序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇醫(yī)院內(nèi)部審計工作計劃范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！

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一、圍繞醫(yī)院體制改革，更新審計觀念，適應(yīng)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展

目前，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作正處于重大變革的關(guān)鍵時期，要保障醫(yī)院適應(yīng)市場需求發(fā)展，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員必須更新觀念，積極探索與經(jīng)濟增長方式相適應(yīng)的審計內(nèi)容和方法。

1.制定控制規(guī)范，為自查工作提供標準和依據(jù)。衛(wèi)生審計部門通過建立審前自查制度，對被審計醫(yī)院或部門在經(jīng)營業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的問題和環(huán)節(jié)，從會計要素的規(guī)范、內(nèi)控制度的合理合規(guī)性、遵守國家財經(jīng)法規(guī)和衛(wèi)生系統(tǒng)規(guī)章制度等方面，用表格列示易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，被審計醫(yī)院或部門依此自查上報，并對自查結(jié)果承擔責任。

2.確定檢查切入點，落實審計結(jié)果。內(nèi)審部門根據(jù)被審計單位自查表，進行綜合會審分析，找出自查中沒有涉及和執(zhí)行管理中的薄弱環(huán)節(jié)，列出重點審計的切入點后實施審計。審計結(jié)果列入自查與檢查結(jié)果對比表中，可為剖析問題產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)，查找責任人，落實整改措施，提供了直觀的圖式及數(shù)據(jù)資料。

3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實。各被審計單位按自查表的規(guī)定自查填報出具自查報告，對自查質(zhì)量負責。對自檢不認真或隱匿不報單位，結(jié)合審計結(jié)果，追究有關(guān)人員的行政及經(jīng)濟責任，確保醫(yī)院自查及內(nèi)審重點檢查制度在組織、制度和執(zhí)行上得到落實。

4.建立雙向考核制度，保證審計結(jié)果的客觀公正性。內(nèi)審部門在對各單位進行內(nèi)部審計時，被審計單位也同時對審計部門的指導(dǎo)監(jiān)督力度效果進行評判，并進行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監(jiān)督機制。

二、圍繞醫(yī)院經(jīng)營改革，拓寬效益審計，努力搞活微觀經(jīng)濟

衛(wèi)生內(nèi)審部分作為醫(yī)院約束機制中一個主要組成部分，應(yīng)堅持以提高經(jīng)濟為立足點，從單純財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)為以財務(wù)收支為基礎(chǔ)，效益為主導(dǎo)的全面審計，抓住醫(yī)院經(jīng)營切入點，開拓多次全方位效益審計工作。

1.抓虧損醫(yī)院審計，促進醫(yī)院扭虧增盈。抓住影響醫(yī)院效益的主要環(huán)節(jié)，幫助其查找原因，改善經(jīng)營管理，把效益搞上去。緊緊圍繞降低醫(yī)療成本，對衛(wèi)生材料及藥品、物資的購銷，實行嚴格的審計把關(guān)制度，以挖掘潛力，克服浪費，不斷促進經(jīng)濟效益的提高。

2.抓薄弱環(huán)節(jié)審計，促進醫(yī)院增收節(jié)支。圍繞強化醫(yī)院內(nèi)部管理，選準內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，抓住關(guān)鍵控制點，向醫(yī)院管理要效益。首先要選準醫(yī)院經(jīng)濟合同控制點，積極開展經(jīng)濟合同審計，對聯(lián)營項目、?？坪臀镔Y采購等經(jīng)濟合同，從擬訂簽約、履行實施全過程的審計監(jiān)督。其次，選準非生產(chǎn)性消費支出控制點，抓好費用支出管理，醫(yī)院非生產(chǎn)性開支，實行定額管理，包干使用，超支自負的辦法。再次，選準工程造價控制點，認真抓緊醫(yī)院基本建設(shè)工程預(yù)決算審計，工程建設(shè)實行不經(jīng)審計不準簽合同，不簽合同不準預(yù)付工程款，不經(jīng)審計不準結(jié)算，不經(jīng)審計不準交付使用。

三、圍繞醫(yī)院興辦的衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，開展經(jīng)營管理審計，努力提高投資效益

隨著改革的深入，醫(yī)院搞了不同形式的承包，如獨立核算自負盈虧的各類服務(wù)公司、藥店、分院等。大力發(fā)展多種經(jīng)營是當前衛(wèi)生系統(tǒng)轉(zhuǎn)產(chǎn)的重大舉措，內(nèi)審機構(gòu)要積極開展對多種經(jīng)營、第三產(chǎn)業(yè)的審計，要求建立健全發(fā)展多元化經(jīng)營的多項規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，把內(nèi)部審計工作從事后審計向事前控制審計轉(zhuǎn)變。①審計轉(zhuǎn)產(chǎn)資金使用效益、財產(chǎn)保值、經(jīng)營方式和效益：幫助醫(yī)院建立和加強內(nèi)部管理制度，對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)事項要及時糾正，同時密切注意發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，及時采取措施進行補救，確保國家和醫(yī)院利益不受損失。②突出對新項目選項、立項工作的審計：從該項目的可行性研究、技術(shù)論證、概預(yù)算、資金落實等開工前的各種準備工作到經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門應(yīng)始終參與，進行有效的審計監(jiān)督。對經(jīng)營效果不好的項目進行清查，明確經(jīng)濟、經(jīng)營責任；對遺留問題提出處理意見。通過事前審計能參與投資項目的立項、預(yù)算和投入產(chǎn)出的計算審核，基本建設(shè)資金預(yù)算的審核，在參與中運用審計的手段加以審核，對投資、新?？频刃б嫘?、風(fēng)險性、合法性、開支的節(jié)約性進行評價預(yù)測，提出建設(shè)性和決策性意見，幫助醫(yī)院決策人把關(guān)，達到防患于未然的效果，起到“預(yù)警”或“防護”作用。

四、圍繞經(jīng)營目標，開展責任審計，促進法人履行職責

作為行業(yè)內(nèi)部審計，其職能應(yīng)從有利于開展工作，為醫(yī)院改進和加強管理，為醫(yī)院提高經(jīng)濟效益服務(wù)。因此，應(yīng)對醫(yī)院經(jīng)濟責任經(jīng)營者經(jīng)營責任、經(jīng)營權(quán)利、經(jīng)營利益的經(jīng)濟責任關(guān)系的確定、履行、終結(jié)全過程的綜合性審計。隨著經(jīng)營方式的不斷改變，內(nèi)審監(jiān)督要把重點轉(zhuǎn)到評價經(jīng)營者責任上來。在做法上突出數(shù)量、質(zhì)量、效率、管理、效益、事業(yè)發(fā)展等項主要指標的審計。在審計中，要注意與被審計的醫(yī)院綜合目標責任制考核相結(jié)合、帳面檢查與實地調(diào)查相結(jié)合，堅持以法規(guī)和制度為審計標準。對法人經(jīng)營上的真實性、經(jīng)營手段上的合法性做出客觀、公正的評價，對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀問題進行嚴肅處理。同時，直接參與經(jīng)營決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關(guān)，事中考核監(jiān)督，年終決算審計，使審計監(jiān)督自始至終貫穿于醫(yī)院經(jīng)營的全過程。例如，醫(yī)院的經(jīng)營結(jié)果由審計部門做出審計結(jié)論，對各基層單位的指標完成情況和獎懲，實行先審計后兌現(xiàn)，各項經(jīng)濟指標及獎勵依據(jù)以審計結(jié)論為主。通過經(jīng)營責任審計和對醫(yī)院經(jīng)營者的績效考核，能增強經(jīng)營者責任，約束經(jīng)營者行為，加強醫(yī)院的內(nèi)部管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。

五、當前加強醫(yī)院內(nèi)審的幾點建議

要使內(nèi)審機構(gòu)真正幫助醫(yī)院決策管理層建立健全內(nèi)部控制制度，加強薄弱點，消除失控點，建立有效監(jiān)督機制，應(yīng)做好以下幾點

1.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和人員：內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

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2．提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作效率:由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是根據(jù)風(fēng)險的大小安排醫(yī)院內(nèi)部審計工作計劃，所制定的審計方案會重點關(guān)注風(fēng)險較高的領(lǐng)域和事項。一般來說，低風(fēng)險的領(lǐng)域和事項在醫(yī)院經(jīng)營管理活動中所占比例較高，高風(fēng)險的領(lǐng)域和事項所占比例較低，因此可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計資源和力量，主要投放在高風(fēng)險的領(lǐng)域和事項，大大提高內(nèi)部審計工作效率。

3．提高醫(yī)院管理層的決策能力和管理水平:由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更加關(guān)注醫(yī)院發(fā)展所面臨的風(fēng)險和為降低各種風(fēng)險所采取的一系列措施，因此提出的管理建議更加全面和具體，從而使其為醫(yī)院管理服務(wù)的功能得到更好地發(fā)揮，也進一步促進了醫(yī)院管理層的決策能力和管理水平的提高。

二、醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用中需要注意的問題

1．領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和各相關(guān)部門應(yīng)全力配合:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作要發(fā)揮實質(zhì)性作用，一方面離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視，醫(yī)院管理層對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重視程度，將決定審計建議是否被采納和引起重視，進而影響審計人員的工作態(tài)度和審計工作質(zhì)量;另一方面還需要相關(guān)部門的大力配合。把風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論應(yīng)用到醫(yī)院內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理工作，需要樹立風(fēng)險管理意識，找準風(fēng)險控制點，對風(fēng)險采取切實可行的措施進行控制，對各種風(fēng)險的控制過程進行完整的記錄，使其成為醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的重要數(shù)據(jù)來源。

2．全面了解醫(yī)院基本情況，完善醫(yī)院內(nèi)部控制機制:對醫(yī)院進行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作之前，首先要了解和掌握醫(yī)院的基本情況，如醫(yī)院年總收入、病床數(shù)、固定資產(chǎn)、職工人數(shù)等方面內(nèi)容情況，在此基礎(chǔ)之上對醫(yī)院內(nèi)部進行風(fēng)險監(jiān)測、分析和預(yù)警工作;其次進一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立全面系統(tǒng)的風(fēng)險管理組織架構(gòu);最后按風(fēng)險評估的高低制定審計方案，開展內(nèi)部審計工作，從而實現(xiàn)預(yù)定的審計目標。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.023

[中圖分類號]F239.45;R197.32 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）20-0031-01

在當今的信息時代，大部分醫(yī)院已全面推廣與應(yīng)用信息技術(shù)，用計算機代替了傳統(tǒng)的手工記賬模式，逐步實現(xiàn)了信息化建設(shè)，為適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的管理，醫(yī)院應(yīng)重新定位醫(yī)院內(nèi)部審計工作理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)審思路，建立與之相匹配的新的內(nèi)審管理制度，以此形成一套與時展和實際需求相適應(yīng)的現(xiàn)代化內(nèi)部審計管理模式，以更好地助力醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部審計信息化建設(shè)對醫(yī)院的主要影響

醫(yī)院全面執(zhí)行信息化建設(shè)不僅降低了財務(wù)人員的工作強度，更提升了會計整體工作效率。但伴隨著信息化應(yīng)用的逐步深入，其中衍生出的問題也需要引起重視并解決。

1.1 影響醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)審制度

雖然大部分醫(yī)院已實現(xiàn)信息化覆蓋，但并未建立健全與之相匹配、相適應(yīng)的內(nèi)審制度，使內(nèi)審工作無統(tǒng)一標準而無法切實開展。在之前傳統(tǒng)手工記賬模式下，醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)管本身就不太完善，內(nèi)部審計監(jiān)督體系長期如同虛設(shè)。然而，隨著信息化應(yīng)用地深入，新形勢下的內(nèi)審制度在原有問題尚未得到徹底解決的基礎(chǔ)上，還不能適應(yīng)新模式發(fā)展，導(dǎo)致新問題的不斷出現(xiàn)和老問題的重復(fù)產(chǎn)生，進而新舊問題都得不到根本解決。

1.2 影響醫(yī)院現(xiàn)存組織結(jié)構(gòu)

財務(wù)人員崗位職能權(quán)限轉(zhuǎn)變會給醫(yī)院審計工作帶來新的問題。信息化系統(tǒng)下，會計人員除了需要掌握扎實的專業(yè)知識以應(yīng)對崗位義務(wù)外，還要掌握基本信息化模塊應(yīng)用及計算機系統(tǒng)的基礎(chǔ)性維修與維護，這無形中變相提升了對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的要求。此外，在信息模塊出現(xiàn)非日常問題的特殊情況下，仍需技術(shù)專業(yè)人員協(xié)同幫助，這樣一來，就導(dǎo)致財會隊伍更加綜合化，增加了信息化下內(nèi)審工作的管理難度。

1.3 影響醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)控效力

由于信息化建設(shè)下的計算機信息模塊實現(xiàn)智能化，使得財務(wù)報表數(shù)據(jù)形成全自動生成規(guī)模，實現(xiàn)了會計行業(yè)功能性的優(yōu)化升級，但其所生成的總賬、明細賬等都是基于前期原始數(shù)據(jù)錄入而成，而自動生成的數(shù)據(jù)雖表面上實現(xiàn)了賬賬之間的相互匹配，但實際上卻弱化了審計過程中數(shù)據(jù)間的牽制作用，使得賬賬相符的對賬形式失去了現(xiàn)實意義。此外，計算機的運用也使得信息加工無法尋找出其操作的物理痕跡，加上基于成本效益原則的綜合考量，大部分醫(yī)院在覆蓋信息化后，不再將會計憑證、會計賬簿打印出來，如若有人篡改模塊登錄系統(tǒng)的初始設(shè)置權(quán)限，就可以輕易地更改存儲財務(wù)信息，最終會導(dǎo)致信息舞弊、貪污腐化及后續(xù)查證工作的無法開展。

2 改善醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設(shè)的實踐路徑

2.1 加強模塊風(fēng)險防范

醫(yī)院應(yīng)提高全院安全危機意識并加強會計信息的安全性能管理，建立相關(guān)風(fēng)險防范預(yù)警體系，以保證模塊系統(tǒng)運作的實用性及安全性，并進一步加強除醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)外，包括倉儲物資部門、掛號性、問診性門診部門、藥房部門及各個住院部的全面系統(tǒng)性銜接，充分利用部門間的實物數(shù)據(jù)實際印證完成賬實相符的核對，以通過內(nèi)部聯(lián)動減小管理的時間差，并最大限度地保障新模式下對醫(yī)院財務(wù)進行內(nèi)部管控。

2.2 加大基礎(chǔ)設(shè)施投入

加大內(nèi)審信息化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，邀請業(yè)界專業(yè)人士結(jié)合醫(yī)院實際需求來設(shè)計適合自身實際與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的審計操作軟件。需要注意的是，在軟件開發(fā)過程中要遵循國家審計法的準則，考慮信息網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的趨勢，要始終以醫(yī)院自身實際為標準，不斷收集、提取、研究適合內(nèi)部專用的審計軟件。

2.3 提高信息化重視度

基于上述可知，審計信息化是現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢，醫(yī)院若要在競爭激勵的市場經(jīng)濟體制下持盈發(fā)展，必須與時俱進，加大自身信息化建設(shè)及其投入力度，不斷提高內(nèi)部審計信息化建設(shè)的水平。同時，應(yīng)端正醫(yī)院管理層對審計工作的認知，提高重視度，做好審計信息化工作的宣傳工作，充分發(fā)揮審計信息化對監(jiān)督體制的改善作用，進而有效推進醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)章制度的完善。

2.4 健全內(nèi)控審計機制

此舉應(yīng)基于當前我國醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)實困境而進行宏觀上的“對癥下藥”，重視醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，積極適應(yīng)經(jīng)濟形式發(fā)展的需要，加快獨立審計機構(gòu)的建立健全，同時，為確保審計結(jié)果的高效化，還應(yīng)積極健全相關(guān)法規(guī)體系與管理制度，將醫(yī)院內(nèi)部審計工作納入規(guī)范化、制度化與法制化的軌道。

3 結(jié) 語

綜上所述，只有在綜合分析審計結(jié)果，制定專項解決方案，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計工作對財務(wù)會計資料、整體運營狀況的監(jiān)督職能。因此，醫(yī)院應(yīng)在推廣信息化建設(shè)的同時，提升內(nèi)審地位，建立完善審核責任機制，并積極發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)職能，進一步實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督綜合效用的全面提升。

主要參考文獻

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一、內(nèi)部審計的作用和意義

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)院的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代管理體制模式下，尤其隨著當前企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度的應(yīng)用和提升。醫(yī)院也應(yīng)建立現(xiàn)代化管理體制，建立與現(xiàn)代化企業(yè)相類似的科學(xué)管理手段，從而能在更大程度上推動醫(yī)院管理水平的提高。醫(yī)院設(shè)立與本單位財務(wù)機構(gòu)相同級別的內(nèi)部審計機構(gòu)，促進了衛(wèi)生事業(yè)的合理健康發(fā)展，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟收益，建立了醫(yī)院管理的各項規(guī)章制度的穩(wěn)定運行和有效執(zhí)行。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在問題

1、未正確認識內(nèi)部審計制度

醫(yī)院的內(nèi)部審計制度并未建立對內(nèi)部審計制度的完善認識，醫(yī)院未設(shè)計獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在對內(nèi)部審計制度的職能以及作用的認識上存在誤區(qū)，在一定程度上導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部審計制職能和作用認識的錯誤，致使醫(yī)院發(fā)展和運行體系中，內(nèi)部審計制度難以得到有效建立。有的醫(yī)院雖是指了內(nèi)部審計部門，但未配置相關(guān)的審計人員，有的醫(yī)院雖配備了內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計人員，但并未將內(nèi)部審計機構(gòu)實現(xiàn)獨立發(fā)展，甚至將醫(yī)院的內(nèi)審機構(gòu)以及其他檢查機構(gòu)聯(lián)合辦公，致使醫(yī)院的內(nèi)審工作難以有效開展和實施。

2、人員素質(zhì)難以滿足內(nèi)部審計制度要求

內(nèi)審工作的專業(yè)性和技術(shù)性較強，從而對內(nèi)部審計人員具有較高的要求，不僅要求內(nèi)部審計人員具有良好的政治素質(zhì)，還應(yīng)具有系統(tǒng)的專業(yè)知識，當前審計人員應(yīng)掌握審計、財務(wù)、經(jīng)濟、管理等多方面綜合的專業(yè)知識和能力。而目前我國內(nèi)審人員仍難以滿足醫(yī)療事業(yè)單位的發(fā)展需要。由于一方面，醫(yī)院內(nèi)部審計人員的年紀接近老齡化發(fā)展；另一方面，醫(yī)院的內(nèi)部審計人員由長期擔任財務(wù)會計工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，雖具有豐富的財務(wù)會計知識和經(jīng)驗，但仍不能滿足內(nèi)部審計專業(yè)知識的綜合發(fā)展需要。甚至部分醫(yī)院內(nèi)審人員由藥劑、護理等專業(yè)人員擔任，相應(yīng)的崗位不定期輪換，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的隊伍建設(shè)和專業(yè)素質(zhì)難以得到有效的提高。內(nèi)審人員安于現(xiàn)狀，不重視自身能力的提高也在很大程度上影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量。

3、內(nèi)審工作內(nèi)容單一

當前，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作內(nèi)容單一，忽視內(nèi)審工作的服務(wù)職能，難以滿足新形勢下醫(yī)院管理發(fā)展的要求。當前醫(yī)院的內(nèi)部審計工作僅限于財務(wù)的收支審計、采購審計，糾正違紀違規(guī)現(xiàn)象，多為事后的審計和控制。但隨著醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和競爭的不斷激烈，醫(yī)院的內(nèi)部管理體制和運行機制更應(yīng)實現(xiàn)綜合和豐富的發(fā)展。通過不斷拓展醫(yī)院內(nèi)部審計制度的內(nèi)容和范圍，建立以內(nèi)部審計制度為基礎(chǔ)的服務(wù)體系。

4、內(nèi)部審計制度不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計制度的不完善致使審計的意見和建議難以得到有效實施和執(zhí)行。當前，國家頒布的醫(yī)院內(nèi)部審計工作的法制中只有《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，與其他類型和行業(yè)的審計制度相比，國家并未建立對醫(yī)院內(nèi)部審計制度準則和實施細則的細致規(guī)定，法規(guī)的滯后導(dǎo)致醫(yī)院在內(nèi)部審計工作中缺乏實施的法制依據(jù)。在內(nèi)部審計工作中，依舊以人的管理為中心，并沒有實現(xiàn)科學(xué)規(guī)范的管理和控制。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向和建設(shè)重點

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作觀念，重視內(nèi)部審計

醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展應(yīng)針對自身發(fā)展過程中遇到的問題，建立有針對性的審計發(fā)展體制。而內(nèi)部審計發(fā)展的基礎(chǔ)是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的工作觀念，重視內(nèi)部審計。通過對內(nèi)部審計制度的認識，了解到內(nèi)審制度在醫(yī)院管理過程中的重要作用，只有領(lǐng)導(dǎo)建立對內(nèi)審工作的重視體制，才能為獨立的內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置以及相應(yīng)的專業(yè)內(nèi)審人員的配備創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。通過積極轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)審制度的重視，積極指導(dǎo)和支持內(nèi)審工作的開展，并通過嚴格內(nèi)審制度，加強財務(wù)管理，建立各方面的協(xié)調(diào)機制。從而使醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)行駛審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)審工作在醫(yī)院管理中的作用。

2、不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計制度的發(fā)展應(yīng)不斷提高審計人員的素質(zhì)，審計制度的提高和發(fā)展是建立在審計人員素質(zhì)和能力提高的基礎(chǔ)之上，內(nèi)審工作的質(zhì)量是審計工作的關(guān)鍵，為建立良好的內(nèi)部審計工作，醫(yī)院應(yīng)建立不斷完善的高素質(zhì)、專業(yè)的內(nèi)審隊伍，通過對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，使其了解經(jīng)濟、管理、計算機等綜合知識，推動內(nèi)審人員完善知識結(jié)構(gòu)，配備專業(yè)的人才，通過不斷吸收各類高素質(zhì)人才，提高內(nèi)審部審計人員的整體素質(zhì)，還應(yīng)建立嚴格而完善的考核體制，建立內(nèi)審人員的評價機制，努力提高內(nèi)審隊伍的素質(zhì)，為醫(yī)院的審計工作提供良好的人才支撐。

3、建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

醫(yī)院的內(nèi)部審計建設(shè)應(yīng)建立在獨立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)之上，從而能有效防范醫(yī)院內(nèi)部審計制度的風(fēng)險。醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置能有效保證內(nèi)部審計工作的組織，有效保證內(nèi)部審計職能體系。當期內(nèi)部審計工作處于行政型想服務(wù)型的轉(zhuǎn)型時期，在具體的管理過程中應(yīng)逐漸形成內(nèi)部審計制度以行政手段為主的工作方式和思想觀念，從而為適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審制度的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

4、完善制度化建設(shè)

內(nèi)部審計人員應(yīng)以法律法規(guī)作為審計工作的依據(jù)，建立完善的制度化內(nèi)部設(shè)計，實際是按照國家審計的相關(guān)規(guī)定，制定醫(yī)院內(nèi)部審計人員的崗位職責、內(nèi)部審計工作計劃，建立與審計工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依，實現(xiàn)規(guī)范化和制度化的內(nèi)部審計制度發(fā)展。同時醫(yī)院的內(nèi)部審計工作還應(yīng)制定內(nèi)部審計的職業(yè)準則和道德規(guī)范，建立嚴格的考核制度，規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的有效實施和開展。

5、拓寬工作領(lǐng)域，發(fā)揮服務(wù)監(jiān)督職能

在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展體制下，醫(yī)院應(yīng)不斷擴寬工作領(lǐng)域，發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)的監(jiān)督管理職能。醫(yī)院內(nèi)部審計不僅僅停留在監(jiān)督的角色上，而必須擴大自身的審計范圍,發(fā)揮內(nèi)部審計對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，并向效益管理延伸。審計并不是最終目的，而是促進醫(yī)院職能部門提高管理水平的手段，實現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。以提高經(jīng)濟效益作為工作的出發(fā)點和立足點,結(jié)合行業(yè)特點，不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計經(jīng)濟監(jiān)督職能向經(jīng)濟評價、內(nèi)部審計制度的評價、管理、服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，財務(wù)收支審計向經(jīng)營審計、管理審計、投資審計，績效審計的轉(zhuǎn)變；查錯防弊向“創(chuàng)造價值”的轉(zhuǎn)變；方法、手段由單一、原始向科學(xué)、現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計通過審計監(jiān)督服務(wù)于醫(yī)院的改革與發(fā)展。

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篇5

首先是醫(yī)院過于重視醫(yī)療技術(shù)，而輕視了醫(yī)院的整體管理，導(dǎo)致各級人員不能正確的認識內(nèi)部審計工作。由于各級人員不能正確的認識內(nèi)部審計的職能，就無法為了醫(yī)院各項工作做好保駕護航，使得部分的醫(yī)院根本不存在內(nèi)部審計這一機構(gòu)。就算部分醫(yī)院有內(nèi)部審計機構(gòu)，但是也只有為了應(yīng)對上級部門的檢查（例如在三甲醫(yī)院之中，就必須設(shè)立內(nèi)部審計這一部門），并非是因為醫(yī)院管理需要內(nèi)部審計，因而在財務(wù)部門設(shè)立這一崗位，只是為了應(yīng)付上級，根本就不能作為一個獨立的部門而在醫(yī)院展開內(nèi)部審計工作。在財務(wù)部門之下設(shè)立內(nèi)部審計，難以達到財務(wù)監(jiān)督的效果，而且往往都是事后的監(jiān)督，完全與建立內(nèi)部審計部門的建立相違背。

（二）明確內(nèi)部審計的內(nèi)涵

醫(yī)院的內(nèi)部審計具有一定的專業(yè)性，并且要求人員有較高的技術(shù)，從而就要求了內(nèi)部審計人員必須具有較高的政治素質(zhì)以及較強的專業(yè)基礎(chǔ)知識。作為內(nèi)部審計人員需要熟悉法律、審計、財務(wù)管理等等方面的綜合知識。但是，由于醫(yī)院對于內(nèi)部審計不夠重視，多數(shù)人員都是臨時調(diào)配的，基本都是財務(wù)管理等部門的人員，雖然具有較強的財務(wù)知識以及財務(wù)經(jīng)驗，但是對于內(nèi)部審計知識較為欠缺，更談不上懂得更深層次的內(nèi)部審計知識以及理論水平。而且內(nèi)部審計的穩(wěn)定性不足，沒能及時的做好審計培訓(xùn)、教育，就算是想要“充電”，也缺乏培訓(xùn)平臺，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)就直接關(guān)系到了內(nèi)部審計的質(zhì)量以及力度。

（三）內(nèi)審工作內(nèi)容局限

目前，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作都是局限于財務(wù)收支以及協(xié)助工作，糾結(jié)部分的違規(guī)、違約，就算起到作用也是事后的監(jiān)督。隨著醫(yī)院市場競爭的不斷加劇，必須對醫(yī)院管理層提出更高的要求，內(nèi)部審計也必須做好監(jiān)督以及服務(wù)。

（四）制度不完善

由于對于內(nèi)部審計的不夠重視，醫(yī)院內(nèi)部審計就缺少必要的準則以及實施細則，而這些條例的不足、滯后，導(dǎo)致在內(nèi)部審計的實際工作中，審計人員沒有規(guī)章可循，從而難以將審計建議真正的落到實處。由于審計制度的缺乏，其工作人員也缺乏一定的主動性、積極性，而且往往礙于情面，擔心得罪了別人，從而導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟出現(xiàn)損失。

二、改善內(nèi)部審計現(xiàn)狀的方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念、提高內(nèi)部審計認識

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員觀念

作為內(nèi)部審計人員，不能夠一味的怨天有人，需要通過制定詳細的工作規(guī)劃，做好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的好助手，為了醫(yī)院內(nèi)部的各種管理活動發(fā)揮出應(yīng)有的作用，通過自己的努力得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層得認可，讓領(lǐng)導(dǎo)從根本上重視內(nèi)部審計工作。只有領(lǐng)導(dǎo)重視的內(nèi)部審計才是做好內(nèi)部審計的重要條件之一。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅僅是要設(shè)立出具有獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)，還需要配備專業(yè)的審計人員從事審計工作。

2、讓審計人員認識到內(nèi)部審計

首先是對于內(nèi)部審計的職能監(jiān)督：通過監(jiān)督各個部門的財務(wù)管理的健全度、會計核算是否完全合法、經(jīng)濟效益等是否符合技術(shù)指標，資產(chǎn)的完善、安全以及各個單位的規(guī)章制度執(zhí)行情況等等，來維護醫(yī)院的實際利益；其次鑒證職能：在內(nèi)部審計工作完成之后，要根據(jù)所取資料，對審計事項進行合理的判斷，并作出報告，出示意見書。而審計的鑒證，審計鑒證為被審計有關(guān)事項做出實事求是、客觀公正的評價，提供了最真實、有力的證據(jù)；其次管理職能：內(nèi)部審計的管理是通過對于事項的監(jiān)督來實現(xiàn)的，審計不僅僅是為了找尋事項的差距、問題，更是為了提高醫(yī)院的管理水平。

3、加強自我監(jiān)督，促進廉政建設(shè)

作為醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督，需要站在醫(yī)院利益的角度上，及時將不良行為進行糾正，防止部分人員，從而促進廉政建設(shè)，樹立醫(yī)院良好新作風(fēng)。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

作為醫(yī)院的內(nèi)部審計人員，簡單來說就是需要復(fù)合型的人才。在選擇內(nèi)部審計人員時，就應(yīng)考慮思想政治素質(zhì)高，具有較強業(yè)務(wù)能力的人員來擔任?？紤]到內(nèi)部審計涉及的范圍較大，再強的人員也不能夠做到面面俱到，所以內(nèi)部審計人員需要不斷的吸收新的審計相關(guān)信息知識。內(nèi)部審計人員不斷的擴展自己的知識面、不斷的掌握審計知識，才能夠適應(yīng)醫(yī)院的不斷發(fā)展。

（三）發(fā)揮內(nèi)審作用，拓寬內(nèi)審工作

1、事前監(jiān)督需要加強

醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不是僅僅在于財務(wù)的收支方面，也不是事項之后的監(jiān)督，更多的是在事前的監(jiān)督。作為內(nèi)部審計人員應(yīng)參與到醫(yī)院的各種管理活動中去，只有積極的參與，才能夠發(fā)現(xiàn)管理中的錯誤、問題，提出相應(yīng)的解決措施，最終達到為醫(yī)院降低使用成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的目的。

2、拓寬內(nèi)部審計的有關(guān)內(nèi)容

將財務(wù)收支審計逐步轉(zhuǎn)向為經(jīng)營、治理、投資、績效審計。審計內(nèi)容主要包括：基建投資、單位預(yù)算的執(zhí)行與決算、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動、各類專項經(jīng)費的管理和使用、訂立經(jīng)濟合同、修繕工程、內(nèi)部管理制度及物價管理落實情況、各類招投標活動等等。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計人員需要參與到各個方面，從而體現(xiàn)出預(yù)警作用。及時的發(fā)展問題，對經(jīng)濟指標的波動以及原因進行相關(guān)的分析，評估管理上的漏洞，則可以起到一種積極的預(yù)警作用。

3、注意控制與服務(wù)并重

作為醫(yī)院，不僅要對內(nèi)部審計工作進一步的加強，更多的是需要樹立出全局觀，內(nèi)部審計不是目的，它是一種手段。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計人員。需要充分的運用自己的專業(yè)知識以及優(yōu)勢，對各個部門的不利因素進行分析，提出正確的修改意見，并且及時的解決相應(yīng)的問題，做到將內(nèi)部審計的控制與服務(wù)有機的融為一體；通過審計的回訪，對被審計的對象及時的進行有關(guān)的了解，并且跟進建議的落實進度，鞏固好審計結(jié)果，也是做好控制與服務(wù)的方式之一。但是目前醫(yī)院內(nèi)部審計的知識結(jié)構(gòu)還難以適應(yīng)目前的需要，所以引進外部專業(yè)審計人員，也能成為提高其質(zhì)量與效率的手段之一。

（四）完善制度，明確管理

篇6

一、內(nèi)部審計的含義與作用

研究內(nèi)部審計，首先就有必要了解什么是審計。審計具有審查和考核的含義，通過對特定對象或者特定事項的相關(guān)資料的查閱、審查與考核，以檢驗其真實性、完整性等特征是否符合要求或者規(guī)定。一般來說，審計按照審計的主體來源的不同，可以分為內(nèi)部審計和外部審計。外部審計涉及到外部會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，主要指獨立第三方對組織進行的檢查和評價活動。而內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部建立又服務(wù)于管理部門的一種獨立與其他部門的檢查、監(jiān)督和評價的活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

內(nèi)部審計和外部審計由于執(zhí)行審計的主體不同表現(xiàn)出了不同的審計目標、不同的獨立性以及不同的審計標準等。二者對組織影響的主要差異性在于，前者是一種定期的檢查，從而不能時刻對組織的經(jīng)營或者管理活動進行監(jiān)督，只能對組織一段時間內(nèi)的情況進行概括的考察;而內(nèi)部審計是在組織的內(nèi)部設(shè)立，所以能夠更加靈活和自由地對一些具體情況和具體事項進行監(jiān)督和考察，內(nèi)部審計可能在一定程度上能夠更加有效地改善組織的經(jīng)營管理水平。相比外部審計，內(nèi)部審計更多的是單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分，有效的內(nèi)部審計便能夠加強和改善單位內(nèi)部控制水平，從而對提高單位的管理水平也起到了不可替代的作用。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

醫(yī)院是社會福利的組成部門，與此同時還具有一般企業(yè)以營利為目的的特點。醫(yī)院內(nèi)部審計工作作為醫(yī)院自身約束和監(jiān)督機制的重要手段，也越來越被院方管理層和醫(yī)院所在地所重視和關(guān)注。

與一般企業(yè)相比較，醫(yī)院的內(nèi)部審計具體有如下幾個獨特的特點和方向：

(1)醫(yī)院是否嚴格執(zhí)行藥品價格政策，各種藥品價格的調(diào)整是否及時，醫(yī)院是否存在違反相關(guān)的藥品價格法規(guī)和超過規(guī)定價格增長率的問題。

(2)醫(yī)院是否按照法律明文規(guī)定的收費項目和標準進行費用索取。

(3)對醫(yī)院財務(wù)收支狀況和清晰程度進行審計，是否嚴格執(zhí)行《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》;是否在嚴格界定各項業(yè)務(wù)收入性質(zhì)基礎(chǔ)上正確核算藥品收入和醫(yī)療收入，正確核算醫(yī)療支出和藥品支出。

(4)醫(yī)院是否嚴格履行法律明文規(guī)定的其他財政財務(wù)制度狀況進行審計，例如：是否具有違反法律規(guī)定的招待費的行為，是否出現(xiàn)白條的現(xiàn)象，是否將公款公物為私人服務(wù)或者占有。

目前，雖然已經(jīng)有很多醫(yī)院已經(jīng)建立獨立的內(nèi)部審計部門，并且在程序、規(guī)章制度以及人力資源等方面也日趨完善，從而對保證醫(yī)院的財物安全以及資源的有效利用起到了一定的作用。但是也有跡象表明，醫(yī)院內(nèi)部審計來并沒有達到預(yù)期的效果，內(nèi)部審計還存在很多問題。這些問題表現(xiàn)在：首先，有醫(yī)院單位對內(nèi)部審計工作沒有起到足夠的重視，內(nèi)部審計工作只是流于形式，或者內(nèi)部審計的范圍存在一定的局限性，僅僅將之集中于財務(wù)領(lǐng)域的審計情況在單位中也普遍存在;其次，內(nèi)部審計人員存在素質(zhì)不合格，內(nèi)部審計人員不獨立，內(nèi)部審計人員畏懼上級領(lǐng)導(dǎo)而影響其審計工作的情況時有發(fā)生;再者，內(nèi)部審計部門職責劃分不清晰，其他部門工作人員的不配合在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以展開，更有甚者與財務(wù)人員串通一氣弄虛作假，造成醫(yī)院的損失。對此，醫(yī)院必須從上到下重視審計工作，健全內(nèi)部審計職能，從而對提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平起到積極的作用。

三、健全醫(yī)院內(nèi)部審計職能，提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平

既然內(nèi)部審計有助于提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平，那么如何完善和健全醫(yī)院的內(nèi)部審計職能就顯得尤為重要，本文在以下內(nèi)容將會重點對如何明確醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容與重點進行介紹，具體如下：

(一)健全內(nèi)部審計辦公室

內(nèi)部審計的展開首先就是要建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)審計辦公室。只有機構(gòu)的建立，內(nèi)部審計工作才能夠得到具體的展開，并得到統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)。審計辦公室建立之后，進一步明確辦公室的職責與權(quán)限，以及具體內(nèi)部審計的內(nèi)容則是健全內(nèi)部審計工作的重中之重。

一般來說，審計辦公室的內(nèi)部審計內(nèi)容包括：財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動;審計工程項目情況;審計專項經(jīng)費的使用;審計資產(chǎn)的使用以及管理情況;審計物資的采購、專項審計調(diào)查;審計預(yù)算的執(zhí)行情況;審計重大的經(jīng)濟合同以及協(xié)議;醫(yī)院效益的審計以及內(nèi)部控制的審計等事項。在審計辦公室執(zhí)行以上內(nèi)部審計工作的過程中，審計辦公室有權(quán)限對相關(guān)審計工作所需的材料和文件進行查閱或者復(fù)制，如會計的憑證、賬簿;合同;或者相關(guān)會議記錄等。除此之外，在需要外部中介幫助的情況下，審計辦公室還可以通過向上級部門請示批準后利用外部中介機構(gòu)的審計結(jié)果。

(二)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

在建立起具體的審計辦公室之后，接下來就是人員的配置，因為內(nèi)部審計工作歸根到底是人在執(zhí)行，所以內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低將會直接影響到內(nèi)部審計工作的好壞。

對于審計人員的素質(zhì)要求，除了需要基本的職業(yè)道德、專業(yè)知識或者其他客觀的能力要求以外，審計人員還需要重點保持的一項要求就是獨立性，對于與被審計事項有利益關(guān)系的審計人員應(yīng)該給予回避。同時，在日后的審計工作中，為了保證審計人員的素質(zhì)，還有必要由審計辦公室定期組織崗位資格培訓(xùn)和后續(xù)教育。此外，對審計人員的功過獎懲也需要制定相關(guān)的規(guī)定和制度。

(三)明確內(nèi)部審計工作流程

在建立起內(nèi)部審計辦公室和配備一定素質(zhì)的內(nèi)部審計人員后，內(nèi)部審計職能的良好發(fā)揮還離不開健全的內(nèi)部審計工作流程。

篇7

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0133-04

一、引言

內(nèi)部審計是應(yīng)對影響組織目標之消極因素的機制之一，從邏輯上來說，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動針對消極因素采取行動，通俗地說，就是能發(fā)現(xiàn)問題，并且還能推動有效地解決問題，這兩方面的機制是內(nèi)部審計制度有效性的基礎(chǔ)。無論是發(fā)現(xiàn)問題，還是解決問題，內(nèi)部審計權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計的結(jié)論或建議就難以推動針對性行動，從某種意義上來說，不能推動后續(xù)行動的內(nèi)部審計是浪費資源。而內(nèi)部審計權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制，對內(nèi)部審計制度建構(gòu)具有重要意義。

現(xiàn)有文獻對內(nèi)部審計獨立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻涉及內(nèi)部審計權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制，還是缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文認為，由于內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的職能，相對于獨立性來說，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻綜述，梳理內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的相關(guān)文獻；其次，提出一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架；再次，用這個理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗證這個框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻綜述

根據(jù)本文的研究主題，文獻綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計權(quán)威性的因素。

一些文獻涉及內(nèi)部審計權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認為，權(quán)威性要求審計工作必須是扎扎實實地開展，對查出的問題，要有事實、有根據(jù)，評價要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財校會計教研室[ 2 ]認為，具有使人信服的強大威懾力和聲譽是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認為，審計權(quán)威性表現(xiàn)為審計工作帶有一定的強制性，審計組織作出的審計結(jié)論和提出的審計意見，被審計者無權(quán)進行否定。孫寧[ 4 ]認為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計意見能得到落實。李景祥[ 5 ]認為，審計權(quán)威性表現(xiàn)為被審計單位對審計建議或?qū)徲嫑Q定的執(zhí)行力。

關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻認為，內(nèi)部審計獨立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3，6-11 ]。一些文獻還提到了其他一些影響內(nèi)部審計權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計[ 12 ]，建立內(nèi)部審計組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ，5 ]，審計人員專業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計技術(shù)方法[ 5 ]。

多數(shù)文獻認為，內(nèi)部審計獨立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級越高，內(nèi)部審計越是具有獨立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。

此外，一些文獻還涉及內(nèi)部審計獨立性的特有損害因素及限度。一些文獻認為，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計獨立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一，內(nèi)部審計報告其發(fā)現(xiàn)的問題，這實質(zhì)上是指出管理部門的錯誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計；第二，內(nèi)部審計機構(gòu)要透明地理解問題并推動問題得到整改，必須主動與管理部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來，內(nèi)部審計的獨立性可能會受到損害；第三，由于處于同一個組織，內(nèi)部審計人員與被審計單位的人員有千絲萬縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨立性；第四，咨詢服務(wù)需求的增加可能帶來內(nèi)部審計人員自我評估，從而對獨立性產(chǎn)生負面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認為，內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)該有一個比較適當?shù)摹岸取保谶@個“度”的范圍內(nèi)，獨立性的提升可以增加組織價值，超過這個度，獨立性過高，會造成內(nèi)部審計與經(jīng)營層（甚至是高級管理層）的對立，進而增加內(nèi)部審計與經(jīng)營層信息交換成本，影響內(nèi)部審計確認和咨詢功能的發(fā)揮。

上述文獻為我們進一步認知內(nèi)部審計權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性的概念及其保障機制還是缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機制之一，這個機制的建構(gòu)要以效果為基準來作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計權(quán)威性是內(nèi)部審計制度效果的基礎(chǔ)，沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題就不能有效地解決，內(nèi)部審計制度也就沒有效果。而內(nèi)部審計權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個保障機制，這些機制包括內(nèi)部審計獨立性、客觀性、專業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計的權(quán)威性，進而保障了內(nèi)部審計制度效果。上述內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實線部分）。

（一）內(nèi)部審計權(quán)威性的概念及其對內(nèi)部審計效果的影響

權(quán)威是對指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計權(quán)威性是人們對內(nèi)部審計結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動，從而使得內(nèi)部審計處于權(quán)威的性狀。一般來說，內(nèi)部審計的最終產(chǎn)品是審計結(jié)論和計建議，對于這些審計結(jié)論和審計建議，人們可能會持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對這些審計結(jié)論和審計建議進行冷處理，實質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實際上不采取切實的行動；第三種態(tài)度，很重視這些審計結(jié)論和審計建議，并切實采取相應(yīng)的行動。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時，內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計才處于權(quán)威的性狀。簡單地說，內(nèi)部審計權(quán)威性是指其審計結(jié)論和審計建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動，包括兩個維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自內(nèi)心地同意內(nèi)部審計的結(jié)論和建議；二是行動，也就是接受或采納內(nèi)部審計的結(jié)論和建議，并采取針對性的行動。上述兩個維度，行動比認同更重要。 不少文獻以及IIA的規(guī)范強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性和客觀性對內(nèi)部審計制度效果的影響。筆者認為，沒有獨立性和客觀性，內(nèi)部審計制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨立性和客觀性，內(nèi)部審計制度也可能沒有效果。表1描述了內(nèi)部審計獨立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。

表1顯示，有些情形下，具有獨立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計制度沒有效果，其原因是，內(nèi)部審計部門出具的具有獨立性和客觀性的審計結(jié)論及審計建議，沒有得到相關(guān)部門的重視，這些審計結(jié)論和審計建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下，獨立性、客觀性并沒有缺失，但是，內(nèi)部審計的價值缺失。所以，對于內(nèi)部審計來說，僅僅注重獨立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎(chǔ)上更進一步，重視審計結(jié)論和審計建議的采納及相關(guān)的行動、重視發(fā)現(xiàn)問題的解決，也就是說，要重視內(nèi)部審計的權(quán)威性。當然，如果沒有獨立性和客觀性，即使審計結(jié)論和審計建議得到接受或采納，由于審計結(jié)論和審計建議沒有反映真實的問題，真實問題也未能解決，內(nèi)部審計同樣沒有價值。所以，對于內(nèi)部審計來說，獨立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨立性和客觀性還不夠，必須由獨立性、客觀性推進到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計與民間審計有很大的不同。民間審計只是對審計主題發(fā)表審計意見就可以了，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到整改并不承擔責任。內(nèi)部審計則不同，發(fā)現(xiàn)問題當然重要，更重要的是推動發(fā)現(xiàn)的問題得到解決，所以，正是從這個意義上來說，內(nèi)部審計結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計價值的基礎(chǔ)，也就是說，對于內(nèi)部審計來說，權(quán)威性包括獨立性、客觀性，并且比獨立性、客觀性更重要。

（二）內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制

既然權(quán)威性是內(nèi)部審計制度效果的基礎(chǔ)，那么，如何保障內(nèi)部審計權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動兩個維度，行動比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計質(zhì)量，審計質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動會有重要影響，而內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議所代表的組織地位也會影響相關(guān)方是否采取行動，一般來說，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動的可能性也就越大。需要說明的是，內(nèi)部審計的審計結(jié)論和審計建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計機構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位，也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的崗位或機構(gòu)?？傮w來說，直接保障內(nèi)部審計結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動――也就是內(nèi)部審計權(quán)威性的機制是審計高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機制。

先來分析內(nèi)部審計高質(zhì)量保障機制。內(nèi)部審計質(zhì)量主要受到兩個因素的影響，一是客觀性，二是專業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計客觀性是指審計人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業(yè)判斷的動機。失去獨立性，審計人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動機。二是工作態(tài)度嚴謹，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，不會因為工作不嚴謹而產(chǎn)生錯誤判斷。三是具有專業(yè)勝任能力，不會因為專業(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯誤判斷。上述三個方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)（圖1）。換言之，獨立性、職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任能力是審計客觀性的保障機制[ 27 ]。

內(nèi)部審計產(chǎn)品除了審計結(jié)論外，更有意義的是審計建議。一般來說，客觀性主要是針對審計結(jié)論而言，對于審計結(jié)論來說，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對于審計建議來說，高質(zhì)量的審計建議除了基于客觀事實，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計建議的針對性、審計建議的可行性、審計建議實施后的成本效益比等，這些因素都是審計建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗，所以，審計人員專業(yè)勝任能力從兩個路徑影響審計質(zhì)量，一是影響審計結(jié)論的客觀性，二是影響審計建議的質(zhì)量（圖1）。

接下來分析內(nèi)部審計高組織地位保障機制。內(nèi)部審計部門本身的組織層級不一定很高，但是，其審計結(jié)論和審計建議并不只是代表內(nèi)部審計部門本身，而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)，所以，這個崗位或機構(gòu)的組織層級就是內(nèi)部審計結(jié)論和審計建議的組織層級，例如，如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計結(jié)論和審計建議的組織層級是由CEO來代表的，相關(guān)單位或個人會從CEO的組織層級來選擇對審計結(jié)論和審計建議的態(tài)度。我國歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當然也有弊端，但是，至少有一個好處，就是監(jiān)督者會保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，因為被監(jiān)督者的秩級比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機構(gòu)的崗位或機構(gòu)秩級很高，很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機構(gòu)，這樣一來，監(jiān)督者本身秩級不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計也是如此，其審計結(jié)論和審計建議能否得到接受或采納并推動相關(guān)行動，除了審計質(zhì)量外，其審計結(jié)論和審計建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說，人們的行動源于兩方面的力量，一是認同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計獲取了認同，這為行動奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，基于認同可能有行動，也可能沒有行動，所以，在認同的同時，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動的可能性就會大大增加。內(nèi)部審計獨立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨立一方面強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級不能低于審計客體，另一方面還強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級，組織層級越高，威懾力越強，基于審計結(jié)論或?qū)徲嫿ㄗh的行動也就越有可能發(fā)生。所以，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織層級是內(nèi)部審計權(quán)威性的又一個重要保障機制（圖1）。

四、例證分析

本文以上提出了一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架，下面用這個框架來分析大亞灣核電站內(nèi)部審計，以一定程度上驗證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團與香港中電集團共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對內(nèi)部審計部門的審計建議執(zhí)行力度非常大，審計建議回復(fù)率100%①，并且，還做到了三個“必須”：對審計發(fā)現(xiàn)的問題必須查明原因，對審計建議和改進措施必須落實，對相關(guān)人員的責任必須追究[ 29 ]?？梢?，大亞灣核電站內(nèi)部審計的權(quán)威性很高。

這種權(quán)威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計，二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估的中國企業(yè)，其內(nèi)部審計質(zhì)量可見一斑。高質(zhì)量的審計一方面基于其具有國際水準的內(nèi)部審計規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計工作計劃到開展后續(xù)審計，均有一套嚴格的程序和標準，通過這些規(guī)范，為其審計質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，這支審計隊伍來自各部門的業(yè)務(wù)骨干，并且還有切實可行的培訓(xùn)機制和激勵機制[ 31 ]。

大亞灣核電站內(nèi)部審計部門本身屬于公司的一個部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級別，但是，I導(dǎo)內(nèi)部審計部門的是董事會和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計部門行政上向總經(jīng)理報告，職能上向董事會報告。行政上向總經(jīng)理報告，是為了讓總經(jīng)理支持審計建議的落實；職能上向董事會報告，是為了保障內(nèi)部審計的獨立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計部門不經(jīng)過總經(jīng)理直接發(fā)出審計報告，每半年在董事會作獨立報告，闡述審計活動和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。

綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計具有很高的權(quán)威性，而審計質(zhì)量和審計組織層級是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計權(quán)威性是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問題，本文提出一個關(guān)于內(nèi)部審計權(quán)威性及其保障機制的理論框架。

內(nèi)部審計權(quán)威性就是人們對內(nèi)部審計結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動，從而使得內(nèi)部審計處于權(quán)威的性狀，包括兩個維度，一是接受或采納審計結(jié)論或建議，二是基于審計結(jié)論或建議采取針對性的行動。內(nèi)部審計權(quán)威性與獨立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對于內(nèi)部審計制度效果來說，權(quán)威性比獨立性、客觀性具有更加重要的作用。獨立性、客觀性、職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制。

本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計制度效果，不能不重視獨立性、客觀性，但是又不能只重視獨立性、客觀性，而要更進一步，要重視權(quán)威性。獨立性、客觀性、職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計權(quán)威性的保障機制，所以，需要從獨立性、客觀性、職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任能力多個維度努力來推進內(nèi)部審計效果的提升。

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