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國內(nèi)在房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管上也做了很多相關(guān)性的研究，很多研究都是集中于對于房地產(chǎn)稅收管理體系中實體法的分析上去進行的，而很少是與房地產(chǎn)稅收征管方面的研究有關(guān)系的。鄧子基（2007）指出，稅收工作的主要內(nèi)容是稅收征管，要保證稅收職能的發(fā)揮要靠稅收征管，良好的稅收征管能有力保障稅制的貫徹實施，稅收工作水平的高低要用稅收征管來衡量。龔愛平、林芳華（2007）以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視角上去分析，認為由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬簿設(shè)置和憑證不夠規(guī)范、虛增成本、亂攤費用、收入核算不準確，從而加大了稅收征管的難度。
一、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管中存在的問題
（一）稅收制度層面的問題
我國房地產(chǎn)業(yè)稅收的諸多問題根源于我國稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門日常執(zhí)法的不嚴謹。
我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度“重流通，輕保有”?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制設(shè)計的主要稅種集中在房地產(chǎn)的流通交易環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的相關(guān)稅種非常少。現(xiàn)行中國房地產(chǎn)稅制基本上是作用在銷售環(huán)節(jié)上一旦租售，則數(shù)稅并舉造成房地產(chǎn)保有和使用環(huán)節(jié)稅負畸輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負畸重。對房產(chǎn)而言保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅對所有非營業(yè)用房一律免稅失去了以財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。而在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)的實際平均稅負達到40%以上，高于世界多數(shù)國家和地區(qū)的水平。
以費代稅現(xiàn)象嚴重。房地產(chǎn)開發(fā)一個項目的運作需要經(jīng)過若干個主管部門審批、把關(guān)。因此，以房地產(chǎn)為載體的行政收費也隨之出現(xiàn)，各種收費不僅名目繁多，而且極不規(guī)范，稅少費多現(xiàn)象比較突出。過多的行政收費項目削弱了稅收的宏觀調(diào)控功能降低了稅收的嚴肅性，加重了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負擔(dān)，積壓了企業(yè)的利潤空間。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的問題
相關(guān)政府部門協(xié)作力度不夠。房地產(chǎn)業(yè)運行過程中需要多個部門的審批和許可，其中包含國土、建設(shè)、規(guī)劃、房管等多個部門。然而，政府機構(gòu)中還沒有組建房產(chǎn)稅收的互動平臺，各相關(guān)政府部門各自為政，信息交流不暢，導(dǎo)致想要及時獲取房地產(chǎn)業(yè)稅源的準確信息非常有難度的。政府必須協(xié)調(diào)好這些部門的關(guān)系，從源頭上加強合作，并且實現(xiàn)資源信息的共享，這樣才能夠使房地產(chǎn)稅收透明化，才能夠提高房地產(chǎn)稅收征管的效率。
房地產(chǎn)業(yè)稅收征管配套制度不完善。我國還沒有建立統(tǒng)一完整的房地產(chǎn)登記系統(tǒng)和房地產(chǎn)價值評估體系。我國計算房地產(chǎn)稅收，一般也不是以房地產(chǎn)評估價值作為計稅依據(jù)，而是以房地產(chǎn)的賬面價值和原值計稅。在房地產(chǎn)價值變動頻繁、幅度較大的市場經(jīng)濟中，稅務(wù)管理部門亟需建立可靠的房地產(chǎn)價值評估體系。與此同時，在房地產(chǎn)流通階段和保有階段，涉及到的多項權(quán)屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個完善的房地產(chǎn)登記制度，才能消除房地產(chǎn)不做登記而隨意交易和出租的嚴重現(xiàn)象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國還沒有建立一套有效的納稅評估體系，這兩套系統(tǒng)遲遲不能付諸實踐之中，稅收征管效率大打折扣。
二、完善房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的措施和建議
（一）完善相關(guān)稅收政策
我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學(xué)、合理、可操作性強，不留漏洞。
進一步完善我國房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。改變現(xiàn)有“重流轉(zhuǎn)，輕保有”的狀況，在稅制設(shè)計上，要堅定“重保有、輕流轉(zhuǎn)”的原則；在稅種設(shè)置上，堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產(chǎn)稅收方面建立科學(xué)合理的制度，好整體提升房地產(chǎn)稅收征收管理的水平和質(zhì)量。
逐步消除以費代稅現(xiàn)象。要盡快規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)過程中所涉及的收費項目，降低收費的額度。把這些收費項目歸并到同一個部門管理，納入政府的預(yù)算管理。這樣既簡化房地產(chǎn)管理程序又有利于減少房地產(chǎn)審批過程中產(chǎn)生的權(quán)力尋租現(xiàn)象，對防止腐敗的產(chǎn)生也有重要意義。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的優(yōu)化
完善房地產(chǎn)業(yè)稅收一體化管理。房地產(chǎn)稅收涉及多個部門的系統(tǒng)工程，牽涉的部門廣、落實的困難多、協(xié)調(diào)的難度大，僅靠地稅部門的努力是很難達到預(yù)期效果的。首先，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次，政府要加強考核檢查，加大對協(xié)稅護稅的獎勵力度。同時要完善管理制度，在原來“先稅后證、以證控稅”的基礎(chǔ)上，強化“以票管稅”，憑房地產(chǎn)開發(fā)涉稅事項轉(zhuǎn)辦單、分戶銷售不動產(chǎn)發(fā)票、房屋銷售辦證明細表辦理權(quán)證手續(xù)。
完善房地產(chǎn)稅收征管配套制度。首先，強化房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。完備的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度是房地產(chǎn)稅收順利實施的重要保障。發(fā)達國家大都具有十分完善的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產(chǎn)私下交易，打擊房地產(chǎn)市場的違法交易行為。其次，完善房地產(chǎn)價格評估制度，建立房地產(chǎn)評稅機構(gòu)。一方面，要加強對房地產(chǎn)價格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產(chǎn)估價理論、方法體系，為房地產(chǎn)稅收計征提供科學(xué)的依據(jù)；另一方面，要在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評稅機構(gòu)和專職評稅人員，加大房地產(chǎn)稅收征管的力度。
參考文獻：
[1]鄧子基.建立和健全我國地方稅系研究[J].福建論壇人文社會科學(xué)版，2007，（1）.
[2]楊繼瑞.房產(chǎn)稅征管系統(tǒng)完善與現(xiàn)實把握：源自偷滬試點[J].財政金融，2011，（3）.
[3]崔志坤. 中國開征物業(yè)稅（房地產(chǎn)稅）的路徑選擇[J].財政研究， 2010，（12）.
（一）第三方支付
2010年央行在《非金融支付服務(wù)管理辦法》里最早給出了第三方支付的定義。它指的是具有一定實力和信譽保障的第三方公司借助通信、計算機和信息安全技術(shù)的平臺，通過與銀行簽訂合約，建立客戶、銀行和第三方之間實現(xiàn)貨幣支付、資金結(jié)算等功能的連接模式。2017年我國移動支付交易規(guī)模達到120.3萬億元，同比增長104.7%。從2017年各季度數(shù)據(jù)來看，每個季度移動支付的規(guī)模穩(wěn)步上升。其中春節(jié)、雙十一和雙十二的環(huán)比增速又大于其他季度。
（二）P2P網(wǎng)絡(luò)借貸
P2P網(wǎng)絡(luò)借貸指的是個人和個人之間通過第三方網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)點到點的網(wǎng)絡(luò)借貸模式。2010年受宏觀經(jīng)濟的影響，傳統(tǒng)借貸規(guī)?？s減，為網(wǎng)絡(luò)借貸創(chuàng)造了機遇。緣于渠道多樣化和成本低廉的優(yōu)點，網(wǎng)絡(luò)借貸規(guī)模逐年增加。2013年我國P2P交易規(guī)模達到975.5億元。雖然隨著監(jiān)管政策的出臺，交易規(guī)模的增長速度一定程度上有所減緩，但總體規(guī)模仍然保持上升趨勢。最新數(shù)據(jù)顯示，2017年我國網(wǎng)絡(luò)借貸規(guī)模已經(jīng)達到23240.3億元。
（三）眾籌融資
眾籌融資指的是有創(chuàng)造力但是缺乏資金的機構(gòu)或者個人利用互聯(lián)網(wǎng)平臺募集資金的一種新興的融資模式。相對于P2P來說，眾籌融資發(fā)展相對靜悄悄。眾籌融資最早出現(xiàn)于2011年的“天使匯”。之后幾年，各大平臺出現(xiàn)了“大家投”“眾籌網(wǎng)”“淘寶眾籌”等。隨著時間的推移，部分眾籌平臺如曇花一現(xiàn)，但是經(jīng)過時間考驗的仍然有很多平臺勢不可擋。眾籌融資模式的快速發(fā)展一方面有利于金融體系的完善，另一方面降低了融資的門檻，一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難的問題，對扶持中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
二、我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
由于互聯(lián)網(wǎng)交易隱匿性、分散性的特點容易造成稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱性，給我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，尤其表現(xiàn)在納稅主體、課稅對象、計稅依據(jù)及交易規(guī)模等方面。[2]
（一）第三方支付稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.納稅時間難以確定。第三方支付因其不需要依托實體存在而沒有固定場所，交易主體大都通過網(wǎng)絡(luò)注冊而不需要辦理工商稅務(wù)登記，這種多元性和隱匿性往往會模糊交易雙方主體。[3]相較于傳統(tǒng)交易，互聯(lián)網(wǎng)交易的時間更加短暫，操作更加靈活，加之其行為具有隱匿性，交易雙方很可能故意延長稅款繳納的時間，或者干脆不按要求申報納稅。所以僅僅按照我國稅法規(guī)定的納稅時間來看，無論是按支付方式還是按收到貨款的方式，稅務(wù)機關(guān)都很難確定第三方支付交易行為的納稅時間。
2.納稅地點難以確定。我國稅法采用的是“屬地兼屬人”的納稅原則?？缡∈械闹Ц妒沟眠@種傳統(tǒng)的按注冊地管轄的稅收征管模式難以開展。所有的依托互聯(lián)網(wǎng)平臺的第三方支付交易都是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中完成。雙方的交易地點不同，但交易活動都是發(fā)生在服務(wù)器上，通過網(wǎng)絡(luò)操作而成。理論上服務(wù)器的位置隨意流動，相應(yīng)地就會給稅務(wù)征管帶來不小的困擾。
3.計稅依據(jù)難以確定?！斗墙鹑谥Ц斗?wù)管理辦法》指出第三方支付屬于非金融機構(gòu)支付，即支付中介。按照營改增后的規(guī)定，第三方支付企業(yè)需要對買賣雙方手續(xù)費繳納增值稅。在現(xiàn)實交易中，第三方支付企業(yè)有的對買賣雙方同時收取手續(xù)費，有的只對賣方征收手續(xù)費。這給稅務(wù)機關(guān)確定計稅依據(jù)帶來了困擾。應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)是開具的發(fā)票?，F(xiàn)在的電子商務(wù)已經(jīng)發(fā)展到無紙化階段，隨之而來稅務(wù)機關(guān)的電子發(fā)票也應(yīng)運而生，而電子發(fā)票容易被篡改也是當(dāng)下亟需解決的問題。
（二）P2P網(wǎng)絡(luò)借貸稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.適用稅目難以確定。一方面，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺在相關(guān)部門注冊的大多為“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)行業(yè)”，經(jīng)營范圍主要以投資咨詢和信息服務(wù)為主。按照現(xiàn)行的增值稅暫行條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。另一方面，銀監(jiān)會早在2015年就將P2P網(wǎng)絡(luò)貸款納入普惠金融局監(jiān)管。這就意味著P2P網(wǎng)絡(luò)借貸具有“準金融機構(gòu)”的性質(zhì)[4]，應(yīng)當(dāng)按照金融服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此，P2P到底是否歸屬于金融機構(gòu)尚未定論。其取得的傭金雖然都是繳納增值稅，但是具體到何種稅目，稅法并沒有做出明確規(guī)定。
2.扣繳義務(wù)人不明確。P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中的投資者多為分散的個人。根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，出借人取得的利息所得應(yīng)當(dāng)由支付利息的企業(yè)或者個人代扣代繳個人所得稅。而現(xiàn)實中P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的借款人多為個人、個體工商戶和小微企業(yè)，他們不具備代扣代繳的能力。[5]作為連接借貸雙方的P2P平臺最了解雙方當(dāng)事人的涉稅情況，理論上是最合適的扣繳義務(wù)人。但是這又違背現(xiàn)行金融監(jiān)管中規(guī)定P2P平臺作為“信息中介”的要求，在資金流程上無法理順。這就使得稅收征管工作存在盲區(qū)。
（三）眾籌融資稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.眾籌融資納稅主體難以確定。同其他互聯(lián)網(wǎng)金融模式一樣，眾籌融資也是通過網(wǎng)絡(luò)進行，具有分散性和隱蔽性的特性，難以確定納稅主體。一方面，眾籌面對的是大眾投資者，具有人多額少的特點;另一方面，眾籌融資行為的發(fā)起人多為尚未進行工商登記的初創(chuàng)者和創(chuàng)業(yè)者。稅務(wù)機關(guān)難以確定其納稅主體身份。
2.眾籌融資模式下計稅依據(jù)難以確定。首先，現(xiàn)行稅制中沒有具體對眾籌融資行為中取得會員費、服務(wù)費等收入做明確規(guī)定。投資者的投資收益是按項目所得還是按全年所得進行課稅未做詳細解釋;其次，眾籌融資的形式多種多樣，有直接以資金等實物形式回報，也有以服務(wù)或者無形資產(chǎn)等形式回報，還有混合多種形式回報。這使得稅務(wù)征管很難介入;最后，互聯(lián)網(wǎng)金融的無紙化、數(shù)字化特性使得電子發(fā)票等相關(guān)電子憑證極容易被修改，相應(yīng)的信息被隱匿。這也會導(dǎo)致眾籌融資的計稅依據(jù)難以確定。
三、加強互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管的應(yīng)對措施
（一）加強納稅人管理
1.完善納稅人實名制和登記制度
完善納稅人實名制和登記制度對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管具有舉足輕重的作用。在第三方支付中，一是要對商家進行工商登記和稅務(wù)登記，二是要對平臺進行登記備案，充分利用稅收征管中的屬地原則，通過減少征稅成本來提高稅收征管效率。
在P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中，嚴格審核借貸雙方的身份信息，監(jiān)控資金流向，既能保證平臺持續(xù)運營，也能加強稅收征管。眾籌融資在加強對廣大投資人身份審核的同時，也要對籌資人進行實名認證和工商登記，全方位掌握資金動態(tài)，從稅源上減少稅收流失。
2.加強互聯(lián)網(wǎng)平臺管理
考慮到稅務(wù)機關(guān)直接確定所有納稅人身份信息的困難性，可以從加強互聯(lián)網(wǎng)平臺管理工作入手。一方面，設(shè)立專門的工商和稅務(wù)登記網(wǎng)絡(luò)平臺，加強對互聯(lián)網(wǎng)交易主體的身份信息核對，篩選剔除虛假信息。另一方面，取得運行資格的網(wǎng)絡(luò)平臺必須向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、服務(wù)器地址，也要對自身實行持續(xù)監(jiān)控、自發(fā)報警的監(jiān)督方式。雖然我國每年的網(wǎng)絡(luò)平臺如雨后春筍般急劇增加，但是也有平臺跑路現(xiàn)象的發(fā)生，截至2017年底，我國累計已有4000多家平臺相繼倒閉，卻無法確定乃至追繳稅款。[6]
稅務(wù)機關(guān)要對納稅人和互聯(lián)網(wǎng)平臺雙管齊下，結(jié)合目前稅務(wù)總局開展的企業(yè)和個人征信工作，將虛假登記、偷逃稅款的個人和企業(yè)納入征信黑名單。只有這樣，才能有效緩解信息割據(jù)形成的“信息孤島”現(xiàn)象，促進互聯(lián)網(wǎng)金融市場的健康發(fā)展。
（二）合理確定收入類型
1.第三方支付公司的收入主要來源于商家繳納的手續(xù)費、預(yù)付卡以及平臺建設(shè)帶來的潛在利益。其所得不僅要繳納企業(yè)所得稅，還要按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。如若企業(yè)以第三方支付方式給員工發(fā)放福利或者給予客戶的附贈銷售行為，則又分別按照“工資薪金所得”和“偶然所得”計征個人所得稅，由第三方支付公司代扣代繳。
2.P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的收入類型大體分為兩塊。一是出借人取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”按20%的稅率計算個人所得稅。二是平臺針對交易雙方收取的管理費、手續(xù)費、債權(quán)轉(zhuǎn)讓費和VIP使用費等，應(yīng)按照會計核算標(biāo)準納入收入統(tǒng)計核算。由于P2P網(wǎng)絡(luò)貸款著實解決了很多微小企業(yè)籌集資金難的問題，P2P網(wǎng)貸平臺模式實質(zhì)上相當(dāng)于民間銀行。一方面承擔(dān)信用擔(dān)保作用的平臺因為沉淀資金獲取的收益應(yīng)按照類似金融機構(gòu)繳納增值稅，另一方面平臺作為信息中介提供的服務(wù)應(yīng)就手續(xù)費按照服務(wù)業(yè)繳納增值稅。實際上P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺也屬于公司。25%的稅率必然使其稅負過重，不利于這種新興企業(yè)的發(fā)展。因此，可以考慮給予P2P企業(yè)一定優(yōu)惠，建議參照小微企業(yè)按照20%的稅率征收。
3.眾籌融資的收入分為籌資者收入和投資者收入兩部分?；I資者往往是項目的發(fā)起人，其籌得資金用于企業(yè)運行而獲取的收益為直接收入。投資者分為企業(yè)和個人。企業(yè)投資者獲取的利息收入以及投資者在變更股權(quán)時取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入都要計入企業(yè)所得稅計算稅款;個人投資者獲得收入主要為從籌資企業(yè)獲得的股息和利息，應(yīng)計入個人所得計算稅款。
（三）確定不同業(yè)務(wù)類型主體的應(yīng)稅節(jié)點
1.第三方支付應(yīng)稅節(jié)點。第三方支付稅收征管工作的重點在于第三方平臺的稅務(wù)處理，特別是利用沉淀資金獲得利潤的公司。在購買方將資金打入平臺的時候作進項稅額處理，待平臺將資金劃撥給銷售方時做銷項稅額處理。通過增值稅的進銷項相抵扣的原則不會增加第三方企業(yè)的稅收負擔(dān)，還可以提高平臺資金的安全性，并且這種稅務(wù)處理本身成本也較低，不會增加相關(guān)企業(yè)的稅收遵從成本。
2.P2P網(wǎng)絡(luò)貸款應(yīng)稅節(jié)點。P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的借貸雙方可以按照傳統(tǒng)的金融業(yè)借貸業(yè)務(wù)處理，稅收征管的工作依舊在于平臺的管理。如果借貸平臺僅僅作為中介，則應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。如若平臺充當(dāng)銀行的作用，利用沉淀資金使用資金池的運營模式，則為防止平臺因跑路而偷逃稅款，可以結(jié)合增值稅的規(guī)定，按賬戶資金的轉(zhuǎn)入計算進項稅額，待平臺將資金轉(zhuǎn)付給借款人時做銷項處理。利用增值稅鏈條的完整性加強網(wǎng)絡(luò)貸款平臺的監(jiān)管。
1.新農(nóng)村建設(shè)中財政稅收工作所存在的問題
1.1管理制度未得到完善
在開展新農(nóng)村建設(shè)過程中財政稅收管理工作時，必須要建立健全科學(xué)合理的規(guī)則制度，才能夠確保管理控制工作能夠順利開展。在傳統(tǒng)管理體制中，對于農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收的管理存在著一些問題，例如，相關(guān)部門在收入后沒有及時記錄歸納完成結(jié)果，預(yù)算級次不夠合理明確，在根源上難以對區(qū)域內(nèi)引稅協(xié)稅工作造成一定難度。此外，若管理制度尚未得到優(yōu)化與明確，還容易造成責(zé)任與權(quán)力無法相互匹配的情況，造成農(nóng)村建設(shè)過程中財政壓力進一步加大，管理秩序較為混亂。
1.2財政稅收相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低
新農(nóng)村建設(shè)過程中的財政稅收工作自身分散范圍較廣、且工作量較大，隨著社會的不斷發(fā)展，建設(shè)步伐隨之加快，對新農(nóng)村財政稅收管理的相關(guān)工作人員提出了更高程度的要求。在當(dāng)前農(nóng)村實際進行管理工作的相關(guān)人員自身專業(yè)性并不夠強，思想責(zé)任水平也應(yīng)進一步進行培訓(xùn)與加強，同時，繁瑣復(fù)雜的財政稅收工作往往容易引發(fā)工作人員的厭倦，無法確保最終的質(zhì)量效果與效率。
1.3新農(nóng)村對于財政稅收的監(jiān)管力度不足
當(dāng)前發(fā)展階段下，我國新農(nóng)村建設(shè)過程中更重視于對資金成本的收入狀況，而由于相關(guān)部門對財政稅收的整體監(jiān)管力度不足，直接會導(dǎo)致出現(xiàn)職權(quán)缺位越位等問題，甚至?xí)霈F(xiàn)部分資金脫離監(jiān)督的情況，阻礙到新農(nóng)村建設(shè)中財政稅收工作的順利運行。
2.加強新農(nóng)村建設(shè)中財政稅收管理的相關(guān)措施
2.1建立健全財務(wù)稅收監(jiān)管體系
由于當(dāng)前我國新農(nóng)村建設(shè)過程中沒有建立起完善的監(jiān)管體系，缺乏對相關(guān)人員與操作的監(jiān)督與控制，直接造成了整個財政稅收管理工作出現(xiàn)收支不平衡、信息歸納不合理、最終管理效果不足等一系列問題。對此，必須要重視起建立健全新農(nóng)村建設(shè)中財政稅收的管理控制體系，對工作職責(zé)進行科學(xué)細致地劃分，明確各項資金收入與支出的具體流向，有效避免出現(xiàn)資金管理秩序的混亂。此外，還應(yīng)進一步加強對于相關(guān)工作人員的實時監(jiān)管，避免出現(xiàn)任何違法行為，在有效提高新農(nóng)村財政稅收工作效率的同時，推進新農(nóng)村的整體建設(shè)水平得以進一步提升。
2.2完善具有多層次化的稅收管理制度
由于不同地區(qū)的經(jīng)濟實際發(fā)展?fàn)顩r不同，農(nóng)村與鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財政稅收方面的整體水平也存在著差異，對此，在實行財政稅收管理工作時，需要根據(jù)具體情況來進行合理分析，對于經(jīng)濟條件較好的農(nóng)村地區(qū)，可以適當(dāng)下派部分財政任務(wù)；而對于經(jīng)濟條件較弱的地區(qū)，可以通過采取相互聯(lián)動的方式來對其進行一定程度的幫助，不斷完善具備了多層次化的財政稅收管理制度。
2.3不斷提升相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)
［中圖分類號］F810.42 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）15-0148-01
聯(lián)合國哥本哈根氣候大會在各國權(quán)益的博弈和競爭下結(jié)束，雖然結(jié)果是產(chǎn)生了一個不具有法律約束力的協(xié)議，但是可以看出發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)是全球各國的共識。一些發(fā)達國家也從自身利益和優(yōu)勢出發(fā)，尋求采取征收碳關(guān)稅來改變目前全球環(huán)境。但不可否認的是，這些發(fā)達國家其實是借著保護全球環(huán)境和低碳經(jīng)濟的名義，提高發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟國家的出口成本，實行對自己國家的貿(mào)易保護。所謂碳關(guān)稅，是指國家或地區(qū)對高耗能產(chǎn)品進口征收的二氧化碳排放特別關(guān)稅。通俗來講就是對來自碳排放較高國家的進口產(chǎn)品征收懲罰性關(guān)稅。對于漸行漸近的碳關(guān)稅征收，中國應(yīng)該盡早做好準備，分析碳關(guān)稅征收對中國的積極和消極影響，研究應(yīng)對碳關(guān)稅征收的措施。
1 碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的積極影響
我國正處于城市化工業(yè)化的高速發(fā)展時期，能源密集型產(chǎn)業(yè)、勞動力密集型產(chǎn)業(yè)等粗放型產(chǎn)業(yè)是我國主要的產(chǎn)業(yè)支柱，而我國出口的產(chǎn)品多為低端產(chǎn)品，特別是石油、化工、鋼鐵、有色、建材等重污染行業(yè)在生產(chǎn)過程中碳排放量很大，成為全球第二大碳排放國。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式，改變資源能源結(jié)構(gòu)和消費方式，減少溫室氣體的排放，發(fā)展低碳型經(jīng)濟是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。以此次碳稅征收為契機，順應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展，以綠色科技為核心，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和新產(chǎn)業(yè)的崛起。對鋼鐵、有色、化工等重污染行業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式，對落后的生產(chǎn)設(shè)備進行淘汰，引進新型環(huán)保設(shè)備，對生產(chǎn)工藝加快更新，實現(xiàn)最低程度的碳排放。
雖然中國現(xiàn)在在出口規(guī)模上躍居全球第一，但是從出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品競爭力、自主創(chuàng)新程度等方面來看，中國仍然稱不上貿(mào)易強國。因此以清潔能源為代表的低碳經(jīng)濟對中國的貿(mào)易發(fā)展來看，不僅是巨大的挑戰(zhàn)也是一個新的機遇。它是我國多年來以高能源消耗和高碳排放為代價的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級與轉(zhuǎn)型，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的一條必經(jīng)之路。
2 征收碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的不利影響
（1）影響中國在世界上的話語權(quán)和形象，對中國形成制衡。中國作為世界上最大的貿(mào)易出口國和最大的發(fā)展中國家，對于發(fā)達國家針對碳排放征收的關(guān)稅的影響無疑是最大的。如果中國接受此項關(guān)稅的征收，歐美發(fā)達國家會借此機會從中國得到大筆的收入；如果反對征收碳關(guān)稅，就被其他國家指責(zé)只顧國家利益不顧全球環(huán)境、不負責(zé)任等罪名的指責(zé)，損壞中國的國際形象，對外貿(mào)易也會受到相當(dāng)大的沖擊。
（2）沖擊中國的出口貿(mào)易，增加我國出口貿(mào)易的壓力。據(jù)估計，一旦碳關(guān)稅全面實施，在國際市場上中國可能要面臨平均26%的關(guān)稅，而出口量將會因此下滑21%。美國是我國最大的出口市場，而在對美國出口的商品中鋼鐵、建材、機電等傳統(tǒng)高碳產(chǎn)品則占據(jù)了我國出口產(chǎn)品一半的比重。對這類產(chǎn)業(yè)的改造則面臨著資金技術(shù)等多方面的制約，一旦歐盟等發(fā)達國家都對從我國進口的產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，對我國出口貿(mào)易和經(jīng)濟的發(fā)展將會帶來重要的影響。
（3）給高耗能行業(yè)帶來沖擊，影響國內(nèi)就業(yè)。發(fā)達國家對中國出口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅將對中國國內(nèi)的就業(yè)、勞動報酬以及高耗能等相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成負面影響。由于碳關(guān)稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅增加，以能源作為生產(chǎn)動力的企業(yè)會采取提高產(chǎn)品價格，減少生產(chǎn)等措施。另外，由于我國很大一部分企業(yè)是以價格優(yōu)勢在國際市場與人競爭，失去價格優(yōu)勢，我國的國際市場份額將會減少，這將直接導(dǎo)致企業(yè)失去效益甚至倒閉。而企業(yè)倒閉將會導(dǎo)致大批企業(yè)工人失業(yè)，提高我國的失業(yè)率進而可能會導(dǎo)致一系列的社會問題。
3 面對碳關(guān)稅政策我國應(yīng)采取的措施
（1）積極參與碳關(guān)稅相關(guān)的國際條款的討論，爭取制定規(guī)則的主動權(quán)。主動出擊積極參與包括碳排放在內(nèi)的各項國際環(huán)境公約或多邊協(xié)定條款的討論和談判，堅決反對以保護環(huán)境之名，打擊發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展。聯(lián)合其他的發(fā)展中國家提出有利于自己的觀點，樹立負責(zé)任的大國形象，利用現(xiàn)有的國際協(xié)調(diào)機制來維護我們的合法權(quán)益。主動開展環(huán)境外交活動，就碳關(guān)稅的問題多與國際社會進行了解和溝通，要讓國際社會對于我們國家的實際國情有一定的知曉，爭取將具體問題也可以成為談判內(nèi)容。提出自己的看法，自己要在規(guī)則的制定中發(fā)揮出積極的作用，讓我們國家能夠具有有利的基礎(chǔ)條件，同時也是為我們的出口企業(yè)創(chuàng)設(shè)出良好的成長空間。
（2）增加擴大內(nèi)需的力度，降低外貿(mào)依存度，提升出口產(chǎn)品的技術(shù)含量。我們國家經(jīng)濟的發(fā)展是需要構(gòu)建在內(nèi)部的消費和投資基礎(chǔ)之上。國內(nèi)市場的進一步發(fā)展是我們今后經(jīng)濟工作的重點所在，尤其是我們與其他國家的貿(mào)易爭端有增無減的背景之下就顯得更加重要，增加國內(nèi)需求是推動我們國家經(jīng)濟持續(xù)增長，降低外貿(mào)依存度的可行之策。我們需要提升出口產(chǎn)品的科技含量，減少勞動密集型產(chǎn)品的出口數(shù)量，積極地扶持民族的品牌，降低甚至杜絕三高產(chǎn)品的出口，通過政策引導(dǎo)來提升高新技術(shù)產(chǎn)品的出口數(shù)量，全面推動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級換代。
（3）增強培訓(xùn)的力度，多管齊下推動就業(yè)。我們國家在高碳行業(yè)就業(yè)的人員其文化素質(zhì)較低、缺乏較多的專業(yè)技能。這樣就需要我們加大人員的培訓(xùn)力度，提高勞動人員所具有的人力資本，同時鼓勵創(chuàng)業(yè)活動，讓創(chuàng)業(yè)來積極消化勞動力。要打造好功能健全的勞動力市場，通過市場機制來發(fā)揮勞動力的配置作用。同時還需要加強勞動者的權(quán)益保護，維護勞動者的合法權(quán)益，全面確立勞動者作為勞動力市場的主體地位，還需要建立順暢的勞動信息渠道，讓勞動力可以合理有序地流動。有關(guān)部門還要健全社會保障制度，讓失業(yè)人員不會有溫飽之憂。
（4）促進低碳經(jīng)濟的全面推行，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐，構(gòu)建起低碳社會。加快低碳經(jīng)濟的推進速度，樹立起環(huán)保的理念，爭取占領(lǐng)國際競爭的制高點。通過對科研的持續(xù)投入來引導(dǎo)企業(yè)改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制定出獎懲分明的政策進一步推動節(jié)能減排工作的開展，而且節(jié)能減排還可以作為我們國家對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行調(diào)整的切入點，爭取實現(xiàn)清潔可持續(xù)的發(fā)展，為應(yīng)對氣候可能的變化作出努力。通過加大對于科技研發(fā)的投入來促進科技的創(chuàng)新，提升產(chǎn)品的質(zhì)量，研發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，以此來打破貿(mào)易壁壘，增強我國產(chǎn)品的市場占有率。政府還可以通過法律手段來避免外資中的重度污染，減少碳密集產(chǎn)品的進口，增加對于脆弱生態(tài)環(huán)境的保護。
參考文獻：
聯(lián)合國哥本哈根氣候大會在各國權(quán)益的博弈和競爭下結(jié)束，雖然結(jié)果是產(chǎn)生了一個不具有法律約束力的協(xié)議，但是可以看出發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)是全球各國的共識。一些發(fā)達國家也從自身利益和優(yōu)勢出發(fā)，尋求采取征收碳關(guān)稅來改變目前全球環(huán)境。但不可否認的是，這些發(fā)達國家其實是借著保護全球環(huán)境和低碳經(jīng)濟的名義，提高發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟國家的出口成本，實行對自己國家的貿(mào)易保護。所謂碳關(guān)稅，是指主權(quán)國家或地區(qū)對高耗能產(chǎn)品進口征收的二氧化碳排放特別關(guān)稅。通俗來講就是對來自碳排放較高國家的進口產(chǎn)品征收懲罰性關(guān)稅。對于漸行漸近的碳關(guān)稅征收，中國應(yīng)該盡早做好準備，分析碳關(guān)稅征收對中國的積極和消極影響，研究應(yīng)對碳關(guān)稅征收的措施。
1 碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的積極影響
我國正處于城市化工業(yè)化的高速發(fā)展時期，能源密集型產(chǎn)業(yè)、勞動力密集型產(chǎn)業(yè)等粗放型產(chǎn)業(yè)是我國主要的產(chǎn)業(yè)支柱，而我國出口的產(chǎn)品多為低端產(chǎn)品，特別是石油、化工、鋼鐵、有色、建材等重污染行業(yè)在生產(chǎn)過程中碳排放量很大，成為全球第二大碳排放國。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式，改變資源能源結(jié)構(gòu)和消費方式，減少溫室氣體的排放，發(fā)展低碳型經(jīng)濟是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。以此次碳稅征收為契機，順應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展，以綠色科技為核心，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和新產(chǎn)業(yè)的崛起。對鋼鐵、有色、化工等重污染行業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)模式，對落后的生產(chǎn)設(shè)備進行淘汰，引進新型環(huán)保設(shè)備，對生產(chǎn)工藝加快更新，實現(xiàn)最低程度的碳排放。
雖然中國現(xiàn)在在出口規(guī)模上躍居全球第一，但是從出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品競爭力、自主創(chuàng)新程度等方面來看，中國仍然稱不上貿(mào)易強國。因此以清潔能源為代表的低碳經(jīng)濟對中國的貿(mào)易發(fā)展來看，不僅是巨大的挑戰(zhàn)也是一個新的機遇。它是我國多年來以高能源消耗和高碳排放為代價的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級與轉(zhuǎn)型，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的一條必經(jīng)之路。
2 征收碳關(guān)稅對中國外貿(mào)的不利影響
（1）影響中國在世界上的話語權(quán)和形象，對中國形成制衡。中國作為世界上最大的貿(mào)易出口國和最大的發(fā)展中國家，對于發(fā)達國家針對碳排放征收的關(guān)稅的影響無疑是最大的。如果中國接受此項關(guān)稅的征收，歐美發(fā)達國家會借此機會從中國得到大筆的收入；如果反對征收碳關(guān)稅，就被其他國家指責(zé)只顧國家利益不顧全球環(huán)境、不負責(zé)任等罪名的指責(zé)，損壞中國的國際形象，對外貿(mào)易也會受到相當(dāng)大的沖擊。
（2）沖擊中國的出口貿(mào)易，增加我國出口貿(mào)易的壓力。據(jù)估計，一旦碳關(guān)稅全面實施，在國際市場上中國可能要面臨平均26%的關(guān)稅，而出口量將會因此下滑21%。美國是我國最大的出口市場，而在對美國出口的商品中鋼鐵、建材、機電等傳統(tǒng)高碳產(chǎn)品則占據(jù)了我國出口產(chǎn)品一半的比重。對這類產(chǎn)業(yè)的改造則面臨著資金技術(shù)等多方面的制約，一旦歐盟等發(fā)達國家都對從我國進口的產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，對我國出口貿(mào)易和經(jīng)濟的發(fā)展將會帶來重要的影響。
（3）給高耗能行業(yè)帶來沖擊，影響國內(nèi)就業(yè)。發(fā)達國家對中國出口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅將對中國國內(nèi)的就業(yè)、勞動報酬以及高耗能等相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成負面影響。由于碳關(guān)稅的征收使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅增加，以能源作為生產(chǎn)動力的企業(yè)會采取提高產(chǎn)品價格，減少生產(chǎn)等措施。另外，由于我國很大一部分企業(yè)是以價格優(yōu)勢在國際市場與人競爭，失去價格優(yōu)勢，我國的國際市場份額將會減少，這將直接導(dǎo)致企業(yè)失去效益甚至倒閉。而企業(yè)倒閉將會導(dǎo)致大批企業(yè)工人失業(yè)，提高我國的失業(yè)率進而可能會導(dǎo)致一系列的社會問題。
3 面對碳關(guān)稅政策我國應(yīng)采取的措施
（1）積極參與碳關(guān)稅相關(guān)的國際條款的討論，爭取制定規(guī)則的主動權(quán)。主動出擊積極參與包括碳排放在內(nèi)的各項國際環(huán)境公約或多邊協(xié)定條款的討論和談判，堅決反對以保護環(huán)境之名，打擊發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展。聯(lián)合其他的發(fā)展中國家提出有利于自己的觀點，樹立負責(zé)任的大國形象，利用現(xiàn)有的國際協(xié)調(diào)機制來維護我們的合法權(quán)益。主動開展環(huán)境外交活動，就碳關(guān)稅的問題多與國際社會進行了解和溝通，要讓國際社會對于我們國家的實際國情有一定的知曉，爭取將具體問題也可以成為談判內(nèi)容。提出自己的看法，自己要在規(guī)則的制定中發(fā)揮出積極的作用，讓我們國家能夠具有有利的基礎(chǔ)條件，同時也是為我們的出口企業(yè)創(chuàng)設(shè)出良好的成長空間。
（2）增加擴大內(nèi)需的力度，降低外貿(mào)依存度，提升出口產(chǎn)品的技術(shù)含量。我們國家經(jīng)濟的發(fā)展是需要構(gòu)建在內(nèi)部的消費和投資基礎(chǔ)之上。國內(nèi)市場的進一
步發(fā)展是我們今后經(jīng)濟工作的重點所在，尤其是我們與其他國家的貿(mào)易爭端有增無減的背景之下就顯得更加重要，增加國內(nèi)需求是推動我們國家經(jīng)濟持續(xù)增長，降低外貿(mào)依存度的可行之策。我們需要提升出口產(chǎn)品的科技含量，減少勞動密集型產(chǎn)品的出口數(shù)量，積極地扶持民族的品牌，降低甚至杜絕三高產(chǎn)品的出口，通過政策引導(dǎo)來提升高新技術(shù)產(chǎn)品的出口數(shù)量，全面推動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級換代。
（3）增強培訓(xùn)的力度，多管齊下推動就業(yè)。我們國家在高碳行業(yè)就業(yè)的人員其文化素質(zhì)較低、缺乏較多的專業(yè)技能。這樣就需要我們加大人員的培訓(xùn)力度，提高勞動人員所具有的人力資本，同時鼓勵創(chuàng)業(yè)活動，讓創(chuàng)業(yè)來積極消化勞動力。要打造好功能健全的勞動力市場，通過市場機制來發(fā)揮勞動力的配置作用。同時還需要加強勞動者的權(quán)益保護，維護勞動者的合法權(quán)益，全面確立勞動者作為勞動力市場的主體地位，還需要建立順暢的勞動信息渠道，讓勞動力可以合理有序地流動。有關(guān)部門還要健全社會保障制度，讓失業(yè)人員不會有溫飽之憂。
（4）促進低碳經(jīng)濟的全面推行，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐，構(gòu)建起低碳社會。加快低碳經(jīng)濟的推進速度，樹立起環(huán)保的理念，爭取占領(lǐng)國際競爭的制高點。通過對科研的持續(xù)投入來引導(dǎo)企業(yè)改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制定出獎懲分明的政策進一步推動節(jié)能減排工作的開展，而且節(jié)能減排還可以作為我們國家對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行調(diào)整的切入點，爭取實現(xiàn)清潔可持續(xù)的發(fā)展，為應(yīng)對氣候可能的變化作出努力。通過加大對于科技研發(fā)的投入來促進科技的創(chuàng)新，提升產(chǎn)品的質(zhì)量，研發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，以此來打破貿(mào)易壁壘，增強我國產(chǎn)品的市場占有率。政府還可以通過法律手段來避免外資中的重度污染，減少碳密集產(chǎn)品的進口，增加對于脆弱生態(tài)環(huán)境的保護。
參考文獻：
關(guān)鍵詞稅務(wù)征管常見問題解決措施
稅收是經(jīng)濟活動中一個十分重要的環(huán)節(jié)，稅收征管是國家各級稅務(wù)機關(guān)的主要職能。稅收征管的核心內(nèi)容主要是根據(jù)國家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，對各項稅收工作進行有效的組織、協(xié)調(diào)、控制以及征收管理，以便于達到稅收工作的有效實施。從職能內(nèi)容來看，我國的稅務(wù)征管主要承擔(dān)了以下幾個任務(wù)：1）宣傳國家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，提高國民依法納稅的法律意識，保障稅收工作的執(zhí)行力度。2）有效的掌握稅收來源的實時動態(tài)，完善稅收管理的各個環(huán)節(jié)。3）對納稅單位和企業(yè)、個人進行相關(guān)的納稅登記，完善納稅的申報環(huán)節(jié)。4）對納稅過程進行實時的審計和監(jiān)督，保障納稅額度，控制納稅款項。近年來我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，與此同時，作為國家財政收入的主要來源的稅收部分也是得到了長足的發(fā)展，自推行稅收征管制度改革以來，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績的同時，也要清楚的意識到我們的稅務(wù)征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國稅務(wù)工作進一步發(fā)展的瓶頸所在，剖析稅務(wù)征管中存在的不足之處，深化稅務(wù)征管的改革力度，才能為稅務(wù)征管提供更好的進步空間。
一、稅務(wù)征管中存在的主要問題
1.稅收征管不力，稅源管理混亂
我國是一個經(jīng)濟大國，納稅企業(yè)單位數(shù)額龐大，對于納稅稅源的管理主要采用的是稅務(wù)登記、納稅申報、納稅檢查和發(fā)票管理等等技術(shù)手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實際實施時缺乏足夠的力度，目前的稅務(wù)登記還僅僅是停留在企業(yè)營業(yè)登記的層面上。對于企業(yè)營業(yè)內(nèi)容和稅務(wù)信息的真實性還有待進一步的考證。納稅申報主要是一個檢查企業(yè)是否按照預(yù)定時間點進行納稅，對于納稅質(zhì)量和稅源控制的力度還遠遠不夠。發(fā)票管理是一項十分有效的稅務(wù)管理方式，但是這是建立在正常的發(fā)票開具環(huán)境之下的，因此，對于稅源的管理是呈現(xiàn)出一定的混亂的，也是我們稅務(wù)征管工作中首要解決的問題之一。
2.稅收審計和監(jiān)督工作存在漏洞
審計和監(jiān)督工作是財務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)。稅收征管中的審計監(jiān)督工作主要有三方面，即對稅收機關(guān)、納稅單位、納稅過程進行稅務(wù)審計，可以看到，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，稅務(wù)職能模糊，權(quán)利分工不明確，各級稅務(wù)職能部門功能重疊的現(xiàn)象時有發(fā)生。納稅企業(yè)中偷稅漏稅也是對稅收征管工作帶來了極大的傷害，在稅收征管過程中對納稅項目、納稅金額、納稅經(jīng)手人員以及納稅信息的登記改動等等都缺乏足夠的審計監(jiān)督，對亂象缺乏有力的打擊力度。
3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊伍素質(zhì)有待提高
財政電算化是財政工作中一個發(fā)展的主要方向，也是稅收工作中一個側(cè)重點。在當(dāng)前的收稅征管中信息化建設(shè)已經(jīng)起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數(shù)據(jù)處理能力以及信息化稅務(wù)系統(tǒng)平臺的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發(fā)展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務(wù)工作人員具有更全面的稅務(wù)操作技巧，然而這也是我國稅務(wù)管理人員當(dāng)前面臨的重大挑戰(zhàn)之一。
二、完善稅收征管的相關(guān)措施
通過對稅收征管進行一個針對性的分析之后，我們得出了稅收征管過程還存在許多亟待解決的問題，這也是稅收征管進行深化改革的發(fā)展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對性的提出一些相關(guān)措施和對策：
1.強化稅源管理力度，保障稅收質(zhì)量
稅務(wù)征管的核心應(yīng)該是對稅源的管理，因此，合理的開展稅源管理是保障稅收征管質(zhì)量的前提。對納稅對象，應(yīng)該從財務(wù)會計上進行控制管理，保證會計資料的真實性和合法性，對會計資料內(nèi)容進行專業(yè)化審核，規(guī)范稅務(wù)信息。實時了解納稅對象的支出情況，掌握納稅對象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，保障稅收的合法性和完整性。對發(fā)票開具中的亂開、虛開和假發(fā)票現(xiàn)象予以打擊，完善發(fā)票管理在稅收征管中的重要作用。
2.加大稅務(wù)監(jiān)督約束，明確稅務(wù)責(zé)任劃分
稅收征管活動中的審計監(jiān)督工作尤為重要。對于稅收機關(guān)內(nèi)部，要明確各個職能部門、各個稅收管理人員的職能范圍，明確他們在稅收征管的工作內(nèi)容和責(zé)任。對于在稅收征管中逃離責(zé)任、越權(quán)操作以及貪污受賄的現(xiàn)象要進行詳細的稅務(wù)審計，依法進行處理。要強化稅務(wù)監(jiān)管的技術(shù)手段，進一步加強信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)，完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的檔案管理，建立信息化的稅務(wù)監(jiān)控、稅務(wù)結(jié)算和稅務(wù)審計的系統(tǒng)平臺，大大的提高稅務(wù)工作的效率，規(guī)范稅務(wù)工作中的技術(shù)環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)工作的服務(wù)質(zhì)量。
3.提升納稅意識，完善稅收管理體系
依法納稅是沒一個公民應(yīng)盡的義務(wù)，因此在現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務(wù)征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識增強了，稅務(wù)工作才能更好的開展下去。在稅務(wù)管理制度的建設(shè)上，要依法規(guī)范稅務(wù)征管的整個流程，明確責(zé)任管理意識，凈化稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅收征管效率。
總結(jié)：稅收征管是稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)，本文在分析稅務(wù)征管工作中存在的問題之后，提出了解決問題的一系列行之有效的對策和措施，為稅收征管工作更好的開展下去進行了有益的嘗試。
參考文獻
1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟社會中的每個人都是理性的經(jīng)濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入,實現(xiàn)稅制設(shè)計目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機關(guān)的自動化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施｡
1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關(guān)從事征稅､管理等活動所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計的稅制目標(biāo)｡
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時,稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高｡評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經(jīng)濟產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的目標(biāo)｡同時,合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡
2提高征管水平的措施建議
2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進行｡
同時應(yīng)進一步加強稅收經(jīng)濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟分析､企業(yè)納稅評估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制[3]｡還要切實加強戶籍管理,充分運用經(jīng)濟普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強納稅評估,完善評估指標(biāo)體系,規(guī)范評估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進一步完善對“四小票”和稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準,改進匯總納稅管理辦法｡加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業(yè)､機關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡
2.2加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進行管理創(chuàng)新,實現(xiàn)人機的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強稅收科學(xué)化､精細化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機關(guān)加強管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機的最佳結(jié)合,充分利用機器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵作用｡
3結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個方面,但征管水平的高低對設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設(shè)計優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義｡
參考文獻:
1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟社會中的每個人都是理性的經(jīng)濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息?隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的?因此,必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入,實現(xiàn)稅制設(shè)計目標(biāo),而納稅人的文化水平?征管機關(guān)的自動化?電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機制,保障稅制的準確實施?
1.1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實現(xiàn)?目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機關(guān)從事征稅?管理等活動所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力?物力及所花費的時間等造成的成本?因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用 [1]?因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計的稅制目標(biāo)?
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值?也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段?征管水平?征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實施必不可少?因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標(biāo)?因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實際的?政府征管能力并不是一成不變的?政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理?更加完善?更能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展?因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)?
1.2 稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力?稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時,稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高?評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經(jīng)濟產(chǎn)生過大的消極影響?因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平?而符合實際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的目標(biāo)?同時,合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]?
2 提高征管水平的措施建議
2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理?稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實?明確的法律依據(jù)?因此,稅收征管程序?方法?手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進行,有法可依?我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段?措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機關(guān)依法行政,做到有法可依?有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進行?
同時應(yīng)進一步加強稅收經(jīng)濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種?行業(yè)?地區(qū)?納稅人的稅收與經(jīng)濟的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率?積極探索建立稅收經(jīng)濟分析?企業(yè)納稅評估?稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制[3]?還要切實加強戶籍管理,充分運用經(jīng)濟普查?工商登記等數(shù)據(jù)資料,強化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理?落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用?加強納稅評估,完善評估指標(biāo)體系,規(guī)范評估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅?通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理?進一步完善對“四小票”和稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長?深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準,改進匯總納稅管理辦法?加強個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強化企業(yè)?機關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等?
2.2 加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進行管理創(chuàng)新,實現(xiàn)人機的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次?1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛?虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了?近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局?省?地?縣局四級為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理?稅收法規(guī)查詢?財務(wù)管理?人事管理?后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)?各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)?稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測?分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)?通過積極整合各項信息資源,進一步強化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平?通過加強信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強稅收科學(xué)化?精細化管理提供了有效幫助?稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機關(guān)加強管理,并在管理觀念?管理體制?管理方法上進行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機的最佳結(jié)合,充分利用機器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能?
2.3 大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)?服務(wù)娛樂業(yè)?郵電通信業(yè)?金融保險業(yè)?煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)?廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進行稅收專項整治?要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求?進一步完善稅收征管機制以達到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅?但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高?如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕?雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大?針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵作用?
3 結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個方面,但征管水平的高低對設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收征管水平,對設(shè)計優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義?
參考文獻:
2004年至2009年,我國財政整體運行狀況得到大力改觀,全國財政收入超速增長,此與我國稅收收入的快速增長密不可分。但近年我國稅收收入質(zhì)量明顯下滑,其在財政收入中的比重從2004年91.55%下降至2009年的86.91%,這與我國征管質(zhì)量存在的問題有關(guān)。在此,筆者對現(xiàn)行稅收征管質(zhì)量進行分析,并提出完善措施。
一、我國稅收征管質(zhì)量存在的問題
一是稅收進度存在隨意性,人為調(diào)節(jié)嚴重
我國各級稅務(wù)機關(guān)年度稅收計劃按“基數(shù)+增長”的模式確定,稅收任務(wù)完成的好壞,直接與稅務(wù)機關(guān)考核及獎勵掛鉤,但在實際征收過程中存在一定的出入,導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)稅收進度的現(xiàn)象時有發(fā)生。如2008年度,我國其中16個省中的62個縣級國稅部門,就違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅或多征稅款23.4億元,以及向71戶企業(yè)延期征收稅款130.92億元。
二是稅收收入不實,虛增現(xiàn)象存在
我國一些地方政府為完成,甚至超額完成上級下達的稅收考核目標(biāo),將考核任務(wù)從上而下層層加碼,到縣鄉(xiāng)時也不堪重負?？h鄉(xiāng)政府官員面對嚴重脫離實際的稅收增長率,將個人政治前途放在首位,不惜代價進行指標(biāo)造假,確保稅收收入基數(shù),導(dǎo)致虛增稅收現(xiàn)象的發(fā)生。如山東省荷澤市某縣2006年下達各鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三稅”(增殖稅、所得稅和營業(yè)稅)增長考核指標(biāo)高達47%,而鄉(xiāng)鎮(zhèn)只能采取“空轉(zhuǎn)”進行虛增稅收收入,據(jù)估算虛增稅收占該縣財政總收入30%-40%。
三是稅收征管不力,稅收流失嚴重
近年我國稅收征管不力,稅收政策亂用、減免無度等現(xiàn)象時有發(fā)生,使國家稅收流失嚴重。如《中華人民共和國外資投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,外資企業(yè)可以享受基本稅15%及所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,但一些地方政府卻實施至“十免十減”甚至倒補政策[2];2009年,審計署對我國16個省的國稅部門在2008年度稅收征管時,在抽查享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè),有85戶違規(guī)享受36.31億元,對44戶消費稅應(yīng)稅企業(yè)測算,2007和2008年少繳消費稅116.15億元[1]。
四是稅收征管成本過高
1994年國家稅務(wù)和地方稅務(wù)兩套征收管理機構(gòu)設(shè)立后,近十五年來,我國稅收征管成本大幅提高,使稅收質(zhì)量明顯下降。據(jù)數(shù)據(jù)顯示,我國稅收征收成本率,從1993年的3.12%增長到1996年的4.73%,以及迅速攀升至近年的8%,增長近1.56倍。而西方發(fā)達國家僅在1%～2%范圍,其中美國長期低于1%。
二、完善我國稅收征管的對策
一是加強稅源監(jiān)管,嚴防稅收流失,確保稅收征管質(zhì)量
加強稅源監(jiān)管是從源頭防止稅收流失,增強征管質(zhì)量和效益的有效措施。加強稅務(wù)登記,完善戶籍管理制度。在實際工作中,對納稅人進行實地登記,做到戶數(shù)清楚、情況明白,加強核實納稅人依法辦理情況,及時與稅務(wù)登記人員聯(lián)系,防止漏征漏管戶的出現(xiàn)。強化稅源管理檢查制度。加大對稅源戶的檢查力度,堅持管稅與管票相結(jié)合,通過對納稅人發(fā)票使用情況監(jiān)管,正真實現(xiàn)以票控稅。建立稅源管理協(xié)稅機制。以現(xiàn)代信息化為依托,擴大金稅工程覆蓋范圍,實施稅源戶信息資源共享,實現(xiàn)國稅、地稅、工商、海關(guān)等部門政策信息傳遞制度,完善協(xié)稅和護稅網(wǎng)絡(luò)體系,堵塞涉稅違法犯罪漏洞,提高監(jiān)管效能、降低征管成本,確保稅收征管質(zhì)量。
二是優(yōu)化稅收政策,加強權(quán)力約束,強化稅務(wù)官員責(zé)任
稅收優(yōu)惠政策促進了我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展,對縮小區(qū)域差距起到了一定的作用。為防范和制止一些地方政府政策亂用,確保稅收應(yīng)收盡收,提升征管質(zhì)量,應(yīng)建立以配合產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主的稅收政策,實現(xiàn)稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的積極配合,推動不發(fā)達、貧困地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。在省及其以下分別成立獨立于國、地兩家的稅務(wù)稽查機構(gòu),分別在國家稅務(wù)總局和省級地方稅務(wù)局的垂直管理領(lǐng)導(dǎo)下,各自負責(zé)對國稅、地稅部門在征管中政策運用情況進行督查,對違背政策的各級稅務(wù)部門,追究其稅務(wù)官員的責(zé)任,強化稅務(wù)官員權(quán)力約束,確保稅收職能的充分發(fā)揮。
三是創(chuàng)新征管執(zhí)法體系,嚴打涉稅犯罪活動,加大稅收執(zhí)法力度
我國稅收征管存在的漏洞,是導(dǎo)致偷稅、抗稅、騙稅以及利用發(fā)票犯罪等涉稅行為的原因。為有效打擊和懲治涉稅犯罪行為,全面推行稅務(wù)警察體制改革,借鑒國外經(jīng)驗,在我國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部建立統(tǒng)一的稅務(wù)警察機構(gòu),強化稅收司法保障體系,增強稅務(wù)部門執(zhí)法剛性。嚴厲打擊重大稅收違法案件,尤其是對虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法案件,以及騙取出口退稅等違法犯罪活動。從法制層面堵塞涉稅違法犯罪漏洞,嚴厲打擊涉稅違法行為,保障稅收征管質(zhì)量和效益。
四是完善征管考核機制,提升稅收征管質(zhì)量
完善的稅收征管考核機制,是提升稅收征管質(zhì)量的重要保證。為杜絕一些稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收計劃情況調(diào)節(jié)進度,而嚴重影響其及時性和完整性,必須進一步完善稅收征管考核機制。創(chuàng)新稅收管理員制度,明確其崗位職責(zé),工作目標(biāo)、考核方法和責(zé)任追究,并優(yōu)化管理績效監(jiān)督與考核,增強稅源管理的質(zhì)效。創(chuàng)新征管質(zhì)量考核機制。各級稅務(wù)部門在深入開展調(diào)研的基礎(chǔ)上,按合理、科學(xué)、實用的原則,制定完善的稅收征管質(zhì)量考核辦法,提升征管質(zhì)量。創(chuàng)新稅務(wù)官員責(zé)任追究機制。嚴格落實稅收執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制,對稅收征管質(zhì)量達不到標(biāo)準和存在過錯行為的,嚴格追究稅務(wù)官員責(zé)任,消除稅收特權(quán)思想,不斷提升征管質(zhì)量和效益。
一、稅收征管社會化是政府公共管理社會化的一個方面
稅收征管社會化是指稅務(wù)部門在稅收征收管理過程中將一部分征管事項的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸還納稅人，積極發(fā)揮社會中介組織、公民和其他機構(gòu)在稅收征管中的作用，充分調(diào)動社會力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設(shè)和諧征納關(guān)系的行為或過程。它是政府公共管理行為社會化的一個方面，是全球性政府職能社會化趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果。稅收征管社會化包含對基層個體私營經(jīng)濟中零星稅源管理、稅收代征代管和社會化協(xié)稅護稅等方面的內(nèi)容，但不僅局限于這些方面的內(nèi)容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。
(一)當(dāng)代世界性的政府公共管理社會化趨勢
當(dāng)代世界性的政府公共管理社會化趨勢是一種不可阻擋的時代潮流。所謂政府公共管理社會化，是指政府調(diào)整公共事務(wù)管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會承擔(dān)并由此建立起政府與社會的互動關(guān)系以有效處理社會公共事務(wù)的過程。
政府公共管理社會化是一種世界性的趨勢。20世紀70年代以來，在經(jīng)濟全球化、政治民主化和社會信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場轟轟烈烈的改革運動對傳統(tǒng)的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發(fā)達國家、發(fā)展中國家還是轉(zhuǎn)型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應(yīng)以顧客或市場為導(dǎo)向。政府應(yīng)開放公共服務(wù)領(lǐng)域，實現(xiàn)公共管理和政府職能社會化；注重提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。政府的管理職能應(yīng)是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應(yīng)引入市場化機制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務(wù)而展開的。能夠提供最好的公共服務(wù)的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時，政府公共服務(wù)的社會化也就順理成章地成為政府職能發(fā)展的趨勢。
(二)稅收征管社會化是政府公共管理社會化和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果
政府公共管理社會化與政府職能的轉(zhuǎn)變是密切聯(lián)系在一起的。從亞當(dāng)·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預(yù)理論；從現(xiàn)代的“委托一”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經(jīng)濟和社會的方式和職能已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，過去傳統(tǒng)的強制性行政命令型管理已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的指導(dǎo)和服務(wù)型管理，政府職能的社會化趨勢越來越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會化是當(dāng)代中國政府職能發(fā)展的一個顯著特點，其呈現(xiàn)四個基本趨向，即政府職能市場化趨向、增強公民自主性的趨向、拓展社會組織自治空間的趨向以及強化和優(yōu)化社會管理職能的趨向。
關(guān)鍵詞：征管社會化；政府公共管理；現(xiàn)代稅收
一般認為“稅收征管社會化”主要是針對個體私營稅收征管和基層協(xié)稅護稅問題的。其實，稅收征管社會化概念有著更為深刻的內(nèi)涵，它是順應(yīng)歷史潮流、促進社會發(fā)展、推動現(xiàn)代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一輪稅制改革中具有重要意義。
一、稅收征管社會化是政府公共管理社會化的一個方面
稅收征管社會化是指稅務(wù)部門在稅收征收管理過程中將一部分征管事項的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸還納稅人，積極發(fā)揮社會中介組織、公民和其他機構(gòu)在稅收征管中的作用，充分調(diào)動社會力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設(shè)和諧征納關(guān)系的行為或過程。它是政府公共管理行為社會化的一個方面，是全球性政府職能社會化趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果。稅收征管社會化包含對基層個體私營經(jīng)濟中零星稅源管理、稅收代征代管和社會化協(xié)稅護稅等方面的內(nèi)容，但不僅局限于這些方面的內(nèi)容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。
(一)當(dāng)代世界性的政府公共管理社會化趨勢
當(dāng)代世界性的政府公共管理社會化趨勢是一種不可阻擋的時代潮流。所謂政府公共管理社會化，是指政府調(diào)整公共事務(wù)管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會承擔(dān)并由此建立起政府與社會的互動關(guān)系以有效處理社會公共事務(wù)的過程。
政府公共管理社會化是一種世界性的趨勢。20世紀70年代以來，在經(jīng)濟全球化、政治民主化和社會信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場轟轟烈烈的改革運動對傳統(tǒng)的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發(fā)達國家、發(fā)展中國家還是轉(zhuǎn)型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應(yīng)以顧客或市場為導(dǎo)向。政府應(yīng)開放公共服務(wù)領(lǐng)域，實現(xiàn)公共管理和政府職能社會化；注重提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。政府的管理職能應(yīng)是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應(yīng)引入市場化機制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務(wù)而展開的。能夠提供最好的公共服務(wù)的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時，政府公共服務(wù)的社會化也就順理成章地成為政府職能發(fā)展的趨勢。
(二)稅收征管社會化是政府公共管理社會化和我國政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果
政府公共管理社會化與政府職能的轉(zhuǎn)變是密切聯(lián)系在一起的。從亞當(dāng)·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預(yù)理論；從現(xiàn)代的“委托一”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經(jīng)濟和社會的方式和職能已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，過去傳統(tǒng)的強制性行政命令型管理已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的指導(dǎo)和服務(wù)型管理，政府職能的社會化趨勢越來越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會化是當(dāng)代中國政府職能發(fā)展的一個顯著特點，其呈現(xiàn)四個基本趨向，即政府職能市場化趨向、增強公民自主性的趨向、拓展社會組織自治空間的趨向以及強化和優(yōu)化社會管理職能的趨向。
在計劃經(jīng)濟時代里，我國逐漸建立起了一個全能政府的治理模式，市場被取消，政府的權(quán)力滲透到城鄉(xiāng)社會的各個領(lǐng)域和個人的諸多方面，最終導(dǎo)致政府整合社會能力下降、行政組織運轉(zhuǎn)低效、社會成員生產(chǎn)積極性受到抑制等制度性危機。20世紀80年代以來，我國政府適應(yīng)改革開放和社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，開啟了轉(zhuǎn)變職能的進程，也由此拉開了政府職能社會化的序幕。進入20世紀90年代以后，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府職能社會化的步伐逐漸加快。然而，時至今日，不少人對于政府職能社會化還存在著一些模糊的認識，其表現(xiàn)之一就是對政府職能社會化的基本趨向不甚明確，甚至出臺了一些逆向的措施，從而制約了政府職能轉(zhuǎn)變的進程。
