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二、我國社會責(zé)任會計發(fā)展中存在的問題
社會責(zé)任本身概念界定的不成熟,導(dǎo)致當(dāng)前企業(yè)社會責(zé)任會計的探討中內(nèi)容龐雜,無所不包,可操作性不強,從而影響社會責(zé)任會計實務(wù)的發(fā)展。中國企業(yè)在社會責(zé)任會計方面的起步晚于西方發(fā)達(dá)國家,但隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善,企業(yè)與利益相關(guān)者之間的關(guān)系開始成為影響和制約企業(yè)發(fā)展的重要因素,同時,社會公眾對于企業(yè)在雇員利益、環(huán)境保護、消費者利益等方面的作為也越來越關(guān)注,在這一背景下,中國企業(yè)社會責(zé)任信息披露和評價雖然起步晚,但發(fā)展迅速,尤其是2008年以來,證監(jiān)會、財政部等部門對上市公司等社會責(zé)任信息披露提出指導(dǎo)性意見和強制性規(guī)定后,中國企業(yè)的社會責(zé)任信息披露出現(xiàn)井噴狀的增長態(tài)勢。2002年,中石油的“健康、安全和環(huán)境報告(2001)”是中國企業(yè)公開的第一份企業(yè)社會責(zé)任報告,截至2012年4月30日,滬深兩市共有582家A股上市公司在披露年報的同時同步披露2012年社會責(zé)任報告,上市公司社會責(zé)任報告披露數(shù)量呈大幅上升趨勢。
當(dāng)前我國企業(yè)社會責(zé)任會計報告存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面:
1.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露意識淡薄,大部分企業(yè)還沒有充分重視或者不愿重視社會責(zé)任信息披露的重要性和必要性。
2. 披露的內(nèi)容不全面,幾乎沒有一個企業(yè)對自己相關(guān)的社會責(zé)任四方面的內(nèi)容進(jìn)行全面的披露。即使有部分企業(yè)涉及到部分內(nèi)容,也是很不充分和完善。當(dāng)前我國企業(yè)提供的社會責(zé)任會計信息還相當(dāng)匱乏,還遠(yuǎn)不能滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)社會責(zé)任履新情況的需要。
3.社會責(zé)任會計信息披露缺乏約束機制,社會責(zé)任會計相關(guān)的法律和規(guī)章制度還不健全、不完善。
4. 社會責(zé)任會計信息的確認(rèn)和計量方面還存在諸多尚未解決的問題。缺乏獨立的社會責(zé)任會計科目在日常的會計處理過程中,與社會責(zé)任有關(guān)的問題通常是作為常規(guī)的財務(wù)會計問題處理,很少有企業(yè)獨立設(shè)置專門的社會責(zé)任會計科目。進(jìn)行會計信息披露的前提是有完善而科學(xué)的會計信息和資料作為基礎(chǔ),而要提供完善而科學(xué)的會計信息就必須首先解決好確認(rèn)、計量和記錄等技術(shù)問題,在這方面所有類型的會計都是一樣的,社會責(zé)任會計也不例外。
5. 在披露工具上還缺乏對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行獨立報告的意識。我國很少有企業(yè)編制獨立的社會責(zé)任會計報告。
三、我國社會責(zé)任會計發(fā)展的對策及建議
1.政府部門應(yīng)根據(jù)社會責(zé)任會計的特點制定專門的會計準(zhǔn)則,以規(guī)范社會責(zé)任會計信息計量、核算、披露的規(guī)范,以實現(xiàn)社會責(zé)任會計信息的真實性、可靠性和可比性。
企業(yè)社會責(zé)任信息的披露 應(yīng)包括財務(wù)報告體系內(nèi)的信息披露和獨立于財務(wù)報告體系的社會責(zé)任信息披露,前者主要披露企業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任方面的作為,但由于會計確認(rèn)與計量的約束,使得大量其他社會責(zé)任信息無法通過財務(wù)報告體系得到披露,因此,獨立于財務(wù)報告體系的社會責(zé)任信息披露能夠用來滿足外部利益相關(guān)者對于更多社會責(zé)任信息的需求,但前提是企業(yè)披露信息的客觀
性、公正性和可比性。
2.提升企業(yè)高管人員的社會責(zé)意識,提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)履行社會責(zé)任情況的信息,很大程度上受企業(yè)高管社會責(zé)任意識高低的影響,同時最終由企業(yè)會計人員加以披露和報告。因此,企業(yè)高管人員的社會責(zé)任意識,會計人員的素質(zhì)高低,直接影響到會計報表的質(zhì)量和社會責(zé)任會計作用的發(fā)揮。改善會計人員知識結(jié)構(gòu) 推行社會責(zé)任會計要求會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念,更新知識,從而適應(yīng)新形勢的需要。逐步把與社會責(zé)任有關(guān)的學(xué)科知識融入到我們的會計人員后續(xù)教育和培訓(xùn)中是改善會計人員知識結(jié)構(gòu)切實可行的辦法。
3.在充分披露和可靠計量驗證的基礎(chǔ)上,對企業(yè)履行社會責(zé)任的績效進(jìn)行公正的評價是督促企業(yè)更好地履行社會責(zé)任的重要途徑。現(xiàn)階段,我國各種類型企業(yè)社會責(zé)任評價存在的突出問題是缺乏客觀、權(quán)威、完整的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的支撐。因此,構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計信息的社會數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對于提高企業(yè)社會責(zé)任績效評價的科學(xué)性、權(quán)威性。政府要重視企業(yè)的社會責(zé)任會計報告,要在法律層面確立獎懲機制,對于那些有利的外部性貢獻(xiàn)大的企業(yè)予以獎勵與支持,對于那些有害的外部性大的企業(yè)予以懲罰與控制。一旦建立了行業(yè)社會責(zé)任會計的考核機制,政府要以行業(yè)的社會責(zé)任會計報告作為制定產(chǎn)業(yè)政策的重要依據(jù),在政府推動、全社會宣傳、企業(yè)從自身的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮一定會不斷加大對社會責(zé)任會計理論、實踐的投入,這樣可促進(jìn)社會責(zé)任會計更好地發(fā)展。
由于目前社會責(zé)任會計理論體系尚不成熟,且在計量方法上還存在許多問題,推廣應(yīng)用社會責(zé)任會計不可能一步到位,應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式,先試點后推廣,由低級到高級,由簡單到復(fù)雜。
在我國推行社會責(zé)任會計時,也可借鑒已經(jīng)實施社會責(zé)任會計的國家的經(jīng)驗,分步驟、分階段、有計劃地進(jìn)行。由于社會責(zé)任會計實施效果要受到多方因素的影響,如計量手段和計量方法、信息披露成本、企業(yè)社會責(zé)任意識、社會公眾對社會責(zé)任的關(guān)注程度等,建議先在某一個地區(qū)或某一行業(yè)的某些企業(yè)進(jìn)行試點,取得經(jīng)驗后再加以推廣?？梢赃x擇一些對環(huán)境質(zhì)量影響較大的企業(yè),如礦業(yè)、化工、石油企業(yè)或?qū)ι鐣?jīng)濟運行有著重要影響的金融企業(yè)。針對這些試點單位,制定一些臨時性法規(guī),進(jìn)行強制監(jiān)督,并對其在實驗期間遭受的損失給予一定的補償。通過試點檢驗的效果,不斷修改完善相應(yīng)規(guī)范。在披露的社會責(zé)任信息方面,可以先披露容易計量的項目,然后隨著計量技術(shù)的不斷進(jìn)步和社會責(zé)任會計實踐的不斷完善逐漸增加披露內(nèi)容。社會責(zé)任會計不僅僅注重定量數(shù)據(jù)計算與分析,同樣要重視無法通過數(shù)據(jù)反映的非定量數(shù)據(jù),這樣才可以更全面地反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。通過逐步推進(jìn)的方式,逐漸探索建立適合我國國情的社會責(zé)任會計體系。
參考文獻(xiàn):
[1].吳伯凡,陽光等著《企業(yè)公民,從責(zé)任到能力》,中信出版社,2010年4月第一版
[2].李斌:我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題[J],《合作經(jīng)濟與科技》,2008.8
傳統(tǒng)社會關(guān)于商人的社會責(zé)任觀構(gòu)成了企業(yè)社會責(zé)任的理論淵源。資本主義的到來大大提高了商人的社會地位，當(dāng)時企業(yè)社會責(zé)任觀是消極的。二十世紀(jì)三十年代，哥倫比亞大學(xué)教授貝利（A.A.Berle）與哈佛大學(xué)教授多德（M.Dodd）圍繞“企業(yè)的管理者是誰的受托人”展開了一場關(guān)于企業(yè)是否應(yīng)該承擔(dān)社會責(zé)任的爭論使社會責(zé)任作為學(xué)術(shù)問題真正登上歷史舞臺。二十世紀(jì)五十年代，“貝利-曼恩”的論戰(zhàn)將其推向了。二十世紀(jì)八十年代，利益相關(guān)者理論又為企業(yè)社會責(zé)任奠定了理論研究的基礎(chǔ)以及提供了研究的角度方向。
（二）企業(yè)社會責(zé)任會計的定義
理論界中影響比較大的是：社會四責(zé)任說（Brummer）將企業(yè)社會責(zé)任劃分為四種，即是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任、企業(yè)法律責(zé)任、企業(yè)道德責(zé)任和企業(yè)社會責(zé)任，四者相互并列。企業(yè)社會責(zé)任綜合說(Arichie B.Carroll)與前者不同，即特定的社會對企業(yè)所寄托的經(jīng)濟、法律、倫理和自由決定（慈善）的期望，是社會寄希望于企業(yè)履行之義務(wù)。
兩者所定義的都是廣義的企業(yè)社會責(zé)任觀，本文更贊同企業(yè)社會責(zé)任是指基于一定的經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任的企業(yè)倫理與慈善責(zé)任（劉長喜，2005），該定義將企業(yè)社會責(zé)任的前兩者劃分為他律層次的企業(yè)社會責(zé)任，將后兩者劃分為自律層次的企業(yè)社會責(zé)任。
二、社會責(zé)任會計概念框架
（一）社會責(zé)任會計的涵義
社會責(zé)任會計的概念是由美國會計學(xué)家David F.Linowes首先提出的，他提出社會責(zé)任會計是衡量和分析政府及企業(yè)行為等社會公共部門所產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效果的會計分支。黎精明（2004）則這樣定義社會責(zé)任會計：“社會責(zé)任會計是研究如何更好地維護可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益者團體和個人決策提供企業(yè)的社會責(zé)任履行情況的會計信息系統(tǒng)?！北容^兩者，可以看出，兩者都是衡量社會效果，但前者的主體是政府及企業(yè)等社會公共部門，后者的主體則是企業(yè)。
（二）社會責(zé)任會計的目標(biāo)
社會責(zé)任會計目標(biāo)同會計目標(biāo)一樣，包括：受托責(zé)任觀和決策有用觀。更多的中國學(xué)者將社會責(zé)任會計目標(biāo)分為兩個層次，即基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)為提高社會效益，具體目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供社會責(zé)任信息。
（三）社會責(zé)任會計的假設(shè)
王雪芳（2004）比較全面的分析了社會責(zé)任會計的四個會計假設(shè)：（1）社會責(zé)任會計的主體根據(jù)特定的個人、集體或組織的經(jīng)濟權(quán)益來確定，這使得會計的處理范圍得到擴大；（2）社會責(zé)任會計的記錄、核算和信息披露以持續(xù)經(jīng)營為前提；（3）社會責(zé)任會計也需要進(jìn)行分期，社會責(zé)任支出的受益期很難確定，因此，這個問題上還有很大的研究空間；（4）在計量上，采用多樣化的計量形式，包括貨幣計量和非貨幣計量。
（四）社會責(zé)任會計的核算一般原則
社會責(zé)任會計的原則為8+3，即會計8項基本原則、社會性、政策性、充分揭示性。
其他的部分學(xué)者認(rèn)為還應(yīng)該包括：強制和自由相結(jié)合的原則；誰投資誰受益，誰污染誰治理，誰破壞誰恢復(fù)原則；企業(yè)效益與社會效益相結(jié)合原則；及時反饋原則等。
（五）社會責(zé)任會計的會計要素
社會責(zé)任會計的會計要素是社會責(zé)任會計的核算對象的具體化。王雪芳(2004）則對傳統(tǒng)會計六大要素進(jìn)行了演化和創(chuàng)新，認(rèn)為社會責(zé)任會計要素包括四項內(nèi)容：(1)社會交易：一個企業(yè)對社會環(huán)境資源的應(yīng)用和提供程度。(2)社會資產(chǎn)：未來能給社會提供利益的經(jīng)濟資源。（3）社會負(fù)債：在可以確定的日期要用現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)予以償付的那些對企業(yè)提出的要求權(quán)。(4)社會損益：社會成本和社會收益的總稱。
（六）社會責(zé)任會計的計量方法
宋獻(xiàn)中（1992）認(rèn)為，社會責(zé)任會計的計量方法包括：（1）調(diào)查分析法，（2）替代品評價法，（3）歷史成本法，（4）復(fù)原或避免成本法（6）影子價格法。
陽秋林（2005）則分別針對自然資源、人力資源、生態(tài)環(huán)境和社會收益四個社會責(zé)任會計主要的核算內(nèi)容提出了相應(yīng)的計量方法。但我國的社會責(zé)任會計的確認(rèn)和計量仍然處于一個不完善的階段，就是因為每個方法都有它的缺陷所以大家才會不斷的提出新的方法。
（七）社會責(zé)任會計的信息披露
隨著我國企業(yè)積極踐行社會責(zé)任，企業(yè)社會責(zé)任披露日益受到社會各界的廣泛關(guān)注，研究者們也從各個方面對其進(jìn)行了討論研究。
由于社會責(zé)任披露內(nèi)容不規(guī)范，企業(yè)只披露其對社會所做的貢獻(xiàn)是當(dāng)前中國存在的普遍問題，哪些內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的呢？孫紅梅（2011）就此問題選擇典型企業(yè)為樣本并結(jié)合國內(nèi)和國外社會責(zé)任會計信息披露的實際情況進(jìn)行歸納，認(rèn)為我國社會責(zé)任會計信息應(yīng)當(dāng)披露：（1）企業(yè)經(jīng)營成果和分配情況。（2）環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展方面的信息。（3）人力資源的開發(fā)與使用情況。（4）產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息。（5）企業(yè)對社會福利貢獻(xiàn)方面的信息。企業(yè)社會責(zé)任所涉及的內(nèi)容是廣泛的，隨著科技進(jìn)步，對以上問題的答案是隨時間而不斷變化的。
通過對前面的文獻(xiàn)的回顧，我們可以看到當(dāng)前我國實施社會責(zé)任會計所存在的問題：（1）社會責(zé)任會計缺乏相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，學(xué)者們的探討還停留在理論研究階段。（2）我國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露理論研究與實務(wù)操作正處于探索階段，社會責(zé)任報告信息披露內(nèi)容、方式都由企業(yè)自行決定，且以自愿原則進(jìn)行披露。（3）實施成本高，由于社會責(zé)任所包含的內(nèi)容范圍廣，核算復(fù)雜且難度大，需要企業(yè)做大量的數(shù)據(jù)調(diào)查和分析。（4）社會責(zé)任報告所反映的信息失真，由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，許多企業(yè)在披露時常常“趨利避害”。
參考文獻(xiàn)
中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
一、引言
近些年，從三鹿奶粉事件、紫金“毒水”、富士康“十三連跳”到雙匯“瘦肉精”再到中國電信垃圾短信，這些食品安全、環(huán)境污染、職工利益和社會利益問題，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展日益突出，使得社會責(zé)任會計的研究成為學(xué)者們關(guān)注的熱點。這些問題頻繁地發(fā)生凸顯了我國企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益和國家、人們、社會整體利益矛盾的加劇，嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，建設(shè)“兩型社會”和構(gòu)建和諧社會的步伐。因此，為了緩和企業(yè)經(jīng)濟利益和社會整體利益的矛盾，協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟效益目標(biāo)和社會效益目標(biāo)，監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，在我國企業(yè)建設(shè)社會責(zé)任會計刻不容緩，也是我國會計理論和實務(wù)發(fā)展的必然選擇。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計的現(xiàn)狀
我國關(guān)于社會責(zé)任會計的研究無論在理論還是實務(wù)方面都還不成熟，在探索中緩慢發(fā)展，沒有形成適合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的發(fā)展模式。
(一)理論方面。我國對社會責(zé)任會計理論的研究起步較晚，社會責(zé)任會計在我國會計領(lǐng)域是一個較為新心的事物，關(guān)于這方面的研究有些著名學(xué)者有所成就，但是這種研究是以概念性的探討、重要性的分析、國外研究狀況的介紹為主，沒能在確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面取得重大突破。因而，理論研究還未能滿足實際需要，到目前為止，還沒有規(guī)范的、專門的、統(tǒng)一的企業(yè)社會責(zé)任會計準(zhǔn)則和信息披露制度對企業(yè)社會責(zé)任會計的建立加以規(guī)范。關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計審計和監(jiān)督制度方面的研究更是一片空白。
(二)實務(wù)方面。理論指導(dǎo)實踐，我國社會責(zé)任會計在理論方面研究的不成熟必然導(dǎo)致實務(wù)操作方面存在障礙。社會責(zé)任會計由于其自身的特點，例如計量對象的特殊性和復(fù)雜性，使得對它的計量不僅需要經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的會計人員，即使這樣也常常伴有主觀的臆測，可能導(dǎo)致企業(yè)虛增和虛減社會效益和成本，從而影響會計信息的真實性，使社會責(zé)任會計報告流于形式。由于企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息成本過高，在我國只有一些大型的上市公司和國有企業(yè)向外界社會提供了社會責(zé)任會計報告書，但大部分信息以文字形式披露，缺乏實際數(shù)據(jù)的支撐，信息的真實性得不到保證，也沒有專門的審計人員對其進(jìn)行鑒證。
三、我國推進(jìn)社會責(zé)任會計建設(shè)的必要性
(一)完善我國會計體系的必然選擇。會計作為一種商業(yè)語言，應(yīng)該全面反映企業(yè)的經(jīng)濟活動的情況，不僅要反映企業(yè)內(nèi)部的成本和收益，更要反映企業(yè)外部的效益。我國會計在關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟活動對外部環(huán)境影響的確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面與發(fā)達(dá)國家有較大差距，隨著我國在國際上經(jīng)濟地位的提高，加強這方面的研究是完善我國會計體系的必然選擇，以促進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)化與趨同化的發(fā)展。
(二)企業(yè)提高形象的需要。目前，食品安全、環(huán)境污染、職工利益和社會利益問題日益突出，被曝光的企業(yè)市場明顯受到影響。相反，那些樂于公益事業(yè)、對環(huán)境問題重視、關(guān)心職工利益等反映企業(yè)社會責(zé)任履行情況的事業(yè)的企業(yè)在消費者心中口碑較好，增強了市場競爭力。因此，社會責(zé)任會計為企業(yè)宣傳自身形象提供了一個很好的平臺，特別是社會責(zé)任財務(wù)報告將成為企業(yè)向社會公眾宣傳企業(yè)文化、樹立企業(yè)形象的有力手段。
(三)構(gòu)建和諧社會的需要。社會責(zé)任會計核算內(nèi)容包括生態(tài)環(huán)境方面、依法納稅方面、維護員工利益方面和其他社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)是社會的經(jīng)濟細(xì)胞，要構(gòu)建和諧社會，需要企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，也應(yīng)該關(guān)注環(huán)境、資源和員工福利等問題，承擔(dān)一定的社會責(zé)任。通過科學(xué)構(gòu)建我國社會責(zé)任會計，合理確定社會責(zé)任會計的核算內(nèi)容，靈活選擇計量方法，有效建立規(guī)范的社會責(zé)任會計報告體系，從而真實記錄企業(yè)活動對環(huán)境的污染、人力資源利用情況，并反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境和人力資源支出及實際取得的成效，為促進(jìn)社會的和諧發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
四、推進(jìn)我國社會責(zé)任會計建設(shè)的幾點建議
(一)加強法律規(guī)范與社會監(jiān)督。政府在推進(jìn)社會責(zé)任會計建設(shè)中應(yīng)加強法律法規(guī)的制定和執(zhí)行工作，以法律的形式明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，強制規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動行為，并出臺相應(yīng)的懲治措施，使企業(yè)嚴(yán)格在法制的軌道內(nèi)運行。
(二)企業(yè)自身要加強社會責(zé)任意識。傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展觀念，使企業(yè)長期只注重經(jīng)濟活動的內(nèi)部效益，而忽視給整個社會帶來的影響。作為社會責(zé)任會計建設(shè)的重要主體，企業(yè)應(yīng)大力宣傳社會責(zé)任知識，以提高企業(yè)各級人員對社會責(zé)任重要性的認(rèn)識，樹立起社會責(zé)任意識。
(三)加強社會責(zé)任會計的教育。目前關(guān)于社會責(zé)任會計的研究只是某些專家的個人成就，社會公眾對它的了解甚少。政府有關(guān)部門應(yīng)利用各種媒體、雜志等傳媒加強社會責(zé)任會計的宣傳教育力度，這樣社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況可以進(jìn)行社會輿論監(jiān)督。同時，應(yīng)普及社會責(zé)任會計的有關(guān)知識，建設(shè)大批高素質(zhì)的會計人才。
(四)建立完善的社會責(zé)任會計理論體系。由于社會責(zé)任會計在核算內(nèi)容和方法等方面與傳統(tǒng)會計有較大的差別，這就決定了社會責(zé)任會計在會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和披露等不能照搬原來的理論，要推進(jìn)社會責(zé)任會計建設(shè)就必須建立符合我國經(jīng)濟現(xiàn)狀的完善的理論體系。
參考文獻(xiàn)：
[1]余毅.企業(yè)社會責(zé)任會計研究[J].財會通訊?綜合,2010(01下):33-35.
長久以來,利潤最大化一直是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟活動所追求的最大目標(biāo),只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)股東財富的最大化。在這一發(fā)展目標(biāo)的驅(qū)動下,企業(yè)的經(jīng)濟利益取得了長足的進(jìn)步,但是隨之產(chǎn)生的給社會造成的負(fù)面影響也是非常嚴(yán)重的,比如自然資源的浪費、生態(tài)環(huán)境的破壞、消費者合法權(quán)益的得不到保障以及企業(yè)員工利益的無保障等問題紛紛凸顯出來。在這一背景下,企業(yè)的社會責(zé)任會計就產(chǎn)生了。筆者就我國企業(yè)社會責(zé)任會計的披露問題展開論述。
一、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露概述
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露,從本質(zhì)上來講,包括企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容以及企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的形式兩個方面,筆者就這兩個方面進(jìn)行深入的闡述:
1.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容
不同經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境中的企業(yè),由于其行業(yè)發(fā)展的特點以及企業(yè)的發(fā)展規(guī)模有所不同,其社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容也會產(chǎn)生一定的差異。按照信息能否用貨幣來進(jìn)行衡量這一依據(jù),能夠把企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露區(qū)分為社會責(zé)任會計要素信息披露以及社會責(zé)任會計績效信息披露兩個部分,下面就這兩個部分進(jìn)行分別討論。
(1)企業(yè)社會責(zé)任會計要素信息披露
企業(yè)對社會責(zé)任會計要素信息的披露指的是能夠用貨幣的形式將企業(yè)進(jìn)行量化,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的財務(wù)會計報表中以正式的會計科目進(jìn)行反映的與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的會計信息,可以把《企業(yè)會計準(zhǔn)則》當(dāng)中規(guī)定的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用以及利潤等六個方面的基本要素在企業(yè)的社會責(zé)任會計中進(jìn)行進(jìn)一步的拓展。從而把企業(yè)的社會責(zé)任會計按照上述幾個要素進(jìn)一步劃分為企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)、企業(yè)社會責(zé)任負(fù)債、企業(yè)社會責(zé)任權(quán)益、企業(yè)社會責(zé)任收益、企業(yè)社會責(zé)任費用以及企業(yè)社會責(zé)任利潤等六個部分。
(2)企業(yè)社會責(zé)任會計績效信息披露
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露指的是不能用貨幣的形式將企業(yè)進(jìn)行量化,不能將企業(yè)在其財務(wù)會計報表中通過正式的會計科目進(jìn)行反映,但是能夠通過其他的方式來進(jìn)行企業(yè)相關(guān)信息的披露以及與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的其他會計信息。企業(yè)關(guān)于社會責(zé)任會計績效信息的披露更加側(cè)重于定性的反映企業(yè)的內(nèi)容。企業(yè)社會責(zé)任會計績效信息披露主要包括以下三個方面的內(nèi)容:第一個方面就是對企業(yè)關(guān)于社會責(zé)任法規(guī)執(zhí)行狀況的披露;第二個方面則是對企業(yè)社會責(zé)任管理制度以及相關(guān)體系建設(shè)狀況的披露;第三個方面是對企業(yè)自身發(fā)展影響以及對當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展影響的信息披露。
2.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的形式
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的形式,就是指企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露方通過何種方式來實現(xiàn)對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的報告。就當(dāng)前企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的發(fā)展現(xiàn)狀來看,企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的形式主要有會計基礎(chǔ)型以及非會計基礎(chǔ)型兩種方式,下面就這兩種方式進(jìn)行詳細(xì)的闡述:
(1)會計基礎(chǔ)型社會責(zé)任會計信息披露
所謂的會計基礎(chǔ)型社會責(zé)任會計信息披露形式,就是指的傳統(tǒng)形式的通過會計報表的形式來進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露,這種信息披露方式是通過采用特定的會計核算程序以及會計核算方法來實現(xiàn)企業(yè)各項經(jīng)濟活動過程中的社會責(zé)任,并在此基礎(chǔ)上規(guī)定了相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債項目以及收益項目等。會計基礎(chǔ)型企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露形式能夠通過在現(xiàn)有財務(wù)會計報表中增加新的會計項目或者通過附注的形式來加以反映,例如,可以在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目下的資產(chǎn)一列中將企業(yè)用于環(huán)境保護方面的設(shè)備列示出來,同時將企業(yè)在過去所發(fā)生的經(jīng)濟活動中所應(yīng)當(dāng)在未來支付的治理污染的費用在企業(yè)財務(wù)帳表中的負(fù)債方列示出來。上述這種社會責(zé)任會計信息披露的形式,不可能將企業(yè)全部的社會責(zé)任會計信息都披露出來,因此,可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)獨立社會責(zé)任會計報告的編制,比如編制企業(yè)污染報告、企業(yè)社會責(zé)任年報等方式來實現(xiàn)對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的補充。伴隨著當(dāng)前世界計量技術(shù)以及人類社會意識的不斷發(fā)展,不斷完善企業(yè)社會責(zé)任會計信息獨立會計報告已經(jīng)成為今后企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的最終趨勢。
(2)非會計基礎(chǔ)型社會責(zé)任會計信息披露
非會計基礎(chǔ)型的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露形式指的是依托文字表述的方式來實現(xiàn)對企業(yè)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行評價的報告。這種企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的形式適用于企業(yè)在進(jìn)行會計基礎(chǔ)型社會責(zé)任會計信息披露發(fā)生困難的狀況下所采用的。但是,這種社會責(zé)任會計信息披露的形式由于其對于信息的定義十分模糊,缺乏一個比較明確的界定,所以很容易淪為有心機者進(jìn)行文字游戲的工具。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露過程中存在的一些問題
由于我國社會責(zé)任會計信息披露在我國尚處于初步發(fā)展階段,還有很多不完善之處亟待解決,筆者認(rèn)為,我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露過程中存在的一些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容不充分
就我國當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,許多企業(yè)在其社會責(zé)任會計報告的披露中僅僅局限于較少部分的信息披露。據(jù)有關(guān)部分統(tǒng)計,我國企業(yè)目前所使用的財務(wù)會計報表系統(tǒng)關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任履行狀況的信息披露內(nèi)容十分不充分。幾乎所有的企業(yè)都沒有對自身的社會責(zé)任會計信息進(jìn)行了全面系統(tǒng)的披露。也只有有數(shù)的幾個企業(yè)在其招股說明書中對一些給環(huán)境帶來較大影響的項目進(jìn)行了環(huán)境方面信息的披露,但是各個企業(yè)之間進(jìn)行披露的標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一,而且這些進(jìn)行了相關(guān)社會責(zé)任會計信息披露的企業(yè)所的許多信息都沒有充分考慮到信息使用者,也就是說,我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容只是流于形式。
2.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的形式比較單一,并且主要采用的是非會計基礎(chǔ)型社會責(zé)任會計信息披露
就我國企業(yè)目前所的社會責(zé)任會計信息來看,我國大多數(shù)企業(yè)基本上都是采用的以文字描述為主要方式的非會計基礎(chǔ)型來進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露。雖然也有小部分企業(yè)采用了會計基礎(chǔ)型來進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露,但是這種形式下所披露的內(nèi)容十分有限,很難滿足企業(yè)社會責(zé)任會計信息使用者的需求。
3.當(dāng)前企業(yè)所使用的會計報表體系中沒有設(shè)置社會責(zé)任會計相關(guān)科目
當(dāng)前很多企業(yè)在實際工作中雖然也履行了相關(guān)的社會責(zé)任,但是企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)信息的披露時,卻不進(jìn)行單獨列示,而是將其納入常規(guī)的財務(wù)會計事項中進(jìn)行反映。例如,企業(yè)交納的排污費、環(huán)境綠化保護費等直接計入管理費用,將公益福利及公益捐贈支出直接計入營業(yè)外支出等等。這樣的做法就使得相關(guān)信息無法在會計報表中充分的體現(xiàn)出來,不利于企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露。
4.缺乏對企業(yè)社會責(zé)任會計信息獨立報告的意識
對企業(yè)的社會責(zé)任會計信息進(jìn)行全面的披露,編制獨立的社會責(zé)任會計報告,是企業(yè)社會責(zé)任會計走向成熟的一個重要標(biāo)志。這是由于企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者要比傳統(tǒng)企業(yè)會計信息的需求者廣泛的多。然而,由于目前我國企業(yè)中編制獨立報告的十分少,除了幾個跨國公司最近兩年開始編制“企業(yè)社會責(zé)任報告”以外,一般企業(yè)幾乎沒有進(jìn)行過專門的披露。這不僅影響了信息使用者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求與使用,更為重要的是直接影響了企業(yè)形象的樹立。
三、解決我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題的幾點對策措施
針對上述關(guān)于我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露過程中存在的一些問題,筆者認(rèn)為可以采取以下幾個方面的措施進(jìn)行不斷的完善與改進(jìn):
1.不斷完善相關(guān)法律法規(guī)
雖然我國己經(jīng)頒布了與企業(yè)社會責(zé)任披露有關(guān)的法律法規(guī),但是相對于國外關(guān)于社會責(zé)任的一系列法律制度相比,我國還存在著較大的差距。所以,我們不僅應(yīng)當(dāng)不斷完善已經(jīng)有的法律,讓其更加明確具體,具有較強的可操作性;而且還必須盡快制定產(chǎn)品安全、產(chǎn)品責(zé)任、職工保障、治理環(huán)境污染以及生態(tài)保護等方面的法律和法規(guī)。
2.制定企業(yè)社會責(zé)任會計以及信息披露準(zhǔn)則
為了使企業(yè)的社會責(zé)任會計信息的生成和披露能夠有據(jù)可依,制定社會責(zé)任會計和信息披露準(zhǔn)則便成為必須盡快解決的一大問題。結(jié)合我國當(dāng)前的具體情況,參照目前制定企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本程序,我國完全有可能研究并制定出符合我國企業(yè)實際情況的社會責(zé)任會計和信息披露的準(zhǔn)則,從而在技術(shù)上規(guī)范社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容與形式,為企業(yè)的社會責(zé)任信息披露提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),從而有效的指導(dǎo)企業(yè)開展社會責(zé)任會計與報告實務(wù)。
3.加強企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的外部監(jiān)管
企業(yè)社會責(zé)任意識的樹立以及企業(yè)社會責(zé)任的履行有賴于嚴(yán)格的約束機制,因此要加強政府和審計部門對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的外部監(jiān)管。從事社會責(zé)任會計信息披露監(jiān)管工作的政府部門應(yīng)該是財政部、中國證監(jiān)會以及其他政府部門(如國家環(huán)保局等)。就監(jiān)管的內(nèi)容來說,至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容:通過某種法規(guī)或者規(guī)章明確提出企業(yè)對外披露社會責(zé)任會計信息的要求,通過輔導(dǎo)、檢查、指導(dǎo)促使各企業(yè)嚴(yán)格按照要求定期予以披露,開發(fā)研究和推廣企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的技術(shù)和方法;培養(yǎng)稱職的從事企業(yè)社會責(zé)任會計工作的人員。在加強政府監(jiān)管的同時,還要建立企業(yè)社會責(zé)任審計制度,監(jiān)督社會責(zé)任會計信息披露。由于我國企業(yè)社會責(zé)任審計的研究起步較晚,而企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計己經(jīng)有了豐富的理論基礎(chǔ)及實踐基礎(chǔ),所以說,基于我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀,可以先將社會責(zé)任審計融入到經(jīng)濟責(zé)任審計中,以對企業(yè)的社會責(zé)任會計信,披露情況進(jìn)行有效監(jiān)管,以確保社會責(zé)任會計信息的真實性以及可靠性,從而滿足各利益相關(guān)者的信息需求。
4.提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)履行社會責(zé)任情況的信息,最終必須由企業(yè)會計人員加以披露和報告。所以說,會計人員的素質(zhì)高低,直接影響到企業(yè)會計報表的質(zhì)量以及企業(yè)社會責(zé)任會計作用的發(fā)揮。推行企業(yè)社會責(zé)任會計要求會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念,更新知識,從而適應(yīng)新形勢的需要。面對社會責(zé)任會計問題,會計人員必須在原有的知識結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)并掌握社會學(xué)、福利經(jīng)濟學(xué)以及計量學(xué)等多個學(xué)科的知識,了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與社會責(zé)任之間的關(guān)系。除此之外,提高會計人員的素質(zhì),不僅包括其知識能力素質(zhì),也包括其思維素質(zhì)。會計人員要充分認(rèn)識到社會責(zé)任的重要性,而不能僅從企業(yè)利益出發(fā)漠視和掩蓋企業(yè)社會責(zé)任,這就要求對會計人員從思想上加以教育,從職業(yè)道德上加以規(guī)范。
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一、我國企業(yè)社會責(zé)任現(xiàn)狀
（一）相關(guān)的法規(guī)不夠健全，無有效的監(jiān)管
法律的層次來講，履行社會責(zé)任屬于義務(wù)的范疇。如亞里士多德所說，“法律就是秩序，有好的法律才有好的秩序”，可見通過法律手段來規(guī)范和引導(dǎo)組織及個人履行社會責(zé)任，從而維護一個國家和地區(qū)的有序運行是必要的。但我國目前還沒有專門針對企業(yè)社會責(zé)任會計的準(zhǔn)則和制度。此外，與發(fā)展較為成熟的財務(wù)會計相比，企業(yè)社會責(zé)任會計還缺少政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計與公眾監(jiān)督等。這些法規(guī)與監(jiān)管的缺失，削弱了會計信息的真實性，也造成了企業(yè)社會責(zé)任會計具體實施上的諸多困難。
（二）核算體系不完善
相對于西方國家而言，我國企業(yè)社會責(zé)任會計的研究還處于起步階段，目前還沒有一套官方且完整的核算體系。就核算內(nèi)容上，沒有相關(guān)的政策法規(guī)和理論體系去規(guī)定和界定社會責(zé)任會計的核算對象。因此企業(yè)在核算內(nèi)容較為隨意且分類不明確，披露的社會責(zé)任信息也就雜亂不已。核算內(nèi)容不能有效的確認(rèn)，致使后續(xù)的計量、記錄和會計報告問題也不能得到有效的解決。就計量方法上，社會責(zé)任會計的計量方法是不拘一格、多種多樣的，使得各個行業(yè)、各個企業(yè)履行的社會責(zé)任沒有一個精準(zhǔn)的計量結(jié)果。由于各個企業(yè)履行的社會責(zé)任不能有效量化以及存在計量基礎(chǔ)的差異，以致不能進(jìn)行縱橫對比分析，使得信息的明晰性和有用性大打折扣。
（三）企業(yè)社會責(zé)任意識不強
近年來部分企業(yè)受政府和公眾的壓力，相繼了社會責(zé)任報告。但大多數(shù)企業(yè)社會責(zé)任意識淺薄，為了維護自身良好的形象，傾向于披露正面的社會責(zé)任信息，而對負(fù)面信息避而不談，這樣就使會計信息質(zhì)量要求受到考驗，降低了信息的效用。近幾年的多起食品安全事故、爆炸事故、礦難、水污染等均是企業(yè)缺少社會責(zé)任意識的具體表現(xiàn)。
（四）社會責(zé)任會計披露不規(guī)范
隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的深入以及食品安全問題、環(huán)境污染問題等的日益突出，越來越多企業(yè)應(yīng)國家要求和公眾呼吁，開始披露其社會責(zé)任信息。我國社會責(zé)任會計披露方面主要存在以下兩方面問題：披露內(nèi)容不夠完整：大多數(shù)企業(yè)在社會責(zé)任會計披露方面都抱著“報喜不報憂”的心態(tài)。因此，企業(yè)大肆地披露已經(jīng)履行的社會責(zé)任信息，對未履行的以及造成環(huán)境污染方面的社會責(zé)任信息采取避而不談的形式，造成了會計信息失真。披露方式不規(guī)范：我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露既有文字?jǐn)⑹鰹橹鞯男问剑钟卸糠治鰹橹鞯男问?；既有獨立報告模式，又有符合報告模式等。不?guī)范的披露形式和模式，致使信息凌亂、效用減半。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計的出路
（一）制定我國企業(yè)社會責(zé)任會計準(zhǔn)則
我國在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會的發(fā)展道路上，政府應(yīng)加快社會責(zé)任會計法律法規(guī)的建設(shè)，以法律的形式來規(guī)范企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，制約企業(yè)的經(jīng)濟活動行為，為企業(yè)實施社會責(zé)任會計塑造一個完善的法律環(huán)境。完善的法律法規(guī)，對企業(yè)社會責(zé)任會計實施中的各項事務(wù)以法律的形式做出了明確的規(guī)范，能讓企業(yè)在執(zhí)行過程中做到有法可依。
（二）加強社會責(zé)任會計理論研究
企業(yè)在社會責(zé)任會計信息的實施中就存在較大的隨意性和混亂性，其披露的社會責(zé)任信息不具有完整性、可靠性和對比性。因此應(yīng)加快對企業(yè)社會責(zé)任的研究，結(jié)合國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的研究成果以及我國的基本國情，構(gòu)建利于我國發(fā)展的社會責(zé)任會計體系和社會責(zé)任信息披露評價體系
（三）完善企業(yè)社會責(zé)任信息披露
中國企業(yè)300強中，企業(yè)的性質(zhì)及其所處行業(yè)決定了其社會責(zé)任信息披露的側(cè)重點及關(guān)注點的不同。因此在社會責(zé)任會計的信息披露的完善方面，要做到因地制宜，建立符合企業(yè)發(fā)展的披露體系。如：對于低污染、低能耗行業(yè)側(cè)重披露人力資源（即員工）和消費者方面的社會責(zé)任。
（四）實施社會責(zé)任審計
（一）證監(jiān)責(zé)任部門監(jiān)管不嚴(yán)
目前國有企業(yè)會計信息披露監(jiān)管部門主要是深滬證券監(jiān)督管理委員會、交易所和中國注冊會計師協(xié)會，從我國證券監(jiān)管的狀態(tài)看，屬于政府監(jiān)管。目前我國證券市場處于起步階段，整個市場還不成熟，在這種情況下，加強政府監(jiān)管是非常重要的，但完全依賴政府監(jiān)控市場是不現(xiàn)實的。行監(jiān)督部門，主要是通過國有企業(yè)上市公司提供的報告，相互交流，如果發(fā)現(xiàn)問題就可以要求國有公司不斷解釋澄清的問題，但我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的交易所無法做到進(jìn)行比較徹底全面的事前檢查。
（二）懲處力度不足，激勵制度不健全
關(guān)于國有企業(yè)社會責(zé)任會計方面的法律法規(guī)較少，沒有對于不披露的懲戒，使得很多國有企業(yè)上市公司逃避對其社會責(zé)任方面的披露。而且一旦出現(xiàn)事故，進(jìn)行的只有資金上的補償，而且處罰的力度嚴(yán)重不足以補償其對社會造成的破壞。如：我國對于污染企業(yè)的處罰力度不足，對于表現(xiàn)良好的國有企業(yè)也沒有任何的激勵制度，得到的只是政府部門和學(xué)者們的口頭表揚，我們很難發(fā)現(xiàn)有哪個國有企業(yè)因為良好的社會責(zé)任信息披露情況得到甜頭，有良好的激勵制度對國有企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在很大的吸引，有利于其披露國有企業(yè)社會責(zé)任會計信息。
（三）社會責(zé)任信息披露的形式不規(guī)范、內(nèi)容不全面
國有企業(yè)社會責(zé)任信息披露的形式不規(guī)范、內(nèi)容不夠全面，在社會責(zé)任信息披露的過程中，對其應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任難以界定，很多國有企業(yè)對社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容沒有到位的認(rèn)識，造成社會責(zé)任會計信息的披露不全面，只有少數(shù)國有企業(yè)才會對其社會責(zé)任會計信息進(jìn)行全面的披露，絕大部分國有企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息不能滿足大眾的需求，不能讓大眾了解國有企業(yè)社會責(zé)任承擔(dān)情況。
二、國有企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露完善策略
（一）增強證監(jiān)機構(gòu)監(jiān)管
證監(jiān)會、交易所、中協(xié)會都是屬于證監(jiān)方面可以管理國有企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的機構(gòu)，我國國有上市公司社會責(zé)任信息披露工作是由國務(wù)院證券委員會及其辦事機構(gòu)證監(jiān)會管理的。證券監(jiān)督管理委員會上市公司的社會責(zé)任，披露社會責(zé)任信息的上市公司中最大的權(quán)威機構(gòu)，事故發(fā)生后，不能總是在一個位置，應(yīng)該會在平時的監(jiān)督管理，公布的國有企業(yè)上市公司信息披露管理將是一個委員會的日常工作的情況下，中國證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的規(guī)定，如果一些不良社會責(zé)任信息的上市公司信息披露，在公告中指出，多年的披露情況不是很好，可以考慮撤退上市的要求，強行要求國有企業(yè)上市公司對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露。在證監(jiān)部門和證券交易所對上市公司遲報、瞞報重大社會責(zé)任事件的行為亦未能采取有效行動。
（二）加強處罰力度，完善激勵制度
對于政府職能部門處罰方面，在金錢上的處罰力度很小。對于我國國有企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露良好的企業(yè)應(yīng)及時的給予表揚和宣傳，美國在此方面是做的比較好的，以美國環(huán)境信息處罰為例，美國主要從環(huán)境成本和環(huán)境或有負(fù)債兩個方面來進(jìn)行環(huán)境信息的披露，針對各種現(xiàn)實及可能的環(huán)境問題做出了非常細(xì)致的規(guī)定，而高昂的違法成本使得幾乎沒有企業(yè)敢于以身試法。所以，我國政府對于社會責(zé)任信息披露良好的國有企業(yè)以表揚激勵為主，在優(yōu)惠政策方面優(yōu)先考慮，政府公開表彰為樹立良好的企業(yè)形象。而對于披露表現(xiàn)差的國有企業(yè)，政府應(yīng)該經(jīng)常于公眾更新“黑名單”，并制定相關(guān)的高額度稅項。
（三）逐步擴大社會責(zé)任信息披露范圍，形成規(guī)范的披露形式
為規(guī)范國企信息的披露形式，我國應(yīng)強化國企信息披露理論研究，以我國國企實際情況為依據(jù)，設(shè)計一套國企社會責(zé)任財會信息評價體系。相關(guān)部門在科學(xué)理論的基礎(chǔ)上改進(jìn)企業(yè)年報，尤其是企業(yè)會計報告，以保證企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息披露有理可依，有章可循。此外，國有企業(yè)從信息源頭保證會計質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)有一個專業(yè)強，職業(yè)素養(yǎng)高的會計隊伍，確保相關(guān)信息披露要求的貫徹實施。在具體的披露信息形成過程中，企業(yè)相關(guān)財會人員應(yīng)確保溝通順暢，以企業(yè)自身情況為基礎(chǔ)，明確國企各利益相關(guān)人的會計信息需求和有關(guān)信息披露規(guī)章，完整有效地對會計信息進(jìn)行披露，將企業(yè)的實際情況真實的反應(yīng)給社會，以便接受社會檢驗，充分發(fā)揮社會的監(jiān)督作用。此外，國有企業(yè)自身應(yīng)不斷豐富信息披露的內(nèi)涵，以數(shù)據(jù)和文字性描述相結(jié)合，來充分對會計信息進(jìn)行披露。
一、社會責(zé)任會計的含義
社會責(zé)任體現(xiàn)了企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系，社會責(zé)任會計是以它為中心展開的一項活動。社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)會計學(xué)的新興分支，運用會計學(xué)的基本原理和方法，反映和監(jiān)督企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況，以便向信息使用者提供社會責(zé)任方面的信息，提高企業(yè)社會效益。
二、社會責(zé)任會計研究的對象
社會責(zé)任會計的研究對象是企業(yè)履會責(zé)任的情況，具體包括以下幾個方面：對生態(tài)環(huán)境履行的責(zé)任；對自然資源履行的責(zé)任；對員工履行的責(zé)任；對社會公益及本地區(qū)的責(zé)任；對消費者履行的責(zé)任；其他應(yīng)履行的社會責(zé)任。
三、在我國推行社會責(zé)任會計的必要性
（一）生態(tài)環(huán)境與社會環(huán)境不斷惡化。在我國，許多發(fā)展中的企業(yè)為了追求利潤最大化目標(biāo)不惜以犧牲周圍環(huán)境為代價，這不僅忽視了其本應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，而且阻礙了整個社會的平衡健康發(fā)展?？諝馕廴尽⑺廴?、噪音污染、植被減少、土地沙漠化、海平面升高，這一系列環(huán)境問題已經(jīng)逐漸成為整個世界經(jīng)濟發(fā)展的重大阻礙。隨著近些年來社會大眾的覺醒，以犧牲壞境為代價的發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)為社會所不容。因此，企業(yè)在追求利潤最大化的同時，必須以其經(jīng)濟活動對自然壞境的破壞程度作為一項必要的考核標(biāo)準(zhǔn)。此外，對已污染壞境的彌補與治理也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)不得忽視的重要問題。
（二）企業(yè)自身發(fā)展的需要。企業(yè)在推行社會責(zé)任會計，一方面有利于企業(yè)本身承擔(dān)社會責(zé)任，另一方面更有助于企業(yè)所有者、管理者、以及眾多企業(yè)員工樹立社會責(zé)任觀念，將經(jīng)濟利益與社會利益進(jìn)行有機結(jié)合，打破傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和評估模式，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（三）社會主義市場經(jīng)濟體制改革的需要。企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟的主體之一，經(jīng)濟效益與社會效益缺一不可傳統(tǒng)企業(yè)會計為信息使用者提供經(jīng)濟信息的目標(biāo)，已經(jīng)不能滿足政府以及社會對企業(yè)的要求，且已經(jīng)難以與現(xiàn)代企業(yè)的多元化發(fā)展相適應(yīng)，企業(yè)會計領(lǐng)域亟待創(chuàng)新。而社會責(zé)任會計提供的有關(guān)社會成本與社會效益的信息正好可以彌補傳統(tǒng)會計的不足之處。
（四）維護消費者權(quán)益的需要。假冒偽劣的產(chǎn)品，偷工減料的工程，非人性化的服務(wù)，這不僅損害了國內(nèi)消費者的利益，而且嚴(yán)重影響了我國在整個世界嚴(yán)重的形象。筆者認(rèn)為，社會責(zé)任會計可以與輿論監(jiān)督以及法律法規(guī)相結(jié)合，能夠定期向社會公眾反應(yīng)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平的企業(yè)也會因此獲得更高的社會認(rèn)可度，從而獲得更多的經(jīng)濟利益。
四、我國企業(yè)推行社會責(zé)任會計過程中存在的問題
（一）管理者缺乏社會責(zé)任意識。在擴大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)水平的同時，企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)與自然人一樣培養(yǎng)主人翁意識。目前，社會責(zé)任會計并沒有被國家強制應(yīng)用于任何企業(yè)，其運用依賴于企業(yè)管理者的認(rèn)知和意識。掌控整個企業(yè)發(fā)展方向的管理者的社會責(zé)任意識往往決定了企業(yè)的社會履行情況。有一些中小企業(yè)的管理者為了一己私利，選擇了以損害消費者權(quán)益或破壞環(huán)境為代價的發(fā)展策略，造成的負(fù)面影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其獲得的經(jīng)濟利益。而堅持履行社會責(zé)任的企業(yè)管理者不僅能夠獲得更多贊譽，而且潛移默化地影響著整個企業(yè)員工的社會責(zé)任意識。
（二）社會責(zé)任會計理論體系有待探索。在我國，由于學(xué)術(shù)界對社會責(zé)任會計的理論研究也起步較晚，社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任會計的認(rèn)識還不夠深入，我國社會責(zé)任會計理論體系有許多地方還是空白，亟待發(fā)展與完善。社會責(zé)任會計作為一項結(jié)合了社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、計量學(xué)、會計學(xué)等等學(xué)科的新興學(xué)科，其研究的難度非常大。在我國學(xué)術(shù)界，對社會責(zé)任會計領(lǐng)域的探究往往淺嘗輒止，避重就輕，對于具體的計量方法等方面并沒有實質(zhì)性的研究成果。
（三）社會責(zé)任會計制度需要完善。即便是實行了社會責(zé)任會計制度的企業(yè)，在計量企業(yè)社會成本與社會效益的過程中，往往會帶有主觀臆斷，低估社會成本，高估社會效益，缺乏一個準(zhǔn)確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而影響會計信息的真實性。造成上述現(xiàn)象的主要因素是現(xiàn)代企業(yè)制度的不完善以及社會責(zé)任會計制度的不健全。筆者認(rèn)為，在民眾法律意識和道德風(fēng)氣有待提高的國家和地區(qū)，為建立責(zé)任會計而立法是有必要的。針對我國近期頻發(fā)的食品安全問題和豆腐渣工程問題，政府僅僅做事后的懲戒與彌補是不夠的，應(yīng)當(dāng)對社會責(zé)任會計制度的發(fā)展予以相應(yīng)的重視，做好事前監(jiān)督。
（四）會計人員缺乏相應(yīng)的素質(zhì)。會計人員缺乏相應(yīng)素質(zhì)主要體現(xiàn)在兩個方面。首先，目前我國會計人員的職業(yè)技術(shù)手段較落后，會計電算化仍未得到普及，傳統(tǒng)的記賬方式制約了社會責(zé)任會計的發(fā)展。其次，我國的會計行業(yè)缺乏高素質(zhì)人才，會計人員的職業(yè)道德還有待提高。有的會計人員通過選擇無視甚至做假賬的方式，幫助企業(yè)逃避社會責(zé)任，嚴(yán)重?fù)p害了國家以及群眾的利益。
五、解決我國社會責(zé)任會計推行中存在問題的對策
（一）培養(yǎng)企業(yè)管理者及企業(yè)利益相關(guān)人的社會責(zé)任會計意識。提高企業(yè)管理者社會責(zé)任意識的一項有效途徑就是開展社會責(zé)任會計的宣傳和教育活動，企業(yè)家協(xié)會等有關(guān)部門團體可以通過推行專家講座、座談會、宣講會等方式，讓企業(yè)管理者們意識到企業(yè)的長期健康發(fā)展離不開社會責(zé)任的履行，而履行社會責(zé)任的有效手段之一即建立社會責(zé)任會計制度。企業(yè)社會責(zé)任意識的形成也有賴與利益相關(guān)人的社會責(zé)任意識程度。社會責(zé)任意識較強的投資人和債權(quán)人可以通過加大投資或收回投資的方式控制企業(yè)的經(jīng)營活動，鼓勵產(chǎn)生社會效益的項目，限制危害社會的項目。
（二）建立健全社會責(zé)任會計的理論體系以及制度準(zhǔn)則。由于我國社會責(zé)任會計領(lǐng)域的探索還停留在理論階段，專家學(xué)者應(yīng)當(dāng)吸收借鑒國外在社會責(zé)任會計的具體實施方面的經(jīng)驗和成果，結(jié)合我國具體國情，參照現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則建立健全有中國特色的社會責(zé)任會計制度。
（三）提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員素質(zhì)主要包括提高會計人員的專業(yè)技能和加強會計人員的職業(yè)道德教育兩個方面。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)會計人員的社會責(zé)任感，并且為其計量社會成本與社會效益提供必要的技術(shù)支持。其次，可以通過在職培訓(xùn)等方式將社會責(zé)任會計納入到繼續(xù)教育的內(nèi)容之中，使會計人員更有效地接觸并了解社會責(zé)任會計。最后，要幫助企業(yè)內(nèi)部的會計人員樹立正確的職業(yè)觀，嚴(yán)于律己，以身作則，維護廣大社會群眾的利益。
結(jié) 論
社會責(zé)任會計在西方國家已經(jīng)經(jīng)歷了40年左右的發(fā)展歷程，但在我國仍處于萌芽階段。在我國部分企業(yè)嘗試實施社會責(zé)任會計的過程中仍然存在許多問題，如缺乏社會責(zé)任會計意識、理論體系以及制度不完善、會計人員素質(zhì)有待提高等等。盡管如此，隨著民眾對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的不斷關(guān)注，隨著政府對企業(yè)監(jiān)管力度的不斷加大，在我國全面推行社會責(zé)任會計制度已經(jīng)是順應(yīng)時代要求的一項趨勢。筆者相信社會責(zé)任會計必將成為現(xiàn)代企業(yè)會計的一個重要組成部分，并且成為規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟的有效手段，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境保護和社會和諧是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。近幾年，可持續(xù)性發(fā)展和企業(yè)社會責(zé)任在一些國家得到前所未有的重視，而這些國家有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的實踐和理論研究也較豐富。構(gòu)建社會主義和諧社會要求我們從現(xiàn)階段的實際情況出發(fā)，實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分重視企業(yè)應(yīng)肩負(fù)的社會責(zé)任，就有必要對企業(yè)社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露。
一、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀
1 責(zé)任會計信息披露內(nèi)容不充分
相關(guān)研究認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任信息披露的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)主要包括產(chǎn)品、環(huán)境、員工保護、社區(qū)計劃、顧客滿意、慈善事業(yè)和其他相關(guān)利益者。但是在現(xiàn)有上市公司的年報中，暫時還不能做到對履行社會責(zé)任信息的詳盡披露。另外，披露的眾多內(nèi)容當(dāng)中絕大多數(shù)都是對過去發(fā)生的事項進(jìn)行反映，而缺乏對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題的說明，并具有較大的隨機性，缺乏固定、規(guī)范的形式，信息的實用性也較低。
2 責(zé)任會計信息披露方式單一
在上市公司社會責(zé)任會計信息披露形式中，會計基礎(chǔ)型(傳統(tǒng)會計報表型)披露形式居于次要地位，而非會計基礎(chǔ)型(以非正規(guī)形式或文字表述方法對企業(yè)承擔(dān)和履行社會責(zé)任的情況加以說明和評價)披露形式居于主導(dǎo)地位。并且，從會計基礎(chǔ)型披露形式來看，我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露目前還處在年度報告內(nèi)的分散披露形式的階段，投資者在使用社會責(zé)任信息時往往要花費大量的時間去分門別類地尋找。在我國，截止到2008年11月共有121家企業(yè)采用了企業(yè)責(zé)任報告的形式進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，國有企業(yè)超過一半，其他的全部都是通過年報來反應(yīng)。這種狀況客觀上反映了我國社會責(zé)任會計信息披露還處于初級水平，滿足不了會計信息使用者的需要。
3 缺乏對社會責(zé)任信息進(jìn)行獨立報告的意識
企業(yè)社會責(zé)任信息的需求者的范圍要比傳統(tǒng)會計信息需求者的范圍大得多，而且他們更關(guān)心的是比較精練的社會責(zé)任信息。但目前我國企業(yè)普遍缺乏對社會責(zé)任信息進(jìn)行獨立報告的意識，因而很少企業(yè)編制獨立的社會責(zé)任報告。將企業(yè)的社會責(zé)任事項納入常規(guī)的財務(wù)會計事項進(jìn)行核算，這不但不利于社會責(zé)任會計的發(fā)展和進(jìn)行相關(guān)信息的披露，也對企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性產(chǎn)生了負(fù)面的影響。
二、企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響因素的分析
1 投資者和其他利益相關(guān)者對信息的需求
利益相關(guān)者對企業(yè)社會責(zé)任信息的需求在一定程度上提高了企業(yè)的透明性。這些利益相關(guān)者主要以投資者和顧客為代表。Monica研究表明，顧客和投資者們要求越來越多的企業(yè)披露社會責(zé)任信息，這類信息強烈地影響購買和投資決策。無論是企業(yè)的機構(gòu)投資者，還是個人投資者或者顧客，對企業(yè)社會責(zé)任信息都有不同程度的需求，企業(yè)應(yīng)該為眾多的利益相關(guān)者提供社會責(zé)任信息，尤其是投資者。企業(yè)的社會責(zé)任信息披露具有一定的戰(zhàn)略意義，在建立良好的投資者關(guān)系和顧客關(guān)系等方面會起到良好的溝通作用。
2 公司績效
一些有意愿并且有能力承擔(dān)較多社會責(zé)任的公司想把自己同不承擔(dān)社會責(zé)任或是承擔(dān)較少社會責(zé)任的公司區(qū)分開來，體現(xiàn)自己的“優(yōu)績”，就會主動披露較多的社會責(zé)任信息。業(yè)績好的企業(yè)披露的信息明顯多于業(yè)績差的企業(yè)。好的財務(wù)業(yè)績使公司有更寬裕的資源投入到社會責(zé)任信息活動中去，因此也更有可能披露社會責(zé)任信息。當(dāng)然這也不乏一些公司只愿意報告“好消息”，甚至在很大程度上將信息披露當(dāng)成是“自我贊美”，而不愿意或根本不報告“壞消息”。
3 公司所屬行業(yè)
由于企業(yè)的公共責(zé)任及受社會關(guān)注的程度不同，不同行業(yè)部門中的社會責(zé)任信息披露水平和本質(zhì)有差異也是符合邏輯的。例如，如采礦行業(yè)和石油開采行業(yè)，可能為了降低股東對特殊事件的關(guān)注程度和抵御法律的威脅，會自愿提供更多的關(guān)于環(huán)境的信息。根據(jù)對上市公司2002-2003年環(huán)境信息披露現(xiàn)狀的研究報告顯示，我國上市公司各行業(yè)總體的環(huán)境信息披露比例為34.39％和36.99％，而作為重污染行業(yè)的披露比例占56.40％和62.47％。從理論上說，公司行業(yè)的屬性對所要披露的社會責(zé)任信息也是有一定影響力的。
三、對策建議
1 提倡編制獨立的社會責(zé)任會計報告
由于會計信息使用者進(jìn)行非社會責(zé)任會計信息的分析主要是為其個體或小團體進(jìn)行投資決策服務(wù)。相反，對社會責(zé)任會計信息的分析則主要是評估企業(yè)社會責(zé)任的執(zhí)行和完成情況，他們是從企業(yè)和全社會可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行分析和評估的，這種信息使用視角不同，客觀上要求將企業(yè)的社會責(zé)任會計信息提取出來，編制獨立的社會責(zé)任會計報告。一般來說，企業(yè)在獨立社會責(zé)任會計報告中應(yīng)包括企業(yè)對生態(tài)環(huán)境、資源、社會福利、企業(yè)人力資源及消費者責(zé)任方面的全部社會責(zé)任會計信息。
2 制定合理的企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)
在政府加強企業(yè)社會責(zé)任制度建設(shè)的同時，應(yīng)明確企業(yè)社會責(zé)任范圍、企業(yè)社會責(zé)任確認(rèn)、計量、披露標(biāo)準(zhǔn)，以會計準(zhǔn)則形式予以公布實行，使企業(yè)能按統(tǒng)一規(guī)范加工生成社會責(zé)任會計信息。企業(yè)社會責(zé)任各相關(guān)政府監(jiān)管部門針對所監(jiān)管內(nèi)容制定標(biāo)準(zhǔn)，定期予以公布，讓社會各方面能及時了解企業(yè)社會責(zé)任衡量標(biāo)準(zhǔn)，公正地釋放社會壓力，促使企業(yè)履行社會責(zé)任。
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
隨著市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，我國經(jīng)濟已逐步融于世界經(jīng)濟之中；與此同時，面對市場日益激烈的競爭，也帶來了許多負(fù)面影響：如環(huán)境污染、偽劣產(chǎn)品銷售、做假賬、偷漏稅金、勞動工作條件惡劣、職工生活無保障等。如何在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，遏制這些負(fù)面影響，已成為當(dāng)今經(jīng)濟學(xué)者研究的一個重要課題。會計作為對經(jīng)濟的反映和監(jiān)督，必將要求在傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)上建立一種新型的會計模式――社會責(zé)任會計?？梢灶A(yù)言：“社會責(zé)任會計是走向21世紀(jì)的現(xiàn)代會計?！?/p>
一、企業(yè)社會責(zé)任會計的概念
社會責(zé)任會計這一概念首先由美國會計學(xué)家戴維?F?林諾維斯于1968年提出，他認(rèn)為社會責(zé)任會計是會計在社會學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用，是衡量和分析政府及企業(yè)行為對公共部門新產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會結(jié)果。社會責(zé)任會計是社會責(zé)任同會計學(xué)的有機結(jié)合，是會計在社會學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用。社會責(zé)任會計采用的是開放式的思維形式，認(rèn)為企業(yè)不僅是一個經(jīng)濟組織，更重要的是一個社會組織，把企業(yè)置于整個社會之中，考核的不僅是本企業(yè)的經(jīng)營成果，還要考核企業(yè)對社會所帶來的貢獻(xiàn)和損害。
筆者認(rèn)為，社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支，它是運用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況的活動進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向有關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息，其目的是提高全民族的社會效益。
二、企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響因素
1、成本效益因素。披露成本過高是影響我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的一個重要原因。尤其是對于一些小型企業(yè)而言，成本甚至超過提供這些信息的最終產(chǎn)出，極大地影響了披露的積極性。
2、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、財務(wù)業(yè)績等。好的財務(wù)業(yè)績使公司有更多的資源投入到企業(yè)社會責(zé)任活動中去，因此也更有可能披露企業(yè)社會責(zé)任信息。規(guī)模越大的公司越有可能披露企業(yè)社會責(zé)任信息；財務(wù)狀況或其他狀況異常的公司在自身出現(xiàn)生存危機的情況下較少考慮企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題；重污染行業(yè)披露了更多的企業(yè)社會責(zé)任信息，表明信息披露確實存在著行業(yè)相關(guān)性。
3、利益相關(guān)者的要求。壓力集團（社區(qū)、政府、員工、消費者）是企業(yè)社會責(zé)任信息的主要使用者，他們普遍認(rèn)為企業(yè)所披露的企業(yè)社會責(zé)任信息不足。公司規(guī)模、盈利能力、公司所在的行業(yè)、公司是否存在社會責(zé)任委員會與企業(yè)社會責(zé)任信息披露正相關(guān)。來自股東的反應(yīng)也是公司制定政策的參考依據(jù)。公司董事會規(guī)模及結(jié)構(gòu)與其稅收、保值和信息披露等社會責(zé)任履行有顯著關(guān)系，董事會中獨立董事、專家董事的人數(shù)及比重的增加有利于企業(yè)社會責(zé)任的履行。
三、企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容
社會責(zé)任會計的對象是指社會責(zé)任會計反映和控制的客體，即內(nèi)容。學(xué)者們一致認(rèn)為，社會責(zé)任會計的對象就是社會責(zé)任（具體地說是企業(yè)履行社會責(zé)任時的社會凈效益）及其履行情況，即指企業(yè)在處理與社會的相互關(guān)系時所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)及其履行情況。由于企業(yè)的社會責(zé)任涉及的內(nèi)容十分廣泛，有的在會計上根本無法用貨幣來計量或用其他標(biāo)準(zhǔn)來表示，更主要的是由于一個企業(yè)負(fù)擔(dān)社會責(zé)任的人力、財力、物力的有限，不可能面面俱到，而且其內(nèi)容范圍也要隨社會、經(jīng)濟、文化的發(fā)展而不斷變化。筆者認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任會計反映的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：
1、人力資源方面的貢獻(xiàn)。如，招募員工人數(shù)、公平就業(yè)、職工錄用情況、人力開發(fā)與交流、社會培訓(xùn)、勞動報酬；就業(yè)保障；員工集體福利、訓(xùn)練及教育；員工工作生活條件的不斷改善等情況。
2、職工福利情況。包括：員工技術(shù)培訓(xùn)、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善、采取勞動保護措施、法定節(jié)假日執(zhí)行情況和職工培訓(xùn)情況等。
3、對社會的貢獻(xiàn)。內(nèi)容包括：為發(fā)展公共事業(yè)、市政建設(shè)、文化教育事業(yè)的財務(wù)支持和捐贈；擴大社會就業(yè)為失業(yè)者、婦女、殘疾人提供的財務(wù)幫助；對社區(qū)環(huán)境美化、公共交通、娛樂設(shè)施等的貢獻(xiàn)等。
4、改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)。企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止對環(huán)境的污染。企業(yè)活動可能對環(huán)境造成破壞，如污染、資源浪費等情況。出于對環(huán)境保護的需要，反映對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出及實際取得的成效，都應(yīng)該成為社會責(zé)任會計的重要內(nèi)容。
5、企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。企業(yè)收益的大小，這是企業(yè)履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)，收益信息可以反映企業(yè)為社會提供的產(chǎn)品品種和數(shù)量、為國家上繳利潤情況等。因此，收益仍然是會計反映社會責(zé)任的重要內(nèi)容。
6、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)情況。主要包括：產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務(wù)、公眾對產(chǎn)品滿意度、產(chǎn)品受罰額等。當(dāng)然，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容也應(yīng)不斷充實和完善，以滿足企業(yè)與公眾的需要。
長期以來，企業(yè)在“微觀利益最大化”目標(biāo)的驅(qū)使下，自身的生產(chǎn)經(jīng)營雖然取得了長足的發(fā)展，但同時這種發(fā)展也帶來了非常嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境問題。目前企業(yè)的目標(biāo)從單純微觀利益目標(biāo)向“局部利益”與“社會責(zé)任”雙重目標(biāo)的轉(zhuǎn)移，更加注意其生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的社會影響是目前的發(fā)展趨勢。在這個雙重目標(biāo)的指引下，樹立良好企業(yè)形象，履行必要責(zé)任，揭示并報告有關(guān)社會責(zé)任信息，已經(jīng)成為產(chǎn)業(yè)界、會計界的共識。企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在追求利潤最大化的同時，對社會應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。社會責(zé)任信息的自愿披露己成為一種國際趨勢。探索適合我國企業(yè)自身特點的社會責(zé)任會計信息披露框架，對加速具有中國特色的社會責(zé)任會計的形成和完善也具有不可低估的作用。為了全面實現(xiàn)企業(yè)和社會、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，2008年1月國務(wù)院國資委制定了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任會計的指導(dǎo)意見》。要求企業(yè)結(jié)合實際，認(rèn)真履行社會責(zé)任，使得社會責(zé)任會計的實施規(guī)范有序。
一、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)和內(nèi)容
1、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)
1971年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)成立了財務(wù)報表目標(biāo)研究小組。該小組提出了四個參考課題：一是誰需要財務(wù)信息；二是他們需要什么信息；三是在他們需要的信息中，有多少是能夠由會計師提供；四是為了提供所需要的信息，要求有一個怎樣的結(jié)構(gòu)。這是財務(wù)報表目標(biāo)中典型的“決策有用觀”。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）則認(rèn)為財務(wù)目標(biāo)應(yīng)該為：一是提供決策有用信息；二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。也就是說，IASB則堅持“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”并行。
企業(yè)社會責(zé)任信息的披露目標(biāo)應(yīng)當(dāng)堅持“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”并行。根據(jù)廣義的受托責(zé)任理論，企業(yè)的管理層受整個社會的委托，利用社會提供的人力資源、環(huán)境資源、社區(qū)資源、公共資源等進(jìn)行經(jīng)營運行，理應(yīng)對社會負(fù)責(zé)，為社會提供有關(guān)其社會責(zé)任履行情況的信息。具體而言，企業(yè)社會責(zé)任信息披露目標(biāo)可分為最終目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)三個層次。企業(yè)社會責(zé)任信息披露的最終目標(biāo)是提高社會效益、實現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化。這體現(xiàn)了社會作為社會資源所有者的根本愿望和需求。社會責(zé)任信息披露的基本目標(biāo)是為有效提高企業(yè)效益和社會效益提高而披露充分、有用的信息。具體目標(biāo)是記錄和報告企業(yè)各項社會責(zé)任的履行情況，為所有社會利益相關(guān)者提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。企業(yè)社會責(zé)任信息披露的最終目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)三者級別由高到低，高目標(biāo)統(tǒng)馭低目標(biāo)。
2、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容
社會責(zé)任信息披露內(nèi)容的界定通常要取決于企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任的范圍。社會責(zé)任信息大體可以按以下方面分類：
（1）按社會責(zé)任會計要素不同，社會責(zé)任會計信息內(nèi)容分為社會責(zé)任資產(chǎn)信息、社會責(zé)任負(fù)債信息、社會責(zé)任權(quán)益信息、社會責(zé)任收益信息、社會責(zé)任成本信息和社會責(zé)任利潤信息。社會責(zé)任資產(chǎn)是企業(yè)由于過去交易或事項而承擔(dān)社會責(zé)任，或參加社會責(zé)任活動所形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。社會責(zé)任資產(chǎn)包括社會責(zé)任環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)累計折舊、社會責(zé)任人力資產(chǎn)、社會責(zé)任固定資產(chǎn)、社會責(zé)任投資等。社會責(zé)任負(fù)債是企業(yè)由于過去交易或事項因承擔(dān)社會責(zé)任而產(chǎn)生的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。社會責(zé)任負(fù)債包括應(yīng)付消費者退貨款、應(yīng)付社區(qū)服務(wù)費、應(yīng)交各種稅金及公益福利費等。社會責(zé)任收益是企業(yè)為承擔(dān)社會責(zé)任而獲得的收益。這種收益通常表現(xiàn)為少繳的稅收、少交的排污費等。社會責(zé)任成本是企業(yè)因直接或間接承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的各項耗費。社會責(zé)任成本主要包括資源保護費用、環(huán)境恢復(fù)成本、員工福利改進(jìn)支出、對社會事業(yè)的捐贈和贊助及違規(guī)罰款等。社會責(zé)任利潤是企業(yè)在一定期間的社會責(zé)任收益扣除社會責(zé)任成本之后的結(jié)果。社會責(zé)任利潤反映的是企業(yè)履行社會責(zé)任的盈虧情況，與一般利潤概念有本質(zhì)區(qū)別。
（2）按信息是否能夠貨幣計量，社會責(zé)任會計信息可以分為社會責(zé)任定量信息和社會責(zé)任定性信息。社會責(zé)任定量信息主要是反映企業(yè)能夠用貨幣量化，應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)作為正式項目反映的與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的會計信息，是屬于貨幣量化反映的內(nèi)容。社會責(zé)任會計要素信息都是社會責(zé)任定量信息，能夠用貨幣計量。社會責(zé)任定性信息主要反映企業(yè)不能用貨幣量化，無法在財務(wù)報表內(nèi)作正式項目反映，但可以以其他形式披露的與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的會計信息，其更多的屬于定性反映的內(nèi)容。社會責(zé)任定性信息通常不能用貨幣計量，通常以圖表、文字來描述。社會責(zé)任定性信息和社會責(zé)任定量信息都是反映企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。
3、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的方式
一、企業(yè)社會責(zé)任會計的內(nèi)涵
社會責(zé)任會計創(chuàng)立于20世紀(jì)60年代末,自90年代以來更是成了會計領(lǐng)域關(guān)注的熱點問題。社會責(zé)任會計是在傳統(tǒng)的會計模式上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學(xué)科,探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展,為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會公眾的相關(guān)利益集團和個人的決策提供特定企業(yè)社會責(zé)任履行情況。企業(yè)社會責(zé)任會計能以會計特有的技術(shù)和方法對各企業(yè)經(jīng)營活動中所獲得的社會效益和發(fā)生的社會成本以貨幣為主要計量單位進(jìn)行核算和管理;對于一些難以用貨幣計量的指標(biāo)則以一定的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)采用科學(xué)的估計法,通過對各企業(yè)經(jīng)營行業(yè)所帶來影響的核算和管理,使其經(jīng)營行為在經(jīng)濟方面和社會方面達(dá)到均衡。企業(yè)社會責(zé)任會計以社會責(zé)任報告的形式,核算和監(jiān)督一個企業(yè)在一定時期內(nèi)對整個社會做出的總貢獻(xiàn)和總消耗,從而使企業(yè)的社會效益和社會成本得到充分反應(yīng)。企業(yè)社會責(zé)任會計報告是企業(yè)以各種方法向社會及利益相關(guān)者所揭示和公開的關(guān)于企業(yè)在履行員工、消費者、投資者、供應(yīng)鏈、社區(qū)和環(huán)保責(zé)任等方面信息,以便相關(guān)各方對企業(yè)的運作及發(fā)展對社會可能造成的影響做出科學(xué)的判斷。
二、企業(yè)社會責(zé)任會計報告的內(nèi)容
企業(yè)的社會責(zé)任是人類社會經(jīng)濟發(fā)展過程中客觀存在的,并逐漸的凸顯出來而且被認(rèn)同。但由于各個國家和民族文化傳統(tǒng)和環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展階段和社會環(huán)境不同,企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展并不是均衡的。因此企業(yè)社會責(zé)任報告所披露的內(nèi)容也不盡相同。歐洲財經(jīng)會計聯(lián)合會在1987年發(fā)表的一個專門研究報告中指出企業(yè)社會責(zé)任報告所反映的內(nèi)容一般應(yīng)該具有:雇傭標(biāo)準(zhǔn);工作條件;健康與安全;教育與培訓(xùn);勞資關(guān)系;工資及福利;增值分配;環(huán)境影響;企業(yè)與外部集團的關(guān)系。
1、產(chǎn)品或服務(wù)提供情況。揭示企業(yè)給消費者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和合格產(chǎn)品的情況,以及保護消費者的合法權(quán)益,提品的性能、安全保障措施等方面的信息。
2、參與環(huán)境保護情況。披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的環(huán)境影響如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等等,及企業(yè)采取措施控制環(huán)境污染、保護生態(tài)平衡、減少稀有資源的耗用等活動。
3、社區(qū)貢獻(xiàn)。揭示企業(yè)使用社區(qū)的各種基礎(chǔ)設(shè)施和其他資源的情況,及對社區(qū)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn),如提供人財物資助、發(fā)展社區(qū)的公共事業(yè),提供平等就業(yè)機會,為下崗職工提供培訓(xùn)等。
4、公益捐贈。披露企業(yè)在參與公益活動如助學(xué)救災(zāi)、參與解決公共危機等方面的情況。
5、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配的情況。這是傳統(tǒng)財務(wù)報告和社會責(zé)任報告披露的基本內(nèi)容,經(jīng)濟責(zé)任是一種基礎(chǔ)責(zé)任,創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟目標(biāo),同時也是一種社會目標(biāo)。
6、人力資源的開發(fā)與使用情況。披露企業(yè)在開發(fā)利用和保護人力資源方面的信息,如企業(yè)職工結(jié)構(gòu)、技術(shù)培訓(xùn)、勞動小時、工資報酬、福利待遇、勞動保護條件等。人力資源的保護和開發(fā)既會形成社會成本,也能轉(zhuǎn)化為社會資產(chǎn)。
三、建立社會責(zé)任會計報告體系的意義
1、建立社會責(zé)任會計報告體系是企業(yè)自身發(fā)展的需要。隨著企業(yè)經(jīng)濟實力的不斷增強,企業(yè)有能力且愿意承擔(dān)部分的社會責(zé)任。通過編制社會責(zé)任會計報告披露有關(guān)社會責(zé)任的會計信息,可以提高企業(yè)的社會地位,樹立良好的公眾形象,將會給企業(yè)帶來更多的效益。所以說,建立社會責(zé)任會計報告,披露企業(yè)履行社會責(zé)任情況,既是社會的需要,同時也是企業(yè)本身發(fā)展的需要。
2、建立社會責(zé)任會計報告體系是我國企業(yè)全球化的必然選擇。企業(yè)社會責(zé)任的國際標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)經(jīng)營管理所要履行的基本社會責(zé)任的規(guī)范我國外貿(mào)企業(yè),特別是那些以勞動密集型為核心的出口加工企業(yè),要走向世界,在國際大融合的潮流中,為拓寬生存空間,提高經(jīng)濟效益,就必須很好地履行其社會責(zé)任。借助國際標(biāo)準(zhǔn)的實施,加快我國外貿(mào)企業(yè)并最終在全國所有企業(yè)中實施社會責(zé)任會計,必將促進(jìn)我國企業(yè)全球化的進(jìn)程。
3、建立社會責(zé)任會計報告體系是我國企業(yè)所處社會環(huán)境的客觀要求。國家以對子孫后代負(fù)責(zé)和對國際社會負(fù)責(zé)的態(tài)度,推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。資源和環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件,傳統(tǒng)的以資源高投入和環(huán)境污染為代價來換取經(jīng)濟的發(fā)展和人類生活水平的提高,是不可取的、不可持續(xù)的。但在市場經(jīng)濟條件下,由于企業(yè)片面追求高利潤,從而使得起決定作用的價值規(guī)律在面對有關(guān)生態(tài)平衡、環(huán)境保護、資源利用等社會問題上顯得無能為力。而社會責(zé)任會計報告能從社會的角度去披露企業(yè)所取得的各方面的效益,特別是能從社會責(zé)任的成本和社會責(zé)任的效益對比中確定其社會凈貢獻(xiàn),避免了傳統(tǒng)會計報告只從經(jīng)濟過程本身來披露其經(jīng)濟效益的弊端。只有將與經(jīng)濟活動交織在一起的社會和環(huán)境因素考慮在內(nèi)來評價企業(yè)的效益,才有可能消除企業(yè)經(jīng)濟行為的“內(nèi)部經(jīng)濟性”而外部“非經(jīng)濟性”的現(xiàn)象。因此,在我國急需建立社會責(zé)任會計報告體系。
4、建立社會責(zé)任會計報告體系是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的需要。新《公司法》第五條規(guī)定:公司從事經(jīng)營活動,必須遵守法律、行政法規(guī),遵守社會公德、商業(yè)道德,誠實守信,接受政府和社會公眾的監(jiān)督,承擔(dān)社會責(zé)任。公司的運作行為不僅關(guān)系股東、職工等內(nèi)部利益關(guān)系人的利益,也對市場經(jīng)濟秩序和社會公共利益發(fā)揮著重要的作用。公司及其股東、董事、監(jiān)事在追逐公司經(jīng)濟效益最大化的同時,也必須承擔(dān)一定的社會責(zé)任。新《企業(yè)財務(wù)通則》第三十九條規(guī)定:企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護等所需經(jīng)費,按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。法律制度要求企業(yè)要履行其社會職能,以使企業(yè)的社會目標(biāo)得以體現(xiàn),建立企業(yè)社會責(zé)任會計報告已勢在必行。
四、社會責(zé)任會計報告模式設(shè)計
1、編制企業(yè)社會責(zé)任會計信息附表進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露。企業(yè)履行社會責(zé)任通常表現(xiàn)為實際付出的代價,易于采用貨幣投入的方式加以計量和披露;而其社會責(zé)任投入產(chǎn)出的結(jié)果往往很難以價值量衡量,更適合采用實物量、相對數(shù)指標(biāo)等進(jìn)行披露。針對煤炭企業(yè)社會責(zé)任會計報告的內(nèi)容,分為企業(yè)收益、資源和能源消耗、人力資源、環(huán)境保護、對消費者和客戶、政府和社區(qū)六個方面的信息進(jìn)行歸類整理,統(tǒng)一編制企業(yè)社會責(zé)任會計附表,使信息使用者了解企業(yè)的社會責(zé)任履行情況,也便于信息使用者對企業(yè)的社會責(zé)任履行情況進(jìn)行縱向分析和橫向比較。
2、推行增值會計和增值表制度。增值表是計算反映增值額及其分配情況的會計報表。它反映了企業(yè)創(chuàng)造的效益在不同利益主體之間的分配情況,是對現(xiàn)行會計報表體系的補充與完善。增值表通過對增值額的形成與分配加以量化,來揭示職工、信貸者、政府、股東及企業(yè)自身的收益情況,揭示企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。增值表的編制,把職工、債權(quán)人和投資者的利益與企業(yè)的整體利益聯(lián)系起來,各利益集團會為了提高自身的利益而努力增加企業(yè)增值額的創(chuàng)造。
3、采用文字說明,進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露。文字說明可以對無法計量的非財務(wù)信息,定性說明企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。如煤炭企業(yè)可以在其經(jīng)營戰(zhàn)略中,披露其發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略和規(guī)劃,通過發(fā)展建材業(yè)消化煤泥、煤矸石發(fā)電過程中產(chǎn)生的粉煤灰等;在其年度經(jīng)營計劃中,披露年度經(jīng)營目標(biāo),如職工收入增長幅度,安全費用投入,安全設(shè)施改造計劃等。對企業(yè)履行社會責(zé)任后產(chǎn)生的社會效益,如果無法計量,也可以通過文字說明的方式進(jìn)行披露。如投入環(huán)境美化費用,使礦區(qū)的空氣質(zhì)量提高了多少等級,為社區(qū)居民提供了多少活動休息場所等。
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