時間：2022-02-25 19:54:58
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1、執(zhí)法部門整體上存在思想認識不足，少數(shù)領導重視不夠
當前，執(zhí)法部門對執(zhí)法責任制的整體思想認識還不足，少數(shù)領導重視還不夠。領導重視，是確保執(zhí)法責任制深入實施的關(guān)鍵。仍有個別執(zhí)法部門特別是這些部門的領導在思想上沒有給予足夠重視，對實行執(zhí)法責任制的意義和重要性認識不足，不同程度地存在想起來重要，講起來次要，做起來不要的現(xiàn)象，甚至有的將實行執(zhí)法責任制、依法行政與發(fā)展經(jīng)濟對立起來，抓得不主動，搪塞應付，制度貫徹的運動化、口號化和功利色彩明顯。背離實事求是的原則，盲目創(chuàng)新形式，好大喜功，不求實際。
2、執(zhí)法隊伍整體素質(zhì)不高，學習宣傳不到位
建設高素質(zhì)的執(zhí)法隊伍，是搞好執(zhí)法責任制的基礎，部分機關(guān)及干部由于業(yè)務不熟，“怕打官司”，不敢從嚴執(zhí)法，由于對程序法的了解、掌握和運用水平不熟練，特別是《行政處罰法》實施后，對地稅機關(guān)和人員的執(zhí)法行為進行了嚴格規(guī)范，因怕納稅人提起稅務行政復議和行政訴訟，故在稅收執(zhí)法中心存顧慮、縮手縮腳，導致稅收執(zhí)法不到位；在法律的學習和宣傳方面，有的淺嘗輒止，流于形式，存在不深不實的問題；有的對法律法規(guī)的學習滿足于布置，但對學習的成效如何，干部群眾對所學法律法規(guī)是否真正做到了熟知和運用，卻很少有人去管；在法律的宣傳方面，不注意做深化的文章，缺乏針對性、經(jīng)常性，收效甚微，導致普法工作出現(xiàn)了“中間熱兩頭冷”的現(xiàn)象，影響了法律法規(guī)的貫徹實施。
3、執(zhí)法不嚴，存在著隨意性較大的現(xiàn)象
執(zhí)法必嚴，是落實執(zhí)法責任制的中心環(huán)節(jié)。有的執(zhí)法人員對違法行為或者視而不見，或者處理過寬，或者變通處理，或者執(zhí)法不徹底。有的領導干部習慣于用行政手段處理問題，以言代法，以權(quán)壓法；有的執(zhí)法人員自身素質(zhì)不高，法制觀念和服務觀念淡薄，執(zhí)法犯法，甚至徇私枉法；有些部門不配合、不支持執(zhí)法，甚至阻撓執(zhí)法，有的對執(zhí)法責任制愿意執(zhí)行就執(zhí)行，不愿意執(zhí)行就不執(zhí)行，想怎樣執(zhí)行就怎樣執(zhí)行，領導怎樣說就怎樣執(zhí)行。如應公示的不公示；應持證上崗、亮證執(zhí)法的不持證、不亮證；處罰決定前不告知當事人作出處罰決定的事實、理由及依據(jù)，也不告知當事人依法享有的權(quán)利等，執(zhí)法人員粗暴甚至野蠻執(zhí)法的行為不時被媒體曝光；執(zhí)法責任制要求各級執(zhí)法人員忠實于法律，嚴格執(zhí)法，但往往因某些部門和領導的干預，出現(xiàn)"執(zhí)人情法"現(xiàn)象等；這些都導致了有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象時有發(fā)生。
4、征管、執(zhí)法體制不完善，崗、責體系建立不配套。部門間合作與協(xié)調(diào)不力，工作環(huán)節(jié)多，手續(xù)雜，工作量大；部分崗、責、權(quán)分離不清，權(quán)力和責任互相交叉，相互推諉扯皮。
5、稅收收入任務與執(zhí)法程序關(guān)系難以理順
現(xiàn)行的稅收收入雖然強調(diào)應收盡收，但指令性計劃是稅收執(zhí)法不到位的一個重要原因，各級稅務機關(guān)年年依“計”而行，造成稅收收入不能多收：收多了下一年的基數(shù)就擴大了，以后日子不好過；但也不能少收，任務完不成，不但稅務干部得不到獎勵，單位領導的政績也將受到影響，這也使得執(zhí)法程序成了任人調(diào)劑的程序。
6、考核手段落后，過錯責任追究落實不力
有的執(zhí)法部門雖然制定了一系列目標考核制度，但落實不力，特別是錯案和執(zhí)法過錯責任追究仍是一個非常薄弱的環(huán)節(jié)；有的執(zhí)法人員出現(xiàn)了錯案和執(zhí)法過錯，不是正確對待，依法處理，而是文過飾非、捂捂蓋蓋，強調(diào)客觀原因，不了了之；執(zhí)法過錯責任追究制度落實不力，有的執(zhí)法過錯追究人員出于怕“露丑”、怕得罪人或有人打招呼而不敢追究等各種原因，往往對執(zhí)法過錯責任人不予追究，有些只調(diào)動了崗位，造成這一制度有名無實；另外，當前考核手段落后，人工考核難以避免主觀性，影響了監(jiān)督的公正、客觀。
二、解決問題的建議
1、轉(zhuǎn)變思想、提高認識、加強組織領導
一項制度的落實首先取決于各級領導的態(tài)度，領導層有決心，基層才有信心。領導重視，首先要率先垂范，要求群眾做到的，領導必須首先做到；要求群眾不做的，領導首先不做。決不能搞特權(quán)，做到責任制面前一視同仁，人人平等。
2、堅持以人為本，強化教育，著力提高稅務隊伍的執(zhí)法水平
各執(zhí)法機關(guān)要在實行執(zhí)法責任制過程中，采取得力措施，切實抓好執(zhí)法隊伍建設，下大氣力提高本機關(guān)整體執(zhí)法水平。要抓好執(zhí)法人員的理想信念教育，使之樹立起正確的世界觀、人生觀和價值觀，具有良好的職業(yè)道德，正確行使手中的權(quán)力；要對稅務干部進行全面系統(tǒng)的法制教育，增強執(zhí)法人員的法律意識和法制觀念；要深入搞好業(yè)務培訓，使執(zhí)法人員精通業(yè)務，適應執(zhí)法的需要；要教育和督促執(zhí)法人員端正執(zhí)法思想，自覺抵制各種不正之風的侵蝕，堅持以事實為根據(jù)，以法律為準繩，嚴格公正執(zhí)法。通過學習、培訓和教育，造就一支高素質(zhì)的執(zhí)法隊伍。
3、加強制度建設，定崗定責，嚴格落實執(zhí)法責任
要進一步完善各項配套規(guī)章制度，按照總局統(tǒng)一的制度范本定崗定責，按地稅征管的基本業(yè)務框架對執(zhí)法崗位、權(quán)限、程序、要求及責任等依法進行嚴格界定和明確分解，做到分工到崗，責任到人，再根據(jù)設定的崗位修訂崗責體系和工作規(guī)程，真正做到“執(zhí)法權(quán)限法定化、執(zhí)法責任明晰化、執(zhí)法程序公開化、執(zhí)法行為規(guī)范化、執(zhí)法監(jiān)督制度化”。各執(zhí)法部門要各司其職，密切協(xié)作，不得推諉扯皮。
4、建立和完善稅收執(zhí)法責任制和評議考核機制，強化執(zhí)法責任制考核
檢驗推行執(zhí)法責任制效果的關(guān)鍵在于考核，必須不折不扣的在考核上下工夫，傳統(tǒng)的人工考核辦法，成本高、效率低，因而研制計算機考核軟件，實行人機結(jié)合的考核機制是較好的辦法之一；同時對下級稅務部門的考核，要逐步從征管數(shù)量的考核轉(zhuǎn)到征管質(zhì)量上來，要做到定性與定量相結(jié)合、日?？己伺c年終考核相結(jié)合、內(nèi)部考核與納稅人評議相結(jié)合。
5、正確處理好法治與任務的關(guān)系，獎懲結(jié)合，注重教育，提高執(zhí)法人員的積極性。不要把收入任務與經(jīng)費、獎勵等經(jīng)濟利益掛鉤，誤導基層偏離依法征稅的軌道；針對現(xiàn)實工作中“多做多追究，少做少追究，不做不追究”的狀況，改革獎金、福利的分配制度，實行按崗位分配，按工作量分配，按崗位責任的輕重分配，通過界定獎金分配系數(shù)，適當拉開獎金分配檔次等辦法，實行獎金傾斜；采取定期輪崗的辦法，讓所有的執(zhí)法人員都能親身感受各個崗位的執(zhí)法難度和崗位間的差異，以考核結(jié)果作為評選先進、選拔任用干部的主要依據(jù)；同時也不能以追究責任代替一切，在追究責任的同時，要分清原因，加強教育、學習和轉(zhuǎn)化，幫助過錯行為人改正錯誤。只有如此，才能達到追究一人，教育一片，提高一片的效果。
6、進一步加強執(zhí)法監(jiān)督檢查，嚴格追究錯案責任。要進一步健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制，應強化法制機構(gòu)的設置和執(zhí)法檢查人員的配備，使之有能力有精力對本機關(guān)及下級機關(guān)執(zhí)法人員的執(zhí)法行為加強監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。同時加強各執(zhí)法部門內(nèi)部監(jiān)督機制，對依法履行職責、文明執(zhí)法者，應大力支持，給予褒獎；對錯案責任的追究工作，必須嚴肅認真，決不可大事化小、小事化了、馬虎從事、敷衍應付，要嚴格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)法過錯責任追究的辦法，對那些執(zhí)法犯法、徇私枉法，出現(xiàn)嚴重錯案和執(zhí)法過錯的執(zhí)法人員，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就要嚴肅查處，決不姑息，對出現(xiàn)了錯案卻不追究，甚至予以包庇的執(zhí)法部門，要依法追究有關(guān)負責人的責任。
（一）總體上呈現(xiàn)上級要求高且越來越具體而基層落實情況不容樂觀的問題。自從十五大確定依法治國方略以后，各級稅務機關(guān)都把依法行政、全面推行稅收執(zhí)法責任制工作作為當前及今后較長時期內(nèi)稅務機關(guān)的中心工作來抓，明確提出了“堅持依法治稅，應收盡收，堅決不收過頭稅”的要求，走全面依法治稅之路。但不少稅務干部仍然認為依法治稅、推行稅收執(zhí)法責任制工作只是應景之作，難以長期堅持下去，特別是落實稅收執(zhí)法責任過錯追究、搞評議考核更是自己人給自己人“下套子”、上“緊箍咒”，制定的各項執(zhí)法規(guī)程將基層稅務人員的手腳捆死了。錯誤片面的認識導致做表面文章應付上級檢查，責任追究雷聲大雨點小，特別是經(jīng)濟追究方面，搞平衡、吃大鍋飯現(xiàn)象普遍存在；考核評議過程流于形式，向外界發(fā)個問卷就算評議、以征管七率考核代替執(zhí)法責任制的全面考核；執(zhí)法責任制考核追究主要還依靠手工進行，運用計算機等現(xiàn)代化手段進行考核追究的寥寥無幾。執(zhí)法人員的工作積極性受到壓抑，執(zhí)法效率受到影響。
（二）基層稅務人員貫徹落實執(zhí)法責任制不嚴格、不規(guī)范的現(xiàn)象較為普遍。一是稅務管理環(huán)節(jié)涉稅事項審核管理不夠細致，有的稅務人員對一般納稅人認定和年審把關(guān)不嚴，少數(shù)納稅戶應稅銷售額未達到規(guī)定標準的，仍然予以保留。二是稽查工作程序不完備的現(xiàn)象比較突出，有些案件擔心公安機關(guān)不能及時查處因而未按規(guī)定移送；在稽查取證時，證據(jù)不足、資料不全；在處罰告知時，未按規(guī)定程序?qū)嵤?，有的未發(fā)告知書，有的將告知書和稅務行政處罰決定書同時送達當事人；稽查審理流于形式，稽查文書使用不當?shù)?。三是《征管法》實施貫徹力度還不到位，對拖欠稅款的納稅人，沒有充分應用稅收征管法賦予的強制執(zhí)行措施促使其依法繳納；有的對新稅收征管法關(guān)于撤銷權(quán)、代位權(quán)以及稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)或欠稅優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)、優(yōu)先于其他的罰款、沒收違法所得等條款學習理解不夠深刻，執(zhí)行中不知道如何行使以上權(quán)利等等。
（三）現(xiàn)行稅收執(zhí)法責任制和稅收征管改革缺乏銜接協(xié)調(diào)。由于征管改革逐步深化，部分執(zhí)法崗位及其職責跟不上征管改革的變化。征收、管理、稽查三者之間始終存在著理不清的關(guān)系。同時，辦稅場所的頻繁變更，使得人員、執(zhí)法業(yè)務變化很快，執(zhí)法責任制還沒貫徹又得重新修改。稅收征管改革后的機構(gòu)設置，給“稅務機關(guān)”的定義及執(zhí)法主體資格的認定帶來困惑，如按照稅收征管法的規(guī)定，稅務機關(guān)是指各級稅務局、分局、稅務所，而征管改革后，稅務所大部分已被撤消，許多地區(qū)將全職能的稅務分局改為征收分局、管理分局、稽查局等，此類分局是否具備執(zhí)法主體資格，法律未予明確（稽查局除外），司法機關(guān)在審理稅務訴訟案件時，對此也解釋不一，一定程度上導致了思想上的混亂和基層稅務機關(guān)執(zhí)法上的顧慮。二是征管改革所倡導的電話申報、網(wǎng)上申報方式等，在稅收征管法上并不是強制性規(guī)定，但在實際執(zhí)行中，迫于某種利益驅(qū)動和非法定因素，所有的稅務機關(guān)都在默認一種口頭上的電子申報率必須達到95%以上的說法，而征管法明確規(guī)定納稅人可以上門申報，其他的申報需經(jīng)稅務機關(guān)批準，批準的前提就是必須納稅人提出申請，否則不可能產(chǎn)生此種法律關(guān)系。三是稅收征管改革的目標是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化管理，而稅收的現(xiàn)代化管理離不開稅收的社會化管理和信息的規(guī)范化、統(tǒng)一化管理，稅務機關(guān)信息采集的渠道必須向與納稅人的納稅信息有關(guān)的工商、金融、海關(guān)乃至于企業(yè)等各個部門延伸，而對此，有關(guān)法律、法規(guī)都沒有設置相應的規(guī)范，由此而產(chǎn)生的行政行為，既導致了執(zhí)法上的不規(guī)范，也缺乏法律的規(guī)范約束和指導，必然影響到稅收征管改革的效果。
二、基層推進稅收執(zhí)法責任制的幾點想法
針對幾年來執(zhí)法檢查中存在的問題，通過系統(tǒng)的反思，分析問題產(chǎn)生的根源，試圖找出一些規(guī)律性的啟示，以切實促進稅收執(zhí)法的規(guī)范、高效，推動稅收管理的法制化、科學化、規(guī)范化和制度化，確保稅法的權(quán)威性、統(tǒng)一性和完整性。筆者認為，推進稅收執(zhí)法責任制有必要進一步增強“四個”意識：
（一）以稅收法律法規(guī)為準繩，增強執(zhí)法意識。
社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，其基礎就是建立起規(guī)范、完善的法制經(jīng)濟，市場經(jīng)濟不僅要求作為市場主體的納稅人要依法經(jīng)營，自主遵循社會規(guī)范，同時更要求政府依法行政，為市場的客觀存在而建立并營造公平的經(jīng)營環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的逐步深入發(fā)展，以往那種行政干預經(jīng)濟的宏觀調(diào)控手段，不再是主要的機制和措施，而代之以經(jīng)濟、法律等手段參與市場的具體調(diào)節(jié)和宏觀控制，不爭的事實，稅收正是其中一種非常重要的經(jīng)濟調(diào)控手段。稅務機關(guān)嚴格執(zhí)行國家的稅收法律、法規(guī)，是充分發(fā)揮稅收職能的重要保證，是促進市場經(jīng)濟有序發(fā)展的基礎。目前，我國還處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，人的思想、社會的發(fā)展、制度的執(zhí)行都還存在著一些不可回避的矛盾，加之行政機關(guān)長期以來都是以絕對權(quán)威的管理者面目出現(xiàn)的，在市場經(jīng)濟建立和發(fā)展的初期，轉(zhuǎn)變政府職能的難度體現(xiàn)在這只能是一個漸進的過程，尤其是轉(zhuǎn)變行政機關(guān)工作人員的思想觀念。只有思想教育是不夠的，同時還要加強對權(quán)力的內(nèi)部制約，通過制定嚴格的程序等制約機制減少不依法辦事的可能性和執(zhí)法的隨意性，保證稅務行政行為的合法公正。稅收法律法規(guī)不是一把砍刀而是一柄雙刃劍，懸在征納雙方的頭上，規(guī)范和制約征納雙方的行為。稅務機關(guān)作為一個執(zhí)法部門，首要的任務就是依法治稅，按章辦事，這一點必須堅持而且時刻不能動搖。
合我單位執(zhí)法檢查反映出的問題看，一些稅務干部在某些具體的稅收行政執(zhí)法事項上還有隨意性，主要表現(xiàn)為：一是對相關(guān)稅收法律、法規(guī)學習研究的不夠，導致理解上出現(xiàn)偏差。憑個人的理解去執(zhí)法，憑自己的主觀意愿去管理，必然會造成行政執(zhí)法的隨意性。如對征管質(zhì)量指標“稅款入庫率”的子函數(shù)“稅款逾期限改率”指標理解上由于存有偏差，落實到具體的管理工作中則出現(xiàn)了問題。即平時在稅款入庫的管理上，對納稅人發(fā)生逾期入庫稅款行為雖然實施了催繳限改，但只是對經(jīng)電話或?qū)嵉卮呃U后逾期仍未改正的才送達了“限期繳納稅款通知書”?？雌饋砉ぷ鞫甲隽?，似乎管理也到位了，征管質(zhì)量指標也符合了要求，但是《征管法》第四十條明確規(guī)定稅務機關(guān)應責令納稅人限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)批準可采取相應的強制執(zhí)行措施。問題的關(guān)鍵在于責令限期繳納的法律憑據(jù)就是送達的“限期繳納稅款通知書”等法律文書，如果僅僅實施了電話或?qū)嵉卮呃U，而沒有合法的法律文書為依據(jù)，最終就可能導致對逾期仍未繳納的納稅人無法實施強制執(zhí)行措施，損害國家利益。這既涉及到執(zhí)法程序的規(guī)范，更對我們能否依法治稅，是否瀆職侵權(quán)敲響了警鐘。二是考慮客觀因素過多，使政策執(zhí)行打了折扣。有些稅務部門在對個體工商業(yè)戶辦理停（歇）業(yè)申請審批工作時，過多的考慮了一些不可比的客觀因素，違規(guī)辦理批準停（歇）業(yè)戶問題仍時有發(fā)生，即當月受理并批準當月停（歇）業(yè)的情況。主要強調(diào)由于個體納稅人的素質(zhì)不高避免激化征納矛盾，還有的在政策執(zhí)行環(huán)節(jié)中過份地強調(diào)了文明創(chuàng)建、社會穩(wěn)定等客觀因素，工作方法簡單化，而沒有嚴格按照規(guī)定辦事，在執(zhí)行政策上打了折扣，影響了執(zhí)法的剛性。
（二）以程序和規(guī)范為支撐，增強質(zhì)量管理意識。
近幾年來，稅務機關(guān)借鑒國際先進管理理念改進和提高稅收管理工作已較為普遍，如引入ISO國際質(zhì)量標準以及流程再造理論。應當說借鑒先進國際管理標準，為應對形勢發(fā)展需要，推動稅收管理工作思路是正確的。實踐也證明了這些舉措在促進依法治稅工作水平的提升方面是有成效的。但我們也必須清醒地認識到，堅持依法治稅、推行執(zhí)法責任制是一項長期的任務，指望運用某種辦法一蹴而就，或者采取一個什么措施一勞永逸是不現(xiàn)實的。我單位貫標一年多，有的干部思想上依然存在貫標就是一勞永逸、貫標就是萬事大吉的錯誤的、片面的認識。從執(zhí)法檢查的情況看，基層的管理以及干部的素質(zhì)與嚴格執(zhí)法、規(guī)范行政的要求之間存在著差距，表現(xiàn)在基礎管理工作還不夠扎實，抓落實還不完全到位，監(jiān)督控制的手段和措施有的還流于形式，干部隊伍的整體執(zhí)法意識和規(guī)范執(zhí)法的能力都有待進一步提高。加之近年來，征管業(yè)務流程的不斷更迭和完善，給貫徹ISO提出了更高的要求，必須做到與時俱進、持續(xù)改進。實際工作中，雖然我局ISO質(zhì)量管理體系對各部門、各崗位的工作職責和具體工作的操作流程都作了明確的表述和界定，但一些干部對這一管理體系中具體文件和制度的學習掌握往往淺嘗則止，有的僅憑自己的理解和意愿想問題、辦事情，不經(jīng)意之間忽略或歪曲了崗責和程序的內(nèi)涵和實質(zhì)。同時也必須承認我們在組織干部貫標學習培訓方面還缺乏形式多樣、持之以恒的教育方法，強調(diào)自學的多，針對問題開展討論、組織交流的少，弱化了對貫標工作的檢查考核與切實到位。如執(zhí)法檢查中指出在“稅款入庫催繳限改率”指標執(zhí)行上的偏差就是一個現(xiàn)實的教訓：ISO作業(yè)指導書對稅款的催報、催繳問題作了明確規(guī)定，不僅僅對催報催繳工作流程有詳細的表述，而且對工作紀律、工作時效、以及涉及的相關(guān)法律文書都做了明確規(guī)定，但有的干部在具體執(zhí)行中不按規(guī)定程序辦事，平時心存僥幸，在執(zhí)法檢查中問題反映出來后，個別干部又片面強調(diào)客觀和個人理解，推卸責任。因此，貫標意識的教育要常抓不懈，“貫標只有開始沒有結(jié)束”的思想要牢固樹立。同時要運用體系自身內(nèi)審、外審等多種形式加大責任追究和考核力度，整合和量化考核項目，研究考核手段的科學性和適時性，減少人為因素，真正把稅收執(zhí)法責任制的過錯追究與崗位責任制考核融為一體。
（三）以樹立全局觀念為切入點，增強協(xié)調(diào)配合意識。
以《xx省國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責任制范本》為依據(jù)，按照"內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外"的依法治稅方針，合理設置崗位，明確崗位職責，規(guī)范執(zhí)法程序，量化責任考核，嚴格過錯追究，依托CTAIS系統(tǒng)技術(shù)，實施科學化、精細化管理，著力解決淡化責任、疏于管理的問題，切實做到嚴格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法，全面提升執(zhí)法質(zhì)量、執(zhí)法效率、執(zhí)法水平，促進依法治稅，保障納稅人合法權(quán)益。
依照上述指導思想,推行執(zhí)法責任制遵循以下五項原則：
一是“依法設置，合法履職”的原則；
二是“因事設崗，因崗定人”的原則；
三是“各司其職，規(guī)范運作”的原則；
四是“全程監(jiān)控，公開透明”的原則；
五是“有錯必糾、獎懲分明”的原則。
三、目標任務 根據(jù)省市局規(guī)范稅務機構(gòu)設置的基本思路，立足我縣目前的執(zhí)法崗位和征管模式，圍繞稅收業(yè)務崗位職責、工作流程、評議考核、過錯追究四個環(huán)節(jié)，整合信息資源和人力資源，探索人機結(jié)合、全程監(jiān)控的新路子，建立健全以科學的崗責體系為基礎，以明晰的工作規(guī)程為重點，以嚴密的考核評議辦法為手段，以嚴格的過錯追究為保障的涵蓋稅收執(zhí)法各崗位，貫穿稅收執(zhí)法全過程的制度體系和運行機制。切實明確執(zhí)法主體，解決“由誰干”的問題；科學設置崗責，解決“干什么”的問題；規(guī)范工作流程，解決“怎么干”的問題；建立考評制度，解決“干的怎么樣”的問題；實行問責追究，解決“干的不好怎么辦”的問題。
四、基本內(nèi)容
1、統(tǒng)一崗位設置。在省局范本的基礎上，以稅收業(yè)務工作流程為依據(jù)，保留、歸并、分解原有崗位，確保設置的基本崗位和控制崗位與省局規(guī)定一致。
2、明確崗位職責。根據(jù)上述崗位設置的總體要求，以省局范本確定的職責為主要內(nèi)容，充實完善我局現(xiàn)行崗位職責。
3、理順工作規(guī)程。嚴格按照“步驟、順序、時限、形式、要求”的五要素理順工作規(guī)程,并按崗位設計業(yè)務流程圖。
4、修訂評議考核。在原評議稅務規(guī)范管理考核的基礎上，與市局執(zhí)法責任制考核軟件相結(jié)合，進一步的修訂考核內(nèi)容，制定《稅收執(zhí)法崗位執(zhí)法質(zhì)量考核表》。
5、完善過錯追究。在現(xiàn)行的責任過錯追究的基礎上，制定《xxx國家稅務局過錯責任追究辦法》，規(guī)范過錯追究行為。
6、實行微機考核。在整合修訂責任制的過程中，要與執(zhí)法考核軟件相結(jié)合，借助信息化手段，實行微機考核。
五、方法步驟
為保證推行工作有條不紊的開展,我局擬將推行工作分為五個階段進行：
(一)宣傳發(fā)動 (2005年3月1日-3月5日)。這一階段主要是解決思想認識問題。通過召開會議、組織培訓等形式，認真學習上級局關(guān)于推行執(zhí)法責任制的有關(guān)文件和《xx省國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責任制范本》，吃透精神，掌握實質(zhì)，達到統(tǒng)一思想，提高認識，培訓骨干，明確任務的目的。
（二）調(diào)查研究(2005年3月6日-3月10日)。這一階段主要是結(jié)合現(xiàn)行的稅收征管模式，通過實地座談、外出考察等方式，了解業(yè)務需求，消化外地經(jīng)驗，分析研究當前崗位設置、職責履行、工作運行等現(xiàn)狀，按照簡便、易行、實用的原則，確定稅收執(zhí)法責任制的基本框架。
（ 三）建章立制(2005年3月11日-3月20日)。這一階段主要是按照市局要求，緊密結(jié)合我局工作需要，研究制定辦稅服務類、稅收信息類、管理監(jiān)控類、稅務稽查類、稅收法制類等環(huán)節(jié)的制度、辦法，并對崗位設置、崗位規(guī)程和計算機考核進行充分論證。
（四）總結(jié)完善(2005年3月21日-3月30日)。按照縣局確定的執(zhí)法責任制基本框架和辦稅服務類、稅收信息類、管理監(jiān)控類、稅務稽查類、稅收法制類等環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容，總結(jié)成績，研究問題，強化措施，進一步修改、完善各項制度辦法，使之符合實際，便于操作。
（五）全面推行（2005年4月1日起）。對全國稅系統(tǒng)全面推行的稅收執(zhí)法責任制進行統(tǒng)一部署，確保按期到位。
六、主要措施
（一）加強領導。xx局成立以局長xxx為組長，副局長副組長，各科室負責人為成員的推行執(zhí)法責任制工作領導小組，負責推行執(zhí)法責任制的組織、協(xié)調(diào)和督導，領導小組下設辦公室，辦公室設在辦公室（法規(guī)），xxx兼任辦公室主任。抽調(diào)13人組成工作專班，負責推行執(zhí)法責任制的日常工作。
（二）統(tǒng)一認識。各科室要充分認識此次推行稅收執(zhí)法責任制的重要意義，統(tǒng)一思想、提高認識、明確任務，將推行工作納入今后一個時期的重要議事日程,各股室主要負責人要親自抓，確保執(zhí)法責任制工作的順利推行。
依法治稅是稅收工作的靈魂，是依法治國的重要組成部分，深入推行稅收執(zhí)法責任制，是全面提升依法治稅水平的必然要求，對推進稅收科學化、精細化管理，提高稅收征管質(zhì)量和效率發(fā)揮了重要作用。近年來各級國稅部門按照關(guān)于深入推行稅收執(zhí)法責任制工作的意見，采取切實有效的措施，積極探索建立與稅收執(zhí)法責任制相應的配套機制，包括內(nèi)外監(jiān)督制、行政管理責任制、執(zhí)法激勵機制等。本文將對推行稅收執(zhí)法責任制工作中存在的問題及對策作一些粗淺的探析。
推行稅收執(zhí)法責任制工作中存在的主要問題
一、稅務執(zhí)法要求與稅收法制環(huán)境存在差距。
（一）稅收執(zhí)法中人為因素使執(zhí)法過錯時有發(fā)生。
1、地方政府的行政干預，影響了稅務機關(guān)正常的依法行政活動；
2、部門考核機制不合理，稅收收入任務完成與否、征管質(zhì)量指標考核是否達標、排名是否靠前等對稅務機關(guān)來說都是意義重大，常此影響，為了不影響大局，稅務機關(guān)變通執(zhí)法也就是不得已而為之的事情；
3、個別領導“以言代法”、“以權(quán)代法”， 使稅務執(zhí)法失去了其應有的嚴肅性；
4、部分稅務執(zhí)法人員執(zhí)法不過硬， “人性化”執(zhí)法過濃。
（二）稅務執(zhí)法要求與稅務人員業(yè)務素質(zhì)存在偏差。
部分稅務機關(guān)執(zhí)法人員業(yè)務素質(zhì)不能適應新形勢下稅收工作的要求，對程序法、實體法不能熟練運用，“怕打官司”，不敢從嚴執(zhí)法，在稅收執(zhí)法中心存顧慮、縮手縮腳，導致稅收執(zhí)法不到位；還有的稅務執(zhí)法人員自身素質(zhì)不高，法制觀念和服務觀念淡薄，違規(guī)執(zhí)法；在法律、法的學習和宣傳方面，流于形式，存在不深不實的問題。從現(xiàn)有基層稅務人員結(jié)構(gòu)上看，精通稅收政策、財務會計知識、稅收相關(guān)法律以及電腦知識的比例不高，且年齡呈日趨老齡化。
（三）納稅人的法律意識不強，稅收違法行為普遍存在。
如果嚴格執(zhí)行稅收征管法，納稅人的稅收違法行為在各地是無時不有，無處不在，如果對所有諸如：“應收而未收”、“應處罰而不處罰”等，一律追究稅務人員責任的話，可能沒有不被追究的稅務執(zhí)法干部，過錯也難以徹底追查清楚。
二、有的稅務機關(guān)認識不到位，對這項工作不夠重視
從領導層面上看，有些領導沒有能從依法治稅的高度理解與認識深入推行稅收執(zhí)法責任制的重大意義，認為推行稅收執(zhí)法責任制是一場內(nèi)部的革命，會削弱自己的權(quán)利，會縛住自己的手腳，同時也怕得罪人，怕過錯追究影響形象和穩(wěn)定，從而被動應付，消極敷衍，存在“說起來重要，做起來次要，忙起來不要”的現(xiàn)象；從干部層面上看，基層執(zhí)法崗位人員業(yè)務量大、工作繁重，特別是強調(diào)精細化管理之后，沒有適當考慮到一線執(zhí)法人員的勞動強度，各項工作各項管理要求，通常超過一線執(zhí)法人員的負荷，出現(xiàn)了忙碌中出錯的現(xiàn)象，并且工作量愈大，出錯愈多。因此有人認為，一線執(zhí)法人員付出或貢獻大，可以彌補執(zhí)法中的過失。也有些人認為，稅收執(zhí)法責任制追究的是執(zhí)法崗位人員，而行政管理人員卻相對超脫，沒有這種責任風險，是一種不公平、不合理的制度。正是認識上不到位，有的稅務機關(guān)對落實稅收執(zhí)法責任制只停留學習文件的形式而已，沒有很好的組織領導和管理方式，也沒有很好的開展稅收執(zhí)法責任制檢查和過錯責任追究。
三、崗責設置不合理，權(quán)責不對等
（一）由于執(zhí)法崗位職數(shù)的定位與現(xiàn)有的在編人數(shù)不完全相一致，難免存在“一人多崗”和“一崗多人”的問題，在人員配崗中由于考慮的因素不全面造成在人員工作量不等、忙閑不均，出現(xiàn)做多錯多，被追究責任多的現(xiàn)象；
（二）在人員素質(zhì)普遍不高的單位，領導為了工作好開展，在人員配崗中容易對會做事的人安排在執(zhí)法崗位、多安排崗責、安排重要的崗責、安排責任風險大的崗責，而對不怎么會做事的人，則安排次要崗責、不容易出錯的崗責，因此容易會出現(xiàn)極不公正的結(jié)果，也就是“執(zhí)法的”不如“不執(zhí)法的”、“做事多的”不如“不做事的”、業(yè)務能力強的不如無業(yè)務能力的、搞稽查的不如搞管理、搞管理的不如搞征收、搞征收的不如搞后勤。如此以來，執(zhí)法水平高、業(yè)務能力強的，反倒成了被打擊的重點對象，極大挫傷執(zhí)法人員執(zhí)法的積極性和主動性；
（三）崗位設置過多、分工過細、程序繁瑣、流程太長，與征管改革和高效優(yōu)質(zhì)服務不相適應，影響工作效率的提升；
（四）部門間合作與協(xié)調(diào)不力，工作扯皮現(xiàn)象不斷。
四、評議考核機制不夠科學、合理。
（一）考核手段落后。
目前，**國稅系統(tǒng)主要是以人工考核為主，而人工考核存在不及時、不全面、不公平、不科學，主觀性、隨意性較大等弊端。在當前尚不能實現(xiàn)對執(zhí)法質(zhì)量“自動考核”，而須實施自下而上的人工測評、考核審核，工作量相當大，要保證考核質(zhì)量也無從談起，考核將最終流于形式，走過場。
（二）評議考核的對象不全面
評議考核的對象主要針對執(zhí)法崗位人員，對非執(zhí)法崗位人員缺乏明確的崗責要求及具體的考核指標，這種失衡造成部分執(zhí)法干部一定程度上的思想波動。
（三）基層國稅機關(guān)沒有專門的考核組織機構(gòu)，執(zhí)法責任制日常化考核沒有辦法落實到位。
特別是基層分局工作千頭萬緒，要按時按質(zhì)按量完成執(zhí)法考核，難度很大，逼緊了，必然會馬虎應付、草率了事；執(zhí)法責任制考核人員也多是臨時從其它部門抽調(diào)組成，政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)和工作能力等參差不齊，不能有效保證考核質(zhì)量及考核的公平合理。
（四）有些考核指標難量化，同等考核有失公平。
如崗責體系中個體稅收管理崗比企業(yè)稅收管理崗工作量相對較少而且發(fā)生的執(zhí)法差錯會相對較小些，被責任追究的次數(shù)也要少，但兩個崗位的總分值相同，這就造成了“多做多追究，少做少追究，不做不追究”的現(xiàn)象發(fā)生。
（五）考核結(jié)果的使用上，個人待遇與執(zhí)法質(zhì)量發(fā)生錯位。
稅收執(zhí)法責任制要求相對應的分配制度是按工作實績（即工作差錯率大?。壳岸悇諜C關(guān)執(zhí)行的是國家公務員工資制度，從現(xiàn)有的工資待遇分配基本上還是停留在吃“大鍋飯”，“論資排輩”拿工資，與個人的業(yè)務能力、執(zhí)法水平關(guān)系不大，責任人不但感受不到其努力帶來的回報與尊重，相反還要承擔執(zhí)法過錯的風險與責任，從而淡化了稅務機關(guān)和稅務人員對執(zhí)法質(zhì)量的重視程度。
五、責任追究難以到位。
（一）經(jīng)濟懲戒標準難統(tǒng)一。
第三條稅收執(zhí)法責任制考核評議采取內(nèi)部考核和外部評議相結(jié)合的辦法。
內(nèi)部考核是各級稅務機關(guān)對所屬各單位及稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進行的考核。
外部評議是納稅人和社會各界對各級稅務機關(guān)及稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進行的監(jiān)督和意見反饋。
第四條稅收執(zhí)法責任制考核評議堅持實事求是、公開、公正、公平的原則。
第五條各級稅務機關(guān)應結(jié)合稅務管理信息化建設，大力推進以計算機網(wǎng)絡為依托的信息化自動考核。
第二章組織領導
第六條縣及縣以上稅務機關(guān)應成立稅收執(zhí)法責任制考核評議領導小組，負責對本級和下級稅務機關(guān)稅收執(zhí)法責任制考核評議的組織領導。
單位主要負責人任領導小組組長，其他領導及相關(guān)部門負責人為小組成員。
第七條稅收執(zhí)法責任制考核評議領導小組下設辦公室，負責稅收執(zhí)法責任制考核評議的日常工作。
第三章考核范圍及內(nèi)容
第八條稅收執(zhí)法責任制考核范圍包括“兩個范本”所列的稅收執(zhí)法行為及與稅收執(zhí)法直接相關(guān)的管理業(yè)務。
第九條各級稅務機關(guān)應當考核如下內(nèi)容：稅務登記、逾期申報、延期申報、稅款征收、稅款催繳、延期繳納稅款、欠稅管理、發(fā)票管理、增值稅一般納稅人認定管理、稅收優(yōu)惠政策認定、減免稅和所得稅稅前列支審批、政策性退稅審批、金稅工程、稽查選案、稽查實施、稽查案件審理、稅務執(zhí)行、稅務行政處罰聽證、稅務行政復議、稅務行政訴訟。
《稅收執(zhí)法責任制考核評議指標》見考核評議辦法附件。
除上述考核內(nèi)容外，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據(jù)實際情況增加考核內(nèi)容。
第四章考核評議方法
第十條稅收執(zhí)法責任制考核采取日常考核與重點考核相結(jié)合的方法。
日?？己耸侵父骷壎悇諜C關(guān)及內(nèi)設機構(gòu)負責人對下一級稅收執(zhí)法崗位通過日常管理進行的定期考核。
重點考核是指各級稅務機關(guān)對下級稅務機關(guān)不定期進行的考核。
第十一條稅收執(zhí)法人員應對其實施的稅收執(zhí)法行為進行自查，對自查出的問題要及時糾正。
第十二條日?？己藨敯凑铡抖愂請?zhí)法責任制考核評議指標》進行，各級稅務機關(guān)及內(nèi)設機構(gòu)負責人應于每月10日前將上月考核結(jié)果填寫稅收執(zhí)法責任制考核報告表，報送稅收執(zhí)法責任制考核評議領導小組辦公室。
第十三條重點考核應當對所屬各單位的稅收執(zhí)法情況和日?？己私Y(jié)果不定期進行。
省級稅務機關(guān)考核每年至少一次，地市及地市級以下稅務機關(guān)考核每年至少兩次。
第十四條對考核發(fā)現(xiàn)的稅收執(zhí)法過錯需經(jīng)被考核人確認。
第十五條外部評議可采用發(fā)放評議表、設置意見箱、公開監(jiān)督電話及電子郵箱、聘請執(zhí)法監(jiān)督員等方式進行。
第五章考核評議結(jié)果處理
第十六條對日常考核發(fā)現(xiàn)的稅收執(zhí)法過錯行為，單位負責人應督促責任人員及時糾正。
第十七條對重點考核、外部評議等發(fā)現(xiàn)的稅收執(zhí)法過錯行為，上級稅務機關(guān)應責成有關(guān)單位限期整改。
第十八條對日常考核應發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的稅收執(zhí)法過錯行為，應當加重日常考核人的過錯責任。
第十九條對考核評議發(fā)現(xiàn)的稅收執(zhí)法過錯，各級稅務機關(guān)應當依照《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》進行責任追究。
第二十條各級稅務機關(guān)應及時通報考核評議結(jié)果。
考核評議結(jié)果作為年度單位評比和公務員考核的重要依據(jù)。
第六章
第二十一條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據(jù)本辦法制定具體的考核評議辦法。
第二十二條本辦法自下發(fā)之日起實施。
附:稅收執(zhí)法責任制考核評議指標
稅收執(zhí)法責任制考核評議指標
一、逾期申報
（一）考核內(nèi)容
是否對逾期未申報的納稅人進行違法違章處理。
（二）考核路徑
將《逾期未申報清冊》與《限期改正通知書》、《稅務行政處罰決定書》進行比對，看對逾期未申報的納稅人是否進行違法違章處理。
（三）涉及崗位
國稅：申報征收崗、稅源管理崗、領導崗。
地稅：納稅申報管理崗、稅源管理崗、領導崗。
二、稅款催繳
（一）考核內(nèi)容
是否對逾期未繳納稅款的納稅人進行違法違章處理。
（二）考核路徑
將《逾期未納稅清冊》與《限期繳納稅款通知書》、《稅務處罰決定書》等進行比對，查看對逾期未繳納稅款的納稅人是否進行違法違章處理。
（三）涉及崗位
國稅：申報征收崗、稅源管理崗、領導崗。
地稅：稅款征收崗、稅源管理崗、領導崗。
三、延期申報
（一）考核內(nèi)容
1、是否按規(guī)定審批延期申報；
2、是否按規(guī)定核定預繳稅額。
（二）考核路徑
1、將《延期申報申請審批表》和納稅人報送的附報資料進行核對，看資料是否齊全完整、內(nèi)容是否真實、程序是否合法；將納稅人報送的附報資料與調(diào)查報告相核對，看是否真實；查閱《延期繳納稅款申請審批表》，看審批是否合法。
2、將《延期申報申請審批表》與《核定定額通知書》等進行核對，檢查已審批的延期申報納稅戶是否核定應納稅額或核定應納稅額明顯偏低。
（三）涉及崗位
文書受理崗、稅源管理崗、延期申報管理崗、領導崗。
四、延期繳納稅款
（一）考核內(nèi)容
是否按規(guī)定審批延期繳納稅款。
（二）考核路徑
將《延期繳納稅款申請審批表》和納稅人報送的附報資料進行核對，看資料是否齊全完整；將納稅人報送的附報資料與調(diào)查報告相核對，看是否真實；查閱《延期繳納稅款申請審批表》，看審批是否合法。
（三）涉及崗位
文書受理崗、稅源管理崗、延期繳納稅款管理崗、領導崗。
五、稅款征收
（一）考核內(nèi)容
1、是否違規(guī)多征、少征稅款、提前征收、延緩征收；
2、是否混淆稅款入庫級次。
（二）考核路徑
1、查閱填開的各類完稅憑證，與相應的各類納稅申報資料、核定資料等應征憑證進行比對，看是否存在多征、少征稅款、提前征收、延緩征收的現(xiàn)象；
2、查閱填開的各類入庫憑證，與《稅種核定表》比對，看是否存在混淆稅款入庫級次的現(xiàn)象。
（三）涉及崗位
國稅：申報征收崗、稅源管理崗、核定應納稅額管理崗、稅收會計統(tǒng)計管理崗、領導崗。
地稅：納稅申報管理崗、稅款征收崗、稅源管理崗、核定應納稅額管理崗、稅收會計統(tǒng)計管理崗、領導崗。
六、欠稅管理
（一）考核內(nèi)容
1、是否對欠稅進行了公告；
2、是否對欠稅進行準確核算。
（二）考核路徑
1、將《欠稅清冊》與公告記錄進行核對，看是否依法進行公告。
2、將《欠稅清冊》與納稅申報表、稅源管理欠稅臺帳、會統(tǒng)欠稅臺帳等進行核對，看數(shù)據(jù)是否一致，是否進行準確核算。
（三）涉及崗位
國稅：申報征收崗、稅源管理崗、欠稅綜合管理崗、稅收會計統(tǒng)計管理崗、領導崗。
地稅：稅款征收崗、稅源管理崗、欠稅綜合管理崗、稅收會計統(tǒng)計管理崗、領導崗。
七、稅務登記
（一）考核內(nèi)容
1、是否對逾期辦理開業(yè)稅務登記行為進行違法違章處理；
2、是否按規(guī)定辦理注銷稅務登記；
3、是否按規(guī)定制作非正常戶認定書；
4、是否按規(guī)定對非正常戶進行公告。
（二）考核路徑
1、將逾期辦理開業(yè)稅務登記的納稅人與已填發(fā)的《限期改正通知書》、《稅務行政處罰決定書》進行核對，看對逾期辦理開業(yè)稅務登記的納稅人是否做出違法違章處理。
2、查閱《注銷稅務登記申請審批表》，看有關(guān)崗位是否按規(guī)定辦理稅款清繳、發(fā)票及證件繳銷等手續(xù)。
3、根據(jù)《非正常戶認定書》實地檢查，看是否有不符合非正常戶的納稅人。
4、查閱《非正常戶認定書》，看是否有對列入非正常戶超過三個月的納稅人宣布其稅務登記證件失效的書面記錄。是否有應認定而未認定的非正常戶。
（三）涉及崗位
國稅：稅務登記管理崗、稅源管理崗、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅減免退稅管理崗、增值稅優(yōu)惠政策管理崗、消費稅政策管理崗、企業(yè)所得稅政策管理崗、申報征收崗、發(fā)票繳銷崗、稽查實施崗、增值稅一般納稅人認定管理崗、領導崗。
地稅：稅務登記管理崗、稅源管理崗、稅款征收崗、發(fā)票繳銷崗、減免稅管理崗、稽查實施崗、領導崗。
八、發(fā)票管理
（一）考核內(nèi)容
1、是否按規(guī)定發(fā)售發(fā)票；
2、是否按規(guī)定停供發(fā)票；
3、是否按規(guī)定繳銷發(fā)票；
4、是否按規(guī)定代開發(fā)票。
（二）考核路徑
1、將《領取增值稅專用發(fā)票領購簿申請書》、《普通發(fā)票領購簿申請審批表》，與發(fā)票發(fā)售臺帳進行比對，看發(fā)售的發(fā)票是否符合核定的種類、數(shù)量。
2、將《停供(收繳)發(fā)票清冊》與發(fā)票發(fā)售臺帳等進行核對，看在停供發(fā)票期間是否有發(fā)售發(fā)票行為。
3、查閱《注銷稅務登記申請審批表》、《稅務登記變更表》與《發(fā)票繳銷情況分戶統(tǒng)計表》進行核對，看納稅人在辦理稅務登記注銷及變更時是否按規(guī)定繳銷發(fā)票。
4、查閱《代（監(jiān)）開發(fā)票分戶明細賬》、《代（監(jiān)）開增值稅專用發(fā)票申請審批表》等資料，將已開具發(fā)票的內(nèi)容與相應的稅收繳款書或稅收完稅證進行核對，看開具的發(fā)票是否符合開具范圍、是否按規(guī)定征收稅款。
（三）涉及崗位
國稅：發(fā)票發(fā)售崗、發(fā)票繳銷崗、發(fā)票用票管理崗、稅源管理崗、領導崗。
地稅：購票審核崗、代開發(fā)票管理崗、發(fā)票發(fā)售崗、稅源管理崗、領導崗。
九、增值稅一般納稅人認定管理
（一）考核內(nèi)容
1、是否將銷售額超過小規(guī)模標準的納稅人按增值稅一般納稅人管理；
2、是否按規(guī)定認定、取消增值稅一般納稅人資格。
（二）考核路徑
1、查閱計算機系統(tǒng)或納稅人《納稅申報表》、財務會計報表等資料統(tǒng)計的年度銷售額，看對年應納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的是否仍按小規(guī)模納稅人進行征收管理。
2、將《增值稅一般納稅人申請認定表》和納稅人報送的附報資料進行核對，看是否資料齊全完整；將納稅人報送的附報資料與調(diào)查報告相核對，必要時到企業(yè)實地核查，看是否真實；查閱《增值稅一般納稅人申請認定表》，看審批是否合法；查閱《取消增值稅一般納稅人資格審批表》，看取消原因是否符合法律規(guī)定。
（三）涉及崗位
國稅：文書受理崗、增值稅一般納稅人認定管理崗、稅源管理崗、領導崗。
十、稅收優(yōu)惠政策認定
（一）考核內(nèi)容
是否按規(guī)定受理和審批納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的資格。
（二）考核路徑
將《稅務認定申請審批表》和納稅人報送的附報資料進行核對，看資料是否齊全完整；將納稅人報送的附報資料與調(diào)查報告相核對，必要時實地核查，看是否真實；查閱《稅務認定申請審批表》，看審批是否合法。
（三）涉及崗位
國稅：文書受理崗、稅源管理崗、出口退（免）稅認定管理崗、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅綜合管理崗、非居民企業(yè)綜合管理崗、增值稅優(yōu)惠政策管理崗、消費稅政策管理崗、企業(yè)所得稅政策管理崗、領導崗。
地稅：文書受理崗、待批事項核查崗、稅收政策管理崗、領導崗。
十一、減免稅和所得稅稅前列支審批
（一）考核內(nèi)容
是否按規(guī)定受理和審批減免稅申請、稅前扣除申請。
（二）考核路徑
將《減免稅申請審批表》或《所得稅稅前列支申請審批表》和納稅人報送的附報資料進行核對，看資料是否齊全完整；將納稅人報送的附報資料與調(diào)查報告相核對，必要時實地核查，看是否真實；查閱《減免稅申請審批表》、《所得稅稅前列支申請審批表》等，看是否按規(guī)定受理和審批減免稅申請、所得稅稅前扣除申請。
（三）涉及崗位
國稅：文書受理崗、稅源管理崗、增值稅優(yōu)惠政策管理崗、消費稅政策管理崗、企業(yè)所得稅政策管理崗、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅減免退稅管理崗、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅綜合管理崗、非居民企業(yè)綜合管理崗、領導崗。
地稅：文書受理崗、待查事項核查崗、減免稅管理崗、稅源管理崗、領導崗。
十二、政策性退稅審批
（一）考核內(nèi)容
是否按規(guī)定受理、審批和辦理政策性退稅。
（二）考核路徑
將《退稅申請審批表》和納稅人報送的附報資料進行核對，看資料是否齊全完整；將納稅人報送的附報資料與調(diào)查報告相核對，必要時實地核查，看是否真實；查閱《退稅申請審批表》，看審批是否合法；查閱《收入退還書》，看是否按規(guī)定辦理退稅。
（三）涉及崗位
國稅：文書受理崗、稅源管理崗、增值稅優(yōu)惠政策性管理崗、消費稅政策管理崗、企業(yè)所得稅政策管理崗、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅減免退稅管理崗、申報征收崗、稅收會計統(tǒng)計管理崗、領導崗。
地稅：文書受理崗、稅源管理崗、退稅管理崗、納稅申報管理崗、稅款征收崗、稅收會計統(tǒng)計管理崗、領導崗。
十三、金稅工程
（一）考核內(nèi)容
1、是否進行重復認證；
2、是否按規(guī)定進行數(shù)據(jù)備份；
3、是否設置、修改金稅卡時鐘；
4、金稅工程各系統(tǒng)企業(yè)信息的錄入和變動是否及時準確；
5、認證不符或密文有誤的發(fā)票是否及時扣留及時傳遞；
6、防偽稅控的企業(yè)發(fā)行是否符合規(guī)定。
（二）考核路徑
1、防偽稅控稽查系統(tǒng)，查詢統(tǒng)計按企業(yè)查詢重復認證數(shù)據(jù)，將考核期內(nèi)認證數(shù)據(jù)相核對，檢查其是否符合規(guī)定要求。
2、數(shù)據(jù)備份路徑(磁盤或光盤)。數(shù)據(jù)備份文件名：報稅bk*.dbf(及相關(guān)登記、稅收庫)；認證*.rdb；協(xié)查*.mdf（或相關(guān)）；稽核*.mdf（或相關(guān)）；發(fā)行backup。
3、電子信息：發(fā)行系統(tǒng)：系統(tǒng)顯示發(fā)行卡時鐘；認證系統(tǒng)：系統(tǒng)維護金稅卡設置；報稅系統(tǒng)：系統(tǒng)設定金稅卡時鐘修改；人工信息：金稅工程各系統(tǒng)運行情況記錄。
4、查詢新認定一般納稅人信息，錄入的信息與《增值稅一般納稅人基本信息》是否一致；查詢變更認定一般納稅人信息，錄入的信息與《增值稅一般納稅人基本信息》是否一致；查詢?nèi)∠话慵{稅人資格的納稅人信息，是否未按規(guī)定刪除金稅工程各系統(tǒng)企業(yè)信息。
5、防偽稅控認證子系統(tǒng)，查詢統(tǒng)計按企業(yè)認證數(shù)據(jù)，選擇發(fā)票范圍為“密文有誤發(fā)票”；查詢《認證不符、密文有誤發(fā)票暫扣通知單》、《協(xié)查資料傳遞單》。檢查認證不符或密文有誤的發(fā)票是否及時扣留并及時傳遞。
6、偽稅控企業(yè)發(fā)行系統(tǒng)，查詢統(tǒng)計選擇本考核期間的企業(yè)信息。查詢《防偽稅控企業(yè)認定登記表》、《防偽稅控企業(yè)變更事項登記表》、《“兩卡一器”發(fā)行明細表》、《“兩卡一器”收繳清單》。企業(yè)信息與《防偽稅控企業(yè)認定登記表》是否一致；變更登記需要進行重新發(fā)行或更換發(fā)行的，與《防偽稅控企業(yè)認定登記表》、《防偽稅控企業(yè)變更事項登記表》是否一致；刪除信息與《“兩卡一器”收繳清單》是否一致。
（三）涉及崗位
國稅：金稅工程設備管理崗、金稅工程信息管理崗、金稅工程數(shù)據(jù)采集崗、發(fā)票發(fā)售崗、領導崗。
十四、稽查選案
（一）考核內(nèi)容
1、是否按規(guī)定查辦、上報舉報案件；
2、是否按規(guī)定分配案源。
（二）考核路徑
1、查閱《稅務違法案件舉報登記表》、《重大稅務違法案件摘要舉報表》、《轉(zhuǎn)辦單》或舉報案件登記管理臺帳，與舉報信息進行核對，看接收舉報的涉稅案件是否有上報、反饋查處結(jié)果記錄。
2、查閱《稅務文書傳遞卡》、《稅務文書資料附送清單》，將已審批、擬定的日常檢查計劃或?qū)ｍ棛z查計劃、《待稽查納稅人清冊》與其他相關(guān)崗位、部門轉(zhuǎn)來的舉報、納稅評估、協(xié)查、日常、專項檢查、上級交辦、轉(zhuǎn)辦等案源線索、《稅務違法案件線索報告單》、《增值稅納稅評估移交單》進行核對，看傳來的偷、逃、抗、騙稅等違法嫌疑的案件線索是否有接收、分配稽查任務記錄。
（三）涉及崗位
國稅：案源管理崗、舉報管理崗、稽查實施管理崗、領導崗。
地稅：舉報管理崗、案源管理崗、領導崗。
十五、稽查實施
（一）考核內(nèi)容
1、是否按規(guī)定對稽查案件進行立案；
2、是否按規(guī)定調(diào)取、退還納稅人賬簿、資料；
3、是否如實查證納稅人的違法行為；
4、是否按規(guī)定回復協(xié)查案件。
（二）考核路徑
1、查閱《稽查立案案件清冊》中未立案的稽查案件戶數(shù)，核對稅務稽查案卷材料，看是否按規(guī)定立案。
2、查閱《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》等案卷資料，看是否按規(guī)定的權(quán)限和時間調(diào)取和歸還納稅人的賬薄資料。
3、查閱稅務稽查案卷資料，將《稅務稽查報告》與調(diào)查取證材料進行核對分析，必要時實地進行核查，看稅務稽查調(diào)查取證資料是否符合要求，納稅人、扣繳義務人是否有明顯的稅務違法行為或偷稅、騙稅違法行為而未如實反映、報告。
4、查閱協(xié)查臺帳，核對《協(xié)查處理單》，看是否按規(guī)定的時間回復的協(xié)查結(jié)果，回復的結(jié)果與事實是否相符。
（三）涉及崗位
國稅：稽查實施管理崗、稽查實施崗、協(xié)查綜合管理崗、協(xié)查受托管理崗、協(xié)查檢查崗、領導崗。
地稅：案源管理崗、稽查實施崗、協(xié)查管理崗、領導崗。
十六、稽查案件審理
（一）考核內(nèi)容
1、是否按規(guī)定的時限審結(jié)案件；
2、審理所確認的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，定性是否準確；
3、是否按規(guī)定處理（罰）涉稅違法行為；
4、稅務行政處罰是否按規(guī)定履行告知程序；
5、是否按規(guī)定移送稅務稽查案件。
（二）考核路徑
1、查閱分配的案件審理任務記錄或?qū)徖砼_帳的接收審理任務日期，與《稅務稽查審理報告》中審結(jié)案件報告結(jié)束日期進行核對，看是否在規(guī)定的期限審結(jié)。
2、將稅務稽查審理臺帳、《稅務稽查審理報告》與《稅務稽查報告》以及案卷中的有關(guān)證據(jù)材料進行核對，看審理所確認的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，適用法律法規(guī)是否得當，定性是否準確，計算是否準確，處理（處罰）是否恰當。
3、查閱制發(fā)的《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》，與《稅務稽查審理報告》、《稅務稽查報告》的有關(guān)證據(jù)材料進行核對，看對查出的涉稅違法行為是否按規(guī)定進行處理（罰）。
4、查閱《稅務稽查審理臺帳》或《稅務稽查審理報告》，與已制發(fā)的《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務文書送達回證》進行核對，看實施行政處罰案件是否履行告知程序（告知當事人依法享有的陳述、申辯、聽證等權(quán)利）。
5、查閱《稽查審理臺帳》或《稅務稽查審理報告》，與《重大案件審理提請書》、《重大案件審理交接單》、《涉稅案件移送意見書》進行核對，看達到重大案件審理、涉稅犯罪案件移送標準的案件是否有移送記錄。
（三）涉及崗位
國稅：稽查審理管理崗、稽查案件審理崗、領導崗。
地稅：稽查案件審理崗、領導崗。
十七、稅務執(zhí)行
（一）考核內(nèi)容
1、是否按規(guī)定執(zhí)行處理（罰）決定；
2、是否按規(guī)定實施稅收保全、強制執(zhí)行措施。
（二）考核路徑
1、查看審理、執(zhí)行臺賬或稅務稽查案卷的《執(zhí)行報告》，將已經(jīng)入庫的稅款、罰款、滯納金復印件與《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》進行比對，看二者是否一致。對未及時入庫的以及有逃避納稅嫌疑的，是否依法采取相應的措施。
2、查閱實施的稅收保全、強制執(zhí)行措施案卷材料，核對相關(guān)執(zhí)法文書，看實施和解除稅收保全、強制執(zhí)行措施是否符合法律、法規(guī)規(guī)定的范圍、權(quán)限、程序等。
（三）涉及崗位
國稅：稅源管理崗、稽查實施管理崗、稽查實施崗、稽查執(zhí)行崗、稽查執(zhí)行管理崗、領導崗。
地稅：稽查實施崗、稅源管理崗、稅務稽查執(zhí)行崗、領導崗。
十八、稅務行政處罰聽證
（一）考核內(nèi)容
1、是否按規(guī)定受理行政處罰聽證；
2、是否按規(guī)定程序組織行政處罰聽證。
（二）考核路徑
1、查閱聽證申請資料的日期、內(nèi)容并與《稅務行政處罰事項告知書》相核對，看是否按規(guī)定進行受理。
2、查閱《稅務行政處罰聽證通知書》、聽證處理報告和《聽證筆錄》等，看組織聽證的程序、期限等是否符合規(guī)定。
（三）涉及崗位
國稅：稅務聽證管理崗、領導崗。
地稅：稅務聽證崗、領導崗。
十九、稅務行政復議
（一）考核內(nèi)容
1、是否按規(guī)定受理行政復議；
2、是否在規(guī)定的時限辦理行政復議；
3、行政復議的決定是否合法、適當。
（二）考核路徑
1、將《復議申請書》、《不予受理復議決定書》與《稅務處理決定書》或《稅務行政處罰決定書》核對，看是否按規(guī)定受理稅務行政復議案件。
2、查閱《稅務行政復議決定書》的日期并與《復議申請書》的日期相核對，看是否超出法定的期限。
3、查閱《稅務行政復議決定書》的依據(jù)是否合法，認定的事實是否準確，處理決定或處罰決定是否恰當，等等。
（三）涉及崗位
稅務行政復議崗、領導崗。
二十、稅務行政訴訟
（一）考核內(nèi)容
是否按規(guī)定制定答辯狀。
（二）考核路徑
我國學者蓋地認為：稅收籌劃是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內(nèi)容，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅征收范圍廣泛，納稅人眾多，規(guī)模大小不一且會計核算水平差距很大。為了便于納稅人計算應納稅額和進行會計核算征管，便于稅務機關(guān)對增值稅的征收管理，有必要對納稅人進行分類。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。這給增值稅的稅收籌劃提供了空間。
一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差異
1.小規(guī)模納稅人
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準：會計核算不健全，從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在5O萬元以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。小規(guī)模納稅人的征收率為3％，應納稅額的計算公式如下：
小規(guī)模納稅人的應納稅額=不含稅銷售額×征收率①
條例還規(guī)定：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定計算應納稅額。但是，除國家稅務總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
2.一般納稅人
一般納稅人，是指會計核算健全，且高于條例規(guī)定標準的納稅人。一般納稅人嚴格按照增值稅專用發(fā)票抵扣制度，基本稅率為17％，一些關(guān)系國計民生的特殊貨物實行13％的優(yōu)惠稅率。應納稅額的計算公式如下：
一般納稅人的應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
=不含銷售額×增值稅稅率－不含稅購進額×增值稅稅率②
二、納稅人身份選擇的稅收籌劃方法
1.不含稅抵扣率判別法
設不含稅購進額占不含稅銷售額的比例即抵扣率為X，那么②式變?yōu)椋?/p>
一般納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率 ③
從兩種納稅人增值稅的計算公式來看，小規(guī)模納稅人增值稅的計算是以全部銷售額（不含稅）作為計稅基礎，一般納稅人增值稅的計算是以增值額為計稅依據(jù)，而征稅率和增值稅稅率是固定的數(shù)值，所以在銷售價格相同的情況下，一般納稅人相比小規(guī)模納稅人增值稅稅負是高是低主要取決于抵扣率X。
我們求出使兩種納稅人增值稅稅負相等的X。令①式等于③式，即
不含稅銷售額×征稅率（3％）= 不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率 ④
得出當X=1-征稅率／增值稅稅率時，兩者稅負相等，此值即為不含稅無差別平衡點抵扣率。當企業(yè)實際抵扣率低于該值時，選擇做小規(guī)模納稅人增值稅稅負較低；當企業(yè)實際抵扣率高于該值時，選擇做一般納稅人增值稅稅負較低。這種籌劃方法叫做不含稅抵扣率判別法。
不同稅率下不含稅無差別平衡點抵扣率如表一所示：
表一
稅率 不含稅無差別平衡點抵扣率
17% 82.35%
13% 76.92%
2.增值率判別法
假設增值額與不含稅銷售額的比值即增值率為Y，其中增值額＝不含稅銷售額－不含稅購進額。
Y=（不含稅銷售額－不含稅購進額）／不含稅銷售額=1－X
根據(jù)這一結(jié)果，④式可轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>
不含稅銷售額×征稅率
= 不含稅銷售額×Y×增值稅稅率⑤
得出當Y=征稅率／增值稅稅率時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等，此值為無差別平衡點增值率。當企業(yè)實際增值率低于該值時，選擇做一般納稅人增值稅稅負較低；當企業(yè)實際增值率高于該值時，選擇做小規(guī)模納稅人增值稅稅負較低。我們把這種籌劃方法叫做增值率判別法。
不同稅率下無差別平衡點增值率如表二所示：
表二
稅率 無差別平衡點增值率
17% 17.65%
13% 23.08%
三、納稅人身份選擇的注意事項
以上關(guān)于增值稅納稅人身份選擇的籌劃方法僅僅是從增值稅稅負輕重角度來進行分析，在實際操作中，還應注意以下問題：
1.如果考慮企業(yè)財務利益最大化的要求，各種籌劃方案下得出的結(jié)論便不再適用。
2. 企業(yè)合并或分立都需要一定的成本、費用支出，對于這部分支出要進行測算，與改變納稅人身份給企業(yè)帶來的稅負的減輕程度進行比較。
3.企業(yè)進行納稅人籌劃還應考慮客戶類型。如果企業(yè)的客戶多為一般納稅人，由于一般納稅人購進貨物通常需要增值稅專用發(fā)票用來抵扣，那么選擇做一般納稅人更有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)的客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，則籌劃空間較大。
參考文獻:
一、稅收執(zhí)法責任制框架初步形成并已取得實效
（一）推行稅收執(zhí)法責任制的目的和意義
稅收執(zhí)法責任制是新時期推行依法治稅工作的主要內(nèi)容。推行稅收執(zhí)法責任制有利于促進稅務機關(guān)內(nèi)部稅收征收管理規(guī)范化、法制化，有利于保證各項稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章得以正確貫徹實施。它也是我國稅收管理制度中的一個重要組成部分。地稅部門如何服從服務于當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展，保持和推進地稅收入可持續(xù)快速增長，最關(guān)鍵的就是要以崗責體系建設為根本抓手，來破解地稅事業(yè)科學發(fā)展中的難題，并且把加強崗責體系建設作為地稅系統(tǒng)必須長期堅持的基本工作方針，作為促進、保證和檢驗地稅收入可持續(xù)快速增長的重大舉措和載體，作為做好稅收各項工作的總綱。
（二）稅收執(zhí)法責任制涵蓋的基本內(nèi)容
稅收執(zhí)法責任制的基本內(nèi)容主要由四個部分組成，即崗位職責，明白“做什么”；工作規(guī)程，明白“怎么做”；評議考核，清楚“做得怎么樣”；過錯追究，解決“做得不好怎么辦”。其中，考核評議是執(zhí)法責任制的主要內(nèi)容，崗位職責是基礎，工作規(guī)程是關(guān)鍵，過錯追究是保障。這四個部分是相互銜接、相輔相成的統(tǒng)一整體，共同形成了以法律法規(guī)賦予稅務機關(guān)的職責與權(quán)力為依據(jù)，以嚴密科學的崗位責任體系為基礎，以量化細致的工作規(guī)程為基點，以評議考核為手段，以過錯責任追究為保障，以信息化手段為依托的稅收執(zhí)法行為監(jiān)督制約機制。
（三）改革創(chuàng)新深入推進、成效凸顯
__州地稅局始終把創(chuàng)新作為事業(yè)發(fā)展的不竭動力。堅持創(chuàng)新方法，凸顯依法治稅的中心地位，認真推行稅收執(zhí)法責任制，依法促收履責意識進一步增強，初步形成了稅收執(zhí)法崗責評價體系基本框架。
根據(jù)國家稅務總局和自治區(qū)地方稅務局關(guān)于深入推行稅收執(zhí)法責任制工作的實施意見，本著在稅收執(zhí)法上要中規(guī)中矩，在機制創(chuàng)新上要不拘一格的要求，20__年6月，州局制定了《__州地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法（試行）》及相應的考核辦法，考核內(nèi)容涉及基層局征收、管理、稽查等各個方面。20__年5月，經(jīng)過認真調(diào)研，根據(jù)縣市地稅局稅收執(zhí)法現(xiàn)狀，確定了州直地稅系統(tǒng)42個執(zhí)法崗位，簽訂崗位確認書，明確職責和工作規(guī)程，并以執(zhí)法人員崗位公示牌的形式向納稅人公示，真正讓執(zhí)法人員明白了“做什么”和“怎么做”，通過執(zhí)法檢查和評議考核，清楚了執(zhí)法人員“做得怎么樣”，通過嚴格的過錯追究，解決了執(zhí)法人員“做得不好怎么辦”的問題。
為強化基層局推行稅收執(zhí)法責任制，真正將執(zhí)法責任落到實處，最大限度地減少執(zhí)法隨意性、盲目性，州局又制定實施了兼職稅收法制員制度，在縣（市）地稅局具有執(zhí)法主體資格的基層稅務所（稽查局、分局）均設立一名兼職法制員。對基層執(zhí)法人員做出的每一項具體行政行為（行政處罰、核定稅款、減免稅審批、停歇業(yè)、延期申報、延期繳納稅款審批等），由兼職法制員進行嚴格的審核把關(guān)，一事一審，使執(zhí)法監(jiān)督檢查工作關(guān)口前移，從源頭抓起，嚴把第一道執(zhí)法防線。
經(jīng)過三年多的努力，基層局現(xiàn)已初步建立了以科學的崗責為基礎，以明晰的工作規(guī)程為重點，以嚴密的考核評議辦法為手段，以嚴格的過錯追究為保障的覆蓋稅收執(zhí)法各崗位、貫穿稅收執(zhí)法工作全過程的制度體系和運行機制。形成了執(zhí)法有依據(jù)、操作有規(guī)范、權(quán)力有制約、過程有監(jiān)控、責任有追究的執(zhí)法格局。
（四）推行稅收執(zhí)法責任制工作已取得了階段性成效
稅收執(zhí)法責任制的全面推行，保證了每位稅收執(zhí)法人員對在稅收執(zhí)法過程中應該做什么、按照什么方式做、以及出現(xiàn)稅收執(zhí)法過錯應當承擔什么責任都已心中有數(shù)，促使了稅收執(zhí)法人員時時、處處盡心做好每一項執(zhí)法工作，有效地解決了稅收管理中淡化責任、疏于管理的問題，濫用權(quán)力、隨意執(zhí)法的現(xiàn)象也大為減少。
稅收執(zhí)法責任制促使稅收執(zhí)法人員必須按照規(guī)定的標準和程序處理執(zhí)法事項，促進了執(zhí)法行為的規(guī)范和執(zhí)法水平的提升。從近幾年稅收執(zhí)法檢查和考核結(jié)果看，州直地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法的隨意性得到了有效控制，執(zhí)法行為的過錯量呈逐年遞減趨勢。據(jù)統(tǒng)計，20__年州直地稅系統(tǒng)共追究278人次，其中告誡15人次，責令書面檢查38人次，通報批評19人次，處罰123人次，處罰金額58415元；20__年追究117人次，其中告誡12人次，責令書面檢查21人次，通報批評11人次，處罰98人，處罰金額21343元；20__年追究87人次，其中告誡9人次，責令書面檢查21人次，通報批評15人次，處罰43人次，處罰金額12390元。
二、稅收執(zhí)法責任制工作還需完善和提高
雖然__州直地稅系統(tǒng)在推行稅收執(zhí)法責任制工作中已取得了一定的成效，但通過這次深入學習實踐科學發(fā)展觀實地調(diào)研活動，仍然發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法過程中還存在著諸多的問題。
（一）基層局落實稅收執(zhí)法責任制工作參差不齊
一是對工作規(guī)程學習培訓沒有跟上，分解、細化不夠，造成部分執(zhí)法人員不清楚自己崗位的工作規(guī)程，工作上仍然存在按照習慣的、想當然的、不規(guī)范的方法去操作。
二是在執(zhí)法評議考核上，基層局雖然做到了內(nèi)部考核與外部評議相結(jié)合，但在考核的方法上還存在著沒有從每個崗位考核入手的現(xiàn)象。
（二）稅收執(zhí)法要求與稅收法制環(huán)境存在著差距
1、稅收執(zhí)法中人為因素使執(zhí)法過錯時有發(fā)生。表現(xiàn)在一是少數(shù)地方政府的行政干預，一定程度上影響了稅務機關(guān)正常的依法行政活動；二是部門考核機制不合理，稅收收入任務完成與否、征管質(zhì)量指標考核是否達標、排名是否靠前等因素，導致了稅務機關(guān)變通執(zhí)法。
2、稅收執(zhí)法要求與稅務人員業(yè)務素質(zhì)存在著差距。
（1）部分稅收執(zhí)法人員認為依法治稅、推行稅收執(zhí)法責任制，特別是落實稅收執(zhí)法責任過錯追究、搞評議考核完全是自己人給自己人“下套子”、上“緊箍咒”，制定的各項稅收執(zhí)法規(guī)程把基層稅務人員的手腳完全捆死了。
（2）部分稅收執(zhí)法人員業(yè)務素質(zhì)低和法律意識淡薄，執(zhí)法過程中存在執(zhí)法不嚴，違法不究的情況，稅收執(zhí)法缺乏剛性。具體表現(xiàn)為該履行的職責不履行，該報批的事項不報批，不按法定程序辦事，重實體輕程
序，使用文書不規(guī)范，適用法律法規(guī)不準確，甚至或徇私枉法；或者礙于說情，削弱執(zhí)法力度，大事化小，小事化了，使原本很嚴肅的執(zhí)法行為如同兒戲，執(zhí)法失去應有的威懾力。 （3）在稅收法律、法規(guī)的學習和宣傳上，存在不深不實的問題。
（4）稅收執(zhí)法責任制考核追究工作由于基層局主要依靠手工進行，考核工作存在著人情、面子問題，追究方法也過于單一和表面化。一方面從歷年的稅務日常管理和稅務稽查工作情況看，納稅人的稅收違法行為普遍存在，這固然與納稅人的法律意識不強有關(guān)，但與稅務干部對納稅人的納稅輔導不到位也有很大關(guān)系；另一方面從歷年執(zhí)法檢查情況看稅務執(zhí)法人員執(zhí)法不到位、隨意執(zhí)法現(xiàn)象也普遍存在，特別是對諸如：“應收而未收”、“應處罰而不處罰”“應移送案件而未移送”等違法現(xiàn)象，由于過錯責任的主客觀原因難以徹底追查清楚，因此責任追究難以實施。
（三）責任追究難以到位
1、經(jīng)濟懲戒標準難統(tǒng)一。
由于基層局工作條件、工作人數(shù)、工作任務等均有所不同，考核系數(shù)大小也不一樣，稅收執(zhí)法責任制考核只是整個稅收工作考核中的一個部分，部分統(tǒng)一難，整體統(tǒng)一就更難。
2、執(zhí)法過錯責任難發(fā)現(xiàn)。
當前，地稅稅收執(zhí)法監(jiān)督領域的信息化程度較低，尚不能實現(xiàn)對稅收執(zhí)法的完全監(jiān)控。同時，內(nèi)部各執(zhí)法環(huán)節(jié)間的工作銜接有時不夠緊密，信息傳遞不及時，導致一些過錯行為不能及時發(fā)現(xiàn)。
3、執(zhí)法考核重追究輕激勵。
執(zhí)法責任制的考核與目標（績效）管理考核、公務員年終考核等缺乏有機結(jié)合，也沒有明確的激勵機制，特別是目前經(jīng)費相對固定的情況下，更是缺乏獎勵經(jīng)費的來源。
三、創(chuàng)新和深化稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的意見
（一）進一步端正對稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的認識
1、繼續(xù)提高對稅收執(zhí)法崗責評價體系建設重要性和必要性的認識。根據(jù)科學發(fā)展觀的要求，今后稅收執(zhí)法工作的重心必須是以執(zhí)法人員為基礎，堅持依法治稅，公平稅負，提高服務，在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎上，按照“管用、統(tǒng)一、革新”的指導思想，結(jié)合上級和新形勢下的要求，不斷完善各項制度，特別在橫向稅收執(zhí)法崗責體系建設上，積極探索，勇于實踐。并把深入推進機制創(chuàng)新、促進稅收執(zhí)法工作的質(zhì)量和效率，作為長期堅持的稅收執(zhí)法工作指導方針。
2、增強稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的緊迫性和自覺性。稅收執(zhí)法崗責評價體系建設是一項打基礎、建平臺、利長遠的基礎性工作，是解決執(zhí)法制度缺失、執(zhí)法責任不落實、消除執(zhí)法失職違法行為的有效舉措。充分認識到稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的緊迫性，進一步增強落實稅收執(zhí)法崗責評價體系的自覺性，在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設上不甘落后，勇往直前。
（二）稅收執(zhí)法崗責評價體系建設規(guī)劃和目標
1、做好稅收執(zhí)法質(zhì)量評價體系建設試點和推行工作。州局崗責體系建設領導小組確定在霍城局進行試點，按照修改后的《稅收執(zhí)法質(zhì)量評價考核體系》開始運行，對所定的崗、所定的職、所定的責、所定的流程、所定的評議、所定的獎懲，從效果上進行檢驗。
2、積極探索州地稅局本級稅收執(zhí)法崗責評價體系建設。稅收執(zhí)法崗責體系建設，難度主要在于綜合執(zhí)法崗責事務紛雜、不便量化，反反復復在所難免。我們要有充分的思想準備，自覺融入到探索實踐中去，盡快闖出路子。實現(xiàn)稅收執(zhí)法崗責評價體系建設從基層局向上級局延伸、上級局與下級局稅收執(zhí)法崗責評價體系的聯(lián)動。
3、統(tǒng)一規(guī)范各項考核。結(jié)合州黨委效能建設的要求，進一步修訂完善我局《績效目標管理考核辦法》，將稅收執(zhí)法質(zhì)量評價與績效考核融入一體，減少各種考核名目和考核次數(shù)，把集中考核、重復考核、多頭考核向日?；穆?lián)動監(jiān)督考核轉(zhuǎn)化，真正為基層減壓減負。
4、實現(xiàn)稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的總目標。到20__年底，基本達到崗位設置合理、責任明確清晰、流程運轉(zhuǎn)順暢、評價標準統(tǒng)一、制度管人管事、監(jiān)督考核到位、執(zhí)法質(zhì)量效率提高、執(zhí)法工作績效明顯。
（三）加強對信息化建設的領導，發(fā)揮信息化在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設中的支撐作用。
一是要加大對執(zhí)法人員的的信息化培訓力度，提高稅務人員利用信息化手段的執(zhí)法水平；二是要想方設法加快信息化建設步文秘站:伐，積極籌措資金，及時更新硬件設備，提高辦稅效率；三是要通過軟件設計在工作流程上對執(zhí)法程序進行約束，減少和避免隨意執(zhí)法或不作為、亂作為的現(xiàn)象發(fā)生。
（四）認真做好稅收執(zhí)法崗責評價體系建設保障工作
1、加強領導。要發(fā)揮各級黨組在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設中的領導和組織作用，進一步加強稅收執(zhí)法崗責評價體系建設領導小組的力量，加大對基層局的指導力度。提高抓好當前、注重長遠的能力，在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設上做實干家，在持續(xù)發(fā)展上當好謀略家。
2、統(tǒng)一協(xié)調(diào)。各基層局在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設中，必須按照區(qū)局的要求和州局的統(tǒng)一部署，步調(diào)一致，積極行動，不能畏縮不前，以各種理由和借口遲滯拖延。
3、對干部加強遵章守紀、愛崗守責的教育，使每個干部熟知崗位職責，熟知工作程序，熟知質(zhì)量考核點，做到人人遵章守責、個個照章辦事。
4、不斷鞏固作風整頓成果，把作風整頓與效能建設作為促進稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的動力，使地稅執(zhí)法工作達到嚴謹、科學、規(guī)范、高效，保證稅收執(zhí)法崗責評價體系建設不斷深化、完善和落實。
5、加強思想政治工作，以人為本，創(chuàng)建和諧的社會基礎。稅收執(zhí)法崗責評價體系建設，是一項基礎性、長期性、根本性的系統(tǒng)工程，需舉全局之力、需全方位舉動、需全員積極參與，因此要充分發(fā)揮思想政治工作的導向性、服務性、啟發(fā)性作用，引導群眾，發(fā)動群眾，凝聚人心，形成合力，共同促進，全面落實。
(一)推行稅收執(zhí)法責任制的目的和意義
稅收執(zhí)法責任制是新時期推行依法治稅工作的主要內(nèi)容。推行稅收執(zhí)法責任制有利于促進稅務機關(guān)內(nèi)部稅收征收管理規(guī)范化、法制化，有利于保證各項稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章得以正確貫徹實施。它也是我國稅收管理制度中的一個重要組成部分。地稅部門如何服從服務于當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展，保持和推進地稅收入可持續(xù)快速增長，最關(guān)鍵的就是要以崗責體系建設為根本抓手，來破解地稅事業(yè)科學發(fā)展中的難題，并且把加強崗責體系建設作為地稅系統(tǒng)必須長期堅持的基本工作方針，作為促進、保證和檢驗地稅收入可持續(xù)快速增長的重大舉措和載體，作為做好稅收各項工作的總綱。
(二)稅收執(zhí)法責任制涵蓋的基本內(nèi)容
稅收執(zhí)法責任制的基本內(nèi)容主要由四個部分組成，即崗位職責，明白做什么工作規(guī)程，明白怎么做評議考核，清楚做得怎么樣過錯追究，解決做得不好怎么辦。其中，考核評議是執(zhí)法責任制的主要內(nèi)容，崗位職責是基礎，工作規(guī)程是關(guān)鍵，過錯追究是保障。這四個部分是相互銜接、相輔相成的統(tǒng)一整體，共同形成了以法律法規(guī)賦予稅務機關(guān)的職責與權(quán)力為依據(jù)，以嚴密科學的崗位責任體系為基礎，以量化細致的工作規(guī)程為基點，以評議考核為手段，以過錯責任追究為保障，以信息化手段為依托的稅收執(zhí)法行為監(jiān)督制約機制。
(三)改革創(chuàng)新深入推進、成效凸顯
**州地稅局始終把創(chuàng)新作為事業(yè)發(fā)展的不竭動力。堅持創(chuàng)新方法，凸顯依法治稅的中心地位，認真推行稅收執(zhí)法責任制，依法促收履責意識進一步增強，初步形成了稅收執(zhí)法崗責評價體系基本框架。
根據(jù)國家稅務總局和自治區(qū)地方稅務局關(guān)于深入推行稅收執(zhí)法責任制工作的實施意見，本著在稅收執(zhí)法上要中規(guī)中矩，在機制創(chuàng)新上要不拘一格的要求，2003年6月，州局制定了《**州地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法(試行)》及相應的考核辦法，考核內(nèi)容涉及基層局征收、管理、稽查等各個方面。2006年5月，經(jīng)過認真調(diào)研，根據(jù)縣市地稅局稅收執(zhí)法現(xiàn)狀，確定了州直地稅系統(tǒng)42個執(zhí)法崗位，簽訂崗位確認書，明確職責和工作規(guī)程，并以執(zhí)法人員崗位公示牌的形式向納稅人公示，真正讓執(zhí)法人員明白了做什么和怎么做，通過執(zhí)法檢查和評議考核，清楚了執(zhí)法人員做得怎么樣，通過嚴格的過錯追究，解決了執(zhí)法人員做得不好怎么辦的問題。
為強化基層局推行稅收執(zhí)法責任制，真正將執(zhí)法責任落到實處，最大限度地減少執(zhí)法隨意性、盲目性，州局又制定實施了兼職稅收法制員制度，在縣(市)地稅局具有執(zhí)法主體資格的基層稅務所(稽查局、分局)均設立一名兼職法制員。對基層執(zhí)法人員做出的每一項具體行政行為(行政處罰、核定稅款、減免稅審批、停歇業(yè)、延期申報、延期繳納稅款審批等)，由兼職法制員進行嚴格的審核把關(guān)，一事一審，使執(zhí)法監(jiān)督檢查工作關(guān)口前移，從源頭抓起，嚴把第一道執(zhí)法防線。
經(jīng)過三年多的努力，基層局現(xiàn)已初步建立了以科學的崗責為基礎，以明晰的工作規(guī)程為重點，以嚴密的考核評議辦法為手段，以嚴格的過錯追究為保障的覆蓋稅收執(zhí)法各崗位、貫穿稅收執(zhí)法工作全過程的制度體系和運行機制。形成了執(zhí)法有依據(jù)、操作有規(guī)范、權(quán)力有制約、過程有監(jiān)控、責任有追究的執(zhí)法格局。
(四)推行稅收執(zhí)法責任制工作已取得了階段性成效
稅收執(zhí)法責任制的全面推行，保證了每位稅收執(zhí)法人員對在稅收執(zhí)法過程中應該做什么、按照什么方式做、以及出現(xiàn)稅收執(zhí)法過錯應當承擔什么責任都已心中有數(shù)，促使了稅收執(zhí)法人員時時、處處盡心做好每一項執(zhí)法工作，有效地解決了稅收管理中淡化責任、疏于管理的問題，濫用權(quán)力、隨意執(zhí)法的現(xiàn)象也大為減少。
二、稅收執(zhí)法責任制工作還需完善和提高
雖然**州直地稅系統(tǒng)在推行稅收執(zhí)法責任制工作中已取得了一定的成效，但通過這次深入學習實踐科學發(fā)展觀實地調(diào)研活動，仍然發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法過程中還存在著諸多的問題。
(一)基層局落實稅收執(zhí)法責任制工作參差不齊
一是對工作規(guī)程學習培訓沒有跟上，分解、細化不夠，造成部分執(zhí)法人員不清楚自己崗位的工作規(guī)程，工作上仍然存在按照習慣的、想當然的、不規(guī)范的方法去操作。
二是在執(zhí)法評議考核上，基層局雖然做到了內(nèi)部考核與外部評議相結(jié)合，但在考核的方法上還存在著沒有從每個崗位考核入手的現(xiàn)象。
(二)稅收執(zhí)法要求與稅收法制環(huán)境存在著差距
1、稅收執(zhí)法中人為因素使執(zhí)法過錯時有發(fā)生。表現(xiàn)在一是少數(shù)地方政府的行政干預，一定程度上影響了稅務機關(guān)正常的依法行政活動;二是部門考核機制不合理，稅收收入任務完成與否、征管質(zhì)量指標考核是否達標、排名是否靠前等因素，導致了稅務機關(guān)變通執(zhí)法。
2、稅收執(zhí)法要求與稅務人員業(yè)務素質(zhì)存在著差距。
(1)部分稅收執(zhí)法人員認為依法治稅、推行稅收執(zhí)法責任制，特別是落實稅收執(zhí)法責任過錯追究、搞評議考核完全是自己人給自己人下套子、上緊箍咒，制定的各項稅收執(zhí)法規(guī)程把基層稅務人員的手腳完全捆死了。
(2)部分稅收執(zhí)法人員業(yè)務素質(zhì)低和法律意識淡薄，執(zhí)法過程中存在執(zhí)法不嚴，違法不究的情況，稅收執(zhí)法缺乏剛性。具體表現(xiàn)為該履行的職責不履行，該報批的事項不報批，不按法定程序辦事，重實體輕程序，使用文書不規(guī)范，適用法律法規(guī)不準確，甚至濫用職權(quán)或徇私枉法;或者礙于說情，削弱執(zhí)法力度，大事化小，小事化了，使原本很嚴肅的執(zhí)法行為如同兒戲，執(zhí)法失去應有的威懾力。
(3)在稅收法律、法規(guī)的學習和宣傳上，存在不深不實的問題。
(4)稅收執(zhí)法責任制考核追究工作由于基層局主要依靠手工進行，考核工作存在著人情、面子問題，追究方法也過于單一和表面化。一方面從歷年的稅務日常管理和稅務稽查工作情況看，納稅人的稅收違法行為普遍存在，這固然與納稅人的法律意識不強有關(guān)，但與稅務干部對納稅人的納稅輔導不到位也有很大關(guān)系;另一方面從歷年執(zhí)法檢查情況看稅務執(zhí)法人員執(zhí)法不到位、隨意執(zhí)法現(xiàn)象也普遍存在，特別是對諸如：應收而未收、應處罰而不處罰應移送案件而未移送等違法現(xiàn)象，由于過錯責任的主客觀原因難以徹底追查清楚，因此責任追究難以實施。
(三)責任追究難以到位
1、經(jīng)濟懲戒標準難統(tǒng)一。
由于基層局工作條件、工作人數(shù)、工作任務等均有所不同，考核系數(shù)大小也不一樣，稅收執(zhí)法責任制考核只是整個稅收工作考核中的一個部分，部分統(tǒng)一難，整體統(tǒng)一就更難。
2、執(zhí)法過錯責任難發(fā)現(xiàn)。
當前，地稅稅收執(zhí)法監(jiān)督領域的信息化程度較低，尚不能實現(xiàn)對稅收執(zhí)法的完全監(jiān)控。同時，內(nèi)部各執(zhí)法環(huán)節(jié)間的工作銜接有時不夠緊密，信息傳遞不及時，導致一些過錯行為不能及時發(fā)現(xiàn)。
3、執(zhí)法考核重追究輕激勵。
執(zhí)法責任制的考核與目標(績效)管理考核、公務員年終考核等缺乏有機結(jié)合，也沒有明確的激勵機制，特別是目前經(jīng)費相對固定的情況下，更是缺乏獎勵經(jīng)費的來源。
三、創(chuàng)新和深化稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的意見
(一)進一步端正對稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的認識
1、繼續(xù)提高對稅收執(zhí)法崗責評價體系建設重要性和必要性的認識。根據(jù)科學發(fā)展觀的要求，今后稅收執(zhí)法工作的重心必須是以執(zhí)法人員為基礎，堅持依法治稅，公平稅負，提高服務，在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎上，按照管用、統(tǒng)一、革新的指導思想，結(jié)合上級和新形勢下的要求，不斷完善各項制度，特別在橫向稅收執(zhí)法崗責體系建設上，積極探索，勇于實踐。并把深入推進機制創(chuàng)新、促進稅收執(zhí)法工作的質(zhì)量和效率，作為長期堅持的稅收執(zhí)法工作指導方針。
2、增強稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的緊迫性和自覺性。稅收執(zhí)法崗責評價體系建設是一項打基礎、建平臺、利長遠的基礎性工作，是解決執(zhí)法制度缺失、執(zhí)法責任不落實、消除執(zhí)法失職違法行為的有效舉措。充分認識到稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的緊迫性，進一步增強落實稅收執(zhí)法崗責評價體系的自覺性，在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設上不甘落后，勇往直前。
(二)稅收執(zhí)法崗責評價體系建設規(guī)劃和目標
1、做好稅收執(zhí)法質(zhì)量評價體系建設試點和推行工作。州局崗責體系建設領導小組確定在霍城局進行試點，按照修改后的《稅收執(zhí)法質(zhì)量評價考核體系》開始運行，對所定的崗、所定的職、所定的責、所定的流程、所定的評議、所定的獎懲，從效果上進行檢驗。
2、積極探索州地稅局本級稅收執(zhí)法崗責評價體系建設。稅收執(zhí)法崗責體系建設，難度主要在于綜合執(zhí)法崗責事務紛雜、不便量化，反反復復在所難免。我們要有充分的思想準備，自覺融入到探索實踐中去，盡快闖出路子。實現(xiàn)稅收執(zhí)法崗責評價體系建設從基層局向上級局延伸、上級局與下級局稅收執(zhí)法崗責評價體系的聯(lián)動。
3、統(tǒng)一規(guī)范各項考核。結(jié)合州黨委效能建設的要求，進一步修訂完善我局《績效目標管理考核辦法》，將稅收執(zhí)法質(zhì)量評價與績效考核融入一體，減少各種考核名目和考核次數(shù)，把集中考核、重復考核、多頭考核向日?；穆?lián)動監(jiān)督考核轉(zhuǎn)化，真正為基層減壓減負。
4、實現(xiàn)稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的總目標。到2009年底，基本達到崗位設置合理、責任明確清晰、流程運轉(zhuǎn)順暢、評價標準統(tǒng)一、制度管人管事、監(jiān)督考核到位、執(zhí)法質(zhì)量效率提高、執(zhí)法工作績效明顯。
(三)加強對信息化建設的領導，發(fā)揮信息化在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設中的支撐作用。
一是要加大對執(zhí)法人員的的信息化培訓力度，提高稅務人員利用信息化手段的執(zhí)法水平;二是要想方設法加快信息化建設步伐，積極籌措資金，及時更新硬件設備，提高辦稅效率;三是要通過軟件設計在工作流程上對執(zhí)法程序進行約束，減少和避免隨意執(zhí)法或不作為、亂作為的現(xiàn)象發(fā)生。
(四)認真做好稅收執(zhí)法崗責評價體系建設保障工作
1、加強領導。要發(fā)揮各級黨組在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設中的領導和組織作用，進一步加強稅收執(zhí)法崗責評價體系建設領導小組的力量，加大對基層局的指導力度。提高抓好當前、注重長遠的能力，在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設上做實干家，在持續(xù)發(fā)展上當好謀略家。
2、統(tǒng)一協(xié)調(diào)。各基層局在稅收執(zhí)法崗責評價體系建設中，必須按照區(qū)局的要求和州局的統(tǒng)一部署，步調(diào)一致，積極行動，不能畏縮不前，以各種理由和借口遲滯拖延。
4、不斷鞏固作風整頓成果，把作風整頓與效能建設作為促進稅收執(zhí)法崗責評價體系建設的動力，使地稅執(zhí)法工作達到嚴謹、科學、規(guī)范、高效，保證稅收執(zhí)法崗責評價體系建設不斷深化、完善和落實。
5、加強思想政治工作，以人為本，創(chuàng)建和諧的社會基礎。稅收執(zhí)法崗責評價體系建設，是一項基礎性、長期性、根本性的系統(tǒng)工程，需舉全局之力、需全方位舉動、需全員積極參與，因此要充分發(fā)揮思想政治工作的導向性、服務性、啟發(fā)性作用，引導群眾，發(fā)動群眾，凝聚人心，形成合力，共同促進，全面落實。
一、明確目標、精心安排。
為了使稅收執(zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，更好地對執(zhí)法活動進行監(jiān)督，提高我市稅收執(zhí)法水平，推進依法治稅。年初各縣局根據(jù)《XX市國家稅務局日常執(zhí)法檢查辦法（試行）》，制定了日常執(zhí)法檢查工作計劃，將一般納稅人稅務管理、按帳征收的小規(guī)模納稅人帳簿設置情況管理、重點的定期定額戶管理、欠繳稅款管理、特種發(fā)票、普通發(fā)票（特別是收購憑證）管理、稅務稽查的實施、外勤崗位執(zhí)法情況作為日常執(zhí)法檢查的主要內(nèi)容。并就此專門成立了執(zhí)法檢查領導小組，負責對日常執(zhí)法檢查的指導和督促，對日常執(zhí)法檢查中查出的問題進行責任認定，實施過錯責任追究。
二、認真檢查，及時通報整改。
為了使稅收執(zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，使執(zhí)法檢查工作走上規(guī)范化、日?；?，我局將日常執(zhí)法檢查工作與稅收征管質(zhì)量考核相結(jié)合、日常工作考核相結(jié)合，使我市的執(zhí)法檢查工作始終貫穿于其他各項工作中。在檢查考核中，統(tǒng)一制定檢查方案，統(tǒng)一組織人員實施，檢查結(jié)束后，對查出的問題進行歸類匯總，分析綜合，將執(zhí)法過錯情況在市局局域網(wǎng)頁上進行情況通報，對存在問題責令限期整改。2004年度，全市各級國稅機關(guān)通過進行日常執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)在稅收執(zhí)法過程中的一些問題，主要集中在：
1、存在漏征漏管現(xiàn)象。既有辦理稅務登記未進行稅種認定現(xiàn)象，又有未辦理稅務登記繳納稅款現(xiàn)象，有關(guān)稅款定額不足；
2、特種發(fā)票開具不規(guī)范。開據(jù)發(fā)票和稅票不能夠相互注明號碼；
3、使用有關(guān)稅務文書、條款不規(guī)范，文書告知時限錯誤；
4、個別管理分局存在執(zhí)法不當現(xiàn)象，越權(quán)進行處罰；
5、有的分局行政處罰程序不符合征管法要求存在多種稅務文書填寫一份送達回證現(xiàn)象；
6.稅種認定中將行業(yè)認定和稅目認定錯誤。如將商業(yè)認定為其他行業(yè)；
7.執(zhí)行稅收政策理解錯誤。如納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)稅收優(yōu)惠問題、進行生產(chǎn)性加工納稅人起征點標準和適用稅率問題。
對檢查出來的問題，我們根據(jù)XX市國稅局《過錯責任追究實施辦法》，對相關(guān)單位和個人進行了責任追究。2004年全市國稅系統(tǒng)共有442人次受到責任追究，其中批評教育54人次、限期改正139人次、扣發(fā)獎金168人次（11774元）、作出書面檢查36人次、通報批評45人次。
（一）在執(zhí)法中服務是改變政府職能深化稅收改革的需要。我國加入世貿(mào)組織后，轉(zhuǎn)變政府職能的步伐不斷加快，提高政府各職能部門的服務功能和水平，是轉(zhuǎn)變政府職能的一個重要方面，地稅機關(guān)作為政府一個職能部門，就必須在新形勢下對自身稅收工作做進一步重新審視，必須要有與時俱進思想，就必須在征管過程中轉(zhuǎn)變行政理念，充分發(fā)揮服務功能。另外，在法定范圍內(nèi)，對原征管機制、業(yè)務流程等進行必要的重組或調(diào)整，解決好程序繁雜、環(huán)節(jié)過多、業(yè)務技能不高問題，切實形成快捷高效的辦稅機制。規(guī)范工作程序和執(zhí)法行為，在稅收執(zhí)法中做到公平、公開、公正，增加透明度、規(guī)范性，改善服務環(huán)境，密切征納關(guān)系，使稅收事業(yè)順應時代潮流。
（二）在服務中執(zhí)好法是聚財為國依法治稅的需要。通過對納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務，使廣大納稅人都能自己學習稅法，從而自覺守法，自覺履行納稅義務，那我們依法治稅就會成為征納雙方的共同理想，如若不然，稅務機關(guān)不能提供好的服務，納稅人稅法觀念不強，造成違法現(xiàn)象，對依法治稅形成絆腳石。伴隨我國法制化的進程不斷加快，納稅人的權(quán)利義務也越來越受到重視，新的征管法及其細則對優(yōu)化服務、保護納稅人合法權(quán)益提出了明確要求，納稅人在依法納稅的同時，還享有很多權(quán)利，納稅人可以要求稅務機關(guān)為其履行納稅義務的公民提供方便快捷的服務。
（三）稅收執(zhí)法與納稅服務是和諧統(tǒng)一相輔相成的。新稅收征管法實施后，納稅服務已和行政執(zhí)法一樣成為整個稅務行政管理工作的組成部分。在依法治國和轉(zhuǎn)變政府職能、打造和諧地稅要求的大背景下，提高稅收征管的質(zhì)量和效率與提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務對于稅務機關(guān)而言，就如同硬幣的兩面，不可分離，其實在稅收執(zhí)法和納稅服務過程中，這兩個方面你中有我，我中有你，和諧統(tǒng)一、相輔相成。
二、當前稅收執(zhí)法與納稅服務存在不和諧的現(xiàn)象及表現(xiàn)
（一）稅收執(zhí)法部分環(huán)節(jié)與納稅服務仍然不協(xié)調(diào)甚至相矛盾
在具體稅收執(zhí)法與納稅服務工作中，一件涉稅事項往往既會涉及到稅收執(zhí)法又會涉及到納稅服務，在我們基層實際工作稅收執(zhí)法責任制中對稅收執(zhí)法考核工作中，其中最容易涉及到的是“六率”考核，“六率”包括登記率、申報率、入庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、處罰率（以下簡稱六率）。應該說“六率”考核基本涵蓋了我們稅務機關(guān)和稅務人員整個的執(zhí)法過程，能夠客觀反映我們稅務機關(guān)和稅務人員的執(zhí)法效果，因此在稅收執(zhí)法責任制中對“六率”分別規(guī)定了考核比例和百分點，如達不到規(guī)定的比例就要按照制定相關(guān)的責任制扣分，每降低一個百分點就要扣相應的分數(shù)并且與獎金掛鉤，這樣的考核機制看似公正、嚴密，但在實際執(zhí)法過程中卻不是這樣，不妨舉例來說明，在一個經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)有5000戶納稅人（企業(yè)和個體），地稅機關(guān)有10個稅收管理員，平均分管500戶納稅人，這樣每5戶構(gòu)成我們考核一個百分點，如果我們執(zhí)法考核規(guī)定都不得低于95%的話，每個稅收管理員就必須保證正常申報、入庫475戶以上，也就是說，一旦每月納稅人超過25人不正常申報入庫，該地稅機關(guān)和稅收管理員就會被扣分和經(jīng)濟處罰，即使對這些不正常申報入庫的納稅人按照征管法進行補征和處罰，申報率和入庫率也不達比例（規(guī)定95%以上不扣分），這樣的考核機制在經(jīng)濟發(fā)達、納稅戶多的情況下還顯現(xiàn)不明顯（5戶納稅人構(gòu)成一個百分點），而在部分偏遠的鄉(xiāng)鎮(zhèn)或經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)，特別是個體定稅起征點提高到5000元后，大部分個體戶達不到起征點，達到起征點的只有十幾或幾十戶，幾乎每一個納稅人就代表3-9%個考核百分點，在這種情況下，少數(shù)單位和部分稅收管理員為追求“六率”指標，除按規(guī)定開展提醒服務——提醒納稅人申報外，就會對一部分通知不到或通知到仍不申報的納稅人為其作零申報或虛假的申報，（征管法第六十三條明確規(guī)定：經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。）這種現(xiàn)象的“為納稅人服務”其實是軟化了稅收執(zhí)法的剛性，同樣其他征管指標也存在相同或類似的問題，如此的長期下去就會形成惡性的納稅服務循環(huán)，造成執(zhí)法的缺信度或是虛擬執(zhí)法。應引起我們稅務機關(guān)的高度重視。
（二）片面理解服務的科學內(nèi)涵，弱化稅收執(zhí)法
隨著服務型政府理念的建立和納稅服務工作地位的不斷提升，也出現(xiàn)了一些片面理解服務的科學內(nèi)涵、忽視稅務機關(guān)管理職能和弱化執(zhí)法力度的現(xiàn)象。如：一些基層單位對納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問題，強調(diào)優(yōu)化服務而淡化了對納稅人的管理，忽視了執(zhí)法的嚴肅性，客觀上造成了管理偏松、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，以至在稅收管理工作中出現(xiàn)了一些漏洞?；鶎訂挝怀霈F(xiàn)的這些問題，反映出相當部分稅務干部對稅收執(zhí)法和納稅服務認識上的誤區(qū)，經(jīng)常簡單地將二者對立起來。
（三）執(zhí)法職責與職權(quán)和納稅服務還存在“串位”現(xiàn)象
由于對執(zhí)法與服務兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對稅務機關(guān)所具有的執(zhí)法與服務的雙重職能，也不能正確認識納稅人所具有的管理相對人與接受服務者的雙重身份。把本屬于執(zhí)法范疇的工作運用服務手段處理，或者把本屬于服務范疇的事情采取法律手段來對待，造成職責與職權(quán)的履行過程中的串位現(xiàn)象。
（四）注重稅務處罰而忽視服務
由于長期受計劃經(jīng)濟體制模式的影響，在諸多法律規(guī)定中，強調(diào)國家行政執(zhí)法機關(guān)權(quán)力多、義務少，而強調(diào)管理相對人義務多、權(quán)利少，甚至沒有在法律上對相對人的權(quán)利予以明確，導致一些稅務人員仍然存在權(quán)力至上的思想，衙門作風嚴重，將自己凌駕于納稅人之上，只講權(quán)力，不講義務，漠視納稅人的權(quán)利，甚至發(fā)生的行為，造成納稅人對稅務工作的逆反心理，嚴重損害了稅務機關(guān)在人民群眾中的形象。
三、促進稅收執(zhí)法與納稅服務的思考建議
（一）逐步改變或完善個別考核內(nèi)容是稅收執(zhí)法考核
以目前“大集中”稅收執(zhí)法信息管理系統(tǒng)為基礎，進一步細化監(jiān)控考核指標 ，切實強化對稅收執(zhí)法的全過程監(jiān)控、全方位監(jiān)督，同時作為稅務機關(guān)制定執(zhí)法考核責任制時要有利于更好地推進稅務干部多干事、敢執(zhí)法，建議在制定稅收執(zhí)法責任制主要針對責任制實施過程中及時調(diào)研，聽取基層稅務機建議及意見，按照定性與定量考核相結(jié)合的方式，及時修改和完善按考核責任區(qū)的登記率、申報率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加征率和處罰率等指標，促使每個稅收管理員盡職盡責地開展執(zhí)法和納稅服務工作。
（二）樹立法治觀念，嚴格執(zhí)行稅法
必須牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，嚴格執(zhí)行稅法，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”，避免執(zhí)法的隨意性，維護稅法的尊嚴和權(quán)威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。依法治稅不僅是“治外”更要“治內(nèi)”。對稅務機關(guān)而言，依法治稅實際上是一場自我約束、自我規(guī)范、自我完善的“自我革命”?！爸蝺?nèi)”的重要內(nèi)容就是“治權(quán)”，即制約稅收執(zhí)法權(quán)，執(zhí)法不規(guī)范、執(zhí)法隨意性過大等問題有相當部分都是濫用、錯用執(zhí)法權(quán)引起的。要解決稅收執(zhí)法中存在的問題，必須切實轉(zhuǎn)變觀念，堅持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的指導方針。
（三）不斷加強稅收執(zhí)法和納稅服務的實踐探索
一要加強禮貌服務。這是一切稅收服務的起點和基礎，也是稅務人員道德水準和個人修養(yǎng)的表現(xiàn)。二要嚴格執(zhí)法，體現(xiàn)公平、公開、公正原則。對某一納稅人的特殊寬容，就是對其他納稅人利益的損害，也是對公平競爭環(huán)境的直接破壞。三要加強政策資訊服務。加強對納稅人的稅法宣傳、教育和培訓，尤其把稅收優(yōu)惠政策及時告知納稅人。在普遍的基礎上提供個性化服務，對重點企業(yè)可以開展有針對性的重點服務。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式”辦稅服務，大力簡化程序和手續(xù)，最大限度減少納稅人的效率損失，降低納稅成本。五要鼓勵基層稅務機關(guān)在納稅服務上大膽創(chuàng)新。納稅服務不能僅僅理解為推出幾項便民措施，還必須從根本上簡化辦稅辦事程序，創(chuàng)新稅收征管服務手段，優(yōu)化稅收征管制度，改革創(chuàng)新稅收工作體制和工作模式。
（四）建立健全稅收執(zhí)法和納稅服務監(jiān)督制約機制
稅收工作中，執(zhí)法與服務兩大體系的有效運行及功能的發(fā)揮，有賴于二者監(jiān)督制約機制的保障，必須建立稅收執(zhí)法與納稅服務的內(nèi)部、外部監(jiān)督機制。一要公開辦稅制度。完善稅收法規(guī)信息庫，公開各項稅收法律、法規(guī)和政策，公開辦稅制度、管理流程和服務標準，接受廣大納稅人和全社會的監(jiān)督。二要健全崗責體系。按照定責定崗、職責明確的原則，將執(zhí)法與服務的職責和要求嵌入稅收工作的各個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮各崗位的整體合力。三要構(gòu)建科學的考核機制。加強和量化對執(zhí)法和服務的管理考核，并將考核結(jié)果與稅務人員的工作業(yè)績掛鉤。四要落實責任追究制度，對稅務人員在執(zhí)法和服務中出現(xiàn)的問題特別是失職行為，實行嚴格的責任追究制度。
現(xiàn)實社會中的任何行為主體都有自己的利益目標，并為自己利益目標的實現(xiàn)而進行行為選擇。從博弈論的原理看，了解和掌握行為主體的利益目標，并建立起科學的利益激勵機制，是使其行為規(guī)范化的一個重要方面。稅務公務員作為有著自身利益目標的行為主體，也會為實現(xiàn)自身的目標而在現(xiàn)實條件允許的范圍內(nèi)進行行為選擇。這樣建立起有效的稅務公務員的利益機制就顯得至關(guān)重要。從當前的情況看，傳統(tǒng)的以精神鼓勵為主的激勵機制，在新的形勢下受到了嚴重的沖擊，亟待結(jié)合新時期的特點進行改造和完善；另一方面，由于對物質(zhì)利益原則的片面理解，在一些地方出現(xiàn)了簡單地把稅收征管與稅務公務員的物質(zhì)利益聯(lián)系起來，或者將利益與不恰當?shù)恼鞴苣繕寺?lián)系起來。這種不恰當?shù)募顧C制，反而促進了稅收執(zhí)法的非規(guī)范化。
突出的問題表現(xiàn)在：一是對稅務機關(guān)和稅務公務員業(yè)績考核缺乏全面性，嚴格執(zhí)法的考核指標不具體，甚至未將其納入考評范圍，更沒有作為稅務公務員晉升的基本依據(jù)；尤其是自上而下地不恰當?shù)貙⑼瓿啥愂杖蝿兆鳛槎愂展ぷ骺己说闹饕纳踔潦俏ㄒ坏闹笜?。二是考核稅收工作業(yè)績的主要指標沒有規(guī)范化、制度化，而且對公務員的考核缺乏公開性，或者具有公開性的考評沒有實質(zhì)的效力，輪流“坐莊”較普遍。三是對稅務公務員的自利性估計不足，某種程度上，過多地依賴稅務公務員的自我約束，忽視了人們追求自身利益的持久動力；有些激勵目標的設計標準過高，不具有適用對象的廣泛性和普遍性。
規(guī)范稅收執(zhí)法，關(guān)鍵在于確立以稅收征管質(zhì)量為核心的考核指標，改變以是否完成稅收任務為考核核心的做法，主要考核稅法是否被準確地執(zhí)行，并建立起一套科學的考核指標體系，如稅務登記率、按期申報率、按期入庫率、稅務文書使用準確率、稅務行政執(zhí)法準確率、投訴率等，形成規(guī)范化、制度化的考核體系。同時，將考核情況與稅務公務員的晉升、定級聯(lián)系起來，建立相應的獎勵制度和處罰制度，使稅務公務員的行為選擇有目標，有動力，形成稅務公務員為自身利益而規(guī)范自身行為的長久激勵機制。
二、制定和實施稅收執(zhí)法的操作規(guī)范
為了規(guī)范稅收執(zhí)法，應根據(jù)各種稅收征管程序性法律、法規(guī)和規(guī)章的要求，制定用以規(guī)范稅務機關(guān)執(zhí)法活動的切實可行的操作規(guī)范。這些行為規(guī)范包括：稅收征管日常工作規(guī)范、稅務行政強制操作規(guī)范、納稅擔保操作規(guī)范、稅務機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)操作規(guī)范、稅款優(yōu)先權(quán)操作規(guī)范和稅務行政執(zhí)法證據(jù)規(guī)范等相關(guān)執(zhí)法操作規(guī)范。主要是明確各項稅收執(zhí)法行為的法律依據(jù)、法律程序，將法律、法規(guī)、規(guī)章和行政解釋中對某一行為的分散規(guī)定集中起來，對原則性的規(guī)定加以具體化，對有關(guān)的知識、方法、手段和各種注意事項加以明確和規(guī)范，對各種特殊情況的處理作出明確的說明，形成較為周密、完善的操作流程和操作說明，作為稅務機關(guān)各項稅收征管活動的工作指導和行為規(guī)范。
三、強化權(quán)力制衡，增強稅收執(zhí)法監(jiān)督的有效性
孟德斯鳩說過：一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是一條萬古不變的經(jīng)驗。權(quán)力的異化導源于人性的不完善，在權(quán)力運作過程中，要使權(quán)力始終成為謀取公共利益的工具，首先要求持有人具備高尚的道德。但個人道德修養(yǎng)的完成是一個長期復雜的過程，人類追求自身利益的天性，決定了權(quán)力持有人總是難以排除以權(quán)謀私的可能性。傳統(tǒng)的阻止權(quán)力異化的思路就是在稅務部門內(nèi)設專門的監(jiān)督機構(gòu)。這固然起到了一定的作用，但這種監(jiān)督仍然有其弊端：一是專門的監(jiān)督機構(gòu)缺乏持久的動力和有效的激勵機制；二是專門的監(jiān)督機構(gòu)難以深入了解被監(jiān)督對象的行為過程及其活動全貌；三是監(jiān)督機構(gòu)也可能出現(xiàn)監(jiān)督行為不規(guī)范的現(xiàn)象。因此，僅靠稅務機關(guān)內(nèi)部監(jiān)督難以有效地解決稅收執(zhí)法非規(guī)范化的問題。當前稅收執(zhí)法中防止權(quán)力異化的思路應當是通過日常職能的分工和相互牽制，在權(quán)力之外構(gòu)建一套完善的制度體系，監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力的運作方式。
首先，要明確劃分征收、管理和稽查三個環(huán)節(jié)的工作職責，形成分工合理、權(quán)責分明、科學管理的新機制；堅持稅務稽查的查案、審理和執(zhí)行徹底分離；做好稅務違法案件查處工作中立案調(diào)查、審理與作出處罰決定和收繳罰款的分離工作。
其次，建立起由稅源監(jiān)控系統(tǒng)、稅務機關(guān)內(nèi)部檢查監(jiān)督制度、職能部門的檢查監(jiān)督制度、納稅人監(jiān)督制度為一體的多層次、全方位的監(jiān)督體系。稅源監(jiān)控系統(tǒng)是考核稅務機關(guān)稅收努力程度、稅款入庫真實性的依據(jù)，是監(jiān)督稅收執(zhí)法是否依法進行的基礎環(huán)節(jié)。稅務機關(guān)內(nèi)部的檢查監(jiān)督工作主要是運用設置的稅收工作考核指標體系，由上一級稅務機關(guān)或稅務機關(guān)內(nèi)設監(jiān)督機構(gòu)對各級稅務機關(guān)的日常工作進行檢查監(jiān)督。職能部門的檢查監(jiān)督主要是審計、紀檢、監(jiān)察、人大專門委員會以及委托社會中介機構(gòu)對稅收執(zhí)法進行專項檢查和全面檢查的全方位的檢查。納稅人監(jiān)督制度是通過稅收執(zhí)法公示制度、稅務行政復議制度、稅務行政訴訟制度、稅務行政賠償制度和稅務聽證制度對稅收執(zhí)法進行監(jiān)督，并通過行業(yè)協(xié)會、同業(yè)組織等對稅務機關(guān)的工作進行定期評估。這樣建立一個全方位的監(jiān)督網(wǎng)絡體系，形成對稅收執(zhí)法的全面監(jiān)督，保證監(jiān)督的有效性。
從當前看，稅收執(zhí)法監(jiān)督應突出對重點崗位和稅收執(zhí)法權(quán)力運行的重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督。重點崗位主要包括權(quán)力集中的崗位、要害崗位和特殊崗位，對在重點崗位任職的人員應當實行定期考核制和輪換制；稅收執(zhí)法權(quán)力運行的重點環(huán)節(jié)，包括一般納稅人資格的認定環(huán)節(jié)、個體納稅戶“雙定”額核定環(huán)節(jié)、發(fā)票的管理環(huán)節(jié)、開停業(yè)申報審核環(huán)節(jié)、稅款延期繳納審批環(huán)節(jié)、稅務稽查環(huán)節(jié)、稅款報解環(huán)節(jié)和稅務違法處罰環(huán)節(jié)，等等。在存在稅收任務壓力下，應加強對稅款入庫真實性的檢查監(jiān)督，應當明確為了完成稅收任務而多收稅或稅收虛收的行為也屬于非規(guī)范執(zhí)法，有關(guān)責任人也應受到相應的處罰。
四、堅持權(quán)責對等，建立和完善稅收執(zhí)法責任制
