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分析當(dāng)前我國銀行支付結(jié)算系統(tǒng)可以發(fā)現(xiàn)其存在的主要不足：
(1)支付結(jié)算系統(tǒng)與聯(lián)行往來往來系統(tǒng)自動化程度不高，系統(tǒng)不具有統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性。遲滯了商業(yè)銀行的資金清算速度。
從商業(yè)銀行支付結(jié)算系統(tǒng)功能分析，商業(yè)銀行支付結(jié)算是為商品的流通結(jié)算提供結(jié)算渠道，它以客戶為中心形成收款人與收款人開戶行、付款人與付款人開戶行之間的資金往來關(guān)系。
通過兩個層次的結(jié)算結(jié)構(gòu)，將商業(yè)銀行支付結(jié)算系統(tǒng)與聯(lián)行往來系統(tǒng)“嫁接”完成本為一體的異地支付結(jié)算，實則是割裂了整體的異地支付結(jié)算系統(tǒng)?，F(xiàn)行商業(yè)銀行與客戶、中央銀行與商業(yè)銀行兩個層次的結(jié)算系統(tǒng)不具有統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性。這種做法的缺陷是按照手工操作的模式，移植在現(xiàn)代化的通訊手段上，形成結(jié)算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與核對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的雙重發(fā)送。而且部分票據(jù)還使用信函傳遞，大大降低了聯(lián)行業(yè)務(wù)監(jiān)督的時效性，也不利于商業(yè)銀行的資金清算速度的提高和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，形成票據(jù)滿天飛局面，同一結(jié)算業(yè)務(wù)往返傳遞所需的票據(jù)近十張，甚至超過十張。浪費了人力、物力，降低了系統(tǒng)的工作效率。同時，通過結(jié)算系統(tǒng)外傳遞票據(jù)速度慢，易丟失，保密性差，給不法分子提供的作案機(jī)會多。同時，也為商業(yè)銀行延壓資金的劃撥時限提供了借口。
(2)支付結(jié)算系統(tǒng)沒有把人員的管理和權(quán)限有機(jī)結(jié)合起來，在整體上實現(xiàn)對從業(yè)人員操作權(quán)限的控制和操作風(fēng)險的防范。
票據(jù)一經(jīng)簽發(fā)形同鈔票，對于持有人形成資產(chǎn)，對于債務(wù)人形成真實的債務(wù)，按照現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營思想，商業(yè)匯票可以充當(dāng)資金融通的工具，成為商業(yè)銀行貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)金融工具，但是回首我國票據(jù)法頒布以來，商業(yè)銀行票據(jù)信用業(yè)務(wù)的開展?fàn)顩r，不難看出，商業(yè)銀行除對國內(nèi)企業(yè)商品交易所使用的銀行承兌票據(jù)開展了票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)外，商業(yè)承兌票據(jù)的貼現(xiàn)與流通難于開展，這其中一個重要的原因，除商業(yè)承兌票據(jù)信譽(yù)度低于其它票據(jù)外，商業(yè)承兌票據(jù)自身所應(yīng)具備的信息，如業(yè)務(wù)的背景、票據(jù)的真?zhèn)蔚蔫b定、企業(yè)的背景等各種環(huán)境要素信息不暢，也成為制約票據(jù)流通的重要因素。因此，強(qiáng)化票據(jù)的開發(fā)管理，嚴(yán)格支付結(jié)算系統(tǒng)各工作環(huán)節(jié)的權(quán)限管理，從源頭上杜絕沒有商品交易背景的票據(jù)開發(fā)，對于我國商業(yè)信用業(yè)務(wù)的開展具有重要的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義，同時也成為商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度建設(shè)，防范商業(yè)銀行票據(jù)操作風(fēng)險的重要舉措。
(3)支付結(jié)算系統(tǒng)沒有企業(yè)的資信評估與支付結(jié)算風(fēng)險的防范有機(jī)結(jié)合起來，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
創(chuàng)造良好的資金結(jié)算環(huán)境，杜絕虛假票據(jù)的產(chǎn)生，成為商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險的重要手段。在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)被商業(yè)銀行廣泛使用的今天，各工商企業(yè)的資信狀況和企業(yè)形象，不應(yīng)成為其開戶的商業(yè)銀行的獨家財產(chǎn)，而應(yīng)成為商業(yè)銀行領(lǐng)域內(nèi)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員判斷業(yè)務(wù)風(fēng)險程度的共享資源。在支付結(jié)算過程中，按照業(yè)務(wù)風(fēng)險防范需要，企業(yè)開戶銀行通過建立工商企業(yè)資信檔案，全程控制商品購銷合同的簽定、票據(jù)的簽發(fā)、企業(yè)債務(wù)結(jié)算的進(jìn)度，以及債務(wù)票據(jù)結(jié)算的歷史，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)權(quán)限有限開放這些信息，將是推動工商企業(yè)形象建設(shè)和商業(yè)票據(jù)流通、融資、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)開展的前提。也是我國銀行系統(tǒng)防范金融風(fēng)險的需要。筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國商業(yè)銀行商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)與票據(jù)流通發(fā)展緩慢的制約因素是票據(jù)的背景信息不暢，同時也成為產(chǎn)生票據(jù)糾紛的重要因素。因此，在金融結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)，有限開放企業(yè)資信信息和票據(jù)背景信息，并將企業(yè)的資信評估納入支付結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)之列意義重大，同時也會成為推進(jìn)企業(yè)資信建設(shè)的加速器，也是商業(yè)銀行實時防范金融風(fēng)險，拓寬商業(yè)票據(jù)流通范圍和貼現(xiàn)范圍，推進(jìn)和監(jiān)督商業(yè)信用的重要保證。
(4)支付結(jié)算系統(tǒng)沒有把重要憑證管理納入其中，銀行內(nèi)部重要往來憑證的管理停留于折角驗印和密押的檢驗上，與先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)所能提供的內(nèi)部牽制相差甚遠(yuǎn)。
在支付結(jié)算系統(tǒng)中，重要憑證是指能夠構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系的各種空白傳票，是企業(yè)重要的支付工具和信用工具。按照來源可以分為二類：一是外來憑證，主要是三票：支票、匯票和本票，即銀行受理業(yè)務(wù)時客戶提供的支付工具。二是內(nèi)部憑證，這是銀行提供支付結(jié)算服務(wù)所產(chǎn)生或使用的憑證，如各種支付結(jié)算方式所產(chǎn)生的借貸方憑證。落后的憑證管理手段，使不法分子有機(jī)可承，商業(yè)銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險防不勝防，商業(yè)銀行獲取這些憑證信息的渠道閉塞，不能從源頭上證明這些憑證的合法性和是否具有真實的交易背景，企業(yè)負(fù)債資信狀況無從查找，也妨礙了商業(yè)銀行的對外授信業(yè)務(wù)，不乏分子在結(jié)算渠道上無法得到遏制和信用懲罰，商業(yè)銀行的內(nèi)部牽制成為一紙空文。
(5)支付結(jié)算系統(tǒng)沒有把會計核算系統(tǒng)納入其中，使商業(yè)銀行的工作效率大大降低。
會計核算是清算銀行與客戶之間，銀行與銀行之間債權(quán)債務(wù)的重要手段，我國銀行系統(tǒng)的電子化和現(xiàn)代化，必須把會計核算系統(tǒng)納入自動處理體系之內(nèi)，這樣既減輕了會計人員的工作量，提高核算的精度，也加快了資金的清算速度。在中央銀行總體調(diào)控金融行為的工作中，可以做到足不出戶既實現(xiàn)對商業(yè)銀行賬務(wù)的監(jiān)督，即使該功能沒有充分發(fā)揮，其威懾力也可想而知，將會計核算納入支付結(jié)算系統(tǒng)迫在眉睫。
實踐證明，近來我國商業(yè)銀行系統(tǒng)連爆大案，與落后的銀行系統(tǒng)密不可分。在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)普及的時代，我國電子銀行系統(tǒng)只是實現(xiàn)了部分業(yè)務(wù)功能的改造和通訊硬件手段的現(xiàn)代化，整個銀行系統(tǒng)業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)的改造還有很長的路要走，業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)具有強(qiáng)烈的升級換代需求。解放思想，創(chuàng)新銀行支付結(jié)算體系，實現(xiàn)商業(yè)銀行的支付結(jié)算與銀行聯(lián)行往來的有機(jī)結(jié)合，成為目前中央銀行解決金融操作風(fēng)險，遏制大案要案發(fā)生的重要舉措。
2我國銀行支付結(jié)算系統(tǒng)發(fā)展對策
2.1升級我國銀行支付結(jié)算系統(tǒng)和電子聯(lián)行往來系統(tǒng)，實行流程再造
重新設(shè)計支付結(jié)算和聯(lián)行往來的軟件系統(tǒng)，根據(jù)金融電子化的要求，重新組織票據(jù)的傳遞流程、業(yè)務(wù)的組織、會計的核算、人員的管理、權(quán)限的設(shè)定等工作，健全銀行信息共享、企業(yè)資信查詢、票據(jù)查詢等體系。支付結(jié)算和聯(lián)行往來系統(tǒng)的生機(jī)換代可以吸收當(dāng)前電子銀行系統(tǒng)已經(jīng)取得的成果，對應(yīng)該納入而尚未納入電子銀行系統(tǒng)的各種子系統(tǒng)重新設(shè)計，為了節(jié)約成本，這一工作的開展可以由中央銀行牽頭實施，商業(yè)銀行上線出資的做法，筆者認(rèn)為這一新系統(tǒng)可以有以下子系統(tǒng)構(gòu)成：
(1)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，再造三票即支票、匯票和本票和三種結(jié)算方式即匯兌、委托收款、托收承付的處理流程，按照計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的處理的特點重新設(shè)計業(yè)務(wù)系統(tǒng)。
(2)會計核算系統(tǒng)，整合商業(yè)銀行會計核算系統(tǒng)，統(tǒng)一管理銀行對外服務(wù)業(yè)務(wù)所使用的會計業(yè)務(wù)，重構(gòu)商業(yè)銀行電子化賬務(wù)處理體系。
(3)資金清算系統(tǒng)，完成同城票據(jù)交換結(jié)算和聯(lián)行往來結(jié)算以及存款帳戶異地存取結(jié)算。實現(xiàn)結(jié)算業(yè)務(wù)在系統(tǒng)內(nèi)部上下級之間，橫向業(yè)務(wù)與中央銀行之間的結(jié)算功能。
(4)信息管理系統(tǒng)，為銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理提供必要的管理信息，主要包括會計報表、企業(yè)資信管理、票據(jù)保證信息管理、票據(jù)信息查詢等經(jīng)營管理所需要的管理信息。
(5)事后管理系統(tǒng)，完成支付結(jié)算所必須的事后檢查處理，必要時可講該部分內(nèi)容并入業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，在流程再造時重塑內(nèi)部牽制制度。
(6)憑證管理系統(tǒng)，主要對內(nèi)外重要憑證進(jìn)行有效管理，包括憑證印制注冊、請領(lǐng)發(fā)放以及憑證狀態(tài)的查詢。
(7)其它管理系統(tǒng)，主要是未包含在上述系統(tǒng)之內(nèi)需要追加的各種管理措施，如人員管理、權(quán)限管理、入網(wǎng)機(jī)構(gòu)管理等。
通過流程再造，增強(qiáng)系統(tǒng)的開放擴(kuò)充功能，強(qiáng)化銀行內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)對金融風(fēng)險的防范功能，促進(jìn)商業(yè)信用的發(fā)展，為商業(yè)信用時代的到來提供凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境保證。
2.2商業(yè)信用制度的完善——開展票據(jù)創(chuàng)新
商業(yè)信用制度的完善有賴商業(yè)票據(jù)自身信譽(yù)的提高，票據(jù)聯(lián)保制度也是提高商業(yè)票據(jù)信譽(yù)的一個重要方面。為了防范金融風(fēng)險，銀行對企業(yè)簽發(fā)的大額商業(yè)票據(jù)，可實行企業(yè)聯(lián)保機(jī)制，既允許其它企業(yè)為票據(jù)簽發(fā)企業(yè)所簽發(fā)的票據(jù)出質(zhì)、出保，完善票據(jù)保證的立法規(guī)定，保證債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，并經(jīng)司法機(jī)構(gòu)公證。票據(jù)的保證情況載行企業(yè)資信查詢數(shù)據(jù)庫中，為了推進(jìn)商業(yè)票據(jù)的流通，還可允許企業(yè)簽發(fā)附息商業(yè)票據(jù)，以保證債權(quán)人的權(quán)益。在此基礎(chǔ)上，由商業(yè)銀行提供承兌、授信、貼現(xiàn)為主的多種方式資金融通，以促進(jìn)商業(yè)信用的健康發(fā)展。
一、掛失止付
掛失止付是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人，并由接收通知的付款人暫停支付的一種方式。允許掛失止付的票據(jù)是有限制的，已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣和付款人的銀行匯票以及填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，可以由失票人通知付款人或者付款人掛失止付。失票人申請掛失止付時，應(yīng)填寫掛失止付通知書。付款人或付款人收到掛失止付通知書后，查明掛失票據(jù)卻未付款，應(yīng)立即暫停支付，否則，應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。付款人或者付款人自收到掛失止付通知書之日起12日內(nèi)未收到人民法院的止付通知書的，從第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承擔(dān)責(zé)任；付款人或者付款人在收到掛失止付通知書之前向持票人付款的，也不再承擔(dān)責(zé)任。掛失止付并不是票據(jù)喪失后采取的必經(jīng)措施，而僅僅是一種暫時的預(yù)防措施，關(guān)鍵是要申請公示催告。
二、公示催告
公示催告是失票人在失票后向法院申請宣告票據(jù)無效，是票據(jù)權(quán)利與票據(jù)相分離的一種制度。
公示催告的申請人應(yīng)是票據(jù)的最后持有人，申請人必須向票據(jù)支付地的基層人民法院提出申請。申請時，應(yīng)遞交申請書，寫明票面金額、出票人、持票人、背書等票據(jù)主要內(nèi)容和申請的主要理由、事實。人民法院收到公示催告的申請后，應(yīng)當(dāng)立即審查，并決定是否受理。人民法院決定受理申請，應(yīng)當(dāng)同時通知支付人停止支付，至公示催告程序終結(jié)。受理法院應(yīng)在3日內(nèi)發(fā)出公告，公告期間不少于60日，催促利害關(guān)系人申報權(quán)利。利害關(guān)系人申報權(quán)利應(yīng)向法院出示票據(jù)，所出示的票據(jù)與申請人的票據(jù)不一致的，法院即裁定駁回利害關(guān)系人的申報。所出示的票據(jù)如果是申請人尋找的票據(jù)，法院應(yīng)當(dāng)裁定終結(jié)公示催告程序，由法院按普通程序以票據(jù)糾紛案件審理。在申報權(quán)利期間沒有人申報的，或者申報被駁回的，申請人應(yīng)自申報權(quán)利期間屆滿的次日起，1個月內(nèi)向法院申請除權(quán)判決。逾期不申請判決的，終結(jié)公示催告程序。除權(quán)判決作出后，法院予以公告，并通知支付人，自判決公告之日起，申請人有權(quán)向支付人請示支付，即申請人有權(quán)依據(jù)判定向付款人請示付款。
公示催告期間轉(zhuǎn)讓票據(jù)的行為是無效行為，受讓人的權(quán)利不予保護(hù)。如，甲公司的一張支票遺失，乙撿到后去丙商場購物，如果丙商場是在甲公司申請公示催告前受讓該支票，則丙商場享有票據(jù)權(quán)利，甲公司應(yīng)支付票款，如果丙商場是在甲申請公示催告期間受讓，則丙商場不享有票據(jù)權(quán)利，只能向詐騙人追索貨款。由此可見，公示催告是失票人必須采取的，而且是迅速采取的補(bǔ)救措施。
三、普通訴訟
(一)造成商業(yè)銀行支付結(jié)算運行體系混亂
商業(yè)銀行是我國金融系統(tǒng)的重要支柱，在我國社會經(jīng)濟(jì)中的重要性不言而喻。支付結(jié)算是直接與社會經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的部分，一旦發(fā)生支付結(jié)算風(fēng)險將會導(dǎo)致客戶提款的要求不能得到及時的滿足，損害存款的權(quán)益和社會公眾的利益，影響客戶資金的流通和使用。這就直接影響到社會資金結(jié)算渠道的暢通性，甚至進(jìn)一步影響到銀行信用。在社會性的經(jīng)濟(jì)往來中債務(wù)方與債權(quán)方是緊密聯(lián)系的，由于社會結(jié)算資金的有限性，銀行一旦不能使企業(yè)權(quán)益得到保障，必將使企業(yè)想方設(shè)法轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，逃避自身債務(wù)。如此形成的惡性循環(huán)將會造成支付結(jié)算體系的混亂，使社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境逐漸惡化。
(二)使整個金融系統(tǒng)安全和穩(wěn)定遭受威脅
經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，使我國的經(jīng)濟(jì)不再是孤立的個體，而是世界范圍內(nèi)的相互聯(lián)系的有機(jī)整體的一部分。近年來我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)高速發(fā)展在很大程度上歸功于商業(yè)銀行的重大作用。商業(yè)爭先無疑是社會資金親算的中介，各個銀行的支付結(jié)算業(yè)務(wù)都直接或簡介的與其它銀行相聯(lián)系，這個鏈條中的一環(huán)發(fā)生支付結(jié)算風(fēng)險就可能導(dǎo)致風(fēng)險的“傳染”，嚴(yán)重的可能造成整個社會金融秩序的紊亂，亞洲金融危機(jī)的整個過程就很好的證明了這一點。
(三)影響中央銀行貨幣政策效力
眾所周知，中央銀行的貨幣政策是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的有效手段之一，能夠有效的調(diào)節(jié)通貨膨脹和通貨緊縮，而這又是通過各個商業(yè)銀行來傳導(dǎo)的。一旦商業(yè)銀行產(chǎn)生支付困難的問題，中央銀行就需要通過投放基礎(chǔ)貨幣，提供低息貸款等手段來提高銀行的信用，防止經(jīng)濟(jì)體系的崩塌。［1］但是這種行為在一定程度上加劇了通貨膨脹，減弱了中央銀行的貨幣政策的效力。
(四)增加了發(fā)生金融危機(jī)的風(fēng)險
目前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的各個方面都存在大量的支付結(jié)算上的虛假信息。最明顯的就是報表和會計賬簿的信息不實，表面上很難被發(fā)現(xiàn)，效益客觀的賬目可能潛在了很大的虧損，一旦被發(fā)現(xiàn)，也很難有挽回的余地，給銀行造成重大的損失。日本的善意證券公司就是一個很好的例子，它經(jīng)營失敗存在許多的原因，但是會計信息失真是最主要的信息之一，許多不堪入目的資產(chǎn)、巨額的債務(wù)并未在會計報表內(nèi)反映，對管理層的掛歷和決定產(chǎn)生了很大的誤導(dǎo)。當(dāng)發(fā)生支付困難的情況時，已經(jīng)無力再去挽回，從而在危機(jī)之后宣布破產(chǎn)。毋庸置疑，虛假的信息是引發(fā)金融危機(jī)的重要原因之一。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險分析
(一)外部風(fēng)險
第一，法律法規(guī)不健全，風(fēng)險的不確定性增加。相關(guān)法律法規(guī)的欠缺正在無形中對農(nóng)村商業(yè)銀行支付結(jié)算的正常運行造成影響。現(xiàn)行的法律中并沒有很好的體現(xiàn)權(quán)力和義務(wù)的對等性，給結(jié)算主體帶來風(fēng)險。另外，隨著互聯(lián)時代的到來，信息技術(shù)不斷革新與發(fā)展，商業(yè)銀行的支付結(jié)算也因此產(chǎn)生了革命性的改變，但是法律的建設(shè)卻相對滯后。特別是電子支付、網(wǎng)上銀行等行為的法律問題，甚至出現(xiàn)了許多法律空白。電子票據(jù)、數(shù)字簽名、電子錢包和電子支票都需要得到法律的認(rèn)可和保護(hù)。例如已經(jīng)被大多數(shù)人所接受的網(wǎng)上銀行承擔(dān)了大量的業(yè)務(wù)量，但是現(xiàn)行的金融法規(guī)中卻沒有對其明確的規(guī)定，因此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)糾紛也沒有得意解決的法律依據(jù)。總的說來，相關(guān)法律的建設(shè)和制定遠(yuǎn)落后于技術(shù)進(jìn)步與金融穿心的步伐，由此為支付結(jié)算帶來的法律風(fēng)險不容小覷。第二，信用環(huán)境建設(shè)力度不足，社會信用觀念淡薄。通常，信用風(fēng)險是指在支付結(jié)算過程中，單方面拒絕或無力償還債務(wù)而使對方遭受損失的可能。我國身處社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展初期，信用體系建設(shè)存在明顯的漏洞，社會層面的信用觀念還相對淡薄，因信用缺失而造成的法律糾紛時有發(fā)生。商業(yè)銀行支付結(jié)算信用產(chǎn)生于個人、單位在社會經(jīng)濟(jì)活動中因無視商業(yè)信用，不按期對銀行落實支付結(jié)算的行為。而農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主體為農(nóng)民、個體工商戶和小微企業(yè)，他們的文化水平、信用水平還有待提高，進(jìn)一步提高了農(nóng)村商業(yè)銀行支付結(jié)算的風(fēng)險。例如惡意透支、拖欠信用卡和銀行債務(wù)、逃貸、偷稅漏稅等情況時有發(fā)生。當(dāng)然，銀行方面也存在信用風(fēng)險，例如無視相關(guān)紀(jì)律與制度，壓票、壓單等。客戶與銀行雙方面的信用缺失都將使支付結(jié)算風(fēng)險提高，造成支付結(jié)算系統(tǒng)混亂，影響社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運行。第三，監(jiān)管效率低下，監(jiān)管手段落后。金融工具的革新促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。金融業(yè)逐步體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化、電子化的趨勢，支付結(jié)算工具也在不斷發(fā)展創(chuàng)新。銀行方面，網(wǎng)絡(luò)化、電子化的程度也日益提高?，F(xiàn)代化的結(jié)算方式革新了手工記賬、郵遞傳遞憑證等傳統(tǒng)的操作方式，網(wǎng)上銀行、電子銀行等得到了大規(guī)模的推廣和應(yīng)用。而與之形成鮮明的對比，監(jiān)管制度的創(chuàng)新與建設(shè)嚴(yán)重滯后，已經(jīng)跟不上技術(shù)、工具的創(chuàng)新速度。［2］至今，支付結(jié)算方面的監(jiān)管仍沒有大的突破，還僅僅局限于審查提送的報表、查賬簿等老套的手段，效率低下，效果也沒有提升，很難通過這些來發(fā)現(xiàn)問題。監(jiān)管方式的落后給支付結(jié)算風(fēng)險的管理和控制帶來的較大的困難。
(二)內(nèi)部風(fēng)險
第一，沒有引起足夠重視，認(rèn)知程度不足。當(dāng)下，大多數(shù)的農(nóng)村商業(yè)銀行長期以來都受到“種信貸、重存款、輕結(jié)算”的傳統(tǒng)管理思想束縛，對支付結(jié)算的風(fēng)險管理、開拓發(fā)展上的認(rèn)識都存在嚴(yán)重的不足。支付結(jié)算方面重視程度的不足造成其監(jiān)管上的疏漏。行內(nèi)普遍的發(fā)展理念缺乏監(jiān)督與管理，缺乏對支付結(jié)算業(yè)務(wù)的認(rèn)知，缺乏對其風(fēng)險的認(rèn)識分析。甚至對于已經(jīng)出現(xiàn)的問題也沒有采取強(qiáng)有力的手段去治理。有些農(nóng)村商業(yè)銀行出現(xiàn)內(nèi)部管理松弛的問題，制度形同虛設(shè)，流于形式。另外，農(nóng)村商業(yè)銀行普遍請示支付結(jié)算，缺乏創(chuàng)新意識，熱衷于重復(fù)習(xí)慣做法，排斥支付結(jié)算方式上的改進(jìn)，很大程度上限制了支付結(jié)算業(yè)務(wù)的發(fā)展與突破。第二，違規(guī)操作，不正當(dāng)競爭的情況時有發(fā)生。社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展很大程度上得益于資本市場的開發(fā)，投資方式的多樣化使投資者的投資方式大大提升，銀行間的競爭也因此加劇，給各銀行帶來了巨大的競爭壓力。激烈的驚蟄造成行業(yè)內(nèi)單純強(qiáng)調(diào)目標(biāo)收益的趨勢，忽略了風(fēng)險管理。為了達(dá)成既定的目標(biāo)收益，各個金融機(jī)構(gòu)間的競爭日趨白熱化，甚至出現(xiàn)了惡性競爭，搶占市場份額、競爭市場地位，無形大大增加了風(fēng)險隱患。這種擾亂市場秩序、違法違紀(jì)的不正當(dāng)競爭行為很有可能迫使負(fù)責(zé)支付結(jié)算的部分放寬制度的執(zhí)行，更易使盲目跟從利益熱點、違規(guī)辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)等情況發(fā)生。毋庸置疑，商業(yè)銀行間的無序競爭造成了嚴(yán)重的支付結(jié)算風(fēng)險。第三，安全管理難度提升，內(nèi)部控制存在缺陷。目前，國內(nèi)眾多的農(nóng)村商業(yè)銀行存在內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后的狀況，內(nèi)部管理相對松懈。有很大一部銀行管理制度不完善，監(jiān)督機(jī)制缺失，人員、崗位的配備不齊全。進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)督管理的過程中存在嚴(yán)重的不認(rèn)真、不全面、不到位的情況。甚至有員工在支付結(jié)算支付過程中沒有按要求進(jìn)行，產(chǎn)生思想扭曲，與企業(yè)勾結(jié)串通謀取私利的情況發(fā)生。另外，農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險意識十分薄弱，事前不明確、事中不嚴(yán)謹(jǐn)、事后監(jiān)督不到位，為支付結(jié)算造成了風(fēng)險隱患。第四，科技創(chuàng)新動力不足，操作風(fēng)險日益提升。農(nóng)村商業(yè)銀行普遍存在設(shè)備老舊，更新緩慢的問題，造成了嚴(yán)重的操作風(fēng)險。各大金融機(jī)構(gòu)的競爭使銀行的壓力日益提升，農(nóng)村商業(yè)銀行疏于對新技術(shù)、新設(shè)備方面的投資。隨著網(wǎng)絡(luò)化、電子化時代的到來，支付結(jié)算系統(tǒng)的效率是以技術(shù)的進(jìn)步為依托的，其處理業(yè)務(wù)的數(shù)量極大，設(shè)備與技術(shù)的落后可能導(dǎo)致硬件故障、通訊緩慢、軟件設(shè)計缺陷、操作事物等問題，很大程度上造成了其風(fēng)險的增加。
三、農(nóng)村商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險的控制措施
經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下各金融機(jī)構(gòu)的競爭加劇，技術(shù)上的不斷進(jìn)步也為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)開展提出了新的要求。其也越來越清晰的認(rèn)識到支付結(jié)算安全的重要性，科技、制度、人員等因素上的投入不斷加大。保障資金安全，施行農(nóng)村商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險控制應(yīng)主要從以下幾個方面進(jìn)行:
(一)建立健全相關(guān)法律，加強(qiáng)支付結(jié)算風(fēng)險控制
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)清楚的認(rèn)識到所處狀態(tài)，一方面應(yīng)熟悉國家在支付結(jié)算方面的法律法規(guī)，認(rèn)識到其疏漏支出，促成相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善。對內(nèi)部員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)法律，并熟悉支付結(jié)算的流程，規(guī)范化員工的操作。再者，應(yīng)及時的對現(xiàn)行的規(guī)章制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，廢止、糾正不合理的條款。最后，銀行內(nèi)部的規(guī)章制度應(yīng)與法律相互結(jié)合，互為補(bǔ)充，全面規(guī)范的施行支付結(jié)算，控制支付結(jié)算風(fēng)險。當(dāng)然，中央銀行也應(yīng)加快相關(guān)法律法規(guī)的完善和制定，滿足支付結(jié)算風(fēng)險管理的需要。
(二)規(guī)范運作流程，完善內(nèi)部控制機(jī)制
眾所周知，內(nèi)部控制機(jī)制能否正常運作是風(fēng)險控制的關(guān)鍵，有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效的提高資金支付結(jié)算風(fēng)險的管理能力。首先，要做到各組織、部分間責(zé)任的劃分明確，明確崗位義務(wù)。特別是在支付結(jié)算的管理方面，要明確后臺監(jiān)督的職責(zé)，嚴(yán)厲處分瀆職行為?？刂妻r(nóng)村商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險，完善內(nèi)部控制急癥應(yīng)從授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制等多個方面入手。［3］另外，還需要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督評價機(jī)制，做到全面有重點，嚴(yán)格執(zhí)行，避免制度僅僅流于形式而不發(fā)揮實際作用。
1資料與方法
1.1一般資料全部病例符合現(xiàn)行高等醫(yī)藥院校本科教科書《兒科學(xué)》所制訂充血性心力衰竭標(biāo)準(zhǔn)［4］，男29例，女17例，年齡:～1歲15例，～3歲18例，～7歲8例，～14歲5例，原發(fā)病:肺炎合并心衰13例，先天性心臟病16例，病毒性心肌炎9例，風(fēng)濕性心臟病5例，心肌病3例。
1.2治療方法將46例患兒隨機(jī)分為觀察組與對照組，每組各23例，兩組皆進(jìn)行有關(guān)心力衰竭的常規(guī)治療（吸氧、鎮(zhèn)靜、強(qiáng)心利尿等），觀察組在上述基礎(chǔ)上加用巰甲丙脯酸口服:每次0.5～1mg/kg，1日3次，藥物從小劑量開始:首次用l/4量，第2次用1/2量，第3次起用全量，用藥后每8h觀察記錄心率、呼吸、肝臟大小及一般情況，用藥3天后評價療效。
2結(jié)果
2.1療效評價為便于療效觀察參考有關(guān)文獻(xiàn)暫按以下標(biāo)準(zhǔn)，見表1。
2.2治療結(jié)果觀察組與對照組治療結(jié)果，見表2。經(jīng)統(tǒng)計學(xué)處理，兩組治療結(jié)果差異有極顯著性（P<0.01），觀察組中3例在首次用藥后出現(xiàn)輕度血壓下降，但仍在正常范圍，2例有輕度惡心，1例出現(xiàn)一過性皮疹，經(jīng)對癥處理后很快消失，不影響繼續(xù)用藥，所有病例無明顯副作用出現(xiàn)。
表1療效標(biāo)準(zhǔn)略
表2治療結(jié)果略
3觀察與護(hù)理
3.1觀察內(nèi)容
3.1.1嚴(yán)密觀察病情著重注意觀察缺氧體征（面色灰白、紫紺）的輕重，呼吸頻率及心率的快慢，有無呼吸節(jié)律不整和心律不齊，肝臟的大小、尿量的多少，浮腫的有無與輕重，以此來判斷心力衰竭的輕重，為臨床治療方案的制定提供依據(jù)。
3.1.2嚴(yán)格控制活動量患兒要嚴(yán)格臥床休息，飲食少量多餐，不可過飽，若為嬰兒哺乳時紫紺與呼吸困難加重，應(yīng)暫停哺乳，待緩解后再繼續(xù)哺乳，保持大便通暢，防止便秘。
3.1.3嚴(yán)格控制液體入量患兒盡量不輸液或少輸液，若能少量進(jìn)食，每日輸液量應(yīng)不超過30ml/kg，完全不能進(jìn)食者，每日輸液量60～80ml/kg，張力1/5～1/4張，速度每小時3～5ml/kg，嚴(yán)禁輸液過量和速度過快，以免加重心力衰竭。
3.1.4注意洋地黃的過量反應(yīng)患兒同時應(yīng)用洋地黃藥物，其個體差異大，中毒量與治療量接近，每次給藥前皆應(yīng)測心率、心律，若出現(xiàn)惡心，嘔吐、色視、心動過緩、心律不齊，可能為過量征，應(yīng)馬上報告醫(yī)生，進(jìn)行相應(yīng)的檢查與處理。
3.2防止和注意巰甲丙脯酸的副作用［5］巰甲丙脯酸在常規(guī)量使用下作用安全，副作用少，個別患者可能出現(xiàn)低血壓、血管神經(jīng)性水腫、蛋白尿、皮疹、中性粒細(xì)胞下降、高血鉀等，應(yīng)注意預(yù)防和識別。
3.2.1用藥前詳細(xì)詢問病史對既往有腎疾患史或過敏性疾患者，最好不用或減量使用，以免發(fā)生蛋白尿等腎損害或血管神經(jīng)性水腫甚至喉頭水腫。
3.2.2低血壓多發(fā)生在原有低血鈉者及首次用藥后，故用藥前最好查血電解質(zhì)，對有低血鈉者應(yīng)先行糾正，用藥時應(yīng)停用其它降壓藥，劑量應(yīng)以小量開始，首次用藥后應(yīng)監(jiān)測血壓至少6h，以免發(fā)生低血壓。
3.2.3不同時用保鉀利尿劑（如安體舒通），以免高血鉀。
3.2.4定期查血常規(guī)，以早期發(fā)現(xiàn)白細(xì)胞下降，注意肝、腎功能。
3.2.5注意有無味覺異常、干咳等。
4討論
4.1腎素-血管緊張素-醛固酮系統(tǒng)（RAAS）在心衰發(fā)生、發(fā)展中的作用［1，6］，近年研究表明:神經(jīng)內(nèi)分泌失調(diào)在心衰的發(fā)生發(fā)展中有重要作用，心衰時，由于心排出量下降，交感神經(jīng)活性增強(qiáng)，小動脈收縮，致腎血流量下降，刺激RAAS，血管緊張素轉(zhuǎn)移酶活性增高、使更多的血管緊張素I轉(zhuǎn)為血管緊張素II，后者有很強(qiáng)的血管收縮作用，加重心臟的后負(fù)荷，從而進(jìn)一步加重心力衰竭，造成惡性循環(huán)。
4.2巰甲丙脯酸治療心衰的機(jī)制［3～7］巰甲丙脯酸屬血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制，其作用為:（1）抑制交感神經(jīng)興奮性。（2）阻止血管緊張素I轉(zhuǎn)換為血管緊張素Ⅱ。（3）減少醛固酮的產(chǎn)生。（4）抑制緩激肽的降解、刺激前列腺素生成，后者可強(qiáng)有力的擴(kuò)張血管。（5）抑制去甲腎上腺素釋放。以上作用的總效應(yīng)是:擴(kuò)
張周圍血管，降低循環(huán)阻力，減輕心臟后負(fù)荷;減少水鈉潴留，降低血容量，減輕心臟前負(fù)荷，從而減輕心臟負(fù)擔(dān)，巰甲丙脯酸還可擴(kuò)張冠狀動脈，降低心肌氧耗，改善心肌的能量代謝，從而糾正心衰。
4.3使用巰甲丙脯酸的注意事項（1）該藥個體差異大，應(yīng)從小量開始，確定最低有效量，根據(jù)病情隨時調(diào)整。（2）伍用利尿劑，可增強(qiáng)療效。（3）該藥無直接加強(qiáng)心肌收縮作用，故不能取代強(qiáng)心劑，應(yīng)與強(qiáng)心劑合用。
5結(jié)論
巰甲丙脯酸對心力衰竭有很好的治療作用，其效果確切，使用方便、安全、副作用少，應(yīng)用中注意個體差異，小量開始，隨時調(diào)整。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:職工薪酬；股份支付；會計處理；稅務(wù)處會計專業(yè)畢業(yè)論文理
一、 股份支付職工薪酬的基本概念
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號──職工薪酬》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，對職工的股份支付，屬于職工薪酬，以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號──股份支付》。準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易，股票期權(quán)、限制性股票、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易，股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，畢業(yè)論文該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。
二、股份支付職工薪酬的會計處理
（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
在會計處理上，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用和資本公積。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，需進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），不沖減
成本費用。
（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
在會計處理上，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負(fù)債。
完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，需進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。企業(yè)要在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的金額支付職工薪酬。但準(zhǔn)則未明確規(guī)定到期未滿足行權(quán)條件的或放棄行權(quán)的會計處理，筆者認(rèn)為，原先確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），不沖減成本費用。
三、股份支付職工薪酬的稅務(wù)處理
（一）股份支付職工薪酬的稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定股份支付職工薪酬的內(nèi)容。但從企業(yè)所得稅原理看，論文可得出如下結(jié)論。一是企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費用扣除。無論是授予后立即可行權(quán)，還是完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，都應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購股份方式獎勵本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在計算應(yīng)納稅所得額時，相關(guān)的成本費用也不能扣除。二是企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，屬于增加應(yīng)付職工薪酬，即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時允許稅前扣除。
（二）股份支付職工薪酬的企業(yè)所得稅處理
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定股份支付稅前扣除的具體內(nèi)容。對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費用扣除；企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，屬于增加應(yīng)付職工薪酬，即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。
四、股份支付職工薪酬的會計與稅務(wù)處理差異
《企業(yè)會計準(zhǔn)則 11 號──股份支付》及應(yīng)用指南規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按照行權(quán)日權(quán)益工具的公允價值計量，而以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予日權(quán)益工具的公允價值的計量。但由于股份支付的結(jié)算方式不同，會導(dǎo)致企業(yè)記錄的成本費用不同，在權(quán)益工具的公允價值變動較大的情況下，兩種股份支付方式的不同使得企業(yè)的經(jīng)營成果存在較大差異，且權(quán)益結(jié)算方式下，不能如實反映企業(yè)換取服務(wù)的對價。
所以
--> 筆者建議，按照新會計準(zhǔn)則提倡的按公允價值計量的思路，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照資產(chǎn)負(fù)債表日或行權(quán)日權(quán)益工具的公允價值計量，與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理形成一致，在可行權(quán)日的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對權(quán)益工具的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益和所有者權(quán)益。隨著資本市場的發(fā)展，股份支付成為企業(yè)使用越來越廣泛的一種激勵機(jī)制，對股份支付在稅務(wù)處理上進(jìn)行規(guī)范已經(jīng)迫在眉捷。當(dāng)然，稅法的修訂補(bǔ)充涉及的范疇重大而廣泛，筆者在此只是提出一點粗淺的看法，對股份支付的稅務(wù)處理如何進(jìn)行規(guī)范，尚須理論界和有關(guān)部門進(jìn)行進(jìn)一步探討和論證。
參考文獻(xiàn)：
匯款按照使用的結(jié)算工具不同，可以分為電匯、信匯和票匯。按貨物、貨款的運送及支付順序不同，匯款方式在國際貿(mào)易實務(wù)中有兩種運用方式：預(yù)付貨款和貨到付款。其中，預(yù)付貨款對于出口商而言較為有利：既可以降低貨物出售的風(fēng)險，同時減輕了資金負(fù)擔(dān)；貨到付款則對于進(jìn)口商較為有利：既可降低資金風(fēng)險，也能先收貨后籌款，相當(dāng)與得到資金融通。如付款的期限較長，甚至可以將貨物售出后，用所售收入支付款項。因此，用匯款方式進(jìn)行結(jié)算，風(fēng)險承擔(dān)和資金負(fù)擔(dān)在買賣雙方之間不均衡。結(jié)算的風(fēng)險（如貨物運出后能否順利收回貨款以及貨款付出后能否順利地收到貨物）和資金壓力完全由一方承擔(dān)，另一方則相對有利。
托收是指由債權(quán)人開立匯票，委托銀行通過其海外分支行或行，向國外債務(wù)人收取貨款或勞務(wù)價值的一種結(jié)算方式。雖然托收與貿(mào)易匯款都屬于商業(yè)信用基礎(chǔ)，但是跟單托收通過用單據(jù)代表貨物控制貨物所有權(quán)，從而將結(jié)算風(fēng)險及資金負(fù)擔(dān)在進(jìn)出口雙方之間進(jìn)行了平衡。對于出口商來說，出口商通過控制貨權(quán)單據(jù)來控制貨物，不付款或承兌就不會交單。一般不會受到"銀貨兩空"的損失，比賒銷安全。對于進(jìn)口商來說，只要付款或承兌，馬上就能取得單據(jù)，從而得到貨物的所有權(quán)，比預(yù)付貨款方式安全。
在貿(mào)易實務(wù)中，托收按照是否附有貨運單據(jù)可以分為光票托收和跟單托收。對不附有全套貨運單據(jù)的款項的托收稱為光票托收；對附有全套貨運單據(jù)的款項的托收稱為跟單托收。其中，根據(jù)交單條件的不同，跟單托收可分為D/P（付款交單）和D/A（承兌交單）。D/P（付款交單）按照付款的時間不同又可以分為D/P即期和D/P遠(yuǎn)期。不同的托收方式中存在的結(jié)算風(fēng)險也有所不同。在D/P條件下，代收行在買方支付了全部票據(jù)金額以后才能將有關(guān)票據(jù)交給買方，這樣賣方的貨款得到了有效的保障。而在D/A下，代收行在買方承兌有關(guān)匯票后就可以將有關(guān)單據(jù)交付買方，這時賣方已經(jīng)交出了貨物的物權(quán)憑證，一旦買方的信用出現(xiàn)危機(jī)，到期不付款，賣方手中僅有一張已承兌匯票能約束買方的義務(wù)，仍可能遭受錢、貨兩空的損失，對于出口商來說選用D/A一定要慎重。
信用證支付方式是近年來國際貿(mào)易中最常見、最主要的支付方式。信用證(L/C)是開證行根據(jù)買方（開證申請人）的請求，開給賣方的一種保證承擔(dān)支付貨款的書面憑證。這種方式把應(yīng)由買方承擔(dān)的付款義務(wù)轉(zhuǎn)化為銀行的付款義務(wù)，從而加入了銀行信用，由于銀行承擔(dān)了第一性的付款責(zé)任，有審單的義務(wù)，使得結(jié)算的程序更為嚴(yán)格、規(guī)范，對于買賣雙方而言，結(jié)算的風(fēng)險進(jìn)一步得到控制；資金融通也更為便利。因此，該種方式被貿(mào)易各方廣泛接受。
二、選擇支付方式時應(yīng)考慮的因素
由于各種支付方式的特點不同，因此在選擇合適的支付方式時，應(yīng)該考慮以下因素。
1.客戶信用等級的高低。如果客戶的信用等級很一般或是貿(mào)易雙方是首次進(jìn)行交易，應(yīng)該選用L/C的方式；如果客戶的信用等級較高，可以選用D/P，既可以達(dá)到即節(jié)省開證費的目的，也可以在一定程度上把握物權(quán)憑證的安全性；如果客戶的信用等級非常高，就可以選用D/A甚至是直接T/T的方式。
2.貨物供求狀況不同。如果是暢銷的貨品，賣方可選擇對自身有利的支付方式，如要求用L/C進(jìn)行結(jié)算，甚至要求買方預(yù)付貨款。如果是滯銷的貨品,則所選擇的支付方式可能會有利于進(jìn)口商，如D/A，甚至可以貨到付款。
3.選用的貿(mào)易術(shù)語和合同金額的高低。不同的貿(mào)易術(shù)語對于買賣雙方的責(zé)任規(guī)定以及風(fēng)險分擔(dān)有所不同，因此也應(yīng)根據(jù)貿(mào)易術(shù)語不同來選擇合適的支付方式。對于象征貨組中的CIF和CFR,就可以選用托收和L/C的方式；而對于FXW和實際交貨的D組術(shù)語，一般就不會采取托收的形式進(jìn)行結(jié)算；對于FOB和FCA等術(shù)語，由于運輸?shù)氖乱耸怯少I方安排的，出口人很難控制貨物，所以在一般情況下也不會選擇托收的方式。另外，合同金額如果不大，則可以考慮選擇速度較快、費用低廉的T/T方式或光票托收方式。
選擇支付方式的最終目的是盡量降低結(jié)算的成本，分散結(jié)算的風(fēng)險，促使進(jìn)出口貿(mào)易的順利進(jìn)行。以上所列舉的各個因素會在不同的時間、不同的國家和地區(qū)、不同的歷史階段、不同的具體客觀情況而對貨款的支付有不同程度的影響。
三、正確選用支付方式的建議
從國際貿(mào)易實踐情況來看，單純某一種結(jié)算方式總是不能滿易各方的要求。面對不斷變化的市場，有必要采用綜合支付方式進(jìn)行結(jié)算。
1.匯款和托收相結(jié)合。如：先采取T/T的形式預(yù)付定金10%，在裝船后T/T合同款的40%,,剩余的50%采用D/P即期付款的形式。這種選擇既能保證供貨方及時履行發(fā)貨的義務(wù)，又能約束進(jìn)口人及時付款，同時節(jié)省了更多銀行費用的支出，也節(jié)約了寶貴的貿(mào)易時間。
2.匯款和信用證相結(jié)合。如：定金的部分以T/T辦理；主要的貨款采用L/C的方式進(jìn)行支付；至于一些余款，以T/T的方式進(jìn)行。
3.托收與信用證結(jié)合使用。這樣的組合既可盡量地避兔不必要的開支，也能對作為物權(quán)憑證的單據(jù)起到保護(hù)的作用。如將D/A和信用證和銀行保函結(jié)合在一起使用，或要求使用由代收銀行開具的銀行承兌匯票，這樣，原來的商業(yè)信用就被轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行信用，將出口商的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給銀行。
綜上所述，國際貿(mào)易支付方式選擇是否恰當(dāng)，會直接導(dǎo)致出口人是否能夠安全、快捷地得到貨款。在選擇時，不僅要考慮自己的風(fēng)險，也要考慮對方的成本，力圖達(dá)到雙贏的日標(biāo)。所以，要根據(jù)對方的資信等級、貨物的供求狀況、合同金額的高低、運輸方式和種類、財務(wù)結(jié)算成本高低等因素來決定。同時，靈活運用組合的、綜合的支付方式來進(jìn)行國際貿(mào)易的結(jié)算，以分散結(jié)算的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
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[4]危英.論國際貿(mào)易結(jié)算方式最佳選擇.求索,2004(11).
1、引言
現(xiàn)如今的校園是一個信息時代的校園，信息化已經(jīng)成為一個重要標(biāo)志，因此，信息化校園也就離不開信息化的管理。在這個日新月異的時代，提高管理水平和工作效率便離成功近了一步。校園信息化建設(shè)，便是有力推進(jìn)校園管理和教學(xué)水平發(fā)揮的關(guān)鍵一步。管理信息化水平成為衡量學(xué)?？傮w水平的重要指標(biāo)之一。隨著計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，一卡通系統(tǒng)已經(jīng)走入了絕大部分校園，為每一個人帶來全新、方便的現(xiàn)代化生活，而院校管理將日趨簡化，工作效率將逐步提高。
2、一卡通系統(tǒng)的需求分析
從業(yè)務(wù)上來說，校園一卡通系統(tǒng)利用智能非接觸式IC卡的功能強(qiáng)大和能夠脫機(jī)交易等優(yōu)點，在校園網(wǎng)的支持下，可在校內(nèi)一卡通行畢業(yè)論文怎么寫，具有支付交易、身份識別、個人信息查詢等功能。在學(xué)校內(nèi)實現(xiàn)電子錢包的支付交易功能。校園卡可作為電子錢包使用，可在學(xué)校各校區(qū)內(nèi)現(xiàn)金交易點進(jìn)行支付交易，逐漸免去現(xiàn)金流通。為校內(nèi)使用證件的各種應(yīng)用提供身份認(rèn)證的功能，實現(xiàn)校園管理功能。校園卡可記錄個人的各類基本檔案，校園卡系統(tǒng)可共享身份信息、黑(白)名單庫等信息資源。因此，校園卡可驗證持卡人的身份，實現(xiàn)圖書借閱，門禁考勤、停車場等身份認(rèn)證，從而代替以前的各種證件，使學(xué)校管理更加規(guī)范期刊網(wǎng)。
從功能上來說，校園一卡通主要具有儲蓄、取款、消費、身份認(rèn)證、個人信息查詢等功能，其應(yīng)用覆蓋校區(qū)綜合消費系統(tǒng)，包括收、繳費及各類款項支取，校內(nèi)各類小額消費；以及信息查詢系統(tǒng)，包括身份認(rèn)證，管理信息查詢及統(tǒng)計分析等。
3、一卡通系統(tǒng)的功能
一卡通系統(tǒng)使用端主要功能是利用智能非接觸式的IC卡，以卡代幣，通過校園卡內(nèi)電子錢包，持卡人可以在所有校區(qū)內(nèi)任意消費網(wǎng)點以卡結(jié)算，實現(xiàn)電子化貨幣數(shù)字化結(jié)算。實現(xiàn)各校區(qū)內(nèi)餐廳、醫(yī)療、小賣部、超市、商場所有消費場所一卡通用。校園卡可在表面印有持卡人身份標(biāo)識在校內(nèi)以卡代證，作為持卡人身份證明，如學(xué)生證、教師證、工作證身份證件使用。以及身份識別、圖書管理、電腦上機(jī)、門禁等領(lǐng)域的貫通使用，數(shù)據(jù)共享，一卡貫通。
一卡通系統(tǒng)的管理端主要管理以下功能：
（1）系統(tǒng)初始：包括系統(tǒng)的注冊、單位名稱的初始、人員信息的導(dǎo)入等
（2）發(fā)卡、充值：對單位人員進(jìn)行發(fā)卡、充值，并實現(xiàn)補(bǔ)卡、掛失、解掛、修正錯誤等
（3）補(bǔ)助：補(bǔ)助報表的生成、審核、下發(fā)補(bǔ)助等
（4）人員管理：對人員資料的管理、人員結(jié)算、人員查詢，人員消費設(shè)備的管理等
（5）報表管理：實現(xiàn)各種報表畢業(yè)論文怎么寫，用于財務(wù)對帳、入帳等；
（6）結(jié)算管理：操作員、收銀員結(jié)算、業(yè)主結(jié)算等
（7）查詢管理：主要用于用戶查詢，可以查詢消費明細(xì)；用于管理者查詢可以查詢整個系統(tǒng)的消費、管理等狀況
（8）權(quán)限管理：所有權(quán)限都由管理員分配，每個操作員根據(jù)自身的情況，可以設(shè)置不同的管理權(quán)限。
（9）水控管理：用于管理公共澡堂、公寓的出水管理
（10）消費管理：用于食堂、小賣部等刷卡消費管理
（11）第三方系統(tǒng)接入：用于教務(wù)、圖書館、機(jī)房等子系統(tǒng)的接入；如教務(wù)子系統(tǒng)在教學(xué)活動中的信息收集、管理。并可以輔助完成教學(xué)計劃制定，課程安排，學(xué)生選課，成績管理等教學(xué)活動。
4、展望
校園信息化建設(shè)是一項基礎(chǔ)性和長期性的工作，因此，沒有一所學(xué)校能夠一步到位地實現(xiàn)所有項目的信息化建設(shè)。校園一卡通項目中的各項內(nèi)容相互聯(lián)系而又互不干擾，學(xué)?？梢砸驊?yīng)自己的需求選擇先投入某些項目的建設(shè)，幾年后再逐步完善其他項目的建設(shè)，當(dāng)學(xué)校新增一個項目的時候并無需再為學(xué)生辦理新卡片，而只需在原有的卡片上寫入新的程序即可，既避免了購置新卡片而造成的資源浪費，又可以讓學(xué)生享受到學(xué)校后勤高效、方便的管理服務(wù)。一卡通系統(tǒng)必將給我們帶來全新的學(xué)習(xí)、生活和工作模式。
參考文獻(xiàn)：
[1]何冠星。淺談基于一卡通系統(tǒng)的校園信息化建設(shè)。新西部，2009（6）
論文摘要：建筑企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，成本控制已成為重要舉措之一。但許多企業(yè)的成本控制往往都局限于施工過程中的成本控制，而忽視了施工結(jié)算環(huán)節(jié)的控制，缺乏結(jié)算效益的觀念。本文主要從合同訂制、施工過程、竣工結(jié)算三階段提出施工企業(yè)如何提高結(jié)算效益，從而提高企業(yè)的整體效益。
隨著建筑市場競爭日趨激烈，國家、業(yè)主對施要求的不斷規(guī)范，以人為本的思想貫穿于每個企業(yè)，施工企業(yè)成本不斷加大，利潤越來越薄，成本控制的好可能贏利，而控制不好則可能出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，成本控制已經(jīng)越來越成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，施工企業(yè)為了突破瓶頸，各用奇招，但往往局限于施工過程中的成本控制，而忽略了施工結(jié)算所帶來的效益，本人重點談?wù)勥@一問題。
1合同簽約過程中要約的控制
有的人會說合同簽訂與結(jié)算效益有什么關(guān)系?合同簽訂是經(jīng)營部門的事，而結(jié)算是結(jié)算部門的事。如果是這樣認(rèn)為，那就錯了。合同的簽訂是結(jié)算的前提，一個工程能否順利結(jié)算，效益好壞并不是只有在工程竣工時才能體現(xiàn)出來，而是施工單位與業(yè)主簽訂合同時就已經(jīng)定性，因為一份合同對如何結(jié)算、結(jié)算的要約都會有非常明確的闡述，如結(jié)算時執(zhí)行的定額、缺項計價方式、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料供應(yīng)的劃分及界定、材料價差調(diào)整的約定，當(dāng)然還有工期、質(zhì)量獎罰的約定，政策性調(diào)價的約定等等一系列合同要約，明確了今后結(jié)算方式，那么作為施工企業(yè)站在結(jié)算角度如何來防范風(fēng)險，確保結(jié)算效益，我們在訂立合同時，對結(jié)算要約要仔細(xì)斟酌與探討，如對工程內(nèi)容要詳細(xì)明確，對結(jié)算方式簡潔明了，以免日后扯皮。盡量不采用固定價合同，采用施工單位擔(dān)當(dāng)風(fēng)險較小的約定，這就要求我們在合同訂制時要了解工程性質(zhì)，簽訂合情合理要約條款，以便今后能取得較好的結(jié)算效益。
2施工過程中的控制
施工過程是結(jié)算的基礎(chǔ)，施工過程中要緊緊圍繞合同要約的約定，收集相關(guān)資料，為結(jié)算提供依據(jù)，通過本人的多年實踐，認(rèn)為主要從以下幾個方面抓起：
2．1首先要對工程合同的范圍徹底了解
對于非固定價的合同，只要收集齊全一些工程結(jié)算資料就可以按實結(jié)算；但對于固定價合同，一定要讓施工人員理解吃透合同的工程內(nèi)容與范圍；對超出合同的內(nèi)容，必須要有聯(lián)系單，簽證單等。
2．2聯(lián)系單中工程內(nèi)容不明確的，涉及成本及措施費用的
必須要及時進(jìn)行簽證對于有些設(shè)計院在出聯(lián)系單時往往僅針對事件的本身，而對實施需要發(fā)生的費用均不會考慮，這樣對施工單位來說在結(jié)算時就會吃虧。我們拿到聯(lián)系單后對工作內(nèi)容闡述不明，今后結(jié)算時費用不易界定的都要及時簽證，為今后結(jié)算提供依據(jù)。
2．3會議決議的簽單。
有些工程在處理和解決問題時，許多是在協(xié)調(diào)會上明確，在會議紀(jì)要中記載，施工企業(yè)可依此作為施工依據(jù)，但往往不能作為結(jié)算的依據(jù)，因為在會議紀(jì)要中一般不會詳細(xì)說明如何實施，費用如何支付，怎么支付，支付多少，這樣在結(jié)算時如果僅憑會議紀(jì)要就無從下手，所以在施工過程中盡量根據(jù)會議紀(jì)要及時簽證。
2．4簽證的及時性
施工現(xiàn)場往往接到變更，一般由業(yè)主、設(shè)計單位先口頭通知，后附單的比較多，對于這種情況施工人員在變更實施中或?qū)嵤┖笠皶r予以簽證，以免時間長了遺忘，失去結(jié)算憑證。
2．5簽證的有效性
有效性主要針對合同結(jié)算的要約來說的，你所簽的費用是否已包含在合同價范圍內(nèi)，如風(fēng)險費、固定包干費用中，如是的話那你的簽證是無效的，即使有業(yè)主、監(jiān)理簽字，也不能改變合同的約定，這時他們的簽字僅能證明事實的發(fā)生，而不能改變結(jié)算的要約。這個問題在實際中經(jīng)常會出現(xiàn)，有的人以為只要有業(yè)主簽字就可以結(jié)算費用的觀念是錯誤的，關(guān)鍵要看是否符合要約。
2．6簽證的針對性
目前很多施工企業(yè)管施工的人不搞結(jié)算，而搞結(jié)算的人又往往不參與現(xiàn)場的施工與安裝，相互脫離，這就要求施工人員的簽證要有針對性，為結(jié)算人員提供原始的依據(jù)。這主要是要求施工人員要結(jié)合定額子目的套用進(jìn)行有針對性的簽單，便于結(jié)算。有的同志往往在簽單時羅羅嗦嗦一大堆，不能抓住簽單要點，這種單據(jù)往往就是無效的，失去了簽單的意義。2．7材料超額退庫問題
在施工中業(yè)主供料往往都會超過要求采購供應(yīng)量到現(xiàn)場，施工單位如果不把握好，容易在結(jié)算時出現(xiàn)結(jié)算量低于施工領(lǐng)用量，造成材料失控、浪費現(xiàn)象。
3竣工后結(jié)算過程的控制
為了更好地做好竣工結(jié)算，本人認(rèn)為除抓好以上二個環(huán)節(jié)外，在結(jié)算中要抓好以下幾項工作。
3．1結(jié)算人員應(yīng)結(jié)合合同。詳細(xì)熟悉圖紙。各項簽單這是做好結(jié)算基礎(chǔ)，它要求我們在做結(jié)算前要收集齊全結(jié)算資料及結(jié)算的依據(jù)。防止無據(jù)可依，無據(jù)可查的事情發(fā)生。
3．2結(jié)算定額套用的完整性
一個工程中總會有一些名目繁多的內(nèi)容，結(jié)算人員在套用工程子目時，就要詳細(xì)了解定額子目包含的工作內(nèi)容是否已完全覆蓋了你所施工工程的內(nèi)容，如果沒有就需要對子目進(jìn)行補(bǔ)充，對一些模棱兩可的要積極查找資料，確保定額子目的完整性，以防遺漏。
3．3充分掌握政策調(diào)價信息
一個工程施工總是在一個特定的施工環(huán)境和時段中進(jìn)行的，在此其間，國家、當(dāng)?shù)卣赡軙槍Ξ?dāng)?shù)氐膶嶋H狀況作出一些政策性的調(diào)價，這就要求結(jié)算人員及時掌握信息，實施調(diào)價。
3．4結(jié)算書做好后應(yīng)由項目組織施工人員對工程量進(jìn)行核對
前面說了一般施工企業(yè)結(jié)算人員不參與現(xiàn)場施工，對現(xiàn)場工作的整體性、完整性缺乏全面的了解，僅憑施工圖與三單容易出現(xiàn)漏項，這就需要施工人員結(jié)合現(xiàn)場實際情況，進(jìn)行核對，互為補(bǔ)缺，確保結(jié)算準(zhǔn)確性、完整性。
文章編號：1003－4625（2008）08－0112－02中圖分類號：F832.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、人民生活水平的提高和消費方式的多樣化，越來越多的個人支付需要通過銀行辦理。為適應(yīng)個人不斷增長的支付結(jié)算服務(wù)需求，讓老百姓充分享受支付系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展的最新成果，中國人民銀行于2007年5月就改進(jìn)個人支付結(jié)算服務(wù)、提升個人支付結(jié)算水平提出了具體的政策措施。此舉社會效果如何，筆者就此進(jìn)行了調(diào)查。
一、個人支付結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健
（一）支付系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展迅速，個人結(jié)算功能進(jìn)一步增強(qiáng)
繼大額支付系統(tǒng)和小額支付系統(tǒng)在轄區(qū)推廣運行后，2007年人民銀行組織支票影像交換系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng)在轄區(qū)推廣，同時優(yōu)化小額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理，擴(kuò)大小額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)應(yīng)用，小額支付系統(tǒng)普通借記及定期借記、貸記業(yè)務(wù)及通存通兌業(yè)務(wù)全面上線開通；商業(yè)銀行行內(nèi)支付系統(tǒng)不斷改進(jìn)和完善，網(wǎng)上支付、電話支付、移動支付發(fā)展迅速，駐馬店市支付清算體系的檔次得到巨大提升，服務(wù)能力得到顯著提高。支付系統(tǒng)的快速發(fā)展，大大提高了支付的效率，使老百姓享受到支付系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展的最新成果。
（二）非現(xiàn)金支付工具得到推廣，銀行卡業(yè)務(wù)異軍突起
1.銀行本票業(yè)務(wù)在轄區(qū)開辦成功。目前，轄區(qū)各網(wǎng)點開展和辦理情況良好，至2007年12月底，轄區(qū)共簽發(fā)銀行本票84筆，金額672.56萬元，解付銀行本票82筆，金額659.65萬元。銀行本票業(yè)務(wù)的開辦對于疏通轄區(qū)同城結(jié)算渠道、豐富結(jié)算工具種類、減少現(xiàn)金流量、加快結(jié)算速度、促進(jìn)駐馬店市經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有一定的積極作用。
2.銀行卡已成為主要支付工具。一是銀行卡人均擁有量成倍增長。2005年全市銀行卡存量156.7萬張，2007年達(dá)411.2萬張，增長了162.4%，2005年轄區(qū)平均每5個人擁有1張銀行卡，現(xiàn)在是每2人擁有1張。二是銀行卡已成為主要支付工具。2005年駐馬店轄區(qū)POS機(jī)206臺，交易量6.9萬筆，金額4444.11萬元；2007年P(guān)OS機(jī)達(dá)900臺，交易量34.9萬筆，金額161486萬元，較2005年增長了36倍。目前，銀行自助設(shè)備已基本覆蓋全城，除了POS機(jī)、ATM機(jī)外，消費者可以通過網(wǎng)上銀行、手機(jī)、刷卡電話、機(jī)頂盒等多種渠道輕松實現(xiàn)銀行卡的支付。
（三）合理配置柜臺資源，工作效率顯著提高
據(jù)調(diào)查，全市國有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)為提高柜臺業(yè)務(wù)辦理效率，分別采取了有效措施，整合了營業(yè)大廳及網(wǎng)點柜臺資源。如，工商銀行駐馬店分行整合業(yè)務(wù)流程，將能夠集中處理的業(yè)務(wù)集中至業(yè)務(wù)處理中心辦理，提高業(yè)務(wù)集約化、標(biāo)準(zhǔn)化處理能力，從而減少柜面業(yè)務(wù)工作量，緩解柜面壓力，增強(qiáng)柜面接柜能力，更好地為客戶提供服務(wù)。中國銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行駐馬店市分行分別根據(jù)自身存在的不足整合了網(wǎng)點柜臺資源，有條件的網(wǎng)點實行綜合柜員制，配備了大堂經(jīng)理，設(shè)立了VIP大客戶室，安裝了先進(jìn)的電子排隊系統(tǒng)，引導(dǎo)客戶分流，有效地提高了柜員辦理業(yè)務(wù)效率。
二、個人支付結(jié)算業(yè)務(wù)存在的問題
（一）農(nóng)村支付結(jié)算基礎(chǔ)設(shè)施欠缺，非現(xiàn)金支付工具應(yīng)用不廣泛
一是農(nóng)村地區(qū)金融機(jī)構(gòu)設(shè)置相對單一。轄區(qū)設(shè)有農(nóng)發(fā)行、四家國有商業(yè)銀行及農(nóng)村信用社、郵政儲蓄銀行等七家金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。工商銀行和建設(shè)銀行鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)全部退出，農(nóng)業(yè)銀行也在80%以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)撤銷了其經(jīng)營網(wǎng)點，轄區(qū)農(nóng)業(yè)銀行和農(nóng)村信用社、郵政儲蓄在農(nóng)村設(shè)立營業(yè)網(wǎng)點385個，全部設(shè)在經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的鎮(zhèn)政府駐地。轄區(qū)2662個行政村沒有設(shè)立一家儲蓄所和分社，平均7個行政村有1個金融機(jī)構(gòu)。二是農(nóng)村地區(qū)支付結(jié)算基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后，資金結(jié)算渠道不暢?，F(xiàn)代化支付系統(tǒng)覆蓋率低，轄內(nèi)九縣只有47個縣級金融機(jī)構(gòu)(人行除外)的營業(yè)網(wǎng)點直接或通過省行（社）接入大、小額支付系統(tǒng)，占全部縣級機(jī)構(gòu)的8.7%；同城交換覆蓋率低，隔日清算不能適時抵用，全市九縣票據(jù)交換所參加交換的單位均是縣級機(jī)構(gòu)網(wǎng)點，鄉(xiāng)鎮(zhèn)營業(yè)所、信用社均沒有參加交換，交換范圍不能覆蓋鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有網(wǎng)點，鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點憑證傳遞只有通過轄內(nèi)人工方式傳遞，客戶不能享受到支付系統(tǒng)提供的快捷服務(wù)。三是農(nóng)村地區(qū)結(jié)算仍以傳統(tǒng)的支票和匯兌結(jié)算方式為主，特別是現(xiàn)金，仍是農(nóng)民首選的支付工具?，F(xiàn)金的大量使用不僅增加了金融從業(yè)人員的勞動強(qiáng)度，也在一定程度上增加了信用社的經(jīng)營成本，同時也給假幣使用提供了一定的生存空間，給農(nóng)民日常生活增加了安全隱患。
（二）柜臺辦理跨行轉(zhuǎn)賬及通存通兌業(yè)務(wù)尚需時日
雖然人民銀行通過改進(jìn)系統(tǒng)設(shè)置，已經(jīng)全面開通了跨行轉(zhuǎn)賬及通存通兌業(yè)務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)社會公眾和收付費單位在任一銀行開立一個結(jié)算賬戶就能辦理水、電、煤氣、電話等公用事業(yè)服務(wù)費用和工資、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療統(tǒng)籌等社會保障金的繳納和發(fā)放。但是，商業(yè)銀行柜臺服務(wù)資源有限，市場競爭與收費利益分配等問題一時難以解決，實施起來比較困難，在這方面人民銀行只能提出要求，并不能對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動有效干預(yù)，只能由客戶向銀行施加需求壓力，促使銀行推出這些服務(wù)。
（三）ATM每次取款限額不一致，跨行收費額仍沒有下降
與此有關(guān)的規(guī)定下達(dá)后，各行已提高了自動柜員機(jī)取款交易上限，當(dāng)日最高取款上限是2萬元，單筆取款最多是2500元。但由于設(shè)備原因，部分銀行網(wǎng)點ATM機(jī)單筆限額仍為2000元，按照平時操作取2萬元須分10次操作，耗時耗力；銀行跨行單筆取現(xiàn)收費額沒有下降，以一次最高取2000元來算，需要付出20元的跨行取款費，費用明顯增加。
（四）支付結(jié)算業(yè)務(wù)宣傳工作不到位，制約了金融產(chǎn)品推廣
三、加快個人支付結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)展的措施
（一）加快農(nóng)村支付網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，改善農(nóng)村支付結(jié)算環(huán)境，不斷完善農(nóng)村支付結(jié)算服務(wù)體系
一是加快農(nóng)村地區(qū)支付系統(tǒng)建設(shè)，將縣農(nóng)村信用聯(lián)社作為直接參與者直接連接支付系統(tǒng)，搭建農(nóng)信社內(nèi)部的支付結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)貫通鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣、省乃至全國的農(nóng)村信用社支付結(jié)算系統(tǒng)，集中直聯(lián)上掛CCPC，實現(xiàn)基層營業(yè)網(wǎng)點逐筆發(fā)送、實時清算，從根本上暢通信用社的結(jié)算渠道。二是降低收費標(biāo)準(zhǔn)，提高小額支付系統(tǒng)網(wǎng)點的參與率，支持縣以下分支機(jī)構(gòu)加入該清算系統(tǒng)。三是建立新型的票據(jù)交換組織模式和管理體制。結(jié)合支票影像處理交換系統(tǒng)，實現(xiàn)貸記業(yè)務(wù)票據(jù)截留資金通過大額、小額支付系統(tǒng)及時清算，借記業(yè)務(wù)通過小額支付系統(tǒng)清算資金與票據(jù)手工傳遞的新型同城交換和資金清算方式。
（二）大力推廣非現(xiàn)金支付工具,減少農(nóng)村地區(qū)的現(xiàn)金使用
一是加大農(nóng)村地區(qū)銀行本票業(yè)務(wù)推廣力度，提高票據(jù)使用效率。二是完善銀聯(lián)信息處理系統(tǒng),實現(xiàn)銀行卡跨行轉(zhuǎn)賬，降低銀行卡轉(zhuǎn)賬收費標(biāo)準(zhǔn)。
（三）逐步實現(xiàn)支付結(jié)算服務(wù)收費定價的市場化，促進(jìn)商業(yè)銀行良性競爭
（四）加強(qiáng)支付結(jié)算宣傳
增進(jìn)農(nóng)民、個體工商戶對金融品種、支付結(jié)算工具的深入了解，有效促進(jìn)個人支付結(jié)算業(yè)務(wù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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校園電子商務(wù)系統(tǒng)的出現(xiàn)使在校師生的生活變得越來越便利，解決師生日常學(xué)習(xí)工作生活中的許多問題，而且能改變他們的消費方式和購物習(xí)慣,為學(xué)本論文由整理提供校創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益。此外，在校園開展電子商務(wù)，可以營造良好的電子商務(wù)環(huán)境，提供學(xué)生參與電子商務(wù)的現(xiàn)實環(huán)境，也為學(xué)校的電子商務(wù)教學(xué)提供實習(xí)基地，創(chuàng)造培養(yǎng)電子商務(wù)合格人才的教學(xué)條件，為新世紀(jì)電子商務(wù)的全面開展打下基礎(chǔ)。
二、校園電子商務(wù)系統(tǒng)分析
1.校園電子商務(wù)系統(tǒng)特點。校園電子商務(wù)從商業(yè)運作模式來看與一般電子商務(wù)相類似，都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品、服務(wù)或信息的交換，但與一般電子商務(wù)相比，校園電子商務(wù)系統(tǒng)構(gòu)架在獨特、優(yōu)良的校園網(wǎng)絡(luò)環(huán)境上，面對比較單一的消費群體。因此，校園電子商務(wù)系統(tǒng)具有以下特點:(1)良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境：校園網(wǎng)是一個較安全、快速的中小型局域網(wǎng)，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點密集，不本論文由整理提供間斷開放網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，為開展校園電子商務(wù)奠定了良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。(2)穩(wěn)定的服務(wù)對象：消費者就是校內(nèi)的師生，是穩(wěn)定的服務(wù)對象。此外，每年都有好幾千新生入校又是潛在的校園電子商務(wù)服務(wù)對象。(3)便捷的物流配送：物流配送往往是電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸，然后大部分師生集中校園內(nèi),這使物流的配送準(zhǔn)確、及時,成本大大降低，因此，校園電子商務(wù)具有克服這個瓶頸的優(yōu)勢。(4)安全、靈活的結(jié)算方式：結(jié)算方式常常也束縛了是電子商務(wù)的發(fā)展。校園電子商務(wù)系統(tǒng)用戶可以靈活選擇多種結(jié)算方式：貨到付款、飯卡結(jié)算、一卡通結(jié)算等。貨到付款是最簡單、最安全的結(jié)算方式，但略微增加了物流配送工作；飯卡結(jié)算是一種比較直接、便捷的結(jié)算方式，已成為師生們的習(xí)慣；一卡通結(jié)算無疑是一種數(shù)字化校園的電子商務(wù)安全結(jié)算方式，需要有銀行接口，這是趨勢。這幾種方式能夠很好地保證校園電子商務(wù)業(yè)務(wù)順利開展。
2.校園電子商務(wù)系統(tǒng)需求分析。(1)界面統(tǒng)一友好：校園電子商務(wù)系統(tǒng)界面設(shè)計要美觀大方，更注重信息的有效、實用性，關(guān)注學(xué)生生活，滿足學(xué)生需求。(2)規(guī)范、完善的基礎(chǔ)信息設(shè)置：系統(tǒng)要實現(xiàn)對基礎(chǔ)信息規(guī)范管理，包括商品信息和客戶信息等。(3)商品分類詳盡：商品除了按傳統(tǒng)的分類方法，還應(yīng)設(shè)置各種類別，如特價商品類、新品類等。(4)模糊商品查詢：為用本論文由整理提供戶提供一個方便、快捷的商品信息查詢功能。商品除了能按大類檢索，還應(yīng)實現(xiàn)按不同分類進(jìn)行檢索，此外，還需實現(xiàn)模糊查詢。(5)網(wǎng)上購物和支付：與一般電子商務(wù)系統(tǒng)一樣，要設(shè)計購物車，實現(xiàn)網(wǎng)上支付。(6)新品及特價商品展示：新品和特價商品應(yīng)擺在顯眼位置。(7)商品銷售排行：對商品銷售情況進(jìn)行統(tǒng)計，實現(xiàn)商品“自我推薦”，同時幫助商家做出相應(yīng)的決策。
三、校園電子商務(wù)系統(tǒng)設(shè)計
1.總體設(shè)計。根據(jù)需求分析，為方便管理和使用，校園電子商務(wù)系統(tǒng)由前臺、后臺兩部分組成。(1)前臺部分：主要實現(xiàn)商品展示及銷售。該部分包括新品上架、特價商品、銷售排行、購物車、會員管理、商品公告及訂單查詢、商品查詢等。(2)后臺部分：主要對商城內(nèi)的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效管理，包括商品管理、會員管理、訂單管理、公告管理等。
2.系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)圖。(1)前臺功能結(jié)構(gòu)如圖1所示：
(2)后臺功能結(jié)構(gòu)如圖2所示：
四、校園電子商務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)
1.系統(tǒng)實現(xiàn)的關(guān)鍵技術(shù)。為了提高開發(fā)效率，本系統(tǒng)采用傳統(tǒng)的JSP技術(shù)編寫，因此，關(guān)鍵的是要編寫許多JavaBean。下面給出商品的3個JavaBean編寫過本論文由整理提供程，以供參考。
（1）商品JavaBean。商品JavaBean是對商品實體的抽象，包含了商品實體的所有屬性及商品對象的初始化構(gòu)造的方法，具體代碼如下：
(2)保存購物信息JavaBean。保存購物信息的JavaBean主要在實現(xiàn)購物車時應(yīng)用，在類中定義商品的屬性。具體代碼如下：
(3)操作商品信息JavaBean，具體代碼如下：
2.功能模塊的實現(xiàn)。下面以銷售排行模塊實現(xiàn)來說明整個系統(tǒng)各模塊的實現(xiàn)。用戶系統(tǒng)首頁點擊銷售排行，進(jìn)入到銷售排行頁面，銷售排行頁面的設(shè)計效果如圖3所示。
銷售排行頁面主要是將訂單視圖中的數(shù)據(jù)按GoodsName、GoodsID字段分組并統(tǒng)計銷售數(shù)量，再按統(tǒng)計后的銷售數(shù)量降序排列，最后再使用SQ本論文由整理提供L語句中的top關(guān)鍵字取出銷售量最高的前10種商品。關(guān)鍵代碼如下：
商品銷售排行頁面運行效果如圖4所示。
五、結(jié)束語
本文闡述了一個實用型校園電子商務(wù)系統(tǒng)的需求、設(shè)計與實現(xiàn)。系統(tǒng)設(shè)計結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、邏輯清晰、功能完善，界面美觀、操作簡易，但在銀行接口方面還有待于進(jìn)一步完善，最終需要采用數(shù)字化校園意義的“一卡通”進(jìn)行結(jié)算。
通過系統(tǒng)實施，為學(xué)校的電子商務(wù)人才本論文由整理提供培養(yǎng)提供了實戰(zhàn)環(huán)節(jié)；為貧困學(xué)生提供勤工儉學(xué)的崗位；同時還為計算機(jī)類人才培養(yǎng)提供實訓(xùn)案例，學(xué)生可以通過這個實訓(xùn)案例完成《JSP實訓(xùn)開發(fā)》等相關(guān)課程設(shè)計，掌握如何分析系統(tǒng)、設(shè)計和實現(xiàn)系統(tǒng)。超級秘書網(wǎng)
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關(guān)鍵詞： 第三方支付；法律地位；法律關(guān)系；沉淀資金
Key words： third-party payment；legal status；legal relations；deposition of funds
中圖分類號：D922.28 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）19-0328-02
1 第三方支付的含義
第三方支付的概念是由馬云在2005年瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇上首先提出來的。他在會議中表示電子商務(wù)首先應(yīng)該是安全的電子商務(wù)。而要解決安全問題，就必須要從交易環(huán)節(jié)本身入手才能徹底解決支付問題。①
而第三方支付由于現(xiàn)階段我國法律對此并沒有做出規(guī)定，學(xué)理上的研究也較少，所以對第三方支付并沒有一個統(tǒng)一的概念，筆者認(rèn)為第三方支付是指具有一定實力和信譽(yù)保障的第三方獨立機(jī)構(gòu)通過與銀行簽訂服務(wù)協(xié)議的方式而提供的交易支持平臺。而在此交易平臺中，網(wǎng)絡(luò)交易中的買賣雙方均必須注冊成為第三方支付的用戶，買方選購商品后，將在其開戶銀行中的資金劃轉(zhuǎn)至其在第三方支付平臺中的虛擬賬戶中，由第三方通知賣家貨款到達(dá)、進(jìn)行發(fā)貨，買方檢驗物品后，向第三方支付平臺發(fā)出支付指令，第三方支付依據(jù)此指令將買方劃轉(zhuǎn)的資金劃轉(zhuǎn)至賣方在第三方支付平臺中的虛擬賬戶中。
2 第三方支付的性質(zhì)以及其法律地位
2.1 銀行說 支持此種觀點的人認(rèn)為，第三方支付接收網(wǎng)絡(luò)交易中買方所需要支付的貨款，相當(dāng)于商業(yè)銀行的吸收存款功能，同時第三方支付也完成了網(wǎng)絡(luò)交易中買賣雙方之間的支付結(jié)算的事宜，與商業(yè)銀行的功能類似，但第三方支付不具備發(fā)放貸款功能，所以不能稱其為銀行。
2.2 非銀行金融機(jī)構(gòu) 持此種觀點的人認(rèn)為，既然第三方支付不是銀行但在其支付平臺上有巨額的流動資金，所以應(yīng)當(dāng)屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)。非銀行金融機(jī)構(gòu)包括經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)設(shè)立的信托公司、金融資產(chǎn)管理公司、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、境外非銀行金融機(jī)構(gòu)駐華代表處等機(jī)構(gòu)。非銀行金融機(jī)構(gòu)并不包括第三方支付，所以不管從定義還是非銀行金融機(jī)構(gòu)的類型來看，第三方支付均不符合。
2.3 僅支付結(jié)算組織說 第三方支付最主要或者最顯而易見的功能就是代收代付代保管用戶的資金，所以有人認(rèn)為該機(jī)構(gòu)只是支付結(jié)算組織，沒有其他自有功能。筆者不贊同此觀點，除去代收代付以及保管客戶的資金以外，第三方支付還會依據(jù)用戶的指令作出相應(yīng)的充值、提現(xiàn)、付款、賬戶管理等行為，所以其不僅僅只是支付結(jié)算組織。②
2.4 支付機(jī)構(gòu)說 2010年6月21日，中國人民銀行在網(wǎng)站上正式公布了《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，辦法中規(guī)定未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，任何非金融機(jī)構(gòu)和個人不得從事或變相從事支付業(yè)務(wù)。第三條認(rèn)為“非金融機(jī)構(gòu)提供支付服務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本辦法規(guī)定取得《支付業(yè)務(wù)許可證》，成為支付機(jī)構(gòu)”。依據(jù)該《辦法》中的此條規(guī)定，第三方支付本身為非金融機(jī)構(gòu)，取得《支付業(yè)務(wù)許可證》后，即成為支付機(jī)構(gòu)。筆者較為贊同此種觀點。
3 第三方支付中的法律關(guān)系主體及其各方之間的法律關(guān)系
第三方支付中的法律關(guān)系主體主要有網(wǎng)絡(luò)交易中的賣方和買方、第三方支付機(jī)構(gòu)以及銀行。
3.1 網(wǎng)絡(luò)交易中的買賣雙方之間的法律關(guān)系 網(wǎng)絡(luò)交易中的買方為第三方支付中的指令的發(fā)出者，賣方則為最終的資金流向者。在該網(wǎng)絡(luò)交易中，賣方負(fù)有及時發(fā)出貨物的義務(wù)，并且需要保證發(fā)出的貨物與在網(wǎng)站上提供的信息一致，同時賣方享有要求買方不能隨意取消訂單的權(quán)利。買方負(fù)有按時打款的義務(wù)，同時當(dāng)賣方交付的貨物不符合約定時，買方可以要求退換貨，且郵費由賣方承擔(dān)。
3.2 網(wǎng)絡(luò)交易中的買賣雙方與第三方支付平臺之間的法律關(guān)系 第三方支付為買賣雙方提供了一個交易平臺，不僅提供支付結(jié)算功能還提供其他附加功能，根據(jù)用戶的指令作出相應(yīng)的充值、提現(xiàn)、付款、賬戶管理等行為。而進(jìn)行這一系列行為的前提是買賣雙方必須分別在第三方支付平臺上與其簽訂：“個人注冊服務(wù)協(xié)議”和“企業(yè)注冊服務(wù)協(xié)議”，所以買賣雙方分別與第三方支付建立了支付服務(wù)合同關(guān)系，三方主體必須受該協(xié)議的約束。該支付服務(wù)合同關(guān)系的內(nèi)容包含以下幾個方面：資金轉(zhuǎn)移服務(wù)中的委托關(guān)系；資金保管服務(wù)中的電子貨幣保管合同關(guān)系以及信用擔(dān)保服務(wù)中的擔(dān)保關(guān)系。
3.3 網(wǎng)上銀行與第三方支付的法律關(guān)系 網(wǎng)上銀行與第三方支付發(fā)生法律關(guān)系是以雙方簽訂合作協(xié)議為基礎(chǔ)的。支付過程主要有兩個階段，第一階段是買方將款項劃轉(zhuǎn)至第三方支付的銀行賬戶中，此階段中依據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銀行有義務(wù)審查買方網(wǎng)上銀行及其余額的真實性。第二個階段為在買方收到貨物且發(fā)出付款的指令時，銀行將第三方支付賬戶中的款項劃轉(zhuǎn)至賣方的銀行賬戶中。
4 第三方支付中存在的法律問題
4.1 沉淀資金及其孳息的歸屬問題 沉淀資金的產(chǎn)生與第三方支付的性質(zhì)有關(guān)，買方先將貨款劃轉(zhuǎn)至第三方支付的銀行賬戶中，第三方支付通知賣方，然后賣方再發(fā)出貨物，待買方收到貨物后再通知第三方支付付款，這其中有一段物流時間，于是就產(chǎn)生了沉淀資金。對于第三方支付而言，其賬戶內(nèi)會存有較大數(shù)額的沉淀資金，關(guān)于該沉淀資金的歸屬，理論界存在不同意見。而對于沉淀資金所產(chǎn)生的法定孳息的歸屬問題則比較容易確定，屬于所有權(quán)人。但在實踐中，很少有第三方支付服務(wù)機(jī)構(gòu)向買方支付孳息的，一來是單個的買方利息數(shù)額較少，二來則是支付孳息的成本較高。但對于第三方支付服務(wù)機(jī)構(gòu)而言，大量買方的沉淀資金的孳息總額數(shù)額仍是較大的，對于這一部分資金應(yīng)如何處理，法律應(yīng)作出規(guī)定。
4.2 關(guān)于雙方的問題 在買賣雙方與第三方支付服務(wù)機(jī)構(gòu)形成的資金轉(zhuǎn)移的法律關(guān)系中，第三方支付服務(wù)機(jī)構(gòu)同時作為買賣雙方的人，形成了雙方。有學(xué)者認(rèn)為這是違法的，但筆者認(rèn)為，我國民法通則并不是完全禁止雙方，且在此過程中，買賣雙方的意志是獨立于第三方支付服務(wù)機(jī)構(gòu)而已確定形成的，第三方支付服務(wù)機(jī)構(gòu)只需負(fù)責(zé)支付結(jié)算而已，所以筆者認(rèn)為該行為是有效的法律行為。
4.3 關(guān)于存放于第三方支付平臺上虛擬賬戶中資金能否被申請財產(chǎn)保全的問題 該賬戶中的資金余額是虛擬的，因為該筆資金并非實際存在于該賬戶中，而是存在于第三方支付服務(wù)機(jī)構(gòu)在某商業(yè)銀行的客戶備付金存款專用賬戶。因此對該筆資金能否申請財產(chǎn)保全是一個頗有爭議的問題。③筆者認(rèn)為，如果不允許財產(chǎn)保全，那么此種方式很容易成為被申請人逃避執(zhí)行的手段，但對于具體操作的技術(shù)手段，應(yīng)有賴于法律作出具體規(guī)定，以及第三方支付服務(wù)機(jī)構(gòu)與商業(yè)銀行之間的協(xié)議來確定。
注釋：
①程喆.《淺議中國第三方支付法律監(jiān)管體系的建設(shè)》，復(fù)旦大學(xué)法學(xué)碩士論文.
②朱靜.《電子商務(wù)中第三方支付相關(guān)法律問題研究》，中國政法大學(xué)法學(xué)碩士論文.
③田鄭政.《網(wǎng)絡(luò)第三方支付與消費者保護(hù)》，山東大學(xué)法學(xué)碩士論文.
參考文獻(xiàn)：
