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“無賴原則”預(yù)設(shè)。在探討制度必要性和它的功能設(shè)計時，英國哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟學(xué)家大衛(wèi)·休謨(DavidHumc)提出了一條著名的原則“無賴原則”。這條原則認(rèn)為，人們在考慮制度安排時，必須持定“人人應(yīng)當(dāng)被假定為無賴”這樣一種假設(shè)。人必須被看成是“理性”的謀利動物。而制度設(shè)計要達到的目的是：不論他多么利欲熏心，通過完善的制度機制的鉗制功能，使人“規(guī)規(guī)矩矩”地服務(wù)于公益。休謨說：
政治作家們已經(jīng)確立了這樣一條準(zhǔn)則，即在設(shè)計任何政府制度和確定幾種憲法的制約和控制時，應(yīng)把每個人都視為無賴——在他的全部行動中，除了謀求一己的私利外，別無其他目的（注：［美］斯蒂芬·L·埃爾金等編：《新論》，生活·讀書·新知三聯(lián)書店1997年版，第27～28頁。）。
制度設(shè)計必須達到以下效果：不僅要對“無賴”行徑實施有效的鉗制，而且要能防止和遏止人們萌發(fā)各種損公利己的“無賴”沖動。休謨認(rèn)為，這一假設(shè)在作為描述性模式時是非真實的，而作為分析性模式時則又是真實的，可以得到事實的正當(dāng)證明。這一預(yù)設(shè)表達了這樣一種自由主義的核心思想：既然所有的政治家和政治行動者在政治生活中，都可能成為“無賴”，那么必須有強大的制約機制在先，讓人們服從制度規(guī)則。這一點，詹姆斯·布坎南是這樣說的：
當(dāng)人們的政治行為被認(rèn)為一如他們其他方面行為一樣是追求私利之時，上的挑戰(zhàn)就成為這樣一種挑戰(zhàn)：構(gòu)造和設(shè)計出能夠最大限度地限制以剝削方式追求個人利益，并引導(dǎo)個人利益去促進整個社會利益制度和規(guī)章（注：［美］詹姆斯·M·布坎南著：《自由、市場與國家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第39頁。）。
普遍“無賴”的假定，構(gòu)成了國家方法論上必需的思想前提：基于“最壞情形”亦即每個政治家都可能是無賴這一最壞情形為基本出發(fā)點，而不是寄托于人性的自我完善。旅行中的安全檢查就是這樣。為保證飛機運行的安全，所有乘飛機的旅行者和行李都被要求必須通過一道X光機的安全門。美國"911"事件后，世界各國尤為加強了安檢的力度。事實上這意味著，每個人都已被假定為潛在的可能違禁物品攜帶者乃至，盡管事實上，只有極少數(shù)人會這樣做。然而為確保安全，人們必須概莫能外地接受一套技術(shù)實施的安全檢查。
制度設(shè)計必須對所有人一視同仁地采取消極預(yù)防措施，“最佳情形”和“道德圣賢”的假設(shè)是不能作為制度設(shè)計基礎(chǔ)的。人們沒有更好的辦法保證“正義”成為政治家們長期的無條件的行動準(zhǔn)則。在休謨看來，人們顯然不能靠改變?nèi)诵詠戆讶说淖飷簞訖C變成善良的后果，人類社會在設(shè)定各種所需求的政治規(guī)則時，只能以消極的防御觀為基本依歸。這亦如杰斐遜所說：“在權(quán)力問題上，不要再侈談對人的信任，而是要用憲法的鎖鏈來約束他們不做壞事?！?/p>
休謨這一預(yù)設(shè)中，還蘊涵著這樣的邏輯結(jié)論：即政治規(guī)則設(shè)計者們也應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“無賴”，他們可能會操縱所發(fā)明制度的有關(guān)信息。規(guī)則設(shè)計的努力應(yīng)當(dāng)采取一種設(shè)計與選擇分開的辦法：即規(guī)則的采用應(yīng)當(dāng)由那些不參與設(shè)計制度的人們來擇定，以防止制度出現(xiàn)利益傾向性。這亦如哈林頓(JamesHarrington)提出的所謂“分餅”原則。哈林頓認(rèn)為，“卓越的哲學(xué)家爭論不休而無法解決的問題，以至整個國家的奧秘”，“就在于均分和選擇”，為確保制度之“餅”的公正分配，只能是一部分人擁有“均分的自然權(quán)利”，而另一部分人擁有“選擇的自然權(quán)利”（注：［英］詹姆士·哈林頓著：《大洋國》，商務(wù)印書館1963年版，第23頁。）。
非“天使統(tǒng)治”預(yù)設(shè)。如果說英國學(xué)者休謨的“無賴原則”是以一種“是什么”的判斷方式，對人與制度的相關(guān)關(guān)系提供了邏輯結(jié)論的話，那么美國學(xué)家詹姆斯·麥迪遜(JamesMadison)則以一種“不是什么”的方式，從另一角度對人與制度的相關(guān)關(guān)系提供了邏輯結(jié)論。他在《聯(lián)邦黨人文集》一書中說：
如果人都是天使，就不需要政府了。如果是天使統(tǒng)治人，就不需要對政府有任何外來的或內(nèi)在的控制了。在組織一個人統(tǒng)治人的政府時，最大的困難在于必須首先使政府能管理被統(tǒng)治者，然后再使政府管理自身。毫無疑問，依靠人民是對政府的主要控制；但是經(jīng)驗教導(dǎo)人們，必須有輔的預(yù)防措施（注：［美］漢密爾頓等著：《聯(lián)邦黨人文集》，商務(wù)印書館1980年版，第264頁。）。
麥迪遜這一論斷包含著兩層假設(shè)：第一，人不是天使，正因為如此，所以需要政府。（美國資產(chǎn)階級啟蒙學(xué)家潘恩說：“政府是由我們的邪惡所產(chǎn)生的”，政府是一個“懲罰者”（注：［美］托馬斯·潘恩著：《潘恩選集》，商務(wù)印書館1981年版，第3頁。）。）麥迪遜指出：“用種種方法來控制政府的弊病，可能是對人性的一種恥辱。但是政府若不是對人性的最大恥辱，又是什么呢？”（注：［美］漢密爾頓等著：《聯(lián)邦黨人文集》，商務(wù)印書館1980年版，第264頁。）這也正如洛克指出的，政府起源是由于人性的先天不足所致，是一種“正當(dāng)救濟辦法”，是人類理性的產(chǎn)物（注：［英］洛克著：《政府論》（下篇），第10頁。）。
第二，政府作為社會的人，其統(tǒng)治本質(zhì)在任何意義上都絕不是一種“天使統(tǒng)治”，不可能只行善不行惡——在麥迪遜看來，純粹的“善”只能是“天使”之為，人類做不到——正因為如此，需要對政府這個管理被統(tǒng)治者的統(tǒng)治者本身，實施外在的和內(nèi)在的控制，尋求“輔的預(yù)防措施”——而這實際上一直是主義的持久話題。這種“控制”最根本的，就是國家權(quán)力體系內(nèi)部有分權(quán)制衡機制；外有社會力量對“利維坦”的制約。這一目標(biāo)乃是政治設(shè)計的“最大的困難”，需要高超的政治藝術(shù)與技巧。
人不是天使，由人組成的政府也不是天使；政府是由人組成的，人的本性也是政府的本性。人必須有外在的制約，政府更必須有外在的控制。這就是這一預(yù)設(shè)的邏輯結(jié)論。
“局限存在物”預(yù)設(shè)。詹姆斯·麥迪遜關(guān)于政府非“天使統(tǒng)治”的論斷，由人的特質(zhì)出發(fā)考察和判定公共權(quán)威的特點，那么回眸人類這個社會存在物，它的一般性特點是什么？這是政治學(xué)一切理論的原發(fā)點，也是各類政治設(shè)計的邏輯前提。
關(guān)于人類究竟是一個什么樣的存在，18世紀(jì)法國啟蒙運動思想家、法學(xué)家和哲學(xué)家孟德斯鳩在被伏爾泰譽為“理性和自由的法典”的著作《論法的精神》一書中，作了一個具有普遍性的理論預(yù)設(shè)：
人，作為一個“物理的存在物”來說，是和一切物體一樣，受不變的規(guī)律的支配。作為一個“智能的存在物”來說，……他是一個有局限性的存在物；他和一切“有局限性的智靈”一樣，不能免于無知與錯誤；他甚至于連自己微薄的知識也失掉了。作為有感覺的動物，他受到千百種的支配?！@樣一個存在物，就能夠隨時忘掉他自己；哲學(xué)家們通過道德的規(guī)律勸告了他。他生來就是要過社會生活的；但是他在社會里卻可能把其他的人忘掉；立法者通過政治的和民事的法律使他們盡他們的責(zé)任（注：［法］孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊），商務(wù)印書館1961年版，第3頁。）。
以前的思想家，都把人的自然屬性歸為人的本質(zhì)（注：馬克思于1845年春，提出了一個超越一切關(guān)于人的舊理論的嶄新論斷：“人的本質(zhì)并不是單個人所固有的抽象物，在其現(xiàn)實性上，它是一切社會關(guān)系的總和”（《馬克思恩格斯選集》第1卷第13頁）。正是出現(xiàn)后，才從社會關(guān)系上真正揭示了人的本質(zhì)。），孟德斯鳩這一論斷基本上仍是從自然屬性上界定人的。但是孟氏的這一論斷對人的特質(zhì)已注入了社會性的內(nèi)容，強調(diào)了人的“社會生活”的特征，并提出人需要“道德”和“法律”的規(guī)范，才能介入社會生活。
這一理論預(yù)設(shè)價值在于，首先揭示了人類具有的局限性這一重大事實：人類作為“物理的存在物”，受到客觀規(guī)律的制約；作為一個“智能的存在物”，人類是一個感性的存在，受到種種不定因素的影響，“無知與錯誤”是必然的。其次導(dǎo)示出“局限存在物”必然的邏輯結(jié)論——人類的這一缺陷，只有通過社會生活外在的東西——一是“道德”、二是“政治的和民事的法律”予以補償和救濟（這兩種事物，按制度學(xué)派的定義，乃是“正式規(guī)則”與“非正式規(guī)則”——人類制度的雙重性構(gòu)成。）。特別醒目的是，人類只有“通過政治的和民事的法律使他們盡他們的責(zé)任”這一歷史性結(jié)論，必然使法律制度處于崇高的無可或缺的地位。人類設(shè)計和創(chuàng)制各種政治的和非政治的規(guī)則，便是理所當(dāng)然的邏輯行為了。
權(quán)力無“休止界限”預(yù)設(shè)。孟德斯鳩還作過另一個經(jīng)典性的、對人類政治生活具有重大揭示意義和認(rèn)識價值的理論預(yù)設(shè)，這就是人們所熟知的他對權(quán)力的特質(zhì)所作的一個著名的言簡意賅的判斷：一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止（注：孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊），商務(wù)印書館1961年版，第154頁。）。
這就是權(quán)力或權(quán)力者的特質(zhì)。由此，孟氏給出具有公理性的結(jié)論便是：
從事物的性質(zhì)來說，要防止濫用權(quán)力，就必須以權(quán)力制約權(quán)力（注：孟德斯鳩著：《論法的精神》（上冊），商務(wù)印書館1961年版，第154頁。）。
這個命題業(yè)已成為檢閱人類社會權(quán)力現(xiàn)象的基本判準(zhǔn)?！盀E用權(quán)力”的基本“規(guī)則”是：權(quán)力載體——“即是以統(tǒng)治者的名義行事的人，當(dāng)選的立法人員、法官、官僚以及在限制和規(guī)定公民自由的供選擇的條件中進行選擇的人”（注：［美］布坎南著：《自由、市場和國家》，北京經(jīng)濟學(xué)院出版社1988年版，第38頁。）在運用權(quán)力時，一定會把權(quán)力運用到他可以運用的一切“空間效力”和“時間效力”的最大范圍，實現(xiàn)權(quán)力效能的最大邊際化。
任何一個社會都存在著公共權(quán)力和私人權(quán)利這兩個領(lǐng)域，公共權(quán)力的原始命題是為了保障私人權(quán)利。進入階級社會后，正如恩格斯指出的：政治權(quán)力是從“控制階級對立的需要中產(chǎn)生的”（邏輯起點），“又是在這些階級的沖突中產(chǎn)生的”（歷史起點）（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第168頁。），為了“把沖突控制在‘秩序’的范圍內(nèi)”（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第168頁。），導(dǎo)致了政治權(quán)力的產(chǎn)生。由此，政治權(quán)力一經(jīng)產(chǎn)生便具有了“公共”的性質(zhì)和名義。孟氏這一理論預(yù)設(shè)蘊示：從權(quán)力的本性上說，它“總有著一種越出它自己的范圍而發(fā)展的本能傾向……和一種特殊誘惑。權(quán)力總是傾向于增加權(quán)力……它喜歡自己是一個目的而不是一個手段”（注：［法］J.馬里旦著：《人與國家》，商務(wù)印書館1964年版，第10頁。）。亦如公共選擇理論經(jīng)濟學(xué)家詹姆斯·布坎南指出的：政治活動家們似乎有一種“天然的”傾向，去擴展政府行動的范圍與規(guī)模，去跨越任何可以觀察到的“公共性邊界”（注：參閱詹姆斯·M·布坎南著：《自由、市場與國家》，第373頁。）。
權(quán)力的這一內(nèi)在特性，決定了外在制約的極端必要性。關(guān)于這一點，法國政治思想家夏爾·阿列克西·托克維爾指出：必然有一個高于其他一切權(quán)力的社會權(quán)力；但我又相信，當(dāng)這個權(quán)力的面前沒有任何障礙可以阻止它前進和使它延遲前進時，自由就要遭到破壞?！瓱o限權(quán)威是個壞而危險的東西。（注：［法］托克維爾著：《論美國的民主》（上卷），商務(wù)印書館1988年版，第289頁。）
孟德斯鳩這一理論預(yù)設(shè)歸納包蘊了人類政治生活中的歷史經(jīng)驗：一是濫用權(quán)力是權(quán)力界的普遍邏輯，羅素將之表述為“權(quán)力嗜好”(theloveofpower)（注：鄒永賢等著：《現(xiàn)代西方國家學(xué)說》，福建人民出版社1993年版，第367頁。）。權(quán)力運作者總有著一種不“休止”、乃至跨越公共“界限”去實現(xiàn)“權(quán)力意志”的內(nèi)在沖動。二是對于“權(quán)力濫用”，最符合“事物的性質(zhì)”的做法，就是以權(quán)力制約權(quán)力。權(quán)力是一種物質(zhì)力量，對于權(quán)力的制約和監(jiān)督不能僅靠精神的力量、道德的力量，而必須有相應(yīng)的物質(zhì)力量。人類發(fā)展到今天，制權(quán)一般有這樣幾種方法：一是“以法制權(quán)”、二是“以民制權(quán)”、三是“以德制權(quán)”、四是“以權(quán)制權(quán)”?！耙詸?quán)制權(quán)”才是最本質(zhì)、最見效的方法。因此在制度設(shè)計中，對于權(quán)力邊界的設(shè)置，只能以另一個權(quán)力的存在為邏輯前提。
“必要的惡”預(yù)設(shè)。英國籍奧地利哲學(xué)家、政治思想家波普以“證偽主義”的科學(xué)哲學(xué)、“漸進的社會工程”的政治哲學(xué)、“三個世界”的本體論哲學(xué)形成了批判理性主義哲學(xué)體系。國家學(xué)說是其政治哲學(xué)的重要的組成部分。從“證偽主義”科學(xué)哲學(xué)觀點和批判理性主義哲學(xué)立場出發(fā)，波普反對本質(zhì)主義的國家理論，注重探求“我們對國家的要求是什么？我們應(yīng)當(dāng)把什么作為國家活動的正當(dāng)目的”（注：《開放社會和它的敵人》(TheOpenSocietyandItsEnemies)第1卷，倫敦羅特列杰與基根·保羅公司1952年版，第109頁。）諸如此類國家與社會的功能性問題。對“利維坦”這種政治存在物，波普作了這樣一個理論預(yù)設(shè)：“國家是一種必要的罪惡”（注：［英］卡爾·波普著：《猜想與反駁》，上海譯文出版社1986年版，第499頁。）。他說：
國家盡管是必要的，但卻必定是一種始終存在的危險或者（如我斗膽形容的）一種罪惡。因為，如果國家要履行它的職能，那它不管怎樣必定擁有比任何個別國民或公眾團體更大的力量；雖然我們可以設(shè)計各種制度，以使這些權(quán)力被濫用的危險減少到最低限度，但我們決不可能根絕這種危險。（注：波普著：《猜想與反駁》，第499頁。美國十八世紀(jì)啟蒙思想家潘恩(1737～1809)也表達了這一思想：“政府即使在其最好的情況下，也不過是一件免不了的禍害；在其最壞的情況下，就成了不可容忍的禍害；因為，當(dāng)我們受苦的時候，當(dāng)我們從一個政府方面遭受那些只有在無政府的國家中才可能遭受的不幸時，我們由于想到自己親手提供了受苦的根源而格外感到痛心?！保ā杜硕鬟x集》第3、241頁，商務(wù)印書館1981年版）盡管“利維坦”對于保護公民的自由是必要的，在許多思想家們看來，卻是一種危險的“罪惡”，“國家是手段，不是目的”（羅素著《西方哲學(xué)史》下卷，商務(wù)印書館1976年版，第292頁。）國家如果取代目的，成為目的本身，無限制地擴展，自由這一“目的”就必然喪失。關(guān)于這一點，歷史上思想大家們幾乎持定一致的論斷。）
如果說，孟德斯鳩關(guān)于權(quán)力“休止界限”的預(yù)設(shè)，是從權(quán)力個體著眼揭示權(quán)力的特質(zhì)的話，那么，波普的這一理論預(yù)設(shè)，則是從權(quán)力的集體行動(collectiveaction)著眼揭示權(quán)力特質(zhì)的。其基本判斷：一是國家“是必要的”、二是它“是一種始終存在的危險或者罪惡”，前者側(cè)重價值判斷；后者側(cè)重事實判斷。
“在現(xiàn)代世界里，由于國家權(quán)力過大所造成的罪惡很大，但卻很少被人認(rèn)識到。”（注：羅素著：《社會改造原理》，上海人民出版社1959年版，第32頁。）波普認(rèn)為，國家權(quán)力擴張與濫用的可能性是始終存在的，無論誰執(zhí)掌權(quán)力，即便是民主選舉產(chǎn)生的統(tǒng)治者也不例外（注：美國法哲學(xué)家約翰·羅爾斯認(rèn)為，即使是由選舉產(chǎn)生的政權(quán)，也容易成為非正義的。他認(rèn)為“政治制度中非正義的影響比市場的不完善更為痛苦和持久。政治權(quán)力迅速地積累，并且成為不平等的利用國家和法律的強制力量”（羅爾斯著《正義論》(ATheoryofJustice)英文版，哈佛大學(xué)出版社1971年版，第226頁。）。因此，只要權(quán)力這種“罪惡”存在，無限擴張趨勢的可能性就存在。恩格斯曾精辟地揭示過現(xiàn)代國家權(quán)力擴張的必然趨勢：“生產(chǎn)和流通的物質(zhì)條件不可避免地隨著大工業(yè)和大農(nóng)業(yè)的發(fā)展而復(fù)雜化，并且趨向于日益擴大這種權(quán)威的范圍。”（注：《馬克思恩格斯選集》第2卷，人民出版社1972年版，第553頁。）
英國哲學(xué)家、政治思想家約翰·密爾(JohnStuartMill)在《論自由》一書中，對國家權(quán)力的非制度化增長作過這樣的假設(shè)：它不惜犧牲一切而求得機器的完善，由于它為求機器較易使用而寧愿撤去了機器的基本動力，結(jié)果將使它一無所用。（注：［英］約翰·密爾著：《論自由》，商務(wù)印書館1959年版，第125頁。）于是，德國籍近代著名政治思想家洪堡歸納的這樣“兩件事”，也就成為人類文明社會理所當(dāng)然的抉擇了：
對于任何新的國家機構(gòu)的設(shè)置，人們必須注意兩件事。其中任何一件被忽視都將會造成巨大的危害：一方面，界定在民族中進行統(tǒng)治和提供服務(wù)的那一部分人以及界定屬于真正的政府機構(gòu)設(shè)置的一切東西；其次，政府一旦建立，界定它的活動的擴及和限制的范圍。（注：［德］威廉·馮·洪堡著：《論國家的作用》，中國社會科學(xué)出版社1998年版，第23頁。黑體為引者加。）
沒有國家的干預(yù)，自由就會死亡；國家過多干預(yù)，自由同樣也會死亡。這是“自由的悖論”（注：參閱波普著《開放社會和它的敵人》第11卷，第124、125頁。）。波普主張，重要的是要設(shè)計出合理有效的制度，對“利維坦”進行控制。為了防止“利維坦”對社會生活的威脅，波普提出了類似中世紀(jì)“奧卡姆剃刀”的“自由主義剃刀”。（注：波普著：《猜想與反駁》，上海譯文出版社1986年版，第499頁。）
英國政治理論家和現(xiàn)代分析哲學(xué)主要創(chuàng)始人伯特蘭·羅素認(rèn)為，社會組織和權(quán)威一旦形成后，便具有一種獨立于人的、非人的意志所能駕馭的力量。一方面，組織和權(quán)威不可沒有，另一方面，又要對它加以限制。如何處理好這兩者之間的關(guān)系問題，應(yīng)該成為一切政治科學(xué)的中心議題。而在國家與社會之間，“尋找一個適當(dāng)?shù)谋嚷省?，則應(yīng)當(dāng)成為國家理論尤其是現(xiàn)代國家理論所要解決的主要任務(wù)。羅素呼吁：（像國家）這種巨大組織是現(xiàn)代生活中不可缺少的因素，要想廢除它們是不可能的……的確，它們使維護個性更加困難了，我們需要尋找一種使它們盡可能地與個人創(chuàng)造性結(jié)合起來的方式。（注：羅素著：《政治理想》，紐約世紀(jì)出版公司1917年版，第22頁。）
“有限理性”預(yù)設(shè)。政治和行政管理歸根結(jié)底是決策行為，決策具有對理性追求的傾向。按對理性作用的不同認(rèn)識，決策理論分為三類：其一是絕對理性選擇論，基本要點是認(rèn)為決策者擁有完全的知識、明確的價值序列，并能利用所掌握的知識取得期望的價值選擇。限制只在于外在的物質(zhì)因素。其二是排斥理性的非理性決策，這種理論把焦點放在決策中的價值沖突上，認(rèn)為所有的價值都是相對的，甚至是隨意擇取的，人們的決策并不以理性為旨歸。其三便是美國行政學(xué)家、管理學(xué)家和經(jīng)濟學(xué)家西蒙(HerbertAlexanderSimon)為代表的有限理性決策論。認(rèn)為人的理性具有局限性，決策理性充其量是一種“有限理性”。
西蒙在《管理決策新科學(xué)》一書中認(rèn)為，傳統(tǒng)的“完全理性”的假設(shè)不符合人類行為的現(xiàn)實。他從人的意識、決策環(huán)境與人的能力等方面否定了“完全理性”的假設(shè)，提出了“有限理性”(boundedrationality)假設(shè)。關(guān)于理性，西蒙認(rèn)為，“理性就是要用評價行為后果的某個價值體系，去選擇令人滿意的備選行為方案”（注：［美］西蒙著：《管理行為》，北京經(jīng)濟學(xué)院出版社1991年版，第74頁。）?！皬V義而言，理性指一種行為方式，它第一，適合實現(xiàn)指定目標(biāo)，第二，而且在給定條件下和約束的限度之內(nèi)?！保ㄗⅲ何髅芍骸冬F(xiàn)代決策理論的基石》，北京經(jīng)濟學(xué)院出版社1989年版，第31頁。）決策者是在有限理性中決策，因為決策者是在存在著無法控制的未知數(shù)和變化著的內(nèi)外環(huán)境中決策。由于人的智能的局限，不可能搜集到和充分分析處理決策中所需要的大量信息，行政機構(gòu)只能接受不圓滿的決策，而不可能實現(xiàn)最佳決策。西蒙對這一問題進一步表述說：
如果我們假定決策者的計算能力是不受限制的，那么就可以得出兩個重要的結(jié)果。第一，我們不必將真實世界與決策者對它們的認(rèn)識區(qū)分開來：他或她對世界的看法與真實世界一樣。第二，我們可以預(yù)言，一個理性的決策者根據(jù)對現(xiàn)實世界的知識所作出的選擇，不需要有關(guān)決策者對感知或計算模式的知識。（當(dāng)然我們確實得了解他或她的效用函數(shù)。）
另一方面，如果我們接受決策者的知識和計算能力是受到嚴(yán)重限制的看法，那么我們就必須將現(xiàn)實世界同行動者對它的看法與理解區(qū)分開來。也就是說，我們必須建立一個決策過程的理論（并在理論上檢驗它）。我們的理論不僅要包括理解過程，而且還必須包括形成行動者對決策問題的主觀表述的過程。
在新古典經(jīng)濟學(xué)中，理性人常常能根據(jù)給定的效用函數(shù)來達到有目的的或主觀的最好決策。認(rèn)知心理學(xué)中的理性人則是根據(jù)可得知和計算方式而以程序上合理的方式來作出他或她的決策（注：轉(zhuǎn)引自［美］道格拉斯·C·諾斯著《制度、制度變遷與經(jīng)濟績效》，上海三聯(lián)書店1994年版，第31頁。）。
人的“有限理性”體現(xiàn)在兩個方面：一是環(huán)境是復(fù)雜的，在非個人交換形式中，由于參加者很多，同一項交易很少進行，所以人們面臨的是一個復(fù)雜的、不確定的世界。而且交易越多，不確定性越大，信息越不完全。二是人對環(huán)境的計算能力和認(rèn)識能力是有限的。由此可以得出這樣一個結(jié)論：制度通過設(shè)定一系列規(guī)則能減少環(huán)境的不確定性，提高人們認(rèn)識環(huán)境的能力并規(guī)范人自身的決策行為，從而提高決策的質(zhì)量。
西蒙關(guān)于“有限理性”的預(yù)設(shè)表明，人擁有的知識能力和決策能力是有限的，不僅受到物質(zhì)因素和環(huán)境不確定的影響與限制，還受到諸如記憶容量、判斷準(zhǔn)確程度、計算能力有限性的限制。這一預(yù)設(shè)的邏輯結(jié)論是：必須通過制度設(shè)計與制度創(chuàng)制，來預(yù)防和彌補人理性的不足。
政治是一個“社會中價值的權(quán)威分配”（注：［美］戴維·伊斯頓：《政治系統(tǒng)》(DavidEaston,ThePoliticalSystem)，紐約艾爾弗雷德·A·克諾大出版公司1960年版，第113頁。）的決策領(lǐng)域。從本質(zhì)上說，需要“完全理性”的支撐。然而“理性短缺”正是政治領(lǐng)域最常見的現(xiàn)象。英國政治學(xué)家格雷厄姆·沃拉斯(GrahamWallas)在《政治中的人性》一書中認(rèn)為：國家政治首先必須克服“唯理智論”，傳統(tǒng)的政治理論大都強調(diào)“人是理性的”，而在政治中，人往往在感情和本能的驅(qū)動下行事，“大多數(shù)政治見解并非是受經(jīng)驗檢驗和推理的結(jié)果，而是習(xí)慣所確定的無意識或半意識推理的結(jié)果”（注：格雷厄姆·沃拉斯著：《政治中的人性》，商務(wù)印書館1995年版，第66頁。）。任何組織都是人的組合，雖然擁有相當(dāng)大的解決問題的權(quán)能，但是由于人的智力與理性是一種稀缺性資源，決策絕非是一種全知全能的完整理性體系。由于環(huán)境的不確定性，信息的不完全性以及人的認(rèn)識能力的有限性，使得人們對環(huán)境反應(yīng)所建立的主觀模型差異很大，從而導(dǎo)致人們選擇上的重大差異。人不但處于“有限理性”下行事決策，而且還常常處于“非理性”狀態(tài)下行事決策。外部環(huán)境的不確定性與人的理性的稀缺性，是政治制度需求與供給的一個深刻的內(nèi)在原因。
“諾思悖論”預(yù)設(shè)。國家的目標(biāo)是什么，國家的基本職能是什么，這是人類歷史上不斷被思想家們審視和論辨的一個重大課題。在新制度學(xué)派經(jīng)濟學(xué)家諾斯看來：
國家提供的基本服務(wù)是博弈的基本規(guī)則。無論是無文字記載的習(xí)俗（在封建莊園中），還是用文字寫成的憲法演變，都有兩個目的：一是，界定形成產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的競爭與合作的基本規(guī)則（即在要素和產(chǎn)品市場上界定所有權(quán)結(jié)構(gòu)），這能使統(tǒng)治者的租金最大化。二是，在第一個目的的框架中降低交易費用以使社會產(chǎn)出最大，從而使國家稅收增加（注：［美］諾斯著：《經(jīng)濟史中的結(jié)構(gòu)與變遷》，上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1994年版，第24頁。）。
國家既要使統(tǒng)治者的租金最大化，又要降低交易費用以使社會產(chǎn)出最大化，從而增加國家稅收。是使統(tǒng)治者的租金最大化，還是使社會產(chǎn)出最大化，在許多情況下，這是一個魚和熊掌不可兼得的兩難選擇。“從歷史上看，在使統(tǒng)治者（和他的集團）的租金最大化的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與降低交易費用和促進經(jīng)濟增長的有效率體制之間，存在著持久的沖突。這種基本矛盾是使社會不能實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)濟增長的根源”（注：［美］諾斯著：《經(jīng)濟史中的結(jié)構(gòu)與變遷》，上海三聯(lián)書店、上海人民出版社1994年版，第17頁。）。
諾斯認(rèn)為，由國家來界定和保護產(chǎn)權(quán)可以產(chǎn)生規(guī)模效益，但是國家并不是中立的，競爭與交易費用的雙重約束往往引導(dǎo)國家選擇無效或低效的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。也就是說，國家權(quán)力是構(gòu)成有效產(chǎn)權(quán)安排和經(jīng)濟發(fā)展的一個必要條件。另一方面，國家權(quán)力介入產(chǎn)權(quán)安排和產(chǎn)權(quán)交易，又是對個人財產(chǎn)權(quán)利的限制和侵害，導(dǎo)致無效的產(chǎn)權(quán)安排和經(jīng)濟的衰落。這就是著名的所謂“諾思悖論”。事實上，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的各種制度安排，并不完全取決于效率的或經(jīng)濟的原則，而在很大程度上，它是不同規(guī)模、不同地位的利益集團與統(tǒng)治者相互博弈以及各集團之間相互博弈的結(jié)果。這一“悖論”的實質(zhì)，反映了國家行為存在的內(nèi)在沖突：有效率的產(chǎn)權(quán)制度的確立與統(tǒng)治者的利益最大化之間的矛盾。按制度經(jīng)濟學(xué)的觀點，國家是一種“制度”結(jié)構(gòu)，其職能是生產(chǎn)和出售一種確定的社會“產(chǎn)品”，即公正與安全。國家提供的基本服務(wù)是博弈的基本規(guī)則。因此諾思認(rèn)為：
無論如何取得效益最大化的行為準(zhǔn)則對任何國家都是十分重要的。所以具有一個好的行為準(zhǔn)則對一個社會來說是至關(guān)重要的，……實際上要想取得交易成本低的經(jīng)濟市場和有效的政治市場，也需要這種誠實的、合乎理性的、好的行為準(zhǔn)則（注：《經(jīng)濟學(xué)消息報》，1995年4月8日第4版。）。
由于“公共利益以國家的姿態(tài)而采取了一種和實際利益（不論是單個的還是共同的）脫離的獨立形式，也就是說采取了一種虛幻的共同體形式”（注：《馬克思恩格斯選集》第1卷，人民出版社1972年版，第38頁。），國家作為一個“從社會中產(chǎn)生又自居于社會之上并且日益同社會脫離的力量”（注：《馬克思恩格斯選集》第4卷，人民出版社1972年版，第166頁。），不可能漠視自身的利益機制。國家的兩個目標(biāo)，失卻其中任何一個都是不現(xiàn)實的。辦法只能以外在制約機制，促使國家行為的內(nèi)在沖突減至最微限度，盡可能地確立公正的、合乎理性的社會準(zhǔn)則。制度在一定程度上可以減緩這種沖突。“制度在一個社會中的主要作用是通過建立一個人們相互作用的穩(wěn)定的（但不一定是有效的）結(jié)構(gòu)來減少不確定性?！保ㄗⅲ褐Z斯著：《制度、制度變遷與經(jīng)濟績效》第7頁。）這是“諾思悖論”所蘊有的政治學(xué)啟示。
“政治創(chuàng)租”預(yù)設(shè)。公共選擇理論把市場經(jīng)濟下私人選擇活動中適用的理性原則（注：在以個人為基本分析單位時，經(jīng)濟學(xué)假定人在市場中的私人經(jīng)濟活動是理性的。即經(jīng)濟活動中的個人在決策之前要經(jīng)過仔細計算，力求一個于己最有利的結(jié)果，以追求其希望實現(xiàn)的目標(biāo)或有價值的東西。具體到消費者身上，理便是追求效用最大化；具體到生產(chǎn)者身上，理便是追求利潤最大化。），應(yīng)用到政治領(lǐng)域的公共選擇活動中（注：丹尼斯·繆勒：《公共選擇》，商務(wù)印書館1992年版。），確立了國家人“經(jīng)濟人”角色和“尋租”預(yù)設(shè)。
在政治環(huán)境中，國家人同樣扮演著“經(jīng)濟人”角色。公共選擇理論認(rèn)為，只要政治活動中的個人行為有一部分實際上受效用最大化動機驅(qū)使，只要個人與群體的一致達不到讓所有的個人效用函數(shù)相同的程度，那么政治活動中的經(jīng)濟個人主義模型就具有價值，無論是個人還是政府利己主義行為都是正常的。問題在于，這種利己主義動機有一種與經(jīng)濟租金(economicrent)因素相結(jié)合的動勢，由此便產(chǎn)生了“尋租活動”(rent-seekingactivities)。公共選擇學(xué)派的“尋租理論”(rent-seekingtheory)描述了在社會經(jīng)濟生活中公共權(quán)力與經(jīng)濟財富進行交換的過程，揭示了腐敗產(chǎn)生的現(xiàn)實經(jīng)濟根源。
所謂“租金”(rent)，是指某生產(chǎn)要素所有者獲得的收入中，超過這種要素的機會成本的那一部分剩余。（注：在早期的李嘉圖學(xué)派中，租金是指永遠沒有供給彈性的生產(chǎn)要素的報酬，它誘使這種生產(chǎn)要素進入市場所必需的最小的額外收益（大衛(wèi)·李嘉圖《政治經(jīng)濟學(xué)及賦稅原理》，商務(wù)印書館1983年中文版）。馬歇爾發(fā)展了租金的概念，認(rèn)為租金還應(yīng)包括被稱為準(zhǔn)租金的暫時沒有供給彈性的生產(chǎn)要素的報酬（馬歇爾《經(jīng)濟學(xué)原理》上、下卷，商務(wù)印書館1983年中文版。）?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中的國際貿(mào)易理論和公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，政府對經(jīng)濟的政策干預(yù)和行政管制，由于抑制了競爭，擴大了供求差額，也能形成類似地租的超額收入。租金是由于政府行為（干預(yù)和管制）阻止了供給增加的結(jié)果。按照布坎南(JamesBuchanan)的解釋，所謂尋租活動，是指人們在某種制度環(huán)境下，憑借政府保護而進行尋求財富轉(zhuǎn)移的活動，這種努力的結(jié)果不是創(chuàng)造社會財富而是導(dǎo)的社會的大量浪費（注：Buchanan,J.M.,"RentSeekingandProfitSeeking",inBuchanan,Tollison,edc.,Towarda
TheoryoftheRentSeekingSociety,U.S.A.TexasA.&MUniversityPress,p3-15,1980.）。
租金的本質(zhì)乃是在政府干預(yù)下，由于行政管制市場競爭而形成的級差收入，而一切利用行政權(quán)力謀取私利的行為都是“尋租行為”。政府官員的尋租活動，一如塞繆爾·亨廷頓在《變革社會中的政治秩序》中指出的：“腐敗的基本形式就是政治權(quán)力與經(jīng)濟財富的交換”（注：［美］塞繆爾·P·亨廷頓著《變革社會中的政治秩序》華夏出版社1988年版，第66頁。）。在尋租活動的過程中，政府官員一般不只僅僅扮演一個被動的、被利用的角色，而是“主動出擊”進行“政治創(chuàng)租”(politicalrentcreation)和“抽租”(rentextraction)。尋租活動與政府對市場過度干預(yù)緊密相關(guān)。沒有政府過度干預(yù)，沒有干預(yù)所提供的特殊壟斷地位，租金便無從尋求。既然政府干預(yù)和行政管制能夠創(chuàng)造租金，尋租活動便不可避免。
尋租理論闡明了腐敗的深層本質(zhì)。只要公共權(quán)力的存在和經(jīng)濟生活不停止運行，尋租活動很難根絕。一如詹姆斯·布坎南言：
純粹租金的因素從而權(quán)力因素，更容易在復(fù)雜交易而不是簡單交易中出現(xiàn)，從而更容易在群體關(guān)系而不是在兩人關(guān)系中，以及在政治協(xié)定中而不是在市場協(xié)定中出現(xiàn)，這應(yīng)該是顯而易見的。因此，科學(xué)勞動的正確劃分要求“政治科學(xué)”學(xué)科將更多的注意力集中在政治安排上，而要求經(jīng)濟學(xué)將更多的注意力集中在市場安排上（注：［美］布坎南著：《自由、市場與國家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第40頁。）。
布坎南還指出：
政治家和官僚……的行為同經(jīng)濟學(xué)家研究的其他人的行為沒有任何不同。對于這個簡單觀點的承認(rèn)，以及由此對這個觀點在現(xiàn)代政治環(huán)境中的含義的實證分析，是進入必定推動立憲改革討論的更廣泛的比較分析的基本通道。正是因為現(xiàn)代官僚理論和規(guī)則理論的洞察力，人們才逐漸意識到新的制度約束的必要性（注：［美］布坎南著：《自由、市場與國家》，上海三聯(lián)書店1989年版，第40頁。）。
腐敗作為“政治之癌”（注：何增科著：《政治之癌——發(fā)展中國家腐化問題研究》，中央編譯出版社1995年版。），在空間上是全球性的，在時間上是歷史性的（注：恩格斯曾認(rèn)為，在古代東方，掌握了政治權(quán)力的“社會公仆”正是在從事灌溉、治水等公共工程上升為“東方暴君或總督”的。（參見王滬寧主編《政治的邏輯》，上海人民出版社1994年版，第221頁）?！八袡?quán)力都易腐化，絕對的權(quán)力則絕對地腐化。”（注［美］哈耶克著：《通往奴役之路》中國社會科學(xué)出版社1997年版第129頁。關(guān)于權(quán)力腐敗，法國著名政治學(xué)家莫里斯·迪韋爾熱說過一段這樣的話：腐敗在“任何社會制度中都將如此。的缺點在于，它認(rèn)為這種現(xiàn)象只存在于生產(chǎn)資料私有制的范疇內(nèi)，只要消滅了私有制，這種現(xiàn)象就會隨之消失。然而，所有的官僚階層、領(lǐng)導(dǎo)階層、比較富?；蛴械匚坏碾A層、特權(quán)集團和尖子人物都企圖讓后代子承父業(yè)。要想不讓他們得逞，就必須建立一些制度機制來阻止他們這樣做。但這些機制也難以實施，因為執(zhí)行者通常正是這些機制所有限制的對象。由于相信階級會隨著資本主義的消失而消失，因而忽視在社會主義國家中對這個問題予以足夠的重視并始終保持必不可少的警惕性?！保ǖ享f爾熱著《政治社會學(xué)》第157頁，華夏出版社1987年版）迪韋爾熱關(guān)于腐敗普遍存在于當(dāng)今社會包括社會主義社會的判斷，是有警策意義的。但是認(rèn)為把腐敗現(xiàn)象只劃定在私有制社會的論斷，顯然不符合事實。當(dāng)然，迪韋爾熱關(guān)于以“制度機制”“阻止”腐敗的見解，是有參考價值的。）
隨著我國金融、財稅體制改革的深入，中國應(yīng)借鑒國外成熟債券市場的先進經(jīng)驗，并結(jié)合自身的市場環(huán)境，適時引入地方政府債券等金融工具，開發(fā)構(gòu)造具有自身特色的地方政府債券市場，推動市政建設(shè)的加速發(fā)展，為地方經(jīng)濟騰飛創(chuàng)造良好的硬件基礎(chǔ)。
1美國地方政府債券發(fā)展現(xiàn)狀
在西方經(jīng)濟發(fā)達國家，地方政府債券市場經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，形成了較為規(guī)范的運作方式和嚴(yán)密的管理體系。地方政府債券和國債、企業(yè)債券、金融債券、股票和投資基金一起，共同構(gòu)筑成完整統(tǒng)一的證券市場。這里以美國為例介紹地方政府債券這一金融品種。
1.1美國地方政府債券市場的規(guī)模
在美國，地方政府債券是指州、城市、縣以及各級地方政府，包括某些特別的行政當(dāng)局（如高等院校當(dāng)局、水利當(dāng)局、高速公路當(dāng)局）及其授權(quán)機構(gòu)和機構(gòu)為學(xué)校、公路、醫(yī)院、污水處理等其他公用事業(yè)項目籌集資金而發(fā)行的債券。
美國的地方政府債券規(guī)模在戰(zhàn)后發(fā)展很快。40年代初，美國發(fā)行的地方政府債券總值為200億美元。到1981年底，已達3600億美元，為40年前的18倍。在地方政府債券中，短期債券主要用于短期周轉(zhuǎn)性支出,長期債券主要用于為公共資本支出（指教育、高速公路、社區(qū)發(fā)展、給排水、公交、電力和其它公用設(shè)施）提供資金和支持補貼私人活動。州和地方政府每年通過發(fā)行長期債券為公共資本支出提供60％左右的資金，在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)揮了極其重要的作用。
1.2美國地方政府債券的品種
按還本付息的資金來源區(qū)分，美國地方政府債券主要有以下幾種：
（1）總義務(wù)債券。大部分地方政府債券都屬于這一類，其還本付息是由州或市鎮(zhèn)地方政府的稅收做保證，資信等級最高，利率比其它地方政府債券低。
（2）特殊稅收債券。其還本付息是由某些方面的特殊稅收，而不是由州或市鎮(zhèn)地方政府的稅收來做保證的，資信等級要低于總義務(wù)債券。
（3）歲入債券。地方政府為了興建道路、橋梁、動力設(shè)備、醫(yī)院和其他一些公用設(shè)施而發(fā)行的債券。這類債券的還本付息是靠這些項目建成后的收入，其資信等級不如總義務(wù)債券高，利率一般比總義務(wù)債券的利率約高20％。
（4）工業(yè)發(fā)展債券。地方政府通過發(fā)行這種債券集資建工廠，然后把工廠租給私人企業(yè)。其還本付息靠政府向租用者收取的租金，因此，資信等級不如總義務(wù)債券。
（5）住宅債券。地方政府發(fā)行這種債券是為了籌集資金建造低租住房。其還本付息不僅有地方政府房產(chǎn)部門收取的租金做保證，而且還有聯(lián)邦政府房產(chǎn)部門作后盾，所以資信等級較高。
1.3利率
地方政府債券的利率視債券的期限、用途的不同而有所不同。一般說來，其利率水平要低于公司債券。但由于這種債券的信譽高，清償有保證，且有免稅優(yōu)待，所以實際收益并不低。
1.4投資人
地方政府債券的購買者主要是各商業(yè)銀行、保險公司和普通居民。1996年，在美國大約有2500多億美元的地方政府債券發(fā)售給銀行、保險公司和個人投資者，人均購買額超過1000美元。地方政府債券的發(fā)行不僅促進了地區(qū)經(jīng)濟社會的發(fā)展，而且也為商業(yè)機構(gòu)和當(dāng)?shù)鼐用裉峁┝肆己玫耐顿Y機會。
1.5地方政府債券的市場運作
一般是由多家證券公司組成辛迪加聯(lián)合包銷商，以全額包銷方式發(fā)行。包銷方式分為競爭投標(biāo)和協(xié)商發(fā)行兩種，但其基本業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)是相同的，即包銷商以一定的價格從發(fā)行者手中把債券全額買進，再以稍高一些的價格銷售給投資者獲取利潤。
1.6美國地方政府債券二級市場
交易量不大，多數(shù)投資者購買債券后，是將其持有到期滿。
2美國地方政府債券市場發(fā)展對我國的啟示
地方政府債券在國外發(fā)達的證券市場上已是極為成熟的金融工具，如美國的地方政府債券市場經(jīng)過近百年的發(fā)展，在法制監(jiān)管、稅收安排、市場體系、各種金融技術(shù)的靈活運用和品種的創(chuàng)新等方面已十分完備和發(fā)達。地方政府債券市場的發(fā)展，一方面為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他公用事業(yè)融通了資金，另一方面，也健全和發(fā)展了資本市場，豐富了居民的金融資產(chǎn)，同時，由地方政府債券市場支持的公用事業(yè)的超前發(fā)展，為整體經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。
對市政服務(wù)的巨大需求和對高質(zhì)量的金融產(chǎn)品的需求共同推動了美國地方政府債券市場的發(fā)展，這是美國地方政府債券市場帶給我們的重要啟示。面對同美國地方政府債券市場發(fā)展的相同需求，即對市政基礎(chǔ)設(shè)施的巨大的需求和從單純銀行儲蓄向高質(zhì)量多元化金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的需求，中國的地方政府債券市場有著巨大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
3中國地方政府債券市場的制度設(shè)計
3.1發(fā)展我國地方政府債券市場的基本原則
從發(fā)達國家的情況來看，發(fā)行地方政府債券籌集資金主要是為了滿足地方政府進行城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他公用事業(yè)發(fā)展的需要，而用于彌補地方財政的赤字則受到非常嚴(yán)格的限制；而且地方政府債券的發(fā)行必須受到一系列的約束，包括中央政府的直接制約、市場的硬約束等，同時，地方政府必須承擔(dān)償還債務(wù)的責(zé)任，由此可確定我國地方政府債券市場發(fā)展的基本原則。
（1）既要符合市場化改革和完善分級財政體系的目標(biāo)取向，也要維護和保障中央政府統(tǒng)一管理和宏觀調(diào)控的權(quán)威。中央政府在政策、法規(guī)制定和政治、經(jīng)濟管理中必須占據(jù)主導(dǎo)地位，地方債的發(fā)行要在中央的統(tǒng)一指導(dǎo)下進行。
（2）為保障借入資金的合理使用和按期償還，市政債應(yīng)以中長期的專項建設(shè)公債為主，主要用于地方公共工程建設(shè)，如道路、城建、環(huán)保等，使公債投資能為當(dāng)?shù)貛碚w和長遠效益，并通過地方稅收或合理收費的增長來保證公債本息的清償。
（3）為防止濫用地方政府債券的行為，地方政府債券融資收入應(yīng)納入地方預(yù)算體系進行管理。要堅持收支平衡的原則，公債資金應(yīng)由資本預(yù)算加以反映和控制，嚴(yán)禁用舉債方式為地方政府的經(jīng)費支出籌資。同時建立財政部對債券資金預(yù)決算的管理制度，國家計委和證管部門對其發(fā)行和償付行為的監(jiān)督制度，以及面向社會公眾和投資者的債券信息披露制度。
（4）為避免因市政債的發(fā)行引起資金在區(qū)域間的不合理流動，對不同地方的公債發(fā)行，可實行區(qū)別對待政策。可考慮規(guī)定貧困地區(qū)的市政債在全國范圍內(nèi)發(fā)行，發(fā)達地區(qū)的市政債只能在本區(qū)域內(nèi)發(fā)行。
(5)加強有關(guān)的法規(guī)建設(shè)。一方面，對現(xiàn)行《預(yù)算法》有關(guān)條款加以修訂，明確地方政府的公債發(fā)行權(quán)；另一方面，適時出臺《財政法》、《地方財政法》、《地方政府債券管理條例》等新法規(guī)，對地方公債發(fā)行和管理問題加以具體規(guī)范，并修改《個人所得稅法》等部分法律法規(guī)。
3.2我國地方政府債券市場發(fā)展框架
我國地方政府債券市場基本框架應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
3.2.1功能定位
我國資本市場上地方政府以及中央政府的直屬機構(gòu)沒有相應(yīng)的金融工具可以運用，因此，可把我國的地方政府債券市場的服務(wù)對象界定為地方政府、從事公用事業(yè)建設(shè)的機構(gòu)籌集地方公用事業(yè)建設(shè)資金。
3.2.2發(fā)行人及債券品種界定
由主要服務(wù)地方性公用事業(yè)建設(shè)項目的功能定位所決定，地方政府債券的發(fā)行人應(yīng)當(dāng)界定為地方政府、地方政府中從事公用事業(yè)建設(shè)的機構(gòu)（如各省交通廳、公用事業(yè)局、電信局）、從事地方市政建設(shè)的公司。其中只有有稅收收入的地方政府可以發(fā)行一般責(zé)任債券，其他主體只能發(fā)行收入債券。為控制風(fēng)險，甚至可以暫時不發(fā)展一般責(zé)任債券這一品種，而著重收入債券的培育，直接為公用事業(yè)項目建設(shè)服務(wù)。
3.2.3稅收待遇
基于公用事業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展以及人民生活的重要意義，我國地方政府債券的利息也應(yīng)參照各國通行做法：個人投資者免繳個人利息所得稅，機構(gòu)投資者在計算應(yīng)稅收入時允許扣除地方政府債券利息所得。
3.2.4投資者群體
在我國資本市場，地方政府債券應(yīng)當(dāng)作為風(fēng)險極小、收益適中的金融資產(chǎn)而擁有自己的投資群體。應(yīng)當(dāng)允許政府、銀行、保險、基金等機構(gòu)和廣大居民購買，同時允許地方政府債券對上述機構(gòu)進行定向發(fā)行。
3.2.5監(jiān)管部門
在美國注冊制的管理體系中，地方政府債券的監(jiān)管主要是二級交易市場的監(jiān)管。美國證監(jiān)會（SEC）極少直接干預(yù)地方政府債券市場，而通過其下屬的地方政府債券規(guī)則制定委員會（MSRB）來實施監(jiān)管。該委員會由5個證券公司代表、5個銀行代表、5個公眾代表組成，負(fù)責(zé)起草行業(yè)行為規(guī)則提交美國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)。在我國，審核制將持續(xù)較長一段時間。我國地方政府債券發(fā)行的監(jiān)管主體，應(yīng)為有多年債券監(jiān)管經(jīng)驗的國家計委；而交易監(jiān)管應(yīng)由證監(jiān)會進行。長遠來看：以國家計委為主體，吸收證監(jiān)會在證券交易監(jiān)管方面的經(jīng)驗，聯(lián)合組建地方政府債券監(jiān)管委員會更為合理。
3.2.6二級交易市場
我國地方政府債券市場的創(chuàng)建，應(yīng)當(dāng)包括發(fā)行市場的創(chuàng)建和交易市場的籌建兩大塊。交易市場應(yīng)當(dāng)交易所交易和場外交易兩種并舉，同時利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，鼓勵交易商開展網(wǎng)上交易，逐步創(chuàng)建全國統(tǒng)一的地方政府債券交易網(wǎng)絡(luò)。
3.3當(dāng)前我國地方政府債券運作探討
現(xiàn)階段我國還沒有頒布有關(guān)地方政府債券的法律法規(guī)，但可以參考1993年國務(wù)院頒發(fā)的《企業(yè)債券管理條例》、1998年3月中國人民銀行頒布的《企業(yè)債券發(fā)行與轉(zhuǎn)讓管理辦法》和即將出臺的新的債券管理條例，作為各地發(fā)行地方政府債券的指導(dǎo)性法規(guī)。以下就地方政府債券的市場運作進行探討。
3.3.1發(fā)債主體
建議地方政府成立一家專門的發(fā)債公司發(fā)行市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)債券，作為獨立的企業(yè)法人和發(fā)債主體，公司擁有一些收益較好的已建成項目的控股權(quán)，以此產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)發(fā)行市政收入債券。
3.3.2承銷方式
為保證地方政府債券的市場運作效率，降低發(fā)債主體的投資風(fēng)險，在運作初期建議采用協(xié)商發(fā)行方式，由一家具有較強承銷實力和融資經(jīng)驗的證券公司牽頭作為主承銷商，聯(lián)合其他證券經(jīng)營機構(gòu)組成承銷團，以全額包銷方式發(fā)行。待時機成熟時，再采用競爭投標(biāo)方式，選擇發(fā)行成本較低而效率最高的券商，降低直接融資成本。
3.3.3債券期限
目前，各地發(fā)行企業(yè)債券的期限一般為3～5年，但市政基礎(chǔ)設(shè)施投資周期較長，為了保證資金的運營效益和償債能力，同時考慮到通貨膨脹因素和投資者的可接受程度，建議地方政府債券的還本期限為3～15年。
3.3.4債券利率
根據(jù)高風(fēng)險高收益，低風(fēng)險低收益的市場經(jīng)濟原則，地方政府債券的信用風(fēng)險稍高于國債，因此，收益?zhèn)钠泵胬蕬?yīng)該比同期限國債的收益率高1—2個百分點。由于地方政府債券是以市政基礎(chǔ)設(shè)施的投資收益和政府信用為償債保證，其收益水平和信譽都比普通的企業(yè)債券高，如果其收益率與一般的企業(yè)債券持平或稍低，對機構(gòu)投資者和中小投資者仍具有較強的吸引力。
3.3.5信用評級
按照國外規(guī)范化的證券市場運作方式，發(fā)行地方政府債券，必須由獨立性較強和地位較超脫的資信評估中介機構(gòu)進行信用評級，將發(fā)債主體的信譽和債務(wù)償還的可靠程度對外公開，供投資者決策時參考。因此，我國地方政府發(fā)行地方政府債券，要獲得權(quán)威性資信評估機構(gòu)較高級別的信用等級評估，才能得到有實力的承銷商的青睞。
3.3.6債券擔(dān)保
根據(jù)《擔(dān)保法》，政府是不能為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供擔(dān)保的。因此，作為地方政府債券的保證人應(yīng)為經(jīng)營業(yè)績較好、凈資產(chǎn)不低于發(fā)行債券本息總額的獨立企業(yè)法人。保證的方式為連帶責(zé)任保證，即當(dāng)發(fā)行者在債券到期無力償還債務(wù)時，保證債權(quán)人能夠獲得債券本息、違約金和實現(xiàn)債權(quán)的費用。以此提高債券的安全性。
3.3.7二級市場流通
地方政府債券的投資價值主要取決于流動性、收益率和安全性等。其流動性能的好壞決定內(nèi)在投資價值，并直接影響到證券公司承銷債券的積極性和投資者的信心。因此，地方政府發(fā)行地方政府債券的總額及信用評級應(yīng)達到上海和深圳兩家證券交易所的上市標(biāo)準(zhǔn)，爭取掛牌上市交易。
參考文獻
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社會保障制度是現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制必要的組成部分，其實質(zhì)是經(jīng)濟保障。如果沒有充足、穩(wěn)定的社會保障資金支持，那么社會保障制度不過是一紙空文。但是由于制度上的缺陷，我國現(xiàn)行社會保障收費制度越來越難以滿足社會保障對資金的龐大需求，大量的單位和個人欠繳社會保障費，1998年企業(yè)欠繳318億元，1999年則高達388億元，各地平均收繳率為90%，個別地方僅為72%.這種情況的出現(xiàn)必將成為進一步深化經(jīng)濟體制改革的絆腳石。因此，為了使社會保障有必要的資金，國家應(yīng)盡早開征社會保障稅，這樣就可以將社會保障“費”改成“稅”，強化社會保障基金的收繳。本文結(jié)合一些國際經(jīng)驗和我國的實際情況，試圖對符合我國國情的社會保障稅制基本框架和具體構(gòu)想作一些研究和探索。
一、關(guān)于納稅人的確定
普遍性和公平性是建立社會保障制度所追求的兩個重要原則，社會保障實施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會保障的人數(shù)越多，互濟功能就越大，抵御風(fēng)險的能力也越強。因此，社會保障稅的實施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動者確定為社會保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國社會保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實現(xiàn)普遍征收社會保障稅，只能逐步進行。
（一）當(dāng)今國際上通行的做法是雇主和雇員均為社會保障稅的納稅人
為了更好地與國際接軌，應(yīng)使我國城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、個體工商戶等）、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會保障稅的納稅人。
（二）從理論上講，對機關(guān)和由財政撥款的事業(yè)單位征稅實際上是對財政的行政事業(yè)經(jīng)費支出征稅，似乎并沒有意義
從國外的情況看，英國、比利時等發(fā)達國家對公務(wù)員都實行一套相對獨立的社會保障制度，所需資金由財政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財政部負(fù)責(zé)。美國則對政府公務(wù)人員同樣征收社會保障稅。我國尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運作系統(tǒng)，機關(guān)和實行全額財政補助事業(yè)單位的工作人員基本是由國家支付養(yǎng)老和公費醫(yī)療費用的。但正是這種“國家統(tǒng)包”型辦法是我國實行社會保障制度改革的重要動因之一，而且在市場經(jīng)濟下，上述人員也會面臨失業(yè)問題。因此，從促進機關(guān)、事業(yè)單位社會保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會保障稅的納稅人范圍，不過其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費中列支，劃撥給社會保障機構(gòu)。
（三）我國與西方國家國情存在的一個重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國總?cè)丝诘?0%以上
使廣大農(nóng)民享受到社會保障是新世紀(jì)我國社會保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會保障稅的開征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實原因，我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對于城鎮(zhèn)社會保障改革的進度而言，農(nóng)村社會保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會保障籌資制度還需要很長的時間。
二、關(guān)于計稅依據(jù)的確定
國際上通行的社會保障稅的計稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。其基本特點是：工薪收入是否包括各類獎金和補貼，視不同國情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個體自營者的計稅依據(jù)的核定方法靈活。
我國的社會保障稅計稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國自己的特點。
首先，社會保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會保障利益相匹配，同時考慮相對公平稅負(fù)的要求。從社會保障的收益來說，高收入者的自我保障能力較強，從社會保障中獲得的收益少或者根本無需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會保障。因此，高收入者往往是社會保障的奉獻者，根據(jù)公平性原則，我國的社會保障稅應(yīng)對高收入者設(shè)置免征上限，而對于收入較低者，只要其收入額超過最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。
其次，為了便于社會保障稅的征繳與現(xiàn)行社會保障費的征繳相銜接，具體計稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會保險繳費所規(guī)定的單位和職工個人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會保障稅課稅對象。但是應(yīng)對繳稅工資基數(shù)進行調(diào)整，因為目前企事業(yè)單位通過瞞報、漏報工資基數(shù)逃繳社會保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，1999年繳納社會保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長了11.6%.為了保證社會保障稅的收入來源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。
在開征社會保障稅時，對國家公務(wù)員、由財政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因為這一部分人員原來的工資總額沒有包含社會保障支出。這一類人員的工資總額應(yīng)為：計時工資、獎金、津貼和補貼、其他工資等，其中計時工資包括職務(wù)工資、級別工資和基礎(chǔ)工資等。
對于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動報酬的難度較大，根據(jù)?？顚Ｓ煤褪找鎸Φ鹊脑瓌t，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項目后的余額作為社會保障稅的計稅依據(jù)。
私營業(yè)主和個體工商戶等非工薪收入者的計稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時期內(nèi)的營業(yè)額扣除一定的費用據(jù)實核定。但由于確定他們的全部勞動所得難度較大，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國際上的通行做法，以他們繳納個人所得稅的計稅所得額作為課稅對象。
三、關(guān)于稅目的確定
目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險費的征收方法，國務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項保險對社會經(jīng)濟影響最大，其改革在各地進行得也最為廣泛和深入。工傷保險、女工生育保險仍僅限于部門出臺的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點階段，加之這些保險行業(yè)性特點較強，覆蓋面遠沒有上述三種保險廣泛，故暫時不應(yīng)將其作為稅目的待選項目。
鑒于上述情況，有人主張社會保障稅應(yīng)按照不同的社會保障項目，分別設(shè)置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項目。應(yīng)當(dāng)說，這種意見考慮了社會保障資金的收入和支出相對應(yīng)，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開征若干個社會保障稅目，每個納稅人勢必都要根據(jù)不同的稅目分別申報繳稅，稅務(wù)機關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復(fù)雜，從方便納稅和簡便征收原則出發(fā)，建議開征社會保障稅之初只設(shè)置一個稅目，即“城鎮(zhèn)社會保障稅”，這樣有利于稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征稅款及時、足額地征收上來。
但是，考慮到征收社會保障稅應(yīng)與現(xiàn)行社會保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會保障稅”稅目下設(shè)立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個子稅目，其中“其他”子稅目為預(yù)留子稅目。這樣在稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會保障稅”，簡化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫納稅申報表時，分別填寫三項子稅目的金額，以便于做到?？顚Ｓ茫岣呱鐣Ｕ隙愂褂眯?，避免因各類基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問題，而且也為以后不斷完善社會保障稅的征收體制打下基礎(chǔ)。
四、關(guān)于積累模式的選擇
在確定了以開征社會保障稅方式為我國社會保障籌資模式后，還應(yīng)考慮社會保障基金的運行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進一步確定具體稅率。但是，實際上，在社會保障稅的幾個子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計模式的選擇問題。因為不論從理論上還是從世界各國的實踐上來看，失業(yè)保險和醫(yī)療保險都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實行積累模式，實行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險由于會面臨未來人口老齡化的支付高峰，因而，往往強調(diào)實現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達國家養(yǎng)老保險長期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國家逐步進入老齡化，則不得不依靠繳費率的屢屢提高來支付不斷增長的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國家早就注意到這一問題，從政策上積極鼓勵各種補充保險，甚至不惜實行強制性補充養(yǎng)老保險，其實質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過渡。
我國目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴(yán)峻的形勢：一方面，由于體制的原因，國家對“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財政根本拿不出這么多錢，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分；另一方面，我國正在進入老齡化國家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測，到2010年我國60歲以上人口的比重將達到12%，而老齡化社會的臨界點是60歲以上人口比重為10%.面對這種形勢，如果養(yǎng)老保障實行完全積累制，在職職工將難以承受過重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動部養(yǎng)老保障課題組測算，社會保障稅稅率要達到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國的養(yǎng)老保險稅目實行部分積累制將是比較明智的選擇。
五、關(guān)于稅率的確定
（一）從世界各國實行的社會保障稅制情況來看，有兩種稅率制度可供借鑒
1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會保障稅。社會保障稅采取均一制的國家只有英國、愛爾蘭、馬耳他等少數(shù)國家。如英國，對參加“老年、傷殘、死亡社會保險”的獨立勞動者，每周一律按3.4英鎊征收社會保障繳費；對參加社會保險的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計算方便，征集簡便，但是由于低收入者和高收入者負(fù)擔(dān)同樣的保險繳款，低收入者的負(fù)擔(dān)就要比高收入者的負(fù)擔(dān)重，有違社會保障互助合作的原則，而且違保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國自20世紀(jì)70年代中期開始，對年利潤在3150～10000英鎊之間的獨立勞動者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤的5%；對一切工薪勞動者負(fù)擔(dān)的比率均改為按薪資比例制計算。
①就是采用這種方法。由于當(dāng)時保險范圍不大，被保險人的收入差別不大，所以當(dāng)時沒有作別的限制性規(guī)定。但后來隨著保險范圍的擴大，被保險人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進費率制。薪資比例制主要包括以下幾種：
（1）固定比例制：不論被保險人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險費。如意大利的老年、傷殘、死亡保險，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。
（2）等級比例制：先將被保險人的收入劃分為若干等級，然后再就每一等級規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)收入，最后以每一等級的標(biāo)準(zhǔn)收入為基礎(chǔ)，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計算保險繳費。如印度的疾病與生育保險，被保險人的工資分9個等級，均按每一等級標(biāo)準(zhǔn)工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個等級，按薪資總額的5%繳納。菲律賓的疾病生育保險也是采用這種方式。（3）累進費率制：對保險稅的收取比率將隨著被保險人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對低收入者按較低的比率收取繳款，而對高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過1000元加提1%，至10%為止。
（4）累退稅率制：對個人收入規(guī)定一個限額，對收入中超過限額的部分不征收社會保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個人收入的比例來說，收入越多，繳納的保障稅在個人收入中所占的比重越小，形成個人稅款的累退制。世界上有許多國家采用了這種方法。如法國的年金保險及失業(yè)保險、美國的年金保險、疾病與生育保險等。一般在對征收保險費的計算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時，對給付津貼的計算基數(shù)也規(guī)定一個限額，而且往往是相同的。如美國在1981年對老年、傷殘和遺屬年金保險的交費和給付都規(guī)定了同一個計算基數(shù)的限額——19700美元。
（二）從我國的實際情況考慮，社會保障稅制應(yīng)采用累退稅率制
1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準(zhǔn)備，可以根據(jù)完全積累模型計算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當(dāng)然取用資金的比例應(yīng)逐漸減少。
完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對人口、工資、物價、利息等社會經(jīng)濟指標(biāo)進行宏觀測算后，將被保險人在享受保障期間的總費用按一定的提取比例分?jǐn)偟秸麄€投保期間。
現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；
n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；
W為投保人開始工作時的年工資總額；
Q為投保人開始年度的養(yǎng)老金給付額；
C為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險費提取率；
K為投保人工資的年平均增長率；
I為已提取基金的年平均增值率；
M為投保人退休時已積累的基金總額。
再假定：支付的費用中只包括養(yǎng)老費用，不包括管理費、醫(yī)療費等其他費用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。
這樣，基金的提取過程及計算公式將是：
基金的支付過程及公式是：
按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：
現(xiàn)假定我國居民參加工作時的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時的年收入為W，年平均工資增長率為7%，退休時按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應(yīng)為：
由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為該職工同期工資的12%.
以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時確定的同一絕對金額水平給付，但實際上做不到。隨著物價水平的不斷上升及全社會收入水平的提高，給付水平需要不斷進行調(diào)整，所以費率會相應(yīng)發(fā)生較大變化。
現(xiàn)假定給付期間每年的物價指數(shù)為P，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價指數(shù)變動自動調(diào)整，那么年金的支付過程及公式為：
按假設(shè)，上式應(yīng)等于0，故：
這就是完全積累籌資模式費率的計算公式?，F(xiàn)根據(jù)這一公式來計算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。
假定前面所給的原有各項已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開始工作時的年工資為W，年均工資增長率K為7%，退休時的工資水平Q為0.6W（1+K）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價增長指數(shù)P為5%且養(yǎng)老金隨物價水平自動調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為：
由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為投保人工資的18%.
可見，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。
②可見，8%的繳費率基本可以滿足社會統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問題是要制定一個有效的管理機制，來解決統(tǒng)籌賬戶與個人賬戶之間的矛盾。如果這一問題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因為，醫(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來收益主要取決于現(xiàn)時個人的積累和貢獻，而醫(yī)療保障的未來收益并不與其現(xiàn)時的積累和貢獻掛鉤。從這層意義來說，醫(yī)療保險的統(tǒng)籌賬戶具有較強的公共物品的性質(zhì)，對其的消費更是具有浪費性和無效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應(yīng)盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。
③在目前我國失業(yè)者的最低生活費用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于平均工資的50%，實際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應(yīng)為：
由于：
失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資
可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%
可知：
根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項子稅目的稅率加總，可得出社會保障稅的稅率應(yīng)定為29%.
六、關(guān)于起征點和財務(wù)規(guī)定
為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立起征點，凡是工資超過最低生活費標(biāo)準(zhǔn)1倍以上的職工都應(yīng)按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對于社會保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個人，其收入確實低于政府規(guī)定的最低生活標(biāo)準(zhǔn)線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門查實的，可免予征收社會保障稅。
對于企業(yè)而言，社會保障稅沒有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進行資產(chǎn)清理時，仍應(yīng)補繳社會保障稅。對臨時有不可克服的特殊困難（如自然災(zāi)害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過申請，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。
在進行財務(wù)處理時，企業(yè)繳納的社會保障稅視同工資成本進入管理費用，計入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會保障稅款列入經(jīng)費預(yù)算，按財政財務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支；個人繳納的社會保障稅允許從個人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，以免重復(fù)繳稅。
七、關(guān)于稅款的征收管理
社會保障稅應(yīng)按屬地原則由稅務(wù)部門按月計征，可以采用“企業(yè)自行申報”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會保障稅時，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫；職工個人應(yīng)繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務(wù)報酬時代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分一起向稅務(wù)機關(guān)申報；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報納稅，也可考慮同個人所得稅一起繳納。
八、關(guān)于稅種歸屬選擇
根據(jù)國際經(jīng)驗，基本的社會保障項目應(yīng)由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對應(yīng)的稅種也應(yīng)作為中央稅收或中央地方共享稅。而補充保障項目應(yīng)由地方負(fù)責(zé)。我國是典型的中央集權(quán)型國家，建立健全獨立的社會保障預(yù)算對基本社會保障的收、支和結(jié)余進行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本功能之一。為實現(xiàn)在全國范圍的調(diào)節(jié)，社會保障稅宜設(shè)置為中央稅或中央地方共享稅，可由國稅機關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險稅目比例在各級政府間劃分收入。
與此同時，各地經(jīng)濟發(fā)展水平的差異可以通過發(fā)展補充保障項目來平衡。因此，從發(fā)展方向來看，為基本社會保障籌資而開征的社會保障稅應(yīng)作為中央稅。但是鑒于目前我國管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時間內(nèi)可暫時將社會保障稅作為地方稅管理，但應(yīng)當(dāng)把稅收收入納入財政專戶或建立財政預(yù)算管理。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險；人力資本投資；理論方法
一、引言
養(yǎng)老保險是社會保障的最重要組成部分，在國外文獻中養(yǎng)老保險被直接稱為社會保障(Socialse-curitySystem)。按籌資方式的不同，養(yǎng)老保險可分為現(xiàn)收現(xiàn)付制(Pay-as-you-goSystem或UnfundedSystem)和基金制(FundedSystem)兩種類型。現(xiàn)收現(xiàn)付制是從社會保障制度產(chǎn)生以來至今大多數(shù)國家采納的一種養(yǎng)老保險制度模式；而基金制是自20世紀(jì)80年代人口老齡化及養(yǎng)老保險面臨的財政支付危機以來，一些國家開始試行并逐漸實施的一種養(yǎng)老保險模式。
20世紀(jì)60年代以來，在Samuelson(1958)和Diamond(1965)的世代交疊模型(OLG)的基礎(chǔ)上，多數(shù)研究通過對個人儲蓄、收入分配、勞動力流動之間關(guān)系的認(rèn)識，對養(yǎng)老保險制度與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系進行了卓有成效的研究。例如Barro(1974)從遺產(chǎn)動機的角度、Romer(1986)從個人儲蓄、勞動供給的增長模型討論了現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險制度對經(jīng)濟增長的負(fù)面影響等。不過這類研究通常不考慮技術(shù)、人力資本、制度等要素。
自Lucas(1988)和Rome(1990)等的新增長理論形成以來，經(jīng)濟增長更加強調(diào)技術(shù)和人力資本等要素的重要作用，于是人力資本積累與物質(zhì)資本一樣也被看作是經(jīng)濟增長的重要源泉。此后，許多研究借助于人力資本積累這一橋梁來研究養(yǎng)老保險制度同經(jīng)濟增長之間的聯(lián)系。在人力資本的新增長模型中，教育投入成為衡量人力資本積累水平的一個重要的指標(biāo)，教育投入量、受教育時間與人力資本積累水平三者之間是成正比的，延長受教育時間意味著教育投資越多，人力資本積累水平就越高；反之，受教育時間少則教育投資則相對會減少，人力資本積累水平也較低。人力資本投資主體可分為政府和非政府兩類，其中政府對人力資本投資一般表現(xiàn)為財政性教育投入，而非政府的人力資本投資主體則包括企業(yè)、社會其他經(jīng)濟組織、學(xué)生家庭以及學(xué)生本人等。但從新近的文獻研究來看，各類研究主要針對養(yǎng)老金制度與政府或者學(xué)生家庭對子女人力資本投資而進行，一般不涉及其他非政府主體的人力資本投資(如企業(yè)和社會團體對教育的資助)的內(nèi)容，且研究路徑也各有差異。
二、養(yǎng)老保險與人力資本投資的理論研究
通過世代交疊模型假定年青期和年老期人力資本和養(yǎng)老保險效用存在代際間相互轉(zhuǎn)化，是研究養(yǎng)老保險制度與人力資本投資的基本理論框架。在市場經(jīng)濟條件下，政府人力資本投資屬于公共支出，需要符合公共服務(wù)效用最大化的公共決策原則；而家庭人力資本投資的決策則需要符合個人終身效用最大化的原則。這樣，通過2期或3期的世代交疊模型就可以針對現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金制這兩種不同的養(yǎng)老保險制度對人力資本投資之間的關(guān)系進行分類研究，約束條件為市場均衡條件下的微觀主體效用最大化和經(jīng)濟穩(wěn)定增長。
(一)養(yǎng)老保險與家庭對人力資本的投資
在世代交疊模型中，基金制條件下的強制性儲蓄或社會保障稅使父母在年老時獲得的養(yǎng)老保險與子女未來承擔(dān)的賦稅無關(guān)，也無法產(chǎn)生遺產(chǎn)效應(yīng)，這可能造成生育率上升和人均人力資本水平下降，不利于經(jīng)濟長期增長(Stuart，1998等)；反之，現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險制度則能通過對年青期個體強制征收養(yǎng)老保險或社會保障稅并轉(zhuǎn)移給當(dāng)期的老年期個體(或者父母)，以保證年老期個體(或者父母)對孩子人力資本投資的回報，也有利于鼓勵父母對子女進行人力資本投資，提高他們的技術(shù)水平，有利于經(jīng)濟增長。
Kemnitz&Wigger(2000)等則認(rèn)為現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險制度實際上是人力資本積累存在外部性時政府矯正市場失靈的政策手段，它可以促成人力資本積累達到最優(yōu)水平，而基金模式的養(yǎng)老保險制度則與沒有社會保障的自由放任經(jīng)濟一樣會造成人力資本積累的不足。其原因是，每一代人的人力資本積累總是建立在上一代平均基礎(chǔ)之上的。如果每個人都增加學(xué)習(xí)時間，不僅可以提高其自身的人力資本存量，還可以提高下一代人的人力資本水平及勞動生產(chǎn)力。在具有基金制社會保障制度的自由經(jīng)濟中，個人并不能獲取人力資本積累所產(chǎn)生的全部收益，也不可能為了提高下一代人力資本水平而增加學(xué)習(xí)時間，因此個人投人學(xué)習(xí)的時間往往少于最優(yōu)配置的學(xué)習(xí)時間。
在現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險制度條件下，養(yǎng)老金的數(shù)量往往與個人的工作年限和工資收入有關(guān)，而工資收入通常是與教育程度正相關(guān)的，這相當(dāng)于將養(yǎng)老金數(shù)量直接與年輕時積累的人力資本掛鉤，使得延長學(xué)習(xí)時間的人能夠在年老時獲得更多養(yǎng)老金，這種更高的回報是來自于下一代人的人力資本增加而帶來的整個社會生產(chǎn)水平的提高。所以從理論上講，只有現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險制度才能體現(xiàn)出人力資本積累在代際之間的正向溢出效應(yīng)，刺激各代人為了提高下一代的生產(chǎn)能力而積累更多的自身人力資本。
(二)養(yǎng)老保險與政府對人力資本的投資
由于人力資本投資離不開政府對公共教育領(lǐng)域的資助，許多研究還將政府人力資本投入引人理論模型分析之中。政府支出包括生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出，其中，非生產(chǎn)性支出中包括政府用于公共教育和社會保障等領(lǐng)域的投入。由于一國政府每年預(yù)算的約束，增加一方面的公共支出比重則必然會導(dǎo)致另一個公共支出領(lǐng)域預(yù)算的減少。
在現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險模式中，當(dāng)期工資與養(yǎng)老金數(shù)量掛鉤，這利，養(yǎng)老保險計劃不影響當(dāng)年的財政收支平衡，政府可將更多的公共資源用于教育和基礎(chǔ)設(shè)施等公共支出領(lǐng)域，優(yōu)化公共資源配置以提高全社會生產(chǎn)效率。而在基金制的養(yǎng)老保險模式下，個體的養(yǎng)老金數(shù)量或者說未來的福利是由他本人過去的儲蓄和基金運作表現(xiàn)決定的，與下一代人力資本水平提高而帶來的教育收益率的提高沒有關(guān)系，他們希望政府能將更多預(yù)算投入到社會保障體系中來，這將會減少政府對教育和基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域的公共支出，從而不利于政府人力資本投資的決策。因此從養(yǎng)老保險與政府人力資本投資的研究結(jié)果來看，這些結(jié)論也大都偏向于現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險制度對政府人力資本投資和經(jīng)濟增長的積極作用。
在一個3期的世代交疊模型中，Buiter&Kletzer(1995)考慮了現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險的代際轉(zhuǎn)移再分配政策對人力資本積累的影響，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年輕個體不能夠從資本市場上進行借貸以支付他們的教育費用時，現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險制度盡管會降低物質(zhì)資本的積累，但卻有利于公共資源偏向于對人力資本的投資。而Kaganovich&Zilcha(1999)的研究表明，假定在現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老金制度下存在市場均衡，那么政府會將大量預(yù)算開支用于教育而最大限度地減少對社會保障的轉(zhuǎn)移支付，這時養(yǎng)老金計劃也許沒有存在的必要。而在子女的福利狀況是由人力資本水平?jīng)Q定的前提下，父母的效用函數(shù)由其自身消費大小和子女當(dāng)期的人力資本回報來決定，因此，父母考慮到今后的退休福利水平，就必然會加大對子女的教育投入，這時政府給予家庭的教育補貼也會起到積極作用。此外，Bellettini&Ceroni(1999)還將公共支出和人力資本作為經(jīng)濟增長的內(nèi)生變量并引入理論分析，指出只有現(xiàn)收現(xiàn)付社會保障才會增強公眾贊成提高生產(chǎn)效率政策的意愿，從而對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和人力資本投資方面產(chǎn)生積極作用…。。
也有一些研究如Starketa1.(1997)、Panu&Poutvaara(2007)等從跨國之間勞動力流動或者技術(shù)轉(zhuǎn)移的角度考察勞動力流動對人力資本的影響。結(jié)論是跨國間勞動力的自由流動，能夠促進欠發(fā)達國家的人力資本投資并通過技術(shù)人員的雙向流動提高欠發(fā)達國家的人均人力資本，但現(xiàn)收現(xiàn)付制社會保障形式下，比例工資制社會保障制度國家和固定費用制養(yǎng)老保險制度國家間的勞動力流動會導(dǎo)致前者人力資本投資的減少和后者人力資本投資的增加，并由此帶來帕累托改進。
三、養(yǎng)老保險與人力資本投資的應(yīng)用研究
與理論研究不同的是，養(yǎng)老保險與人力資本投資的應(yīng)用分析并不關(guān)注養(yǎng)老保險制度的唯一合理性問題，而是圍繞著生產(chǎn)率提高和經(jīng)濟增長這些主題，對不同經(jīng)濟體中現(xiàn)行的養(yǎng)老保險制度與受教育年限、退休年限、社會福利及生育率之間的關(guān)系進行實證分析。
Rojas(2004)的研究配合了內(nèi)生生育率選擇來量化1985年以來西班牙的高等教育資助(政策)的成本和收益，結(jié)果顯示：西班牙的政府教育補助的增加改變了人口教育程度的分布并導(dǎo)致人口出生率下降，受教育人群中低人口出生率和高人均壽命改變了總?cè)丝诘哪挲g結(jié)構(gòu)，使得政府必須增加社會保障稅率以平衡養(yǎng)老金預(yù)算，因此這一機制實際上降低了教育投入政策的社會福利。
在充分考慮了美國勞動者工作期內(nèi)繳費形成的現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險這些參數(shù)的條件下，CruzAEchevarria.AmaiaIza(2006)的研究結(jié)果表明，在美國，由工作期內(nèi)勞動者繳費的現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險支付制度會促使人們考慮提前退休，但隨著未來社會保障費用負(fù)擔(dān)人口的減少，預(yù)期壽命的提高也能夠促進單位資產(chǎn)GDP增長速度的提高?，F(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險制度能夠促使個人延長受教育時間，增加家庭或個人對人力資本的投資，但隨著社會保障負(fù)擔(dān)率的提高會帶來單位資產(chǎn)GDP增長速度的降低，使政府面臨著預(yù)算平衡等問題。
我國的養(yǎng)老保險模式是現(xiàn)收現(xiàn)付型還是混合型模式目前還存在許多爭議，不過從目前養(yǎng)老保險資金賬戶運行的實際情況來看，現(xiàn)階段中國仍然處于現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老保險模式中。針對這種情形，近來國內(nèi)也有一些關(guān)于養(yǎng)老保險與人力資本投資方面的研究。例如，于凌云等(2008)針對中國社會保障改革過程中養(yǎng)老保險和人力資本公共支出的增長效應(yīng)進行了分析，并通過人力資本這一指標(biāo)來體現(xiàn)它們與經(jīng)濟增長的相關(guān)關(guān)系，結(jié)果表明：從公共支出角度來看，政府對養(yǎng)老保險的轉(zhuǎn)移支付與人力資本和長期經(jīng)濟增長率之間呈現(xiàn)出一種負(fù)相關(guān)關(guān)系；公共教育投入對于長期人力資本及經(jīng)濟增長的正面效應(yīng)很明顯，而對短期經(jīng)濟增長的正效應(yīng)卻不明顯。
針對中國長期的城鄉(xiāng)分割的現(xiàn)實情況，賴得勝等(2004)、田永坡等(2006)等的文獻根據(jù)當(dāng)前中國“統(tǒng)賬結(jié)合”的社會保障模式，對我國城鄉(xiāng)人力資本投資進行了比較研究，認(rèn)為由于當(dāng)前我國農(nóng)村社會保障體系的缺位，造成了基層政府和農(nóng)村家庭在教育投資領(lǐng)域的沉重負(fù)擔(dān)，因此需要盡快建立覆蓋全國的社會保障體系，同時提高養(yǎng)老保險個人賬戶的比重，從而有利于人力資本投資。
二、會計制度設(shè)計與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
(一)提高會計信息質(zhì)量是會計制度設(shè)計的目標(biāo)
建立和設(shè)計會計制度的初衷就是為企業(yè)管理者在日常工作中提供所需經(jīng)營依據(jù)作為參考，通過會計制度得到的會計信息可以幫助管理者達到擴展經(jīng)營范圍、提高生產(chǎn)水平的管理目的，從而實現(xiàn)企業(yè)的生存和發(fā)展的既定目標(biāo)。
(二)會計信息的準(zhǔn)確性依靠會計制度的貫徹執(zhí)行
會計信息是從業(yè)人員利用專業(yè)方法在相應(yīng)制度規(guī)范下獲得的綜合數(shù)據(jù)信息，其質(zhì)量受制度影響很大。也就是說，會計信息質(zhì)量高低受會計準(zhǔn)則的優(yōu)劣所影響，會計準(zhǔn)則的設(shè)計水平越高、執(zhí)行情況越好，所匯總得到的會計信息的質(zhì)量也會相應(yīng)更好，會計信息也就更準(zhǔn)確可信，更有說服力。
(三)會計制度的設(shè)計過程保證會計信息質(zhì)量的提高
會計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部對會計信息的需要，在遵守相關(guān)法律法規(guī)維護會計制度準(zhǔn)則的前提下，靈活處理會計制度設(shè)計的過程。例如企業(yè)可以通過制定內(nèi)部憑證制度，以此建立合理有效的傳遞程序。通過登記執(zhí)行健全名目、完備內(nèi)容、連續(xù)編號的相關(guān)會計憑證信息，達到加強企業(yè)內(nèi)部管理控制的目的。飛利浦公司作為國外知名企業(yè)，50年代至80年代始終不斷完善自1951年就開始采用的現(xiàn)值會計制度，但從1992年起為了適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化其會計制度又調(diào)整為采用成本會計制度。通過調(diào)整會計制度降低控制的風(fēng)險，從而有益于保證會計信息的及時性和有效性。
三、會計制度與會計信息質(zhì)量協(xié)同發(fā)展策略
(一)推進會計制度改革完善現(xiàn)有會計制度體系
結(jié)合已有的研究成果可以得出結(jié)論：2001年企業(yè)會計制度實施和2007年新會計準(zhǔn)則出爐這兩次會計制度改革使會計信息質(zhì)量提高顯著取得了實質(zhì)的效果，我國整體的會計信息質(zhì)量環(huán)境得到改善。因此，應(yīng)不斷推進深化會計改革進程進一步提高我國會計行業(yè)水平，實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則接軌。
(二)重視會計制度改革對信息質(zhì)量的影響
首先，在工作中由于受到固有體制和行為習(xí)慣的影響，往往對新設(shè)計的制度存在理解誤差導(dǎo)致執(zhí)行時出現(xiàn)失誤增加執(zhí)行成本。其次，新的會計制度在實施之初可能與部分利益主體造成利益摩擦成本使得新制度的執(zhí)行效果受到抵制或歪曲等影響。此外，還應(yīng)該注意新會計制度的執(zhí)行與其他制度的配合情況減少制度摩擦。因此應(yīng)該加強在新制度實施的重視，加大培訓(xùn)力度和相關(guān)配套制度提高完善執(zhí)行情況。
(三)深化改革企業(yè)管理機制
企業(yè)自身進一步推進改革完善包括治理機制在內(nèi)的各項機制，規(guī)范有效的公司治理機制從運行環(huán)境方面為高質(zhì)量會計信息發(fā)揮治理效用提供環(huán)境保證。因為一方面，完善各種機制可以提高會計信息質(zhì)量；同時，高質(zhì)量會計信息與這些機制合力能夠有效地提高企業(yè)的投資效率緩解投資不足和過度投資。
(四)提高投資者對企業(yè)的信任度加大誠信建設(shè)
整體上影響會計信息治理效用的發(fā)揮包括社會整體的信息質(zhì)量環(huán)境，只有企業(yè)及其提供的會計信息被信息使用者信任并使用，非效率投資才會被有效地遏制。因此，全社會共同營造資本市場的誠信氛圍改善信息環(huán)境十分重要。
一、貸款趨同現(xiàn)象成為銀行授信業(yè)務(wù)的一個顯著特點
從的情況看，金融機構(gòu)授信大客戶主要集中在工、農(nóng)、中、建4家國有商業(yè)銀行和國家開發(fā)銀行及交通銀行。貸款趨同的現(xiàn)象主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是大客戶主要集中在4家國有商業(yè)銀行。截至2004年9月末，上述6家銀行授信大客戶共有181戶，評估授信額度1115.87億元，實際貸款865.44億元，占其各項貸款總額的52.47％，其中：4家國有商業(yè)銀行支持的大客戶166家，占大客戶總數(shù)的91.71％；授信額度1109.27億元，占大客戶總授信額度的99.41％；貸款余額613.3億元，占大客戶貸款總余額的70.87％。二是貸款在客戶、行業(yè)和地區(qū)間的集中度較高。9月末，6家行前10位客戶貸款余額394.46億元，占其各項貸款總余額的23.92％，占大客戶貸款總余額的45.58％。國家開發(fā)銀行大客戶貸款占該行貸款余額之比達97.39％。從行業(yè)分布看，主要集中在電力、交通、煤炭、通訊等行業(yè)，9月末貸款余額為582.01億元，占其各項貸款總余額的35.29％，占大客戶總貸款余額的67.25％。從地區(qū)分布看，主要集中在呼和浩特、包頭、鄂爾多斯3個經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)，9月末3個地區(qū)大客戶貸款余額578.56億元，占其各項貸款總余額的35.08％，占大客戶總貸款余額的66.85％，其中：呼和浩特市的大客戶最多，達40戶，貸款余額370.46億元，占大客戶總貸款余額的42.81％。三是大客戶多頭授信現(xiàn)象較為普遍。在181家大客戶中，有44戶在2家以上銀行有授信，有的甚至在5家銀行有授信，多頭授信的現(xiàn)象較為普遍。
二、解決銀行貸款趨同問題的對策
（一）轉(zhuǎn)變觀念，改革經(jīng)營方式，走差異化發(fā)展的路子。商業(yè)銀行要適應(yīng)改革和發(fā)展的要求，借鑒國際通行的規(guī)則和做法，把落實國家宏觀經(jīng)濟政策與加強結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力結(jié)合起來，改變多年來重同質(zhì)競爭、輕差異化發(fā)展的經(jīng)營方式；大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，改進對客戶的服務(wù)，推進銀團貸款和俱樂部貸款，完善項目融資，學(xué)會風(fēng)險定價；大力調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)，提高規(guī)避風(fēng)險和培育可持續(xù)發(fā)展的能力。
民營企業(yè)薪酬管理的現(xiàn)狀、存在的問題以及原因探究
近年來，民營企業(yè)得到迅速的發(fā)展。但是，由于歷史的原因，民營企業(yè)的管理方式仍然沒有脫離家族式管理。在薪酬管理上由于制度的不公開、不透明，形式單一等種種原因使得對員工的激勵不夠，不能充分調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)造性。1.薪酬制度設(shè)計帶有很大的隨意性，獎金發(fā)放制度不明確在民營企業(yè)中，薪酬制度往往是老板一個人說了算，并且由于制度的不嚴(yán)謹(jǐn)，在執(zhí)行的過程中有各種各樣的問題出現(xiàn)，另外也是經(jīng)常變動。2.薪酬工具單一，員工的薪酬只有外在薪酬，沒有內(nèi)在薪酬我國大部分民營企業(yè)的薪酬多采用結(jié)構(gòu)工資制的形式，它的薪酬理論過于狹隘，只注重人們的物質(zhì)需求，而忽略了他們的精神需求，可以說工資成了企業(yè)員工勞動報酬的全部，而員工參與決策的權(quán)利、享有良好的工作環(huán)境、在企業(yè)中個人的晉升機會、發(fā)展機會等卻從來沒有引起管理者的重視。3.薪酬分配制度不公開、不透明很多民營企業(yè)對員工的工資和獎金采取秘密發(fā)放的形式。1.家族式管理對民營企業(yè)的影響中國人以治家的心態(tài)來管理企業(yè)。同時企業(yè)內(nèi)部的很多員工甚至管理者都是家族成員或準(zhǔn)家族成員，所以在薪酬管理上做不到客觀、公平、公正。2.管理者缺乏必要的薪酬管理理論和實踐經(jīng)驗我國許多民營企業(yè)沒有人力資源部門。員工的薪酬統(tǒng)一由老板說了算，沒有科學(xué)合理的薪酬管理體系，使得民營企業(yè)的薪酬管理存在很多不規(guī)范之處。3.沒有建立科學(xué)合理的薪酬激勵機制我國民營企業(yè)的薪酬水平同同行業(yè)相比普遍偏低，許多員工選擇離職或者跳槽，這樣造成企業(yè)老員工的不斷流失，又不得不招聘新員工，造成資源的極大浪費。雖然我國民營企業(yè)的薪酬管理制度存在種種不足，但由于其自身獨特的優(yōu)點，使得它的薪酬制度也具有獨特的優(yōu)越性。只要管理者增大激勵力度，在一定程度上能夠促進優(yōu)秀人員的加盟，并留住原有人才。因此，民營企業(yè)的薪酬策略應(yīng)以激勵性為主。
民營企業(yè)激勵性薪酬制度的設(shè)計方案
前文論述了民營企業(yè)現(xiàn)行薪酬制度的不規(guī)范、不合理，薪酬所能起到的激勵作用微乎其微，因此，薪酬體系急需變革，該激勵性薪酬模型希望能夠?qū)γ駹I企業(yè)起到導(dǎo)向作用。把薪酬收入分為基本薪金和績效薪金兩部分?；拘浇鸶鶕?jù)員工的個人條件和本公司職工平均收入水平等因素來確定。而績效薪金以基本薪金為基礎(chǔ)，與公司的經(jīng)營業(yè)績相掛鉤?；拘浇鹩脕肀Ｕ蠁T工的日常生活需要，起到保健的作用；績效薪金用來激勵員工，所以，員工的薪酬結(jié)構(gòu)可以用公式表示為：I=t1x+t2y（x）+C±Q（1）其中，x為員工的基本薪金，t1為基本薪金的調(diào)整系數(shù)，y為員工的績效薪金，t2為員工績效薪金的調(diào)整系數(shù)，Q為員工解雇或者離職時給與的補償或者扣除的金額。下面具體說明基本薪金和績效薪金的計量。基本薪金：一般根據(jù)本企業(yè)員工的平均收入水平并結(jié)合員工的自身條件來確定。但也應(yīng)隨著企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者各方面的綜合考評隨時不斷調(diào)整，基于此，這里引入t1對其進行綜合評價后的結(jié)果進行調(diào)整。t1的引入具有合理性，能夠調(diào)動員工的積極性，并激發(fā)他們的創(chuàng)造性。t1與年終考評相關(guān)聯(lián)，如果經(jīng)營業(yè)績好，不僅績效收入高，而且基本薪金也進行調(diào)整，大大提高了員工的積極性?？冃浇穑焊鶕?jù)企業(yè)內(nèi)部管理模式、自身的經(jīng)濟實力、所處的行業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及企業(yè)年度的經(jīng)營成果來確定。如果企業(yè)年度經(jīng)營成果逐年上升，而運營成本也有略微的下降趨勢，并且企業(yè)在自己所處的行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的地位也在不斷的提高時，員工可按t2的比例增加績效工資。所以員工會更加積極地追求企業(yè)價值最大化。國家法定節(jié)假日雙倍或三倍工資和周末及工作時間以外的加班所得的薪酬.解聘補償或離職扣除。如果公司對員工的表現(xiàn)不滿意，要解聘時給與員工Q的經(jīng)濟補償，同時如果員工對企業(yè)不滿意，要離職或者是跳槽時，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，企業(yè)要扣除員工的一部分收入，這在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)既保護了職工中的弱勢群體，又避免了員工的隨意跳槽。前面設(shè)計的員工的薪酬制度既體現(xiàn)了報酬、利益，也體現(xiàn)了責(zé)任、風(fēng)險，符合薪酬管理的要求；同時，在員工的薪酬結(jié)構(gòu)中的風(fēng)險比例，在一定程度上體現(xiàn)了雙因素理論，可見這種薪酬制度既能保證企業(yè)的正常發(fā)展，又對員工具有較強的激勵作用。
本文作者：張潤秀工作單位：南京財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院
根據(jù)2007年1月1日起開始實施的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱新審計準(zhǔn)則）第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制作為防范各種錯誤與舞弊的第一道防線，其設(shè)計是否合理與執(zhí)行是否到位至關(guān)重要，應(yīng)從五個方面進行構(gòu)建。
一、完善企業(yè)的控制環(huán)境
控制環(huán)境要素很多，有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對于企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項工作：
（一）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。
（二）要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)
控制主體解決了由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進行控制的問題?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個層次的經(jīng)濟主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財富最大化，經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運行的真實報告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。
（三）要有先進的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才
具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。
二、進行全面的風(fēng)險評估
控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的要素的風(fēng)險程度進行合理的評估，對那些風(fēng)險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進行評估:工作目標(biāo)風(fēng)險評估控制風(fēng)險的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點，通過對其風(fēng)險程度的評估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、設(shè)計有效的控制活動
（一）人員控制
1.職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對于單位的一切交易或事項都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。
2.工作流程。明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采用對每一個崗位設(shè)計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖設(shè)計的目的應(yīng)達到使管理的過程標(biāo)準(zhǔn)化。
3.票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離;對所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預(yù)先編號，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)有會計人員進行定期消號，并及時與票據(jù)保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項等能夠及時準(zhǔn)確入賬。4.資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實物和技術(shù)防護措施。
5.績效考評。為了實現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。
（二）信息控制系統(tǒng)
信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個崗位應(yīng)通過設(shè)置密碼口令來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒有權(quán)限的人絕對不允許對數(shù)據(jù)進行查閱或修改。
四、建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)
信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：
（一）一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用
（二）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動
（三）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應(yīng)被傳達到的人員
五、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
一是應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠?。
大學(xué)城建設(shè)的初衷之一是為了能夠整合教育資源，實現(xiàn)大學(xué)集聚的規(guī)模優(yōu)勢，實現(xiàn)高校之間的教育資源共享。但是，目前的大學(xué)城建設(shè)較少考慮資源共享[2]。處于同一大學(xué)城內(nèi)的各高校之間相互獨立，存在著嚴(yán)重的重復(fù)建設(shè)問題，導(dǎo)致資源占有率高、利用率低。例如，在圖書館資源共享方面，大學(xué)城圖書館校際之間資源幾乎沒有實現(xiàn)共享。根據(jù)我們在昆明呈貢大學(xué)城所做的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基本沒有同學(xué)借閱外校圖書資料。同樣的問題也突出體現(xiàn)在實驗室設(shè)備使用和學(xué)校交通車乘坐方面。各學(xué)校按照資源獨享的模式發(fā)展，造成了大學(xué)城潛在的資源浪費，與現(xiàn)代大學(xué)城低碳校園建設(shè)的理念要求不符。
大學(xué)城校園中的能源資源浪費現(xiàn)象十分普遍。有針對福州大學(xué)旗山校區(qū)低碳生活的研究發(fā)現(xiàn)：一般情況下，教室中每天實際自習(xí)的人數(shù)僅占可容納人數(shù)的14%；在受訪者中，有66%的學(xué)生表示自己經(jīng)常使用單面復(fù)印，只有51.45%的學(xué)生會等待復(fù)印材料的回收處理，剩下的45.55%的學(xué)生基本上全部會將復(fù)印的材料丟棄；44%的學(xué)生表示宿舍沒有采取節(jié)水節(jié)電措施；大約38%的同學(xué)在平日大量使用快餐盒就餐[3]。另有報道稱，“如果全國近千所高校都成為‘低碳大學(xué)’，一年便可節(jié)省約210億元。此外，還可省出26個武漢東湖的水體量，增加七個半香港大的綠化面積。[4]”可見，大學(xué)城校園的能源利用不節(jié)約行為成為低碳校園建設(shè)的重要制約因素之一。
國外低碳校園建設(shè)的實踐經(jīng)驗借鑒
（一）注重新能源的利用和能源節(jié)約
在能源利用方面，國外低碳校園建設(shè)都不惜投入大量資金，用來采用新能源和促進能源節(jié)約。東京大學(xué)通過對各種CO2排放源的評估并結(jié)合學(xué)校的實際情況，進行了大規(guī)模的熱源系統(tǒng)更新；為照明設(shè)備安裝人體傳感器；使用高效節(jié)能日光燈；升級冷藏設(shè)備以及室內(nèi)空調(diào)設(shè)施等。耶魯大學(xué)對30%的校園建筑物的供暖、通風(fēng)和冷氣系統(tǒng)進行了改造，采用全自動控制。此外，大樓安裝隔熱窗，盡量使用太陽能和風(fēng)能。英國諾丁漢大學(xué)朱比麗分校的校內(nèi)建筑充分利用自然光，來減少人工照明，來達到節(jié)約電能的作用。朱比麗校園主要教學(xué)建筑的內(nèi)部被安置了被動式紅外線移動探測器和日照傳感器，并由智能照明中央系統(tǒng)統(tǒng)一控制：當(dāng)教室有人使用時系統(tǒng)就會自動判斷是否使用人工照明，從而代替了人工開關(guān)；如果室內(nèi)有足夠的自然光線，人工照明就會自動關(guān)閉，從而節(jié)約能源[7]。
（二）注重低碳理念的培育和行為引導(dǎo)
國外高校低碳校園建設(shè)過程別注重理念的培育和行為引導(dǎo)。英國東安格利亞大學(xué)在建設(shè)低碳校園過程中，始終堅持把提高師生的節(jié)能意識、樹立低碳理念放在第一位[8]。加州大學(xué)伯克利分校認(rèn)為要將低碳校園的建設(shè)視為一個長久的目標(biāo)，而不是一個短期規(guī)劃，以最終實現(xiàn)校園CO2的“零”排放。在管理層面，他們加強對學(xué)生以及員工的環(huán)境意識教育，提倡通過注重微小的細節(jié)為CO2的減排做出貢獻：在不需要的時候隨手關(guān)閉實驗室的通風(fēng)櫥；選擇爬樓梯而不是使用電梯；用完電腦后記得關(guān)閉顯示器。朱比麗分校將校園的低碳理念滲透到校園的各個方面，如：在校園內(nèi)為學(xué)生提供600個可以鎖銬的自行車位，以鼓勵學(xué)生使用更為環(huán)保的自行車，降低學(xué)生在交通上的碳排放量。
現(xiàn)代大學(xué)城低碳校園的建設(shè)路徑
低碳校園實質(zhì)上是指整個校園的溫室氣體的排放量低。這一結(jié)果主要受“碳源”和“碳匯”兩方面因素的影響。“碳源”是指二氧化碳的產(chǎn)生之源。在校園建設(shè)過程中，能源利用、教學(xué)和生活是“碳源”的三個主要組成部分?！疤紖R”則是指從空氣中清除二氧化碳的過程或機制。因此，我們可以從減少“碳源”和增加“碳匯”兩方面構(gòu)建出一條現(xiàn)代大學(xué)城低碳校園的建設(shè)路徑。
（一）校園能源結(jié)構(gòu)低碳化
校園能源結(jié)構(gòu)低碳化對低碳校園建設(shè)具有舉足輕重的作用。有學(xué)者對北京大學(xué)生態(tài)足跡的研究發(fā)現(xiàn)：如何降低學(xué)校的能源消耗是北大可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵[9]。校園能源結(jié)構(gòu)的低碳化，主要是指在學(xué)校規(guī)劃與建設(shè)過程中，使用低碳新能源，以取代對環(huán)境影響巨大的傳統(tǒng)能源，以實現(xiàn)碳排放減量化甚至零排放。具體而言，首先要進行能源利用模式的轉(zhuǎn)型，盡量改變以煤炭為絕對主導(dǎo)的能源利用模式，利用太陽能、風(fēng)能等可再生能源。例如，校園道路照明系統(tǒng)的規(guī)劃與設(shè)計應(yīng)力所能及地采用太陽能路燈、風(fēng)能路燈、LED燈等低碳照明系統(tǒng)。其次，在細節(jié)上，要盡量采用自然通風(fēng)和自然采光；減少使用風(fēng)扇、空調(diào)、電燈；少用打印機和復(fù)印機，多利用網(wǎng)絡(luò)資源等。新型的校園建筑物的設(shè)計與建設(shè)也要采用低碳技術(shù)，通過選用保溫隔熱的建筑材料、合理的采光和通風(fēng)的建筑設(shè)計等來實現(xiàn)建筑低碳化。
（二）校園教學(xué)辦公低碳化
學(xué)校是文教單位，教學(xué)辦公就是其重要“碳源”之一。在教學(xué)過程中實現(xiàn)低碳化，主要包括合理利用教學(xué)設(shè)備資源與教師資源兩個方面。關(guān)于教學(xué)設(shè)備資源的合理利用，是指在教學(xué)中注意多媒體設(shè)備、教學(xué)耗材等資源的有效利用和將已經(jīng)老化了的高耗能的教學(xué)設(shè)備器材更新為新型的低碳設(shè)備。關(guān)于合理利用教師資源，是指充分利用現(xiàn)代教育技術(shù)，通過開設(shè)一些精品課程，用遠程教學(xué)等方式來實現(xiàn)低碳教學(xué)。低碳辦公的方式有很多。例如，通過應(yīng)用無紙化的辦公平臺，來減少辦公設(shè)備耗材的使用，提高辦公效率；通過召開遠程會議來減少不必要的交通出行。
（三）校園個人行為低碳化
校園師生個人生活行為的低碳化是低碳校園建設(shè)的關(guān)鍵一環(huán)。有針對復(fù)旦大學(xué)的案例分析表明：僅個人的節(jié)能行為就能為復(fù)旦帶來每年至少3％的節(jié)能減排量，這是一種高效低成本建設(shè)低碳校園的方式，對低碳校園的建設(shè)有著至關(guān)重要的作用[10]?！肮?jié)能”作為一項實現(xiàn)“碳減排”的間接途徑，可以實現(xiàn)能源消費的減緩，相應(yīng)地也就減緩了二氧化碳排放。據(jù)粗略計算，節(jié)約一噸水，就能減少0.93kg的碳排放量；節(jié)約一度電，就能減少0.96kg的碳排放量。因此，我們可以通過宣傳教育和規(guī)范約束，引導(dǎo)廣大學(xué)生養(yǎng)成低碳行為習(xí)慣，做到節(jié)約水電、愛惜紙張，不浪費糧食、低碳出行等。通過將低碳校園理念融入思想政治教育，樹立低碳生活光榮、鋪張浪費可恥的觀念；通過制定低碳校園行為規(guī)范，明確每個主體在建設(shè)低碳校園中的責(zé)任和義務(wù)。
（四）通過校園碳匯來減碳
低碳校園的建設(shè)不但要從“碳源”上進行有效的抑制，減少碳排放還應(yīng)從“碳匯”的角度進行考慮?！疤紖R”的方法主要有兩種，一種是利用植被生長吸收二氧化碳，另一種是通過將二氧化碳捕獲和埋存來減少二氧化碳在大氣中的排放。例如，在校園內(nèi)進行合理的土地利用規(guī)劃，確保一定數(shù)量和質(zhì)量的植被面積以保障校園內(nèi)部的碳匯。采用覆草屋面、平臺花園、垂直綠化等手段增加建筑的有機表面，以減小建筑的熱（冷）負(fù)載，同時吸收二氧化碳，為校園碳匯減排做出貢獻。其次，高?？梢约訌娞疾东@和碳埋存技術(shù)的研發(fā)與技術(shù)推廣，適時通過碳捕獲、碳埋存技術(shù)進行碳匯減排。
現(xiàn)代大學(xué)城低碳校園建設(shè)的制度設(shè)計
從低碳校園建設(shè)的保障措施來看，一方面需要低碳技術(shù)的保證，只有可靠的技術(shù)保證才能使得低碳校園的建設(shè)目標(biāo)具有可行性。另一方面需要低碳制度的保障，只有合理有效的制度保障才能使技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用過程中的關(guān)鍵障礙得到解決[11]。目前，我國現(xiàn)行法律法規(guī)尚無“低碳”的直接規(guī)定。但是，“節(jié)能”作為一項實現(xiàn)“碳減排”的間接途徑，我國現(xiàn)行節(jié)約能源法可以為大學(xué)城低碳校園建設(shè)的制度設(shè)計指明方向。
（一）明確高校節(jié)能目標(biāo)責(zé)任和完善高?？冃Э荚u制度
《節(jié)約能源法》第49條規(guī)定“公共機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定年度節(jié)能目標(biāo)”；第25條規(guī)定“用能單位應(yīng)當(dāng)建立節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制”；第6條規(guī)定“國家實行節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制和節(jié)能考核評價制度，將節(jié)能目標(biāo)完成情況作為對地方人民政府及其負(fù)責(zé)人考核評價的內(nèi)容”。高等院校作為國家的公共機構(gòu)和重要用能單位，地方政府節(jié)能管理部門應(yīng)該為高校科學(xué)分配碳減排任務(wù)，協(xié)助高校研究制定課堂教學(xué)、實驗教學(xué)、行政辦公、公共服務(wù)、科研和后勤等各個方面的具體節(jié)能目標(biāo)。為了保證高校節(jié)能目標(biāo)的實現(xiàn)，在低碳校園建設(shè)過程中，我們還應(yīng)該制定完善的監(jiān)督管理體制，建立合理有效的考評體系，將低碳校園建設(shè)工作納入教工工作崗位職責(zé)和年度績效考核之中，督促教職員工帶頭節(jié)能減排、保護環(huán)境。一方面，加強學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部的節(jié)能目標(biāo)責(zé)任，將學(xué)校節(jié)能目標(biāo)實現(xiàn)情況作為校領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核的重要內(nèi)容，做到權(quán)責(zé)分明，形成科學(xué)高效的管理狀態(tài)；另一方面，完善校園能源消耗監(jiān)管體系，明確各個主體職責(zé)，將能源管理效果和能源個人消費量與每一位教職員工的績效考評掛鉤，形成激勵約束機制。
（二）制定校園節(jié)能專項規(guī)劃和完善節(jié)能減排獎懲制度
高等學(xué)校作為公共機構(gòu)，應(yīng)該在上級有關(guān)部門的指導(dǎo)下制定和實施高校校園節(jié)能專項規(guī)劃。高校校園節(jié)能專項規(guī)劃是指，以節(jié)約能源資源為目標(biāo)，根據(jù)學(xué)校的能源狀況和學(xué)校發(fā)展需要，對一定時期內(nèi)學(xué)校的能源利用、保護和管理工作所做的總體安排。學(xué)校節(jié)能專項規(guī)劃是實施低碳校園建設(shè)戰(zhàn)略的具體行動方案，對學(xué)校能源利用與管理工作具有重要的指導(dǎo)作用，必須進行合理規(guī)劃與有序?qū)嵤?。學(xué)校節(jié)能專項規(guī)劃應(yīng)當(dāng)規(guī)劃期內(nèi)學(xué)校能源利用的指導(dǎo)思想、基本原則、發(fā)展目標(biāo)、階段性任務(wù)、重點項目、政策措施及其他重要事項。《節(jié)約能源法》第67條規(guī)定，“各級人民政府對在節(jié)能管理、節(jié)能科學(xué)技術(shù)研究和推廣應(yīng)用中有顯著成績以及檢舉嚴(yán)重浪費能源行為的單位和個人，給予表彰和獎勵?！蓖瑫r，該法第25條規(guī)定，用能單位應(yīng)當(dāng)對節(jié)能工作取得成績的集體、個人給予獎勵。目前我國各大高校在制度建設(shè)上存在著不同程度的缺失，未能建立起一整套完善的獎懲機制，不利于低碳校園的有效管理[12]。學(xué)校應(yīng)該按照國家法律要求，完善學(xué)校內(nèi)部的節(jié)能減排獎懲制度。這一制度具體包括：學(xué)校節(jié)能減排獎懲原則、獎勵的方式與種類、審批手續(xù)、以及對浪費能源行為的處理規(guī)定等。
（三）健全學(xué)校能源消費統(tǒng)計和能源利用狀況分析制度
學(xué)校能源利用狀況分析是指學(xué)校定期對主要用能設(shè)備和各部門的能源利用狀況進行技術(shù)經(jīng)濟分析，采用必要的測試和能源消費統(tǒng)計分析相結(jié)合，通過能源利用狀況分析，確定用能水平，查找節(jié)能潛力、明確節(jié)能方向，為改進能源管理，進行節(jié)能技術(shù)改造，提高能源利用率提供科學(xué)依據(jù)。高校要積極爭取政府及有關(guān)部門在能源統(tǒng)計基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，能源統(tǒng)計能力建設(shè)等方面的大力支持，健全學(xué)校能源消費統(tǒng)計制度和能源利用狀況分析制度。主要包括：定崗、定人、定時抄表；準(zhǔn)確填寫耗能原始記錄，建立主要耗能設(shè)備臺賬；能源消耗量統(tǒng)計；編制能源消耗動態(tài)統(tǒng)計分析報告。
（四）強化高校固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估審查制度
固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估和審查工作是加強節(jié)能工作的重要組成部分，對合理利用能源、提高能源利用效率，杜絕能源浪費，以及促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級都具有重要意義。為合理配置和有效利用學(xué)校資源，保證固定資產(chǎn)投資項目的投資效益符合低碳校園建設(shè)的要求，高等學(xué)校應(yīng)加強和規(guī)范學(xué)校固定資產(chǎn)投資的管理，強化高校固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估審查制度。具體而言，學(xué)校應(yīng)通過制定《固定資產(chǎn)投資管理規(guī)定》，把節(jié)能評估和審查作為固定資產(chǎn)投資項目審批、核準(zhǔn)和開工建設(shè)的強制性前置條件，明確具體負(fù)責(zé)部門和相關(guān)程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)投資項目是否符合強制性節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)進行分析和評價，并對固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估文件進行審查。
――結(jié)合新交通法的爭論說明“以人為本”怎樣落實在制度建設(shè)中
中央提出以人為本之后，引起了人們強烈的關(guān)注。這是一種歷史進步。但在理論界和社會上也存在著這樣或那樣一些需鄭重申明為本文原創(chuàng)網(wǎng)站要澄清的認(rèn)識。有人認(rèn)為，現(xiàn)在我國經(jīng)濟發(fā)展水準(zhǔn)還不是很高，提出以人為本有點為時過早；有人指出，以人為本具有人本主義的嫌疑；有人強調(diào)，以人為本就是以民為本的同義語，最好用以民為本代替以人為本。
一、什么是“以民為本”。
“以民為本”或者說“民本”思想，在不同歷史時代是有不同含義的。在封建社會中，“以民為本”即“民本”，這里的“民”是與“君”相對的，有時“民”則是與“官”相對的。封建社會開明人士所說的“以民為本”，沒有超出維護君權(quán)統(tǒng)治的范圍。在現(xiàn)代社會中，使用“以民為本”的理念，或者用“民本位”提法，是有其特定含義的。我們目前的社會主義中所說的“民”一般也是與“官”相對的。所謂“民”就是人民群眾，而“以民為本”或者“民本位”這樣的表述是要說明，在我國社會中干部要以人民群眾的利益為根本，以這樣的原則來正確處理干部與群眾的關(guān)系。這里說是“民”，并不是指全體社會成員，而是指社會成員中的“人民”這一部分人。在目前我國社會中，并不是任何人都可以稱之為“人民”的。一個人能不能稱之為“人民”的一分子，這在政治上和法律上都是有一定限制的。因此，就是在目前我國社會中，“以民為本”與“以人為本”這兩個提法也是有明顯區(qū)別的。
二、什么是“以人為本”。
“以人為本”中的“人”應(yīng)包括：類存在意義上的人、社會群體意義上的人、具有獨立人格和個性的個人以及一切中國特色社會主義事業(yè)的建設(shè)者和勞動者。以人為本中的“本”，主要有三層含義：第一，相對于人對人的依賴、人對物的依賴而言，它把人當(dāng)作主體。在今天我國的現(xiàn)實生活中，存在著人的依賴和物的依賴現(xiàn)象。所謂人的依賴，就是人對狹隘的“人情關(guān)系”和權(quán)力意志的依賴，人喪失其獨立人格，成為依附性的人。物的依賴，就是人對金錢、物質(zhì)財富和交換關(guān)系的依賴，人成為物的奴隸，成為只為物而存在的人，見物不見人。這兩種人的存在方式阻礙人的健康發(fā)展，也對社會發(fā)展產(chǎn)生著消極影響。社會發(fā)展的必然性要求我們必須進一步突出人的主體地位，強調(diào)人鄭重申明-本文來自的主體性。當(dāng)然，這里的主體，既是權(quán)利的主體，又是責(zé)任的主體。第二，相對于人被邊緣化而言，它把人看作一切事物的前提、最終的本質(zhì)和根據(jù)。在我國現(xiàn)實生活中，存在著人被邊緣化的傾向，許多人分析、思考和解決問題，缺乏人的意識、人的觀念和人的維度。其實，人是一切活動的主體和承擔(dān)者，又是一切事物的最終根據(jù)和本質(zhì)。社會的發(fā)展，內(nèi)在地要求明確把人理解為一切事物的根本和本質(zhì)。第三，相對于把人作為手段而言，它把人作為目的。過去我們往往較多地關(guān)注人以外的世界，而對人本身的世界關(guān)注不夠，認(rèn)為人總是為人之外的某種東西而存在，而不是為自己而存在。社會發(fā)展進一步要求關(guān)注人的生活世界，關(guān)注人本身的生存和發(fā)展的命運。
所謂“以人為本”的本來意義就是以人為根本，就是以人為中心，因為人是整個社會、整個國家的根本，而“人的根本就是人本身”，“人就是人的世界，就是國家、社會”（馬克思語）。今天強調(diào)“以人為本”的理念，就是要求人們更加充分認(rèn)識到，在社會主義社會中，保護人的生命，保障人的幸福，促進人的發(fā)展，無論是對于國家還是對于政黨來說，都是第一位的任務(wù)。“以人為本”，從其近代形成以來，本身一直包含著這樣一個實質(zhì)性內(nèi)容，即不能把人僅僅看作是工具，更重要的是必須把人本身看作目的。尊重人的人格尊嚴(yán)，在任何場合中，都要把人作為人來對待。堅持“以人為本”的理念，從“尊重人”這個最基本的要求做起，對于提高我國社會的文明水平具有深遠意義。
三、“以人為本”與“以民為本”在制度設(shè)計上的區(qū)別。
（一）“以人為本”與“以民為本”在制度設(shè)計上的區(qū)別是反映的主體的內(nèi)涵不同?！叭恕焙汀懊瘛边@兩個概念，“民”是人相對的、特殊的概念。作為一種社會主體，它是特指的，或者說“民”是整個社會中的一大部分人。而“人”是個普遍性的概念，它是指任何一個現(xiàn)實的、有自然生命的、從事著實際活動的個人。這就是說，“以人為本”中的“人”沒有社會身份、不分社會等級，沒有“官”“民”區(qū)別，所以，“以人為本”理念中“人”這個主體，是指任何一個人而言的，是所有的人，它比“以民為本”更具包容性，外延更寬。
（二）“以人為本”與“以民為本”在制度設(shè)計上的區(qū)別是理論基礎(chǔ)不同?！耙匀藶楸尽笔且匀巳似降鹊奈ㄎ锸酚^為基礎(chǔ)，它是唯物史觀的一種價值取向?！耙悦駷楸尽笔且浴熬龣?quán)神授”思想為其理論基礎(chǔ)?，F(xiàn)在提出并堅持“以人為本”從根本上擺脫了歷史局限性，對于反對特權(quán)意識、建設(shè)社會主義民主政治，是極為重要的。
（三）“以人為本”與“以民為本”在制度設(shè)計上的區(qū)別是出發(fā)點不同?！耙匀藶楸尽卑鴮€人價值的尊重，它意味著對任何個人的合法權(quán)利都應(yīng)給予合理的尊重；也意味著對人的活動所面臨的對象，都應(yīng)注入人性化的理念。“以民為本”維持嚴(yán)格的封建等級秩序，發(fā)展“民”的群體性，限制“民”的個性的道路，并以此為“民”建立生活原則和行為規(guī)范。
下面結(jié)合結(jié)合新交通法的爭論說明“以人為本”怎樣落實在制度建設(shè)中。
今年5月1日起，首部《中華人民共和國道路交通安全法》正式實施。連日來，全國許多城市都舉辦了豐富多彩的宣傳活動。這部法律充分體現(xiàn)了以人為本、與民方便的原則，與每一個行人、駕駛員和家庭都有著密切的關(guān)系。它給中國老百姓帶來了對人的生命的尊重、對守法公民的尊重以及對交通執(zhí)法人的懲戒。
《道路交通安全法》明確規(guī)定，“機動車行經(jīng)人行橫道，應(yīng)當(dāng)減速行駛。遇行人通過人行橫道，應(yīng)當(dāng)停車讓行；機動車行經(jīng)沒有交通信號的道路上，遇行人橫過道路，應(yīng)當(dāng)避讓。”這些規(guī)定否定了“撞了白撞”，體現(xiàn)了對行人的充分尊重，與國際上通行的規(guī)定一致，是一個重大的進步。同時，為了敦促行人和非機動車駕駛?cè)烁玫刈袷亟煌ǚㄒ?guī)，《道路交通安全法》大幅提高了相關(guān)處罰標(biāo)準(zhǔn)。
為體現(xiàn)對生命的尊重，《道路交通安全法》規(guī)定國家實行機動車第三者責(zé)任強制保險制度，并設(shè)立道路交通事故社會救助基金。基金將用于搶救車禍中的傷者。如果機動車與非機動車駕駛?cè)?、行人發(fā)生交通事故，由機動車一方承擔(dān)責(zé)任。有證據(jù)證明非機動車駕駛?cè)恕⑿腥诉`反道路交通安全法律、法規(guī)，且機動車駕駛?cè)艘呀?jīng)采取必要處置措施的，減輕機動車一方的責(zé)任。這些條文都充分體現(xiàn)了對行人和非機動車駕駛?cè)诉@一交通弱勢群體合法權(quán)益的保護。
為了保障機動車駕駛?cè)撕统丝偷纳踩?，《道路交通安全法》?guī)定，高速公路行駛的汽車駕乘人必須系安全帶，否則罰款二百。守法的駕駛?cè)藢⑹艿姜剟睢Ｒ荒陜?nèi)沒有違章，無累計積分的司機，可以延長機動車駕駛證，也就是駕照的審驗期。
這部法律對違章駕駛員的處理，也體現(xiàn)出了“以人為本”，駕駛員在現(xiàn)場的，按規(guī)定處罰，不得拖車。拖車不得向當(dāng)事人收取費用。如果拖車不當(dāng)造成損壞，還要依法賠償。
北京青年報在評論新交通法行人通行為先這一原則時是這樣寫的：“《安全法》第四十七條規(guī)定：‘機動車行經(jīng)人行橫道時，應(yīng)當(dāng)減速行駛；遇行人正在通過人行橫道，應(yīng)當(dāng)停車讓行。機動車行經(jīng)沒有交通信號的道路時，遇有行人橫過道路，應(yīng)當(dāng)避讓。’這是以人為本思想的重要立法體現(xiàn)。對行人在人行橫道以及沒有交通信號的情況下賦予優(yōu)先通行權(quán)，主要是考慮行人是道路交通的重要參與者，在我國人口眾多，城市人口高度密集，目前大多城市還是以混合交通為主的交通現(xiàn)狀下，行人作為弱勢群體相對于機動車來講，沒有相應(yīng)的保護設(shè)備和防護措施，一旦發(fā)生事故，行人的生命和健康安全將受到巨大威脅。從立法本意的角度來講，相對于機動車的通行權(quán)，人的生命權(quán)、健康權(quán)則是更為重要的?！逼鋵崳匾氖菍ι腿烁竦淖鹬?。
北京市在制定新交通法實施細則時召開了首次立法聽證會，其意義深遠，它標(biāo)志著北京在健全民主制度、豐富民主形式、擴大政治參與、保證立法更好地體現(xiàn)人民的意志方面，又上了一個新臺階。
對新交通法中大多數(shù)的規(guī)定是應(yīng)該得到大家的肯定的。至于最敏感的是第76條，即有關(guān)機動車和非機動車、行人方面的規(guī)定，還是引起了很大的爭議。既然這次立法堅持“以人為本”的立法宗旨，為何還有如此之大的爭議？我想，以人為本的理念是積極的，是應(yīng)該提倡的，但新交通法在這方面的處罰和責(zé)任判定，令車主們牢騷滿腹。我們不應(yīng)該以此來全面否定新交通法。但是，嚴(yán)格約束機動車不應(yīng)該等于放任行人和非機動車，否則，交通法就真的成為機動車法了。從這個意義上講，新交通法的實施還應(yīng)有相應(yīng)的宣傳、教育相輔。
一是加強學(xué)習(xí)、教育，不斷提高各類人員的交通意識和綜合素質(zhì)，特別是提高行人和非機動車人員的交通意識，加強遵守交通規(guī)則的自覺性。目前，在我國只有司機學(xué)習(xí)交通規(guī)則，而行人、非機動車均不用學(xué)習(xí)，以至于他們成為交通法盲，經(jīng)常違反交規(guī)。
中圖分類號：G642 文獻標(biāo)識碼：A
作為本科教學(xué)重要的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，畢業(yè)設(shè)計（論文）是高等學(xué)校人才培養(yǎng)的重要組成部分，是培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)、實踐能力與創(chuàng)新精神的綜合性環(huán)節(jié)，是對專業(yè)培養(yǎng)效果的檢驗，從一定程度上反映了學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量水平。獨立學(xué)院是近十幾年來高校發(fā)展的產(chǎn)物，總體上辦學(xué)歷史短，辦學(xué)經(jīng)驗不足，缺乏科學(xué)研究的學(xué)術(shù)氛圍和有效的學(xué)位論文管理機制，使得獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）整體質(zhì)量不高。如何提高獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量，健全畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量監(jiān)控機制，已成為獨立學(xué)院關(guān)注和研究的重要課題，本文結(jié)合溫州大學(xué)城市學(xué)院2008-2010年本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）狀況，分析影響畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的主要因素，并在此基礎(chǔ)上就提出提高獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的措施和建議。
1 溫州大學(xué)城市學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量分析
根據(jù)《浙江省教育廳關(guān)于加強普通高等學(xué)校畢業(yè)設(shè)計（論文）工作的通知》（浙教高教[2004]137號）文件精神，浙江省教育廳對我省高等學(xué)校畢業(yè)設(shè)計（論文）實行抽檢制度。為更客觀、全面評價本科畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量和水平，溫州大學(xué)城市學(xué)院從2009屆起對本科畢業(yè)設(shè)計（論文）采取抽查評審制，評審專家為具有豐富指導(dǎo)經(jīng)驗的非本院教師，評審項目包括對畢業(yè)設(shè)計（論文）的總體評價和分項評價，分項評價內(nèi)容包括：選題、學(xué)術(shù)水平、應(yīng)用價值、綜合應(yīng)用基本理論能力、文字表述能力五個指標(biāo)。
1.1 本院指導(dǎo)教師與非本院教師對畢業(yè)設(shè)計（論文）總體評價分析
表1近三年溫州大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）抽查成績對比匯總表
從抽查結(jié)果來看，近三年城市學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）抽查本院指導(dǎo)教師評價總評成績平均分為78.9分，非本院教師評價總評成績平均分為74.1分，本院教師評價平均分高于非本院教師評價平均分4.8分，本院教師與非本院教師對畢業(yè)設(shè)計（論文）的總體評價差距從從2009年的6.5分縮小到2011年的3.1分。
1.2 非本院教師對城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）分項評價分析
畢業(yè)設(shè)計（論文）分項評價包括：選題、學(xué)術(shù)水平、應(yīng)用價值、綜合應(yīng)用基本理論能力、文字表述能力五個指標(biāo)。從抽查的結(jié)果來看，評價教師對畢業(yè)設(shè)計（論文）選題等五個指標(biāo)評價為中等的約占75%，除了對畢業(yè)設(shè)計（論文）選題評價為優(yōu)秀的占19%以外，其他四項指標(biāo)評價為優(yōu)秀的均在15%以下。
圖12009、2010、2011年非本院教師對畢業(yè)設(shè)計（論文）分項評價平均分對比圖
從表1和圖1來看，獨立學(xué)院學(xué)生撰寫的畢業(yè)設(shè)計（論文）學(xué)術(shù)水平不高，應(yīng)用價值欠缺，綜合應(yīng)用基本理論能力和文字表述能力有待進一步提高，畢業(yè)設(shè)計（論文）總體水平偏低。
2 影響?yīng)毩W(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的主要因素
當(dāng)前，獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量受到高校發(fā)展?fàn)顩r、招生生源等多方面的影響，從獨立學(xué)院自身角度考慮，影響?yīng)毩W(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的主要因素有以下幾個方面：
2.1 培養(yǎng)方案設(shè)計有待優(yōu)化
人才培養(yǎng)方案是對專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)層次定位的提綱挈領(lǐng)式文件，其定位的準(zhǔn)確與否直接影響到一所學(xué)校培養(yǎng)出的人才是否適應(yīng)社會的需求。獨立學(xué)院或是依托于母體學(xué)校辦學(xué)，或是從母體學(xué)校中脫離出來，與母體學(xué)校有著極為密切的聯(lián)系，其自身發(fā)展歷史都較短，這些因素一定程度上束縛了獨立學(xué)院辦學(xué)特性的充分展現(xiàn)，致使包括培養(yǎng)方案在內(nèi)的諸多辦學(xué)要件與母體學(xué)校雷同，而母體學(xué)校與獨立學(xué)院的培養(yǎng)對象即學(xué)生在學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)態(tài)度等方面存在一定的差距，這些差距最終在畢業(yè)設(shè)計（論文）中表現(xiàn)出來，即獨立學(xué)院學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量不高。
2.2 指導(dǎo)教師隊伍需要加強
獨立學(xué)院由于辦學(xué)歷史、辦學(xué)定位等客觀原因，總體上存在教師職稱結(jié)構(gòu)不合理、師資水平有限、自有教師不足等現(xiàn)狀，多數(shù)獨立學(xué)院采取外聘指導(dǎo)教師和新上崗的教師指導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）。新教師剛剛走上工作崗位，缺乏指導(dǎo)學(xué)生撰寫畢業(yè)設(shè)計（論文）的經(jīng)驗，對論文選題、文獻綜述把握不到位，選題過大或理論性過強，畢業(yè)設(shè)計（論文）撰寫的難度超過了學(xué)生的范圍。而外聘教師有自己的本職工作，對畢業(yè)設(shè)計（論文）的指導(dǎo)往往力不從心。
2.3 學(xué)生對畢業(yè)設(shè)計（論文）投入不足
面對嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，學(xué)生選擇了對畢業(yè)設(shè)計（論文）的敷衍。最后一學(xué)期是學(xué)生撰寫畢業(yè)設(shè)計（論文）的關(guān)鍵時期，也是學(xué)生忙于制作簡歷、參加各種招聘會的黃金時間，與就業(yè)相比，廣大學(xué)生放棄了對畢業(yè)設(shè)計（論文）的努力，畢竟，很少有用人單位會重視畢業(yè)生的畢業(yè)設(shè)計（論文）是否能取得優(yōu)秀，而一份不錯的工作是大多數(shù)學(xué)生一進校門就開始追求的。畢業(yè)設(shè)計（論文）是一項繁重的工程，當(dāng)學(xué)校安排論文答辯時，學(xué)生才匆忙東拼西湊地完成了定稿，其質(zhì)量是可想而知的。
2.4 畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量監(jiān)控力度不夠
獨立學(xué)院對畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量監(jiān)控主要包括四個方面，一是獨立學(xué)院教學(xué)教務(wù)部門對畢業(yè)設(shè)計（論文）撰寫時限、格式規(guī)范上的監(jiān)控；二是教學(xué)督導(dǎo)對畢業(yè)設(shè)計（論文）選題、文獻綜述等論文整體質(zhì)量的抽檢；三是分院（系部）對本分院（系部）畢業(yè)設(shè)計（論文）各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控；四是指導(dǎo)教師對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的全面把關(guān)。目前，獨立學(xué)院教學(xué)教務(wù)部門對畢業(yè)設(shè)計（論文）的質(zhì)量監(jiān)控按照傳統(tǒng)的管理方式，工作不夠深入；多數(shù)督導(dǎo)為返聘教師，工作量超負(fù)荷，對畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量監(jiān)控不能全面進行；而分院（系部）和指導(dǎo)教師不能有效地管理學(xué)生，讓其有足夠的時間撰寫畢業(yè)設(shè)計（論文）。
3 提高獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的對策
畢業(yè)設(shè)計（論文）是學(xué)生掌握及運用專業(yè)知識、專業(yè)技能能力的綜合體現(xiàn)，其質(zhì)量直接反映高校培養(yǎng)人才的水準(zhǔn)和獨立辦學(xué)的能力。如何切實有效地提高畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量是提高獨立學(xué)院人才培養(yǎng)質(zhì)量的一項重要內(nèi)容。
3.1 準(zhǔn)確定位人才培養(yǎng)模式，深化課程體系改革
畢業(yè)設(shè)計（論文）是一個實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，其質(zhì)量的提高歸根結(jié)底還要從人才培養(yǎng)模式、課程體系建設(shè)入手。獨立學(xué)院要明晰獨立學(xué)院學(xué)生的特質(zhì)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)重理論、輕實踐的培養(yǎng)模式，確立切實可行的人才培養(yǎng)模式，深化課程體系改革，注重學(xué)生課程設(shè)計和學(xué)年論文的訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和實踐創(chuàng)新能力。
3.2 構(gòu)建畢業(yè)設(shè)計（論文）數(shù)字化管理平臺
本科畢業(yè)設(shè)計（論文）在高等教育培養(yǎng)過程中所占學(xué)分比重大，涉及文檔多。學(xué)生撰寫畢業(yè)設(shè)計（論文）所需時間周期長，且處在學(xué)生就業(yè)、擇業(yè)的關(guān)鍵時期，學(xué)生流動性大。在這樣的背景下，如果畢業(yè)設(shè)計（論文）的指導(dǎo)缺乏合適的數(shù)字化管理平臺，指導(dǎo)教師很難對學(xué)生進行在場指導(dǎo)，管理部門對畢業(yè)設(shè)計（論文）的過程監(jiān)控缺乏可行性和有效性。因而，加強畢業(yè)設(shè)計（論文）的信息化管理，構(gòu)建畢業(yè)設(shè)計（論文）數(shù)字化管理平臺日趨緊迫。畢業(yè)設(shè)計（論文）數(shù)字化管理平臺應(yīng)該提供教師出題、督導(dǎo)審題、學(xué)生選題、文檔上傳下載、指導(dǎo)教師在線評閱、文檔檢查、師生互動交流、畢業(yè)設(shè)計（論文）抽查、成績統(tǒng)計分析、畢業(yè)設(shè)計（論文）歸檔保存等功能。
3.3 加強畢業(yè)設(shè)計論文過程管理與質(zhì)量監(jiān)控
