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篇1

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）07-189-02

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問(wèn)題。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要內(nèi)部審計(jì)擁有獨(dú)立性，但當(dāng)前的管理體制、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況，法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性原則也是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。因此，在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一開始就強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的?！倍@一點(diǎn)，是“要通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲得的”。我國(guó)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也強(qiáng)調(diào)：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。”可見(jiàn)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)的基本原則，是由審計(jì)職業(yè)特征決定的。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟(jì)上受托或受命履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向委托者負(fù)有定期報(bào)告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離時(shí)，客觀上存在著委托者對(duì)受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。“兩權(quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計(jì)主體受托(受命)于委托者，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營(yíng)管理者也受托(受命)于委托者，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等原則，形成了內(nèi)部審計(jì)主體與經(jīng)營(yíng)管理者(被審計(jì)部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，因而內(nèi)部審計(jì)主體的地位理應(yīng)高于經(jīng)營(yíng)管理者(被審計(jì)部門)。因此，內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。西方著名審計(jì)學(xué)家勞倫斯.B.索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》中說(shuō)過(guò)，“沒(méi)有必要的職權(quán)，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員(機(jī)構(gòu))需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作。”可見(jiàn)，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到審計(jì)的權(quán)威性和作用的發(fā)揮。目前，我國(guó)公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系劃分，主要有以下幾種：

董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略等重大事項(xiàng)以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和組織地位。

監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職責(zé)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查。監(jiān)事會(huì)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，也期望從內(nèi)部審計(jì)揭示的問(wèn)題做出其職權(quán)范圍內(nèi)的判斷。但是由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，不參與公司的日常管理，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)下屬單位管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，能直接為日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，隨時(shí)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)管理過(guò)程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢、控制職能，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理的水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式履行職責(zé)有其局限性，主要實(shí)現(xiàn)下審一級(jí)的管理體制，難以對(duì)公司總部財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還需要社會(huì)審計(jì)的幫助。

隸屬于職能部門的形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。這種組織模式無(wú)論從層次、地位和獨(dú)立性來(lái)講，都是較差的。

比較而言，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。但是由于董事會(huì)實(shí)現(xiàn)集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問(wèn)題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。其具體形式是：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由獨(dú)立董事和非執(zhí)行董事組成，主要對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控；在總經(jīng)理層下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，由總經(jīng)理授權(quán)，主要對(duì)總經(jīng)理以下各管理層次的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控；而審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時(shí)可給予特殊授權(quán)，使其對(duì)總經(jīng)理層可進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)價(jià)和服務(wù)等。對(duì)于實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)的大型公司而言，其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較為細(xì)化和復(fù)雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等組成的法人治理機(jī)構(gòu)，由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和宏觀方面的監(jiān)控。因此，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置能對(duì)總經(jīng)理與下屬各管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條上對(duì)各方的監(jiān)控得到有效的保障。

但目前，我國(guó)有些企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，也能在一定程度上保證其獨(dú)立性，但難以充分發(fā)揮其職能作用，進(jìn)而不能提供積極有效的服務(wù)。比如在實(shí)際工作中，集團(tuán)總公司現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒(méi)有得到應(yīng)有的保障。前已提及，獨(dú)立性不僅是審計(jì)的本質(zhì)特征，而且是使審計(jì)能夠有效發(fā)揮作用，并做到客觀公正的必備條件。

無(wú)疑，調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點(diǎn)：(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與董事會(huì)之間能直接交流信息；(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定；(4)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會(huì)備案；(5)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次，向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告；(6)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

所以，我們?cè)谀壳伴_展的工作中，要努力對(duì)照已經(jīng)提出的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，提高認(rèn)識(shí)，真正認(rèn)識(shí)到獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，內(nèi)部審計(jì)必然會(huì)有廣闊的發(fā)展空間?？梢哉f(shuō)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

獨(dú)立董事制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中一種有效的制度安排，正成為一種世界潮流，如美國(guó)證券交易所和納斯達(dá)克市場(chǎng)都全面實(shí)行了獨(dú)立董事制度。根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）1999年的調(diào)查，獨(dú)立董事占董事會(huì)的比例，美國(guó)為62％，英國(guó)為34％，法國(guó)為29％。另?yè)?jù)科恩—費(fèi)瑞國(guó)際公司（Kom-Ferry）2000年5月發(fā)表的報(bào)告，《財(cái)富》美國(guó)公司1000強(qiáng)中，董事會(huì)的平均人數(shù)為11人，獨(dú)立董事為9人，占81.2％，內(nèi)部董事只有2人，占18.2％。這一現(xiàn)象決不是出于偶然。而是和資本市場(chǎng)不斷成熟的必然選擇。

所謂獨(dú)立董事（Independent director），就是指在其任職董事的公司中不同時(shí)擔(dān)任管理職務(wù)的董事，并且在經(jīng)濟(jì)上或者相關(guān)利益方面與公司及經(jīng)理層沒(méi)有密切的關(guān)系。根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》，上市公司獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立、客觀判斷關(guān)系的董事。獨(dú)立董事不受制于公司控股股東和公司管理層，利用這一超然的地位考察、評(píng)估和監(jiān)督公司管理層，從而有效制衡控股股東和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，確保董事會(huì)考慮所有股東的利益，減少內(nèi)部人控制和大股東操縱，使中小股東的利益得到有效保護(hù)。同時(shí)，積極的獨(dú)立董事可以提高董事會(huì)的獨(dú)立性和客觀性。帶來(lái)外部的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和關(guān)系，使董事會(huì)能夠獨(dú)立地行使職權(quán)，促使知識(shí)的轉(zhuǎn)換，并接觸潛在的客戶；可以提高董事會(huì)的透明度，使外部各方更容易了解其決策流程，吸引優(yōu)秀的合作伙伴和潛在的投資者；還可以在一系列需要獨(dú)立進(jìn)行的重大決策（如審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)）上發(fā)揮重要作用。

，我國(guó)上市公司由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的以及特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，法人治理結(jié)構(gòu)還很不完善，中小股東的利益得不到有效保護(hù)，所有者缺位導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督流于形式。根據(jù)上交所1999年底對(duì)滬市上市公司進(jìn)行的公司治理的調(diào)查，行政權(quán)力對(duì)上市公司的控制相當(dāng)嚴(yán)重，被調(diào)查的235家公司中有145家表示有主管部門，占有效回答總數(shù)的61.7％；股權(quán)的集中程度比較高，僅國(guó)有股、法人股的比例就達(dá)60％以上；董事會(huì)的“內(nèi)部人”現(xiàn)象比比皆是，70％左右來(lái)自股東單位的派遣，來(lái)自第一大股東的人數(shù)已超過(guò)董事會(huì)總?cè)藬?shù)的50％；監(jiān)事會(huì)的成員大部分由工會(huì)主席和職工代表構(gòu)成，73.4％的樣本公司的監(jiān)事會(huì)主席是從內(nèi)部提拔上來(lái)的，監(jiān)事會(huì)成員不熟悉財(cái)務(wù)規(guī)則已經(jīng)成為比較普通的現(xiàn)象；公司的首席監(jiān)督者-董事長(zhǎng)與首席被監(jiān)督者=總經(jīng)理兼任的現(xiàn)象比較普通，實(shí)際上是自己監(jiān)督自己，自己評(píng)價(jià)自己；獨(dú)立董事僅有8人，占被調(diào)查總數(shù)（2928人）的0.3％。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，截至2001年4月底，我國(guó)1102家A股上市公司中，第一大股東持股比例平均高達(dá)44.68％，其中超過(guò)50％以上達(dá)890家，而第二大股東平均持股比例僅為8.22％，為第一大股東的1/5以下。使得中國(guó)目前對(duì)大多數(shù)上市公司而言，不但監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管失效，就連董事會(huì)都處于虛設(shè)的境地。這些情況表明，在我國(guó)的主板市場(chǎng)上，公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)和完善還是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，需要付出長(zhǎng)時(shí)期的甚至是艱苦的努力。因此，在我國(guó)上市公司的董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，發(fā)揮獨(dú)立董事的制衡和監(jiān)督作用，對(duì)健全董事會(huì)功能，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，確保董事會(huì)考慮所有股東的利益，減少內(nèi)部人控制和大股東操縱，使中小股東的利益得到有效保護(hù)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

我國(guó)即將開設(shè)的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的上市公司中推行獨(dú)立董事更為迫切。由于創(chuàng)業(yè)板的主要上市對(duì)象是中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)，這些企業(yè)大部分為企業(yè)家所創(chuàng)辦，企業(yè)家個(gè)人及其親屬通常擁有企業(yè)較高比例的股份，企業(yè)家本人一般還同時(shí)兼任公司的總經(jīng)理和董事長(zhǎng)，董事會(huì)成員大多數(shù)由企業(yè)家的親戚朋友擔(dān)任，因此，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。針對(duì)這種情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部人進(jìn)行監(jiān)督和制衡就顯得尤為迫切。

二、我國(guó)上市公司實(shí)行獨(dú)立董事制度存在的障礙

目前，獨(dú)立董事的引入為我國(guó)上市公司的發(fā)展和規(guī)范運(yùn)作起到了一定的作用。然而，獨(dú)立董事在我國(guó)畢竟還屬于新生事物，如何運(yùn)作還處于摸索階段，且實(shí)踐中還存在不少與障礙。

（一）缺乏相關(guān)作支撐

現(xiàn)有的《公司法》沒(méi)有給真正意義上的獨(dú)立董事以存在的空間和條件。而在美國(guó)，獨(dú)立董事依靠法律這把“尚方寶劍”?？梢园血?dú)立董事的個(gè)人意志變成董事會(huì)乃至公司的意志。而我國(guó)目前的法律沒(méi)有賦予獨(dú)立董事特殊表決權(quán)，人數(shù)亦不占優(yōu)勢(shì)，屬于弱勢(shì)群體，很難從根本上與公司內(nèi)部董事制衡。我國(guó)的獨(dú)立董事改革不可能僅僅依靠一部《指導(dǎo)意見(jiàn)》就能完成，有關(guān)部門和有識(shí)之士還需要進(jìn)一步上下而求索。

（二）“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)

美英國(guó)家上市公司所處的是市場(chǎng)主導(dǎo)型的證券市場(chǎng)，股權(quán)結(jié)構(gòu)十分分散。美國(guó)公司目前最大的股東是一些機(jī)構(gòu)投資者，其在一個(gè)特定公司中持股量常常最多占該公司股票的1％，因而擁有非常有限的發(fā)言權(quán)。并且美國(guó)《投資公司法》（1940）還規(guī)定，人壽保險(xiǎn)公司和互助基金所持有的股票必須分散化，這也導(dǎo)致美國(guó)公司股權(quán)的高度流動(dòng)性。由于美國(guó)公司中小股東眾多，也就產(chǎn)生了公司監(jiān)督中的“搭便車”問(wèn)題。所以，美英國(guó)家在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事專司監(jiān)督職能，而其全部監(jiān)督成本由公司全體股東均攤是理性選擇。目前，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是股權(quán)的高度集中，國(guó)有股一般占控制地位，董事會(huì)雖然由股東大會(huì)產(chǎn)生，但控股股東有絕對(duì)的力量。同時(shí)，經(jīng)理層由董事會(huì)聘任，當(dāng)然也就取決于控股股東的意志。因此，我國(guó)上市公司的內(nèi)部人控制是“轉(zhuǎn)軌中的內(nèi)部人控制”，與英美國(guó)家的股權(quán)分散導(dǎo)致內(nèi)部人控制有本質(zhì)的差別，解決與手段當(dāng)然不一樣。當(dāng)前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的主要問(wèn)題是控股股東通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，如擔(dān)保、應(yīng)收賬款，資產(chǎn)置換等各種手段來(lái)侵占上市公司資產(chǎn)，侵害中小股東利益的問(wèn)題，內(nèi)部人控制問(wèn)題的解決主要在于通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革塑造新的“外部人”。所以，我國(guó)推廣獨(dú)立董事首先要使其在行使權(quán)力時(shí)不受制于控股股東，這就必須要逐步創(chuàng)造獨(dú)立董事制度發(fā)揮功能的股權(quán)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)，即實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化和分散化以及加強(qiáng)股權(quán)的流動(dòng)性。

（三）獨(dú)立董事的引入與我國(guó)監(jiān)事會(huì)制度不相容

獨(dú)立董事制度產(chǎn)生于普通法為主體的美英法系國(guó)家，這些國(guó)家在公司治理中的股權(quán)組織一般采用“一元制”的董事會(huì)制度結(jié)構(gòu)，在公司機(jī)構(gòu)設(shè)置上沒(méi)有獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，因而通過(guò)加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，引入獨(dú)立董事制度，力圖在現(xiàn)有的“單層制”框架內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督機(jī)制的改良，使董事會(huì)能夠?qū)竟芾韺勇男斜O(jiān)督職責(zé)，以此回歸股東控制。我國(guó)在公司立法上采用的是大陸法系的“二元制”結(jié)構(gòu)組織體系，即在股東大會(huì)之下設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事會(huì)專門作為維護(hù)股東利益、監(jiān)督董事會(huì)履行股東大會(huì)決議、監(jiān)督董事和經(jīng)理的機(jī)關(guān)。這樣，若在我國(guó)引入獨(dú)立董事制度，將在多個(gè)方面與現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)制度產(chǎn)生沖突，甚至?xí)魅鮾烧叩墓δ?。?dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的權(quán)限如何劃分，值得探討。對(duì)于引入獨(dú)立董事后，如何協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)之間的關(guān)系，深交所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》回避了這一問(wèn)題；上交所《上市公司治理指引》卻將財(cái)務(wù)檢查權(quán)同時(shí)賦予兩者，造成雙頭監(jiān)管，其結(jié)果只能是浪費(fèi)資源或者相互推諉；證監(jiān)會(huì)《指導(dǎo)意見(jiàn)》則根本沒(méi)有提及獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。

（四）具備擔(dān)當(dāng)獨(dú)立董事素質(zhì)的人才匱乏

根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，在2002年6月30日前，我國(guó)境內(nèi)上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括2名獨(dú)立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括1/3獨(dú)立董事。要達(dá)到這一目標(biāo)，還需要大量有志于從事獨(dú)立董事工作的專業(yè)人士加入到獨(dú)立董事后備人才隊(duì)伍。即便按每家上市公司2人，至少還有2000個(gè)名額虛位以待。目前，我國(guó)上市公司所聘任的獨(dú)立董事多是技術(shù)型專家，這與缺乏具有專業(yè)水準(zhǔn)和敬業(yè)精神的高素質(zhì)人才不無(wú)關(guān)系。在人才儲(chǔ)備方面，目前還無(wú)法獲得足夠數(shù)量的獨(dú)立董事人選；在人才選用方面，已有的和潛在的獨(dú)立董事人選也沒(méi)有機(jī)會(huì)得到專業(yè)的培訓(xùn)與。獨(dú)立董事最主要的作用在于完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，而僅僅有精通公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的技術(shù)專家來(lái)?yè)?dān)任獨(dú)立董事是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，尤其在我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)還很不合理的情況下，上市公司不僅需要技術(shù)專家對(duì)公司的發(fā)展戰(zhàn)略提出建議，更需要相對(duì)客觀的獨(dú)立董事對(duì)公司的法人治理、資本運(yùn)作和企業(yè)管理發(fā)揮監(jiān)督與制衡作用，從而達(dá)到完善法人治理結(jié)構(gòu)、保護(hù)中小投資者利益的目的。

（五）市場(chǎng)選擇機(jī)制和評(píng)價(jià)體系尚未形成

對(duì)于獨(dú)立董事制度發(fā)揮作用的動(dòng)力來(lái)源，一個(gè)可以解釋的原因是聲譽(yù)機(jī)制，因?yàn)橐坏┆?dú)立董事在上市公司表現(xiàn)出相當(dāng)?shù)莫?dú)立與客觀，無(wú)形中將極大地保護(hù)和提升他們的聲譽(yù)，并拓展他們未來(lái)的市場(chǎng)，這表明聲譽(yù)資本在董事會(huì)的勞動(dòng)力市場(chǎng)上極其重要。在市場(chǎng)中，市場(chǎng)選擇機(jī)制和評(píng)價(jià)體系的形成與完善，是獨(dú)立董事制度發(fā)揮作用的前提條件和根本保證?，F(xiàn)階段，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度建立和培育的時(shí)間較短，對(duì)其完善還需要很長(zhǎng)的一段時(shí)間，同時(shí)，經(jīng)理市場(chǎng)特別是高度競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理市場(chǎng)的發(fā)育尚處于起步階段，家資源奇缺。相應(yīng)地，獨(dú)立董事本身也相對(duì)缺少在市場(chǎng)條件下進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)立董事本身的“商譽(yù)”體系幾乎不存在。在注冊(cè)師、券商、律師等中介機(jī)構(gòu)都缺乏信譽(yù)，共同欺騙投資者的情況下，要使獨(dú)立董事發(fā)揮監(jiān)督作用，其實(shí)是勉為其難。現(xiàn)階段，在努力行使監(jiān)督權(quán)與共同欺騙中小投資者的選擇博弈下，作為理性的獨(dú)立董事，可能會(huì)一起造假或者不作為。

三、我國(guó)上市公司有效運(yùn)作獨(dú)立董事制度的相關(guān)對(duì)策

獨(dú)立董事制度對(duì)于公司的專業(yè)化運(yùn)作，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者和高級(jí)管理人員的評(píng)判和監(jiān)督，對(duì)于保護(hù)中小投資者的利益都發(fā)揮著重要的作用。但如果缺乏一系列完善的制度安排做保證，那么，也就很可能成為一種擺設(shè)。所以，要充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，需要一套適合我國(guó)上市公司特點(diǎn)的獨(dú)立董事制度，也需要有一個(gè)融洽和諧的外部環(huán)境支持。

（一）完善相關(guān)法規(guī)

我國(guó)上市公司要有效運(yùn)作獨(dú)立董事制度，必須首先完善相關(guān)法律法規(guī)，明確獨(dú)立董事的權(quán)責(zé)。（1）《公司法》應(yīng)賦予獨(dú)立董事一定的權(quán)力，并建立相應(yīng)的權(quán)利實(shí)施保障機(jī)制。這些權(quán)利主要有：信息知情權(quán)；監(jiān)督權(quán)；獨(dú)立的審核權(quán)；否決權(quán)。（2）上市公司還應(yīng)當(dāng)賦予獨(dú)立董事以下特別職權(quán)：第一，重大關(guān)聯(lián)交易（指上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達(dá)成的總額高于300萬(wàn)元或高于上市公司最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的5％的關(guān)聯(lián)交易）應(yīng)由獨(dú)立董事認(rèn)可后，提交董事會(huì)討論，獨(dú)立董事作出判斷前，可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告，作為其判斷的依據(jù)；第二，向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所；第三，向董事會(huì)提請(qǐng)召開臨時(shí)股東大會(huì)；第四，提議召開董事會(huì)；第五，獨(dú)立聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)；第六，可以在股東大會(huì)召開前公開向股東征集投票權(quán)。（3）獨(dú)立董事應(yīng)履行應(yīng)盡的義務(wù)，沒(méi)履行義務(wù)造成的損失，獨(dú)立董事應(yīng)承擔(dān)連帶民事賠償責(zé)任。為避免獨(dú)立董事不出席董事會(huì)會(huì)議，應(yīng)在法律、法規(guī)上將獨(dú)立董事缺席視作同意董事會(huì)所采取的決定，并要求對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。

（二）改變“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)

要真正完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)、維護(hù)中小投資者利益，最根本的是調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變“一股獨(dú)大”的格局。一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”、損害國(guó)家、企業(yè)和中小股東利益、導(dǎo)致管理腐敗的溫床，也是推行獨(dú)立董事制度的制度性障礙。對(duì)于上市公司而言，可尋求戰(zhàn)略投資伙伴，逐步增加國(guó)有股和法人股流通比例，通過(guò)多種方式減少國(guó)家和法人持股比例。對(duì)于新上市公司，國(guó)家應(yīng)根據(jù)其主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)特點(diǎn)以及產(chǎn)業(yè)政策要求，確定國(guó)有股份和控股股東的股份上限，從而使上市公司不但做到了股權(quán)多元化，而且做到了股權(quán)分散化，為獨(dú)立董事制度充分發(fā)揮作用奠定制度性基礎(chǔ)。

（三）協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的功能

獨(dú)立董事制度的監(jiān)督功能具有天然的事前監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及決策過(guò)程監(jiān)督緊密結(jié)合的特點(diǎn)，而監(jiān)事會(huì)具備了獨(dú)立董事制度所無(wú)法具有的經(jīng)常性監(jiān)督、事后性監(jiān)督與外部性監(jiān)督的特點(diǎn)。而兩種制度安排功能的充分發(fā)揮不僅取決于每一種制度自身功能的完善與否，還取決于兩種制度協(xié)調(diào)與否。要使獨(dú)立董事與我國(guó)現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行“無(wú)縫接入”，必須既要發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的作用，又要避免功能上的沖突和無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。（1）界定和整合獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的功能。第一，由于《公司法》已就監(jiān)事會(huì)進(jìn)行明文規(guī)定，那么就應(yīng)該著手強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能；第二，可以將獨(dú)立董事的效用集中在就審核、批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部董事的提名，內(nèi)部董事和經(jīng)理人員的薪酬以及公司財(cái)務(wù)信息的審核和控制等方面。（2）建立獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)之間的磋商、協(xié)作機(jī)制。第一，定期召開僅有獨(dú)立董事和監(jiān)事參加的會(huì)議，相互交換信息，通報(bào)情況。會(huì)議可由獨(dú)立董事和監(jiān)事輪流召集；第二，獨(dú)立董事可以調(diào)閱、使用監(jiān)事會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；并可建議監(jiān)事會(huì)就某一財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行具體審計(jì)。

（四）對(duì)獨(dú)立董事的任職資格和能力，聘任和激勵(lì)約束等做出明確的規(guī)定

1.任職資格和能力。獨(dú)立董事應(yīng)從與公司無(wú)利益關(guān)系的人士中產(chǎn)生，考慮到擔(dān)任董事所需要的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)立董事應(yīng)多為商業(yè)、法律和財(cái)務(wù)方面的專家，而且常常就是其他公司的董事長(zhǎng)?？偨?jīng)理、執(zhí)行董事、獨(dú)立董事或高級(jí)職員。他們可以利用自己的專長(zhǎng)，為企業(yè)提供來(lái)自企業(yè)外部的、建設(shè)性的意見(jiàn)，他們并非要有多高的威望和名氣，只要能憑借自己的專業(yè)知識(shí)和高度負(fù)責(zé)的態(tài)度參與到公司的高層決策中去，就是稱職的董事。此外，注重獨(dú)立董事的專業(yè)背景和結(jié)構(gòu)搭配也很重要，這樣有利于搭建一個(gè)強(qiáng)大的專業(yè)知識(shí)平臺(tái)。

2.聘任。獨(dú)立董事的獨(dú)立性體現(xiàn)在能獨(dú)立、客觀地發(fā)表自己的見(jiàn)解，但如果獨(dú)立董事是由大股東或經(jīng)營(yíng)者控制的董事會(huì)聘任，那么很難想象獨(dú)立董事會(huì)對(duì)董事會(huì)的提議提出反對(duì)意見(jiàn)；相反，如果獨(dú)立董事既不是受聘于少數(shù)大股東，也不是受聘于經(jīng)營(yíng)者，而是受聘于部分或全體中小股東，他們?cè)诒頉Q時(shí)則會(huì)維護(hù)中小股東的利益。所以，獨(dú)立董事的提名、選舉和任免要依法、要規(guī)范。

3.提高獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例。要使獨(dú)立董事發(fā)揮對(duì)內(nèi)部董事、控股股東和經(jīng)營(yíng)者的制衡作用，必須大幅度提高獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例。比例太小難以阻止內(nèi)部董事和大股東代表通過(guò)董事會(huì)作出侵害中小股東利益的決策。因此，董事會(huì)中的獨(dú)立董事人數(shù)應(yīng)達(dá)到1/2以上。

4.提供充分的信息和良好的工作條件。獨(dú)立董事有效履行職責(zé)的一個(gè)必要條件是掌握決策所必須的充分的信息。因此，公司應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地向獨(dú)立董事提供足夠的各種資料，并給予獨(dú)立董事良好的工作條件，包括行使職權(quán)所需要的經(jīng)費(fèi)。

5.設(shè)立獨(dú)立董事發(fā)揮作用的機(jī)構(gòu)。發(fā)揮獨(dú)立董事作用最有效的方式是在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立董事占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的專門委員會(huì)，如審計(jì)委員會(huì)，薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)，以有利于保證董事會(huì)決策的公正性。為了保證董事會(huì)下設(shè)委員會(huì)有效發(fā)揮作用，委員會(huì)必須有明確的目標(biāo)和職責(zé)，經(jīng)常舉行會(huì)議并定期向董事會(huì)提交工作報(bào)告。

6.建立合理的激勵(lì)與約束機(jī)制。為了使獨(dú)立董事認(rèn)真、公正地履行職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的作用，建立激勵(lì)和約束機(jī)制是必不可少的。對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)包括收入激勵(lì)、股權(quán)激勵(lì)等，收入具有短期激勵(lì)的特點(diǎn)，股權(quán)具有長(zhǎng)期激勵(lì)的性質(zhì)。約束機(jī)制，包括法律約束、市場(chǎng)約束，股權(quán)約束等。只有強(qiáng)調(diào)對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)和約束，才能使獨(dú)立董事制度真正建立在制度的基礎(chǔ)上，而不是單獨(dú)依靠個(gè)人的主動(dòng)性和自覺(jué)性。

7.強(qiáng)化獨(dú)立董事的誠(chéng)信勤勉義務(wù)。就我國(guó)上市公司獨(dú)立董事普遍存在的誠(chéng)信勤勉意識(shí)差的情況，應(yīng)對(duì)獨(dú)立董事每年的履職時(shí)間作出最低要求，在獨(dú)立董事任職時(shí)應(yīng)要求其簽署有足夠的時(shí)間和精力履行獨(dú)立董事職責(zé)的承諾，并強(qiáng)化獨(dú)立董事失職的責(zé)任追究機(jī)制。

（五）建立獨(dú)立董事的自律組織

建立符合國(guó)情的獨(dú)立董事制度，除了通過(guò)立法來(lái)建立市場(chǎng)規(guī)則外，還應(yīng)成立獨(dú)立董事協(xié)會(huì)或獨(dú)立董事事務(wù)所等自律組織，培育獨(dú)立董事的市場(chǎng)體系，建立和完善獨(dú)立董事的“商譽(yù)”體系，加強(qiáng)獨(dú)立董事群體的培訓(xùn)與自律也是至關(guān)重要的。

通過(guò)建立會(huì)員制的獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，來(lái)加強(qiáng)獨(dú)立董事的培訓(xùn)教育，從而形成專業(yè)化的獨(dú)立董事階層。相對(duì)于“獨(dú)立董事協(xié)會(huì)”，獨(dú)立董事事務(wù)所的運(yùn)作方式更趨于市場(chǎng)化。獨(dú)立董事事務(wù)所可以把獨(dú)立董事的人責(zé)任轉(zhuǎn)化為法人責(zé)任，使事務(wù)所成為約束獨(dú)立董事并代替獨(dú)立董事承擔(dān)責(zé)任的載體，這在我國(guó)專業(yè)人士的“商譽(yù)”體系尚沒(méi)有建立起來(lái)的情況下，可以由事務(wù)所直接出面對(duì)獨(dú)立董事的行為加以規(guī)范與約束。一方面，獨(dú)立董事按照董事會(huì)《章程》行使職權(quán)，對(duì)其行為承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任；另一方面，通過(guò)合理的“袍金”制度，對(duì)獨(dú)立董事的行為產(chǎn)生制約作用，包括使其承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償和法律責(zé)任。

「

[1]袁國(guó)輝。上市公司獨(dú)立董事制度的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)濟(jì)管理，2002，（1）。

[2]韓志國(guó)，段強(qiáng)。獨(dú)立董事—管制革命還是裝飾革命[M].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

[3]徐悅。從財(cái)務(wù)角度看獨(dú)立董事制度[J].財(cái)政，2002，（6）。

篇3

審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國(guó)，起源于震驚審計(jì)界的美國(guó)邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（TreadwayCommission）就審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題發(fā)表了一份報(bào)告，較具體地提出了審計(jì)委員會(huì)的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會(huì)（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計(jì)委員會(huì)效果的報(bào)告和建議》，全面擴(kuò)展了審計(jì)委員會(huì)的功能。安然、世通等一系列財(cái)務(wù)造假案后，2002年7月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任和獨(dú)立性。我國(guó)的上市公司雖只有10余年的歷史，但財(cái)務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會(huì)影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的健康發(fā)展，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對(duì)此作詳細(xì)探討。

一、上市公司審計(jì)委員會(huì)的功能

上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過(guò)程中，一些國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)表述如下：

（一）美國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的審計(jì)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來(lái)履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的相關(guān)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性；（5）審核擬聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢計(jì)劃；（6）管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會(huì)的意見(jiàn)等。

1993年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的公共監(jiān)督委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商年度財(cái)務(wù)報(bào)表事宜；（3）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的信息；（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1999年，藍(lán)帶委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，如復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表、中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）保證審計(jì)質(zhì)量，包括主持外部審計(jì)事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評(píng)價(jià)，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2002年，薩班斯法案提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；（3）可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；（4）有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問(wèn)或其他咨詢顧問(wèn)。為了保持審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，薩班斯法案要求審計(jì)委員會(huì)的每一位成員應(yīng)是公司董事會(huì)的成員，除其以審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)的其他專門委員會(huì)成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃；（2）檢查有關(guān)重大會(huì)計(jì)政策的變更、重大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷；（3）討論協(xié)商審計(jì)過(guò)程的重要問(wèn)題；（4）檢查年度財(cái)務(wù)報(bào)表，詢問(wèn)管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對(duì)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對(duì)策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計(jì)過(guò)的和未審計(jì)財(cái)務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財(cái)務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）最近提出的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性方面的職責(zé)是：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)作為與外部審計(jì)師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用是否足以完成出具審計(jì)意見(jiàn)所需的工作；（3）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談其在審計(jì)過(guò)程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)認(rèn)同其獨(dú)立性；（5）監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃和程序；（6）向股東大會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性而采取的措施以及非審計(jì)服務(wù)合同的內(nèi)容及收費(fèi)情況。

（四）我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

我國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，管理內(nèi)部審計(jì)，負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計(jì)委員會(huì)制度較發(fā)達(dá)的國(guó)家比，我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國(guó)審計(jì)委員會(huì)尚處于試運(yùn)行階段，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問(wèn)題是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。證監(jiān)會(huì)2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，董事會(huì)成員中應(yīng)有1/3以上為獨(dú)立董事，我國(guó)上市公司董事會(huì)的平均人數(shù)約為9.88人，獨(dú)立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個(gè)突出問(wèn)題：一是獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門、董事會(huì)或董事長(zhǎng)聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不夠獨(dú)立的現(xiàn)象；二是獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)過(guò)分看中其名望與社會(huì)地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對(duì)獨(dú)立董事沒(méi)有明確的約束機(jī)制，如誰(shuí)來(lái)監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。四是我國(guó)絕大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨(dú)立董事。如果專門委員會(huì)由3人組成，這2名獨(dú)立董事便是審計(jì)、提名、薪酬與考核3個(gè)專門委員會(huì)的成員和召集人，若專門委員會(huì)由5人以上組成，則獨(dú)立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨(dú)立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨(dú)立董事獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨(dú)立董事條件的財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會(huì)，接受協(xié)會(huì)指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過(guò)行業(yè)組織遴選任命獨(dú)立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨(dú)立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計(jì)委員會(huì)成員中獨(dú)立董事占多數(shù)。（3）完善獨(dú)立董事的約束機(jī)制，獨(dú)立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨(dú)立董事的年工作時(shí)間，并考核其工作業(yè)績(jī)。（4）建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，獨(dú)立董事責(zé)任重大，單是審計(jì)委員會(huì)成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會(huì)的事務(wù)，并對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見(jiàn)，沒(méi)有合理的激勵(lì)機(jī)制誰(shuí)來(lái)當(dāng)獨(dú)立董事？必須給獨(dú)立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定規(guī)范的審計(jì)委員會(huì)章程并保證實(shí)施

上市公司成立審計(jì)委員會(huì)并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來(lái)約束審計(jì)委員會(huì)的工作。通常審計(jì)委員會(huì)章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計(jì)委員會(huì)成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計(jì)委員會(huì)下應(yīng)設(shè)置日常辦事機(jī)構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)審計(jì)委員會(huì)日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會(huì)議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，具體規(guī)定審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、審核財(cái)務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計(jì)委員會(huì)下設(shè)的日常辦事機(jī)構(gòu)做好審計(jì)委員會(huì)議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報(bào)告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報(bào)告等書面資料，組織召開審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，委員對(duì)相關(guān)書面資料進(jìn)行評(píng)議，并將評(píng)議結(jié)果報(bào)告董事會(huì)。（4）制定議事規(guī)則。確定審計(jì)委員會(huì)例會(huì)次數(shù)及時(shí)間安排、臨時(shí)會(huì)議的召開程序，指定會(huì)議主持人，規(guī)定委員到會(huì)率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會(huì)議方案，明確委員對(duì)表決結(jié)果的責(zé)任等。同時(shí)必須對(duì)審計(jì)委員會(huì)章程的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。

（三）劃清審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督方面的職責(zé)

治理準(zhǔn)則實(shí)施以前，很多上市公司由監(jiān)事會(huì)擔(dān)負(fù)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。但由于我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏會(huì)計(jì)或法律工作背景的政工、紀(jì)檢、工會(huì)干部，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對(duì)兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)之一是對(duì)公司財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計(jì)是何關(guān)系？與審計(jì)委員會(huì)是何關(guān)系？沒(méi)有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對(duì)審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進(jìn)行劃分，合理分工，審計(jì)委員會(huì)履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會(huì)在增強(qiáng)獨(dú)立性和專業(yè)性的同時(shí)，應(yīng)履行審計(jì)委員會(huì)以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會(huì)和董事會(huì)決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無(wú)違法行為、有無(wú)侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（四）明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)質(zhì)上也是內(nèi)部審計(jì)，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門。上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)委員會(huì)人員不到位、功能不健全的情況下，若審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門，可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)疏于管理，更無(wú)法保障其審計(jì)效果。為此我們建議內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)的業(yè)務(wù)測(cè)試，保證內(nèi)部審計(jì)部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門制定其工作計(jì)劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成部分工作職責(zé)。

（五）切實(shí)保證由審計(jì)委員會(huì)提議選聘或改聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師

按照證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但我國(guó)的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國(guó)有股股東在董事會(huì)中實(shí)質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大，從而使公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計(jì)者變成了審計(jì)委托人，為管理當(dāng)局“購(gòu)買”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)創(chuàng)造了條件。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見(jiàn)的報(bào)告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國(guó)目前尚未出臺(tái)上市公司審計(jì)強(qiáng)制性輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換比國(guó)外頻繁，2002年年度報(bào)告審計(jì)有113家上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。證監(jiān)會(huì)指出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所將受到重點(diǎn)監(jiān)控，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)亦對(duì)變更事務(wù)所的審計(jì)工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計(jì)變更情況，對(duì)異常情況及時(shí)給予警示和指導(dǎo)。在美國(guó)薩班斯法案規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司提供審計(jì)服務(wù)應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制性輪換，其他國(guó)家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國(guó)證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)所采取的不同政策足以說(shuō)明我國(guó)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)存在嚴(yán)重問(wèn)題。

治理準(zhǔn)則要求由審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通，這對(duì)遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立性，從而提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。為此，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求，了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證自身獨(dú)立性所采取的措施與政策；（2）了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考察執(zhí)行本公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對(duì)這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)談，認(rèn)真聽取注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通；（7）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)并確認(rèn)其收費(fèi)情況；（8）定期向董事會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，為提高審計(jì)質(zhì)量而采取的措施。同時(shí)應(yīng)注意，具有會(huì)計(jì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事，其會(huì)計(jì)關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性如何保證？如果獨(dú)立董事本人有“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的心理，審計(jì)委員會(huì)將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)功能的核心。

（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對(duì)審核的財(cái)務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，單位和國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告帶來(lái)較大的操作空間。為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，財(cái)政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒(méi)有對(duì)外提供真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的積極動(dòng)機(jī)，因此內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面的作用減弱，我國(guó)發(fā)生的一系列上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控問(wèn)題都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。我們知道，安然董事會(huì)17名董事中有15名獨(dú)立董事，審計(jì)委員會(huì)7名成員全是獨(dú)立董事，如此完善的制衡機(jī)制并沒(méi)有堵住財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國(guó)上市公司設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實(shí)施方面發(fā)揮切實(shí)的作用。

毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)委員會(huì)制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時(shí)也要看到，“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計(jì)委員會(huì)的進(jìn)言獻(xiàn)策就難以生效。審計(jì)委員會(huì)不是萬(wàn)能的，決不能把應(yīng)由公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計(jì)委員會(huì)。

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篇4

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）08-0127-07

一、引言

內(nèi)部審計(jì)體制包括兩方面的問(wèn)題，一是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系，也就是誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作；二是上下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，前者稱為領(lǐng)導(dǎo)體制，后者稱為組織體制。本文關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制決定了內(nèi)部審計(jì)的組織地位，是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的制度基礎(chǔ)，更是內(nèi)部審計(jì)效率效果的制度基礎(chǔ)[1]。所以，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要基礎(chǔ)性問(wèn)題。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制有不少的研究[2]，監(jiān)管機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織也有權(quán)威性的指引，然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果，還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。本文在厘清內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果的理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制相關(guān)文獻(xiàn)主要有兩類，一是監(jiān)管機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的規(guī)范性文獻(xiàn)，二是研究性文獻(xiàn)。

各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的文獻(xiàn)中，涉及內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的不少，本文主要關(guān)注我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)范?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作?！吨醒肫髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)?！吨行∑髽I(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》和《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織涉及內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的指引也不少。IIA[3]提出，首席審計(jì)執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的層級(jí)報(bào)告；職能性報(bào)告應(yīng)直接面向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性和溝通能力；行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級(jí)管理人員，使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。中?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)[4]提出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的相關(guān)研究性文獻(xiàn)很多，涉及的主題包括內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及比較、不同領(lǐng)導(dǎo)體制的原因、不同領(lǐng)導(dǎo)體制的效果的證據(jù)。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及比較，研究文獻(xiàn)或調(diào)查報(bào)告很多，大多數(shù)文獻(xiàn)都對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行了分類，一些文獻(xiàn)[5-20，1，21-24]還分析了不同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊。概括起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)體制有五類：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)；董事會(huì)和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)；一些組織的內(nèi)部審計(jì)與其他機(jī)構(gòu)合署辦公，一般由相關(guān)的副職領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于不同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊，有如下共識(shí)：內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高，越能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，在多種內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中，向董事會(huì)和CEO雙重報(bào)告是最佳模式。

關(guān)于不同領(lǐng)導(dǎo)體制形成的原因，涉及的文獻(xiàn)不多。嚴(yán)暉[25]分析了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的變遷，認(rèn)為是審計(jì)環(huán)境推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制變遷。桑梓卿等[26]認(rèn)為，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同認(rèn)識(shí)會(huì)導(dǎo)致不同的領(lǐng)導(dǎo)體制，那種將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于紀(jì)委或監(jiān)事會(huì)的做法，實(shí)際上是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督活動(dòng)。耿建新等[27]、吳粒等[28]發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司設(shè)立內(nèi)審部門時(shí)主要還是從內(nèi)部管理的角度出發(fā)的，并沒(méi)有上升到治理的層面。孟曉俊等[29]認(rèn)為，治理結(jié)構(gòu)、公司性質(zhì)、公司規(guī)模影響內(nèi)部審計(jì)模式選擇。宋達(dá)[30]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系普遍呈現(xiàn)出一定的集聚性，地區(qū)、行業(yè)及規(guī)模三種因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系的形成有重要影響。李青松[31]發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部審計(jì)體制與公司規(guī)模、子公司數(shù)量、國(guó)有股持股比例和公司治理水平之間沒(méi)有顯著的相關(guān)性。陳艷嬌[32]發(fā)現(xiàn)，錨定路徑對(duì)審計(jì)報(bào)告關(guān)系有重要影響。阮博瑩[33]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系依問(wèn)責(zé)對(duì)象而定，治理動(dòng)機(jī)的內(nèi)部審計(jì)一般向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)報(bào)告，管理動(dòng)機(jī)的內(nèi)部審計(jì)一般向財(cái)務(wù)總監(jiān)或者總經(jīng)理報(bào)告。

關(guān)于不同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的效果，一些文獻(xiàn)提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。程新生等[13]、王奇杰[34]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)公司績(jī)效無(wú)顯著影響。Holt[35]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、行政上向CEO報(bào)告能顯著提升感知的信息披露可信度。胡建強(qiáng)等[36]發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重要性不受內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系的影響，而內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)這些現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)，則受內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系的系統(tǒng)影響。黃輝等[37]發(fā)現(xiàn)，設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門且隸屬等級(jí)越高的公司與獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)之間呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

上述文獻(xiàn)綜述表明，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及各種體制的利弊已經(jīng)有相當(dāng)深入的研究，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的影響因素及效果也有一定的研究，這些研究為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制奠定了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果，還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。本文擬致力于這個(gè)理論框架。

三、理論框架

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計(jì)制度中具有前因后果的一個(gè)中間變量，一方面，形成內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制有多種形成路徑，正是這些路徑不同，使得內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化；另一方面，不同的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性不同，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度的一些基本要素發(fā)生變化，從而使得內(nèi)部審計(jì)制度有不同的效率效果。本文的理論框架就是在厘清內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果做理論上的闡述，通過(guò)這個(gè)框架，從理論上說(shuō)清楚內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制及其效率效果多樣化的原因，其基本情況如圖1所示。

（一）內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的概念及類型

審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制就是審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系（Subjecting Relationships），也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)由何種崗位或機(jī)構(gòu)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，顯然，這里的崗位或領(lǐng)導(dǎo)不是指審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，而是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的崗位或機(jī)構(gòu)[38]。就內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其領(lǐng)導(dǎo)體制就是在組織治理框架中，何種崗位或機(jī)構(gòu)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，這個(gè)崗位或部門不是指內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，而是指領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的崗位或機(jī)構(gòu)。這個(gè)概念本來(lái)是很清楚的，但是，由于IIA不使用領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系這個(gè)概念，而是使用報(bào)告關(guān)系（Reporting Relationships）這個(gè)概念，這就使得內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的概念有些模糊了。

那么，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和報(bào)告關(guān)系究竟是什么關(guān)系呢？先來(lái)看報(bào)告關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告有兩種類型，一是審計(jì)報(bào)告，二是工作報(bào)告。前者是關(guān)于特定審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，后者一般涉及內(nèi)部審計(jì)管理，內(nèi)容較豐富，例如，一定時(shí)期的審計(jì)計(jì)劃或其實(shí)施情況的報(bào)告，審計(jì)預(yù)算報(bào)告、審計(jì)資源需求報(bào)告等，都屬于這類報(bào)告[39]。顯然，審計(jì)報(bào)告和工作報(bào)告需要報(bào)送的對(duì)象不同，從而會(huì)有不同的報(bào)告關(guān)系。就審計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位肯定是報(bào)送對(duì)象，一些組織甚至實(shí)行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告公開制度，這就意味著組織內(nèi)部的所有單位都是報(bào)告對(duì)象了。就工作報(bào)告來(lái)說(shuō)，一般是涉及內(nèi)部審計(jì)管理，并不需要報(bào)送給被審計(jì)單位。所以，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系有兩種，一是審計(jì)報(bào)告關(guān)系，二是工作報(bào)告關(guān)系，顯然，審計(jì)報(bào)告關(guān)系不屬于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而工作報(bào)告關(guān)系與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門的工作報(bào)告涉及以下方面：第一，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限要求的報(bào)告；第二，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃及實(shí)施情況的報(bào)告；第三，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門財(cái)務(wù)資源和人力資源配置要求的報(bào)告；第四，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)酬及任免的報(bào)告；第五，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作制度的報(bào)告；第六，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)特定事項(xiàng)尋求高層支持的報(bào)告。這些工作報(bào)告顯然要報(bào)送給這些事項(xiàng)的決策者，而這些事項(xiàng)的決策者，顯然就是內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)者。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，工作報(bào)告關(guān)系就是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。

接下來(lái)的問(wèn)題是，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制有哪些類型？本文前面的文獻(xiàn)綜述已經(jīng)指出，現(xiàn)有文獻(xiàn)或調(diào)查報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制有深入的研究或調(diào)查，并且形成了共識(shí)，歸納起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的類型大致如表1所示，有5類8種。

有些文獻(xiàn)提出了一種領(lǐng)導(dǎo)體制――內(nèi)部審計(jì)歸財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這不屬于一種領(lǐng)導(dǎo)體制，對(duì)于這種體制，可以有兩種理解，一是理解為內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)合署辦公，此時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)――財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)，就是內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)；二是理解為內(nèi)部審計(jì)工作是財(cái)務(wù)部工作的一部分，同樣，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)――財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)，就是內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

許多文獻(xiàn)還分析了不同類型領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊，不少的文獻(xiàn)認(rèn)為，在多種內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中，向董事會(huì)和CEO雙重報(bào)告是最佳模式。筆者認(rèn)為，這個(gè)結(jié)論不能放之四海，只能是以美國(guó)為代表的當(dāng)代上市公司為背景，這種背景下，股權(quán)分散，外部力量在公司治理中發(fā)揮重要的作用，內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)治理導(dǎo)向，離開這些背景，向董事會(huì)和CEO雙重報(bào)告未必是最佳模式。

（二）內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑――內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制有多種類型，或者說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制呈現(xiàn)多樣化的特征。為什么會(huì)出現(xiàn)這種狀況呢？對(duì)此可以有兩種研究思路，一是研究?jī)?nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的影響因素，二是研究?jī)?nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑，二者都可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化。本文認(rèn)為，在一些情形下，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制不是理性思考的結(jié)果，從影響因素的視角來(lái)研究?jī)?nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制可能沒(méi)有結(jié)論，所以，從形成路徑可能更能解釋內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因――內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制形成路徑多樣化，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制類型多樣化。

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)路徑有四種：理性思考路徑、審計(jì)理念路徑、外部強(qiáng)制路徑、錨定路徑。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制作為內(nèi)部審計(jì)制度的重要要素，其形成路徑也是上述四種。

理性思考路徑就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的相關(guān)因素進(jìn)行分析，在考慮各因素的相互影響之后，權(quán)衡利弊，選擇內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，這種思考具有工具理性的意韻。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制有四個(gè)層面的因素，一是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制（圖2中的A），二是內(nèi)部審計(jì)制度（圖2中的B），三是組織治理框架（圖2中的C），四是組織環(huán)境（圖2中的D），這些因素之間的邏輯關(guān)系是，組織環(huán)境影響組織治理，組織治理影響內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)制度影響內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。

在理性思考路徑下，選擇內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，需要進(jìn)行多層級(jí)的邏輯思考，第一，根據(jù)本組織的環(huán)境因素，本組織的治理機(jī)制應(yīng)該如何構(gòu)造；第二，在既定的組織治理機(jī)制構(gòu)造方略下，內(nèi)部審計(jì)該如何定位；第三，在既定的內(nèi)部審計(jì)定位方略下，內(nèi)部審計(jì)各基本要素應(yīng)該如何構(gòu)造，也就是確定內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)造方略；第四，在既定的內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)造方略下，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制該如何選擇。按這種路徑形成的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，各層級(jí)的因素之間就會(huì)形成某種規(guī)律性，由于不同組織的上述各方面可能存在差異，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制就會(huì)呈現(xiàn)多樣化。如果樣本量足夠大，進(jìn)行實(shí)證研究就能找到這種規(guī)律。如果不是按這種路徑形成的領(lǐng)導(dǎo)體制，可能就難以找到影響內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的因素，這也正是選擇形成路徑而不選擇影響因素來(lái)研究?jī)?nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因。

審計(jì)理念路徑就是基于對(duì)關(guān)鍵人物的內(nèi)部審計(jì)理念來(lái)選擇內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，這種路徑具有價(jià)值理性的意韻，它可能沒(méi)有刻意的利弊權(quán)衡，主要是受到個(gè)體所持有的內(nèi)部審計(jì)理念的限制和引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇依賴于其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解而非純粹的工具性的計(jì)算[40]。例如，那種將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于紀(jì)委或監(jiān)事會(huì)的做法，實(shí)際上是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督活動(dòng)，主要功能是反腐敗[26]。在審計(jì)理念路徑下，關(guān)鍵人物的內(nèi)部審計(jì)理念是選擇內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的基礎(chǔ)，這里的關(guān)鍵人物有兩類，一是內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，二是該組織的實(shí)際控制人。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)際控制人可能是非審計(jì)專業(yè)人士，可能有自己的內(nèi)部審計(jì)理念，也可能沒(méi)有自己的內(nèi)部審計(jì)理念。當(dāng)有自己的內(nèi)部審計(jì)理念時(shí)，一般這種審計(jì)理念會(huì)主導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇；當(dāng)沒(méi)有自己的內(nèi)部審計(jì)理念時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的審計(jì)理念可能發(fā)揮較大的作用，但內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不一定是審計(jì)專業(yè)人士，也可能持有不正確的審計(jì)理念。然而，這種路徑畢竟是相關(guān)決策人經(jīng)過(guò)了自己的思考，至少考慮到了內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制之間的關(guān)系，并不是毫無(wú)根據(jù)地選擇內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，所以，也具有理性思考的成分。但是，如果這些決策者持有的內(nèi)部審計(jì)理念不適應(yīng)該組織的特征，則很有可能選擇不符合本組織特征的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。例如，某組織需要的是作為監(jiān)視機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，但是，決策者們持有的是作為監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，則這種情形下選擇的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制可能就不適應(yīng)這個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)真實(shí)需求。

外部強(qiáng)制路徑是指外部權(quán)威機(jī)構(gòu)已經(jīng)規(guī)定或強(qiáng)力推薦了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，建立內(nèi)部審計(jì)制度的組織，一般要遵守這個(gè)規(guī)范或推薦。前面的文獻(xiàn)綜述指出，一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織了一些與內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制相關(guān)的規(guī)范，這是外部強(qiáng)制路徑的典型代表。IIA強(qiáng)力推薦內(nèi)部審計(jì)的職能性報(bào)告直接面向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)，行政性報(bào)告面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級(jí)管理人員[7，3]；中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)[4]強(qiáng)力推薦，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。這些職業(yè)組織的強(qiáng)力推薦雖然不具有強(qiáng)制力，但是，如果不遵守這些強(qiáng)力推薦，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估時(shí)，會(huì)受到負(fù)面評(píng)價(jià)，所以，事實(shí)上也具有很強(qiáng)的影響力。一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)則明文規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，我國(guó)深圳證券交易所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》和《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。國(guó)外的一些證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也有類似規(guī)定。從某種意義來(lái)說(shuō)，強(qiáng)制規(guī)定是對(duì)某類組織的規(guī)定，這種強(qiáng)制規(guī)定充分考慮了這種組織的特征，所以，強(qiáng)制規(guī)定并不一定不合理。當(dāng)然，如果該類組織的共性并不充分，則強(qiáng)制規(guī)定可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制不適宜。

錨定路徑是決策者對(duì)事物認(rèn)識(shí)不清晰時(shí)采取的決策路徑，首先選擇一個(gè)參照點(diǎn)，然后以參照點(diǎn)為錨進(jìn)行不充分的向上或向下調(diào)整，在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用[41]。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制形成的錨定路徑，就是當(dāng)決策者對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果不清晰時(shí)，首先選擇一個(gè)參照的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，然后，根據(jù)本組織的新信息，對(duì)參照的領(lǐng)導(dǎo)體制再進(jìn)行調(diào)整，前者稱為錨定作用。多數(shù)情況下，后者稱為調(diào)整作用，在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制與參照的領(lǐng)導(dǎo)體制基本相同。

在選擇參照的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制時(shí)，可比性原則是主要的依據(jù)，這當(dāng)然是不確定性狀態(tài)下的理性選擇。問(wèn)題的關(guān)鍵是如何衡量可比性。一般來(lái)說(shuō)，同一行業(yè)、同一地區(qū)、同一規(guī)模、同一所有權(quán)性質(zhì)，都是可能的衡量方法。所以，在錨定路徑下，決策者首先要根據(jù)上述可能性來(lái)選擇一個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制作為參照點(diǎn)。

在此基礎(chǔ)上，決策者要根據(jù)本組織的新信息對(duì)這個(gè)參照的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行調(diào)整，以確定本組織的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。如果調(diào)整程度較大，則本組織的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制可能不同于參照的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制；如果調(diào)整程度較小，則本組織的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制與參照點(diǎn)基本相同。在多數(shù)情形下，調(diào)整作用小于錨定作用，本組織的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制與參照點(diǎn)基本相同。多數(shù)情形下，調(diào)整作用會(huì)小于錨定作用，其原因是什么呢？這里的關(guān)鍵是，調(diào)整是根據(jù)本組織的新信息做出的，就內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制來(lái)說(shuō)，新信息是指本組織存在且參照組織不存在的影響內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的因素，這種新信息顯然是本組織與參照組織所存在的顯著差異。顯然，本組織與參照組織肯定存在不少的顯著差異，但是，哪些差異會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制？由于決策者本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果并不清晰，所以，一般硭擔(dān)難以判斷本組織哪些差異會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，從而，基于本組織的新信息對(duì)參照的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行的調(diào)整很小，甚至根本就不調(diào)整[32]。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，錨定路徑就是模仿其他具有一定可比性的組織所存在的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。這里的關(guān)鍵是參照組織與本組織所具有的內(nèi)部審計(jì)制度相關(guān)特征是否類似，如果類似，則這種內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是適宜的，否則，就會(huì)帶來(lái)不適宜的領(lǐng)導(dǎo)體制。

（三）不同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的效果――內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制對(duì)獨(dú)立性的影響

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的效果就是該體制的運(yùn)行結(jié)果，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立性指內(nèi)部審計(jì)不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的情況影響，也就是能按內(nèi)部審計(jì)部門的意愿來(lái)開展審計(jì)工作，而不會(huì)受到任何威脅，也不會(huì)有任何顧慮。權(quán)威性是指內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能得到相關(guān)人士的尊重，并且該根據(jù)這些結(jié)論和建議采取所需要的行動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，沒(méi)有獨(dú)立性，也就沒(méi)有權(quán)威性，權(quán)威性是從審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議接受程度來(lái)觀察的獨(dú)立性，在很大意義上，二者異曲同工①。所以，后續(xù)內(nèi)容中，僅僅從獨(dú)立性視角來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的效果。

很顯然，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是獨(dú)立性的基礎(chǔ)，不同的領(lǐng)導(dǎo)體制下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不同。盡管獨(dú)立性有多方面的內(nèi)涵，但是，內(nèi)部審計(jì)的組織地位主要是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織地位來(lái)體現(xiàn)（簡(jiǎn)稱內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者），而內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制恰恰就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的選擇，從某種意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門就是代表這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者在開展工作，是這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者的延伸，內(nèi)部審計(jì)的組織地位不是內(nèi)部審計(jì)部門本身的組織地位，而是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位，而內(nèi)部審計(jì)是否具有獨(dú)立性，主要依賴于這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位與審計(jì)客體的組織地位，如果領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位高于審計(jì)客體，則內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性；如果領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位低于審計(jì)客體，是內(nèi)部審計(jì)不具有獨(dú)立性。表2所示的四種情形中，情形2，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位高于審計(jì)客體，完全具有獨(dú)立性；情形3，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位低于審計(jì)客體，完全不具有獨(dú)立性；情形1和情形4，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位等于審計(jì)客體，具有一定的獨(dú)立性，但是稍有欠缺。

那么，為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是否是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制就越好呢？筆者認(rèn)為，并不一定如此。從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵的問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級(jí)要高于審計(jì)客體。而審計(jì)客體的組織層級(jí)是由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)屬性所決定的，在圖3所示的審計(jì)客體體系中，不同屬性的內(nèi)部審計(jì)，需要不同的領(lǐng)導(dǎo)者[42]。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)定位為所有權(quán)監(jiān)督A和所有權(quán)監(jiān)督B時(shí)，董事會(huì)及下屬層級(jí)都是審計(jì)客體，要保證獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級(jí)必須高于董事會(huì)；當(dāng)內(nèi)部審計(jì)定位為經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督A和經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督B時(shí)，要保證獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級(jí)必須高于總經(jīng)理或CEO；當(dāng)內(nèi)部審計(jì)定位為經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督C時(shí)，要保證獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級(jí)必須高于副總經(jīng)理；當(dāng)內(nèi)部審計(jì)定位為經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督D時(shí)，要保證獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級(jí)必須高于部門領(lǐng)導(dǎo)或下屬組織領(lǐng)導(dǎo)。

根據(jù)本文的上述分析，表1歸納的各種內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，并不一定是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就強(qiáng)于經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)，如果董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)定位為圖3所示的所有權(quán)監(jiān)督A，則董事會(huì)本身就是審計(jì)客體，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)并不具有獨(dú)立性，也正是因?yàn)槿绱?，IIA強(qiáng)調(diào)由董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，而不是董事會(huì)親自領(lǐng)導(dǎo)；相反，如果經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)定位為圖3所示的經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督D，則總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)就非常具有獨(dú)立性。

四、例證分析

以上提出了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制類型、形成路徑及對(duì)獨(dú)立性影響的理論框架，下面用這個(gè)理論框架來(lái)分析中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與IIA為什么倡導(dǎo)不同的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力。

IIA[3]提出，內(nèi)部審計(jì)在職能上應(yīng)直接面向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性和溝通能力；在行政報(bào)告上面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級(jí)管理人員，使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。中?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)[4]提出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。

上述規(guī)定表明，IIA倡導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，而中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)倡導(dǎo)董事會(huì)或者最高管理層的單一領(lǐng)導(dǎo)體制，并未倡導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。這其中的原因是什么呢？關(guān)鍵是二者倡導(dǎo)的審計(jì)主題進(jìn)而審計(jì)客體不同。

先來(lái)分析IIA的審計(jì)主題和審計(jì)客體，以及它們對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的影響。IIA[43]對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主題界定為風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，盡管這三者的關(guān)系不清晰，但是，在這個(gè)界定中，治理已經(jīng)作為內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主題，這就要求相應(yīng)的治理主體也作為內(nèi)部審計(jì)客體，類似于圖3中的所有權(quán)監(jiān)督A。在這種內(nèi)部審計(jì)定位下，董事會(huì)、CEO及其領(lǐng)導(dǎo)的班子都是內(nèi)部審計(jì)客體，從理論上來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是股東會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，但是，由于美國(guó)上市公司的股權(quán)極為分散，小股東的主流態(tài)度是搭便車，所以，股東會(huì)缺乏行動(dòng)能力，在這種背景下，具有獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)就成為股東會(huì)的替代機(jī)構(gòu)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。既然如此，為什么還要向CEO報(bào)告工作呢？這有兩個(gè)原因，第一，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部抑制消極因素的機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是一個(gè)方面，更為重要的是推動(dòng)問(wèn)題得到整改，而問(wèn)題的整改有賴于最高管理層的行動(dòng)；第二，內(nèi)部審計(jì)部門作為組織內(nèi)部的一個(gè)部門，其資源配置及管理也不應(yīng)該另行其道，要遵循組織的統(tǒng)一規(guī)定，這就要求向CEO報(bào)告這方面的要求。所以，IIA的觀點(diǎn)是，職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，以保證恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性和溝通能力，行政上向CEO報(bào)告，以保證日常審計(jì)工作得到支持。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)[44]頒布的《第1101號(hào)―內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容是業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。與IIA界定的審計(jì)主題相比，刪除了治理過(guò)程，增加了業(yè)務(wù)活動(dòng)。我們對(duì)增加業(yè)務(wù)活動(dòng)這個(gè)審計(jì)主題，存而不論。刪除治理過(guò)程，這其中的原因是，對(duì)于我國(guó)的大多數(shù)組織來(lái)說(shuō)，對(duì)組織治理（狹義的治理）進(jìn)行審計(jì)還不具備條件，所以，組織治理納入審計(jì)內(nèi)容還不具有普遍意義。正是由于審計(jì)主題的上述變化，審計(jì)客體也就發(fā)生了變化，各治理主w并沒(méi)有明確地納入內(nèi)部審計(jì)客體。在這種背景下，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定位基本類似于圖3中各種類型的經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督。正是因?yàn)閷徲?jì)客體的上述背景，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制也就出現(xiàn)了董事會(huì)或者最高管理層，當(dāng)選擇董事會(huì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)定位是經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督A；當(dāng)選擇最高管理層時(shí)，內(nèi)部審計(jì)定位是經(jīng)營(yíng)權(quán)監(jiān)督C。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要基礎(chǔ)性問(wèn)題。本文在厘清內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果的理論框架。

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告關(guān)系，主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì)及CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)、合署辦公五種類型。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制形成路徑主要有理性思考路徑、審計(jì)理念路徑、外部強(qiáng)制路徑、錨定路徑，多種類型的形成路徑是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的重要原因。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制決定了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位，這種組織地位與審計(jì)客體的組織地位的對(duì)照，是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的決定性因素。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與IIA倡導(dǎo)不同的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，都是基于對(duì)審計(jì)主題、審計(jì)客體等的系統(tǒng)考慮，然后再做出內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇，是理性思考的結(jié)果，這種領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑是本文理論框架中的理性思考路徑。

我國(guó)不少高校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制選擇紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)合署辦公是基于高校領(lǐng)導(dǎo)透過(guò)政府審計(jì)形成的內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)，這種領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑是本文理論框架中的審計(jì)理念路徑。

本文的研究啟示我們，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制沒(méi)有最好，只有適宜，需要從內(nèi)部審計(jì)制度各基本要素的相互協(xié)調(diào)中來(lái)考慮內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇，這其中，審計(jì)目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下的審計(jì)主題、審計(jì)客體是需要考慮的最重要因素。

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篇5

會(huì)上，張慶偉總經(jīng)理發(fā)表了重要講話，他感謝廣大財(cái)務(wù)工作者在“十五”期間為集團(tuán)公司發(fā)展付出的辛勤勞動(dòng)，并對(duì)“十五”期間財(cái)務(wù)工作為集團(tuán)公司發(fā)展與建設(shè)做出的重要貢獻(xiàn)給予了充分肯定。

張慶偉總經(jīng)理提出，“十一五”期間，財(cái)務(wù)工作要適應(yīng)新形勢(shì)，應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)。他要求財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間要大力協(xié)同，做好戰(zhàn)略執(zhí)行，價(jià)值管理和決策支持等方面的工作，明確集中管理的財(cái)務(wù)工作方向，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，財(cái)會(huì)隊(duì)伍要廉潔自律，樹立良好的職業(yè)道德。

會(huì)上，吳艷華總會(huì)計(jì)師作了題為“精細(xì)管理，創(chuàng)造價(jià)值，努力實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化財(cái)務(wù)工作的新跨越”的工作報(bào)告，在全面總結(jié)“十五”期間財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，明確了“十一五”財(cái)務(wù)工作的目標(biāo)和任務(wù)，確立了“十一五”集團(tuán)化的財(cái)務(wù)管理模式，要求廣大財(cái)務(wù)工作者，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，群策群力，努力實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化財(cái)務(wù)工作的新跨越。

吳卓副總經(jīng)理在大會(huì)總結(jié)發(fā)言中，總結(jié)了第三次財(cái)務(wù)工作會(huì)的特點(diǎn)，對(duì)貫徹張慶偉總經(jīng)理講話精神作了周密的部署，對(duì)落實(shí)大會(huì)精神提出了具體要求。

篇6

為總結(jié)好今年的工作，安排部署好明年工作；展現(xiàn)公司日新月異、蓬勃發(fā)展的良好氣象,增進(jìn)友誼、增強(qiáng)凝聚力。公司決定舉辦20xx年度總結(jié)表彰暨20xx年新春年會(huì)，以此總結(jié)和部署工作，答謝各位員工一年來(lái)的辛勤工作與默默付出。

一、 年會(huì)主題

融合夢(mèng)想、贏在當(dāng)下。

二、年會(huì)目的

2.1.回顧總結(jié)公司20xx年發(fā)展成就，安排部署20xx年公司整體工作。

2.2.加強(qiáng)員工之間的交流，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)助的意識(shí)，提升公司員工的凝聚力。

2.3.通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)方式，調(diào)動(dòng)員工積極性，激勵(lì)大家在新的一年，工作都有新進(jìn)步。

2.4.讓員工充分的展現(xiàn)自我，激發(fā)逢勃向上的活力，豐富企業(yè)文化生活。

2.5.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)與員工、員工與員工之間的交流互動(dòng)，在年會(huì)舉辦的過(guò)程中認(rèn)知自我、認(rèn)同企業(yè)大家庭。

三、年會(huì)時(shí)間

計(jì)劃從20xx年12月10日開始籌備，20xx年2月4日結(jié)束，分以下3個(gè)階段進(jìn)行；

3.1.年會(huì)策劃及準(zhǔn)備期(20xx年12月10日至12月20日)：

本階段主要完成年會(huì)策劃方案、通知、會(huì)場(chǎng)選址等工作。

3.2.年會(huì)協(xié)調(diào)及進(jìn)展期(20xx年12月21日至20xx年1月20日)：

本階段主要完成材料準(zhǔn)備、獎(jiǎng)品選定、節(jié)目篩選、節(jié)目安排、節(jié)目道具、禮品物品的確認(rèn)及采買。

3.3.年會(huì)倒計(jì)時(shí)期(20xx年1月21日至2月4日)：

本階段主要完成主持人、節(jié)目單等全過(guò)程確定。

2.4.年會(huì)正式時(shí)間：20xx年2月4日8時(shí)至22時(shí)。

四、年會(huì)概況

4.1.活動(dòng)地點(diǎn)：福苑餐廳，提前20天并協(xié)商好年會(huì)場(chǎng)、聚餐與演出廳、歌舞廳等各場(chǎng)地。

4.2.參會(huì)人員：公司股東和高管人員、特邀嘉賓（客戶 ）、公司全體員工，集團(tuán)*****人，，嘉賓約**人（按***人預(yù)算）。

4.3.組織形式：由公司年會(huì)籌備工作組統(tǒng)一籌備和舉辦。

五、年會(huì)籌備工作小組組成人員及職責(zé)分工

組 長(zhǎng)：XXX 全面負(fù)責(zé)年會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)工作

副組長(zhǎng)：XXX 負(fù)責(zé)年會(huì)的組織協(xié)調(diào)工作

成 員：XXX 負(fù)責(zé)年會(huì)籌辦、材料編寫、節(jié)目選排以及物料準(zhǔn)備等日常工作

XXX負(fù)責(zé)年會(huì)經(jīng)費(fèi)保障工作

XXX負(fù)責(zé)年會(huì)的宣傳報(bào)道及技術(shù)指導(dǎo)工作

籌備小組下設(shè)以下3個(gè)工作組：

會(huì)務(wù)組：負(fù)責(zé)人 XXX

工作人員：XXX XXX XXX

職 責(zé)：負(fù)責(zé)會(huì)場(chǎng)選定、會(huì)議材料準(zhǔn)備（董事長(zhǎng)新年致辭、總經(jīng)理工作報(bào)告、交流材料審核等）、獎(jiǎng)品選定、禮儀及會(huì)場(chǎng)服務(wù)人員選定等工作。

晚會(huì)組：負(fù)責(zé)人：XXX XXX

工作人員：主持人：XXXXXX

服務(wù)人員：XXXXX

2人配合主持人，一男一女，靈敏的；音響燈光各配1人，負(fù)責(zé)對(duì)接；攝像師（確定人員，是否要配合）；

職 責(zé)： 負(fù)責(zé)晚會(huì)籌備、節(jié)目編排、演出物料及獎(jiǎng)品準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)等工作。

后勤組：負(fù)責(zé)人：XXX

工作人員：XXXXXXXXX

職 責(zé)：負(fù)責(zé)年會(huì)資金保障、晚餐地點(diǎn)及費(fèi)用確定等工作。

五、年會(huì)流程

年會(huì)整體分為三個(gè)部分：迎春踏新現(xiàn)場(chǎng)會(huì)、年終總結(jié)大會(huì)，職工餐會(huì)和聯(lián)歡晚會(huì)（抽獎(jiǎng)環(huán)節(jié)在節(jié)目表演當(dāng)中穿插到進(jìn)行）。

5.1. 迎春踏新現(xiàn)場(chǎng)會(huì)（暫定于2月4日上午8:30-12：30）

主持人：XXX

議程：參觀各公司亮點(diǎn)工作。

參加人：集團(tuán)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)辦各成員，各公司、各部門主任級(jí)以上的員工。

備注：先在XXXXX簽到，參觀完XXXX亮點(diǎn)工作后在XXX門口合影留念（選好場(chǎng)地、前排擺好椅子、安排好領(lǐng)導(dǎo)座次，職工可隨意找站位；結(jié)束后直接乘車出發(fā)參觀下一亮點(diǎn)）。

20xx年工作總結(jié)大會(huì) （暫定于2月4日14:30-17:00）

主持人：XXX

議 程：1、XXX總經(jīng)理報(bào)告工作（總結(jié)20xx年工作，安排部署20xx年工作）；

2、簽訂目標(biāo)管理責(zé)任書：

3、表彰獎(jiǎng)勵(lì)（XXX副董事長(zhǎng)宣讀表彰決定，分批次頒獎(jiǎng)）；

4、交流發(fā)言(先進(jìn)集體X個(gè)、先進(jìn)個(gè)人XX個(gè))；

5、董事長(zhǎng)總結(jié)講話；

6、會(huì)議結(jié)束；

去XXXX的路線確定，提倡少坐、多運(yùn)動(dòng)的健康理念

參加年會(huì)的人員，除董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)外不允許開車

著裝，男士著正裝，女士著職業(yè)裝。外套以深色為準(zhǔn)，襯衫要以亮色為主。

單獨(dú)給女士提供更衣間

服務(wù)人員提前到外貿(mào)，安排3輛車在XXX酒店門口

5.2.職工餐會(huì)：

主持人：

內(nèi) 容：1、董事長(zhǎng)致新年賀詞（祝酒詞）；

2、敬酒答謝（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)辦各成員分批次敬酒）；背景音樂(lè)

3、就餐（穿插員工互敬）。限制敬酒范圍及人數(shù)，誰(shuí)先來(lái)；分公司總經(jīng)理給領(lǐng)導(dǎo)敬酒排順序；到什么時(shí)候節(jié)目上場(chǎng)，把握好時(shí)間。晚會(huì)開始后對(duì)員工的要求，是否允許走動(dòng)、劃拳？

臺(tái)上的流程，每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)細(xì)節(jié)都要想到。

5.3.聯(lián)歡晚會(huì)

主持人：

內(nèi) 容：1、文藝演出（餐會(huì)后期就地舉行、穿插抽獎(jiǎng)活動(dòng)）；

2、舞會(huì)（自愿參加，另選小場(chǎng)地）

帶一組人，把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)及事項(xiàng)，什么時(shí)候開餐、上涼菜、熱菜；節(jié)目、抽獎(jiǎng)

簽到處（掛軸），禮品，人員安排3人負(fù)責(zé)簽到、門迎6人，人發(fā)禮品；物品保管、獎(jiǎng)品發(fā)放4人；

演員中午提前用餐，參加年會(huì)時(shí)先化好妝在開會(huì)、開完會(huì)去演出。

演職人員的就餐問(wèn)題，集中2-3桌留給演職人員（視人數(shù)定）?，F(xiàn)場(chǎng)工作人員不允許吃飯

節(jié)目評(píng)獎(jiǎng)

制定評(píng)分細(xì)則、指定10人評(píng)選，現(xiàn)場(chǎng)打分、現(xiàn)場(chǎng)匯總，安排人員收集匯總

六、節(jié)目參與形式

6.1.以部門或以公司為單位選送節(jié)目，也可以跨單位合作選送，各單位選送的節(jié)目要以“自編自演、內(nèi)容豐富、全員參與、精彩火爆”為宗旨，要求氣氛活躍、有聲有色。節(jié)目?jī)?nèi)容可包括：各類游藝、小合唱、各類特色節(jié)目(如小品、相聲、舞蹈、獨(dú)唱、詩(shī)歌朗誦、雜技表演等)等。每個(gè)單位至少報(bào)送2個(gè)以上節(jié)目。（是否外請(qǐng)節(jié)目待定）

6.2.為了使公司年會(huì)保質(zhì)保量完成，節(jié)目選送之后要求進(jìn)行定期彩排，以達(dá)到預(yù)期效果，在年會(huì)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)階段需要進(jìn)行三次整體彩排。

6.2.1.排練時(shí)間：20xx年12月20日——20xx年2月3日期間，由各節(jié)目單位自行安排排練時(shí)間和地點(diǎn)。第一次彩排時(shí)間為20xx年1月24日；第二次彩排時(shí)間為20xx年1月28日，第三次彩排時(shí)間為20xx年2月3日。

6.2.2.彩排地點(diǎn)：（待定）

6.2.3.注意事項(xiàng)

年會(huì)節(jié)目確定后，年會(huì)籌備工作小組會(huì)分別跟蹤節(jié)目的排練效果同時(shí)進(jìn)行審核，并解決遇到的問(wèn)題;

歌曲舞蹈類節(jié)目所需背景音樂(lè)自備，并拷貝一份至年會(huì)籌備工作組，在年會(huì)節(jié)目正式演出時(shí)使用。參演所需服裝或道具向年會(huì)籌備工作組申請(qǐng)費(fèi)用自行租賃;

6.3.年會(huì)節(jié)目報(bào)名方式：郵件報(bào)名、電話報(bào)名、現(xiàn)場(chǎng)報(bào)名。

報(bào)名聯(lián)系人：XXXX 聯(lián)系方式：XXXXX

郵箱：XXXXXl@XXXX.com

附件：1.迎春踏新現(xiàn)場(chǎng)會(huì)活動(dòng)安排

2.年終總結(jié)大會(huì)會(huì)議流程

3.晚宴、晚會(huì)抽獎(jiǎng)流程

4.年會(huì)工作分工及進(jìn)度安排

5.費(fèi)用預(yù)算

6.年會(huì)游戲設(shè)置

總結(jié)表彰大會(huì)策劃書二

在一學(xué)期的學(xué)生工作接近尾聲之際，為更好的展現(xiàn)學(xué)生工作成果，展現(xiàn)南陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)生風(fēng)采，擴(kuò)大數(shù)統(tǒng)學(xué)院、春蕾志愿社、手工藝協(xié)會(huì)、數(shù)學(xué)建模協(xié)會(huì)的影響，為本學(xué)期學(xué)生工作畫上一個(gè)圓滿的句號(hào)。數(shù)統(tǒng)學(xué)院團(tuán)總支特舉辦20xx年元旦晚會(huì)暨表彰大會(huì)活動(dòng)。

一、活動(dòng)主題：“青春涌動(dòng)，你我同行”

二、活動(dòng)目的

展現(xiàn)11-12學(xué)年度第一學(xué)期學(xué)生會(huì)及學(xué)生社團(tuán)的工作成果，擴(kuò)大學(xué)生會(huì)和數(shù)統(tǒng)學(xué)院學(xué)生社團(tuán)影響力，增進(jìn)學(xué)生會(huì)、學(xué)生社團(tuán)與廣大同學(xué)的交流、學(xué)習(xí)。豐富大學(xué)文化生活，展現(xiàn)當(dāng)代大學(xué)生的青春與活力，促進(jìn)各院系、各年級(jí)、各班級(jí)之間的交流。

三、舉辦單位

活動(dòng)主辦：數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)院團(tuán)總支

活動(dòng)承辦：數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)院學(xué)生會(huì)

春蕾志愿社

民間藝術(shù)社

數(shù)學(xué)建模協(xié)會(huì)

活動(dòng)協(xié)辦：活動(dòng)贊助商、172校園活動(dòng)網(wǎng)、合肥旅游網(wǎng)

四、活動(dòng)對(duì)象：

南陽(yáng)師范學(xué)院數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)院全體師生及兄弟學(xué)院、叁大社團(tuán)全體成員及兄弟社團(tuán)成員

五、活動(dòng)時(shí)間及地點(diǎn)安排

12月11日晚上18：30，東區(qū)演播廳

六、活動(dòng)流程：

1、前期由學(xué)生會(huì)及社團(tuán)宣傳部展開宣傳

2、場(chǎng)地布置、晚會(huì)中嘉賓入座

3、歌舞開場(chǎng)

4、主持人開場(chǎng)，邀請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)講話并宣布晚會(huì)開始

5、節(jié)目依次上場(chǎng)(中間穿插活動(dòng)及互動(dòng)游戲)

6、頒獎(jiǎng)儀式

7、剩下節(jié)目上場(chǎng)

8、閉幕

七、工作人員和項(xiàng)目組：

八、各階段任務(wù)及工作分配：

九：宣傳效果預(yù)測(cè)

(一)宣傳效果評(píng)估：

1、本次活動(dòng)聲勢(shì)浩大，參加人數(shù)眾多。整個(gè)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)品牌、形象將得到展現(xiàn)。

2、企業(yè)積極支持學(xué)生活動(dòng)的公益心將得到展現(xiàn)，在大學(xué)生群體中擴(kuò)大影響力。

3、以企業(yè)名義為現(xiàn)場(chǎng)觀眾發(fā)放獎(jiǎng)品，容易引起該產(chǎn)品對(duì)學(xué)生的吸引力，繼而使公司的品牌形象深入人心。

4、通過(guò)活動(dòng)企業(yè)的品牌、形象得到宣傳，最終提高企業(yè)效益。

(二)活動(dòng)宣傳方案：見(jiàn)附錄叁

(三)贊助方法及宣傳方式：

篇7

[中圖分類號(hào)] F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A

[文章編號(hào)] 1673－0461（2009）03－0094－04

基金項(xiàng)目：本研究得到國(guó)家自然科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目《投資者利益保護(hù)的評(píng)價(jià)理論與方法》(70632002)的資助。

2002年4月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立在董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同合作之上。美國(guó)總統(tǒng)布什于2002年7月簽署的《薩班斯――奧克斯萊法案》，及隨后一些重要組織頒布的新的治理標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)不將內(nèi)部審計(jì)視作完善公司治理的重要組成部分。在國(guó)內(nèi)，近年來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)上頻繁發(fā)生的重大財(cái)務(wù)舞弊和違規(guī)等案件，也表明包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的健全的公司內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵作用。因此，在國(guó)內(nèi)外持續(xù)不斷的受托責(zé)任失敗呼喚高質(zhì)量的公司治理，及法律、法規(guī)等不斷加強(qiáng)治理管制的推動(dòng)下，內(nèi)部審計(jì)在公司中的治理角色與作用受到了空前的關(guān)注?；趦?nèi)部審計(jì)的這一發(fā)展前沿，本文將著重探討內(nèi)部審計(jì)在公司治理環(huán)境下的治理邏輯，特別是集團(tuán)公司如何對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)之特殊難題。

一、公司治理中的內(nèi)部審計(jì)角色

公司治理（Corporate Governance），簡(jiǎn)單地講，就是關(guān)于如何處理不同利益相關(guān)者，即股東、債權(quán)人、管理當(dāng)局和員工等之間關(guān)系以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一整套制度安排。它源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與控制權(quán)的分離所致的關(guān)系與問(wèn)題。從制度安排層面看，公司治理包括如何配置和行使控制權(quán)，如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員和職工，如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制等。

按照委托理論，企業(yè)的委托人與受托人之間存在著信息的不對(duì)稱性，且受托人可能利用其信息優(yōu)勢(shì)去實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)，即是導(dǎo)致沖突與成本的產(chǎn)生。因此，為緩解或解決人違背委托人利益行為的發(fā)生，或者說(shuō)，為降低沖突和成本，企業(yè)中處于委托人地位的各方利益主體必須“通過(guò)對(duì)人進(jìn)行適當(dāng)激勵(lì)，以及通過(guò)承擔(dān)用以約束人越軌活動(dòng)的監(jiān)督費(fèi)用”，來(lái)“使其利益偏差有限”[1]。然而，由于激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)往往是基于財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果去判斷受托責(zé)任的履行情況，使得受托人（財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者）就有可能為了自己的私人利益最大化而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)與可能，甚至引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和欺詐行為。在這種情況下，委托人只好采取激勵(lì)和監(jiān)督（包括內(nèi)部和外部）并行的手段。

因此，內(nèi)部審計(jì)之所以被引入公司的監(jiān)督控制體系，在于降低人與委托人之間信息不對(duì)稱性或成本的需要。這也為內(nèi)部審計(jì)介入公司治理提供了客觀的基礎(chǔ)：同樣出于解決委托問(wèn)題而產(chǎn)生的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，以其提供受托責(zé)任之履行過(guò)程與結(jié)果的信息，為本質(zhì)上作為一種確保公司受托責(zé)任有效履行的控制與制衡機(jī)制的公司治理的有效運(yùn)行創(chuàng)造了先決條件。不但如此，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)被賦予監(jiān)督人的受托責(zé)任履行情況時(shí)，面對(duì)復(fù)雜的利益相關(guān)者之間的治理關(guān)系，必然要切入治理這一層面，才能真正有效地行使其監(jiān)督職責(zé)并促進(jìn)公司治理質(zhì)量的改進(jìn)。如COSO委員會(huì)（2004）在其頒布的新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）中，一個(gè)最為顯著的變化，就是將風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，并將內(nèi)部控制的領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等軟控制要素之上，從而決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互融合的必要性[2]。

在整個(gè)企業(yè)的契約集合當(dāng)中，出于監(jiān)督受托人的需要，審計(jì)制度（包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）存在于公司的各個(gè)治理主體（董事會(huì)、股東、管理當(dāng)局等）的相互作用關(guān)系網(wǎng)絡(luò)之中，內(nèi)部審計(jì)則又通過(guò)“授權(quán)與監(jiān)督”、“監(jiān)督與報(bào)告”、及內(nèi)外部協(xié)作等關(guān)系，構(gòu)成企業(yè)契約組合體中的有機(jī)組成部分[3][4]。圖1描述了比較常見(jiàn)的英美公司治理模式下的內(nèi)部審計(jì)在公司治理框架中的角色與關(guān)系。從中可知，治理框架下的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)審查受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任的履行情況，以確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促進(jìn)公司受托責(zé)任關(guān)系有效履行的地位，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮其特殊的治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率[5][6]。

圖1、現(xiàn)代企業(yè)治理框架下的內(nèi)部審計(jì)角色

二、集團(tuán)公司的審計(jì)路徑設(shè)計(jì)

對(duì)于集團(tuán)公司而言，因其復(fù)雜的組織網(wǎng)絡(luò)和控制層級(jí)，表現(xiàn)出不同于一般企業(yè)的治理特征，使得其內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題變得更為復(fù)雜和特殊，尤其內(nèi)部審計(jì)面臨著如何對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。我們認(rèn)為，在設(shè)計(jì)審計(jì)路徑的過(guò)程中，至少需要明確集團(tuán)公司的治理特征、審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、報(bào)告路徑等關(guān)鍵因素。

（一）集團(tuán)公司的公司治理特征

企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶關(guān)系，以母子公司為主體形式，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，母公司、分公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。任何一個(gè)從事多元化經(jīng)營(yíng)、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采用了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)，都可被看作是一個(gè)集團(tuán)公司。按照與母公司的緊密關(guān)系，集團(tuán)公司化企業(yè)可以劃分為緊密型公司、半緊密型公司、松散型公司等形式。正是因?yàn)檫@些不同形式子公司所衍生的各種受托責(zé)任關(guān)系，導(dǎo)致集團(tuán)化企業(yè)在具體治理模式上的特殊性。其中，緊密型、半緊密型和松散型公司解釋如下：

（1）緊密型公司：是指全部資產(chǎn)來(lái)源于母公司，母公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有絕對(duì)控制和支配權(quán)，但不具有獨(dú)立法人資格，如分公司、辦事處等。

（2）半緊密型公司：是指大部分資產(chǎn)來(lái)源于母公司，母公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有控制和支配權(quán)，并具有獨(dú)立法人資格，如控股公司。

（3）松散型公司：是指只有部分資產(chǎn)來(lái)源于母公司，母公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有控制和支配權(quán)，具有獨(dú)立法人資格，如參股公司。

（二）審計(jì)組織框架

無(wú)疑，集團(tuán)公司的審計(jì)監(jiān)控機(jī)制首先需要一個(gè)能夠有效發(fā)揮作用的合理組織架構(gòu)。按照內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中應(yīng)扮演的治理角色，其組織架構(gòu)可以分成如下兩層：首先，第一層次是在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)監(jiān)控總部，它在監(jiān)控機(jī)制中處于核心地位，接受集團(tuán)公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。一方面，審計(jì)部直接負(fù)責(zé)其直屬單位、全資子公司派出的審計(jì)人員，對(duì)其監(jiān)控業(yè)務(wù)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和控制；另一方面，向其控股、參股公司派出人員進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)控股、參股公司的監(jiān)控活動(dòng)，代表股東的意志，指導(dǎo)各子公司的內(nèi)部審計(jì)工作，向集團(tuán)公司董事會(huì)報(bào)告其監(jiān)控工作。其次，第二層次是集團(tuán)公司二級(jí)以下子公司的審計(jì)監(jiān)控主體，分別接受上一級(jí)公司所有權(quán)主體的授權(quán)和監(jiān)控組織的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)下一級(jí)所有權(quán)主體受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上督導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作。由于兩個(gè)層次審計(jì)監(jiān)控組織之間權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，自上而下，并且由集團(tuán)公司監(jiān)控總部統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)，從而最大限度地發(fā)揮集團(tuán)公司審計(jì)在監(jiān)控機(jī)制的整體效應(yīng)。該組織架構(gòu)在堅(jiān)持董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式下，可以較好地維護(hù)集團(tuán)公司各層次上所有權(quán)主體的權(quán)益，保證了集團(tuán)公司對(duì)各子公司財(cái)產(chǎn)的約束，以及經(jīng)營(yíng)上的法人治理，并且有助于提高集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)控機(jī)制的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證其獨(dú)立履行監(jiān)督反饋職能，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司資本的保值增值。

由此，我們認(rèn)為，作為集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)框架，應(yīng)該是圖2所描述的基本架構(gòu)：

圖2、集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)控機(jī)制的基本構(gòu)架

注：虛線表示間接介入子公司的審計(jì)監(jiān)督工作。

（三）審計(jì)方式

這是設(shè)計(jì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)路徑的核心問(wèn)題。承接上述內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，可以設(shè)想，假如某集團(tuán)公司是包括公司總部、直管單位（分公司、辦事處）、控股子公司三個(gè)層面組構(gòu)的控股集團(tuán)公司，而且，按照現(xiàn)代企業(yè)制度“有限責(zé)任、有人負(fù)責(zé)、有效制衡”的要求，建立起了規(guī)范的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立式的法人治理結(jié)構(gòu)。那么，對(duì)子公司審計(jì)的方式可以設(shè)計(jì)如下：接受集團(tuán)公司董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)，以強(qiáng)化集團(tuán)資產(chǎn)控制為主線，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，堅(jiān)持下審一級(jí)，各審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司的內(nèi)部審計(jì)思路。具體路徑分以下兩種情形：

（1）總―分公司（辦事處）采取“集約式”審計(jì)監(jiān)控方式

根據(jù)總―分公司（辦事處）經(jīng)營(yíng)管理的特殊性，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分公司（辦事處）扁平化管理和監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立“機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置，董事負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、資源統(tǒng)一調(diào)配、業(yè)務(wù)垂直管理、審計(jì)成果共享”的監(jiān)控模式。

首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)管理要體現(xiàn)“機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)垂直”原則，目標(biāo)是要保證“上審下”的力度。從實(shí)踐來(lái)看，只有保證“上審下”的力度，才能保證授權(quán)責(zé)任的充分履行和審計(jì)作用的充分發(fā)揮。公司系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)組織體系分為公司審計(jì)部，對(duì)公司董事會(huì)直接報(bào)告工作，如果情況允許，可設(shè)基層單位審計(jì)部二級(jí)管理層次。

其次，為提高審計(jì)人員獨(dú)立性，審計(jì)人員管理要體現(xiàn)“屬地管理、統(tǒng)一調(diào)配”原則，要達(dá)到的目標(biāo)是控制“入口”和加強(qiáng)培訓(xùn)，確保審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定。審計(jì)人員實(shí)行屬地化管理，其行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、人事關(guān)系、黨團(tuán)關(guān)系、工會(huì)關(guān)系、后續(xù)教育等都在集團(tuán)公司總部，審計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金、勞保、生活后勤及福利待遇由所在單位負(fù)責(zé)解決，與所在單位同職級(jí)人員享受同等待遇。公司系統(tǒng)的審計(jì)資源實(shí)行統(tǒng)一調(diào)配。

再次，審計(jì)業(yè)務(wù)管理要體現(xiàn)“董事領(lǐng)導(dǎo)、信息共享”原則，目的是要保證內(nèi)部審計(jì)的地位和效果。董事領(lǐng)導(dǎo)，能夠保證審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性。信息共享，能夠有效地利用基層單位、社會(huì)審計(jì)資源，節(jié)約成本，減少重復(fù)勞動(dòng)，提高工作效率。

（2）總―控公司采取“滲透式”審計(jì)監(jiān)控方式

雖然總公司對(duì)控股公司具有絕對(duì)的支配權(quán)，但是，控股公司擁有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此對(duì)控股公司來(lái)講，總公司的內(nèi)部審計(jì)是外部治理結(jié)構(gòu)，控股公司的內(nèi)部審計(jì)才是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，總公司內(nèi)部審計(jì)部門若直接對(duì)控股企業(yè)開展審計(jì)工作，不是十分妥當(dāng)，因?yàn)橥獠恐卫斫Y(jié)構(gòu)的審計(jì)模式不能直接替代內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)模式。因此，根據(jù)總―控公司經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，總―控公司的審計(jì)關(guān)系須依托控股公司董事會(huì)，規(guī)范審計(jì)授權(quán)程序?？偣緦徲?jì)部門可以通過(guò)以下幾種方式，滲透到控股公司的董事會(huì)，加強(qiáng)對(duì)控股公司的審計(jì)監(jiān)督。

其一，對(duì)重大事項(xiàng)可通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)決議，由總公司審計(jì)部開展審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果直接報(bào)告給總公司的董事會(huì)。

其二，由董事會(huì)聘請(qǐng)總公司內(nèi)部審計(jì)人員，授權(quán)其開展對(duì)控股公司內(nèi)部審計(jì)工作，向控股公司董事會(huì)報(bào)告工作。因?yàn)樾袠I(yè)管理的特點(diǎn)，總公司的審計(jì)人員對(duì)控股公司經(jīng)營(yíng)管理要求相對(duì)比較了解，委托他們審計(jì)，能符合總公司的戰(zhàn)略意圖和經(jīng)營(yíng)策略。所以，雖然董事會(huì)也可以請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，但一般情況下，董事會(huì)還是更傾向于聘請(qǐng)總公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。

其三，將總公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人推薦為控股公司監(jiān)事會(huì)成員，讓總公司內(nèi)部審計(jì)人員以監(jiān)事會(huì)的名義開展對(duì)控股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，貫徹母公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略思想，指導(dǎo)控股公司建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，有效開展審計(jì)工作，并且審計(jì)結(jié)果向集團(tuán)公司董事會(huì)報(bào)告。

（四）審計(jì)內(nèi)容與關(guān)注重點(diǎn)

母公司對(duì)子公司的內(nèi)部審計(jì)主要應(yīng)由集團(tuán)公司的審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行，其目的不僅在于監(jiān)督子公司的財(cái)務(wù)工作，而且也要稽查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度的健全性，及公司治理主體執(zhí)行指定職能的效率。也就是，由集團(tuán)公司審計(jì)部門組成的審計(jì)隊(duì)伍對(duì)所屬全資子公司、控股公司、參股公司等進(jìn)行巡回審計(jì)的專題審計(jì)，審查財(cái)務(wù)收支，檢查財(cái)稅法規(guī)和公司內(nèi)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，以及風(fēng)險(xiǎn)管理和治理流程，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出整改建議和要求，并報(bào)告集團(tuán)公司董事會(huì)。對(duì)于子公司的年度報(bào)表審計(jì)，也可納入集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要工作范疇，通過(guò)對(duì)子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠性進(jìn)行認(rèn)定，可以為集團(tuán)公司考核子公司提供參考，當(dāng)然還可以為外部審計(jì)提供重要的支持。在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)外部審計(jì)的結(jié)果，確認(rèn)和解除子公司的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)措施。

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門施行對(duì)子公司的審計(jì)監(jiān)督，其關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要包括：（1）集團(tuán)資金或提供擔(dān)保資金的運(yùn)作情況。重點(diǎn)檢查資金的內(nèi)部控制制度和資金管理水平，評(píng)價(jià)資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，和改進(jìn)資金使用效率的建議。（2）集團(tuán)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況。重點(diǎn)檢查委托資金的使用是否按照合同的規(guī)定使用，是否確保資金的安全、完整和可持續(xù)利用。（3）子公司占用集團(tuán)公司資源的經(jīng)營(yíng)管理情況。重點(diǎn)檢查資源的使用效益，與同行業(yè)或發(fā)達(dá)國(guó)家相比是否存在浪費(fèi)和無(wú)效率情況，評(píng)價(jià)資源的使用是否符合集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。（4）董事會(huì)委托集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的事項(xiàng)，如：財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益；固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目；等等。（5）國(guó)家和公司制定的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的重要事項(xiàng)。如：對(duì)子公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作項(xiàng)目、聯(lián)營(yíng)合同等進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)；實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評(píng)價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況；等等。

（五）報(bào)告路徑

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果（信息）呈報(bào)方式，即報(bào)告路徑，同樣是設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)路徑中不可忽略的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)不定期以簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)通報(bào)和管理建議等形式，向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面報(bào)送和通報(bào)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)、審計(jì)及整改情況和管理建議等重要信息。各個(gè)層次公司審計(jì)部門具體報(bào)告方式如下：

母公司審計(jì)部門日常審計(jì)工作應(yīng)向董事會(huì)（或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）報(bào)告審計(jì)情況和信息。重大情況應(yīng)及時(shí)直接向董事會(huì)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)。報(bào)告分為定期工作報(bào)告和緊急情況報(bào)告。審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個(gè)人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題直接向母公司審計(jì)部門或董事會(huì)反映情況，提交專門報(bào)告。

子公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向本機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告工作，按照《公司法》規(guī)定，定期向股東報(bào)送日常審計(jì)報(bào)告和審計(jì)發(fā)現(xiàn)。重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時(shí)通過(guò)董事會(huì)向母公司報(bào)告情況。

分支機(jī)構(gòu)審計(jì)部門應(yīng)直接向公司審計(jì)部報(bào)送審計(jì)報(bào)告和工作報(bào)告。分支機(jī)構(gòu)審計(jì)部門按規(guī)定對(duì)本單位進(jìn)行日常審計(jì)、總部統(tǒng)一安排和審計(jì)部門自行安排的專項(xiàng)審計(jì)，獨(dú)立出具審計(jì)報(bào)告，與審計(jì)對(duì)象交換意見(jiàn)后，由分支機(jī)構(gòu)審計(jì)部門直接將正式審計(jì)報(bào)告報(bào)送公司審計(jì)部，同時(shí)送達(dá)被審計(jì)單位。工作報(bào)告分為定期工作報(bào)告和緊急情況報(bào)告。辦事處審計(jì)部門按半年度和年度向總部提交工作報(bào)告。在發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)事件和異常情況時(shí)應(yīng)及時(shí)以辦事處審計(jì)部門的名義直接向公司審計(jì)部提交緊急情況報(bào)告。審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個(gè)人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題直接向公司審計(jì)部反映情況，提交專門報(bào)告。

三、小 結(jié)

基于現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)的契合關(guān)系，本文首先從一般角度分析了公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)的特殊治理角色，并以內(nèi)部審計(jì)的治理理念，分析了其組織模式的設(shè)計(jì)與選擇問(wèn)題，進(jìn)而，著重探討了集團(tuán)公司治理背景下面臨的如何對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)這一特殊問(wèn)題。形成的研究結(jié)論主要包括：（1）基于維系公司受托責(zé)任關(guān)系的有效履行之共同目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)與公司治理可以實(shí)現(xiàn)高度的契合，從而內(nèi)部審計(jì)可以突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制完善角色，躍升至改進(jìn)公司治理和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的特殊治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率。（2）對(duì)下屬公司的審計(jì)，集團(tuán)公司的審計(jì)監(jiān)控機(jī)制需要一個(gè)合理的組織架構(gòu)，并分別針對(duì)分公司和控股公司采用“集約式”和“滲透式”的監(jiān)控路徑。

[參考文獻(xiàn)]

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[6]The Institute of Internal Auditor (IIA).Internal Audit’s Role in Corporate Governance: Sarbanes-Oxley Compliance.省略,2003.

Path Study on Internal Audit of Group Company Based on Corporate Governance

Wu QingHua

篇8

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年10月20日

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)有了很大的發(fā)展，其與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)一道，構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)的“三駕馬車”。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司管理的重要組成部分，在現(xiàn)代公司的運(yùn)營(yíng)管理中得到了越來(lái)越多的應(yīng)用與重視，并發(fā)揮著不可替代的作用。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）公司治理。公司治理的概念可以從狹義和廣義兩方面來(lái)理解。狹義的公司治理是指所有者，主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，就是采用一種制度安排合理的分配所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。其主要目的是保證股東利益最大化，使經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益相對(duì)等；主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。而廣義的公司治理是指通過(guò)一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性和有效性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。

1997年9月，美國(guó)改善公共政策公司首席執(zhí)行官聯(lián)合會(huì)發(fā)表了《公司治理結(jié)構(gòu)聲明》指出：“公司治理結(jié)構(gòu)不是抽象的目標(biāo)，而是在股東、董事會(huì)成員和管理團(tuán)隊(duì)最有效地追求公司運(yùn)行目標(biāo)的過(guò)程中為公司追求它的目標(biāo)提供的一套結(jié)構(gòu)?！崩斫夤局卫淼母拍钚枰淖円韵聝蓚€(gè)觀念：第一，從權(quán)利制衡轉(zhuǎn)向決策科學(xué)。傳統(tǒng)的公司治理所要解決的主要問(wèn)題是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離前提下的問(wèn)題，而通過(guò)建立一套由公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等公司組織機(jī)構(gòu)所構(gòu)成的既要求分權(quán)又能相互制衡的制度來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)和成本的公司治理結(jié)構(gòu)，從而保護(hù)所有者的利益；第二，從治理結(jié)構(gòu)到治理機(jī)制。傳統(tǒng)的公司治理大多是建立在分權(quán)與制衡的基礎(chǔ)上，從而使其停留在公司治理結(jié)構(gòu)的層面上，較多的關(guān)注對(duì)公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層管理者之間的制衡關(guān)系的研究。

（二）內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營(yíng)效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)?！边@個(gè)定義一方面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是“參與式”審計(jì)活動(dòng)。這種內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能使組織增值，與管理層密切合作，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)積極改善組織經(jīng)營(yíng)，提高效果效率的職能；另一方面擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。

我國(guó)在2003年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立監(jiān)督與考核本公司及其分支單位的財(cái)政收支活動(dòng)的合法效益行為，能夠有效地幫助單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

從以上兩個(gè)定義上我們可以看出，雖然對(duì)于定義的文字表述不同，但內(nèi)容上是一致的。首先內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理工作中，是一項(xiàng)獨(dú)立于其他機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與其他人員工作不具有依靠性，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要單獨(dú)設(shè)置，不能依附于其他任何部門，內(nèi)部審計(jì)工作人員也需要額外的編制計(jì)劃，要能夠充分保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系。對(duì)于公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，IIA主席Leroy E.Bookal指出：“有效的公司治理需要具備四個(gè)重要的要素，即內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理層、外部審計(jì)師。”王光遠(yuǎn)、宋常等多名國(guó)內(nèi)學(xué)者展開了研究且普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分，并且內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分又反過(guò)來(lái)可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，又參與到治理有效性的審計(jì)之中。

有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理中形成權(quán)力制衡機(jī)制并保證其有效運(yùn)行的重要手段，二者相互影響，相互制約，是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的重要組成部分。

1、內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)曾強(qiáng)調(diào)：“在很多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)：監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確保控制有效的一線行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的“耳目”。作為經(jīng)營(yíng)者的高級(jí)參謀和助手，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不僅是降低成本、查錯(cuò)防漏、解除內(nèi)部受托責(zé)任、為委托關(guān)系提供有效的管理和監(jiān)控機(jī)制，更重要的是，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于公司利益，能夠?yàn)楣こ添?xiàng)目、重要合同、資金的有效使用、投資方面的決策、進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃等多方面提供幫助和支持，成為公司治理中不可或缺的組成部分。

2、內(nèi)部審計(jì)是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段。李金華曾指出：“內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)是為公司部門在加強(qiáng)管理、提高效益、完善秩序方面發(fā)揮作用。”內(nèi)部審計(jì)不僅可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有效的意見(jiàn)和建議，保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的權(quán)益，還能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更加合理。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督活動(dòng)無(wú)法替代的。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用

（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1、設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)在動(dòng)力。在一些國(guó)有企業(yè)中，由于企業(yè)的高層管理者對(duì)資產(chǎn)只擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)，并不是資產(chǎn)的所有者，所以很難建立健全的約束機(jī)制，從而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)持有排斥態(tài)度。法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否應(yīng)該獨(dú)立出現(xiàn)在企業(yè)中也沒(méi)有明確的限制，因此在企業(yè)中設(shè)不設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的問(wèn)題上，沒(méi)有硬性的要求，許多企業(yè)中并沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)立了，但基本上是形式上的設(shè)立，并沒(méi)有擁有相應(yīng)的職權(quán)，起不到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

2、不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)的職能分為監(jiān)督、咨詢和服務(wù)三大職能，在企業(yè)治理中，內(nèi)部審計(jì)的職能得不到很好的發(fā)揮，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)用的情況。審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)沒(méi)有考慮到企業(yè)全局，沒(méi)有很好地為公司治理狀況服務(wù)，依舊以原先的排查財(cái)務(wù)漏洞、防止財(cái)務(wù)舞弊為目標(biāo)，不能起到內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該為企業(yè)各方面，包括管理層、決策層等方面服務(wù)。

3、內(nèi)部審計(jì)制度不健全，獨(dú)立性較差。目前公司治理中的內(nèi)部審計(jì)制度有三種形式：一是隸屬于財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)主管人員直接領(lǐng)導(dǎo)；二是獨(dú)立于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，由企業(yè)的總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)；三是由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。在這三種形式中，都多多少少對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有影響，許多企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門只是為了應(yīng)付檢查的需要設(shè)立，存在的實(shí)質(zhì)性很小。由于受到外部環(huán)境復(fù)雜、審計(jì)人員的關(guān)系廣泛、交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)利益等多方面的威脅，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難得到保障。

4、專業(yè)審計(jì)人員配備不齊。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈多元化，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期少有的企業(yè)購(gòu)并、企業(yè)間的重組、非貨幣易等行為的發(fā)生，為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必然要具有專業(yè)知識(shí)，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，要求審計(jì)人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，但是目前就業(yè)市場(chǎng)上這種人才很少，有的只掌握某一方面的知識(shí)，很難開展正規(guī)的審計(jì)工作，即使是開展了也很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)用的相關(guān)建議

1、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高其工作地位。企業(yè)高層應(yīng)從思想上重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，深刻理解內(nèi)部審計(jì)在治理中的工作流程和相關(guān)環(huán)節(jié)，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作的開展。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也要積極配合開展內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的宣傳，主動(dòng)配合，積極參與，保護(hù)審計(jì)工作的效率。審計(jì)的獨(dú)立性與實(shí)效性決定著內(nèi)部審計(jì)部門的地位，從而影響著其在公司治理中的作用，公司可以建立一個(gè)由董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，從而提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位。

2、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的要求，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)整體組織結(jié)構(gòu)建立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理制度，最大限度地保住內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)在設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門的基礎(chǔ)上，配備相關(guān)工作人員，例如1名總審計(jì)師和2～3名專職審計(jì)人員，由企業(yè)專門的高層領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證審計(jì)工作的執(zhí)行力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)向有關(guān)部門上交詳細(xì)的工作報(bào)告，合理保證報(bào)告信息的及時(shí)性和高效性。

3、完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，必須依靠制度。制度可以對(duì)審計(jì)工作發(fā)揮指導(dǎo)和約束的作用，為改善經(jīng)營(yíng)管理，提高資金使用效果及經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度。獨(dú)立性原則是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、其他部門和個(gè)人的任何干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。為了保證獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備獨(dú)立的人員和工作，授予審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接向企業(yè)董事會(huì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的權(quán)限，加強(qiáng)各部門之間的相互監(jiān)督，減少舞弊的可能性。

4、提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)公司治理效率。人員的專業(yè)勝任能力直接影響到內(nèi)部審計(jì)效力的發(fā)揮，因此必須采取措施努力提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)。隨著國(guó)家法律制度的不斷完善，頒布了許多法律法規(guī)，要求審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，積極參加專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，通過(guò)學(xué)習(xí)和交流不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，及時(shí)更新審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，了解最新的審計(jì)規(guī)范，要求內(nèi)部審計(jì)人員要有堅(jiān)定的政治立場(chǎng)、較高的思想政治水平，認(rèn)真做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)出于自我發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制、建立自我約束機(jī)制。建立現(xiàn)代企業(yè)的公司治理制度，不僅在決策、計(jì)劃、組織、指揮等環(huán)節(jié)要做到科學(xué)管理，而且在控制和監(jiān)督等環(huán)節(jié)也要卓有成效。因此，作為企業(yè)自我約束機(jī)制中重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，既是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)求生存、求發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)，公司間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，這就需要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，獨(dú)立客觀地提出自己的意見(jiàn)，以供決策者決策時(shí)參考，避免決策失誤，增加企業(yè)價(jià)值，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度化與規(guī)范化的建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王奇杰.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2008.1（中）.

[2]蔡文英.內(nèi)部審計(jì)與公司治理的互動(dòng)與共生[J].會(huì)計(jì)之友，2011.4（下）.

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集團(tuán)在創(chuàng)建企業(yè)文化的成功案例告訴我們：以人為本聚民心，民主管理得和諧，和諧文化促發(fā)展。

一、“以人為本”的管理文化

以人為本是一個(gè)成功的企業(yè)管理者最基本的素質(zhì)。一句關(guān)心體貼的話，一次關(guān)心體貼的行動(dòng)，會(huì)迅速拉近管理者與員工群眾的距離，比不切實(shí)際的空喊口號(hào)強(qiáng)過(guò)百倍。

攀枝花市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司不斷強(qiáng)化困難員工、生病住院?jiǎn)T工的看望慰問(wèn)工作，實(shí)現(xiàn)了“三落實(shí)”。即：落實(shí)困難員工檔案的動(dòng)態(tài)管理、落實(shí)困難員工家訪制度、落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部與困難員工聯(lián)系制度，堅(jiān)持做好元旦、春節(jié)等重大節(jié)日送溫暖慰問(wèn)走訪活動(dòng)，使幫困工作達(dá)到了制度化、規(guī)范化、經(jīng)常化。為困難員工發(fā)放困難補(bǔ)助金、辦理低保手續(xù)，探望生病住院?jiǎn)T工員工，切實(shí)為員工排憂解難。幾年來(lái)，公司共補(bǔ)助困難職工28人次，發(fā)放困難補(bǔ)助金7700元，為2名困難職工辦理了低保手續(xù)，探望生病住院職工職工80余人次，發(fā)放慰問(wèn)金13000余元，組織為患重病的職工捐款4次，共收到捐款9530元，組織為困難職工子女發(fā)放助學(xué)金4200元。同時(shí)，公司還成立了愛(ài)心幫扶基金和員工互助基金，為員工的生活解決燃眉之急。

攀枝花市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司堅(jiān)持對(duì)全體員工每?jī)赡赀M(jìn)行一次健康檢查，并為制水工、化驗(yàn)工等工種的工作人員每年進(jìn)行健康檢查，每?jī)赡陮?duì)已婚女員工進(jìn)行一次婦科普查，為女員工辦理大病互助保險(xiǎn)412份，為1人辦理了保險(xiǎn)賠付金1萬(wàn)元，還組織員工到北京、海南、桂林、北海等地療休養(yǎng)。在和諧的企業(yè)氛圍中，攀枝花市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司形成了“企業(yè)關(guān)心我生活，我關(guān)心企業(yè)發(fā)展”的勞動(dòng)關(guān)系。

心系社會(huì)一個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感的重要體現(xiàn)。集團(tuán)組織了為新山鄉(xiāng)、永勝鄉(xiāng)傈僳族貧困地區(qū)捐贈(zèng)活動(dòng)，先后支援資金和物資20余萬(wàn)元，捐衣物2500余件，并捐建了十多公里的供水管道，徹底解決了馬鹿村等地人畜飲水問(wèn)題。在把關(guān)愛(ài)傾注于人，承擔(dān)起一份社會(huì)責(zé)任的同時(shí)也為公司樹立了良好的形象，創(chuàng)造了和諧的社會(huì)關(guān)系。

二、不斷創(chuàng)新的制度文化

作為攀枝花市首家改制的市政公用企業(yè)，公司于2000年通過(guò)開展資產(chǎn)重組，初步建成立起現(xiàn)代企業(yè)制度的框架。同時(shí)，企業(yè)根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定制定了公司章程，形成了由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司法人治理結(jié)構(gòu)，初步建立起了“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。

在民主管理方面，集司充分發(fā)揮員工利用職代會(huì)參與企業(yè)管理的形式，形成了集團(tuán)公司、水廠（分公司）和班組三級(jí)民主管理體系，使民主管理從形式、內(nèi)容、程序、職權(quán)等得到進(jìn)一步的規(guī)范，切實(shí)發(fā)揮了企業(yè)民主管理的主渠道作用。凡是企業(yè)的重大決策及與員工切身利益有關(guān)的重大事項(xiàng)都必須經(jīng)職代會(huì)審議通過(guò)，如：《行政工作報(bào)告》、《財(cái)務(wù)工作報(bào)告》、《業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用報(bào)告》、《集團(tuán)公司深化改革方案》、《集體合同》、《企業(yè)工資集體協(xié)議》、《集團(tuán)公司薪資及用工制度改革方案》等。在收到各類提案后，及時(shí)歸納整理，并向各單位及相關(guān)部門進(jìn)行意見(jiàn)反饋，90%的提案得到落實(shí)，不能落實(shí)的提案也向員工代表進(jìn)行了解釋說(shuō)明。

與此同時(shí)，集團(tuán)還成立了由工會(huì)主席任組長(zhǎng)，紀(jì)檢、職工代表參加的廠務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查各單位廠務(wù)公開的內(nèi)容是否真實(shí)、全面，定期將廠務(wù)公開監(jiān)督情況向職工進(jìn)行通報(bào)。真實(shí)、全面、及時(shí)、規(guī)范的廠務(wù)公開工作使公司的各項(xiàng)工作更加公開、透明，職工參與企業(yè)生產(chǎn)管理的積極性進(jìn)一步提高。幾年來(lái)，攀枝花市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司多次被四川省、攀枝花市評(píng)為“廠務(wù)公開先進(jìn)單位”。

三、“用戶至上”的服務(wù)文化

將企業(yè)文化作為靈魂來(lái)指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，營(yíng)造以誠(chéng)待人、以誠(chéng)感人、平等友愛(ài)、融洽相處的氛圍，真正將個(gè)人的理想、信念與企業(yè)的宗旨、目標(biāo)等融為一體，為構(gòu)建和諧企業(yè)提供精神支持。

攀枝花市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司為使優(yōu)質(zhì)服務(wù)規(guī)范化，先后制定了《市水務(wù)（集團(tuán)）公司對(duì)外服務(wù)規(guī)定》、《關(guān)鍵性崗位規(guī)范化實(shí)施細(xì)則》等制度，明確規(guī)范了營(yíng)業(yè)、抄表、收費(fèi)崗位的行為準(zhǔn)則及要求。

攀枝花市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司作為攀枝花市服務(wù)行業(yè)首批開展社會(huì)服務(wù)承諾的單位之一，自開展以來(lái)，抓住用戶迫切需要解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，加強(qiáng)管理取信于用戶。開通了全天24小時(shí)的供水服務(wù)熱線電話，隨時(shí)接受用戶咨詢、報(bào)修和投訴，處理率100％。同時(shí)公司的黨員義務(wù)服務(wù)隊(duì)、青年志愿者服務(wù)隊(duì)不定期深入到各片區(qū)用戶中開展便民維修水嘴，咨詢自來(lái)水用水常識(shí)等服務(wù)，贏得了社會(huì)各界的肯定和廣大用戶的稱贊。

四、“勇創(chuàng)一流”的精神文化

攀枝花市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司以創(chuàng)新為動(dòng)力，確立了“團(tuán)結(jié)、勤奮、求實(shí)、創(chuàng)新”的企業(yè)精神,著力培育員工頑強(qiáng)拼搏的奮斗精神,認(rèn)真負(fù)責(zé)、精益求精的敬業(yè)精神,勇于開拓、不斷超越的創(chuàng)新精神,團(tuán)結(jié)協(xié)作、不懈追求的團(tuán)隊(duì)精神和不屈不撓、永不言敗的進(jìn)取精神,與時(shí)俱進(jìn)、爭(zhēng)創(chuàng)一流,使企業(yè)在積極進(jìn)取的動(dòng)態(tài)發(fā)展中達(dá)到最佳境界。在企業(yè)精神的統(tǒng)帥下,水務(wù)人逐步完善了自己的理念系統(tǒng),形成了一系列為廣大員工認(rèn)可的經(jīng)營(yíng)理念。

企業(yè)精神: 團(tuán)結(jié)、勤奮、求實(shí)、創(chuàng)新

服務(wù)理念:水質(zhì)好、壓力足、計(jì)量準(zhǔn)、服務(wù)周到、方便用戶

企業(yè)發(fā)展思路:現(xiàn)代化管理,市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng),集團(tuán)化發(fā)展

企業(yè)作風(fēng):雷厲風(fēng)行,說(shuō)干就干,干就干好

質(zhì)量目標(biāo):100%

員工工作態(tài)度:簡(jiǎn)單的工作認(rèn)真去做,復(fù)雜的工作仔細(xì)去做,今天的工作抓緊去做,明天的工作準(zhǔn)備去做

員工行為準(zhǔn)則:忠誠(chéng)、敬業(yè)、執(zhí)行

篇10

經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒(méi)有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒(méi)有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

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篇11

經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒(méi)有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒(méi)有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，從而為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

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