工作完成情況

（一）強(qiáng)化××××，堅(jiān)持××××

1。 科研貼近市場(chǎng)，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新

企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵在于技術(shù)創(chuàng)新。作為面向市場(chǎng)的××單位，近年來(lái)我公司在選擇科研方向、開(kāi)展科研工作中，始終堅(jiān)持“科研選題貼近市場(chǎng)、科研工作結(jié)合生產(chǎn)”的原則，著眼本地區(qū)、本行業(yè)的特點(diǎn)，瞄準(zhǔn)了一些有市場(chǎng)前景的熱點(diǎn)技術(shù)問(wèn)題，結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，開(kāi)展系列研究，取得了顯著成效。如“×××”、“×××”“×××”、“×××”等一批課題，均較好地體現(xiàn)了上述原則，其成果既具有較好的社會(huì)效益、推進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步，又為公司創(chuàng)造了豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。

任期內(nèi)，我公司獲國(guó)家 獎(jiǎng)×項(xiàng)，省部級(jí) 獎(jiǎng)×項(xiàng)，部級(jí)優(yōu)秀軟件獎(jiǎng)×項(xiàng)。在國(guó)內(nèi)外發(fā)表學(xué)術(shù)論文×余篇，有×篇論文獲得全國(guó)同行業(yè)、市、市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)。

篇4

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的“生命線”，而審計(jì)獨(dú)立性和客觀性又是決定審計(jì)質(zhì)量和效果的重要因素，在許多基層審計(jì)部成立之初，由于是在本層企業(yè)最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，一是內(nèi)審部門(mén)與被審計(jì)對(duì)象處于平行地位，彼此存在著不可回避的利害關(guān)系，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容對(duì)被審對(duì)象不利時(shí)，平級(jí)單位的被審對(duì)象會(huì)以各種方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，使內(nèi)審的獨(dú)立性就遭到嚴(yán)重的打擊，同時(shí)也不利于內(nèi)部審計(jì)與平級(jí)部門(mén)之間長(zhǎng)期合作關(guān)系；二是內(nèi)部審計(jì)人員的工資由本層最高管理者或者財(cái)務(wù)總監(jiān)決定，往往要在他們的限制之下工作 ，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員與省級(jí)企業(yè)最高管理者之間形成了一道難以逾越的障礙。內(nèi)部審計(jì)人員不能及時(shí)、有效地向省級(jí)企業(yè)的最高管理者提供審計(jì)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性也不為省內(nèi)最高管理者所信任，無(wú)法作為全省整體戰(zhàn)略調(diào)整或決策的依據(jù)。

受到來(lái)自多方面的影響，審計(jì)人員意見(jiàn)和觀點(diǎn)受到干擾和限制，難以有效、全面、客觀地對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。因此，在基層審計(jì)機(jī)構(gòu)籌建成立之初，就應(yīng)提前考慮和改善以上問(wèn)題。

一、明確成立基層企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部的目的

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。簡(jiǎn)而言之，成立基層審計(jì)部的目的就是在基本單元履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，為企業(yè)本身實(shí)現(xiàn)價(jià)值戰(zhàn)略、持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障的。

基層企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，往往將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的第一、第二、第三道防線混淆，要求審計(jì)部參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、制定規(guī)則、并能夠控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。以某省級(jí)通信公司所轄的市分公司為例，該市分公司在成立審計(jì)部的請(qǐng)示中提到：審計(jì)部審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，核算營(yíng)業(yè)廳單廳產(chǎn)能，對(duì)比分析基站效益，揭示差異，分析差異因素，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高；再如：審計(jì)部加強(qiáng)對(duì)公司各部門(mén)的管理與監(jiān)督，規(guī)范成本費(fèi)用管理等。

從字里行間可以看出，市分公司主觀上是希望審計(jì)部承擔(dān)更多的經(jīng)營(yíng)管理職能，這無(wú)疑會(huì)形成審計(jì)部和業(yè)務(wù)管理部門(mén)在職能上的諸多交叉重疊，違背了對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性要求。審計(jì)部既不能對(duì)各部門(mén)進(jìn)行管理，也不能規(guī)范某一個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程，只能對(duì)一些不遵循規(guī)范化管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出控制建議，要實(shí)現(xiàn)規(guī)范的管理，還需要業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行流程改進(jìn)、制度完善、管理加強(qiáng)等。

省公司最高管理層受總公司董事會(huì)的委托，一方面要從戰(zhàn)略角度對(duì)市分公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了解，從而對(duì)整體的投資方向、經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行適時(shí)、合理地調(diào)整；另一方面，對(duì)各業(yè)務(wù)實(shí)施、戰(zhàn)略落地情況和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便將領(lǐng)導(dǎo)者的意志和具體實(shí)施者的行動(dòng)相結(jié)合，助力于經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的達(dá)成。因此在市分公司成立審計(jì)部，是要求內(nèi)部審計(jì)可以近距離履行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，針對(duì)市分公司業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問(wèn)題，給予真實(shí)、公正、客觀的建議，為企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、健康持續(xù)發(fā)展出一份力。

省、市兩級(jí)公司成立審計(jì)部的出發(fā)點(diǎn)和目的不盡相同，必然會(huì)為新成立的審計(jì)部在今后開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)設(shè)下難以解決的障礙，為此，籌建市分審計(jì)部、并使其未來(lái)能夠順利開(kāi)展各項(xiàng)工作，必須首先明確成立基層審計(jì)部的目的，并達(dá)成共識(shí)。

在最初階段，這個(gè)差異還需要省公司的高層管理者通過(guò)自上而下灌的方式對(duì)市分管理者的審計(jì)概念進(jìn)行重塑，逐漸達(dá)到內(nèi)化的作用。新成立的審計(jì)部也要在工作中與各部門(mén)之間形成人際互動(dòng)，通過(guò)討論、爭(zhēng)辯、協(xié)商的方式，縮小或消除彼此對(duì)審計(jì)職能、審計(jì)權(quán)限、范圍、方式、手段等方面的認(rèn)識(shí)差異，尤其是審計(jì)履職的獨(dú)立性、客觀性和報(bào)告關(guān)系，是在審計(jì)部成立之初就需要講清楚的，這可以使具體實(shí)施工作的審計(jì)經(jīng)理減少顧慮，放手做事，從而順利開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、確立地市分公司審計(jì)部在組織中的位置

確立審計(jì)部在組織中的位置十分關(guān)鍵，明確市分公司審計(jì)部在組織中的位置及報(bào)告關(guān)系，決定了其是否能夠充分發(fā)揮獨(dú)立、客觀的鑒證和評(píng)價(jià)的職能。

如果審計(jì)部的組織關(guān)系和報(bào)告關(guān)系歸屬于市分公司，那么，其客觀性、獨(dú)立性勢(shì)必受損，審計(jì)工作難免會(huì)受到市分公司管理決策者和平行各部門(mén)負(fù)責(zé)人以及利益相關(guān)者的制約，在遭受來(lái)自審計(jì)部門(mén)內(nèi)部或外部的壓力下，內(nèi)審部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的職能將會(huì)混淆，內(nèi)部審計(jì)甚至有可能成為違規(guī)操作的合伙人、舞弊者，審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性受到弱化，審計(jì)質(zhì)量將得不到有效的保障，審計(jì)有效監(jiān)督檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和管理行為、正確評(píng)價(jià)、鑒證企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果也無(wú)從作為準(zhǔn)確信息的來(lái)源為省公司戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，審計(jì)作用盡失無(wú)遺。

因此，不論從組織地位，還是管理層次來(lái)講，審計(jì)部隸屬于市分公司管理的模式都無(wú)法保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，為了解決這一問(wèn)題，必須從改變組織管理模式著手，根據(jù)西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)以及國(guó)內(nèi)審計(jì)制度改革的趨勢(shì)，建立分層派出制的內(nèi)部審計(jì)模式，將不失為一種好的解決方式，市分公司成立的審計(jì)部在組織結(jié)構(gòu)上應(yīng)定位為省級(jí)分公司派駐的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員的人事組織關(guān)系上收一級(jí)，分層派駐式審計(jì)模式能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織中的地位，減少審計(jì)人員在履行監(jiān)督職責(zé)和評(píng)價(jià)職能的顧慮，保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一種組織治理機(jī)制的職能作用。

結(jié)合某通信企業(yè)的內(nèi)部實(shí)際情況，建議新成立的市分公司審計(jì)部只作為省公司的派駐機(jī)構(gòu)，組織關(guān)系和報(bào)告關(guān)系應(yīng)隸屬于省公司，業(yè)務(wù)關(guān)系受省公司審計(jì)部的管理和指導(dǎo)。當(dāng)然，為使成立的審計(jì)部與現(xiàn)實(shí)環(huán)境發(fā)展變化相適應(yīng)，在日常的工作紀(jì)律、行政管理方面能蠐興監(jiān)督和管理，同時(shí)又盡可能地與市分公司實(shí)現(xiàn)利益解綁，目前較為合理的方式 ，就是在行政管理KPI指標(biāo)方面賦予分公司合理比例的考核權(quán)重或考核建議權(quán)。

三、組建與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍

與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，一方面是不斷跟進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的步伐，為提供有效的審計(jì)業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)；另一方面要考慮審計(jì)工作的延續(xù)性和繼承性，也為未來(lái)審計(jì)師的資歷和專(zhuān)業(yè)水平提供合理保證。

目前，一些企業(yè)內(nèi)部的一部分管理者一定程度還存在著“審計(jì)部是養(yǎng)老的地方”的刻板思想，難免欲將一些對(duì)行業(yè)知識(shí)缺乏了解、沒(méi)有學(xué)習(xí)能力的人、沒(méi)有任何計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、坐享其成混工資的人塞到審計(jì)部，審計(jì)部要想切實(shí)發(fā)揮作用，并通過(guò)專(zhuān)業(yè)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，客觀評(píng)價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)或戰(zhàn)略目標(biāo)，就一定要在選人用人上把好關(guān)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備與審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的知識(shí)、技能、專(zhuān)業(yè)水平及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等勝任能力。

一是創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，選拔人才。審計(jì)部的人員組成及架構(gòu)，應(yīng)充分考慮成員的意愿、工作范圍、責(zé)任層次、教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)知識(shí)、企業(yè)內(nèi)部流程、個(gè)人學(xué)習(xí)能力、職業(yè)忠誠(chéng)度等。因此，審計(jì)部的隊(duì)伍組建，應(yīng)建立公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，讓更多優(yōu)秀人才參與公平競(jìng)爭(zhēng)，高級(jí)管理層應(yīng)該充分賦予審計(jì)部負(fù)責(zé)人選拔成員的權(quán)利，并在人員到位方面給予支撐并提供絕對(duì)保證。同時(shí)這類(lèi)竟聘應(yīng)面向更廣的范圍，如：通信行業(yè)經(jīng)驗(yàn)者、社會(huì)相關(guān)人士、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)等。

二是建立學(xué)習(xí)型、合作型的團(tuán)隊(duì)。審計(jì)部成立后，期望每個(gè)成員都成為復(fù)合型人才，需要一個(gè)培養(yǎng)和學(xué)習(xí)的過(guò)程，但是面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，團(tuán)隊(duì)成員需要精誠(chéng)合作的精神，統(tǒng)一的審計(jì)價(jià)值情感和高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德素養(yǎng)，在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)短板塊互補(bǔ)。同時(shí)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)具備持續(xù)的學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)繼續(xù)教育，同時(shí)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師在一定時(shí)限內(nèi)取得適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)資格證書(shū)和認(rèn)證。通過(guò)加大培訓(xùn)力度和實(shí)踐操作，逐漸培養(yǎng)既熟練掌握審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，又懂公司生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理，作風(fēng)過(guò)硬的復(fù)合型人才，保證審計(jì)工作的有序性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

三是為通信企業(yè)配備IT審計(jì)人才?，F(xiàn)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，通信行業(yè)更是進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，各通信企業(yè)的集團(tuán)總部對(duì)IT審計(jì)人才也越來(lái)越重視，但是受到人才緊缺的因素限制和審計(jì)就是搞搞財(cái)務(wù)的舊觀念影響，IT審計(jì)人員難以到位，面對(duì)千萬(wàn)級(jí)以上的信息和通信行業(yè)龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，現(xiàn)有的審計(jì)人員常常束手無(wú)策，甚至導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)的失敗。

本文作者所在的企業(yè)，在其他的前臺(tái)、后臺(tái)部門(mén)進(jìn)行“橫向人才復(fù)用”試點(diǎn)，從而解決各人力資源緊缺的問(wèn)題。那么IT審計(jì)人才，是否可以在省、市兩個(gè)層面實(shí)現(xiàn)“縱向人才復(fù)用”，配備一名IT審計(jì)人員，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)支撐和遠(yuǎn)程支撐的方式，解決一直缺乏IT審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。從而適應(yīng)企業(yè)發(fā)展對(duì)IT審計(jì)日益迫切的要求。

四、建立內(nèi)部審計(jì)章程

建立內(nèi)部審計(jì)章程是順利實(shí)施審計(jì)工作的關(guān)鍵。在實(shí)際操作過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)也是按照審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行、實(shí)踐的，但針對(duì)不同的行業(yè)、企業(yè)，審計(jì)業(yè)務(wù)面對(duì)不同的人、事、機(jī)構(gòu)或組織，審計(jì)目標(biāo)、組織定位、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)活動(dòng)范圍以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任千差萬(wàn)別、不盡相同，因此密切結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)工作需要，建立符合本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的章程是必要的。

內(nèi)部審計(jì)章程不僅僅是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)利和職責(zé)的權(quán)威性指導(dǎo)依據(jù)，也是企業(yè)架構(gòu)中其他組織認(rèn)識(shí)、了解審計(jì)職能，支持配合審計(jì)工作，監(jiān)督審計(jì)履職的過(guò)程的媒介，它可以準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)為誰(shuí)服務(wù)、向誰(shuí)報(bào)告，有效解決審計(jì)與業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)之間三道防線的職能界定，明確審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)部的授權(quán)和報(bào)告關(guān)系，確立審計(jì)人員履職時(shí)，應(yīng)規(guī)避的各種利害關(guān)系，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所需要的資源配備，界定內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍、對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德、審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等，也都進(jìn)行明確規(guī)定，對(duì)被審單位的信息提供、人財(cái)物的接觸配合、責(zé)任追究等也都一一規(guī)范。明文建立內(nèi)部審計(jì)章程，有助于審計(jì)人員挺直脊梁開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)、極大地解決了與被審對(duì)象的分歧和矛盾，有效地實(shí)現(xiàn)了組織之間各部門(mén)的溝通了解，最大限度地加強(qiáng)了組織的獨(dú)立性，是順利實(shí)施審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。

通信企業(yè)在基層審計(jì)部籌建之初，就能前瞻性地?cái)M訂好內(nèi)部審計(jì)章程并提交省公司高級(jí)管理層審批，必將對(duì)市級(jí)基層審計(jì)部快速投入并順利開(kāi)展工作，有效解決審計(jì)過(guò)程中的各種困難，建立溝通平臺(tái)。為基層審計(jì)部獨(dú)立、客觀地履行職能，提高審計(jì)質(zhì)量和效率起到積極的作用。

除以上提到的成立審計(jì)需考慮的問(wèn)題和制度外，還需要考慮與企業(yè)最高管理者之間的溝通渠道、與被審單位的保密承諾簽訂、必備的隔音工作環(huán)境和高效的審計(jì)工具等，這些在通信行業(yè)都是比較容易解決的問(wèn)題，因此不一一贅述，但希望其他企業(yè)借鑒時(shí)，納入考慮范圍。

只有將該考慮的因素預(yù)先加以解決，才能更好地落實(shí)基層審計(jì)縱深覆蓋的要求，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，更好地促進(jìn)基層企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理能力，適應(yīng)新常態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、關(guān)于獨(dú)立董事功能定位的探討

1、獨(dú)立董事功能概述

獨(dú)立董事是在英、美、法系國(guó)家“一元董事會(huì)”的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上形成并發(fā)展起來(lái)的。結(jié)合國(guó)內(nèi)外的相關(guān)研究，關(guān)于獨(dú)立董事在公司治理結(jié)構(gòu)中的功能，當(dāng)下流行的觀點(diǎn)主要有以下三種。

（1）監(jiān)督功能。獨(dú)立董事有資格來(lái)選擇、監(jiān)督、考核、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰企業(yè)的經(jīng)理層，可通過(guò)減少經(jīng)理人和股東之間的沖突來(lái)提高企業(yè)的效益。

（2）戰(zhàn)略功能。獨(dú)立董事具有良好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景，憑借自身的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，可在公司發(fā)展、運(yùn)作管理、資源配置等重大戰(zhàn)略性問(wèn)題上做出獨(dú)立判斷，協(xié)助董事會(huì)制定合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（3）政治功能。當(dāng)政治因素對(duì)企業(yè)的影響較大時(shí)，企業(yè)中具備政府背景的獨(dú)立董事作為企業(yè)與政府之間的聯(lián)系橋梁，可為企業(yè)提供具有洞察力的意見(jiàn)，幫助企業(yè)分析和預(yù)測(cè)政府的相關(guān)行為。

2、我國(guó)監(jiān)管層關(guān)于獨(dú)立董事的功能定位

與美國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散不同，我國(guó)上市公司股權(quán)高度集中，董事會(huì)容易受到控股股東控制，出現(xiàn)控股股東濫權(quán)現(xiàn)象。為了維護(hù)公司整體利益及中小投資者的合法權(quán)益不受侵害，從而引入獨(dú)立董事。

從我國(guó)現(xiàn)有法規(guī)可以看出，我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)獨(dú)立董事的定位為監(jiān)督者。就《指導(dǎo)意見(jiàn)》全篇內(nèi)容而言，其內(nèi)容是為實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事監(jiān)督公司運(yùn)作而服務(wù)的。《指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)獨(dú)立董事所提出的“獨(dú)立性”要求，并不是要求其發(fā)揮顧問(wèn)、戰(zhàn)略管理等功能，而是其有效履行監(jiān)督職能的前提。又如《指導(dǎo)意見(jiàn)》第五節(jié)獨(dú)立董事具有的特別職權(quán)，將重大關(guān)聯(lián)交易單獨(dú)作為第一項(xiàng)且需由獨(dú)立董事發(fā)表意見(jiàn)的事項(xiàng)，也是對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)督職能的明確。此外，《上市公司治理準(zhǔn)則》等一系列規(guī)范性文件也強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立董事應(yīng)維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。

二、獨(dú)立董事制度的運(yùn)行現(xiàn)狀及困境

1、獨(dú)立董事監(jiān)督職能弱化，具有榮譽(yù)化、顧問(wèn)化傾向

根據(jù)上證所和深交所的一項(xiàng)調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)：無(wú)論是上市公司還是獨(dú)立董事，認(rèn)為獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)主要為上市公司提供專(zhuān)業(yè)知識(shí)或技術(shù)支持的比例均略高于獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)主要發(fā)揮監(jiān)督執(zhí)行董事和管理層作用的比例。這一結(jié)果說(shuō)明，當(dāng)前我國(guó)上市公司中獨(dú)立董事的監(jiān)督職能被弱化，更多的是以一種顧問(wèn)的角色存在，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)證監(jiān)會(huì)設(shè)立獨(dú)立董事制度的初衷。

（1）咨詢(xún)職能比監(jiān)督職能更容易為上市公司接受。目前上市公司設(shè)立獨(dú)立董事，在很大程度上只是為了滿(mǎn)足證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司治理結(jié)構(gòu)的外部監(jiān)管要求，或者是為了提高公司的社會(huì)地位、增加公眾對(duì)公司的信任度，而不是公司治理的自發(fā)需求。因此，獨(dú)立董事提供咨詢(xún)服務(wù)比監(jiān)督其董事會(huì)或管理層更容易被上市公司所接受。

在現(xiàn)有獨(dú)立董事提名及選舉模式下，由于上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，因而董事會(huì)往往被控股股東控制，導(dǎo)致獨(dú)立董事的提名和選聘基本由控股股東和董事會(huì)包攬。試問(wèn)作為被監(jiān)督的對(duì)象，控股股東和董事會(huì)怎會(huì)愿意獨(dú)立董事行使其監(jiān)督職能？因此，這些控股股東和董事會(huì)在選擇獨(dú)立董事時(shí)便已“把好關(guān)”，青睞那些不能參與公司治理，但可提高公司社會(huì)地位或帶來(lái)資源的社會(huì)名流。獨(dú)立董事來(lái)源構(gòu)成也充分說(shuō)明了這一觀點(diǎn)。據(jù)上證所的問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，來(lái)源于學(xué)校（主要是高等院校）的獨(dú)立董事比例為38.55%，專(zhuān)業(yè)人士所占的比例為23.71%，15.73%的獨(dú)立董事來(lái)自于有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)或退休群體。

（2）獨(dú)立董事行使咨詢(xún)職能比監(jiān)督職能更易實(shí)現(xiàn)。站在獨(dú)立董事的角度，獨(dú)立董事發(fā)揮咨詢(xún)作用不存在實(shí)際的障礙，但若要對(duì)控股股東或管理層行為進(jìn)行有效監(jiān)督，顯然受其時(shí)間精力、信息及職權(quán)限制，同時(shí)需要公司積極配合，其困難程度可想而知。

首先，目前部分獨(dú)立董事對(duì)于自身的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任并不十分清楚，不熟悉公司經(jīng)營(yíng)管理，行使監(jiān)督職能“心有余而力不足”；其次，目前獨(dú)立董事多為兼職，沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力去全面系統(tǒng)地了解公司運(yùn)作情況，不少獨(dú)立董事就連董事會(huì)會(huì)議也都是以通訊方式表決，沒(méi)有同管理層現(xiàn)場(chǎng)溝通以了解議案實(shí)質(zhì)的可能；最后，獨(dú)立董事與上市公司信息不對(duì)稱(chēng)，其行使職權(quán)依賴(lài)于公司的配合，若公司不向獨(dú)立董事提供必要的條件和資料，則獨(dú)立董事不能了解相關(guān)議案的真實(shí)內(nèi)容，也就無(wú)法做出獨(dú)立客觀的判斷。因此，獨(dú)立董事的表決權(quán)往往流于形式，不能對(duì)董事會(huì)的決策進(jìn)行有效監(jiān)督，只能發(fā)揮其咨詢(xún)顧問(wèn)的作用，甚至成為了所謂的“花瓶”。

2、獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的沖突

重引進(jìn)、輕改造、輕執(zhí)行是我國(guó)制度引進(jìn)過(guò)程中的一大弊病。在未對(duì)監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行深入反思和更深入實(shí)踐的情況下，又引入了同樣作為監(jiān)督機(jī)制的一元制下的獨(dú)立董事制度，將兩種產(chǎn)生背景完全不同的監(jiān)督機(jī)制強(qiáng)行簡(jiǎn)單綜合在一起，兩者的沖突與矛盾也成為不可回避的問(wèn)題。

通過(guò)對(duì)比有關(guān)法律規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職權(quán)有明顯的重疊和交叉，即主要都是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)營(yíng)行為和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，但同時(shí)又都未對(duì)各自的具體的監(jiān)督范圍進(jìn)行有效的界定。在兩種監(jiān)督機(jī)制存在矛盾和沖突的情況下，目前尚未有相關(guān)制度對(duì)兩者的職能分工進(jìn)行協(xié)調(diào)。明顯的職能重疊和交叉在一定程度上扭曲和模糊了現(xiàn)行的公司內(nèi)部組織架構(gòu)，增加了監(jiān)督成本，降低了公司的經(jīng)營(yíng)效率。因此，把監(jiān)督權(quán)同時(shí)模糊地賦予監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的做法，將導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)督或無(wú)人監(jiān)督，其結(jié)果最終是兩個(gè)制度皆失效。

三、完善我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度的政策建議

1、完善獨(dú)立董事制度體系

（1）改進(jìn)獨(dú)立董事選聘機(jī)制，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性。選任提名是實(shí)行獨(dú)立董事制度關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，決定了獨(dú)立董事能否真正獨(dú)立。目前我國(guó)很多上市公司的獨(dú)立董事提名選任都是由控股股東決定，這讓獨(dú)立董事的獨(dú)立性備受懷疑。

為完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，建議一個(gè)股東只能提名一名獨(dú)立董事，在制度層面保障中小股東在提名方面的權(quán)利。此外，為保證選舉的公正性及獨(dú)立董事的獨(dú)立性，在選舉獨(dú)立董事時(shí)，提名股東及與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的股東不得參與表決，并要求當(dāng)大股東控股比率超過(guò)某一臨界值時(shí)公司應(yīng)采取累積投票制選舉獨(dú)立董事，以限制大股東在獨(dú)立董事提名與選舉中的影響力和干預(yù)力。

（2）完善獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。目前我國(guó)絕大多數(shù)上市公司純粹以現(xiàn)金形式固定地給付獨(dú)立董事報(bào)酬。獨(dú)立董事的薪酬若是拿少了，就難以保證他會(huì)拿出足夠的時(shí)間和精力去處理公司事務(wù)；若是薪酬拿多了，獨(dú)立董事在經(jīng)濟(jì)上可能依賴(lài)于當(dāng)董事的薪酬，則其獨(dú)立性就有可能受到影響以致削弱。

因此，完善獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，需要把握獨(dú)立董事薪酬的“度”，使獨(dú)立董事既能保持獨(dú)立性且又有動(dòng)力有效履行職責(zé)。另外，在獨(dú)立董事薪酬構(gòu)成方面，還應(yīng)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)給予適量的期權(quán)或期股等長(zhǎng)期激勵(lì)方式，來(lái)建立靈活的薪酬制度，使獨(dú)立董事更加關(guān)注上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、發(fā)展前景和長(zhǎng)期利益。

（3）完善獨(dú)立董事的法律責(zé)任制度。我國(guó)目前未對(duì)獨(dú)立董事的法律責(zé)任單獨(dú)作出規(guī)定，而是統(tǒng)一規(guī)定在董事的法律責(zé)任下。但獨(dú)立董事作為一類(lèi)較為特殊的董事，在承擔(dān)一般董事的法律責(zé)任的同時(shí)，因其特殊的地位，法律責(zé)任方面還應(yīng)與其他董事有所差別。首先，應(yīng)制定獨(dú)立董事制度的具體指引或規(guī)范，進(jìn)一步明確獨(dú)立董事的特殊職責(zé)及其未盡職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其次，應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在客觀、可行的基礎(chǔ)上，為其提供必要而適當(dāng)?shù)拿庳?zé)安排。最后，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，可引入相應(yīng)的責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制，同時(shí)通過(guò)保費(fèi)和可賠償范圍的合理界定，平衡保證獨(dú)立董事權(quán)益和防范道德風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

2、加強(qiáng)獨(dú)立董事隊(duì)伍培養(yǎng)，成立獨(dú)立董事行業(yè)協(xié)會(huì)

獨(dú)立董事作為綜合性人才，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和一定程度的教育背景，能夠做出審慎判斷，并有直抒己見(jiàn)的勇氣和魄力。目前應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立董事的職業(yè)化隊(duì)伍培養(yǎng)，成立行業(yè)自律組織――獨(dú)立董事行業(yè)協(xié)會(huì)。

獨(dú)立董事行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)發(fā)揮以下功能：首先，確定獨(dú)立董事的薪酬指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)；其次，對(duì)獨(dú)立董事行為做出細(xì)致規(guī)范，組織進(jìn)行任前輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助其真正做到勤勉盡職；再次，建立并維護(hù)獨(dú)立董事數(shù)據(jù)庫(kù)，包括各獨(dú)立董事歷次擔(dān)任獨(dú)立董事的履職情況，形成相應(yīng)的聲譽(yù)機(jī)制；最后，當(dāng)獨(dú)立董事在履職時(shí)受到公司方面不公正待遇或刁難時(shí)，協(xié)會(huì)應(yīng)幫助維護(hù)其合法權(quán)益，降低履職風(fēng)險(xiǎn)。

3、協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的職能，形成監(jiān)督合力

制度安排功能的充分發(fā)揮不僅取決于每一種制度自身功能的完善與否，還取決于制度之間的協(xié)調(diào)與否。要使獨(dú)立董事與我國(guó)現(xiàn)行“二元制”的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行“無(wú)縫接入”，必須結(jié)合獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)特點(diǎn)，重新界定和整合二者的功能，避免功能上的沖突和無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。首先，對(duì)各自的具體監(jiān)督范圍進(jìn)行有效的界定，并對(duì)兩種監(jiān)督機(jī)制可能存在矛盾和沖突的地方進(jìn)行協(xié)調(diào)。其次，獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定履行職責(zé)，并相互監(jiān)督。最后，建立獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)信息與資源共享及磋商制度，兩大監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以聯(lián)合對(duì)特定問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查。

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篇6

公司治理結(jié)構(gòu)就是對(duì)公司的各個(gè)參與者進(jìn)行責(zé)任和權(quán)利的分布，以達(dá)到各個(gè)利益相關(guān)者之間利益的最佳平衡，公司治理結(jié)構(gòu)的主要構(gòu)成部分包括董事會(huì)、經(jīng)理層、股東以及公司員工等其他利益相關(guān)者。勤勉義務(wù)在公司治理中的價(jià)值，尤其是在“董事會(huì)中心主義”的公司治理下，成為了約束董事權(quán)力擴(kuò)張，保護(hù)公司和股東利益的制約機(jī)制。

一、勤勉義務(wù)的起源和概念

一般認(rèn)為，勤勉義務(wù)的概念起源于英美法系中董事的“注意義務(wù)”，在英國(guó)《2006年公司法》第174條中又被稱(chēng)為注意、技能和勤勉義務(wù)，因此根據(jù)英美法上的理解，注意義務(wù)的含義是公司董事在履行職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)展現(xiàn)出合理的謹(jǐn)慎、技能和勤勉，如果董事在履行職責(zé)時(shí)沒(méi)有盡到合理的謹(jǐn)慎造成公司損失的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司承擔(dān)賠償責(zé)任。[1]在英美法中，注意義務(wù)最早是侵權(quán)法對(duì)侵權(quán)行為人因過(guò)失而施以的民事賠償責(zé)任。[2]隨著現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)分離，公司管理層股東執(zhí)行公司事務(wù)，因而產(chǎn)生了問(wèn)題，且公司股權(quán)越分散，問(wèn)題越突出，成本越大。[3]為了解決問(wèn)題，減少成本，英美法系通過(guò)一系列的法律規(guī)則約束公司董事和高管，而董事的信義義務(wù)就是其中一項(xiàng)重要的法律規(guī)則。

二、勤勉義務(wù)的主體

我國(guó)《公司法》第147條規(guī)定的勤勉義務(wù)主體包括董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員，《公司法》第216條又對(duì)高級(jí)管理人員的范圍進(jìn)行了列舉。雖然《公司法》對(duì)監(jiān)事施以了勤勉義務(wù)，但筆者認(rèn)為勤勉義務(wù)規(guī)則主要還是為了規(guī)制董事和高管的行為。一是許多公司的內(nèi)部董事都有兼任高管職務(wù)，董事和高管在一定程度上是重疊的；二是監(jiān)事目前在我國(guó)公司治理中的并沒(méi)有對(duì)董事和高管的行為起到有效的監(jiān)督作用，對(duì)本就地位孱弱的監(jiān)事施以嚴(yán)格的勤勉義務(wù)，不僅不會(huì)提升監(jiān)事的監(jiān)督職能，反而還會(huì)對(duì)公司人員擔(dān)任監(jiān)事的積極性產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，筆者主要討論的重點(diǎn)是董事和高管的勤勉義務(wù)。

三、勤勉義務(wù)的內(nèi)容

根據(jù)勤勉義務(wù)涉及到的職責(zé)范圍，其內(nèi)容可以主要分為兩大部分：經(jīng)營(yíng)決策職責(zé)和監(jiān)管職責(zé)[4]。經(jīng)營(yíng)決策職責(zé)是董事和高管因決策失誤導(dǎo)致公司遭受損失時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)踐中對(duì)該種責(zé)任的判定也是最難把握的。對(duì)董事和高管的經(jīng)營(yíng)職責(zé)的審查，如果過(guò)于嚴(yán)格，可能會(huì)使董事和高管的經(jīng)營(yíng)決策過(guò)于保守，錯(cuò)失良好的商業(yè)機(jī)會(huì)，反而不利于公司的發(fā)展；如果過(guò)于寬松，董事和高管又可能出現(xiàn)松懈、疏忽大意，損害公司利益。所以英美法國(guó)家通常對(duì)董事和高管的經(jīng)營(yíng)行為只進(jìn)行形式上的審查而不進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的審查，因而注重形式審查的商業(yè)判斷規(guī)則得以在英美法系中被普遍應(yīng)用。

作為勤勉義務(wù)內(nèi)容的另一大部分，監(jiān)管職責(zé)，則在各國(guó)立法實(shí)踐中有著比經(jīng)營(yíng)職責(zé)更加清晰和明確的規(guī)定。監(jiān)管職責(zé)要求董事會(huì)及其董事，包括內(nèi)部董事和外部董事，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。如果企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，董事應(yīng)當(dāng)承擔(dān)監(jiān)管失職的責(zé)任。根據(jù)勤勉義務(wù)對(duì)董事的要求，勤勉義務(wù)主要有三個(gè)方面的內(nèi)容，包括注意義務(wù)、技能義務(wù)以及勤勉義務(wù)。[5]

四、商業(yè)判斷規(guī)則

商業(yè)判斷規(guī)則是關(guān)于董事作出決議時(shí)就其過(guò)失是否承擔(dān)責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這是由美國(guó)法院在司法實(shí)踐中所確立，也是美國(guó)公司法上的一大特色[6]。只要董事作出決議時(shí)滿(mǎn)足幾個(gè)條件，其就能免于承擔(dān)過(guò)失責(zé)任，這些條件包括沒(méi)有“利益沖突”、“善意地相信該決議符合公司的最佳利益”、“決策程序全面充分”。[7]商業(yè)判斷規(guī)則的本質(zhì)是法院假定董事會(huì)作出的決議是善意的并且符合公司的最佳利益。[8]這樣的假定在司法審判中的體現(xiàn)就是原告承擔(dān)董事違反注意義務(wù)的舉證責(zé)任，原告需要證明董事作出的決議不滿(mǎn)足上述其中一個(gè)或者幾個(gè)條件，然后法院在對(duì)董事作出的決議進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查。

有學(xué)者認(rèn)為，商業(yè)判斷規(guī)則的運(yùn)用彌補(bǔ)了美國(guó)立法上客觀標(biāo)準(zhǔn)適用的困難，一方面可以督促董事在進(jìn)行決策時(shí)需要足夠的勤勉、謹(jǐn)慎；另一方面也保證了董事不會(huì)承擔(dān)過(guò)多的決策風(fēng)險(xiǎn)，避免因過(guò)分謹(jǐn)慎錯(cuò)失商業(yè)良機(jī)。[9]總的來(lái)說(shuō)，隨著商業(yè)判斷規(guī)則的適用，在美國(guó)關(guān)于董事因違反注意義務(wù)而受到責(zé)任追究的案例變得越來(lái)越少。[10]

五、我國(guó)勤勉義務(wù)立法現(xiàn)狀

公司治理規(guī)則的法律淵源一般見(jiàn)于法律、行政法規(guī)、司法裁判以及證券交易所或者各類(lèi)行業(yè)協(xié)會(huì)的最佳實(shí)踐等規(guī)則中。[11]

（一）法律層面

涉及勤勉義務(wù)的法律主要有《公司法》和《證券法》。首先，《公司法（2014修訂）》關(guān)于勤勉義務(wù)的規(guī)定主要集中在第147條：“董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，對(duì)公司負(fù)有忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)?！钡?12條規(guī)定了董事出席董事會(huì)的勤勉義務(wù)，因此也被認(rèn)為是《公司法》對(duì)勤勉義務(wù)進(jìn)一步的具體規(guī)定。從147條和149條的規(guī)定也能看出，董事的勤勉義務(wù)也可根據(jù)公司具體情況在公司章程中進(jìn)行更加明確的規(guī)定。其次，《證券法》第68條規(guī)定針對(duì)上市公司高級(jí)職員規(guī)定了信息披露的具體義務(wù)，這也是勤勉義務(wù)在信息披露中的具體體現(xiàn)。此外，《證券法》第152條規(guī)定專(zhuān)門(mén)針對(duì)的是證券公司高級(jí)職員的勤勉責(zé)任，明確了其勤勉義務(wù)的審查機(jī)構(gòu)為證監(jiān)會(huì)。

但是，《公司法》對(duì)勤勉義務(wù)的規(guī)定也暴露出了一些缺陷?！豆痉ā穼⒍?、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的勤勉義務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，忽略了這三者在公司中扮演著不同的角色、面對(duì)著不同的問(wèn)題，把他們的義務(wù)畫(huà)上等號(hào)的做法會(huì)增加法院適用勤勉義務(wù)規(guī)則的難度，增加法律適用的不確定性。[12]具體而言，享有公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的董事、經(jīng)理層，其勤勉義務(wù)的要求主要體現(xiàn)在合理行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)；而享有監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事，其勤勉義務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)則是監(jiān)督權(quán)的行使是否適當(dāng)。[13]因此，《公司法》對(duì)勤勉義務(wù)的粗糙規(guī)定難免使其流于形式。

（二）監(jiān)管部門(mén)層面的規(guī)則和文件

雖然立法層面的勤勉義務(wù)規(guī)定原則性較強(qiáng)并且不夠具體，但是在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的一些部門(mén)規(guī)章、指導(dǎo)性文件以及政策解讀中也能找到不少關(guān)于董事勤勉義務(wù)的規(guī)定。證監(jiān)會(huì)是我國(guó)公司治理深化改革的領(lǐng)導(dǎo)者，證監(jiān)會(huì)是在勤勉義務(wù)規(guī)則執(zhí)行中扮演的角色比法院更加重要。其中，由證監(jiān)會(huì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2002年聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》以及證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司章程指引（2014年修訂）》對(duì)董事的勤勉義務(wù)作出了較為細(xì)致的規(guī)定。

《治理準(zhǔn)則》細(xì)化董事勤勉義務(wù)的規(guī)定有以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)董事的履職提出了時(shí)間和精力上的要求；第二，對(duì)董事知識(shí)上的要求；第三，增加了董事責(zé)任免除的規(guī)定，一是異議董事的免責(zé)情形，二是董事責(zé)任保險(xiǎn)的保護(hù)?！渡鲜泄菊鲁讨敢?014修訂）》第98條對(duì)董事的勤勉義務(wù)作出了更加具體的規(guī)定。

筆者對(duì)我國(guó)關(guān)于董事勤勉義務(wù)的立法狀況進(jìn)行了簡(jiǎn)單的梳理。總的來(lái)說(shuō)，勤勉義務(wù)規(guī)則的詳盡程度隨著文件的法律效力遞減而遞增，有學(xué)者指出雖然證監(jiān)會(huì)和證券交易所制定的規(guī)則一定程度上彌補(bǔ)了立法層面對(duì)勤勉義務(wù)規(guī)定的不足，但其并不具有法律效力，在司法案件中能否作為裁判依據(jù)也存有疑問(wèn)。[14]但是，從目前現(xiàn)行有效的規(guī)則中，均沒(méi)有關(guān)于董事勤勉義務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

六、現(xiàn)階段勤勉義務(wù)在公司治理中的不足

在法律、法規(guī)和各種規(guī)范性文件的層面，可用于司法救濟(jì)的勤勉義務(wù)規(guī)則過(guò)于籠統(tǒng)和模糊。實(shí)踐中運(yùn)用勤勉義務(wù)規(guī)則尋求救濟(jì)的案例并不多見(jiàn)，法院對(duì)于此類(lèi)案例也是選擇性的回避。但是，勤勉義務(wù)所涉范圍廣泛，并不是僅僅包括決策職責(zé)，勤勉盡責(zé)也不是要求董事和高管做的每一項(xiàng)商業(yè)決策都能使公司盈利。勤勉義務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)是董事和高管做出一項(xiàng)決策時(shí)是否已履行完整、充分的決策程序（due process）。

在證監(jiān)會(huì)行政監(jiān)管層面，證監(jiān)會(huì)制定的規(guī)則反映出證監(jiān)會(huì)對(duì)規(guī)制上市公司董事和高管勤勉盡責(zé)有一套較為成熟和完善的體系。雖然行政權(quán)力能夠?qū)局卫磉M(jìn)行強(qiáng)有力的干預(yù)并在一定程度上促使公司的內(nèi)部機(jī)制合法有效的運(yùn)作，但是此種干預(yù)畢竟屬于外部干預(yù)，無(wú)法協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個(gè)利益主體之間的矛盾和權(quán)利義務(wù)關(guān)系。此外，行政權(quán)力的過(guò)度擴(kuò)張極易滋生機(jī)會(huì)主義和道德風(fēng)險(xiǎn)，并且我國(guó)缺乏對(duì)行政權(quán)力有效的約束和監(jiān)督機(jī)制。

七、完善勤勉義務(wù)在我國(guó)公司治理表現(xiàn)中的替代性方案

（一）建立明確的勤勉義務(wù)司法審查標(biāo)準(zhǔn)

首先，如前文所述，針對(duì)《公司法》及其相關(guān)部門(mén)法上關(guān)于勤勉義務(wù)規(guī)則籠統(tǒng)的規(guī)定，筆者認(rèn)為，《公司法》等效力較高的法律應(yīng)對(duì)勤勉義務(wù)做出進(jìn)一步的闡釋?zhuān)磳?duì)勤勉義務(wù)的審查標(biāo)準(zhǔn)有一個(gè)大致的規(guī)定，確立司法機(jī)關(guān)理解和適用勤勉義務(wù)規(guī)則的基調(diào)。關(guān)于審查標(biāo)準(zhǔn)的選擇，筆者建議當(dāng)前我國(guó)應(yīng)當(dāng)采用客觀標(biāo)準(zhǔn)為主、主觀標(biāo)準(zhǔn)為輔的審查方式。采用客觀為主、主觀為輔的審查標(biāo)準(zhǔn)，既可以讓董事和高管的能力保持在社會(huì)平均值，又可以督促能力水平更高的董事和高管最大限度地為公司利益行事。

其次，即使在《公司法》層面上確立了勤勉義務(wù)的審查標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)也不屬于直接通過(guò)適用法條就能夠在個(gè)案中判斷出孰是孰非的準(zhǔn)則，“普通人在類(lèi)似情況下應(yīng)盡的合理注意義務(wù)”的表述本來(lái)就很抽象。該審查標(biāo)準(zhǔn)也要放在具體案例中結(jié)合公司的性質(zhì)和規(guī)模、公司管理組織、董事的數(shù)量以及董事的類(lèi)型等方面具體分析。此外，最高法院還可以搜集整理相關(guān)案例，甄選出關(guān)于勤勉義務(wù)的典型案例以指導(dǎo)案例的形式頒布，供下級(jí)法院斟酌適用。同時(shí)，如前文所述，證監(jiān)會(huì)和證交所出臺(tái)的相關(guān)文件中對(duì)董事和高管勤勉履職的行為做出了細(xì)化的要求，這些細(xì)化要求也可以作為法院在個(gè)案中實(shí)際考察董事和高管勤勉義務(wù)的參照。

（二）引進(jìn)商業(yè)判斷規(guī)則

在美國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)主義盛行使得董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中處于強(qiáng)勢(shì)地位，美國(guó)并沒(méi)有同大陸法系一樣的監(jiān)事會(huì)，董事本身就負(fù)有互相監(jiān)督的職能。于是，商業(yè)判斷規(guī)則作為一項(xiàng)衡平機(jī)制而出現(xiàn)，一方面是法院避免評(píng)判一項(xiàng)商業(yè)決策的好壞，另一方面也是為了保護(hù)董事免于承擔(dān)過(guò)重的責(zé)任，鼓勵(lì)公司進(jìn)行商業(yè)開(kāi)拓、采取合理的商業(yè)冒險(xiǎn)。筆者建議我國(guó)引入商業(yè)判斷規(guī)則，該規(guī)則的使用能增強(qiáng)抽象法律規(guī)則的可操作性。

（三）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的建設(shè)

涉及經(jīng)營(yíng)決策的勤勉謹(jǐn)慎僅是勤勉義務(wù)內(nèi)容的一個(gè)方面，現(xiàn)代企業(yè)制度不僅要求董事和高管負(fù)責(zé)戰(zhàn)略決策和對(duì)外經(jīng)營(yíng)決策，還要對(duì)公司的內(nèi)部的人員、機(jī)關(guān)及其活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，而后者正是公司內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容。內(nèi)部控制旨在保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高運(yùn)營(yíng)效率，并促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的一套企業(yè)內(nèi)部機(jī)制。董事會(huì)的監(jiān)管職能主要表現(xiàn)在建立健全公司的內(nèi)部控制制度方面，從而保證董事會(huì)在適當(dāng)決定之前能夠知悉各種重要的信息，以防止可能的風(fēng)險(xiǎn)和失誤發(fā)生。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包含合理的戰(zhàn)略管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、薪酬管理制度等，并且董事和高管的薪酬激勵(lì)措施應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等掛鉤，以保證內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。

（四）司法約束機(jī)制和行政約束機(jī)制的平衡

如前文所述，勤勉義務(wù)規(guī)則在我國(guó)的司法實(shí)踐和行政監(jiān)管實(shí)踐中體現(xiàn)出兩種截然不同的發(fā)展路徑。如何平衡司法約束機(jī)制和行政約束機(jī)制在規(guī)制勤勉義務(wù)中的作用和效果，也是提高和完善我國(guó)當(dāng)前勤勉義務(wù)規(guī)則的重要問(wèn)題。強(qiáng)大的行政干預(yù)和消極的司法介入，不單單體現(xiàn)在勤勉義務(wù)規(guī)則的制定和運(yùn)用上，這也是我國(guó)當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在的問(wèn)題。

因此，筆者建議應(yīng)當(dāng)提高司法機(jī)關(guān)在公司治理中的作用，提升司法的能動(dòng)性，增強(qiáng)中小股東在公司治理中的角色和地位。豐富法律適用的具體規(guī)則和簡(jiǎn)化訴訟程序，降低訴訟成本。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意司法介入的邊界和限制，尊重公司自治，發(fā)揮公司章程和公司內(nèi)部控制制度在細(xì)化和規(guī)制董事和高管勤勉義務(wù)的積極作用。行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)防止行政權(quán)力的過(guò)度擴(kuò)張，將關(guān)注的重點(diǎn)放在督促和幫助上市公司以及規(guī)模較大的非上市公眾公司建立有效的內(nèi)部控制制度。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型階段，資本市場(chǎng)的進(jìn)一步擴(kuò)大與開(kāi)放伴隨著的是股權(quán)投資的發(fā)展和活躍，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離將會(huì)逐步明顯。越來(lái)越多的機(jī)構(gòu)投資者作為公司股東開(kāi)始關(guān)注公司治理，并且嘗試改變和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。越來(lái)越多的企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”的戰(zhàn)略布局開(kāi)始“走出去”，風(fēng)險(xiǎn)控制和管理將是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。這些改變將必然要求作為公司決策人和管理人的董事和高管更加勤勉盡責(zé)，對(duì)其技能、謹(jǐn)慎以及勤勉的要求也會(huì)越來(lái)越高，良好的公司治理需要合理而完善的勤勉義務(wù)。（作者單位：華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院）

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篇7

作者簡(jiǎn)介：

袁春生(1973-)，男，江西吉水人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院博士研究生 　袁建國(guó)(1962-)，男，湖北黃岡人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師

一、引言

2001年以來(lái)國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案件不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者對(duì)股票市場(chǎng)的信心，也給投資者帶來(lái)了巨大的損失。為解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊，美國(guó)2002年出臺(tái)了薩班斯一奧克斯利法案，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)2001年《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，并于2002年與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)共同《上市公司治理準(zhǔn)則》。然而，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件表明這些措施并未達(dá)到預(yù)期效果。我們認(rèn)為，要治理財(cái)務(wù)舞弊，必須研究我國(guó)上市公司制衡機(jī)制與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系。國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要從董事會(huì)構(gòu)成、董事會(huì)規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)等方面研究公司治理與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系。Beasley(1996，1998)的實(shí)證研究表明：舞弊公司董事會(huì)中外部董事比例顯著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少使舞弊可能性下降；董事會(huì)規(guī)模小，舞弊可能性下降。Uzun etal(2004)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)中外部獨(dú)立董事數(shù)量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究發(fā)現(xiàn)，隨著獨(dú)立董事比例與機(jī)構(gòu)投資者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的存在與否及其組成對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生并無(wú)顯著影響。Sharraa(2004)發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與舞弊概率呈正相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量與舞弊并不存在顯著相關(guān)關(guān)系。我國(guó)劉立國(guó)、杜瑩(2003)發(fā)現(xiàn)舞弊公司多為制造業(yè)公司；舞弊公司的法人股比例較高，流通股比例較低；舞弊公司的執(zhí)行董事比例較高，監(jiān)事會(huì)規(guī)模較大。蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)舞弊與未舞弊公司的外部董事比例無(wú)顯著差異；股權(quán)集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊；控股股東性質(zhì)與財(cái)務(wù)舞弊行為不顯著相關(guān)；公司配股活動(dòng)、公司規(guī)模與舞弊顯著負(fù)相關(guān)，董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊顯著正相關(guān)。粱杰、王璇、李進(jìn)中(2004)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人控制度、國(guó)有股比例、股權(quán)制衡度與舞弊正相關(guān)，流通股比例、股權(quán)集中度、高級(jí)管理人員持股比例則相反，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理變動(dòng)及兩職合一、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的規(guī)模和開(kāi)會(huì)次數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊無(wú)影響。

上述文獻(xiàn)研究結(jié)論存在差異，如Beasley(1996)、Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與舞弊正相關(guān)，Sharma(2004)的結(jié)論則與之相反，而梁杰、王璇、李進(jìn)中(2004)的研究結(jié)果表明董事會(huì)規(guī)模對(duì)舞弊無(wú)影響。究其原因，一是研究方法問(wèn)題。Beasley(1996)，Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)研究舞弊與董事會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)只用董事會(huì)有關(guān)變量作為解釋變量，在研究舞弊與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)則用股權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)變量作為解釋變量，分別建立回歸方程對(duì)公司是否舞弊進(jìn)行回歸。而實(shí)際上董事會(huì)特征、監(jiān)事會(huì)特征、獨(dú)立審計(jì)等都對(duì)舞弊有影響，應(yīng)該同時(shí)考慮這些影響因素。二是樣本時(shí)間跨度太長(zhǎng)。Sharma(2004)使用的樣本跨度為12年(1988-2000)，梁杰、王璇、李進(jìn)中(2004)采用我國(guó)證券市場(chǎng)建立以來(lái)直到2003年的樣本，時(shí)間跨度10年。在英美等國(guó)家，其有關(guān)公司治理的制度變化不大，可以采用長(zhǎng)時(shí)間樣本進(jìn)行研究，同時(shí)其上市公司財(cái)務(wù)舞弊樣本比較少，采用長(zhǎng)時(shí)間段的樣本才能滿(mǎn)足研究需要。我國(guó)對(duì)上市公司監(jiān)管的有關(guān)法律法規(guī)一直在陸續(xù)出臺(tái)，采用長(zhǎng)時(shí)間的樣本可能不合適?；诖耍疚膹膬?nèi)部制衡、獨(dú)立審計(jì)、政府監(jiān)管方面考察上市公司制衡機(jī)制是否對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有影響，并且只采用2002-2004年的樣本數(shù)據(jù)。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)基本假設(shè)根據(jù)研究需要，本文從以下方面提出假設(shè)：

(1)公司內(nèi)部制衡。首先，股東大會(huì)出席率與財(cái)務(wù)舞弊。在兩權(quán)分離情況下，股東對(duì)自身利益的保護(hù)主要有兩種形式：一是通過(guò)股東大會(huì)，運(yùn)用投票權(quán)影響董事會(huì)決策；二是通過(guò)對(duì)公司股票的購(gòu)買(mǎi)、出售來(lái)影響經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其作用的發(fā)揮依賴(lài)于經(jīng)理人市場(chǎng)和控制權(quán)市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人自利行為的制約。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)廣泛存在控制權(quán)行政配置，政府行使對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任免權(quán)，而不是通過(guò)經(jīng)理人市場(chǎng)和控制權(quán)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)控制權(quán)的配置和轉(zhuǎn)移(黃群慧，2000)。因此，第二種形式對(duì)經(jīng)理人員自利行為的制約作用有限，在股東大會(huì)運(yùn)用投票權(quán)是股東保護(hù)自身利益的主要措施。可以預(yù)期股東大會(huì)出席率越高，表明股東更積極地維護(hù)自己的權(quán)益，因此在股東大會(huì)出席率高的上市公司，其財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)越少發(fā)生?；诖?，本3tROt：

H1：股東大會(huì)出席率與財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

其次，董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊。董事會(huì)在公司治理中的作用主要是作出經(jīng)營(yíng)決策與監(jiān)督經(jīng)理人，其規(guī)模對(duì)這兩方面都會(huì)產(chǎn)生影響。規(guī)模擴(kuò)大會(huì)降低董事會(huì)成員之間的溝通，降低董事會(huì)決策效率(Jensen，1993)。同時(shí)董事會(huì)的監(jiān)督能力隨著董事數(shù)量增加而提高，但是協(xié)調(diào)和組織過(guò)程的損失將超過(guò)董事數(shù)量增加所帶來(lái)的收益(Limon，Lorsch，1992)。董事會(huì)規(guī)模通過(guò)影響決策效率和其監(jiān)督能力而對(duì)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生作用。在財(cái)務(wù)舞弊的有關(guān)研究中，Bcasley(1996)，Uzun el al(2004)，劉國(guó)立、杜瑩(2003)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊公司一般具有較大的董事會(huì)規(guī)模。本文假定：

H2：董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊正相關(guān)

第三，獨(dú)立董事比例與財(cái)務(wù)舞弊。在股權(quán)分散的企業(yè)，經(jīng)理人與股東之間信息不對(duì)稱(chēng)程度較高，經(jīng)理人擁有信息優(yōu)勢(shì)?；诖?，WiUiamson(1984)認(rèn)為董事會(huì)容易被管理層所操縱而不為股東謀利，這時(shí)候需要借助獨(dú)立董事來(lái)監(jiān)督管理層。外部董事引入到公司治理結(jié)構(gòu)中可以緩和股東與經(jīng)理人之間存在的問(wèn)題(Famaand Jenscn，1983)。從獨(dú)立董事發(fā)揮作用的機(jī)制看，在外部市場(chǎng)根據(jù)業(yè)績(jī)對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行定價(jià)的情況下，獨(dú)立董事會(huì)勤奮工作，維持聲譽(yù)以提高身價(jià)。同時(shí)，獨(dú)立董事一般為專(zhuān)業(yè)At，能為董事會(huì)提供專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)，這有助于防范財(cái)務(wù)舞弊行為。我們假定：

H3：獨(dú)立董事比例與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

第四，兩職分離與財(cái)務(wù)舞弊。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的上市公司，問(wèn)題之一表現(xiàn)為以總經(jīng)理為代表的高層管理人員與股東之間的利益沖突。利用董事會(huì)監(jiān)控總經(jīng)理，是股東維護(hù)自身利益的一種機(jī)制。然而董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一意味著總經(jīng)理自己監(jiān)督自己，于是理論認(rèn)為，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一會(huì)削弱董事會(huì)的監(jiān)控功能。Forker(1992)的研究支持兩職合―會(huì)威脅到內(nèi)部監(jiān)控

質(zhì)量和信息披露質(zhì)量，與公司信息披露水平存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。Sharma(2004)，Beasley(1996)和Uzun et al(2004)等都發(fā)現(xiàn)兩職合一與財(cái)務(wù)舞弊正相關(guān)。我們假設(shè)：

H4：董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職分程度越高，公司財(cái)務(wù)舞弊可能性越小

第五，監(jiān)事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊。解決股東與董事會(huì)、經(jīng)理人之間問(wèn)題的方法之一是設(shè)立監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)不僅對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督，還對(duì)董事會(huì)成員等企業(yè)高級(jí)管理人員的履職情況進(jìn)行審查，這可以防止董事與經(jīng)理人之間的合謀。其工作方式包括領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)獨(dú)立的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。規(guī)模較大的監(jiān)事會(huì)在專(zhuān)業(yè)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面可以互補(bǔ)，這有利于發(fā)揮監(jiān)督作用。我們假設(shè)：

HS：監(jiān)事會(huì)規(guī)模與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

(2)獨(dú)立審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊。首先，審計(jì)費(fèi)用與財(cái)務(wù)舞弊。獨(dú)立審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。業(yè)務(wù)越復(fù)雜、資產(chǎn)總量越大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)費(fèi)用越高。在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)規(guī)模相同的情況下，舞弊公司的審計(jì)費(fèi)用將高于未舞弊公司。其一，舞弊公司有著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要承受這種風(fēng)險(xiǎn)必然要求更高回報(bào)，其二，舞弊公司內(nèi)部控制一般較弱，審計(jì)機(jī)構(gòu)要擴(kuò)大審計(jì)范圍以獲得充分的審計(jì)證據(jù)，由此導(dǎo)致審計(jì)成本上升并向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)嫁。其三，在存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)也會(huì)索取高于正常情況下的收費(fèi)。我們假設(shè)：

H6：資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率與公司財(cái)務(wù)舞弊可能性正相關(guān)

其次，審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)舞弊。作為外部監(jiān)督的一個(gè)組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型表明其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)性和公允性的基本判斷，同時(shí)也為自己的審計(jì)責(zé)任提供證據(jù)。舞弊公司要么內(nèi)部控制較弱、要么管理人員因粉飾業(yè)績(jī)等原因而故意舞弊。出于回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)機(jī)，審計(jì)人員對(duì)可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的概率較大。陳關(guān)亭(2005)發(fā)現(xiàn)CPA能夠揭示出微利區(qū)間和重大虧損區(qū)間內(nèi)存在重大財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題?；诖?，我們假設(shè)：

H7：上一年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)差的公司舞弊可能性更大

(3)政府監(jiān)管與財(cái)務(wù)舞弊。我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)一直致力于加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。證券監(jiān)督管理委員會(huì)從1998年開(kāi)始對(duì)公司狀況異常期間的股票實(shí)行特別處理，這種監(jiān)管方式對(duì)上市公司舞弊形成制約。按照2001年上海與深圳證券交易所頒布的《股票上市規(guī)則(2001年修訂本)》，對(duì)6種財(cái)務(wù)狀況異常(主要是連續(xù)兩年虧損和每股凈資產(chǎn)低于股票面值)和8種其他狀況異常的上市公司實(shí)施特別處理(sT)。經(jīng)營(yíng)惡化、財(cái)務(wù)狀況不佳公司的經(jīng)理人員為了逃避經(jīng)營(yíng)失敗責(zé)任或者迎合上市、維持配股條件等要求，往往會(huì)粉飾公司財(cái)務(wù)狀況。我們假定：

H8：上一年度股票被特別處理的公司財(cái)務(wù)舞弊可能性更大

(二)模型選擇與變量定義 本文采用Logistic模型對(duì)上述假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)：

FRAUD為因變量，當(dāng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊時(shí)FRAUD取1，否則為0。以下為解釋變量：ROST為股東大會(huì)出席率；BODS為董事會(huì)規(guī)模；ROIN為獨(dú)立董事比例；DUAL為董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職分離情況，本文采用二種表示方式：一是用DUALt用表示兩職分離程度，1表示董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，2表示副董事長(zhǎng)、董事兼任總經(jīng)理，3表示董事與總經(jīng)理完全分離；二是DUAk表示兩職合一情況，如董事長(zhǎng)與總經(jīng)理為一人，則為取值為1，否則0；SUPS為監(jiān)事會(huì)規(guī)模；FOAS為總資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率，以審計(jì)費(fèi)用，總資產(chǎn)計(jì)算；AUDO為上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，1表示無(wú)保留意見(jiàn)(無(wú)解釋)，2表示無(wú)保留意見(jiàn)(有解釋)，3表示保留意見(jiàn)，4表示拒絕發(fā)表意見(jiàn)，5表示否定意見(jiàn)；STCO為公司股票特別處理狀況，上一年度股票為sT時(shí)取值為l，否則為O。以下為控制變量：LEVE為資產(chǎn)負(fù)債率；GROW為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率；ROSA為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；PROFIT為一虛擬變量，公司盈利時(shí)取值為1，否則為0；LNAS為公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。這些控制變量分別反映公司財(cái)務(wù)杠桿、發(fā)展前景、資產(chǎn)利用效率、盈利與否、公司規(guī)模。

(三)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源財(cái)務(wù)舞弊樣本選擇國(guó)泰安(CSMAR)違規(guī)處理數(shù)據(jù)庫(kù)中2002-2004年間發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的A股公司為初始樣本，并將下列公司剔除：1家Pr公司(Pt金田)；五家數(shù)據(jù)不全且難以通過(guò)其它途徑查找的財(cái)務(wù)舞弊公司(sT天龍；ST生態(tài)；鞍山一工；精密股份；ST皇臺(tái))；金融業(yè)務(wù)公司(安信信托)。最后得到財(cái)務(wù)舞弊樣本總數(shù)為137個(gè)樣本。對(duì)比樣本采用以下標(biāo)準(zhǔn)及優(yōu)先順序選擇對(duì)比樣本：與財(cái)務(wù)舞弊樣本在同一上市地(上海證券交易所或深圳證券交易所)、同一會(huì)計(jì)年度；與財(cái)務(wù)舞弊樣本處于同一行業(yè)(CSRC三位數(shù)行業(yè)代碼分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn))。如無(wú)相同的三位數(shù)代碼則以二位代碼或一位代碼為準(zhǔn)，否則則選擇相鄰行業(yè)；與財(cái)務(wù)舞弊樣本總資產(chǎn)最接近。數(shù)據(jù)來(lái)源主要從以下途徑獲取：財(cái)務(wù)舞弊公司名錄來(lái)源于國(guó)泰安(CSMAR)違規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)；公司治理與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于北京色諾芬信息服務(wù)有限公司開(kāi)發(fā)的中國(guó)證券市場(chǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)(CCER)；對(duì)于缺失數(shù)據(jù)，通過(guò)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站(csmgw-cM)、上海證券交易所網(wǎng)站(WWW.SSe.省略)、深圳證券交易所網(wǎng)站(省略)查看相應(yīng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告作為補(bǔ)充。

三、實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)(表1)列出了財(cái)務(wù)舞弊與未舞弊公司解釋變量和控制變量的均值、標(biāo)準(zhǔn)差和曼一惠特尼檢驗(yàn)結(jié)果。(表1)表明舞弊公司與未舞弊公司之間在股東大會(huì)出席率、董事會(huì)規(guī)模、資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率、審計(jì)意見(jiàn)、公司股票特別處理狀況等方面存在顯著差異：財(cái)務(wù)舞弊公司股東大會(huì)出席率和董事會(huì)規(guī)模低于未舞弊公司；資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率高于未舞弊公司；上一年度審計(jì)意見(jiàn)劣于未舞弊公司；有44.53％的舞弊公司上一年度股票被特別處理，高于未舞弊公司(10.22％)。這表明股東大會(huì)出席率高、董事會(huì)規(guī)模大的公司更不可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，而資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率高、上一年度審計(jì)意見(jiàn)差、上一年度股票被sT的公司舞弊可能性高。初步比較結(jié)果與假設(shè)Hl、H6、H7、H8一致，與H2不一致。舞弊公司與未舞弊公司在獨(dú)立董事比例、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職設(shè)置情況、監(jiān)事會(huì)規(guī)模這三方面并無(wú)顯著差異，與H3、H4、H5不一致。

(二)回歸分析運(yùn)用Logistic模型對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸的結(jié)果如(表2)。(表2)中前三個(gè)回歸是利用進(jìn)行回歸得到的結(jié)果，后三個(gè)回歸是利用進(jìn)行回歸得到的結(jié)果。在回歸(1)中，股東大會(huì)出席率、審計(jì)費(fèi)用率和股票特別處理狀況的系數(shù)通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)且與假設(shè)相一致，與描述眭統(tǒng)計(jì)的結(jié)論相同，因此可以確認(rèn)H1、H6、H8基本

成立。在回歸(2)中，審計(jì)意見(jiàn)的系數(shù)為正且顯著性水平為5％，也與假設(shè)H7相同。在同時(shí)包括審計(jì)費(fèi)用率和審計(jì)意見(jiàn)的回歸(3)中，上述結(jié)果并沒(méi)有變化。證明了Hl、H6、H7、H8結(jié)果的可靠性：舞弊公司的股東大會(huì)出席率低于未舞弊公司，審計(jì)費(fèi)用率高于未舞弊公司，上年度審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)劣于未舞弊公司，上年度股票被特別處理的公司更可能發(fā)生舞弊行為。董事會(huì)規(guī)模的符號(hào)為負(fù)且在10％水平上顯著，與I-12和國(guó)內(nèi)外許多研究不一致，如Beasley(1996)、Uzun et 81．(2004)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與舞弊正相關(guān)，劉國(guó)立、杜瑩(2003)與蔡寧、梁麗珍(2003)也發(fā)現(xiàn)兩者為正相關(guān)關(guān)系，但在統(tǒng)計(jì)上都不顯著。邏輯上相關(guān)研究一般通過(guò)公司績(jī)效將董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊聯(lián)系起來(lái)：董事會(huì)規(guī)模增加，經(jīng)營(yíng)效率降低，因而盈余操縱可能性大。這種觀點(diǎn)可能存在片面性。首先，董事會(huì)人數(shù)較多會(huì)使得董事會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、管理知識(shí)得以較好互補(bǔ)。其次，董事會(huì)規(guī)模增大，使得董事會(huì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)理人員不能勝任工作和損害股東利益行為的可能性也增加，董事、經(jīng)理人員合謀的成功率將下降。再次，規(guī)模大的董事會(huì)往往有多方利益的代表參與，有利于協(xié)調(diào)各方利益和吸收各種不同意見(jiàn)，減少公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立董事比例系數(shù)時(shí)而為正時(shí)而負(fù)，且在所有回歸方程中都不能通過(guò)檢驗(yàn)，不符合H3假設(shè)，表明設(shè)立獨(dú)立董事的效果還不明顯。原因是我國(guó)有關(guān)法規(guī)雖然規(guī)定了上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事，但與獨(dú)立董事職權(quán)范圍內(nèi)的監(jiān)督事項(xiàng)缺乏配套的法律保障，缺乏獨(dú)立董事賠償責(zé)任的法律條文；我國(guó)獨(dú)立董事薪酬由董事會(huì)決定而不是由獨(dú)立董事組成的薪酬委員會(huì)決定；獨(dú)立董事薪酬較低；獨(dú)立董事并不具有相關(guān)的能力與從業(yè)經(jīng)驗(yàn)；獨(dú)立董事不具獨(dú)立性。這也與關(guān)于我國(guó)獨(dú)立董事制度的研究結(jié)果一致。我們用董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一和兩職分離程度分別進(jìn)行回歸，但在六個(gè)回歸系數(shù)都不顯著，與假設(shè)H4不一致。此結(jié)果與國(guó)內(nèi)外許多相關(guān)研究結(jié)論相同，這表明董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職的分離并不能有效地防止財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。監(jiān)事會(huì)規(guī)模的系數(shù)與H5的預(yù)期相反且不顯著，這表明監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。朱國(guó)泓(2001)從監(jiān)事與董事的人員對(duì)比、監(jiān)事會(huì)在公司治理中的位置分析也發(fā)現(xiàn)：監(jiān)事在監(jiān)督董事和經(jīng)理層、檢查公司財(cái)務(wù)過(guò)程中處于非常不利地位。董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、兩職分離及監(jiān)事會(huì)規(guī)模的實(shí)證分析結(jié)果表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中董事、經(jīng)理、監(jiān)事之間并沒(méi)有形成較好的權(quán)力制衡。目前在我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)與控制權(quán)市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度不高的情況下，股東用腳投票效果不佳，股東保護(hù)自己利益的最好方式還是積極地用手投票。我國(guó)上市公司中獨(dú)立審計(jì)與政府監(jiān)管治理機(jī)制，在防止公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)揮了一定的作用，但日益盛行的財(cái)務(wù)舞弊案表明這兩種治理機(jī)制的效果還沒(méi)有充分發(fā)揮。

篇8

一、2019年主要經(jīng)營(yíng)成果情況

***2019年1-11月份產(chǎn)值指標(biāo)***萬(wàn)元，預(yù)計(jì)全年完成產(chǎn)值***萬(wàn)元，全年預(yù)計(jì)完成利潤(rùn)***萬(wàn)元。

2019年以來(lái)，積極調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，搶抓市場(chǎng)先機(jī)。有項(xiàng)目才可能生存，堅(jiān)定不移的把工程開(kāi)發(fā)放在首位，緊抓集團(tuán)公司內(nèi)部工程信息的獲取及工程招投標(biāo)工作，做到內(nèi)部工程信息早獲取，確保工程信息不流失；與合作單位做好溝通，做好下步工程的深度開(kāi)發(fā)，確保工程信息的及時(shí)獲取。面對(duì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，加大投標(biāo)的工作力度，注重分析每一次投標(biāo)成敗原因，為今后投標(biāo)作參考。***2019年1-11

月投標(biāo)31項(xiàng)，其中局內(nèi)7項(xiàng)，局外24項(xiàng)；中標(biāo)6項(xiàng)，局內(nèi)2項(xiàng)，局外4項(xiàng)。

全年以提升自身經(jīng)營(yíng)管理水平，增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)成本管控能力。投標(biāo)報(bào)價(jià)是合理盈利的基礎(chǔ)，在投標(biāo)前充分了解業(yè)主和項(xiàng)目情況，根據(jù)***自身施工技術(shù)、成本、管理水平等，合理制定投標(biāo)價(jià)格，不盲目投標(biāo)；在建項(xiàng)目施工前，現(xiàn)場(chǎng)踏勘，相似項(xiàng)目比對(duì)，編制可行性的施工措施，優(yōu)化措施，提高項(xiàng)目事前分析、管控能力；實(shí)行精細(xì)化管理，狠抓項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程成本管理，每月對(duì)各在建項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，深挖降低成本潛力。結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)措施、施工程序、材料選用、機(jī)械配置、人員調(diào)配系統(tǒng)分析了解，做到項(xiàng)目的盈虧有數(shù)，提前掌控。

強(qiáng)化資金管控，加快資金回籠。一年中始終把回收工程款作為重點(diǎn)，牽頭做好工程款催要工作。長(zhǎng)期拖欠工程款的建設(shè)單位，尋找掌握回款的關(guān)鍵人員，加強(qiáng)與之感情溝通，贏得其理解與支持，有理有據(jù)的曉之以情，動(dòng)之以理；面對(duì)建筑市場(chǎng)的不健康一面，敢闖敢試，按市場(chǎng)需求辦事，解決回款的矛盾和問(wèn)題，不等不靠；對(duì)于溝通無(wú)望的單位，收集證據(jù)，依法回款。2019年共計(jì)回收工程款****萬(wàn)元。

2019年安全形勢(shì)嚴(yán)峻，作為工程處第一責(zé)任人，我在思想上把安全工作作為頭等大事來(lái)抓，并嚴(yán)肅認(rèn)真的履行自己對(duì)單位、對(duì)職工所負(fù)的安全責(zé)任，加強(qiáng)自身的安全監(jiān)管意識(shí)，帶頭抓落實(shí)，使每個(gè)職工遵章守紀(jì)，保證職工、隊(duì)伍安全；加大事故隱患的查治工作，防范

各類(lèi)事故的發(fā)生在安全生產(chǎn)預(yù)防工作上，做到經(jīng)?；?，并堅(jiān)持預(yù)防為主的工作方針，做好安全事故的隱患排查工作。認(rèn)真督導(dǎo)落實(shí)安全生產(chǎn)檢查工作，做到落實(shí)責(zé)任、規(guī)范管理行為、發(fā)現(xiàn)事故隱患、促進(jìn)隱患整改和減少“三違行為”的發(fā)生，通過(guò)制度化、規(guī)范化和專(zhuān)業(yè)化的安全檢查和隱患整改，積極有效的消除工作現(xiàn)場(chǎng)存在的事故隱患，把其消滅在萌芽狀態(tài)，以達(dá)到超前預(yù)防、超前控制。

作為***管理的第一責(zé)任人，全面承擔(dān)起項(xiàng)目管理職責(zé)，加強(qiáng)質(zhì)量管理，對(duì)工程中質(zhì)量問(wèn)題決不姑息遷就，加大監(jiān)督檢查力度，通過(guò)召開(kāi)工地會(huì)、質(zhì)量現(xiàn)場(chǎng)會(huì)、抽查等形式，促進(jìn)工程質(zhì)量的提高。通過(guò)嚴(yán)格管理，工程項(xiàng)目均達(dá)到了相關(guān)質(zhì)量要求，為進(jìn)度款、工程結(jié)算、質(zhì)保金回收提前做準(zhǔn)備。

二、

加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，保持黨性原則

堅(jiān)持把學(xué)習(xí)理論同黨性鍛煉結(jié)合起來(lái)，求真務(wù)實(shí)、理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)風(fēng)，結(jié)合群眾路線，認(rèn)真梳理和查擺了自己學(xué)習(xí)態(tài)度和學(xué)風(fēng)方面存在的突出問(wèn)題，扎實(shí)的開(kāi)展批評(píng)與自我批評(píng)。通過(guò)學(xué)習(xí)促整改，進(jìn)一步增強(qiáng)黨性修養(yǎng)，樹(shù)牢群眾觀點(diǎn)，踐行群眾路線。始終堅(jiān)持實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)的思想作風(fēng)，把心思用在干事業(yè)上，把精力投入到抓落實(shí)中，經(jīng)常性深入基層、深入群眾、深入一線，開(kāi)展調(diào)查研究，各項(xiàng)工作的執(zhí)行、舉措符合實(shí)際情況。在實(shí)際工作中，要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，絕不避重就輕、回避矛盾，以更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、更加扎實(shí)的作風(fēng)，銳意改革，攻堅(jiān)克難。

三、

嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)定，堅(jiān)持廉潔自律

一年來(lái)，認(rèn)真遵守“八項(xiàng)規(guī)定”，認(rèn)真履行《廉政準(zhǔn)則》和個(gè)人重大事項(xiàng)報(bào)告制度，本著對(duì)公司負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷增強(qiáng)反腐倡廉意識(shí)和拒腐防變能力，自覺(jué)接受各方面的監(jiān)督，以身作則，嚴(yán)以律己，要求下級(jí)做的，自己首先做到，要求下級(jí)不做的，自己堅(jiān)決不做。從嚴(yán)管好家屬、子女和親屬，不搞歪門(mén)邪道，堂堂正正做人，清清白白做事。不收禮，不受賄，不徇私情，不謀私利；認(rèn)真遵守組織原則和干部人事紀(jì)律，無(wú)以參觀考察為名公款出外旅游等，把《廉政準(zhǔn)則》落到了實(shí)處，達(dá)到了各項(xiàng)要求。

篇9

度，公司共計(jì)召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議8次，其中以現(xiàn)場(chǎng)投票方式召開(kāi)4次，通訊方式召開(kāi)4次。本人現(xiàn)場(chǎng)出席4次，沒(méi)有委托出席或未出席情形，本著謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)各次董事會(huì)提交的各項(xiàng)議案經(jīng)過(guò)審議后進(jìn)行投票，未出現(xiàn)提出反對(duì)、棄權(quán)意見(jiàn)的情形。

本人認(rèn)為公司董事會(huì)和股東大會(huì)的召開(kāi)完全符合法定程序，重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)及其他重大事項(xiàng)均履行了相關(guān)審批程序，合法有效，未對(duì)董事會(huì)和股東大會(huì)上審議的各項(xiàng)議案提出異議，對(duì)各次董事會(huì)會(huì)議審議的議案投票贊成。

二、發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)情況

1．關(guān)于公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的意見(jiàn)

確認(rèn)公司《度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》真實(shí)客觀地反映了目前公司內(nèi)部控制體系建設(shè)、內(nèi)控制度執(zhí)行和監(jiān)督的實(shí)際情況。認(rèn)為公司能夠按照《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》以及《公司章程》等相關(guān)法律法規(guī)要求，建立健全以對(duì)控股子公司的管理控制、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制、對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部控制和信息披露內(nèi)部控制為核心的完整的內(nèi)部控制體系，形成了科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，公司內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行，保障了公司資產(chǎn)安全，確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行。

2．關(guān)于控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況的說(shuō)明及獨(dú)立意見(jiàn)

根據(jù)證監(jiān)發(fā)[]56號(hào)文《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，作為公司獨(dú)立董事，本人閱讀了公司提供的相關(guān)資料，基于獨(dú)立判斷的立場(chǎng)，本人認(rèn)為：

（1）報(bào)告期內(nèi)，公司與控股股東及其關(guān)聯(lián)方之間不存在占用資金的情況。

（2）報(bào)告期內(nèi)，公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)屬于正常的經(jīng)營(yíng)性關(guān)聯(lián)交易的資金往來(lái)，交易程序合法，定價(jià)公允，沒(méi)有損害公司和全體股東的利益。

（3）公司與公司控股子公司之間發(fā)生的資金往來(lái)是正常的經(jīng)營(yíng)和日常資金調(diào)撥所致，有利于公司的經(jīng)營(yíng)和公司控股公司的發(fā)展，符合公司和全體股東的利益。

3．關(guān)于公司對(duì)外擔(dān)保情況的說(shuō)明及獨(dú)立意見(jiàn)

依據(jù)《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)發(fā)[]56號(hào)）、《關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知》（證監(jiān)發(fā)[]120號(hào)）要求，作為公司獨(dú)立董事，本人對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)對(duì)外擔(dān)保情況進(jìn)行了核查和監(jiān)督，就公司執(zhí)行情況進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明并發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)如下：

報(bào)告期內(nèi)，公司無(wú)對(duì)外擔(dān)保情況。公司控股子公司龍泉賓館有限公司為公司提供745萬(wàn)元貸款的連帶責(zé)任擔(dān)保，占公司報(bào)告期末經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的2.8%。

公司及控股子公司的擔(dān)保屬于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資金合理使用的需要，沒(méi)有損害公司及公司股東尤其是中小股東的利益，并履行了相關(guān)的審批程序，無(wú)違規(guī)情況。

公司擔(dān)保情況符合證監(jiān)發(fā)[]56號(hào)文和證監(jiān)發(fā)[]120號(hào)文的規(guī)定。

4．對(duì)增補(bǔ)楊麗軍女士為公司董事候選人的獨(dú)立意見(jiàn)

作為風(fēng)光旅游開(kāi)發(fā)股份有限公司獨(dú)立董事，對(duì)第四屆董事會(huì)第十三次會(huì)議討論的《關(guān)于增補(bǔ)楊麗軍女士為董事候選人的議案》進(jìn)行了事前審議。

基于獨(dú)立判斷，認(rèn)為董事會(huì)增補(bǔ)楊麗軍女士為董事候選人的程序規(guī)范，楊麗軍女士的任職資格符合有關(guān)法律、法規(guī)和《公司章程》的相關(guān)規(guī)定，同意增補(bǔ)楊麗軍女士為公司第四屆董事會(huì)董事候選人。

5．對(duì)公司非公開(kāi)發(fā)行股票事項(xiàng)的獨(dú)立意見(jiàn)

本著審慎、負(fù)責(zé)的態(tài)度，本人對(duì)公司非公開(kāi)發(fā)行股票事項(xiàng)發(fā)表如下獨(dú)立意見(jiàn)：

（1）本次非公開(kāi)發(fā)行股票方案切實(shí)可行，符合公司戰(zhàn)略，有利于公司改善自身資本結(jié)構(gòu)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為股東提供長(zhǎng)期穩(wěn)定的回報(bào)。本次非公開(kāi)發(fā)行股票募集資金投資項(xiàng)目發(fā)展前景看好，有利于公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策的延續(xù)和實(shí)施。

（2）本次非公開(kāi)發(fā)行股票的定價(jià)符合《中華人民共和國(guó)公司法》第一百二十八條、第一百三十六的相關(guān)規(guī)定，符合《中華人民共和國(guó)證券法》關(guān)于非公開(kāi)發(fā)行股票的相關(guān)規(guī)定，符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司證券發(fā)行管理辦法》、《上市公司非公開(kāi)發(fā)行股票實(shí)施細(xì)則》和《證券發(fā)行與承銷(xiāo)管理辦法》等規(guī)定。

（3）本次非公開(kāi)發(fā)行股票未涉及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，不存在回避表決的情況，董事會(huì)表決程序符合相關(guān)法律、法規(guī)及《公司章程》的規(guī)定。

6．對(duì)公司資產(chǎn)出售事項(xiàng)的獨(dú)立意見(jiàn)

針對(duì)公司本年度資產(chǎn)出售事項(xiàng)，發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)如下：

（1）本次交易的標(biāo)的是公司所持有的控股子公司武夷山國(guó)際花園酒店有限公司30%股權(quán)暨相關(guān)債權(quán)。受讓方為福建省海外環(huán)球國(guó)際旅行社股份有限公司，本次交易不構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，不構(gòu)成重大資產(chǎn)重組。

（2）本次交易有利于公司業(yè)務(wù)整合，優(yōu)化資源配置，提高整體資產(chǎn)盈利能力，符合公司發(fā)展戰(zhàn)略。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以福建武夷資產(chǎn)評(píng)估有限公司出具的閩武夷評(píng)報(bào)崇字（）第011號(hào)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為依據(jù)，交易雙方遵循客觀、公平、公允的原則，不存在利益傾斜，不存在損害公司利益和其他股東利益的情形。

（3）本次交易涉及的相關(guān)決策程序和審批權(quán)限符合相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、規(guī)范性文件以及《公司章程》的相關(guān)規(guī)定。

（4）本次交易提交董事會(huì)審議前經(jīng)本人事先認(rèn)可，本人同意《關(guān)于出售武夷山國(guó)際花園酒店有限公司30%股權(quán)暨相關(guān)債權(quán)的議案》。

三、保護(hù)社會(huì)公眾股東合法權(quán)益方面所做的工作

1．公司信息披露情況

通過(guò)對(duì)公司度信息披露情況進(jìn)行的監(jiān)督和檢查，本人認(rèn)為公司能?chē)?yán)格按照《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、公司《信息披露管理制度》的有關(guān)規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平地進(jìn)行信息披露，信息披露工作維護(hù)了公司和中小投資者的合法權(quán)益。

2．對(duì)公司的治理情況及經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督

本人對(duì)公司提供的各項(xiàng)材料和有關(guān)介紹進(jìn)行認(rèn)真審核。在此基礎(chǔ)上，獨(dú)立、客觀、審慎地行使表決權(quán)，深入了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理和內(nèi)部控制等制度的完善及執(zhí)行情況；對(duì)董事、高管履職情況進(jìn)行有效地監(jiān)督和檢查，充分履行了獨(dú)立董事的職責(zé)，促進(jìn)了董事會(huì)決策的科學(xué)性和客觀性，切實(shí)地維護(hù)了公司和股東的利益。

四、在年度報(bào)告工作中的監(jiān)督作用

作為公司董事會(huì)審計(jì)委員負(fù)責(zé)人，本人認(rèn)真學(xué)習(xí)了中國(guó)證監(jiān)會(huì)及深圳證券交易所對(duì)報(bào)工作相關(guān)要求，聽(tīng)取了管理層對(duì)本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和重大事項(xiàng)的進(jìn)展情況匯報(bào)，與公司度年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了多次溝通，聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹有關(guān)審計(jì)情況，對(duì)年審會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行了總結(jié)和評(píng)價(jià)，保證了年度報(bào)告的全面、完整、真實(shí)。

五、自身學(xué)習(xí)情況

通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，本人對(duì)公司法人治理結(jié)構(gòu)和保護(hù)社會(huì)公眾股東合法權(quán)益等方面有了更深的理解和認(rèn)識(shí)，提高了保護(hù)公司和中小股東權(quán)益的思想意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)了對(duì)公司和投資者的保護(hù)能力。

六、其他事項(xiàng)

1．作為獨(dú)立董事，未提議召開(kāi)董事會(huì)；

篇10

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；四集中；審計(jì)

Abstract: with the fierce market competition, construction enterprises external competition at the same time, strengthen the intensive management, main business profit margin to increase. This paper starts from the construction enterprises "four concentration" control mode of audit, to promote the "four concentration" management system implementation, so as to realize the goal of enterprise.

This paper is divided into six parts, the first part is the introduction part, introduces the background. The second part introduces the understanding of "importance of centralized control mode to form four" and "four concentration" audit. The third part focuses on the "four concentration" control mode of auditing method. The fourth part introduces the "four concentration" audit control mode of the main content. The fifth part introduces the effect and the thinking of "four concentration" control mode of audit, further expounds the importance of "four concentration" of audit mode control. The sixth part is the conclusion part, i.e..

Keywords construction enterprises four centralized audit

中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104(2013)

緒論：

在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的今天，各建筑企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)集約化的管理，以期提高企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，從而獲得企業(yè)預(yù)期效益。其中，實(shí)施“四集中”的集約管理模式，是當(dāng)前比較常見(jiàn)的做法，即資金集中使用、材料集中采購(gòu)、勞務(wù)集中管理、設(shè)施集中調(diào)配，統(tǒng)稱(chēng)為“四集中”管理。筆者所在單位為北京某大型建筑企業(yè)集團(tuán)，兩年前在二級(jí)單位已開(kāi)始主推“四集中”管理模式，但由于缺乏有效的監(jiān)督和制約，兩年來(lái)各單位對(duì)建立“四集中”管控模式并沒(méi)有從質(zhì)上有根本轉(zhuǎn)變。本文筆者將從審計(jì)角度，從審計(jì)各單位落實(shí)“四集中”管理制度入手，促進(jìn)這項(xiàng)制度的實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。

一、“四集中”管控模式的形成和開(kāi)展審計(jì)的重要性

（一）“四集中”管控模式的形成原因

筆者所在施工企業(yè)“四集中”管控模式不是跟時(shí)髦，而是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀提出來(lái)的。一方面企業(yè)內(nèi)部管理矛盾不斷顯現(xiàn)，要求企業(yè)對(duì)管理現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和改革，另一方面是外部生存環(huán)境迫使的。

1、企業(yè)管理現(xiàn)狀矛盾突顯。具體表現(xiàn)在：

（1）、資金分散，使企業(yè)形不成資金合力。2012集團(tuán)外部審計(jì)對(duì)企業(yè)公司資金現(xiàn)狀評(píng)價(jià)是“一高一大”，即報(bào)表期末資金余額高，約50億左右，期末銀行借款大，已超200億元。主要原因就是年由于資金都分散各單位自行管理，資金沒(méi)有集中管理，集團(tuán)公司統(tǒng)籌運(yùn)管資金的能力弱，造成集團(tuán)整體支付能力弱，銀行貸款逐年增高。

（2）、材料、物資管控弱化，成為制約工程項(xiàng)目盈利的主要因素。通過(guò)近幾年的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，工程項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)從收入取費(fèi)來(lái)說(shuō)一般都會(huì)虧損，機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)總體對(duì)工程成本影響偏小，材料成本成為左右項(xiàng)目盈利的主要因素。因此加強(qiáng)物資采購(gòu)管理，成為降低工程項(xiàng)目成本的主要途徑。

（3）、勞務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)不斷。近年來(lái)時(shí)有發(fā)生因管理不善勞務(wù)隊(duì)集體鬧事、索薪等事件，甚至出現(xiàn)訛薪等極端情況。

（4）、設(shè)施缺乏統(tǒng)一調(diào)配。由于缺乏統(tǒng)一管理，一方面某些項(xiàng)目完工，大量的施工設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料和工具需要租賃場(chǎng)地進(jìn)行存放，而另一些項(xiàng)目都付出成本在外面長(zhǎng)期租賃或購(gòu)買(mǎi)，造成集團(tuán)公司整體效益低下。

2、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，外延利潤(rùn)空間受限的情況下，要求企業(yè)必須向內(nèi)尋找控制成本的解決措施和手段。近年來(lái)，集團(tuán)施工企業(yè)平均產(chǎn)值利潤(rùn)率不足1%，低于行業(yè)平均值，要求企業(yè)必須從挖潛，降低成本，這也是實(shí)行“四集中”的根本壓力和動(dòng)力所在。

（二）對(duì)“四集中”管控模式開(kāi)展審計(jì)的重要性

為推行“四集中”管控模式，集團(tuán)公司召開(kāi)了“四集中”管理推進(jìn)會(huì)，要求在各單位嚴(yán)格按照集團(tuán)要求，進(jìn)行認(rèn)真部署和落實(shí)，并由生產(chǎn)、物資、財(cái)務(wù)、勞資等多部門(mén)組成聯(lián)合檢查組，但效果很一般。筆者認(rèn)為，以審計(jì)為主導(dǎo)，聯(lián)合其他各職能部門(mén)，對(duì)各單位開(kāi)展有針對(duì)性的“四集中”管控制度落實(shí)，是企業(yè)正確的選擇：

1、通過(guò)審計(jì)，能夠促使各企業(yè)能夠嚴(yán)格落實(shí)“四集中”管理。

2、通過(guò)審計(jì)，對(duì)各單位“四集中”集約模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能提出相關(guān)的管理建議，對(duì)不履職的單位提出處罰建議。

二、對(duì)“四集中”管控模式審計(jì)方式的研究

（一）對(duì)內(nèi)部環(huán)境的審計(jì)

對(duì)“四集中”管控模式的審計(jì)，首先要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行審計(jì)。即是從以下三個(gè)方面落實(shí)：

1、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)“四集中”制度的態(tài)度和支持程度?；鶎訂挝粚?duì)上級(jí)文件的執(zhí)行力，首要的取決于領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，是源頭，是關(guān)鍵。有的單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)推行“四集中”管理認(rèn)識(shí)有偏差、不到位，存在畏難情緒、思想保守、得過(guò)且過(guò)，不愿突破舊的管理模式，管理手段簡(jiǎn)單粗放，控制能力薄弱。有的單位推行“四集中”工作中遇到個(gè)人、局部、小團(tuán)體利益的阻撓，工作進(jìn)展緩慢。

2、制度保證程度，即相關(guān)制度的進(jìn)一步細(xì)化，是做好“四集中”的前提。一些單位不深入研究自己企業(yè)的情況，只是簡(jiǎn)單地轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)單位文件，形成走過(guò)場(chǎng)，是真正起不到作用的。

3、關(guān)鍵崗位人員的保證程度。即要有具有相應(yīng)勝任能力的人員，是做好“四集中”管理的保障。

（二）對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)

對(duì)影響“四集中”實(shí)施效果的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，即：

1、對(duì)資金集中后的使用審批程序；

2、對(duì)集中采購(gòu)的招標(biāo)比價(jià)環(huán)節(jié)、結(jié)算程序；

3、對(duì)勞務(wù)招標(biāo)和勞務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)；

4、對(duì)設(shè)備集中的內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)環(huán)節(jié)。

（三）對(duì)企業(yè)控制活動(dòng)的審計(jì)

對(duì)影響四集中實(shí)施效果的控制環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，即：

1、不相容職務(wù)分離控制設(shè)置情況。如采購(gòu)與付款；出納與會(huì)計(jì)，以及企業(yè)內(nèi)部回避制度執(zhí)行情況，如企業(yè)負(fù)責(zé)人的直系親屬擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是不允許的，對(duì)擔(dān)任采購(gòu)負(fù)責(zé)人和出納崗位等要給予風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注。

2、授權(quán)審批控制情況。審計(jì)“四集中”管理權(quán)限設(shè)置和牽制制度制訂和執(zhí)行情況。

3、財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度和資金預(yù)算制度的制訂和執(zhí)行情況。

（四）對(duì)企業(yè)信息共享環(huán)境進(jìn)行審計(jì)

對(duì)影響四集中實(shí)施效果的信息與溝通環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，即：

1、企業(yè)四集中管理平臺(tái)的建設(shè)規(guī)劃；

2、企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息共享的方式；

3、內(nèi)部舉報(bào)、合理化建議制度的建立和執(zhí)行情況。

（五）對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)

主要是對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)履職盡責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)，即：

1、企業(yè)審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)參與企業(yè)決策情況。

2、企業(yè)審計(jì)等監(jiān)督部門(mén)參與勞務(wù)招標(biāo)、采購(gòu)招標(biāo)，以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面履職情況。

三、“四集中”管控模式審計(jì)的主要內(nèi)容

參照對(duì)內(nèi)部控制的要求，筆者認(rèn)為對(duì)“四集中”管理審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

（一）資金集中

1、資金集中管理模式：各單位實(shí)行資金一級(jí)管理模式，即由公司統(tǒng)一管理，核算上可采取一級(jí)或二級(jí)模式。各單位應(yīng)成立資金管理的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本單位銀行賬戶(hù)、資金預(yù)算及收支管理等相關(guān)業(yè)務(wù)。資金管理機(jī)構(gòu)執(zhí)行以收定支、有償使用、存貸計(jì)息的管理要求，發(fā)揮資金的整體效益，提高資金使用效率。

2、加強(qiáng)管理制度建設(shè)：各單位應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司有關(guān)管理規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，制定資金管理的相關(guān)制度，如《銀行賬戶(hù)管理制度》、《內(nèi)部銀行管理制度》、《資金預(yù)算管理制度》等，以保障資金有效運(yùn)營(yíng)。

3、深化資金預(yù)算管理、完善資金審批流程：各單位應(yīng)建立嚴(yán)格的資金支出審批制度及流程，規(guī)范資金使用過(guò)程中各級(jí)的審批權(quán)限和職責(zé)、支出的依據(jù)等。

（二）材料物資集中采購(gòu)

1、材料物資集中管理的模式為：集中管控，分級(jí)采購(gòu)，職責(zé)明確，過(guò)程監(jiān)管。集中管控，即公司負(fù)責(zé)選擇合格供方、審定合同和價(jià)格。分級(jí)采購(gòu)，即各公司根據(jù)實(shí)際情況劃分物資采購(gòu)權(quán)限，明確要求公司總部負(fù)責(zé)A類(lèi)物資（即鋼材、混凝土、木材、周轉(zhuǎn)材料、安裝設(shè)備及大宗裝飾材料等影響工程質(zhì)量和功能的主要材料）的招標(biāo)、采購(gòu)和供應(yīng)，B類(lèi)物資（即輔助材料或零星材料）可授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理部自行招標(biāo)、采購(gòu)和供應(yīng)，公司負(fù)責(zé)審批和監(jiān)管。

2、管理職責(zé)明確，管理責(zé)任落實(shí)到位。各公司（事業(yè)部）必須設(shè)立物資管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)材料物資實(shí)行集中管控工作，在管理權(quán)限范圍內(nèi)落實(shí)采購(gòu)、供應(yīng)、調(diào)撥和處置等過(guò)程管理，逐步擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模，最終實(shí)現(xiàn)集中采購(gòu)供應(yīng)。集團(tuán)公司對(duì)過(guò)程管理予以監(jiān)督。

工程經(jīng)理部（項(xiàng)目部）根據(jù)工程規(guī)模，設(shè)物資管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)材料管理，根據(jù)公司授權(quán)，實(shí)施輔助材料或零星材料的采購(gòu)，接受公司物資主管部門(mén)的監(jiān)管。

3、完善工作制度，細(xì)化工作流程。兩級(jí)物資管理部門(mén)根據(jù)集團(tuán)公司項(xiàng)目管理指導(dǎo)意見(jiàn)及其配套辦法，細(xì)化崗位職責(zé)，制定物資采購(gòu)、處理流程和管理辦法等，將材料物資集中采購(gòu)落在實(shí)處。

（三）勞務(wù)集中管理

1、集中勞務(wù)企業(yè)和施工隊(duì)伍管理。各單位須根據(jù)集團(tuán)公司勞務(wù)供方的管理規(guī)定，在《集團(tuán)年度勞務(wù)合格供方名錄》中選擇勞務(wù)分包方，并最終由各單位本部行使勞務(wù)分包使用的確定權(quán)。通過(guò)對(duì)勞務(wù)分包考察報(bào)告和候選勞務(wù)分包情況說(shuō)明，由公司確定該工程勞務(wù)投標(biāo)人；通過(guò)招投標(biāo)程序確定勞務(wù)供方。

2、集中施工現(xiàn)場(chǎng)勞務(wù)隊(duì)伍管理。加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)勞務(wù)檢查，落實(shí)公司月度現(xiàn)場(chǎng)勞務(wù)檢查工作，排查勞務(wù)隱患；杜絕使用零散工；組織對(duì)勞務(wù)企業(yè)和施工隊(duì)長(zhǎng)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)工作。

3、集中合同履約和勞務(wù)費(fèi)結(jié)算兌付管理。項(xiàng)目部將勞務(wù)費(fèi)預(yù)結(jié)算資料上報(bào)公司；公司勞務(wù)、預(yù)算等部門(mén)審核相關(guān)資料確定結(jié)算數(shù)額；勞務(wù)或財(cái)務(wù)部門(mén)向勞務(wù)企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)，同時(shí)建立勞務(wù)費(fèi)結(jié)算和支付臺(tái)帳。

（四）設(shè)備設(shè)施集中管理

1、資產(chǎn)管理集中。大型、關(guān)鍵設(shè)備、設(shè)施（50萬(wàn)元以上）采購(gòu)、報(bào)廢處置，各單位提交報(bào)告，集團(tuán)公司審批后方可執(zhí)行。周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施，由各公司集中管理，項(xiàng)目部有償使用，提高利用率，避免閑置、浪費(fèi)。

2、管理職責(zé)明確，管理責(zé)任落實(shí)到位。各公司（事業(yè)部）必須設(shè)立設(shè)備、設(shè)施管理部門(mén)或?qū)Ｂ殟徫唬?fù)責(zé)對(duì)設(shè)備、設(shè)施實(shí)行統(tǒng)一管理，在管理權(quán)限范圍內(nèi)，行使購(gòu)置、驗(yàn)收、調(diào)配、租賃、使用、保養(yǎng)、維修、檢查、計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)、處置、報(bào)廢等管理工作，建立健全相應(yīng)制度、流程，建立合格供方名錄，集團(tuán)公司對(duì)過(guò)程管理予以監(jiān)督。

四、“四集中”管控模式審計(jì)的效果和思考

對(duì)以上的“四集中”管理所涉及的到的關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)和主要管理內(nèi)容，審計(jì)人員可通過(guò)證據(jù)檢查法、實(shí)地觀察了解法、分析性復(fù)核等方法，采取定期或突擊審計(jì)，建立健全反舞弊機(jī)制，重視內(nèi)部舉報(bào)，必要時(shí)聯(lián)合紀(jì)檢部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合審查，定能對(duì)“四集中”管控模式的真正貫徹起到應(yīng)有的作用。至于審計(jì)方法的具體運(yùn)用，不是本文的重點(diǎn)，本文一筆帶過(guò)。

（一）審計(jì)可達(dá)到的效果

通過(guò)對(duì)“四集中”管理的審計(jì)，可以有效地促進(jìn)“四集中”制度的貫徹落實(shí)，為企業(yè)提升效益創(chuàng)造了條件。

1、通過(guò)促進(jìn)資金的集中，實(shí)現(xiàn)資金集中使用，可以提高企業(yè)資金調(diào)配資金的能力，降低企業(yè)支付風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能夠控制甚至降低企業(yè)貸款規(guī)模，節(jié)約資金成本，從而促進(jìn)企業(yè)效益的提高。

2、通過(guò)資金集中使用，為企業(yè)集中采購(gòu)提供了可能。建筑業(yè)鋼筋、水泥、周轉(zhuǎn)材料等主要原材料，占據(jù)工程成本60∽70%以上，通過(guò)集中采購(gòu)，能夠合理降低材料成本。如集團(tuán)某單位，通過(guò)實(shí)行物資集中采購(gòu)，通過(guò)實(shí)行鋼筋集中采購(gòu)，平均每噸鋼筋單價(jià)降低150余元，通過(guò)鋼筋鎖價(jià)累計(jì)結(jié)余資金400余萬(wàn)元。通過(guò)物資集中管理，該公司自2009年至2011年分別實(shí)現(xiàn)了直接材料費(fèi)支出盈余10.2%，12.6%，14.3%。

3、通過(guò)勞務(wù)集中管理，可實(shí)現(xiàn)勞務(wù)資源的集中調(diào)配，對(duì)勞務(wù)成本的控制會(huì)起到不可忽視的作用。通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，有效控制勞動(dòng)力價(jià)格，集中履約管理，結(jié)算審核牽制，能夠有效地促進(jìn)勞務(wù)現(xiàn)場(chǎng)管理，加強(qiáng)過(guò)程管理。我集團(tuán)部分單位甚至實(shí)行了內(nèi)部勞務(wù)的派遣，將勞務(wù)人員簽約成自有人員，增加勞務(wù)人員對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度和歸屬感，更能夠激發(fā)員工的工作熱情，從而提高了工作質(zhì)量和工作效率，勞務(wù)成員占工程總成本的比例呈下降趨勢(shì)。

4、通過(guò)設(shè)施的集中管理，能夠促進(jìn)企業(yè)大型設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施的利用率，減少外租外購(gòu)，其直接效益更是突出。如長(zhǎng)城B+B公司，當(dāng)年合資企業(yè)時(shí)采購(gòu)的集裝箱改建所的移動(dòng)辦公房，一直是該公司統(tǒng)一調(diào)配，項(xiàng)目部現(xiàn)在都形成了一種習(xí)慣，一遇到新開(kāi)工程時(shí)，都要從公司庫(kù)房拉出幾套集裝箱移動(dòng)房，很快工地就樹(shù)立了開(kāi)工形象，不僅節(jié)約了成本，更給工程建設(shè)方帶來(lái)了良好的形象。

5、通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位“四集中”管理制度的執(zhí)行情況，能夠有效地促進(jìn)被審計(jì)單位貫徹集團(tuán)的管理要求，使各單位能夠有效地開(kāi)展“四集中”。

（二）通過(guò)“四集中”審計(jì)的思考

通過(guò)“四集中”制度，集約了企業(yè)資源，集中了管理權(quán)限，如果不切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，“四集中”管理制度將可能流于形式，甚至加重企業(yè)成本，與企業(yè)戰(zhàn)略背道而馳。

1、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)保障“四集中”管理制度的有效實(shí)施。集團(tuán)公司要將“四集中”制度的執(zhí)行，納入企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)中進(jìn)行考核，對(duì)實(shí)施不達(dá)標(biāo)的單位，要對(duì)主要經(jīng)營(yíng)者績(jī)效年薪進(jìn)行扣罰。

2、有重點(diǎn)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)?！八募小笔且粋€(gè)系統(tǒng)工程，如果每次都全面審計(jì)，是對(duì)審計(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，審計(jì)效率也會(huì)很低。比如對(duì)勞務(wù)、物資采購(gòu)公開(kāi)招標(biāo)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)比價(jià)制度，防止采購(gòu)管理部門(mén)進(jìn)行暗箱操作；對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

3、要加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用。對(duì)“四集中”運(yùn)營(yíng)過(guò)程中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行反饋，要求按期整改，以確保審計(jì)成果運(yùn)用的貫徹力度，提高審計(jì)的權(quán)威性。

4、要合理掌握審計(jì)的時(shí)機(jī)和頻度?！八募小惫芾碡瀼赜谄髽I(yè)管理的全部，因此審計(jì)部門(mén)應(yīng)適時(shí)掌握“四集中”管理的信息，被監(jiān)控單位應(yīng)與審計(jì)部門(mén)有日常的信息渠道，以實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，接受審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。

5、要適時(shí)地建立集團(tuán)層面的“四集中”管控模式。雖然通過(guò)審計(jì)，能夠促進(jìn)各單位“四集中”的落實(shí)，但從集團(tuán)層面看，沒(méi)有一項(xiàng)集中，這對(duì)集團(tuán)資源是一個(gè)巨大的浪費(fèi)。建議從集團(tuán)層面建立起資金管理平臺(tái)，通過(guò)銀企直聯(lián)，將集團(tuán)公司與各二級(jí)單位的資金進(jìn)行集中調(diào)配；從集團(tuán)層面建立起物流平臺(tái)，在資金保障的前提下，實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商的上下游聯(lián)動(dòng)，在保證品質(zhì)的前提下最大限度地降低采購(gòu)成本；從集團(tuán)層面建立起勞務(wù)基地和勞務(wù)管理平臺(tái)，從勞務(wù)隊(duì)伍的選擇和勞務(wù)結(jié)算都能夠得到監(jiān)督；從集團(tuán)層面建立起大型機(jī)械、設(shè)施和周轉(zhuǎn)材料等的統(tǒng)供平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的最大利用。

6、加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)及時(shí)研究制訂出內(nèi)審人員從審計(jì)的過(guò)程到審計(jì)的結(jié)果都應(yīng)有的考核評(píng)價(jià)體系，促使內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更新審計(jì)監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。審計(jì)職業(yè)是具有較高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，內(nèi)審也是一樣。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，使用和掌握經(jīng)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)技術(shù)方法。與此同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)更新審計(jì)監(jiān)督觀念，將審計(jì)的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，重視管理方面和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的審計(jì)，重視事前、事中的審計(jì)，提高對(duì)信息經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)。

結(jié)束語(yǔ)

“四集中”管控模式是建筑施工企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是施工企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，只有采取切實(shí)有效的審計(jì)監(jiān)督措施，才能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇11

企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征，“兩權(quán)”的分離即產(chǎn)生了委托關(guān)系，作為委托方由于不能及時(shí)掌握方的信息，而委托方和方的利益目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上并不完全一致，加之經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、信息的非對(duì)稱(chēng)性，方很容易為追求自身收益而不惜犧牲委托方的利益。因此對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行必要的監(jiān)督與約束是降低成本、維護(hù)所有者利益的有效途徑。通過(guò)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的重大經(jīng)濟(jì)行為如擔(dān)保、舉債、投資等活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，從而確保所有者的資產(chǎn)安全。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府的行政管理職能與所有者職能聯(lián)系在一起。伴隨改革開(kāi)放后國(guó)有企業(yè)二十年來(lái)“放權(quán)讓利”、“政企分開(kāi)”等的歷程，經(jīng)營(yíng)者逐步獲得了充分的自，而政府在退出對(duì)國(guó)有企業(yè)直接管理的同時(shí)，也放棄了以所有者身份對(duì)人進(jìn)行產(chǎn)權(quán)監(jiān)督的職能，形成了我國(guó)國(guó)有企業(yè)所有者缺位、經(jīng)營(yíng)者越位的獨(dú)特現(xiàn)象。以至于會(huì)計(jì)信息失真，國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。那么，政府該如何以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份實(shí)施對(duì)人的監(jiān)督與約束呢？財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度與外部審計(jì)一樣，也是一種行之有效的監(jiān)督機(jī)制，而財(cái)務(wù)總監(jiān)能更側(cè)重于對(duì)經(jīng)理人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全過(guò)程監(jiān)控。國(guó)家作為所有者，不但需要外部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)行事后控制，更需要財(cái)務(wù)總監(jiān)利用其自身的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程控制。所有者與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間的關(guān)系，是以所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系為前提的，財(cái)務(wù)總監(jiān)的存在，為維系所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系提供了保障。

二、推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的必要性

《會(huì)計(jì)法》第4條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”?！豆痉ā返?0條規(guī)定“經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)”，并在行使職權(quán)中規(guī)定“提請(qǐng)聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”。由此可以得出以下結(jié)論：要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)，單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師及其他會(huì)計(jì)人員由單位負(fù)責(zé)人任用，屬于企業(yè)內(nèi)部人；會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，以提供財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，他們?cè)诮M織上、經(jīng)濟(jì)上依賴(lài)于經(jīng)營(yíng)者。因而，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員不具備監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的職能。

以會(huì)計(jì)人員為監(jiān)督主體的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦人員行為的監(jiān)督。要由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員來(lái)監(jiān)督其領(lǐng)導(dǎo)――經(jīng)營(yíng)者，并不具備有效的操作可行性。財(cái)務(wù)總監(jiān)由國(guó)有資產(chǎn)所有者委派，屬于企業(yè)外部人，受所有者的直接領(lǐng)導(dǎo)，工資福利待遇由所有者決定，業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)由所有者負(fù)責(zé)，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，在企業(yè)中具備完全的獨(dú)立性。因而，不存在受經(jīng)理人控制的、與經(jīng)理人“合謀”的動(dòng)機(jī)，也不會(huì)處于受其脅迫的弱勢(shì)地位。

三、完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度

1.明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)，防止政企不分

財(cái)務(wù)總監(jiān)既然是代表所有者派駐國(guó)有企業(yè)，實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)督和控制，是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢？因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分離，不能阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自的正常實(shí)施，必須合理界定財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限，正確處理財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的合作關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的核心是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，防止企業(yè)弄虛作假，違規(guī)操作，不是干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，不會(huì)導(dǎo)致新的政企不分。一句話，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在派駐企業(yè)主要采取重大事項(xiàng)與總經(jīng)理實(shí)行聯(lián)簽制度及定期報(bào)告制度履行職責(zé)，對(duì)派駐企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)信息及其他情況享有知情權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、報(bào)告權(quán)及評(píng)價(jià)權(quán)，一般不直接干預(yù)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理，以防止陷入政企不分的模式。

財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)踐中的定位應(yīng)進(jìn)一步明確。依照目前有關(guān)的文件規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇，這種定位較為模糊。在財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)駐企業(yè)以后，不少企業(yè)僅從待遇出發(fā)，給予相應(yīng)的待遇，使財(cái)務(wù)總監(jiān)難以全面介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司必須明確規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)為企業(yè)行政副職，使財(cái)務(wù)總監(jiān)更好地履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

此外，從現(xiàn)行規(guī)定中可知，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)僅定位在一級(jí)企業(yè)上，對(duì)二級(jí)企業(yè)的監(jiān)管則沒(méi)有具體的內(nèi)容，并且財(cái)務(wù)總監(jiān)沒(méi)有一個(gè)具體的部門(mén)和個(gè)人供其管理，是單槍匹馬在企業(yè)工作，工作難以細(xì)化，難以深入。為了使財(cái)務(wù)總監(jiān)工作落在實(shí)處，加強(qiáng)對(duì)二級(jí)企業(yè)的監(jiān)管，可通過(guò)董事會(huì)推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)工作。這樣可以促使四方面的結(jié)合：外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合；財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合； 監(jiān)督職能和服務(wù)職能相結(jié)合；一級(jí)企業(yè)監(jiān)督和二級(jí)企業(yè)監(jiān)督相結(jié)合。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制產(chǎn)生了新的委托關(guān)系，也會(huì)導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。我們不能想當(dāng)然地假設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)是完全的利他主義者，能夠及時(shí)地掌握信息并反饋給委托人。從派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司角度看，要使國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)到位，必須對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行管理，促使財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé)，防止越權(quán)違規(guī)，。

要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核，通過(guò)審閱財(cái)務(wù)總監(jiān)工作報(bào)告、聯(lián)簽專(zhuān)項(xiàng)抽查、所屬企業(yè)調(diào)研等方式，掌握財(cái)務(wù)總監(jiān)工作是否到位、是否履職、是否越權(quán)、是否違規(guī)等情況，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行主客觀分析，既指出財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的不足，又積極為財(cái)務(wù)總監(jiān)創(chuàng)造良好的外部條件，保證財(cái)務(wù)總監(jiān)到位履職。

要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獎(jiǎng)懲。應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)述職報(bào)告、任職企業(yè)綜合評(píng)價(jià)、年度審計(jì)報(bào)告等對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)也可以像對(duì)經(jīng)營(yíng)者一樣實(shí)行年薪制。關(guān)鍵在于與解決其他問(wèn)題一樣，也要設(shè)計(jì)一套激勵(lì)約束機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)酬宜采用固定工資加獎(jiǎng)金的結(jié)構(gòu)，不宜采用股票贈(zèng)與及股票期權(quán)等形式。

另外，在法律法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)不得收受委派企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)利益，以及失職的相應(yīng)法律責(zé)任。此外，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)市場(chǎng)，也可提高財(cái)務(wù)總監(jiān)聲譽(yù)，并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能性。

3、給予財(cái)務(wù)總監(jiān)以理解和支持。

支持應(yīng)是全方位的，主要是兩個(gè)層面的：一是領(lǐng)導(dǎo)支持。領(lǐng)導(dǎo)在各種會(huì)議和場(chǎng)合強(qiáng)調(diào)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要性，為財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境和組織保證。二是基層配合。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作離不開(kāi)基層經(jīng)營(yíng)者的理解與配合。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該向財(cái)務(wù)總監(jiān)提供聯(lián)簽事項(xiàng)、會(huì)計(jì)資料以及和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的一切文件、合同等；接納財(cái)務(wù)總監(jiān)參加或列席監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)以及經(jīng)濟(jì)、投資、財(cái)務(wù)和審計(jì)等會(huì)議；保證財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠檢查企業(yè)對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)運(yùn)作和資產(chǎn)重組等重大事項(xiàng)。不應(yīng)該有意回避財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督，甚至設(shè)置重重障礙逃避監(jiān)督；更不應(yīng)該堵住財(cái)務(wù)總監(jiān)的嘴，束住財(cái)務(wù)總監(jiān)的手，使財(cái)務(wù)總監(jiān)聽(tīng)命于企業(yè)，喪失監(jiān)督。

4、提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的個(gè)人素質(zhì)。

從財(cái)務(wù)總監(jiān)本身角度看，要使工作到位，更要不斷提高和完善自身素質(zhì)。除了應(yīng)具有堅(jiān)持原則、奉公守法、客觀公正、光明磊落、清正廉明、嚴(yán)以律己等基本素質(zhì)外，還應(yīng)具有熟練的財(cái)會(huì)技能、豐富的法規(guī)知識(shí)和較強(qiáng)的組織能力。

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)是產(chǎn)權(quán)代表在財(cái)務(wù)管理方面職責(zé)的體現(xiàn)，其職責(zé)定位具體有三：一是監(jiān)督；二是服務(wù)；三是溝通。作為產(chǎn)權(quán)代表的派員，財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要作用是監(jiān)督職能。通過(guò)對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如處理呆壞賬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，確保所有者利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)要擺正自己的位置，牢固樹(shù)立服務(wù)宗旨的思想，既要對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題堅(jiān)決制止，對(duì)不合理的經(jīng)營(yíng)行為予以抵制，又要主動(dòng)參與，提出合理化建議，不做局外人。實(shí)踐中，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作為財(cái)務(wù)方面的資深專(zhuān)業(yè)人士，完全可以在不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提下為所派駐企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，作為其監(jiān)督職能的拓展。比如完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供高效的理財(cái)方案等，也是委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理和提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率方面的工作方向。作為產(chǎn)權(quán)者的派出代表，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況十分了解，能在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間架起溝通橋梁。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告，使所有者及時(shí)和經(jīng)營(yíng)者溝通，不斷改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這就要求財(cái)務(wù)總監(jiān)具有較高的政治素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，需要不斷進(jìn)行知識(shí)更新和思想提高，培育拓展視野和拓寬思路的能力，符合現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的需要。

四、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度實(shí)施的具體經(jīng)驗(yàn)

某市自來(lái)水公司實(shí)施了基層財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制這一重要舉措。一年來(lái)，財(cái)務(wù)總監(jiān)按照總公司提出的目標(biāo)和要求，對(duì)基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)履行管理、監(jiān)控職責(zé)，提升了財(cái)務(wù)管理層次，發(fā)揮了財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，為公司步入經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)奠定了基礎(chǔ)。

1.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的具體做法

首先，按條線分工，明確工作目標(biāo)。根據(jù)供水企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)驗(yàn)與特長(zhǎng)，將公司所屬基層單位劃分為三條線。財(cái)務(wù)總監(jiān)始終圍繞著總公司的工作目標(biāo)，對(duì)基層單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，特事特辦，急事先辦，靈活機(jī)動(dòng)，使之納入有序的軌道。

其次，制定計(jì)劃，確立監(jiān)管課題。財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)分管單位的實(shí)際情況，制定了年度工作計(jì)劃，確立監(jiān)管課題。主要內(nèi)容有：（l）盤(pán)活水表廠資產(chǎn)存量，賦予企業(yè)生產(chǎn)活力；（2）閥門(mén)廠廠房搬遷資金的可行性研究；（3）制水系統(tǒng)除本增效，為公司步入良性循環(huán)作貢獻(xiàn)；（4）多渠道籌措資金，改變泵站設(shè)備落后的現(xiàn)狀；（5）降低產(chǎn)銷(xiāo)差，提升管理層次等。

最后，深入調(diào)研，寫(xiě)出專(zhuān)題報(bào)告。深入調(diào)研是財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)履行管理和監(jiān)管職能的基本做法，可用“聽(tīng)、看、問(wèn)、寫(xiě)”來(lái)歸納?！奥?tīng)”：是深入基層聽(tīng)取企業(yè)法從會(huì)計(jì)人員及生產(chǎn)骨干對(duì)企業(yè)基本概況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)狀以及財(cái)務(wù)狀況的介紹和評(píng)價(jià)，主要形式有開(kāi)座談會(huì)、參加基層經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議、個(gè)別談心等；“看”：是查閱會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等原始會(huì)計(jì)記錄、內(nèi)部控制制度及其他各項(xiàng)管理制度，從中分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)保值增值情況；“問(wèn)”：是對(duì)“聽(tīng)、看”中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤，從而理順?biāo)悸?，“?xiě)”出專(zhuān)題報(bào)告。實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制以來(lái)，共向總公司提供了十幾篇專(zhuān)題報(bào)告，為總公司宏觀決策提供了可靠的依據(jù)。

2.實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的成效

（一）盤(pán)活資產(chǎn)存量，增強(qiáng)企業(yè)活力。為盤(pán)活水表廠的資產(chǎn)存量，公司經(jīng)理室委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)該廠的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。水表廠擁有固定資產(chǎn)綜合樓和辦公樓的資產(chǎn)凈值424萬(wàn)元，占總資產(chǎn)凈值的52％。經(jīng)濟(jì)體制改革使水表廠的人員和生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生了很大變化，兩幢大樓的利用率也隨之逐年降低，每年還必須照提折舊，既增加了成本支出，又占用了資金。鑒于上述狀況，財(cái)務(wù)總監(jiān)采取的方法是：將水表廠閑置的房屋有償調(diào)撥給總公司，總公司物業(yè)部門(mén)再將其向外單位出租；水表廠則通過(guò)部分固定資產(chǎn)變現(xiàn)的方法，將一部分資金用于投資外省市水表聯(lián)營(yíng)企業(yè)，另一部分資金用于再生產(chǎn)，從而盤(pán)活資產(chǎn)存量，增強(qiáng)企業(yè)活力。

（二）強(qiáng)化流動(dòng)資金管理，加快資金周轉(zhuǎn)速度。

（1）企業(yè)不但要想方設(shè)法開(kāi)拓銷(xiāo)售市場(chǎng)，更要千方百計(jì)及時(shí)收回銷(xiāo)貨款，產(chǎn)品既要滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，又要“壓儲(chǔ)”，才能保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順暢，如果沒(méi)有足夠的資金投入再生產(chǎn)，企業(yè)將會(huì)面臨難以為繼的困難。水表廠當(dāng)年應(yīng)收賬款余額近700萬(wàn)元，存貨近800萬(wàn)元，兩項(xiàng)共占用流動(dòng)資金1500萬(wàn)元。應(yīng)收賬款按賬齡及分布地域分析，其金額之多，地域之大，加上水表積壓，造成了水表廠資金嚴(yán)重匱乏。企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述癥結(jié)，財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了下列措施：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用分析和賬齡分析，適當(dāng)調(diào)整外省市的銷(xiāo)售對(duì)象，將主要銷(xiāo)售渠道定為各省市的供水企業(yè)及有信譽(yù)的集團(tuán)公司，如長(zhǎng)春一汽、大慶伊春等。（2）建立激勵(lì)機(jī)制，銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。（3）調(diào)整產(chǎn)品儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)，抓緊對(duì)庫(kù)存呆滯物資的處理。經(jīng)努力，應(yīng)收賬款余額逐月下降，存貨周轉(zhuǎn)率加速。

（2）營(yíng)業(yè)所是公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的窗口，上年底應(yīng)收水費(fèi)余額高達(dá)5900萬(wàn)元，巨額的應(yīng)收水費(fèi)嚴(yán)重地影響了公司正常資金周轉(zhuǎn)。為了追回舊欠水費(fèi)，營(yíng)業(yè)所采取了下列措施：一是各辦事處根據(jù)供水區(qū)域?qū)?00元以上欠費(fèi)單位列出清單，摸清情況，落實(shí)到人，負(fù)責(zé)追回。二是與欠費(fèi)在800元以上的單位簽訂欠費(fèi)認(rèn)定書(shū)，各辦事處的簽約比例不得低于80％。三是所長(zhǎng)室不定期地到辦事處抽查舊欠水費(fèi)回收措施的落實(shí)情況。經(jīng)營(yíng)業(yè)所上下共同努力，第二年中應(yīng)收水費(fèi)余額已降低到3，300萬(wàn)元，以前年度舊欠水費(fèi)回收近430萬(wàn)元，達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

（3）管線工程公司工程結(jié)算周期過(guò)長(zhǎng)、結(jié)算速度過(guò)于遲緩的弊端，影響了該企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)反映。當(dāng)年在建工程項(xiàng)目達(dá)200余項(xiàng)，在高達(dá)19000萬(wàn)元的在建工程成本中，至少有60％是已竣工、待決算的項(xiàng)目。造成工程結(jié)算不及時(shí)的主要原因有：人員變動(dòng)很大，影響竣工結(jié)算速度；審核人員人手緊，項(xiàng)目多，影響審核速度；施工企業(yè)竣工資料提供不及時(shí)。經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)研分析，解決工程決算的關(guān)鍵是：企業(yè)內(nèi)部必須提高編制竣工項(xiàng)目決算的速度和質(zhì)量；對(duì)周期較長(zhǎng)的工程實(shí)施按進(jìn)度辦理結(jié)算；公司專(zhuān)業(yè)部門(mén)應(yīng)抓緊辦理工程決算的審核工作；對(duì)四個(gè)區(qū)域性公司的排管資金進(jìn)行清理，提請(qǐng)上級(jí)主管部門(mén)協(xié)調(diào)解決。目前，四個(gè)區(qū)域性公司貼費(fèi)排管工程項(xiàng)目的賬已理清，資金已劃轉(zhuǎn)。管線工程公司半年進(jìn)行竣工結(jié)算的項(xiàng)目共二十二項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)201萬(wàn)元。

（三）降低產(chǎn)銷(xiāo)差，提高管理質(zhì)量。產(chǎn)銷(xiāo)差是供水行業(yè)的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要方面。產(chǎn)銷(xiāo)差居高不下，一直困擾著供水企業(yè)。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)營(yíng)業(yè)所的產(chǎn)銷(xiāo)差進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)研，分析營(yíng)業(yè)所售水量結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀：工業(yè)用水和居民用水列售水量的前二位，占總售水量的85％，新建工房漏損水量和違章用水罰沒(méi)水量列第三、四位，占總售水量的12．5％。分析水量漏損的主要原因發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)表務(wù)管理和用水管理是降低產(chǎn)銷(xiāo)差的重中之重。為降低產(chǎn)銷(xiāo)差，財(cái)務(wù)總監(jiān)提出公司在銷(xiāo)售、輸配等各個(gè)環(huán)節(jié)上，全方位落實(shí)降低產(chǎn)銷(xiāo)差的措施：（l）擬訂水表管理辦法，實(shí)施水表“戶(hù)籍”管理；（2）設(shè)立“抄表電話聯(lián)系中心”，取消“貼條”抄表；（3）加強(qiáng)對(duì)綠化、消防、動(dòng)拆遷等的用水管理，加大無(wú)表用水和私接水的查處力度；（4）全力以赴查堵管網(wǎng)漏損，對(duì)城市輸水管網(wǎng)進(jìn)行地毯式普查，最大限度地降低管網(wǎng)漏損；（5）加大考核力度，完善考核指標(biāo)體系，將水費(fèi)收入、售水量、單位售價(jià)和水費(fèi)回收率作為營(yíng)業(yè)所的主要考核指標(biāo)。半年共追補(bǔ)水量2466萬(wàn)立方米，計(jì)人民幣918萬(wàn)元，產(chǎn)銷(xiāo)差的實(shí)際完成數(shù)為17．31％，較去年同期下降了2．58％，取得了可喜的成績(jī)。

綜上所述，財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度在實(shí)際工作中尤其是國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)于改善會(huì)計(jì)信息失真、有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失、保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值、健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制起到了很大作用。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的監(jiān)督，不僅可以提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，而且可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者起到更大的監(jiān)督約束作用。設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的外部監(jiān)督，而且財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)揮了承上啟下的作用，應(yīng)該在國(guó)有企業(yè)中推廣，在改革的過(guò)程中煥發(fā)國(guó)有企業(yè)的活力。

(作者單位:中能電力工業(yè)燃料公司)