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市審計局于2008年9月8日一12月15日組成10個審計組，對八縣、市廛東污水處理廠建設(shè)項目進(jìn)行了竣工決算宙計，對王城大道建設(shè)項目進(jìn)行了專項審計調(diào)查。十個建設(shè)項目總投資112000萬元，查出違規(guī)金額l871.3萬元，有三家建設(shè)單位的部分工程項目未按國家規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為政府及各建設(shè)法人單位節(jié)約了建設(shè)資金，促進(jìn)項目建設(shè)單位加強了對政府投資建設(shè)項目的管理，取得了較好的審計效果。
二、審計查出的主要問題
(一)建設(shè)單位違反國家有關(guān)基本建設(shè)程序問題
1.部分項目應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)3850萬元
按照《中華人民共和國招投標(biāo)法》的規(guī)定，項目應(yīng)全部招標(biāo)。審計查出存在部分項目主體工程、設(shè)計未招標(biāo)現(xiàn)象。有三家建設(shè)單位的部分工程項目未按國家規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。其中宜陽縣污水處理工程項目總投資額為4178萬元，僅對641萬元進(jìn)行了公開招標(biāo)，且招投標(biāo)的資料不完備。其他3537萬元(廠區(qū)土建、設(shè)備及安裝、辦公樓、管網(wǎng)、勘察、監(jiān)理等)均未進(jìn)行招投標(biāo)。**市王城大道建設(shè)項目道路工程的設(shè)計項目合同金額為172萬元，未進(jìn)行公開招投標(biāo)直接委托**市城市建設(shè)勘察設(shè)計研究院設(shè)計。
2.前期報批手續(xù)不合規(guī)
按照國家的有關(guān)規(guī)定，工程項目前期報批手續(xù)不齊全的不得開工建設(shè)。在建設(shè)中，有兩家建設(shè)單位前期報批手續(xù)不齊全就開工。**市王城大道建設(shè)工程概算總投資為43000萬元，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國家發(fā)展改革委員會和省發(fā)改委批復(fù)，但本工程只經(jīng)過了**市發(fā)改委的批復(fù)?？珉]海鐵路立交橋工程無施工許可證，王城大道建設(shè)工程無開工報告。
3.未按合同規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)
**市王城大道建設(shè)工程在進(jìn)行公開招投標(biāo)時于2003年10月17日**市建設(shè)委員會與**市東虹廷設(shè)工程招標(biāo)有限公司簽訂合同，委托其代為招標(biāo)，但在實際招投標(biāo)過程中，卻未履行合同，業(yè)主實行自行招標(biāo)。
4.應(yīng)作未作環(huán)境影響評價報告
**市王城大道建設(shè)項目應(yīng)作未作環(huán)境影響評價報告。
5.未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更監(jiān)理單位。
按照《中華人民共和國招投標(biāo)法》的規(guī)定，中標(biāo)人應(yīng)按照合同約定履行義務(wù)，完成中標(biāo)項目。中標(biāo)人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項目，也不得將中標(biāo)項目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓。**市廛東污水處理廠工程建設(shè)單位對監(jiān)理工程進(jìn)行了招投標(biāo)，結(jié)果為上海建通工程建設(shè)有限公司和河南卓越工程管理有限公司聯(lián)合體共同中標(biāo)，標(biāo)的55萬元。但中標(biāo)簽訂合同后，雙方自行協(xié)議變更監(jiān)理三體為河南卓越工程管理有限公司。
建設(shè)項目施工設(shè)計圖紙文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)擅自施工
按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將施工圖設(shè)計文件報縣級以上人民政府行政主管部門或者其他有關(guān)部門審查。施工圖設(shè)計文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)的，不得使用。宜陽縣污水處理廠建設(shè)項目設(shè)計圖紙文件未經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)擅自施工。
(二)違反國家財政財務(wù)規(guī)定的問題
1.業(yè)務(wù)招待費超支20萬元。項目建設(shè)中，業(yè)務(wù)招待費支出數(shù)額較大，與國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有較大懸殊。截至2008年11月30日，宜陽縣污水處理廠建設(shè)項目共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費25萬元。在項目概算中規(guī)定應(yīng)發(fā)生管理費50萬元，按管理費的10%計算。應(yīng)列支招待費5萬元，超支20萬元。
2.管理費超支93萬元。項目建設(shè)中，有2家建設(shè)單位管理費支出數(shù)額較大，與法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有較大懸殊。如**市廛東污水處理廠建設(shè)項目建設(shè)單位管理費概算為215萬元，截止2008年8月31日實際開支259萬元，超支44萬元。
3.違規(guī)列支工程費用105萬元。廛東污水處理工程在2006年底已進(jìn)入試運營，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但在2007年及2008年該項目的借款產(chǎn)生的利息85萬元仍在本工程的建設(shè)成本中列支是不合規(guī)，應(yīng)計入運營期間的費用。
4.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元。有兩家建設(shè)單位未按規(guī)定大額使用觀金。如截至2008年11月30日，宜陽縣污水處理廠工程建設(shè)單位以大額現(xiàn)金支付宜陽縣污水處理廠建設(shè)項目費用22筆記153萬元。
5.未按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金41.5萬元。
汝陽縣污水處理廠工程未按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金41.5萬元，未經(jīng)決算直接支付全部合同工程款830萬元。
6.虛列工程投資1419.8萬元
八縣及廛東污水處理工程項目、王城大道共計10個項目，批復(fù)總概算112000萬元。經(jīng)審核實際完成投資額中多列工程成本1419.8萬元，造成投資完成額不實。其中孟津縣污水處理廠工程項目二程造價送審金額為2142萬元，審定金額2053萬元，審減金額為89萬元。汝陽縣污水處理工程造價送審金額為1374萬元，審定金額為1226萬元，審減金額為148元。
存在以上問題的主要原因：
一是建設(shè)單位為了搶時間、抓工期，忽視國家有關(guān)基本建設(shè)程序規(guī)定，部分工程項目在工程概算未經(jīng)國家和省發(fā)展改革委員會批準(zhǔn)，且無開工許可證、施工許可證等情況下開工建設(shè)，如王城大道建設(shè)項目。二是建設(shè)項目資金用量大，籌措困難，但項目辦理拆遷及環(huán)境影響評價等手續(xù)需大量資金，因而違反了國家有關(guān)基建程序規(guī)定。三是為招商引資，建設(shè)項目用地以租用形式使用土地，違反了國家建設(shè)用地的有關(guān)規(guī)定。四是多數(shù)建設(shè)項目均由項目法人成立了建設(shè)指揮部，人員組成多為臨時抽調(diào)，易造成違規(guī)等情況的發(fā)生。五是政府投、融資建設(shè)項目監(jiān)督不規(guī)范、不到位，未按《中華人民共和國審計法》和《**市建設(shè)項目審計條例》的規(guī)定實施審計監(jiān)督。
三、問題處理
對審計查出的問題，依據(jù)國家《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《**市建設(shè)項目審計條例》等有關(guān)財經(jīng)法規(guī)規(guī)定做出了相應(yīng)的處理，并對問題分別提出了針對性的審計建議。相關(guān)單位根據(jù)審計意見正在進(jìn)行整改，并表示在今后進(jìn)行的所有政府投資建設(shè)項目不再出現(xiàn)類似問題，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行建設(shè)，為以后政府投資建設(shè)項目的管理奠定了良好的基礎(chǔ)。
(一)對建設(shè)單位違反匡家有關(guān)基本建設(shè)程序問題的處理
1.部分項目應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)3850萬元、未按合同規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)問題，審計處理按照國家規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
2.前期報批手續(xù)不合規(guī)問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)。王城大道等兩家建設(shè)單位正在補辦手續(xù)。
3.未經(jīng)審批擅自變更土地用途、應(yīng)作未作環(huán)境影響評價報告問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)。王城大道建設(shè)單位同意審計意見補辦手續(xù)。
4.未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更監(jiān)理單位問題，審計建議嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國招投標(biāo)法》規(guī)定，以后不再發(fā)生類似問題。
5.建設(shè)項目施工設(shè)計圖紙文件未經(jīng)審查批準(zhǔn)擅自施工問題，審計處理按照國家規(guī)定補辦手續(xù)，宜陽縣污水處理廠工程建設(shè)單位正在補辦手續(xù)。
(二)對違反國家財政財務(wù)規(guī)定問題的處理
1.業(yè)務(wù)招待費超支20萬元、管理費超支93萬元問題，審計建議今后嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，控制支出范圍。
2.違規(guī)列支工程費用240萬元、虛列工程投資1419.8萬元問題，審計予以調(diào)賬處理，并建議今后嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)規(guī)定列支工程費用。
3.未按規(guī)定大額使用現(xiàn)金212萬元，審計建議嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，以后不再發(fā)生類似問題。
4.未按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金41.5萬元，審計建議財政在撥付所欠工程資金時予以扣除。
四、整改措施
(一)成立專職監(jiān)管機構(gòu)，加大監(jiān)管力度，明確監(jiān)管范圍
從審計情況看，政府投資建設(shè)項目在建設(shè)程序上不完善，將影響工程質(zhì)量及造成資金管理上的漏洞，為此市政府成立以主管副市長任組長，市政府辦公室、紀(jì)檢委、監(jiān)察局、審計局、財政局、建委、發(fā)改委等相關(guān)單位負(fù)責(zé)人為成員的**市政府投資建設(shè)項目資金監(jiān)管工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)日常工作。進(jìn)一步加強對政府投資建設(shè)項目資金監(jiān)管工作的領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)小組實行項目資金監(jiān)管部門聯(lián)席會議制度，定期聽取各部門關(guān)于項目進(jìn)度及監(jiān)督情況的匯報，協(xié)調(diào)解決資金監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題。
《**市建設(shè)項目審計條例》規(guī)定，凡是政府投、融資的建設(shè)項目，應(yīng)列入監(jiān)督范疇，項目資金的管理使用要接受市政府投資建設(shè)項目資金監(jiān)管工作領(lǐng)導(dǎo)小組及審計機關(guān)的全程監(jiān)督。
(二)嚴(yán)格工程預(yù)算，規(guī)范合同內(nèi)容
有關(guān)部門要嚴(yán)格按照國家定額和我市實際，編制政府投資項目的預(yù)(概)算。
對政府投資建設(shè)項目，建設(shè)單位與施工企業(yè)簽訂合同條款時要按照《**市建設(shè)項目審計條例》的規(guī)定，單列條款注明：須經(jīng)審計機關(guān)進(jìn)行竣工決算審計后，方可辦理工程結(jié)算或竣工決算，工程結(jié)算或竣工決算應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的審計報告作為投資項目竣工后財務(wù)結(jié)算的依據(jù);合同書副本要及時送市審計局備案，以減少審計風(fēng)險和規(guī)避經(jīng)濟(jì)糾紛。
(三)完善工程普通更簽證手續(xù)，落實工程變更簽證報請批準(zhǔn)制度
政府投、融資的建設(shè)項目，其工程合同簽訂后確需變更的，須經(jīng)市財政、監(jiān)察、審計等部門和監(jiān)理單位、設(shè)計單位共同進(jìn)行現(xiàn)場認(rèn)證，確認(rèn)有無變更必要，而后再經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)，原設(shè)計部門要出具變更資料，履行相關(guān)手續(xù)后報請市政府批準(zhǔn)，并送財政和審計部門備案。對擅自變更的，審計部門在工程決算審計時不予認(rèn)可。
(四)按時提請決算審計，維護(hù)審計法律權(quán)威
建設(shè)單位要在驗收合格后60天內(nèi)編制出竣工決算，并向市審計部門提請決算審計。因特殊情況確需延長編制期限的，延長時間不得超過30日。對不按規(guī)定時間編制竣工決算和報請審計的建設(shè)單位，視情況按拖延或拒絕情況處理;情節(jié)嚴(yán)重的將依照《中華人民共和國審計法實施條例》給子處罰。
項目概況：江蘇森萊浦光電科技有限公司新建超高壓氣體放電燈生產(chǎn)線技改項目，工程地址在在宜興經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)屺亭街道內(nèi)，總建筑面積57525平方米，為框架結(jié)構(gòu)的多層廠房及配套共建（含辦公研發(fā)部分、中試車間部分、生產(chǎn)廠房部分等），項目總投資約15000萬元。
建設(shè)管理、墊資單位：宜興市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)投資發(fā)展有限公司
建設(shè)使用、回購單位：江蘇森萊浦光電科技有限公司
施工單位：采用公開招標(biāo)的形式確定
本次跟蹤審計受宜興市審計局委托，組建跟蹤審計項目組，審計組在審計局的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作。
1、蹤審計任務(wù)和目標(biāo)：根據(jù)本工程的造價咨詢委托合同，對本工程建設(shè)項目進(jìn)行全過程審計監(jiān)督，規(guī)范政府投資建設(shè)項目的建設(shè)行為，促進(jìn)提高投資效益和管理水平，通過督促建設(shè)單位加強項目內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，全面推進(jìn)制度化管理，有效控制工程造價，從而達(dá)到建設(shè)項目管理制度化、規(guī)范化的目的。
2、跟蹤審計工作內(nèi)容：
審核建設(shè)項目前期手續(xù)：主要是審核建設(shè)項目立項（可行性研究、設(shè)計概算）、建設(shè)用地、規(guī)劃報批等是否嚴(yán)格按照建設(shè)程序切實進(jìn)行，相關(guān)調(diào)整內(nèi)容是否及時報批，手續(xù)是否齊全。
審查工程的招投標(biāo)及其相關(guān)合同的履行情況：主要審查項目勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料設(shè)備采購及咨詢服務(wù)等方面的招投標(biāo)文件和招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法、合規(guī)；招標(biāo)投標(biāo)管理工作是否規(guī)范；合同簽訂是否合法、合規(guī)。
審查項目概算執(zhí)行情況：主要審查概算編制依據(jù)是否合規(guī)，內(nèi)容是否完整、真實，項目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，有無概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，概算調(diào)整、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容重大變更，是否按規(guī)定程序報批。
審查建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況：主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況建立健全質(zhì)量、工程造價、財務(wù)等方面內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。
審查工程結(jié)算資料是否及時報送，監(jiān)理及建設(shè)單位是否認(rèn)真把關(guān)；主要審查工程價款結(jié)算是否符合相關(guān)規(guī)定和合同約定，有無高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題，設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、及時、完整和真實，工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善。
審查設(shè)計、施工技術(shù)、材料等變更情況及變更對工期、造價的影響：主要審查設(shè)計、施工技術(shù)、材料等變更程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊備，審核變更金額的真實性和合規(guī)性，審核變更對工期和造價的影響。
審查隱蔽工程驗收記錄：主要審查隱蔽工程原始數(shù)據(jù)是否真實、準(zhǔn)確，簽字是否齊備，并做好相關(guān)資料、映像圖片的整理工作。
審查其它與工程施工期間有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動情況，對工程造價的真實性、合法性進(jìn)行驗證。
3、跟蹤審計實施過程
3.1、編制跟蹤審計實施方案
根據(jù)簽訂的工程造價咨詢委托合同和本工程的具體情況，首先編制了《審計實施方案》，作為跟蹤審計實施的指導(dǎo)性文件?！秾徲媽嵤┓桨浮访鞔_了本次跟蹤審計的目標(biāo)和任務(wù)，把工程簽證審計控制盒工程造價審計控制作為工作的重點，確定了工程量、工程造價申報、確認(rèn)的程序和方法，并對遇到有爭議問題的處理提出了預(yù)案。
3.2、問題與處理
3.2.1、施工合同涉及價款的專用條款不明確
跟蹤審計小組在工程施工招標(biāo)程序中，在審查招標(biāo)文件時發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)文件中有關(guān)“人工工資單價”合同條款不夠明確：招標(biāo)文件合同專用條款中關(guān)于合同價款及調(diào)整的條款“宜興市招投標(biāo)中心公示的該工程的招標(biāo)預(yù)算價及招標(biāo)控制價已按蘇建價[2010]494號文執(zhí)行了人工預(yù)算單價調(diào)整，中標(biāo)后的人工工資單價及人工費用部分就不再按上述文件作政策性調(diào)整”。該條款沒有明確合同訂立后，如果有新的政策性文件出臺是否執(zhí)行？
為此，審計組向建設(shè)單位發(fā)出了書面的跟蹤審計意見單，“審計意見：該工程施工合同訂立時“人工工資單價”條款中應(yīng)明確，有新的政策性文件出臺是否執(zhí)行?！苯ㄔO(shè)單位在收到審計意見后，在招標(biāo)文件中對該條款進(jìn)行了完整的表述。在2013年2月，江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳了建設(shè)工程人工工資指導(dǎo)價的通知―蘇建函價[2013]111號文，從2013年3月1日起對人工工資單價進(jìn)行調(diào)整。因為合同條款表述完整，避免了可能出現(xiàn)的價款結(jié)算的糾紛。
3..2.2、工程量清單計量規(guī)則的應(yīng)用
本工程項目招標(biāo)采用了工程量清單的計價方式（目前絕大部分公開招標(biāo)的項目均采用這種方式），依據(jù)的是《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008），因此工程計量辦法也必須符合這一規(guī)范。而其中有些分部分項工程的計量規(guī)則，有別于現(xiàn)行的定額計價的規(guī)則。
例如，“挖基礎(chǔ)土方”的工程量清單計價規(guī)范規(guī)定的工程量計算規(guī)則為“基礎(chǔ)墊層的投影面積乘以挖土深度”，不包括基礎(chǔ)施工的工作面和放坡部分體積。在施工單位報審的基礎(chǔ)土方隱蔽工程簽證資料中，施工單位按實際開挖的基槽基坑進(jìn)行了計量、上報，監(jiān)理公司和建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員也按照實際施工的尺寸進(jìn)行了驗收和簽證。
又如，按《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008），施工措施項目是不包含在分部分項工程量清單里，而是在措施項目清單中計價的，并且，臨時設(shè)施、安全文明施工措施是按費率計價的，工作中發(fā)現(xiàn)，施工單位把一部分臨時圍墻、臨時施工道路、施工所需場地的硬化也編制了工程量簽證單，提交給監(jiān)理和建設(shè)單位，申報相應(yīng)的工程費用，出現(xiàn)了重復(fù)計價的情況。
4、結(jié)論
4.1、跟蹤審計比傳統(tǒng)的結(jié)算審計的優(yōu)點
由于跟蹤審計從項目招標(biāo)結(jié)束即開始參與，從施工合同簽訂到整個施工過程，再到竣工驗收、竣工結(jié)算審計，全程參與了工程施工階段，較之結(jié)算審計在竣工驗收之后僅僅根據(jù)一堆竣工資料進(jìn)行審計有著明顯的優(yōu)勢：
對本工程實際采用的施工工藝、施工方案、進(jìn)場使用的機械情況清楚；
對隱蔽工程的工程量掌握第一手的數(shù)據(jù)；
對發(fā)生索賠的事件更了解情況，便于分析、判斷索賠處理是否合理；
4.2、跟蹤審計需明確與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)邊界
跟蹤審計雖然是接受審計局的委托，對政府投資建設(shè)項目進(jìn)行審計，屬于國家審計，但是工作的權(quán)限、工作的方式還是個很敏感的問題：
“不缺位”――深入施工現(xiàn)場，掌握第一手資料。跟蹤審計必須熟悉招投標(biāo)文件、設(shè)計施工圖，熟悉施工合同主要條款，并且掌握實際施工情況；
“不越位”――跟蹤審計不能代替建設(shè)單位、監(jiān)理單位所做的工作。在一個項目的建設(shè)過程中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位、勘察設(shè)計單位等參建各方各有各的職責(zé)，都是通過與建設(shè)單位簽訂經(jīng)濟(jì)合同的方式確定了雙方的權(quán)利義務(wù)，建設(shè)單位作為投資方，是建設(shè)項目管理的主體，主要履行：提出建設(shè)規(guī)劃、提供建設(shè)用地和建設(shè)資金的責(zé)任，并負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)參建各方；監(jiān)理單位依據(jù)和建設(shè)單位簽訂的監(jiān)理合同，負(fù)有進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、投資控制的責(zé)任。因此，明確跟蹤審計與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)邊界很重要。跟蹤審計過多的參與到諸如施工質(zhì)量的檢查、變更工程價款的簽證、材料、設(shè)備價格的確定等等工程管理的具體事務(wù)中，反而會造成多頭管理、管理程序繁雜、決策過程過長的弊病。為了避免這種情況的出現(xiàn)，跟蹤審計項目組的做法是：發(fā)現(xiàn)不按監(jiān)理合同、施工合同履行或者履行不到位、建設(shè)單位管理人員不按程序進(jìn)行變更、簽證等事件，審計組均以書面形式發(fā)出審計意見單，要求建設(shè)單位整改。
4.3、跟蹤審計潛在的風(fēng)險與對策
4.3.1、現(xiàn)行施工圖設(shè)計審查制度的不足
現(xiàn)行的施工圖設(shè)計審查，重點在與設(shè)計違反強制性規(guī)范的部分，對于設(shè)計的經(jīng)理合理性關(guān)注不足。設(shè)計階段對于投資控制的重要性大家都有共識，但是，目前對于設(shè)計階段的投資控制缺乏系統(tǒng)的制度性的保障。
4.3.2、招標(biāo)文件中工程量清單、招標(biāo)控制價存在缺陷
工程量清單、招標(biāo)控制價是由招標(biāo)人委托造價中介機構(gòu)編制的，是代表招標(biāo)人提供給投標(biāo)單位的，這其中存在的缺陷的風(fēng)險是由招標(biāo)人承擔(dān)的。一旦出現(xiàn)工程量清單漏項、工程量計算錯誤，容易出現(xiàn)投標(biāo)人不平衡報價的情況。
針對工程量清單外增加補充項目的報價審核，項目組嚴(yán)格按《宜興市政府投資工程類項目建設(shè)管理實施細(xì)則（試行）》宜興市宜政發(fā)〔2007〕181號文件有關(guān)條款執(zhí)行：第四章第二十條“（1）因清單計算誤差或估算量的調(diào)整以及設(shè)計變更引起工程量的增減在±15%以內(nèi)（含15%），應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價；超過±15%，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價按建設(shè)行政主管部門的計價辦法或計價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計價后讓利一定的幅度，讓利幅度按合同約定；（2）因清單漏項或設(shè)計變更引起新的工程量清單項目，其綜合單價的確定按下述方法進(jìn)行：
合同中已有適用新增項目的單價，按合同中已有的價格；
合同中只有類似新增項目的單價，可以參照類似價格；
合同中沒有適用或類似新增項目的單價，由承包人提出，發(fā)包人確認(rèn)。按建設(shè)行政主管部門的計價辦法或計價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計價后讓利一定的幅度，讓利幅度在合同中約定。”
4.3.3、審計組成員知識與技能的局限性
跟蹤審計項目組成員多為專業(yè)造價人員，對于設(shè)計、設(shè)計變更是否合理缺乏權(quán)威性，而設(shè)計變更往往是增加投資的重大原因，在對設(shè)計單位的工作質(zhì)量監(jiān)督管理方面顯得較為被動。
由于防水、節(jié)能、防火設(shè)計、施工驗收規(guī)范不斷更新，新的材料新的工藝不斷被采用，政府造價管理部門公布的指導(dǎo)價格很難及時提供。
對于以上可能出現(xiàn)的問題，還需要審計組成員深入調(diào)查，及時掌握新材料新工藝的市場價格，不斷補充、更新知識技能，才能更好的完成跟蹤審計任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008）；
目前，在社會和經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的影響下，人們對建設(shè)項目跟蹤審計工作給予了更多的關(guān)注，與之對應(yīng)的研究相繼開展，對建設(shè)項目跟蹤審計工作已經(jīng)形成了初步的認(rèn)識，但在跟蹤審計的具體認(rèn)識和工作重點上，還存在一定的問題，在執(zhí)行審計計劃的過程中各個部門還不能實現(xiàn)統(tǒng)一的配合，制約了建設(shè)項目的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，運用科學(xué)的手段，全面開展和落實跟蹤審計工作成為建設(shè)項目部門現(xiàn)階段工作的重點。
一、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢和特點
（一）低效沖突
與傳統(tǒng)的審計方式相比，從合同簽訂的角度講，跟蹤審計的審計范圍較大，不僅能對合同的執(zhí)行情況進(jìn)行對應(yīng)的審計工作，還能對合同的具體條款進(jìn)行審計，從而有效避免了沖突事件的發(fā)生，從根源上促進(jìn)建設(shè)施工的正常運行。另外，在對工程施工的款項進(jìn)行審計時，審計人員可結(jié)合實際情況，對工程結(jié)算進(jìn)行分布審計，在審計工作完成之后，再支付對應(yīng)的工程款項，以免出現(xiàn)超額支付工程款項的情況，起到低效沖突的實際效果。
（二）降低風(fēng)險
在不影響工程施工的情況下，審計人員可隨時進(jìn)入施工現(xiàn)場，對工程施工過程的材料、人員和機械設(shè)備等要素進(jìn)行全過程的監(jiān)控，并針對審計結(jié)果和工程施工的具體情況，為工程施工提出審計意見，從而有效避免施工安全事故的發(fā)生，達(dá)到降低風(fēng)險的根本目的。
（三）提高工程質(zhì)量
建設(shè)項目跟蹤審計是一項系統(tǒng)化的審計工作，貫穿于工程施工的所有環(huán)節(jié)，從施工之前的準(zhǔn)備工作一直到工程驗收，都離不開跟蹤審計的支持，所以跟蹤審計的充分落實可保障工程質(zhì)量，另外由于跟蹤審計工作具有一定法律效益，所以在實際情況中，能起到規(guī)范工作人員行為的作用，維護(hù)建筑市場秩序，使其在公平競爭的環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展。
（四）杜絕腐敗
對建設(shè)項目的跟蹤審計，克服了事后監(jiān)督的局限性，能夠很好地幫助建設(shè)單位加強管理，提高投資項目的績效。如今，牽涉到建設(shè)工程項目領(lǐng)域的腐敗事件屢見不鮮，為徹底根除腐敗問題，還需從審計工作入手。審計工作不僅僅要管好錢花向何處，要也管好錢花的是否合理，是否高效。事后監(jiān)督具有一定的局限性，對建設(shè)項目的跟蹤審計不僅能克服這種局限性，同時也能及時發(fā)現(xiàn)問題，減少腐敗的可能。在現(xiàn)實情況中，有些問題在審計的過程中，盡管能夠及時的發(fā)現(xiàn)，但在解決這些問題時還具有很大的難度，造成這一現(xiàn)狀的主要原因就是相關(guān)單位缺乏健全的審計體系，無法使跟蹤審計工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用。跟蹤審計要求相關(guān)的管理人員從工程的融資環(huán)節(jié)就開展監(jiān)督工作，并根據(jù)實際情況向建設(shè)單位提供有價值的參考意見，對工程投資等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為及時的制止和嚴(yán)肅的處理，從而達(dá)到規(guī)范人員行為的目的，很好的杜絕了事件的發(fā)生。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的工作重點
（一）建設(shè)項目招標(biāo)
招標(biāo)是建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范化的招標(biāo)，是確保施工安全和質(zhì)量的關(guān)鍵前提，因此對建設(shè)項目招標(biāo)進(jìn)行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標(biāo)審計過程中，工作的重點實際上就是對相關(guān)文件以及標(biāo)底進(jìn)行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數(shù)，尤其是關(guān)于工程造價方面的內(nèi)容，審計過程中應(yīng)對這方面的各項條款一一進(jìn)行核算，確定相關(guān)條款的準(zhǔn)確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進(jìn)行核算，確定工程量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，對于工程特征的相關(guān)描述是否真實。國家對于建設(shè)項目工程招標(biāo)具有嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跟蹤審計還需對招標(biāo)程序進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保招標(biāo)過程的公正和公開，對于假招標(biāo)等違法亂紀(jì)行為應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發(fā)生。
（二）建設(shè)項目合同
在對建設(shè)項目合同進(jìn)行跟蹤審計時，應(yīng)將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執(zhí)行情況的審計屬于下一個階段的審計任務(wù)，要在合同跟蹤審計結(jié)束之后才可進(jìn)行。合同的跟蹤審計過程中，應(yīng)對合同的所有內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內(nèi)容和要求滿足規(guī)范的規(guī)定，在實際情況中，應(yīng)對工程造價方面的內(nèi)容引起重視，檢查條款中的內(nèi)容是否存在遺漏，如果合同審計結(jié)果不合格，則不予簽署，還需對合同進(jìn)行全面的整改。
（三）建設(shè)項目驗收
建設(shè)工程項目竣工之后，應(yīng)對其進(jìn)行嚴(yán)格的審計工作，在現(xiàn)實情況中，由于工程量清單計價模式更加簡單和便利，因此該審計方法得到了更為廣泛的應(yīng)用，但建設(shè)工程項目的造價形勢較為復(fù)雜，在投標(biāo)環(huán)節(jié)成本測算可能由于時間或其它關(guān)系不是很精確，在建設(shè)項目完工后其，一些項目成本可以通過市場調(diào)查等方法得以確定，特別是一些占建設(shè)投資比重大的項目更需要認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查測算。要想提高項目的驗收質(zhì)量，還需結(jié)合實際，建立完善的審計體系，并充分運用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)。
三、結(jié)束語
跟蹤審計是建設(shè)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，建設(shè)行業(yè)想要在競爭如此激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，立足于長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須大力開展跟蹤審計，切實提高工程質(zhì)量，用真實的質(zhì)量和管理水平體現(xiàn)出自身的重要價值，相信跟蹤審計在不斷創(chuàng)新和改進(jìn)的過程中，會取得全面的突破，為建設(shè)項目帶來更多的幫助。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號： TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
建設(shè)項目的全過程跟蹤審計一般可分為事前、事中、事后三個階段的控制，在具體的實施中，我們又可把三個階段細(xì)化為項目立項階段、設(shè)計階段、招標(biāo)及合同簽訂階段、施工階段和竣工結(jié)算階段等五個階段。本文主要對建設(shè)項目施工階段跟蹤審計的工作內(nèi)容及具體的操作流程作一些闡述。
施工階段是業(yè)主和承包商共同執(zhí)行合同內(nèi)容，完成合同標(biāo)的的過程，也就是工程結(jié)算所含內(nèi)容具體實施的過程。施工階段審計主要是對現(xiàn)場重大隱蔽工程量、簽證、索賠和特材價格進(jìn)行過程中審計，而不是等到竣工結(jié)算審計時再對工程結(jié)算中所含的這些內(nèi)容進(jìn)行審計，跟蹤審計單位對施工階段進(jìn)行審計，能有效地防止承包商高估冒算和無理索賠的產(chǎn)生。
1、本階段具體工作內(nèi)容
1)與參建單位協(xié)調(diào)配合，制定現(xiàn)場有關(guān)造價控制的流程與措施；向工程各參建方做好跟蹤審計交底，以便跟蹤審計工作有序可循；
2)參加由建設(shè)單位組織召開的涉及工程造價的技術(shù)交底、圖紙會審、工程例會、材料（設(shè)備）選購定價等，協(xié)助業(yè)主協(xié)調(diào)各承包商的經(jīng)濟(jì)關(guān)系以利工程順利進(jìn)行；
3)按工程形象進(jìn)度，對各總包（包含各專業(yè)分包商）提交的進(jìn)度付款申請，定期到現(xiàn)場評估已完工程量，根據(jù)合同價款及合同條款，作出合理審定，并提供月付款建議書，經(jīng)業(yè)主認(rèn)可后作為支付月進(jìn)度款的依據(jù)；
4)規(guī)范現(xiàn)場簽證，同時對涉及金額較大的設(shè)計變更、經(jīng)濟(jì)簽證進(jìn)行審核；嚴(yán)格審核工程變更的合理性，對有可能增加工程造價的工程變更應(yīng)進(jìn)行重點造價控制，特別要注意對于調(diào)減或取消項目業(yè)主也要簽署設(shè)計變更，以便在結(jié)算時扣除；對施工單位提及的技術(shù)核定單、工程聯(lián)系單的可行性分析及是否實施提供參考意見。為保證業(yè)主的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益，可以為業(yè)主提供相關(guān)的反索賠咨詢服務(wù)；
5)積極配合業(yè)主，優(yōu)化、控制工程變更，盡可能在原圖施工前做好變更工作，避免按原圖施工好后再變更，造成浪費；
6)全面監(jiān)督合同外工程(簽證)隱蔽驗收工作，對該隱蔽工程會同施工單位、監(jiān)理單位、業(yè)主共同丈量測定、并簽字認(rèn)可；
7)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展及變更的落實情況，并進(jìn)行必要的拍照、攝像，留取證據(jù)；
8）對原合同中的暫定價格部分，隨著指定/專業(yè)分包合同的招標(biāo)進(jìn)程，不斷校對核定投資額，提供成本控制建議，使項目總投資能符合擬定的投資目標(biāo)；
9)根據(jù)業(yè)主的需要，及時調(diào)整預(yù)算造價，做好設(shè)計變更和物價上漲等因素影響項目投資的情況分析，建立實際投資與概(預(yù))算動態(tài)對照表及造價動態(tài)分析報告，力求使調(diào)整后的投資控制在目標(biāo)之內(nèi)；
10)檢查合同實質(zhì)條款有無發(fā)生變動，如發(fā)生變更甲乙雙方有無及時簽訂補充合同；
11）按月向業(yè)主提供動態(tài)成本報表，集中反映變更簽證明細(xì)，每一條簽證列出“簽證送審時間”、“簽證送審金額”、“簽證審定金額”、“簽證完成時間”、“簽證發(fā)生原因”，具體的審定預(yù)算書或定案書在項目部留存，待項目結(jié)束時整理歸檔。
12）參加工程的功能性檢測，如瀝青、水穩(wěn)等結(jié)構(gòu)層的厚度檢測
13)為業(yè)主提供降低造價等合理化建議。
2、本階段造價控制操作流程
1)有關(guān)的造價咨詢專業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，熟悉施工現(xiàn)場情況，收集有關(guān)工程概況等資料；
2)了解工程概況，熟悉工程總承包合同內(nèi)容、招投標(biāo)文件及其他有關(guān)工程施工信息；
3)每天提供施工現(xiàn)場造價咨詢服務(wù)，參加有關(guān)工程例會及協(xié)調(diào)會等。有關(guān)人員將24小時隨叫隨應(yīng)，提供全天候的造價咨詢服務(wù)；
基坑開挖部分：
①協(xié)助業(yè)主、監(jiān)理、施工方，確定經(jīng)濟(jì)合理的基坑開挖方案；
②協(xié)助業(yè)主、監(jiān)理測量地面標(biāo)高，測定堆土區(qū)運距；
③現(xiàn)場協(xié)助業(yè)主、監(jiān)理確定人工修邊坡工程量。記錄基坑排水機械臺班；
④檢定土壤類別，協(xié)助監(jiān)理、業(yè)主測量基坑挖方量（必要時繪制等高線圖）；
⑤審核局部流沙、排水溝、收水井的處理工程量；
⑥記錄基底的平整、夯填方法，回填基坑應(yīng)測量好運土距離，正確界定機填、人填數(shù)量。
結(jié)構(gòu)施工部分：
①記錄好承臺地梁側(cè)模的品種、規(guī)格；
②現(xiàn)場核查鋼筋綁扎情況，對梁、柱、墻、板、鋼筋情況都應(yīng)有記錄，存好電子文檔；計算、清點鋼筋接頭、箍筋、支撐只數(shù)，即時做好鋼筋翻樣工程量底稿；
③核查、記錄塔吊基礎(chǔ)的鋼筋、砼用量、塔吊進(jìn)退場時間；
④監(jiān)測好柱、梁、板澆筑情況、各部位模板的規(guī)格品種。及時計算施工部位的各種工程量；
⑤及時收集整理預(yù)埋管的規(guī)格、品種、品牌，及時詢價；
⑥監(jiān)測好地坪施工的基層厚度、施工方法；
⑦監(jiān)測好內(nèi)外墻粉刷品種、厚度，記錄好柱、梁部位的防裂處理方法，網(wǎng)材的寬度、品種，尤其監(jiān)測好外墻涂料的品牌、施工用量、批刷遍數(shù)，對外墻涂料的品牌價格進(jìn)行詢價提供業(yè)主決策，測定好平方米用量，組合出平方米單價；
⑧核查屋頂防水、保溫處理工藝、材料品種、質(zhì)量等級，做好詢價工作；
4)對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場記錄(書面、影像)，每日須做造價咨詢施工日記以備工程結(jié)算之用；
5)審核月工作量報表，提出月工程款付款的審核意見；
6)審核設(shè)計變更費用、技術(shù)核定單費用、經(jīng)濟(jì)簽證費用等；
7)為建筑安裝工程材料價格的取定，及業(yè)主指定材料價格、甲供料價格等，及時提供咨詢意見；
8)根據(jù)國家和地方現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，審核施工方的索賠費用，為業(yè)主進(jìn)行施工反索賠提供咨詢服務(wù)。
在以往的竣工結(jié)算審計，由于審計人員不了解施工過程，對施工情況僅以現(xiàn)場簽證為依據(jù)，對一些虛假的簽證無法進(jìn)行必要的鑒別，這也為施工、監(jiān)理單位的串通舞弊提供了機會，建設(shè)項目施工階段跟蹤審計則可以及時發(fā)現(xiàn)問題，遏制該類行為的發(fā)生.
關(guān)鍵詞:
工程;跟蹤審計;施工階段
近幾年來隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對高校教育事業(yè)投入的資金比例也不斷加大,新校區(qū)、新教學(xué)樓、新實驗樓等各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目方興未艾。工程施工階段由于工期時間長、施工方式復(fù)雜等原因,容易出現(xiàn)隨意變更、簽證單監(jiān)督把控不嚴(yán)的情況,使工程最終結(jié)算造價偏離原定計劃,大大增加建設(shè)單位的投資成本。本文從工程施工過程常見問題出發(fā),對工程施工過程跟蹤審計對策及措施進(jìn)行了探討。
一、工程施工階段跟蹤審計常見問題
(一)缺乏可供具體操作指導(dǎo)的法律法規(guī)制度
在以往的工程項目大多是工程竣工驗收合格并進(jìn)入結(jié)算后,審計人員才參與審計。由于沒有施工現(xiàn)場的第一手材料,對一些設(shè)計變更、隱蔽工程等項目,審計人員只能憑借以往的經(jīng)驗判斷其合理性,這無疑加大了審計的風(fēng)險。采用跟蹤審計方式,審計人員全程參與工程施工現(xiàn)場的監(jiān)督,能有效克服上述缺點?，F(xiàn)階段缺乏可供具體操作指導(dǎo)的法律法規(guī)制度,使審計人員在遇到一些具體的問題時,難以做出準(zhǔn)確的判斷和評價。
(二)工程變更沒有執(zhí)行相關(guān)的審批程序
工程項目涉及的時間長、技術(shù)復(fù)雜,建設(shè)過程中發(fā)生一些變更在所難免,但有兩方面的變更應(yīng)注意:一是在施工過程中,施工單位往往以種種理由提出設(shè)計變更,例如:縮短工期、提高工程質(zhì)量等等,以達(dá)到提高工程造價,賺取更多利潤的目的。而建設(shè)單位管理部門由于缺乏相關(guān)工程專業(yè)技術(shù)人員,對其提出的變更沒有進(jìn)行仔細(xì)的論證研究就同意了。二是建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)為了追求所謂的效果,現(xiàn)場提出變更。
(三)工程簽證管理混亂,手續(xù)不全
存在的問題主要有:一些隱蔽工程在發(fā)生后,未按合同要求及時辦理簽證,在工程竣工后才補辦,這時候往往由于相隔時間長,發(fā)生扯皮現(xiàn)象;工程簽證單沒有按規(guī)定連續(xù)編號;簽證發(fā)生的原因未標(biāo)明或表述不規(guī)范;只標(biāo)注項目工程量,取費標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)工程量計算式未列明;簽證手續(xù)不完整,建設(shè)單位、監(jiān)理單位未簽署意見并蓋章確認(rèn)等等。
(四)隱蔽工程驗收、材料設(shè)備購置及驗收手續(xù)不完善
部分隱蔽工程驗收、主要材料及大型設(shè)備材料購置及驗收沒有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)手續(xù),造成部分材料采購價高于市場價格,也使施工單位以次充好、偷工減料有機可乘。例如:設(shè)計為1.4mm厚的鋁合金窗實際材料厚度只有1.2mm厚;設(shè)計為5mm厚的抗裂砂漿實際施工厚度只達(dá)到設(shè)計的一半厚等等。
(五)審計部門自身職能定位不準(zhǔn)確,存在越位現(xiàn)象
建設(shè)項目施工階段的特點,決定了施工過程的跟蹤審計是一個長期、復(fù)雜的過程。一方面,受領(lǐng)導(dǎo)意圖等各方面原因的影響,審計部門無法獨立行使跟蹤審計的監(jiān)督評價職能;另一方面,由于頻繁的出入施工場地,參與工程項目的驗收、測量等,對施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見,審計人員往往會不自覺地參與工程施工管理,造成越位現(xiàn)象。
二、施工過程跟蹤審計對策
(一)制定工程項目全過程跟蹤審計制度,完善相關(guān)審批流程
針對目前缺乏可供具體操作制度情況,我們根據(jù)相關(guān)法規(guī)政策,制訂了《欽州學(xué)院建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計實施細(xì)則》,對跟蹤審計目的、實施范圍、相關(guān)部門跟蹤職責(zé)、跟蹤審計的主要內(nèi)容及工作程序等進(jìn)行了規(guī)定。同時,結(jié)合實際工作,針對簽證變更審批不規(guī)范現(xiàn)象,制定《欽州學(xué)院基建修繕工程變更、簽證審批表》、《欽州學(xué)院基建修繕工程現(xiàn)場丈量記錄單》,規(guī)范了工程變更、簽證管理工作審簽流程,使跟蹤審計有據(jù)可循。
(二)編制跟蹤審計方案
跟蹤審計實施方案是跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計部門應(yīng)根據(jù)項目的特點及不同施工階段編制合理的跟蹤審計方案。合理的跟蹤審計方案應(yīng)包含:工程項目的施工概況,審計依據(jù)的政策法規(guī),需要達(dá)到什么樣的目的,計劃安排的時間,主要審核內(nèi)容,擬采取的步驟方式、審計人員的組成等。審計部門在審計實施方案確定后,應(yīng)及時與工程管理部門、監(jiān)理單位進(jìn)行溝通、交流,取得他們的支持,以便審計工作順利、有效開展。
(三)確定施工階段跟蹤審計的重點
1.嚴(yán)格審核設(shè)計變更
審計人員應(yīng)盡可能熟悉工程招投標(biāo)文件、施工圖紙、施工合同等資料,掌握哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生變更,做到心中有數(shù)。設(shè)計變更審查的重點是相關(guān)變更是否按照政策法規(guī)制度要求辦理審批手續(xù),監(jiān)理、設(shè)計、建設(shè)單位責(zé)任人是否已簽署意見。如該項變更引起使工程造價發(fā)生增減變動的,應(yīng)要求施工單位提供詳細(xì)的工程預(yù)算書及工程量計算式。審計人員根據(jù)提供的資料,對工程變更原因及目的進(jìn)行分析,確定其是否合理,對一些作用不大且造價增加大的變更應(yīng)堅決予以否定。
2.規(guī)范管理現(xiàn)場施工簽證
(1)一些土方開挖、基礎(chǔ)深度、孔樁長度等隱蔽項目在施工過程需根據(jù)實際地質(zhì)情況進(jìn)行調(diào)整,其開挖尺寸、深度、長度相比原設(shè)計圖紙發(fā)生了變化,需雙方進(jìn)行簽證確認(rèn)。這些簽證情況一旦發(fā)生應(yīng)及時處理,否則時間長了容易忘記,而此時施工現(xiàn)場已變得面目全非,無法再進(jìn)行復(fù)查,容易發(fā)生扯皮糾紛。
(2)簽證內(nèi)容要齊全,簽證手續(xù)要完善。工程簽證單需連續(xù)編號,簽證原因應(yīng)記載清楚,內(nèi)容要齊全,數(shù)據(jù)要真實可靠,簽證人員必須是各單位指定的授權(quán)人員并加蓋公章。涉及項目工程量的簽證還須附詳細(xì)的工程量計算式,隱蔽工程還須附經(jīng)雙方確定確認(rèn)的現(xiàn)場測量記錄、照片等等。為防止施工單位對簽證數(shù)據(jù)進(jìn)行撰改,審計人員應(yīng)對資料備份留底。
3.嚴(yán)格執(zhí)行隱蔽工程驗收制度審計
人員應(yīng)不定期的深入施工現(xiàn)場進(jìn)行實地勘察,了解隱蔽工程的施工工序、施工材料的品牌、規(guī)格型號等,并注意做好測量記錄及拍照、攝像取證。重點審核該隱蔽工程是否按學(xué)校的管理文件要求執(zhí)行了驗收程序,記載的驗收事項是否完整齊全,描述清楚,監(jiān)理及工地代表是否簽字確認(rèn)。隱蔽工程涉及整改的,應(yīng)注意檢查是否有書面的整改通知,整改結(jié)束后是否按規(guī)定重新組織驗收,書面整改記錄是否有施工單位、監(jiān)理、建設(shè)單位相關(guān)人員的簽證確認(rèn)。凡驗收不通過的,施工單位不得組織下一道工序的施工。
4.加強主要材料、設(shè)備的采購及驗收審計
在一項工程建造成本中,材料設(shè)備所占的比例往往達(dá)到50%以上。因此,做好材料設(shè)備采購環(huán)節(jié)的成本控制,相當(dāng)于整個工程建造成本的控制已經(jīng)成功了一半。對計劃采購的主要材料及設(shè)備,審計人員首先要進(jìn)行市場調(diào)查,對比掌握不同品牌、不同商家的報價差異,從中挑選性價比最高的材料設(shè)備價格作為參考,制定合理的采購預(yù)算價。其次,對采購過程的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督,主要審查采購審批手續(xù)是否已按規(guī)定辦理,有無違規(guī)采購行為(例如:預(yù)算金額達(dá)到招標(biāo)采購限額標(biāo)準(zhǔn)而不進(jìn)行招標(biāo)采購等),材料進(jìn)場后是否按照規(guī)定組織驗收。
(四)做好跟蹤審計記錄
工程項目施工階段中,審計人員需要深入施工現(xiàn)場實地勘察測量,參與土方開挖、基礎(chǔ)等隱蔽工程的驗收,審核工程設(shè)計變更并提出審計意見,如果沒有詳盡的施工現(xiàn)場跟蹤審計記錄,很容易遺忘,更無法為日后的結(jié)算審核提供可靠的依據(jù)。跟蹤審計記錄格式多樣,不同高?？筛鶕?jù)自己的實際需要編制固定的跟蹤審計記錄表,但是有幾個內(nèi)容是必須記錄的,即項目名稱、時間、審計事項、參加人員、存在的問題及處理結(jié)果等
(五)明確審計部門角色定位
審計人員在履行跟蹤審計職責(zé)中,應(yīng)牢牢記住審計的職能是“監(jiān)督與評價”,審計部門從法規(guī)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)的角度對審計事項發(fā)表意見,不參與工程項目的具體決策,對審計發(fā)現(xiàn)的問題也不具體提出解決方案,而是由相關(guān)責(zé)任單位提出方案,進(jìn)行整改落實。綜上所述,施工階段跟蹤審計時間跨度大、涉及情況復(fù)雜,要求審計人員不僅要熟悉工程專業(yè)知識,積累一定的知識經(jīng)驗,編制合理的跟蹤審計方案,把握好重點關(guān)注的內(nèi)容,才能達(dá)到控制工程資金成本,節(jié)約建設(shè)資金的目的。
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一、工程項目施工階段跟蹤審計管理的重點內(nèi)容
1.材料和設(shè)備采購審計。材料和設(shè)備占工程項目造價的比重較大，加強材料和設(shè)備采購審計，能夠有效控制工程造價，提高投資效益。審計步驟如下：
1.1關(guān)注采購種類。審計人員應(yīng)當(dāng)對工程造價中單價較高及占總造價比重較大的材料及設(shè)備種類予以關(guān)注，并重點對采購環(huán)節(jié)及價格等內(nèi)容進(jìn)行審查。
1.2審查選擇程序。審計人員應(yīng)對材料、設(shè)備的采購方式及程序進(jìn)行審查，看是否與規(guī)定要求相符，采用的是招投標(biāo)方式還是競爭性談判方式。
1.3調(diào)查供應(yīng)情況。審計人員應(yīng)當(dāng)審查相關(guān)責(zé)任單位是否對供應(yīng)商的資質(zhì)及材料和設(shè)備價格進(jìn)行考察，并調(diào)查實際供應(yīng)的材料、設(shè)備是否與考察情況相符。
1.4審查采購價格。審計人員應(yīng)當(dāng)對控制價中主要材料、設(shè)備的價格進(jìn)行審查，并對工程暫估價及施工過程變更價格的確定進(jìn)行重點關(guān)注，看采用的是主管部門的信息價，還是采取了市場考察和詢價的方式。
1.5審查手續(xù)。審計人員應(yīng)當(dāng)對采購手續(xù)進(jìn)行審查，看其是否完備，有無相關(guān)責(zé)任人的簽字或蓋章，對于采購手續(xù)不完備的，不得作為審計結(jié)算依據(jù)。
1.6審查到貨情況。審計人員應(yīng)當(dāng)審查責(zé)任單位是否對到場的材料、設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，數(shù)量、質(zhì)量與合同約定是否相符，若是發(fā)現(xiàn)不符的情況，則要及時提出相關(guān)的審計意見，并督促責(zé)任單位加大對到貨的監(jiān)管力度。
2.工程進(jìn)度款審計。在工程項目施工階段，通過對工程進(jìn)度款撥付的控制，能夠提高資金的使用效率，因此，應(yīng)當(dāng)加強對工程進(jìn)度款的審計。審計步驟如下：審計人員應(yīng)當(dāng)審核工程進(jìn)度款申報表，對工程量進(jìn)行核定，并將綜合單價、稅金等與施工單位的投標(biāo)報價進(jìn)行對比，同時對簽訂記錄的真實性及合法性進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，出具審計結(jié)果；審計部門或是委托的工程造價咨詢單位應(yīng)對審計結(jié)果出具相關(guān)的審核意見，并提出工程進(jìn)度款的支付建議。需要注意是，審計人員在對工程量進(jìn)行核定時應(yīng)遵循實事求是的原則，并親自到施工現(xiàn)場查看工程量是否與實際施工進(jìn)度相符，這有助于防止工程尚未完工進(jìn)度款超額的情況發(fā)生。
3.工程變更簽證審計。建設(shè)周期長、影響施工的因素多是工程項目較為突出的特點，在這一前提下，不可避免地會發(fā)生現(xiàn)場簽證。由于現(xiàn)場簽證涉及的范圍較廣，加之人為因素較多，從而增大了管理難度，這對工程造價的有效控制造成了一定影響。為此，應(yīng)當(dāng)加強工程變更簽證審計，達(dá)到控制造價降低投資的目的。審計步驟如下：
3.1掌握相關(guān)資料。審計人員應(yīng)當(dāng)對招投標(biāo)文件、設(shè)計圖紙、合同以及施工組織設(shè)計等資料予以熟悉，并對施工范圍、內(nèi)容進(jìn)行全面了解，清楚容易出現(xiàn)變更的環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)隨意變更及變更減少部分不簽證的情況。
3.2審查變更審批程序。審計人員應(yīng)當(dāng)對變更的審批程序是否與規(guī)定要求相符進(jìn)行審查，并特別注意一些重大變更是否經(jīng)過審批。同時還要對變更簽證的合理性進(jìn)行審查，通過分析變更的原因及所要達(dá)到的目的，確定變更是否合理。對施工單位提出的實際意義不大且會導(dǎo)致造價增大的變更，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點審核，如果變更不合理，應(yīng)予以否定，且不計入結(jié)算當(dāng)中。
3.3把握簽證原則。對簽證進(jìn)行審計時，審計人員應(yīng)當(dāng)把握簽量不簽消耗、簽量不簽價、簽單價不簽總價的原則。
3.4準(zhǔn)確記錄簽證現(xiàn)場情況。審計人員可以采用多種不同的形式對施工現(xiàn)場人力、材料、機械設(shè)備的投入情況進(jìn)行記錄，如現(xiàn)場測量、攝像、圖片等等，從而為計算簽證的工程造價提供可靠依據(jù)，有助于爭議的解決。
3.5關(guān)注材料價格的變化。在審計過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)對施工材料市場價格的變化情況進(jìn)行關(guān)注，看合同約定中哪些材料需要辦理簽證，及時發(fā)現(xiàn)材料降價施工單位未辦理簽證的情況督促建設(shè)單位盡快辦理簽證。
4.索賠審計。在工程項目施工階段，審計人員應(yīng)當(dāng)做好索賠審計，具體審計過程中，要對索賠事件的記錄進(jìn)行審核，看是否詳實、準(zhǔn)確，提供的索賠材料是否合規(guī)合法、真實可靠，簽字手續(xù)是否齊全、完備；對索賠工程款的計算依據(jù)進(jìn)行審查，看其是否充分，清單的執(zhí)行日期是否正確；應(yīng)對反索賠文件的辦理加以關(guān)注，如拖延工期影響其他施工單位進(jìn)場、安裝設(shè)備及驗收等等。對承包商索賠計算的正確性進(jìn)行審查，可分為兩個步驟，一是對索賠事項的成立條件進(jìn)行判定，索賠成立應(yīng)當(dāng)同時滿足如下條件：根據(jù)合同規(guī)定不應(yīng)當(dāng)由承包商承擔(dān)的風(fēng)險、非承包商過失導(dǎo)致的費用增加或工期延誤。二是對承包商的索賠計算進(jìn)行核查，審計人員可以按照索賠事件的情況及相關(guān)證明材料，對具體責(zé)任進(jìn)行劃分，在此基礎(chǔ)上對索賠及進(jìn)行準(zhǔn)確計算。
二、工程項目施工階段跟蹤審計管理的保障措施
1.明確審計定位。在施工階段的投資審計中，審計人員要明確自身所處位置，始終保持審計的獨立性，客觀、公正地開展審計工作。審計人員既要重點關(guān)注工程投資方面的審計，又要動態(tài)監(jiān)督工程各個階段的運作，并及時提出合理的審計建議，幫助參建各方強化資金管理。為避免審計工作流于形式，審計人員要深入到施工現(xiàn)場，全面了解工程實際情況，確保審計結(jié)果與實際情況相符。
2.建立聯(lián)席會議制度。在工程項目施工階段，應(yīng)定期召開聯(lián)席會議，由監(jiān)理單位、設(shè)計單位、施工單位、建設(shè)單位、審計部門的相關(guān)人員參加會議，審計人員要在會議上通報審計中發(fā)現(xiàn)的問題，讓各單位共同分析研究，找出產(chǎn)生問題的原因，并制定整改方案，及時消除投資失控的隱患。通過建立聯(lián)席會議制度，促使參建各方強化協(xié)作意識，確保工程項目在投資預(yù)算內(nèi)保質(zhì)保量完工。
3.建立現(xiàn)場巡查機制。審計人員要經(jīng)常到施工現(xiàn)場中進(jìn)行巡查，實時了解工程變更、技術(shù)工藝、隱蔽工程、工程物資等方面的第一手資料，扎實掌握工程計量規(guī)則及相關(guān)費用的測算方法，做好數(shù)據(jù)記錄，為開展施工全過程跟蹤審計奠定基礎(chǔ)。此外，審計人員要在現(xiàn)場巡查中把握好尺度，不能越權(quán)管理，要堅持“監(jiān)督把關(guān)為主、參與管理為輔”的原則開展工作。
4.建立審計評價體系。工程項目要結(jié)合施工階段投資審計工作要求和具體開展情況，建立起審計評價指標(biāo)體系，通過構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，綜合采取定性與定量分析方法對施工階段的投資審計工作進(jìn)行評價。審計評價指標(biāo)體系可包括以下四個一級指標(biāo)：一是審計計劃，下設(shè)五項二級指標(biāo)，具體為被審單位了解程度、實施審計計劃的及時性、審計計劃編制的科學(xué)性、審計工作安排的合理性以及審計重點的合理性；二是現(xiàn)場審計，下設(shè)三項二級指標(biāo)，具體為內(nèi)控風(fēng)險檢查、具體業(yè)務(wù)檢查以及審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性；三是審計成果，下設(shè)兩項二級指標(biāo)，具體為發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量；四是審計報告，下設(shè)三項二級指標(biāo)，具體為審計報告內(nèi)容的完整性、提交的及時性以及報告表述的準(zhǔn)確性。通過對施工階段投資審計工作進(jìn)行評價，從而提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量。
三、結(jié)語
總而言之，施工階段是工程投資控制的重要階段，在這一階段中應(yīng)當(dāng)強化投資審計管理，從材料設(shè)備采購、進(jìn)度款控制、工程變更簽證、索賠管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，強化審計監(jiān)督工作，杜絕資金浪費現(xiàn)象，將工程實際支出額控制在投資目標(biāo)值的范圍內(nèi)，從而提高工程投資效益，實現(xiàn)工程投資目標(biāo)。
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獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）01-0020-02
中圖分類號:F239.63
工程造價全過程跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴(kuò)展到工程造價形成的全過程，有效地克服了事后監(jiān)督的局限性和被動型，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮了重要作用。施工階段是將設(shè)計變成具有使用價值的實體過程，施工過程投資是項目總投資的主要組成部分，也是實現(xiàn)工程造價有效控制、為合理確定工程造價收集并提供原始依據(jù)的過程，能否在施工過程中實施有效的控制，直接關(guān)系到投資計劃的全面實現(xiàn)，影響整個項目的投資效果。因此，施工過程造價控制應(yīng)作為造價咨詢單位的工作重點。
工業(yè)項目建設(shè)較之民用項目，單位工程多，工期長，涉及專業(yè)知識廣，跟蹤審計更復(fù)雜，筆者作為一名跟蹤過投資28億元和30億元兩個工業(yè)項目建設(shè)的造價師，以下就依據(jù)自己的工作經(jīng)驗，就工業(yè)項目建設(shè)實施階段造價咨詢單位項目跟蹤中的工作重點做出闡述，共同行們參考。
一、嚴(yán)把工程變更、簽證和索賠
根據(jù)工業(yè)項目建設(shè)審計的經(jīng)驗，工業(yè)項目投資金額大，建設(shè)周期長，變動因素多，與項目參與各方的組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、合同管理措施及信息管理聯(lián)系緊密。加上工業(yè)項目設(shè)計項目多，設(shè)計周期長，很多業(yè)主為了能盡快建成投產(chǎn)，往往采用邊設(shè)計邊施工的方式，從而導(dǎo)致施工中可能存在較大的修改和變更，這些都對造價控制提出了更高的要求，咨詢單位應(yīng)對工程變更、簽證和索賠進(jìn)行重點管理。
（一）工程變更、簽證
首先，在各單位工程施工圖論證和圖紙會審階段，將設(shè)計中存在的問題盡可能處理完畢，以減少變更、簽證和索賠的發(fā)生，使造價得到有效控制，施工得以順利進(jìn)行。其次，將嚴(yán)格控制工程變更及變更程序，設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單，咨詢公司向業(yè)主提供變更立項報告中變更內(nèi)容相應(yīng)的變更價款，從而使業(yè)主決策時對造價變化心中有數(shù)，避免造價失控。第三、嚴(yán)把簽證關(guān)，實行項目造價管理簽字制，沒有項目造價管理責(zé)任人簽字的簽證不得結(jié)算工程款。
設(shè)計變更、簽證發(fā)生后，造價工程師應(yīng)對發(fā)生費用進(jìn)行責(zé)任劃分，剔除以下不應(yīng)由委托人承擔(dān)的費用：施工質(zhì)量事故造成的變更、簽證費用；為方便施工單位施工發(fā)生的變更、簽證費用；未在合同約定時間內(nèi)提出增加費用確認(rèn)通知的變更、簽證費用；其他應(yīng)由承包商承擔(dān)的變更、簽證費用。
（二）公正合理地及時處理索賠費用。
工程在實施過程中，由于各種主觀或客觀原因造成經(jīng)濟(jì)損失，可能會出現(xiàn)承包商提出費用索賠的情況。索賠事件發(fā)生后，造價工程師必須依據(jù)合同及時處理，如將問題擱置下來，可能會損害承包商利益，造成發(fā)承包雙方矛盾復(fù)雜化，影響工程的進(jìn)度、質(zhì)量，影響工程造價的合理確定。
一是規(guī)避索賠風(fēng)險。造價工程師在工程施工過程中，要積累一切可能涉及索賠論證的資料，包括合同，招標(biāo)投標(biāo)文件，技術(shù)文件，委托人與承包商就工程的技術(shù)、造價、進(jìn)度、質(zhì)量和其它涉及合同管理問題的協(xié)議，各種會議紀(jì)要等內(nèi)容，平時收集整理，做好記錄，以作為日后處理索賠或反索賠事件時的事實依據(jù)。二是處理索賠的程序和辦法。索賠必須在規(guī)定的時間內(nèi)提出索賠意向和索賠報告，并按照規(guī)定的程序進(jìn)行索賠。
二、嚴(yán)格控制工程進(jìn)度拔款
工程進(jìn)度拔款控制是跟蹤的重要內(nèi)容，咨詢公司應(yīng)嚴(yán)格控制工程進(jìn)度款的撥付。具體做法是，按合同要求在工程進(jìn)度到了一定階段，需要拔款時，要求各施工單位按實際完工數(shù)量提交已完工程預(yù)算，造價控制工程師對各施工方提交的已完工程量深入現(xiàn)場一項項核實，力求完整，準(zhǔn)確。在確定了各施工單位的已完工程量后，根據(jù)確認(rèn)的各項工程量進(jìn)行造價核算，從而確定已完工程實際造價。業(yè)主據(jù)此作為撥付進(jìn)度工程款的依據(jù)，避免了工程款超期撥付的情況發(fā)生，也可有理有據(jù)地拒絕某些施工單位的不合理要求。同時也能獲取大量的工程造價全過程控制數(shù)據(jù)，為工程最終結(jié)算的順利進(jìn)行奠定堅實基礎(chǔ)。
三、動態(tài)分析建安投資，定期向委托人提供投資執(zhí)行情況報告
要真正作到理性投資，控制工程造價，必須首先動態(tài)掌握工程投
資情況，定期地、不間斷地統(tǒng)計工程施工已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的造價，運用統(tǒng)計臺帳、投資狀況圖、分析報告等手段向業(yè)主綜合反映項目投資情況。
（一）、統(tǒng)計工程實施造價
1、工程實施造價，包括合同造價、新增項目增加的造價、設(shè)計變更、簽證增減的造價、可調(diào)材料價格調(diào)整引起的增減造價、暫定價確認(rèn)后增減的造價、零星工程和返工工程增加的造價等。這些造價均是已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的工程造價，是工程實施造價的組成部分。
2、建立工程實施造價統(tǒng)計臺賬，反映實際投資情況。根據(jù)本工程實際，造價工程師將在該項目中建立工程實施造價統(tǒng)計臺賬，臺賬按工程項目、工程子項分月統(tǒng)計，每月底累計至當(dāng)月止的所有實施造價。
（二）、繪制投資狀況圖
運用統(tǒng)計臺賬的成果，將工程實施造價按項目和子項繪制成圖，直觀地了解工程實施造價情況。
（三）、編制工程實施造價情況報告，提供投資分析報告
每月將統(tǒng)計臺賬的數(shù)據(jù)、繪制的投資狀況圖，提供給業(yè)主，同時對工程投資偏差進(jìn)行分析、尋找出現(xiàn)偏差的原因，提出糾正建議，為業(yè)主當(dāng)好參謀，有效控制工程投資。
四、嚴(yán)把甲供材料領(lǐng)用，做好材料核銷工作
工業(yè)項目建設(shè)單位，為了更好地保證工程質(zhì)量、節(jié)約投資，鋼結(jié)構(gòu)、電氣、儀表、管道、設(shè)備等主材很多采用的是甲方供貨的方式，因此甲供材審批工作和材料核銷工作是重中之重，不但需要大量的人力和時間，同時也需要建設(shè)方和施工方的積極配合和支持。
（一）施工方按月報送甲供材料領(lǐng)用計劃表，咨詢公司造價員根據(jù)施工合同、施工圖紙和設(shè)計變更，區(qū)分是否為甲方供貨范圍，計算材料用量，與施工方進(jìn)行核對。避免施工方多報、超報主材用量計劃，以保證建設(shè)單位建設(shè)資金的合理分配。
（二）、甲供材料的資料收集工作。建設(shè)單位向咨詢公司每月提供經(jīng)業(yè)主和施工方簽字確認(rèn)的材料領(lǐng)用表，咨詢公司根據(jù)材料領(lǐng)用表做好材料的統(tǒng)計、分類、匯總工作，為結(jié)算階段的材料核銷做好資料的收集、整理。
（三）最后的材料核銷工作，將根據(jù)第一項和第二項工作收集、整理的資料，結(jié)合最后的竣工資料，和業(yè)主單位、施工單位一起完成最后的材料核銷工作。
五、結(jié)束語
施工階段跟蹤審計過程中，采取“全面審計、突出重點”的方針，突出不同時期、不同環(huán)境下建設(shè)項目施工階段跟蹤審計的重點，把握關(guān)鍵，有利于促進(jìn)項目審計質(zhì)量的提高和建設(shè)項目跟蹤審計的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
(一)選擇最佳跟蹤審計模式 就常規(guī)做法而言，高校建設(shè)項目所遵循的流程為(見圖1)。針對此種流程，跟蹤審計主要可選用兩種操作模式。一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進(jìn)展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說是介入越早，審計效果越好。但在現(xiàn)實中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二、介入越早。費用越高，效果卻并不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。
(二)配備跟蹤審計工作小組 跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)審機構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項目時，往往需要聘請造價咨詢機構(gòu)。而造價咨詢機構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的“搭配”，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)審機構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值無法得到完全體現(xiàn)。
(三)框定跟蹤審計主要對象 在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校以外，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，將設(shè)計單位應(yīng)納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或者是制造機會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。
(四)確定跟蹤審計工作重點 跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面： (1)設(shè)計階段。設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗，高校建設(shè)項目跟蹤審計在設(shè)計階段應(yīng)把握以下三個重點：一是設(shè)計單位應(yīng)通過招投標(biāo)方式進(jìn)行優(yōu)選，杜絕人情因素；二是嚴(yán)把圖紙設(shè)計的經(jīng)濟(jì)型，合規(guī)性，杜絕過度保守的設(shè)計方案及設(shè)計人員在圖紙上做的材料品牌暗號；三是聘請權(quán)威專家進(jìn)行圖紙會審，花小錢辦大事。
(2)招投標(biāo)階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。在確定施工單位時須注意，現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實行量價分離，量的風(fēng)險由甲方承擔(dān)，因此，提供給乙方的工程量應(yīng)盡量準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增加。跟蹤審計人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在標(biāo)底答疑時提出來，告知每個投標(biāo)單位，并對工程量清單做相應(yīng)調(diào)整。同樣，對投標(biāo)單位提出來的問題，應(yīng)核實并備案，經(jīng)過確認(rèn)后作為最終簽合同時的工程量清單。在評標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，跟蹤審計人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案，一旦中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款。在確定監(jiān)理單位時，要明確監(jiān)理的職責(zé)和權(quán)限，凡涉及工程造價方面的變更與驗收，監(jiān)理方需及時通知設(shè)計單位、甲方工程現(xiàn)場管理人員、跟蹤審計人員共同會簽，避免監(jiān)理單位“一手托兩家”現(xiàn)象的發(fā)生。在確定材料供應(yīng)商時分兩種情況，一種是甲供材，即校方直接采購，一種是乙供材，即校方委托施工單位先行墊資代為采購，在人手夠、財力足的條件下建議采用甲供材的方式，若無法滿足條件，則一定要將材料的品牌、規(guī)格、型號、后續(xù)服務(wù)寫進(jìn)合同，以便統(tǒng)一管理。
(3)簽訂合同階段。主要審查相關(guān)條款是否與招、投標(biāo)文件一致，特別是一些投標(biāo)時不考慮但在結(jié)算時需調(diào)整的項目，如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎的計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律賠償責(zé)任等。
(4)施工階段。施工階段主要注意三大因素：變更、簽證和隱蔽工程驗收，它們是引起工程造價變化的主要原因，特別是圖紙設(shè)計深度和廣度不夠的項目。對變更和簽證的審計主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。而隱蔽工程驗收，由于覆蓋后難以復(fù)核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，跟蹤審計人員一定要深入到施工現(xiàn)場，了解具體施工做法，必要時進(jìn)行拍攝，做好取證記錄，如土方的長、寬、高；水管、電管的型號、材質(zhì)、品牌、厚度；防水、防潮層的做法等都應(yīng)詳細(xì)記錄下來。所有的變更、簽證、隱蔽工程驗收都要經(jīng)過甲方工程現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計、施工四方會簽后才能隱蔽。
(5)驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收及總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知齊全甲方工程現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計、施工、設(shè)計單位。其次，切不可走過場。要深入現(xiàn)場去看，嚴(yán)把施工圖與設(shè)計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實，相關(guān)施工檔案資料跟蹤審計人員須在第一時間收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。
(6)竣工結(jié)算階段。竣工結(jié)算現(xiàn)在一般都采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整設(shè)計造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費計取是否合理，甲(乙)供材計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。
二、高校建設(shè)項目跟蹤審計的完善建議
高校建設(shè)項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度的體現(xiàn)審計價值，以下談幾點體會：
中圖分類號：C93文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
前言:
為了更好的實現(xiàn)對基建工程項目造價的合理控制，提高建設(shè)資金的效率，越來越多的高校審計部門對基建工程項目的審計已由原來單純的結(jié)算審計向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變。全過程跟蹤審計是一項集咨詢、監(jiān)督、評價、管理于一體的新型審計方法。它拓展了以往事后審計的做法，按照提前介入、全程把關(guān)、突出重點的審計思路，根據(jù)不同的建設(shè)時期，確定不同的審計工作重點，采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，包括建設(shè)項目前期決策、設(shè)計、招標(biāo)及合同簽訂、施工、竣工驗收及結(jié)算等多環(huán)節(jié)、全方位、全過程的審計。在審計資源并不充裕的條件，如何合理有效地利用現(xiàn)有審計資源開展全過程跟蹤審計工作是學(xué)校審計處面臨的重大挑戰(zhàn)。本文以工程建設(shè)的建設(shè)程序為線，結(jié)合實際工作，初步探討高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計應(yīng)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及控制措施。
一、工程建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（一）投資決策環(huán)節(jié)的審計
投資決策的正確性是工程造價合理性的前提。只有決策正確，才能合理的估計和計算工程造價，優(yōu)選出最佳投資方案，有效控制工程造價，一旦決策失誤，將造成不可彌補的損失，再進(jìn)行造價控制已經(jīng)失去了意義。在項目建設(shè)各階段中，投資決策階段影響工程造價的程度最高，達(dá)到70%~90%。決策階段是決定工程造價的基礎(chǔ)階段，直接影響著決策階段之后的各個建設(shè)階段工程造價計價與控制是否科學(xué)、合理。
（二）招標(biāo)及簽訂合同環(huán)節(jié)的審計
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工單位數(shù)量的激增，建筑市場的競爭日益激烈，如何遵循公開、公平、公正、擇優(yōu)的原則規(guī)范招投標(biāo)行為，選擇合適的施工單位對控制工程造價、提高工程質(zhì)量非常重要。隨著新的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB 50500-2013）和《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0210）在全國的公布實施及推進(jìn)，高?；üこ添椖繎?yīng)采用工程量清單計價模式招標(biāo)，工程量清單模式更大程度的發(fā)揮了企業(yè)自，提高了企業(yè)的競爭性，也更有利于建設(shè)方對投資的控制。
（三）變更簽證環(huán)節(jié)的審計
在施工階段中，工程變更簽證是基建工程建設(shè)中較為普遍的現(xiàn)象，變更簽證產(chǎn)生的原因有客觀原因，也有主觀因素，比如：設(shè)計單位與施工單位串通壓低工程量清單中某些清單項目的單價，騙取低價中標(biāo)，然后在施工過程中再申請變更，這樣就與原來投標(biāo)時的報價毫無關(guān)系，結(jié)果是設(shè)計單位與施工單位雙方獲利，造成了學(xué)校建設(shè)資金的流失，損害了學(xué)校的利益。由此看來，施工階段的工程變更簽證是容易誘發(fā)腐敗的重點因素，審計部門必須加強審計監(jiān)督，有效預(yù)防和懲治腐敗，提高高校建設(shè)資金的使用效率。
二、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施
（一）決策環(huán)節(jié)的控制措施
（1）建設(shè)方案比選優(yōu)化。對比建設(shè)方案的標(biāo)準(zhǔn)是否與確定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)一致；督促建設(shè)管理部門對較復(fù)雜的基建工程項目進(jìn)行方案比選，并分析單位面積造價等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否合理。
（2）建設(shè)項目標(biāo)準(zhǔn)化分析。高?；椖康墓δ芫菫榻虒W(xué)及學(xué)生教師生活服務(wù)，因此工程項目的類型較為標(biāo)準(zhǔn)、單一，如教學(xué)樓、宿舍樓、食堂等。所謂建設(shè)項目標(biāo)準(zhǔn)化分析就是對已經(jīng)實際發(fā)生項目的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，按照不同功能的建筑類型統(tǒng)計出各類含量指標(biāo)（如鋼筋、砼、砌體、模板等）、比率指標(biāo)（如窗墻比、外墻面積與建筑面積比、內(nèi)墻面積與建筑面積比等）、實物量指標(biāo)（如欄桿、外墻飾面等）。通過標(biāo)準(zhǔn)類型項目的標(biāo)準(zhǔn)化分析為后續(xù)類似項目成本快速測算提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有助于提高投資估算的效率
（二）招標(biāo)及簽訂合同環(huán)節(jié)的控制措施
（1）做好充分的招標(biāo)準(zhǔn)備工作，嚴(yán)格審查招標(biāo)文件的編制。首先建設(shè)主管部門及審計部門應(yīng)全面從建筑、結(jié)構(gòu)、 經(jīng)濟(jì)三方面審核設(shè)計圖紙，保證施工圖的質(zhì)量，也是保證工程量清單質(zhì)量的必要技術(shù)條件。其次，認(rèn)真研究工程量清單計價模式下工程造價的確定方式、付款方式、合同條款、具體評標(biāo)方法等。
（2）保證工程量清單的編制質(zhì)量。建設(shè)主管部門與審計部門應(yīng)通過競爭與考察相結(jié)合選定與工程相符的有資質(zhì)、有經(jīng)驗、有業(yè)績、有信譽的咨詢單位編制工程量清單。另外要充分保證招標(biāo)階段工程量清單的編制時間，推行工程量清單編制審核制度，組織專業(yè)人員進(jìn)行工程量清單的審核或者委托兩家以上的咨詢機構(gòu)進(jìn)行交叉編制審核。
（3）加強施工合同的審核。加強施工合同的審核是一項十分重要的工作。審核施工合同應(yīng)注重下列條款的審核：①關(guān)于工程范圍的條款。合同中應(yīng)將工程內(nèi)容、范圍約定明確，劃分清楚總包與專業(yè)分包的界限，避免在施工過程中產(chǎn)生糾紛及不必要的索賠。②有關(guān)付款的條款。須明確支付工程款的節(jié)點、計量方式以及付款時限。③關(guān)于工期的條款。合同中應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定施工工期并明確約定拖期違約金以及工期提前獎勵，避免施工單位以各種客觀理由拖延工期，增加施工單位的積極性，采取先進(jìn)的施工方法及加強內(nèi)部施工管理，提高效率。④關(guān)于計價方法的條款。嚴(yán)格確定計量內(nèi)容，加強隱蔽工程計量的約定。⑤關(guān)于結(jié)算依據(jù)的條款。合同中應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募s定工程價款的結(jié)算依據(jù)，對于可以調(diào)整的部分價款應(yīng)明確調(diào)整依據(jù)及方式。必須有明確細(xì)化的內(nèi)容，盡量減少模棱兩可帶有爭議性的條款出現(xiàn)，為以后工程變更結(jié)算擬定方向性、可操作性強的條款。⑥關(guān)于變更的計量與計價的條款。要特別注意約定清單中無列項的變更內(nèi)容的計價依據(jù)。
（三）變更簽證環(huán)節(jié)的控制措施
（1）嚴(yán)格審查工程變更簽證管理流程。嚴(yán)格履行簽字程序，高校基建工程的簽證通常應(yīng)由建設(shè)主管部門、監(jiān)理單位、審計部門、施工單位幾方簽字。
（2）審查變更的必要性和合理性。特別是要注意那些只是對合同中工程情況進(jìn)一步說明的工作聯(lián)系單。由于現(xiàn)場計量由工程人員負(fù)責(zé)，如果對合同條款、計價方式不熟悉容易導(dǎo)致不合理的簽證，比如不該簽證的簽了，錯誤的計量方法造成多簽、漏簽或者計量方式與合同約定相矛盾造成計價困難等等。這就要求現(xiàn)場簽證人員熟悉合同條款、招標(biāo)投標(biāo)計量計價原則，做到簽證準(zhǔn)確合理減少后續(xù)工作的難度，提高效率。同時，審計部門也應(yīng)在簽證過程中加強監(jiān)督，避免不合理的簽證發(fā)生。
（3）審查簽證的時效性與可追溯性。隱蔽工程的簽證應(yīng)在隱蔽之前核定，避免日后的扯皮。凡牽涉到隱蔽工程的簽證，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)主管部門、施工單位、監(jiān)理和審計人員共同到現(xiàn)場查看驗收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認(rèn)。凡事后補充的簽證單，應(yīng)一律不予認(rèn)可。
三、結(jié)論
中圖分類號：F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006―7973（2016）11-0018-02
隨著國家基本建設(shè)的項目管理的要求，建設(shè)項目全過程的跟蹤評審這種模式已經(jīng)成為一種常態(tài)化的管理要求，如何全過程跟蹤評審從根本上發(fā)揮作用，提高經(jīng)濟(jì)效益，首先要抓住這鐘管理模式的重難點問題，再找到相應(yīng)的解決方案。
1 全過程跟蹤評審的重難點問題
（1）招投標(biāo)期間的重難點問題：①設(shè)計圖是否完善問題；②針對工程特點，招標(biāo)文件需明確或關(guān)注的重點問題；③招標(biāo)控制價的合理性及準(zhǔn)確性的問題。
（2）合同洽商談判期間的重難點問題：①合同專用結(jié)算條款的設(shè)置和約定問題；②規(guī)范合同管理及備案問題。
（3）項目實施期間的重難點問題：①如何控制合理設(shè)計變更問題；②隱蔽工程的監(jiān)控和計量問題；③暫定價項目如何合理、規(guī)范的定價問題；④進(jìn)度款項的審批和支付問題；⑤索賠項目的處理問題。
（4）竣工結(jié)算期間的重難點問題：①竣工結(jié)算申報的必要條件及要求；②嚴(yán)格執(zhí)行合同專用條款，正確確定結(jié)算原則的問題；③遇到分歧，如何妥善協(xié)商解決的問題
2 重難點問題的解決方案
2.1 招投標(biāo)期間的重難點問題的解決方案
2.1.1 設(shè)計圖是否完善的解決方案
解決設(shè)計圖紙是否完善，要敦促和配合建設(shè)單位做如下的工作：①落實建設(shè)項目是否按建設(shè)審批程序，進(jìn)行了地質(zhì)勘測，是否對勘測報告進(jìn)行了審查；②落實設(shè)計圖是否進(jìn)行了圖紙審查，是否有完整的圖紙審查合格書、審查意見書及設(shè)計院對審查意見的回復(fù)（此三項為設(shè)計圖的補充文件）；③落實消防是否進(jìn)行了安全審查，有經(jīng)過審查的安全審查意見書；④落實設(shè)計圖是否進(jìn)行了人防審查，有人防部門出具的審查意見書。
2.1.2 針對工程特點，招標(biāo)文件需明確或關(guān)注的重點解決方案
為確保招標(biāo)和后期項目的順利實施，需重點落實一下工作，作為招標(biāo)階段主要問題的關(guān)鍵解決方案：
（1）落實施工現(xiàn)場條件是否滿足工程開工條件；
（2）文件需明確合理的施工工期，特別是對有特殊要求的項目，對工程造價影響較大的措施項目，要有一定的可行性和合理性要求；
（3）招標(biāo)文件中要全面的告知潛在的中標(biāo)人必須承擔(dān)的各種風(fēng)險
（4）招標(biāo)文件合同格式條款中的專用條款中明確進(jìn)度款的支付時間節(jié)點，便于投標(biāo)人進(jìn)行成本核算及投標(biāo)決策。
（5）重點關(guān)注不均衡報價報價，控制投標(biāo)報價低進(jìn)高出
2.1.3 招標(biāo)控制價的合理性及準(zhǔn)確性的解決方案
對招標(biāo)控制價委托第三方審核。為提升工程量清單編制的質(zhì)量，要依靠造價咨詢職能，委托跟蹤審計單位，提前介入，對招標(biāo)工程量清單和控制價進(jìn)行審核，確保工程量清單及控制價完整及準(zhǔn)確、規(guī)范定額的套用、材料價格的取定合理、計取費率符合相關(guān)文件要求。
對于新工藝、新材料，組織相關(guān)人員，做好市場調(diào)查，合理確定各個子項的材料價格或綜合單價。
對滿足使用功能但又有多種材料可選的情況下，建議招標(biāo)人在招標(biāo)清單中予以明確相關(guān)材料的品牌、規(guī)格、型號。
2.2 合同洽商談判期間的重難點問題的解決方案
2.2.1 合同專用結(jié)算條款的設(shè)置和約定作為控制要點和解決方案
（1）細(xì)化招標(biāo)文件中有關(guān)合同內(nèi)及變更項目的結(jié)算條款、風(fēng)險的承擔(dān)、進(jìn)度款支付時間節(jié)點約定，申報條件及審批流程等各項條款；
（2）變更簽證項目的申報時效性、審批原則及會簽要求要在專業(yè)條款中予以明確；
（3）可能會引起索賠的項目，要在專用條款中予以明確責(zé)任劃分、索賠計價原則和方法、時效等 ；
（4）切實做到甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)對等，有效的體現(xiàn)合同的公平、公正性
2.2.2 規(guī)范合同管理及備案
依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)建筑法規(guī)，合同需嚴(yán)格合同審查標(biāo)準(zhǔn)，重點審查違法合同條款，完善爭議調(diào)解機制，保障合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，同時實行雙合同制，要求廉政合同與施工合同同步備案，有效保證合同的規(guī)范性、公平性、合理性。
2.3 項目實施期間的重難點問題的解決方案
2.3.1 如何控制合理設(shè)計變更的解決方案
在建設(shè)工程的建設(shè)期，設(shè)計變更是不可避免的， 在實際工作中，應(yīng)嚴(yán)格審批設(shè)計變更關(guān)，項目變更要有充分的理由，對僅為調(diào)整不平衡報價的清單而不能改變其使用功能、減少能源消耗，增強美觀等設(shè)計變更要嚴(yán)格禁止，業(yè)主要采取嚴(yán)格的管理措施，對工程變更實行考核機制，由造價咨詢?nèi)藢M提出的設(shè)計變更項目產(chǎn)生的價值進(jìn)行合理分析、審核、備案，對價值不大的變更嚴(yán)格禁止。
總的控制措施和原則，是全過程跟蹤審計要做到核查設(shè)計變更的提出、審查、確認(rèn)等是否符合規(guī)定的程序，變更的依據(jù)是否充分，有關(guān)手續(xù)是否完整；重大設(shè)計變更是否履行了報批程序；設(shè)計變更涉及工程價款調(diào)整的，套用的定額、采用的費率水平是否與合同一致，是否經(jīng)過嚴(yán)格審查；變更內(nèi)容是否突破了原設(shè)計規(guī)模，是否存在以設(shè)計變更名義變相提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，造成損失浪費或轉(zhuǎn)移資金等。
2.3.2 隱蔽工程的監(jiān)控和計量的問題解決方案
由于建設(shè)工程項目的建設(shè)周期長，涉及到地下、地上作業(yè)隱蔽工程較多，而這些隱蔽工程的造價占了建設(shè)成本的較大比例，因此，隱蔽工程的監(jiān)控和計量是要有針對性的解決方案。熟悉工程概況，做到隱蔽項目關(guān)鍵點胸有成竹。對隱蔽工程做好復(fù)核工作，完成情況是否符合設(shè)計要求，符合要求的單項工程可作為將來竣工結(jié)算的依據(jù)，對于不符合要求的分項或單項工程，做好影像記錄，及時反饋給相關(guān)單位，做出整改意見，確保滿足設(shè)計要求后才能予以計量。
2.3.3 暫定價項目如何合理、規(guī)范的定價的解決方案
在合同內(nèi)約定的暫定價項目、暫定價材料，作為項目實施的重點難點問題，在項目實施階段，應(yīng)嚴(yán)格予以控制，做好解決問題的方案。
是對大宗材料和設(shè)備一律進(jìn)行招投標(biāo)。
對工程中的成品、半成品及品牌材料采取以業(yè)主單位和跟蹤審計單位造價人員為主導(dǎo)的詢價方式，來提升政府投資項目經(jīng)濟(jì)效益。
暫列金項目要嚴(yán)格審核該項目名下發(fā)生的各類費用，督促業(yè)主和承包單位不能挪為他用。
2.3.4 進(jìn)度款項的審批和支付的重點問題解決方案
工程進(jìn)度款是承包單位項目生產(chǎn)進(jìn)度的基本保證，處理不當(dāng)，會直接影響項目不能順利交付使用，嚴(yán)重的會影響建設(shè)項目的總體投資效益，因此，嚴(yán)格執(zhí)行施工合同約定的有關(guān)進(jìn)度款支付條款就極為重要。進(jìn)度款項首先要做到進(jìn)度完成情況與計量的范圍相一致，而且計量項目是合格產(chǎn)品，計量結(jié)果準(zhǔn)確，取定綜合單價無誤，完成進(jìn)度產(chǎn)值符和現(xiàn)場形象進(jìn)度。進(jìn)度款的支付比例嚴(yán)格按照合同約定的比例計算，扣減開工前的預(yù)付款項。進(jìn)度款審批及會簽程序滿足合同約定的要求，手續(xù)齊備。
2.3.5 索賠項目的處理合理處置解決方案
首先，在項目實施過程中，盡可能的避免索賠事項的發(fā)生。發(fā)生索賠事項后，及時做好記錄，分析造成索賠的原因，分擔(dān)的責(zé)任主體，客觀索賠事項是否成立。如索賠事項成立，在進(jìn)行有效的計量，剝離不合理的索賠分項工程量和費用。嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及地方相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)，對索賠項目合理組價，對建設(shè)單位或承包單位提出的不合理索賠費用予以剝離，保證咨詢意見的獨立性。如有實在不能區(qū)分或界定的索賠費用，由參建單位共同協(xié)商后統(tǒng)一處理意見。
2.4 竣工結(jié)算期間的重難點問題的解決方案
2.4.1 竣工結(jié)算申報的必要條件及要求
首先，竣工結(jié)算申報的前提是項目工程必須經(jīng)過驗收，且是合格產(chǎn)品，否則不具備結(jié)算條件，跟蹤審計單位可建議項目業(yè)主及建設(shè)單位履行必須的竣工驗收手續(xù)。
具備結(jié)算條件后，由承包單位提交據(jù)竣工結(jié)算書及結(jié)算資料，資料齊全后方可進(jìn)入下步工作。開展結(jié)算審計前，要制定審核方案，全面踏勘、測量現(xiàn)場，對可能出現(xiàn)完成項目與實際不符、結(jié)構(gòu)、建筑造型復(fù)雜不好計量的分項工程，切實做好實測記錄工作，確保進(jìn)入結(jié)算范圍內(nèi)的項目全面，沒有虛報、虛列項目，工程量計算準(zhǔn)確，不出誤差或減少誤差。
2.4.2 嚴(yán)格執(zhí)行合同專用條款，正確確定結(jié)算原則
結(jié)算報審、審核的原則是全面滿足合同約定的相關(guān)結(jié)算條款。在合同內(nèi)工程量計價上，嚴(yán)格執(zhí)行投標(biāo)文件相關(guān)單價，對調(diào)整單價的項目，核查調(diào)整理由是否充分，對不符合調(diào)整單價的項目一律予以認(rèn)可，執(zhí)行投標(biāo)單價。
妊高征（妊娠期高血壓綜合征）是產(chǎn)婦妊娠期間比較常見的一種并發(fā)癥，妊高征的發(fā)生時間一般為妊娠20周后才發(fā)病[1]。研究資料顯示，我國妊高征的發(fā)病率為8.88～9.40%.妊高征的產(chǎn)后出血是分娩期中最為常見的嚴(yán)重并發(fā)癥之一，對患者的生活質(zhì)量造成負(fù)面影響[2]。筆者將根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗，綜合分析優(yōu)質(zhì)護(hù)理在妊高征產(chǎn)婦護(hù)理中的應(yīng)用價值，為護(hù)理妊高征患者提供正確的護(hù)理方向。現(xiàn)報道如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料
選取在本院（在2016年7月-2017年7月）收治的120例妊高征患者，按照入院順序隨機分為治療組與對照組。治療組平均年齡為（28.60±7.20）歲，平均體重為（62.52±12.15）kg，平均孕周為（39.22±0.65）周；產(chǎn)婦類型：50例初產(chǎn)婦、10例經(jīng)產(chǎn)婦。對照組平均年齡為（28.56±7.22）歲，平均體重為（62.50±12.12）kg，平均孕周為（39.20±0.67）周；產(chǎn)婦類型：48例初產(chǎn)婦、12例經(jīng)產(chǎn)婦。兩組患者在一般資料比較無統(tǒng)計學(xué)意義，具有可比性。
1.2 方法
1.2.1 對照組 對照組應(yīng)用常規(guī)護(hù)理干預(yù)方法，主要包括密切監(jiān)測產(chǎn)婦的基本生命體征（心率、血壓、體溫）。除此之外，要進(jìn)行基礎(chǔ)護(hù)理。
1.2.2 治療組 治療組在對照組基礎(chǔ)上應(yīng)用優(yōu)質(zhì)護(hù)理干預(yù)方法，具體如下：心理護(hù)理。由于妊高征產(chǎn)婦發(fā)生產(chǎn)后出血狀況時會使其出現(xiàn)緊張 不安和高度恐懼情緒，最終加重產(chǎn)后出血狀況。基于此，護(hù)理工作人要在產(chǎn)婦 成功分娩之后要及時將嬰兒的狀況告訴給產(chǎn)婦，使用溫和的語言來安慰產(chǎn)婦，告知產(chǎn)婦保持平和的心態(tài)，消除焦慮情緒和緊張情緒的能夠，最終起到減輕產(chǎn)后出血的作用；出血護(hù)理。護(hù)理工作人員在分娩結(jié)束之后，將新生兒抱到產(chǎn)婦面前，積極引導(dǎo)新生兒吮吸，促進(jìn)產(chǎn)婦分泌奶水和催產(chǎn)素，增強宮縮力度；除此之外，還要密切觀察產(chǎn)后出血量、觀察血液的顏色。積極預(yù)防出現(xiàn)并發(fā)癥的發(fā)生；密切觀察產(chǎn)婦宮縮情況，減少產(chǎn)后出血量；護(hù)理人員可以通過按摩產(chǎn)婦下腹部的方式，促進(jìn)宮縮；護(hù)理人員要提前準(zhǔn)備好急救藥品和相關(guān)設(shè)備器械，及時對產(chǎn)婦加以搶救處理。
1.3 觀察指標(biāo) 分析兩組患者的產(chǎn)后出血率、子嫻發(fā)病率以及患者對護(hù)理人員的總滿意率（采取本院特制問卷調(diào)查表，總分為100分，非常滿意為80～100分，基本滿意為60～79分，不滿意為60分以下）等參數(shù)指標(biāo)。
1.4 統(tǒng)計學(xué)方法 采用SPSS20.0統(tǒng)計學(xué)軟件對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析檢驗，（）表示計量資料，差異比較則使用t進(jìn)行檢驗
2 結(jié)果
2.1 兩組患者的產(chǎn)后出血率、子嫻發(fā)病率比較
見表1。
2.3 兩組患者的總滿意率比較如下表2所示。
