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時(shí)間：2022-10-16 13:32:03
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一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題
《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題
《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
34號(hào)公告擴(kuò)大了工資薪金稅前支出扣除范圍，縮小了職工福利費(fèi)范圍支出，工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除額發(fā)生變化，可能增加了企業(yè)稅前扣除額。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第一條明確《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定的“合理工資薪金”的確認(rèn)條件。
《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
在實(shí)際處理過(guò)程應(yīng)注意實(shí)質(zhì)和形式的合理結(jié)合。
國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第三條明確企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：
《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
根據(jù)34號(hào)公告，企業(yè)在上述范圍內(nèi)的福利性補(bǔ)貼，同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除：1.列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放；2.符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定。
企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付的匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來(lái)，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，則企業(yè)每年都需要對(duì)此進(jìn)行納稅調(diào)整，如按照北京國(guó)稅原執(zhí)行口徑，2014年12月份計(jì)提的2015年1月份發(fā)放的工資，在2015年度匯算清繳稅前扣除，這樣出現(xiàn)來(lái)回調(diào)整，2014年年度匯算時(shí)，先納稅調(diào)減2013年12月份計(jì)提2014年1月份發(fā)放的工資，同時(shí)納稅調(diào)增2014年12月份計(jì)提2015年1月份發(fā)放的工資。不僅增加了納稅人的稅收遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。
尚未進(jìn)行2014年度匯算清繳申報(bào)的企業(yè)，則對(duì)于2014年12月份計(jì)提的2015年1月份發(fā)放的工資，不需要再做納稅調(diào)增；已經(jīng)做了2014年度匯算清繳申報(bào)的企業(yè)，盡快在5月31日之前做更正申報(bào)，并申請(qǐng)退稅。
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
34號(hào)公告此條規(guī)定明確了企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，分別兩種情況，對(duì)于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；對(duì)于直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
注意：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。
一、職工福利費(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?008年新稅法實(shí)施后，按年度實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)為準(zhǔn)與稅法規(guī)定限額比較，進(jìn)行稅前扣除。低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問(wèn)題：工資薪金總額的確定，職工福利費(fèi)支出的確定以及以前年度福利費(fèi)有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費(fèi)的規(guī)定有《財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實(shí)際情形來(lái)判定。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）強(qiáng)調(diào)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
二、關(guān)于工資薪金的延伸理解
接近于收付實(shí)現(xiàn)制的扣除口徑。準(zhǔn)確的計(jì)算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費(fèi)扣除限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當(dāng)年度實(shí)際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種管理上的變通操作，相當(dāng)于收付實(shí)現(xiàn)制，由此會(huì)造成納稅人資金時(shí)間價(jià)值的損失（稅款的時(shí)間性差異）。
企業(yè)所得稅法對(duì)于稅前可列支的工資薪金支出，是實(shí)際發(fā)放的金額。但對(duì)于當(dāng)年度發(fā)放的2008年（不含）之前的計(jì)稅工資余額，不予認(rèn)可為當(dāng)期工資薪金，而對(duì)于之前計(jì)提的工效掛鉤工資，所屬年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國(guó)有企業(yè)，超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會(huì)區(qū)分國(guó)有控股與非國(guó)有控股，進(jìn)而區(qū)分高管與普通員工來(lái)評(píng)價(jià)合理性支出的標(biāo)準(zhǔn)。如以當(dāng)?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來(lái)確定。職工身份的界定。只有為職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計(jì)范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實(shí)質(zhì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)上比較明確，但是對(duì)于工資薪金對(duì)應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認(rèn)定方式。對(duì)于納稅人來(lái)講，關(guān)注當(dāng)?shù)毓べY薪金中對(duì)于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來(lái)適用計(jì)稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費(fèi)基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將更加有利于納稅人。
三、職工福利費(fèi)核算內(nèi)容解析
（1）福利費(fèi)原則性扣除理解。對(duì)于職工福利費(fèi)的使用范圍，之前依據(jù)財(cái)務(wù)制度與企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對(duì)此有過(guò)相關(guān)的約定的使用范圍，實(shí)務(wù)當(dāng)中也存在著模糊的現(xiàn)象存在。而且還存在補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老等從應(yīng)付福利費(fèi)過(guò)渡使用而實(shí)際又能稅前扣除的情形。職工福利費(fèi)按當(dāng)年度稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計(jì)提尚未使用的職工福利費(fèi)，應(yīng)先使用余額，之后實(shí)際發(fā)生的才允許列為當(dāng)年度的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)。
（2）福利費(fèi)扣除核算分析。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)是“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣利”以及符合上述福利費(fèi)范圍未列入福利費(fèi)科目的其他支出的合計(jì)數(shù)。實(shí)務(wù)中應(yīng)分析企業(yè)實(shí)行的政策，如果作為工資薪金并發(fā)放，稅前扣除沒(méi)有問(wèn)題，但員工必須承擔(dān)個(gè)人所得稅，這種情形下可增加職工福利費(fèi)的基數(shù)。相反如果作為職工福利費(fèi)，稅前扣除并不要求以繳納個(gè)稅作為稅前扣除的條件。稅收余額與會(huì)計(jì)余額的差異表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)余額可能有所屬年度納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計(jì)提形成的余額。
關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收
我國(guó)憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性的特征。所以依法征稅是國(guó)家的權(quán)利，同時(shí)也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會(huì)組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)利潤(rùn)是以全部收入扣除成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無(wú)疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。
由于我們國(guó)家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會(huì)各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。
從總體上來(lái)講稅收籌劃就是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實(shí)際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對(duì)其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會(huì)造成稅務(wù)人員在對(duì)稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時(shí)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動(dòng)態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。
下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個(gè)人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個(gè)實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。
2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，對(duì)原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對(duì)職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時(shí)條例明確了前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
國(guó)稅函[2009]3 號(hào)具體明確條例三十四條所稱(chēng)“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：
是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元；
2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000 萬(wàn)元。
依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：
若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600 萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35 萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬(wàn)元?？紤]到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2011 年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46 號(hào)，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬(wàn)元的工資，以滿(mǎn)足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000 元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500 元以?xún)?nèi)，按職工人數(shù)88 人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2 萬(wàn)元工資）
未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬(wàn)元）
企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-7.625＝27.375（萬(wàn)元）
經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wàn)元）
企業(yè)凈利潤(rùn)＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wàn)元）
經(jīng)過(guò)籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加0.885 萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬(wàn)元。
由于及時(shí)考慮個(gè)人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來(lái)了好處。員工的工資增加了所繳納的個(gè)人所得稅并沒(méi)有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。
由此可見(jiàn)合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。
參考文獻(xiàn)：
鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎(jiǎng)金與分紅，以及勞務(wù)報(bào)酬三個(gè)方面，系統(tǒng)探討年終報(bào)酬的發(fā)放問(wèn)題，并提出相應(yīng)的節(jié)稅建議。
一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）工資的節(jié)稅建議
企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，必須從設(shè)計(jì)薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開(kāi)始吧）。
（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計(jì)、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。
（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能?，F(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵(lì)功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開(kāi)發(fā)（分工資和獎(jiǎng)金兩部分報(bào)酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，又可減輕個(gè)人所得稅。這也是我們的一貫主張。
舉例說(shuō)明如下：假設(shè)某位員工（或高管）年薪160000元，為了減輕其個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率（見(jiàn)表1）和相關(guān)制度，我們可以將這160000元分為工資、獎(jiǎng)金和扣除款項(xiàng)三部分處理。比如每月工資發(fā)放8000元，扣除3500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96000元（8000×12）；年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)為54000元（不超過(guò)此臨界點(diǎn)），依據(jù)2005年9號(hào)文的規(guī)定，除以12個(gè)月，為4500元，適用稅率仍為10%；余下的10000元，可以作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計(jì)，就能把該員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)控制在10%之內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。
（3）工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問(wèn)題
1）一些單位在年終發(fā)放“第13個(gè)月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個(gè)月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎(jiǎng)（可以享受2005年9號(hào)文的優(yōu)惠政策），各個(gè)單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。
2）工資與社?；鹈芮邢嚓P(guān)，很多地方的社?；鹁褪歉べY走的，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社?；鸬淖兓捌湎嚓P(guān)成本。
3）企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價(jià)證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。
（二）福利費(fèi)的節(jié)稅建議
財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企[2009]242號(hào)）對(duì)企業(yè)福利費(fèi)的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費(fèi)在工資總額的14%內(nèi)允許在稅前列支，這就鎖定了福利費(fèi)的稅前扣除比例；國(guó)稅函[2009]3號(hào)更是對(duì)財(cái)企[2009]242號(hào)進(jìn)行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費(fèi)的范圍縮小為：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
至于發(fā)放給職工的福利費(fèi)要不要交納個(gè)人所得稅，依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)并參照《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)），我們總結(jié)出不征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)僅僅包括職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。而“從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出”，都要征收個(gè)人所得稅。
對(duì)于年終發(fā)放的征收個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，在納稅上也有個(gè)選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎(jiǎng)納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計(jì)算之后再進(jìn)行選擇。
二、獎(jiǎng)金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）年終獎(jiǎng)的節(jié)稅建議
年終發(fā)放的獎(jiǎng)金即為年終獎(jiǎng)。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率最大能差10個(gè)百分點(diǎn)，或者說(shuō)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)―那怕是1元錢(qián)，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%。所以，我們建議年終獎(jiǎng)的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。
舉例說(shuō)明如下：依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可以除以12個(gè)月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎(jiǎng)18000元，除以12個(gè)月，為1500元，適用3%的稅率，納稅540元（18000×3%），小李拿到手的獎(jiǎng)金為17460元（18000－540）；而發(fā)給小張年終獎(jiǎng)18001元，除以12個(gè)月，為1500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1695.1元（18001×10%－105），小張拿到手的獎(jiǎng)金為16305.9元（18001－1695.1）。
因多領(lǐng)1元錢(qián)，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。為便于比較，我們把不同稅率下，因多發(fā)1元錢(qián)所帶來(lái)的納稅成本計(jì)算并列為表2所示：
從表2可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢(qián)，最大可增加納稅成本88000.45元。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要注意臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。
應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，年終獎(jiǎng)計(jì)算方法一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎(jiǎng)金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎(jiǎng)金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時(shí)使用國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文的優(yōu)惠，以降低職工的個(gè)人所得稅。
（二）分紅的節(jié)稅建議
分紅是回報(bào)股東的方式。但對(duì)自然人股東來(lái)說(shuō)，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個(gè)人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國(guó)家稅法不改變，這個(gè)稅就必須交納。
我們認(rèn)為，對(duì)在職的自然人股東來(lái)說(shuō)，其回報(bào)是有選擇的：分紅或者發(fā)獎(jiǎng)金。
在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來(lái)40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報(bào)在職的自然人股東，發(fā)獎(jiǎng)金比分紅更節(jié)約稅金。
其實(shí)在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)賬戶(hù)上所掛的金額，都含有20%的個(gè)人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實(shí)是很不理智的―那些利潤(rùn)你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。
三、勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用
一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報(bào)酬。其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員并不清楚，勞務(wù)報(bào)酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。
舉例說(shuō)明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20000元。依據(jù)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額＝（20000－20000×20%）×20%＝3200（元）
假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20000×25%＝5000（元）
通過(guò)上述計(jì)算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖了5000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1800元。
（二）勞務(wù)報(bào)酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議
通過(guò)計(jì)算，我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：
一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營(yíng)業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100000元。驗(yàn)證如下：
100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：
（100000－100000×20%）×40%－7000＝25000（元）
100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100000×25%＝25000（元）
繳抵的稅款均為25000元，相等。
二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、等服務(wù)取得收入”，要征收營(yíng)業(yè)稅，涉及5.5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62893.08元。驗(yàn)證如下：
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的營(yíng)業(yè)稅及其附加為：62893.08×5.5%＝3459.12（元）
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：
（62893.08－3459.12）×(1－20%）×30%－2000＝12264.15（元）
合計(jì)為：3459.12＋12264.15＝15723.27（元）
62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62893.08×25%＝15723.27（元）
繳抵的稅款均為15723.27元，相等。
三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50000元。驗(yàn)證如下：
50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：
（50000－50000×20%）×30%－2000＝10000（元）
發(fā)票管理日漸嚴(yán)格,折舊等費(fèi)用列支因而大受限制,一些企業(yè)轉(zhuǎn)而將不合法經(jīng)濟(jì)行為費(fèi)用以高薪方式列支,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。這一預(yù)警結(jié)論決非危言聳聽(tīng),通過(guò)仔細(xì)研讀國(guó)稅函(2009〕3號(hào)(國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》),會(huì)計(jì)人自當(dāng)領(lǐng)悟也。
一、合理性――判斷標(biāo)準(zhǔn)全角化
企業(yè)所得稅新法體系實(shí)施以來(lái),會(huì)計(jì)人一直非常關(guān)注工資薪金稅前扣除方面:首年企業(yè)所得稅匯算是否會(huì)過(guò)渡性地暫時(shí)劃一個(gè)“準(zhǔn)計(jì)稅工資”金額?更傾向于公平性還是更傾向于方便性?
國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)給出了答案:“《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的‘合理工資薪金’,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;四是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);五是有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下:
按企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定股東大會(huì)or董事會(huì)薪酬委員會(huì)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)原則制度規(guī)范實(shí)發(fā)數(shù)――非計(jì)提數(shù)符合――行業(yè)水平+地區(qū)水平相對(duì)固定+有序調(diào)整個(gè)稅――已依法代扣代繳不以減稅or避稅為目的
顯然,公平性占了上風(fēng)。工資薪金稅前扣除沒(méi)有單一化的過(guò)渡金額之說(shuō)。工資薪金列支是否合理,方方面面均有約束性規(guī)定。
會(huì)計(jì)人必須先得全角度審視自己:
企業(yè)有無(wú)拿得出手的、像模像樣的財(cái)務(wù)規(guī)章制度?如果沒(méi)有,為避免爭(zhēng)議、合法節(jié)稅起見(jiàn),確需趕緊結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況,至少制訂出細(xì)化的工資制度,可展示于人、可說(shuō)服于人。實(shí)務(wù)里,勿忘履行必要程序:內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件。
可稅前扣除的工資薪金應(yīng)為實(shí)際發(fā)放數(shù),不是計(jì)提數(shù);乃愈來(lái)愈少的收付實(shí)現(xiàn)制特例,依然不是大行其道的權(quán)責(zé)發(fā)生制;資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目乃重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象,不論是正數(shù)、負(fù)數(shù)還是零均會(huì)引起注意,因其涵蓋內(nèi)容太多;“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)之“工資薪金”明細(xì)賬如果是正數(shù)余額,將直接被納稅調(diào)增,因其明明白白地顯示著“提而未付”,列支了費(fèi)用卻未實(shí)際發(fā)放也;“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)之“工資薪金”明細(xì)賬如果是負(fù)數(shù)余額,企業(yè)所得稅匯算時(shí)還得和內(nèi)部工資制度相對(duì)照,超額發(fā)放的不能在稅前扣除。
僅有內(nèi)部工資制度并非意味著可稅前扣除,關(guān)鍵在于內(nèi)部工資制度自身合理與否?符合行業(yè)特點(diǎn)否?符合地區(qū)特點(diǎn)否?企業(yè)不合理高薪稅前列支行為有損于國(guó)家財(cái)力;預(yù)防官員腐敗源頭控制措施之一,乃企業(yè)高級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)承攬人員的高薪稅前列支嚴(yán)監(jiān)管。
內(nèi)部工資制度是否因稅前列支需要隨意調(diào)整格外引人注目。相對(duì)固定、有序調(diào)整、調(diào)整有理才令人信服。
企業(yè)所得稅新法體系,與個(gè)人所得稅新法體系相輔相成。盡管企業(yè)為掩蓋非法經(jīng)濟(jì)行為不惜犧牲個(gè)稅利益,但嚴(yán)格管理個(gè)人所得稅畢竟能使國(guó)家財(cái)力少受損失。如果企業(yè)未依法代扣代繳個(gè)人所得稅,其工資薪金不得在企業(yè)所得稅稅前列支。
納稅人及其會(huì)計(jì)在工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)還在于是否能被認(rèn)定,其工資薪金確實(shí)不以減稅or避稅為目的。有這樣一個(gè)兜底的“萬(wàn)能條款”式規(guī)定,無(wú)端地增加納稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)屬得不償失之舉。
二、嚴(yán)肅性――工資薪金總額基數(shù)化
工資薪金總額歷來(lái)是可稅前扣除的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)算基數(shù),近年來(lái)又成為可稅前扣除的“五險(xiǎn)一金”等社會(huì)保障的計(jì)算基數(shù),國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)了工資薪金總額基數(shù)化的嚴(yán)肅性:“《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的‘工資薪金總額’,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下:
需要特別提醒的是國(guó)有企業(yè)不僅應(yīng)滿(mǎn)足工資薪金總額基數(shù)的要求,而且應(yīng)顧及出資人――國(guó)家的利益,再不能“經(jīng)營(yíng)者大肆掠奪投資者”了。
三、調(diào)控性――工資薪金總額杠桿化
實(shí)務(wù)里,納稅人及其會(huì)計(jì)應(yīng)注意將含金財(cái)稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)相結(jié)合。唯其如此,方能悟出稅收政策杠桿的調(diào)控性。
不妨尋覓一下工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除的含金法律法規(guī),細(xì)細(xì)體味其稅收優(yōu)惠的大力度大導(dǎo)向:
(一)《企業(yè)所得稅法》里的工資薪金條款
《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定:“企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。”其實(shí)質(zhì)含義圖示如下:
其玄機(jī)在于,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》,工資薪金相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
貸:應(yīng)付職工薪酬等
其懸念在于,除了高額讓利于聘用殘疾人的納稅人,國(guó)家今后還會(huì)出臺(tái)政策讓利于誰(shuí)?聘用下崗職工的納稅人?聘用軍嫂或者退伍軍人的納稅人?……值得期待。
那么,從2008年1月1日起,可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和殘疾人員工資,加計(jì)扣除的比例是多少呢?
(二)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》里的工資薪金條款
1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！逼鋵?shí)質(zhì)含義見(jiàn)圖1:
透視其政策變化,納稅人管理層及其會(huì)計(jì)應(yīng)深知:雖然依舊是50%加計(jì)扣除,但不能當(dāng)年全部稅前消化了;形成無(wú)形資產(chǎn)的,稅前得利還得耗N年。
2.工資的加計(jì)扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法,由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。”其實(shí)質(zhì)含義見(jiàn)圖2:
透視其政策變化,納稅人管理層及其會(huì)計(jì)應(yīng)深知:不用再挖空心思爭(zhēng)取“福利企業(yè)”的虛名了,工資加計(jì)扣除面前企業(yè)平等,論人數(shù)而不論企業(yè),論實(shí)發(fā)數(shù)而不論限額;論實(shí)實(shí)在在的工資金額而不論聘用人員比例了。
四、啟示
本文結(jié)合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)及其基礎(chǔ)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,探討工資薪金稅前扣除的尺度把握問(wèn)題,以期盡可能減少納稅磨擦。
含金財(cái)稅政策及其基礎(chǔ)法律法規(guī)明晰化研究現(xiàn)僅見(jiàn)于立信會(huì)計(jì)出版社之陳淑亭《會(huì)稅評(píng)審一點(diǎn)通系列叢書(shū)》,因其點(diǎn)而即通且省時(shí)節(jié)力,實(shí)務(wù)一線之高端會(huì)計(jì)人士力呼之,吾則結(jié)合自身實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)借鑒之,源于實(shí)踐、深刻感悟、系統(tǒng)提煉而成此文,茲與會(huì)稅同仁分享之。
導(dǎo)游是與游客接觸最密切的職位之一,由旅行社組團(tuán)的旅游消費(fèi)活動(dòng)主要是通過(guò)導(dǎo)游的溝通來(lái)實(shí)現(xiàn),他們工作的質(zhì)量直接影響著游客的旅游消費(fèi)行為,進(jìn)而關(guān)系到旅行社的生存與發(fā)展。
然而,現(xiàn)今由于導(dǎo)游薪金制度有待改善,導(dǎo)游自身素質(zhì)問(wèn)題以及對(duì)導(dǎo)游管理力度不夠等原因,使導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn),更談不上優(yōu)質(zhì)服務(wù)了。本人就如何提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量提出以下拙見(jiàn)。
一、建立合理的導(dǎo)游薪金制度
目前大多數(shù)導(dǎo)游人員屬于“三無(wú)人員”:即無(wú)基本工資、無(wú)基本福利保障和無(wú)明確勞動(dòng)報(bào)酬。不合理的薪金制度極大地挫傷了導(dǎo)游人員的服務(wù)積極性,使得服務(wù)質(zhì)量再好的導(dǎo)游也會(huì)滑向“導(dǎo)購(gòu)人員”,妨礙了旅游業(yè)的健康發(fā)展。所以,建立合理有效的導(dǎo)游薪金制度,有助于提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量。
1.綜合考量,確定導(dǎo)游的報(bào)酬水平
旅行社應(yīng)立足于導(dǎo)游等級(jí)和工作能力設(shè)定導(dǎo)游人員的基礎(chǔ)工資,打破唯職位是舉的分配體系,要配合實(shí)行以職業(yè)技能等級(jí)高低論待遇。通過(guò)對(duì)導(dǎo)游的學(xué)歷、職稱(chēng)、工作表現(xiàn)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及導(dǎo)游等級(jí)等方面綜合測(cè)評(píng),確定導(dǎo)游人員的基礎(chǔ)工資,擴(kuò)大收入差別。
依據(jù)游客滿(mǎn)意度和工作量發(fā)放導(dǎo)游人員的帶團(tuán)津貼。導(dǎo)游人員帶團(tuán)津貼的發(fā)放要在游客滿(mǎn)意度的基礎(chǔ)上,綜合考慮所帶團(tuán)隊(duì)的人數(shù)、游程、時(shí)間等因素。
參照旅行社其他員工的薪金水平確定公平收入。旅行社要根據(jù)其他員工的薪金水平,結(jié)合導(dǎo)游人員的工作特點(diǎn)確定其收入水平,體現(xiàn)企業(yè)薪金發(fā)放的公平性,調(diào)動(dòng)導(dǎo)游人員的工作積極性。
2.導(dǎo)游小費(fèi)給付的明確化、制度化、規(guī)范化
小費(fèi)制度的完善既有助于導(dǎo)游與游客之間形成良性互動(dòng),又增加了導(dǎo)游人員的正式收入,還可以減少導(dǎo)游私拿“回扣”而降低服務(wù)質(zhì)量的行為。嚴(yán)格說(shuō)來(lái),服務(wù)行業(yè)的收入主要來(lái)源是小費(fèi)(tip)和傭酬(commission)。各地完全可以根據(jù)本地的平均收入水平、客源狀況和接團(tuán)要求,制定具體的小費(fèi)給付標(biāo)準(zhǔn),定出每位游客應(yīng)付的小費(fèi)下限,再由客人視導(dǎo)游的服務(wù)質(zhì)量浮動(dòng)。這樣,將導(dǎo)游的小費(fèi)收入與其工作量和服務(wù)質(zhì)量緊密地聯(lián)系在一起,促使導(dǎo)游努力地提高自己的服務(wù)水平,以獲得較高的物質(zhì)回報(bào)。
二、對(duì)導(dǎo)游人員進(jìn)行有效培訓(xùn)
導(dǎo)游員的素質(zhì)在很大程度上影響著導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量,導(dǎo)游培訓(xùn)是提高其素質(zhì)的有效途徑,應(yīng)貫穿于導(dǎo)游員隊(duì)伍建設(shè)的始終。
1.崗前培訓(xùn)
崗前培訓(xùn)是對(duì)新員工上崗之前的一種系統(tǒng)化的培訓(xùn)。根據(jù)國(guó)家旅游局關(guān)于在旅游行業(yè)中實(shí)行“先培訓(xùn),后上崗”的要求,對(duì)新導(dǎo)游員進(jìn)行崗前培訓(xùn),應(yīng)該成為一種制度。抓好導(dǎo)游崗前培訓(xùn),就為以后高質(zhì)量的導(dǎo)游服務(wù)奠定了基礎(chǔ)。崗前培訓(xùn)的目的是通過(guò)一段時(shí)間的集中培訓(xùn),使新導(dǎo)游員掌握帶團(tuán)所必備的服務(wù)意識(shí)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能,從而能獨(dú)立帶團(tuán)。
2.在崗培訓(xùn)
在旅游淡季或某個(gè)必要時(shí)段,對(duì)導(dǎo)游進(jìn)行針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)是必不可少的。在崗培訓(xùn)就是對(duì)已積累一定導(dǎo)游工作經(jīng)驗(yàn)的導(dǎo)游員進(jìn)行的一種繼續(xù)教育,使其工作能力不斷增強(qiáng),提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量。
三、對(duì)導(dǎo)游人員進(jìn)行合理激勵(lì)
激勵(lì)是通過(guò)對(duì)導(dǎo)游員的工作責(zé)任心和工作動(dòng)力的激發(fā)和強(qiáng)化,使之提高對(duì)導(dǎo)游工作的投入程度,要針對(duì)不同導(dǎo)游員的具體情況,采取不同的激勵(lì)方式。
1.情感激勵(lì)
情感激勵(lì)就是利用情感對(duì)人的行為的影響力原理,通過(guò)增長(zhǎng)導(dǎo)游員的正面情感來(lái)提高其工作積極性的一種激勵(lì)方式。
情感激勵(lì)能否具有激發(fā)效應(yīng)取決于兩個(gè)方面:一是給予充分的尊重和信任,使導(dǎo)游員在感情上有一種歸屬感。導(dǎo)游員被信任,就能增強(qiáng)其責(zé)任感和事業(yè)心。二是給予生活上的關(guān)懷,使導(dǎo)游員的感情有切實(shí)的著落點(diǎn)。旅行社對(duì)導(dǎo)游給予生活上的關(guān)懷,幫助他們解決住房、健康、孩子等問(wèn)題,將會(huì)大大加強(qiáng)其歸屬感。
2.獎(jiǎng)懲激勵(lì)
獎(jiǎng)懲激勵(lì)就是通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰等手段來(lái)助長(zhǎng)或削弱導(dǎo)游人員行為的一種激勵(lì)方式,是以導(dǎo)游員工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰都必須公平合理,對(duì)導(dǎo)游員的評(píng)價(jià)要公正、客觀。獎(jiǎng)懲同其工作績(jī)效掛鉤,獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)要保持一致,否則就不能發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)作用。
四、導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量管理
1.建立導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控體系
為確保導(dǎo)游活動(dòng)計(jì)劃目標(biāo)的體現(xiàn),保護(hù)旅游者的合法權(quán)益,有必要建立和完善對(duì)導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控體系,使導(dǎo)游服務(wù)的靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)最終能轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性的質(zhì)量提升。
2.控制導(dǎo)游服務(wù)的偏差
由于許多不可測(cè)因素對(duì)導(dǎo)游工作的干擾,導(dǎo)游服務(wù)行為可能會(huì)偏離質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)?？刂茖?dǎo)游服務(wù)中的出現(xiàn)的偏差,也是監(jiān)控導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)主要內(nèi)容。
對(duì)導(dǎo)游員的帶團(tuán)活動(dòng)過(guò)程中已經(jīng)出現(xiàn)的偏差要及時(shí)加以糾正。對(duì)導(dǎo)游帶團(tuán)活動(dòng)的跟蹤檢查,要成為一種日常性的制度,導(dǎo)游服務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)偏差時(shí),要果斷采取糾正措施。
五、結(jié)語(yǔ)
影響導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的因素是多元化的,要提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量需要導(dǎo)游、旅行社以及國(guó)家旅游行政管理部門(mén)的共同努力?？傊?導(dǎo)游要站在游客的立場(chǎng)上,努力提高自身的各項(xiàng)素質(zhì)和能力,盡可能的提供滿(mǎn)意服務(wù);旅行社對(duì)導(dǎo)游要進(jìn)行必要的培訓(xùn)和有效的激勵(lì),建立合理的導(dǎo)游薪酬制度;國(guó)家旅游行政管理部門(mén)和旅行社對(duì)導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量要加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和管理,規(guī)范導(dǎo)游的行為;各職能部門(mén)在各方配合與努力下,進(jìn)一步規(guī)范旅游市場(chǎng),這樣,我們的導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量定能得到加強(qiáng)與改善。
參考文獻(xiàn):
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1 導(dǎo)游薪酬構(gòu)成與存在的問(wèn)題
1.1 現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)導(dǎo)游薪酬構(gòu)成
目前國(guó)內(nèi)導(dǎo)游人員的收入主要由基本工資、帶團(tuán)津貼、各項(xiàng)“回扣”和部分小費(fèi)組成。以晉城市為例，只有部分旅行社的專(zhuān)職導(dǎo)游才有固定的基本工資，金額多在300元左右，少數(shù)國(guó)際社可以拿到600元；帶團(tuán)津貼外語(yǔ)導(dǎo)游較高，國(guó)語(yǔ)導(dǎo)游大致為每團(tuán)每天15-30元不等；小費(fèi)只有在海外旅游團(tuán)和廣東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的旅游團(tuán)中才會(huì)有。因此，大多數(shù)導(dǎo)游的主要收入就來(lái)源于“回扣”，其中包括餐扣（團(tuán)隊(duì)餐、特色菜系）、加點(diǎn)門(mén)票折扣（額外景點(diǎn)、參與性項(xiàng)目等）、購(gòu)物店的“人頭費(fèi)”及返利（珠寶玉器、土特產(chǎn)等）、宗教場(chǎng)所所得分紅。（見(jiàn)圖1.1）
圖1.1 旅游活動(dòng)“經(jīng)濟(jì)分配”模型圖
由圖1.1可以看出，回扣部分并不僅僅是導(dǎo)游占有，旅行社的惡性銷(xiāo)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)和旅游車(chē)司機(jī)的墊付油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)，都迫使他們要求客人進(jìn)購(gòu)物店來(lái)增加自己的隱性收入。
1.2 當(dāng)前國(guó)內(nèi)導(dǎo)游薪酬存在的問(wèn)題
導(dǎo)游人員沒(méi)有穩(wěn)定收入成為中國(guó)旅游業(yè)的怪現(xiàn)象。隱性收入在中國(guó)稱(chēng)之為“回扣”，多屬于暗箱操作，是灰色收入，對(duì)其定義是狹隘和偏激的。而在國(guó)外稱(chēng)之為“傭金”，屬于合法收入，其特點(diǎn)是合法、公平、公開(kāi)。國(guó)外導(dǎo)游人員收入主要是薪金和傭金，其中傭金收入僅占旅游購(gòu)物中的1%-5%，而旅游公司為其提供的薪金占大部分。
中國(guó)導(dǎo)游人員的薪金與服務(wù)質(zhì)量不能掛鉤，導(dǎo)游的服務(wù)質(zhì)量無(wú)從保證。
2 導(dǎo)游薪酬制度形成的原因分析
2.1 旅游市場(chǎng)整體不規(guī)范
在巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力和利益的驅(qū)使下，多數(shù)旅行社側(cè)重于以“顧客導(dǎo)向”為主，忽視“成本導(dǎo)向”，競(jìng)相銷(xiāo)價(jià)來(lái)吸引旅游者。為了保證自身利益，采取取消或克扣導(dǎo)游薪酬、降低接待標(biāo)準(zhǔn)，甚至安排導(dǎo)游帶游客進(jìn)購(gòu)物店從中獲取 “人頭費(fèi)”和購(gòu)物簽單來(lái)平衡利潤(rùn)。旅行社無(wú)論是組團(tuán)還是地接，偏低的利潤(rùn)和惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)都使導(dǎo)游不能專(zhuān)心帶團(tuán)提高服務(wù)質(zhì)量，而必須把很大一部分精力放在購(gòu)物上。這是造成以“回扣”為主的導(dǎo)游薪金制度產(chǎn)生的根本原因。
2.2 導(dǎo)游聘用制度的特殊性
我國(guó)導(dǎo)游行業(yè)的發(fā)展和管理，經(jīng)過(guò)三個(gè)階段。第一個(gè)階段是導(dǎo)游員和旅行社緊密結(jié)合階段。第二個(gè)階段是導(dǎo)游員與旅行社之間的松散型結(jié)合階段。第三個(gè)階段是導(dǎo)游員完全獨(dú)立階段，在這個(gè)階段導(dǎo)游完全實(shí)現(xiàn)人才社會(huì)化而作為一種獨(dú)立職業(yè)而存在。
目前我國(guó)導(dǎo)游員職業(yè)隊(duì)伍的發(fā)展尚處于第二階段。由于旅行社淡旺季差異明顯，利潤(rùn)空間有限，旅行社為最大限度節(jié)省開(kāi)支，只會(huì)聘用少數(shù)的專(zhuān)職導(dǎo)游，旺季時(shí)聘用大批的兼職導(dǎo)游。隨著大量兼職導(dǎo)游的產(chǎn)生，由于他們沒(méi)有任何的收入保障，就不得不把本來(lái)屬于不合理的“回扣”收入比例擴(kuò)大，甚至上升為100%。他們長(zhǎng)期處于閑散狀態(tài)，也就失去了競(jìng)爭(zhēng)壓力和提高自身素質(zhì)的動(dòng)力。
2.3 旅行社內(nèi)部機(jī)構(gòu)不完善，缺乏導(dǎo)游激勵(lì)機(jī)制
大多旅行社只求最大限度的降低營(yíng)業(yè)成本，所以一般僅有辦公室代為處理人事事務(wù)，對(duì)于人力資源管理也僅僅是停留在員工招聘、日常的工資待遇及勞動(dòng)合同等方面，很少涉及員工的職業(yè)培訓(xùn)、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等。據(jù)有關(guān)學(xué)者研究表明：旅行社應(yīng)建立一種既能使盡職的導(dǎo)游獲得應(yīng)得的回報(bào)，又能使導(dǎo)游必須為其質(zhì)量問(wèn)題支付成本的激勵(lì)機(jī)制，來(lái)最大限度地調(diào)動(dòng)導(dǎo)游員的工作積極性，保證導(dǎo)游服務(wù)的高質(zhì)量。
3 導(dǎo)游薪酬管理存在的問(wèn)題
3.1 “公對(duì)公”傭金制的可行性
導(dǎo)游薪酬問(wèn)題成為一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。2002年開(kāi)始，國(guó)家旅游局開(kāi)始實(shí)行公對(duì)公的傭金制度，但此制度也存在著大量的問(wèn)題和阻力 。
在聘用導(dǎo)游人員時(shí)要付酬勞，但標(biāo)準(zhǔn)仍然比較模糊。如果不按照公對(duì)公傭金制來(lái)計(jì)算酬勞，導(dǎo)游還可以得到可觀的回扣作為帶團(tuán)回報(bào)，可如果按照公對(duì)公傭金制來(lái)計(jì)算酬勞，各種回扣都根據(jù)旅游產(chǎn)品企業(yè)與旅行社簽訂的合同返還給了旅行社，導(dǎo)游只能拿到很少的一部分。因此，這一制度在提高導(dǎo)游的勞動(dòng)報(bào)酬和工作積極性方面還有一定的欠缺。
3.2 “小費(fèi)制”仍不被認(rèn)可
我國(guó)現(xiàn)行關(guān)于小費(fèi)管理的法規(guī)是1987年實(shí)施的《關(guān)于嚴(yán)格禁止在旅游服務(wù)業(yè)務(wù)中私自收受回扣和收取小費(fèi)的規(guī)定》，認(rèn)為導(dǎo)游索要或收取小費(fèi)都屬于違規(guī)行為。
3.3 社保體制和工資機(jī)制不健全
在當(dāng)前不合理的薪酬體制下，導(dǎo)游與旅行社訂立勞動(dòng)合同或在導(dǎo)游服務(wù)公司登記，只是為了辦理導(dǎo)游證。但據(jù)筆者調(diào)查，晉城市有90%的專(zhuān)職導(dǎo)游與旅行社簽訂的合同只是給外人看的，各種社會(huì)保險(xiǎn)也都由導(dǎo)游自理，不過(guò)是通過(guò)旅行社繳納而已。將導(dǎo)游的工資與當(dāng)?shù)毓珓?wù)員的工資做一比較，就不難看出導(dǎo)游生活質(zhì)量低下。（見(jiàn)表3.3）
表3.3 同一城市導(dǎo)游與公務(wù)員月薪比較
在表3.3中可以看出，導(dǎo)游與公務(wù)員的月薪相差很多。導(dǎo)游為了生存就必須依照業(yè)內(nèi)的游戲規(guī)則來(lái)獲取收入，導(dǎo)游的身份及歸屬感的改變，帶來(lái)了導(dǎo)游職業(yè)性質(zhì)及行為的改變，但社會(huì)并沒(méi)有給導(dǎo)游職業(yè)一個(gè)明確的說(shuō)法。當(dāng)前，更多的導(dǎo)游是以自由職業(yè)者的身份參加導(dǎo)游活動(dòng)的。既然是自由職業(yè)，就要承擔(dān)沒(méi)有任何收入保障的風(fēng)險(xiǎn)。旅行社不承擔(dān)導(dǎo)游的各類(lèi)保障，就要為導(dǎo)游提供生存的可能，留出一定的利益空間，于是導(dǎo)游可以收取各類(lèi)回扣這一行業(yè)規(guī)則就此形成。這就嚴(yán)重影響了旅游市場(chǎng)的聲譽(yù)，成為旅游業(yè)發(fā)展的瓶頸。
【參考文獻(xiàn)】
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一、工資薪金個(gè)人所得稅概述
（一）工資薪金個(gè)人所得稅綜述
個(gè)人所得稅是指針對(duì)個(gè)人收入即各項(xiàng)所得而對(duì)個(gè)人征收的稅種。工資和薪金個(gè)人所得稅是指因任職取得收入或者受聘取得收入，具體包括工資、薪金等，形式可為現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券或其他。
（二）新稅法對(duì)合理合法工資薪金所得稅的界定
合理合法的工資薪金系企業(yè)依據(jù)董事會(huì)、股東大會(huì)、薪酬委員會(huì)或其他管理部門(mén)統(tǒng)一制定的工資薪酬制度而實(shí)際發(fā)放給員工的薪酬。稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)工資薪金的合法性合理性進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該依據(jù)以下原則：
①企業(yè)必須制定規(guī)范化的職工工資薪金制度；
②企業(yè)實(shí)施的工資薪金制度必須符合行業(yè)及地區(qū)的平均化水平；
③企業(yè)做出的相關(guān)工資薪金的安排，不能故意減少或逃避稅款；
④企業(yè)必須依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，才能發(fā)放工資，；
⑤企業(yè)對(duì)于工資的調(diào)整必須有序進(jìn)行，且一定時(shí)期內(nèi)發(fā)放的工資必須相對(duì)穩(wěn)定。
綜上，基于這幾點(diǎn)來(lái)把握理解“合理合法的工資薪金”，第一，了解當(dāng)?shù)赝袠I(yè)工資平均水平和企業(yè)自身上年工資水平，制訂合理合法的工資制度；第二，基于相對(duì)穩(wěn)定的工資水平，調(diào)整工資基數(shù)必須有書(shū)面文件記錄，如若企業(yè)實(shí)行績(jī)效型工資，年末兌現(xiàn)獎(jiǎng)金、津貼或者績(jī)效時(shí)也要參考年初設(shè)定的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)兌現(xiàn)，如若企業(yè)實(shí)施年薪制，應(yīng)該依據(jù)制定好的年薪水平兌現(xiàn)，如若突破年薪，基于充分理由說(shuō)明經(jīng)管理層批準(zhǔn)方可實(shí)施。第三，任何單位和個(gè)人不得以減少或者逃避稅款為目的來(lái)變化或調(diào)整工資制度。
二、工資薪金個(gè)人所得稅的稅收籌劃設(shè)計(jì)
稅收籌劃也稱(chēng)納稅籌劃。在我國(guó)，個(gè)人所得稅的納稅人逐年增加，納稅人在合法合規(guī)的前提下，減輕稅負(fù)，最大化個(gè)人收入，即工資薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃，其積極影響逐漸顯現(xiàn)并擴(kuò)展開(kāi)來(lái)。中國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅的稅收籌劃宜重點(diǎn)關(guān)注以下各方面：
（一）基于優(yōu)惠稅收政策合理減少應(yīng)納稅所得額。由于《個(gè)人所得稅法》指出，企業(yè)和個(gè)人允許按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)通過(guò)提高繳納社保、醫(yī)保和住房公積金的基數(shù)，合理避免部分個(gè)人所得稅。
（二）可以適當(dāng)采用非貨幣方式支付勞動(dòng)報(bào)酬，減少上的名義收入。我國(guó)政府征收個(gè)人所得稅時(shí)，僅僅參照固定工資抵扣標(biāo)準(zhǔn)扣除，薪酬越高，需交納的個(gè)人所得稅越多，而不會(huì)納入個(gè)人的實(shí)際消費(fèi)水準(zhǔn)。企業(yè)可以將職工的支出作為費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，在維持工資總額的前提下降低名義收入。
第一，鼓勵(lì)職工將自身的部分供詞薪酬，以費(fèi)用的形式，憑原始憑證報(bào)銷(xiāo)，此為降低個(gè)人所得稅金額的合理辦法，一舉兩得，只是務(wù)必強(qiáng)調(diào)相關(guān)原始憑證的合法性、合理性、真實(shí)性，杜絕造假行為。
第二，企業(yè)增加小長(zhǎng)假（旅行、探親等）差旅費(fèi)（管理費(fèi)用）津貼。也就是企業(yè)支付職工的（旅游）差旅費(fèi)，同時(shí)減少等比例的職工薪酬。職工放假期間旅行所產(chǎn)生的花費(fèi)，以公務(wù)出差的名義帶回企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)根據(jù)職工報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)的金額等比例降低薪酬。對(duì)企業(yè)而言，支出不變，對(duì)個(gè)人而言確確實(shí)實(shí)增加了收益降低了收支出。
第三，企業(yè)為職員提供上下班接送專(zhuān)車(chē)服務(wù)，在降低員工交通支出的同時(shí)又保障了職員上班不易受外界交通影響而遲到，且車(chē)輛的汽油、維修費(fèi)均可以作為費(fèi)用處理，并降低企業(yè)所得稅。
第四，加強(qiáng)加大職工培訓(xùn)力度。職工在崗位上工資要求為首，同時(shí)對(duì)自身職業(yè)的發(fā)展亦抱有希冀，企業(yè)開(kāi)展職業(yè)化培訓(xùn)，使職工自身價(jià)值得以提升，工作效率得以增加，創(chuàng)造更多實(shí)際價(jià)值給企業(yè)。
（三）調(diào)整均衡每月薪資水平，降低工薪收入有大幅度增加的幾率。七級(jí)超額累進(jìn)稅率的固態(tài)特征是收入越多，邊際稅率就越高，個(gè)人所得稅額就越多。
第一，獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼按月均衡。獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼都屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。然而企業(yè)按月份、按季度、半年或全年發(fā)放獎(jiǎng)金的情況不同，個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率也不盡相同。如果獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼等所得均一次性發(fā)放，因?yàn)槠鋽?shù)額巨大，適用稅率很高。而此時(shí)，選用分?jǐn)偡制谂砂l(fā)獎(jiǎng)金的方式，比如，企業(yè)把獎(jiǎng)金細(xì)化，抽出部分按月發(fā)放，選擇部分按季考核發(fā)放，最終留存部分年終發(fā)放，“拉開(kāi)差距”。
導(dǎo)游是與游客接觸最密切的職位之一,由旅行社組團(tuán)的旅游消費(fèi)活動(dòng)主要是通過(guò)導(dǎo)游的溝通來(lái)實(shí)現(xiàn),他們工作的質(zhì)量直接影響著游客的旅游消費(fèi)行為,進(jìn)而關(guān)系到旅行社的生存與發(fā)展。
然而,現(xiàn)今由于導(dǎo)游薪金制度有待改善,導(dǎo)游自身素質(zhì)問(wèn)題以及對(duì)導(dǎo)游管理力度不夠等原因,使導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn),更談不上優(yōu)質(zhì)服務(wù)了。本人就如何提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量提出以下拙見(jiàn)。
一、建立合理的導(dǎo)游薪金制度
目前大多數(shù)導(dǎo)游人員屬于“三無(wú)人員”:即無(wú)基本工資、無(wú)基本福利保障和無(wú)明確勞動(dòng)報(bào)酬。不合理的薪金制度極大地挫傷了導(dǎo)游人員的服務(wù)積極性,使得服務(wù)質(zhì)量再好的導(dǎo)游也會(huì)滑向“導(dǎo)購(gòu)人員”,妨礙了旅游業(yè)的健康發(fā)展。所以,建立合理有效的導(dǎo)游薪金制度,有助于提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量。
1.綜合考量,確定導(dǎo)游的報(bào)酬水平
旅行社應(yīng)立足于導(dǎo)游等級(jí)和工作能力設(shè)定導(dǎo)游人員的基礎(chǔ)工資,打破唯職位是舉的分配體系,要配合實(shí)行以職業(yè)技能等級(jí)高低論待遇。通過(guò)對(duì)導(dǎo)游的學(xué)歷、職稱(chēng)、工作表現(xiàn)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及導(dǎo)游等級(jí)等方面綜合測(cè)評(píng),確定導(dǎo)游人員的基礎(chǔ)工資,擴(kuò)大收入差別。
依據(jù)游客滿(mǎn)意度和工作量發(fā)放導(dǎo)游人員的帶團(tuán)津貼。導(dǎo)游人員帶團(tuán)津貼的發(fā)放要在游客滿(mǎn)意度的基礎(chǔ)上,綜合考慮所帶團(tuán)隊(duì)的人數(shù)、游程、時(shí)間等因素。
參照旅行社其他員工的薪金水平確定公平收入。旅行社要根據(jù)其他員工的薪金水平,結(jié)合導(dǎo)游人員的工作特點(diǎn)確定其收入水平,體現(xiàn)企業(yè)薪金發(fā)放的公平性,調(diào)動(dòng)導(dǎo)游人員的工作積極性。
2.導(dǎo)游小費(fèi)給付的明確化、制度化、規(guī)范化
小費(fèi)制度的完善既有助于導(dǎo)游與游客之間形成良性互動(dòng),又增加了導(dǎo)游人員的正式收入,還可以減少導(dǎo)游私拿“回扣”而降低服務(wù)質(zhì)量的行為。嚴(yán)格說(shuō)來(lái),服務(wù)行業(yè)的收入主要來(lái)源是小費(fèi)(tip)和傭酬(commission)。各地完全可以根據(jù)本地的平均收入水平、客源狀況和接團(tuán)要求,制定具體的小費(fèi)給付標(biāo)準(zhǔn),定出每位游客應(yīng)付的小費(fèi)下限,再由客人視導(dǎo)游的服務(wù)質(zhì)量浮動(dòng)。這樣,將導(dǎo)游的小費(fèi)收入與其工作量和服務(wù)質(zhì)量緊密地聯(lián)系在一起,促使導(dǎo)游努力地提高自己的服務(wù)水平,以獲得較高的物質(zhì)回報(bào)。
二、對(duì)導(dǎo)游人員進(jìn)行有效培訓(xùn)
導(dǎo)游員的素質(zhì)在很大程度上影響著導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量,導(dǎo)游培訓(xùn)是提高其素質(zhì)的有效途徑,應(yīng)貫穿于導(dǎo)游員隊(duì)伍建設(shè)的始終。
1.崗前培訓(xùn)
崗前培訓(xùn)是對(duì)新員工上崗之前的一種系統(tǒng)化的培訓(xùn)。根據(jù)國(guó)家旅游局關(guān)于在旅游行業(yè)中實(shí)行“先培訓(xùn),后上崗”的要求,對(duì)新導(dǎo)游員進(jìn)行崗前培訓(xùn),應(yīng)該成為一種制度。抓好導(dǎo)游崗前培訓(xùn),就為以后高質(zhì)量的導(dǎo)游服務(wù)奠定了基礎(chǔ)。崗前培訓(xùn)的目的是通過(guò)一段時(shí)間的集中培訓(xùn),使新導(dǎo)游員掌握帶團(tuán)所必備的服務(wù)意識(shí)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能,從而能獨(dú)立帶團(tuán)。
2.在崗培訓(xùn)
在旅游淡季或某個(gè)必要時(shí)段,對(duì)導(dǎo)游進(jìn)行針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)是必不可少的。在崗培訓(xùn)就是對(duì)已積累一定導(dǎo)游工作經(jīng)驗(yàn)的導(dǎo)游員進(jìn)行的一種繼續(xù)教育,使其工作能力不斷增強(qiáng),提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量。
三、對(duì)導(dǎo)游人員進(jìn)行合理激勵(lì)
激勵(lì)是通過(guò)對(duì)導(dǎo)游員的工作責(zé)任心和工作動(dòng)力的激發(fā)和強(qiáng)化,使之提高對(duì)導(dǎo)游工作的投入程度,要針對(duì)不同導(dǎo)游員的具體情況,采取不同的激勵(lì)方式。
1.情感激勵(lì)
情感激勵(lì)就是利用情感對(duì)人的行為的影響力原理,通過(guò)增長(zhǎng)導(dǎo)游員的正面情感來(lái)提高其工作積極性的一種激勵(lì)方式。
情感激勵(lì)能否具有激發(fā)效應(yīng)取決于兩個(gè)方面:一是給予充分的尊重和信任,使導(dǎo)游員在感情上有一種歸屬感。導(dǎo)游員被信任,就能增強(qiáng)其責(zé)任感和事業(yè)心。二是給予生活上的關(guān)懷,使導(dǎo)游員的感情有切實(shí)的著落點(diǎn)。旅行社對(duì)導(dǎo)游給予生活上的關(guān)懷,幫助他們解決住房、健康、孩子等問(wèn)題,將會(huì)大大加強(qiáng)其歸屬感。
2.獎(jiǎng)懲激勵(lì)
獎(jiǎng)懲激勵(lì)就是通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰等手段來(lái)助長(zhǎng)或削弱導(dǎo)游人員行為的一種激勵(lì)方式,是以導(dǎo)游員工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰都必須公平合理,對(duì)導(dǎo)游員的評(píng)價(jià)要公正、客觀。獎(jiǎng)懲同其工作績(jī)效掛鉤,獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)要保持一致,否則就不能發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)作用。
四、導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量管理
1.建立導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控體系
為確保導(dǎo)游活動(dòng)計(jì)劃目標(biāo)的體現(xiàn),保護(hù)旅游者的合法權(quán)益,有必要建立和完善對(duì)導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控體系,使導(dǎo)游服務(wù)的靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)最終能轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性的質(zhì)量提升。
2.控制導(dǎo)游服務(wù)的偏差
由于許多不可測(cè)因素對(duì)導(dǎo)游工作的干擾,導(dǎo)游服務(wù)行為可能會(huì)偏離質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)?？刂茖?dǎo)游服務(wù)中的出現(xiàn)的偏差,也是監(jiān)控導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)主要內(nèi)容。
對(duì)導(dǎo)游員的帶團(tuán)活動(dòng)過(guò)程中已經(jīng)出現(xiàn)的偏差要及時(shí)加以糾正。對(duì)導(dǎo)游帶團(tuán)活動(dòng)的跟蹤檢查,要成為一種日常性的制度,導(dǎo)游服務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)偏差時(shí),要果斷采取糾正措施。
五、結(jié)語(yǔ)
影響導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的因素是多元化的,要提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量需要導(dǎo)游、旅行社以及國(guó)家旅游行政管理部門(mén)的共同努力。總之,導(dǎo)游要站在游客的立場(chǎng)上,努力提高自身的各項(xiàng)素質(zhì)和能力,盡可能的提供滿(mǎn)意服務(wù);旅行社對(duì)導(dǎo)游要進(jìn)行必要的培訓(xùn)和有效的激勵(lì),建立合理的導(dǎo)游薪酬制度;國(guó)家旅游行政管理部門(mén)和旅行社對(duì)導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量要加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和管理,規(guī)范導(dǎo)游的行為;各職能部門(mén)在各方配合與努力下,進(jìn)一步規(guī)范旅游市場(chǎng),這樣,我們的導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量定能得到加強(qiáng)與改善。
參考文獻(xiàn):
[1]陳天嘯.導(dǎo)游人員職業(yè)權(quán)益維護(hù)及其利益表達(dá)[J].旅游學(xué)刊,2006,(4):62-63.
導(dǎo)游是與游客接觸最密切的職位之一,由旅行社組團(tuán)的旅游消費(fèi)活動(dòng)主要是通過(guò)導(dǎo)游的溝通來(lái)實(shí)現(xiàn),他們工作的質(zhì)量直接影響著游客的旅游消費(fèi)行為,進(jìn)而關(guān)系到旅行社的生存與發(fā)展。
然而,現(xiàn)今由于導(dǎo)游薪金制度有待改善,導(dǎo)游自身素質(zhì)問(wèn)題以及對(duì)導(dǎo)游管理力度不夠等原因,使導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn),更談不上優(yōu)質(zhì)服務(wù)了。本人就如何提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量提出以下拙見(jiàn)。
一、建立合理的導(dǎo)游薪金制度
目前大多數(shù)導(dǎo)游人員屬于“三無(wú)人員”:即無(wú)基本工資、無(wú)基本福利保障和無(wú)明確勞動(dòng)報(bào)酬。不合理的薪金制度極大地挫傷了導(dǎo)游人員的服務(wù)積極性,使得服務(wù)質(zhì)量再好的導(dǎo)游也會(huì)滑向“導(dǎo)購(gòu)人員”,妨礙了旅游業(yè)的健康發(fā)展。所以,建立合理有效的導(dǎo)游薪金制度,有助于提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量。
1.綜合考量,確定導(dǎo)游的報(bào)酬水平
旅行社應(yīng)立足于導(dǎo)游等級(jí)和工作能力設(shè)定導(dǎo)游人員的基礎(chǔ)工資,打破唯職位是舉的分配體系,要配合實(shí)行以職業(yè)技能等級(jí)高低論待遇。通過(guò)對(duì)導(dǎo)游的學(xué)歷、職稱(chēng)、工作表現(xiàn)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及導(dǎo)游等級(jí)等方面綜合測(cè)評(píng),確定導(dǎo)游人員的基礎(chǔ)工資,擴(kuò)大收入差別。
依據(jù)游客滿(mǎn)意度和工作量發(fā)放導(dǎo)游人員的帶團(tuán)津貼。導(dǎo)游人員帶團(tuán)津貼的發(fā)放要在游客滿(mǎn)意度的基礎(chǔ)上,綜合考慮所帶團(tuán)隊(duì)的人數(shù)、游程、時(shí)間等因素。
參照旅行社其他員工的薪金水平確定公平收入。旅行社要根據(jù)其他員工的薪金水平,結(jié)合導(dǎo)游人員的工作特點(diǎn)確定其收入水平,體現(xiàn)企業(yè)薪金發(fā)放的公平性,調(diào)動(dòng)導(dǎo)游人員的工作積極性。
2.導(dǎo)游小費(fèi)給付的明確化、制度化、規(guī)范化
小費(fèi)制度的完善既有助于導(dǎo)游與游客之間形成良性互動(dòng),又增加了導(dǎo)游人員的正式收入,還可以減少導(dǎo)游私拿“回扣”而降低服務(wù)質(zhì)量的行為。嚴(yán)格說(shuō)來(lái),服務(wù)行業(yè)的收入主要來(lái)源是小費(fèi)(tip)和傭酬(commission)。各地完全可以根據(jù)本地的平均收入水平、客源狀況和接團(tuán)要求,制定具體的小費(fèi)給付標(biāo)準(zhǔn),定出每位游客應(yīng)付的小費(fèi)下限,再由客人視導(dǎo)游的服務(wù)質(zhì)量浮動(dòng)。這樣,將導(dǎo)游的小費(fèi)收入與其工作量和服務(wù)質(zhì)量緊密地聯(lián)系在一起,促使導(dǎo)游努力地提高自己的服務(wù)水平,以獲得較高的物質(zhì)回報(bào)。
二、對(duì)導(dǎo)游人員進(jìn)行有效培訓(xùn)
導(dǎo)游員的素質(zhì)在很大程度上影響著導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量,導(dǎo)游培訓(xùn)是提高其素質(zhì)的有效途徑,應(yīng)貫穿于導(dǎo)游員隊(duì)伍建設(shè)的始終。
1.崗前培訓(xùn)
崗前培訓(xùn)是對(duì)新員工上崗之前的一種系統(tǒng)化的培訓(xùn)。根據(jù)國(guó)家旅游局關(guān)于在旅游行業(yè)中實(shí)行“先培訓(xùn),后上崗”的要求,對(duì)新導(dǎo)游員進(jìn)行崗前培訓(xùn),應(yīng)該成為一種制度。抓好導(dǎo)游崗前培訓(xùn),就為以后高質(zhì)量的導(dǎo)游服務(wù)奠定了基礎(chǔ)。崗前培訓(xùn)的目的是通過(guò)一段時(shí)間的集中培訓(xùn),使新導(dǎo)游員掌握帶團(tuán)所必備的服務(wù)意識(shí)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能,從而能獨(dú)立帶團(tuán)。
2.在崗培訓(xùn)
在旅游淡季或某個(gè)必要時(shí)段,對(duì)導(dǎo)游進(jìn)行針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)是必不可少的。在崗培訓(xùn)就是對(duì)已積累一定導(dǎo)游工作經(jīng)驗(yàn)的導(dǎo)游員進(jìn)行的一種繼續(xù)教育,使其工作能力不斷增強(qiáng),提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量。
三、對(duì)導(dǎo)游人員進(jìn)行合理激勵(lì)
激勵(lì)是通過(guò)對(duì)導(dǎo)游員的工作責(zé)任心和工作動(dòng)力的激發(fā)和強(qiáng)化,使之提高對(duì)導(dǎo)游工作的投入程度,要針對(duì)不同導(dǎo)游員的具體情況,采取不同的激勵(lì)方式。
1.情感激勵(lì)
情感激勵(lì)就是利用情感對(duì)人的行為的影響力原理,通過(guò)增長(zhǎng)導(dǎo)游員的正面情感來(lái)提高其工作積極性的一種激勵(lì)方式。
情感激勵(lì)能否具有激發(fā)效應(yīng)取決于兩個(gè)方面:一是給予充分的尊重和信任,使導(dǎo)游員在感情上有一種歸屬感。導(dǎo)游員被信任,就能增強(qiáng)其責(zé)任感和事業(yè)心。二是給予生活上的關(guān)懷,使導(dǎo)游員的感情有切實(shí)的著落點(diǎn)。旅行社對(duì)導(dǎo)游給予生活上的關(guān)懷,幫助他們解決住房、健康、孩子等問(wèn)題,將會(huì)大大加強(qiáng)其歸屬感。
2.獎(jiǎng)懲激勵(lì)
獎(jiǎng)懲激勵(lì)就是通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰等手段來(lái)助長(zhǎng)或削弱導(dǎo)游人員行為的一種激勵(lì)方式,是以導(dǎo)游員工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰都必須公平合理,對(duì)導(dǎo)游員的評(píng)價(jià)要公正、客觀。獎(jiǎng)懲同其工作績(jī)效掛鉤,獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)要保持一致,否則就不能發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)作用。
四、導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量管理
1.建立導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控體系
為確保導(dǎo)游活動(dòng)計(jì)劃目標(biāo)的體現(xiàn),保護(hù)旅游者的合法權(quán)益,有必要建立和完善對(duì)導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控體系,使導(dǎo)游服務(wù)的靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)最終能轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性的質(zhì)量提升。
2.控制導(dǎo)游服務(wù)的偏差
由于許多不可測(cè)因素對(duì)導(dǎo)游工作的干擾,導(dǎo)游服務(wù)行為可能會(huì)偏離質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)?？刂茖?dǎo)游服務(wù)中的出現(xiàn)的偏差,也是監(jiān)控導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)主要內(nèi)容。
對(duì)導(dǎo)游員的帶團(tuán)活動(dòng)過(guò)程中已經(jīng)出現(xiàn)的偏差要及時(shí)加以糾正。對(duì)導(dǎo)游帶團(tuán)活動(dòng)的跟蹤檢查,要成為一種日常性的制度,導(dǎo)游服務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)偏差時(shí),要果斷采取糾正措施。
五、結(jié)語(yǔ)
影響導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量的因素是多元化的,要提高導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量需要導(dǎo)游、旅行社以及國(guó)家旅游行政管理部門(mén)的共同努力。總之,導(dǎo)游要站在游客的立場(chǎng)上,努力提高自身的各項(xiàng)素質(zhì)和能力,盡可能的提供滿(mǎn)意服務(wù);旅行社對(duì)導(dǎo)游要進(jìn)行必要的培訓(xùn)和有效的激勵(lì),建立合理的導(dǎo)游薪酬制度;國(guó)家旅游行政管理部門(mén)和旅行社對(duì)導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量要加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和管理,規(guī)范導(dǎo)游的行為;各職能部門(mén)在各方配合與努力下,進(jìn)一步規(guī)范旅游市場(chǎng),這樣,我們的導(dǎo)游服務(wù)質(zhì)量定能得到加強(qiáng)與改善。
參考文獻(xiàn):
[1]陳天嘯.導(dǎo)游人員職業(yè)權(quán)益維護(hù)及其利益表達(dá)[J].旅游學(xué)刊,2006,(4):62-63.
