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時間：2022-09-17 07:31:15
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美國審計權(quán)威機構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)部控制是一個受某單位不同層次的人影響的過程。具體包括:
1、內(nèi)部控制是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；
2、內(nèi)部控制是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標；
3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格；
4、只能期待內(nèi)部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。
國內(nèi)學者大多認為內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證程序或過程。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與交流以及自我監(jiān)督等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實施會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階，促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和規(guī)范化。
（1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風紀和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心—人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)部控制的要求。
控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)部控制的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。
（2）風險評估：是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估構(gòu)成風險管理決策的基礎(chǔ)。
風險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標和業(yè)務(wù)活動目標的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。
有關(guān)風險的識別與評估原則強調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種物質(zhì)風險。這種評估應(yīng)包括公司所面對的全部風險（如企業(yè)要面對財務(wù)風險、經(jīng)營風險、市場風險、法律風險和聲譽風險）。需要不時調(diào)整內(nèi)部控制，以便恰當?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風險。
（3）控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等。
在控制活動中主要關(guān)注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。
（4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。
（5）監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。
監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)部控制缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。
三、內(nèi)部控制的目的：
內(nèi)部控制目的論的發(fā)展經(jīng)過了下述階段：
1、“三目的論”認為：內(nèi)部控制是為了保護單位的財產(chǎn)，會計記錄的準確可靠和及時提供可靠的財務(wù)信息。
2、“四目的論”認為：內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料的準確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。巴塞爾委員會把內(nèi)部控制的三大目標分解為操作性目標、信息性目標和合規(guī)性目標。操作性目標不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標中還把管理信息包括了進來，明確要求實現(xiàn)財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。
國內(nèi)學者歸納起來認為：內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達到的目標,大致包括:
①保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。
②保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。
③保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。
④盡量壓縮、控制成本、費用,減少不必要的成本、費用,以求企業(yè)達到更大的盈利目標。
⑤預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準確地制定和采取糾正措施。
⑥保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進行。
建立有效的內(nèi)部控制制度對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等各個方面和各個環(huán)節(jié)進行全方位、全過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風險，加強基礎(chǔ)工作、提高管理水平，促進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進一步規(guī)范、有序運行，保證整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義。
四、內(nèi)部控制存在的問題：
近年來，在強調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時，理論和實務(wù)界不約而同地把治理的重點瞄向加強企業(yè)內(nèi)部控制，強化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。然而，還有相當一部分企業(yè)未意
識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計機制。主要表現(xiàn)在:
1、內(nèi)部控制制度不健全：
目前,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立,甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù),設(shè)置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報利潤,惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。2、內(nèi)部控制審計缺失：
內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),更談不上內(nèi)部控制審計。即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè),其內(nèi)部控制審計也往往會被忽略。
五、解決問題的方法：
1、建立健全內(nèi)部控制體系
任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營管理的理念、方式和風格,組織機構(gòu),授權(quán)和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內(nèi)部控制的目的。
(1)建立組織規(guī)劃控制機制
組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財務(wù)管理來說，就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：(1)授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。
(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離。
(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。
(4)財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。
(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。
要建立健全組織規(guī)劃控制，目前必須解決兩個問題：
(1)設(shè)立管理控制機構(gòu)。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機制的有益嘗試。
(2)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經(jīng)理班子之間權(quán)責不清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免關(guān)鍵管理人員重疊等等。
2、建立會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)控制主要包括：
(1)建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責明確、相互制約以及及時進行內(nèi)部審計的要求。
(2)統(tǒng)一會計政策，盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。
(3)統(tǒng)一會計科目，在實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。
(4)明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。
3、授權(quán)批準、財產(chǎn)保全控制
授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準體系，其中包括：
(1)授權(quán)批準的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入其范圍。
(2)授權(quán)批準的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責。
(3)授權(quán)批準的責任，應(yīng)當明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責，應(yīng)避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。
(4)授權(quán)批準的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
財產(chǎn)保全控制包括：
(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。
(2)定期盤點，建立資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責任、完善相關(guān)制度。
(3)記錄保護，應(yīng)對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當前計算機處理條件下尤為重要。
(4)財產(chǎn)保險，通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責任險或一切險)增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全。
(5)財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對
企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。4、完善內(nèi)部控制審計機制
內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。審計作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計人員提供了新的審計任務(wù)，即如何對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計呢？
(1)確定審計重點，編制內(nèi)部控制審計計劃
a、審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標和重點，提出內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容和重點審計單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計計劃，并根據(jù)實際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時對計劃進行調(diào)整、修改和補充。
b、根據(jù)上級部門和有關(guān)領(lǐng)導直接布置的專項工作制定專項內(nèi)部控制審計計劃。
(2)組建內(nèi)部控制審計工作組。
根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時間進度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導及部門對內(nèi)部控制審計任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗的審計人員和聘請有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進行審計前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。
(3)編制內(nèi)部控制審計方案。
a、內(nèi)部控制審計工作組組長負責編制內(nèi)部控制審計方案。
b、內(nèi)部控制審計方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內(nèi)容、人員的分工等。其中審計的內(nèi)容包括：合規(guī)性審計、全面性與系統(tǒng)性審計、內(nèi)部牽制及不相容審計、權(quán)責和獎懲審計、成本效益審計、可操作性審計等等。
c、內(nèi)部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預(yù)期效果。
(4)下達審計通知
內(nèi)部控制審計工作組于實施現(xiàn)場審計前2-3日向被審計單位下達內(nèi)部控制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要準備的資料、參加審計人員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協(xié)調(diào)員，負責審計聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項。
(5)進行現(xiàn)場審計
內(nèi)部控制審計工作組進駐現(xiàn)場后，要召開審計進點會，向被審計單位說明審計的任務(wù)，提出具體要求，并聽取有關(guān)情況匯報。審計人員按照內(nèi)部控制審計方案中確定的審計方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測試和實地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計重點，對照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對被審計單位或部門的內(nèi)部控制進行測試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。
審計人員將測試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部門負責人或當事人在工作底稿上簽字確認。此外，內(nèi)部控制審計組組長還應(yīng)指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時重新進行測試。
最后，審計組組長負責召集小組成員對審計情況進行討論和總結(jié)，以測試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評價方法，從不相容職務(wù)是否在實質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準范圍內(nèi)履行職責以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對所檢查的控制點和流程進行評價，分析被審計單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結(jié)論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結(jié)果負責。審計組將檢查、評價結(jié)論告知被審計單位或部門負責人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負責人對審計、評價結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認，對存在的問題限期整改。
(6)撰寫審計報告
內(nèi)部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應(yīng)包括被審計單位的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、改進建議和審計評價結(jié)論、獎懲意見等。內(nèi)部審計工作組組長審定審計報告并簽字。
通過上述實施內(nèi)部控制審計過程，可以為完善內(nèi)部控制審計機制提供幫助。
六實施內(nèi)部控制過程中須注意的幾個問題
為適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引導”轉(zhuǎn)變。因此，在內(nèi)部控制實施過程中，有以下幾個問題需要關(guān)注：
1.控制對象與內(nèi)容的可控性。控制的核心問題是控制對象與內(nèi)容可控，進而才能通過調(diào)整行為標準來改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動，還有未來將要使用或發(fā)生的資源與活動。
2.控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個控制點正在進行的活動不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動狀況的影響，也對將來狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過程過分追求責任控制，使每個組織成員只關(guān)心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來的連帶效應(yīng)，必然導致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理損耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制在立足未來、改善現(xiàn)狀的同時，必須考慮整體效果并樹立系統(tǒng)觀念。
3.業(yè)績衡量的操作性。業(yè)績是控制的結(jié)果體現(xiàn)，對業(yè)績的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來改善的方向。判斷所設(shè)定指標對特定主體是否可控，美國管理會計學界曾提出三條標準，即指標可衡量性、主體可知性和可影響性。但實踐中，即使設(shè)定了符合需要的指標，也很難對業(yè)績進行準確恰當?shù)暮饬?。主要有三個方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標、預(yù)算的過程中存在著各種不確定性；其次，對于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織來說，很難明確區(qū)分單個部門或個人對業(yè)績的貢獻程度；另外，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對組織目標實現(xiàn)的影響程度很難界定?？梢哉f，組織中難以自上而下形成強有力的自我控制意識與業(yè)績衡量的模糊性有著相當大的關(guān)系。所以，恰當解決業(yè)績衡量的模糊性問題是促進組織控制文化形成的關(guān)鍵。
一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制模塊中的問題
1.落后的管理文化
隨著我國市場經(jīng)濟體制的健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系也在不斷優(yōu)化，但是目前來看，我國相當多企業(yè)的內(nèi)部控制體系是不健全的，很多管理者膚淺的認為內(nèi)部控制就是進行內(nèi)部監(jiān)督，就是利用不同的制度、文件進行內(nèi)部資產(chǎn)安全模塊、成本控制模塊等的優(yōu)化，很多的企業(yè)也存在內(nèi)部控制的膚淺認識，其落后的內(nèi)部控制制度及其內(nèi)部控制方法已經(jīng)不能滿足形勢的發(fā)展需要了。
在企業(yè)內(nèi)部控制模塊進展中，影響企業(yè)內(nèi)部效率及其效果的因素是非常多的，特別是環(huán)境控制模塊及其風險評估模塊，企業(yè)面臨的風險大多數(shù)包含了信貸風險、法律風險、聲譽風險等，隨著交易類型及其工具的不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該與時俱進，但是當下企業(yè)管理人員風險意識的缺乏，卻導致了企業(yè)管理風險機制的弱化，不利于其抗風險能力的提升。
2.監(jiān)督責任與管理責任
在企業(yè)內(nèi)部控制模塊中，管理者明確好自身的監(jiān)督責任及其管理責任是必要的，這需要進行管理制度及其活動的優(yōu)化保證，從而確保內(nèi)部控制制度的正常執(zhí)行，保證其執(zhí)行效果的提升。企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展需要動態(tài)的內(nèi)部控制，但是在很多企業(yè)的管理模塊中，有些企業(yè)都難確保對新情況的適應(yīng)，其內(nèi)部控制缺乏必要的監(jiān)督，很多單位的領(lǐng)導者都沒有做好自身的責任。很多的企業(yè)不重視自身的內(nèi)部控制體系，這出現(xiàn)了不完善的內(nèi)部控制制度及其殘缺的管理內(nèi)容體系，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度也缺乏靈活性，過多的流于形式化，而失去其本質(zhì)的意義。
為了保證企業(yè)效益的提升，進行信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)是必要的的，這對我國企業(yè)的發(fā)展存在一定的借鑒意義，在我國企業(yè)內(nèi)部控制模塊中，踢皮球的情況是普遍存在的，這就是相互推諉內(nèi)部管理的職能、責任，這也不利于內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。
二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全
1.社會對于企業(yè)內(nèi)部控制管理的新要求
當下社會是信息時代社會，全球經(jīng)濟一體化的開展，讓企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境更加的復(fù)雜，其面臨著各個方面的調(diào)整，為了有效應(yīng)對市場競爭的需要，進行企業(yè)市場競爭力策略的優(yōu)化是必要的，這對于企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，這需要企業(yè)內(nèi)部各個職能結(jié)構(gòu)進行協(xié)調(diào)，比如管理人員要配合好企業(yè)董事會的需要，進行員工的積極管理。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制模塊的正常開展，比如進行財務(wù)工作體系的健全，保證財務(wù)報告、報表的可靠性，確保其經(jīng)營效益，要按照當下企業(yè)內(nèi)部管理原則進行生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的控制，提升風險評估的準確性，做好監(jiān)督?jīng)Q策的相關(guān)工作，保證信息的積極傳遞及其檢測，從而滿足當下企業(yè)生產(chǎn)及其運營工作的需要。這是當下市場對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的要求，這些要求的滿足不僅僅要從企業(yè)整體控制模塊展開，也要把握好工作步驟，實現(xiàn)日常工作的循序漸進。
社會的發(fā)展離不開經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定，這有賴于企業(yè)內(nèi)部控制程序的穩(wěn)定性，這也是企業(yè)進行內(nèi)部控制的根本目的，是要保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性、有效性，這就需要企業(yè)進行會計信息體系的健全，進行會計信息及其管理信息的協(xié)調(diào)，進行一系列的管理方針體系的優(yōu)化，確保有計劃、有步驟的運行，進行成本的積極控制，這也需要企業(yè)做好內(nèi)部控制的細節(jié)化工作，比如進行各種會計資料信息準確性的控制。又如在會計工作中，正確記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因，以及各種因素對差異的影響程度。針對偏離目標和標準的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補救。
2.企業(yè)內(nèi)部控制的原則
企業(yè)內(nèi)部控制模塊的開展，離不開新型的、完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，也就需要進行自上而下的內(nèi)部控制改革，保證對發(fā)達國家經(jīng)驗的吸取，進行本國國情的結(jié)合，深化企業(yè)內(nèi)部控制模塊的改革，從而有效應(yīng)對當下經(jīng)濟全球化的熱潮。這就需要我國企業(yè)在內(nèi)部控制關(guān)系建立過程中，進行相關(guān)原則的遵守，要做好企業(yè)內(nèi)部控制倫理道德規(guī)范的遵守工作，要保證其制度化、法制化。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展要取決于人的合作，進行良好的團隊合作精神的宣揚也是必要的。在工作過程中，也要保證企業(yè)內(nèi)部員工思想的鮮明性、積極性、向上性。
在日常工作模塊中，企業(yè)內(nèi)部控制要遵循員工自我管理、公司整體管理等的原則，也要遵循人性化的原則，要以人為本進行企業(yè)控制體系的健全，從而滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。在工作過程中進行業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)配合及其牽制原則的應(yīng)用也是必要的，進而實現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的相互制約、相互控制、相互監(jiān)督。
3.走出企業(yè)內(nèi)部控制模塊的誤區(qū)
通過對企業(yè)內(nèi)部控制管理理念的更新，可以走出傳統(tǒng)的內(nèi)部控制誤區(qū)，這就需要相關(guān)人員進行現(xiàn)代控制觀念的確立，保證高效率的企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全。在企業(yè)內(nèi)部控制模塊優(yōu)化環(huán)節(jié)中，要避免其僵化、高度集權(quán)化、低效率化，保證其責任的明確性，進行過度懲罰的避免。這需要進行不同模塊的內(nèi)部控制程序的協(xié)調(diào)，進行內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化，要按照其共性內(nèi)容進行具體原則的制定，保證其會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制模塊的優(yōu)化，進行示范性標準的應(yīng)用，保證評價機制及其考核機制的正常開展。
在當下企業(yè)管理模塊中，進行內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化是必要的，這主要涉及到幾種主要的控制制度，比如創(chuàng)新資金供給制度、投資控制制度等。通過對這些制度的不斷更新，可以滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。比如進行新型資金供給制度的應(yīng)用，可以提升企業(yè)的科技能力，以有利于其管理及其經(jīng)營，畢竟這兩個模塊都需要進行風險投資資金的應(yīng)用，這也需要進行資金供給制度的支持，確保企業(yè)創(chuàng)新活動的有效開展，從而保證其多元化，這就需要從制度上進行徹底更新，建立新型的成本費用控制制度。在新經(jīng)濟條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動的開展，也不利于發(fā)揮各部門和個人的專業(yè)特長。新經(jīng)濟是建立在開發(fā)式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。
在企業(yè)內(nèi)部控制程序應(yīng)用中，要避免其傳統(tǒng)的成本控制、管理控制模塊的應(yīng)用，要與市場需求、市場價值及其科技信息創(chuàng)新相結(jié)合，要學會如何更好的花錢，而不是單純的省錢，會盈利的花錢比單純的花錢要有價值的多，這就需要進行成本模塊、費用控制模塊等的優(yōu)化，進行成本控制、費用控制程序的優(yōu)化，面向市場。這也需要相關(guān)政府部門的引導，進行規(guī)范性、指導性成本策略的應(yīng)用，保證其費用控制制度的健全，從而保證其民主化、規(guī)范化， 加大對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟指標外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標的評估，關(guān)注投資對員工價值的影響，關(guān)注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關(guān)注投資對企業(yè)員工精神風貌的影響，建立新型的分配控制制度。
三、結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全，離不開對新型的內(nèi)部控制理念的應(yīng)用，這也需要進行新型內(nèi)部控制制度的應(yīng)用，從而滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，這是當下信息時代的需要，進行強有力的內(nèi)部控制程序的應(yīng)用，有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。（作者單位：沈陽萬科物業(yè)服務(wù)有限公司）
參考文獻
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年9月12日
內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使它成為一個嚴密的，較為完整的體系。建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，保證資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效工具和手段。但是，目前有相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制策略是當前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制的涵義
企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護財產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制的重點是嚴格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序，這也是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容
1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
2、風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略。
3、控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受限度之內(nèi)。
4、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。
5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。
三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
1、內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)工作薄弱。內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)薄弱，監(jiān)督、檢查不力，考核和獎懲力度不夠，管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢。企業(yè)的信息被管理者控制，而企業(yè)員工對此一無所知。員工僅局限于自身所在部門，使一些業(yè)務(wù)出現(xiàn)互相推卸責任，互相指責，最后不了了之。
2、風險認識不夠，風險管理水平不高。企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨各方面的經(jīng)營風險，如籌資風險、投資風險、擔保風險、信用風險等，辨識和分析風險，確認高風險領(lǐng)域以加強管理，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，從目前來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，缺乏有限的風險管理機制。
3、制度不完善。相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，企業(yè)對內(nèi)控的認識還停留在內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制?；螂m然建起了完善的內(nèi)部控制制度，但流于形式，制度的落實存在很大的問題，內(nèi)部控制制度存在漏洞，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。
4、會計監(jiān)督機制弱化。會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是，有一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。普遍存在著監(jiān)管法規(guī)滯后、監(jiān)管手段落后和監(jiān)管力度不夠等現(xiàn)象。
5、內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。整個內(nèi)部控制的過程必須實施必要的監(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時加以修正。我國許多企業(yè)，由于組織結(jié)構(gòu)的不健全，或者內(nèi)控組織形同虛設(shè)，雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、審計委員會等，但在實際工作中，監(jiān)控作用得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，內(nèi)部審計機構(gòu)也沒有起到應(yīng)有的作用，致使會計信息嚴重失真。
四、加強企業(yè)內(nèi)部控制的建議
1、增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識才是關(guān)鍵。所以，只有增強企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施。
2、建立和落實內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當其出現(xiàn)問題時管理者應(yīng)當及時加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學會借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，并很好地落實執(zhí)行。然而，由于企業(yè)專注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進行管理知識的學習和培訓，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實施內(nèi)部控制方面缺少專業(yè)人員，無法針對企業(yè)的實際發(fā)展狀況、業(yè)務(wù)成長進行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計，導致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部分制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。
3、不相容職務(wù)分離控制。其核心在于實現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責、權(quán)限。不相容崗位是指涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔任，不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無論何種企業(yè)，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的處理上，不相容職務(wù)大體不外分為以下類型：授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會計記錄職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制，必須按照不相容分離的要求，合理設(shè)計相關(guān)崗位，明確職責權(quán)限，形成內(nèi)部牽制、內(nèi)部制衡機制。
4、授權(quán)審批控制。授權(quán)批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。單位必須建立授權(quán)批準體系，明確授權(quán)批準的范圍；授權(quán)批準的層次；授權(quán)批準的程序；授權(quán)批準的責任。對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。
5、加強內(nèi)部監(jiān)督，對內(nèi)部控制實施強制性審計。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標。要加強內(nèi)部審計的作用，先要提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)，同時要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析和提出建議上來。內(nèi)部控制標準體系建立后能否切實實施，需外部力量予以保證。國際慣例是企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面深入的自我評價，出具對外報告，注冊會計師再對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，發(fā)表審計意見。
6、加強內(nèi)外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制。企業(yè)應(yīng)建立上傳下達的有效機制，通過建立組織機構(gòu)制定崗位責任制來實現(xiàn)。還應(yīng)注意信息溝通的有效性和及時性。重視和加強反舞弊機制建立，通過各種方式，鼓勵員工及企業(yè)利益方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違紀行為。企業(yè)還應(yīng)注意與外部關(guān)系人以適當?shù)男问竭M行及時溝通與反饋，如與注冊會計師、客戶、供應(yīng)商等溝通。
主要參考文獻：
[1]鄭卓如，鄭石橋.內(nèi)部控制評估：文獻綜述和未來研究方向[J].會計之友，2013.9.
中圖分類號：F239文獻標識碼：A
一、內(nèi)部控制審計若干問題
（一）內(nèi)部控制概述。內(nèi)部控制是指從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督評價五要素出發(fā)，制定并實施一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益性、財務(wù)可靠性及合規(guī)性三大目標。
（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系。內(nèi)部審計又稱部門審計，是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)和審計人員按照《審計法》的規(guī)定，對本部門和本單位進行的審計。它是企業(yè)進行管理控制、提高企業(yè)經(jīng)營效率、實現(xiàn)企業(yè)目標的重要工具。
1、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的評審對象。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部天然的監(jiān)督作用使內(nèi)部審計控制成為企業(yè)內(nèi)部控制的一種形式，也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)有效的評價機構(gòu)。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制中的控制活動相比，內(nèi)部審計最大的特點是不參與具體的經(jīng)驗管理活動，而是對內(nèi)部控制進行有效控制。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相互依存、相互促進，進行內(nèi)部審計，通過先了解被審單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效、企業(yè)的各項活動是否遵守內(nèi)部控制制度，把失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和控制環(huán)節(jié)列入審計范圍，把失控點和控制弱點以及與此相關(guān)的業(yè)務(wù)資料列入審計重點，有助于確定審計范圍和審計重點、確定審計程序，從而提高審計的效率和效果。
2、內(nèi)部審計促使內(nèi)部控制系統(tǒng)更完善。審計人員通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審計評價，找出其薄弱環(huán)節(jié)、可能存在的問題及帶來的影響，并將這些信息、審計結(jié)論傳遞給企業(yè)管理層，幫助企業(yè)完善管理、克服弊端、消除隱患。同時，通過對問題嚴重或內(nèi)部控制效率效果不佳的進行公布，可以對企業(yè)形成一定的壓力，促使其完善企業(yè)內(nèi)部控制。
（三）我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展。2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導意見》，對注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見，制定規(guī)范，從而正式確立了我國的內(nèi)部控制審計制度。2006年7月，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，許多監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、科研院所的領(lǐng)導和專家學者都積極參與，為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系提供了組織和機制保障。我國財政部會計司2000年開始調(diào)查研究，制定了一系列控制規(guī)范，包括《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范。這也意味著對財務(wù)呈報內(nèi)部控制有效性進行審計也將成為一種趨勢，制定相關(guān)的審計準則有助于審計人員提高風險意識，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量。
（四）我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及問題。目前，我國很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，并未意識到內(nèi)部控制的重要性，甚至對內(nèi)部控制的概念存在誤解。使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱或沒有內(nèi)部控制，導致企業(yè)一方面經(jīng)濟業(yè)務(wù)多，而另一方面內(nèi)部控制審計機制缺乏或有效性低。
從機構(gòu)設(shè)置上看，有些中小型企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門，而設(shè)有內(nèi)部審計部門的企業(yè)，很大一部分其內(nèi)部審計部門與其他職能部門是平行的，無法保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、真實性。沒有準確的審計結(jié)果就無法保證內(nèi)部控制制度的有效性，無法真正達到內(nèi)部控制的目的，久而久之，內(nèi)部審計部門就變成了可有可無的部門。
從審計方式看，大部分企業(yè)采用的都是事后審計，事后審計只能對發(fā)生的問題進行審計，無法做到預(yù)防問題的發(fā)生。只有綜合使用事前評價、事中評價及事后評價才能對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
從審計內(nèi)容上看，審計人員還是很傳統(tǒng)的，主要審計會計報表、賬本、憑證等財務(wù)相關(guān)資料，這導致了管理和經(jīng)營領(lǐng)域沒有得到或沒有充分得到審計。
從審計人員看，我國企業(yè)的審計人員大多是財務(wù)出身，對經(jīng)營管理相關(guān)知識比較欠缺，無法做到對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面的審計。
二、內(nèi)部控制審計的程序和方法
審計的重點是對制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)進行審查，從而找出制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。審計程序是審計活動賴以有序高效運行的基礎(chǔ)，而審計方法則是審計結(jié)論準確的保障。只有依賴于合理規(guī)范的審計程序，選擇合適的審計方法，才能真正做到對企業(yè)內(nèi)部控制進行快速、準確的審計。
（一）內(nèi)部控制審計的程序。內(nèi)部控制審計主要是對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行檢查和測試，找出制度中的薄弱環(huán)節(jié)，而對內(nèi)部控制制度的檢查、測試又可細分為：責任控制制度、內(nèi)部牽制制度、會計控制制度、經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度、財產(chǎn)及憑單管理制度五大方面。
內(nèi)部控制審計的程序分為：了解并記錄企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、初步評價內(nèi)部控制的健全性、對內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行的效果進行符合性測試、評價內(nèi)部控制的強弱及控制風險以確定內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域、制訂實質(zhì)性審計方案五大步驟。審計流程如圖1所示。（圖1）
1、了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。了解企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀是整個審計活動的基礎(chǔ)，只有充分了解被審計單位的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，才能對后續(xù)的工作提供依據(jù)或借鑒。了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀后需要及時并準確的做出記錄、描述。內(nèi)部控制現(xiàn)狀包括控制環(huán)境現(xiàn)狀、控制程序現(xiàn)狀和會計系統(tǒng)現(xiàn)狀。
2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是下一步進行符合性測試的前提，它是指企業(yè)的內(nèi)部控制是否完善、是否能對企業(yè)的風險進行控制、是否能達到企業(yè)進行內(nèi)部控制的目標。在第一步了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，即對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認識的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制風險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。評價內(nèi)部控制的健全性包括評價企業(yè)的控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)。初步評價實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性的過程。
在初步評價過程中若發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制失效或者難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價，則應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平，并不擬進行下一步符合性測試；若發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊，則不應(yīng)評價其控制風險處于高水平并擬進行下一步符合性測試。
3、對內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行效果進行符合性測試。符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效。其基本對象包括內(nèi)部控制設(shè)計測試和內(nèi)部控制執(zhí)行測試。設(shè)計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否合理，是否能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報。執(zhí)行測試是測試被審計單位的控制政策是否發(fā)揮了作用。設(shè)計和執(zhí)行同等重要，沒有好的設(shè)計，執(zhí)行將不起作用、甚至起到相反的作用，設(shè)計再好，沒有認真執(zhí)行，則設(shè)計也無法真正發(fā)揮作用。
通過初步評價內(nèi)部控制的健全性就可以基本確定被審計單位內(nèi)部控制的強弱環(huán)節(jié)，為進行符合性測試確定一個前提。審計人員并非對所有的內(nèi)部控制進行符合性測試，只對那些準備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測試，并且只有當信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要的且經(jīng)濟的。
4、評價內(nèi)部控制的強弱及控制風險，確定內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。只有完成了內(nèi)部控制符合性測試，審計人員才會發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無效，哪些是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。同時，利用專業(yè)判斷來調(diào)整和綜合評價被審計單位的內(nèi)部控制估計風險的水平。審計人員對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進措施，以管理建議書的方式，反映給被審計單位管理部門。
5、制訂實質(zhì)性審計方案。利用上一步的綜合評價結(jié)果可制訂出實質(zhì)性的審計方案。實質(zhì)性審計方案的實施為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供了依據(jù)及標準。
（二）內(nèi)部控制審計方法。在內(nèi)部控制的審計流程中，各步驟都有相應(yīng)的審計方法。在進行審計時，審計人員應(yīng)充分考慮被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型、審計重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制記錄方式、固有風險的評估結(jié)果等因素。主要審計方法：
1、分析以往的審計報告、審計工作底稿、企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)文件及資料、內(nèi)部控制生成的文件和記錄。
2、對被審計單位相關(guān)人員進行問卷調(diào)查或訪談，以了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀、企業(yè)各項業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況等。
3、觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。審計人員可親臨現(xiàn)場，實地觀察相關(guān)人員的工作情況，以確定既定控制程序是否得到嚴格執(zhí)行。
4、對具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。通過查閱復(fù)核以前的審計情況，可以了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進。
5、對賬表、憑證等書面證據(jù)等進行抽檢以判斷是否存在內(nèi)部控制制度，制度是否得到有效貫徹執(zhí)行。
6、重復(fù)執(zhí)行法。審計人員就某項內(nèi)部控制制度按照被審計單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。
7、綜合評價。進行綜合評價時，若內(nèi)部控制有效實施了，則評價控制風險為低，僅對各項賬戶余額和交易進行有限的實質(zhì)性測試。重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制訂出實質(zhì)性審計方案；若審計人員在經(jīng)過內(nèi)部控制測試后，發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，就應(yīng)對內(nèi)部控制風險估計水平和可靠性重新進行調(diào)整。適當擴大實質(zhì)性審計的范圍；針對內(nèi)部控制的缺陷，確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程序。通過符合性測試，審計人員根據(jù)所掌握的具體缺陷和不足，制訂下一步實質(zhì)性審計方案，其范圍應(yīng)涵蓋在初步評價和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容；然后，就內(nèi)部控制缺陷，向被審計單位管理當局提出改進建議。
（作者單位：中國礦業(yè)大學（北京）管理學院）
主要參考文獻：
[1]張世體.審計基礎(chǔ)與實務(wù).立信會計出版社，2006.
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 029
[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）24- 0052- 02
1 引 言
商貿(mào)業(yè)是近年來發(fā)展最快、最具有生氣的行業(yè)之一。十一五期間我國確立了消費帶動經(jīng)濟發(fā)展的主導地位，這對中外商貿(mào)企業(yè)來說無疑是一個黃金發(fā)展機遇。然而，隨著我國逐步開放對零售業(yè)的政府管制，商貿(mào)企業(yè)面臨全球經(jīng)濟一體化以及新型商業(yè)模式的沖擊。機遇與挑戰(zhàn)面前，加大內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平成為商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理、接受外部監(jiān)督的主要任務(wù)。
企業(yè)內(nèi)部控制是基于內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素，通過對企業(yè)財務(wù)、人力、資產(chǎn)、工作流程等的預(yù)測、控制和監(jiān)督，以保證企業(yè)經(jīng)營管理正常有序、合理合法運行。健全的內(nèi)部控制體制是財務(wù)信息真實性、準確性、及時性、有效性的保障，也是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標的基礎(chǔ)。
2 商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
2.1 企業(yè)管理人員內(nèi)控觀念淡薄
目前，我國商貿(mào)企業(yè)多采取經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中的管理方式。企業(yè)管理中“以權(quán)帶控”的觀念占據(jù)主導地位，在許多企業(yè)中老板是唯一的決策者，其他人員只能服從，“一支筆”審批現(xiàn)象尤為嚴重。由于組織結(jié)構(gòu)較為簡單，管理者往往忽視內(nèi)部會計控制制度的建立。即使許多企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，也流于形式不受管理者重視。管理人員內(nèi)控意識的淡薄使企業(yè)缺乏系統(tǒng)的考核制度和獎懲制度，激勵機制的不合理不僅阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，也嚴重地打擊了員工工作的積極性。
2.2 組織機構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部管理職責不明確
企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的有效性、合理性是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在組織機構(gòu)設(shè)置方面，不僅要關(guān)注縱向的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，也要注意橫向部門的溝通協(xié)調(diào)。很多商貿(mào)企業(yè)往往偏向前者，忽視后者。同時，管理控制由各個部門分別進行，企業(yè)沒有專門的、獨立的管理控制機構(gòu)，導致整個內(nèi)部控制較為分散、缺乏全局性。在職位設(shè)置上，權(quán)責的不明晰導致很多錯誤可能被掩蓋。
2.3 內(nèi)部會計控制體系不健全
內(nèi)部會計控制體系不健全，①表現(xiàn)在內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容上的片面性和邏輯上的不系統(tǒng)，內(nèi)部會計控制只對個別受利益驅(qū)動的部門起作用，控制網(wǎng)絡(luò)沒有實現(xiàn)全覆蓋。②商貿(mào)企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和外部經(jīng)濟環(huán)境的應(yīng)變能力差，缺乏預(yù)見性、管理滯后，最終導致不必要的損失。經(jīng)濟全球化和市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、市場工具和商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，對商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的更高的要求。③事后控制現(xiàn)象普遍存在。對違規(guī)違紀事件事后才想辦法給以懲罰，不僅增加了控制成本，也失去了內(nèi)部控制事前控制的效力。
3 健全商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑
3.1 設(shè)立管理控制機構(gòu)，推行職務(wù)不兼容制度
企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營特點設(shè)置管理控制機構(gòu)，從總攬全局或“局外人”的角度對整個企業(yè)或企業(yè)的關(guān)鍵部門進行監(jiān)督與控制，保障企業(yè)“不栽跟頭”。例如，目前一些上市公司設(shè)立了審計委員會、報酬委員會等嘗試，為健全企業(yè)內(nèi)部控制開啟了新的篇章。一些規(guī)模較大、采取集中采購方式且采購價格波動較大的企業(yè)設(shè)立了價格委員會來加強采購環(huán)節(jié)的價格監(jiān)督與控制，提高采購的科學性。
在企業(yè)內(nèi)部推行職務(wù)不兼容制度，按照職務(wù)不兼容原則，明確地劃分企業(yè)高層管理人員的管理職責，杜絕交叉任職，同時科學地劃分企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的職責權(quán)限，形成有效的相互制衡機制。要規(guī)范授權(quán)批準制度，明確高級管理人員及各部門授權(quán)批準的范圍、層次、責任、程序等，保證商貿(mào)企業(yè)權(quán)責明晰，管理科學。同時，在業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等方面也推行職務(wù)不兼容制度，不相容職務(wù)相互分離。商貿(mào)企業(yè)主要的職務(wù)分離表現(xiàn)在：
（1）商品銷售環(huán)節(jié)。商品購銷活動的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行該項職務(wù)要分離，如商場采購決定權(quán)的所有者不能同時兼任采購人員；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審核職務(wù)要分離，如銷貨發(fā)票的填寫人員不得是發(fā)票的審核人員。
（2）商品存儲環(huán)節(jié)。庫存商品及其他財產(chǎn)物資的保管職務(wù)與核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
（3）會計核算環(huán)節(jié)和財產(chǎn)保管環(huán)節(jié)。日記賬和總賬的登記人員不得為同一人；庫存商品、收入與費用、資本基金等明細賬和總賬的記錄職務(wù)分離；保管商品財產(chǎn)物資和對其記錄的職務(wù)不兼容，如會計職務(wù)和出納職務(wù)要分離。
3.2 從各個環(huán)節(jié)入手，控制關(guān)鍵點
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營運作流程，將內(nèi)部控制細分到各個環(huán)節(jié)，以控制各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點來達到降低整個企業(yè)風險的目的。對商貿(mào)企業(yè)而言，其經(jīng)營運作控制的主要環(huán)節(jié)為內(nèi)部環(huán)境控制、資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、財務(wù)報告控制、內(nèi)部信息控制以及內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計等。企業(yè)通過全面梳理各個環(huán)節(jié)的流程，查找薄弱環(huán)節(jié)，健全和落實管控措施。
以固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制為例，固定資產(chǎn)管理的風險在于企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，因固定資產(chǎn)使用不當、維護不及時、更新改造不夠?qū)е缕髽I(yè)缺乏競爭力、安全事故頻發(fā)或資源浪費的風險。因此固定資產(chǎn)管理控制的關(guān)鍵點在于以下幾個方面。
3.2.1 崗位分工與授權(quán)批準控制點
企業(yè)要貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，建立明確的崗位責任制和嚴格的審批制度，經(jīng)辦人員不得超越授權(quán)范圍。對固資的業(yè)務(wù)流程，要明確固資的預(yù)算、采購、適用和維護、盤點、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并作相應(yīng)的記錄以確保固資管理全過程得到有效的控制。
3.2.2 固定資產(chǎn)預(yù)算環(huán)節(jié)的控制點
企業(yè)編制的固定資產(chǎn)支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計劃、采購等各部門的人員共同參加，并且將機會成本、資本成本、投資預(yù)算額、預(yù)計現(xiàn)金凈流入等因素考慮進來。
3.2.3 固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)控制點
該環(huán)節(jié)主要在于建立固資采購管理辦法，劃分采購與審批職位的權(quán)限，防止越權(quán)導致的錯誤。如寶山某公司化整為零、逃避審批的案例。該公司規(guī)定：建造材料一次性采購超過30萬元的應(yīng)由上級領(lǐng)導審批，低于30萬元的由供銷科長張某審批。2004年張某收受賄賂2萬元，通過多次采購逃避30萬元的尺度限制購買450萬元材料，只是固定資產(chǎn)建造項目的材料價格高于市場價格。在本例中，采購和批準沒有分離，分級審批控制不到位，導致張某最終釀成苦果。
3.3 建立內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，強化風險意識
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，通過獨立訪談、觀察、問卷調(diào)查、檢查、專人打分等多種方法，測試和分析企業(yè)在一定經(jīng)營期間內(nèi)所采取的各項財務(wù)內(nèi)部控制政策的實施和完成情況，逐步提高內(nèi)部控制的合理性，促進企業(yè)運作規(guī)范化、管理科學化。對于較大型的商貿(mào)企業(yè)，可以選取樣本單位，通過對樣本單位財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性和健全性做定性和定量分析，最終推斷出企業(yè)總體水平。
財務(wù)內(nèi)部控制評價指標主要包括貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、成本費用、采購和銷售、投資、籌資、高風險業(yè)務(wù)、財務(wù)體系、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)報告和信息披露、財務(wù)信息系統(tǒng)等19個大項，417個小項。商貿(mào)企業(yè)要根據(jù)自身情況，確定基本評價指標及評價標準。根據(jù)評價的結(jié)果，商貿(mào)企業(yè)可以從會計系統(tǒng)、控制環(huán)境、風險控制、控制活動、信息溝通、監(jiān)督審計等多個方面綜合分析，加強薄弱環(huán)節(jié)、彌補管理漏洞。
3.4 建立行之有效的監(jiān)督機制
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點，設(shè)置行之有效的內(nèi)部和外部監(jiān)督機制，并通過在不同發(fā)展階段對內(nèi)部會計控制進行修改和完善，以促進商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)。①要加強內(nèi)部審計。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，加強日常工作中企業(yè)內(nèi)部控制效果和風險的監(jiān)督、評審。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)保持相對獨立性，直接對企業(yè)最高領(lǐng)導層負責。企業(yè)的內(nèi)部審計制度要對各管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的可靠性和真實性、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況、管理人員的績效等。②強化外部監(jiān)督，利用強大的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，營造有利于加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境。
4 結(jié) 論
商貿(mào)企業(yè)是企業(yè)組織的重要組成部分，其發(fā)展在很大程度上直接影響一國經(jīng)濟的發(fā)展。在激烈的市場競爭環(huán)境中，商貿(mào)企業(yè)只有抓好內(nèi)部控制，找出內(nèi)部會計控制的缺陷并解決，才能有效地提高會計信息的質(zhì)量、保護企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，促進商貿(mào)企業(yè)平穩(wěn)、快速、健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建立容易，實施很難。所以企業(yè)在建立制度的同時要嚴格執(zhí)行，才能真正發(fā)揮它的作用，才能給企業(yè)帶來效益。
主要參考文獻
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當下世界金融體系正在發(fā)生發(fā)生深刻的變化，同時金融危機也成為了全世界關(guān)注的焦點問題。從根本上看，金融危機起因在于金融機構(gòu)自身的巨大矛盾，就是其擁有龐大的金融資產(chǎn)與其只擁有有限的自有資本之間的矛盾，特別是近幾年來，銀行業(yè)的重組與兼并潮流更加突出了這一特點。雖然巴塞爾委員會規(guī)定銀行持有的資本占風險資產(chǎn)的比例必須高于8%，但是，如果萬一出現(xiàn)流動性不足導致支付危機，這8%終將是杯水車薪。此外，由于金融行業(yè)所涉及的領(lǐng)域廣泛，以及金融產(chǎn)品所具有的虛擬性和業(yè)務(wù)的不可預(yù)測性，使得其逐利功能更容易發(fā)揮，卻又不容易被管制。而且，金融環(huán)境受整個社會、政治、經(jīng)濟等環(huán)境的影響，使得金融行業(yè)的不確定性也大為增加。但是作為金融市場的主體，金融企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對維護市場秩序起著非常重要的作用。我國加入世界貿(mào)易組織已經(jīng)有十余年了，金融行業(yè)參與世界金融業(yè)競爭，總體上看金融行業(yè)還算穩(wěn)定，但是我國四大商業(yè)銀行存在巨額不良資產(chǎn)問題已為世人共知，而且隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，金融業(yè)務(wù)趨向多元化，金融產(chǎn)品越來越復(fù)雜，金融業(yè)風險也在增大。宏觀層面上，我國在政策和法規(guī)方面采取了一系列的監(jiān)管手段，但是對于金融企業(yè)風險的控制，單單只靠這種外部的監(jiān)管是遠不足夠的，還應(yīng)該從微觀層面，也即金融企業(yè)自身，采取有效的內(nèi)部控制，建立合理的內(nèi)控機制以及有效的風險防范體系，才能更加有效的降低金融風險，提升金融企業(yè)的核心競爭力。
一、我國金融企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
自從1997年中國人民銀行頒布我國第一個有關(guān)金融機構(gòu)的內(nèi)部控制行政法規(guī)《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》以來，我國監(jiān)管部門已經(jīng)陸續(xù)出臺不少有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度來指導、規(guī)范和監(jiān)管金融企業(yè)的內(nèi)部控制實施。但是就目前的情況來看，我國的金融企業(yè)自身的內(nèi)部控制還存在以下幾個問題。（1）內(nèi)控環(huán)境尚不理想，內(nèi)控意識薄弱，從金融企業(yè)宏觀層面來所，內(nèi)控組織架構(gòu)不夠完善，內(nèi)控機制運作低效以及內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性偏低，這進而影響到微觀層面金融企業(yè)員工的內(nèi)控意識不足，缺乏金融風險防范理念，執(zhí)行和貫徹金融企業(yè)內(nèi)部控制制度力度不夠等。（2）內(nèi)控信息的交流與反饋不夠完備，金融業(yè)缺乏統(tǒng)一的信息管理和交流系統(tǒng)，在市場風險和業(yè)務(wù)風險等方面信息交流缺乏，不能有效地把業(yè)界信息反饋到金融企業(yè)管理層。同時，金融企業(yè)各級管理層之間也存在信息交流與反饋不充分的問題，總行同各分支機構(gòu)之間信息系統(tǒng)建設(shè)的差距也導致了相關(guān)信息交流的缺失，增加了金融企業(yè)的風險。（3）欠缺有效的內(nèi)控監(jiān)督機制，在目前的政策法規(guī)中仍然缺乏對金融企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)性指導，從金融企業(yè)內(nèi)部來看，內(nèi)控部門的監(jiān)督效果不盡如人意，而且內(nèi)部控制方面的相關(guān)測試程序不受重視，內(nèi)控監(jiān)督機制的有效性大打折扣。
二、金融企業(yè)內(nèi)部控制的完善建議
COSO報告明確指出了內(nèi)部控制的三大目標：經(jīng)營的有效性和效率性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循。也即促進效率，減少資產(chǎn)損失風險，幫助保證財務(wù)報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。根據(jù)COSO報告提出的框架，金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當由五個要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。因而，結(jié)合這五個要素，我國金融企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾個方面加以完善。第一，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，形成內(nèi)控和風險防范的金融企業(yè)文化，管理層必須具有強烈的風險意識和內(nèi)控意識，建立合理的組織結(jié)構(gòu)，采取恰當?shù)氖跈?quán)和問責制度，激發(fā)員工的風險防范和內(nèi)控意識。第二，充分認識金融風險評估的重要性，以風險為導向，采用科學合理的評估標準和評估方法，健全金融企業(yè)風險評估部門的職能，開展有效的風險評估活動，培養(yǎng)員工參與風險評估的觀念。第三，健全一體化的內(nèi)部控制活動，設(shè)計合理的組織架構(gòu)，考察職務(wù)分工的合理性和有效性；完善授權(quán)審批制度，防止授權(quán)審批環(huán)節(jié)的漏洞，同時在業(yè)務(wù)程序上采取相應(yīng)的程序控制，嚴格遵守業(yè)務(wù)流程。第四，加強信息溝通，完善信息交流渠道，建立金融企業(yè)安全有效的信息系統(tǒng)，在同行業(yè)以及內(nèi)部各級層之間形成良好的信息機制。第五，加強金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，完善對內(nèi)部風險的監(jiān)測，保證內(nèi)部控制部門的獨立性和權(quán)威性，對內(nèi)部控制缺陷進行及時有效的改進和處理。
參 考 文 獻
[1]蔣海，劉少波.金融監(jiān)管理論及其新進展[J].經(jīng)濟評論.2003（1）
企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要的組成部分，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。
一、內(nèi)部控制的作用
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。內(nèi)部控制的健全與否，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，其主要作用有：
1.保護財產(chǎn)物資的安全完整。我國正處于新舊經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型期，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。通過建立和完善內(nèi)部控制制度，可以減少和防止貪污盜竊以及舞弊行為的發(fā)生，對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費和不合理使用等問題的發(fā)生，保護國家財產(chǎn)的安全和完整。
2.提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理人員了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。
3.有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制通過對企業(yè)風險的有效評估,不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。
4.促進企業(yè)的有效經(jīng)營。完善的內(nèi)部控制制度，有利于加強經(jīng)濟核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，增收節(jié)支，降低成本，增加利潤，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益?？茖W的內(nèi)部控制制度，能夠合理的對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進行。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制制度的內(nèi)容在實際工作中涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，從結(jié)構(gòu)上看包括控制環(huán)境、風險評估、控制程序、會計系統(tǒng)和監(jiān)督評審等四個方面的內(nèi)容：
1.控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度是指對企業(yè)控制制度的建立和實施有重大影響的因素。如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理決策人員的經(jīng)營理念，執(zhí)行企業(yè)政策的人員是否具有勝任能力等都會影響內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行。內(nèi)部控制制度最終需要由人來貫徹執(zhí)行，人員素質(zhì)的高低對其執(zhí)行效果發(fā)揮著越來越重要的作用。所以控制環(huán)境中突出了人的重要性。
2.風險評估。風險評估是指對與經(jīng)營活動有關(guān)的風險進行識別和預(yù)測的過程。這種評估應(yīng)包括公司的全部風險。企業(yè)董事會和管理人員應(yīng)充分認識和評價企業(yè)所面臨的風險，及時采取措施控制和化解風險，減少損失。通過風險評估來確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制對象和一般控制點。企業(yè)規(guī)模越大越復(fù)雜，風險評估就越重要。
3.控制程序。控制程序是為了合理地保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)、指導員工實施管理指令、管理和化解風險而采取的政策和程序。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要建立適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確各經(jīng)營級別的控制活動。這些活動應(yīng)當包括高層審查；對不同部門活動的適當控制；對違規(guī)經(jīng)營的跟進情況；批準和授權(quán)制度；查證核實與對賬制度。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當分離職責，人員的安排不能發(fā)生責任沖突。
4.會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)是企業(yè)為了記錄、匯總、分類、分析和報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間，以便在財務(wù)會計報告中適當?shù)姆诸?，記錄其適當?shù)呢泿艃r值，披露相關(guān)的事項。
5.監(jiān)督評審。監(jiān)督評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當進行有效和全面的內(nèi)部審計，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。不論是管理層還是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理?/p>
三、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
目前在我國很大一部分企業(yè)單位仍輕視內(nèi)部控制，習慣于行政指揮，家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在，內(nèi)部控制存在著諸多問題，其主要表現(xiàn)有：
1.會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。我國現(xiàn)在許多企業(yè)存在會計工作不規(guī)范的問題，如：會計信息失真嚴重，財務(wù)報告以虛假業(yè)務(wù)資料進行核算；會計人員業(yè)務(wù)水平較低，賬務(wù)未按會計準則規(guī)定處理；內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，未按規(guī)定進行財產(chǎn)清查，大量潛虧隱藏在庫存中。
2.組織機構(gòu)設(shè)置不盡合理。企業(yè)科室部門之間的職責交叉重疊，企業(yè)領(lǐng)導往往采取垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。企業(yè)缺乏一套科學合理的內(nèi)部控制管理制度，不符合公司制的基本管理要求，或雖然也制定了管理制度，但大部分流于形式，其管理帶有很大的隨意性和盲目性。
3.公司治理機構(gòu)不完善，內(nèi)部控制乏力。我國一些企業(yè)存在較為嚴重的大股東操縱現(xiàn)象。后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，某些負責人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。在這種情況下，控股股東或少數(shù)人就能控制公司的財務(wù)報告。為了控股股東或管理部門的利益，就有可能操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導外部信息使用者。
4.內(nèi)部審計未發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，現(xiàn)實中許多企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能。企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計重視不夠，內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏；有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，未能充分發(fā)揮作用。
四、建立和完善內(nèi)部控制制度的措施
針對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，認為可以采取以下措施對企業(yè)的內(nèi)部控制加以改進和完善：
1.健全制度建設(shè)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。會計報告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)是與特定時期的經(jīng)濟運行方式和經(jīng)濟管理體制相適應(yīng)的。為保證市場經(jīng)濟建設(shè)有序進行，切實保護投資者和債權(quán)人的利益，制訂嚴密的財務(wù)會計概念框架，健全的會計制度,完善的會計準則，是當前進一步提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
2.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，健全的內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度是有效實施內(nèi)部控制制度的核心，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。企業(yè)領(lǐng)導作為企業(yè)經(jīng)營者，既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的對象，其自身素質(zhì)及對內(nèi)部控制的態(tài)度，對內(nèi)部控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。首先建立以會計為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，啟用高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立內(nèi)部計算機網(wǎng)絡(luò)管理等項工作。
3.重視企業(yè)的組織機構(gòu)建設(shè),設(shè)立合理的職能部門。合理的組織機構(gòu)有助于企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境；有利于會計資料的傳遞，減少傳遞的時間，提高工作效率；有利于各部門進行恰當?shù)姆止?明確各部門的權(quán)責,促使各部門之間互相監(jiān)督。合理設(shè)置職能部門發(fā)揮其專業(yè)管理的作用；各層領(lǐng)導者橫向間加強信息溝通，便于互相協(xié)作，以共同提高企業(yè)整體效益。
4.加強內(nèi)部審計，強化內(nèi)外監(jiān)督。企業(yè)領(lǐng)導的支持和重視是企業(yè)的內(nèi)審真正發(fā)揮功效的前提。有必要加強審計力量，提高審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則形同虛設(shè)。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)變到對公司的管理和內(nèi)部控制做出分析、評價，提出內(nèi)部控制建議。對財政、稅務(wù)和中介機構(gòu)的外部監(jiān)督要注意信息交流，互通情報，形成有效的監(jiān)督合力。
中圖分類號：F275
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2007)04-0027-02
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
一是觀念落后。我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制階段，許多人認為，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是一堆堆的手冊、文件和制度，企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。
二是風險意識不強。環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。目前，企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術(shù)風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風險概念，許多企業(yè)缺乏辨認、分析和管理風險的機制，因此，抗風險能力低下。
三是內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動來實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，且單位負責人必須帶頭執(zhí)行。目前，相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。
四是責任不清。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔的特定職務(wù)。在我國有些企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。然而，出問題的往往是這些區(qū)域，出了問題以后常常是互相推卸責任、互相指責，最終不了了之，沒法追究責任。
五是內(nèi)部控制虛設(shè)。目前，大部分國有企業(yè)及上市公司都設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題，如一些上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、聘任了總經(jīng)營班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機構(gòu)沒有設(shè)置，或者沒有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限與責任。
二、加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策
(一)建立一個關(guān)系，即建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系。在新經(jīng)濟條件下，必須對那種自上而下層層控制的內(nèi)部控制方式，在借鑒發(fā)達國家先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上、結(jié)合中國的國情和文化，進行徹底改革。在目前經(jīng)濟全球化的進程中，我國企業(yè)在建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系時，應(yīng)考慮以下因素：一是企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國家強調(diào)的是法制，我們也在向法制化國家靠攏。但我們也強調(diào)“以德治國”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)中的每一個員工都信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有實效。在新經(jīng)濟下，倫理道德具有極高的價值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應(yīng)當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。二是企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)以人為本思想。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、最重要的特色和標志。企業(yè)內(nèi)部控制要強調(diào)溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強有力的群體，調(diào)動每一個人的積極性。三是企業(yè)內(nèi)部控制要重視集體主義精神建設(shè)。每個人要注意自身行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，大家相互支持、相互激勵，充分發(fā)揮自己的主觀能動性。只有形成了這種良性互動機制，企業(yè)內(nèi)部控制才能在新經(jīng)濟條件下實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。四是企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界(目標)是實現(xiàn)“無為而治”?！盁o為而治”即自我控制，自我管理。在新經(jīng)濟下，一個企業(yè)的每一個成員都能自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標行事，發(fā)揮自己的潛力，維護企業(yè)的利益，努力實現(xiàn)企業(yè)目標。要注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化，達到內(nèi)部控制“無為而治”的最高境界。因此，企業(yè)內(nèi)部組織的高度默契是“無為而治”的前提，我國企業(yè)內(nèi)部控制的目標應(yīng)當是向“無為而治”邁進。
(二)貫徹兩個原則，即貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級限制。另外，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下實現(xiàn)既定目標。
(三)走出四個誤區(qū)，即走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運作、效率低下；走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標不明、責任不清；走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。實踐中，突出兩大重點。一是建立內(nèi)部控制標準體系：(1)制定的標準應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；(2)將共性的內(nèi)容制定詳細具體的標準；(3)對于關(guān)系會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標準，對于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標準。二是建立檢查考核和評價機制：(1)對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議；(2)對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰，對違反內(nèi)部控制提出批評和處理意見。
(四)創(chuàng)新四項制度，即創(chuàng)新資金供給制度、成本費用控制制度、投資控制制度和分配控制制度。一是建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營創(chuàng)新的需要。企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營創(chuàng)新都需要大量風險投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動的需要，企業(yè)資金供應(yīng)渠道必須實現(xiàn)多元化，這就需要從制度上進行徹底更新。二是建立新型的成本費用控制制度。在新經(jīng)濟條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動的開展，也不利于發(fā)揮各部門和個人的專業(yè)特長。新經(jīng)濟是建立在開發(fā)式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費用控制往往與科技創(chuàng)新、市場價值分析相脫節(jié)，單純追求費用的節(jié)省和成本的降低。因而成本、費用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費用控制制度要面向市場、面向未來，要做到產(chǎn)、學、研良性互動。政府應(yīng)當制定一些規(guī)范性、指導性的成本、費用控制制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)實際情況，靈活加以運用。三是建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的辦法進行，而應(yīng)當更加關(guān)注投資風險問題，關(guān)注投資的最終價值的實現(xiàn)。投資控制應(yīng)當更加民主化、法制化、科學化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對高科技、對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟指標外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標的評估，關(guān)注投資對員工價值的影響，關(guān)注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關(guān)注投資對企業(yè)員工精神風貌的影響。四是建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配、對創(chuàng)新的分配、對無形資產(chǎn)的分配、對資本的分配、對管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當更加科學化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟的運行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當更加注重有利于新經(jīng)濟的各種創(chuàng)新的價值，應(yīng)當在科學測評各種資源的附加價值的基礎(chǔ)上，控制新增加價值的合理再分配。
Discussing on Strengthening and Perfecting Enterprise Internal Control
NI Xiao-yan
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效率、保護資產(chǎn)安全、保證信息完整可靠、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,作良好的內(nèi)控制度,促使企業(yè)資源合理配置,提高生產(chǎn)經(jīng)營效率都具有十分重要的意義。
一、加強內(nèi)控制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)管理的“家規(guī)家法”依據(jù),也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會計信息質(zhì)量,對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保障投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運行,有著非常重要的意義。目前,部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識不足,以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段,有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在制定環(huán)節(jié)上還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營某個或幾個關(guān)鍵點的控制。常見的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié),沒有覆蓋到所有的部門和崗位,未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預(yù)防監(jiān)控,使內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。同時,一些企業(yè)管理人員或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴重,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制制度的失效,進而導致舞弊行為的發(fā)生、管理信息失真的一個重要原因。所以說,內(nèi)部控制在企業(yè)制度安排中擔任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,是企業(yè)管理中不可缺少的部分。由此可見,無論是從國家法律規(guī)定,還是從企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要,內(nèi)部控制制度的建立健全都是非常必要的。
二、內(nèi)部控制的基本特點
內(nèi)部控制的基本方式有組織規(guī)劃、預(yù)算控制、授權(quán)批準控制和實物控制四種形式:
(一)組織規(guī)劃控制
即對單位組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性進行控制。一是組織機構(gòu)的相互控制。應(yīng)當使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié),不是一個部門單獨辦理,而是有兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào),相互制約的基礎(chǔ)上共同完成;二是不相容職務(wù)的相互分離。不相容職務(wù)的相互分離就是要求那些不相容職務(wù)分別由幾個人擔任,互相監(jiān)督以減少舞弊或差錯發(fā)生的風險,如實行錢賬分管,賬戶分管,賬物分管等。
(二)預(yù)算控制
是對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細預(yù)算或計劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃執(zhí)行情況的控制。一是編定的預(yù)算應(yīng)當體現(xiàn)單位經(jīng)營目標,并明確責權(quán);二是定期及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息;三是預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)允許經(jīng)授權(quán)批準對預(yù)算調(diào)整,以切合單位實際。
(三)授權(quán)批準控制
即單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)授權(quán)批準方可進行,以防止,保證既定管理方針的執(zhí)行。授權(quán)批準控制包括一般授權(quán)與特定授權(quán)兩種形式。
(四)實物控制
即對單位實物安全所采取的控制措施,主要包括限制接近、定期進進行財產(chǎn)清查。除以上四種基本方式之外,內(nèi)部控制還包括成本控制、風險控制、審計控制等多種方式。
三、企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題
(一)目標,內(nèi)容及形式上的差異
建立我國的內(nèi)部控制體系,要充分考慮到中國傳統(tǒng)文化等對企業(yè)文化、管理者素質(zhì)、品行等的影響?，F(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)控制度至少存在以下三個方面的弊端。
1.內(nèi)控目標上的差異
現(xiàn)行內(nèi)控制度的目標,不以經(jīng)營目標的實現(xiàn)和確定為著眼點,而是重宏觀調(diào)控目標輕自身管理,重速度和規(guī)模輕產(chǎn)品質(zhì)量和效益。從決策層和各管理部門以及各位員工,都把落實國家的方針、政策和各項規(guī)章作為其業(yè)務(wù)活動目標,各環(huán)節(jié)、各部位缺乏溝通和相互聯(lián)系,對完成企業(yè)的經(jīng)營目標形不成“提供恰當保證”的觀念,把內(nèi)控制度理解成一般的規(guī)章制度,理解成落實黨的方針、政策,實施國家法律規(guī)章的具體細則。與實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標相差甚遠。
2.內(nèi)控內(nèi)容上的差異
現(xiàn)行內(nèi)控制度的內(nèi)容,多數(shù)對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多,對企業(yè)組織的任務(wù)和目標不明確,管理組織的設(shè)計不科學,強調(diào)了檢查性,忽略了預(yù)防性和指導性。因此,使內(nèi)控制度很難發(fā)揮其控制作用,導致內(nèi)部控制制度流于形式。
3.內(nèi)控形式上的差異
由于現(xiàn)行內(nèi)控制度游離于管理之外,在形式上與管理格格不入,表面文章多,不注重提高內(nèi)控制度的效率和效果,對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn),缺少有效控制,因而沒有足夠的約束力。
(二)內(nèi)部控制的執(zhí)行不力及認識上的不足
1.對內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認識
領(lǐng)導的管理意識淡薄,不遵守內(nèi)部控制的規(guī)定,不按程序操作,導致內(nèi)部控制威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人員責任感不強,造成制度落而不實,有章不循的狀況。
2.不相容職務(wù)未分離
在國有企業(yè)中,部門,職務(wù),崗位的設(shè)置基本已按照不相容職務(wù)相分離原則劃分。但有的環(huán)節(jié)較為薄弱,如審計環(huán)節(jié),許多企業(yè),審計與財務(wù)分離不徹底,內(nèi)部審計行同虛設(shè)。這樣極易導致財務(wù)部門違法違紀經(jīng)濟活動發(fā)生。
3.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明
產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心,而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊,使得國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位,權(quán)責不清,增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。
4.從業(yè)人員素質(zhì)亟待提高
企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。因會計員說量不足,素質(zhì)不高而造成了記賬隨意,手續(xù)不清,差錯頻繁和會計資料嚴重失真;有的會計人員違反會計職業(yè)道德,不認真行使會計監(jiān)督職權(quán),甚至為違法違紀活動出謀劃策等等。要杜絕賬戶設(shè)置不合理,記錄不真實的情況,必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓,提高財會人員的素質(zhì)。
四、內(nèi)部控制制度的完善對策
(一)所有者職能要到位
就政府而言,所期望的是就業(yè)和稅收,經(jīng)理人員和工人期望的是工資的多少,而所有者最終承受企業(yè)的虧盈。所以,關(guān)心企業(yè)經(jīng)營情況和推動企業(yè)發(fā)展的原動力應(yīng)當來自于所有者,避免市場風險的約束力也來自所有者。所有者避免經(jīng)營風險的謹慎和追求經(jīng)濟效益的動機,形成了對企業(yè)的約束和激勵。因此,所有者職能到位,是強化內(nèi)控制度建設(shè)的重要因素。
(二)完善法人治理結(jié)構(gòu)
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,促使所有者對經(jīng)營者形成控制和制衡機制,強調(diào)不同部門,崗位之間的權(quán)責分明,相互制約和相互監(jiān)督,最大程度上遏制經(jīng)營者權(quán)利濫用。
(三)強化控制環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接影響控制的實施和效果。控制環(huán)境的要素包括:
1.員工的正直、職業(yè)道德和進取心;
2.企業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu);
3.管理部門的經(jīng)營理念和風險;
4.對企業(yè)單位經(jīng)營實踐的各種外部影響;
5.董事會及其專門委員會對特定審計委員會和風險評估委員會的關(guān)注和要求。
(四)建立內(nèi)部牽制制度
是指凡涉及款項和財物收付(發(fā))、結(jié)算及登記的任何一項業(yè)務(wù),均須由兩人或兩人以上分工辦理,以起到互相制約作用的一種工作制度,如現(xiàn)金、存款支付應(yīng)由會計主管或授權(quán)的人審核批準,出納付款與記賬員登賬不能由一人同時擔任;出納不能兼任稽核、做到財務(wù)有預(yù)算、管理有制度、業(yè)務(wù)有流程、過程有監(jiān)督、落實有措施、執(zhí)行有考核。
(五)加強內(nèi)部審計制度
企業(yè)內(nèi)部審計具有評價,監(jiān)督,鑒證和防范功能。除了幫助提高經(jīng)營效率,堵賽漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐舞弊行為,保護企業(yè)財產(chǎn)完整外,還可以規(guī)范企業(yè)會計行為,提高會計信息質(zhì)量,確保國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。它是一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定政策和程序是否得以貫徹,建立的標準是否得以遵循,資源利用是否合理有效,單位經(jīng)營目標是否實現(xiàn)。它是內(nèi)部控制的一個組成部分,也是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它獨立于會計機構(gòu)之外,對會計工作實行控制和再監(jiān)督。
(六)建立信息技術(shù)內(nèi)部控制,強化內(nèi)控制度實施情況
所謂的內(nèi)部控制，就是旨在保護資產(chǎn)和會計資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相關(guān)的各種方法及措施。其控制目標分為：經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)性目標。現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)多元化、縱深化發(fā)展的趨勢。任何組織都有其特定的目標，要有效實現(xiàn)組織的目標，就必須及時對那些構(gòu)成組織的資源（財產(chǎn)、人力、知識、信息等）進行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運營。如果一個組織未能實現(xiàn)其目標，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟性和效率性的重要性。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進實現(xiàn)組織的最高目標為依據(jù)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實現(xiàn)組織的目標，管理者將制定政策、計劃和程序，并以此來監(jiān)督其運行并適時做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團之間的競爭因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)則。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要有以下五方面：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。
1.控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
所有的內(nèi)部控制都離不開所處的環(huán)境，在不同的環(huán)境下，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮程度也不近相同，因而內(nèi)部控制是否能發(fā)揮其有效的作用很大程度上取決于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制環(huán)境的建立，取決于全體員工對內(nèi)部控制的認知程度，因此，加強企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識，使他們意識到內(nèi)部控制制度的建立絕不是簡單的制度規(guī)范的加總，它包含了企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要充分調(diào)動每一位員工的風險意識、增強員工的誠實性、培養(yǎng)良好的道德觀，并隨時關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變遷和組織行為方式的轉(zhuǎn)變，特別是當國家的法律、法規(guī)發(fā)生變革之時，要及時的調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使之適應(yīng)變化了的環(huán)境，只有這樣才能保證企業(yè)內(nèi)控制度的順利實施，以達到防范風險的目的。
2.風險評估是內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵
控制的目的就是防范風險，COSO報告指出，所有的企業(yè)，無論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)和性質(zhì)如何，其組織的不同層級都會遭遇風險，因而管理層應(yīng)密切關(guān)注各層級的風險，并采取措施盡量將風險控制在可接受的水平，內(nèi)部控制所涉及的風險包括法律、聲譽、資產(chǎn)、信息技術(shù)、效率和操作風險，這些風險與企業(yè)的經(jīng)營流程息息相關(guān)，因此，內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)從風險因素出發(fā)，加強對業(yè)務(wù)資金流程的分析，找出各個流程中的主要風險點，有針對性地制定出科學適用的風險計量方法，風險評估方法可采用定性分析方法，即對企業(yè)的控制內(nèi)容進行分類，并對選定的控制內(nèi)容開展進一步細分，運用評估專家的理解和判斷來確定控制風險的性質(zhì)，同時結(jié)合控制流程的概念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風險控制體系，并有針對性的處理相應(yīng)的風險。
3.控制活動是整個內(nèi)部控制的核心
內(nèi)部控制的目標主要是控制企業(yè)員工的行為，從而控制企業(yè)的會計信息質(zhì)量，以達到制定整個企業(yè)風險管理戰(zhàn)略的過程。因而是否能全面、嚴格的執(zhí)行企業(yè)制定的有關(guān)控制制度，把風險變?yōu)閷嶋H的損失前降低到可接受的最低水平，做到防患于未然是控制活動的核心，控制的內(nèi)容也集中在事前、事中的控制，應(yīng)及早將風險消滅在萌芽的狀態(tài)之中。同時企業(yè)還可借助外部咨詢機構(gòu)對企業(yè)風險進行全面的評估和清理，以確保企業(yè)安全穩(wěn)定的發(fā)展。
4.信息的溝通交流是內(nèi)部控制的基石
內(nèi)部控制作為一個動態(tài)系統(tǒng)，它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金流，且每個控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序，并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。因此，整體會計控制價值最大化的實現(xiàn)需要加強上下級之間、不同部門之間和同一部門間內(nèi)在的交流和溝通，以實現(xiàn)信息共享，資源互補，這就要求企業(yè)應(yīng)明確各部門職能、職責的同時加強溝通，促使信息溝通制度化，形成一種約束機制，從整體上保證會計控制目標的實現(xiàn)。管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事實上，控制和信息是密不可分的，決策導向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時的信息，否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。
5.嚴格的監(jiān)督是實行內(nèi)部控制的保障
企業(yè)一方面要在日常工作中監(jiān)督不同部門間的工作職責，評審企業(yè)內(nèi)部控制的總體效果和主要風險，建立預(yù)防為主的控制機制，對企業(yè)相關(guān)人員的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當對其權(quán)責進行清晰的規(guī)定，通過事后反饋、事中調(diào)控、事前預(yù)防三大環(huán)節(jié)所發(fā)揮的不同功能，力保資產(chǎn)完整以及安全，業(yè)務(wù)活動高效進行，及時糾正、防止舞弊或者錯誤，使會計資料合法、完整、真實；另一方面還應(yīng)加強內(nèi)部審計監(jiān)督，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計機構(gòu)的審計范圍要逐步由財務(wù)收支審計、設(shè)備購置審計轉(zhuǎn)向管理審計，同時還應(yīng)包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否有效和企業(yè)內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行制定組織職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告，同時，也可借助外部監(jiān)控主體對企業(yè)進行監(jiān)控，利用獨立審計的結(jié)論服務(wù)于企業(yè)管理。
席卷全球的金融危機對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響，使得企業(yè)面臨的風險更加多樣化，競爭日趨激烈。我國內(nèi)河游輪企業(yè)歷經(jīng)了十幾年的發(fā)展，已經(jīng)積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，到目前為止，雖然大多數(shù)游輪企業(yè)都制定了一整套內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有章可循，但卻在不同程度上還存在內(nèi)控的不足，如：資產(chǎn)流失、損失浪費等問題，直接影響了游輪企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了游輪企業(yè)的發(fā)展，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，已成為當今游輪企業(yè)迫在眉睫的需要。
一、游輪企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
1、內(nèi)部控制意識相對落后
管理者的觀念和意識沒有隨著時代的發(fā)展和客觀需要而更新，尚未真正認識到良好的內(nèi)部控制制度會為企業(yè)帶來的經(jīng)營效率提升、資產(chǎn)保全等長遠利益。具體表現(xiàn)在：(1)重視服務(wù)和銷售而忽視會計核算和分析，認為會計的職能不過是記賬、算賬、報賬，不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，這嚴重弱化了會計的控制職能，其實會計資料所反映出來的企業(yè)經(jīng)營管理得失對領(lǐng)導層有著很大的參考價值；(2)在制定內(nèi)部控制的具體內(nèi)容時，大多數(shù)游輪企業(yè)是依據(jù)財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》和具體規(guī)范進行制定的。更有甚者，內(nèi)部會計控制制度是從《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》中直接摘抄過來的，雖然具有一定的通用性，但是和游輪企業(yè)的具體業(yè)務(wù)結(jié)合得不強，沒有一定的針對性，實際效果較差；(3)內(nèi)部控制制度一經(jīng)建立就長期固定不變，未隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動而改進，隨著時間的推移，內(nèi)部控制制度與實際的偏差將會越來越大。
2、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱
具體表現(xiàn)在：(1)股權(quán)集中程度較高，這樣會帶來大股東欺壓小股東的情況，而且難以形成對公司管理層的權(quán)力制衡，缺乏有效的權(quán)力約束，導致內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，甚至很多管理者凌駕于僅有的內(nèi)部控制制度之上，可能導致公司其它治理機制的失效，從而使企業(yè)內(nèi)部控制治理機制失效。(2)企業(yè)對于風險評估缺乏足夠的重視。任何企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施都要準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險，確定相應(yīng)的風險承受度。大多數(shù)游輪企業(yè)更加注重的是流程層面的控制活動和風險，忽視了如因高管人員個人的風險偏好給企業(yè)帶來的對整體風險承受能力的重大負面效應(yīng)。
3、內(nèi)部控制體系不健全
游輪企業(yè)沒有依據(jù)自身特點建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序存在漏洞，進而造成會計信息失真的現(xiàn)象。游輪企業(yè)對某些新業(yè)務(wù)沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度，暫時也存在無章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部控制失去了健全性，造成不能及時發(fā)現(xiàn)會計信息失真和舞弊的行為。比如：有采購驗收入庫和出庫手續(xù)，定期盤點倉庫等制度，但通常對廚房半成品、吧臺、客房酒水等物資缺乏有效控制，也沒相關(guān)的報損控制程序，極易造成浪費和舞弊，增加銷售成本。又如，預(yù)算做得很粗，只不過是在年底根據(jù)上級下達的載客率、利潤指標、費用水平核算一下，并且接受計劃指標的大多是討價還價，盡量壓低計劃指標，年終向上級交差了事，實際執(zhí)行起來少以參照預(yù)算，使預(yù)算只是走走形式而已，到年底多是超額完成任務(wù)罷了。
4、內(nèi)部監(jiān)督弱化，內(nèi)控制度執(zhí)行不力
內(nèi)部控制制度實施成功的一個關(guān)鍵因素就是要具備有效的監(jiān)督機制，大多數(shù)游輪企業(yè)在經(jīng)營各關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏必要的稽核，也沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使有建立的，也是有名無實，檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性；對于員工的獎懲沒有完全制度化，致使部分員工認為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性和警惕性，導致會計信息失真，經(jīng)營風險加大。
二、加強游輪企業(yè)內(nèi)部會計控制對策
1、更新游輪企業(yè)各級管理者的觀念認識
高層管理者必須提高內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制的必要性要有充分的認識。高層管理者內(nèi)部控制意識的強弱，直接決定了游輪企業(yè)內(nèi)部會計控制的成效，高層管理者對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的有力領(lǐng)導是成功的關(guān)鍵。高層管理者，尤其是單位負責人，不僅僅是企業(yè)會計行為的責任主體，而且還是會計工作組織指導者，要認真學習相關(guān)會計法規(guī)及《內(nèi)部控制規(guī)范》，積極參與會計日常工作的重要方面，以恰當?shù)墓芾盹L格和正確的激勵機制，積極投身到內(nèi)部會計控制活動中，并自覺接受監(jiān)督?？蓮囊韵路矫孢M行：(1)游輪企業(yè)的管理層加大宣傳力度，定期、不定期地組織企業(yè)全體員工參加相應(yīng)的專業(yè)培訓、研討，提高全體員工對內(nèi)部控制的認同度，取得全體員工的認同，只有這樣才能轉(zhuǎn)換內(nèi)部控制理念，才能將內(nèi)部控制融入到企業(yè)運營的各環(huán)節(jié)，提高管理水平。(2)對游輪企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重新審視，看看究竟有哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，哪些業(yè)務(wù)是不必要的，哪些業(yè)務(wù)是重要的，對于不重要的或不必要的業(yè)務(wù)進行業(yè)務(wù)流程重組，對于重要的業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
2、建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要一個良好的控制環(huán)境，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。游輪企業(yè)應(yīng)倡導一種全員誠信自律的企業(yè)文化，并將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選聘員工的重要標準，使企業(yè)每個人都能自覺地遵守嚴格地執(zhí)行各項制度，自覺提升自己的綜合素質(zhì)，提高自我監(jiān)督與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行內(nèi)部控制制度的隨意性，在企業(yè)中形成自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的良好氛圍。
強化風險管理，企業(yè)應(yīng)從整體層面來進行，結(jié)合實際情況，統(tǒng)籌制定風險管理方案，指定專門的部門落實風險管理工作。結(jié)合企業(yè)實際情況，重點關(guān)注重大風險事項，尤其應(yīng)當合理分析高管人員、關(guān)鍵崗位人員的風險偏好，采取適當?shù)拇胧⑾嚓P(guān)的決策風險控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該建立一套風險預(yù)警系統(tǒng)，能及時識別新的風險，并對相關(guān)內(nèi)部控制程序進行修正。
3、健全內(nèi)部控制體系
游輪企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系應(yīng)借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實際進行。內(nèi)部控制體系應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋岸基部門及各游輪的各種業(yè)務(wù)和事項。在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風險領(lǐng)域，在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標重視管理，設(shè)立并嚴格遵守內(nèi)控制度，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證制度的真正落實，真正達到內(nèi)部控制的目的。如：應(yīng)針對船舶投資活動制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以降低投資風險。船舶投資活動一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經(jīng)營管理三個階段。在船舶投資決策階段，主要是授權(quán)控制，強調(diào)的是相互制約，相互監(jiān)督，因此主要控制目標是保證投資活動經(jīng)過適當?shù)膶徟绦?，保證投資活動符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，以降低決策風險；船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術(shù)標準，按時交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等；船舶經(jīng)營管理階段主要是一種價值管理活動，因此主要控制目標是保證船舶的有效使用和維護，保證船舶價值在賬面上、報表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。我國游輪企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部控制的檢查、評價和改進。
4、加強內(nèi)部監(jiān)督與評價
再完善的制度，也需要監(jiān)督管理，游輪企業(yè)內(nèi)部控制制度出臺后，應(yīng)要求各部門對照內(nèi)部控制標準開展自我評估，通過自我評估可以初步檢查出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部審計部門對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)督反饋制度，實現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部審計部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改進，及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。
目前游輪行業(yè)的發(fā)展方式已從粗放式向集約式、可持續(xù)式轉(zhuǎn)變，因此，內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的地位日益突出，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，越來越成為當今游輪企業(yè)管理的重要組成部份，通過實踐得出結(jié)論：得控則強，失控則弱，無控則亂。
參考文獻：
[1]陳志斌，何忠蓮：《內(nèi)部控制執(zhí)行機制分析框架構(gòu)建》，《會計研究》2007年第10期.
