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時(shí)間：2022-11-11 16:40:06
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2005年9月14日，被告昌浩公司通過招投標(biāo)與被告勞聯(lián)公司簽訂一份《建筑工程施工合同》，約定：由被告勞聯(lián)公司承建昌浩公司開發(fā)的六安世紀(jì)景園小區(qū)一期1號樓工程，合同價(jià)款482萬元。該份合同報(bào)六安市工商局和六安經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)建設(shè)管理辦公室備案。同日，兩被告又簽訂一份《補(bǔ)充施工合同》，對世紀(jì)景園一期1號樓工程的合同價(jià)款進(jìn)行了重新約定，調(diào)整為“382萬元，一次包死，不做任何調(diào)整”。雙方還約定了付款方式，其中保修金為19.1萬元。該份《補(bǔ)充施工合同》未予備案。2005年10月13日，原告張顯成在沒有對該工程作任何的概預(yù)算的情況下，與被告勞聯(lián)公司簽訂《施工合同》一份，約定：“由張顯成承包六安世紀(jì)景園小區(qū)一號樓工程，合同工期按發(fā)包方（勞聯(lián)公司）與昌浩公司簽定該工程的總承包合同為準(zhǔn)。合同價(jià)款為382萬元，承包方（張顯成）應(yīng)付發(fā)包方稅金及管理費(fèi)40萬元……保證以該工程總承包合同保修期為準(zhǔn)”。隨后，原告依約組織人員、材料，按合同約定組織施工，2006年10月，該工程通過竣工驗(yàn)收，但原告在隨后的核算中卻發(fā)現(xiàn)其已為該工程實(shí)際支付了510余萬元工程款。
綜上成本管理論文，原告請求：1.判決被告勞聯(lián)公司據(jù)實(shí)付清下欠原告的工程承包款1287652.19元（不含維修保證金19.1萬元）；2.被告勞聯(lián)公司承擔(dān)自工程交付之日至今的利息及其他相關(guān)損失；3.被告勞聯(lián)公司承擔(dān)本案的訴訟費(fèi)用；4.被告昌浩公司作為發(fā)包方對上述款項(xiàng)承擔(dān)連帶責(zé)任。被告勞聯(lián)公司答辯稱，原告是自愿與勞聯(lián)公司簽訂了工程款為382萬元的工程合同。另外，其與昌浩公司就世紀(jì)景園1號樓的工程承建簽訂了《建設(shè)工程施工合同》后，又簽訂了《補(bǔ)充施工合同》，約定的工程價(jià)款為382萬元，其與昌浩公司的關(guān)系，與原告無關(guān)，因此，原告的訴請無事實(shí)依據(jù)，請求駁回論文格式模板。法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告勞聯(lián)公司在承建六安世紀(jì)景園一期1號樓工程后，將其轉(zhuǎn)包于沒有資質(zhì)的個(gè)人張顯成，所簽訂的《合同》，顯然違反了法律禁止性規(guī)定，應(yīng)屬無效。最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛適用法律問題的解釋》第二條規(guī)定“建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合同，承包人請求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持”。該《解釋》第二十二條又規(guī)定“當(dāng)事人約定按照固定價(jià)結(jié)算工程價(jià)款，一方當(dāng)事人請求對建設(shè)工程造價(jià)進(jìn)行鑒定的，不予支持”。可見，由張顯成承建并經(jīng)竣工驗(yàn)收的六安世紀(jì)景園一期1號樓工程價(jià)款，當(dāng)應(yīng)確定為382萬元，故判決駁回原告的訴訟請求。
爭議焦點(diǎn)
本案中，爭議的焦點(diǎn)主要有以下兩個(gè)方面：1、在建設(shè)工程合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的情形下，承包人如何請求支付工程價(jià)款，是參照合同約定的382萬元，還是實(shí)際決算的510萬元？而按照最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第2條規(guī)定：“建設(shè)工程合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。”，承包人只能請求參照合同約定的382萬元支付工程價(jià)款。2、被告勞聯(lián)公司與昌浩公司簽訂的兩份合同是否屬于陰陽合同，以及原告張顯成是否有權(quán)請求參照備案合同約定的482萬元價(jià)款進(jìn)行給付。
法理分析
最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第2條規(guī)定：“建設(shè)工程合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價(jià)款的，應(yīng)予支持。”依照該規(guī)定，實(shí)際上排除了承包人依照實(shí)際決算的510萬元請求支付工程價(jià)款的權(quán)利。該規(guī)定是基于建設(shè)工程施工合同無效后，已經(jīng)履行的內(nèi)容不能使用返還的方式使合同回復(fù)到簽約前的狀態(tài)，而采取了折價(jià)補(bǔ)償?shù)姆绞?，確定了參照合同約定結(jié)算工程價(jià)款的補(bǔ)償原則成本管理論文，其目的在于避免無效合同價(jià)款高于有效合同而超出當(dāng)事人簽訂合同的預(yù)期。
昌浩公司通過招投標(biāo)與勞聯(lián)公司簽訂的《建設(shè)工程施工合同》，與在同一天簽訂的《補(bǔ)充施工合同》相比照，對方對合同價(jià)款進(jìn)行了重新約定，且差距甚大，顯然是對合同內(nèi)容進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變更。此外，《建設(shè)工程施工合同》分別在六安市工商局和六安經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)建設(shè)管理辦公室予以了備案登記，而《補(bǔ)充施工合同》卻未予備案。可見，昌浩公司與勞聯(lián)公司先后訂立的《建設(shè)工程施工合同》與《補(bǔ)充施工合同》應(yīng)為陰陽合同。但是，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十一條“當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo)合同作為結(jié)算工程價(jià)款的根據(jù)”的規(guī)定，有權(quán)參照備案合同約定的價(jià)款進(jìn)行工程結(jié)算的主體只能是簽訂陰陽合同的當(dāng)事人，即勞聯(lián)公司。張顯成并非《建設(shè)工程施工合同》的當(dāng)事人，根據(jù)合同的相對性，張顯成無權(quán)請求參照備案合同約定的482萬元的價(jià)款進(jìn)行給付。
本案啟示
本案原告張顯成之所以在訴訟中敗訴，請求參照備案合同的482萬元支付和參照實(shí)際決算的510萬元支付工程價(jià)款都未得到支持，一個(gè)很重要的原因即是其應(yīng)該在與勞聯(lián)公司簽訂施工合同前，未對該工程進(jìn)行概預(yù)算，對即將發(fā)生的工程價(jià)款沒有一個(gè)大概的認(rèn)識，從而造成了本可避免的損失。不具備相應(yīng)承包資質(zhì)的施工企業(yè)或者個(gè)人即使與發(fā)包方簽訂了建設(shè)工程施工合同，但因其不具有建設(shè)工程施工合同主體的資質(zhì)，因此，其與發(fā)包方簽訂的建設(shè)工程施工合同最終會導(dǎo)致無效。在此情況下，合同中約定的工程價(jià)款就異常重要，因此，進(jìn)行工程概預(yù)算，對不具備相應(yīng)承包資質(zhì)的施工企業(yè)或者個(gè)人來說，意義重大。
設(shè)計(jì)概算是在初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)階段，由設(shè)計(jì)單位根據(jù)初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)圖紙，概算定額、指標(biāo)，工程量計(jì)算規(guī)則，材料、設(shè)備的預(yù)算單價(jià)，建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)費(fèi)用定額或取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料預(yù)先計(jì)算工程從籌建至竣工驗(yàn)收交付使用全過程建設(shè)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)文件。簡言之，即計(jì)算建設(shè)項(xiàng)目總費(fèi)用。施工預(yù)算是施工單位內(nèi)部為控制施工成本而編制的一種預(yù)算。它是在施工圖預(yù)算的控制下，由施工企業(yè)根據(jù)施工圖紙、施工定額并結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)，通過工料分析，計(jì)算和確定擬建工程所需的工、料、機(jī)械臺班消耗及其相應(yīng)費(fèi)用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。施工預(yù)算實(shí)質(zhì)上是施工企業(yè)的成本計(jì)劃文件論文格式模板。施工概預(yù)算主要作用有：（1）是考核工程成本、確定工程造價(jià)的主要依據(jù)；（2）是編制標(biāo)底、投標(biāo)文件、簽訂承發(fā)包合同的依據(jù)；（3）是工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù) ；（4）是施工企業(yè)編制施工計(jì)劃的依據(jù)；（5）是企業(yè)加強(qiáng)施工計(jì)劃管理、編制作業(yè)計(jì)劃的依據(jù)。
在進(jìn)行具體工程概預(yù)算時(shí)，以下幾個(gè)方面尤為注意：
首先，要堅(jiān)持科學(xué)求實(shí)的原則。概預(yù)算專業(yè)人員在編制概預(yù)算時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度，實(shí)事求是地進(jìn)行概預(yù)算。深入調(diào)查研究成本管理論文，充分收集調(diào)查第一手材料，了解工程實(shí)際和施工過程，對相關(guān)圖紙做詳細(xì)了解，正確運(yùn)用定額，做到量實(shí)，價(jià)值，費(fèi)用準(zhǔn)確。堅(jiān)決制止巧立名目地過高估算，也不能少算漏算。
其次，努力提升概預(yù)算人員素質(zhì)。概預(yù)算人員要熟悉本專業(yè)的概算、預(yù)算和費(fèi)用定額,熟悉建筑材料預(yù)算價(jià)格,樹立強(qiáng)烈的工程造價(jià)控制意識,精心設(shè)計(jì),大膽采用新工藝、新材料,把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來。一旦突破相應(yīng)的概算,則必須返工,返工費(fèi)由設(shè)計(jì)單位自負(fù),嚴(yán)重的,還應(yīng)追究當(dāng)事人的責(zé)任。
1.企業(yè)與國家之間的財(cái)務(wù)關(guān)系
國家作為社會管理者,擔(dān)負(fù)著維護(hù)社會正常秩序、保衛(wèi)國家安全、組織和管理社會活動(dòng)等任務(wù),為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供公平競爭的經(jīng)營環(huán)境和公共設(shè)施等條件，為此所發(fā)揮的“社會費(fèi)用”，須從受益企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用中扣除，從而形成具有強(qiáng)制性的納稅義務(wù)。
因此,國家以收繳各種稅費(fèi)的形式,與企業(yè)之間產(chǎn)生財(cái)務(wù)關(guān)系，企業(yè)應(yīng)照章納稅。是一種強(qiáng)制性分配關(guān)系
2.企業(yè)與出資者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系
是指投資者向企業(yè)投入資金，企業(yè)向其支付投資報(bào)酬所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
企業(yè)的所有者要按照投資合同、協(xié)議、章程的約定履行出資義務(wù)以便及時(shí)形成企業(yè)的資本，同時(shí)，擁有參與或監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營、參與企業(yè)剩余權(quán)益分配，并承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn);管理企業(yè)利用資本進(jìn)行營運(yùn)，對出資者有承擔(dān)資本保值、增值的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)利潤后，應(yīng)該按照出資比例或合同、章程的規(guī)定，向其所有者支付報(bào)酬。一般而言，所有者的出資不同，他們各自對企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任也不同，相應(yīng)對企業(yè)享有的權(quán)利和利益也不相同。
因此，企業(yè)與所有者之間的關(guān)系是風(fēng)險(xiǎn)與共和以資本保值、增值為核心的剩余權(quán)益分配關(guān)系，體現(xiàn)著一種經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)關(guān)系。
3.企業(yè)與債權(quán)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系
是指企業(yè)向債權(quán)人借人資金，并按借款合同的規(guī)定按時(shí)支付利息和歸還本金所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
企業(yè)除利用資本進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)外，還要借入一定數(shù)量的資金，以便降低企業(yè)資金成本，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。企業(yè)利用債權(quán)人的資金，要按約定的利息率，及時(shí)向債權(quán)人支付利息;債務(wù)到期時(shí)，要合理調(diào)度資金，按時(shí)向債權(quán)人歸還本金。
因此，企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是建立在契約之上的債務(wù)----債權(quán)關(guān)系。
4.企業(yè)與受資者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系
是企業(yè)以購買股票或直接投資的形式向其他企業(yè)投資形成的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系.
是體現(xiàn)所有權(quán)性質(zhì)的投資與受資的關(guān)系。
5.企業(yè)與債務(wù)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系
是指企業(yè)將其資金以購買債券、提供借款或商業(yè)信用等形式出借給其他單位所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。企業(yè)將資金借出后，有權(quán)要求其債務(wù)人按約定的條件支付利息和歸還本金。
企業(yè)與債務(wù)人之間的關(guān)系也就是債權(quán)----債務(wù)關(guān)系。
6.企業(yè)內(nèi)部各單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系
是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中相互提品或勞務(wù)所形成的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
企業(yè)在實(shí)行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制的條件下，企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)部門以及各個(gè)生產(chǎn)單位之間，相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品要計(jì)價(jià)結(jié)算。
這種在企業(yè)內(nèi)部資金使用中的權(quán)責(zé)關(guān)系、利益分配關(guān)系與內(nèi)部結(jié)算關(guān)系，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各單位之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
7.企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系
是指企業(yè)向職工支付勞動(dòng)報(bào)酬過程中所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
職工是企業(yè)的勞動(dòng)者，他們以自身提供的勞動(dòng)作為參加企業(yè)分配的依據(jù)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營者的職務(wù)能力和經(jīng)營能力高低，根據(jù)一般職工業(yè)務(wù)能力和勞動(dòng)業(yè)績大小，用其收入向職工支付工薪、津貼和獎(jiǎng)金，并按規(guī)定提取公益金等。
企業(yè)與職工之間是以權(quán)、責(zé)、勞、績?yōu)橐罁?jù)的在勞動(dòng)成果上的分配關(guān)系。
8.企業(yè)與董事會、監(jiān)事會的財(cái)務(wù)關(guān)系
董事會決定企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和投資方案，制定企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、利潤分配、彌補(bǔ)虧損和增減注冊資本等方案，企業(yè)要為董事會支付董事會經(jīng)費(fèi)，因此，企業(yè)與董事會之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。監(jiān)事會負(fù)責(zé)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)，企業(yè)執(zhí)行董事會決議的一切財(cái)務(wù)收支，都要接受監(jiān)事會的檢查監(jiān)督，同時(shí)企業(yè)也要支付一部分監(jiān)事會經(jīng)費(fèi)，因此，也與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
財(cái)務(wù)關(guān)系的發(fā)展規(guī)律
1.財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)律
在財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行過程中,有諸多規(guī)律在其中發(fā)生作用,推動(dòng)著財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的發(fā)展。其中必有一種規(guī)律是基本規(guī)律,它的存在和發(fā)展決定和影響著其他規(guī)律發(fā)生作用程度。財(cái)務(wù)關(guān)系發(fā)展規(guī)律的基本內(nèi)容是:在充分協(xié)調(diào)和發(fā)揮廣大投資者、債權(quán)人及相關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系,主體積極性和創(chuàng)造性的基礎(chǔ)上,構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理體制,努力實(shí)現(xiàn)資本的保值增值,在堅(jiān)持客觀公正的前提下,切實(shí)維護(hù)各方主體的利益,不斷增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。這個(gè)規(guī)律主要包括以下幾層含義。一是構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體制。二是確定效益最大化的目標(biāo)。三是堅(jiān)持公開、公平、公正的原則。
2.財(cái)務(wù)關(guān)系發(fā)展的具體規(guī)律
財(cái)務(wù)關(guān)系的形成、運(yùn)作、發(fā)展有其特定的具體規(guī)律,這些具體規(guī)律反映財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)律。
(1)財(cái)務(wù)關(guān)系發(fā)展促進(jìn)生產(chǎn)關(guān)系完善規(guī)律。財(cái)務(wù)關(guān)系的發(fā)展變化通過經(jīng)濟(jì)體制反映生產(chǎn)關(guān)系的特定內(nèi)容和要求。財(cái)務(wù)關(guān)系的處理為經(jīng)濟(jì)體制和生產(chǎn)關(guān)系的健全和完善起著積極的作用。隨著我國國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離,國家與企業(yè)的財(cái)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化,國家作為財(cái)務(wù)主體建立新的財(cái)務(wù)體制和運(yùn)行機(jī)制,作為財(cái)務(wù)權(quán)利的代表承擔(dān)監(jiān)督管理宏觀和微觀財(cái)務(wù)活動(dòng),推動(dòng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(2)財(cái)務(wù)關(guān)系發(fā)展適應(yīng)理財(cái)環(huán)境變化規(guī)律。財(cái)務(wù)關(guān)系的發(fā)展要與特定的理財(cái)環(huán)境相適應(yīng),理財(cái)環(huán)境是財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以生存和發(fā)展的客觀條件。宏觀環(huán)境對財(cái)務(wù)關(guān)系影響是廣泛的、間接的,而微觀環(huán)境尤其是企業(yè)內(nèi)部理財(cái)環(huán)境對財(cái)務(wù)關(guān)系的影響則是直接的、具體的。不同理財(cái)環(huán)境因素對財(cái)務(wù)關(guān)系影響的程度、范圍、方式和方向各不相同。
(3)財(cái)務(wù)關(guān)系的發(fā)展一定要適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)變化規(guī)律。財(cái)務(wù)關(guān)系是資本金運(yùn)動(dòng)過程中形成的特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,財(cái)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值形成、實(shí)現(xiàn)、增值的活動(dòng)是借助于籌資、耗資、收入、分配等具體環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的。
財(cái)務(wù)關(guān)系與財(cái)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合,緊密相連,構(gòu)成現(xiàn)代財(cái)務(wù)的基本內(nèi)涵。財(cái)務(wù)關(guān)系受制于財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)關(guān)系對財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化具有反作用。
(4)財(cái)權(quán)與物權(quán)的統(tǒng)一與背離規(guī)律。財(cái)權(quán)與物權(quán)是從兩個(gè)方面對財(cái)務(wù)實(shí)行管理,即實(shí)物形態(tài)上的財(cái)產(chǎn)管理和價(jià)值形態(tài)上的財(cái)產(chǎn)管理,而財(cái)務(wù)管理側(cè)重于對價(jià)值形態(tài)上的財(cái)產(chǎn)管理。財(cái)權(quán)與物權(quán)既統(tǒng)一、又分離,獨(dú)立財(cái)權(quán)是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的根本標(biāo)志。財(cái)權(quán)是前導(dǎo),物權(quán)是基礎(chǔ),財(cái)權(quán)與物權(quán)適當(dāng)背離的現(xiàn)象有利于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系,促進(jìn)財(cái)務(wù)運(yùn)行的良性循環(huán)與周轉(zhuǎn)。
(5)財(cái)務(wù)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的規(guī)律。投資者、經(jīng)營者等各方主體要求企業(yè)財(cái)責(zé)、財(cái)權(quán)、財(cái)利相統(tǒng)一,在責(zé)權(quán)利中責(zé)是核心,利是動(dòng)力,權(quán)是保證。這一規(guī)律要求建立科學(xué)的財(cái)務(wù)體制,對于各個(gè)財(cái)務(wù)主體的責(zé)權(quán)利關(guān)系給出明確而合理的規(guī)范;適應(yīng)財(cái)務(wù)體制制定具體的財(cái)務(wù)制度,使各方責(zé)權(quán)利關(guān)系的處理具有詳細(xì),具有可操作性;適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及財(cái)務(wù)關(guān)系的變化調(diào)整,改革財(cái)務(wù)體制使財(cái)務(wù)責(zé)權(quán)利關(guān)系協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn);要建設(shè)適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)法律、法規(guī)制度。
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關(guān)鍵字：商業(yè)銀行;中間業(yè)務(wù);緊迫;外資銀行;制約因素
一、發(fā)展我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的緊迫性
隨著全球資本市場快速發(fā)展，非銀行金融機(jī)構(gòu)迅速崛起，使得商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)面臨巨大挑戰(zhàn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，生存空間日益縮小，這樣的外在環(huán)境迫使商業(yè)銀行必須進(jìn)行多元化的發(fā)展，拓展新的收入來源。
隨著中國金融市場的逐步放開，越來越多優(yōu)秀的國外同行加入到爭奪蛋糕的行列，它們豐富的市場運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)以及強(qiáng)大的研發(fā)和營銷能力，讓過度依賴傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)和利差收入的中國銀行業(yè)面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，爭奪利差收入以外的中間業(yè)務(wù)是中國銀行業(yè)必然的出路。
二、現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)
我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)雖然剛剛起步，但可以看到取得了較快的發(fā)展，主要體現(xiàn)在：
雖然我國商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)發(fā)展取得長足進(jìn)步，但總體上還不太成熟，體現(xiàn)在：
品種單一，結(jié)構(gòu)欠合理。從商業(yè)銀行開展的一系列中間業(yè)務(wù)品種上來看，在傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上創(chuàng)新的產(chǎn)品居多而新興的中間業(yè)務(wù)品種居少。如目前各商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)品種和中間業(yè)務(wù)量主要集中在傳統(tǒng)的結(jié)算業(yè)務(wù)以及與之關(guān)聯(lián)度較高的業(yè)務(wù)上，而具有較高附加值的與資本市場密切相關(guān)的新興業(yè)務(wù)，如理財(cái)、咨詢相對較少。
收入水平貢獻(xiàn)度低。我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入占總收入的比重一般在20%以內(nèi)，有的甚至不足10%。而許多發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)往往占到總收入的50%以上。我們的中間業(yè)務(wù)還有相當(dāng)多的潛力可挖。
科技手段運(yùn)用有限。目前，我國的商業(yè)銀行雖然都有比較發(fā)達(dá)的電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，但在對中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品創(chuàng)新的運(yùn)用上極其有限?？萍純?yōu)勢主要局限在匯兌、支付和結(jié)算等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上。
三、我國商業(yè)銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)的的戰(zhàn)略性對策
(一)提高對發(fā)展中間業(yè)務(wù)重要性的認(rèn)識
提高發(fā)展中間業(yè)務(wù)認(rèn)識的高度，關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)“十個(gè)轉(zhuǎn)變”，即在營業(yè)理念上從專業(yè)銀行向現(xiàn)代銀行轉(zhuǎn)變;在經(jīng)營目標(biāo)上從間接創(chuàng)收向直接和間接創(chuàng)收并重轉(zhuǎn)變;在經(jīng)營意識上從“副業(yè)”向“主業(yè)”轉(zhuǎn)變;經(jīng)營模式上從“一元化”向“多元化”轉(zhuǎn)變;在經(jīng)營品種上從傳統(tǒng)產(chǎn)品向新興產(chǎn)品轉(zhuǎn)變;在經(jīng)營手段上從科技含量低、單一化向高技術(shù)、多元化轉(zhuǎn)變;在服務(wù)策略上從低效向高效轉(zhuǎn)變;在經(jīng)營態(tài)度上從被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變;在經(jīng)營機(jī)制上從僵化向靈活方式轉(zhuǎn)變;在經(jīng)營作風(fēng)上從“以自我為中心”向“以客戶為中心”轉(zhuǎn)變。通過上述的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高對發(fā)展中間業(yè)務(wù)重要性和緊迫性的認(rèn)識，最終在戰(zhàn)略和行動(dòng)上推動(dòng)中間業(yè)務(wù)的健康、快速的發(fā)展。
一、汽車銷售的財(cái)務(wù)管理
（一）店內(nèi)整車銷售的財(cái)務(wù)管理。
1、整車銷售的財(cái)務(wù)管理。整車銷售的財(cái)務(wù)管理主要是資金管理、銷售情況的統(tǒng)計(jì)、庫存的核對以及廠家的賬務(wù)核對。其中整車采購資金管理中其來源主要有兩個(gè)方面：一方面是自有的資金，另一個(gè)方面是三方協(xié)議貸款資金。在實(shí)際工作中，主要是對三方協(xié)議貸款資金的控制和管理較麻煩。在資金運(yùn)用的過程中應(yīng)注意資金的周轉(zhuǎn)率、在途時(shí)間的長短，與廠家按類型和型號訂購的車輛，企業(yè)融資能力的強(qiáng)弱等。三方協(xié)議貸款資金是指由經(jīng)銷商、廠家、銀行這三方所簽訂的貸款協(xié)議。70％的銀行貸款資金和經(jīng)銷商以30％左右的自有資金從廠家購車，其中70％的銀行貸款資金由車質(zhì)押合格證給銀行，然后，經(jīng)銷商還銀行貸款資金后銀行將車質(zhì)押的合格證給經(jīng)銷商。
2、三方協(xié)議貸款資金的運(yùn)用在財(cái)務(wù)管理。三方協(xié)議貸款資金的運(yùn)用在財(cái)務(wù)管理時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：其一，嚴(yán)格管理進(jìn)入銀行質(zhì)押的合格證，確保銀行存放的合格證與4s店庫存信息動(dòng)態(tài)保存一致。這里的庫存信息是財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)臺賬。其二，根據(jù)客戶訂車時(shí)間來計(jì)算所需的資金并換取合格證。其三，每天統(tǒng)計(jì)汽車的銷售情況并根據(jù)庫存情況來補(bǔ)充車輛（按類別和型號）。其四，當(dāng)客戶下訂單時(shí)應(yīng)和銀行預(yù)約換取合格證，避免時(shí)間的拖延給客戶帶來諸多不便。其五，確保流程順利、操作規(guī)范，使資金的效率高，繼而存貨周轉(zhuǎn)率高。其六，合格證換發(fā)的過程中應(yīng)登記好庫存臺賬，將銷售核算做好并與庫管臺賬進(jìn)行仔細(xì)核對。
3、4S店進(jìn)貨財(cái)務(wù)管理。4S店在進(jìn)貨過程中大部分的情況是貨先到，發(fā)票和貨品同時(shí)到，或比貨品后到，為了及時(shí)的進(jìn)行資產(chǎn)登記、合格證的管理，在實(shí)際工作中采取備查臺賬的形式。
在實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：其一，整車的銷售利潤主要有前面所提及的銷售差價(jià)以及廠家按返利制度根據(jù)銷售量情況的返利。這部分的利潤應(yīng)進(jìn)行每月的預(yù)提或攤銷而進(jìn)入每月利潤。其二，廣告費(fèi)也是4S店中金額較大的一筆支出，為了擴(kuò)大該汽車在該地區(qū)的銷售影響。一般情況下，廠家承擔(dān)大多數(shù)廣告和宣傳活動(dòng)費(fèi)用的一半。所以，當(dāng)支付完廣告費(fèi)后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)向廣告商索取各半等額的兩份發(fā)票，一份是以4S店的名義、一份是以廠家的名義。另外還有一種放大資金的方法，也就是采用承兌匯票。這種方法同樣也應(yīng)注意承兌匯票到期日，及時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)缺口、辦理新的承兌匯票，這樣以達(dá)到高效利用資金的目的。
（二）二級經(jīng)銷商的銷售財(cái)務(wù)管理。
二級經(jīng)銷商一般是地區(qū)性的4S店的下級經(jīng)銷商，它的分布主要在二級城市，因?yàn)樗麄兊呢浽粗饕獊碜杂?S店，所以在管理上受4S店的管理和控制。在實(shí)際工作中這類二級經(jīng)銷商的4S店可以采取付部分訂金或買斷的方式進(jìn)行銷售和管理。其中采取部分訂金這種方式進(jìn)行經(jīng)營的，庫存明細(xì)上應(yīng)單獨(dú)的列示，約定有銷售返利的，月末還應(yīng)進(jìn)行銷售返利核算。為了很好了解二級經(jīng)銷商店內(nèi)的銷售和以及它的銷售情況應(yīng)將這兩部分分別核算，月底再進(jìn)行仔細(xì)分析。
二、汽車售后服務(wù)的財(cái)務(wù)管理在實(shí)際工作中，汽車售后服務(wù)內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：售后維修業(yè)務(wù)、配件銷售業(yè)務(wù)、汽車裝飾業(yè)務(wù)
（一）汽車售后維修業(yè)務(wù)的核算管理。
在對于汽車售后維修業(yè)務(wù)的核算中，主要內(nèi)容有配件款和人工費(fèi)。一般情況下，人工費(fèi)和配件款的核算借助詳細(xì)的維修結(jié)算清單。此單也是與客戶結(jié)算的依據(jù)和開發(fā)票的依據(jù)，單上的數(shù)據(jù)已經(jīng)過事先設(shè)置好成本和毛利是計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算的數(shù)據(jù)。整車的銷售和汽車的售后維修、配件銷售、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等都有一定比例的業(yè)務(wù)提成。這些可記入每項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，也可在銷售費(fèi)用中體現(xiàn)出來進(jìn)行成本的核算。配件返利和整車銷售情況類似，廠家可以根據(jù)銷售量的情況按返利制度來返利，這部分的利潤應(yīng)每月進(jìn)行預(yù)提或攤?cè)朊吭吕麧櫋?/p>
（二）配件的核算管理。
一、汽車銷售的財(cái)務(wù)管理
（一）店內(nèi)整車銷售的財(cái)務(wù)管理。
1、整車銷售的財(cái)務(wù)管理。整車銷售的財(cái)務(wù)管理主要是資金管理、銷售情況的統(tǒng)計(jì)、庫存的核對以及廠家的賬務(wù)核對。其中整車采購資金管理中其來源主要有兩個(gè)方面：一方面是自有的資金，另一個(gè)方面是三方協(xié)議貸款資金。在實(shí)際工作中，主要是對三方協(xié)議貸款資金的控制和管理較麻煩。在資金運(yùn)用的過程中應(yīng)注意資金的周轉(zhuǎn)率、在途時(shí)間的長短，與廠家按類型和型號訂購的車輛，企業(yè)融資能力的強(qiáng)弱等。三方協(xié)議貸款資金是指由經(jīng)銷商、廠家、銀行這三方所簽訂的貸款協(xié)議。70％的銀行貸款資金和經(jīng)銷商以30％左右的自有資金從廠家購車，其中70％的銀行貸款資金由車質(zhì)押合格證給銀行，然后，經(jīng)銷商還銀行貸款資金后銀行將車質(zhì)押的合格證給經(jīng)銷商。
2、三方協(xié)議貸款資金的運(yùn)用在財(cái)務(wù)管理。三方協(xié)議貸款資金的運(yùn)用在財(cái)務(wù)管理時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：其一，嚴(yán)格管理進(jìn)入銀行質(zhì)押的合格證，確保銀行存放的合格證與4s店庫存信息動(dòng)態(tài)保存一致。這里的庫存信息是財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)臺賬。其二，根據(jù)客戶訂車時(shí)間來計(jì)算所需的資金并換取合格證。其三，每天統(tǒng)計(jì)汽車的銷售情況并根據(jù)庫存情況來補(bǔ)充車輛（按類別和型號）。其四，當(dāng)客戶下訂單時(shí)應(yīng)和銀行預(yù)約換取合格證，避免時(shí)間的拖延給客戶帶來諸多不便。其五，確保流程順利、操作規(guī)范，使資金的效率高，繼而存貨周轉(zhuǎn)率高。其六，合格證換發(fā)的過程中應(yīng)登記好庫存臺賬，將銷售核算做好并與庫管臺賬進(jìn)行仔細(xì)核對。
3、4S店進(jìn)貨財(cái)務(wù)管理。4S店在進(jìn)貨過程中大部分的情況是貨先到，發(fā)票和貨品同時(shí)到，或比貨品后到，為了及時(shí)的進(jìn)行資產(chǎn)登記、合格證的管理，在實(shí)際工作中采取備查臺賬的形式。在實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：其一，整車的銷售利潤主要有前面所提及的銷售差價(jià)以及廠家按返利制度根據(jù)銷售量情況的返利。這部分的利潤應(yīng)進(jìn)行每月的預(yù)提或攤銷而進(jìn)入每月利潤。其二，廣告費(fèi)也是4S店中金額較大的一筆支出，為了擴(kuò)大該汽車在該地區(qū)的銷售影響。一般情況下，廠家承擔(dān)大多數(shù)廣告和宣傳活動(dòng)費(fèi)用的一半。所以，當(dāng)支付完廣告費(fèi)后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)向廣告商索取各半等額的兩份發(fā)票，一份是以4S店的名義、一份是以廠家的名義。另外還有一種放大資金的方法，也就是采用承兌匯票。這種方法同樣也應(yīng)注意承兌匯票到期日，及時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)缺口、辦理新的承兌匯票，這樣以達(dá)到高效利用資金的目的。
（二）二級經(jīng)銷商的銷售財(cái)務(wù)管理。
二級經(jīng)銷商一般是地區(qū)性的4S店的下級經(jīng)銷商，它的分布主要在二級城市，因?yàn)樗麄兊呢浽粗饕獊碜杂?S店，所以在管理上受4S店的管理和控制。在實(shí)際工作中這類二級經(jīng)銷商的4S店可以采取付部分訂金或買斷的方式進(jìn)行銷售和管理。其中采取部分訂金這種方式進(jìn)行經(jīng)營的，庫存明細(xì)上應(yīng)單獨(dú)的列示，約定有銷售返利的，月末還應(yīng)進(jìn)行銷售返利核算。為了很好了解二級經(jīng)銷商店內(nèi)的銷售和以及它的銷售情況應(yīng)將這兩部分分別核算，月底再進(jìn)行仔細(xì)分析。
二、汽車售后服務(wù)的財(cái)務(wù)管理在實(shí)際工作中，汽車售后服務(wù)內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：售后維修業(yè)務(wù)、配件銷售業(yè)務(wù)、汽車裝飾業(yè)務(wù)
（一）汽車售后維修業(yè)務(wù)的核算管理。HtTp://
在對于汽車售后維修業(yè)務(wù)的核算中，主要內(nèi)容有配件款和人工費(fèi)。一般情況下，人工費(fèi)和配件款的核算借助詳細(xì)的維修結(jié)算清單。此單也是與客戶結(jié)算的依據(jù)和開發(fā)票的依據(jù)，單上的數(shù)據(jù)已經(jīng)過事先設(shè)置好成本和毛利是計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算的數(shù)據(jù)。整車的銷售和汽車的售后維修、配件銷售、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等都有一定比例的業(yè)務(wù)提成。這些可記入每項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，也可在銷售費(fèi)用中體現(xiàn)出來進(jìn)行成本的核算。配件返利和整車銷售情況類似，廠家可以根據(jù)銷售量的情況按返利制度來返利，這部分的利潤應(yīng)每月進(jìn)行預(yù)提或攤?cè)朊吭吕麧櫋?/p>
（二）配件的核算管理。
1、配件的核算。配件主要由維修工段根據(jù)維修的需要來填領(lǐng)用清單，然后從配件部領(lǐng)出，并按照相應(yīng)的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。月底根據(jù)領(lǐng)料單和庫存配件進(jìn)行核對結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如果領(lǐng)料單和庫存配件進(jìn)行核對結(jié)果無誤，則依據(jù)維修結(jié)算清單就可統(tǒng)計(jì)出配件維修所產(chǎn)生的毛利。
一、物流成本管理的涵義。
物流成本管理（Logistics Cost Management）是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過程中，對物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對物流活動(dòng)結(jié)果的評價(jià)。物流成本管理的內(nèi)容具體包括：物流成本預(yù)測、物流成本決策、物流成本計(jì)劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個(gè)方面。
物流成本管理是物流管理的核心，其實(shí)質(zhì)是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)和客戶的需求，以成本為手段管理企業(yè)物流，最終目標(biāo)和最基本的研究課題在于利用成本指標(biāo)控制物流活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)系統(tǒng)合理化，進(jìn)而降低物流成本，改善服務(wù)質(zhì)量，以最具經(jīng)濟(jì)效益的物流活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的服務(wù)水平。物流成本管理能夠有效地把握企業(yè)物流成本的內(nèi)涵和構(gòu)成，合理利用物流的效益背反規(guī)律，科學(xué)、高效地組織物流活動(dòng)，有效控制物流活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出，從而降低物流總成本，提高企業(yè)乃至整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)效益。
二、我國物流成本管理現(xiàn)狀分析。
我國對物流管理的研究起步較晚，物流概念最初出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代末。由于物流成本的復(fù)雜性以及其極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，我國尚未能根據(jù)本國的實(shí)際情況建立出一套適合國情的物流成本管理理論體系，而對物流成本管理理論的研究大多在于介紹國外物流成本管理的研究成果，尚未能認(rèn)識到物流成本管理理論的戰(zhàn)略重要性，也未能從企業(yè)競爭需求戰(zhàn)略層面的角度出發(fā)深入研究物流成本管理。隨著現(xiàn)代物流及其相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展，作為企業(yè)“第三利潤源”的物流成本已變得越來越重要。中國物流與采購聯(lián)合會會長陸江在答記者問時(shí)指出，2008年，我國社會物流總額高達(dá)89.89萬億元，社會物流總費(fèi)用占GDP的比重為18.1%，而發(fā)達(dá)國家社會物流費(fèi)用與GDP的比率一般在9%～10%左右，我國高出發(fā)達(dá)國家將近一倍。這種狀況表明，我國企業(yè)有很大的降低物流成本的空間，因此，加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本勢在必行。
三、我國物流成本管理存在的缺陷。
目前，我國企業(yè)在對物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題，具體來說，可以表述為以下幾個(gè)方面：
（一）物流成本賬務(wù)單獨(dú)核算難度大。
長期以來，我國尚沒有成型的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流成本核算處于雜亂無章的狀態(tài)。對物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識和理解來把握物流成本。2006年9月國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會批準(zhǔn)了國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，該標(biāo)準(zhǔn)明確了物流成本的構(gòu)成和核算方法。
但是，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性以及其核算的實(shí)際操作難度大，目前我國真正全面貫徹落實(shí)2006年新頒布的物流國家標(biāo)準(zhǔn)對物流成本單獨(dú)分類核算記賬的企業(yè)為數(shù)不多，大多數(shù)制造企業(yè)仍沒有在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立物流成本項(xiàng)目，而是將企業(yè)的物流成本列在制造成本和其他費(fèi)用一欄中，因此，企業(yè)仍無法掌握物流成本的構(gòu)成，也較難對企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真，形成“經(jīng)濟(jì)黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。
同時(shí)，在我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等其他會計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)日，或是有的幾個(gè)項(xiàng)日不能全面概括物流費(fèi)用。一方面，物流活動(dòng)在企業(yè)會計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生于組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。它無法克服許多與物流績效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。另一方面，在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。據(jù)有關(guān)資料，先進(jìn)國家企業(yè)的實(shí)踐表明：實(shí)際發(fā)生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。
由此可見，僅靠常用的會計(jì)方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
（二）物流成本核算方法不合理。
正是因?yàn)槲覈髽I(yè)會計(jì)制度中沒有對物流成本設(shè)立單獨(dú)的會計(jì)科目來進(jìn)行核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本，對于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由于效率低下而增加的時(shí)間成本，還缺乏足夠的認(rèn)識。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)成本法一般沒有將與庫存有關(guān)的成本，諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉庫所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫存成本內(nèi)，導(dǎo)致其被低估或模糊。而先進(jìn)國家的實(shí)踐證明，對于自營物流的成本支出而言，實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)還沒有真正把握實(shí)際的物流成本，決策者也很難從現(xiàn)行的會計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。
一方面，我國企業(yè)對物流的核算，從范圍來看，著重于核算采購環(huán)節(jié)的物流成本，而忽視其他物流環(huán)節(jié)；從核算內(nèi)容看，大部分企業(yè)只列物流費(fèi)用，即支付給企業(yè)外部的運(yùn)輸或倉儲的物流費(fèi)用，而忽視企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用，并將企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等混在一起，這使得企業(yè)不能從外部準(zhǔn)確地把握其實(shí)際發(fā)生的物流成本。另一方面，我國制造企業(yè)之間一般是分散計(jì)算和控制物流成本，各個(gè)據(jù)本企業(yè)不同的理解和認(rèn)識來把握、核算物流成本。由于企業(yè)之間的物流核算沒有按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就無法比較分析企業(yè)間物流成本，無法真正體現(xiàn)企業(yè)之間的相對物流績效，進(jìn)而不能對企業(yè)之間物流進(jìn)行統(tǒng)一的管理。
（三）物流成本管理不夠系統(tǒng)。
中國由于縱向行政體制的影響，物流研究和信息數(shù)據(jù)分析處于一個(gè)個(gè)“孤島狀態(tài)”。在物流統(tǒng)計(jì)方面，分別有物資統(tǒng)計(jì)、商業(yè)統(tǒng)計(jì)、市場統(tǒng)計(jì)、交通運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)、儲運(yùn)統(tǒng)計(jì)等，行業(yè)劃分過細(xì)、核算口徑不一，與現(xiàn)代物流成本的概念差距較大，無法綜合反映宏觀物流活動(dòng)。就宏觀物流成本而言，到目前為止，中國只有基本的貨物運(yùn)輸量和貨物周轉(zhuǎn)量的統(tǒng)計(jì)，其他相關(guān)指標(biāo)均沒有公開的統(tǒng)計(jì)資料，或零散、分散在眾多的機(jī)構(gòu)組織當(dāng)中。同時(shí)各研究機(jī)構(gòu)和職能部門之間各自為政，缺乏科學(xué)合理的宏觀物流成本分析框架，各研究機(jī)構(gòu)的低水平重復(fù)，統(tǒng)計(jì)口徑相互矛盾，這就使得國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對物流成本的概念和核算方法了解不多，少數(shù)先進(jìn)的企業(yè)雖然知道物流成本的重要性，但卻沒有掌握正確的核算方法，即使勉強(qiáng)算出來，也不能有效地為企業(yè)所用。
企業(yè)的物流活動(dòng)是由供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢流等子系統(tǒng)共同組成的一個(gè)相互聯(lián)系的系統(tǒng)，各個(gè)物流子系統(tǒng)間以及系統(tǒng)個(gè)要素間往往存在著相互聯(lián)系、此消彼長的“效益背反”關(guān)系。目前，我企業(yè)的物流活動(dòng)存在著沒能從物流整體這一系統(tǒng)性的角度出發(fā)，只是片面某一單個(gè)物流職能部門的成本或某一職能部門的某一項(xiàng)物流費(fèi)用，違背了物流整體系統(tǒng)和“效益背反”規(guī)律，從而引起物流總成本的增加或降低物流服務(wù)水平，導(dǎo)致降低企業(yè)的利潤和整體競爭力。
（四）物流成本管理的重視程度不夠。
企業(yè)一直將注意力集中在生產(chǎn)成本的控制上，制定了許多管理措施與方法并收到了很好的成效。但對于物流過程中的費(fèi)用卻研究較少，缺乏物流成本意識，看不到物流成本的作用，因而物流成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，很少研究降低企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用的途徑，特別是對物流活動(dòng)的全過程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高，物流系統(tǒng)整體效益不佳。目前，我國大多數(shù)制造企業(yè)仍然對企業(yè)物流活動(dòng)中存在的“第三利潤源”視而不見，粗放地進(jìn)行物流成本管理，既沒有設(shè)置和配備正規(guī)的負(fù)責(zé)物流管理的機(jī)構(gòu)和人員，也沒有制訂培養(yǎng)物流管理工作人員的計(jì)劃和機(jī)制，有的企業(yè)甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望與他人。這導(dǎo)致了整個(gè)社會物流成本的專業(yè)管理人員相對比較缺乏，物流管理水平較為低下。
企業(yè)計(jì)算物流成本只是單純地想了解物流費(fèi)用，沒有達(dá)到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理，也就是說要利用物流成本核算會計(jì)這種內(nèi)部管理會計(jì)的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。企業(yè)的物流成本核算管理不只是企業(yè)物流管理部門的事情，應(yīng)該貫穿于企業(yè)每位員工的思想中，涉及到企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落。
（五）物流成本管理對供應(yīng)鏈應(yīng)用不夠。
現(xiàn)階段，我國企業(yè)只停留在依靠企業(yè)內(nèi)部物流活動(dòng)的分析，尋求降低物流成本的方法和措施，注重單個(gè)成本的降低，很少注意外部環(huán)境的變化，也不考慮從整個(gè)供應(yīng)鏈的角度去增加績效，諸如與生產(chǎn)和銷售部門共同去研究物流成本問題，解決機(jī)構(gòu)之間的壁壘問題，仍是一個(gè)較為封閉的內(nèi)部決策支持系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)必將面臨多變的市場環(huán)境和更大的生存風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)重業(yè)務(wù)發(fā)展、忽視風(fēng)險(xiǎn)防范，增加了風(fēng)險(xiǎn)防范的成本。同時(shí)，在成本信息交流、反饋以及監(jiān)督評價(jià)中，重視有形成本動(dòng)因，忽視無形成本動(dòng)因，不能完整地反映新形勢下企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及戰(zhàn)略思想?，F(xiàn)今在我國制造企業(yè)內(nèi)部，一方面缺乏各個(gè)職能部門之間的有效溝通的機(jī)制，部門經(jīng)理很可能為了本部門的利益而做出損害企業(yè)整體利益的選擇，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部物流運(yùn)作效率低下；另一方面，物流供應(yīng)鏈上下游間也缺乏溝通、協(xié)調(diào)與合作，不能利用物流供應(yīng)鏈的整合效益來提升企業(yè)流運(yùn)作的效率和效益，上述兩方面的原因?qū)е缕髽I(yè)物流運(yùn)作效率低下，物流成本居高不下，企業(yè)整體運(yùn)營成本較高。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 高校 科研經(jīng)費(fèi) 管理
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問題
1.科研經(jīng)費(fèi)收費(fèi)不科學(xué)、流失嚴(yán)重
在高?？平?jīng)費(fèi)的收費(fèi)方面并不科學(xué)，直接導(dǎo)致了高校資產(chǎn)的流失。由于高校對科研成果的管理需要一定的費(fèi)用，國家對科研成果也會收取一定的稅金等等，高校會直接向科研人員進(jìn)行收取或者代收。有些科研人員為了不繳納這些費(fèi)用，會想各種辦法去應(yīng)對，例如科研人員自己爭取得到的科研支持經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移到校外單位，或者科研人員在校外自己接手科研項(xiàng)目，不入學(xué)校賬戶，卻依然使用學(xué)校的科研設(shè)備等等。這樣，不僅使得高校額無形資產(chǎn)流失，增加科研成本的同時(shí)還不能給高校帶來科研成果的利益。
2.對科研資產(chǎn)的管理不到位
（1）固定資產(chǎn)沒有得到有效的利用。從購置的固定資產(chǎn)來看，用于科研的固定資產(chǎn)雖然在購買時(shí)有按照正常的固定資產(chǎn)購入程序入賬登記，但是入庫的時(shí)候缺乏正規(guī)專業(yè)的驗(yàn)收，而且使用的時(shí)候基本都是由課題負(fù)責(zé)人進(jìn)行使用，也是由他們來進(jìn)行保管和日常管理，等到科研項(xiàng)目完成后，這些固定資產(chǎn)沒有統(tǒng)一收回管理，漸漸的就丟失或者損壞，導(dǎo)致科研固定資產(chǎn)利用率很低，流失率很高。
（2）對無形資產(chǎn)的保護(hù)力度不夠。無形資產(chǎn)的形成都需要漫長的科研過程，科研的過程就需要一筆可觀的科研經(jīng)費(fèi)，形成后還需要對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，例如對專利技術(shù)進(jìn)行專利申請，對論文進(jìn)行公開發(fā)表等等。很多高校因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算不足或者對這些無形資產(chǎn)的重視沒達(dá)到一定的程度，對這些已經(jīng)形成的無形資產(chǎn)不實(shí)施有效保護(hù)，就導(dǎo)致無形資產(chǎn)的浪費(fèi)或者這些無形資產(chǎn)被盜取的情況。
3.科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理不合理
高校的預(yù)算編制一般是通過對上一年預(yù)算的執(zhí)行分析，然后再對下一年的財(cái)政支出做重新的預(yù)算。預(yù)算管理中的預(yù)算監(jiān)督在一定程度上對科研經(jīng)費(fèi)的使用存在負(fù)面影響。根據(jù)財(cái)政部制定的科研經(jīng)費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的預(yù)算，并不是每項(xiàng)預(yù)算都一定能執(zhí)行完，通過預(yù)算監(jiān)督，這些沒執(zhí)行完的預(yù)算，財(cái)政到年末還是會收回，這些未執(zhí)行完的預(yù)算勢必影響到下一年的預(yù)算支出，有可能還會減少對下一年預(yù)算的財(cái)政支出。這樣，高校會因?yàn)閾?dān)心影響下一年的科研經(jīng)費(fèi)的縮減，所以，在未進(jìn)行年末財(cái)政結(jié)算的時(shí)候，會增加各種不管是有需要還是根本不需要的業(yè)務(wù)增加科研經(jīng)費(fèi)，向本年度的預(yù)算貼近，這樣就會造成科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。
此外，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)政撥付不夠及時(shí)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)政撥付需要高校提供經(jīng)費(fèi)開支的項(xiàng)目申請，需要做很多前期調(diào)查工作，例如項(xiàng)目的可行性、項(xiàng)目所能帶來的效益等等的調(diào)查。這些準(zhǔn)備需要大量財(cái)力支持，而這些是需要高?，F(xiàn)行墊付的。在傳統(tǒng)的國庫支付制度下，對高校的財(cái)政撥付都是實(shí)撥資金，高校進(jìn)行墊付的時(shí)候，可以通過各賬戶間進(jìn)行調(diào)整，保證資金周轉(zhuǎn)。實(shí)施了國庫集中支付制度后，就沒辦法進(jìn)行各賬戶間的資金調(diào)整，一方面需要資金的項(xiàng)目沒辦法進(jìn)行墊付，暫時(shí)不需要資金的項(xiàng)目又囤積資金，在年度預(yù)算結(jié)算的時(shí)候暫時(shí)未使用完的資金又被收歸國庫。這影響了科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
4.科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管體制不足
科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制的這種不足體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，從外部條件來看，高校在對外部的監(jiān)督管理方面不夠完善，而且在跟高校外部的合作主體協(xié)作方面還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，包括財(cái)政、審計(jì)、資助主體、資助項(xiàng)目等等。其次，從內(nèi)部條件來看，高校內(nèi)部的監(jiān)督管理方面同樣存在不足，這種不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一，經(jīng)費(fèi)管理跟項(xiàng)目管理不能有效配合。經(jīng)費(fèi)不能及時(shí)補(bǔ)給項(xiàng)目，或者項(xiàng)目對經(jīng)費(fèi)的需求過多。其二，高校內(nèi)部管理機(jī)制內(nèi)部各部門相對分散獨(dú)立，信息不對稱，而且各部門的信息交流有限，資源共享不足，同時(shí)也不能夠達(dá)到統(tǒng)一全方位的監(jiān)督?？蒲械慕?jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制第三個(gè)方面的不足體現(xiàn)在如何使用科研經(jīng)費(fèi)不足上。就現(xiàn)在來看，高校科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)跟經(jīng)費(fèi)的審核批準(zhǔn)都未分開，沒有經(jīng)過專業(yè)或者缺乏實(shí)踐的分析就審批的經(jīng)費(fèi)使用，這就有可能導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配不科學(xué)，不合理，甚至出現(xiàn)一些不法的使用情況。
二、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的措施
1.完善項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制
首先，要建立健全合理的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的責(zé)任制度，將每個(gè)部門需要承擔(dān)的職責(zé)跟責(zé)任進(jìn)行劃分，每個(gè)部門應(yīng)該明確自己的責(zé)任并付諸行動(dòng)。從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人角度出發(fā)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該合理使用科研經(jīng)費(fèi)，辦理各項(xiàng)入賬以及支出登記跟手續(xù)，并且接受相關(guān)部門對經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督跟檢查，承擔(dān)對科研經(jīng)費(fèi)合法有效使用的責(zé)任，以防科研經(jīng)費(fèi)的流失。另一方面，要加強(qiáng)對科研成果的的保護(hù)，防止科研成果的流失，這就需要規(guī)范對科研成果的收費(fèi)制度，以及對科研人員的監(jiān)督，堅(jiān)決打擊科研人員進(jìn)行校外的私人的科研行為。對那些規(guī)范的對高?？蒲杏胸暙I(xiàn)的科研人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，對那些有損高?？蒲谐晒约皩Ω咝？蒲谐晒斐闪魇У目蒲腥藛T進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰制度等等，來達(dá)到對科研成果的保護(hù)。
2.加強(qiáng)高?？蒲匈Y產(chǎn)的管理
從設(shè)備的購置方面，要做好預(yù)算調(diào)查，調(diào)查清楚是否已經(jīng)購置有此設(shè)備，或者購置的設(shè)備使用度多高，能否達(dá)到一定的預(yù)期效益，調(diào)查清楚后才可以將需要購置的設(shè)備加入預(yù)算內(nèi)，這樣就能很大程度的節(jié)約科研經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，在購置回設(shè)備后，還需要對設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格的入庫驗(yàn)收，由專門的人員進(jìn)行保管養(yǎng)護(hù)跟調(diào)度，使得科研設(shè)備能夠共享跟得到妥善保管，提高科研設(shè)備的利用率。另外，還需要提高對無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識，對無形資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)。同時(shí)也要將無形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。只有這樣，高?？蒲行纬傻臒o形資產(chǎn)才能有依有據(jù)的被有價(jià)值的引用，而且高校的科研無形資產(chǎn)會越來越多，被外引用的也會越來越多，將無形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，更加有利于對高校科研無形資產(chǎn)的價(jià)值評估和管理。
3.進(jìn)行合理的預(yù)算編制
科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管機(jī)制要順利有效的實(shí)施下去就需要科學(xué)合理的制定項(xiàng)目預(yù)算，這也是預(yù)算管理的關(guān)鍵所在。要合理制定項(xiàng)目預(yù)算，首先政府方面要對科研成本有著更為合理清晰的概念，這樣才能未預(yù)算體系建立合理的標(biāo)準(zhǔn)跟依據(jù)。其次，在預(yù)算方面，要本著對本年預(yù)算執(zhí)行的前提下同時(shí)為下一年預(yù)算編制提供重要合理依據(jù)，實(shí)行績效預(yù)算。再者，對預(yù)算編制的工作人員道德素質(zhì)專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)的同時(shí)，要將科研工作人員與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獨(dú)立，再統(tǒng)一。獨(dú)立完成各自工作，在統(tǒng)一進(jìn)行信息整合，參與預(yù)算，用科學(xué)、實(shí)事求是的態(tài)度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行。所謂的預(yù)算執(zhí)行，就是依據(jù)制定好的預(yù)算，進(jìn)行科研項(xiàng)目的執(zhí)行，經(jīng)費(fèi)的撥付以及經(jīng)費(fèi)撥付的監(jiān)督管理。要執(zhí)行預(yù)算，必須依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，在國家有關(guān)規(guī)定下，結(jié)合項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用，在進(jìn)行監(jiān)督，確保經(jīng)費(fèi)的使用合理、合法。另一種方法，是實(shí)行科研合同制，以合同的形式來進(jìn)行科研活動(dòng)，通過合同的約束力，也能一定程度上確保預(yù)算的執(zhí)行。
4.加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管
首先，從外部條件來看，要加強(qiáng)高校對外部合作的監(jiān)督管理，進(jìn)一步加強(qiáng)高校與財(cái)務(wù)部、審計(jì)署以及項(xiàng)目資助部門的協(xié)作。財(cái)務(wù)部門一方面要加強(qiáng)對高校的基礎(chǔ)知識教育工作，也要明確科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開支范圍跟標(biāo)準(zhǔn)，使得高?？蒲许?xiàng)目有標(biāo)準(zhǔn)可依，同時(shí)也方便了財(cái)務(wù)部門對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的核算以及監(jiān)督等工作的順利實(shí)施。其次，從內(nèi)部條件來看，要建立更加健全的監(jiān)管體系以及對內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)工作人員進(jìn)行全面的素質(zhì)培養(yǎng)。要建立更加健全的監(jiān)管體系，就需要將高效科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)跟經(jīng)費(fèi)審批工作進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)行?？蒲薪?jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門負(fù)責(zé)提供項(xiàng)目所需要的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及范圍，而經(jīng)費(fèi)審批的工作則交給專門的審批部門，這樣，經(jīng)過雙重的把關(guān)，才能確?？蒲薪?jīng)費(fèi)的有效投入使用，也在一定程度上減少了對科研經(jīng)費(fèi)的濫用。對工作人員進(jìn)行全面素質(zhì)的培養(yǎng)，要加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)工作人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，同時(shí)也要加強(qiáng)其道德素養(yǎng)，用良好的精神風(fēng)貌以及熟練的專業(yè)技能，促使科研經(jīng)費(fèi)的高效使用。
參考文獻(xiàn)：
事業(yè)單位，尤其是行政單位，其職能決定了單位財(cái)務(wù)核算以及資金運(yùn)行不可能完全市場化運(yùn)作，各單位財(cái)務(wù)部門對經(jīng)費(fèi)的管理常常是事后核算，忽視了資金使用前的預(yù)測和使用中的控制，對經(jīng)費(fèi)收支的考核也只是停留在表面平衡上，很少對資金使用效率進(jìn)行考核。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行中，由于各種制度與現(xiàn)實(shí)銜接的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化不夠，或執(zhí)行人的素質(zhì)問題，造成財(cái)務(wù)管理中的許多問題。因此，加強(qiáng)制度建設(shè)，完善各種規(guī)章制度，是進(jìn)一步規(guī)范完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的必要措施。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題。
1。經(jīng)費(fèi)審批不嚴(yán)格。隨著財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥付的減少，行政事業(yè)單位在財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用上應(yīng)該給予一定程度上的控制，以減少本單位的資金壓力。但是，由于多年以來形成的制度管理漏洞，許多行政事業(yè)單位在下級經(jīng)費(fèi)的使用審批上依然較為寬松，并不嚴(yán)格按照制度予以規(guī)范或控制，對下級的不良行為較為縱容。例如 ，按規(guī)定下級在經(jīng)費(fèi)的申請和使用的過程中，必須有相應(yīng)的主管領(lǐng)導(dǎo)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，通過幾級領(lǐng)導(dǎo)的會簽來完成經(jīng)費(fèi)的劃撥及使用，但是在很多情況下，某位高級領(lǐng)導(dǎo)的授意要比制度本身更具“規(guī)范力”。
2。預(yù)算管理缺乏力度。在大多數(shù)的行政事業(yè)單位中，一般都存在著預(yù)算管理的某種漏洞，這些漏洞或許是存在于預(yù)算的編制過程中，也或許是存在于預(yù)算的執(zhí)行過程中，而在更多的情況下是兼而有之。例如，在預(yù)算的編制過程中往往只有本單位財(cái)務(wù)部門的參與，而其他部門的參與卻較少，這就使得所編制的預(yù)算往往與各部門的實(shí)際情況有偏差；而在另一方面，各部門在預(yù)算的執(zhí)行過程中，又缺乏必要的管理和規(guī)范，時(shí)常出現(xiàn)挪用預(yù)算、少報(bào)補(bǔ)報(bào)、多報(bào)多用的現(xiàn)象，從而又加劇了所編制預(yù)算與實(shí)際情況的偏差 ，給本單位的預(yù)算管理造成了較大的混亂。
3。會計(jì)核算較為混亂。從理論上說，會計(jì)核算工作的有效性是反映其單位財(cái)務(wù)管理水平及成效的一個(gè)關(guān)鍵性因素 ，而從實(shí)際上看 ，在許多行政事業(yè)單位中卻普遍存在著會計(jì)核算工作混亂的問題，嚴(yán)重影響了這些單位財(cái)務(wù)管理工作的成效。例如，在某些行政事業(yè)單位中會計(jì)核算工作常常出現(xiàn)一人兩崗、一人多崗的情況，負(fù)責(zé)記賬工作的會計(jì)人員還同時(shí)負(fù)責(zé)審核以及保管等等；此外，在具體進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，賬賬核對、賬實(shí)核對、賬表核對這些必需的會計(jì)工作常常不能得以有效的執(zhí)行，而會計(jì)稽核這種定期的監(jiān)督檢查工作也無法得到有效的貫徹。
4。固定資產(chǎn)管理缺位。在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理上，也存在著諸多亟需解決的問題。例如，在購入固定資產(chǎn)時(shí)常常出現(xiàn)決策盲目的問題，對準(zhǔn)備購入的固定資產(chǎn)缺乏合理的可行性分析，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)在購入后其效用的發(fā)揮并不理想；而在固定資產(chǎn)的日常管理上，有些行政事業(yè)單位也往往出現(xiàn)管理缺位的現(xiàn)象，對該單位購入、使用、停用的固定資產(chǎn)，并沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬或固定資產(chǎn)卡片給予相應(yīng)的管理；而對那些已經(jīng)變賣、報(bào)廢或者變更用途的固定資產(chǎn)也沒有及時(shí)入賬進(jìn)行相應(yīng)的登記或處理，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在著較大的滯后性。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議。
1。強(qiáng)化會計(jì)核算及固定資產(chǎn)的管理力度。為了有效地加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，首先就要加強(qiáng)其會計(jì)核算工作的效果和質(zhì)量，通過有效的內(nèi)部牽制制度對其會計(jì)工作的崗位重新進(jìn)行合理分工，防止一人兩崗、一人多崗情況的出現(xiàn)；而對于會計(jì)核算工作也要充分的保持其嚴(yán)肅性 ，使之在對單位所發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)做到正確、及時(shí)、合理給予入賬反映的基礎(chǔ)上，充分提高其會計(jì)信息的質(zhì)量。此外，行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理力度 ，通過設(shè)置專門的固定資產(chǎn)賬簿而對本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行專門的管理，以充分提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2。提高財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃性與預(yù)測性?，F(xiàn)階段，應(yīng)盡快推廣國庫集中支付制度的改革，建立科學(xué)的部門預(yù)算。目前部門預(yù)算改革工作剛剛起步，還處在不斷完善的過程，作為行政事業(yè)單位的主管部門，要確實(shí)深入基層，廣泛了解，深入調(diào)查，有針對性地對一些必須強(qiáng)化的項(xiàng)目、費(fèi)用，單獨(dú)立項(xiàng)，分項(xiàng)預(yù)算。如辦公費(fèi)、小車費(fèi)用等，將其中有效的、先進(jìn)的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，作為預(yù)算控制依據(jù)納入控制目標(biāo)，使之貼近實(shí)際，提高預(yù)算的可信度以及可操作性。每個(gè)單位應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行分析研究，對于出現(xiàn)的差異，應(yīng)及時(shí)報(bào)告，供預(yù)算編制部門及時(shí)了解情況，研究對策，使部門預(yù)算更加切合實(shí)際。
3。預(yù)算的編制及執(zhí)行過程與績效相掛鉤。行政事業(yè)單位在對預(yù)算所實(shí)施的管理上，要通過將預(yù)算的編制及執(zhí)行情況同各部門的績效密切地聯(lián)系起來 ，從績效評價(jià)的角度加強(qiáng)對預(yù)算的管理力度。在預(yù)算的編制過程中，通過要求單位各部門負(fù)責(zé)人積極參與，來提高預(yù)算在執(zhí)行過程中的力度，避免了預(yù)算與實(shí)際有較大偏差情況的出現(xiàn)；而在預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，對那些擅自挪用、惡意多報(bào)、謊報(bào)預(yù)算等諸多違反預(yù)算使用規(guī)定的行為，要根據(jù)其績效的評價(jià)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)或其他方式的懲處，從而達(dá)到以儆效尤的結(jié)果。
4。加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)審批及內(nèi)部控制制度的管理。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)的審批過程中普遍存在缺乏審慎、不夠嚴(yán)格的問題，應(yīng)對其進(jìn)行制度上的完善及改造，增加對經(jīng)費(fèi)審批過程的監(jiān)督檢查力度。例如，實(shí)行會簽制的行政事業(yè)單位要充分利用該制度的優(yōu)越性 ，對缺乏相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字的經(jīng)費(fèi)審批事項(xiàng)要拒絕進(jìn)行處理，如果無法進(jìn)行判斷或取舍的要積極向上進(jìn)行反映 ，尋求上級主管部門的處理建議和意見。此外，行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，防止經(jīng)費(fèi)審批過程中的惡意授權(quán)，從而達(dá)到從內(nèi)部杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的目的。
5。提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的會計(jì)人才?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理要求財(cái)務(wù)人員不但具有傳統(tǒng)的核算型素質(zhì)，還要具備管理型和經(jīng)營型的素質(zhì)，不僅要掌握專業(yè)財(cái)務(wù)知識和技能，還應(yīng)對計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)管理知識有比較深刻的了解，才能利用電算化會計(jì)的特點(diǎn)，實(shí)施財(cái)務(wù)管理，對事前、事中和事后進(jìn)行全面的掌控。為此，要有目的的組織財(cái)會人員參加各種專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)，較快地更新知識，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，提高綜合管理能力；定期召開業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)會，交流工作經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識，從中取長補(bǔ)短，發(fā)揮群體優(yōu)勢；繼續(xù)實(shí)行會計(jì)人員崗位資格管理制度，不斷提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平。
此外，作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的外部監(jiān)督者，財(cái)政部門一方面要依法履行對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督職責(zé)，深入基層掌握情況，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，從資金管理到資產(chǎn)管理，從非稅收入管理到集中支付管理，從資金結(jié)算到會計(jì)核算，從內(nèi)控制度的制定落實(shí)到財(cái)務(wù)人員的任職資格，從事前預(yù)警、事中監(jiān)控到事后規(guī)范，全方位、全過程實(shí)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)管。另一方面要加強(qiáng)對單位財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和政策的宣傳，要定期進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是新制定的管理制度要及時(shí)貫徹下去；要利用財(cái)政部門的宣傳窗口和渠道，隨時(shí)做好政策的解釋工作，反復(fù)宣傳政策，以達(dá)到深入人心的目的。
參考文獻(xiàn)：
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從許多高成長企業(yè)反映出的問題來看，過度負(fù)債可說是一個(gè)典型的通病，也是財(cái)務(wù)危機(jī)的根源。它們的高負(fù)債是怎樣積累起來的呢？
戰(zhàn)略需求效應(yīng)由由于企業(yè)的戰(zhàn)略布局驅(qū)動(dòng)，或表現(xiàn)為現(xiàn)有業(yè)務(wù)的發(fā)展，或表現(xiàn)為新業(yè)務(wù)的開拓，規(guī)模和數(shù)量的擴(kuò)張經(jīng)常明顯快于內(nèi)涵質(zhì)量的擴(kuò)張，在高成長階段都將出現(xiàn)某種程度的資金短缺。因此，高成長企業(yè)為達(dá)到快速擴(kuò)張的目的，普遍采取負(fù)債經(jīng)營策略。
組織放大效應(yīng)由許多企業(yè)在快速擴(kuò)張中傾向于采取企業(yè)集團(tuán)或控股公司模式。但這類模式債務(wù)放大效應(yīng)也十分明顯：一方面母、子公司都會從各自立場出發(fā)追求數(shù)量擴(kuò)張；另一方面，子公司除保留原有業(yè)務(wù)聯(lián)系和資金融通渠道外，還可能獲得母公司再分配的業(yè)務(wù)或資金。這一業(yè)務(wù)和融資放大效應(yīng)很容易使企業(yè)負(fù)債過度，最終成為財(cái)務(wù)危機(jī)的“始作俑者”。
財(cái)務(wù)不透明與內(nèi)部互相擔(dān)保由財(cái)務(wù)不透明、各自為政和內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相互貸款擔(dān)保是高成長企業(yè)常見的問題。這不僅加大了銀行對企業(yè)財(cái)務(wù)判斷的難度，也給財(cái)務(wù)監(jiān)管帶來很大困難，從而造成整體負(fù)債率不斷抬高。
中國四大信托投資公司之一的廣東國際信托投資公司破產(chǎn)事件就是一個(gè)教訓(xùn)。廣信下屬企業(yè)帳外有帳，隱藏債務(wù)情況嚴(yán)重，甚至連集團(tuán)總部都難以摸清家底。清產(chǎn)核資以后，資不抵債額竟高達(dá)146.94億元人民幣。
債務(wù)、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性錯(cuò)配由最常見的就是短債長用，短籌長貸。企業(yè)將短債用于投資回收期是短債期限若干倍的長期項(xiàng)目投資，導(dǎo)致流動(dòng)負(fù)債大大高于流動(dòng)資產(chǎn)。金融機(jī)構(gòu)基于高成長企業(yè)的前景，往往也采取短籌長貸方式，支持企業(yè)搞長期投資，從而加大了企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，一旦銀行日后收緊銀根，企業(yè)將會進(jìn)退兩難。
其它常見結(jié)構(gòu)性錯(cuò)配還包括負(fù)債到期過分集中的結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金流量錯(cuò)位，長、短期負(fù)債結(jié)構(gòu)比例失調(diào)，貸款的銀行結(jié)構(gòu)單一，資產(chǎn)和負(fù)債幣種結(jié)構(gòu)不合理等。
以上幾方面是環(huán)環(huán)相扣的。高成長戰(zhàn)略造成資金短缺，企業(yè)就不可避免地要負(fù)債經(jīng)營。組織放大效應(yīng)和內(nèi)部擔(dān)保則加劇債務(wù)水平，造成負(fù)債過度。在過度負(fù)債的情況下，企業(yè)經(jīng)營成本和財(cái)務(wù)壓力加大，支付能力日漸脆弱，短債長用則可能使企業(yè)潛在支付危機(jī)隨時(shí)爆發(fā)。
財(cái)務(wù)危機(jī)的誘因
經(jīng)營持續(xù)虧損由企業(yè)擴(kuò)張過度，容易因經(jīng)營管理不善或戰(zhàn)略性失誤引起虧損。如果企業(yè)只是短期虧損，只要虧損額少于折舊，未必導(dǎo)致債務(wù)償付困難，但如果持續(xù)虧損，將造成企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量不斷下降，大大削弱企業(yè)的經(jīng)營能力和償債能力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)不能到期償還債務(wù)。
如果虧損嚴(yán)重到資不抵債的地步，也就是狹義上所指的財(cái)務(wù)失敗，將意味著企業(yè)償付能力的喪失，最終很可能走上倒閉、破產(chǎn)的不歸路。
短期支付不能由這種情況下，企業(yè)并非資不抵債，也不一定與經(jīng)營虧損相關(guān)，只是由于資金周轉(zhuǎn)不靈、現(xiàn)金流量分布與債務(wù)到期結(jié)構(gòu)分布不均衡等原因暫時(shí)不能償還到期債務(wù)，真所謂“一文錢逼死英雄漢”。
1996年進(jìn)入全球500強(qiáng)之列的香港百富勤公司，1998年初卻因?yàn)槿狈ψ銐颥F(xiàn)金無法償還幾千萬美元的債務(wù)而被迫破產(chǎn)，10年輝煌毀于一旦。珠海巨人集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)的導(dǎo)火索則是興建巨人大廈時(shí)國內(nèi)賣樓花所形成的4,000萬元人民幣債務(wù)。
突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)事件由在市道暢旺的時(shí)候，高成長企業(yè)或許可以憑其資產(chǎn)規(guī)模和營業(yè)收入的大幅增長，給市場以太平盛世的感覺。
一旦國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境突然變化，重大政策調(diào)整，各種自然災(zāi)害或其它突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，企業(yè)就可能因?yàn)闃I(yè)務(wù)萎縮、資產(chǎn)縮水或重大財(cái)產(chǎn)損失而陷入困境。
亞洲金融危機(jī)中，一些企業(yè)采取股票抵押貸款，結(jié)果由于股票市場低迷、股票價(jià)格大幅下降，使抵押品價(jià)值嚴(yán)重縮水而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。
盡管這些風(fēng)險(xiǎn)事件對企業(yè)來說屬于不可控因素，但防范經(jīng)營、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身就是企業(yè)經(jīng)營的應(yīng)有之義。同樣經(jīng)歷了亞洲金融危機(jī)，一些企業(yè)破產(chǎn)、倒閉，而另一些財(cái)務(wù)穩(wěn)健的企業(yè)仍健康發(fā)展，經(jīng)營能力突顯高低。
平衡高成長和穩(wěn)健
百富勤等大企業(yè)的破產(chǎn)說明，企業(yè)如果不顧自身?xiàng)l件通過負(fù)債經(jīng)營盲目鋪攤子，就容易聚集過多盈利能力差的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，規(guī)模再大也難逃被淘汰的命運(yùn)。對企業(yè)來說，只有在財(cái)務(wù)穩(wěn)健的前提下取得的成長性才是合理的。
優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)由財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健的關(guān)鍵，其具體標(biāo)志是綜合資金成本低，財(cái)務(wù)杠桿效益高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)適度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷通過存量調(diào)整和變量調(diào)整（增量或減量）的手段確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化。
企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理的重點(diǎn)是對資本、負(fù)債、資產(chǎn)和投資等進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使其保持合理的比例：
一是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)在權(quán)益資本和債務(wù)資本之間確定一個(gè)合適的比例結(jié)構(gòu)，使負(fù)債水平始終保持在一個(gè)合理的水平上，不能超過自身的承受能力。
負(fù)債經(jīng)營的臨界點(diǎn)是全部資金的息、稅前利潤等于負(fù)債利息。在達(dá)到臨界點(diǎn)之前，提高負(fù)債將使股東獲得更多的財(cái)務(wù)杠桿利益。一旦超過臨界點(diǎn)，加大負(fù)債比率會成為財(cái)務(wù)危機(jī)的前兆。
二是優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)。負(fù)債結(jié)構(gòu)性管理的重點(diǎn)是負(fù)債的到期結(jié)構(gòu)。由于預(yù)期現(xiàn)金流量很難與債務(wù)的到期及數(shù)量保持協(xié)調(diào)一致，這就要求企業(yè)在允許現(xiàn)金流量波動(dòng)的前提下，確定負(fù)債到期結(jié)構(gòu)應(yīng)保持安全邊際。
企業(yè)也應(yīng)對長、短期負(fù)債的盈利能力與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡，以確定既使風(fēng)險(xiǎn)最小、又能使企業(yè)盈利能力最大化的長、短期負(fù)債比例。
此外，企業(yè)還應(yīng)密切關(guān)注各地經(jīng)濟(jì)、金融形勢和匯率的變化情況，調(diào)整貸款的銀行結(jié)構(gòu)和幣種結(jié)構(gòu)，盡可能避免過份集中向某一國家或區(qū)域的金融機(jī)構(gòu)融資或以單一貨幣進(jìn)行借貸或業(yè)務(wù)結(jié)算，以預(yù)防和降低借貸和匯率風(fēng)險(xiǎn)。
三是優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化主要是確定一個(gè)既能維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，又能在減少或不增加風(fēng)險(xiǎn)的前提下給企業(yè)帶來盡可能多利潤的流動(dòng)資金水平，其核心指標(biāo)是反映流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債間差額的“凈營運(yùn)資本”。
四是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。主要是從提高投資回報(bào)的角度，對企業(yè)投資情況進(jìn)行分類比較，確定合理的比重和格局，包括長期投資和短期投資，固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資（如研究開發(fā)、企業(yè)品牌等）和流動(dòng)資產(chǎn)投資，直接投資（項(xiàng)目）和間接（證券）投資，產(chǎn)業(yè)投資和風(fēng)險(xiǎn)投資等。
抓好現(xiàn)金流量生命線企企業(yè)最基本的目標(biāo)是股東財(cái)富或企業(yè)總價(jià)值最大化。它通過獲利水平和利潤指標(biāo)反映出來，而這一切都是建立在現(xiàn)金流量這一企業(yè)生命線上的。
不少企業(yè)陷入經(jīng)營困境甚至破產(chǎn)并非因?yàn)橘Y不抵債，而是由于暫時(shí)的支付困難。因此，利潤或是企業(yè)總價(jià)值最大化不能停留在帳面盈利上，而要以價(jià)值的可實(shí)現(xiàn)性和變現(xiàn)能力作為前提。
企業(yè)應(yīng)把利潤和現(xiàn)金放在同等重要的位置，加速資金回籠和周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)變現(xiàn)能力，加強(qiáng)對應(yīng)收帳款的管理和催收力度，盡量減少呆壞帳。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有業(yè)務(wù)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情況追求相應(yīng)的成長速度，同時(shí)要手持一定量的現(xiàn)金以滿足正常運(yùn)營和應(yīng)付突發(fā)事件的需要，并提高資金管理水準(zhǔn)，確保資金的流動(dòng)性和安全性。
建立財(cái)務(wù)監(jiān)控體系企公司的規(guī)模擴(kuò)張應(yīng)與財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)保持同步發(fā)展，否則造成財(cái)務(wù)失控。企業(yè)應(yīng)建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，加強(qiáng)對公司債務(wù)、資產(chǎn)、投資回收、現(xiàn)金回流和資產(chǎn)增值等方面的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督，嚴(yán)格擔(dān)保和信用證開證額度管理，減少或有負(fù)債。
關(guān)鍵詞:理財(cái)產(chǎn)品;信托;質(zhì)押;終止期間;訴訟
商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品,是指商業(yè)銀行針對特定目標(biāo)客戶群開發(fā)設(shè)計(jì)并銷售的資金投資和管理計(jì)劃。銀行接受投資人的授權(quán)來管理資金,投資收益與風(fēng)險(xiǎn)由銀行與投資人按照約定方式享有或承擔(dān)。
近年來,商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展速度非常快。據(jù)中國銀監(jiān)會統(tǒng)計(jì),2006年商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品只有1100多種,到2007年達(dá)到了3052種,2008年則達(dá)到了4400多種。(注:2008銀行理財(cái)產(chǎn)品創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)管理論壇實(shí)錄.(2008-11-20)[2009-01-25]./2008/11/2018302827224.shtml.)然而,在理財(cái)產(chǎn)品迅猛發(fā)展的同時(shí),對理財(cái)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)法律關(guān)系的研究卻很少。在當(dāng)前的金融危機(jī)的背景下,很多理財(cái)產(chǎn)品出現(xiàn)了虧損,引起了銀行與投資者之間的糾紛,因此急需對當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確劃分和適當(dāng)分配。本文在對銀行理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)法律關(guān)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,對當(dāng)前理財(cái)產(chǎn)品中出現(xiàn)的若干法律問題進(jìn)行探討。
一、商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的分類
我國商業(yè)銀行現(xiàn)在推出了4400種理財(cái)產(chǎn)品,給投資者一種眼花繚亂的感覺。厚厚的產(chǎn)品說明書和艱澀的專業(yè)術(shù)語,更是讓投資者無法區(qū)分良莠。對現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行合理的分類,是確定法律關(guān)系的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,對理財(cái)產(chǎn)品盡管有各種各樣的分類,但從法律關(guān)系的角度,理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)分為以下四大類:
(一)固定收益類理財(cái)產(chǎn)品
固定收益類理財(cái)產(chǎn)品,是指商業(yè)銀行按照約定條件向投資者承諾支付固定收益,銀行承擔(dān)由此產(chǎn)生的投資風(fēng)險(xiǎn)。在這種產(chǎn)品中,投資者沒有提前贖回的權(quán)利。投資者購買了這類產(chǎn)品,就意味著與商業(yè)銀行簽訂了一份到期還本付息的理財(cái)合同,并以存款的形式將資金交由銀行運(yùn)營,銀行在固定期限里,將募集資金集中并開展投資活動(dòng)。該類產(chǎn)品通常會取得比同期存款高的投資收益,適合對理財(cái)產(chǎn)品不甚了解但希望在本金安全的基礎(chǔ)上獲取保守收益的投資者。
固定收益類理財(cái)產(chǎn)品是比較傳統(tǒng)的產(chǎn)品類型,商業(yè)銀行將籌集的資金投資于國債、央行票據(jù)、政策性金融債等低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品,是風(fēng)險(xiǎn)最低的銀行理財(cái)產(chǎn)品。商業(yè)銀行也可以將自己現(xiàn)有的一些業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成理財(cái)業(yè)務(wù),比如可以將現(xiàn)有的優(yōu)質(zhì)貸款、信托產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成理財(cái)產(chǎn)品,根據(jù)這種資產(chǎn)的期限和預(yù)期收益情況,確定所發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品的期限和預(yù)期收益率,然后向投資者出售理財(cái)產(chǎn)品,用募集的理財(cái)資金購買原有的貸款或信托產(chǎn)品。在這一模式下,銀行將原本屬于自己的利差收益讓利于投資者,而換取了資產(chǎn)的流動(dòng)性。
(二)非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品
非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品,是指商業(yè)銀行根據(jù)約定條件和理財(cái)業(yè)務(wù)的實(shí)際投資收益情況向投資者支付收益,并不保證投資者本金安全的理財(cái)計(jì)劃。非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品是商業(yè)銀行面向投資者推出的“風(fēng)險(xiǎn)與誘惑并存”的理財(cái)產(chǎn)品。該類產(chǎn)品在2007年取得較高的收益之后,2008年有了長足的發(fā)展,使很多投資者放棄了原先的固定收益理財(cái)產(chǎn)品,而選擇了此類產(chǎn)品。
此類產(chǎn)品目前還未形成完善的產(chǎn)品系統(tǒng),已經(jīng)出現(xiàn)的產(chǎn)品有以下幾種:
1掛鉤類的衍生產(chǎn)品:該產(chǎn)品與一些指標(biāo)相掛購,所掛鉤的標(biāo)的物五花八門,比如利率、匯率、股票波動(dòng)率、基金指數(shù)、商品期貨價(jià)格,甚至天氣等。產(chǎn)品實(shí)際收益情況與存續(xù)期內(nèi)所掛鉤的標(biāo)的物成正比(或反比),掛鉤標(biāo)的物越高(或越低),產(chǎn)品收益率越高(或越低)。這類產(chǎn)品是國外商業(yè)銀行推出的產(chǎn)品,我國的商業(yè)銀行是用理財(cái)資金來直接購買此類產(chǎn)品。
2銀信結(jié)合產(chǎn)品:商業(yè)銀行雖然不能直接進(jìn)行股權(quán)性質(zhì)的投資,也不能發(fā)行信托產(chǎn)品,但商業(yè)銀行可以通過購買信托公司發(fā)行的產(chǎn)品,將投資范圍拓展到實(shí)業(yè)領(lǐng)域,當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)和收益狀況要視投資管理人、項(xiàng)目本身、企業(yè)資質(zhì)等而定。
3銀基結(jié)合產(chǎn)品;這種產(chǎn)品是商業(yè)銀行與基金合作,發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品,再由基金進(jìn)入證券市場,突破了商業(yè)銀行資金不能投資證券的法律限制。
4“打新股”概念產(chǎn)品:這是中國獨(dú)有的一種理財(cái)產(chǎn)品,銀行用理財(cái)基金申購新股,待股票上市后即拋售,賺取一、二級市場的差價(jià)。此類產(chǎn)品在2007年下半年和2008年上半年發(fā)展迅速,一度占到了銀行理財(cái)產(chǎn)品的40%。但是,這種產(chǎn)品也不一定全部盈利,在2008年就出現(xiàn)了上市開盤價(jià)即跌破發(fā)行價(jià)的股票。在當(dāng)前低迷的股市中,首次公開發(fā)售(IPO)已經(jīng)停止,此種產(chǎn)品必須在股市起穩(wěn)后才有市場。
5QDII基金:QDII是Qualifieddomesticinstitutionalinvestor(合格的境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者)的首字母縮寫。它是在一國境內(nèi)設(shè)立,經(jīng)該國有關(guān)部門批準(zhǔn)從事境外證券市場的股票、債券等有價(jià)證券業(yè)務(wù)的證券投資基金。它是在貨幣沒有實(shí)現(xiàn)完全可自由兌換、資本項(xiàng)目尚未開放的情況下,有限度地允許境內(nèi)投資者投資境外證券市場的一項(xiàng)過渡性的制度安排。我國商業(yè)銀行目前發(fā)行的QDII產(chǎn)品,主要投資于港股和美股。中國人民銀行與中國銀監(jiān)會于2006年04月18日了《商業(yè)銀行開辦代客境外理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》,對QDII基金做了規(guī)定。
(三)保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品
保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品,是指商業(yè)銀行按照約定條件向投資者保證本金支付,本金以外的投資風(fēng)險(xiǎn)由投資者承擔(dān),并依據(jù)實(shí)際投資收益情況確定投資者實(shí)際收益的理財(cái)計(jì)劃。這類產(chǎn)品在保證本金的基礎(chǔ)上爭取更高的浮動(dòng)收益,投資者在存款的基礎(chǔ)上,向銀行出售了期權(quán)收益權(quán),因此可以得到普通存款和期權(quán)收益的總收益。這種策略可以以小博大,投資者最多也只是輸?shù)敉顿Y期利息,以一筆門檻不高的投資,便可以參與諸如商品市場、海外資本市場等平日沒有途徑進(jìn)入的領(lǐng)域,有較強(qiáng)的吸引力。
(四)商業(yè)銀行承銷的理財(cái)產(chǎn)品
商業(yè)銀行有著豐富的客戶資源和良好的資信,所以很多機(jī)構(gòu)都利用商業(yè)銀行的信譽(yù)來銷售自己的理財(cái)產(chǎn)品,商業(yè)銀行承銷的產(chǎn)品有基金產(chǎn)品、保險(xiǎn)產(chǎn)品、國債、企業(yè)債券等等。
商業(yè)銀行在承銷過程中的作用相當(dāng)于證券市場上的承銷商,收取固定的承銷費(fèi)用,不對產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。當(dāng)然,也有很多人對于商業(yè)銀行承銷此類產(chǎn)品提出批評,認(rèn)為銀行有出售信譽(yù)之嫌。
二、商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品中的法律關(guān)系分析
在商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品中,各方當(dāng)事人之間是一種什么樣的法律關(guān)系,是一個(gè)至關(guān)重要的問題。只有界定清楚當(dāng)事人之間的法律關(guān)系,才能明確當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù),才能處理好因理財(cái)產(chǎn)品而產(chǎn)生的各種法律糾紛。目前學(xué)界和實(shí)務(wù)界對此問題有多種看法。在中國銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》(以下簡稱“《辦法》”和《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(以下簡稱“《指引》”)中并未對此問題進(jìn)行界定,但中國銀監(jiān)會有關(guān)負(fù)責(zé)人就《辦法》和《指引》答記者問時(shí),卻有如下說明:“《辦法》和《指引》明確界定了個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)是建立在委托關(guān)系基礎(chǔ)之上的銀行服務(wù),是商業(yè)銀行向投資者提供的一種個(gè)性化、綜合化服務(wù)”。(注:銀監(jiān)會有關(guān)負(fù)責(zé)人就《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》和《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》答記者問.(2005-09-29)[2009-02-05].law-/fzdt/newshtml/21/20050929221655.htm.)
筆者認(rèn)為,銀監(jiān)會將理財(cái)產(chǎn)品界定為委托關(guān)系是不正確的,實(shí)際上,在不同的理財(cái)產(chǎn)品中存在不同的法律關(guān)系,筆者根據(jù)前面的分類,分述如下:
(一)在固定收益理財(cái)產(chǎn)品中,銀行與投資者之間是債權(quán)、債務(wù)關(guān)系
投資者購買了固定收益類理財(cái)產(chǎn)品之后,銀行負(fù)有還本付息的義務(wù),投資者享有收回本金并取得利息的權(quán)利,這與儲蓄的性質(zhì)完全是一樣的,銀行與投資者之間是普通的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。銀行的這類業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù),不屬于中間業(yè)務(wù)?！霸谔峁﹤鶛?quán)債務(wù)類理財(cái)產(chǎn)品時(shí),形成了事實(shí)上的表內(nèi)負(fù)債。因而商業(yè)銀行通過個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品募集到的資金屬于銀行負(fù)債的一部分,其資金的操作屬于資產(chǎn)運(yùn)用,從整個(gè)銀行層次上看,個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的資金資產(chǎn)與其他資金來源與運(yùn)用一樣,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表,成為資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)業(yè)務(wù)”。(注:胡云祥.商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品性質(zhì)與理財(cái)行為矛盾分析.上海金融.2006,(09).)此類產(chǎn)品中銀行要承擔(dān)全部的投資風(fēng)險(xiǎn),一旦投資失敗,銀行就必須用自有資金向投資者還本付利,影響到銀行自身的金融安全。
對此類產(chǎn)品的最大爭議是保底承諾問題,有人認(rèn)為保底承諾違反了我國的現(xiàn)行法律,擔(dān)心銀行利用此種理財(cái)產(chǎn)品變相高息攬儲。一旦銀行將理財(cái)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為利率更高的準(zhǔn)儲蓄產(chǎn)品,就相當(dāng)于變相突破國家利率管制。在一片爭議聲中,中國銀監(jiān)會在《辦法》中還是允許商業(yè)銀行銷售固定收益理財(cái)產(chǎn)品。為了防止銀行變相攬儲,《辦法》規(guī)定商業(yè)銀行不得無條件向投資者承諾高于同期儲蓄存款利率的保證收益率。商業(yè)銀行向投資者承諾保證收益的附加條件,可以是對理財(cái)計(jì)劃期限調(diào)整、幣種轉(zhuǎn)換等權(quán)利,也可以是對最終支付貨幣和工具的選擇權(quán)利等?？傊?只要設(shè)定了條件,哪怕是一些無所謂的條件,就可以銷售固定收益理財(cái)產(chǎn)品,這實(shí)際上是銀監(jiān)會給自己找了個(gè)臺階下。
在此類產(chǎn)品的審批方式上,銀監(jiān)會也表現(xiàn)出了猶豫的態(tài)度。在《辦法》中,銀監(jiān)會規(guī)定此類產(chǎn)品實(shí)行審批制,商業(yè)銀行必須事先向銀監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)報(bào)批,而其它類別的產(chǎn)品則實(shí)行報(bào)告制。從這樣的規(guī)定中可以看出,銀監(jiān)會對固定收益類產(chǎn)品持謹(jǐn)慎的態(tài)度。原因有兩個(gè),一是擔(dān)心商業(yè)銀行變相高息攬儲,形成惡性競爭;二是擔(dān)心理財(cái)產(chǎn)品經(jīng)營不善將會危及商業(yè)銀行自身的金融安全。這一規(guī)定出臺之后,引來了不少批評之聲,銀監(jiān)會辦公廳于2007年12月11日發(fā)出通知,取消了關(guān)于固定收益理財(cái)產(chǎn)品的審批制,改為報(bào)告制,也就是說目前所有的理財(cái)產(chǎn)品都實(shí)行報(bào)告制,沒有實(shí)行審批制的產(chǎn)品了。
(二)在非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品中,銀行與投資者之間是一種信托關(guān)系
對于非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品,銀行要對資金進(jìn)行封閉式運(yùn)作,理財(cái)資金自始至終不能與銀行資金合并。不同期發(fā)行的同一種理財(cái)產(chǎn)品也不能合并,每一期必須單獨(dú)核算,單獨(dú)運(yùn)作。銀行必須保留全部的投資記錄,并應(yīng)當(dāng)向投資者公布投資信息,允許投資者查詢。在期滿后,計(jì)算出每一期產(chǎn)品的投資損益,確定投資者享有的分紅或應(yīng)承擔(dān)的虧損。此類業(yè)務(wù)屬于銀行的中間業(yè)務(wù),理財(cái)資金不能并入表內(nèi),在整個(gè)理財(cái)過程中,理財(cái)資金必須保持獨(dú)立性。
在非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品的運(yùn)作模式中,商業(yè)銀行與投資者之間是一種信托法律關(guān)系。《中華人民共和國信托法》(以下簡稱《信托法》)第2條規(guī)定:“本法所稱信托,是指委托人基于對受托人的信任,將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人,由受托人按委托人的意愿以自己的名義,為受益人的利益或者特定目的,進(jìn)行管理或者處分的行為。”投資者基于對商業(yè)銀行的信任,將自己的資金委托給商業(yè)銀行,由商業(yè)銀行按照投資者的意愿,以商業(yè)銀行的名義,為了投資者的利益進(jìn)行投資,這些行為完全符合信托的構(gòu)成要件。
將此類產(chǎn)品規(guī)范為信托,有利于更好地利用信托法原理調(diào)整和規(guī)范當(dāng)事人之間的法律關(guān)系,保護(hù)當(dāng)事人的權(quán)益。我國已經(jīng)有了《信托法》,我們就可以運(yùn)用《信托法》來解決此類產(chǎn)品中出現(xiàn)的法律糾紛。
(三)在保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品中,銀行與投資者之間是一種有擔(dān)保的信托關(guān)系
此類理財(cái)產(chǎn)品的運(yùn)作模式與非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品是一樣的,每一期的產(chǎn)品必須封閉式運(yùn)作,以確定盈虧,因此,此類產(chǎn)品也是一種信托。當(dāng)這期產(chǎn)品有盈利時(shí),投資者就可以取得收益,這與非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品的分紅方式是一樣的。銀行作為受托人,本來是不對理財(cái)產(chǎn)品的盈虧負(fù)責(zé)的。但當(dāng)這類產(chǎn)品出現(xiàn)虧損時(shí),銀行就必須承擔(dān)全部的虧損,向投資者返還本金。為什么在出現(xiàn)虧損時(shí)銀行就要負(fù)責(zé)呢?筆者認(rèn)為,在此類產(chǎn)品中,銀行既是受托人,同時(shí)又是保證人,銀行對信托提供了一個(gè)最基本的保證:保證投資者收回本金;因此,銀行與投資者之間是一種有擔(dān)保的信托關(guān)系。
(四)在商業(yè)銀行承銷理財(cái)產(chǎn)品時(shí),商業(yè)銀行與理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行機(jī)構(gòu)之間是委托關(guān)系。
商業(yè)銀行在此過程中只是一個(gè)承銷商,收取固定的承銷費(fèi),并為投資者辦理結(jié)算。商業(yè)銀行是以理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行機(jī)構(gòu)的名義來銷售這些產(chǎn)品的,投資者與理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行機(jī)構(gòu)之間產(chǎn)生直接的法律關(guān)系,商業(yè)銀行不承擔(dān)法律后果。這樣的銷售方式完全符合委托的構(gòu)成要件,理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行機(jī)構(gòu)是本人,商業(yè)銀行是人,投資者是第三人。因此,商業(yè)銀行與理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行機(jī)構(gòu)之間是委托關(guān)系。
商業(yè)銀行在承銷理財(cái)產(chǎn)品時(shí),有責(zé)任對產(chǎn)品的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí),對產(chǎn)品提供者的經(jīng)營管理、市場投資、風(fēng)險(xiǎn)處置能力進(jìn)行有效評估,對雙方權(quán)利義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行界定。如果商業(yè)銀行在承銷產(chǎn)品時(shí)有虛假不實(shí)的陳述,導(dǎo)致投資者受到損失,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。投資者在購買產(chǎn)品時(shí),往往弄不清銀行與產(chǎn)品發(fā)行人之間的這種委托關(guān)系,完全是相信銀行的信譽(yù)才來購買理財(cái)產(chǎn)品的,所以一旦出現(xiàn)損失,投資者往往要求銀行承擔(dān)責(zé)任。在美國雷曼兄弟MINI(迷你)債券糾紛發(fā)生后,有很多投資人要求承銷該債券的銀行承擔(dān)賠償責(zé)任。當(dāng)然,銀行只要盡了自己的注意義務(wù),是無需承擔(dān)責(zé)任的。
三、當(dāng)前商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品中存在的若干法律問題及其解決建議
(一)在理財(cái)產(chǎn)品的監(jiān)管方式上,我國應(yīng)實(shí)行“監(jiān)管分業(yè),產(chǎn)品混業(yè)”的管理制度
我國的金融機(jī)構(gòu)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營,分業(yè)監(jiān)管。當(dāng)前,我國的商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司都推出了各自的理財(cái)產(chǎn)品,信托投資公司原本就有類似的理財(cái)產(chǎn)品。三個(gè)監(jiān)管機(jī)關(guān)分別出臺了理財(cái)產(chǎn)品的管理辦法,而這些管理辦法互不相同,有很多矛盾和對立之處。但實(shí)際上這些理財(cái)產(chǎn)品的基本原理是相同的,運(yùn)作方式也是大同小異的,產(chǎn)品之間是互相融通的?！艾F(xiàn)在銀行的大部分理財(cái)產(chǎn)品投資于各種證券,已經(jīng)在相當(dāng)程度上打破了‘分業(yè)經(jīng)營’的限制。這些理財(cái)產(chǎn)品的復(fù)雜程度與風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的銀行儲蓄產(chǎn)品,已經(jīng)遠(yuǎn)非我國基于‘分業(yè)經(jīng)營’的‘分業(yè)監(jiān)管’體制所能有效管理。”如果禁止銀行理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)入證券業(yè)和信托業(yè)的話,絕大多數(shù)理財(cái)產(chǎn)品就不復(fù)存在了。
短時(shí)間內(nèi)我國的金融監(jiān)管體制不會有所改變,對發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品的主體是由三個(gè)監(jiān)管機(jī)關(guān)按照各自的行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管,而理財(cái)產(chǎn)品又必須混業(yè)經(jīng)營,因此短時(shí)間內(nèi)我國對理財(cái)產(chǎn)品實(shí)行的是“監(jiān)管分業(yè),產(chǎn)品混業(yè)”的監(jiān)管體制。
(二)對從事理財(cái)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行的主體資格應(yīng)作必要的限制
中國銀監(jiān)會在《辦法》中并沒對從事理財(cái)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行主體資格做出規(guī)定,也就是說中國境內(nèi)的任何商業(yè)銀行(包括信用社、外資銀行)均可從事理財(cái)業(yè)務(wù),而且銀行的分支機(jī)構(gòu)也可獨(dú)立從事理財(cái)業(yè)務(wù)。實(shí)踐中就出現(xiàn)了以下這些問題:一些地方商業(yè)銀行和信用社把理財(cái)業(yè)務(wù)當(dāng)成了高息攬儲的手段,不顧自己的承債能力,超額發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品;一些商業(yè)銀行沒有理財(cái)人才和經(jīng)驗(yàn),盲目地發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品;一些外資銀行將境外的理財(cái)產(chǎn)品直接在境內(nèi)銷售,境外產(chǎn)品受金融危機(jī)影響,引起了投資者的巨額虧損。筆者認(rèn)為,理財(cái)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很高的銀行業(yè)務(wù),并不是所有的商業(yè)銀行都適合從事理財(cái)業(yè)務(wù)。中國銀監(jiān)會應(yīng)該制訂出一些具體的標(biāo)準(zhǔn),按理財(cái)產(chǎn)品的種類向商業(yè)銀行頒發(fā)理財(cái)業(yè)務(wù)許可證。為此,筆者提出以下建議:
1規(guī)定從事固定收益類和保本浮動(dòng)收益類理財(cái)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行的條件
對從事這些理財(cái)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行,主要應(yīng)當(dāng)考慮其償債能力,應(yīng)對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、未清償?shù)睦碡?cái)品的余額占凈資產(chǎn)的比例3個(gè)指標(biāo)做出限制。
2規(guī)定從事非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品的條件
重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行是否具備理財(cái)?shù)哪芰Α⒗碡?cái)資金運(yùn)作的獨(dú)立性以及以往的理財(cái)業(yè)績。對以往業(yè)績不佳,經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)收益的商業(yè)銀行就應(yīng)當(dāng)取消其從事此類業(yè)務(wù)的資格。
3規(guī)定從事承銷理財(cái)產(chǎn)品的商業(yè)銀行的條件
能夠從事承銷理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行不宜過多,應(yīng)當(dāng)比照《證券法》關(guān)于承銷證券的規(guī)定及中國人民銀行關(guān)于承銷短期融資債券的規(guī)定確定。
經(jīng)過這樣的限制,理財(cái)業(yè)務(wù)會往大的商業(yè)銀行集中。
在理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行和申報(bào)主體上,筆者認(rèn)為,應(yīng)以商業(yè)銀行總行為發(fā)行和申報(bào)單位,商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)只能是經(jīng)辦機(jī)構(gòu),不能獨(dú)立地發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品。這樣有利于解決當(dāng)前理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行過濫問題。
(三)關(guān)于理財(cái)產(chǎn)品品種問題
我國商業(yè)銀行已經(jīng)推出的理財(cái)產(chǎn)品達(dá)4400余種,大部分產(chǎn)品是從國外引進(jìn)的,有的銀行甚至直接購買國外的產(chǎn)品。當(dāng)前商業(yè)銀行還在不斷地推出新的產(chǎn)品,理財(cái)產(chǎn)品已成泛濫之勢。在眾多的理財(cái)產(chǎn)品中,有的產(chǎn)品設(shè)計(jì)極不合理,本身就蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此,當(dāng)前急需對理財(cái)產(chǎn)品的品種進(jìn)行規(guī)范,為此,筆者提出以下建議:
1理財(cái)產(chǎn)品的投資方式應(yīng)當(dāng)簡捷易懂,國外復(fù)雜的理財(cái)產(chǎn)品并不適合中國的投資者
當(dāng)前國內(nèi)購買理財(cái)產(chǎn)品的投資者大多數(shù)不具備自我投資的能力,所以理財(cái)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮投資者的知識水平,不能推出一些過于復(fù)雜的理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品的操作方式應(yīng)當(dāng)讓普通的投資者一看就懂,而且不能生歧義。商業(yè)銀行也不能給產(chǎn)品起一些帶有誤導(dǎo)性的名稱,對一些專業(yè)術(shù)語也應(yīng)當(dāng)解釋清楚。國外的一些復(fù)雜的理財(cái)產(chǎn)品當(dāng)前并不適合在中國推出,銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國投資者的特點(diǎn)有選擇地推出國外的理財(cái)產(chǎn)品。
2中國銀監(jiān)會應(yīng)當(dāng)確定一批標(biāo)準(zhǔn)化的理財(cái)產(chǎn)品
中國銀監(jiān)會作為監(jiān)管機(jī)關(guān),應(yīng)在現(xiàn)有的理財(cái)產(chǎn)品中,根據(jù)實(shí)際收益情況,確定一批標(biāo)準(zhǔn)化的理財(cái)產(chǎn)品。商業(yè)銀行在發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)化的理財(cái)產(chǎn)品時(shí),不需再報(bào)中國證監(jiān)會批準(zhǔn),可以直接發(fā)行。
3商業(yè)銀行發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品以外的理財(cái)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)事先報(bào)中國銀監(jiān)會或其派出機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
當(dāng)前理財(cái)業(yè)務(wù)全部實(shí)行備案制度,中國銀監(jiān)會事先不做任何審批,但是有的理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)是非常大的,一旦出了問題社會影響力非常巨大。有些產(chǎn)品根本就不具有投資價(jià)值,投資者不可能獲利。中國銀監(jiān)會作為監(jiān)管機(jī)構(gòu),必須對新產(chǎn)品的開發(fā)進(jìn)行審批,只有獲得中國銀監(jiān)會的審批后,商業(yè)銀行才可發(fā)行新產(chǎn)品,成熟的新產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。
理財(cái)產(chǎn)品的種類不宜過多,筆者認(rèn)為總量不宜超過1000種,這對投資者和商業(yè)銀行來說已經(jīng)足夠了。
(四)關(guān)于觸發(fā)終止區(qū)間問題
在許多銀行理財(cái)產(chǎn)品中,都設(shè)置有“終止區(qū)間”,當(dāng)理財(cái)產(chǎn)品的凈值低于區(qū)間的最低值,或者高于區(qū)間的最高值時(shí),理財(cái)產(chǎn)品就會被自動(dòng)終止,商業(yè)銀行會自動(dòng)平倉。比如,中國民生銀行在2007年10月發(fā)行的一款名為“港基直通車”的QDII產(chǎn)品,該產(chǎn)品于2007年10月30日正式起息,產(chǎn)品期限1年。民生銀行在合同中規(guī)定,當(dāng)產(chǎn)品凈值高于等于118%上限或者低于等于50%下限的時(shí)候,該產(chǎn)品將會被清盤終止。該產(chǎn)品在2008年3月18日凈值恰好虧損一半,觸碰到了產(chǎn)品規(guī)則中的下限,該產(chǎn)品在虧損50%的情況下被動(dòng)斬倉,民生銀行將清倉結(jié)算后的資金返還給投資者,投資者在短短的幾個(gè)月內(nèi)就損失50%。投資者在接到民生銀行的通知后,產(chǎn)生了強(qiáng)烈的反響,以各種形式表達(dá)不滿,產(chǎn)生了很多過激行為。
筆者認(rèn)為,設(shè)置終止區(qū)間損害了投資者的利益,商業(yè)銀行的這種做法是非法的,應(yīng)予取消。理由如下:
首先,區(qū)間的上限剝奪了勞動(dòng)者的投資收益權(quán)。投資者購買理財(cái)產(chǎn)品的目的就是為了最大限度地獲取投資收益,無論這種收益有多大,都應(yīng)當(dāng)歸屬于投資者,商業(yè)銀行無權(quán)剝奪投資者的收益權(quán)。象民生銀行所設(shè)定的118%的上限,在牛市中只要兩個(gè)交易日就可達(dá)到,之后還可能獲得更大的利益。
其次,區(qū)間的下限剝奪了投資者挽回投資損失的機(jī)會。商業(yè)銀行設(shè)置區(qū)間下限的目的,是擔(dān)心投資者的投資全部虧光,設(shè)定個(gè)下限投資者至少還能拿回50%。但在股票市場中,一時(shí)的投資失敗并不代表永久的失敗,股市中沒有永遠(yuǎn)的熊市。只要股市好轉(zhuǎn),就有可能挽回一些損失。商業(yè)銀行強(qiáng)行平倉后,投資者再也沒有挽回?fù)p失的機(jī)會了。
再次,在終止期間的設(shè)定上,投資人和銀行的權(quán)利和義務(wù)是不對等的。當(dāng)理財(cái)產(chǎn)品觸及到終止期間時(shí),銀行可以強(qiáng)行平倉,提前解除合同。而投資者在理財(cái)產(chǎn)品封閉期間卻無權(quán)提前解除合同,不能提前收回投資,投資者的資金喪失了流動(dòng)性。權(quán)利和義務(wù)如此不對等的約定顯然是無效的。
最后,理財(cái)產(chǎn)品的強(qiáng)行平倉會引起股市的動(dòng)蕩。銀行理財(cái)產(chǎn)品的金額往往非常巨大,商業(yè)銀行在強(qiáng)行平倉時(shí),要在短時(shí)間內(nèi)將巨額的股票拋入市場,這必然會引起股市的動(dòng)蕩,導(dǎo)致股價(jià)進(jìn)一步大幅下挫,平倉的損失也會更大。
(五)關(guān)于理財(cái)產(chǎn)品的質(zhì)押問題
商業(yè)銀行所發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品絕大多數(shù)不能提前回贖,對少部分可以回贖的理財(cái)產(chǎn)品銀行要向投資者收取不菲的違約金,違約金也阻止了投資者回贖。當(dāng)投資者有緊急資金需求時(shí),能否用理財(cái)產(chǎn)品向銀行質(zhì)押貸款,是一個(gè)很有爭議的問題。
實(shí)踐中,有一些銀行針對自家發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品配套了相應(yīng)的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)。在1500多只銀行理財(cái)產(chǎn)品中,有98只明確表示可以銀行理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議為質(zhì)押物,辦理質(zhì)押貸款手續(xù)。主要集中在光大銀行、民生銀行、浦發(fā)銀行等。
上述銀行雖然可以辦理理財(cái)產(chǎn)品質(zhì)押貸款,但是現(xiàn)有的法律、法規(guī)、司法解釋尚未明確銀行理財(cái)產(chǎn)品可用于質(zhì)押,銀行一旦接受質(zhì)押,其質(zhì)押權(quán)將可能無法得到法律保護(hù)。全國政協(xié)委員、招商銀行行長馬蔚華認(rèn)為,銀行的質(zhì)押權(quán)無法得到法律充分保障,既無法對抗司法機(jī)構(gòu)的凍結(jié)和扣劃,也無法對理財(cái)產(chǎn)品的資金享有優(yōu)先受償權(quán)。同時(shí),銀行理財(cái)產(chǎn)品是持有人對銀行的一種合同權(quán)利,既沒有權(quán)利憑證可以交付,也沒有特定的管理機(jī)關(guān)可以登記,設(shè)立權(quán)利質(zhì)押將無法滿足依《物權(quán)法》法理對質(zhì)押的公示要求。
筆者認(rèn)為,允許理財(cái)產(chǎn)品質(zhì)押貸款已是大勢所趨,理財(cái)產(chǎn)品具有特定性、可變現(xiàn)性,符合《物權(quán)法》規(guī)定的權(quán)利質(zhì)押的要求。實(shí)際上當(dāng)前的法律障礙也并不難解決,《物權(quán)法》第223條規(guī)定了可以出質(zhì)的權(quán)利范圍,其中第(七)項(xiàng)規(guī)定:法律、行政法規(guī)規(guī)定可以出質(zhì)的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。在短時(shí)間內(nèi)無法修改《物權(quán)法》的情況下,可以通過行政法規(guī)的形式規(guī)定理財(cái)產(chǎn)品可以用于質(zhì)押貸款,并對質(zhì)押當(dāng)中的具體問題做出具體規(guī)定。
關(guān)于質(zhì)押公示問題,筆者建議在中國銀行會的網(wǎng)站上設(shè)立專門的公告區(qū),公眾可以上網(wǎng)查詢。只要在指定的網(wǎng)站上公告了,就可以對抗法院的司法查封和執(zhí)行。
理財(cái)產(chǎn)品作為一種可質(zhì)押的權(quán)利,并不限于在發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品的商業(yè)銀行質(zhì)押。如果能夠建立起理財(cái)產(chǎn)品質(zhì)押的登記和公示制度,商業(yè)銀行完全可以接受它行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品作為質(zhì)物。
當(dāng)理財(cái)產(chǎn)品持有人到期無法償還銀行貸款時(shí),商業(yè)銀行可通過行使質(zhì)權(quán)以實(shí)現(xiàn)債務(wù)清償。在債權(quán)類理財(cái)產(chǎn)品中,商業(yè)銀行同時(shí)作為產(chǎn)品持有人的債務(wù)人,可通過抵消權(quán)的行使?jié)M足債權(quán),并將余額退還產(chǎn)品持有人。在信托類理財(cái)產(chǎn)品中,作為理財(cái)資產(chǎn)的管理人的商業(yè)銀行,可對理財(cái)資產(chǎn)折價(jià)以清償債務(wù)。
(六)關(guān)于商業(yè)銀行破產(chǎn)時(shí)理財(cái)產(chǎn)品的處置問題
隨著金融危機(jī)的蔓延,美國雷曼兄弟等幾家商業(yè)銀行相繼破產(chǎn),其所發(fā)行的理產(chǎn)產(chǎn)品也成了眾矢之的。美國雷曼兄弟發(fā)行的MINI債券,在香港已經(jīng)引起軒然大波,并且波及到中資銀行。所以,在商業(yè)銀行破產(chǎn)的情況下,理財(cái)產(chǎn)品如何處置就成為一個(gè)熱點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為對理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)進(jìn)行區(qū)分,不同的理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)有不同的處置方式:
1對固定收益類和保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品的處置方式
在這兩類產(chǎn)品中,銀行與投資者形成了債權(quán)債務(wù)關(guān)系,投資者可以作為債權(quán)人申報(bào)債權(quán),按普通的破產(chǎn)程序進(jìn)行清算。
2對非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品的處置方式
此類理財(cái)產(chǎn)品屬于信托性質(zhì),理財(cái)產(chǎn)品具有獨(dú)立性,不能歸入商業(yè)銀行的固有財(cái)產(chǎn)。根據(jù)《信托法》第16條的規(guī)定,當(dāng)受托人破產(chǎn)時(shí),信托財(cái)產(chǎn)不屬于清算財(cái)產(chǎn),而應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行清算。
3對商業(yè)銀行承銷的理財(cái)產(chǎn)品的處置
在此類產(chǎn)品中,商業(yè)銀行只是個(gè)承銷商,只要商業(yè)銀行不存在虛假陳述的情況,商業(yè)銀行就不對承銷的理財(cái)產(chǎn)品承擔(dān)法律責(zé)任。當(dāng)發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品的商業(yè)銀行破產(chǎn)時(shí),投資者應(yīng)向發(fā)行銀行提出申報(bào),由發(fā)行銀行進(jìn)行處置。所以,在美國雷曼兄弟MINI債券風(fēng)波中,香港的很多投資者聚集在承銷MINI債券的商業(yè)銀行,要求這些銀行賠償損失,實(shí)際上這些銀行并沒有賠償投資者損失的義務(wù)。
在理財(cái)銀行破產(chǎn)的問題上,還存在涉外問題。我國商業(yè)銀行購買的國外的理財(cái)產(chǎn)品越來越多,一旦出現(xiàn)MINI債券這樣的突發(fā)事件,國內(nèi)的司法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對,值得探討。在MINI事件當(dāng)中,為最大限度地保護(hù)投資者利益和維護(hù)正常的市場秩序,在雷曼兄弟宣布申請破產(chǎn)保護(hù)的次日,香港證監(jiān)會對雷曼兄弟在香港運(yùn)營的四家公司發(fā)出限制通知,禁止美國雷曼兄弟亞洲投資有限公司處理投資者及公司的資產(chǎn)并且不得將公司款項(xiàng)轉(zhuǎn)出公司。與此同時(shí),香港交易所于9月16日開市前暫停了美國雷曼兄弟證券亞洲有限公司在證券及股票期權(quán)市場的交易權(quán)利,并宣布該公司為失責(zé)人士。當(dāng)日收市后,又暫停了美國雷曼兄弟期貨亞洲有限公司的交易權(quán)利、連通HKATS電子交易系統(tǒng)的權(quán)利及期權(quán)結(jié)算所的參與者資格。這些做法都有效地在本區(qū)域內(nèi)保全了投資者的利益,值得我們借鑒。
(七)因理財(cái)產(chǎn)品而引發(fā)的民事訴訟
受金融危機(jī)的影響,非保本浮動(dòng)收益的銀行理財(cái)產(chǎn)品近來出現(xiàn)了大幅虧損,投資者對商業(yè)銀行的民事訴訟案件也越來越多。在現(xiàn)有的案例中,法院絕大多數(shù)時(shí)候判決商業(yè)銀行勝訴。
理財(cái)產(chǎn)品出現(xiàn)虧損后,商業(yè)銀行往往將責(zé)任歸咎于金融危機(jī)帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),但投資者對此并不認(rèn)同。以某銀行的一款QDII產(chǎn)品為例,該理財(cái)產(chǎn)品虧損50%,而香港恒生指數(shù)在此期間只下跌了30%,該銀行大大跑輸了大盤,用投資者的話說叫“割肉割到了地板上”。投資者由此認(rèn)為該銀行作為代客理財(cái)?shù)膶＜以谕顿Y能力上存在缺陷。
出現(xiàn)上述情況后,銀行要不要承擔(dān)責(zé)任?現(xiàn)有兩種不同的意見。一種意見認(rèn)為,銀行就是信托中的受托人,無論出現(xiàn)什么樣的理財(cái)結(jié)果,銀行都不對盈虧負(fù)責(zé);另一種意見認(rèn)為,銀行作為理財(cái)專家,理財(cái)能力理應(yīng)高于普通投資人,在跑輸大盤的情況下,只能說明銀行沒有盡到職責(zé),在扣除系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)后,銀行應(yīng)對投資損失承擔(dān)賠償責(zé)任。
筆者傾向于第一種意見,非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品是一種信托產(chǎn)品,商業(yè)銀行作為受托人,不應(yīng)當(dāng)對投資者的虧損承擔(dān)法律責(zé)任,否則就違背了信托制度的基本原則,因此法院判決商業(yè)銀行勝訴是有依據(jù)的;但是,商業(yè)銀行并不是永遠(yuǎn)可以免責(zé)的,一旦出現(xiàn)下列情況,商業(yè)銀行就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)必要的賠償責(zé)任:
1理財(cái)業(yè)務(wù)不符合準(zhǔn)入制度
這種準(zhǔn)入既包括主體的準(zhǔn)入,也包括產(chǎn)品的準(zhǔn)入。比如,產(chǎn)品應(yīng)該辦理審批或備案的,商業(yè)銀行沒有辦理審批或備案就發(fā)行產(chǎn)品。
2理財(cái)業(yè)務(wù)違反了現(xiàn)有的操作規(guī)范
為了規(guī)范理財(cái)業(yè)務(wù),中國銀監(jiān)會了一系列的部門規(guī)章、規(guī)范性文件,一旦商業(yè)銀行違反了這些部門規(guī)章、規(guī)范性文件,就要對投資者的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。法院在解決理財(cái)產(chǎn)品的糾紛時(shí),除了要看雙方在合同中約定的內(nèi)容之外,還要看監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定。如果銀行未能履行監(jiān)管機(jī)關(guān)設(shè)定的法定義務(wù),就可能導(dǎo)致銀行承擔(dān)更大的民事責(zé)任。
3理財(cái)財(cái)產(chǎn)不具有獨(dú)立性
在信托類理財(cái)產(chǎn)品中,商業(yè)銀行必須獨(dú)立建帳、獨(dú)立管理,商業(yè)銀行不能將理財(cái)財(cái)產(chǎn)與其固有的財(cái)產(chǎn)相混合,也不能將不同的理財(cái)產(chǎn)品相混合。在理財(cái)合同中未有約定的情況下,商業(yè)銀行不得將理財(cái)財(cái)產(chǎn)與其固有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行交易,也不得在不同的理財(cái)財(cái)產(chǎn)之間進(jìn)行交易。
4商業(yè)銀行沒有理財(cái)業(yè)務(wù)的完整交易記錄
商業(yè)銀行作為受托人,應(yīng)當(dāng)保存理財(cái)業(yè)務(wù)的完整交易記錄,并且應(yīng)當(dāng)定期地向投資者報(bào)告理財(cái)財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用、處分及收支情況。如果商業(yè)銀行沒有這些交易記錄,理財(cái)財(cái)產(chǎn)的虧損就沒有了依據(jù),所謂的虧損就成了一個(gè)黑洞,那么只能由商業(yè)銀行承擔(dān)虧損責(zé)任。
現(xiàn)實(shí)中的情況是,商業(yè)銀行很少向投資人通報(bào)理財(cái)?shù)慕灰浊闆r,只是在理財(cái)產(chǎn)品到期后拿出一份盈虧報(bào)告,中間的交易過程投資人一概不知。投資人即使到法院,也拿不到原始的交易記錄。更有甚者,有個(gè)別的商業(yè)銀行根本就沒有保存交易記錄;所以,在舉證責(zé)任上,應(yīng)當(dāng)采取倒置的方式,法院應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行提供交易記錄。
5商業(yè)銀行利用理財(cái)財(cái)產(chǎn)謀取不當(dāng)利益
商業(yè)銀行作為受托人,只能按事先的約定,收取一定的手續(xù)費(fèi)(有的銀行也稱為“管理費(fèi)”),不能謀取其它利益。但現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)了以下幾種違法的情況:
(1)挪用理財(cái)資金,用于其它經(jīng)營目的;
(2)隱性挪用理財(cái)資金,比如將理財(cái)資金當(dāng)成質(zhì)物進(jìn)行質(zhì)押;
(3)與客戶分享投資收益,比如在“打新股”的理財(cái)產(chǎn)品中,有的銀行要獲得30%以上的投資收益,這種約定是否合法,值得探討。
6誤導(dǎo)性陳述
商業(yè)銀行為了推銷其理財(cái)產(chǎn)品,在書面的宣傳材料及口頭的推銷過程中存在大量的誤導(dǎo)性陳述。比如,對投資收益的預(yù)測,商業(yè)銀行往往按最佳的條件進(jìn)行預(yù)測,得出的是最好的一種收益結(jié)果,但實(shí)際上這種最佳條件是很難出現(xiàn)的。投資者往往相信銀行的信譽(yù),認(rèn)為銀行預(yù)測的收益結(jié)果就是他們應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。
銀行工作人員還存在代客填寫風(fēng)險(xiǎn)揭示書的情況,如果投資人沒有親自填寫風(fēng)險(xiǎn)揭示書,就不能了解理財(cái)中的投資風(fēng)險(xiǎn),法院就可以
認(rèn)定銀行沒有告知投資風(fēng)險(xiǎn)。
