首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 專業(yè)審計(jì)碩士論文
時(shí)間：2023-02-05 05:48:03
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇專業(yè)審計(jì)碩士論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
關(guān)鍵詞：資本市場(chǎng) 審計(jì)選擇 股權(quán)融資成本
一、引言
內(nèi)源融資由于風(fēng)險(xiǎn)小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，僅僅依靠?jī)?nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對(duì)資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對(duì)稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。
選擇高質(zhì)量的審計(jì)師是解決信息不對(duì)稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告在有效的資本市場(chǎng)中傳遞著積極信號(hào)，為投資者提供了監(jiān)督和保險(xiǎn)等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對(duì)稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會(huì)變強(qiáng)，從而股權(quán)融資成本也會(huì)下降。
本文從理論、信息理論和保險(xiǎn)理論這三個(gè)角度來(lái)說(shuō)明審計(jì)選擇對(duì)企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)橥顿Y者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。
二、企業(yè)融資成本與審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵
企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來(lái)源。由于市場(chǎng)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)僅僅依靠?jī)?nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計(jì)師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會(huì)影響企業(yè)在融資過程中的審計(jì)師選擇的動(dòng)機(jī)。
審計(jì)質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計(jì)師是否能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題；審計(jì)師是否能夠報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題。目前學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的衡量主要有如下幾個(gè)替代變量：（1）審計(jì)規(guī)模。審計(jì)規(guī)模主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量可能越高。（2）收費(fèi)與傭金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入主要來(lái)自于收費(fèi)和傭金，因此其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計(jì)質(zhì)量。（3）事務(wù)所品牌。聲譽(yù)高的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量通常要高于普通的事務(wù)所。（4）審計(jì)師的專業(yè)性。審計(jì)師越專業(yè)，提供的審計(jì)質(zhì)量越高。
三、審計(jì)選擇對(duì)企業(yè)融資成本的影響機(jī)制
（一）基于審計(jì)需求理論的研究
審計(jì)需求理論認(rèn)為高質(zhì)量的審計(jì)需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對(duì)稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測(cè)到的管理層的行為對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲和激勵(lì)。然而在信息不對(duì)稱的情況下，由于股東知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的不足等導(dǎo)致股東對(duì)管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當(dāng)兩者利益不一致時(shí)，管理層有動(dòng)機(jī)為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息作為反映管理層財(cái)務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)狀況的有效手段成為股東對(duì)管理層報(bào)酬激勵(lì)契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動(dòng)機(jī)和能力操控會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到自身利益最大化的目的。管理層通常會(huì)聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)股東對(duì)管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的需求。在我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和審計(jì)，管理層只能寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)需求轉(zhuǎn)化為對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。
在我國(guó)的資本市場(chǎng)上，很多公司股權(quán)都相對(duì)集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經(jīng)營(yíng)的信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動(dòng)機(jī)對(duì)公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)隨著他們對(duì)管理層控制能力的增強(qiáng)，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會(huì)通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會(huì)有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或披露虛假信息的動(dòng)機(jī)，由于高質(zhì)量的審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求就會(huì)降低。
可見，高質(zhì)量的外部審計(jì)是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來(lái)說(shuō)，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的動(dòng)機(jī)來(lái)減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風(fēng)險(xiǎn)，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價(jià)值。而從企業(yè)控股股東的角度來(lái)說(shuō)，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。通常情況下，為了降低信息不對(duì)稱帶來(lái)的成本問題，成本越大的企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求就越強(qiáng)，所以企業(yè)更傾向于聘請(qǐng)規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（二）基于審計(jì)需求信息理論的研究
審計(jì)需求信息假說(shuō)的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價(jià)值的信息，而審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對(duì)稱和逆向選擇行為，還可以增加會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的有用性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會(huì)要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。一般情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會(huì)選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)，以期信息使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出正確的判斷，同時(shí)也進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場(chǎng)上的融資能力。
此外，該理論還認(rèn)為，投資者如果不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況，出于謹(jǐn)慎性考慮他們將會(huì)以市場(chǎng)上全部企業(yè)的平均價(jià)值來(lái)確定目標(biāo)投資企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，這就會(huì)導(dǎo)致價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值被低估。價(jià)值高的目標(biāo)投資企業(yè)為了防止市場(chǎng)價(jià)值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會(huì)采用信號(hào)傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的信號(hào)，以此來(lái)區(qū)別于價(jià)值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機(jī)會(huì)和更低的融資成本。信號(hào)傳遞最有效的方式就是聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師，并且由于高質(zhì)量審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)通常較高，價(jià)值高的企業(yè)較價(jià)值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計(jì)費(fèi)用，因此這種行為不容易被價(jià)值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對(duì)高質(zhì)量的外部審計(jì)的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們只能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息來(lái)進(jìn)行投資決策，因此審計(jì)質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價(jià)值高低的重要信號(hào)，投資者通常認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價(jià)值也較高，因而價(jià)值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況良好的信號(hào)，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機(jī)會(huì)，降低企業(yè)融資成本。
（三）基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的研究
基于審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的觀點(diǎn)認(rèn)為，高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)更愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師。企業(yè)通過聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，一方面為了降低財(cái)務(wù)報(bào)表可能帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；另一方面將外部審計(jì)作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險(xiǎn)擔(dān)保，降低投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資導(dǎo)致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和賠償相應(yīng)的損失。這種連帶責(zé)任使得高質(zhì)量的審計(jì)師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計(jì)師可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。
高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)一般會(huì)傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計(jì)師來(lái)增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計(jì)師通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見，提高了企業(yè)聲譽(yù)，為投資者做投資決策時(shí)起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。
四、結(jié)論
高質(zhì)量的審計(jì)師能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，起到降低信息不對(duì)稱、監(jiān)督以及保險(xiǎn)的作用。審計(jì)所具有的降低信息不對(duì)稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失效時(shí)，審計(jì)保險(xiǎn)功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質(zhì)量的審計(jì)師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進(jìn)了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場(chǎng)上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的激勵(lì)與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國(guó)家的角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家在制定相應(yīng)政策時(shí)可以向會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面多傾注力量，從而在法律上確保審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護(hù)了企業(yè)外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計(jì)師選擇對(duì)企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對(duì)于審計(jì)師選擇對(duì)企業(yè)債券融資成本的影響并沒有涉及，未來(lái)可以在這一方面展開深入研究和分析。J
參考文獻(xiàn)：
[1]榮桂范.我國(guó)系族企業(yè)債務(wù)融資與公司績(jī)效關(guān)系研究[D].廣東工業(yè)大學(xué)碩士論文，2011.
[2]李明輝.成本與審計(jì)師選擇行為研究綜述[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2007，（28）.
[3]解夢(mèng)文.家族企業(yè)高管出身、審計(jì)師選擇對(duì)盈余質(zhì)量的影響研究[D].重慶大學(xué)碩士論文，2013.
[4]張嘉興，余冬根.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、審計(jì)師聲譽(yù)與債務(wù)融資能力――基于中國(guó)2010―2014年A股IPO公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)論叢，2015，（11）.
高校基建檔案是科技檔案的一個(gè)重要組成部分，自1993年國(guó)家教育委員會(huì)關(guān)于《高等學(xué)校檔案實(shí)體分類法》、《高等學(xué)校檔案工作規(guī)范》至今，高校檔案管理基本按照這兩個(gè)“藍(lán)本”執(zhí)行，而社會(huì)上檔案觀念的轉(zhuǎn)變、監(jiān)理制度的實(shí)施、對(duì)基建工程審計(jì)的加強(qiáng)，使基建檔案的特點(diǎn)與十幾年前相比有了很大變化，也導(dǎo)致目前基建檔案的庫(kù)存狀況存在一些不太合理的地方，所以基建檔案的歸檔范圍和保管期限亟須改進(jìn)。
基建檔案是指在基建管理和工程項(xiàng)目活動(dòng)中直接形成的，其價(jià)值主要體現(xiàn)在學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施的擴(kuò)建、新建；后勤服務(wù)中心對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)和修理、危房鑒定、房產(chǎn)部門辦理房產(chǎn)證，以及工程質(zhì)量事故處理和經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解等方面，由此可見基建檔案的重要性。
要更進(jìn)一步科學(xué)化地管理好基建檔案，必須充分認(rèn)識(shí)高?；n案的特點(diǎn)。
一、高?；n案的特點(diǎn)
目前高校投資主體多元化，多元化也必然帶來(lái)管理的多重性，從而增添了檔案管理工作的復(fù)雜性和社會(huì)性，對(duì)高?；n案自身的質(zhì)量、項(xiàng)目的齊全性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、查找的方便性都提出了更高地要求，而抓住基建檔案的特點(diǎn)，是高校基建檔案管理的關(guān)鍵所在。主要有以下七點(diǎn)：
①專業(yè)性，集中表現(xiàn)在基建檔案的形成領(lǐng)域和內(nèi)容性質(zhì)都具有鮮明的專業(yè)特點(diǎn)。
②成套性，基建工程是以一個(gè)獨(dú)立的工程項(xiàng)目為對(duì)象進(jìn)行的，規(guī)律性地形成了一系列相關(guān)科技文件。碩士論文，檔案管理。在基建項(xiàng)目建設(shè)過程中，包含了從提出項(xiàng)目建議書、可行性分析報(bào)告、編制初步設(shè)計(jì)、編制設(shè)計(jì)文件、進(jìn)行地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)招標(biāo)、簽訂合同等全過程文件，要把整個(gè)工程的來(lái)龍去脈清楚顯現(xiàn)。
③現(xiàn)實(shí)性，是指它具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)使用性。其它文件材料歸檔后，基本上完成了現(xiàn)行功能，多半是用來(lái)歷史查考，而基建檔案則不同，它不僅沒有退出現(xiàn)行使用過程，而是在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)發(fā)揮現(xiàn)行效用。
④廣泛性，檔案材料的來(lái)源十分廣泛，從工程項(xiàng)目建議書到竣工驗(yàn)收，檔案材料來(lái)源涉及到政府部門審批、設(shè)計(jì)部門論證設(shè)計(jì)、施工單位實(shí)施建設(shè)、監(jiān)理單位監(jiān)督管理、質(zhì)監(jiān)部門質(zhì)量評(píng)定以及材料、設(shè)備供貨單位的合格證書、檢驗(yàn)報(bào)告等等都使基建檔案材料具備了廣泛性特點(diǎn)。
⑤復(fù)雜性，基建檔案涉及地質(zhì)、氣象、環(huán)保、建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、供變電、消防等多種專業(yè)內(nèi)容，這些專業(yè)有機(jī)地融合才能完成一個(gè)建筑單位工程，也帶來(lái)了專業(yè)內(nèi)容的復(fù)雜性。
⑥龐大性，基本建設(shè)項(xiàng)目，由于投資規(guī)模往往較大，參與單位多，涉及專業(yè)廣，以及項(xiàng)目歸檔文件套數(shù)多等因素，使得最終形成的基建檔案數(shù)量遠(yuǎn)比其他技術(shù)活動(dòng)行程的檔案多。碩士論文，檔案管理。
二、高校檔案管理中普遍存在的問題
在實(shí)際管理中還存在諸多問題，比如施工圖紙的變更部分沒有重新繪制到竣工圖紙上；項(xiàng)目文件涉及單位多，收集不齊全；學(xué)校立卷制度不細(xì)致等等；從大方面講主要存在于三個(gè)方面：
①檔案意識(shí)不強(qiáng)，歸檔材料質(zhì)量不高。高?；ú块T以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基建檔案工作重要性認(rèn)識(shí)不夠，由于思想認(rèn)識(shí)不足宣傳力度不夠，致使一些基建管理人員嚴(yán)重存在著“重建設(shè)、輕檔案”的思想。在實(shí)際工作中，能經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些工程項(xiàng)目檔案內(nèi)容丟失，圖物不符，不少材料分散在承辦人和技術(shù)人員手中，其中設(shè)計(jì)變更、施工記錄等的遺失最為常見。嚴(yán)重者還有管理人不交接、不存檔，“人在資料在，人換資料失”的現(xiàn)象。一般情況，高校僅能做到目錄級(jí)管理，即只能在檔案信息管理系統(tǒng)上檢索到目錄，沒有相應(yīng)的材料和電子資料。具體材料又常常是復(fù)印件或者用鉛筆、圓珠筆書寫等不符合歸檔要求的材料。碩士論文，檔案管理。對(duì)于一些隱蔽工程、地下管網(wǎng)工程等也普遍存在沒有及時(shí)記錄和編制準(zhǔn)確的資料、數(shù)據(jù)等竣工檔案。
②管理制度不嚴(yán)格，缺少制度保障。碩士論文，檔案管理。雖然國(guó)家自1994年1月1日全面要求實(shí)施高等學(xué)校檔案實(shí)體分類法》和《高等學(xué)校檔案工作規(guī)范》，但由于基建工程涉及多個(gè)部門，在檔案管理工作中缺乏統(tǒng)一的約束機(jī)制和調(diào)控手段，導(dǎo)致檔案工作難落實(shí)，管理人員敷衍了事，消極應(yīng)付；歸檔滯后、拖拉甚至遙遙無(wú)期。除此之外，在人員、設(shè)備經(jīng)費(fèi)保障上也不能滿足，對(duì)專（兼）職人員不能進(jìn)行定期培訓(xùn)，在這些需要經(jīng)費(fèi)支持的工作中，學(xué)校往往投入的專項(xiàng)費(fèi)用很少甚至沒有，這些都是缺乏有效管理和約束機(jī)制造成的。
③ 缺乏檔案專業(yè)人員。目前大多數(shù)高校都在進(jìn)行“新校區(qū)”建設(shè)，基建部門和檔案管理部門的人員較少，能分配給專職的檔案管理人員更是嚴(yán)重不足，既熟悉基建業(yè)務(wù)又熟悉檔案管理知識(shí)的人員更是少之又少。而作為一名基建檔案管理工作者，應(yīng)能在了解基建工作流程的基礎(chǔ)上，掌握文字信息處理技能和熟悉數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，因?yàn)?ldquo;新校區(qū)”建設(shè)工程浩大，沒有相應(yīng)地信息化管理手段易導(dǎo)致資料的遺失，這一點(diǎn)普遍存在于建設(shè)單位和施工單位。
三、高?；n案管理的對(duì)策辦法
①制度要健全，約束機(jī)制要完善。根據(jù)《高等學(xué)校檔案實(shí)體分類法》、《高等學(xué)校檔案工作規(guī)范》細(xì)則實(shí)施是不夠的，要根據(jù)每個(gè)工程實(shí)際情況因地制宜，建立好符合學(xué)?；蛘呋ú块T特點(diǎn)的制度，它并不是按部就班?；n案是一項(xiàng)專業(yè)很強(qiáng)的工作，集科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、特定性于一體，力求完整、齊全、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。首先，要建立檔案管理組織結(jié)構(gòu)和明確崗位職責(zé)，不僅在校級(jí)有管理機(jī)構(gòu)，而且基建部門也應(yīng)設(shè)立專人負(fù)責(zé)，兩者既有分工，又有合作。這樣才能提高檔案收集的準(zhǔn)確性，減少收檔人員工作強(qiáng)度。
②執(zhí)行要堅(jiān)決，歸檔管理要同步。碩士論文，檔案管理。在檔案管理工作中做到“有法可依，有法必依，違法必究”，這是做好基建檔案管理的關(guān)鍵。因此，要制定嚴(yán)格的檢查和交接制度。按章管理，能使基建檔案工作納入系統(tǒng)化、規(guī)范化的軌道?；n案資料主要是在建設(shè)過程中產(chǎn)生的，提高檔案的卷宗質(zhì)量，應(yīng)堅(jiān)持基建檔案“三納入”、“三同步”管理。在實(shí)際操作中，可以加入比如：每月技術(shù)例會(huì)檢查，重點(diǎn)工作歸咎；檔案管理部門參加成果鑒定，工程竣工驗(yàn)收，專家會(huì)談等活動(dòng)。做到邊施工邊整理，軟硬件同步進(jìn)行，保證竣工時(shí)，竣工檔案完整齊全，從而使歸檔工作得以順利進(jìn)行。
③領(lǐng)導(dǎo)觀念更新，硬件投入加大。搞好基建檔案管理工作，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，領(lǐng)導(dǎo)實(shí)實(shí)在在的支持是搞好檔案管理的工作關(guān)鍵，只有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)檔案管理工作的支持，才能將基建檔案納入工作計(jì)劃，進(jìn)行統(tǒng)一管理，分配各科室工作，形成網(wǎng)絡(luò)，責(zé)任到人。碩士論文，檔案管理。同時(shí)，逐步利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)設(shè)備，提高學(xué)校基建檔案管理部門和立卷歸檔單位的工作效率，把繁重的組卷、調(diào)卷、抄寫卷內(nèi)目錄等手工操作中解脫出來(lái)，逐步變手工操作為方便快捷高效的辦公自動(dòng)化管理，添加必要的計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、掃描儀等等。
④多方協(xié)作，建立信息化管理制度流程。由于基建檔案牽扯單位較多，常涉及政府部門、施工單位、監(jiān)理部門、質(zhì)檢部門等，因此需多方密切合作。為提高工作效率，必須進(jìn)行信息化管理，建立信息化管理制度。
隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高?；ㄍ顿Y日益增大，建設(shè)工程也逐年增多，建設(shè)工程檔案管理也越來(lái)越復(fù)雜。因此在日后的工作中，要不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷創(chuàng)新，為學(xué)?；窘ㄔO(shè)做好重要的歷史記錄，適應(yīng)形勢(shì)，滿足學(xué)校的整體需求。
參考文獻(xiàn)：
[1]繆長(zhǎng)江.建設(shè)工程項(xiàng)目管理（全國(guó)一級(jí)建造師執(zhí)業(yè)資格考試用書）.2010年第二版
[2]黃福如.高校合并后基建檔案管理存在的問題與對(duì)策[J].文教資料,2007,(8)
從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對(duì)先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬(wàn)語(yǔ)，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個(gè)字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。
記得1982年初報(bào)考研究生時(shí)，中南財(cái)經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時(shí)為湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院）的會(huì)計(jì)專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時(shí)展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時(shí)剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對(duì)先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報(bào)考了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。
及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對(duì)先生更為崇拜；又聽說(shuō)先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對(duì)先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語(yǔ)原版的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》和《審計(jì)學(xué)》時(shí)，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的?，F(xiàn)在回想起來(lái)，正是那時(shí)先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語(yǔ)基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時(shí)，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會(huì)主席，真擔(dān)心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國(guó)《會(huì)計(jì)評(píng)論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。
感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報(bào)考。收到先生來(lái)信真使我喜出望外，感到先生除了對(duì)我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對(duì)我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時(shí)我已被組織上選派赴香港工作，一時(shí)不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國(guó)路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵(lì)我在工作之余加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有機(jī)會(huì)再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報(bào)考博士，終于給了我重返師門的機(jī)會(huì)。楊先生給我寄來(lái)了美國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點(diǎn)讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長(zhǎng)期境外工作的經(jīng)驗(yàn)探討境外企業(yè)的投資與財(cái)務(wù)問題）。通過認(rèn)真復(fù)習(xí)和報(bào)考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財(cái)大報(bào)到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚(yáng)教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時(shí)光，令我終生難忘。
1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所原所長(zhǎng)朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語(yǔ)，心情極佳，儼然是一個(gè)既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強(qiáng)烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰(shuí)也沒料到，此時(shí)離他生命的終點(diǎn)已為期不遠(yuǎn)了。
1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅(jiān)持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國(guó)慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時(shí)先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時(shí)，先生忍著病痛，勉強(qiáng)睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時(shí)日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。
下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點(diǎn)以及寫作論文的體會(huì)四個(gè)方面作具體地介紹，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)指導(dǎo)。
首先，我想談?wù)勎覍戇@篇畢業(yè)論文的目的及意義。
繁盛的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，利益主體也出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢(shì)。在當(dāng)今，權(quán)益投資者與中介機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都主要依據(jù)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)的詳盡的財(cái)務(wù)報(bào)表，判斷這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和前景，并據(jù)以做出各種各樣的決策。而財(cái)務(wù)報(bào)告是一種非常專業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對(duì)深?yuàn)W的、專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有時(shí)如墜霧中不知所云，所以需要我們進(jìn)行更深入地、相比較的分析。
由于受財(cái)務(wù)分析主體利益的制約，不同的財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有很多，唯有正確使用財(cái)務(wù)比率才能從中挑選出對(duì)投資決策有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析不僅是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，挖掘潛力、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段，而且是投資者合理實(shí)施投資決策的重要步驟。
其次，我想談?wù)勎疫@篇論文研究的主要思路與方法。
本文首先在文章開頭簡(jiǎn)單闡述了對(duì)上市公司報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財(cái)務(wù)分析對(duì)投資者的重要性。
接著我便以2008和2009中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)之首的中國(guó)石油化工股份有限公司為例做出具體的財(cái)務(wù)分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國(guó)的石化工業(yè)狀況，并簡(jiǎn)要介紹了中石化在2008年的經(jīng)營(yíng)概況。我之所以要對(duì)這部分做介紹，是因?yàn)榻鹑谖C(jī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng) 、籌資活動(dòng)有著不同程度的財(cái)務(wù)影響。面對(duì)金融危機(jī) ，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要減少庫(kù)存 、降低人工成本、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理;在投資活動(dòng)中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機(jī)會(huì)提高權(quán)益性投資;在籌資活動(dòng)中要提高借款比重、充分利用應(yīng)付賬款。通過對(duì)這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對(duì)三大報(bào)表的分析中具體項(xiàng)目變化的原因。
開展財(cái)務(wù)分析需要依據(jù)一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息，這些數(shù)據(jù)和信息除了公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理層的解釋和討論、審計(jì)師意見、其他公告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、媒體和專家評(píng)論，以及監(jiān)督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數(shù)量和難度也不盡相同，因此，我們應(yīng)盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。
正因?yàn)槿绱?，我?duì)中石化07、08年三大報(bào)表做出具體分析，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，我選取的是中石化母公司的”資產(chǎn)負(fù)債表”而不是集團(tuán)公司的”合并資產(chǎn)負(fù)債表”作分析，因?yàn)檫@部分的內(nèi)容基本一致，除了在股東權(quán)益部分分了歸屬于母公司和少數(shù)股東的權(quán)益。而其他兩張報(bào)表—利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，我則是分析的集團(tuán)公司的”合并利潤(rùn)表”和”合并現(xiàn)金流量表”。分析報(bào)表后，我還在一定程度上分析了具體的變動(dòng)原因，并做出對(duì)投資者的建議。在分析原因和得出結(jié)論時(shí)，我主要結(jié)合國(guó)內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟(jì)背景和公司內(nèi)部的變化進(jìn)行了分析，同時(shí)，充分利用了財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行分析。
在進(jìn)行三大報(bào)表分析時(shí)，我充分利用了財(cái)務(wù)分析方法中的趨勢(shì)分析法，也就是：通過對(duì)比中石化07、08兩期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示中石化的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)。其中，我具體主要運(yùn)用有兩種方式：財(cái)務(wù)報(bào)表的比較和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較。
接著，我對(duì)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四個(gè)主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了分析。具體做法是將08年與07年的各個(gè)相應(yīng)指標(biāo)做出對(duì)比，并分析引起指標(biāo)變動(dòng)的具體原因。財(cái)務(wù)指標(biāo)有很多，因此，在選取指標(biāo)時(shí)，我只選取了部分有代表意義和對(duì)我分析有利得指標(biāo)。在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，我充分利用了財(cái)務(wù)分析方法中的比率分析法，也就是：通過計(jì)算各種比率指標(biāo)來(lái)確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)程序，有構(gòu)成比率，有效率比率，也有相關(guān)比率。
對(duì)中石化進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，我也選用了一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之對(duì)比，以便對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)。這其中有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、也有經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。
論文的最后一部分主要論述現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性及其產(chǎn)生原因以及相關(guān)彌補(bǔ)措施，對(duì)于這部分，我主要是通過閱讀幾本報(bào)表分析的電子書對(duì)這部分的介紹，綜合它們的觀點(diǎn)，并結(jié)合一定的實(shí)際，分析而得出的觀點(diǎn)，所以，更偏向于“文獻(xiàn)綜述”。同時(shí)我對(duì)財(cái)務(wù)分析面臨的挑戰(zhàn)及財(cái)務(wù)分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價(jià)值并不大，且很多方面已體現(xiàn)出來(lái)或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。
再次，我想談?wù)勎疫@篇論文的優(yōu)缺點(diǎn)。
優(yōu)點(diǎn)：
1：結(jié)構(gòu)
2：格式
3：分析
4：重點(diǎn)
。。。。。
缺陷：
1.刪除、剪切內(nèi)容不完全：從初稿的56頁(yè)到最終定稿時(shí)的47頁(yè)，這篇論文在最后階段進(jìn)行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內(nèi)容，比如：第5頁(yè)的表頭。而有些地方應(yīng)該有的，在截圖時(shí)又截掉了，比如：第22頁(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債的部分項(xiàng)目以及第24頁(yè)股東權(quán)益的部分項(xiàng)目。
2.還存在一定的錯(cuò)別字或語(yǔ)句不是很通順的地方。
3.對(duì)某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計(jì)算
4.分析三大報(bào)表的具體變動(dòng)原因還不夠透徹、全面，多數(shù)地方只做了客觀的分析，對(duì)投資者的主觀建議偏少，對(duì)其他報(bào)表使用者的決策建議也不夠突出、具體。
5.計(jì)算有部分錯(cuò)誤，在計(jì)算指標(biāo)時(shí)，出現(xiàn)了一定的錯(cuò)誤。例如：第9頁(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算，第16頁(yè)的發(fā)展能力指標(biāo)的部分計(jì)算。
6.沒有進(jìn)行綜合分析，本來(lái)是打算利用改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行綜合分析的，但由于在最終定稿時(shí)，內(nèi)容過多，有56頁(yè)的內(nèi)容，且由于改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進(jìn)行了刪除，回避了這部分我認(rèn)為相對(duì)重要的部分。
險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，能更好地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，縮小審計(jì)期望差距。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有顯著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計(jì)模式，由于在我國(guó)才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國(guó)的應(yīng)用還存在很大的障礙。
一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問題
（一）內(nèi)部控制制度不健全
在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員通常需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會(huì)凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要出具內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，這不僅要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行符合性控制測(cè)試來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而且在進(jìn)行操作時(shí)還會(huì)遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無(wú)法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行量化，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正常實(shí)施的效果大打折扣。
（二）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計(jì)單位有無(wú)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究被審計(jì)單位有無(wú)舞弊動(dòng)機(jī)，這些舞弊動(dòng)機(jī)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場(chǎng)營(yíng)銷分析、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、金融風(fēng)險(xiǎn)分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)營(yíng)相關(guān)的管理學(xué)知識(shí)，更要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多為熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主，比重高達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。
（三）我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌
審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，2004年12月15日，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)通過并實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為了與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等多項(xiàng)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，也將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念引入了我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中。筆者認(rèn)為，由于不同國(guó)家所處的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進(jìn)的方式直接與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)是巨大的。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國(guó)情決定了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程必須要立足于我國(guó)的實(shí)際情況，分階段逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌。
（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫(kù)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)流程管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量、企業(yè)綜合計(jì)劃、財(cái)務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計(jì)工作時(shí)對(duì)相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時(shí)地反映當(dāng)前被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫(kù)及其配套的軟件研發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。
（五）我國(guó)審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)不完善
我國(guó)目前判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和最高人民法院出臺(tái)的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實(shí)際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語(yǔ)籠統(tǒng)等問題，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對(duì)于其中諸如“不實(shí)報(bào)告的認(rèn)定”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問題還是未能有一個(gè)清晰的解釋，而這些問題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)具體實(shí)務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計(jì)指南。
二、 我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)對(duì)策略
（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度
國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒?dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。
（二）提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新和知識(shí)面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識(shí)，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計(jì)人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先，在知識(shí)體系方面，要及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍要進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)方面的人才，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目小組進(jìn)行科學(xué)的人員配備，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持客觀獨(dú)立性，并堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。
（三）采取漸進(jìn)式的方式實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同
我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界；有利于加速實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的現(xiàn)代化進(jìn)程。由于現(xiàn)行的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下制定的，而我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還很不完善，在會(huì)計(jì)信息使用者、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差距還很大。因此，在與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，不能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。
（四）建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，才能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量等的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，從而整合成一個(gè)能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。
（五）建立健全法律法規(guī)約束機(jī)制
我國(guó)司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國(guó)，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加穩(wěn)健，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過一定的制度安排來(lái)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)于抑制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長(zhǎng)期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確的選擇。我國(guó)現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國(guó)立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機(jī)制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計(jì)資源得到優(yōu)化配置、提高審計(jì)效率的先進(jìn)審計(jì)方法，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，在我國(guó)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是形勢(shì)發(fā)展的需要。我國(guó)應(yīng)根據(jù)實(shí)際國(guó)情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正常開展，使其更好地服務(wù)于我國(guó)的審計(jì)工作；我國(guó)審計(jì)人員也應(yīng)接受和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念與審計(jì)模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程，不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低可接受水平，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時(shí)，我國(guó)應(yīng)該在借鑒國(guó)際研究成果與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷研究和開發(fā)與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法。此外，我國(guó)還應(yīng)不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強(qiáng)化監(jiān)督，以更好地推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用步伐。
參考文獻(xiàn)：
1.賈俊耀，劉素珍，朱彥清.試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010，（01）：120.
2.朱璇，趙新建.審計(jì)環(huán)境對(duì)我國(guó)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的影響研究[J].商品與質(zhì)量?理論研究， 2011，（04）：81.
3.張春艷.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中的障礙及改進(jìn)措施[J].中國(guó)管理信息化，2012，（02）：31-32.
4.安曉蓉.淺談我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及建議[J].西部金融，2010，（03）：64.
5.徐洪梅.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用存在問題及建議[J].黑河教育，2010，（12）.
6.郭靜娟.淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國(guó)的應(yīng)用[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2011，（02）：241.
7.李國(guó).試析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的適用性[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2009，（02）：55.
8.黃鋼.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)研究[D].沈陽(yáng)理工大學(xué)：會(huì)計(jì)專業(yè)碩士論文，2010，（03）：40.
9.廖文凱.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題[J].審計(jì)與理財(cái)，2008，（07）：41.
10.萬(wàn)方.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其應(yīng)用研究[D].廈門大學(xué)：會(huì)計(jì)專業(yè)碩士論文，2007.
一、引言
目前，內(nèi)部控制理論已發(fā)展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段。然而，雷曼等自認(rèn)為是“有效內(nèi)部控制”的大公司在金融危機(jī)中紛紛受到很大沖擊，這給內(nèi)部控制理論造成巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)即是評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，并形成評(píng)價(jià)意見，識(shí)別內(nèi)控缺陷的過程。2010年，我國(guó)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、缺陷認(rèn)定等理論問題做出了一定的規(guī)定，但是這些規(guī)定過于籠統(tǒng)，無(wú)法為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐提供具體的指導(dǎo)。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以指導(dǎo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐。
二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵與目標(biāo)
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及COSO報(bào)告都認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，因此認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在一定的期間之內(nèi)的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果達(dá)到或超出了一定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則該內(nèi)部控制就是有效的；反之則是無(wú)效的。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要目的有三個(gè)：
（1）科學(xué)、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，為政府以及資本市場(chǎng)監(jiān)管部門了解企業(yè)內(nèi)部控制狀況，制定相關(guān)的法律法規(guī)提供依據(jù)。
（2）對(duì)上市公司形成聲譽(yù)制約，激勵(lì)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制，保護(hù)投資者等利益相關(guān)者權(quán)益。
（3）使企業(yè)了解內(nèi)部控制狀況，找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，并為投資者提供投資依據(jù)。
三、目前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問題
近年來(lái)，內(nèi)控報(bào)告較之前年度在格式的統(tǒng)一性和內(nèi)容的可讀性上均有所提高，但仍然存在許多問題，具體問題如下：
（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍不清
如何確定內(nèi)控的評(píng)價(jià)范圍，是SOX法案中認(rèn)定的“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，還是COSO框架認(rèn)定的“公司內(nèi)部控制”？具體到內(nèi)控評(píng)價(jià)又是如何？這一系列問題是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的難點(diǎn)，嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)制度的順利實(shí)施。
（2）形式化現(xiàn)象嚴(yán)重
公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式化現(xiàn)象嚴(yán)重。披露的各項(xiàng)內(nèi)容與公司實(shí)際情況結(jié)合不夠緊密，針對(duì)性不強(qiáng)，不能減少信息不對(duì)稱，為投資者提供企業(yè)內(nèi)部控制更多的信息。
（3）沒有體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思想
部分公司機(jī)械的對(duì)內(nèi)控要素、建設(shè)過程和成果進(jìn)行詳細(xì)描述，沖淡內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告有用性，使企業(yè)內(nèi)控水平不高，沒有強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，也沒有全員參與。因此，現(xiàn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系亟待改進(jìn)。
（4）多數(shù)公司未披露認(rèn)定內(nèi)控缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)
在披露信息的公司內(nèi)部控制報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，定性標(biāo)準(zhǔn)主要是通過跡象來(lái)認(rèn)定內(nèi)控缺陷的，而定量標(biāo)準(zhǔn)類似于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的重要性水平。因此缺陷分類標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步細(xì)化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露內(nèi)控報(bào)告的上市公司均認(rèn)為其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效，不存在重大缺陷。顯然，大多數(shù)公司的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告沒有對(duì)內(nèi)部控制缺陷充分披露，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的可靠性值得懷疑。
四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的改進(jìn)對(duì)策
根據(jù)以上所提出的問題以及我國(guó)的制度環(huán)境等各項(xiàng)因素的考慮，如存在特殊的制度環(huán)境如股權(quán)結(jié)構(gòu)較特殊、投資者法律保護(hù)不健全、資本市場(chǎng)不平衡、公司治理機(jī)制有缺陷等，使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的視角首先應(yīng)當(dāng)是規(guī)制或監(jiān)管；在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此，中國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視角除了基于監(jiān)管之外，還要基于企業(yè)管理。根據(jù)財(cái)政部等五部委的《基本規(guī)范》和《配套指引》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)提出的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建立目標(biāo)，即通過三至五年的努力，基本建立以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系。因此，“董事會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)+注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)+政府監(jiān)管部門（或非盈利性機(jī)構(gòu)）內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)”是較適合我國(guó)制度環(huán)境的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，如圖1所示。
圖1 我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式
圖1中，將對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告劃分為董事會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)管部門或非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)三部分。其中董事會(huì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是兩個(gè)平行且相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程，依據(jù)各自獨(dú)立的審核測(cè)試程序，分別完成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)鑒定報(bào)告，政府監(jiān)管部門或非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)根據(jù)董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)披露，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息、外部監(jiān)管信息以及通過訪談、問卷等形式獲得的企業(yè)內(nèi)部控制補(bǔ)充信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果。將企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)分為兩個(gè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程可以明確劃分各自的責(zé)任，有利于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行對(duì)比分析和相互印證，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)、可靠；在企業(yè)內(nèi)部控制披露以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)披露的基礎(chǔ)上，由政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)或外部非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行綜合量化評(píng)價(jià)，有利于對(duì)比分析企業(yè)內(nèi)部控制狀況的變化情況，更直觀地反映企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，指導(dǎo)政府、投資者、銀行及其他利益相關(guān)者進(jìn)行相關(guān)決策。在這種評(píng)價(jià)模式下，內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)主體主要是政府監(jiān)管部門或外部非營(yíng)利性組織，考慮到我國(guó)對(duì)大多數(shù)非上市公司沒有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制狀況，也沒有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)做出強(qiáng)制性規(guī)定，現(xiàn)階段內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體是所有中國(guó)上市公司。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法[J].審計(jì)研究，2008（3）：48-54.
[2]王惠芳.上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：困境破解及框架構(gòu)建[J].審計(jì)研究，2011，2.
[3]華娟.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)[D].南京理工大學(xué)碩士論文，2008：20-23.
近幾年來(lái)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊層出不窮，嚴(yán)重打擊了投資者們的對(duì)資本市場(chǎng)的信心。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)下，上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅影響其自身發(fā)展，也擾亂了我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序。
X公司是一家通過股份制改革上市的公司，其從上市前到上市后的并購(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在諸多疑點(diǎn)。該公司舞弊時(shí)間跨度長(zhǎng)，舞弊手法也具有一定代表性。“矛盾的普遍性寓于特殊性之中”，本文以X公司為例，簡(jiǎn)單呈現(xiàn)一個(gè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的全過程。希望通過分析X公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及手段，能基本能了解我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的規(guī)律。
一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因
“GONE”理論作為目前世界范圍內(nèi)流傳最廣的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊和反會(huì)計(jì)舞弊理論，其主要思想為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由G（Greed貪婪）、O（Oppotunity機(jī)會(huì)）、N（Need需求）和E（Exposure暴露）四個(gè)因子組成。這四個(gè)因子是財(cái)務(wù)舞弊的四個(gè)條件，即企業(yè)出于貪婪，會(huì)有對(duì)于金錢或發(fā)展的需要，其在有機(jī)可乘時(shí)則會(huì)產(chǎn)生舞弊。仔細(xì)研究“GONE”理論，本文將上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因大體歸納為以下三種：
（一）需求和貪婪――對(duì)上市的渴望
上市不僅能為公司提供更多低成本的資金，解決公司的經(jīng)濟(jì)困難，還能提升公司知名度，改善公司形象，增強(qiáng)公司信譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)力。上市必將為企業(yè)帶來(lái)更多社會(huì)關(guān)注和發(fā)展機(jī)會(huì)。但是《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》對(duì)公司上市提出了很多硬性要求，尤其在公司盈利方面，部分企業(yè)無(wú)法滿足條件就會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，通過財(cái)務(wù)舞弊虛增利潤(rùn)以達(dá)到上市要求。X公司在上市前連續(xù)四年虛開增值稅發(fā)票，在扣除這部分虛假收入后存在不符合上市條件的可能。
（二）機(jī)會(huì)
（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了條件
在X公司上市的第一大股東為KL公司，股權(quán)比例46.52%，另一大股東TY公司，持股比例3.52%，且KL公司與TY公司的實(shí)際控制人為夫妻關(guān)系，二者所持有股份超過了所有股份的50%。X公司其余股東股權(quán)分散，除了第二大股東持股比例為22.01%以外，其余持股比例幾乎全在1%上下。隨著X公司上市后KL公司和TY公司的股權(quán)比例有所降低，但仍然占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。這樣“一家獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)很容易成為滋生財(cái)務(wù)舞弊的溫床。
（2）監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)
KL公司的實(shí)際控制人即X公司的董事長(zhǎng)，可以輕易影響X公司的決定，通過操縱上市公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到增加集團(tuán)利益進(jìn)而滿足自身利益。X公司的監(jiān)事會(huì)，作為對(duì)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部組織，其三名成員中兩名為董事長(zhǎng)曾經(jīng)的下屬，與董事長(zhǎng)有這也極大地削弱了公司的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)職能。
保薦人不具備獨(dú)立性。保薦人作為“二板市場(chǎng)”的一種特殊的證券公司，它既是上市公司的
（3）保薦人不具備獨(dú)立性，為公司造假上市提供了可乘之機(jī)
保薦人即公司上市的推薦人，擔(dān)負(fù)著保證上市公司質(zhì)量、保護(hù)投資者利益的重要作用。我國(guó)保薦人制度面臨著保薦人資源稀缺、能力有限等問題，保薦人往往不能保證其獨(dú)立公正性，自然也無(wú)法發(fā)揮把關(guān)上市公司的作用。X公司的上市保薦機(jī)構(gòu)Z證券，在X公司股票公開發(fā)行前就持有X公司100萬(wàn)股；上市后第二年增持100萬(wàn)股，成為X公司前十大股東之一；第三年年報(bào)顯示Z證券已經(jīng)持有X公司240萬(wàn)股。這意味Z證券作為X公司的保薦人兼投資人，不具有公信力。
（三）暴露
（1）會(huì)計(jì)舞弊處罰較輕
在我國(guó)，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)舞弊的處罰輕微而會(huì)計(jì)舞弊的收益卻很高，這樣一來(lái)會(huì)計(jì)舞弊不失為一種低風(fēng)險(xiǎn)高收益的行為。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的處罰多為罰款和警告，并且罰款僅僅針對(duì)上市公司本身，管理層基本不承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。X公司有多次違規(guī)行為，但僅僅由證監(jiān)會(huì)下達(dá)了三次整改通知，除此之外再無(wú)其他處罰。
（2）管理者存在舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)僥幸心理
一部分上市公司的管理者有極大的權(quán)力掌控公司的日常經(jīng)營(yíng)，利用手中的權(quán)威和優(yōu)勢(shì)可以影響監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)事務(wù)所的決策，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。管理者相信運(yùn)用其豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，加之和投資者之間的信息不對(duì)等，他們的舞弊行為難以被發(fā)現(xiàn)。X公司上市前后諸多財(cái)務(wù)舞弊行為中，偽造增值稅發(fā)票、虛增利潤(rùn)這一條是由X公司前總經(jīng)理離職兩年后由于其他原因被捕時(shí)才被抖出的，可見財(cái)務(wù)舞弊的暴露存在諸多不確定性。
二、財(cái)務(wù)舞弊的手段
上市公司的舞弊手段各不相同，本文針對(duì)50家受證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司，總結(jié)出上市公司比較常見的財(cái)務(wù)舞弊手段為：（1）通過虛假交易或關(guān)聯(lián)方交易虛增收入；（2）漏計(jì)成本、費(fèi)用。（3）虛增資產(chǎn)或所有者權(quán)益，虛減負(fù)債；（4）虛假陳述，未按規(guī)定披露重大事項(xiàng)，隱瞞關(guān)聯(lián)方；（5）未按規(guī)定披露募集資金的用途，等。本文歸結(jié)X公司財(cái)務(wù)舞弊手段如下：
（一）隱瞞關(guān)聯(lián)方，待上市后高溢價(jià)收購(gòu)
X公司上市后兩年半內(nèi)完成了十多項(xiàng)收購(gòu)，累計(jì)耗資10億多元。在收購(gòu)的公司中，有三家公司在X公司上市前就歸屬于X公司董事長(zhǎng)，這三家公司的財(cái)務(wù)主管和總經(jīng)理等都來(lái)自X公司，且費(fèi)用收支等都由X公司管理。X公司上市后以遠(yuǎn)高于凈資產(chǎn)的價(jià)格高溢價(jià)收購(gòu)了這三家公司，且沒有進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，造成收購(gòu)價(jià)格與賬面凈值之間產(chǎn)生巨大的差額。
（二）用負(fù)債進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)
X公司現(xiàn)第一大股東KL公司在1997年五月成立，當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)僅1000萬(wàn)元。僅僅在一個(gè)月后，KL公司就以人民幣2616的價(jià)格收購(gòu)了X公司60%的股權(quán)。根據(jù)當(dāng)時(shí)《公司法》（1994年）規(guī)定，公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的，除國(guó)務(wù)院規(guī)定投資公司與控股公司外，所累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。作為一家新成立的公司，KL公司收購(gòu)股權(quán)的價(jià)格2616萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元，在一個(gè)月以內(nèi)是不可能如此大幅增加凈資產(chǎn)以達(dá)到收購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的。
（三）偽造增值稅發(fā)票，虛增利潤(rùn)
自2006年以來(lái)，X公司董事長(zhǎng)暗中與私教甚好的某公司老板達(dá)成協(xié)議，每個(gè)月聯(lián)手操作虛假交易，再由該公司老板為X公司虛開增值稅發(fā)票，發(fā)票金額每年達(dá)5000萬(wàn)元，累計(jì)5億元，虛開發(fā)票的金額遠(yuǎn)超過公司過去六年來(lái)的凈利潤(rùn)總額。X公司通過發(fā)票造假虛增的利潤(rùn)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)告，給外界投資者塑造了一個(gè)良好經(jīng)營(yíng)的印象。
（四）與供貨商利用鴛鴦合同虛增利潤(rùn)
在2007年-2008年，X公司與其大客戶同時(shí)也是供應(yīng)商的企業(yè)私下達(dá)成協(xié)議，每年向該企業(yè)銷售大量產(chǎn)品的同時(shí)也從該企業(yè)購(gòu)買了大量原材料，將實(shí)際價(jià)款與虛假交易貨款之間的差額用于虛增利潤(rùn)，粉飾X公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
三、財(cái)務(wù)舞弊的治理措施
（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
X公司的財(cái)務(wù)舞弊案例可以看出，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東之間有親屬或其他親密關(guān)系、企業(yè)內(nèi)部人士暗中勾結(jié)都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確性。因此，要改變股權(quán)過度集中的狀態(tài)，減少大股東內(nèi)部人控制現(xiàn)象，從而保障中小投資者的利益，確保公司信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
（二）發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用
監(jiān)事會(huì)作為對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部組織，要最大地發(fā)揮其監(jiān)督作用。第一，要保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，其經(jīng)濟(jì)利益不應(yīng)該由董事會(huì)或管理層決定，否則會(huì)降低監(jiān)事會(huì)對(duì)公司管理層監(jiān)督的有效性。第二，監(jiān)事會(huì)人員要具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的人才，必要的時(shí)候可以參加會(huì)計(jì)和法律方面知識(shí)的培訓(xùn)，這樣有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。
（三）加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度
一旦發(fā)生舞弊，除了處罰上市公司，還應(yīng)追究公司高級(jí)管理人員的責(zé)任，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為的主要責(zé)任人要加大追究其刑事責(zé)任的力度。加大處罰力度意味著財(cái)務(wù)舞弊的成本變高，上市公司的管理者們會(huì)更加謹(jǐn)慎考慮。
（四）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督和管理
要防止財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生，除了強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督以外還要重視外部監(jiān)督。負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所在預(yù)防和揭發(fā)上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面起著舉足輕重的作用。證監(jiān)會(huì)要強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督和管理，增強(qiáng)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的處罰力度，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督。
（作者單位：上海大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問題研究――基于綠大地審計(jì)失敗案例》，碩士論文，河南大學(xué)，夏廷，2014年5月
[2]《我國(guó)保薦制度的實(shí)施功效與機(jī)制缺陷》，黃復(fù)興，上海經(jīng)濟(jì)研究，2010年11期
20世紀(jì)初，震驚全球的系列財(cái)務(wù)舞弊案件頻頻曝光，給資本市場(chǎng)帶來(lái)巨大震動(dòng)的同時(shí)也嚴(yán)重打擊了投資者的信心；為此，上市公司的內(nèi)部控制有效性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。對(duì)此，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布《薩班斯―奧克斯利法案》（以下簡(jiǎn)稱“薩班斯法案”），強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制信息。薩班斯法案的頒布標(biāo)志著內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露時(shí)代的到來(lái)（宋蔚蔚，2008）。時(shí)至今日，薩班斯法案已經(jīng)頒布十載，該法案的執(zhí)行取得了哪些效果？其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)完善我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度有哪些啟示？本文擬在梳理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)上述問題作出回答。
一、美國(guó)內(nèi)部控制信息披露發(fā)展概述
上市公司的內(nèi)部控制信息是否強(qiáng)制對(duì)外披露，在美國(guó)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的爭(zhēng)議。20世紀(jì)70年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了近三十年的持續(xù)繁榮后開始進(jìn)入滯漲階段，財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）于1979年和1988年兩度呼吁上市公司披露內(nèi)部控制信息，但由于受到眾多企業(yè)管理當(dāng)局的反對(duì)，只得作罷。隨后，美國(guó)反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)成立了COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission），組織研究企業(yè)內(nèi)部控制問題，并出具了內(nèi)部控制理論方面的權(quán)威報(bào)告――《內(nèi)部控制――綜合框架》，建議管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況出具報(bào)告，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告一同對(duì)外披露。COSO的建議雖然備受關(guān)注，但仍未能使強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息以法律形式獲得最終確定。
2001年爆發(fā)的安然事件充分暴露了上市公司的內(nèi)部控制缺陷，引發(fā)了美國(guó)乃至全球?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過薩班斯法案，正式對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息提出強(qiáng)制性披露要求。該法案第302和404條款規(guī)定，所有按照1934年證券交易法編制年度報(bào)告的上市公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官必須提供其對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)的書面聲明，并提交一份經(jīng)負(fù)責(zé)公司定期審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的內(nèi)部控制報(bào)告。薩班斯法案對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露作出嚴(yán)格要求，但是高額的執(zhí)行成本使其頗受爭(zhēng)議。Finfacts Team（2005）指出，在SEC就執(zhí)行404條款的協(xié)商會(huì)議中，沒有一位企業(yè)負(fù)責(zé)人提出廢止該法案，但幾乎所有經(jīng)理人都認(rèn)為該法案的執(zhí)行成本過于高昂。黃京菁（2005）通過調(diào)查指出，61%的被調(diào)查者認(rèn)為薩班斯法案404條款的執(zhí)行成本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不必要的負(fù)擔(dān)。
為保證薩班斯法案能夠有效施行，美國(guó)各相關(guān)部門相繼頒布一系列有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的具體規(guī)范指引。2003年，SEC《最終規(guī)則：管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告和交易法案定期報(bào)告中披露的確認(rèn)》（以下簡(jiǎn)稱《最終規(guī)則》），將內(nèi)部控制信息披露的范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容與格式作出具體規(guī)定。公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）于2004年第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法和程序作出規(guī)范。但是該審計(jì)準(zhǔn)則過于復(fù)雜，成本較高。2006年，PCAOB又了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。新的征求意見稿強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的方法論，對(duì)原審計(jì)程序進(jìn)行了精簡(jiǎn)，以降低審計(jì)成本。2007年，SEC對(duì)征求意見稿作修訂后《第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合》，正式取代第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。2006年，COSO專門針對(duì)小企業(yè)開發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制框架》，對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)及后期評(píng)價(jià)和審計(jì)制定標(biāo)準(zhǔn)。2007年，SEC又了《管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告指引》，對(duì)管理層的內(nèi)部控制自我評(píng)估作出規(guī)范指導(dǎo)。這些相互配套的規(guī)范體系的完善，加強(qiáng)了薩班斯法案執(zhí)行的可操作性。
二、薩班斯法案的執(zhí)行效果
內(nèi)部控制信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告有效性的佐證，成為投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和作出決策的重要依據(jù)，披露內(nèi)部控制信息也是監(jiān)管部門對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的重要手段。Hermanson（2000）以問卷調(diào)查的方式，對(duì)美國(guó)銀行家、公司董事、機(jī)構(gòu)投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等九類財(cái)務(wù)信息需求者對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的需求情況進(jìn)行調(diào)查。接受調(diào)查者強(qiáng)烈贊同披露內(nèi)部控制信息能夠提高公司的內(nèi)部控制水平，并有助于他們判斷公司的長(zhǎng)期生存能力。2002年，受安然等財(cái)務(wù)舞弊案件的影響，美國(guó)資本市場(chǎng)損失了7萬(wàn)億美元，投資者的信心遭受嚴(yán)重打擊。美國(guó)國(guó)會(huì)通過薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制信息披露實(shí)施嚴(yán)刑峻法，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。但是高額的執(zhí)行成本使許多在美國(guó)上市的公司不堪重負(fù)，甚至作出退市選擇。法案頒布后，選擇在美國(guó)上市的公司數(shù)量也有所減少。一些學(xué)者與實(shí)務(wù)界人士對(duì)薩班斯法案的作用提出質(zhì)疑。那么薩班斯法案的執(zhí)行效果究竟如何，能否實(shí)現(xiàn)美國(guó)國(guó)會(huì)頒布該法案的初衷呢？
薩班斯法案出臺(tái)后，已揭示出許多上市公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷。上市公司為滿足監(jiān)管要求，其管理當(dāng)局不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，出現(xiàn)了報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的上市公司數(shù)量呈逐年下降趨勢(shì)的情況。2004年，道瓊斯工業(yè)指數(shù)上升了25.3個(gè)百分點(diǎn)，NASDAQ指數(shù)也上漲了近50個(gè)百分點(diǎn)，投資者的信心得以恢復(fù)。Skaife at al.（2008）對(duì)內(nèi)部控制缺陷與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)相對(duì)于控制樣本，在報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金流的可能性更小，即存在內(nèi)部控制缺陷的公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目更多的噪音。Pinello at al.（2008）發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制缺陷的公司的盈利預(yù)測(cè)能力也較差（孟焰、張軍，2010），但是這種能力將隨著內(nèi)部控制缺陷的改正得以提高?？梢姡瑑?nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量有重大影響。Franco at al.（2005）指出，中小投資者可以根據(jù)上市公司公布的內(nèi)部控制信息作出投資決策并從中獲益。Aggarwal at al.（2006）對(duì)公司的治理水平進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行薩班斯法案后美國(guó)上市公司的治理水平和公司價(jià)值都有大幅提高（孟焰、張軍，2010）。除此之外，Piotroski at al.（2008）發(fā)現(xiàn)，在控制其他因素后，薩班斯法案并沒有對(duì)美國(guó)境外準(zhǔn)備上市的公司選擇是否在美國(guó)上市產(chǎn)生影響。
由此可見，雖然薩班斯法案的執(zhí)行成本較高，但是其對(duì)穩(wěn)定投資者信心、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和改善公司治理等方面有顯著作用。
三、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的制度發(fā)展與披露現(xiàn)狀
（一）我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度概述
相對(duì)于美國(guó)，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)歷史較短。1996年，財(cái)政部在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序”。該審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查（余利，2004；邵叢環(huán)，2010）。但是這時(shí)的內(nèi)部控制研究主要是以為審計(jì)服務(wù)為目的的，并未對(duì)內(nèi)部控制信息披露作出要求。
2000年，證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號(hào)――商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第8號(hào)――證券公司年度報(bào)告與格式特別規(guī)定》，首次對(duì)內(nèi)部控制信息披露作出強(qiáng)制性要求。但是，當(dāng)時(shí)的強(qiáng)制披露對(duì)象僅限于商業(yè)銀行和證券公司，對(duì)一般上市公司并沒有普遍約束。而且，證監(jiān)會(huì)雖然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行和證券公司的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告，但是僅要求將該評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所，并不強(qiáng)制對(duì)外披露。可見，當(dāng)時(shí)我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露僅局限在一個(gè)有限的范圍內(nèi)，而且披露要求并不嚴(yán)格。
2001年初，證監(jiān)會(huì)先后了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說(shuō)明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)――上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書》，要求股票發(fā)行人在招股說(shuō)明書中對(duì)公司的內(nèi)部控制出具自我評(píng)估意見，并交注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證。這兩項(xiàng)規(guī)定的規(guī)范對(duì)象，從金融業(yè)上市公司擴(kuò)大到一般上市公司，但僅對(duì)招股說(shuō)明書作出規(guī)定，并沒有對(duì)年度報(bào)告提出要求。同年底，證監(jiān)會(huì)又了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》，要求監(jiān)事會(huì)在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中就公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見。
2002年，美國(guó)頒布薩班斯法案，該法案對(duì)所有在美國(guó)上市的境外公司同樣適用。薩班斯法案的出臺(tái)引起了世界各國(guó)的普遍重視，也掀起了學(xué)術(shù)界研究?jī)?nèi)部控制信息披露的熱潮。經(jīng)過多年的研究探索，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)也取得了巨大的進(jìn)展。2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后頒布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）。這兩則《指引》將上市公司內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為董事會(huì)，要求董事會(huì)在年度報(bào)告中就公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并交注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告隨同公司的年度報(bào)告一同對(duì)外披露。兩則《指引》對(duì)上市公司的內(nèi)部控制披露作出嚴(yán)格要求，被稱為中國(guó)版的薩班斯法案，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露由此進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)作出進(jìn)一步的規(guī)范，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的又一重大突破。
（二）我國(guó)內(nèi)部控制信息披露狀況
我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)日益完善。學(xué)者們對(duì)這些制度的落實(shí)情況保持密切關(guān)注并進(jìn)行了大量的調(diào)查研究。
李明輝、何海（2003）在2001年的上市公司年報(bào)中抽取1 147份樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)有884家上市公司披露了內(nèi)部控制信息，但僅有4家銀行、證券公司披露了全部?jī)?nèi)部控制信息，其他公司的信息披露多流于形式，無(wú)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；建議有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制信息披露作出具有可操作性的規(guī)定，并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露水平受公司的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況等因素的影響（孟焰、張軍，2010）。方紅星（2007）發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制指引的要求未能得到切實(shí)落實(shí)，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的上市公司較少。楊有紅、汪薇（2008）以上海證券交易所出臺(tái)的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《關(guān)于做好上市公司2006年年度報(bào)告工作的通知》為依據(jù)，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)方法對(duì)2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)2006年的滬市公司內(nèi)部控制信息披露存在以下問題：內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)（王琴，2009；孟焰、張軍，2010）。王惠芳（2011）指出，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的自愿性水平低，在制定對(duì)負(fù)面內(nèi)部控制信息披露規(guī)范時(shí)，應(yīng)實(shí)行規(guī)則式的制定思路。
由此可見，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露規(guī)則尚未得到有效落實(shí)，難以實(shí)現(xiàn)保護(hù)投資者、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和公司治理水平的作用。
四、完善我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度的建議
綜合上述中美兩國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度的演進(jìn)和執(zhí)行效果可以發(fā)現(xiàn)，中美兩國(guó)的內(nèi)部控制信息披露均經(jīng)歷了一個(gè)由自愿披露到強(qiáng)制披露的過程，但是執(zhí)行效果卻天差地別?，F(xiàn)對(duì)造成這種差異的原因進(jìn)行分析，并嘗試提出完善我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策建議。
第一，應(yīng)進(jìn)一步明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。內(nèi)部控制信息披露由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，在很大程度上決定了內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。美國(guó)薩班斯法案將內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體具體落實(shí)到公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官和其他類似高級(jí)管理人員。要求他們?cè)趦?nèi)部控制報(bào)告上簽字并向董事會(huì)報(bào)告。美國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)十分分散，經(jīng)理層占有壓倒性的優(yōu)勢(shì)，是公司的實(shí)際掌控者。將披露責(zé)任落實(shí)到首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官有利于保證內(nèi)部控制信息披露制度得以有效執(zhí)行。我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體經(jīng)歷了由監(jiān)事會(huì)向董事會(huì)轉(zhuǎn)變的過程。但是，就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)說(shuō)，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象十分普遍，董事會(huì)受經(jīng)理層或大股東操控的問題較為嚴(yán)重，使董事會(huì)的運(yùn)作流于形式，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。因此，筆者建議效仿薩班斯法案的做法，將內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任具體落實(shí)到公司的實(shí)際掌控者，例如公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和首席財(cái)務(wù)官，要求其共同對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并以簽字的形式聲明責(zé)任。
第二，要完善相關(guān)法規(guī)體系建設(shè)。美國(guó)薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制信息披露實(shí)行嚴(yán)刑峻法，要求首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告簽字，并就提供不實(shí)報(bào)告依情節(jié)嚴(yán)重程度分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體起到了極大的威懾。目前，我國(guó)還缺乏內(nèi)部控制信息披露法律層面的規(guī)范，難以保證強(qiáng)制披露要求的有效落實(shí)。因此，筆者建議加快立法進(jìn)程，加大對(duì)違規(guī)行為的懲處力度，嚴(yán)格對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范指引的研究。薩班斯法案頒布后，美國(guó)證券交易委員會(huì)、COSO委員會(huì)、PCAOB等相關(guān)部門先后出臺(tái)了一系列的準(zhǔn)則、指引，為解決執(zhí)行薩班斯法案的技術(shù)層面的難題提供依據(jù)。我國(guó)近年來(lái)也出臺(tái)了一系列指導(dǎo)原則或意見，但尚未形成統(tǒng)一嚴(yán)密的理論體系，大大削弱了指導(dǎo)力量與可操作性。
第三，進(jìn)一步明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式。美國(guó)將內(nèi)部控制信息披露的范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上只是內(nèi)部控制的一個(gè)子系統(tǒng)。SEC出具的《最終規(guī)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容與格式作出了具體規(guī)范，使上市公司的披露行為有章可循，進(jìn)一步降低了內(nèi)部控制信息的披露難度。我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)象是廣義的內(nèi)部控制，披露與鑒證難度無(wú)疑更勝于美國(guó)。但是，目前證監(jiān)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的形式并未形成統(tǒng)一的要求，使上市公司的披露行為增添了許多隨意性，降低了內(nèi)部控制信息的可比性與明晰性，增加了投資者獲取信息的成本。為此，有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式似應(yīng)進(jìn)一步作出規(guī)定。
（靳松系碩士研究生；董雪艷教授為博士生導(dǎo)師，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主任，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生導(dǎo)師組組長(zhǎng)）
參考文獻(xiàn)
[1] Finfacts Team.Business Complains About Cost of Sarbanes-Oxley Act Compliance [N].Finfacts Business News，2005-04-17.
[2] HERMANSON H M.An analysis of the demand for reporting on internal control [J].Accounting Horizons，2000，14（3）：325-341.
[3] ASHBAUGH-SKAIFE H，COLLINS D W，KINNEY W R，Jr.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality[J].the Accounting Review，2008，1：217-249.
[4] 黃京菁.美國(guó)SOX 404條款執(zhí)行成本引發(fā)爭(zhēng)議的評(píng)述[J].北京：會(huì)計(jì)研究，2005（9）：86-89.
[5] 李明輝，何海.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].北京：審計(jì)研究，2003（1）.
[6] 蔡吉甫.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J].南京：審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（2）.
[7] 方紅星.強(qiáng)制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露――基于滬市上市公司2006年年報(bào)的實(shí)證研究[J].上海：財(cái)經(jīng)問題研究，2007（12）.
[8] 楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].北京：會(huì)計(jì)研究，2008（3）.
[9] 王惠芳.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)[J].北京：會(huì)計(jì)研究，2011（8）.
[10] 孟焰，張軍.薩班斯法案404條款執(zhí)行效果及借鑒[J].北京：審計(jì)研究，2010（5）.
[11] 宋蔚蔚.對(duì)新規(guī)范下企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的思考[J].武漢：財(cái)會(huì)月刊，2008（12）.
關(guān)鍵詞 ：政府采購(gòu)；案例；對(duì)策
政府采購(gòu)作為一種先進(jìn)的公共支出管理制度，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有十分重要的作用。我國(guó)在推進(jìn)政府采購(gòu)制度建設(shè)的進(jìn)程中成效明顯，但也存在很多問題。本文通過選取S 市的典型案例，對(duì)S 市政府采購(gòu)制度存在問題進(jìn)行了評(píng)析，由此推及一般，提出改革和完善我國(guó)政府采購(gòu)制度的對(duì)策措施。
一、S市的政府采購(gòu)案例分析及我國(guó)政府采購(gòu)制度的存在問題
（一）S 市政府采購(gòu)的現(xiàn)狀概述
S市政府采購(gòu)中心成立于2002 年10 月，是直屬于S 市政府的專職集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)S 市采購(gòu)主體項(xiàng)目的集中采購(gòu)工作。S 市政府采購(gòu)中心成立十多年來(lái)，制定了《S 市政府采購(gòu)條例》，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，采購(gòu)業(yè)務(wù)量逐年攀升，采購(gòu)規(guī)模多年在全國(guó)各大中城市中名列前茅（見附表）。
（二）S市的政府采購(gòu)案例介紹和評(píng)析
1.某學(xué)校批量采購(gòu)鋼琴的案例介紹和評(píng)析
2010 年，某校通過詢價(jià)采購(gòu)方式購(gòu)置了64 臺(tái)雅馬哈數(shù)碼鋼琴。2012年7月，該校再次申報(bào)采購(gòu)51 臺(tái)雅馬哈數(shù)碼鋼琴，預(yù)算金額39.9 萬(wàn)元，采用詢價(jià)采購(gòu)方式。詢價(jià)公告3 天內(nèi)，采購(gòu)中心收到質(zhì)疑函，質(zhì)疑認(rèn)為，公告中指定了唯一的品牌和型號(hào)，具有明顯的排他性。收到質(zhì)疑函后，采購(gòu)中心決定暫時(shí)中止該項(xiàng)目采購(gòu)，并進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。數(shù)月后，該校重新申報(bào)采購(gòu)計(jì)劃，此次采購(gòu)數(shù)量翻了一番：包括102 臺(tái)雅馬哈數(shù)碼鋼琴，預(yù)算金額79.8 萬(wàn)元。項(xiàng)目需求說(shuō)明材料中明確推薦了參考品牌和型號(hào)為羅蘭MPi-6 和雅馬哈CLP-430。針對(duì)此情況，采購(gòu)中心隨即組織市場(chǎng)調(diào)研，廣泛聽取本市多家琴行的意見，就可能存在爭(zhēng)議的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和分值設(shè)置咨詢專家意見。最終，招標(biāo)文件列出了3個(gè)參考品牌，并在項(xiàng)目需求里明確告知“可投參考品牌也可投參考品牌以外的品牌”。當(dāng)采購(gòu)中心準(zhǔn)備將招標(biāo)文件上網(wǎng)公示時(shí)，采購(gòu)單位遞交了一份書面說(shuō)明，要求撤回采購(gòu)計(jì)劃，暫不采購(gòu)。
評(píng)析：該項(xiàng)目雖已撤銷，但仍值得深思：一是新項(xiàng)目采購(gòu)應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。接到質(zhì)疑函后，采購(gòu)中心通過市場(chǎng)調(diào)研了解到，前2 年詢價(jià)采購(gòu)時(shí)，各家琴行已頗有想法，今年再次詢價(jià)采購(gòu)，各家決心討個(gè)說(shuō)法。二是采購(gòu)單位指定品牌型號(hào)不符合規(guī)定。市場(chǎng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雅馬哈品牌通過制進(jìn)行區(qū)域保護(hù)，每個(gè)區(qū)域一般只設(shè)一家。采購(gòu)單位指定雅馬哈品牌，質(zhì)疑出現(xiàn)后，采購(gòu)單位增加了價(jià)格非常高的羅蘭品牌，但非同一檔次的品牌根本無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)。三是采購(gòu)單位化整為零，規(guī)避公開招標(biāo)。被質(zhì)疑后，采購(gòu)數(shù)量翻了一番，采購(gòu)單位顯然原本想以化整為零的方式規(guī)避公開招標(biāo)。
2.某空調(diào)投標(biāo)供應(yīng)商起訴財(cái)政部門案例介紹和評(píng)析
2008 年9 月，S 市政府采購(gòu)中心就某區(qū)醫(yī)院空調(diào)安裝采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行了公開招標(biāo)。2008 年11 月4 日，經(jīng)評(píng)標(biāo)委員會(huì)按規(guī)定評(píng)審方法和評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審，格力被推薦為第一候選成交供應(yīng)商。2008 年11月10 日，采購(gòu)人某區(qū)醫(yī)院向S 市政府采購(gòu)中心發(fā)函，并抄送S 市某區(qū)政府采購(gòu)辦公室，稱格力的投標(biāo)設(shè)備技術(shù)實(shí)質(zhì)上不能滿足招標(biāo)文件打星的條款。2008年11月18日，S 市政府采購(gòu)中心組織原評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)采購(gòu)結(jié)果進(jìn)行復(fù)審。2008 年11 月21 日，S 市政府采購(gòu)中心根據(jù)復(fù)審結(jié)果中標(biāo)通知，確定S 市石化公司為中標(biāo)供應(yīng)商，中標(biāo)金額比格力高出400 多萬(wàn)元。2008 年11 月24日，格力向S市政府采購(gòu)中心提出質(zhì)疑。2008 年12 月22 日，因?qū) 市政府采購(gòu)中心的質(zhì)疑答復(fù)不滿意，格力向S 市某區(qū)財(cái)政局提出投訴。2009 年1 月22 日，依據(jù)2008 年11 月18 日復(fù)審結(jié)果，S 市某區(qū)財(cái)政局作出不支持格力投訴請(qǐng)求的投訴處理決定。2009 年4 月22 日，格力向其上級(jí)主管部門S市財(cái)政局提起行政復(fù)議。S市財(cái)政局做出行政復(fù)議，認(rèn)為“在該項(xiàng)目中，原評(píng)審專家參與了評(píng)審，已經(jīng)與該項(xiàng)目形成了利害關(guān)系，認(rèn)定事實(shí)依據(jù)不足且有失公正”。此時(shí)采購(gòu)方早已與S市石化公司簽署合同。
評(píng)析：此案至少反映出以下問題：一是政府采購(gòu)評(píng)審環(huán)節(jié)不夠規(guī)范。本案中，第二次評(píng)審，S市政府采購(gòu)中心直接指定原評(píng)審專家進(jìn)行評(píng)審，而原評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦中標(biāo)人后，投標(biāo)文件也不再處于保密狀態(tài)，其已然喪失了再次評(píng)審的前提條件，且專家第一次評(píng)審后已具有利害關(guān)系，也違反了政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定。二是政府采購(gòu)監(jiān)管機(jī)制有待進(jìn)一步完善。S市財(cái)政局作出認(rèn)定第二次評(píng)審違法的行政復(fù)議決定，只要求S 市某區(qū)財(cái)政局重新作出投訴處理決定，并未對(duì)格力所提出的復(fù)審、中標(biāo)結(jié)果違法作出實(shí)質(zhì)性處理，實(shí)際上S 市石化公司已依據(jù)有異議的中標(biāo)結(jié)果被確定為中標(biāo)人，并履行政府采購(gòu)合同，這也是此案被廣受爭(zhēng)議的關(guān)鍵所在。
（三）從S市的實(shí)踐層面分析，當(dāng)前我國(guó)政府采購(gòu)制度的主要問題
1.運(yùn)行機(jī)制不完善，政府采購(gòu)管理不夠規(guī)范
2003 年以來(lái)，我國(guó)大部分省市相繼成立政府采購(gòu)中心，但各省市的政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隸屬關(guān)系不一，組織架構(gòu)、管理模式差異大。同時(shí)均根據(jù)需要制定管理辦法、設(shè)置管理權(quán)限，影響了政府采購(gòu)的有效運(yùn)作。在政府采購(gòu)工作中，采購(gòu)程序不規(guī)范、采購(gòu)流程隨意性、工作效率低下的情況仍時(shí)有發(fā)生。
2.監(jiān)督體系不健全，監(jiān)管部門間協(xié)作有待加強(qiáng)
一是大多數(shù)的政府采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，其主管單位仍是財(cái)政部門，財(cái)政部門既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員，財(cái)政監(jiān)督往往流于形式。二是目前沒有專門針對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督的立法，難以從法律角度實(shí)施質(zhì)疑、申訴和救濟(jì)程序。三是政府采購(gòu)公告未及時(shí)在規(guī)定媒體上，社會(huì)公眾對(duì)于政府采購(gòu)行為知之甚少，媒體輿論和公眾監(jiān)督的效果難以體現(xiàn)。四是監(jiān)察、財(cái)政與審計(jì)等政府采購(gòu)監(jiān)督部門，存在著職責(zé)不清、重復(fù)監(jiān)督、交叉監(jiān)督等情況，影響了監(jiān)督的效率與效果。
3.信息化建設(shè)滯后，電子化政府采購(gòu)亟待推廣實(shí)施
首先是沒有形成統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，特別是各地區(qū)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展很不平衡，東部沿海地區(qū)發(fā)展較快，中西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)比較落后，阻礙了政府采購(gòu)電子化的全國(guó)推廣。其次是政府采購(gòu)電子化法律法規(guī)有待健全完善。第三是政府采購(gòu)電子化進(jìn)程比較遲緩，跟不上政府采購(gòu)工作發(fā)展的需要。
4.法律體系不健全，政府采購(gòu)專業(yè)人才匱乏
截至目前，我國(guó)頒布實(shí)施了政府采購(gòu)法和招標(biāo)投標(biāo)法兩部法律，均無(wú)具體的實(shí)施條例，實(shí)際可操作性不強(qiáng)，制約了政府采購(gòu)政策功能的更好發(fā)揮。同時(shí)我國(guó)還未真正建立起一支政策和理論水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)人才隊(duì)伍，采購(gòu)活動(dòng)中方式不得當(dāng)、方法不科學(xué)、流程不規(guī)范等問題仍然時(shí)有發(fā)生。
二、改革和完善我國(guó)政府采購(gòu)制度的對(duì)策建議
（一）建立統(tǒng)一規(guī)范的法律規(guī)章制度，完善政府采購(gòu)運(yùn)行機(jī)制
1.構(gòu)建完備的政府采購(gòu)法規(guī)體系
一是立法意圖要明確。要合理確定政府采購(gòu)的涵蓋范圍，以法律形式明確政府采購(gòu)范圍、方式、程序和監(jiān)督管理等各類事項(xiàng)。二是配套制度要健全。要盡快出臺(tái)《政府采購(gòu)法實(shí)施條例》，有效解決政府采購(gòu)實(shí)際操作依據(jù)不足的的問題。三是要注重區(qū)域協(xié)調(diào)。政府采購(gòu)制度建設(shè)既是舉國(guó)的政策出發(fā)點(diǎn)，也是各地合理利用的重要手段，一方面要鼓勵(lì)各地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)公共利益，也要通過制度防止地方保護(hù)主義的抬頭。
2.明確采購(gòu)機(jī)構(gòu)的屬性和法律地位
各級(jí)政府應(yīng)嚴(yán)格規(guī)劃?rùn)C(jī)構(gòu)設(shè)置，嚴(yán)肅集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)的法律地位，明確規(guī)定采購(gòu)機(jī)構(gòu)的級(jí)別和性質(zhì)，賦予其必要的組織實(shí)施和執(zhí)行管理職能，讓其有能力約束采購(gòu)當(dāng)事人依法進(jìn)行采購(gòu)，規(guī)避違規(guī)采購(gòu)行為的發(fā)生。
（二）完善信息化體系，推進(jìn)電子化政府采購(gòu)建設(shè)
1.充分利用信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為政府采購(gòu)的規(guī)范化運(yùn)行提供技術(shù)支持
建立以網(wǎng)上招投標(biāo)、網(wǎng)上評(píng)審為主要內(nèi)容的電子化采購(gòu)系統(tǒng)，建立政府采購(gòu)信息傳遞系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)成采購(gòu)機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位、供應(yīng)商、國(guó)庫(kù)支付中心的信息實(shí)時(shí)傳遞。建立電子網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)全過程網(wǎng)上遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控。
2.建立全國(guó)范圍政府采購(gòu)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各地政府采購(gòu)信息與資源的共享
先做區(qū)域采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外電子化政府采購(gòu)的做法，在條件成熟時(shí)實(shí)現(xiàn)電子化采購(gòu)的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的電子化采購(gòu)平臺(tái)。
（三）健全政府采購(gòu)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化采購(gòu)廉政建設(shè)
1.完善法律法規(guī)，依法監(jiān)督
健全完善《政府采購(gòu)監(jiān)督實(shí)施細(xì)則》等一系列配套法律法規(guī)，對(duì)政府采購(gòu)行為進(jìn)行依法管理和監(jiān)督，保證采購(gòu)活動(dòng)的正常、有序、高效運(yùn)作。
2.完善社會(huì)監(jiān)督，全面公開
推行政府采購(gòu)的事務(wù)公開制度，事關(guān)民生工程的重大采購(gòu)事項(xiàng)，可舉行聽證會(huì)，將聽證意見作為決策重要參考。鼓勵(lì)民眾積極檢舉采購(gòu)違法違紀(jì)行為，查實(shí)后給予舉報(bào)人員應(yīng)有的獎(jiǎng)勵(lì)。加強(qiáng)新聞宣傳，積極宣傳政府采購(gòu)政策，全面監(jiān)督政府采購(gòu)行為。
3.完善職能分工，規(guī)范運(yùn)作
明確財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)三個(gè)部門的職能分工，建立健全溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，做到分工明確、責(zé)任清晰、信息共享，避免監(jiān)督過程中缺位、錯(cuò)位、越位的現(xiàn)象。
（四）加強(qiáng)交流培訓(xùn)，推進(jìn)政府采購(gòu)專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)
1.建立全面培訓(xùn)體制
明確政府采購(gòu)培訓(xùn)主體、培訓(xùn)任務(wù)和培訓(xùn)對(duì)象，形成定期培訓(xùn)、全面考核的培訓(xùn)制度，逐步提高采購(gòu)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)人員的專業(yè)化、技術(shù)化。
2.建立政府采購(gòu)執(zhí)業(yè)資格制度
探索建立政府采購(gòu)執(zhí)業(yè)資格制度，實(shí)行執(zhí)證上崗，采購(gòu)機(jī)構(gòu)的采購(gòu)人員、采購(gòu)監(jiān)督管理部門的管理人員應(yīng)取得政府采購(gòu)執(zhí)業(yè)資格，從制度上保證采購(gòu)人員具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。
政府采購(gòu)制度不僅具有提高公共財(cái)政支出效益的效應(yīng)，更具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的意義。深入研究和發(fā)展完善我國(guó)的政府采購(gòu)制度，使之既符合中國(guó)國(guó)情，又與世界接軌，需要我們不斷改革和實(shí)踐，不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張利武.當(dāng)前政府采購(gòu)制度中存在的問題及對(duì)策研究[D].長(zhǎng)沙：中南大學(xué)碩士論文，2011.
[2]高小萍.政府采購(gòu)的財(cái)政監(jiān)督問題分析-基于廣州格力空調(diào)案的啟示.財(cái)政監(jiān)督[J]. 2010，5.
[3]殷亞紅.論“管采分離”的模式選擇[J].中國(guó)政府采購(gòu)，2010，4.
當(dāng)今社會(huì)以網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)為代表的信息化生活已經(jīng)覆蓋生活每個(gè)角落。智能網(wǎng)路數(shù)據(jù)已成為時(shí)代的主角。全球信息逐漸一體化，會(huì)計(jì)電算化核算成為發(fā)展主流。電算化在給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)便捷的同時(shí)，隨之而來(lái)得也給審計(jì)提出了新的問題和要求。
雖然近百分之八十的企業(yè)單位都采用了電算化核算，但多半還是以財(cái)務(wù)部門為核心，模仿手工核算，只是錄入財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般不夠關(guān)注核算軟件的數(shù)據(jù)處理流程和控制功能、軟件維護(hù)等。憑證輸入，生成，賬簿輸出等多按批處理進(jìn)行，沒有實(shí)時(shí)處理，所以審計(jì)人員仍以手工方式獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
一、會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法現(xiàn)狀
1.繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)過程
繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)過程，是指審計(jì)工作人員忽略計(jì)算機(jī)操作內(nèi)部控制處理，就只對(duì)輸入的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)和打印出來(lái)的紙質(zhì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行審查。從審計(jì)工作計(jì)劃的編寫到實(shí)施審計(jì)工作程序，仍然采用原有手工審計(jì)。等計(jì)算完成記賬程序再打印出會(huì)計(jì)憑證、現(xiàn)金、銀行日記賬、各類明細(xì)賬、科目匯總表等資料，再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師以手工審計(jì)方法對(duì)紙質(zhì)審計(jì)線索反向?qū)彶檫M(jìn)行。由此可見計(jì)算機(jī)僅僅充當(dāng)了輸入和輸出的工具，只是有之前的人工手寫變?yōu)榇蛴C(jī)打印輸出，這樣就是繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)過程。由此，審計(jì)人員仍以紙性介質(zhì)保存數(shù)據(jù)運(yùn)行軌跡，仍采用手工方式取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.電算化審計(jì)法規(guī)發(fā)展滯后
我國(guó)已了多部政策、法律和法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范與管理，并且提到了如何保留審計(jì)線索和軟件開發(fā)時(shí)如何加入審計(jì)接口等多個(gè)措施，但多數(shù)政策法規(guī)仍然是是針對(duì)電算化工作發(fā)出的，并不能滿足審計(jì)新要求。因此，必須以從電算化審計(jì)方法考慮為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合電算化審計(jì)實(shí)際狀況從審計(jì)的原則、方法、策略等都加以規(guī)定，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)核查工作時(shí)有章可循，并達(dá)到使法規(guī)與會(huì)計(jì)法相融合。
3.專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)缺乏完善
目前，審計(jì)軟件開發(fā)周期比較長(zhǎng)，成本價(jià)值高，市場(chǎng)占有率小，專業(yè)開發(fā)財(cái)務(wù)軟件的公司，對(duì)審計(jì)軟件興趣不高。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺少高質(zhì)量的通用財(cái)務(wù)軟件來(lái)配合審計(jì)工作的使用，這也使審計(jì)工作只能停留在繞過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)核查階段。
二、會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)
1.軟件系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)
軟件系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)軟件本身就存有缺陷而造成風(fēng)險(xiǎn)。新程序的不斷出現(xiàn)和會(huì)計(jì)核算軟件不斷成熟和深化，財(cái)務(wù)軟件也在不斷升級(jí)優(yōu)化，而審計(jì)軟件并不能跟上發(fā)展形勢(shì)。因此，這種不完善發(fā)展導(dǎo)致數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)故障，使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常存儲(chǔ)幾率增大倍數(shù)。另外，審計(jì)軟件升級(jí)程序滯后，有可能使歷史數(shù)據(jù)很難提取，使審計(jì)工作中的實(shí)質(zhì)測(cè)試只能依靠歷史文檔記錄，不但降低了審計(jì)工作效率，也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾率。
2.人員操作存在風(fēng)險(xiǎn)
人員操作存在風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)系統(tǒng)的軟件操作、技術(shù)實(shí)施和開發(fā)人員在工作中因?yàn)橹骺陀^原因造成的風(fēng)險(xiǎn)?；蛞驑I(yè)務(wù)不熟悉、知識(shí)了解不全面，遺失審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.運(yùn)行環(huán)境安全風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行環(huán)境常見風(fēng)險(xiǎn)有：數(shù)據(jù)庫(kù)中資料破壞或刪除，數(shù)據(jù)資料不能恢復(fù)，數(shù)據(jù)庫(kù)癱瘓；硬盤加密不安全，使其失竊；錄入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)被篡改或虛假電子資料；網(wǎng)絡(luò)病毒破壞電算化的數(shù)據(jù)、硬件及程序，損壞系統(tǒng)的內(nèi)在功能，導(dǎo)致系統(tǒng)崩盤；這些因素直接能導(dǎo)致電算化審計(jì)運(yùn)行環(huán)境造成威脅。本身會(huì)計(jì)電算化就存在設(shè)計(jì)，運(yùn)行等相應(yīng)缺陷，再加上安全原因限制，使會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方法難以在既安全又穩(wěn)定的環(huán)境中運(yùn)行。
總之，會(huì)計(jì)電算化實(shí)施改變了原有的審計(jì)方法方式，增加了審計(jì)審查內(nèi)容，審計(jì)人員也應(yīng)具備更高的操作技能。審計(jì)工作應(yīng)該向被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)移動(dòng)和深入系統(tǒng)穩(wěn)定與安全也直接關(guān)系著輸出打印的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，其二如果不考慮電算化系統(tǒng)的安全檢測(cè)，只對(duì)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大增加，浪費(fèi)時(shí)間和精力。因此需要進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法現(xiàn)狀問題，越來(lái)越迫切。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：TP317 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DoI: 10.3969/j.issn.1003-6970.2012.05.033
The Application of ERP(SAP) in Insurance Industry
LIU Shu-ying
(China Life Insurance Limited by Share Ltd research and development center, Beijing 100000)
【Abstract】erP (SaP) as an important business management software, has its unique characteristics, most obvious in its high degree of integration, stability data strict logic, this article on erP (SaP) in the insurance industry applied research and analysis, erP (SaP) in the insurance industry to make contributions through this study.
【Key words】erP; Insurance industry; SaP
0 引 言
隨著技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程的不斷推進(jìn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的促進(jìn)作用日益彰顯，也越來(lái)越受到企業(yè)的關(guān)注。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已不僅停留于傳統(tǒng)的產(chǎn)品銷售的競(jìng)爭(zhēng),供應(yīng)鏈的管理也已經(jīng)成為左右企業(yè)發(fā)展的重要因素。企業(yè)對(duì)成本的控制已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)顯著標(biāo)志。相應(yīng)的，ERP軟件應(yīng)運(yùn)而生，得到了社會(huì)上大多數(shù)企業(yè)的廣泛運(yùn)用，作為目前全世界排名第一的ERP軟件，SAP——企業(yè)管理解決方案的軟件，有著其獨(dú)到的特色，最明顯之處在于其高度的集成性、穩(wěn)定性還有數(shù)據(jù)嚴(yán)密的邏輯性。對(duì)于轉(zhuǎn)軌期的中國(guó)而言，保險(xiǎn)業(yè)作為一個(gè)潛力無(wú)限的行業(yè)對(duì)于ERP（SAP）的運(yùn)用也變得迫切了。本文主要闡述了關(guān)于ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中的運(yùn)用，具有獨(dú)到的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義。
1 ERP（SAP）的概述
ERP（企業(yè)資源管理計(jì)劃）是基于先進(jìn)科學(xué)的企業(yè)管理思想的基礎(chǔ)上，通過對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)資源的一體化管理。ERP是一種可以提供跨地區(qū)、跨部門、甚至跨公司整合實(shí)時(shí)信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)。
SAP的一整套程序是針對(duì)所有企業(yè)的一種數(shù)據(jù)和應(yīng)用集成方法，它將業(yè)務(wù)和技術(shù)進(jìn)步融入了一個(gè)綜合性的高品位的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，即商品化軟件系統(tǒng)。SAP是ERP解決方案的先驅(qū)，它可以為各種行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)提供全面的解決方案。自1972年起，其軟件的有效性和可靠性已經(jīng)被數(shù)十個(gè)國(guó)家的上萬(wàn)家用戶所驗(yàn)證。
2 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用的研究意義
繼電子商務(wù)的熱潮過后，ERP（SAP）又再度成為各行各業(yè)所關(guān)注的熱點(diǎn)問題，ERP 中的SAP已經(jīng)被80%的世界500強(qiáng)的企業(yè)所采用，SAP已經(jīng)成為全球一流企業(yè)的管理軟件的首要選擇，如此優(yōu)秀的ERP軟件對(duì)企業(yè)管理水平的提升能力已經(jīng)得到大多數(shù)企業(yè)的普遍接受與認(rèn)可。
在信息化與經(jīng)濟(jì)化的建設(shè)過程中，每個(gè)行業(yè)的企業(yè)客戶都希望能夠以最小的成本換取最大的效益產(chǎn)出，保險(xiǎn)行業(yè)特殊的行業(yè)形勢(shì)所帶來(lái)的巨大的風(fēng)險(xiǎn)性對(duì)于成本-效益的產(chǎn)出方面的要求似乎更為嚴(yán)苛，因此ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)的應(yīng)用也顯得如履薄冰，舉足輕重。一般來(lái)說(shuō)，壽險(xiǎn)公司的利潤(rùn)來(lái)源有三項(xiàng)，即死差益、費(fèi)差益和利差益。對(duì)于我國(guó)壽險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，由于死亡率的設(shè)定基本上要依據(jù)保監(jiān)會(huì)公布的生命表，所以無(wú)法獲取很大的死差益，或者至少不能在目前確認(rèn)未來(lái)可能產(chǎn)生的死差益。費(fèi)差益的獲取更加困難，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，保險(xiǎn)公司的費(fèi)用支出不可能大幅低于設(shè)定的費(fèi)用率。實(shí)際上，很多小的壽險(xiǎn)公司由于沒有規(guī)模效應(yīng)，一直在背負(fù)著沉重的費(fèi)差損。近年來(lái)，部分保險(xiǎn)公司在過分求大求快的急功近利思想指導(dǎo)下，不重視盈利模式的研究，在盈利及償付能力上都不同程度地出現(xiàn)了問題。所以，選擇合理、成功的盈利模式是公司實(shí)現(xiàn)盈利的重要保證，也是實(shí)現(xiàn)壽險(xiǎn)公司目標(biāo)的重要途徑。所以，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇情況下，計(jì)算每個(gè)險(xiǎn)種、每個(gè)區(qū)域、每個(gè)銷售渠道的費(fèi)差益顯得很重要。所以，ERP在保險(xiǎn)行業(yè)成本控制過程中，運(yùn)用成本-效益的估計(jì)方法，能夠有效地預(yù)測(cè)和控制保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而使得保險(xiǎn)公司能夠及時(shí)采取有效措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，減小損失。
產(chǎn)品的成本和收益是關(guān)乎于企業(yè)生存與發(fā)展的兩大關(guān)鍵因素,成本的降低永遠(yuǎn)是企業(yè)管理者的目標(biāo)，在保險(xiǎn)行業(yè)的應(yīng)用的相關(guān)研究分析具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)轉(zhuǎn)軌期間的中國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景具有很深遠(yuǎn)的影響[4]。
3 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用的內(nèi)容3.1 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用的背景
在未進(jìn)行行業(yè)信息化之前，保險(xiǎn)行業(yè)為什么會(huì)訴諸于ERP（SAP）在行業(yè)中的運(yùn)用？其主要原因?yàn)橐韵氯齻€(gè)：
首先是行業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了變化：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的總體趨勢(shì)下，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)與國(guó)際接軌是必由之路，隨著我國(guó)加入WTO后，我國(guó)在加快保險(xiǎn)市場(chǎng)對(duì)外開放步伐，因此保險(xiǎn)行業(yè)必將在未來(lái)面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)[5-9]。
其次，從市場(chǎng)體系架構(gòu)來(lái)看，原保險(xiǎn)市場(chǎng)較大，再保險(xiǎn)市場(chǎng)很??；市場(chǎng)發(fā)展速度很快，而相應(yīng)的監(jiān)督和法規(guī)的發(fā)展速度較慢，保險(xiǎn)中介混亂，違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，權(quán)力運(yùn)作、官方管制使各保險(xiǎn)主體在市場(chǎng)中處于不平等地位[5-9]。而且這種低效率的行業(yè)內(nèi)體系，使得保險(xiǎn)行業(yè)無(wú)法實(shí)時(shí)獲得利潤(rùn)和成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，信息不對(duì)稱使得保險(xiǎn)行業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因而，ERP（SAP）系統(tǒng)的出現(xiàn)也給信息的傳遞、交流與溝通帶來(lái)了很大的便利。
此外，企業(yè)與居民在逐步提高保險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)，也不斷增強(qiáng)了對(duì)保險(xiǎn)的選擇意識(shí)，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的需求呈現(xiàn)出多樣化和專業(yè)化的趨勢(shì)。引入ERP（SAP）系統(tǒng)在確定借助行業(yè)信息化改造以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)之后，信息化解決方案的選型工作就成為了主要議題[5-9]。
3.2 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用的項(xiàng)目實(shí)施
保險(xiǎn)行業(yè)保單生命周期長(zhǎng)，對(duì)人財(cái)物信息集成度要求高。全球保險(xiǎn)行業(yè)的普遍選擇就是針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)的、以企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）為核心的電子商務(wù)套件[10-12]。其中，SAP系統(tǒng)具有功能先進(jìn)性、安全性、可擴(kuò)展性、適應(yīng)性、價(jià)格等進(jìn)行全方位的功能特點(diǎn)。此外，SAP系統(tǒng)功能觸及操作層面，功能強(qiáng)大，具備先進(jìn)的管理思想和擁有科學(xué)的管理工具。財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、管理會(huì)計(jì)模塊、資金管理模塊；資產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)施資產(chǎn)管理模塊、物料管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、租賃模塊；人力資源系統(tǒng)實(shí)施人事管理、組織機(jī)構(gòu)管理、工資核算、時(shí)間管理、培訓(xùn)和和商務(wù)事件管理、招聘管理、人事發(fā)展、薪酬管理等模塊。通過引入信息時(shí)代先進(jìn)科學(xué)的管理思想，運(yùn)用流程再造理論，實(shí)施會(huì)計(jì)流程、人力資源管理流程重組，優(yōu)化財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人力資源管理信息化的IT環(huán)境，實(shí)行財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人力資源集中管理模式。由于SAP公司在國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)比較少[10-12]，SAP在保險(xiǎn)行業(yè)的運(yùn)用具有一定的探索性以及先驅(qū)性。
SAP多賬套一般是多數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)的,一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)應(yīng)一個(gè)賬套; 會(huì)計(jì)原則是處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，是在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上歸納形成的。會(huì)計(jì)原則對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)政策具有重要的指導(dǎo)作用。然而這種會(huì)計(jì)原則[13]，并不是一般會(huì)計(jì)原則，即《美國(guó)習(xí)慣稱為公認(rèn)會(huì)計(jì)》原則。多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行管理、可以實(shí)現(xiàn)同時(shí)出具多準(zhǔn)則，如中國(guó)大陸準(zhǔn)則、香港準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)月報(bào)。
財(cái)務(wù)集中管理就是借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，建立集團(tuán)和成員單位完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體系和信息共享機(jī)制，從而在戰(zhàn)略上實(shí)行集中監(jiān)控，整合財(cái)務(wù)內(nèi)部資源，防范決策風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。通過定義規(guī)范、設(shè)置權(quán)限、授權(quán)操作等，達(dá)到集中的資金管理、集中的全面預(yù)算管理、集中的內(nèi)部審計(jì)管控、集中的數(shù)據(jù)分析的目標(biāo)[14]。
此外，SAP R/3財(cái)會(huì)子系統(tǒng)提供了特殊分類帳模塊，可為保險(xiǎn)行業(yè)提供特殊的計(jì)算功能。在此模塊中，一個(gè)特殊分類帳可以通過對(duì)科目的設(shè)置（如成本中心、產(chǎn)品等），從不同的視角來(lái)反映科目的余額。保險(xiǎn)企業(yè)可以對(duì)每一個(gè)分類帳進(jìn)行計(jì)劃、分配和貨幣轉(zhuǎn)換處理。這些特殊分類帳也能自動(dòng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生實(shí)時(shí)進(jìn)行更新，滿足我們對(duì)不同的報(bào)表的要求。利用上述功能模塊，根據(jù)企業(yè)對(duì)保單生命周期費(fèi)用分析的不同需求而進(jìn)行不同的處理。在SAP系統(tǒng)中，各級(jí)財(cái)務(wù)人員可以將不同性質(zhì)的費(fèi)用，詳細(xì)的分配到不同等級(jí)的保單生命周期費(fèi)用類之中，同時(shí)輸入費(fèi)用發(fā)生至成本中心。在記帳到成本中心會(huì)計(jì)模塊的同時(shí)，該費(fèi)用則會(huì)從記帳到特殊目的分類帳中（其中，特殊目的的分類賬是指帶費(fèi)用分類信息和成本中心等信息）。信息在進(jìn)行費(fèi)用分析以后，在特殊目的分類帳中，我們可以利用SAP所提供的便捷的報(bào)表編輯工具來(lái)定義各種所需要的費(fèi)用，形成報(bào)表來(lái)進(jìn)行保單生命周期費(fèi)用的分析，這樣就實(shí)現(xiàn)了從不同程度對(duì)保單進(jìn)行了獲利能力分析。
4 ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中應(yīng)用未來(lái)前景的一些建議
通過上述闡述，我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)以及保險(xiǎn)行業(yè)面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，這使得ERP（SAP）在保險(xiǎn)行業(yè)中的運(yùn)用呈現(xiàn)出燃眉之勢(shì)，本文將從下列兩方面進(jìn)行討論。
一方面，要加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)ERP（SAP）系統(tǒng)的重視程度。保險(xiǎn)行業(yè)中相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與是企業(yè)運(yùn)用ERP（SAP）系統(tǒng)是否成功的關(guān)鍵。這項(xiàng)系統(tǒng)的實(shí)施體現(xiàn)在各方各面，主要包括以下幾個(gè)方面：人力、物力和資金的投入；部門之間需要在統(tǒng)一的計(jì)劃下，協(xié)調(diào)地開展工作；企業(yè)管理機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)、管理模式和方法的重大調(diào)整；協(xié)調(diào)人們的思維方式和行為方式產(chǎn)生的阻力等[10-12，15]。
另一方面，要加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)組織管理結(jié)構(gòu)，為ERP（SAP）系統(tǒng)的使用奠基準(zhǔn)備。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理，成立專職項(xiàng)目小組，主要在于形成適合關(guān)鍵用戶、最終用戶與專項(xiàng)小組三層組織相結(jié)合的模式，其中的每一個(gè)功能小組的組成都是由保險(xiǎn)企業(yè)和SAP員工共同組成，這樣才更加全面完備的實(shí)施ERP（SAP）系統(tǒng)在保險(xiǎn)企業(yè)中的作用。
參考文獻(xiàn)
[1] 徐正波.淺談ERP項(xiàng)目實(shí)施與會(huì)計(jì)角色的轉(zhuǎn)變[J].華章，2009，(05).
[2] 陳秋蘭.企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2009，(02).
[3] 楊從印，陳金銀.企業(yè)應(yīng)用ERP存在的誤區(qū)與應(yīng)對(duì)策略探討[J].理論月刊，2003，(04).
[4] 胡楠.壽險(xiǎn)公司盈余管理研究[D].廈門大學(xué)碩士論文，2007，08.01.
[5] 蔣永輝.中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)[N].上海金融報(bào)，2001-04-07
[6] 蔣永輝.中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和發(fā)展[J].海南金融，2000，（07）.
[7] 金融保險(xiǎn)業(yè)_互動(dòng)百科[DB/OL].hudong.co.
[8] 郭頌平.廣東財(cái)險(xiǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)[J].華南金融研究，2001，（04）.
[9] 袁寧.美國(guó)友邦保險(xiǎn)有限公司深圳分公司發(fā)展戰(zhàn)略研究[D].蘭州大學(xué)碩士論文，2009.04.01.
[10] 張宏偉.企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)策略及選擇[D].吉林大學(xué)碩士論文，2005.05.08.
[11] 楊金萍.ERP實(shí)施七關(guān)鍵[J].每周電腦報(bào)，2004，（44）.
[12] 楊金萍.ERP在新華人壽的應(yīng)用[N].中國(guó)保險(xiǎn)報(bào)，2005-05-11.
